ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО РЫБОЛОВСТВУ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
"КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ" (ФГБОУ ВО «КГТУ»)

ИНСТИТУТ ОТРАСЛЕВОЙ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра учета, анализа и аудита в отраслях и комплексах

(наименование)

Курсовая работа Курсовая работа

допущена к защите защищена с оценкой
_________________ ___________________

Руководитель работы Руководитель работы

_________________ ___________________
(подпись) (подпись)

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: « Бухгалтерский учет в торговле»

на тему: «Учет финансовый результатов»

Руководитель
Бегишева Надежда Александровна
доцент, кандидат педагогических наук
Сдала
Бударина Татьяна Валентиновна
Студентка группы 17-ЗЭК-у

Калининград
2021
 Содержание
Введение 3
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета финансовых результатов в
торговле 5
1.1 Структура и порядок формирования финансового результата 5
1.2 Бухгалтерский учет прибылей и убытков 15
1.3. Нормативное регулирование, регламентирующее основы учета и ведение
отчетности финансовых результатов 21
2. Учет финансовых результатов в розничной торговле на примере АО
«Молоко» 28
2.2 Технико-экономическая характеристика организации АО «Молоко»
28
2.3 Учет финансовых результатов в розничной торговле на примере АО
«Молоко» 31
2.4. Методика и организация учета конечного финансового результата
деятельности розничного торгового предприятия - АО «Молоко» 34
2.5 Формирование и использование нераспределенной прибыли/непокрытого
убытка АО «Молоко» 37
2.6 Разработка рекомендаций по совершенствованию учета финансовых
результатов в АО «Молоко» 38
Заключение 42
Список использованных источников 45
Приложение 1 «Учетная политика АО «Молоко» за 2019 год» 47
Приложение 2 «Бухгалтерский баланс АО «Молоко» за 2019 год» 69
Приложение 3 «Отчет о финансивых результатах АО «Молоко» за 2019
год 70

2
 Введение
В условиях рыночной экономики основным показателем хозяйственной
деятельности торгового предприятия является прибыль. Это связано с тем,
что для предприятий, несущих полную материальную ответственность за
результаты своей торгово-хозяйственной деятельности, основной целью
становится не обеспечение наибольшего объёма товарооборота, а получение
максимально возможной прибыли. При этом не менее важным является и
правильное, разумное распределение прибыли.
Прибыль - основной источник финансирования прироста оборотных
средств, обновления и расширения производства, социального развития
предприятия, а также важнейший источник формирования доходной части
бюджетов разных уровней.
Получение прибыли является непосредственной целью производства
субъекта хозяйствования. Реализация данной цели возможна только в том
случае, если субъект хозяйствования производит продукцию (работы,
услуги), которые по своим потребительским свойствам соответствуют
потребностям общества.
Хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает сферу бизнеса,
формирует товарный ассортимент, определяет затраты, формирует цены,
учитывает выручку от реализации, а следовательно, выявляет прибыль или
убыток по результатам деятельности.
Таким образом, рассмотрение вопроса о сущности и формировании
финансовых результатов хозяйствующего субъекта является важным и
актуальным в условиях рыночной экономики.
Актуальность данного вопроса определяет выбор темы и содержание
данной работы.

3
 Цель курсовой работы - изучить теоретическую информацию по учёту
финансовых результатов в торговле и сравнить с практикой учёта на
исследуемом предприятии.

В связи с поставленной целью, следует решить следующие задачи:

-изучить теоретические основы учёта финансовых результатов;
- исследовать краткую характеристику предприятия;
- произвести учет доходов и расходов от основной деятельности;
- произвести учет прочих доходов и расходов;
- произвести учет финансовых результатов и использования прибыли.
Предмет исследования– учёта финансовых результатов предприятия.
Объект исследования – АО «Молоко».
Теоретической и методической основой работы послужили,
законодательные акты, правительственные постановления, научные труды
ведущих отечественных и зарубежных экономистов по рассматриваемой
проблематике.
Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка
используемой литературы и приложений.

4
 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета финансовых
результатов в торговле
1.1. Структура и порядок формирования финансового результата
Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о
доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности
организации (с процессом реализации готовой продукции, товаров,
выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения
финансового результата по ним [5]. На этом счете отражаются, в частности,
выручка и себестоимость по:
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства
сельскохозяйственных, перерабатывающих (промышленных) и других
организаций;
- работам и услугам промышленного характера;
- работам и услугам непромышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, научно-
исследовательским и т.п. работам;
- услугам по перевозке грузов и пассажиров;
- товарам при оптовой и розничной торговле, а также снабженческо-
сбытовой деятельности;
- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным
операциям;
- услугам связи;

5
 - предоставлению за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это
является предметом деятельности организации);
- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности (когда это является предметом деятельности организации);
- участию в уставных капиталах других организаций (когда это
является предметом деятельности организации) и т.п. [15,c.27]
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает
поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими
поступлениями исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету
"Доходы организации" ПБУ 9/99 [9].
Основные субсчета к счету 90
09.1 – по кредиту отражается выручка от продажи товаров, продукции;
90.2 – в дебет заносится себестоимость того, что продаем;
90.3 – по дебету отражается НДС, начисленный с продажи;
90.9 – в конце месяца на этом субсчете подводятся итоги: считается
финансовый результат от реализации за месяц, по дебету фиксируется
прибыль, по кредиту – убыток.
Таблица 1.1 – Корреспонденция счета 90 "Продажи"

по дебету по кредиту

11 Животные на выращивании и откорме 46 Выполненные этапы по

20 Основное производство незавершенным работам
21 Полуфабрикаты собственного 50 Касса
производства 51 Расчетные счета
23 Вспомогательные производства 52 Валютные счета
26 Общехозяйственные расходы 57 Переводы в пути
29 Обслуживающие производства и 62 Расчеты с покупателями и
хозяйства заказчиками
40 Выпуск продукции (работ, услуг) 76 Расчеты с разными дебиторами и
41 Товары кредиторами

6
 42 Торговая наценка 79 Внутрихозяйственные расчеты
43 Готовая продукция 98 Доходы будущих периодов
44 Расходы на продажу 99 Прибыли и убытки
45 Товары отгруженные
58 Финансовые вложения
68 Расчеты по налогам и сборам
79 Внутрихозяйственные расчеты
99 Прибыли и убытки

Таблица 1.2 - Основные бухгалтерские проводки по сч.90 «Продажи»

Дебет Кредит Наименование операции
62 90.1 Отражена выручка от продажи готовой продукции,
товаров
90.2 43(41,44) Списана себестоимость реализованной продукции
(списаны расходы на продажу)
90.3 68.НДС Начислен НДС с реализованных товаров
99 90.9 Отгружен финансовый результат от продажи (убыток)
90.9 99 Отражен финансовый результат от продажи прибыль
51 62 Получена оплата от покупателя

Пример закрытия 90 счета

Рассмотрим простой пример учета операций по реализации продукции
на счете 90 в течение последних трех месяцев года.
Октябрь: было две отгрузки на 118000 руб. и на 47200 руб.
Себестоимость первой партии продукции — 80000 руб., второй — 30000 руб.
На счете 90.1 по кредиту отражается продажная стоимость продукции,
90.2 — себестоимость, 90.3 — НДС к уплате, 90.9 — финансовый результат.
Таблица 1.3 – Отражение операций на счете 90 «Продажи» в октябре
отчетного года
Счет 90 Продажи
Дебет Кредит
Субсчет 90.1 118000
47200
165200
Субсчет 90.2 80000
7
 30000
110000
Субсчет 90.3 18000
7200
25200
Субсчет 90.9 30000
30000
На субсчете 90.9 считается финансовый результат по итогам месяца,
которая определяется как разность между дебетом и кредитом счета.
На рисунке красным указаны сальдо на конец месяца по каждому
субсчету. В целом по счету сальдо считать не нужно. В начале следующего
месяца конечное сальдо будет являться начальным сальдо по каждому
субсчету.
Таблица 1.4 – Основные проводки
Сумма Дебет Кредит Операция
80000 90.2 43
118000 62 90.1 Списана себестоимость первой партии на
продажу
18000 90.3 68.НДС Отражена продажная стоимость продукции
30000 90.2 43 Начислен НДС к уплате в бюджет
47200 62 90.1 Списана себестоимость второй партии
продукции на продажу
7200 90.3 68.НДС Начислен НДС к уплате в бюджет
30000 90.9 99 Отражен финансовый результат (прибыль)

Ноябрь: конечное сальдо из октября по каждом субсчету будет

являться начальным сальдо, на рисунке оно обозначено зеленым цветом. В
течение ноября была только одна отгрузка партии продукции
себестоимостью 80000 руб. по продажной стоимости 118000 руб. с учетом
НДС.
Счет 90 выглядит следующим образом на конец ноября:
Таблица 1.5 - Отражение операций на счете 90 «Продажи» в ноябре
отчетного года
Счет 90 Продажи
Дебет Кредит
Субсчет 90.1 165200
118000
283200

8
Субсчет 90.2 110000
80000
190000
Субсчет 90.3 25200
11800
37000
Субсчет 90.9 30000
26200
56200

Финансовые результат за месяц = 118000 — 80000 — 11800 = 26200.

Декабрь: конечное сальдо ноября будет начальным сальдо для декабря
(зеленое на рисунке ниже). За месяц было 2 отгрузки на 23600
(себестоимость 15000) и на 70800 руб. (себестоимость 50000).
Счет 90 выглядит следующим образом на конец декабря:
Таблица 1.6 - Отражение операций на счете 90 «Продажи» в ндекабре
отчетного года
Счет 90 Продажи
Дебет Кредит
Субсчет 90.1 283200
23600
70800
Субсчет 90.2 190000
15000
50000
Субсчет 90.3 37 000
3600
10800
Субсчет 90.9 56200
15000

Далее счет 90 нужно закрыть, в результате закрытия он примет

следующий вид (синим обозначены суммы проводок по закрытию счета).
Таблица 1.7 – Закрытие счета 90 «Продажи» в отчетном году
Счет 90 Продажи
Дебет Кредит
Субсчет 90.1 377600 283200
23600
70800
9
Субсчет 90.2 190000 255000
15000
50000
Субсчет 90.3 37 000 51400
3600
10800
Субсчет 90.9 71200 377600
255000
51400

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения

информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
(абзац в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения
информации прочих доходов и расходов (операционных,
внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и
расходов [6].
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного
периода находят отражение:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации - в
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета
расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в
корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам");

10
- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств
и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте,
продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или
денежных средств;
- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета
тары и расчетов;
- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в
пользование денежных средств организации, а также проценты за
использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на
счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со
счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или
признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов
или денежных средств;
- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в
корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со
счетами учета расчетов;
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской
задолженности;
- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств,
финансовых вложений, расчетов и др.;
- прочие доходы.[6]
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного
периода находят отражение:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации, прав,
11
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с
участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со
счетами учета затрат;
- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и
фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в
корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской
валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета
расчетов или денежных средств;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или
признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или
денежных средств;
- расходы на содержание производственных мощностей и объектов,
находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со
счетами учета расчетов;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со
счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под
снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в
корреспонденции со счетами учета этих резервов;

12
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со
счетами учета дебиторской задолженности;
- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств,
финансовых вложений, расчетов и др.;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах,
- в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
- прочие расходы.[6]
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов,
признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для
выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы»
производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и
кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих
доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом,
синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату
не имеет [6].
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91
«Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо
прочих доходов и расходов».
13
 Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется
по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение
аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной
и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать
возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Таблица 8 – Корреспонденция счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет Кредит
01 Основные средства 07 Оборудование к установке
02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные активы
03 Доходные вложения в материальные 10 Материалы
ценности 11 Животные на выращивании и откорме
04 Нематериальные активы 14 Резервы под снижение стоимости
07 Оборудование к установке материальных ценностей
08 Вложения во внеоборотные активы 15 Заготовление и приобретение
10 Материалы материальных ценностей
11 Животные на выращивании и откорме 20 Основное производство
14 Резервы под снижение стоимости 21 Полуфабрикаты собственного
материальных ценностей производства
15 Заготовление и приобретение 23 Вспомогательные производства
материальных ценностей 28 Брак в производстве
16 Отклонение в стоимости материальных 29 Обслуживающие производства и хозяйства
ценностей 41 Товары
19 Налог на добавленную стоимость по 43 Готовая продукция
приобретенным ценностям 45 Товары отгруженные
20 Основное производство 50 Касса
21 Полуфабрикаты собственного 51 Расчетные счета
производства 52 Валютные счета
23 Вспомогательные производства 55 Специальные счета в банках
28 Брак в производстве 57 Переводы в пути
29 Обслуживающие производства и хозяйства 58 Финансовые вложения
58 Финансовые вложения 59 Резервы под обесценение вложений в
59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
ценные бумаги 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками
63 Резервы по сомнительным долгам 63 Резервы по сомнительным долгам
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам займам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам займам
68 Расчеты с бюджетом 71 Расчеты с подотчетными лицами
69 Расчеты по социальному страхованию и 73 Расчеты с персоналом по прочим
обеспечению операциям
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 75 Расчеты с учредителями
71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и
73 Расчеты с персоналом по прочим кредиторами
операциям 79 Внутрихозяйственные расчеты
76 Расчеты с разными дебиторами и 81 Собственные акции (доли)
кредиторами 96 Резервы предстоящих расходов
79 Внутрихозяйственные расчеты 98 Доходы будущих периодов
81 Собственные акции (доли) 99 Прибыли и убытки
94 Недостачи и потери от порчи ценностей

14
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Пример.
ООО «Микс» занимается оптовой торговлей. В декабре по прочим
видам деятельности было зафиксировано поступление средств по
соглашению аренды имущества в размере 35 400 р. (в том числе НДС 5400
р.), оплата банковских услуг в сумме 300 р.
Проводки по операциям:
Д76.05 – К91.1 на 30 000 р. при начислении дохода от аренды.
Д91.2 – К68.02 на 5400 р. при начислении НДС по сумме арендного
платежа.
Д51 – К76.05 на 35 400 р. при поступлении средств в счет оплаты
аренды.
По итогам отчетного периода 91 счет обнуляется корреспонденциями:
Д91.1 – К91.9 на 30 000 р.
Д91.9 – К91.2 на 5700 р. (5400+300).
Д91.9 – К99.1 на 24 300 р. (30 000-5700) – финансовым
1.2 Бухгалтерский учет прибылей и убытков
Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения
информации о формировании конечного финансового результата
деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а
также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки"
отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы)
организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный
период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в
корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

15
 - суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль,
постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из
фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в
корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом
заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного
года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета
84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки"
должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления
отчета о прибылях и убытках.

Таблица 9 – Корреспонденция счета 99 "Прибыли и убытки" [9]

по дебету по кредиту

01 Основные средства 10 Материалы

03 Доходные вложения в материальные
ценности
07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
16 Отклонение в стоимости материальных
ценностей
19 Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного
производства
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные
28 Брак в производстве
29 Обслуживающие
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
73 Расчеты с персоналом по прочим
операциям
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
84 Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи
ценностей
96 Резервы предстоящих расходов

16
 41 Товары расходы производства и хозяйства
43 Готовая продукция страхованию и обеспечению оплате труда
44 Расходы на продажу лицами прочим операциям дебиторами и
45 Товары отгруженные кредиторами расчеты (непокрытый
50 Касса убыток)
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
58 Финансовые вложения
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному
70 Расчеты с персоналом по
71 Расчеты с подотчетными
73 Расчеты с персоналом по
76 Расчеты с разными
79 Внутрихозяйственные
84 Нераспределенная прибыль
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
97 Расходы будущих периодов

Счет 99 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет

«Прибыли и убытки». Предназначен для накопления и обобщения
информации о формировании финансового результата хозяйственной
деятельности предприятия в течение года [6].
В бухгалтерском учете счет используется для накопления и отражения
итогового финансового результата. По кредиту счета отражаются прибыли и
доходы, по дебету — убытки и расходы.
Обобщенно структуру счета 99 можно представить схемой:

Рисунок 1.1 – Обобщенная структура сч. 99 "Прибыли и убытки"

В продолжение всего года на счете отражаются:

- прибыли (убытки) по обычной деятельности — в корреспонденции с 90
счетом;

17
- прибыли (убытки) по прочей деятельности — в корреспонденции с 91
счетом;
- суммы начисленного условного дохода (расхода) по налогу на прибыль;
- суммы постоянных обязательств и начисленных платежей, пеней,
штрафных санкций, и т. д. [6]
Схематично движения по счету можно отразить в таком виде:

Рисунок 1.2 – Схема, отражающая движения по счету 99 «Прибыли и

убытки»

18
 Рисунок 1.3 – Формирование финансового результата за отчетный
период
По завершении отчетного года счет 99 закрывается на счет 84
«Нераспределенная прибыль (убыток)», и остатка на нем не остается.
Прибыль будет отражаться проводкой Дт 99 — Кт 84, убыток Дт 84 — Кт 99.
Субсчета 99 счета
Аналитика счета 99 должна быть построена с учетом возможности
формирования Отчета о финансовых результатах предприятия.
На усмотрение организации, номера и назначение субсчетов могут
меняться. Также, для более подробного отражения информации организации
могут к этим субсчетам создавать субсчета 3-го или 4-го уровней.
Согласно действующему Плану счетов, налог на прибыль (НП)
начисляется на 99 счет в корреспонденции с 68 счетом, субсчет расчетов по
НП. Для этого на 99 счете создаются отдельные субсчета, чаще всего 99.2
«Налог на прибыль», который может разбиваться на субсчета по отражению
условного дохода и условного расхода по НП.
Начисленная в бюджет сумма налога отражается проводкой Дт 99 —
Кт 68.
Проводка вида Дт 68 — Кт 99 «Условный доход по НП» отражает
полученный в учете убыток.

19
 Закрытие 99 счета
Существуют несколько способов закрытия 99 счета. Но
методологически правильным можно считать способ с использованием
субсчета 99.9. В этом случае итог по всем субсчетам 99 собирается на этом
счете, то есть субсчет можно назвать регулирующим.
В течение года при ежемесячном закрытии счета сальдо Дт означает
убыток, сальдо Кт — прибыль. Следовательно, при закрытии года в
корреспонденции с 84 счетом дебетовый остаток будет означать прибыль,
кредитовый — убыток.
Пример 1. Списание на 99 счет
Допустим, ООО «СДМ-Проект» приобрело в декабре 2019 года
оборудование стоимостью 800 000руб., сроком полезного использования
(ПИ) 5 лет, способ амортизации в БУ — способ уменьшаемого остатка и в
НУ — линейный.
Выполним расчет. За 2018-2019 годы накопленная амортизация
составила: в БУ — 288 000руб., в НУ — 320 000руб. Сумма ВВР составила 32
000руб., ОНА равно 32 000 * 20 % = 6 400руб.
В декабре 2019 года ОС было продано. Списание ОНА при этой
операции отражается проводкой:

Дт К Описание Сумма, Документ

т операции руб.
99 09 Списание ОНА 6 400 Бухгалтерская
при выбытии справка
ОС
Пример 2. Закрытие года
Допустим, ООО «СПА Актив» 31 декабря 2019 года проводит
реформацию баланса.
На эту дату в бухгалтерском учете «СПА Актив»отражены следующие
суммы:
При закрытии года создаются проводки на 31 декабря 2019 года:
Собственно реформирование баланса отражается проводкой:
20
 Дт К Описание операции Сумма,
т руб.
99.9 84 Отражение полученной прибыли 435 000
(640 000 — 195 000 — 10 000)

1.3. Нормативное регулирование, регламентирующее основы учета и

ведение отчетности финансовых результатов
Федеральные законы регулирующие учет финансовых результатов
Основными нормативными документами, регламентирующими учет и аудит
финансовых результатов деятельности предприятий, являются: Федеральный
закон от 6 декабря 2011 г. N 402–ФЗ «О бухгалтерском учете» (с
изменениями и дополнениями от 06.07.2019 г.).
Федеральный закон № 402 «о бухгалтерском учете», устанавливает
единые правовые и методологические основы ведения бухгалтерского учета
в Российской Федерации. Он является первым уровнем регулирования
бухгалтерского учета. Ко второму уровню относятся положения по
бухгалтерскому учету.
Третьим уровнем выделяются все остальные нормативные акты и
методические указания. Отдельно следует выделять четвертый уровень, к
нему относятся документы, которые формируют учетную политику
организации. Согласно Федеральному закону № 402 основной задачей
бухгалтерского учета является: предотвратить отрицательные результаты
хозяйственной деятельности предприятия и выявить внутрихозяйственные
резервы для обеспечения финансовой устойчивости. Закон «О бухгалтерском
учете» обязывает все организации составлять финансовую отчетность на базе
данных бухгалтерского учёта.
В соответствии с данным законом, годовая бухгалтерская отчетность
состоит из следующих документов: — Бухгалтерского баланса; — Отчета о
финансовых результатах; — Приложений к бухгалтерской отчетности.
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307–ФЗ (ред. от 26.11.2019) «Об
21
аудиторской деятельности». Является основным нормативно – правовым
актом, регулирующим особенности и порядок проведения аудиторской
проверки финансовой отчетности предприятия, в том числе и учета
финансовых результатов. ПБУ по учету финансовых результатов Положения
по бухгалтерскому учету [3].
Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Приказом
Минфина РФ. Эти нормативные документы устанавливают правила, способы
и принципы ведения бухгалтерского учета ПБУ 9/99 «Доходы организации»
и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [10].
Для того, чтобы произвести окончательный расчет финансовых
результатов деятельности предприятия, необходимо провести
сбалансированный расчет всех его доходов и расходов и установить разницу
меду ними. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы
организации»: – определяют понятие доходов и расходов; – устанавливают
определение прочих доходов и расходов; – сформулировали критерии
признания доходов и расходов; – устанавливают порядок раскрытия
информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности[11].
НК РФ по учету финансовых результатов Налоговый кодекс РФ (далее
НК РФ) часть 2 ст. 146, 149, 155, 170 главы 21; ст. 284 главы 25. Регулирует
отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов, в том числе: налога
на прибыль, ЕСХН, УСНО и других налогов, базой налогообложения
которых является доход предприятий. В НК РФ, также установлены
требования к методам исчисления расходов предприятия, приведена их
группировка в целях налогообложения прибыли [1].
По мимо НК РФ в области системы налогообложения и исчисления
доходов и расходов организации, существует множество различных
инструкций и пояснений. Международные стандары аудита по учету
финасовых результатов Международные стандарты аудита (МСА).
Деятельность аудиторских фирм в нашей стране регламентируется на
законодательном уровне не только Федеральным законом № 307-ФЗ «Об
22
аудиторской деятельности», принятым в 2008 году, но и международными
стандартами аудита (МСА), принятыми в обязательное применение в 2017
году.
Международные стандарты аудита представляют собой справочник
для профессиональных аудиторов, в котором содержится описание
общепризнанных методов аудита На сегодняшний день в нашей стране
приняты и введены 48 международных аудиторских стандартов, их основная
классификация представлена ниже: — Международные Стандарты Аудита
(ISA) – 37 стандартов; — МСА по контролю качества (ISQC) – 1 стандарт; —
Стандарты по обзорным проверкам(ISRE) – 2 стандарта; — Стандарты по
прочим аудиторским заданиям (ISAE) – 5 стандартов; — Стандарты по
сопутствующим аудиторским услугам (ISRS) – 2 стандарта; —
Международный отчет о практике аудита – 1 стандарт.
Каждый международный стандарт аудита имеет единый стиль: —
вступление; — цель; — определения; — требования; — иные элементы. План
счетов по учету финансовых результатов План счетов бухгалтерского учета.
Систематический сборник установленных Правительством РФ счетов
бухгалтерского учета, в том числе счетов на которых формируются и
отражаются доходы и расходы предприятия, его финансовые результаты.
В Плане счетов для учета финансовых результатов рекомендовано
использовать счет 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки», который
предназначены для расчета финансового результата деятельности
предприятия или коммерческой компании, кроме этих счетов Планом счетов
предусмотрены еще и счета учета прочих доходов и расходов, обязательств и
имущества. Внутренние документы по учету финансовых результатов К
нормативно – правовому регулированию учета финансовых результатов,
также необходимо отнеси внутренние нормативные документы приняты
администрацией сельскохозяйственного предприятия.
К таким документам относятся: — Учетная политика предприятия; —
формы первичных документов; — иные положения и приказы. Таким
23
образом, система нормативно – правового регулирования бухгалтерского
учета и аудита финансовых результатов представлено большим количеством
нормативно-правовых актов, в том числе и международного характера,
применяемых с недавнего времени в нашей стране.

24
 2. Учет финансовых результатов в розничной торговле на примере АО
«Молоко»
2.1 Технико-экономическая характеристика организации АО «Молоко»
Объектом исследование стало предприятие АО «Молоко»
Компания АО «Молоко» основана в 1977 году. Со дня основания
компания является лидером молочной индустрии в Калининграде и
области. Мы производим качественную, вкусную и безопасную
молочную продукцию с учетом потребностей покупателей.
Предприятие использует оборудование известных европейских
производителей: Tetra Pak, Elopak, Reda, Obram, Multivac и др., которое
позволяет сохранять свойства и вкус натурального молока. Вся
продукция АО «Молоко» содержит биологически ценные белки и
минералы, которые есть в обычном домашнем молоке. Короткий срок
годности — главное подтверждение качества и натуральности наших
продуктов.
Под брендом АО «Молоко» открыто более 70 торговых точек в
Калининграде и области. Предприятие открывает фирменные магазины и
павильоны для удобства покупателей, что позволяет в кратчайшие сроки
бережно доставить свежую продукцию во все районы города и области.
Таблица 2.1 – Краткая характеристика АО «Молоко»
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО 1023901860399 от 24 июля 2002 г.
"МОЛОКО"
ОГРН
ИНН/КПП 3903006376
390601001

Дата регистрации 12.05.1999

Уставный капитал 2 000 000 руб.

Юридический адрес 236005, Калининградская

область, город
Калининград, Камская улица, 65

25
Руководитель Генеральный директор
Алиев Руслан Рустамович с 20
декабря 2018 г.

Держатель реестра Акционеров АКЦИОНЕРНОЕ

ОБЩЕСТВО "НЕЗАВИСИМАЯ
РЕГИСТРАТОРСКАЯ КОМПАНИЯ
Р.О.С.Т."
Специальный налоговый режим не применяется
Реестр МСП не входит

Основной вид деятельности Производство молока (кроме

сырого) и молочной
продукции (10.51)
Налоговый орган
Межрайонная инспекция ФНС России №9 по городу Калининграду с 12
мая 1999 г.
Коды статистики
ОКПО 00427247
ОКАТО 27401373000
ОКТМО 27701000001
ОКФС 23
ОКОГУ 4210008
ОКОПФ 12247

Таблица 2.2 – Основные финансово-экономические показатели

деятельности АО «Молоко» за 2018-2019гг., тыс.руб.
Показатели деятельности 2018 2019год Отклонени Темп роста,
год е %
Выручка, тыс.руб.
1390000 1310000 -80000 0,94

Себестоимость, тыс.руб.
1220000 1230000 10 000 101
Валовая прибыль, тыс.руб.
169570 83000 -86570 48,9
Прибыль от продаж, тыс.руб.
49890 6000 -43890 12,02
Рентабельность продаж, % 4,08 0,49 -3,59 12,01
Чистая прибыль 2250 456 -1794 20,27
Среднесписочная численность
персонала, чел. 435 446 11 102,5

26
 На основании таблицы 2.1 можно сделать вывод о том, что произошел
падение выручки в 2019г на 80000 тыс. руб. по сравнению с 2018г.
Себестоимость продукцию выросла в 2019г на 10 000 тыс.руб. по
сравнению с 2018годом.
Темп роста себестоимости опережает, темп роста выручи, что привело к
падению прибыли от продаж, которая уменьшилась на 43890 тыс. руб. в
2019г по сравнению с 2018г. на 43890 тыс. руб.
Уменьшение основных финансовых показателей свидетельствует о
необходимости введения корректив для оптимизации производства и
восстановления эффективной финансово-хозяйственной деятельности
АО «Молоко».
Таблица 2.3 - Основные организационно-технические элементы
учетной политики для целей бухгалтерского учета АО «Молоко»
№ Элемент учетной Возможный Комментарий
политики вариант
1. Организация ведения 1. Ведение учета Лично вести учет может только
бухгалтерского учета (п. возложено на руководитель организации малого
п. 3 и 4 ст. 7 Закона № главного или среднего бизнеса. К главным
402-ФЗ) бухгалтера или бухгалтерам ООО, а также
иное должностное некоторых иных организаций
лицо. 2. Заключен предъявляются особые
договор об требования: высшее
оказании услуг по профобразование определенный
ведению бухучета. стаж работы, отсутствие неснятой
3. Учет ведет или непогашенной судимости за
лично преступление в сфере экономики.
руководитель.
2. Утверждение форм 1. Отдельным Формы первичных документов
первичных учетных приказом. 2. должен утвердить руководитель.
документов (п. 4 ст.9 Приложением к При этом разрабатывать
Закона № 402-ФЗ) учетной политике. собственные не обязательно.
Можно продолжить применять
унифицированные. Этот момент
следует отразить в учетной
политике
3. Утверждение графика 1. Отдельным Организация должна
документооборота (п. 15 приказом. 2. самостоятельно разработать
Положения по ведению Приложением к форму. Также можно указать
бухучета и бухгалтерской учетной политике. периодичность утверждения (раз
отчетности в РФ, Приказ в год или иной вариант)
Минфина России от
29.07.1998 № 34н)
27
 4. Периодичность 1. Ежемесячно. 2. Организация должна определить
проведения плановой Ежеквартально. 3. не только сроки, но и порядок
инвентаризации Иной вариант. проведения инвентаризации а
имущества и также состав инвентаризационной
обязательств (п. 3 ст. 11 комиссии
Закона № 402-ФЗ)
5. Технология обработки 1. Журнально- Журнально-ордерная и
учетной информации (п. ордерная 2. мемориально-ордерная формы в
19 Положения по Мемориально- настоящее время исполь-зуются
ведению бухгалтерского ордерная. 3. редко. Поскольку большинство
учета и отчетности в Автоматизированн организации ведут учет с
Российской Федерации ая. 4. Упрощенная. помощью компьютерных
от 29.07.1998 г. № 34н) программ. Упрощенную форму
учета могут использовать только
малые предприятия
6. Утверждение рабочего 1. Типовой План Собственный рабочий план счетов
плана счетов счетов. 2. можно привести в приложении к
бухгалтерского учета (п. Собственный учетной политике
4 ПБУ 1/2008) рабочий план
счетов.
7. Утверждение 1. Отдельным Формы регистров должен
используемых форм приказом. 2. утвердить руководитель. Они
регистров бухгалтерского Приложением к должны содержать обязательные
учета (п. 5 ст. 10 Закона учетной политике. реквизиты
№ 402-ФЗ)
2.2. Методика и организация учета финансовых результатов от
основного вида деятельности
Основной вид деятельности предприятия АО «Молоко»:
10.51 Производство молока (кроме сырого) и молочной продукции
(4525)
10.51.1 Производство питьевого молока и питьевых сливок (703)
10.51.2 Производство сливочного масла, топленого масла, масляной
пасты, молочного жира, спредов и топленых сливочно-растительных смесей
(214)
10.51.3 Производство сыра и сырных продуктов (454)
10.51.4 Производство молока и сливок в твердой форме (152)
10.51.9 Производство прочей молочной продукции (463)
Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после
перехода права собственности на товары (продукцию) к покупателю. В ОАО
«Молоко» переход права собственности происходит в момент отгрузки.

28
 Размер выручки определяется:
- по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной
договором;
- по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых
обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении
аналогичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и
невозможности ее восстановления по условиям договора.
Сумма выручки от продажи, отражается на счете 90 «Продажи» к
которому открываются субсчета: 90/1 «Выручка»; 90/2 «Себестоимость
продаж»; 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; 90/9 «Прибыль/убыток от
продаж».
В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим
итогом. Основные проводки по счету 90: Д сч.62 К сч.90/1-отражается сумма
выручки от продажи; одновременно списывается себестоимость проданной
продукции, товаров, работ, услуг- Д сч.90/2 К сч.40,43,41,44,20;
причитающийся к получению от покупателя (заказчика) НДС, - Д сч.90/3, К
сч.68 (по отгрузке).
По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на
сч.90 определяют финансовый результат (К сч.90-Д сч.90). Полученный
результат ежемесячно списывается с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и
убытки» (Д сч.90/9 К сч.99-прибыль; Д сч.99 К сч.90/9-убыток).
По окончании отчетного года субсчета 90/1,90/2,90/3,90/4,90/5
списываются на субсчет 90/9 (Д сч.90/1 К сч.90/9-выручка; Д сч.90/9 К
сч.90/2-себестоиомтсь продаж; Д сч.90/9 К сч.90/3, НДС).
Таблица 2.4 - Основные бухгалтерские проводки по учету продаж продукции
№ п/п Содержание операции Дебет Кредит
1 Списана фактическая себестоимость услуг собственного транспорта 90-2 23
Списаны общехозяйственные расходы (при закреплении в учетной
2 90-2 26
политике такой схемы списания общехозяйственных расходов)
Списана фактическая себестоимость реализованной готовой
3 90-2 40
продукции
29
4 Списана фактическая себестоимость проданной готовой продукции 90-2 43

5 Списаны расходы на продажу 90-2 44

Списана учетная стоимость (фактическая себестоимость) товаров
6 90-2 45
отгруженных
7 Начислен НДС по стоимости реализованной готовой продукции 90-3 68
Списана прибыль от реализации продукции (работ, услуг) основного
8 90-9 99
производства
9 Отражена выручка от продажи готовой продукции 62 90-1
11 В конце года закрыт субсчет «Выручка» 90-1 90-9
12 В конце года закрыт субсчет «Себестоимость продаж» 90-9 90-2
13 В конце года закрыт субсчет «НДС» 90-9 90-3
Списан убыток от реализации продукции (работ,
14 99 90-9
услуг) основного производства
Учет финансовых результатов деятельности предприятия на счете 99
ведут так, отражают:
Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг).
Финансовые результаты от прочих доходов и расходов.
Начисляется налог на прибыль .
Чистая прибыль.
Полученные финансовые результаты отражают бухгалтерской записью:
Д-т 90- 9 «Прибыль (убыток) от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки»–
на сумму прибыли;
Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90- 9 «Прибыль (убыток) от продаж» –
на сумму убытка.
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную
дату не имеет, а субсчета остаются открытыми.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»
закрываются внутренними оборотами на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от
продаж». Предварительно в составе декабрьского оборота (проводкой 31
декабря) списываются на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» каль-
куляционные разницы по проданной продукции и они входят в состав

30
декабрьского оборота, списываемого со счета 90 на счет 99 «Прибыли и
убытки».
Закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи»:
Дебет 90-1 «Выручка» Кредит 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» -
закрыт 90-1 «Выручка».
Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 90-2
«Себестоимость продаж»– закрыт 90-2 «Себестоимость продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду
проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др.
Рассмотрим учет продаж на примере. Согласно условиям договора
купли-продажи АО «Молоко» продает покупателю продукцию на сумму
120000 руб. Себестоимость отгруженной продукции 100000 руб.,
Отражается себестоимость отгруженной продукции Дебет 90-2 Кредит
43 – 100000 руб.
Отражена выручка за проданную продукцию (начислен долг на
покупателя): Дебет 62 Кредит 90-1 – 120000 руб.
Определяем финансовый результат от продажи продукции
120000-100000 = 20000 руб. (прибыль) Дебет 90-9 Кредит 99 20000 руб.
Таким образом, в результате предприятие от продажи получило
прибыль в сумме 20000руб. Основные бухгалтерские записи по счету 90
«Продажи» сведены в таблицу 2.4.
2.3. Методика и организация учета прочих доходов и расходов
Дополнительные виды деятельности АО «Молоко»
01.11.1 Выращивание зерновых культур
01.11.2 Выращивание зернобобовых культур
10.51.1 Производство питьевого молока и питьевых сливок
10.51.9 Производство прочей молочной продукции
35.30.1 Производство пара и горячей воды (тепловой энергии)
35.30.1 Производство пара и горячей воды (тепловой энергии)

31
4 котельными
35.30.2 Передача пара и горячей воды (тепловой энергии)
46.21.1
Торговля оптовая зерном
1
Торговля оптовая молочными продуктами
46.33.1

Торговля розничная молочными продуктами и яйцами в

47.29.1
специализированных магазинах
Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги
49.4
по перевозкам
Деятельность вспомогательная прочая, связанная с
52.29
перевозками
Деятельность гостиниц и прочих мест для временного
55.10
проживания
Деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным
56.10.1 обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и
самообслуживания
Деятельность в области медицины прочая, не включенная в
86.90.9
другие группировки
Состав прочих доходов и расходов определяется ПБУ 9/99 «Доходы
организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Прочие доходы делятся на: операционные (арендная плата, доходы от
участия в уставных капиталах других организаций, от совместной
деятельности, от продажи имущества, проценты по заемным средствам и
средствам на расчетном счете), внереализационные (штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров; безвозмездное получение
активов; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году), чрезвычайные

32
(страховое возмещение; стоимость ценностей, оставшихся после списания в
результате чрезвычайных ситуаций)[10].
Прочие расходы делятся на: операционные (расходы по сдаче активов в
аренду, расходы по предоставлению прав на нематериальные активы,
расходы по участию в уставных капиталах других организаций; расходы,
связанные с выбытием активов), внереализационные (штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров, безвозмездное получение
активов, убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, кредитовая и
депонентная задолженность с истекшим сроком исковой давности),
чрезвычайные (расходы, возникающие как последствия чрезвычайных
обстоятельств)[11].
Учет прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных),
кроме чрезвычайных ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по
субсчетам:
91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 91/9 «Сальдо прочих
доходов и расходов».
В течение года записи по субсчетам сч.91 ведутся нарастающим
итогом.
Проводки по кредиту счета 91: Д сч.51,52,76 К сч.91/1- поступления,
связанные с предоставлением за плату активов организации; прав на
интеллектуальную собственность; участием в уставных капиталах других
организаций; Д сч.76 К сч.91/1-проценты и иные доходы по ценным бумагам;
Д сч.51,76 К сч.91/1-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров, полученные или признанные к получению; Д сч.98 К сч.91/1-
безвозмездно полученные активы; Д сч.60,76 К сч.91/1-прибыль прошлых
лет, выявленная в отчетном году; сумма кредиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности.
Проводки по дебету счета 91: Д сч.91/2 К сч.02,05,51-расходы,
связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на
интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других
33
организаций; Д сч.91/2 К сч.01,04,10-остаточная стоимость амортизируемых
активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых
организацией; Д сч.91/2 К сч.60,69,70-расходы, связанные с продажей,
выбытием, списанием основных средств и иных активов; Д сч.91/2 К сч.68-
суммы налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов; Д сч.91/2 К
сч.51,76-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; Д
сч.91/2 К сч.02,05,69,70-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.
По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на
счете 91 определяют финансовый результат (Ксч.91-Д сч.91). Полученный
результат ежемесячно списывается с субсчета 91/9 на счет 99 (Д сч.91/9 К
сч.99-прибыль; Д сч.99 К сч.91/9-убыток).
По окончании отчетного года субсчета 91/1,91/2 списываются на
субсчет 91/9 (Д сч.91/1 К сч.91/9-прочие доходы; Д сч.91/9 К сч.91/2-прочие
расходы).
2.4. Методика и организация учета конечного финансового результата
деятельности розничного торгового предприятия
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99
«Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счета 84
(Д сч.99 К сч.84), а сумма чистого убытка отчетного года- в дебет счета 84 (Д
сч.84 К сч.99).
Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на
выплату доходов учредителям организации (Д сч.84 К сч.75/2-начислены
доходы учредителям).
Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного
капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов (Д
сч.80 К сч.84), покрыт за счет резервного капитала (Д сч.82 К сч.84), целевых
взносов учредителей организации (Д сч.75 К сч.84) и других источников или

34
оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные
периоды.
Аналитический учет по сч.84 ведется по направлениям использования
средств нераспределенной прибыли (убытка).
В бухгалтерском учете организации результат ее деятельности
определяется методом подсчета и балансирования всех прибылей и
убытков(потерь) за отчетный период. Для данной цели служит активно-
пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Это счет с односторонним сальдо:
кредитовое значит прибыль, а дебетовое — убыток. Положительный
финансовый результат появляется в случае превышения всех доходов,
отраженных по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», над расходами(дебет
счета 99 «Прибыли и убытки»). В противном случае организация получает
отрицательный финансовый результат. Операции отражаются на счете по так
именуемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков
накапливаются на счете нарастающим результатом с начала отчетного года.
Сальдо по счету устанавливают, вычитая из заработков, полученных с начала
года, сумму расходов, понесенных за этот же период.
Структура денежного результата определяется соотношением
результатов от различных видов деятельности.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года
отражаются:
выручка или убыток от обычных видов деятельности - в
корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
сальдо иных доходов и расходов за отчетный месяц - в
корреспонденции со счетом 91 «Прочие финансы и расходы»;
Для того чтобы отразить результат сопоставления заработков и
расходов, признанных таковыми в соответствии с ПБУ 9/ 99 и ПБУ 10/ 99,
целесообразно открыть к счету 99 субсчет 99-1 «Прибыль (убыток) до
налогообложения».

35
 По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом
заключительной записью декабря сумма чистой прибыли( убытка) отчетного
года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит(дебет) счета 84
«Нераспределенная выручка(непокрытый убыток)». Получается, что сальдо
счета 99 равно чистой прибыли (или убытка) текущего года. Это сальдо
переносится на счет 84 «Нераспределенная выручка (непокрытый убыток)».
В организации рассчитываются следующие показатели прибыли:
- балансовая выручка - основной финансовый показатель
производственно-хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в
бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и
убытки»;
- налогооблагаемая выручка - определяется на основе расчета налога от
фактической прибыли за вычетом сумм корректировок по заработкам,
исключаемым при расчете основного налога на прибыль;
- чистая нераспределенная прибыль— облагаемая налогом выручка за
вычетом самого налога на прибыль.
Конечный финансовый итог, выявленный за отчетный период, за
минусом налогов и иных подобных обязательных платежей, включая
санкции за несоблюдение правил налогообложения, отображается в
бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
В системе счетов, отображающих финансовые результаты
деятельности предприятия за отчетный год (аналитический учет по счету 99
«Прибыли и убытки»), обязана сформироваться вся необходимая
информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о
прибылях и убытках (форма № 2).
Для обобщения информации о наличии и движении сумм
нераспределенной прибыли или непокрытого ущерба организации
используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».
36
 Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными
оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная выручка
(непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными
оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная выручка(непокрытый
убыток» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

2.5 Формирование и использование нераспределенной прибыли/непокрытого

убытка организации
Распределение прибыли исполняется на основании решения общего
собрания акционеров в акционерном сообществе, собрания участников в
обществе с ограниченной ответственностью или компетентного органа.
Чистая выручка может быть направлена на выплату дивидендов, создание и
дополнение резервного капитала, покрытие Убытков прошлых лет.
На суммы начисленных заработков учредителям дебетуют счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» (труженикам организации) и 75»
Расчеты с учредителями» (сторонними участниками). Аналогичная запись
исполняется при начислении промежуточных доходов.
Отчисления в резервный капитал отражаются по дебету счета 84 и
кредиту счета 82 «Резервный капитал».
Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года
отображают по дебету и кредиту счета 84.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными
оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная выручка
(непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».
Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84
«Нераспределенная выручка (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:
37
 82 «Резервный капитал» — при списании за счет средств резервного
капитала;
75 «Расчеты с учредителями» — при погашении ущерба за счет
целевых взносов учредителей организации;
80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного
капитала до величины чистых активов организации и остальных счетов.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль
(необеспеченный убыток)» должен обеспечить формирование информации
по направлениям применения средств. При этом средства нераспределенной
прибыли, использованные в качестве денежного обеспечения
производственного развития или иных аналогичных мероприятий по
творению и приобретению нового имущества и еще не использованные, в
аналитическом учете имеют все шансы разделяться.
Выходит, если предприятие по итогам года получило выручка, то
делается такая проводка:
Дебет99 Кредит84 - списана чистая прибыль отчетного года, а если
предприятие получило убыток, тогда делается проводка;
Дебет84 Кредит99 - списан убыток отчетного года.
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»
обязано обеспечивать формирование данных, необходимых для составления
отчета о прибылях и ущербах.

Таблица 2.5 - Оборотно-сальдовая АО «Молоко» ведомость по счету 84 за

2019 г.

Акционерное общество «Молоко»

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 84 за 2019 г.

Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета)

Счет Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

84 113 750 243 563 243 503 113 810

84.01 113 750 243 563 243 503 113 810
Итог 113 750 243 563 243 503 113 810

38
о

2.6 Совершенствование учёта финансовых результатов АО «Молоко»

В процессе контроля и совершенствования учета финансовых
результатов деятельности предприятия, мы предлагаем для выявления
правильности записей по счету №99 «Прибыли и убытки» вести в книге
учета прибылей и убытков.
При контроле за формированием финансовых результатов необходимо
основное внимание со стороны главного бухгалтера уделить соблюдению
установленных заданий по производству и продаже продукции и устранению
всякого рода непланируемых расходов и потерь. Для этого использовать
оперативное устранение допущенных непроизводительных расходов и
потерь или их предупреждение (пени, штрафы, неустойки, недостачи,
закрытия счетов в конце года).
Особое внимание обращать на правильность исчисления финансовых
результатов и реальности каждой записи по аналитическим счетам к счету
№99 «Прибыли и убытки». Проверкой данных по счетам продаж и прочих
доходов и расходов (№90, №91) определять правильность подсчета прибылей
и убытков от реализации продукции, основных средств и прочих активов,
выполнения работ и оказания услуг на сторону, которые затем отражаются на
существующих аналитических счетах к счету 99.
На основании первичных документов (товарно-транспортных
накладных, счетов-фактур, приемных квитанций, выписок банков и т.д.)
главный бухгалтер хозяйства должен сверять данные, отраженные в форме
№ 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации
продукции (работ, услуг)», с данными такой прибыли и от каких объектов
продажи, степень выполнения плана, причины его невыполнения пли
перевыполнения.
Правильность учета и формирования полной себестоимости проданной
продукции (работ, услуг); правильность учета и полноту отражения выручки

39
от продажи продукции (работ, услуг); правильность оценки реализованной
продукции (работ, услуг); обоснованность и правильность учета
внереализационных доходов и расходов должны подлежать усмотрению и
использоваться на погашение кредитов банков, развитие производства и
другие плановые мероприятия, а также на образование фондов
экономического стимулирования, резервного фонда.
Финансовый результат производственно-финансовой деятельности АО
«Молоко», выражаемый в виде прибылей или убытков, необходимо
характеризовать систематически на протяжении всего календарного года.
Для устранения выявленных недостатков организации
внутрихозяйственного контроля финансовых результатов в АО «Молоко»
необходимо осуществление ряда мероприятий, направленных на усиление
эффективности его проведения.
При сверке данных, отраженных в форме № 2 «Отчет о прибылях и
убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с
данными Главной книги главному бухгалтеру хозяйства рекомендуется
составлять следующие изменения. Для анализа следует привлечь данные
отчетности и предыдущих периодов, а также информацию из аналитического
учета к счету 99 «Прибыли и убытки».
Контроль внереализационных результатов главному бухгалтеру АО
«Молоко» следует производить по каждому их виду. При этом следует
установить, правильно ли они отнесены за счет хозяйства и непосредственно
на счет прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на
убытки нарушений действующих положений. Например:
- затраты по аннулированным производственным заказам и на
производство, не давшее продукцию.
Требуется определить причины аннулирования заказов и лиц,
виновных в убытках, одам, отнесенным на убытки, главный бухгалтер
должен убедиться в наличии решения суда, арбитража либо другого
надлежащего органа об их взыскании;
40
 - суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями,
отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с
законодательством. Следует убедиться в законности таких списаний,
выяснить, принимались ли администрацией предприятия меры по
привлечению к ответственности виновных лиц в пропуске сроков исковой
давности. Подобные списания свидетельствуют о недостаточно эффективной
работе бухгалтерии. Проверка данных о потерях, точность исчисления потерь
с учетом не только вырученных, но и предполагаемых к выручке сумм.
Проверяется правильность составления, намечая меры по сокращению и
недопущению внереализационных убытков, штрафным санкциям, большую
часть которых составляют штрафы за нарушение договоров поставок.
Кроме того, главному бухгалтеру хозяйства следует разработать
программу внутрихозяйственного контроля финансовых результатов.
Таким образом, контроль хозяйственных операций по формированию
финансовых результатов деятельности АО «Молоко» и использованию
прибыли, дополненный данными рекомендациями по устранению
выявленных недостатков, позволит руководству хозяйства устранить
выявленные в современной организации контроля недостатки и повысить
рентабельности хозяйства в целом.

41
 Заключение
Важнейшим моментом в организации учета финансовых результатов
является то обстоятельство, которое позволит определить, какие группы
операций относятся к обычной деятельности, а какие — к прочей.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает
свою деятельность обычной или прочей в зависимости от ее характера, видов
доходов и расходов по ней, а также условиям их получения и возникновения.
Формирование финансовых результатов деятельности предприятия
невозможно без соответствующей организации учета доходов и расходов
предприятия. Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и
оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего
субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. В плане
счетов организации открывается сопоставляющий синтетический сч.99
«Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного
финансового результата деятельности любой организации. Целью их
деятельности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития
бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников.
Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами
бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов
организации. Так, на сч.90 «Продажи» формируется финансовый результат
от экономической деятельности, который отражается в отчетности ф. № 2
42
«Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях: валовая прибыль и
прибыль от продаж.
Объектом послужило предприятие АО «Молоко» ,действующее с 2010
года . Основным видом деятельности является производство и реализация
молочной продукции.
АО «Молоко» осуществляет свою деятельность на основании Устава,
в котором указываются: правовой статус; цели и предмет деятельности,
задачи; обоснования и принципы его создания; учредители, их адреса;
денежный вклад каждого учредителя; организационная структура
предприятия, его руководящие органы; права и обязанности предприятия как
юридического лица.
Учет финансовых результатов АО «Молоко» ведет на следующих
счетах:
- 90 «Продажи» - для определения финансового результата по
доходам и расходам от обычных видов деятельности;
- 91 «Прочие доходы и расходы»- для определения финансового
результата по доходам и расходам от прочих видов деятельности;
- 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения
информации о формировании конечного финансового результата
деятельности в отчетном году;
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» -
предназначенный для обобщения информации о конечном финансовом
результате, оставшегося в распоряжении предприятия в отчетном году.
Учет прочих доходов и расходов отчетного года АО «Молоко» ведет на
счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет активно-пассивный. В
соответствии с учетной политикой и рабочим планом счетов к нему
открывают следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
43
 В бухгалтерском учете организации результат ее деятельности
определяется методом подсчета и балансирования всех прибылей и
убытков(потерь) за отчетный период. Для данной цели служит активно-
пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Это счет с односторонним сальдо:
кредитовое значит прибыль, а дебетовое — убыток. Положительный
финансовый результат появляется в случае превышения всех доходов,
отраженных по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», над расходами(дебет
счета 99 «Прибыли и убытки»). В противном случае организация получает
отрицательный финансовый результат. Операции отражаются на счете по так
именуемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков
накапливаются на счете нарастающим результатом с начала отчетного года.
Сальдо по счету устанавливают, вычитая из заработков, полученных с начала
года, сумму расходов, понесенных за этот же период.
Финансовый результат от всех видов обычной деятельности
выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения и
прибылью после налогообложения, которая в «Отчете о прибылях и
убытках» называется прибылью от обычной деятельности и представляет
собой разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль:
Конечным финансовым результатом деятельности организации
является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формируется на сч.99
Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов
акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение
уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации.
Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост
(наращение) собственного капитала организации.
В целом, в понятие «финансовый результат» вкладывается
определенный экономический смысл: либо превышение (снижение)
стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство; либо
превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами,
понесенными в связи с ее производством и реализацией; либо превышение
44
чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в
конечном итоге является финансово-экономической базой приращения
собственного капитала организации.
Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует
также об эффективном и целесообразном использовании активов
организации, ее основного и оборотного капитала.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 27.12.2018)
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О
бухгалтерском учете»
3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об
аудиторской деятельности»
4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации» (с изменениями от 29.01.2018 г.
5. Приказ Минфина России от 06.07.1999 №43н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказа Минфина РФ от 29.01.18)
6. Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н (ред. от 13.12.2010) "О
внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому
учету" (с изм. и доп., вступающими в силу начиная с годовой бухгалтерской
отчетности за 2011 год)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ
от 9.06.2001 г. № 44н (ред. от 16.05.2016 № 64н).

45
 8. Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н (ред. от 06.04.2015)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011 N 19691)
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены
приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.
10. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2020)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1791)
11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1790)
12. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020)
"Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с
"Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
(ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения
оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России
27.10.2008 N 12522)
13. Ануфриев, В. Е.Бухгалтерский учет основных средств, капитала и
прибыли: Учеб.пособие.— М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2018.— 112 с.
14.Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет/И. В.
Анциферова. – 2018;
15.Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) : учебник / Н.П.
Кондраков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2018. — 584 с. —
(Высшее образование: Бакалавриат).
16. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / Н.П.
Кондраков. – М.: ИНФРА–М, 2018. – 717 с.
46
 17.Миргородская М.Г., Асатрян Н.С. Бухгалтерский учет: Учебно-
практическое пособие для студентов всех специальностей и всех форм
обучения. - Москва, 2017. - 171 с.
18.Сметанко А. В. Теоретические аспекты раскрытия сущности и
значения учета финансовых результатов / А. В. Сметанко, К. Е. Судакова //
Научный альманах. — 2017. — № 10–1 (24). — С. 286–288.
19.Шкаберда В. А., Сметанко А. В., Поповская А. С. Основные
направления совершенствования учета и контроля финансовых результатов
организации // Молодой ученый. — 2017. — №5. — С. 270-273.

20. Википедия https://ru.wikipedia.org/wiki/Заглавная_страница

21. Консультант Плюс http://www.consultant.ru

47