ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение 3
1 Теоретические основы себестоимости продукции в комерческой организации 5
1.1 Сущность и виды себестоимости 5
1.2 Затраты, формирующие себестоимость 9
1.3 Роль себестоимости в оценке деятельности компании .. 15
2 Особенности калькулирования себестоимости: налоговые, бухгалтерские,
управленческие аспекты . 21
2.1 Методы калькулирования себестоимости в бухгалтерском учете . 21
2.2 Калькулирование себестоимости в упавленческом учете .. 30
2.3 Формирование себестоимости в налоговом учете .. 37
3 Формирование себестоимости продукции на примере АО ГОК «Х» ... 41
3.1 Общая характеристика организации ... 41
3.2 Особенности формирования себестоимости бухгалтерском учете 45
3.3 Анализ себестоимости в управленческом учете 53
3.4 Анализ расходов, связанных с производством и реализацией для целей налогового
учета 54
Заключение 59
Литература 61

2
 ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики и быстро развивающейся конкуренции в

существующих нишах, компаниям необходимо оптимально использовать свои ресурсы,
главными из которых являются затраты, продукция компании должна занимать
конкурентные позиции на рынке с максимально низкими затратами на производство.
Именно поэтому анализ и управление себестоимостью является важным аспектом для
компании.
Также в период внешнего экономического давления на страну, российским
компаниям как никогда нужно найти способ оптимизировать свои расходы. Запчасти и
комплектующие, технологии и европейский капитал стали почти невозможными для
российских компаний, в этих условиях необходимо пересмотреть свое отношение к
затратам формирующим себестоимость. И переориентировать производство с подхода
увеличения валовой прибыли, на оптимизацию затратной части производства.
Необходимость совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции продиктована рыночными факторами, такими, как конкуренция,
ценообразование, целесообразность инвестиций и т. д.
Данные по себестоимости используются для составления бухгалтерской,
управленческой и налоговой отчетности. Благодаря калькулированию можно провести
финансовый анализ деятельности организации, контролировать и анализировать все
издержки предприятия, подобрать более подходящий метод учета затрат.
Объектом исследования является себестоимость продукции.
Предметом исследования являются бухгалтерские, управленческие и налоговые
аспекты исчисления себестоимости продукции коммерческой организации.
Целью работы является исследование бухгалтерских, управленческих и налоговых
аспектов калькулирования себестоимости продукции в коммерческой организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить теоретические основы учета себестоимости продукции;
2. Рассмотреть сущность и виды себестоимости;
3. Изучить роль себестоимости в оценке деятельности компании;
4. Изучить методы калькулирования себестоимости продукции;
5. Провести анализ затрат и рассмотреть бухгалтерские, управленческие и
налоговые аспекты учета себестоимости продукции на примере АО ГОК «Х»;
6. Изучить проблемы калькулирования себестоимости продукции и меры их
устранения.
3
 Теоретическую и методологическую основу исследования составили публикации
отечественных и зарубежных экономистов, законодательные и нормативные документы,
материалы периодической печати по тематике выпускной квалификационной работы,
статистические сборники, электронные источники информации, а также труды
отечественных и зарубежных ученых, таких как И. Р. Ахметшин, Ю.А. Бабаева, А.Ш.
Уралиева.
Метод сравнения, балансовые, графические, табличные способы обработки
информации, статистический анализ, метод обобщения, аналитический метод, синтез
эмпирического материала.
Информационной основой исследования являются первичные документы, регистры
бухгалтерского учета, бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Х», ресурсы сети
Интернет и фактические данные, опубликованные в периодической печати.
ВКР состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной
литературы и приложений.
В введении определяется актуальность изучаемой проблемы, определяется предмет
и объект исследования, а также определяются цели и задачи работы.
В первой главе рассматриваются теоретическая составляющая по данной теме,
определения термина «себестоимость», исследуются виды себестоимости и порядок их
применения.
Вторая глава содержит в себе методологию исчисления и формирования
себестоимости в бухгалтерском, управленческом и налоговом учетах. В данной главе
рассмотрены особенности каждого учета и отличия показателя себестоимости для
различных целей компании, а также факторы, влияющие на себестоимость.
Третья глава посвящена анализу формирования и отражения себестоимости в
различных видах учета, как показателя, влияющего на виды прибыли и налоговую базу, а
также приведены рекомендации по снижению себестоимости. Анализ себестоимости
проведен на примере компании, занятой в угольной промышленности АО ГОК «Х».

4
 1 Теоретические основы себестоимости продукции в коммерческой
организации
1.1 Сущность и виды себестоимости

Под себестоимостью продукции понимается сумма всех затрат компании,

выраженная в денежном эквиваленте, направленная на производство и продажу товаров
или услуг. В основном к себестоимости относят материальные затраты, амортизация,
заработная плата сотрудников и страховые отчисления, прочие затраты. Себестоимость
обычно включает в себя прямые затраты и косвенные затраты, напрямую не
задействование в производстве конкретного продукта.
Понятие и виды затрат закреплены в различных нормативных актах:
Налоговый кодекс 146-ФЗ
Налоговый кодекс 117-ФЗ
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
ПБУ 10/99 «Расходы организации»
На втором уровне находится система национальных счетов (СНС) финансового
учета - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). На данный момент принято более 25
положений, регулирующих принципы учета отдельных объектов, а также общие
принципы бухгалтерского учета и отчетности.
Понятие себестоимости и методы учета и калькулирования отражены в
методических рекомендация по различным отраслям.
Себестоимость является важным качественным показателем эффективности
компании, она отражает результаты хозяйственной деятельности, масштаб компании,
размер прибыли, рентабельность продукта и многое другое. Компани пытаются
минимизировать расходы, связанные с производством и формирующие себестоимость.
Таким образом, чем эффективней работа компании, тем ниже себестоимость продукции.
Анализ себестоимости осуществляется по группам затрат и по статьям
калькуляции.
Группы затрат по статьям калькуляции включают:
1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы;
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера,
оказываемые другой компанией;
4. Топливные и энергетические ресурсы;
5. Заработная плата работников, относящихся к производству;
5
 6. Отчисления на социальные нужды;
7. Расходы на подготовку и освоения производства;
8. Общепроизводственные расходы;
9. Потери от брака;
10. Прочие производственные расходы;
11. Коммерческие расходы.
Группы затрат по элементам позволяет обобщать информацию об объёме затрат по
каждому отдельному элементу, так же для определения величины чистого продукта.
Группировка по статьям калькуляции позволяет разносить затраты по назначению,
детализировать по местам их возникновения. Группы затрат по элементам представлены
на рисунке 1.

Рисунок 1 - Группы затрат по элементам

На себестоимость оказывают влияние множество различных факторов, к ним
можно отнести этап, на котором находится продукция, ее количество, полнота и
правильность включения текущих затрат. Таким образом, себестоимость продукции
разделяется на виды, виды себестоимости представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 - Виды себестоимости

6
 Разберем каждый вид себестоимости по отдельности.
К цеховой себестоимости относят затраты отдельного подразделения, которые
направлены на производство одного вида продукта. К ним относят: прямые затраты,
которые необходимы для прохождения полного технологического цикла продукта, и
общепроизводственные расходы, расходы, которые обеспечивают работу подразделения
при производстве продукта.
Производственную себестоимость формируют затраты всех производственных
подразделений, прочие расходы, связанные с производством, а также расходы по
управлению предприятием. Но при этом, исключая расходы связанные с дистрибуцией и
рекламой.
Таким образом, под полной себестоимостью понимается сумма производственной
себестоимости и затрат на реализации товаров или услуг. Полная себестоимость
объединяет все стадии производства товара или услуги, полная себестоимость
используется в управленческом учете, она сообщает важную информацию об
эффективности деятельности компании, также используется для долгосрочного
планирования, и контроля за величиной использованных ресурсов при производстве
одной единицы продукции.
На практике различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.
Индивидуальная себестоимость учитывает затраты конкретной компании на реализацию и
производство продукции в рамках своей отрасли. Ее задача справедливо оценивать
затраченные ресурсы, потраченные в рамках всего цикла, и также определять
рентабельные виды продукции, находить возможности для снижения издержек по
рентабельным видам, тем самым усиливая свои конкурентные позиции.
Среднеотраслевая себестоимость отражает средневзвешенные затраты на
производство конкретного продукта в отрасли, при этом не учитывая отличительные
черты каждого предприятия. Она включает в себя средний по отрасли уровень техники,
организации производства, производительности труда и прогрессивных норм расхода
материальных ресурсов. Такая себестоимость позволяет определить точку оптимума для
компаний, отклонение от которой нежелательно. Также среднеотраслевая себестоимость
может помочь понять новым игрокам на рынке какова средняя величина затрат при работе
в данной нише.
Определение плановой и фактической себестоимости присущи каждой
организации, эти две себестоимости могут как совпадать, так и различаться. Плановой
себестоимостью называют такую себестоимость, которая формируется исходя из
усредненного анализа предыдущих лет и составления среднесрочного прогноза, то есть
7
она является предполагаемой. А фактическая себестоимость формируется исходя из
фактических, документально подтверждённых расходов, на создание продукции.
В зависимости от формы готовности продукта выделяют валовую, товарную,
отгруженную и реализованную себестоимость.
Валовая себестоимость - это затраты на материалы и обработку товаров в течение
определенного периода.
Товарная - это сумма валовой себестоимости и внепроизводственных расходов за
вычетом изменения остатков незавершенного производства.
Отгруженная себестоимость - это категория стоимости неоплаченного продукта, но
уже отгруженного покупателю.
Реализованная себестоимость это сумма расходов на производство товара или
услуги при учете факта оплаты этого товара или услуги.
Таким образом, формирование себестоимости можно представить схематично на
рисунке 3

1. Сырье и материалы
2. Энергетические ресурсы
3. Оплата труда производственных
работников и социальные
отчисления

Неполная себестоимость

Цеховая себестоимость

Производственная себестоимость

Полная себестоимость

Рисунок - 3 Порядок формирования себестоимости

8
 Виды себестоимости, используемые компанией, могут меняться в зависимости от
производимого продукта или услуги, масштабов компании и отрасли. Поэтому компания
может выбирать те виды себестоимости, которые больше подходят к ее деятельности.
Учитывая, что в настоящее время порядок формирования себестоимости единицы
продукции не определен едиными нормативными актами по бухгалтерскому учету в РФ,
организация может разработать собственный способ формирования себестоимости
продукции [28].

1.2 Затраты, формирующие себестоимость

По мнению Марцева С.В под затратами понимают потребленные ресурсы или

деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги. Затраты характеризуют в денежном
выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях, и трансформируются
в себестоимость продукции [27]. В своей статье Старчак Д.И характеризует следующим
образом: затраты - это ресурсы и денежные средства на товары и услуги, имеющие
отношение к производству конечного продукта. Для наиболее точного учета затрат
необходимо выбрать оптимальный вариант группировки затрат по экономическим
элементам и статьям калькуляции [31].
Из выше представленного понимается, что затраты формирующие себестоимость
разнообразны и от отнесения правильных затрат на себестоимость будут завесить
конечные результаты деятельности компании. При этом затраты формирующие полную
себестоимость продукта в налоговом учете могут быть подвержены корректировки для
целей налогового учета, предусмотренными Налоговым кодексом. Все затраты
отнесенные на себестоимость должны быть документально подтверждены и быть
экономически обоснованными.
Затраты можно классифицировать на постоянные и переменные затраты.
Постоянные затраты это те затраты, которые не зависят от объемов производства и не
зависят от объемов реализованных товаров или услуг. Постоянные затраты существуют на
протяжении всей хозяйственной деятельности компании, даже в те периоды, когда
компания фактически не ведет сою деятельность, как например, в период COVID-19
компании фактически не работали, но при этом имели постоянные затраты. Постоянные
затраты могут уменьшаться, когда компания отказывается от своих активов, при
реорганизации, рационализации производства, сокращения административных и
управленческих расходов или в период ликвидации компании. Таким образом, так как

9
постоянные затраты не зависят от объема производства, доля постоянных затрат в
стоимости каждой единицы продукции будет убывать при росте объема и увеличиваться
при уменьшении объема. Постоянные затраты служат поддержанию существования
предприятия как бизнеса.
При управлении затратами, необходимо понимать, что их величина может зависеть
от отраслевой специфики, и в этом случае пути их снижение минимальны. Также высокий
уровень постоянных расходов может зависеть от первоначальной стоимости активов. В
состав постоянных затрат включают такие затраты как [11].
1) амортизационные отчисления по производственным мощностям,
рассчитанные по линейному методу;
2) заработная плата, начисляемая постоянным сотрудникам организации в виде
фиксированных должностных окладов;
3) перечисление страховых взносов с заработной платы постоянных
работников во внебюджетные фонды;
4) расходы на содержание администрации и на управление;
5) представительские расходы;
6) арендные платежи за используемые помещения;
7) коммунальные платежи;
8) содержание объектов социальной сферы;
9) выплаты процентов по полученным кредитам;
10) налог на имущество организации;
11) налог на землю;
12) оплата услуг сторонних организаций (например, услуги охраны, банков,
связи, расходы на рекламу, информационные услуги и пр.).
Постоянные затраты в основном определяют стоимость компании.
В текущем финансовом периоде постоянные расходы учитываются на счетах 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Распределение
таких расходов между готовой продукцией и незавершенным производством
осуществляется пропорционально заработной плате производственных рабочих, прямым
затратам на производство или по другому основанию.
Переменными затратами являются затраты, которые зависят от объема выпуска и
прямо пропорциональны выпуску. В сумме с постоянными затратами они образуют общие
затраты. Переменные затраты непосредственно влияют на себестоимость продукции, а
соответственно их объем можно снизить путем реализации организационно-технических
мероприятий, которые обеспечивают их снижение на единицу продукции - повышение
10
производительности труда и тем самым сокращение численности производственного
персонала; снижение запасов, материалов и готовой продукции в периоды
неблагоприятных условий или в периоды естественного снижения спроса на
производимые товары. Задачей управленческого учета является снижение переменных
издержек. Переменные затраты характеризуют стоимость продукта, выпускаемого
компаний.
Для точного определения объема переменных затрат и их рационального
использования нужно рассчитать переменные затраты на единицу продукции, то есть
разделить общую величину переменных затрат на количество готовой продукции.
В состав переменных затрат включают такие затраты как [11].
1) затраты на сырье;
2) расходные материалы;
3) энергоресурсы, задействованные в основном производстве;
4) зарплата основного производственного персонала (вместе с начислениями);
5) затраты связанные со сбытом готовой продукции (на транспортировку,
хранение);
6) возвратные отходы;
7) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера,
оказываемые другой компанией.
На производстве не всегда можно точно отнести те или иные затраты
исключительно к постоянным или переменным, поэтому в основном используются
понятие условно-постоянные, условно-переменные и обратно пропорциональные затраты.
Условно-постоянные затраты в большей степени зависят от управленческих
решений, а не от выпуска продукции. Они не являются статичными, то есть могут
варьироваться в зависимости от периода, сезонности. Данная группа затрат не является
обязательной для компании в отличии от постоянных затрат, и может рассчитываться
исходя из конъюнктуры рынка, стратегических и тактических целей организации.
Примером условно-постоянных затрат могут быть маркетинговые активности, связанные
с изменением объема производства.
Условно-переменные затраты можно увидеть при существенном изменении объема
выпуска, тогда и условно-переменные затраты начнут существенно изменяться. К данной
группе можно отнести затраты на электроэнергию, в зависимости от деятельности
организации, она может изменяться под воздействием сезонности или объема выпуска.

11
 Таким образом, условно-переменные отличаются от условно-постоянных долей
переменных или постоянных затрат внутри. Стоит отметить, что на длительном
временном диапазоне все группы затрат становятся переменными в той или иной степени.
Обратно пропорциональные затраты это те затраты доля которых увеличивается
при уменьшении объемов производимого продукта, но не смотря на это в суммарном
объеме затрат их доля ничтожно мала. В данном случае, это могут быть затраты на
ремонтные работы, объем производства падает, а затраты на ремонт возрастают, но
обычно такие затраты носят плановый характер.
Следующей важной группой затрат в составе себестоимости являются прямые и
косвенные расходы. Из прямых затрат непосредственно формируется себестоимость
продукции. Прямые затраты - это затраты которые затрачены на производство
конкретного вида продукции или оказания услуги. Прямые затраты непосредственно
распределяют на объект затрат.
К прямым затратам относят:
1) Затраты на сырье и материалы;
2) Оплата труда персонала, участвующего в процессе производства;
3) Социальные выплаты, участвующего в процессе производства;
4) Амортизация основных средств, использующихся при производстве;
5) Затраты на покупку комплектующих и полуфабрикатов.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода
по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в
соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса [2].
Отсюда следует, что прямые расходы будут относиться на текущий налоговый
период, только в том случае, если продукция, на стоимость которой они отнесены, была
реализована. Прямые расходы могут иметь суммовую вариативность при формировании
налоговой базы
Так как в бухгалтерском законодательстве не установлен точный перечень прямых
расходов, компания в учетной политике должна самостоятельно определить, какие
расходы она будет признавать прямыми.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей
налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров
(выполнением работ, оказанием услуг) [2].
По дебету счета 20 «Основное производство» аккумулируются прямые расходы в
корреспонденции со счетами 02,10,23,70,69 и т.д. Аналитический учет по счету 20

12
«Основное производство» осуществляется по видам продукции, что позволяет детально
отслеживать изменения себестоимости того или иного продукта.
Косвенными расходами будут являться все остальные расходы, которые нельзя
напрямую отнести к производству товара, но за исключением внереализационных
расходов. Так, например, к группе косвенных расходов относятся:
1) Затраты на маркетинг;
2) Амортизация основных средств, не участвующих в производстве;
3) Заработная плата управленческого звена и сотрудников, не задействованных
напрямую в производстве;
4) Социальные выплаты управленческого звена и сотрудников, не
задействованных напрямую в производстве;
5) Командировочные расходы;
6) Затраты на ремонт, модернизацию и реконструкцию.
Так как данные затраты невозможно напрямую отнести на объект затрат, то их
нужно каким-то образом распределить. В первую очередь, распределить их необходимо
между производственными подразделениями в рамках системы учета. Распределение в
данном случае будет означать процесс отнесения к объекту затрат части понесенных
расходов, таким образом распределение затрат предусматривает использование не прямых
измерений, а неких опосредованных. При отнесении косвенных затрат используют два
типа отнесения:
1) Традиционные системы калькуляции;
2) Системы калькуляции по видам деятельности.
В традиционной системе активно используется условное распределение затрат. И
на данный момент она широко используется компаниями, несмотря на то, что она может
не точно давать распределение затрат.
В системе калькуляции по видам деятельности главной целью является переход от
условных распределений затрат к причинно-следственным распределениям, что позволяет
более точно определять величину накладных расходов в отношении единицы продукции.
Данные затраты напрямую не формируют стоимость конкретной единицы
продукции, но без них невозможно то самое производство, а следовательно и вся
деятельность организации. Хоть косвенные затраты не включаются напрямую в
себестоимость, в отличии от прямых затрат, но при этом косвенные затраты могут быть
включены в полную себестоимость, рассмотренную выше. Таким образом, полная
себестоимость будет рассчитываться как сумма производственной себестоимости и части

13
косвенных затрат. Расчет части косвенных расходов определяется исходя из выбранной
компанией экономически обоснованной и целесообразной методики расчёта.
Косвенные расходы аккумулируются на 25 и 26 счетах, далее они распределяются
исходя из выбранной базы, которая закреплена в учетной политики компании.
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в
отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего
отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим
Кодексом [2].
Так как, косвенные расходы не связаны с реализацией товаров или услуг, то они
уменьшают налоговую базу в том же отчетном периоде, в котором возникают.
В бухгалтерском учете прямые и косвенные затраты отражаются в момент их
возникновения.
Потери от производственного брака увеличивают себестоимость продукции и
снижают рентабельность производства. Поэтому компания должна обладать актуальными
и достоверными данными о производственном браке для того, чтобы сформировать
мероприятия по минимизации потерь от производственного брака. Для организации
аналитического учета потерь от брака в производстве могут быть использованы
следующие классификации: по характеру дефектов и месту возникновения, на основании
этих данных может быть проведен анализ и оценка потерь от брака. Также в учетной
политики необходимо закрепить то, как будет учитываться брак, он может быть оценен по
плановой или нормативной себестоимости, или по полной или ограниченной. В
нормативных документах по бухгалтерскому учету понятие «брак в производстве» не
конкретизирован, но некоторые отраслевые методические рекомендации по учету затрат и
калькулированию себестоимости продукции содержат определения понятия «потери от
брака». К статье "Потери от брака" относится стоимость окончательно забракованной
продукции (изделий) или полуфабрикатов, стоимость материалов, узлов, деталей,
испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на
исправление брака [16].
Учет затрат - это важнейший инструмент для корректировки деятельности
предприятия, а также учет затрат выступает индикатором прибыли компании. Разделение
затрат выбирает компания, данный выбор будет зависеть от учетной политики, метода
калькулирования себестоимости, отраслевой специфики.
Основными счетами для отнесения затрат при формировании себестоимости
готовой продукции будут являться:
1) Счет 20 «Основное производство»;
14
 2) Счет 43 «Готовая продукция».
Сальдо по счету 20 «Основное производство» - это фактическая себестоимость
произведенного товара. На 20 счете «Основное производство» прямые затраты хранятся
до тех пор, пока производимая единица не трансформируется в готовый продукт, тогда
все затраты на производство перейдут на счет 44 «Готовая продукция». Списание
косвенных затрат осуществляется со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы» на 20 счет «Основное производство», проводка Д20 -
К25/26.

1.3 Роль себестоимости в оценке деятельности компании

Индикаторами успеха деятельности компании являются объем выручки, и

вследствие прибыли, а также уровень рентабельности. В свою очередь, прибыль можно
рассмотреть как чистый показатель эффективности компании. Прибыль - это
положительная разница между выручкой и затратами на производство и реализации
продукции. Таким образом, себестоимость играет важную роль в формировании
финансовых результатов, она обратно пропорциональна выручке, при увеличении
выручки себестоимость должна снижаться.
Самыми очевидными и действенными способами влияния на объем прибыли
компании являются работа с затратами и объемами продаж. Способы представлены на
рисунке 4.

Увеличение объема прибыли

Снижение себестоимости Увеличение объема

продукции производства

Рисунок 4 - Варианты увеличения прибыли

В данной ситуации стоит обратить внимание, что увеличение объема производства
это сложный и ресурсозатратный процесс: в финансовом и трудовом плане. Наращивание
производственных мощностей для увеличения объема производства совершенно не
рационально при отсутствии рынков сбыта, готовых к таким объемам. Также важную роль
будет играть цена, по которой будут реализовываться такие объемы. Это сложный
15
процесс при котором у компании должно быть четкое понимание кто и как будет
потреблять ее продукцию, поэтому для любой компании первоочередным инструментом
управления прибылью будет работа с ее собственными затратами.
Снижение себестоимости производимых товаров и услуг, кроме всего прочего,
приводит к усилению конкурентоспособности на рынке среди других игроков.
В расчете валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и
чистой прибыли участвует себестоимость. Таким образом, при увеличении себестоимости
объем выручки снижается.
Валовая прибыль позволяет оценить величину и значимость именно
технологической себестоимости. Расчет валовой прибыли особенно актуален при
относительно небольшой доле управленческих и коммерческих расходов. Если они
составляют не более 5% от полной себестоимости, то рассматриваемый показатель
целесообразно использовать при краткосрочном и среднесрочном планировании. В
таблице 1 представлен порядок расчета различных видов прибыли.
Таблица 1 - Порядок расчета прибыли в отчете о финансовых результатах
Строка из ОФР Общий порядок расчета
Валовая прибыль Выручка - Себестоимость
Прибыль от продаж Выручка - Себестоимость - Управленческие расходы -
Коммерческие расходы
Прибыль до налогообложения Выручка - Себестоимость - Управленческие расходы -
Коммерческие расходы - Проценты к уплате - Прочие
расходы + Проценты к получению + Прочие доходы
Чистая прибыль Выручка - Себестоимость - Управленческие расходы -
Коммерческие расходы - Проценты к уплате - Прочие
расходы - Налог на прибыль + Проценты к получению +
Прочие доходы

Как уже было сказано ранее, прибыль важный показатель успеха компании, но в
абсолютном выражении, как она представлена в отчете о финансовых результатах, она
мало информативна. Конечно, ее показатель важен для собственников и аффилированных
лиц, но также необходимо понять какими способами она была достигнута, для этого
существуют различные показатели рентабельности, которые отражают приобретаемую
выгоду от различных источников.
Одним из таких показателей является рентабельность производства.
Рентабельность производства соотносит величину полученной прибыли с размером
16
средств, которые позволили ее получить, показывает сумму прибыли в расчете на один
рубль затраченных производственных фондов [34].
Чем меньше фондов использовано для получения определенной суммы прибыли,
тем выше рентабельность производства, а значит, выше эффективность деятельности
компании. Также рентабельность производства можно рассчитать следующим образом (1)
Валовая прибыль
Рентабельность производства = (1)
Себестоимость производства

Для расчета рентабельности производства можно использовать чистую или

балансовую прибыль, но стоит учесть то факт, что в отчете о прибылях и убытках
балансовая прибыль или чистая прибыль включает в себя как доходы от
производственной деятельности, так и доходы и расходы от прочей деятельности.
Поэтому при использовании данного метода расчета стоит провести дополнительные
операции для извлечения из балансовой прибыли или чистой прибыли производственную
часть.
Исходя из отчета о финансовых результатах, можно определить объем валовой
прибыли. То есть от выручки от реализации необходимо отнять себестоимость продаж.
При меньшей доли производственной себестоимости в цене продажи компания
увеличивает валовую прибыль. Таким образом, управление себестоимостью напрямую
влияет на объем полученной валовой прибыли, а вследствие на чистую прибыль - самый
важный показатель для собственника.
Рост показателя рентабельности производства говорит о:
1) Снижении себестоимости, производимой продукции;
2) Увеличении качества производимой продукции;
3) Увеличении объема, получаемой прибыли.
При расчете рентабельности производства акцент делается на расходах на
производство товаров или услуг, а при расчете рентабельности продукта фокус смещается
на затраты связанные с реализацией, то есть учитываются затраты на производство и
реализацию. Рентабельность продукта можно представить следующей формулой (2):
Прибыль от продаж
Рентабельность продукта = (2)
Полная себестоимость

Данный показатель можно рассчитать в отношении отдельных номенклатурных

единиц, общего ассортимента, выпускаемого компанией, обобщенных товарных групп,
или в отношении уже реализованных товаров. Для наглядного представления разницы
между расчетом рентабельности продукта, представлена матрица в таблице 1.

17
 Таблица 2 - Матрица расчета рентабельности продукта

Числители в формуле рентабельности продукта

Знаменатели в
Виды
формуле Прибыль в
рентабельности
рентабельности Цена - Полная расчете на Прибыль от
продукта
продукта себестоимость товарный реализации
выпуск
Рентабельность
отдельных Полная
+
номенклатурных себестоимость
единиц
Рентабельность Себестоимость
товарной товарной +
продукции продукции
Полная
Рентабельность
себестоимость
реализованной +
реализованной
продукции
продукции

В многопрофильных, диверсифицированных компаниях этот показатель играет

очень важную роль, а именно для определения ведущих товаров.
Изменение в динамике показателя рентабельности продукта говорит о
необходимости пересмотра ценовой политики компании или о усилении контроля за
себестоимостью продукции, или полного пересмотра методик калькулирования
себестоимости. Чем выше значение показателя рентабельности продукта, тем лучше у
компании обстоят дела, так как увеличивается объем продаваемого товара, а в следствие
увеличивается прибыль. Но стоит заметить, что уровень затрат должен быль неизменный,
иначе увеличивающийся объем прибыли будет поглощён высокими затратами. При
увеличении объема производства снижается себестоимость на единицу продукции.
На цену продукции влияет большое количество факторов, в основном цена
складывается из рентабельности (наценки) и себестоимости продукции. Цена продукции
может формироваться двумя методами:
1) Исходя из объема затрат;
2) Исходя из среднеотраслевых показателей.
Более показательным вариантом для компании является ориентир на ее
собственные затраты, к таким методам можно отнести: затратные методы установления
цены. Метод полных затрат базируется на анализе себестоимости, его суть заключается в
суммировании прямых и накладных издержек и прибыли, которую компания желает
получить. При этом организация не может просто добавить наценку к своим
производственным затратам, так как в условиях рыночной экономики она имеет два
предельных ограничителя, верхним ограничением является предельная цена реализации

18
на рынке, выше которой дальнейшая реализация будет затрудненной. И существует
нижний предел - это совокупность производственных затрат, себестоимость, если цена
продажи будет ниже себестоимости, то компания заведомо попадает в зону убытков.
Обязательным показателем для деятельности компании является базовая цена -
минимально допустимая цена для реализации товаров или услуг, реализация товаров по
цене ниже базовой влечет за собой уменьшение нормы прибыли, а в некоторых случаях и
убытки для всей компании. Базовая цена определяется различными способами, с
использованием величины себестоимости. Так, например, одним из самых простых, и
основных, способов исчисления базовой цены является суммирование себестоимости и
всех издержек. Базовая цена призвана покрывать все издержки компании на производство
определенного товара или услуги, а также обеспечивает норму прибыли для акционеров.
Компания устанавливает цену на свой продукт исходя из выбранной стратегии, если
стратегией компании является увеличение географии продаж, то оптимальным вариантом
установления цены на реализацию будет базовая цена, которая зачастую бывает ниже
рыночной. Таким образом, компании необходимо добиться такого уровня себестоимости,
чтобы реализовывать продукт ниже рыночной цены, но при этом же получать прибыль.
Исходя из этого, можно утверждать, что себестоимость - это основополагающий элемент в
исчислении цены реализации, и оптимизировать объем себестоимости задача
управленческого звена. В основе продажной цены товаров, услуг или работ лежит
себестоимость, следовательно она влияет на устанавливаемую цену, а затем на самоу
выручку.
В условиях санкционного давления , со стороны недружественных стран, Россию
ограждают от иностранных рынков, иностранного капитала и импортных товаров встает
вопрос о неизбежном увеличении себестоимости продукции. Главный удар по товарам,
производимым внутри страны, был нанесен уходом иностранных компаний с российского
рынка, так как большое количество составляющих и комплектующих, особенно товаров
относимых к классу высоких технологий, импортируется в Россию. На данный момент
компании должны обратить внимание на затраты и научится работать в разрезе
управления себестоимости, а не увеличение валового дохода. Примером нового курса для
российских компаний может стать концепция бережливого производства, данная
концепция подразумевает оптимизацию всех существующих бизнес процессов, путем
сокращения потерь различных видов и вовлечение сотрудников в процесс оптимизации.
Также компаниям стоит рассмотреть возможность внедрения концепции экологичного
менеджмента. Концепция экологичного менеджмента подходит далеко не всем отраслям,
но ее использование в производственном секторе поможет снизить затраты на
19
восстановление первоначальной природной среды, позволит оптимизировать затраты за
счет их рационального использования.
Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономического
субъекта. Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия
трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие
вопросы снижения себестоимости продукции. От характера формируемой себестоимости
(полная, усеченная) зависит вся система учета затрат [29].

20
 2 Особенности калькулирования себестоимости: бухгалтерские,
управленческие и налоговые аспекты
2.1 Методы калькулирования себестоимости в бухгалтерском учете

Бухгалтерская отчетность - информация о финансовом положении экономического

субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении
денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с
требованиями, установленными настоящим Федеральным законом [3].
В законодательном аспекте общие принципы определения себестоимости
отражены в таких нормативных документах как:
1. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от
29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" (ПБУ 4/99)";
2. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) "Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации";
3. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Утвержден приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н
4 Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"
Однако ни один нормативный документ не дает четкого представления о
себестоимости и способах ее калькулирования.
Согласно ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н) себестоимость
реализованных товаров или услуг в бухгалтерском учете должна раскрываться в отчете о
финансовых результатах, также исходя из п. 59 приказа Минфина № 34н от 29.07.1998
готовая продукция, которая аккумулируется на 44 счете, должна быть отражена по ее
себестоимости. В ФСБУ 5/2019 «Запасы» запасы должны признаваться по фактической
себестоимости. В бухгалтерском учете себестоимость запасов, которые были
реализованы, относится к расходам в тот момент, как признаются доходы от реализации.
Сумма себестоимости формируется в отчете о финансовых результатах. ПБУ 10/99
говорит необходимости при подсчете финансовых результатов определять показатели
себестоимости реализованных товаров, услуг и работ на основе расходов по обычным
видам деятельности. Так же ПБУ 10/99 определяет то как формировать затраты для
бухгалтерского учета: группировка по элементам затрат.

21
 Согласно приказу № 34н в бухгалтерском учете можно выделить два основных
способа учета себестоимости:
1) Плановая;
2) Фактическая.
Плановая себестоимость рассчитывается как предполагаемая, желаемая стоимость
производства, формирующаяся на базе нормативных показателей прошлых периодов.
Себестоимость отражается на 40 счете «Выпуск продукции (работ, услуг)», также на ней
могут учитываться отклонения плановой себестоимости от фактической.
При фактической себестоимости затраты учитываются в конце отчетного периода,
таких как: месяц, квартал, с использованием метода прямого отражения на 43 счете
«Готовая продукция».
В основные задачи бухгалтера при учете себестоимости входят:
1) Отражение совершения фактов хозяйственной деятельности;
2) Определение стоимости объектов хозяйственного учета, формирующих
себестоимость;
3) Использование счетов бухгалтерского учета для отражения проводок по
операциям в рамках учета объектов себестоимости.
По дебету счета 20 «Основное производство» аккумулируются прямые расходы в
корреспонденции со счетами 02,10,70,69 и т.д. Аналитический учет по счету 20 «Основное
производство» осуществляется по видам продукции, что позволяет детально отслеживать
изменения себестоимости того или иного продукта.
Основными счетами для отнесения затрат при формировании себестоимости будут
являться:
1) Счет 20 «Основное производство»;
2) Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
3) Счет 23 «Вспомогательные производства»;
4) Счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
5) Счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
2) Счет 28 «Брак в производстве».
В зависимости от специфики деятельности некоторые счета не будут применяться.
Выше рассмотренные счета корреспондируются со счетами:
1) Счет 10 «Материалы» - отражается операция по списанию товарно-
материальных ценностей в производство;

22
 2) Счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражаются операции по расчетам с
сотрудниками и различным социальным отчислениям;
3) Счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» - отражаются операции по расчетам с
контрагентами, предоставляющие свои услуги для основного производства, например
пользование коммунальными услугами.
4) Счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация
нематериальных активов» - отражаются операции по начислению амортизации.
Сальдо по счету 20 «Основное производство» - это фактическая себестоимость
произведенного товара. На 20 счете «Основное производство» прямые затраты хранятся
до тех пор, пока производимая единица не трансформируется в готовый продукт, тогда
все затраты на производство перейдут на счет 44 «Готовая продукция». Списание
косвенных затрат осуществляется со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы» на 20 счет «Основное производство».
В таблице 3 представлены проводки по учету себестоимости.
Таблица 3 - Проводки по учету затрат на производство и отражение себестоимости
Счет Дебет Счет Кредит Описание проводки
02, 10, 16, 70, 69, 71, 60, 76, Отражены фактические
20 расходы основного
28, 21, 29, 79, 23, 25, 26
производства
02, 10, 16, 70, 69, 71, 60, 76, Отражены
25 общепроизводственные
28, 21, 29, 79, 23, 26
расходы
02, 10, 16, 70, 69, 71, 60, 76, Отражены
26 общехозяйственные
28, 21, 29, 79, 23, 25
расходы
20 25, 26 Отнесение части косвенных
расходов на себестоимость
43 20 Оприходована готовая
продукция
44 02, 10, 16, 70, 69, 71, 60, 76 Отражаются расходы на
продажу
90.02 43 Реализована продукция по
фактической себестоимости
90.02 44 Списаны расходы на
продажу
Отражение отклонения
90.02 40 между плановой и
фактической
себестоимостью
90.02 99 Отражена выручка

23
Если прямые затраты полностью относятся на себестоимость, то косвенные затраты по
счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы
относятся не в полном объеме, базой распределения могут служить:
1) Заработная плата основных производственных рабочих;
2) Прямые затраты при цеховой структуре организации;
3) Количество отработанных машино-часов работы оборудования;
4) Размер производственных площадей;
5) Материальные затраты;
6) Объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.
В производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные
расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных
производственных рабочих.
В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются на 20 счет.
Списание общехозяйственных расходов по счету 26 можно осуществлять двумя
способами, выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике.
1) Дебет 20 - Кредит 26
2) Дебет 90.02 - Кредит 26
При использовании первого метода общехозяйственные расходы формируют
полную себестоимость. Во втором случае формируется неполная себестоимость, и затраты
рассматриваются как условно-постоянные, общехозяйственные расходы полностью
списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в
отчетном периоде.
Для целей бухгалтерского учета необходимо четко понимать, как учитывать
различные расходы, связанные с производством. Для обеспечения понимания учет
расходов можно разбить на несколько этапов.
Первым этапом будет определение прямых материальных расходов, то есть все
затраты непосредственно связанные с производственным циклом. К ним относятся
затраты на закупку сырья, материалов комплектующих, затраты связанные с различными
видами энергии, задействованными в производстве, затраты на оплату труда и социальные
отчисления.
На втором этапе нужно определить производственные накладные расходы по
вспомогательным материалам, комплектующим, расходы на амортизацию основных
средств, заработную плату и социальные отчисления начальников производственных
подразделений или цехов.

24
 Третий этап характеризуется определением косвенных расходов
общепроизводственного назначения. К ним относятся затраты на сервисное и гарантийное
обслуживание оборудования, затраты на ремонтные работы, лизинговые платежи, затраты
на заработную плату и социальные отчисления бухгалтерии и административного ресурса,
амортизация офисного оборудования.
На четвертом этапе нужно определить косвенные общехозяйственные расходы. Это
расходы на маркетинговые кампании, на услуги управления, на информационные и
консалтинговые услуги, затраты на связь, интернет и почту, затраты на подготовку
кадров.
Пятый этап, это этап выбора и определения базы распределения косвенных
общепроизводственных и общехозяйственных расходов, так как данные группы затрат
нельзя напрямую отнести на себестоимость.
По окончании всех этапов учета расходов на производство в конце периода
определяется фактическая себестоимость готовой продукции. Эта сумма аккумулируется
на 20 счете и затем списывается на 43 счет. В конце периода 20 счет должен быть
полностью закрыт, но бывает так, что по счету 20 «Основное производство» может быть
остаток. Этот остаток показывает стоимость незавершенного производства.
Для управления себестоимостью нужно обеспечить трансляцию из бухгалтерского
учета в управленческий учет, этого можно добиться с помощью:
1) Использования программного обеспечения ERP. Программный пакет ERP
позволяет планировать и управлять цепочками поставок, торговлей, затратами. Он
направлен на непрерывную балансировку и оптимизацию ресурсов предприятия
посредством специализированного интегрированного пакета прикладного программного
обеспечения;
2) Использования надстройки SAP или 1С «Финансист»;
3) Ведения параллельного автономного учета, посредством офисных программ
Microsoft.
Существует прямая связь между стоимостью остатков товарно-материальных ценностей и
себестоимостью реализованной продукции. Также существует прямая связь между
полученным доходом от реализации товаров и их себестоимостью.
Распределение общей себестоимости запасов
Общая себестоимость запасов распределяется на себестоимость продаж в отчете о
прибылях и убытках и на балансовую стоимость запасов во втором разделе
бухгалтерского баланса. И то как будет распределена себестоимость между отчетом о

25
прибылях и убытках и бухгалтерском балансе, будет зависеть от выбранного метода
оценки запасов.
Новым ФСБУ 5/2019 «Запасы» регулируется правила учета материально-
производственных запасов. При отпуске запасов в производство, отгрузке готовой
продукции, товаров покупателю, списании запасов, себестоимость запасов рассчитывается
одним из следующих способов: [4]
а) по себестоимости каждой единицы;
б) по средней себестоимости;
в) по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).
До вступления в силу приказа Минфина от 26.03.2007 № 26н учитывать запасы
можно было методом ЛИФО, его основной характеристикой было то, что материалы,
поступившие последними, в учете списываются первыми. Поэтому рассматривать метод
ЛИФО более не актуально.
Виды запасов могут быть разными, например, для компании, занимающейся
торговлей, на счетах запасов будут числиться товары. Если компания ведет
производственную деятельность, то она имеет разные группы запасов:
1) Готовая продукция - это запасы, которые полностью завершены и готовы к
реализации.
2) Незавершенное производство - это запасы, которые не прошли полный
производственный цикл и еще не представляют собой готовый продукт.
3) Сырье и материалы - запасы, которые входят в состав готовой продукции и
формируют базу для производимой продукции.
В фактическую себестоимость запасов, кроме незавершенного производства и
готовой продукции, включаются фактические затраты на приобретение или создание
запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления,
продажи или использования [4].
При этом ФСБУ 5/2019 рекомендует не включать в себестоимость запасов расходы
на хранение.
Себестоимость запасов относится на расходы организации в тот момент, как
признается доход от реализованной продукции.
Метод себестоимости каждой единицы применяется в том случае, когда
произведенный товар является штучным, эксклюзивным. В данном случае на товар
относятся все затраты, которые были понесены на его покупку или производство.
Себестоимость реализованной продукции и стоимость запасов отражают фактические

26
понесенные затраты на производство уникальных товарных единиц и уникальных
единиц, оставшихся в запасах.
Самым распространенным на практике методом является метод средней
себестоимости запасов он рассчитывается как отношение общей себестоимости единиц,
подлежащих реализации к общему количеству единиц к реализации. Главный недостаток
это метода заключается в том, что при его использовании не отражается изменение цен в
отчетном периоде.
Исходя из перевода с английского языка « First-In, First-Out» по методу ФИФО
первыми списываются те запасы, которые поступили первыми. Запасы, приобретенные
последними, остаются в конечных остатках. Таким образом, себестоимость реализованной
продукции отражает стоимость запасов на начало периода плюс стоимость наиболее
ранних единиц запасов, приобретенных в отчетном периоде, а остатки запасов на конец
периода отражают стоимость запасов, приобретенных последними.
Снижение себестоимости единицы и увеличение количества запасов относит
большую стоимость запасов в наличии на себестоимость продаж в отчете о финансовых
результатах и меньшую - на конечные остатки запасов в бухгалтерском балансе.
Вследствие чего, себестоимость в отчете о финансовых результатах увеличивается, тогда
валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения уменьшается.
Если рассматривать балансовую стоимость запасов, то при использовании метода
ФИФО запасы будут отражать стоимость приближенной к реальной рыночной стоимости,
так как предполагается, что стоимость запасов будет формироваться из недавно
приобретенных единиц.
Выбор метода списания запасов определяется их структурой, объемом и
периодичностью поступлений, выбранный метод должен быть отражен в учетной
политике. Тот метод, который выбрала компания, будет отражен в финансовой
отчетности, и повлияет на величину прибыли и налога на прибыль. Исходя из этого, у
бухгалтера есть два варианта: определить реальный объем прибыли или занизить сумму
налога на прибыль.
Важной статьей затрат в составе себестоимости является амортизация.
Амортизация - периодическое списание стоимости основных средств на себестоимость
продукции. Таким образом, выбранный метод начисления амортизации влияет на
изменение остаточной стоимости основного средства и на формирование себестоимости
продукции.
Амортизация является элементом затрат согласно ПБУ 10/99, таким образом
формирует себестоимость и чем выше будут амортизационные отчисления в текущем
27
периоде, тем выше будет величина себестоимости. Метод, который будет использовать
компания должен быть закреплен в учетной политике, изменять метод амортизации по
конкретному объекту в бухгалтерском учете нельзя.
Существует несколько методов начисления амортизации:
1) Линейный метод. При таком методе амортизация начисляется равномерно в
течение всего срока полезного использования. Линейный метод очень популярен при
начислении амортизации, но к сожалению, он не может адекватно отражать сокращение
стоимости основного средства во времени. Расчет линейного метода осуществляется
следующим путем деления разницы между балансовой и ликвидационной стоимости на
срок полезного использования.
2) Способ уменьшаемого остатка применяется, когда эффект от использования
основного средства приходится на первые годы, та как при данном методе со временем
сумма начисленной амортизации будет уменьшаться. В данном случае амортизация будет
рассчитана как: разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью,
умноженное на норму амортизации. При необходимости норма амортизации умножается
на коэффициент ускорения [32].
3) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Такой метод используют для начисления амортизации основных средств,
задействованных в производственном процессе, так как суть метода заключается в
зависимости начислений от объема произведенной продукции, интенсивности
использования основного средства, в расчет берется натуральный показатель.
Рассчитывается как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью
умноженное на соотношение, в числителе которого - фактическое количество продукции
за месяц, а в знаменателе - оставшееся ожидаемое количество продукции на начало
месяца.
Для выбора оптимального метода расчета амортизации рассмотрим пример
Компанией приобретено грузовое автотранспортное средство за 1 000 000 руб., его
ликвидационная стоимость - 200 000 руб., срок полезного использования - пять лет,
коэффициент ускорения 1,3. Чтобы сделать выбор в пользу конкретного метода
амортизации, финансовая служба рассчитала суммы ежегодных отчислений по каждому
из них
Таблица 4 - Расчет амортизации основного средства различными методами

28
 Метод списания
Метод
Линейный пропорционально Пробег, Коэффициент
Период уменьшаемого
метод объему км ускорения
остатка
продукции

5 160 000 160000 128 000 100 000 208 000

4 160 000 128000 - - 153 920
3 160 000 102400 384 000 300 000 113 901
2 160 000 81920 128 000 100 000 84 287
1 160 000 65536 160 000 125 000 62 372
Итого 800 000 537 856 800 000 625 000 622 479

Так как в примере рассматривается грузовое транспортное средство, к нему может

быть применён коэффициент ускорения, если транспортное средство находится в лизинге
или эксплуатируется в агрессивных условиях, то есть износ не соответствует заявлениям
производителя.
Линейный метод равномерно включает амортизацию в себестоимость на
протяжении пяти лет. Метод уменьшаемого остатка при использовании коэффициента
ускорения позволит списать в первые два года существенную долю балансовой стоимости
транспортного средства. Использование метода списания пропорционально объему
продукции или работ наибольшая сумма отчислений будет включена в расходы
организации за третий год эксплуатации транспортного средства, что соответствует
интенсивности режима его работы.
Самым удобным в использования является линейный метод, его целесообразно
использовать для сближения налогового и бухгалтерского учета, при этом суммы
отнесения амортизации на себестоимость равновеликие, таким образом, в каждом
отчетном периоде себестоимость не изменяется за счет амортизации. Списание
себестоимости пропорционально объему производства будет репрезентативным и
экономически обоснованным методом, так как отражает реальный износ оборудования в
соответствии с уровнем активности эксплуатации. Метод уменьшаемого остатка
целесообразно применять к определенным группам активов: используемых в условиях
агрессивной среды, находящихся в непосредственной близости от агрессивной
технологической среды, используемых в условиях частой сменности. При планировании
увеличения расходов, компании предпочтительней списать в первые годы большую
сумму, тогда на расходные периоды будет приходиться меньшая. В этом случае компания
сможет нивелировать увеличение расходов, снижением себестоимости. Исходя из этого,
29
можно утверждать, что выбор метода начисления амортизации зависит от стратегии и
планов компании.

2.2 Калькулирование себестоимости в управленческом учете

Управленческий учет в первую очередь дает структурированное и прозрачное

представление о текущих бизнес-процессах, на основании которых будет приниматься
обоснованные, взвешенные решения и, тем самым, повышаться эффективность и
производительность текущих операций. Главными интересантами такого отчета являются
топ-менеджеры и руководители компаний.
Цель управленческого учета - контроль над бизнесом, который позволяет
повышать устойчивость компании и увеличивать прибыль [24].
Под методами калькулирования себестоимости понимается определенные
задокументированные методы и приемы исчисления, отражения и отнесения
производственных затрат организации, обеспечивающих определение фактической
себестоимости, произведенных товаров или услуг, а также сбор информации за контролем
изменения затрат.
Выбор рационального метода калькулирования - это задача самой организации,
непосредственно ее финансового директора или главного бухгалтера. Метод
калькулирования себестоимости будет зависеть от отрасли, технологического уровня,
специфики выпускаемого продукта и организации производства. Зачастую основой для
принятия управленческих решений является себестоимость производства единицы
продукции.
Методы калькулирования себестоимости для целей управленческого учета можно
классифицировать следующим образом:
1) По оперативности учета затрат;
- Калькулирование по фактической себестоимости;
- Калькулирование по нормативной себестоимости - Standard Costing;
2) По полноте включения затрат в производственную себестоимость;
- Калькулирование по полным затратам - Absorption Costing, Full Costing;
- Калькулирование по переменным затратам - Direct Costing, Variable Costing;
3) По объемам учета затрат;
- Показное (партионное, поконтрактное) калькулирование - Job-Order Costing,
Production-Order Costing;
- Попроцессное калькулирование;
30
 - Попередельное калькулирование;
4) Учет затрат по функциям - ABC-Costing;
5) JIT-калькулирование;
6) Target Costing;
7) Kaizen Costing;
8) Калькулирование по стадиям жизненного цикла.
Выбор метода калькулирования себестоимости зависит от большого количества
факторов и компания сама выбирает тот метод, который будет более адекватно отвечать
требованиям компании. Но можно выделить основные показатели, которыми
руководствуется организация:
1) Ценообразование;
2) Анализ доходности отдельных продуктов;
3) Анализ возможности дополнительных заказов;
4) Анализ структуры ассортимента.
Далее рассмотрим каждый метод более подробно.
Суть калькулирования себестоимости нормативным методом заключается в
разработке и составлении нормативной калькуляции, затем расчета отчетной калькуляции.
Далее необходимо проанализировать нормативную и отчетную калькуляцию и выявить
случившиеся отклонения. Выявленные отклонения являются базой принятия
управленческих решений.
Нормативный метод учета затрат является наиболее прогрессивным, т.к. позволяет
своевременно определить отклонения от норм по местам возникновения и центрам
ответственности. В результате на основе данных учета можно выявить резервы снижения
себестоимости, оперативно принимать управленческие решения, оптимизировать
издержки путем приближения их значения к нормативному [24].
Главное проблемой организации такого метода является отсутствие
квалифицированных кадров, сотрудника-нормировщика, который может адекватно
оценить величину будущих производственных затрат для составления нормативной
калькуляции. Но при этом данный метод подойдет далеко не всем организациям, для его
применения производство должно иметь четкий технологический план производства.
Калькулирование по полным затратам (Absorption Costing) - это такой метод,
который подразумевает включение в себестоимость всех затрат, при расчете
себестоимости одной калькуляционной единицы относятся все прямые затраты и
некоторая часть накладных производственных затрат, отнесенных на единицу продукции

31
с помощью определенного коэффициента списания. Формулу расчета себестоимости по
полным затратам можно представить следующим образом, формула 3.
Себестоимость = ПР ( материальные и трудовые) + ОПР, (3)
где ПР - Прямые расходы;
ОПР - Общепроизводственные расходы.
Важным моментом в использовании данного метода является, то каким образом
распределить эти нормативные расходы, популярным способом на данный момент
является использование нормативных коэффициентов.
Коэффициент списания накладных расходов - это средство распределения
накладных расходов на конкретный продукт или услугу.
Для определения коэффициента списания накладных расходов необоримо:
1. Оценить величину накладных расходов, которые будут понесены в
будущем периоде, это некие планируемые расходы;
2. Оценить уровень активности, на основе которых будут распределяться
накладные расходы, это может быть: величина затрат на заработную плату, количество
часов труда, количество машино-часов;
3. Расчет коэффициента списания накладных расходов. Он определяется путем
деления величины накладных расходов на уровень активности, и будет выражен в
зависимости от выбранных баз распределения: машино-часы, человеко-часы, выручка,
объёмы производства.
Данный метод широко используется для оценки запасов, он позволяет
сформировать себестоимость готовой продукции в отчете о финансовых результатах и для
показателя стоимости остатков запасов на балансе. Оценив затраты с использованием
метода по полным затратам компания может принимать решения по ценообразованию,
таким же образом определяется рентабельность различных видов продукции.
Преимущество для данного метода заключается в том, что он может оказывать
влияние на финансовый результат, манипулировать уровнем прибыли. Управляя
объемами выпуска и объемами продаж, менеджер может регулировать себестоимость
реализованной продукции, в данном случае, величина прибыли будет зависеть от того
какая доля постоянных производственных затрат уже покрыта доходами от реализации, и
какая доля этих затрат осталась на счетах актива баланса, то есть в запасах. Ограничением
возможности применения метода полных затрат будет ситуация, когда компания обладает
широким номенклатурным рядом выпускаемой продукции, то выше вероятность
искажения показателей себестоимости на единицу продукции.

32
 Калькулирование по переменным затратам (Direct Costing) - суть метода
заключается в калькулировании себестоимости с использованием только переменных
затрат. Таким образом, себестоимость продукции формируют переменные затраты,
постоянные, в свою очередь, относятся на счета финансовых результатов в том периоде,
когда они возникли, то есть рассматриваются как расходы периода. Запасы будут
оцениваться по переменным производственным затратам, когда в калькулировании
себестоимости по методу полных затрат запасы на конец периода учитываются по полным
производственным затратам, включая постоянные производственные накладные затраты.
При увеличении продаж на одну единицу, прибыль увеличится на маржинальную
прибыль на одну единицу, и она будет оставаться постоянной на всех уровнях
производства и продаж. В данном случае маржинальная прибыль – это разница между
ценой продажи и всеми переменными затратами.
Такой метод особенно ценен для принятия управленческих решений: решений по
управлению затратами и прибылью, но в бухгалтерские стандарты, в частности
международные стандарты финансовой отчетности не рекомендуют его использовать для
составления внешней финансовой отчетности.
Получается, что при использовании методики Direct Costing необходимо
рассчитывать два результата: маржинальную прибыль и сумму покрытия общих
постоянных расходов. Сумма покрытия общих постоянных расходов определяется как
разность между маржинальной прибылью и прямыми постоянными расходами. С учетом
изложенного, в рамках системы «Директ-костинг» осуществляется планирование и учет
маржинальной себестоимости. В составе последней присутствует часть переменных
общехозяйственных затрат, а также прямые переменные затраты [15].
Калькулирование себестоимости по переменным затратам необходим для принятия
краткосрочных управленческих решений, метод полных затрат также используется в
целях принятия управленческих решений, но уже на долгосрочный период, и в тоже время
метод учета полных затрат используется для представления информации внешним
пользователям во внешней финансовой отчетности.
Методы классифицированные по объемам учета затрат в первую очередь зависят от
способа производства продукции. Позаказный метод учета затрат связан с определенным,
идентифицируемым заказом, стоит отметить, что в этом случае заказ обладает
определенными характеристиками, то есть в данном случае заказ - это некая работа,
которая осуществляется по специальным или индивидуальным требованиям заказчика.
Затраты будут учитываться по каждому заказу, а не по периоду времени. Примером
производства, которое будет использовать позаказный метод будет аудиторская компания,
33
так как каждый заказчик, каждая аудируемая компания, будут иметь свои специфичные
черты, объем работы и стоимость таких услуг зависит от сферы деятельности, масштабов,
сезонности и многих других факторов. При позаказном методе движение затрат почти
всегда совпадает с физическим перемещением заказа внутри производственного цикла.
Элементами затрат могут выступать прямые материальные затраты, трудовые затраты и
общепроизводственных расходы. Общехозяйственные и коммерческие расходы не
включаются в себестоимость.
Попроцессное калькулирование затрат применяется в тех отраслях, где
выпускается серийная, одинаковая продукция, то есть в отличии от позаказного метода
уже невозможно отследить себестоимость индивидуальных товаров. В данном случае
прямые и накладные затраты будут распределены на определенные процессы,
подразделения или отделы, и тогда себестоимость единицы продукции может быть
рассчитана как средняя себестоимость, то есть будет рассчитана как отношение общей
себестоимости всех единиц к количеству произведенных единиц. Затраты делятся на
производственные и непроизводственные, непроизводственные затраты не подлежат
распределению. Таким образом, себестоимость складывается только из производственных
затрат.
Попередельный метод учета затрат применяется в производстве с
последовательным технологическим циклом, то есть имеет несколько стадий обработки -
переделов. Результатом на каждом переделе будет полуфабрикат. На каждой стадии
производственного цикла аккумулируются прямые затраты по продукту. В затраты
первого в цепочке переделов будут входить расходы на исходное сырье, переданное в
переработку, и прямые расходы на обработку этого сырья до полуфабриката,
считающегося результатом первого передела, а также косвенные расходы по переделу.
Прямые затраты последующих переделов сложатся из себестоимости полуфабриката,
отданного в этот передел из предшествующего передела, и прямых затрат, необходимых
для его переработки в текущем переделе, с учетом косвенных расходов этого передела. В
итоге после последнего передела готовая продукция приобретет себестоимость,
включающую в себя все расходы по ее созданию [16].
Учет затрат по функциям или ABC-Costing ставит перед собой главную цель - как
можно более точно распределить косвенные затраты по видам продукции. Данный метод
применяется в производстве с высокой долей косвенных затрат. Для разнесения
косвенных затрат по операциям или продуктам используют драйверы затрат. Драйвер
затрат - это база распределения затрат, или такие показатели деятельности, которые
влияют на величину косвенных затрат. Метод АВС применяется следующим образом:
34
сначала определяются драйверы затрат, далее необходимо определить затраты, связанные
с каждым драйвером затрат, то есть сформировать пул затрат, после затраты включаются
в себестоимость продукции согласно величине использованных драйверов затрат.
JIT-калькулирование или как еще его называют: точно в срок, от английского «Just
in time» подразумевает производство продукции только тогда, когда на нее есть запрос от
потребителя. Производственный учет идет сразу в двух плоскостях: учет материалов и
незавершенного производства и учет затрат обработку. При использовании метода JIT
учет готовой продукции сразу же трансформируется в учет продаж, запасы материалов
или готовой продукции обычно отсутствуют или ничтожно малы. Исходя из этого, далеко
не все компании могут применять такой метод калькуляции обычно это компании с
поточным производством и высокой добавленной стоимостью, традиционно данный
метод подходит отрасли автомобилестроения.
Учет затрат согласно методу Target Costing исходит из принципа целевой
себестоимости, когда себестоимость рассчитывается согласно установленной ценой
реализации, то есть формула расчета себестоимости выглядит как разность между ценой
реализации и суммой желаемой прибыли. Таким образом, все затраты являются целевыми,
компания пытается приблизить все производственные затраты к их максимально
рыночному виду. Целевые затраты определяются путем анализа сложившейся
конъюнктуры рынка. Такой метод характерен капиталоемким производствам, например
автомобилестроение, судостроение.
Kaizen Costing очень похож с Target Costing, и имеет одну и ту же цель - целевая
себестоимость, а разница между ними заключается в определении стадии жизненного
цикла продукта. Если Target Costing ориентирован на разработку, проектирование нового
продукта, то Kaizen Costing на производство продукта. Kaizen Costing составляется на
следующий финансовый год. Планы разрабатываются для отдельных продуктов, групп
продуктов и для всей компании в целом, по отдельным статьям переменных затрат.
Постоянные затраты собираются для отдельных структурных подразделений, затем
формируются специальных бюджеты. Главной целью такого метода является постоянная
корректировка объема затрат, с дальнейшим их уменьшением. Такой метод предполагает
не достижение определенной величины затрат, а постоянное, непрерывное их снижение.
Обеспечивает целевую себестоимость в процессе производства продукции. Используется
преимущественно в оперативном управлении затратами и контроле за их уровнем.
Преимуществом Kaizen Costing является то, что его можно использовать в различных
областях и применять другие методы калькулирования затрат.

35
 Калькулирование по стадиям жизненного цикла предполагает разделение продукта
на различные стадии, в связи с чем, на каждой стадии появляются свои затраты.
Калькуляция ведется не только по производственным затратам, но и по
допроизводственным и послепроизводственным затратам. Таким образом копания может
оценить все затраты на производство определенного продукта и определить насколько
рентабельна единица продукции. Обычно выделяют 5 стадий жизненного цикла продукта:
1) Стадия развития и испытаний. Продукт переносит затраты на НИОКР,
маркетинговые исследования;
2) Стадия выхода продукта на рынок. Компания несет высокие затраты на
стимулирование спроса, налаживание сбыта и дистрибуцию. Такая стадия
характеризуется убытками и невысокой прибылью;
3) Стадия роста. Рост затрат на доработку товара, но в общей массе происходит
стабилизация объема затрат и рост прибыли;
4) Стадия зрелости. Рост объема продаж, максимальная прибыль, компания
несет затраты на рекламу;
5) Стадия спада. Увеличение затрат, связанные с использованием
ресурсоемких учетных инструментов, затраты на рекламу, исследования и доработки.
Калькулирование себестоимости позволяет определить прогнозную себестоимость,
производимого продукта
Для адекватного подхода к исчислению себестоимости необходимо оценить
качество используемой информации. Для этого нужно:
1) Определить перечень информации и закрепить требования к ее качеству;
2) Если внутренние документы с перечнем информации уже существуют в
компании, то необходимо проверить соответствует ли заявленная информация той
информации, которая реально применяется при калькуляции себестоимости.
Любой бизнес индивидуален, и у него есть свои индикаторы, которые помогают
контролировать его развитие: понимать, куда же на самом деле уходят деньги, видеть
реальную прибыль и оценивать рентабельность. Однако оценить положение дел в
компании, основываясь только на бухгалтерском учете, не получится.
Отсюда следует, что управленческий учет необходим каждой компании. Затраты на
производство в бухгалтерском учете предполагают калькуляцию валовой себестоимости,
что не дает представления о реальной себестоимости каждого продукта, а управленческий
учет направлен на калькуляцию себестоимости единицы продукции. Также
управленческий учет имеет большое количество методов калькуляции, подходящий
именно определенной организации.
36
 Таким образом, при учете затрат для целей управленческого учета применяются
такие категории как постоянные и переменные затраты. Одна из причин заключается в
том, что многие методы целевого управления прибылью имеют в основе модели, которые
используют переменные и постоянные затраты, точку безубыточности, запас финансовой
прочности, ключевые показатели, которые позволяют управлять организацией через
управленческий учет, отсюда происходит реклассификация показателей.
Такое разделение не подходит для целей бухгалтерского учета, поскольку
бухгалтерский учет обязательный к применению, и актуальные нормативные акты,
например Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66 н, не предполагает деление затрат на
постоянные и переменные.

2.3 Формирование себестоимости в налоговом учете

Налоги составляют важную и большую часть расходов компании. Уровень

налоговой нагрузки для разных компаний может быть отличен, этот уровень зависит от
правовой формы компании, сферы деятельности, масштаба и категорий реализуемых
товаров или услуг.
Налоговый учет это такая система обобщения информации, которая необходима
для определения налоговой базы по налогам, на основе тех данных, которые
сформированы в соответствии с порядком предусмотренным налоговым
законодательством.
Но независимо от правовой формы и основной деятельности, компании
выплачивают налоги с таких статей как:
1. Себестоимость;
2. Прибыль;
3. Выручка от реализации.
С себестоимости выплачиваются косвенные налоги, это страховые взносы,
транспортный налог, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный
налог,
Для того чтобы учесть в себестоимости затраты на налоги, необходимо определить
какие налоги будет уплачивать компания, то есть существует прямая зависимость от
используемой системы налогообложения. При этом, несмотря на то какую систему
налогообложения выберет компания, обязательной статьей расходов в себестоимости для
нее будут страховые взносы, начисляемые на заработную плату сотрудников, в
соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Страховые взносы относятся
37
к затратам на заработную плату сотрудников и учитываются в себестоимости по тем
статьям, где отражена заработная плата.
Статья 25 НК РФ и ПБУ 18/02 - основные законодательные документы, которые
регулируют учёт расходов и доходов, необходимых для расчёта налога на прибыль. Он
обязателен к перечислению в бюджет для организаций, применяющих общую систему
налогообложения. Налог на прибыль платят организации, являющиеся налоговыми
агентами, это могут быть российские компании, иностранные компании, имеющие
постоянные представительства на территории РФ или получающие доход от источников
на территории РФ, участники консолидированной группы налогоплательщиков.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается
прибыль, полученная налогоплательщиком [2].
Для расчета налога на прибыли и его уплаты необходимо определить налоговую
базу. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению,
определяется нарастающим итогом с начала налогового периода [2]. При этом общая
ставка налогообложения устанавливается на уровне 20%, этот процент в неравных долях
делится в пользу федерального и регионального бюджета.
1) Компании перечисляют 2% в пользу федерального бюджета;
2) Компании перечисляют 18% в пользу бюджета субъектов РФ.
Также компании в зависимости от вида деятельности и места ведения бизнеса
могут иметь льготные ставки по налогу на прибыль, ставка может быть пониженной или
быть равной 0%.
Для определения налога на прибыль необходимо вести раздельный учет доходов и
расходов и правильно учитывать полученные доходы, налог на прибыль исчисляется с:
1) Доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) Внереализационных доходов.
В налоговом кодексе отсутствует понятие себестоимости, налоговый кодекс
определяет расходы, связанные с производством и реализацией, по своей сути это те же
расходы, что учитывает себестоимость. Почти все компании на практике используют
метод начисления. Метод начисления - это методика признания доходов или расходов в
том отчетном периоде, в котором они возникли, вне зависимости от того когда
фактически поступила оплата. Если компания использует метод начисления, то согласно
статье 318 НК РФ расходы делятся на две группы:
1) Прямые;
2) Косвенные.

38
 К прямым расходам могут быть отнесены следующие группы: [2]:
1) Материальные расходы;
2) Расходы на оплату труда;
3) Суммы начисленной амортизации;
Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль должны быть:
1) Экономически обоснованы;
2) Иметь документарное подтверждение.
Налоговый кодекс никак не регулирует перечень расходов, относимых к прямым
или косвенным. Но регулирует, то как должны быть отнесены расходы, уменьшающие
сумму налогообложения, в зависимости от характера расходов.
К прямым расходам стоит относить только те расходы, которые возникли в
отчетном периоде и непосредственно связаны с реализацией товаров или услуг, то есть
если компания затратила на производство товаров определенную сумму денежных
средств, а реализовала продукцию на меньшую сумму, то признать расходы, как
уменьшающие сумму налога на прибыль, можно только реализованной продукции.
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в
отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от
производства и реализации данного периода.
В общем случае сумма прямых расходов, относящаяся к реализованной продукции
определяется путем вычитания из суммы всех осуществленных в текущем месяце прямых
расходов, включая их переходящие остатки с предыдущего месяца, той их суммы, которая
приходится на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и
отгруженной, но не реализованной продукции, то есть определяется по формуле (4)
ПРотч.пер. = ПРтек. – ПРнзп ост. – ПРгот.пр. ост. – ПРотгр. ост. (4)
где, ПРотч.пер. - сумма прямых расходов текущего месяца, относящаяся к
реализованной продукции, руб.;
ПРтек. - общая сумма прямых расходов, относящаяся к текущему месяцу, включая
переходящий остаток на начало месяца, руб.;
ПРнзп ост.- сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки незавершенного
производства на конец текущего месяца, руб.;
ПРгот.пр. ост. - сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток готовой
продукции, находящейся на складе на конец текущего месяца, руб.;
ПРотгр. ост.- сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток готовой
продукции, отгруженной, но не реализованной в текущем месяце, руб.

39
 Исходя из выше сказанного, расходы в бухгалтерском и налоговом учете можно
классифицировать по-разному. Рассмотрим пример, с распределением расходов в
налоговом и бухгалтерском учете.
Таблица 5 - Отражение расходов в бухгалтерском и налоговом учете, в тыс.руб.
Сумма расходов
Показатель Бухгалтерский учет Налоговый учет
Прямые Косвенные Прямые Косвенные
Расходы на оплату
150 - 150 -
труда
Амортизация 55 - 55 -
Налоги - 20 - 20
ГСМ 50 - 50 -
Запасные части 25 - 25 -
Транспортные расходы 10 - - 10
Химические реактивы 15 - 15 -
Материалы для
26 - 26 -
обогащения
Ремонт оборудования 14 - - 14
Общепроизводственные
- 50 - 50
расходы
Общехозяйственные
- 60 - 60
расходы
Итого: 345 130 321 154

Классический подход к классификации затрат дает разные показатели в

бухгалтерском и налоговом учетах. Косвенные расходы в налоговом учете увеличились на
24 тыс. руб, соответственно налоговая база тоже увеличится на 24 тыс. руб.
Как уже было ранее сказано, расходы делятся на прямые и косвенные, и именно
они широко применяются в налоговом учете для оптимизации налогообложения.
Неправильная классификация расходов в налоговом учете при применении метода
начисления может привести, и, как правило, приводит, к несвоевременному признанию
расходов для целей налогообложения и искажению, достаточно часто существенному,
налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

40
 3 Формирование себестоимости продукции на примере АО «Х»
3.1 Общая характеристика организации

АО ГОК «Х» (далее - Общество) - угледобывающая компания, осуществляющая

обогащение, добычу и отгрузку коксующегося и энергетического угля. АО «Х» входит в
группу компаний.
Основным видом деятельности по ОКВЭД является добыча коксующегося угля
открытым и подземным способом. Компания расположена в г. Нерюнгри.
АО «Х» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на
основании законодательства Российской Федерации и Устава АО «Х». Общество обладает
полной хозяйственной самостоятельностью, обособленным имуществом, имеет
самостоятельный баланс, расчетные счета.
28 февраля 2017 года Обществом получено свидетельство, удостоверяющее
регистрацию юридического лица в качестве резидента территории опережающего
социально-экономического развития (ТОСЭР), в связи, с чем Общество применяет
налоговые льготы по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добычу
полезных ископаемых, земельному налогу и страховым взносам.
Общество подлежит обязательному аудиту, так как попадает под критерии,
установленные статьей п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ
«Об аудиторской деятельности».
Среднегодовая численность работников за 2020 г. составила 1 978 человек, в 2021
г. 2 059 человек, численность сотрудников 2021 г. увеличилась на 81 человека.
Уставный капитал на 2021 год составляет 4 798 134 тыс.руб.
Себестоимость угольной промышленности находится в зависимости от способа
добычи. При добыче подземным методом компания несет большие затраты на такие
мероприятия как: осуществление вентиляции горных местностей от метана и угольной
пыли, управление горным давлением, строгое соблюдение правил эксплуатации шахт и
безопасности сотрудников, капитальная выработка горных парод для вскрытия шахтного
поля. Открытый способ более прост в эксплуатации, но в данном случае затраты
увеличиваются на сумму поддержания экологической обстановки вблизи месторождения.
Также фактором изменения себестоимости выступает расположение месторождения и
доступности к транспортным узлам. По данным Росстата с каждым годом количество
предприятий добывающих уголь открытым способом увеличивается.

41
 Рисунок 5 - Объем добытого угля подземным и открытым способом [30]
Добыча коксующегося угля в марте 2022 года составила 8,8 млн т, что превышает
показатели марта 2021 года и февраля 2022 года на 1,0% и на 7,4% соответственно. В
целом за I квартал 2022 года добыча коксующегося угля выросла по сравнению с I
кварталом 2021 года на 7,4%, составив 25,4 млн т [10].
В 2021 году наблюдается резкий скачек цен на коксующийся уголь. В 2020 году
падение цен было связано с ограничением Китая на импорт угля из Австралии. В 2021
году добыча в Китае сократилась из-за проливных дождей в районах добычи, а также
прекращение деятельности некоторых месторождений из-за несоблюдения экологических
норм и норм безопасности. Все это привело к росту цен на коксующийся уголь. Рост цен
на сталь стал драйвером не только для рынка железной руды, но и спровоцировал
увеличение котировок коксующегося угля на всех рынках [40].

Цена на уголь коксующийся

10000
8000
6000
4000
2000
0
2017 2018 2019 2020 2021 Январь Февраль Март

Цена на уголь коксующийся

Рисунок 6 - Динамика цен на коксующийся уголь в период с 2017 года по I квартал

2022 года, руб. за т.
42
 Для определения состояния компании необходимо проанализировать отчет о
финансовых результатах главной задачей, которого является, определение изменения
различных видов прибыли. В таблице 6 приведены основные показатели из отчета о
финансовых результатах.
Таблица 6 - Горизонтальный анализ ключевых показателей отчета о финансовых
результатах (в тыс. руб.)

Наименование Отчетный период Отклонение показателя

показателя
Абсолютное Относительное
2021 г 2020 г.
(в тыс.руб) ( в %)
Выручка 35 318 387 16 596 176 18 722 211 113%
Себестоимость продаж (14 028 980) (11 955 270) (2 073 710) 17%
Валовая прибыль
(убыток) 21 289 407 4 640 906 16 648 501 359%
Коммерческие расходы (3 680 911) (3 681 710) 799 0%
Управленческие расходы (848 183) (637 371) (210 812) 33%
Прибыль (убыток) от
продаж 16 760 313 321 825 16 438 488 5108%
Прочие доходы 2 976 823 3 413 433 (436 610) -13%
Прочие расходы (1 873 580) (2 339 653) 466 073 -20%
Прибыль (убыток) до
налогообложения 16 248 738 (250 300) 16 499 038 -6592%
Чистая прибыль (убыток) 16 256 891 (344 746) 16 601 637 -4816%

Основной доход АО ГОК «Х» получает за счет выручки от продаж. В отчетном

2021 году она составила 16 760 313 тыс. руб.
Выручка от продаж в 2021 увеличилась на 18 722 211 тыс. руб. в сравнении с 2020
годом, такой рост объясним росту цен на уголь в 2021 году. Так же наблюдается
существенное увеличение чистой прибыли, тогда как в 2020 году компания закрыла
финансовый год с убытком. Увеличение валовой прибыли связано с увеличением объемов
реализации и отпускной ценой. При этом можно говорить о рациональном использовании
ресурсов, так как при увеличении выручки от реализации на 113% себестоимость
увеличилась только на 17%. Чистая прибыль увеличилась за счет отложенного налогового
актива.
Рассчитаем темп роста выручки и себестоимости, формула (4).
Темп роста = Пт / Пб х100% (4)
где Пт - показатель текущего периода;
Пб - показатель базового периода.

43
 Таким образом, темп роста выручки составил 213%, а темп роста себестоимости
117%. Темп роста выручки превышает темп роста себестоимости, что говорит о
рациональном использовании финансовых и трудовых ресурсов.
Небольшое увеличение коммерческих расходов связано с изменением объема
реализации. Компания группы оказывает услуги управления для АО ГОК «Х», в 2021 году
произошло повышение стоимости услуг управления, вследствие чего, управленческие
расходы увеличились на 33% в сравнении с 2020 годом. Прочие доходы сократились на
13%, а прочие расходы сократились на 20%, такие изменения связаны с сокращением
операций с финансовыми инструментами.
Исходя из проведенного горизонтального анализа, компания улучшила свои
финансовые результаты благодаря многим факторам.
Таблица 7 - Вертикальный анализ ключевых показателей деятельности, в тыс. руб.
Отчетный период Отклонение показателя
Наименование показателя
2021 г 2020 г. 2021 г, в % 2020 г., в %
Выручка 35 318 387 16 596 176 100 100
Себестоимость продаж 14 028 980 11 955 270 40 72
Валовая прибыль (убыток) 21 289 407 4 640 906 60 28
Коммерческие расходы 3 680 911 3 681 710 10 22
Управленческие расходы 848 183 637 371 2 4
Прибыль (убыток) от продаж 16 760 313 321 825 47 2
Прочие доходы 2 976 823 3 413 433 8 21
Прочие расходы 1 873 580 2 339 653 5 14
Прибыль (убыток) до
16 248 738 250 300 46 2
налогообложения
Чистая прибыль (убыток) 16 256 891 344 746 46 2

Для удобства представления все показатели взяты по модулю. Абсолютное

значение выручки в 2021 году выросло по сравнению с 2020, доля валовой прибыли в
выручке тоже увеличилась на 22%. При увеличении себестоимости в абсолютном
выражении на 2 073 710 тыс. руб. доля себестоимости в объеме выручки снизилась, что
свидетельствует о положительной ценовой конъюнктуры на рынке, а также увеличению
добычи. Из-за сильного изменения объема выручки доля коммерческих расходов
снизилась в два раза, при одинаковом абсолютном выражении. Прибыль до
налогообложения, как и чистая прибыль, в 2021 году составляет 46%. Показатель чистой
прибыли не изменился из-за наличия отложенного налогового обязательства в размере
59 077 тыс. руб. при текущем налоге на прибыль в размере 50 886 тыс. руб. В 2021 году
АО ГОК «Х» получила самую высокую выручку и чистую прибыль за 19 лет.

44
 В феврале 2022 года некоторыми странами были объявлены новые пакеты санкций
в отношении государственного долга Российской Федерации и ряда российских банков, а
также персональные санкции в отношении ряда физических лиц.
В связи с ростом геополитической напряженности с февраля 2022 года
наблюдается существенный рост волатильности на фондовых и валютных рынках, а также
значительное снижение курса рубля по отношению к доллару США и евро.
Ожидается, что данные события могут повлиять на деятельность российских
организаций в различных отраслях экономики.
Введенные санкции не существенно повлияют на работу компании, так как АО
ГОК «Х» добывает и экспортирует угольный концентрат на внутренний рынок и рынок
Азиатско-Тихоокеанского региона, в частности заключены долгосрочные контракты на
сбыт коксующего угля для металлургических заводов Китая, налажена своя логистическая
цепочка по отгрузке, что является большим преимуществом для бесперебойной работы.

3.2 Особенности формирования себестоимости бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет в Обществе ведется в соответствии с Федеральным Законом

Российской Федерации от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н с учетом
изменений и дополнений, положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Рабочим Планом
счетов, разработанным на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденных приказом
Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н с учетом изменений и дополнений и другими
нормативными правовыми актами и методическими указаниями Российской Федерации.
Принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов, отраслевыми стандартами
(обязательными для применения и устанавливающими особенности применения
федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности), рекомендаций
по учету, стандартам экономического субъекта, а также внутренними локальными
документами, разработанными Обществом, в связи с имеющимися особенностями
деятельности.
Согласно учетной политике формирование фактической себестоимости готовой
продукции осуществляется следующим образом. В течение месяца готовая продукция
приходуется на счет 43 по нормативной (плановой) себестоимости. Фактические затраты

45
на изготовление продукции определяются по окончании месяца. Базой для распределения
затрат является вес (тонн) выпущенной готовой продукции (угля).
Фактическая себестоимость готовой продукции, изготовленной из горной массы,
добытой на собственных месторождениях и фактическая себестоимость готовой
продукции, изготовленной из покупной горной массы, определяется пропорционально
количеству выпущенной готовой продукции (товарного угля).
Услуги по подряду распределяются пропорционально на текущую себестоимость и
горно-подготовительные работы. ФСБУ 5/2019 «Запасы». Себестоимость реализованной
готовой продукции (переданной покупателю или первому перевозчику в соответствии с
условиями договора купли-продажи) в данном месяце продукции определяется по средней
себестоимости товарной продукции (с учетом себестоимости остатков готовой продукции
на начало месяца). ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Учет расходов по обычным видам деятельности учитываются на балансовых
счетах:
1) 20 «Основное производство»;
2) 23 «Вспомогательные производства»;
3) 25 «Общепроизводственные расходы»;
4) 26 «Общехозяйственные расходы»;
5) 44 «Расходы на продажу» и признаются полностью в отчетном году в
качестве расходов по обычным видам деятельности. «Расходы организации» ПБУ 10/99
Калькулируется полная себестоимость продукции (работ, услуг). Косвенные
расходы, распределяются между конкретными видами продукции (работ, услуг)
пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих.
«Расходы организации» ПБУ 10/99
В подразделении шахты «Х» применяется метод отработки запасов длинными
столбами - «лавой». Такая технология позволяет существенно снизить себестоимость
добычи рядового угля и значительно уменьшает его потери. Общий план добычи рядового
угля по АО «ГОК Х» на 2021 год составляет 6 млн. тонн угля.
Затраты, формирующие себестоимость компании АО ГОК «Х» выглядят
следующим образом
Таблица 8 - Структура элементов затрат за 2021 и 2020 годы, в тыс. руб.
Наименование Себестоимость Доля, в Себестоимость Доля, в Отклонение, в
показателя за 2021 год % за 2020 год % тыс. руб.
Амортизация 849 652 6 175 525 1 674 127
Расходы на
616 448 4 600 974 5 15 474
оплату труда
46
 Окончание таблицы 8

Отчисления в
социальные 82 083 1 84 626 1 (2 543)
фонды
Материальные
510 367 4 466 536 4 43 831
расходы
Налоги 26 138 0,186 35 591 0,3 (9 453)
Услуги, в том
11 944 292 85 10 514 469 89 1 429 823
числе
Итого: 14 028 980 100 11 877 721 100 2 151 259

По сравнению с 2020 себестоимость увеличилась на 17%. Рассмотрим диаграмму

структуры затрат за 2021 и 2020 года соответственно.

Структура затрат за 2020 г., в %

1% Амортизация
1% 5% 4%
0%
Расходы на оплату труда

Отчисления в социальные
фонды
Материальные расходы
89%

Налоги

Услуги

Рисунок 7 - Структура затрат за 2020 год, в %

Структура затрат за 2021 г. , в %

Амортизация
6% 4% 1%
4%
Расходы на оплату труда
0%
Отчисления в социальные
фонды
85% Материальные расходы

Налоги

Услуги

Рисунок 8 - Структура затрат за 2021 год, в %

По данным диаграмм видно, что больший вес имеют услуги, в 2021 году их доля
составила 89%, а в 2020 году 85%. В 2021 году расходы на оплату труда сократились на
1%. В 2021 амортизация выросла на 5%, в сравнении с 2020 годом, в связи с:
47
 1) Приобретением новых основных средств;
2) Увеличением первоначальной стоимости основных средств.
Износ основных средств на 31 декабря 2021 года составляет 38,50 %, на 31 декабря
2020 года износ составлял 43,51%. При проведении технического обслуживания и ремонта
оборудования, зданий и сооружений Общество руководствуется отраслевыми
Положениями о планово-предупредительной системе технического обслуживания и
ремонта оборудования, зданий и сооружений.
Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их
окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате
модернизации или реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные
показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество
применения) объекта основных средств [7].
Затраты на проведение всех видов ремонтов включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат того отчетного периода,
в котором они были произведены. Затраты на модернизацию, реконструкцию основных
средств учитываются на балансовом счете 08 субсчет 03.
В составе затрат, формирующих себестоимость АО ГОК «Х», по 20 счету
«Основное производство» учитываются некоторые налоги, которые уплачивает компания,
а именно: налог на имущество предприятий, транспортный налог, земельный налог и
налог на воду, как уже было сказано ранее, все эти налоги являются косвенными и
уплачиваются именно с себестоимости.
Налоговые, социальные отчисления и материальные затраты остались прежними.
Так как затраты на услуги занимают более 80%, то рассмотрим их подробнее в
таблице 9.
Таблица 9 - Состав затрат на услуги за 2021 и 2020 года, в тыс. руб.
Наименование Себестоимост Доля, Себестоимост Доля, Отклонение
показателя ь за 2021 год в% ь за 2020 год в% , в тыс. руб.
Услуги по добыче угля 9 954 380 83 9 445 889 90 508 491
Услуги транспортировки 1 335 437 11 400 481 4 934 956
Электроэнергия 216 446 2 262 369 2 (45 923)
Обслуживающие
62 305 1 - 0 62 305
производства и хозяйств
Доставка сотрудников к
57 078 0,478 60 884 1 (3 806)
месту работы
Ремонт 9 147 0,077 - 9 147
Лизинг 34 472 0,289 60 428 1 (25 956)
Прочие услуги 275 027 2 284 418 3 (9 391)
Итого: 11 944 292 100 10 514 469 100 1 429 823

48
 Абсолютное отклонение в тыс. руб. составило 1 429 823 тыс. руб., в относительное
отклонение в процентах составило 14%. Рассмотрим диаграмму структуры затрат на
услуги за 2021 и 2020 года соответственно.
Структура затрат по услугам за 2020 г. , в %
0%
2% 0% 1% 3%
0% Услуги по добыче угля

4% Услуги транспортировки

Электроэнергия

Обслуживающие
производства и хозяйств
90% Доставка сотрудников к месту
работы
Ремонт

Лизинг

Рисунок 9 - Структура затрат по услугам за 2020 год, в %

Структура затрат по услугам за 2021 г. , в %

1% 1% 0% 0% Услуги по добыче угля
2% 2%
Услуги транспортировки
11%
Электроэнергия

Обслуживающие производства
и хозяйств
Доставка сотрудников к месту
83% работы
Ремонт

Лизинг

Прочие услуги

Рисунок 10 - Структура затрат по услугам за 2021 год, в %

По данным диаграмм видно, что больший вес имеют услуги по добыче угля, так
как добыча угля - основной вид деятельности АО ГОК «Х», в 2021 году их доля составила
83%, а в 2020 году 90%, сокращение на 7%. При этом в абсолютном выражении затраты
на добычу угля увеличились на 508 491 тыс. руб. Увеличение затрат по услугам добычи
связано расширением производства и увлечением выручки. Сокращение в относительном
отклонении заключается в росте затрат на транспортировку. В основном это связано с
увеличением стоимости доставки угольной массы до порта, угольная масса,
предназначенная для импорта. Компания, оказывающая транспортные услуги изменила
тарифы, также повлияло увеличение расстояния между объектами, так как компания АО

49
ГОК «Х» расширила свое производство. Стоимость услуг транспортировки угольной
массы рассчитывается по формуле (5).
Стоимость услуги = Q машино-час х Р 1 машино-часа + М х Р 1 км. пробега (5)
где Q машино-час - Количество машино-часов, отработанных единицей техники в
течение месяца;
Р 1 машино-часа - Стоимость 1 машино-часа работы;
М - Пробег, пройденный единицей техники а течении месяца;
Р 1 км. Пробега - Стоимость 1 км. пробега, в руб./км.
В 2021 году прочие услуги составили 275 027 тыс. руб., а в 2020 году 284 418 тыс.
руб. Сокращение затрат на 9 391 тыс. руб. по прочим услугам в первую очередь связано с
сокращением эксплуатации материального склада и склада топлива.
Остальные затраты либо ничтожно малы, либо не изменились в сравнении с 2020
годом.
Согласно анализу счета 20 «Основное производство» АО ГОК «Х» включает в
материальные затраты следующие виды затрат:
1) Горюче-смазочные материалы;
2) Запасные части;
3) Шины;
4) Материалы для обогащения;
5) Химические реактивы;
6) Расходные материалы (электроды, болты, гайки)
7) Металлопродукция;
8) Собственный уголь;
9) Электротехнические материалы;
10) Мебель;
11) Моющие средства;
12) Офисная техника;
13) Подписка;
14) Канцелярия;
Исходя из приведенного списка видно, что компания включает в себестоимость не
только затраты, относящиеся к производству, но и затраты общехозяйственного
назначения. Для более адекватного показателя себестоимости, необходимо пересмотреть
состав затрат, так например, к общехозяйственным затратам будет относиться канцелярия,
офисная техника, мебель и подписка. Такие затраты стоит отражать на 26 счете, и
переносить их в отчет о финансовых результатах в строку «Управленческие расходы».
50
 Учетные аспекты формирования себестоимости в компании АО ГОК «Х»
Д 20,23, 25, 26 - К 60,76 - Отражение услуг в составе себестоимости.
Д 20,23,25,26 - К 10 - Отражение материальных затрат в составе себестоимости.
Д 20,23,25,26 - К 70 - Отражение затрат на оплату труда в составе себестоимости.
Д 20,23,25,26 - К 68 - Отражение налогов в составе себестоимости.
Д 20,23,25,26 - К 69 - Отражение затрат на социальные отчисления в составе
себестоимости.
Д 20,23,25,26 - К 02,05 - Отражение амортизации в составе себестоимости.
Д 20,23,25,26 - К 96 - Отражение резервов на отпуск и премии в составе
себестоимости.
Рассмотрим то, как себестоимость влияет на ключевые показатели деятельности

2018

2019
Чистая прибыль (убыток)
Себестоимость продаж
2020 Выручка

2021

(1,000,000) 19,000,000 39,000,000

Рисунок 11 - Динамика ключевых показателей деятельности

В 2018 году компания АО ГОК «Х» добывала уголь в небольших объемах,
осуществляя поставки только внутри страны, исходя из этого, все ключевые показатели
находятся на низком уровне, себестоимость составила всего 6 508 809 тыс. руб. при
выручке 12 825 806 тыс. руб. В 2019 году компания начинает активно экспортировать
свою продукцию в страны ЕС, в Китай и Индию. В 2019 году себестоимость составила
47% от объема выручки, выручка в абсолютном выражении составляла 23 594 064 тыс.
руб. Начиная с 2014 года объем выручки рос в каждом отчетном периоде, при этом в 2019
году компания показала чистую прибыль в размере 5 692 124 тыс. руб. На рисунке 12
представлена динамика выручки за последние 5 лет.

51
 Динамика выручки, в тыс. руб.
40,000,000
35,000,000
30,000,000
25,000,000
20,000,000
Выручка
15,000,000
10,000,000
5,000,000
-
2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021

Рисунок 12 - Динамика выручки АО ГОК «Х» с 2015 г. по 2021 г., в тыс. руб.
Начиная с 2015 года выручка планомерна росла, вплоть до 2020 года. Последние
годы российские компании ускоренными темпами наращивали добычу и экспорт в
согласно высокому спросу на ключевых рынках сбыта в Европе и Азии. Коллапс 2020
года обвалил цены на уголь. Это было связано с тем, что европейские страны стали
уменьшать потребление угля и ориентироваться в сторону зеленых энергоносителей,
также теплая погода в осенний сезон на территории Европы сыграла против российских
угольных компаний. Еще одним важным фактором были ковидные ограничения. В 2021
году произошёл отскок цен, и котировки установились выше уровня 2018 - 2019 годов.
Что позволило АО ГОК «Х» существенно увеличить выручку. Но при этом объем добычи
изменился не значительно, что позволило удержать себестоимость на уровне прошлых
лет, также компания получила доход от прочих видов деятельности в размере 2 976 823
тыс. руб. и применила отложенные налоговые активы, все эти факторы в совокупности
показали рекордный объем чистой прибыли.
В данном параграфе было рассмотрено то, как формируется себестоимость в
компании АО ГОК «Х». Затраты связанные с производством занимают достаточно
большой объем в общей выручке, поэтому компании необходимо постоянно отслеживать
изменения на рынке, что бы корректировать показатели затрат. Также компании стоит
обратить внимание на состав материальных затрат, то есть разносить затраты согласно
принятым принципам учета, чтобы адекватно отражать реальную себестоимость, и в
дальнейшем применять меры именно по оптимизации производственных затрат.

52
 3.3 Анализ себестоимости в управленческом учете на примере АО ГОК «Х»

Как в отечественной, так и в зарубежной практике особое значение придается

управленческому учету, так как от выбранного менеджерами методов учета всех затрат,
планировании и калькуляции, зависит функционирование всей организации.
Управленческая себестоимость предоставляет руководителю наиболее точную
информацию о затратах и местах их возникновения. Возможность систематического
расчета и анализа затрат напрямую связана с несколькими причинами: - желание
противостоять конкуренции; - исследование влияния отдельных факторов на
себестоимость продукции; - использование данных о стоимости незавершенного
производства и готовой продукции для формирования бухгалтерской отчетности; -
реализация процесса планирования; - принятие управленческих решений.
Перечисленные выше причины определяют обязательный характер расчета. В
управленческом учете затраты формируются таким образом, чтобы у менеджера было
полное представление о затратах. Поэтому в системе этого учета могут использоваться
различные методы расчета себестоимости. В расчете могут участвовать даже те затраты,
которые не входят в стоимость продукции в бухгалтерском учете. Обладая информацией о
затратах, собранной в финансовой отчетности, мы можем в конечном итоге получить
выгоду от продажи продукции для всей компании.
Стоимость каждого товара в данной системе учета вообще не отображается и в
среднем не рассчитывается. Затраты могут облагаться налогом и списываться по всей
компании. Однако в этом случае информация о составе некоторых видов продукции
может быть искажена. Для целей финансового учета такая картина вполне приемлема.
Однако достоверная информация о структуре затрат важна для самой компании -
компания может влиять на нее, то есть контролировать ваши расходы. Именно эта
информация должна прописываться в системе управленческого учета.
Рассмотрим, как формируются себестоимость для целей управленческого учета.
Для расчета будут использованы два метода директ-костинг и абзорпшен-костинг. В
данном случае, не подходят методы по оперативности учета затрат и по объемам учета
затрат, в силу специфики деятельности компании. Сложности с использованием других
методов связаны с ограниченной информацией для анализа.
В таблице 10 представлен расчет себестоимости, с использованием разных методов
калькуляции

53
 Таблица 10 - Расчет себестоимости методами директ-костинг и абзорпшен-костинг
Директ-костинг Абзорпшен-костинг
Сумма в тыс. Сумма в тыс.
Показатели Показатели
руб. руб.
Выручка 35 318 387 Выручка 35 318 387
Переменные затраты всего, в
13 704 583 Материальные расходы 510 367
том числе
Налоги 26 138 Налоги 26 138
Амортизация 849 652 Амортизация 849 652
Материальные расходы 510 367 Расходы на оплату труда 698 531
Расходы на оплату труда 698 531 Постоянные ОПР 333505
Услуги 11 610 787 Услуги 11 601 679
Переменные ОПР 9108 Полная себестоимость 14 019 872

Исходя из данных таблицы можно говорить о том, что себестоимость в рамках

директ-косинг ниже, чем в абзорпшен-костинг, это связанно с большой долей постоянных
затрат. Учет затрат методом директ-костинг несколько упрощает расчет себестоимости,
так как компании не приходится распределять затраты с 25 и 26 счета. При применении
различного вида калькуляции, компания может влиять на финансовый результат.
В данном случае, метод директ-костинга необходим для принятия управленческих
решений: решений по управлению затратами и прибылью, для составления финансовой
отчетности применяют метод абзорпшен-костинг. Для краткосрочных решений может
применяться метод директ-костинга.

3.4 Анализ расходов, связанных с производством и реализацией для целей

налогового учета

С 28 февраля 2017 года АО ГОК «Х» является резидентом ТОСЭР и применяет

налоговые льготы по налогу на прибыль.
ТОСЭР - это территории субъектов РФ в которых установлен особый режим
осуществления предпринимательской и иной деятельности в целях формирования
благоприятных условий для привлечения инвестиций, обеспечения ускоренного
социально-экономического развития, создания комфортных условий для обеспечения
жизнедеятельности населения. Компания может являться резидентом ТОСЭР в течение 10
лет без продления, и еще 5 лет с пролонгацией своего статуса.
В соответствии со статьей 284.4 Налогового Кодекса РФ компании освобождаются
от уплаты части налога на прибыль в пользу федерального бюджета, в пользу
54
регионального бюджета ставка по налогу на прибыль не превышает 5% в течении первых
пяти лет и в течении последующих пяти налоговых периодов составляет 10%.
При формировании в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль
применяется ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Прибыль от деятельности,
оговоренной в соглашении по ТОСЭР, в расчете налога не отражена в связи с тем, что
льготная ставка налога в отчетном периоде составила 0%.
Таким образом, компания не выплачивает налог на прибыль по основному виду
деятельности, ставка налога на прибыль для деятельности ТОСЭР равна 0% и 17% для
прочей деятельности.
Рассмотрим, как компания отражает нулевой налог на прибыль, от основной
деятельности являясь резидентом ТОСЭР.
Таблица 11 - Расчет налоговой базы по налогу на прибыль от основной
деятельности, в тыс. руб.
Код
Показатель Сумма
строки
Доходы от реализации 10 35 318 387
Внереализационные доходы 20 4 174 977
Расходы, уменьшающие сумму доходов от
18 846 018
реализации 30
Внереализационные расходы 40 5 859 131
Убытки 50 -
Итого прибыль (убыток) 60 14 788 215

Таблица 12 - Отражение налога на прибыль от основной деятельности, в тыс. руб.

Код
Показатель Сумма
строки
Налоговая база 100 14 788 215
Сумма убытка или части убытка,
уменьшающего налоговую базу на отчетный
-
(налоговый) период (стр. 150 Приложения №4
к Листу 02) 110
Налоговая база для исчисления налога (стр.
14 788 215
100-стр. 110) 120
Ставка налога 140 0%
Сумма налога - всего 180 -

Как мы видим у компании АО ГОК «Х» отсутствует сумма налога на прибыль от

основного вида деятельности. При этом стоит рассмотреть те расходы, которые
учитываются для целей налогового учета. Эти расходы уменьшают суму доходов от
реализации, а в следствие уменьшают налог на прибыль. Налоговая база рассчитывается

55
как разница между всеми доходами и всеми расходами, учитывая убытки, убытки
учитываются со знаком плюс.
Таблица 13 - Фрагмент ОСВ счёта 90.02 для целей налогового учета за 2021 года
Номенклатурные группы Сумма
90.02.2, Себестоимость продаж по отдельным видам
12 045
деятельности с особым порядком налогообложения
90.00.00.13 Услуги прочие (АТЦ, УХЛ, ВГК и т.д.) 12 045
90.02.4, Себестоимость продаж по деятельности
11 548 717
обслуживающих производств и хозяйств
90.00.00.01 Реализация собственного угля 11 489 771
Итого: 11 560 762

Таким образом, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации. Компания

относит к прямым расходам, относящимся к реализованным товарам, работам, всего две
позиции. Чем меньше список прямых расходов, тем меньше налоговая себестоимость, так
как оставшиеся суммы расходов классифицируются как косвенные расходы и
списываются в полном объеме. К косвенным расходам компания относит такие расходы
как:
1) Расходы на продажу по отдельным видам деятельности с особым порядком
налогообложения. Учитываются по счету 90.07 «Расходы на продажу»;
2) Управленческие расходы по отдельным видам деятельности с особым
порядком налогообложения. Учитываются по счету 90.08 «Управленческие расходы».
Общая сумма косвенных расходов составляет 7 344 202 тыс. руб. Таким образом,
компания АО ГОК «Х» списала все косвенные расходы за отчетный период, и учла их в
составе затрат уменьшающих прибыль, а затем и налоговую базу. Если бы компания не
являлась резидентом ТОСЭР и платила бы налог на прибыль в общем порядке, по ставке
20%, то распределение затрат, уменьшающих сумму налога на прибыль можно считать
адекватным.
Текущий налог на прибыль формируется из строки 180 листа 02 годовой
декларации по налогу на прибыль и составляет 50 886 тыс. руб.
Текущий налог на прибыль в соответствии с ПБУ18/02 за 2021 представлен в
таблице ниже.
Таблица 14 - Расчет налога на прибыль по прочей деятельности, в тыс. руб.
Показатель Код строки Сумма
Доходы от реализации 10 1 144 025
Внереализационные доходы 20 638 810
Расходы, уменьшающие сумму доходов от
1 061 128
реализации 30
Внереализационные расходы 40 181 992
56
Окончание таблицы 14

Убытки 50 58 946
Итого прибыль (убыток) 60 598 661
Налоговая база 100 598 661
Сумма убытка или части убытка, 110 299 330
уменьшающего налоговую базу на отчетный
(налоговый) период (стр. 150 Приложения
№4 к Листу 02)
Налоговая база для исчисления налога (стр. 120 299 330
100-стр. 110)
Ставка налога 140 17%
Сумма налога - всего 180 50 886

Таким образом, сумма налога на прибыль в 2021 году составила 50 886, в 2020 году
она составляла 45 248 тыс. руб. В результате отражения в учете ПБУ18/02 «Учет расчетов
по налогу на прибыль» сформировался положительный финансовый результат в сумме
16 256 891 тыс. руб.. В 2020 году отрицательный финансовый результат составил 344
745 тыс. руб.
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации составляют 1 061 128 тыс.
руб.. К ним относятся:
1) Расходы, связанные с реализацией основных средств;
2) Расходы, связанные с реализацией прочего имущества;
3) Расходы, связанные с реализацией ГСМ;
4) Расходы, связанные с реализацией строительных материалов;
5) Расходы, связанные с реализацией металлопродукции;
6) Управленческие расходы по деятельности с основной системой
налогообложения;
7) Прочие расходы, связанные с переработкой угля на шахте (УХЛ, оценка
качества);
8) Расходы обслуживающих производств и хозяйств.
Так как эти расходы учитываются компанией в прочих расходах, то в расчете
себестоимости они не учитываются.
Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на
прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего
уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах [6].
Резиденты ТОСЭР обязаны вести раздельный налоговый учет доходов и расходов,
а также постоянных и временных разниц. На временные разницы рассчитывается либо
ОНА, либо ОНО. ОНА, рассчитанный с убытков прошлых лет, до 2021 года был
57
распределён между деятельностью ТОСЭР и прочей деятельностью. В 2021 году был
произведен перерасчет убытков прошлых лет по прочей деятельности по ставке 20%,
деятельности ТОСЭР по ставке 13%. Данный расчет был произведен согласно письму
Минфина от 19.10.2021 года № 03-03-06/1/84274.
Таблица 15 - Отложенные налоговые активы за 2021 и 2020 года, в тыс. руб.
Наименование 31.12.2021 31.12.2020
Убыток перенесенный на будущее 949 135 890 252
Итого 949 135 890 252

В 2021 году при расчете налога на прибыль были учтены налоговые активы в
размере 59 077 тыс. руб., 32 тыс. руб. из которых относятся на основные средства, а 59 045
тыс. руб. на расходы будущих периодов по убыткам.
Таким образом, компания имеет нулевой налог на прибыль, при этом расходы
связанные с производством и реализацией отличаются от тех, что учитываются для целей
бухгалтерского учета и управленческого учета.
Рассмотрим разницу между суммами себестоимости для бухгалтерского,
управленческого и налогового учета. Валовая себестоимость в рамках бухгалтерского
учета составляет 14 028 980 тыс. руб., для налогового - 18 846 018 тыс. руб., что меньше
на 4 817 038 тыс. руб. Это обуславливается разницей в законодательстве к признанию
расходов, связанных с производством. Компания АО ГОК «Х» уменьшает налоговую базу
тем, что принимает к вычету косвенные налоги в полном объеме, когда для формирования
себестоимости такие расходы не участвуют в расчете показателя себестоимости. При
методе калькуляции директ-костинг затраты на себестоимость составляют 13 704 583 тыс.
руб., а при калькуляции в рамках абзорпшен-костинг затраты составляют 14 019 872 тыс.
руб. Несмотря на то, что при абзорпшен-костинге валовая себестоимость выше, его
применение позволяет связать управленческий и бухгалтерский учеты.
Согласно ежегодному угольному отчету IEA потребление угля будет стремительно
расти вплоть до 2024 года. По оценке IEA, к 2024 году добыча вырастет на 2,8%. Но при
этом для российских компаний есть ряд ограничений, связанных с мировой ситуацией.
Большую часть выручки АО ГОК «Х» составляют экспортные контракты, поставки по
которым могут быть ограничены.
Финансовый результат, который, отражается в финансовой отчетности, и служит
индикатором результативности¸ эффективности хозяйственной деятельности, будет
существенно зависеть от метода калькулирования себестоимости, в том числе и валовом
показателе, которая применяет организация.

58
 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе выполнения данной работы были рассмотрены теоретические основы

формирования себестоимости. Были изучены основные виды затрат, возникающих в ходе
хозяйственной деятельности, а также их классификация.
Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-
хозяйственной деятельности предприятия. Себестоимость продукции - выраженные в
денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Исчисление этого показателя
необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики,
определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, выявления
резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию,
обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства
устаревших. Затраты являются основой для исчисления себестоимости продукции.
Ошибки в расчете себестоимости продукции могут привести к плохим результатам
и поставить под угрозу не только развитие производства, но и само существование самой
компании. Таким образом, выбор научно обоснованной системы учета затрат, грамотное
управление затратами и принятие своевременного управленческого решения на их основе
зависят от эффективности производства и выживания компании на рынке
Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс
формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных
изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции,
выявления резервов ее снижения.
При расчете себестоимости производимой продукции возникают проблемы,
связанные с тем, что законодательные требования к ее формированию в налоговом учете,
российском бухгалтерском учете, а также требования к формированию себестоимости для
целей управленческого учета существенно различаются.
Таким образом, с отнесением учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции к управленческому учету система калькулирования стала наиболее пригодной
для принятия тех или иных решений в сфере управления, поскольку именно информация
помогает решать традиционные задачи и прогнозировать предполагаемые экономические
последствия
Не менее важно отметить и такую проблему, с которой сталкиваются компании при
осуществлении учета затрат, как контроль за производственными издержками по причине
недостаточной организации учета расходов по местам их возникновения, а также по
центрам финансовой ответственности и разновидностям продукции. Изучению данных
59
проблем уделяло внимание множество ученых-экономистов, которые вместе с этим
предлагают соответствующие пути их решения. Так, например, Е.С. Агеева предлагает
ввести классификацию способов калькулирования, а также сузить сферу применения
нормативного метода учета затрат или разукрупнить калькуляционные группы
Действующая система бухгалтерского учета расходов на производство продукции
позволяет получить информацию о себестоимости выпущенной и реализованной
продукции только после закрытия отчетного периода - месяца. Зачастую при ежедневно
меняющихся ценах на сырье, ингредиенты, упаковку информация о себестоимости
продукции спустя месяц - уже упущенное время и потеря возможной прибыли. Ежедневно
получать отчет о себестоимости продукции, которая была выпущена вчера, - мечта
любого финансового директора и управленца.
Налоговый учет затрат основного производства заключается в том, чтобы
идентифицировать их в составе прямых расходов. Причем отдельные расходы потребуют
корректировки, например, на амортизацию, сырье и материалы, поскольку правила
бухгалтерского учета отличаются от порядка налогообложения. Также не исключены
различия в бухгалтерской и налоговой оценке незавершенного производства. Отдельный
регистр по этому активу является завершающим в системе регистров налогового учета
затрат основного производства.
Также стоит отметить, что для повышения эффективности деятельности компании
стоит обратить внимание на увеличение штаба сотрудников на должность бухгалтера-
аналитика, такой сотрудник поможет объединить и вовремя проанализировать ситуацию с
затратной частью компании.
Таким образом, без качественно налаженной калькуляционной работы, без хорошо
налаженного учета расходов на производство на предприятии достаточно сложно
обеспечить высокий финансовый результат и уровень рентабельности. Отметим, что
эффективность производственной деятельности предприятия так или иначе зависит от
оперативности формирования и представления информации об издержках, доходах
предприятия, а также о результатах его деятельности.
Подводя итог, необходимо отметить, что проблемы учета расходов на
производство остаются актуальными. Необходимость совершенствования учета расходов
на производство продиктована такими рыночными факторами, как конкуренция,
ценообразование, целесообразность инвестиций и пр. Конкурентоспособность
производителей в значительной степени зависит от того, насколько эффективно они
управляют затратами, а эффективно управлять затратами в современных условиях можно

60
при помощи качественной организации оперативного производственного учета затрат с
использованием современных средств автоматизации.
ЛИТЕРАТУРА

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Часть первая: [Электронный

ресурс]: федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ // «Консультант Плюс»: справочная
правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671 (дата
обращения 23.12.2021).
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Часть вторая: [Электронный
ресурс]: федер. закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ // «Консультант Плюс»: справочная
правовая система.URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165 (дата
обращения 23.12.2021).
3. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от 06.12.2011 №
402 ФЗ // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://
www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855 (дата обращения 23.12.2021).
4. Запасы (ФСБУ 5/2019) федеральный стандарт бухгалтерского учета
[Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 15.11.2019 №180н (зарегистрировано в
Минюсте России 25.03.2020 N 57837) // «Консультант Плюс»: справочная правовая
система. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_348523/ (Дата
обращения 23.12.2021 г.)
5. Расходы организации (ПБУ 10/99) положение по бухгалтерскому учету
[Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (ред. От 06.04.2015
№55н) // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. - URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_179199/ (Дата обращения 23.12.2021 г.)
6 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02) положение по
бухгалтерскому учету [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 19.11.2002 №
114н (ред. от 20.11.2018) // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. - URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/ (Дата обращения 23.12.2021 г.)
7 Учет основных средств (ПБУ 6/01) положение по бухгалтерскому учету
[Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) //
«Консультант Плюс»: справочная правовая система. - URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/ (Дата обращения 23.12.2021 г.)
8 О применении пониженных ставок по налогу на прибыль резидентом
ТОСЭР, имеющим обособленные подразделения, и о переносе им на будущее убытков от
иной деятельности [Электронный ресурс]: министерство финансов РФ письмо от
61
19.10.2021 № 03-03-06/1/84274 // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. -
URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_562947/ (Дата обращения
23.12.2021 г.)
9. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости
добычи и обогащения угля (сланца) [Электронный ресурс]: приказ Минтопэнерго РФ от
25.12.1996 // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_21779/39b3effca651192f330858b25f2014
29d75ded9f/ (дата обращения: 27.03.2022).
10. Динамика промышленного производства в марте 2022 года [Электронный
ресурс]: // Федеральная служба государственной статистики URL:
https://rosstat.gov.ru/folder/313/document/163079 (дата обращения: 27.03.2022).
11. Агеева Е.С. Актуальные проблемы ведения бухгалтерского учета основного
производства организаций и пути их решения // Социально-экономические и
гуманитарные науки. 2021. № 3. С. 52–54.
12. Адамова Г. А. Информационное обеспечение стратегических
управленческих решений на основе калькулирования себестоимости полного жизненного
цикла продукта // Управление. 2021. №2. URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/informatsionnoe-obespechenie-strategicheskih-upravlencheskih-
resheniy-na-osnove-kalkulirovaniya-sebestoimosti-polnogo-zhiznennogo (дата обращения:
05.05.2022).
13. Айрапетян В.В Совершенствование метода учета затрат в системе директ-
костинг: перевод постоянных затрат в состав переменных / Айрапетян В.В., Гурнович Т.Г.
// Бенефициар. - 2018. - №29 - С. 3-5
14. Ахметшин И.Р. Формирование себестоимости продукции // В сборнике:
Интеграция молодежной науки и практики для развития АПК сборник научных статей.
Министерство сельского хозяйства Российской Федерации; ФГБОУ ВО Башкирский
государственный аграрный университет. – Уфа, 2019. - №17 - С.15-18.
15. Бабаева Ю.А. Учет затрат на производстве и калькулирование
себестоимости продукции (работ, услуг) : учеб.- практ. пособие / под ред. Ю.А. Бабаева. –
3-е изд., испр. и доп. – М. : Вузовский учебник : ИНФРА–М, 2018. – 188 с.
16. Багословская Ю.Н., Чепракова Т.Н. Cтратегический учет затрат и
себестоимости как базис информационного обеспечения деятельности предприятия //
Символ науки. 2022. №1-2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/strategicheskiy-uchet-zatrat-
i-sebestoimosti-kak-bazis-informatsionnogo-obespecheniya-deyatelnosti-predpriyatiya (дата
обращения: 28.04.2022).
62
 17. Брусникин Р.М. Проблема учета затрат на производство и пути их решения
// Апробация. 2019. № 6. С. 58–59
18. Володина Е.В. Современные тенденции на рынке ERP систем, результат
внедрения ERP системы JDA на примере Владивостокского сокового завода / Володина
Е.В., Трифонов П.В // Самоуправление – 2020. - № 5. - С. 193 - 197 URL:
https://elibrary.ru/item.asp?id=44402396 (дата обращения: 28.04.2022).
19. Гаджиева Э.М Особенности формирования себестоимости продукции:
налоговый аспект / Гаджиева Э.М., Мусаева Х.М. // Экономика и бизнес: теория и
практика. 2020. №4-1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-formirovaniya-
sebestoimosti-produktsii-nalogovyy-aspekt (дата обращения: 27.03.2022).
20. Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет и анализ : учебник для вузов /
И. В. Захаров, О. Н. Тарасова- 2-е изд., - Москва : Издательство Юрайт, 2022. - 416 с.
21. Дружченко А.С. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции в системе современного и отечественного учета // Молодой ученый. 2021. № 4.
С. 161–164.
22. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебный комплекс для
студентов вузов / Пер. с англ. - 6-е изд. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. - 1423 с.
23. Ищенко О.В. Особенности использования методов учета затрат и
калькулирования себестоимости услуг / О.В. Ищенко, Ж.А. Аксенова, И.В. Топилина //
Деловой вестник предпринимателя. - 2021. - №4. - С. 38 - 43. URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-ispolzovaniya-metodov-ucheta-zatrat-i-
kalkulirovaniya-sebestoimosti-uslug (дата обращения: 27.03.2022).
24. Каверина, О. Д. Управленческий учет : учебник и практикум для
бакалавриата и специалитета / О. Д. Каверина. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва :
Издательство Юрайт, 2019. - 389 с.
25. Кожевина О. В. Формирование моделей «зеленого» предпринимательства на
основе сегментации рынка с учетом принципов ответственного потребления / Кожевина
О. В., Беляевская-Плотник Л. А. // МИР (Модернизация. Инновации. Развитие). 2022. №1.
URL: https://cyberleninka.ru/article/n/formirovanie-modeley-zelenogo-predprinimatelstva-na-
osnove-segmentatsii-rynka-s-uchetom-printsipov-otvetstvennogo-potrebleniya (дата
обращения: 03.04.2022).
26. Королев Ю.Ю. Особенности и преимущества использования метода Activity
Based Costing (ABC) / Королев Ю.Ю., Мышковец Ю.А. // Научные проблемы водного
транспорта. 2018. №55. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-i-preimuschestva-
ispolzovaniya-metoda-activity-based-costing-abc (дата обращения: 04.05.2022).
63
 27. Марцева С.В Сущность и взаимосвязь понятий «затраты», «расходы»,
«издержки», «себестоимость» / Марцева С.В, Веренич Г.Д // Научные труды
республиканского института высшей школы. - 2021. - № 20-2. - С. 201 - 206
28. Мухтарова С.И. Основные принципы калькулирования себестоимости и
способы снижения себестоимости продукции / Мухтарова С.И., Сейтжалиева Д.Д.
//Учетно-аналитическое обеспечение стратегии устойчивого развития предприятия. - 2019.
- С. 428 - 431
29. Островская О. Л. Управленческий учет: учебник и практикум для вузов / О.
Л. Островская, М. А. Осипов, А. Е. Карлик, Е. Б. Абдалова. - 2-е изд., испр. и доп. -
Москва : Издательство Юрайт, 2022. - 435 с.
30. Петренко И.Е. Итоги работы угольной промышленности россии за 2021 год
// Уголь. 2022. №3. - С. 152 - 174 URL: https://cyberleninka.ru/article/n/itogi-raboty-ugolnoy-
promyshlennosti-rossii-za-2021-god (дата обращения: 28.04.2022).
31. Старчак Д.И Особенности анализа постоянных и переменных затрат /
Старчак Д.И., Козырев Р.Р., Кувалакин В.В // Colloquium-Journal. - 2020. - № 2-11. - С. 35-
37
32. Текеева Х. Э. Методы начисления амортизации / Текеева Х. Э., Уртенова М.
// Столыпинский вестник. 2021. №4. С. 25-30
33. Тузкова Ю.Н. Актуальные проблемы бухгалтерского учета расходов на
производство продукции / Тузкова Ю.Н., Арланова О.В. // Oeconomia et Jus. 2021. №4.
[Электронный ресурс] URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-
buhgalterskogo-ucheta-rashodov-na-proizvodstvo-produktsii (дата обращения: 01.05.2022).
34. Тюленева Н.А. Финансовый анализ: учебно-методический комплекс: [для
студентов вузов по направлению 38.03.01 «Экономика» и 38.03.02 «Менеджмент»] / Н. А.
Тюленева; Том. гос. ун-т – Томск: Томский государственный университет, 2016 URL:
http://vital.lib.tsu.ru/vital/access/manager/Repository/vtls:000552591 (дата обращения:
07.04.2022)
35. Уралиева А. Ш. Понятие себестоимости продукции и факторы, влияющие на
себестоимость / Уралиева А. Ш., Протасова О. Н. // Актуальные проблемы экономики,
учета, аудита и анализа в современных условиях. - 2019. - С. 56 - 63
36. Устинович Е.С Особенности применения модели калькуляции затрат
"Direct-costing" в управленческом анализе / Устинович Е.С., Николенко Д.В. // Вестник
Курской государственной сельскохозяйственной академии. - 2021. - №3. - С. 45 - 50

64
 37. Цыплакова Е.Г. Синтез бережливого производства и экологического
менеджмента как инструмент развития бизнеса в современных условиях / Цыплакова Е.Г.,
Синько Г.И., Пурина Н.М. // Инновации и инвестиции. 2022. №2. - С. 15 – 19
38. Шадрина, Г. В. Бухгалтерский учет и анализ : учебник и практикум для
вузов / Г. В. Шадрина, Л. И. Егорова. - Москва : Издательство Юрайт, 2022. - 429 с.
39. Шеремет А. Д. Методика учета и анализа себестоимости продукции:
учебник / А.Д. Шеремет. - Москва: Финансы и статистика, 2018. - 256 с.
40. IV квартал 2021 года: энергетические и экологические риски KPMG
[Электронный ресурс]: // Официальный сайт - Электрон. дан. – Москва, 2022 - URL:
https://home.kpmg/ru/ru/home/insights/2022/02/metals-and-mining-price-review-4q2021.html
(дата обращения 15.03.2022)
41. Формирование себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете
[Электронный ресурс] // Онлайн журнал Audit-it.ru - URL:
https://www.auditit.ru/articles/account/buhaccounting/a7/185897.html (дата обращения
20.03.2022)
42. СПАРК [Электронный ресурс] // информ. портал: проверка контрагентов //
АО «Информационное агентство Интерфакс» Электрон. Дан. М, 2016 URL: https://spark-
interfax.ru/ (дата обращения 15.03.2022)
43. Система Главбух [Электронный ресурс] // Официальный сайт
информационно - справочной системы для бухгалтера - URL: http://www.1gl.ru (дата
обращения 20.03.2022)
44. International Energy Agency: IEA [Электронный ресурс] // Официальный сайт
- URL: https://www.iea.org/reports/coal-2021 (дата обращения 20.03.2022)

65