Лекция № 4 «Бухгалтерские счета и двойная запись»

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета, строение, содержание и виды.

2. Структура активных и пассивных счетов.
3. Синтетические и аналитические счета, их взаимосвязь.
4. Забалансовые счета.
5. Типовой план счетов бухгалтерского учета.
6. Двойная запись на счетах бухгалтерского учета ее сущность и значение.
7. Корреспонденция счетов.
8. Простые и сложные бухгалтерские записи.
Бухгалтерские счета – это счета, на которых ведется
бухгалтерский учет всех хозяйственных операций
организации с помощью использования
метода двойной записи. Структура бухгалтерского счета
Счета бухгалтерского учета являются методом группировки
отражения операций, пассива и актива.
Для каждого вида имущества, обязательства и операции
открываются отдельные счета со своим наименованием и
цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой
статье баланса. Например 01 "Основные средства", 
10 "Материалы", 20 "Основное производство", 50 "Касса", 
51 "Расчетные счета", 99 "Прибыль и убытки", 
80 "Уставный капитал" и др.
Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона счета – дебет (от латинского
"должен"), правая сторона – кредит (от латинского "верит"). Таким образом, на бухгалтерских счетах
отражаются:
•Дебетовый оборот. Он является суммой всех операций, которые отражаются в соответствующей части счета без
начального сальдо.
•Кредитовый оборот. Он представляет, соответственно, сумму операций, отраженных в кредите счета без начального
остатка.
•Сальдо на начало и конец периода. При этом сальдо на конец периода определяется по информации об исходном
остатке и кредитовом и дебетовом оборотах.
Отметим, что для одних бухгалтерских счетов дебет означает увеличение, кредит – уменьшение. Для
других бухгалтерских счетов наоборот, дебет – уменьшение, а кредит – увеличение.
 Структура активных и пассивных счетов.
Активные счета используются для учёта движения
основных и оборотных средств организации. Их
конечное сальдо может быть только дебетовым или
нулевым.
Пассивные счета применяются для учёта движения
собственного капитала и обязательств. Их конечное
сальдо может быть только кредитовым или нулевым.
Дебет от латинского – он должен, кредит — он верит. Эти
Примеры пассивных счетов:
термины были введены в бухгалтерский учёт на ранней стадии
•02 — амортизация основных
его развития, когда его основным содержанием было
средств;
отражение кредитных и расчётных операций. В настоящее •42 — торговая наценка;
время они утратили свои буквальные значения и используются •66 — расчёты по
как условные обозначения сторон счетов. краткосрочным кредитам и
Примеры активных счетов:
займам;
•01 — основные средства;
•70 — расчёты с персоналом
•10 — материалы;
по оплате труда;
•20 — основное производство;
•80 — уставный капитал;
•43 — готовая продукция;
•98 — доходы будущих
•51 — расчётный счёт;
периодов.
•58 — финансовые вложения
•97 — расходы будущих
периодов.
 В плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрены
ещё и активно-пассивные счета.
Они могут иметь как дебетовые так и кредитовые
сальдо.
Примеры активно-пассивных счетов:
•60 — расчёты с поставщиками и подрядчиками;
•62 — расчёты с покупателями и заказчиками;
•68 — расчёты по налогам и сборам;
•71 — расчёты с подотчётными лицами,
•84 — нераспределённая прибыль (непокрытый убыток);
•90 — продажи;
•99 — прибыли и убытки.

Классификация активных и пассивных счетов

По выполняемым функциям активные счета можно
классифицировать, например, на:
•инвентарные;
•денежные;
•затратные;
•собирательно-распределительные;
•расчётные.
Аналитический и синтетический учет Между аналитическими и синтетическими счетами
Для успешного осуществления бухгалтерского учета существует взаимосвязь:
предусмотрено подразделение его на синтетический и  
аналитический учет. Синтетический учет осуществляется Записи на аналитических счетах ведут в развитие
при помощи синтетических счетов. синтетического счета. Т.е. если синтетический счет
  активный, то и аналитические счета являются
Синтетическими счетами называют такие счета, которые активными. То же относится и к пассивным счетам.
дают обобщенную характеристику хозяйственным Сальдо на начало месяца в синтетическом счете равно
средствам и их источникам в денежном выражении. В сумме остатков на начало месяца по соответствующим
синтетическом учете применяется один измеритель — аналитическим счетам.
денежный. Оборот по дебету синтетического счета равен сумме
  дебетовых оборотов по соответствующим
Аналитический учет детализирует содержание аналитическим счетам.
синтетического учета по отдельным конкретным объектам Оборот по кредиту синтетического счета равен сумме
учета. Поэтому субъекты первоначально осуществляют кредитовых оборотов по соответствующим
аналитический учет некоторых объектов бухгалтерского аналитическим счетам.
учета, а затем обобщают эти данные в синтетическом Сальдо на конец месяца по синтетическому счету равно
учете (Например, при определении общей задолженности сумме остатков на конец месяца по соответствующим
субъекта по зарплате необходимо выполнить начисление аналитическим счетам.
ее по каждому работнику предприятия).
Оборотная ведомость, ее значение и порядок
составления
Для получения сводных данных по счетам бухгалтерского
учета и проверки тождественности синтетического и
аналитического учета необходимо обобщить данные
бухгалтерского учета. Такое обобщение обычно
производится в конце года, квартала или месяца путем
составления оборотных ведомостей по синтетическим и
аналитическим счетам.
Оборотная ведомость – это сводка оборотов и остатков по
счетам.
Различают оборотные ведомости по синтетическим и
аналитическим счетам.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам
Оборотные ведомости по аналитическим счетам представляют собой сводку оборотов и остатков по всем
аналитическим счетам к данному синтетическому счету, для получения данных (оборотов и остатков) по
конкретному синтетическому счету. Итоговые данные   дадут нам данные синтетического счета.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

к синтетическому счетам по учету запасов

Оборотная ведомость имеет контрольное значение, которое заключается в следующем:

 по ее данным можно проверить правильность записей по синтетическим счетам;
 оборотная ведомость по синтетическим счетам основана на наличии трех пар равенств:
 равенство первых двух колонок (начальное сальдо по Д-ту и К-ту) объясняется тем, что остатки представляют
собой актив и пассив баланса;
 равенство Д-та и К-та оборотов за месяц вытекает из принципа двойной записи;
 равенство сальдо на конец месяца по Д-ту и К-ту вытекает из равенства предыдущих.
Отсутствие равенства итогов в графах свидетельствует о том, что не правильно разнесены суммы, или нарушен
принцип двойной записи, или произведен неправильный математический подсчет.
Наличие тройного равенства в оборотной ведомости свидетельствует о том, что был соблюден принцип
двойной записи.
 Забалансовые счета не включаются в баланс. Отсюда и их название – забалансовые. Прописав в учетной
политике, предприятие может открывать самостоятельно свои забалансовые счета.

В программе 1С: Бухгалтерия предприятия имеется 11 забалансовых счетов.

Забалансовые счета предназначены для учета ценностей,

не принадлежащих предприятию, но находящихся в его
временном распоряжении, а также ценностей, требующих
усиленного контроля со стороны предприятия.
Особенностью этих счетов является отсутствие двойной
записи на них, т.е. операцию записывают только в дебет или
в кредит без корреспонденции с другими счетами. На этих
счетах отражают операции, которые в данный момент на
результат деятельности предприятия влияния не оказывают,
но в любой момент могут изменить его. Например, если
предприятие не обеспечило сохранность сданного в монтаж
оборудования, товаров, принятых на комиссию, основных
средств, взятых в аренду, то оно должно будет возместить
причиненный материальный ущерб.
Типовой План счетов бухгалтерского учета Типовой план счетов содержит следующие разделы:
Совокупность всех счетов с соответствующими 1 раздел – «Краткосрочные активы»,
номерами (кодами) называется планом счетов. 2 раздел – «Долгосрочные активы»,
Приказом Министра финансов РК от 23.05.2007 №185 3 раздел – «Краткосрочные обязательства»,
был утвержден Типовой план счетов.  На базе этого плана 4 раздел – «Долгосрочные обязательства»,
счетов  каждая организация должна разработать рабочий 5 раздел – «Капитал и резервы»,
план счетов в соответствии со спецификой деятельности 6 раздел – «Доходы»,
организации, который утверждается руководителем 7 раздел – «Расходы»,
организации. 8 раздел — «Счета производственного учета».
Рабочий план счетов представляет собой систему
регистрации и группировки операций в бухгалтерском
учете и содержит полный перечень синтетических и
аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для
ведения бухгалтерского учета.
Для банковских организаций план счетов ут­верждается
Национальным банком РК, для бюджетных —
Министерством финансов РК.
Двойная запись на счетах бухгалтерского учета ее сущность и значение.
 
Обоснование метода двойной записи, ее контрольное значение
Для отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета применяется особый элемент метода
бухгалтерского учета — двойная запись
Двойная запись представляет собой взаимосвязанное отражение объектов бухгалтерского учета в Дебете одного
счета и Кредите другого счета одной и той же суммой.
Необходимость двойной записи вытекает из того, что все явления в общественной жизни взаимосвязаны и
взаимообусловлены, следовательно, назначение двойной записи – отразить на счетах бухгалтерского учета
взаимосвязанные изменения объектов бухгалтерского учета.
При отражении хозяйственных операций на счетах между счетами возникает взаимосвязь – по Дебету одного
счета и Кредиту другого счета. Такая взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией, а счета
– корреспондирующими.
Указание Дебета и Кредита корреспондирующих счетов называется бухгалтерской записью, проводкой,
контировкой(от итал.  кonto- счет), счетной формулой.
Бухгалтерские проводки составляются на основе документов, оформляющих соответствующую операцию.
По количеству затрагиваемых счетов проводки различают простые и сложные. К простым относятся те проводки,
когда затрагивается Дебет одного счета и Кредит другого счета.

При составлении бухгалтерских проводок следует
придерживаться последовательности рассуждений:
определить какие объекты учета, следовательно, какие
счета затрагивает данная хозяйственная операция;
определить какие это счета: активные или пассивные;
определить, что произошло с объектами учета:
увеличение или уменьшение;
в какой части счета (в Дебете или Кредите) следует
записать операцию.
Пример.
В кассу получены денежные средства  в сумме  55000 тенге,
в том числе с  текущего банковского счета в сумме 50000
тенге и от подотчетного лица- 5000 тенге.
Дебет Денежные средства в кассе                                             
55000
Кредит Денежные средства на текущих банковских
счетах        50000
Кредит Краткосрочная  дебиторская задолженность
работников   5000
Сложная проводка не нарушает принципа двойной записи,
т.к. сумма записей по дебету (кредиту) нескольких счетов
равна сумме записей по кредиту (дебету) одного счета.
Любую сложную проводку можно представить в виде
нескольких простых проводок.
Корреспонденция счетов.
Корреспонденция счетов — это система непрерывной и взаимосвязанной записи бухгалтерских проводок на счетах
бухгалтерского сопровождения хозяйственных операций и их источников. Взаимосвязанность обеспечивается путём
двойной записи каждой хозяйственной операции на дебете одного счёта и на кредите другого. Между двумя счетами
возникает взаимосвязь, которая и называется корреспонденцией, а сами счета — корреспондирующими.
Корреспонденция счетов делится на простые и сложные.
 
Простая корреспонденция счетов представляет собой двойную запись на счетах бухгалтерского учета,
когда операции записываются в дебет одного счета и в кредит другого. В этом случае корреспондируют 2 счета.
 
Сложная корреспонденция счетов  представляет собой взаимосвязь уже нескольких счетов бухгалтерского учета,
при которой операции записываются в дебет одного счета, а кредитуется несколько счетов или дебетуется несколько
счетов, а кредит записывается только на один счет.

Корреспонденция счетов составляется в соответствии с Типовым Планом счетов бухгалтерского учета,

утвержденным приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007г. №185
​
Учет движения денежных средств в кассе в национальной и иностранной валютах производится на счете 1010
"Денежные средства в кассе"
Простые и сложные бухгалтерские записи.
 
Бухгалтерская проводка – это запись об изменении
состояния объектов учета. Фиксируется в базе данных
компьютера или бумажном журнале. Как правило,
состоит из числовых характеристик (стоимости,
количества) и описания кредитуемого, дебетуемого
объекта учета.
Определение бухгалтерских записей
Бухгалтерская запись представляет собой метод
регистрации хозяйственных операций на разных
счетах. Суммы при этом равные. Через любой субъект
хозяйственной деятельности каждый день проходит
несколько платежей и торговых операций, в их числе:
 проведение расчетов с поставщиками;
 оплата налогов;
 перечисление средств за покупку устройств;
 обеспечение транспортировки товаров.
Бухгалтерские записи также можно назвать
инструментом учета доходов и расходов. Отражается
финансовая деятельность с помощью двойной записи:
 Дебет содержит информацию о доходах из различных
источников;
 В Кредит вносят сведения о расходах, включая выплату
заработной платы, расчеты с контрагентами.
Счета по кредиту и дебету взаимосвязаны. Они
представлены в единой таблице, которая также известна
как корреспондентский счет.
Все значения в ведомостях должны совпадать с
информацией в первичных документах. Другими словами,
операции, которые нашли отражение в журналах, в
обязательном порядке подтверждаются соответствующей
документацией.
Классификация проводок
Различают два вида бухгалтерских записей:
 простые, в которых отражаются два счета (дебет и
кредит);
 сложные ― включают более двух счетов.
Проводки используются в зависимости от торговой
операции.
 Делятся проводки и по характеру отражаемой информации – на реальные, условные и уточняющие. Реальные
используются для отражения хозяйственных операций, например, начисления и выдачи заработной платы. Условные
возникают в результате методологии учета. Но на самом деле эта операция не совершалась. Используются для
переноса или уточнения показателей.
 
Примеров может быть несколько:
 закрытие счета реализации и определение финансового результата;
 в издержки производства включаются расходы по управлению. Последние учитываются на счете
«Общехозяйственные расходы», при этом никакие хозяйственные факты не происходят.
Уточняющие проводки предполагают ведение исправительных записей, а также записей по списанию
калькуляционной разности по счетам производственного процесса. Они в свою очередь делятся на две категории:
 дополнительные, которые увеличивают сумму оборота по счету, при составлении используются обычные
чернила;
 сторнировочные – при подсчете итогов красная сумма вычитается, составляются чернилами красного цвета.
Примеры бухгалтерских записей
Пример корреспонденции двух счетов: выплачена заработная плата сотрудникам из кассы в размере 500 000 тг.
Отражается операция следующей проводкой: По дебету счета – 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по
Кредиту – 50 «Касса» ― 500 000 тг.
Если проводки затрагивают более двух корреспондирующих счетов, их можно представить двумя способами.
Может дебетоваться один счет и кредитоваться несколько. При этом общая сумма кредитуемых не отличается от
суммы дебетуемого счета.
Пример:
На счет предприятия зачислена выручка в размере
100 тыс.тг и сумма от продажи оборудования – 50
тыс. тг:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» ― 150 тыс. тг;
Кредит счета 90 «Продажи» ― 100 тыс. тг;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», в этом
случае используется субсчет «Прочие доходы» ― 50
тыс. тг.
Сложная проводка может быть представлена и в виде
двух простых:
По дебету – 51 «Расчетные счета», по Кредиту ― 90
«Продажи» ―100 тыс. тг;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91 «Прочие
доходы и расходы (субсчет «Прочие доходы»)» ― на
сумму 50 тыс. тг.
Сложные проводки существенно сокращают количество счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ― 50
записей, а это позволяет сократить время для выполнениятыс. тг.
аналитических и учетных.
Рассмотрим еще один вариант, когда одновременно
дебетуется несколько счетов и кредитуется один. В этом
случае сумма дебетовых равна сумме кредитуемого.
 
В качестве примера:
Поступили материалы от контрагента в размере 50 тыс.
тг, а также устройство к установке на сумму 50 тыс.тг.
Сложная бухгалтерская проводка отражается следующим
образом:
Дебет счета 10 «Материалы» ― 10 тыс. тг;
Дебет счета 07 «Оборудование к установке» ― 50 тыс.
тг;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ― 60 тыс. тг.
Сложная проводка может быть также представлена в
виде двух простых:
По Дебету ― 10 «Материалы», по Кредиту счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ― 10 тыс.тг;
По Дебету счет 07 «Оборудование к установке» Кредит
учетных
функций –
 Кто ведет бухгалтерские записи?
Бухгалтерские записи обязаны использовать все
субъекты хозяйственной деятельности – и крупные
компании, и индивидуальные предприниматели на
упрощенной системе налогообложения. Отчетность
некоторых организаций подлежит ежегодному
аудиту, поэтому им очень важно следить за
«порядком» в бухгалтерском учете. К ним относятся
следующие категории:
 акционерные сообщества;
 страховые фирмы;
 финансовые и кредитные группы;
 компании, связанные с ценными бумагами;
 негосударственные пенсионные фонды.
Кто несет ответственность за ошибки?
Серьезные нарушения в части составления записей могут
повлечь за собой применение следующих санкций:
 налоговых;
 административных;
 выплату штрафов.
 
Ответственность за ошибки лежит на главном
бухгалтере, а также руководителе компании. При
выявлении ошибки в бумагах необходимо незамедлительно
их исправить, так как меры воздействий могут быть
серьезными.
За причиненный ущерб ответственность перед
непосредственным работодателем несет главный бухгалтер.
Он выступает материально ответственным лицом. Порядок
его взысканий указывается в трудовом договоре с
сотрудником.