Учет расчетов по оплате труда

1. Задачи учета расчетов по оплате труда

2. Виды и формы оплаты труда
3. Документы по учету труда и его оплате.
1
Основными задачами учета труда и его оплаты являются:
1. Точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема
выполненных работ.
2. Правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее
3. Учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального
страхования и т.д.
4. Контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и
отчислений в соц фонд; на счета издержек производства и обращения, и на счета
целевых источников.
2
К основной оплате труда относится плата, начисленная за проработанное на
предприятии время:
- оплата по тарифным ставкам и окладам
- сдельным расценкам
- доплата за работу в ночное время, праздничные дни, премии.
Дополнительная плата – начисляется за неотработанное время:
- отпуска
- льготные часы подросткам
- выполнение государственных и общественных обязанностей
- перерывы в работе кормящих матерей
Основными формами заработной платы являются повременная, сдельная, аккордная.
При повременной форме оплата осуществляется за определенное количество
отработанного времени независимо от количества созданных изделий (оказанных услуг).
Заработную плату определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки на
количество отработанных часов или дней. Заработная плата служащих равна
установленным для них окладам.
Пример №1
Начислить бухгалтеру заработную плату на основании следующих данных. Оклад 8000
сом. Количество рабочих дней в месяце 23 дня. Фактически отработано 17 дней. 6 дней
отпуск без содержания.
(8000 *17 дн.) \ 23 дн. = 5913, 04 сом.
При сдельной заработной плате оплата труда осуществляется за число единиц
изготовленной продукции (работ), исходя из твердых сдельных расценок, установленных
с учетом квалификации.
Пример №2.
Изделие А – 4,50 за единицу.
Изделие Б – 1,20 за единицу
Начислить токарю заработную плату, если в течение месяца он изготовил изделия А 800
единиц, изделия Б 7500 единиц.
1. 4,50 * 800=3600 сом.
2. 7500 * 1,20 = 9000 сом.
3. 9000 +3600 = 12600 сом.
Аккордная форма предусматривает определение совокупного заработка за выполнение
определенных этапов работы. Например при строительстве, при оплате аудиторских
услуг, либо за выпуск определенного количества продукции.
3
Для контроля трудовой дисциплины и для учета отработанного времени ведут табельный
учет в табеле учета использования рабочего времени. В нем ведется ежедневная
регистрация явки на работу, ухода с места работы, всех случаев опозданий и неявок, с
указанием причины. Учет выработки осуществляют мастера, бригадиры в различных
формах первичных документов:
- наряды на сдельную работу
- рапорты
- маршрутные листы
- ведомости
- акты о приемке работ
- раскроенные листы и др.
Независимо от формы первичные документы должны содержать следующие сведения:
- количество и качество работы
- нормы времени и расценку за единицу работы
- сумму заработной платы
- шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата.
 Учет начисления и удержания заработной платы
1. Лицевой счет работника. Исчисление среднего заработка.
2. Документальное оформление и порядок начисления оплаты за дни отпуска
3. Удержания из заработной платы. Порядок расчета подоходного налога с
совокупного дохода работника
4. Подсчет заработной платы. Порядок составления расчетно-платежной ведомости.
5. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
1
На каждого работника открываются лицевые счета, где фиксируют сведения (семейное
положение, разряд, оклад, стаж, время поступления на работу), а также все виды
начислений и удержаний за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний
заработок за любой период. Для исчисления среднего заработка расчетным периодом
является 3 календарных месяца (с 1 до первого числа), предшествующих событию
(отпуск).
С целью исчисления среднего заработка используется сумма заработной платы путем
деления на количество рабочих дней в этом периоде.
2
В соответствии с кодексом о труде каждому работнику предоставляется трудовой отпуск
за первый год не раннее, чем через 11 месяцев. В последующие годы по графику
отпусков, утвержденным руководителем предприятия и профкомом. Начисление отпуска
производится на основании приказа руководителя предприятия.
Начисление отпускных производится следующим образом:
1. Исходя из заработной платы 3 месяцев до ухода в отпуск
2. Определяется общая сумма заработной платы
3. Устанавливается среднемесячная заработная плата путем деления общей суммы
заработной платы на количество месяцев.
4. Определяется среднедневная заработная плата = среднемесячная заработная плата \
29,6
5. Сумма отпускных = среднедневная заработная плата * количество отпускных дней
Практическое задание №1.
Начислить заработную плату продавцу за дни отпуска с 1 сентября на 20 дней.
Июнь 14500сом
Июль – 16700 сом.
Август – 17000 сом.
Среднемесячная заработная плата = 48200 \ 3 = 16067 сом.
Среднедневная заработная плата = 16067 \ 29,6 = 542,79сом
Сумма отпускных = 542,799* 20 дн. = 10856 сом.
В ряде организаций отпуска работникам предоставляются в течение 1 года неравномерно,
поэтому для более правильного себестоимости продукции, суммы, выплачиваемые
работникам за отпуска относят на затраты в течение года равномерными долями,
независимо от того в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым,
создается резерв для оплаты отпусков.
Бухгалтерские записи:
Создание резерва отпусков Дт 1630, 7520, 8010
Кт 3700
По мере ухода в отпуск фактически начисленные суммы за отпускной период списывают
на уменьшение созданного резерва Дт 3700 - 10856с.
Кт 3520 10856с.
3
Бухгалтерия может осуществлять следующие удержания:
1. Ранее выданный аванс
2. Выплаты в погашение задолженности по подотчетным суммам
3. За порчу
4. Недостачи
5. Утеря ТМЦ
6. За товары, купленные в кредит
7. Подоходный налог (ст.173 НК КР)
8. Обязательные страховые взносы в социальный пенсионный фонд
9. Алименты
10. Членские профсоюзные взносы (1%).
Подоходный налог взимается с дохода работников, свыше установленного минимума
заработной платы по предусмотренной ставке 10%.
Порядок удержания подоходного налога:
Из начисленной суммы заработной платы производят следующие вычеты ст.170 НК КР:
1. Страховые взносы в социальный фонд 10%
2. 6,5 расчетных показателей (650 сом) р.п=100
3. По 1 расчетному показателю на каждого иждивенца
Практическое задание №2.
Произвести удержание с начисленной заработной платы токаря 12600 сом, имеет 3 детей.
1. 12600 – (1260 +650 + 300) = 10390 налогооблагаемая сумма заработной платы
2. (10390 * 10%) = 1039 сом (сумма подоходного налога)
3. 12600 – (1260+1039) =10301сом (к выдаче на руки).
4
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам,
необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из нее необходимые
удержания. Эти расчеты обычно производят в расчетно-платежной ведомости. В левой
части ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам
(сдельная, повременная, премии) и разного рода доплаты, а в правой – удержаний по их
видам и сумму к выдачи. На каждого работника в ведомости отводят 1 строку. В
некоторых предприятиях вместо расчетно-платежной ведомости применяют отдельно
расчетные и платежные ведомости.
Платежную ведомость используют лишь для выдачи заработной платы. Заработная плата
выдается в течение 3 дней. По истечению этого срока кассир против Ф.И.О. работников,
не получивших заработную плату делают пометку «депонировано». Он составляет реестр
депонентов и на титульном листе ведомости фактически выплаченную и не полученную
сумму заработной платы.
Практическое задание № 3.
Штатное расписание магазина
Должность Количество единиц Оклад
Директор 1 20000
Главный бухгалтер 1 18000
Продавец 4 2% от товарооборота
Экспедитор 1 15000
Охранник 1 10000
Итого 8

Начислить заработную плату за январь 2019 г. и произвести удержания подоходного

налога и соц. Фонд. Определить сумму заработной платы к выдачи на руки. Количество
рабочих дней в январе 20. Продавцы работают по графику без выходных.
Директор - 2 детей, все дни отработаны
Главный бухгалтер – 1 ребенок, все дни отработаны
Продавцы:
1 – 1 ребенок
2 – нет
3 – нет
4 – 1 ребенок
Охранник - нет
Экспедитор – 2 дня без содержания
Товарооборот за месяц 1330000 сом.
Практическое задание № 4.
Начислить экономисту заработную плату за дни отпуска и произвести удержания, в т.ч. за
товары, купленные в кредит 2000 сом. Если оклад 22500 сом, ежеквартальная премия 40%
оклада. Количество рабочих дней в магазине 20 дней. С 18 мая отпуск на 24 дня. Имеет 2
детей, член профсоюза.

Бухгалтерские записи:
Начислена заработная плата экономисту Дт 8010 Кт 3520
Начислены отпускные Дт 3700 Кт 3520
Удержано из заработной платы отчисления в соц. фонд Дт 3520 Кт 3530
Удержан подоходный налог Дт 3520 Кт 3420
Удержано из заработной платы кредит Дт 3520 Кт 1590
Удержаны из заработной платы профсоюзные взносы Дт 3520 Кт 3600
Из кассы выдана заработная плата Дт 3520 Кт 1110

5
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 3520
«Начисленная заработная плата». Счет пассивный, постоянный, по Кт – начисление по
оплате труда, по Дт – удержания из нее и выдача заработной платы. Сальдо кредитовое
показывает задолженность организации работникам по заработной плате.
Заработная плата является одним из элементов себестоимости продукции. В состав фонда
заработной платы включаются: начисленные организацией суммы по оплате труда в
денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время,
стимулирующие доплаты и надбавки.
Аналитический учет ведется в расчетно-платежных ведомостях, карточках учета
выработки, машинограммах начислений и удержаний, лицевых счетах и др.
Бухгалтерские записи:
Начислена заработная плата администрации АУП Дт 8010 Кт 3520
Начислена заработная плата производственным рабочим Дт 1630 Кт 3520
Начислена заработная плата продавцам Дт 7520 Кт 3520
Начислен резерв отпускных Дт 1630, 7520, 8020 Кт 3700
Начислены отпускные за счет резерва Дт 3700 Кт 3520
Удержан подоходный налог с заработной платы Дт 3520 Кт 3420
Удержан соц. фонд Дт 3520 Кт 3530
Удержана сумма задолженности за товары купленные в кредит Дт 3520 Кт 1590
Выдача заработной платы из кассы Дт 3520 Кт 1110

Учет расчетов по отчислениям на социальное медицинское страхование,

пенсионный фонд и фонд занятости. Пособие по временной
нетрудоспособности.
По существующему положению все предприятия и организации обязаны произвести
отчисления в органы социального фонда в размере 17,25 %. Отчисления в социальный
пенсионный фонд не удерживаются из заработной платы работников, а являются
расходами предприятия и списываются на затраты производства и издержки обращения.
Бухгалтерские записи:
Произведены отчисления с начисленной заработной платы АУП в социальный
пенсионный фонд в размере 17,25% Дт 8020 Кт 3530
Отчисления в социальный фонд с заработной платы производственных работников Дт
1630 Кт 3530
Отчисления в социальный фонд с заработной платы продавца Дт 7530 Кт 3530
С расчетного счета перечислены страховые взносы в социальный пенсионный фонд Дт
3530 Кт 1210, 1110

17,25 %

Пенсионный Социальный Медицинское Фонд занятости

фонд фонд страхование населения

Временная нетрудоспособность оплачивается из объема 2 календарных месяца перед

заболеванием, далее определяется среднедневная заработная плата в течение 2 месяцев и
умножается на количество дней нетрудоспособности.
За 10раб.дней выплачивается в размере за счет работодателя:
60%- стаж до 5 лет
80% - стаж от5-8 лет
100%- стаж 8 и более лет
С 11раб.дня из расчета 50р.п.(5000сом) за счет средств соц фонда.

Пример № 1:
Начислить пособие по времени нетрудоспособности токарю с 1-30 сентября. Количество
рабочих дней в июле 22 дня, фактически отработано 18 дней. Начисленная заработная
плата за июль 21000 сом. Количество рабочих дней в августе 21, фактически отработано
21. Начисленная заработная плата 25000сом. Имеет 2 детей. Количество рабочих дней в
сентябе 22. Стаж - 6 лет.
1. (21000+25000) \ (18+21) = 1179 сом среднедневная заработная плата
2. 1179*80%=943 сом
3. 943*10=9430сом начислено пособие за счет работодателя
4. 5000/22= 227с*80%= 181,60*12=2179сом начислено пособие за счет средств
соц.фонда
5. 9430+2179= 11609сом. итого начислено пособие
За счет предприятия начислено Дт 1630 Кт 3520 -9430сом.
За счет соц. Фонда 12 дн. Дт 3530 Кт 3520- 2179сом

Пособие по результатам беременности и родам выдается на 126 календарных дней, при

осложнении на 140 дней. Выплата пособия по беременности и родам производится:
-за первые 10рабочих дней -из собственных средств работодателя( за счет фонда оплаты
труда) в размере 100%
- с 11 рабочего дня - из средств республиканского бюджета в размере 10р.п. (1000сом.)