ТЕМА 4: Счета, двойная запись и оборотная ведомость –

элементы метода бухгалтерского учета

4.1. Понятие счетов в бухгалтерском учете, их назначение и

структура

Составление баланса после каждой операции являлось бы очень

сложным и нерациональным подходом. Исходя из этого, в бухгалтерском
учете появился другой элемент метода, который призван решать эту
задачу.
Счет – это элемент метода бухгалтерского учета, который отражает
остатки и движение каждого элемента имущества, происходящее в
результате финансовых операций. Каждый счет состоит из двух сторон:
левая часть – дебет (Дт) и правая – кредит (Кт).
Каждый счет состоит из следующих обязательных элементов:
- код и название счета;
- Дт и Кт счета;
- обороты счета;
- сальдо счета.

Дт Код и название счёта Кт

Сальдо на начало

Обороты по дебету Обороты по кредиту

Сальдо на конец

Код – это цифровой символ, присваиваемый каждому счету.

Использование кодов необходимо для автоматизированной обработки.
Наименование счета символизирует конкретный объект,
учитываемый на данном счете, и выражает экономическое содержание
счета.
Например, счет 241 «Касса».
Дебет и кредит счета – это две стороны счета, в которых отражаются
операции.
Обороты представляют собой суммы операций по каждой стороне
отдельно и называются соответственно дебетовый оборот/кредитовый
оборот. При подсчете оборота начальное сальдо в него не включается.
Сальдо счета показывает состояние имущества и источников его
образования на начало и на последний день данного месяца. Сальдо
счета на конец периода является сальдо счета на начало следующего
периода. Счет считается закрытым если сальдо на конец периода рано
нулю.
Счет представляет собой средство отражения определенного
экономического явления, поэтому счета открываются для каждого
объекта учета.
Как элемент метода бухгалтерского учета счет позволяет следить за
изменениями, которые происходят в составе активов и пассивов, и за
 их состоянием на определенное число. Счет необходим также для
отражения доходов, расходов и финансового результата предприятия.
На счете накапливается вся информация о воздействии хозяйственных
операций на объект учета. Следовательно, счета являются важным
средством сбора, накопления и обобщения информации.
Движение объектов учета приводит к изменению начального сальдо,
поэтому после отражения всех изменений объекта учета можно
определить его состояние или сальдо на конец определенного периода,
т.е. конечное сальдо.
От значения сальдо зависит порядок регистрации хозяйственных
операций в бухгалтерском учете. Югославский исследователь Иво
Дуткович сформулировал два правила записи хозяйственных операций
на бухгалтерских счетах:
- чтобы увеличить сальдо счета, надо сделать запись с той же стороны,
с которой находится начальное сальдо;
- чтобы уменьшить сальдо счета, надо сделать запись со стороны,
противоположной той, в которой помещается начальное сальдо.
Для отражения хозяйственных операций важное значение имеет
умение определять местонахождение на счете начального сальдо, от
которого зависит решение, с какой стороны следует записать операцию.

4.2. Активные и пассивные счета: характеристика и принципы их

функционирования

По аналогии со статьями баланса счета бухгалтерского учета

подразделяются на активные и пассивные.
На активных счетах отражаются остатки и операции по учету
имущества, затрат и расходов. Активные счета всегда имеют дебетовое
сольдо, которое рассчитывается по формуле:
Конечно сальдо = Сальдо на начало + Обороты по дебету –
Обороты по кредиту
Структура активного счета имеет определенный порядок записей,
который заключается в следующем:
- по дебету отражается начальное сальдо и хозяйственные операции,
увеличивающие значение начального сальдо, конечное сальдо;
- по кредиту записываются хозяйственные операции, уменьшающие
значение актива.

Пример
 По состоянию на 1 января текущего года остаток денежных средств в
кассе составлял 1000 леев. 10 января было переведено с текущего
счёта в национальной валюте 5000 леев в кассу для выплаты
заработной платы, а 11 января заработная плата была выплачена в
размере 4800 леев.
В счете это отразится следующим образом:
Дт 241 «Касса» Кт
Сальдо на начало: 1000 леев
1) 5000 2) 4800
Обороты по дебету: 5000 Обороты по кредиту: 4800
Сальдо на конец: 1200

На пассивных счетах отражаются операции, в результате которых

происходят изменения в составе источников формирования средств.
Пассивные счета всегда имеют кредитовое сальдо, которое
рассчитывается по формуле:
Конечное сальдо = Сальдо на начало + Оборот по Кт – Оборот по
Дт
Структура пассивного счета имеет следующий порядок записей:
- по кредиту счета отражается начальное сальдо и хозяйственные
операции, увеличивающие значение начального сальдо, конечное сальдо;
- по дебету записываются хозяйственные операции, уменьшающие
значение начального сальдо.
Пример
По состоянию на 1 января обязательства персоналу по оплате труда
составляли 400 леев. 20 января была начислена заработная плата в
размере 8000 леев, а 25 января было выплачено сотрудникам 8400
леев.

Операции будут отражены следующим образом:

Дт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» Кт

Сальдо на начало: 400
леев
1) 8400 3) 8000
Обороты по дебету: 8400 Обороты по кредиту: 8000
Сальдо на конец: 0

4.3. Классификация счетов. Структура и применение Общего

плана счетов бухгалтерского учета

Общий план счетов, действующий в РМ, разработан на основании

НСБУ и других нормативных актов по бухгалтерскому учету. Данный
план счетов используют предприятия, ведущие учет на основе двойной
записи, за исключением субъектов, которые применяют МСФО, и
публичных учреждений.

План счетов регламентирует порядок отражения экономических

фактов на счетах. Он состоит из 3 разделов:
 1. Общие положения.
2. перечень счетов бухгалтерского учета.
3. Характеристика и порядок применения счетов бухгалтерского
учета.
Раздел 1 раскрывает содержание Плана счетов, определяет сферу
деятельности и его связь с формами финансовой отчетности, порядок
классификации и кодирования.
Раздел 2 включает перечень классов, групп счетов, счетов первого
порядка и счетов второго порядка.
В разделе 3 дана характеристика классов, групп счетов и счетов
первого/второго порядка, приведены основные корреспондирующие
счета по Дт и Кт каждого синтетического счета.
Общий план счетов содержит 9 классов:
1. Долгосрочные активы.
2. Оборотные активы.
3. Собственный капитал.
4. Долгосрочные обязательства.
5. Текущие обязательства.
6. Доходы.
7. Расходы.
8. Управленческие счета.
9. Забалансовые счета.
Классы 1-5 включают балансовые счета, которые предназначены для
обобщения информации об активах, собственном капитале и
обязательствах предприятия. Сальдо по этим счетам отражается в
Балансе.
Классы 6-7 счета результатов, предназначенные для обобщения
информации о доходах и расходах. На отчетную дату сальдо по этим
счетам используются для составления Отчета о прибыли и убытках.
Класс 8 – управленческие счета, предназначенные для обобщения
информации о производственных затратах. На отчетную дату они
закрываются с балансовыми счетами и/или счетами результатов, не
имеют конечного сальдо.
Класс 9 – забалансовые счета, предусмотренные для обобщения
информации об имуществе, не числящемся на балансе предприятия, но
находящемся в его распоряжении, предоставленных и полученных
гарантиях и др.
Счета классов 1-8 функционируют на основе двойной записи,
согласно которой записи осуществляются одновременно по дт одного и
кт другого счета.
Счета класса 9 функционируют на основе простой записи, согласно
которой записи осуществляются в дт или кт одного счета без
корреспонденции с другими счетами.
Счета 1, 2, 7 и 8 (за исключением регулирующих счетов) являются
активными, а счета 3-6 (также за исключением регулирующих счетов)
являются пассивными счетами.

Кодирование счетов построено по десятичной системе. Классы счетов

обозначаются одной цифрой от 1 до 9. Группы счетов обозначаются
двумя цифрами, первая показывает код класса, а вторая – номер группы.
Счета первого порядка обозначены тремя цифрами, где первые две
цифры соответствуют вышесказанному, а третья – номер счета первого
порядка. Счета второго порядка обозначены четырьмя цифрами, в
которых четвертая – номер счета второго порядка.
Счета первого порядка классов 1-7 являются обязательными для всех
предприятий. Остальные счета применяются по мере необходимости.
Предприятия могут вводить дополнительные счета второго порядка.
Кроме основных счетов, Общий план счетов включает:
- ректификационные/контрарные счета, которые уменьшают остаток
имущества на основном счете на сумму своего остатка. Такие счета
могут быть контрактивными (113, 124, 222) или контрпассивными (313,
315, 334);
- калькуляционные счета (группа 81), которые предназначены для
обобщения информации о произведенных затратах и калькуляции
себестоимости;
- распределительные счета (группа 82), которые предназначены для
обобщения информации о косвенных производственных затратах;
- регулирующие счета (831 «Торговая надбавка»), которые
применяются для корректирования оценки средств, показанных на
основных счетах;
- собирательно-распределительные (836 «Рефактурированные
затраты»), которые предназначены для учета расходов, которые в момент
их возникновения не могут быть отнесены на счета соответствующих
затрат, расходов.
На основании Общего плана счетов предприятие разрабатывает
рабочий план счетов, который содержит полный перечень счетов первого
и второго порядка, необходимых для ведения бухгалтерского учета,
составления финансовых отчетов и других информационных
потребностей.

4.4. Двойная запись и бухгалтерские записи хозяйственных

операций

Каждая хозяйственная операция в бухгалтерском учете получает

двойное отражение на счетах по дт одного счета и кредиту другого
обязательно в одной и той же сумме. При отражении любой операции на
бухгалтерских счетах должно обязательно соблюдаться равенство дт и кт
оборотов. Метод отражения экономического факта в дт одного счета и кт
другого счета в одной и той же сумме носит название двойной записи. С
двойной записи начинается бухгалтерский учет.
Система двойной записи основывается на принципе двойственности,
который означает, что все экономические явления имеют два аспекта:
увеличение и уменьшение, потеря и приобретение, возникновение и
исчезновение, которые компенсируют друг друга и отражаются на двух
счетах.

Каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает два объекта,

а, соответственно, и два счета. Например, если предприятие приобретает
товары, то, с одной стороны, увеличивается их количество, с другой – на
ту же сумму уменьшается наличие денежных средств.
 Отражаемые в бухгалтерском учете хозяйственные операции
предполагают взаимосвязь одних счетов с другими, т.е.
корреспонденцию счетов, а взаимосвязанные между собой счета
называются корреспондирующими.
Способ графического представления операций на
корреспондирующих счетах на основании двойной записи называется
бухгалтерской записью.
Для составления бухгалтерской записи по какой-либо хозяйственной
операции на основании соответствующего документа следует:
- определить какие изменения в средствах/источниках происходят в
результате этой операции, т.е. понять что происходит – уменьшение или
увеличение того или иного элемента;
- выбрать счета;
- записать сумму хозяйственной операции способом двойной записи –
по дт и кт выбранных счетов.
Пример.
Из кассы было выплачено 6000 леев сотрудникам в виде зарплаты.
1. Определяя изменения, констатируем, что изменились денежные
средства в кассе и обязательства персоналу по оплате труда.
2. Выбираем счета. 241 «Касса» - активный, 531 «Обязательства
персоналу по оплате труда» - пассивный. Так как сумма средств в кассе
уменьшается, счет 241 отразится по кт. Обязательства тоже
уменьшаются, счет 531 отразится по кт.
3. Операция будет записана:
Дт 531 - 6000
Кт 241 – 6000 или Дт 531 – Кт 241 = 6000

Двойная запись, являясь важным элементом метода бухгалтерского

учета, выполняет также контрольные функции. С ее помощью
осуществляется контроль за достоверностью информации о
хозяйственных операциях и правильностью их отражения в системе
счетов.
При осуществлении контроля обязательно должны быть соблюдены
следующие условия:
- сумма дт оборотов всегда равна сумме кт оборотов;
- сумма дт сальдо всегда равна сумме кт сальдо.
Отсутствие такого равенства говорит о наличии ошибок, допущенных
при регистрации данных на счетах бухгалтерского учета, которые
должны быть обнаружены и исправлены.
Бухгалтерские записи могут классифицироваться по различным
признакам:
1. По количеству корреспондирующих счетов записи могут быть
простыми и сложными. Если корреспондируют только 2 счета (один по
дт, а другой по кт), то такая запись называется простой. При
взаимодействии более двух счетов запись называется сложной.

Пример.
Из кассы на текущий счет в национальной валюте сданы денежные
средства в сумме 7000 леев.
 В результате данной хозяйственной операции произошли изменения
только по двум счетам: 241 и 242. Операция отражается следующей
записью:
Дт 242 7000
Кт 241 7000
Запись является простой.
Пример.
На предприятие от поставщика поступили материалы в сумме 30 000
леев и МБП в сумме 5 000 леев. Операция отражается записью:
Дт 211 30 000
Дт 213 5 000
Кт 521 35 000
Данная запись является сложной, поскольку дебетуются два счета и
один кредитуется.
2. В зависимости от цели составления записи бывают текущие и
сторнировочные. Текущие составляются для обычных операций, а
сторнировочные – для исправления ошибок.
3. По характеру отражения данных, бухгалтерские записи разделяются
на реальные и условные. Реальные отражают изменения в объектах
бухгалтерского учета и делятся на прямые (отражающие данные о
хозяйственных средствах и их движении) и относительные (отражающие
факты предстоящего изменения хозяйственных средств). Условные
записи указывают на корреспонденцию счетов и сумм при отсутствии
хозяйственного факта.
Операции отражаются в учете хронологически (в зависимости от того,
когда имели место) и систематически (в зависимости от определенного
признака).
Хронологическая запись служит важным средством контроля за
своевременностью и полнотой отражения хозяйственных операций на
счетах. Отражение производится в Журнале регистрации хозяйственных
операций.
Журнал регистрации
хозяйственных операций
№ Документ Содержание экономической Сумма, Корреспонденция
операции операции леев счетов
Дт Кт
… … … … … …

4.5. Синтетические и аналитические счета, их взаимосвязь

Для получения детальной информации о наличии, движении,

состоянии и использовании каждого объекта бухгалтерского учета
применяются два вида счетов: синтетические первого и второго порядка
и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенное представление о

хозяйственных средствах и операциях. Эти счета ведутся только в
денежном выражении. Отражение на синтетических счетах операций
называется синтетическим учетом, на основании данных которого
заполняются все статьи бухгалтерского баланса. Внутри некоторых
синтетических счетов для более детальной группировки учитываемых
объектов и операций открываются счета второго порядка (субсчета),
которые являются составной частью синтетического учета. Субсчета
используются преимущественно в учете ОС, материалов, расчетных
операций.
Аналитические счета предназначены для получения детальной
информации по каждому учитываемому объекту. При ведении
аналитических счетов используются не только денежные, но и
натуральные измерители. Например, по товарам необходимо знать какие
это товары, сколько их, местонахождение каждого, какие материально-
ответственные лица за них отвечают. Учет на аналитических счетах
называется аналитическим.
Записи на счетах синтетического учета, субсчетах и счетах
аналитического учета делают на основе одних и тех же учетных
документов. Потому обязательным условием правильного ведения
синтетического и аналитического учета является равенство их итогов:
1. Все сальдо на начало аналитических счетов должны в сумме
равняться сальдо на начало соответствующего синтетического счета.
2. Обороты по Дт всех аналитических счетов должны быть равны
обороту по Дт соответствующего синтетического счета.
3. Обороты по Кт всех аналитических счетов должны быть равны
обороту по Кт соответствующего синтетического счета.
4. Все сальдо на конец аналитических счетов должны в сумме
равняться сальдо на конец соответствующего синтетического счета.
Пример. На складе компании имеются два вида материалов –
материал А в количестве 500 единиц по цене 10 леев за единицу и
материал Б – 100 единиц по цене 4000 леев. В течение месяца на склад
поступило материалов вида А – 400 единиц по цене 10 леев и материалов
вида Б – 200 единиц по 40 леев, а также было отпущено в производство
материалов А – 500 единиц и материалов Б – 150 единиц. Требуется
определить стоимость материалов на складе на конец месяца и
проследить взаимосвязь синтетического и аналитических счетов.

Составим аналитические счета для материалов разного вида:

Аналитический счет для материала А:
Поступил Остато
Дата о Выбыло к
Колич Стоим Количе Стоим Колич
ество Цена ость ство Цена ост ест Цена Стоимость
 единиц едини едини
ы цы ь во цы
Начало 500 10 5000
месяца

… 400 10 4000 900 10 9000

… 500 10 5000 300 10 3000
Обороты 400 10 4000 500 10 5000
Конец 400 10 4000
месяца

Аналитический счет для материала Б:

Остато
Дата Поступило Выбыло к
Стоим Колич
Количеств Цена Стои Количеств Цена ост ест Цена Стоимос
о единиц мость о едини едини ть
ы цы ь во цы
Начало 100 40 4000
месяца
… 200 40 8000 300 40 12000
… 150 40 6000 150 40 6000
Обороты 200 40 8000 150 40 6000
Конец 150 40 6000
месяца
2. Отразим синтетический счет «Материалы» (суммы в скобках соответствуют
данным аналитических счетов):
211
Дт «Материалы» Кт
Сальдо на начало: 9000 (5000+4000)
12000 11000
1) (4000+8000) 2) (5000+6000)
Обороты по кредиту:
Обороты по дебету: 12000 11000
Сальдо на конец: 10000 (4000+6000)

Таким образом, на конец месяца на складе имеются материалы общей стоимостью 10000
леев, т.к. сальдо синтетического счета «Материалы» и сумма остатков на конец месяца по
аналитическим счетам равны этой сумме.

Если синтетический счет активный, то его аналитические счета тоже

являются активными. Аналогичный порядок распространяется и на
пассивные счета.
 4.6. Оборотная ведомость и ее значение

Для обобщения информации, содержащейся на счетах, составляются

оборотные ведомости.
Оборотная ведомость – это особый элемент метода бухгалтерского учета,
который обеспечивает соблюдение баланса имущества, выражается через
двойную запись, отражает точность записей, осуществленных на счетах.
Оборотная ведомость представляет собой сводную таблицу, которая
составляется на основе данных бухгалтерских счетов.
В оборотных ведомостях отражаются остатки (сальдо) на начало и конец
месяца и итоги оборотов по Дт и Кт счетов за месяц. Различают оборотную
ведомость по синтетическим счетам и оборотные ведомости по аналитическим
счетам.
В оборотную ведомость по синтетическим счетам вначале записываются все
применяемые на предприятии счета. Для каждого из них отводится одна строка.
Затем следуют три графы, каждая из которых состоит из двух колонок – Дт и
Кт.
Первая графа – «Сальдо начальное» - отражает сальдо по счетам на начало
месяца. Она должна совпадать с данными начального баланса: сумма,
записанная в Дт колонке оборотной ведомости, должна совпадать с суммами,
отраженными по статьям актива баланса, аналогично – Кт и пассивом.
Вторая графа – «Обороты за месяц» - содержит обороты по всем счетам за
отчетный период. Так как каждую хозяйственную операцию, совершенную за
отчетный период, записывают по Дт и Кт счетов в тех же суммах, то
обязательно должно быть достигнуто равенство итогов Дт и Кт оборотов.
В третьей графе – «Сальдо конечное» - итоги по Дт и Кт счетов также
должны быть равны.
 Данные первой и третьей графы оборотной ведомости по счетам бухгалтерского
учета являются источником для составления бухгалтерского баланса предприятия.
Начальные сальдо по синтетическим счетам – это статьи начального баланса, а
конечное сальдо – статьи баланса на конец отчетного периода. Такую оборотную
ведомость называют оборотным балансом.
По аналитическим счетам составляются оборотные ведомости, которые
составляются ежемесячно и бывают двух типов: предназначенные для учета
материальных ценностей и предназначенные для учета расчетных операций.
Подробные сведения об оборотах по всем счетам получают из шахматной
оборотной ведомости. Она составляется на основе журналов-ордеров. С помощью
шахматной оборотной ведомости можно оперативно установить правильность
корреспонденции счетов, изменения, происшедшие в составе всего имущества и его
источников.