АЛМАТЫ МЕНЕДЖМЕНТ УНИВЕРСИТЕТ

«Hospitality and Tourism Financial Accounting»

ФИО преподавателя: Еспергенова Л.Р.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ
К ТЕМЕ № 2
Система счетов и двойная запись

Тема 2 - Система счетов и двойная запись

• Что студент узнает из данной темы?

Что такое бухгалтерские счета, классификацию счетов и как составляется
корреспонденция счетов
• Как студент может применить полученные знания?
После изучения данной темы студент сможет совершенные в компании
хозяйственные операции отразить на счетах бухгалтерского учета

Основные вопросы темы лекции:

1. Понятие бухгалтерских счетов и их классификация.
2. Система двойной записи. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки.
3. Процедуры учета и этапы учетного цикла.
4. Типовой план счетов бухгалтерского учета организации

1.Понятие бухгалтерских счетов и их классификация.

Бухгалтерские счета - это способ экономической группировки актива, собственного
капитала и обязательств, применяемый для текущего отражения и контроля финансово-
хозяйственной деятельности субъектов. В РК применяется Типовой план счетов
бухгалтерского учета от января 2007 года с изменениями от 2 октября 2018 года №877.
Счета подразделяются следующим образом:
• В зависимости от отражения в балансе: активные, пассивные и забалансовые.
• В зависимости от детализации и измерителей: синтетические и аналитические.
• По учету активов и источников их образования: основные и регулирующие.
• По учету хозяйственных операций и их результатов: операционные и финансово-
результатные.
Активные счета (разделы 1, 2, 7, 8 плана счетов, кроме счетов амортизации и
обесценения) отражают средства и расходы предприятия и показываются в активе баланса
или в Отчете о прибылях и убытках (статьи расходов).

Структура активного счета (1000-1630, 2000-2940, 7000-7710, 8100-8410)

Дебет (Дт) (Кт) Кредит
Сальдо начальное (Сн) показывает переходящие
остатки по счету на начало текущего периода
 Оборот по дебету показывает увеличение активного Оборот по кредиту
счета показывает уменьшение
активного счета
Сальдо конечное (Ск) отражает остаток на счете на
конец текущего периода
Сальдо конечное в активных счетах определяется по формуле:
Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот Дебета - Оборот Кредита
(Ск = Сн + ОД - ОК)

Пассивные счета (разделы 3, 4, 5, 6 плана счетов и счета амортизации) отражают

источники формирования этих средств и показываются в пассиве баланса.

Структура пассивного счета (2320, 2420, 2620, 2720, 2740, 3000-3540, 4000-4430,
5000-5610, 6000-6420)
Дебет (Дт) (Кт) Кредит
Сальдо начальное (Сн) показывает переходящие
остатки по счету на начало текущего периода
Оборот по дебету Оборот по кредиту показывает увеличение
показывает уменьшение пассивного счета
пассивного счета
Сальдо конечное (Ск) отражает остаток на счете на
конец текущего периода
Сальдо конечное пассивных счетов определяется по формуле:
Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот Кредита - Оборот Дебета
(Ск = Сн + ОК - ОД)
Активные счета 7 и 8 разделов и пассивные счета 6 раздела сальдо не имеют и в балансе
не показываются, так как в течение периода обороты по этим счетам переносятся на
другие счета. Сальдо по остальным счетам переносятся в актив или пассив баланса в
конце отчетного (текущего) периода. Забалансовые счета не показываются в балансе, так
как отражают не принадлежащие предприятию имущество или имущественные и
неимущественные права. Счета открываются по мере необходимости, на них отражается
движение в соответствии с хозяйственными операциями. Закрытие счетов осуществляется
в соответствии с наличием остатков по этим счетам или по окончании периода.
Синтетические (итоговые) счета предназначены для отражения в обобщенном виде в
денежном выражении средств субъекта и источников образования этих средств. Остатки
по синтетическим счетам записываются в баланс. На основе данных синтетических счетов
составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам, которая показывает сальдо
на начало и конец, а также обороты по счетам за определенный период.
Аналитические (детальные) счета связаны со счетами синтетического учета,
детализируют их при открытии субсчетов. Аналитические счета могут открываться ко
всем синтетическим счетам при необходимости и ведутся в натуральных, денежных и
трудовых измерителях, например:
Счет 1310 «Сырье и материалы» → 1310.1 «Руда» → 1310.11 «Руда железная» и т.д.
Основные счета составляют основу баланса и подразделяются на 4 подгруппы:
1. Материально-инвентарные счета, на которых учитывается наличие и движение
средств субъекта, все счета активные:
• основные средства (ОС), счет 2400;
• нематериальные активы (НМА), счет 2700;
• инвестиции, счет 2200;
• запасы, счет 1300.
2. Капитальные счета, на которых учитывается наличие и движение капитала и
резервов субъекта, в том числе пассивные счета раздела 5:
 • Уставный капитал (УК), счет 5000;
• Неоплаченный капитал, счет 5100;
• Выкупленные собственные долевые инструменты, счет 5200;
• Эмиссионный доход, счет 5300;
• Резервы, счет 5400;
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), счета 5500;
• Итоговая прибыль (итоговый убыток), счет 5600.
3. Денежные счета для учета наличия и движения денежных средств субъекта, в том
числе активные счета:
• Денежные средства, счет 1000;
• Краткосрочные финансовые инвестиции, счет 1100
4. Расчетные счета, предназначенные для учета расчетов с другими юридическими и
физическими лицами, например:
• Краткосрочная дебиторская задолженность, счет 1200;
• Долгосрочная дебиторская задолженность, счет 2100;
• Краткосрочные финансовые обязательства, счет 3000;
• Обязательства по налогам, счет 3100;
• И другие счета разделов 3 и 4.
Регулирующие счета предназначены для корректировки оценки активов, к ним
относятся счета 2420 «Амортизация основных средств», 2740 «Амортизация прочих
нематериальных активов» и 2720 «Обесценение гудвилла» (контрсчета, по структуре
пассивные).
Операционные счета, отражающие хозяйственные операции субъекта подразделяются
следующим образом:
 Собирательно-распределительные счета, по дебету которых отражаются косвенные
(накладные) расходы по выпуску продукции, а затем по кредиту этих счетов расходы
перераспределяются по местам возникновения затрат. К ним относится счет 8400
«Накладные расходы»;
 Калькуляционные счета (счета 8100, 8200, 8300), по дебету которых отражаются
расходы, что является основой калькуляции себестоимости продукции, по кредиту
осуществляется списание затрат при выпуске готовой продукции или перенос на счета
«Незавершенное производство».
 Отчетно-распределительные счета, к которым относятся счета 1620 и 2920 «Расходы
будущих периодов», 3520 и 4420 «Доходы будущих периодов», доходы и расходы по
которым относятся к смежным отчетным периодам. Доходы и расходы, относящиеся к
будущим периодам, списываются периодически до окончания срока действия, с
отнесением на счета расходов или доходов по местам возникновения.
Финансово-результатные счета предназначены для отражения итогов по результатам
деятельности субъекта. К ним относятся счета 5600 «Итоговая прибыль (итоговый
убыток)» и 5500 «Нераспределенный прибыль (непокрытый убыток)».

2. Система двойной записи. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки.

Отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета осуществляется
методом двойной записи, при котором одна сумма записывается по дебету одного счета и
по кредиту другого счета. Взаимосвязь между счетами, составленная на основе двойной
записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми осуществлена
корреспонденция называются корреспондирующими счетами. Обозначение
корреспондирующих счетов и суммы по операции - это бухгалтерская проводка.
Корреспонденция подразделяется на простую и сложную. При простой
корреспонденции используются два счета: один по дебету, другой по кредиту, например:
Дт 1330 «Товары» 50000 тенге
 Кт 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»
50000 тенге
При сложной корреспонденции сумма записывается по дебету одного и по кредиту
нескольких счетов и наоборот, например:
Дт 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
500000 тенге
Кт 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» 400000 тенге
Кт 3130 «Налог на добавленную стоимость» 100000 тенге
Обороты по счетам - это итоги сумм по хозяйственным операциям.
Типовой план счетов для предприятий РК содержит следующие разделы:
1 раздел - «Краткосрочные активы»; 2 раздел - «Долгосрочные активы»; 3 раздел -
«Краткосрочные обязательства»; 4 раздел - «Долгосрочные обязательства»; 5 раздел -
«Капитал и резервы»; 6 раздел - «Доходы»; 7 раздел - «Расходы»; 8 раздел - «Счета
производственного учета».

3. Процедуры учета и этапы учетного цикла.

Учетный цикл – серия последовательных шагов, ведущих к финансовым отчетам. Этот
цикл повторяется каждый отчетный период (обычно раз в год).
Как правило, отчетность компаний составляется на определенную дату. До этого
времени вся информация, как известно, накапливается в унифицированном виде на
бухгалтерских счетах. В целом же накапливание бухгалтерской информации,
заканчивающееся составлением финансовой отчетности, включает следующие этапы:
1. Анализ операции по первичным документам. Составление бухгалтерских записей
(корреспонденция счетов). Для того чтобы правильно отразить операции на счетах,
бухгалтер должен решить три вопроса:
• Идентификация (когда?)
- переход права собственности и возникновения обязательства
• Оценка (сколько?)
- определение стоимости на момент совершения хозяйственной операции
(первоначальная, историческая)
• Классификация (как?)
- запись в системе счетов
- сущность и влияние операций на результаты компании.
2. Регистрация хозяйственных операций. Первичные документы - часть бухгалтерских
записей. Для более систематического распределения информации применяются книги
первичных записей (ведомости и журналы-ордера) и бухгалтерские книги (главная книга).
В книгах первичных записей регистрируются ежедневные операции. Страницы главной
книги используются для регистрации операций по отдельному счету.
3. Пробный (проверочный) баланс. Для проверки равенства дебетовых и кредитовых
сальдо по счетам главной книги составляется оборотная ведомость (пробный баланс).
Отсутствие баланса в оборотной ведомости означает, что допущена одна или несколько
ошибок.
4. Завершение учетного цикла. Учетный цикл завершается составлением всех форм
отчетов о финансово-хозяйственной деятельности. По данным оборотной ведомости
(пробного баланса) составляется заключительный бухгалтерский баланс и другие формы
финансовой отчетности.

4. Типовой план счетов бухгалтерского учета организации

В Казахстане система разработки планов счетов строится таким образом:
на первом уровне централизованно Министерством финансов РК разрабатывается
директивный документ;
на втором уровне разрабатывается система счетов отдельного предприятия. В ней
уточняют содержание применяемых счетов и открывают систему аналитических счетов.
Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 года №185 утвержден
Типовой план счетов, и содержит следующие разделы: 1 раздел - «Краткосрочные
активы», 2 раздел - «Долгосрочные активы», 3 раздел - «Краткосрочные обязательства», 4
раздел - «Долгосрочные обязательства», 5 раздел - «Капитал и резервы», 6 раздел -
«Доходы», 7 раздел - «Расходы», 8 раздел - «Счета производственного учета».
Номера счетов бухгалтерского учета в Плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра
номера указывает на принадлежность к разделам, вторая – на принадлежность к
подразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья – на
принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра – определяется
организацией самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических
счетов.

Тестовые вопросы для самопроверки:

1. Бухгалтерские записи (проводки) это:
А) Отражение сумм хозяйственных операций на дебетуемых и кредитуемых счетах
способом двойной записи.
Б) Запись хозяйственных операций на счетах.
В) Способ двойной записи.
С) Корреспонденция счетов.
Д) Обработка документов.
2. Выражение "открыть счет" означает:
А) Запись начального сальдо (остатка) счета.
Б) Регистрация операций способом двойной записи.
В) Запись операций в дебетовую и кредитовую стороны счета.
С) Выведение сальдо на конец месяца.
Д) Подведение итогов на счетах.
3. Значение дебета на активных счетах:
А) Отражаются суммы начального сальдо увеличения по счету и конечное сальдо.
Б) По дебету записываются суммы уменьшения активов.
В) По дебету отражаются увеличение активов.
С) "Дебет" в переводе с латинского означает "Он должен".
Д) Нет правильного ответа.
4. Счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной подробной
группировки и учета активов, капитала, обязательств, расходов и доходов, называются:
A) синтетическими;
B) аналитическими;
C) субсчетами;
D) простыми;
E) временными.
5. Счета, предназначенные для укрупненной обобщающей группировки и учета активов,
капитала, обязательств, расходов и доходов, называются:
A) синтетические;
B) аналитические;
C) субсчета;
D) простые;
E) временные.
6. В пассивных счетах конечный остаток определяется по формуле:
A) Ск = Сн + ОбД - ОбК;
B) Ск = Сн + ОбК - ОбД
C) Ск = ОбД - ОбК;
D) Ск = Сн + ОбД;
E) Ск = Сн - ОбК.
7. По дебету активного счета отражается:
A) увеличение активов или расходов (+);
B) уменьшение активов или расходов (-);
C) уменьшение капитала и обязательств или дохода (-);
D) увеличение капитала и обязательств или дохода (+) ;
E) увеличение активов и уменьшение расходов.

Литература:
1. Проскурина, В.П. Бухгалтерский учет от азов до баланса [Текст]: практич. пос.- 4-е изд.,
перераб.- Алматы: Изд. "LEM", 2013.- 364 с.
2. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет. Уч. пос. – Алматы, Экономика. 2011.