Основы бухгалтерского учета

ТЕМА 4. Система счетов и двойная запись

4.1. Понятие, назначение и структура счетов

4.2. Общий план счетов, его характеристика и применение.
4.3. Классификация счетов
4.4. Активные и пассивные счета. Правила использования счетов.
4.5. Двойная запись и корреспонденция счетов.
4.6. Синтетические и аналитические счета. Синтетический и аналитический учет.
Понятие счетов II порядка
4.7. Понятие и способ составления оборотных ведомостей.

4.1. Понятие, назначение и структура счетов

Управление хозяйственной деятельностью требует постоянной
информации о совершаемых экономических фактах. Для этого, сведения,
содержащиеся в первичных документах, подвергаются группировке и
систематизации. Такая группировка и систематизация осуществляется при
помощи счетов бухгалтерского учета.
Система счетов – это способ текущего отражения экономической
группировки и оперативного контроля за хозяйственными средствами и источниками
их образования. Бухгалтерские счета предназначены для отражения информации по
основной (операционной) деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности
предприятия. Бухгалтерские счета предназначены для отражения экономических
фактов по правилам и порядкам, предусмотренным НСБУ.
Графически счет представляет собой двухстороннюю таблицу. Для
более удобного определения увеличений и уменьшений для каждого
бухгалтерского объекта в отдельности в практике и теории было принято
регистрировать увеличение в одной части таблицы, а уменьшения в другой.
Левая часть таблицы получила название дебет, а правая – кредит.
Отражение экономических фактов на счетах представляется в денежном
выражении, а в необходимых случаях, в натуральных и трудовых измерителях.
Счет считается открытым, когда ему присвоено название и указано начальное
сальдо (остаток), даже если оно равно нулю.

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
1
 Основы бухгалтерского учета
Счет 211 «Материалы»
Дт Кт
Начальное сальдо__
Сумма экономических Сумма экономических
фактов фактов

Оборот по дебету Оборот по кредиту

Конечное сальдо

Оборот по счету представляет собой сумму экономических фактов,

отраженных за отчетный период по этому счету. Соответственно итоговый
показатель по всем записям, отраженный по дебету счета, называется
дебетовым оборотом, а отраженный по кредиту счета – кредитовым оборотом.
Необходимо учесть, что при подсчете оборота начальное сальдо в него не
включается.
Сальдо счета показывает состояние имущества и источников его
образования на начало и на последний день данного месяца.
Для отражения экономических фактов важное значение имеет умение
определить местонахождение на счете начального сальдо, от которого зависит
решение, с какой стороны (в дебете или кредите счета) следует записать
операцию, характеризующую увеличение или уменьшение.

4.2. Общий план счетов, его характеристика и применение

Общий план счетов бухгалтерского учета – нормативный акт,
устанавливающий перечень счетов бухгалтерского учета, их характеристику и
порядок их применения.
Общий план счетов регламентирует порядок отражения экономических
фактов на счетах бухгалтерского учета, который вытекает из положений НСБУ
и других нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
2
 Основы бухгалтерского учета
Общий план счетов состоит из трех разделов:
I. Общие положения.
II. Перечень счетов бухгалтерского учета.
III. Характеристика и порядок применения счетов бухгалтерского учета.
В разделе I приведены общий порядок классификации,
функционирования и кодирования счетов бухгалтерского учета, а также методы
исправления ошибочных бухгалтерских проводок.
Раздел II включает перечень классов, групп счетов, счетов первого
порядка (синтетические счета) и счетов второго порядка (субсчета).
В разделе III дана характеристика классов, групп счетов и счетов первого
порядка и приведены основные корреспондирующие счета по дебету и кредиту
каждого синтетического счета.
Общий план счетов содержит 9 классов:
1. Долгосрочные активы,
2. Оборотные активы,
3. Собственный капитал,
4. Долгосрочные обязательства,
5. Текущие обязательства,
6. Доходы,
7. Расходы,
8. Управленческие счета,
9. Забалансовые счета.
Кодирование счетов определяется по десятичной системе, в соответствии
с которой, классы счетов обозначены одной цифрой – от 1 до 9.
Группы счетов обозначены двумя цифрами. Первая показывает код
класса, в который входит данная группа, а вторая – номер группы.
Счета первого порядка обозначены тремя цифрами, первые две
составляют код группы, третья – номер счета первого порядка.

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
3
 Основы бухгалтерского учета
Счета второго порядка обозначены четырьмя цифрами. Первые три
показывают код счета первого порядка, четвертая – номер счета второго порядка.
Счета первого порядка классов 1–7 являются обязательными для всех
субъектов, а счета первого порядка классов 8–9 и счета второго порядка всех
классов имеют рекомендательный характер и применяется по мере необходимости
исходя из особенностей деятельности субъекта и требований по раскрытию
информации в финансовых отчетах, а также для целей анализа и контроля.
Субъекты могут вводить дополнительные счета второго порядка классов
1–7 и счета первого и второго порядка классов 8–9 в соответствии с их
информационными потребностями и без дублирования и искажения Общего
плана счетов.

4.3. Классификация счетов

В бухгалтерском учете используется большое количество счетов. Для
всестороннего изучения и правильной оценки разных счетов необходимо их
классифицировать. Классификация счетов производится по двум признакам:
1) по экономическому содержанию;
2) по назначению и структуре.
По первому признаку счета подразделяются на:
а) счета финансового учета;
б) счета управленческого учета;
в) счета забалансового учета.
Счета финансового учета используются для обобщения информации,
подлежащей отражению в финансовых отчетах и предназначенной для внутренних
и внешних пользователей. Они делятся на балансовые счета и счета результатов.
Балансовые счета предназначены для учета активов, собственного
капитала и обязательств предприятия. На отчетную дату дебетовые или
кредитовые сальдо этих счетов принимаются в расчет при исчислении
показателей баланса.

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
4
 Основы бухгалтерского учета
Счета результатов предназначены для учета расходов и доходов
предприятия. На отчетную дату кредитовые обороты счетов доходов и
дебетовые обороты счетов расходов принимаются в расчет при исчислении
показателей отчета о прибыли и убытках.
Управленческие счета предназначены для обобщения информации о
производственных затратах, торговой надбавке, возврате и снижении цен
проданных ценностей, выручке от продажи ценностей за наличный расчет,
рефактурированных затратах и др. На отчетную дату управленческие счета
закрываются с балансовыми счетами и/или со счетами результатов.
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации об
имуществе, не числящемся на балансе субъектов, но находящемся в его
распоряжении, об условных активах и обязательствах, о представленных и
полученных гарантиях, налоговых убытках и о других аналогичных элементах.
В отличие от счетов финансового и управленческого учета забалансовые счета
действуют самостоятельно, то есть экономические факты отражаются на основе
простой записи, то есть только по дебету или по кредиту одного счета. Счета этого
класса не корреспондируют ни между собой, ни со счетами других классов.
Например: арендованы долгосрочные материальные активы. При этом
делают простую запись Дт 911 «Долгосрочные материальные активы,
полученные в операционный лизинг (аренду, имущественный наем)». При
возврате активов арендатор (собственник) делает обратную запись Кт 911.
Классификация счетов по назначению и структуре позволяет изучить
особенности разных счетов и раскрывает содержание дебета, кредита и остатка
этих счетов. По этому признаку счета подразделяются на:
– основные счета;
– регулирующие;
– калькуляционные;
– распределительные;
– счета результатов.
Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
5
 Основы бухгалтерского учета
Основные счета используются для учета средств, процессов и
хозяйственных источников. Они делятся на активные и пассивные.
Регулирующие счета используются для регулирования стоимости некоторых
активных и пассивных элементов, для того, чтобы определить их реальную
стоимость. Они называются еще контрактивными и контрпассивными счетами.
Например: 113 «Амортизация нематериальных активов», 124 «Амортизация
основных средств», 214 «Износ МБП», 313 «Неоплаченный капитал», 315
«Изъятый капитал» и 334 «Использованная прибыль отчетного периода».
Калькуляционные счета используются для учета затрат, исчисления
себестоимости продукции, к ним относятся: 811 «Основная деятельность» и 812
«Вспомогательная деятельность». По дебету этих счетов показывается
незавершенное производство на начало периода и текущие затраты, а по кредиту
незавершенное производство на конец периода и себестоимость выпущенной
продукции и оказанных услуг.
Распределительные счета предназначены для учета определенных затрат
предприятия и способствуют правильному распределению и включению их в
себестоимость продукции, работ и услуг. Например: 821 «Косвенные
производственные затраты». В течение отчетного периода в дебете этого счета
накапливаются затраты, а в конце периода с кредита показывается распределение
и включение их в себестоимость продукции, работ и услуг. Особенность этого
счета заключается в том, что на конец отчетного периода он не имеет сальдо и не
отражается в финансовых отчетах.
Счета результатов предназначены для учета результатов процессов и
экономических фактов. Например: 351 – «Итоговый финансовый результат». В
кредите этого счета регистрируются накопленные суммы доходов в течение
отчетного периода, а по дебету накопленные суммы расходов в течение отчетного
периода. Финансовый результат определяется, как разница между дебетовым и
кредитовым оборотами. Счета результатов не имеют сальдо и не отражаются в
финансовых отчетах.

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
6
 Основы бухгалтерского учета
4.4. Активные и пассивные счета. Правила использования счетов.
Бухгалтерские счета подразделяются на активные и пассивные счета.
Активные счета предназначены для учета наличия и движения активов
предприятия. Пассивные счета отражают учет наличия и движения пассивов
предприятия. Активные счета соответствуют активным элементам баланса, а
пассивные счета элементам пассива баланса.
Для регистрации экономических фактов на счетах необходимо в первую
очередь записать начальное сальдо. Регистрация начального сальдо
осуществляется на основании статей баланса, по активным счетам начальное
сальдо записывается в дебете счета, а по пассивным счетам в кредите счета. В
активных счетах по дебету счета записываются все увеличения, а по кредиту
уменьшения. У пассивных счетов регистрация операций осуществляется
наоборот. По кредиту операции, которые приводят к увеличению пассивов и по
дебету операции, которые приводят к уменьшению. Таким образом, увеличение
записывается там, где находится начальное сальдо.
После регистрации на счетах экономических фактов отражаются общие
итоги увеличения и уменьшения отдельно по дебету и по кредиту. Полученные
итоги называют оборотами счета. Разность между итогом дебета и кредита и
наоборот называется конечным сальдо счета.
Схема активного счета Схема пассивного счета
Дебет Кредит Дебет Кредит
Начальное сальдо Начальное сальдо
увеличение уменьшение уменьшение увеличение

Оборот по дебету Оборот по кредиту

Оборот по дебету Оборот по Конечное сальдо
кредиту
Конечное сальдо

Таким образом, активные счета всегда имеют конечное дебетовое сальдо, а

пассивные счета – конечное кредитовое сальдо.

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
7
 Основы бухгалтерского учета
Конечное сальдо и обороты счетов отражаются на основании правил
использования счетов. Конечное сальдо записывается в той части счета, где
находится начальное сальдо. Если счет не имеет начального сольдо, конечное
сальдо определяется, как разность между большим оборотом и меньшим.
По активным счетам конечное сальдо определяют: начального сальдо по
дебету плюс оборот по дебету минус оборот по кредиту и отражается конечное
сальдо по дебету.
Дебет 241 «Касса» Кредит
Начальное сальдо – 1 000 леев
Поступило с текущего Выдана заработная плата
счета в национальной работникам – 5 500 леев
валюте – 5 000 леев
Оборот по дебету 5 000 леев Оборот по кредиту 5 500 леев
Конечное сальдо – 500 леев

Конечное сальдо по дебету = начальное сальдо по дебету + оборот дебету –

оборот кредиту = 1 000 + 5 000 – 5 500 = 500 леев

По пассивным счетам конечное сальдо определяют: начального сальдо по

кредиту плюс оборот по кредиту минус оборот по дебету.

Дебет 511 «Краткосрочные кредиты банков» Кредит

Начальное сальдо – 1 000 леев
Погашен кредит – 20 000 леев Получен кредит – 25 000 леев
Оборот по дебету 20 000 леев Оборот по кредиту 25 000 леев
Конечное сальдо – 6 000 леев

Конечное сальдо по кредиту = начальное сальдо по кредиту + оборот по

кредиту – оборот по дебету = 1 000 + 25 000 – 20 000 = 6 000 леев.

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
8
 Основы бухгалтерского учета
4.5. Двойная запись и корреспонденция счетов
Отражение экономических фактов на счетах производится способом
двойной записи – это обязательное требование метода бухгалтерского учета.
Сущность двойной записи состоит в том, что каждый экономический
факт имеет двойственный характер и обязательно затрагивает два элемента
(объекта) учета, и именно этим подчеркивается необходимость двойной записи,
поскольку каждая операция приводит к изменениям не менее 2-ух статей
баланса с одинаковой суммой. Например: получение денег в кассу с текущего
счета в национальной валюте вызывает уменьшение денежных средств на
текущем счете и соответственно увеличение денег в кассе.
Таким образом, двойная запись – это метод отражения экономического
факта в дебете одного счета и в кредите другого счета в одной и той же суммой.
Двойная запись на счетах имеет большое контрольное значение, поскольку
при двойной записи каждая операция выражается в одинаковой сумме, как в
дебетовом, так и кредитовом счете. Вследствие этого обороты по дебету всех
счетов должны быть равны итогу оборотов по кредиту всех счетов. Если равенство
отсутствует, то это свидетельствует об ошибках в записях операций на счетах.
Отражение экономических фактов в хронологическом порядке
называется хронологической записью.
Для осуществления контроля за полнотой отражения экономических
фактов и обеспечения их сохранности все экономические факты
регистрируются в журнале, который можно представить в следующем виде:
Регистрационный журнал экономических фактов за октябрь 201_ г.
№ Содержание экономических Сумма, Корреспонденция счетов
операции фактов леев Дебет Кредит

В результате двойной записи между счетами возникает взаимосвязь. Эта

взаимосвязь называется корреспонденцией счетов.

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
9
 Основы бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов – это порядок установления взаимосвязи
между двумя объектами (счетами) в результате совершения экономических
фактов. Графическое отражение экономических фактов, при которой один счет
дебетуется, а другой кредитуется с одинаковой суммой, называется
бухгалтерской записью. Бухгалтерская запись состоит из следующих частей:
1) название дебетуемого счета;
2) название кредитуемого счета;
3) сумма, которая отражена в оправдательных документах по
соответствующей операции.
Например: На текущий счет в национальной валюте поступила сумма в
размере 15000 леев от покупателя. Эта операция затрагивает две статьи баланса:
«Денежные средства и денежные документы» и «Текущая коммерческая
дебиторская задолженность», которые находятся в активе. На текущем счете
произошло увеличение денежных средств, а так как «Текущие счета в
национальной валюте» это активный счет, то увеличение записывают по дебету
счета. Одновременно на эту же сумму уменьшилась и задолженность перед
покупателем. Счет «Коммерческая дебиторская задолженность» также является
активным, в котором уменьшение записывают по кредиту.
Сокращенная форма, следующая:
 Дебет счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» – 15000 леев;
 Кредит счета 221 «Коммерческая дебиторская задолженность» – 15000 леев.
Бухгалтерские записи могут быть простыми и сложными.
Простыми называют такие записи, при которых сумма экономических
фактов записывается в дебете одного счета и кредите другого.
Сложной являются такие записи, при которых дебетуют два или более счетов, а
кредитуют один счет, или наоборот, дебетуют один счет и кредитуют два или более счетов.
Например: С текущего счета в национальной валюте были перечислены
деньги в счет погашения задолженности перед:

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
10
 Основы бухгалтерского учета
 поставщиком в сумме 2 000 леев;
 бюджетом в сумме 1 000 леев.
Сокращенная запись, следующая:
 дебет счета 521 «Текущие коммерческие обязательства» – 2 000 леев;
 дебет счета 534 «Обязательства бюджету» – 1 000 леев;
 кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» – 3 000 леев.
Чтобы правильно записать операцию необходимо следующее:
1. Понять сущность операции;
2. Установить счета, в которых происходят изменения под влиянием
данной операции;
3. Определить структуру счетов, к которой относятся соответствующие
счета (Актив, Пассив);
4. Назвать дебет и кредит соответствующих счетов.
Например: Субъект приобрел от поставщика запасные части на сумму
5000 леев. В результате анализа экономического факта следует:
1. Сущность операции – представляет приобретение запасных частей от
поставщика;
2. Эти объекты отражены соответственно на счетах 211 «Материалы» и
521 «Текущие коммерческие обязательства»;
3. Счет 211 «Материалы» – активный, это означает, что увеличение
стоимости материалов учитывают по дебету, а уменьшение по кредиту; счет
521 – пассивный и увеличение кредиторской задолженности учитывают по
кредиту и погашение по дебету;
4. Получение запасных частей на предприятии привело к увеличению их
стоимости, то есть записывают по дебету счета 211 и соответственно к увеличению
задолженности перед поставщиком, то есть по кредиту счета 521.
Краткая форма записи: Дт 211 «Материалы»  5000 леев,
Кт 521 «Текущие коммерческие обязательства»  5000 леев.

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
11
 Основы бухгалтерского учета
4.6. Синтетические и аналитические счета. Синтетический и
аналитический учет. Понятие счетов второго порядка

С помощью счетов в учете отражаются состояние и величина активов и

пассивов предприятия, а также процесс снабжения, производства и сбыта.
Характеристика этих элементов (объектов) учета осуществляется на основании
обобщенных данных в денежном выражении. Например, задолженность по
оплате труда, стоимость товарно-материальных ценностей и др.
Синтетический счет (счета 1-ого порядка) представляет информацию в
обобщенном, суммарном виде.
В практической деятельности для большинства синтетических счетов
открываются множество аналитических. В аналитических счетах информация
детализируется. Например, по счету 531 «Обязательства персоналу по оплате
труда» обеспечивает данные о состоянии расчетов по зарплате с каждым
работником в отдельности. По счету 211 «Материалы» учет материальных
ценностей должен обеспечить данные об общей стоимости материалов,
распределение по складам и ответственным лицам, каналам получения и
расходования. Данные берутся на учет, как в денежном, так и в натуральном
выражении. Эти сведения, выраженные в разных измерителях, в учете
регистрируются на аналитических счетах.
Таким образом, аналитическими счетами называются счета, которые
дают детальные показатели о состоянии имущества и источников
формирования, выраженные в разных измерителях.
Отражение экономических фактов в обобщенных показателях, то есть на
синтетических счетах называются синтетическим учетом.
Учет, который ведут в лицевых, материальных и иных аналитических счетах
бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе,
обязательствах и экономических фактах внутри каждого синтетического счета
называется аналитическим учетом. Между синтетическим и аналитическим

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
12
 Основы бухгалтерского учета
учетом существует взаимосвязь, поскольку аналитические счета отражают то же
самое, что и синтетический счет, только в более детальном виде.
Поэтому необходимо перечислить принципы регистрации экономических
фактов на синтетических и аналитических счетах.
1. Начальное сальдо аналитических счетов, открытых в пределах одного
синтетического счета, должно быть равно начальному сальдо по
синтетическому счету.
2. Обороты по дебету и кредиту аналитических счетов должны быть
равны соответствующим оборотам по синтетическому счету.
3. Конечное сальдо аналитических счетов должно быть равно конечному
сальдо по синтетическому счету.
На практике появляется необходимость в дополнительной группировке
данных аналитического учета с целью получения обобщенных сведений об
отдельных объектах внутри данного синтетического счета. В этом случае данные
аналитических счетов группируются по производственным подразделениям, по
видам материалов, ответственным лицам. Для осуществления таких группировок
применяют счета второго порядка (субсчета).
Счета второго порядка – это промежуточное учетное звено между
синтетическим и аналитическими счетами. В этом случае бухгалтерский учет
организуется по схеме:
Синтетический счет Счета 2-ого Аналитические
(счета первого порядка счета
——— ———
порядка) (субсчета)
—> —>

211 "Материалы" - 2114 "Топливо" бензин (А95, A98)

синтетический счет субсчет дизельное топливо

керосин
Субсчета представляют собой лишь группировку аналитических данных,
необходимых для составления финансовой отчетности.

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
13
 Основы бухгалтерского учета
4.7. Понятие и способ составления оборотных ведомостей

Бухгалтерский учет как источник информации в управленческой

организации деятельности предприятия должен отражать реальные сведения. В
этих целях бухгалтерский учет использует собственные методы проверки
правильности ведения учета.
Чтобы проверить правильность отражения экономических фактов на
счетах бухгалтерского учета, необходимо обобщить данные, для этого
используют оборотные ведомости. Оборотные ведомости составляются в конце
каждого месяца и в необходимых случаях для предприятия. Различают два вида:
1) оборотная ведомость по счетам синтетического учета;
2) оборотная ведомость по счетам аналитического учета.
В оборотную ведомость по счетам синтетического учета записывают
все синтетические счета, по которым имеется сальдо или были записаны
экономические факты за отчетный период.
Оборотная ведомость синтетических счетов по состоянию на 01.01.202Х г.
№ Начальное сальдо Оборот Конечное сальдо
Наименование
счета
счета дебет кредит дебет кредит дебет кредит
1 2 3 4 5 6 7 8
241 Касса 2 000  20 000 15 000 7 000 
242 Текущие счета в
национальной 32 000  - 20 000 12 000 
валюте
531 Обязательства
персоналу по  20 000 15 000   5 000
оплате труда
533 Обязательства по
социальному и
медицинскому  14 000    14 000
страхованию
Итого 34 000 34 000 35 000 35 000 19 000 19 000

1. Сняты деньги с текущего счета в национальной валюте и

внесены в кассу хозяйства:

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
14
 Основы бухгалтерского учета
Дебет счета 241 Кредит счета 242 – на сумму 20 000 леев.
2. Выдана из кассы заработная плата работникам:
Дебет счета 531 Кредит счета 241 – на сумму 15 000 леев.
Оборотная ведомость содержит три пары равенств. Записи в
ведомость производят в следующем порядке:
1. В первую пару колонок записывают начальное сальдо синтетических
счетов: по дебету  сальдо активных счетов, по кредиту – сальдо пассивных счетов;
2. Во вторую пару колонок записывают обороты счетов текущего периода
соответственно: дебетовые обороты по дебету, а кредитовые по кредиту;
3. В третью пару колонок переносит конечное сальдо: у активных счетов
– по дебету, у пассивных счетов – по кредиту.
Главная особенность оборотных ведомостей синтетических счетов состоит
в отражении трех пар равенств. Это равенство основывается на двойственном
отражении экономических фактов на счетах бухгалтерского учета, а именно:
1) первая пара колонок представляет начальный баланс, где актив равен пассиву;
2) вторая пара равенств основывается на двойственном отражении
экономических фактов на счетах бухгалтерского учета, поэтому итоги
дебетовых и кредитовых оборотов всегда равны;
3) третья пара итогов отражает новый баланс, где актив равен пассиву.
Равенство итога подтверждает о правильном применении двойной записи в
бухгалтерском учете.
В целях проверки правильности организации учета, данные оборотных
ведомостей синтетических счетов, сопоставляются с данными оборотных
ведомостей аналитических счетов, что позволяет установить взаимосвязь
между синтетическим и аналитическим учетом.
Оборотные ведомости аналитических счетов составляются отдельно по
группам аналитических счетов, которые представляют один счет или субсчет.
Для аналитических счетов составляются ведомости:

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
15
 Основы бухгалтерского учета
1. Натурально – суммовая;
2. Суммовая.
Оборотная натурально-суммовая ведомость предназначена для
проверки тех аналитических счетов, в которых записи заносятся как в
натуральном, так и денежном выражении. В качестве примера может служить
оборотная ведомость учета топлива.
Оборотная ведомость аналитического счета «Топливо» по состоянию на
01.01.202Х г.
Наимено- Остаток на Обороты за месяц
вания Остаток 01.02.
Ед. Цена, 01.01. приход расход
аналити-
изм. леев коли- коли- коли- коли-
ческого сумма сумма сумма сумма
счета чество чество чество чество
Дизельное
литр 16,00 2000 32000 3000 48000 3600 7600 400 22400
топливо
Бензин А-
литр 17,00 1500 25500 - - 800 3600 700 11900
95
Масло
литр 25,00 200 5000 - - 180 4500 20 500
моторное
Итого Х Х Х 62500 Х 48000 Х 75700 X 34800

В этой ведомости записи делают на основании данных аналитических

счетов. Для проверки правильности и полноты ведения учета итоги
аналитических оборотных ведомостей сверяют с данными соответствующего
синтетического учета.
Оборотная суммовая ведомость предназначена для проверки записей
всех аналитических счетов, где учет ведут только в денежном выражении. Эти
счета в основном отражают разные расчеты. Например, расчеты с
поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с подотчетными
лицами и так далее.

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
16
 Основы бухгалтерского учета
Оборотная ведомость аналитических счетов для учета расчетов с
подотчетными лицами по состоянию на 01.01.202Х г.
Начальное Конечное
Оборот за месяц
№ п/п Наименование сальдо сальдо
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
1. Гроссу А. 3 000 - 1 500 2 000 2 500
2. Ботнарь К. - - 2 800 2 800 -
3. Лунгу И. - 350 350 - -
Итого 3 000 350 4 650 4 800 2 500

К оборотным ведомостям аналитических счетов также относят сальдовую

ведомость. Ей присущи следующие особенности:
1) она отражает только остатки на начало месяца, без оборотов;
2) остатки аналитических счетов включают в сальдовую ведомость по
состоянию на первое число каждого месяца в течение всего года;
3) сальдовую ведомость открывают для тех аналитических счетов, в
которых учет ведут в натуральном и в денежном выражении.
Сальдовая ведомость аналитических счетов для учета семян и
посадочного материала по состоянию на 202Х г.
Наименование Ед. Остаток на 01.01 Остаток на 01.02
Цена,
аналитического изме- сумма, сумма,
счета рения леев количество
леев
количество
леев
Семена пшеницы кг 2,50 20000 50 000 17000 42 500
Семена ячменя кг 2,00 25000 50 000 25000 50 000
Итого Х Х Х 100 000 Х 92 500

Подробные сведения об оборотах предприятия получают из шахматной

оборотной ведомости. Ее составляют на основании корреспонденции счетов.
Шахматную оборотную ведомость заполняют итогами оборотов каждого счета
с одинаковой корреспонденцией и подставляют в ту клетку, где строки дебета
одного счета пересекаются колонкой кредита корреспондирующего с ней счета.
С помощью шахматной оборотной ведомости можно оперативно
установить правильность корреспонденции счетов, произошедшие в составе
всего имущества и его источников.
Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
17
 Основы бухгалтерского учета
Таким образом, с помощью оборотных ведомостей устанавливается
правильность отражения экономических фактов на счетах способом двойной
записи. Данные оборотных ведомостей по синтетическим счетам используются
при составлении баланса.

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
18