СТАВРОПОЛЬСКИЙ КРАЙПОТРЕБСОЮЗ ФИЛИАЛ

НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«СТАВРОПОЛЬСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ТЕХНИКУМ

ЭКОНОМИКИ, КОММЕРЦИИ И ПРАВА» В Г. НОВОАЛЕКСАНДРОВСКЕ

Цикловая комиссия «Специальных дисциплин»

Специальность: 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

НОВОАЛЕКСАНДРОВСКОГО РАЙПО

Дипломник: Авакян Марина Генриковна

Курс 3 группа 5 Б

Научный руководитель Э.А. Мелкумян , преподаватель специальных

дисциплин (ученая степень, должность, инициалы, фамилия)

Мелкумян «16» июня 2014г.

(дата)

Допущен к защите в ГАК: зам. директора по УВР Г.Ю. Моисеева

(инициалы, фамилия)

__Моисеева_ «13» июня 2014 г

(подпись) (дата)

Новоалександровск, 2014

ВВЕДЕНИЕ
 2

Денежные средства - один из наиболее важных аспектов операционного

цикла организации. Основными задачами бухгалтерского учета и анализа
денежных средств является:

1.полный, точный и своевременный учет этих средств и операций по их

движению;

2.контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их

сохранностью и целевым использованием, за соблюдением кассовой и
расчетно-платежной дисциплиной;

4.выявление возможностей более рационального использования

денежных средств, особенно в период кризиса.

Управление денежными потоками является тем инструментом, при

помощи которого можно достичь желаемого результата деятельности
предприятия - получения прибыли.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность и значимость

избранной темы дипломной работы, предопределило ее цель и задачи.

Цель дипломной работы - исследовать учет денежных средств

Новоалександровского районного потребительского общества. В
соответствии с целью дипломной работы были поставлены следующие
задачи:

1. рассмотреть теоретические основы учета и анализа денежных

средств;

2. проанализировать денежные средства Новоалександровского

районного потребительского общества;

3. разработать направления совершенствования учета денежных

средств Новоалександровского районного потребительского общества.
 3

Предметом исследования дипломной работы является материалы

годовых отчетов Новоалександровского районного потребительского
общества.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является

Новоалександровское районное потребительское общество - добровольное
объединение граждан и юридических лиц, созданное по территориальному
признаку на основе членства путем объединения его членами
имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной,
производственной и иной деятельности в целях удостоверения материальных
и иных потребностей его членства. Месторасположения общества - г.
Новоалександровск, ул. Ленина 117. Периодом исследования данной работы
являются временные рамки в пределах трех последовательных отчетных
периодов - 2011, 2012 и 2013 года. В теоретической части исследования
использованы труды специалистов в области учета и анализа, таких как:
Барышникова А.А., Васильев Д.В., Васильев Д.В., Верещага В.В., Козырин
А.Н., Ковалева О.В., Кожинов В.Я., Максимова Л.Н., Мирошникова П.А.,
Рабинович A.M., Рагуленко Т.М.,Садикова И.А.Симонова А.Н., Фролова И.В.,
Фролов С.П., , и многих других. Информационной основой работы явились
действующие акты законодательства в сфере учета денежных средств и
ведения кассовых операций, отношений хозяйствующего субъекта и банка,
инструктивные материалы.

В соответствии с поставленной целью и задачами определен объем

выпускной квалификационной работы - 80 страниц и построена структура.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, 35
использованных информационных источников, 10 приложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА

ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
 4

бухгалтерский учет денежный средство

1.1 Основы учета денежных средств в организациях

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных

денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных
аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.
Свободные денежные средства организации обязаны хранить в
учреждениях банков. Предприятия производят расчеты по своим
обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через банки
или применяют другие формы безналичных расчетов, установленные Банком
России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для
осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна
иметь кассу [21].
Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с
населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых
машин.
Наличные деньги, полученные по чеку в банке, расходуются на цели,
указанные в чеке.
На кассира возложено ведение кассовых операций и полная
материальная ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе
можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного
банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов
на командировки и других небольших платежей.
Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в
течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам
организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий
и премий (в Районах Крайнего Севера - в течение 5 дней). Для учета
кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные
формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый
 5

ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал

регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3),
кассовая книга (форма № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром
денежных средств (форма № КО-5). Поступление и выдача денег
оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы
операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью.
Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные -
руководитель организации и главный бухгалтер [20].
Когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах
имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись
руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться
только в день их составления.
Заработную плату, стипендии, пенсии, пособия по временной
нетрудоспособности, премии выдают из кассы как по кассовым ордерам, так
и по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным
руководителем организации и главным бухгалтером.
Бухгалтерия проверяет отметки, сделанные кассирами в платежных
(расчетно-платежных) ведомостях, и производит подсчет выданных и
депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдают в банк и на
сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их
документы по передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные
кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных)
ведомостях на оплату труда (и другие приравненные платежи),
регистрируются после их выдачи [18].
Оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег обязаны
руководители предприятий, а также доставку из учреждения банка и сдачу в
 6

банк.
Обязанности кассира в организации при его отсутствии может
исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному
распоряжению руководителя организации. При этом с ним заключается
договор о материальной ответственности.
Внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся
в кассе производится в сроки, установленные руководителем организации.
Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой
книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя
организации назначается комиссия, которая составляет акт. Если ревизией
обнаружена недостача или излишек ценностей в кассе, в акте указывают их
сумму и обстоятельства возникновения [19].
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров.
Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не
реже одного раза в два года).
Хранящиеся в кассе денежные средства учитывают на активном
синтетическом счете 50 «Касса». В дебет записывают поступление денежных
средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы [23].
Каждая организация вправе открывать расчетные и другие счета в
любом банке для осуществления всех видов расчетных и кассовых операций.
Предприятия, имеющие отдельные нехозрасчетные подразделения
(магазины, склады, филиалы) вне своего местонахождения, по ходатайству
владельца основного счета могут открыть расчетные субсчета для зачисления
выручки и производства расчетов по месту нахождения этих подразделений.
Текущие счета дают возможность открыть расчетный счет:
производственным (структурным) единицам производственных и научно-
производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям
организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по
 7

месту нахождения их филиалов.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах,
учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет
этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а
в кредит - уменьшение средств на расчетном счете. Основанием для записей
по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним
оправдательными документами.
Кроме расчетных счетов у предприятия в банках могут быть открыты
валютные и специальные счета.
Предприятия могут открывать валютные счета в том случае, если у них
имеются импортно-экспортные операции по обычной деятельности, т.е.
экспорт продукции в другие страны или импорт определенного сырья для
производства продукции. Также валютные счета могут быть открыты для
каких-либо определенных целей, например кредиты в валюте, расчеты с
поставщиками по разовым операциям (приобретение оборудования,
технологических линий и т.п.).
Предприятие, открывшее валютный счет в банке, попадает под
действие законодательства, регламентирующего обращение валюты в
Российской Федерации и в соответствии с этим должно подчиняться
определенным условиям работы с валютой.
Для учета денежных средств, выраженных в валюте, на предприятиях
используется счет 52 «Валютные счета». По дебету счета отражается
поступление валютных средств, по кредиту - списание. К счету могут быть
открыты два субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2
«Валютные счета за рубежом». Валютный счет открывается только на одну из
валют различных государств (доллары, марки, евро, юани и т. д.).
Оценка денежных средств, выраженных в валюте, производится как в
валюте, так и в рублевом эквиваленте. При зачислении средств на валютные
счета оценку этих средств производит банк по курсу ЦБ РФ на момент
 8

зачисления. При этом согласно ранее действовавшему законодательству, если

эти средства представляли собой выручку от реализации, банк
самостоятельно реализовывал 75% от общей суммы в валютном выражении а
остальные 25% зачислял на валютный счет [15].
Предприятие в процессе хозяйственной деятельности вступает в
экономические взаимоотношения с другими предприятиями - юридическими
лицами, а также с физическими лицами. Расчеты между предприятиями, а
также между предприятиями и физическими лицами осуществляются путем
безналичных и наличных расчетов
Для хранения денег и осуществления кассовых операций руководители
организаций обязаны оборудовать кассу. Касса должна располагаться в
изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и
временного хранения наличных денег.
Для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и
ценностей помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:
1. быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;
2. располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий.
3. в двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В
одноэтажных зданиях рекомендуется окна кассового помещения
оборудовать внутренними ставнями;
4. иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка,
надежные внутренние стены и перегородки;
5. закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и
внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся
в сторону внутреннего расположения кассы;
6. оборудоваться специальным окошечком для выдачи денег;
7. иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в
обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным
конструкциям пола и стены стальными ершами;
 9

8. располагать исправным огнетушителем.

Помещение кассы должно быть оборудовано охранной и охранно-
пожарной сигнализацией [22].
В соответствии с вышеуказанным законом, предусмотрена обязанность
руководителей организаций обеспечивать сохранность денег в помещении
кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.
Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир
обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей,
убедиться в исправности охранной сигнализации.
Кассир - должностное лицо, на которое возложена обязанность учета,
приема, хранения и выдачи денег из кассы. Кассир в соответствии с
действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и
служащих несет полную ответственность за сохранность всех принятых им
ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате
умышленных действий, так и в результате небрежного или
недобросовестного отношения к своим обязанностям.
При приеме на работу с кассиром должен быть заключен договор о
полной материальной ответственности работника за переданные ему под
отчет материальные ценности. Кассир производит прием и выдачу наличных
денежных средств. В случае обнаружения по результатам проведенных
инвентаризаций недостач денежных и иных ценностей, находящихся под
ответственным хранением кассира, последний, освобождается от занимаемой
должности.
Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы
другим лицам [36].
Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги
только в пределах лимита, за исключением отельных случаев (для выдачи
заработной платы, выплат социального характера не свыше трех рабочих
дней, включая день получения денег в банке).
 10

Лимит остатка наличных денег в кассе - это предельная сумма

наличных денег, которая может храниться в кассе организации. Всю
денежную наличность сверх установленного лимита организация обязана
сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком.
Организации не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги
сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в
том числе на оплату труда. Исключение составляют организации, имеющие
постоянную денежную выручку, которые по согласованию с
обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и
выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной
продукции, скупку тары и вещей у населения.
Лимит устанавливается учреждениями банков ежегодно всем
организациям, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные
расчеты.
Лимит определяется исходя из объемов налично-денежного оборота
организации с учетом особенностей режима ее работы, согласованных сроков
сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, на основе
произведенного расчета на установление лимита остатка кассы и оформления
разрешения на расходование наличных денег из выручки.
Прием наличных денег кассами организации производится по
приходным кассовым ордерам (форма № КО-1) [25].
Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или
уполномоченным лицом, заверяется печатью и регистрируется в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов. Далее приходный
кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги,
подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой
книге.
Квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного
бухгалтера и кассира, заверенная печатью организации, хранится вместе с
 11

выпиской из кассовой книги. При получении наличных денежных средств в

банке с расчетного счета и оприходования их в кассу приходный кассовый
ордер хранится вместе с квитанцией.
Нумерация приходных ордеров ведется по порядку, начиная с 1 января
и до конца года. Проставляется также дата оформления ордера. В графе
«Корреспондирующий счет, субсчет» указывается кредитуемый в данной
операции счет, в графе «Дебет» указывается счет, на который приходуются
полученные наличные денежные средства. Ниже пишется наименование
юридического или физического лица, от которого получены средства. В графе
«Основание» указывается источник наличных денег, приходуемых в кассу,
т.е. отражается содержание финансовой операции (это может быть выручка
от реализации, заем от физического лица, вклад в уставный капитал,
спонсорский взнос, остаток неиспользованного аванса, компенсация недостач
по результатам инвентаризации и т.д.). Кассовые документы составляются на
основании первичных документов, оформляющих хозяйственную операцию,
которая в данном документе указывается как приложение (например, при
получении в кассу от подотчетного лица остатка неиспользованного аванса -
это авансовый отчет, материальной помощи - заявление с визой руководителя,
вклада от учредителя - решение собрания учредителей и т.д.).
Выдача наличных денег из касс предприятий производится по
расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или надлежаще оформленным
другим документам (платежным ведомостям, расчетно - платежным,
заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах
штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу
денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером
предприятия или лицами, на это уполномоченными.
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам
документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись
руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не
 12

обязательна.
Кассиром, при получении приходных и расходных ордеров,
производится их регистрация в книге регистрации приходных и расходных
ордеров, с указанием даты и номера приходного или расходного документа,
суммы средств выданных или полученных по соответствующему ордеру, а
также основания [27].
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему
его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа
(паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя,
записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и
отбирает расписку получателя.
Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и
стипендий производятся кассиром по платежным /расчетно - платежным/
ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого
получателя.
В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на
оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача
депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со
служебными командировками, нескольким лицам.
Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся,
как правило, по расходным кассовым ордерам.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их
документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов [16].
Выдача наличных денег под отчет производится из касс организаций.
Организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-
операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных
партий, уполномоченных организаций, отдельных подразделений
хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на
 13

самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности

организаций, в размерах и на сроки, определяемые руководителями
организаций.
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со
служебными командировками, производится в пределах сумм,
причитающихся командированным лицам на эти цели.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех
рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня
возвращения из командировки сдать в бухгалтерию организации авансовый
отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по
ним.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного
отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.
После возвращения из командировки или проведенных хозяйственно-
операционных расходов подотчетное лицо представляет в бухгалтерию
авансовый отчет, на основании которого из-под отчета списывается
выданный ранее аванс или выплачивается перерасход работнику из кассы.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные
кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены
бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на
машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в
этих документах не допускаются.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться
только в день их составления.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров или
заменяющих их документов кассир обязан проверить:
1. наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера,
и на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе -
разрешительной надписи (подписи) руководителя организации или лиц,
 14

на это уполномоченных;
2. правильность оформления документов;
3. наличие перечисленных в документах приложений.
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает
документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.
Основным документом, в котором отражаются все поступления и
выдача наличных денег организации в течение отчетного года, является
кассовая книга (форма № КО-4). На денежные средства каждой валюты
открывается отдельная кассовая книга.
Правила ведения кассовой книги регламентированы Порядком ведения
кассовых операций в ПМР и должны выполняться кассиром при ее
заполнении. Для отражения операций с иностранными наличными
денежными средствами открывается дополнительная кассовая книга по
иностранной валюте [17].
Кассовая книга является регистром аналитического учета. Кассовая
книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или
мастичной печатью. На последней странице книги делается надпись: «В
настоящей книге всего пронумеровано ___листов» и проставляются подписи
руководителя и главного бухгалтера организации.
Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из
них заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных
линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр через копировальную
бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры
листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые остаются в кассовой
книге, вторые (отрывные) являются отчетом кассира и до конца операций за
день не отрываются.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций
за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в
бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей
 15

в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми

документами под расписку в кассовой книге.
В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в
кассу организации, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых
ордеров, по которым получены (выданы) деньги.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств
в кассах организаций используется Счет 50 «Касса».
К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:
-1 «Касса организации»,
-2 «Операционная касса» и другие.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства
в кассе организации.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и
движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и
эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов,
билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения
билетов, кассах отделений связи и тому подобное.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств
в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата
денежных средств из кассы организации.
Когда в разрешенных законодательством случаях организация
производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса»
должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета
движения наличной иностранной валюты.
При отражении поступления денежных средств в кассу организации
делаются следующие бухгалтерские записи:
Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет» (52 «Валютный счет») - на
сумму поступивших наличных денежных средств с расчетного (валютного)
счета организации в кассу;
 16

Дт 50 «Касса» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на

сумму поступившей наличной выручки от покупателей и заказчиков;
Дт 50 «Касса» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму
возвращенных в кассу остатков неиспользованных подотчетных сумм;
Дт 50 «Касса» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -
на сумму поступивших наличных средств от дебиторов;
Дт 50 «Касса» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на
сумму начисленной заработной платы работникам организации и др.
Выдача денег оформляется следующими корреспонденциями:
Дт 51 «Расчетный счет» » (52 «Валютный счет») Кт 50 «Касса» - на
сумму переданных на расчетный (валютный) счет средств, превышающих
лимит кассы;
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 50 «Касса» - на
сумму оплаченных наличными счетов, предъявленных поставщиками и
подрядчиками;
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 50 «Касса» -
на сумму оплаченных наличными счетов кредиторов;
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса» - на сумму
переданных средств подотчетному лицу;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса» - на
сумму выплаченной заработной платы работникам организации и др.
По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету
и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец
месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.
Синтетический учет наличных денежных средств осуществляется в
журнале-ордере № 1 по кредиту счета 50 «Касса» и в ведомости № 1 по
кредиту счета 50 «Касса» [30].
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
финансовой отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию
 17

кассы. На каждое первое число месяца в кассе должны проводиться

внезапные проверки.
Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем
организации и утверждается учетной политикой, за исключением случаев,
когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
1. при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального предприятия;
2. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
3. при смене материально ответственных лиц;
4. при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
5. в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
6. при реорганизации или ликвидации организации;
7. по предписанию суда или прокуратуры.
Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров.
Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины,
привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством ПМР
[32].

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в

Российской Федерации

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов

всех хозяйственных операций и действий.
Законодательство Российской Федерации «О бухгалтерском учете»
состоит из Федерального закона, устанавливающего единые, правовые и
 18

методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в

Российской федерации, других федеральных законов, указов Президента
Российской Федерации и постановлений Правительства Российской
Федерации.
Основными целями законодательства являются: обеспечение
единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных
операций, осуществляемых организациями; составление и предоставление
сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении
организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям
бухгалтерской отчетности.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в
Российской Федерации осуществляется Правительством Российской
Федерации.
Нормативно – правовая база, которая регламентирует движение
денежных средств:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть 1[1].
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: В 2 частях: по состоянию на
05.10.09. [2].
3. Нормативная база бухгалтерского учета: сборник официальных
материалов [3].
4. Закон Российской Федерации. «О применении контрольно-кассовых
машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18
июня 1993. - № 5215 – 1 [4].
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г.
№402 – ФЗ [5].
6. Указ ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843 - У «О предельном размере расчетов
наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в
кассу юридического лица или кассу индивидуального
предпринимателя» [6].
 19

7. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами

в Российской Федерации между юридическими лицами: письмо
Центрального банка Российской Федерации от 14 ноября 2001 г.
№1050 – У [7].
8. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации: письмо
ЦБ Российской Федерации от 12.04.2006 №2-п (с последующими
изменениями) [8].
9. Положение о правилах организации наличного денежного обращения
на территории Российской Федерации: утверждено советом директоров
Банка России (протокол от 19 декабря 2007. №47) [9].
10.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/98: утверждено приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 9 декабря 1998. №60-н [10].
11.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 27 июля 1998. №34-
н (с изм. 26.03.2007) [11].
12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ: утверждено приказом Министерства финансов РФ от
27.07.98. №34-н [12.
13.Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации:
утвержден Центральным банком Российской Федерации от 22 сентября
1993. №40. (с изм. от 26.02.2006 г. №247) [13].
14. План счетов бухгалтерского учета [14].
Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных
отношений широко распространены, что обусловлено двумя важными
обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное и точное
использование товарных и (или) платежных обязательств. Действительно,
покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-вторых,
 20

поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и

руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе
неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный
оборот. До июня 2007г. ЦБ РФ регулярно устанавливал лимит (ограничение)
наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день
[31].
С 22.07.2007 г. в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 №
1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и
расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или
кассу индивидуального предпринимателя» расчеты наличными деньгами в
РФ могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей:
1. между юридическими лицами,
2. между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица,
3. между индивидуальными предпринимателями, в рамках одного
договора [6].
Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут
расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные товары,
выполненные работы и оказанные услуги, а также страховые премии на
заработную плату, стипендии, командировочные расходы, расходы на оплату
товаров (работ, услуг), иные выплаты работникам (в том числе социального
характера). А также купленные ранее за наличный расчет и возвращенные
товары, не выполненные работы, не оказанные услуги, на выплату страховых
возмещений по договорам страхования физических лиц [9].
Основные расчеты между предприятиями проводятся при помощи
расчетных счетов. Для открытия расчетного счета, согласно Положению о
безналичных расчетах Российской федерации: письмо ЦБ РФ от 12.04.2006 г.
№ 2 – п , необходимо предоставить в банк следующие документы:
 21

1. свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

2. учредительные документы юридического лица.
3. лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в
установленном законодательством Российской Федерации порядке на
право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в
случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное
отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского
счета соответствующего вида;
4. карточка;
5. документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке,
на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском
счете. В случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав
распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с
использованием аналога собственноручной подписи, документы,
подтверждающие полномочия лиц, наделенных этим правом;
6. документы, подтверждающие полномочия единоличного
исполнительного органа юридического лица;
7. свидетельство о постановке на учет в налоговом органе [8].
Существующие сложности и ограничения в расчетах наличными
деньгами вынуждают предприятия совершать нарушения законодательства, и
соответственно возникает необходимость определения достоверности их
учетных данных на основе анализа движения денежных средств.
В последнее время издано большое количество литературы, в которой
уделено внимание учету денежных средств, где авторы высказывают свою
точку зрения на ведение учета. Рассмотрим некоторые из них.
Получение поставщиком товарного векселя не является погашением
кредиторской задолженности покупателя, поскольку такой вексель выдается в
счет отсрочки платежа. Поэтому, если поставщик определяет выручку в целях
налогообложения «по оплате», то до момента фактического получения от
 22

покупателя денежных средств по векселю, налоги в бюджет не начисляются.

Покупатель в свою очередь до момента погашения векселя не может зачесть
из бюджета налог на добавленную стоимость по оприходованным
материальным ценностям.
В соответствии со ст. 161 Гражданского кодекса РФ сделки между
юридическими лицами и гражданскими совершаются в простой письменной
форме. Сделки должны быть заверены нотариально, согласно ст. 163
Гражданского кодекса РФ, в случаях, предусмотренными соглашениями
сторон.
Приобретение организациями имущества у физических лиц,
оформляется договором купли-продажи. Закупленная продукция сдается на
склад организациям по накладной. Расчеты за приобретенное у физического
лица имущества наличными денежными средствами производятся из кассы
организации по расходным кассовым ордерам.
Возможности списания денежных средств без указания клиента может
быть предусмотрено договором банка с клиентом, что в частности,
предусмотрено в п. 2 ст. 847, наконец, возможность бесспорного списания
может быть специально предусмотрена в законодательных актах [1].
Расчеты наличными денежными средствами строго регламентированы
Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденным письмом ЦБ Российской Федерации от 4 октября 2003 года
№18 (ред. от 26.02.2006). В соответствии с действующим законодательством
предприятия имеют право рассчитываться наличными денежными
средствами в установленных пределах. Данное положение распространяется
на расчеты между юридическими лицами, индивидуальными (частными)
предпринимателями и на расчеты между юридическими лицами и
индивидуальными (частными) предпринимателями.
Расчеты между юридическими и физическими лицами осуществляются
без ограничения сумм.
 23

Документами, подтверждающими осуществление расчетов между

юридическими лицами, являются приходные кассовые ордера, чеки
контрольно-кассовых машин, квитанции или иные документы, приравненные
к бланкам строгой отчетности.
В случае продажи товаров за наличный расчет в режиме оптовой
торговли, предприятие - продавец для правильного оформления сделки
обязано выдать квитанцию к приходному кассовому ордеру и накладную.
Кроме того, должна быть выдана счет-фактура не позднее 5 дней с даты,
указанной в накладной или приходном кассовом ордере (в случае уплаты).
Указанные документы представитель предприятия - покупателя обязан
приложить к авансовому отчету.
Наличные денежные средства в оплату за товары (работы, услуги)
можно вносить в кассу организации, реализующей продукцию (товары)
выполняющие работы, оказывающие услуги [13].
Согласно Федерального закона от 17.07.2009 года №162-ФЗ «О
внесении изменений в статью 2 Федерального закона «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и расчетов с использованием платежных карт» и отдельные
законодательные акты РФ».
Освобождаются от применения контрольно-кассовой техники
предприятия и организации, а также индивидуальные предприниматели,
являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при условии «по требованию
клиента или покупателя выдать документ подтверждающий прием оплаты
товаров или услуг, причем он должен выдаваться в момент оплаты товара
(работы, услуги)».
Кроме того, предприятия сферы услуги (кроме такси) могут вместо
кассового чека выдавать отчетный документ или бланк строгой отчетности
(квитанцию, талон или билет). Формы бланков строгой отчетности
утверждает Минфин России, но разрабатывают их заинтересованные
 24

ведомства, министерства и организации.

При заключении сделок между российскими компаниями их
обязательства друг перед другом могут быть выражены в иностранной
валюте или условных денежных единицах. Оценка обязательств в условных
денежных единицах вызвана стремлением участников сделок, в условиях
инфляции и неплатежей, максимально обезопасить себя от убытков [4].

1.3 Методика анализа денежных потоков организации

Важное условие эффективного бизнеса - достаточный объем денежных

средств, а также умелое управление денежными потоками, поддержание их
сбалансированности во времени и, как следствие этого, обеспечение
ликвидности и платежеспособности компании. Проведение большей части
хозяйственных операций организации связано с поступлением или выбытием
денежных средств [35].
В основе реализации практически любого управленческого решения
руководства лежит использование денежных средств. К числу таких решений
относятся расходы на поддержание необходимого объема оборотных активов:
запасов сырья, материалов, комплектующих изделий, готовой продукции,
товаров для перепродажи, дебиторской задолженности, средств, необходимых
для обслуживания и погашения кредиторской задолженности, оплаты труда
работников, уплаты налогов и отчислений.
Денежные средства используются для вложения затрат долгосрочного
характера: в основные средства, нематериальные активы, проектные и
научные исследования, финансовые вложения. Для осуществления своих
расходов организация должна обеспечивать приток денежной массы в виде
выручки от продаж продукции, товаров, работ, услуг, поступления разного
рода доходов (дивидендов, процентов) на вложенный капитал. Получение
заемных денег служит объективной предпосылкой возникновения движения
 25

денежных средств [24].

Поскольку в системе российских нормативных документов,
регламентирующих порядок учета и отражения в отчетности денежных
средств организации, отсутствует их однозначное определение, то
необходимо привести формулировки основных терминов, относящихся к
данной тематике, основываясь на обобщении отдельных российских
инструктивных и литературных источников, а также опираясь на
международные базовые термины, содержащиеся в МСФО 7 «Отчеты о
движении денежных средств».
Общее понятие «денежные средства организации» можно
сформулировать следующим образом. Денежные средства - это наиболее
ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и
безналичные платежные средства в российской и иностранной валюте;
легкореализуемые ценные бумаги, а также платежные и денежные
документы.
В МСФО 7 в отношении показателей, включаемых в данный отчет,
сказано, что к ним относятся денежные средства и их эквиваленты.
Денежные средства включают денежную наличность и вклады до
востребования; эквиваленты денежных средств - краткосрочные,
высоколиквидные вложения, легкообратимые в определенную сумму
денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения
ценности [29].
Денежный поток - это совокупность распределенных во времени
объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе
осуществления хозяйственной деятельности организации. Поступление
(приток) денежных средств называется положительным денежным потоком.
Выбытие (отток) денежных средств называется отрицательным денежным
потоком. Разность между положительным и отрицательным денежными
потоками по каждому виду деятельности или по хозяйственной деятельности
 26

организации в целом называется чистым денежным потоком (нетто-

результатом).
Понятие «денежный поток» является обобщающим и включает в свой
состав большое количество разнообразных видов потоков денежных средств,
возникающих в процессе функционирования организации. Для обеспечения
всестороннего, глубокого анализа денежные потоки организации необходимо
классифицировать по ряду основных признаков [33].
Важная роль анализа денежных потоков, создающего основу для
формирования эффективной политики в принятии управленческих решений
руководством организации, обусловлена рядом причин:
1.денежные потоки обслуживают функционирование организации
практически во всех аспектах деятельности;
2.денежные потоки обеспечивают финансовую устойчивость и
платежеспособность организации;
3.рационализация денежных потоков способствует достижению
ритмичности производственно-коммерческого процесса организации;
4.эффективное управление денежными потоками сокращает
потребность организации в привлечении заемного капитала;
5.оптимизация денежных потоков является предпосылкой ускорения
оборачиваемости капитала организации в целом;
6.рациональное использование высвободившихся денежных средств в
результате оптимизации денежных потоков способствует расширению
масштабов производства и росту выручки, а также продажи продукции,
товаров, работ, услуг, получению дополнительных доходов.
Недостаток денежных средств может оказать серьезное, негативное
влияние на деятельность организации, результатом второго могут стать
неплатежеспособность, снижение ликвидности, убыточность и даже
прекращение функционирования организации в качестве хозяйствующего
субъекта рынка.
 27

Избыток денежных средств, также может иметь отрицательные

последствия для организации, так как избыточная денежная масса, не
вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода.
Кроме того, на реальную стоимость денег, влияют инфляционные процессы,
обесценивая их во времени. Чтобы принимать оптимальные управленческие
решения, связанные с движением денежных средств, для достижения
наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации
необходима постоянная осведомленность о состоянии денежных средств.
Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка
денежных потоков организации.
Цель анализа денежных средств - получение необходимого объема их
параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику
направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры,
объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов,
оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.
К задачам анализа денежных средств организации относятся:
1. оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;
2. оценка оптимальности денежных потоков по видам хозяйственной
деятельности;
3.оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;
4. оценка динамики потоков денежных средств;
5.выявление и измерение влияния различных факторов на
формирование денежных потоков;
6. выявление и оценка резервов улучшения использования денежных
средств;
7.разработка предложений по реализации резервов повышения
эффективности использования денежных средств [28].
Отчет о движении денежных средств - информационная база анализа
денежных потоков.
 28

Хозяйственные операции организаций, связанные с движением

денежных средств, отражаются в бухгалтерских записях и по истечении
отчетного периода служат информационной базой формирования
бухгалтерского отчета «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4).
Текущей считается деятельность организации, преследующая
извлечение прибыли в качестве основной цели (производством продукции,
выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг).
Инвестиционной признается деятельность организации, связанная с
приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости,
оборудования, нематериальных активов, а также их продажей.
Финансовой является деятельность организации, в результате которой
изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных
средств (предоставления другими организациями займов, погашение заемных
средств и др.).
Каждая часть отчета, содержащая показатели денежных средств по
трем видам деятельности, построена по единому принципу. Вначале
отражаются, показатели (группа строк) отдельных видов поступлений
денежных средств. Затем следует группа строк, содержащая показатели
выбытия денежных средств. В конце каждой части приводится строка,
которая отражает чистый денежный поток (разницу между притоком и
оттоком) по той или иной деятельности. Величина чистого денежного потока
позволяет установить избыточность или недостаток денежной массы в
разрезе видов деятельности.
В форме № 4 отражаются данные о фактическом поступлении и
расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах
по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути» [34].
Отчет о движении денежных средств позволяет получить информацию:
1.о способности организации получить прирост денежных средств в
 29

ходе своей деятельности;

2.о способности организации сейчас и в перспективе отвечать по своим
финансовым обязательствам, платить дивиденды и оставаться
кредитоспособной;
3.о возможных расхождениях между величиной годовой чистой
прибыли/убытка и реальным чистым денежным потоком по основной
хозяйственной деятельности и причинах этого несоответствия;
4.о влиянии на финансовое состояние организации, ее инвестиционных
и финансовых операций, связанных и не связанных с движением
денежных средств;
5.воздействии на будущее финансовое состояние организации
принятых в прошлые периоды решений в области инвестиций и
финансирования;
6.величине предполагаемой потребности во внешнем финансировании.
Внешние источники финансирования - рост величины собственного (в
первую очередь уставного) и заемного, а также их снижение.
К внутренним финансовым источникам относятся денежные средства
на начало отчетного периода, притоки денежных средств от инвестиционной
деятельности, выручка от продажи внеоборотных активов, ценных бумаг и
иных долгосрочных финансовых вложений, и чистый денежный поток от
текущей деятельности [26].

2. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НОВОАЛЕКСАНДРОВСКОГО

РАЙОННОГО ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО ОБЩЕСТВА
 30

2.1 Организационно – экономическая характеристика и организация

бухгалтерского учета Новоалександровского районного
потребительского общества

Новоалександровское районное потребительское общество

(Новоалександровское райпо) - добровольное объединение граждан и
юридических лиц, созданное по территориальному признаку на основе
членства путем объединения его членами (пайщиками) имущественных
паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной
деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его
членов. Новоалександровское райпо является юридическим лицом,
некоммерческой организацией, имеющей самостоятельный баланс,
расчетный банковский счет, печать с фирменным наименованием, бланки,
штампы, эмблему и другие реквизиты.

Новоалександровское райпо по своей организационно-правовой форме

является потребительским кооперативом. Граждане и юридические лица,
внесшие вступительный и паевой взносы и принятые в райпо являются
пайщиками. Место нахождения райпо 356 000, Ставропольский край, г.
Новоалександровск, ул. Ленина 117. Новоалександровское райпо действует
на основании Устава потребительского Общества, утверждённого на Общем
собрании уполномоченных членов пайщиков Новоалександровского райпо.
Кроме этого, Общество в своей деятельности руководствуется Гражданским
кодексом РФ, законом РФ «О потребительской кооперации в РФ» и другими
законами РФ, а также нормативными актами органов местного
самоуправления.

Новоалександровское райпо создано на неопределенный срок.

Взаимоотношения Новоалександровское райпо и органов

исполнительной власти определяются соглашениями, неотъемлемой частью
которых должен быть перечень организаций райпо.
 31

Целью деятельности райпо является удовлетворение материальных и

иных потребностей его членов в товарах и услугах.

Для выполнения указанной цели Новоалександровское райпо

осуществляет: оптовую, розничную торговлю, в том числе путем создания
торговых баз, магазинов, рынков, коммерческих центров, ларьков, киосков,
лавок на дому по заказам, в кредит, круглосуточно:

1. производство и реализация продукции научного, промышленного,

культурно – оздоровительного, сельскохозяйственного назначения,
продовольственных, промышленных товаров;
2. производство продукции сельскохозяйственного назначения;
3. заготовительную деятельность, в том числе закупку всех видов
сельхозпродукции и сырья, а так же сбор и реализацию сырья из
дикорастущих лекарственных растений (кроме занесенных в Красную
книгу России);
4. хранение нефти и продуктов ее переработки;
5. транспортные услуги;
6. образовательную деятельность в области профессионального и
соответствующего дополнительного образования, в том числе
дополнительного к полному среднему;
7. туристическую деятельность, гостиничный бизнес;
8. скупку у населения ювелирных и других бытовых изделий из
драгоценных металлов и драгоценных камней и лома таких изделий;
9. реализация изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней;
10. промышленное, товарное рыболовство и рыбоводства;
11. деятельность по страхованию имущества, физических лиц;
12. производство и реализацию продукции общественного питания;
13. медицинскую деятельность;
14. фармацевтическую деятельность (аптеки, аптечные киоски);
15. деятельность ломбардов;
 32

16. эксплуатацию инженерных систем городов и населенных пунктов;

17. деятельность по оказанию бытовых услуг;
18. организацию мелкотоварного производства, в том числе выпечка
хлеба, прием изделий народного промысла;
19. организацию и проведение местных лотерей;
20. риэлтерскую деятельность;
21. оказание услуг в содействии занятости граждан негосударственными
организациями (при наличии заключения органов Федеральной службы
занятости России);
22. организацию досуга населения, в том числе публичный показ кино и
видеофильмов;
23. ветеринарную деятельность, в том числе организацию зооаптек;
24. организацию спортивного и любительского лова и добычи прудовых
рыб, водных животных и растений;
25. внешнеэкономическую деятельность в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации;
26. ведение секретного делопроизводства, выполнения мероприятий по
мобилизационной подготовке, гражданской обороне, предупреждению
и ликвидации чрезвычайных ситуаций.

Основой экономической деятельности Общества является его

имущество, которое принадлежит ему на праве собственности как
юридическому лицу. Источниками образования имущества являются:

1. паевые взносы пайщиков;

2. доходы от предпринимательской деятельности общества и созданных

им организаций;

3. доходы, полученные от размещения его собственных средств в

банках, ценных бумагах;
 33

4. средства, полученные из иных источников, не запрещённых

законодательством РФ.

Управление на уровне райпо осуществляется: общим собранием

уполномоченных райпо, которое является высшим органом управления,
советом райпо и правлением райпо.

К исключительной его компетенции относятся рассмотрение таких

основных вопросов, как:

1. принятие Устава райпо, внесение в него изменений и дополнений;

определение основных направлений деятельности райпо;

2. избрание из числа пайщиков райпо председателя и членов совета

райпо, членов ревизионной комиссии, определение численности
состава указанных органов, средств на их содержание, заслушивании
отчёта об их деятельности, прекращение их полномочий;

3. принятие решений о реорганизации и ликвидации райпо;

Данный орган управления созывается советом райпо по мере

необходимости, но не реже одного раза в год. В период между общими
собраниями райпо управление в райпо осуществляет совет.

Контроль за соблюдением устава общества, ведением его финансовой и

хозяйственной деятельности, а так же за деятельностью созданными им
организациями и подразделениями осуществляет ревизионная комиссия
общества.

Организационная структура предприятия - линейно-функциональная.

Общество в своем составе имеет структурные подразделения:

1. Правление;

2. Работники прилавка (8 магазинов розничной торговли);

3. Транспортная служба;

4. Пекарня;
 34

5. Оперативный персонал (Приложение А).

Бухгалтерский учет ведется структурным подразделением –

бухгалтерией, возглавляемым главным бухгалтером. Учетной политикой
закреплена совокупность способов бухгалтерского учета, используемых
обществом, — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни Общества.

Задачами бухгалтерского учета являются обеспечение контроля за

наличием и движением имущества предприятия, использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами, нормативами и схемами. Формирование полной и
достоверной информации о хозяйственных процессах, результатах
деятельности предприятия, и ее имущественном положении, необходимой
для оперативного руководства и управления, а так же для ее использования
поставщиками, покупателями, кредиторами, налогами и финансовыми
органами, бланками и иными заинтересованными организациями и лицами.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии

и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции
несет Председатель правления, обеспечив неукоснительное выполнение
всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими
отношение к оформлению хозяйственных операции требований
законодательства в части порядка оформления и представления для учета
документов и сведений.

Главный бухгалтер является ответственным за формирование учетной

политики, введения бухгалтерского учета, своевременное предоставление
полно и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер руководствуется Положением об бухгалтерском

учете и отчетности, нормативными документами, утвержденными в
 35

установленном порядке, несет ответственность за соблюдение содержащихся

в них методологических принципов бухгалтерского учета (Приложение Б).

2.2 Организация бухгалтерского учета денежных средств в

Новоалександровском районном потребительском обществе

Для производственной деятельности каждое предприятие должно

иметь в необходимых размерах оборотные средства, в составе которых
важное место занимают денежные средства.

Денежные средства на предприятии могут находиться в форме

наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на
специальных счетах.

Денежные средства используются предприятиями для расчетных

отношений с покупателями, оплаты в установленные сроки стоимости
материальных ценностей, услуг и прочих задолженностей после выполнения
поставщиками договорных обязательств. Вместе с тем предприятия ведут
расчеты с рабочими и служащими, выполняющими определенную работу, с
внебюджетными фондами, налоговыми органами и другими ведомствами.

Все эти расчеты ведутся в денежной форме. В последнее время расчеты

между юридическими лицами ведутся в основном безналичным путем, т.е.
через банк.

Денежное обращение в Новоалександровском райпо организовывается

на основе следующих базовых принципов:

1. централизация организации и регулирование денежного обращения;

2. эластичность и экономичность денежного обращения;

 36

3. комплексность;

4. регулярность и бесперебойность.

Назовем важнейшие правила ведения кассовых операций:

1. юридические лица обязаны хранить свободные денежные средства

на счетах в обслуживающих их банках;

2. юридические лица могут использовать наличные деньги в качестве

платежного средства по товарным сделкам только в ограниченных
суммах, ЦБ РФ устанавливает предельный размер расчетов наличными
деньгами между юридическими лицами по одному платежу;

3. для осуществления расчетов наличными деньгами юридические лица

обязаны иметь кассу и наличные средства в пределах лимитов,
установленных по конкретному юридическому лицу обслуживающим
его банком;

4. денежная наличность сверх установленного лимита подлежит сдаче в

банк;

5. юридические лица, имеющие постоянную выручку, не обязаны

сдавать ее в банки в полном объеме, они могут расходовать часть ее на
свои текущие нужды;

6. для обеспечения своевременной выдачи наличных денег в полном

объеме со счетов клиентов кредитными организациями
устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных
денег в операционной кассе на конец дня. Фактический остаток денег в
кассе не должен быть ниже установленного.

Принципы организации безналичных расчетов в

Новоалександровском райпо включают в себя:
 37

1. принципы свободы выбора, форма расчетов, хозяйствующие

субъекты могут выбирать любую форму, предусмотренную законом
и установленными в соответствии с ним банковскими правилами и
закреплять их в хозяйственных договорах при невмешательстве
банков в договорные отношения;
2. принцип срочности расчетов - своевременное и полное
перечисление средств со счетов клиента - плательщика. В России в
интересах хозяйственного оборота сроки проведения расчетов
законодательно регулируются так, установлен и максимальный срок
выполнения городских (2 дня) и иногородних (5 дней);
3. принцип акцепта (согласия) на осуществление расчетов - списание
средств со счета при выполнении расчетов происходит по
распоряжению владельца счета;
4. принцип свободы распоряжения денежными средствами - банк
вправе контролировать направления использования денежных
средств со счета клиента, ограничивать его права распоряжения
денежными средствами, за исключением случаев, предусмотренных
законодательством или договором с банком;
5. принцип обеспеченности расчетов - тесно связан с принципом
срочности платежа, расчеты должны производиться в пределах
остатка средств на счете плательщика или за счет кредита,
предоставленного на эти цели банком;
6. принцип документального оформления расчетных операций.

Таким образом, для успешной финансово-хозяйственной деятельности,

предприятие должно соблюдать основные задачи учета денежных средств:

1. строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и

банковских операций;
2. своевременное и правильное оформление движения денежных
средств в документах и регистрах бухгалтерского учета;
 38

3. повседневный контроль за сохранностью наличных денежных

средств и бланков строгой отчетности в кассе предприятия;
4. своевременное проведение инвентаризации денежных средств;
5. контроль за использованием денежных средств строго по целевому
назначению;
6. изыскание возможностей наиболее рационального вложения
свободных денежных средств.

Новоалександровское райпо хранит свободные денежные средства в

Сберегательный банк России №7060181086010212010 (Приложение В).
Между Новоалександровском райпо и банком заключается договор об
открытии счета в валюте Российской Федерации и осуществлении расчетно-
кассового обслуживания в соответствии с действующим законодательством
Российской Федерации, нормативными актами Центрального банка РФ,
подписанный Управляющим Сберегательного банка Российской Федерации и
руководством Новоалександровского райпо.

При оформлении и учете кассовых операций Новоалександровское

райпо руководствуется Порядком ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации от
22 сентября 1993 г. №40 (ред. от 26.02.2006) (ред. от 31.10.2009). Порядок
ведения наличного обращения для организаций установлены специальным
Положением организации наличного денежного обращения на территории
Российской Федерации.

Все свободные денежные средства предприятия хранятся, как

отмечалось выше, на расчетном счете в банке. Но для необходимой текущей
хозяйственной деятельности определенная сумма наличных денег находится
в кассе - специально оборудованном помещении для хранения, приема и
расходования наличных денег.

Касса Новоалександровского райпо находится в здании администрации.

 39

Помещение изолировано, двери во время совершения операций закрыты с

внутренней стороны, посторонние лица внутрь не допускаются. Кроме этого
касса оборудована охранно-пожарной сигнализацией, оконных проемов нет.
Ценностей, не принадлежащих предприятию, в кассе нет. Денежные средства
хранятся в металлическом сейфе, который по окончании рабочего дня
закрывается на ключ и опечатывается. Один ключ хранится у кассира, другой
- у руководителя предприятия. Все операции по приему и выдаче денег из
кассы осуществляет кассир.

Кассир - это материально-ответственное лицо, несущее полную

материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При
оформлении на работу кассир принимает на себя материальную
ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. Если по
какой-то причине кассиром будет причинен ущерб обществу, то он обязан его
возместить. В случае отпуска, болезни и других причин все ценности кассы
передаются другому лицу по акту.

Для выполнения различных поручений предприятия выдают денежные

суммы под отчет отдельным лицам. Работники, получившие эти суммы,
считаются подотчетными лицами. Как правило, деньги под отчет выдаются
на командировки, на приобретение различных материалов, на мелкие
хозяйственные, почтовые, телеграфные и другие административно-
хозяйственные затраты. Деньги под отчет не могут получать лица, которые не
работают на данном предприятии. Список лиц, имеющие право пользоваться
подотчетными суммами, устанавливает руководитель предприятия. В
Новоалександровском райпо список лиц, имеющих право получать наличные
денежные средства на хозяйственные нужды, существует.

Аванс подотчетному лицу выдают по расходному кассовому ордеру

только на основании заявления подписанного руководителем предприятия и
главным бухгалтером. Если данное лицо не имеет задолженности по раннее
 40

полученным суммам. Расходуются полученные суммы на цели, на которые

они выданы. После выполнения поручения в течение трех дней подотчетное
лицо обязано предоставить в бухгалтерию авансовый отчет о проведенных
расходах, к которому прилагаются все оправдательные документы (счета,
квитанции, железнодорожные билеты и т.д.), авансовые отчеты проверяются
с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их размеров,
после чего израсходованная сумма утверждается руководителем предприятия,
а бухгалтерия окончательно рассчитывается с подотчетным лицом.

Не реже одного раза в месяц проводится внезапная проверка кассы, в

результате которой полностью пересчитывается наличные деньги и
проверяются все прочие наличные ценности. Эти проверки необходимы для
обеспечения сохранности ценностей в кассе. Проверка кассы в
Новоалександровском райпо проводится один раз в месяц. По окончании
проверки составляется Акт инвентаризации наличных денежных средств ф.
№ инв.-15. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается
материально-ответственными лицами. Один экземпляр передается в
бухгалтерию, второй остается в кассе. Остатки денежной наличности
сверяются с данными учета. Выявленные при инвентаризации расхождения
между фактическим наличием денежных средств и данными бухгалтерского
учета отражаются на соответствующих субсчетах.

Недостача взыскивается с кассира. Денежные средства не

подтвержденные первичными документами относят к излишкам.

На удовлетворение неотложных хозяйственных нужд в кассе

разрешается иметь минимальные суммы денежных средств, для чего
устанавливается лимит остатка средств в кассе учреждением банка.
Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы, но
не более 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке. Не
использованные суммы в течение этого времени подлежат сдачи в банк на
 41

расчетный счет. Все кассовые операции ведутся в валюте РФ, т.е. в рублях.

Для получения денег с расчетного счета учреждение банка выдает на

основе специального заявления чековую книжку, в которой заранее
пронумерованы все чеки и на каждом из них проставлено наименование
учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При
выписке чека, на обороте обязательно указываются назначение получаемой
суммы (оплата труда, хозяйственные расходы и т.д.). Исправления в чеках не
допускаются. Сумму в чеке обязательно пишут прописью и с заглавной
буквы. Чек выписывают на имя кассира, на предъявителя выдавать чеки
запрещено.

Наличные деньги, возврат подотчетных сумм или остатка,

принимаются в кассу по приходным кассовым ордерам. В приходном
кассовом ордере указаны следующие реквизиты: от кого поступили
денежные средства, на какие цели, сумму, дату.

Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в

кассу при оформлении приема денег. После приема денег (возврат
подотчетных сумм и т.д.) плательщику выдается квитанция, которая
удостоверяет, что деньги действительно поступают в кассу, за подписью
главного бухгалтера и кассира. При поступлении наличных денег из банка по
чеку квитанция не выписывается.

Расходный кассовый ордер, применяется для оформления выдачи

наличных денег из кассы организации

Учет движения денежных средств и денежных документов в кассе, как

правило, оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров.

В специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых

ордеров. Журнал, как правило, открывают раздельно на приходные и
расходные кассовые документы. При небольшом числе кассовых операций
 42

можно регистрировать ордера в одном журнале, выделяя самостоятельные

разделы для приходных и расходных кассовых ордеров. Он может
использоваться несколько лет, но порядковые номера для кассовых ордеров
устанавливают с начала года.

На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным

кассовым ордерам, после их использования кассир ставит специальный
штамп или подпись: «Получено» - на приходных документах и «Оплачено» -
на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год). Движение
денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге. В ней записывает номер
документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По
окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги
оборотов по приходу и расходу и выводит остаток по кассе на следующий
день.

Операции по кассе фиксируют в кассовой книге. В ней отражается

приход и расход денег по кассе за день, а также указывается остаток
наличных денег в кассе на начало и на конец дня.

Книгу заводят на определенный период: год, квартал, месяц (в

зависимости от количества кассовых операций у организации). По окончании
этого периода кассовая книга должна быть опечатана, все ее листы должны
быть пронумерованы и прошнурованы.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из

них заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая заполняется
кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через
копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой.

Записи кассовых операций ежедневно начинаются на лицевой стороне

листа после строки «Остаток на начало дня», а заканчиваются заполнением
графы «Остаток на конец дня».
 43

В конце дня заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и

бухгалтер, а отрывной лист отрезают. Документы, по которым были
получены (выданы) деньги, подшивают по порядку вместе с отрывным
листом кассовой книги.

При небольшом объеме кассовых операций допускается сдача отчетов

за несколько дней, но не реже одного раза в три-пять дней.

Деньги, которые кассир выдает из кассы организации доверенному

лицу (раздатчику), а также возврат наличных денег и кассовых документов по
произведенным операциям фиксируются в книге учета принятых и выданных
кассиром денежных.

Как отмечалось ранее, выдачу наличных денег из кассы оформляют

расходным кассовым ордером. Правда, деньги из кассы можно выдавать еще
и по платежной или расчетно-платежной ведомости. Эти ведомости обычно
оформляют при выдаче зарплаты сотрудникам организации. Их можно
оформлять и на выплату пособий, стипендий. В данной организации
применяют Платежную ведомость ф. № Т-53.

После того как истечет срок выдачи зарплаты или иных выплат,
установленный в организации, в конце платежной (расчетно-платежной)
ведомости кассир должен указать, сколько денег по ней выплачено и сколько
будет депонировано. На общую сумму, которая выплачена по ведомости,
оформляют один расходный кассовый ордер. Номер этого ордера и дату его
составления указывают в ведомости. На депонированные суммы, которые
сдают в банк, также составляют один расходный кассовый ордер.

Учреждениям банка предоставлено право проверять

Новоалександровское райпо на соблюдение кассовой дисциплины.
Нарушениями кассовой дисциплины считаются: расходование полученных в
банке наличных денег не по назначению; несоблюдение правил о расчетах
 44

наличными деньгами; не сдача в банк денежной наличности в установленные

сроки и использование выручки не по назначению; выдача наличных денег из
кассы в займы другим предприятиям, учреждениям и организациям.
Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины возлагается на
руководителя общества, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в
систематическом нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к
ответственности.

Рассмотрим порядок осуществления синтетического и аналитического

учета денежных средств в Новоалександровском райпо. Для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в кассе предназначен
счет 50 «Касса». К счету могут быть открыты субсчета 50-1 «Касса
предприятия», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и
др. Счет 50 «Касса» является активным. По дебету счета отражается
поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации.
В зависимости от каналов поступления денег корреспондирующими счетами
могут быть: расчетный счет, прочие счета денежных средств в банке, счета
учета расходов, кредитов банка и т.д.

По кредиту счета отражается выплата денежных средств и выдача

денежных документов из кассы организации. В зависимости от того, на какие
цели выданы или израсходованы деньги из кассы, корреспондирующими
счетами могут быть: счета учета затрат, счета учета расходов с рабочими и
служащими, счета учета расчетов с дебиторами и кредиторами, счета учета
денежных средств в банке и другие счета. Рассмотрим отдельные операции
по поступлению и выдаче денежных средств из кассы.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые

операции при журнально-ордерной форме учета является журнал-ордер №1-
АПК. Его используют для фиксирования кредитовых оборотов счета 50. Во
второй части журнала-ордера - ведомости отражают дебетовые обороты счета
 45

50. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере является

проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными
документами.

Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании

расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами.
Предварительно первичные документы группируются по
корреспондирующим счетам и однородные операции отражают общей
суммой за день. При небольшом числе операций допускаются записи по
итогам отчета кассира за 3-5 дней.

Во всех случаях, каждый отчет кассира занимает в журнале-ордере

одну строку. Остаток средств в кассе показывают в ведомости на начало и
конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных
целей используют данные об остатках средств, приведенных в отчетах
кассира.

Журнал-ордер №1-АПК является регистром месячного обращения.

Итоги кредитовых оборотов по счету 50 с подразделением их на
корреспондирующие счета переносят ежемесячно из журнала-ордера №1-
АПК в главную книгу следующим образом: общий кредитовый оборот из
журнала-ордера записывают в главную книгу в кредит счета 50, а
составляющие его суммы по дебетовым счетам переносят в дебет
соответствующих корреспондирующих счетов. После сверки и разноски
итогов журнала-ордера №1-АПК в главную книгу об этом делают
соответствующую отметку: журнал-ордер подписывают исполнители, т.е.
лица, заполнявшие регистр, производившие сверку и разноску в главную
книгу, а также главный бухгалтер. При этом указывают дату составления
журнала-ордера и отражение оборотов в главной книге.

В процессе хозяйственной деятельности любой организации особую

роль играют денежные средства, поскольку являются наиболее ликвидной
 46

частью ее активов. На расчетном счете аккумулируются свободные денежные

средства и различные поступления: выручка за реализованную продукцию,
выполненные работы, оказанные услуги, авансовые платежи, ссуды,
получаемые из банка, кассовая выручка и т.д.

С расчетного счета производятся, как правило, все денежные платежи:

поставщикам товарно-материальных ценностей, налоги и взносы в
бюджетные фонды, возврат кредитов, выдача наличных для выплаты
заработной платы, материальной помощи и т.д.

Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетный счет»

являются выписки банка с приложенными документами. В выписках текст
закодирован, т.к. в банке лицевые счета клиентов обрабатываются на
вычислительных машинах.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по

расчетному счету при журнально-ордерной форме учета, является Журнал-
ордер №2-АПК. Журнал-ордер №2-АПК и ведомость №2 служит для
отражения кредитовых оборотов по счету 51 «Расчетный счет» в разрезе
корреспондирующих счетов. В конце Журнала-ордера в специальном разделе
отражаются дебетовые обороты счета 51.

Основанием для бухгалтерских записей в Журнале-ордере являются

выписки из банка с приложенными документами. Записи в Журнале-ордере
№2-АПК делают по корреспондирующим счетам на основании выписок
банка на каждый день или итогами по нескольким выпискам. Остаток средств
на расчетном счете показывают только на начало и конец каждого месяца. На
протяжении месяца для оперативных целей используют данные об остатках
средств, показанные в выписках банка.

Оборот по кредиту счета из журнала-ордера заносят в главную книгу по

счету 51 общей суммой в графу «Оборот по кредиту». Одновременно все
 47

суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих

корреспондирующих счетов в главной книге в раздел «Обороты по дебету» в
графу «С кредита счета 51 по журналу-ордеру №2-АПК». На последней
странице журнала-ордера №2-АПК указывают ежемесячную дату завершения
записей в журнале-ордере и дату переноса оборотов в главную книгу. Все это
заверяют подписями директора и главного бухгалтера.

2.3. Анализ движения денежных средств Новоалександровского

райпо

Получить представление о реальном движении денежных средств на

предприятии, оценить синхронность поступлений и платежей, а также
увязать прибыль с состоянием денежных средств, следует проанализировать
все направления поступления денежных средств, а также их выбытия.

Главная цель анализа движения денежных средств — оценить

способность предприятия генерировать денежные средства в размере и в
сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Анализ
денежных средств проводят по данным бухгалтерской (финансовой)
отчетности (Приложение Г).

Основным документом для изучения денежных потоков является отчет

о движении денежных средств (форма № 4), с помощью которого можно
установить: степень финансирования текущей и инвестиционной
деятельности за счет собственных источников; зависимость фирмы от
внешних источников поступления средств; дивидендную политику в
настоящий период и прогноз на будущее; финансовую эластичность, т.е.
способность предприятия создать денежные резервы (чистый приток
денежных средств); реальное состояние платежеспособности за истекший
период (квартал) и прогноз на следующий краткосрочный период.
 48

Анализ отчета о движении денежных средств должен отражать

источники внутреннего, внешнего финансирования и направления
использования средств. В процессе анализа выявляют, из каких источников
предприятие получило денежные средства и по каким направлениям шло их
потребление, какая статья баланса являлась источником пополнения
денежных средств, а какая вызывала устойчивый их расход. Получаемая в
результате анализа информация важна как для оценки платежеспособности,
так и для планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия
и оценки его перспектив.

Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций

(оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции
группируются по трем видам деятельности.

В составе отчета о движении денежных средств выделяют три

основных раздела по характеру движения (поступление и расходование)
денежных средств: текущая деятельность; инвестиционная деятельность;
финансовая деятельность.

Проанализируем движения денежных средств за 2011 – 2012гг.

(Приложение Д).

Результат движения денежных средств за 2011-2012 гг. изменился в

сторону увеличения на 117 ты. руб или на 11.7%.

Остаток денежных средств на начало отчетного периода изменился в

сторону уменьшения -1 тыс. руб. или на -0.64%.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода изменился в

сторону увеличения 118 тыс. руб. или на 77.12%.

Рассмотрим движение денежных средств по текущей деятельности.

Поступление денежных средств - всего изменилось в сторону увеличения

2361 тыс. руб. или на 6.34%.
 49

В том числе: от продажи продукции товаров, работ и услуг изменения в

сторону увеличения 2372 тыс. руб. или на 6.40%.

Прочие поступления изменились в сторону уменьшения 11 тыс. руб.

или на 4.80%.

Направление денежных средств - всего изменилось в сторону

увеличения 1479 тыс. руб. или на 3.99%.

В том числе: на оплату товаров, работ и услуг изменилось в сторону

увеличения 847 тыс. руб. или на 3.18%.

На оплату труда изменения в сторону увеличения 422 тыс. руб. или на

6.52%.

На выплату процентов по долговым обязательствам изменились в

сторону увеличения 61 тыс. руб. или на 78.2%.

На расчеты по налогам и сборам изменились в сторону увеличения

2159 тыс. руб. или на 143.07 %.

На прочие выплаты, перечисления изменились в сторону уменьшения

2010 тыс. руб. или на 84.07%.

Результат движения денежных средств от текущей деятельности

изменился в сторону увеличения 882 тыс. руб. или на 408.3%.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Направленно денежных средств - всего изменилось в сторону

уменьшения 181 тыс. руб. или на 52.1%.

В том числе: приобретение объектов основных средств(включая

доходные вложения в материальные ценности) и нематериальные активы
изменились в сторону уменьшения 181 тыс. руб. или на 52.1%.

Результат движения денежных средств от инвестиционной

деятельности изменился в сторону уменьшения 513 тыс. руб. или на 147.8%.

Движение денежных средств по финансовой деятельности

 50

Поступление денежных средств - всего изменились в сторону

увеличения 2858 тыс. руб. или на 332.32%

В том числе кредитов и займов изменились в сторону увеличения 2858

тыс. руб. или на 332.32%.

Направление денежных средств - всего изменилось в сторону

увеличения 44591тыс. руб. или на 6.108%

Прочие выплаты, перечисления изменились в сторону увеличения 3318

тыс. руб. или на 454.52%.

Результат движения денежных средств от финансовой деятельности

изменился в сторону уменьшения 944 тыс. руб. или на 10.58%.

Результат движения денежных средств за 2011-2013 изменился в

сторону уменьшения на 3672 ты. руб или на 36.72%.

Остаток денежных средств на начало отчетного периода

изменился в сторону увеличения 117 тыс. руб или на 75.97%.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода изменился в

сторону увеличения 3789 тыс. руб или на 24.76%.

Рассмотрим движение денежных средств по текущей деятельности.

Поступление денежных средств - всего изменилось в сторону

уменьшения 476 тыс.руб или на 1.23%.

В том числе: от продажи продукции товаров, работ и услуг изменения в

сторону уменьшения 446 тыс. руб или на 1.20%.

Прочие поступления изменились в сторону уменьшения 30 тыс. руб

или на 13.1%.

Направление денежных средств- всего изменилось в сторону

увеличения 1 тыс. руб или на 0.003%.

В том числе: на оплату товаров, работ и услуг изменилось в сторону

уменьшения 1182 тыс. руб или на 4.44%.
 51

На оплату труда изменения в сторону увеличения 445 тыс. руб или на

6.87%.

На выплату процентов по долговым обязательствам изменились в

сторону увеличения 1044 тыс. руб или на 13.38%.

На расчеты по налогам и сборам изменились в сторону уменьшения 8

тыс. руб или на 0.530 %.

На прочие выплаты, перечисления изменились в сторону уменьшения

2010 тыс. руб или на 84.07%.

Результат движения денежных средств от текущей деятельности

изменился в сторону увеличения 882 тыс. руб или на 408.3%.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Направленно денежных средств- всего изменилось в сторону уменьшения

181 тыс. руб или на 52.1%.

В том числе: приобретение объектов основных средств(включая

доходные вложения в материальные ценности) и нематериальные активы
изменились в сторону уменьшения 181 тыс. руб или на 52.1%.

Результат движения денежных средств от инвестиционной

деятельности изменился в сторону уменьшения 513 тыс. руб или на 147.8%.

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Поступление денежных средств- всего изменились в сторону увеличения

2858 тыс. руб или на 332.32%

В том числе кредитов и займов изменились в сторону увеличения 2858

тыс. руб или на 332.32%.

Направление денежных средств- всего изменилось в сторону

увеличения 44591тыс. руб или на 6.108%

Прочие выплаты , перечисления изменились в сторону увеличения 3318

тыс.руб или на 454.52%
 52

Результат движения денежных средств от финансовой деятельности

изменился в сторону уменьшения 944 тыс.руб или на 10.58%

Проанализируем движение денежных средств за 2012-2013гг. (Приложение

Ж).

Результат движения денежных средств за 2012-2013гг. изменился в

сторону увеличения на 3553 ты. руб. или на 30.11%.

Остаток денежных средств на начало отчетного периода изменился в

сторону увеличения 118 тыс. руб. или на 77.12%.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода изменился в

сторону увеличения 3824 тыс. руб. или на 1354.6%.

Рассмотрим движение денежных средств по текущей деятельности.

Поступление денежных средств - всего изменилось в сторону уменьшения

2837 тыс. руб. или на 7.16%.

В том числе: от продажи продукции товаров, работ и услуг изменения в

сторону уменьшения 2818 тыс. руб. или на 7.15%.

Прочие поступления изменились в сторону уменьшения 19 тыс. руб.

или на 8.71%.

Направление денежных средств - всего изменилось в сторону

уменьшения 1478 тыс. руб. или на 3.83%.

В том числе: на оплату товаров, работ и услуг изменилось в сторону

уменьшения 2029 тыс. руб. или на 7.39%.

На оплату труда изменения в сторону увеличения 23 тыс. руб. или на

0.33%.

На выплату процентов по долговым обязательствам изменились в

сторону увеличения 983 тыс. руб. или на 707.19%.

На расчеты по налогам и сборам изменились в сторону уменьшения

2167 тыс. руб. или на 59.07 %.
 53

На прочие выплаты, перечисления изменились в сторону увеличения

1712 тыс. руб. или на 474.23%.

Результат движения денежных средств от текущей деятельности

изменился в сторону уменьшения 1359 тыс. руб. или на 123.77%.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Направленно денежных средств- всего изменилось в сторону

увеличения 1535 тыс. руб. или на 924.69%.

В том числе: приобретение объектов основных средств(включая

доходные вложения в материальные ценности) и нематериальные активы
изменились в сторону увеличения 266 тыс. руб. или на 160.24%.

Результат движения денежных средств от инвестиционной

деятельности изменился в сторону увеличения 6767 тыс. руб. или на
4276.5%.

Движение денежных средств по финансовой деятельности.

Поступление денежных средств - всего изменились в сторону уменьшения

1788 тыс. руб. или на 48.09%.

В том числе кредитов и займов изменились в сторону уменьшения 1788

тыс. руб или на 48.09%.

Направление денежных средств - всего изменилось в сторону

увеличения 399 тыс. руб. или на 8.80%

Погашение кредитов и займов изменилось в сторону увеличения 4447

тыс. руб. или на 918.8 %.

Результат движения денежных средств от финансовой деятельности

изменился в сторону уменьшения 3815 тыс. руб. или на 268.6

Итак, текущая (основная) деятельность — основная уставная

деятельность предприятия. Приток денежных средств в рамках текущей
деятельности связан в первую очередь с получением выручки от реализации
 54

продукции (работ, услуг), а также авансов от покупателей и заказчиков, отток

— с уплатой по счетам поставщиков, отчислениями в фонды социального
страхования и обеспечения, расчетам с бюджетом. С текущей деятельностью
предприятия сопряжена и выплата (получение) процентов по кредитам и
займам. Наилучший результат показал год 2012 и составил 1098 тыс. руб., в
2011 данный показатель составил 216 тыс. руб., а в 2013г. наблюдается
уменьшение в размере 261 тыс. руб.

Инвестиционная деятельность связана с приобретением или

реализацией, созданием долгосрочных активов, поступлением дивидендов,
процентов. Денежные оттоки по инвестиционной деятельности обусловлены
осуществлением строительства, приобретением земельных участков, зданий,
сооружений, машин и оборудования, транспортных средств; приобретением
нематериальных активов; приобретением долгосрочных ценных бумаг и
долей участия в других предприятиях и другими. Наилучший результат
показал год 2013 и составил 6933 тыс. руб., далее год 2012, который составил
166 тыс. руб. со знаком «минус», в 2011г. результат движения денежных
средств составил 347 тыс. руб. со знаком «минус».

Финансовая деятельность связана с поступлением денежных средств

вследствие получения кредитов и займов, финансовых вложений,
погашением задолженности по полученным ранее кредитам, выплатой
дивидендов. Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков
отражаются в отчете о движении денежных средств полностью в суммах,
поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках.
Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу
предприятия из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках,
отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем
денежных перечислений. Наилучший результат показал год 2013 3671 тыс.
руб., 2012г.- 118 тыс. руб., и 2013г. 1 тыс. руб. со знаком минус».
 55

Таким образом, за исследуемый период общий приток денежных

средств в 2011г. составил -1 тыс. руб., в 2012г. 118 тыс. руб. и в 2013г. 3671
тыс. руб. Наибольший приток денежных средств наблюдается в 2013г., в
2012г. наблюдается снижение денежных средств, в 2011г. наблюдается так же
снижение денежных средств, но уже со знаком «минус». Данные изменения
наблюдается в 2011г. за счет уменьшения инвестиционной деятельности. В
2012г., 2013г. изменения произошли за счет финансовой деятельности.

Итак, в общем сравнивая результаты движения денежных средств

Новоалександровского райпо за 2011-2013гг. можно сделать вывод, о
превышении притока над оттоком, за исключением года 2011.Наибольший
поток денежных средств, как это и должно быть, имеет место по текущей
деятельности, что является положительным фактором, так как именно
текущая деятельность должна обеспечивать достаточность денежных средств
для осуществления операций по инвестиционной и финансовой
деятельности.

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА

ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Совершенствование учета денежных средств

Новоалександровского районного потребительского общества

Для совершенствования учета денежных средств

Новоалександровского районного потребительского общества необходимо:

1. внедрить разработанный бланк Трудового договора с главным

бухгалтером для усиления внутреннего контроля;
 56

2. продолжить обучение кадров Программе «1С: Бухгалтерия» с целью

совершенствования ведения автоматизированного учета на
предприятии;
3. принять к сведению Справочник корреспонденции счетов
бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса» и 51«Расчетный счет» с
целью совершенствования работы по данным счетам;
4. совершенствовать статический график документооборота с целью
улучшения всей учетной работы в организации.

Бухгалтерский учет в Новоалександровском районном потребительском

обществе ведется в соответствии с действующим законодательством по
бухгалтерскому учету, таким как Федеральный Закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и другими нормативно – правовыми актами.
На предприятии создана бухгалтерская служба как отдельное структурное
подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Для совершенствования
учета денежных средств мы предлагаем внедрить разработанный бланк
Трудового договора с главным бухгалтером. Согласно которому бухгалтер
обязан:

1. организовать ведение бухгалтерского учета у Работодателя в

соответствии с установленными правилами;
2. контролировать обеспечение сохранности имущества Работодателя,
принимать меры по предупреждению недостач, неэффективного
использования имущества Работодателя;
3. формировать полную и достоверную бухгалтерскую информацию о
деятельности Работодателя, его имущественном положении, доходах
и расходах;
4. определять учетную политику, исходя из особенностей деятельности
Работодателя;
5. организовать правильную и своевременную уплату налогов, сборов
и иных обязательных платежей в бюджеты всех уровней;
 57

6. проводить инвентаризацию имущества Работодателя или

участвовать в ее проведении;
7. обеспечивать своевременное представление бухгалтерской
отчетности, налоговых деклараций, расчетов и иных документов,
связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов и иных
обязательных платежей в соответствующие государственные и
муниципальные органы, а так же не разглашать тайну работодателя.

Работодатель, а именно Новоалександровское районное

потребительское общество имеет право, согласно трудовому договору:

1. осуществлять контроль за надлежащим выполнением Работником

требований законодательства, учредительных документов
Работодателя, приказов и распоряжений руководителя, решений
иных органов управления Работодателя, локальных нормативных
актов, касающихся ведения бухгалтерского учета;
2. требовать от Работника представления информации, касающейся
ведения бухгалтерского учета, исчисления и уплаты налогов, сборов
и иных обязательных платежей;
3. привлекать Работника к полной материальной ответственности за
ущерб, причиненный имуществу Работодателя, в порядке,
предусмотренном трудовым законодательством и иными
нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового
права.

Упростить и ускорить контроль над движением наличных и

безналичных активов организации способна с помощью автоматизации учета
денежных средств.

Главными задачами автоматизации становятся:

1. фиксирование операций по расчетам и движению денежных средств;

 58

2. контролирование кассовых операций;

3. сопоставление трат их целевому назначению и контроль этих
расходов;
4. соблюдение условий договоров на предмет соответствия
фактической и указанной в них форме расчетов, периодическое
сопоставление проведенных расчетов по дебету и кредиту.

Поскольку учет денежных активов является частью бухгалтерского

учета, то при решении организацией вопроса о проведении автоматизации
учета денежных средств используются бухгалтерские программы.

Бухгалтерский учет в Новоалександровском районном потребительском

обществе ведется по журнально-ордерной форме учета в соответствии с
планом счетов и с использованием автоматизации. Программа «1С:
Бухгалтерия» представляет собой комплекс программ, обеспечивающих
процесс автоматизации бухгалтерского учета на базе персонального
компьютера типа IBM PC или локальной сети компьютеров данного типа.
Комплекс разбит на части, решающие отдельные задачи бухгалтерского
учета, объединенные единой базой данных, имеющие похожий внешний вид
и правила работы. Программа «1С: Бухгалтерия» обеспечивает ввод и
хранение первичных документов, справочников и получение на их основе
широкого набора отчетных бухгалтерских форм. Средства настройки,
входящие в систему, позволяют бухгалтеру самостоятельно вносить
изменения в правила ведения учета (план счетов, набор типовых операций).
Ввод информации может осуществляться как на уровне первичных
документов (ордеров, поручений и т.д.), так и на уровне бухгалтерских
проводок. Работа с первичными документами снижает вероятность ошибок в
процессе работы и понижает требования к квалификации бухгалтера.
Программа «1С: Бухгалтерия» для учета и анализа налогов, сборов и
отчислений, включаемых в себестоимость продукции, дает широкие
возможности по настройке системы на решение любых отраслевых и
 59

специализированных задач, по адаптации к специфике учета на конкретном

предприятии и по интеграции системы с программными и аппаратными
средствами других производителей. Важна необходимость
совершенствования обучения кадров Программе «1С: Бухгалтерия».

С целью не совершенствования работы записи по счетам 50 «Касса» и

51 «Расчетный счет» мы предлагаем принять к сведению Справочник
корреспонденции счетов бухгалтерского учета по счетам 50 и 51.

Совершенствовать график документооборота, что является

свидетельством компетентности главного бухгалтера, качества системы учета
и внутреннего контроля и, как следствие, успешной работы фирмы.

Обязательность составления графика документооборота предусмотрена

«Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учет». Мы
предлагаем разработать статический график документооборота. Статические
графики документооборота представляют собой порядок оборота каждого
вида документа в организации, начиная от его получения или создания,
регистрации, утверждения, передачи, текущего хранения, постоянного
хранения и заканчивая его уничтожением или сдачей в архив.

В статическом графике документооборота можно выделить семь

основных этапов обращения каждого документа:

1. составление документа в момент совершения хозяйственной

операции согласно требованиям, предъявляемым к его оформлению;

2. передача документа из соответствующего отдела в бухгалтерию, где

контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной
обработки;

3. проверка бухгалтером принятых документов по форме (проверяются

полнота и правильность оформления, заполнение обязательных
реквизитов);
 60

4. проверка принятых документов бухгалтером по содержанию

(законность документированных операций, логическая увязка
отдельных показателей);

5. арифметическая проверка первичного документа;

6.обработка документа в бухгалтерии - осуществляется в три этапа:

6.1 таксировка (расценка) - предусматривает перевод

натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный
измеритель. Например, передан табель рабочего времени, на
основании которого рассчитывается заработная плата работников;

6.2 группировка - подбор документов, однородных по

экономическому содержанию (приход и расход товарно-
материальных ценностей);

6.3 котировка - указание в первичном документе

корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции,
вытекающей из содержания документа;

6.4 сдача и оформление документов в архив на хранение после

составления по ним учетных регистров.

Наиболее оптимальный, статистический график документооборота для

Новоалександровского районного потребительского общества приведен в
таблице 1.

Разработка графика документооборота должна способствовать

улучшению всей учетной работы в организации, усилению контрольных
функций бухгалтерского учета.

Считаем, что внедрение указанных разработок в деятельность

Новоалександровское районное потребительское общество принесет
 61

положительные результаты и обеспечит рациональное движение денежных

средств.

3.2 Рекомендации по совершенствованию анализа денежных средств

Новоалександровского районного потребительского общества

Для совершенствования анализа денежных средств мы предлагаем

выполнять данный анализ по методике таких ученых как Бланк И.А.,
Самсонов Н.Ф., Стоянов Е.С., а так же применять анализ прогнозирования
денежных потоков, для того чтобы сделать их более прозрачными и
предсказуемыми.

И.А. Бланк, предлагает свои направления повышения эффективности

организации анализа движения денежных средств, которые в значительной
степени могут быть использованы для совершенствования финансово–
экономической системы Новоалексакндровского райпо (Рисунок 1) .

Рассмотрим рисунок 1:

1. анализ денежных активов предприятия в предшествующем периоде.

Основной целью этого анализа является оценка суммы и уровня
среднего остатка денежных активов с позиции обеспечения
платежеспособности предприятия, а также определения эффективности
их использования. На первом этапе анализа необходимо оценить
степень участия денежных активов в оборотном капитале и его
динамика в предшествующем периоде. На втором этапе анализа
определить средний период оборота и количество оборотов
денежных активов в рассматриваемом периоде. Такой анализ
проводится для характеристики роли денежных активов в общей
продолжительности операционного цикла предприятия. На третьем
этапе анализа определяется уровень абсолютной
 62

платежеспособности предприятия по отдельным месяцам

предшествующего периода. На четвертом этапе анализа определяется
уровень отвлечения свободного остатка денежных активов в
краткосрочные финансовые вложения и коэффициент рентабельности
краткосрочных финансовых вложений;

2. оптимизация среднего остатка денежных активов предприятия. Такая

оптимизация обеспечивается путем расчетов необходимого размера
отдельных видов этого остатка в предстоящем периоде:

2.1 потребность в операционном остатке денежных активов

характеризует минимально необходимую их сумму,
необходимую для осуществления текущей хозяйственной
деятельности;

2.2 потребность в страховом (резервном) остатке денежных

активов определяется на основе рассчитанной суммы их
операционного остатка и коэффициента неравномерности
поступления денежных средств на предприятие по отдельным
месяцам предшествующего года;

2.3 потребность в компенсационном остатке денежных активов

планируется в размере, определенном соглашением о банковском
обслуживании;

3. дифференциация среднего остатка денежных активов в разрезе

национальной и иностранной валюты. Такая дифференциация не
подходит организации, т.к. Новоалександровское РАЙПО не
занимается внешнеэкономической деятельностью;

4. выбор эффективных форм регулирования среднего остатка

денежных активов. Такое регулирование проводится с целью
обеспечения постоянной платежеспособности предприятия, а также с
 63

целью уменьшения расчетной максимальной и средней потребности в

остатках денежных активов. Основным методом регулирования
среднего остатка денежных активов является корректировка потока
предстоящих платежей (перенос срока отдельных платежей по
заблаговременному согласованию с контрагентами). Такая
корректировка осуществляется по следующим этапам. На первом этапе
на основе плана (бюджета) поступления и расходования средств в
предстоящем квартале изучается диапазон колебаний остатка
денежных активов предприятия в разрезе отдельных декад. Этот
диапазон колебаний определяется по отношению к минимальному и
среднему показателям остатков денежных активов в предстоящем
периоде. На втором этапе регулируются декадные сроки расходования
денежных средств (в увязке с их поступлениями), что позволяет
минимизировать остатки денежных активов в рамках каждого месяцам
и по кварталу в целом. На третьем этапе полученные в результате
регулирования потока платежей значения остатков денежных активов
оптимизируются с учетом предусматриваемого размера страхового
остатка этих активов;

5. построение эффективных систем контроля за денежными активами

предприятия. Объектом такого контроля является совокупный уровень
остатка денежных активов, обеспечивающих текущую
платежеспособность предприятия.

Таким образом, осуществление данных направлений позволит в

большей степени повысит эффективность финансово-экономической системы
Новоалександровского РАЙПО и получить дополнительные средства для
осуществления других мероприятий.
 64

Рисунок 1 - Основные направления повышения эффективности организации

анализа денежных активов Новоалександровского РАЙПО

Профессором Н.Ф. Самсоновым разработаны направления, которые

могут быть использованы для совершенствования организации учета и
анализа денежных средств Новоалександровского РАЙПО[1]. Данные
направления заключаются в следующем (Рисунок 2).

Рисунок 2 – Основные направления совершенствования организации учета и

анализа движения денежных Новоалександровского РАЙПО

Рассмотрим рисунок 2:

1. оптимизация финансового цикла. Одним из факторов, влияющих на

денежные потоки предприятий является величина так называемого
финансового цикла. Это время в течение, которого их денежные
 65

средства, вложенные в созданные запасы (с момента их оплаты),

незавершенное производство, готовую продукцию и дебиторскую
задолженность, с учетом времени обращения кредиторской
задолженности, т.к. она компенсирует отвлечение средств в
дебиторскую задолженность. Оптимизация финансового цикла –
одна из главных целей деятельности финансовых служб
предприятия, т.к. это дает ему значительный эффект. Пути
сокращения финансового цикла связаны с сокращением
производственного цикла, уменьшением времени оборота
дебиторской задолженности, увеличением времени оборота
кредиторской задолженности;
2. разработка платежного календаря. Плановые показатели движения
денежных потоков предприятия рассчитывать в виде оперативного
финансового плана, так называемого платежного календаря. Он
разрабатывается на месяц с периодичностью в 5, 10 или 15 дней.
Особенность платежного календаря состоит в том, что предприятие
сначала определяет все свои денежные расходы на месяц, а затем
изыскивают денежные ресурсы для покрытия расходов, если
денежных доходов окажется недостаточно. Разработка экономически
обоснованного платежного календаря – одно из обязательных
условий эффективного управления денежными потоками. Оно
позволяет обеспечить предприятие необходимыми денежными
средствами, выявить возможности увеличения выручки от
реализации продукции и прибыли, повысить эффективность
структуры используемых средств;
3. анализ собственных и заемных средств. Глубина анализа денежных
средств достигается также и тем, что наряду с анализом потоков
всех денежных средств должен быть сделан анализ потоков отдельно
собственных и заемных средств предприятия.
 66

В свою очередь Е.С. Стояновой, предложен ряд направлений, с

помощью которых предприятия могут повысить эффективность учета и
анализа движения денежных средств, но для исследуемого предприятия,
могут быть применены только несколько из них (Рисунок 3) [1].

Рисунок 3 – Основные направления совершенствования организации учета и

анализа денежных средств Новоалександровского РАЙПО

Рассмотрим рисунок 3:

1. план движения денежных средств, который показывает, когда именно и

в каком объеме ожидаются денежные поступления, а также когда и в
каком объеме предприятие должно оплачивать свои расходы. С
помощью плана движения денежных средств можно оценить объем
имеющихся в распоряжении денежных средств в любой момент
времени и определить потребность в краткосрочных кредитах для
пополнения оборотных средств. Для того, чтобы составить план
движения денежных средств, необходимо определить два важных
показателя. Это: ожидаемые денежные поступления и ожидаемые
платежи. Для плана движения денежных средств или для отчета о
движении денежных средств необходимо рассчитать размер
ежемесячных потоков денег. План движения денежных средств
показывает, что реально можно получить от бизнеса и сколько за это
придется заплатить, поэтому план должен обязательно включать
расходы на приобретение основного капитала, изъятие из бюджета
предприятия части предпринимательского дохода и ряд других статей
расходов, которые не учитываются в процессе планирования прибыли;
2. минимизация потерь используемых денежных активов от инфляции. По
национальной валюте противоинфляционная защита денежных средств
обеспечивается в том случае, если норма рентабельности по
используемому временно свободному их остатку не ниже темпа
 67

инфляции. По иностранной валюте противоинфляционная защита

денежных активов обеспечивается выбором соответствующей валюты.

Ритмичность платежно-расчетной дисциплины зависит не только от

выбора формы безналичных расчетов, являющихся основным способом
оплаты поставляемой продукции, но и от взаимной увязки денежных
притоков и оттоков. Упрощенно эту увязку можно представлять как
синхронное движение средств по счетам кредиторов и дебиторов – денежные
средства, поступившие от дебиторов в погашение поставленной им
продукции, с небольшим временным лагом используется для расчетов с
кредиторами; превышение притоков денежных средств над их оттоками
используется для наращивания экономического потенциала предприятия
(приобретение основных средств и оборотных активов) и выплаты
дивидендов собственникам. Естественно, полной синхронизации денежных
потоков добиться невозможно – именно поэтому предприятие вынуждено
иметь страховой запас денежных средств либо периодически пользоваться
краткосрочными кредитами, неся при этом определенные расходы. Для того
чтобы сделать денежные потоки более прозрачными и предсказуемыми, на
предприятии организуется более или менее формализованная система их
прогнозирования.

Продажа продукции осуществляется в основном на условиях отсрочки

платежа. Стандартным приемом расчета выручки и выведения финансового
результата является метод начисления. Это означает, что выручка за
проданную продукцию показана в учете как доход, однако собственно
денежные средства придут с некоторым лагом. Кроме того, часть продукции
может продаваться за наличный расчет. В том случае, если фирма работает в
устоявшемся режиме, в ее платежно-расчетных взаимоотношениях с
контрагентами складываются определенные закономерности, которые
должны и могут быть приняты во внимание при прогнозировании денежных
 68

потоков. Сказанное актуально прежде всего в контексте разработки текущих

финансовых планов.

Рассматриваемый подход к прогнозированию основывается на методе

прогнозирования на основе пропорциональных зависимостей, логически
объясняемой взаимосвязи показателей доходов и расходов, накопленной
статистике в отношении платежно-расчетной дисциплины. В техническом
плане данный раздел работы финансового менеджера сводится к исчислению
возможных источников поступления и оттока денежных средств.
Используется та же схема, что и в анализе движения денежных средств,
только для простоты некоторые показатели могут агрегироваться.

Поскольку большинство показателей достаточно трудно

спрогнозировать с большой точностью, нередко прогнозирование денежного
потока сводят к построению бюджетов денежных средств в планируемом
периоде, учитывая лишь основные составляющие потока: объем реализации,
долю выручки за наличный расчет, прогноз кредиторской задолженности и
др. Прогноз осуществляется на какой-то период в разрезе подпериодов.

В любом случае процедуры методики прогнозирования выполняются в

следующей последовательности:

1. прогнозирование денежных поступлений по подпериодам;

2. прогнозирование оттока денежных средств по подпериодам;

3. расчет чистого денежного потока (излишек или недостаток) по

подпериодам;

4. определение совокупной потребности в краткосрочном

финансировании в разрезе подпериодов.

Смысл первого этапа состоит в том, чтобы рассчитать объем возмож-

ных денежных поступлений. Определенная сложность в подобном расчете
 69

может возникнуть в том случае, если предприятие применяет методику

определения выручки по мере отгрузки товаров. Основным источником
поступления денежных средств является реализация товаров, которая
подразделяется на продажу товаров за наличный расчет и в кредит. На
практике большинство предприятий отслеживают средний период времени,
который требуется покупателям для того, чтобы оплатить счета. Исходя из
этого можно рассчитать, какая часть выручки за реализованную продукцию
поступит в том же подпериоде, а какая в следующем. Далее с помощью
балансового метода цепным способом рассчитывают денежные поступления
и изменение дебиторской задолженности. Базовое балансовое уравнение
имеет вид представленный формулой 1:

ДЗн + ВР = ДЗк + ДП (1)

где Д3н - дебиторская задолженность за товары и услуги на начало

подпериода, тыс.руб;

Д3к - дебиторская задолженность за товары и услуги на конец

подпериода, тыс.руб;

ВР - выручка от реализации за подпериод, тыс.руб;

ДП - денежные поступления в данном подпериоде, тыс.руб.

Более точный расчет предполагает классификацию дебиторской

задолженности по срокам ее погашения. Такая классификация может быть
выполнена путем накопления статистики и анализа фактических данных о
погашении дебиторской задолженности за предыдущие периоды. Анализ
рекомендуется делать в разрезе месяцев.

Таким образом, можно установить усредненную долю дебиторской

задолженности со сроком погашения соответственно до 30, 60, 90 дней и т. д.
При наличии других существенных источников поступления денежных
средств (прочая реализация, внереализационные операции) их прогнозная
 70

оценка выполняется методом прямого счета; полученная сумма добавляется к

сумме денежных поступлений от реализации за данный подпериод.

На втором этапе рассчитывается отток денежных средств. Основным

составным его элементом является погашение кредиторской задолженности.
Считается, что предприятие оплачивает свои счета вовремя, хотя в некоторой
степени оно может отсрочить платеж. Процесс задержки платежа называют
«растягиванием» кредиторской задолженности; отсроченная кредиторская
задолженность в этом случае выступает в качестве дополнительного
источника краткосрочного финансирования. В странах с развитой рыночной
экономикой существуют различные системы оплаты товаров, в частности,
размер оплаты дифференцируется в зависимости от периода, в течение
которого сделан платеж. При использовании подобной системы отсроченная
кредиторская задолженность становится довольно дорогостоящим
источником финансирования, поскольку теряется часть предоставляемой
поставщиком скидки. К другим направлениям использования денежных
средств относятся заработная плата персонала, административные и другие
постоянные и переменные расходы, а также капитальные вложения, выплаты
налогов, процентов, дивидендов.

Третий этап является логическим продолжением двух предыдущих -

путем сопоставления прогнозируемых денежных поступлений и выплат
рассчитывается чистый денежный поток как разница между притоками и
оттоками денежных средств.

На четвертом этапе рассчитывается совокупная потребность в

краткосрочном финансировании. Смысл этапа заключается в определении
размера краткосрочной банковской ссуды по каждому подпериоду,
необходимой для обеспечения прогнозируемого денежного потока. При
расчете рекомендуется принимать во внимание желаемый минимум
денежных средств на расчетном счете, который целесообразно иметь в
 71

качестве страхового запаса, а также для возможных непрогнозируемых

заранее выгодных инвестиций.

В целом, на основании анализа показателей деятельности

Новоалександровского райпо за 2011 – 2013 гг., можно сделать вывод о том,
что предприятие является рентабельным, перспективным, оно не является
убыточным, но для более эффективного функционирования необходимо
проводить мероприятия, направленные на совершенствование учета и анализ
денежных средств. Для совершенствования учета денежных средств
необходимо:

1. внедрить разработанный бланк Трудового договора с главным

бухгалтером для усиления внутреннего контроля;
2. продолжить обучение кадров Программе «1С: Бухгалтерия» с целью
совершенствования ведения автоматизированного учета на
предприятии;
3. принять к сведению Справочник корреспонденции счетов
бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса» и 51«Расчетный счет» с
целью совершенствования работы по данным счетам;
4. совершенствовать статический график документооборота с целью
улучшения всей учетной работы в организации.

Для совершенствования анализа денежных средств мы предлагаем

использовать методику таких ученых как Бланк И.А., который базируются на
анализе денежных активов в предшествующем периоде, оптимизации и
выборе эффективных форм регулирования остатка денежных потоков,
построения эффективной системы контроля за денежными потоками;
Самсонов Н.Ф. – который основывается на оптимизации финансового цикла,
разработке платежного календаря, анализе собственных и заемных средств;
Стоянов Е.С. – основные направления анализа это - разработка плана
движения денежных средств, минимализация потерь активов от инфляции.
 72

Так же мы предлагаем применять анализ прогнозирования денежных

потоков, для того чтобы сделать их более прозрачными и предсказуемыми.

Таким образом, Новоалександровскому РАЙПО необходимо

осуществлять непрерывное слежение за отклонениями многих
экономических факторов от ранее принятых при разработке планов,
оценивать последствия этих отклонений и принимать новые решения с
учетом реально сложившихся условий. Опоздание с принятием решений или
их недостаточная обоснованность могут привести предприятие к кризисному
состоянию.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Управление денежными потоками является тем инструментом, при

помощи которого можно достичь желаемого результата деятельности
предприятия - получения прибыли.
 73

Объектом исследования дипломной работы является

Новоалександровское районное потребительское общество
(Новоалександровское райпо).

Полученные результаты исследования, показали, что денежные

средства Новоалександровского райпо находятся в форме наличных денег в
кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах
Сберегательный банк России. Для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в кассе предназначен счет 50 «Касса». За
исследуемый период общий приток денежных средств в 2011г. составил -1
тыс. руб., в 2012г. 118 тыс. руб. и в 2013г. 3671 тыс. руб. Наибольший приток
денежных средств наблюдается в 2013г., в 2012г. наблюдается снижение
денежных средств, в 2011г. наблюдается так же снижение денежных средств,
но уже со знаком «минус». Данные изменения наблюдается в 2011г. за счет
уменьшения инвестиционной деятельности. В 2012г., 2013г. изменения
произошли за счет финансовой деятельности.

Итак, в общем сравнивая результаты движения денежных средств

Новоалександровского райпо за 2011-2013гг. можно сделать вывод, о
превышении притока над оттоком, за исключением года 2011.Наибольший
поток денежных средств, как это и должно быть, имеет место по текущей
деятельности, что является положительным фактором, так как именно
текущая деятельность должна обеспечивать достаточность денежных средств
для осуществления операций по инвестиционной и финансовой
деятельности.

Для совершенствования учета денежных средств

Новоалександровского районного потребительского общества необходимо:

5. внедрить разработанный бланк Трудового договора с главным

бухгалтером для усиления внутреннего контроля;
6. продолжить обучение кадров Программе «1С: Бухгалтерия» с целью
 74

совершенствования ведения автоматизированного учета на

предприятии;
7. принять к сведению Справочник корреспонденции счетов
бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса» и 51«Расчетный счет» с
целью совершенствования работы по данным счетам;
8. совершенствовать статический график документооборота с целью
улучшения всей учетной работы в организации.

Для совершенствования анализа денежных средств мы предлагаем

выполнять данный анализ по методике таких ученых как Бланк И.А.,
Самсонов Н.Ф., Стоянов Е.С., а так же применять анализ прогнозирования
денежных потоков, для того чтобы сделать их более прозрачными и
предсказуемыми.

Таким образом, в результате внедрения предложенных рекомендации по

совершенствованию учета результаты Новоалександровского райпо
улучшатся. Следовательно, в ходе написания дипломной работы была
достигнута поставленная цель и выполнены задачи.