Тема 5. Методика учета основных хозяйственных операций

Основы бухгалтерского учета
ТЕМА 5. Методика учета основных хозяйственных операций
5.1. Общая схема учета операций, связанных с приобретением и учетом

материальных ценностей.
5.2. Определение первоначальной стоимости приобретенных материальных
ценностей
5.3. Общая схема учета затрат на производство.
5.4. Учет основного и вспомогательного производства, косвенных
производственных затрат.
5.5. Порядок учета расходов и доходов и определения финансового результата.
5.1. Общая схема учета операций, связанных с приобретением и учетом

материальных ценностей
На первой стадии кругооборота хозяйственных средств стоимость из денежной
формы переходит в стоимость средств производства, то есть деньги  товар.
Наибольшая часть средств поступает на предприятие со стороны, то есть
в порядке приобретения от других субъектов, называемых поставщиками.
Поэтому в бухгалтерском учете в первую очередь необходимо отражать
стоимость приобретенных средств, а также расчеты с поставщиками.
Поэтому, процесс снабжения представляет собой совокупность
экономических фактов, обеспечивающих предприятия предметами труда, которые
необходимы для изготовления продукции. Предприятие приобретает у других
субъектов материалы (топливо, строительные материалы, семена...) по рыночным
ценам, которые для него являются покупной стоимостью.
Кроме этого, предприятие несет определенные расходы (например,
транспортно-снабженческие расходы, расходы на страхование при
транспортировке, расходы по погрузке, разгрузке, комиссионные посредникам,
невозмещаемые налоги и сборы, таможенные пошлины и другие расходы,
понесенные для приведения запасов в форму и к месту их использования по
назначению, такие как: переработка, сортировка, упаковка). Все эти затраты
составляют транспортные расходы. Транспортно-снабженческие расходы
Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
1
отражаются на тех же счетах, на которых учитывается покупная стоимость
приобретенных материальных ценностей. Это позволяет определить
первоначальную стоимость каждого вида приобретенных запасов.
В первоначальную стоимость запасов не включаются:
1) материальные потери, затраты на персонал и/или другие
производственные затраты, понесенные сверх допустимых норм и нормативов;
2) расходы на хранение, за исключением случаев, когда такие расходы
необходимы в процессе приобретения и/или производства;
3)административные расходы;
4)расходы на реализацию;
5)другие расходы, которые не связаны прямо с поступлениями запасов.
Основные задачи процесса снабжения являются:
1) определение фактического объема снабжения, то есть бухгалтер дает
сведения о количестве и видах средств, имеющихся на определенную дату;
2) исчисление фактической себестоимости приобретенных запасов, эти
задачи решаются путем использования счетов по учету товарно-материальных
ценностей;
3) контроль за использованием запасов.
В Общем плане счетов процесс снабжения затрагивает следующие
счета: 211, 212, 213, 216 и 217.
Счет 211 «Материалы» – активный, по дебету отражают первоначальную
стоимость приобретенных и изготовленных предприятием материалов, а по
кредиту – стоимость выбывших материалов. К счету 211 могут быть открыты
следующие субсчета:
2111 – «Сырье и основные материалы»,
2112 – «Вспомогательные материалы»,
2113 – «Запасные части»,
2114 – «Топливо»,
2
2115 – «Тара»,
2116 – «Автопокрышки и аккумуляторы, приобретенные отдельно от
транспортного средства»,
2117 – «Материалы сельскохозяйственного назначения»,
2118 – «Материалы, временно переданные третьим лицам»,
2119 – «Прочие материалы».
Корреспонденция счетов.
1. При поступлении материалов из собственного производства (семена,
корма, камень, кирпич, тара):
 дебет счета 211 «Материалы»,
 кредит счета 811 «Основная деятельность», 812 «Вспомогательная
деятельность».
2. При оприходовании покупных материалов от поставщиков:
 кредит счета 521 «Текущие коммерческие обязательства».
3. Следует иметь в виду, что в случае приобретения средств предприятие-
покупатель оплачивает НДС, но такая сумма в первоначальную стоимость
приобретенных ценностей не включается и отражается следующей записью:
 дебет счета 534 «Обязательства бюджету»,
4. Куплены материалы подотчетными лицами при получении им аванса:
 кредит счета 226 «Дебиторская задолженность персонала».
5. Куплены материалы подотчетными лицами без получения заранее аванса:
 кредит счета 532 «Обязательства персонала по другим операциям».
Приобретение запасов обязательно носит в себе долю транспортно-
снабженческих расходов. Транспортно-снабженческие расходы отражаются на
3
тех же счетах, на которых учитывается покупная стоимость приобретенных
материальных ценностей.
6. Отражены затраты по транспортировке материалов до склада
предприятия собственным транспортом:
 кредит счета 812 «Вспомогательная деятельность».
7. Отражены затраты по транспортировке материалов, осуществленной
транспортом поставщика:
8. Отражены таможенные сборы:
 кредит счета 544 «Прочие текущие обязательства».
9. Отражена сумма по страхованию грузов в пути:
 кредит счета 542 «Обязательства по имущественному и личному
страхованию».
10. Начислена заработная плата рабочим за погрузку и разгрузку
материалов:
 кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда».
11. Произведены отчисления на обязательное государственное
социальное страхование от начисленной заработной платы рабочим за погрузку
и разгрузку материалов:
 кредит счета 533 «Обязательства по социальному и медицинскому
12. Израсходованы материалы (в зависимости от назначения):
4
 дебет счета 811 «Основная деятельность», 812 «Вспомогательная
деятельность», 821 «Косвенные производственные затраты», 713
«Административные расходы» и др.,
 кредит счета 211 «Материалы».
13. Реализованы материалы:
 дебет счета 714 «Другие расходы операционной деятельности»,
14. Обнаружена недостача материалов, выявленная при инвентаризации:
15. Оприходованы излишки материалов, выявленные при
инвентаризации:
 кредит счета 612 «Другие доходы от операционной деятельности».
Учет МБП
МБП относятся к активам, стоимость единицы которых не превышает
предел, установленный законодательством (6 000 леев), или порог существенности,
установленный в учетных политиках, независимо от срока службы или со сроком
службы не более одного года, независимо от стоимости единицы.
В состав МБП включают инструменты и устройства общего и
специального назначения, запасное оборудование, технологическая тара,
производственный инвентарь, спецодежда и спецобувь, защитные устройства,
белье, временные сооружения и приспособления, спортивный и туристический
инвентарь и другие подобные предметы.
МБП, стоимость единицы которых не превышает 1/6 лимита (до 1 000
леев) от размера, установленного законодательством (лимит 6 000 леев)
подлежат списанию на текущих затраты и расходы по мере отпуска этих
5
предметов со склада в эксплуатацию.
МБП, стоимость единицы, которых превышает 1/6 лимита (1 000 леев) от
размера, установленного законодательством, при отпуске их со складов в
эксплуатацию списываются на текущие затраты и расходы путем начисления износа.
Износ МБП стоимостью более 1/6 лимита, установленного
законодательством, начисляется в размере 100 % от стоимости объектов, за
вычетом предполагаемой остаточной стоимости при их передаче в эксплуатацию.
Предполагаемая остаточная стоимость малоценных и быстроизнашивающихся
предметов устанавливается каждым субъектом самостоятельно.
По временным нетитульным сооружениям, специальным
приспособлениям и устройствам, износ начисляется в течение всего срока
полезного функционирования, а если этот срок превышает срок строительства
основного объекта – исходя из продолжительности его строительства.
Корреспонденция счетов по счету 213 МБП та же, что и по счету 211, но
плюс к тому:
1. Передача МБП (стоимостью ниже 1000 леев) в эксплуатацию:
 дебет счета 821 «Косвенные производственные затраты», 712
«Расходы на реализацию», 713 «Административные расходы», 121
«Незавершенные долгосрочные материальные активы»,
 кредит счета 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».
2. Передача МБП в эксплуатацию (стоимостью выше 1000 леев):
а) при передаче со склада в эксплуатацию:
 дебет счета 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы», субсчет 2132 «Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы в эксплуатации»,
 кредит счета 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»,
субсчет 2131 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе».
б) начисление износа в размере 100 % при передаче их в эксплуатацию:
6
 дебет счета 821 «Косвенные производственные затраты», 712
«Расходы на реализацию», 713 «Административные расходы», 121
«Незавершенные долгосрочные материальные активы»,
 кредит счета 214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся
предметов».
в) списание МБП за счет ранее начисленного износа:
 дебет счета 214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся
предметов»,
 кредит счета 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы», субсчет 2132 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
в эксплуатации».
5.2. Определение первоначальной стоимости приобретенных

материальных ценностей
Согласно НСБУ «Запасы» поступающие на предприятие запасы
оцениваются по их первоначальной стоимости. Она включает покупную
стоимость, и расходы непосредственно связанные с поступлением.
В расходы непосредственно связанные с поступлением включаются:
а) транспортно-снабженческие расходы;
б) расходы на страхование при транспортировке;
в) расходы по погрузке, разгрузке, комиссионные посредникам,
невозмещаемые налоги и сборы;
г) таможенные пошлины;
д) другие расходы, понесенные для приведения запасов в форму и к месту
их использования по назначению, такие как: переработка, сортировка, упаковка.
Первоначальная стоимость – все затраты, относящиеся к приобретению,
переработке (преобразованию) и приведению запасов в форму и к месту их
использования по назначению.
7
Исчисление себестоимости каждого вида материалов ведут по
следующим этапам:
1. Определяют общую сумму ТЗР по материальным ценностям за
отчетный период.
2. Исчисляют процентное соотношение ТЗР к покупной стоимости.
3. Исчисляют ТЗР по каждому виду материалов в отдельности.
4. Определяют первоначальную стоимость каждого вида материалов.
5. Определяют первоначальную стоимость одной единицы.
Например: приобретены два вида материалов: материал «А»  200 штук
покупная стоимость 40 000 леев и материал «Б»  1 000 штук, покупная стоимость
10 000 леев. Согласно учету ТЗР по материалам составили 7 000 леев.
1. Определяем процентное соотношение ТЗР к покупной стоимости:
7 000 леев ÷ 50 000 леев = 0,14 или 14%
2. Исчисляем ТЗР по каждому виду материалов в отдельности:
материал «А»: 40 000 х 0,14 = 5 600 леев;
материал «Б»: 10 000 х 0,14 = 1 400 леев;
3. Исчисляем первоначальную стоимость каждого вида материалов:
«А»  40 000 + 5 600 = 45 600 леев;
«Б»  10 000 + 1 400 == 11 400 леев.
4. Определяем первоначальную стоимость одной единицы:
«А»  45 600 ÷ 200 = 228 леев;
«Б»  11 400 ÷ 1 000 = 11,4 лея.
Товар «А» Цена одной Товар «Б» Цена одной

Наименование товара
200 шт. единицы, леев 1 000 шт. единицы, леев
Покупная стоимость,
40 000 200 10 000 10
леев
Первоначальная
45 600 228 11 400 11,40
стоимость, леев
8
Вышеизложенный пример не исключает организацию учета ТЗР на
отдельном аналитическом счете, открытом в составе синтетического счета 211
«Материалы».
В этом случае ТЗР списываются пропорционально стоимости
потребленных материалов без составления бухгалтерских записей. Для расчета
доли расходов, относящиеся к выбывшим материалам, определяется
коэффициент их распределения по следующей формуле:
К = (ТЗР (О) + ТЗР (тм)) / (С(0) + С (тм)), где
ТЗР (О)  сальдо ТЗР на начало отчетного периода,
ТЗР (тм)  ТЗР, относящиеся к материалам, приобретенным в течение
отчетного периода,
С (0)  стоимость материалов в запасе на начало отчетного периода,
С (тм) – стоимость материалов приобретенных в течение отчетного
периода по ценам приобретения.
Далее полученный результат умножается на стоимость выбывших
материалов, получив сумму ТЗР для них.
5.3. Общая схема учета затрат на производство

Согласно НСБУ «Особенности бухгалтерского учета в сельском
хозяйстве» к затратам относятся ресурсы, выраженные в стоимостном
выражении и израсходованные для производства продукции и оказания услуг.
Идентичное определение дано и в Методических указаниях о
бухгалтерском учете производственных затрат и калькуляции себестоимости
продукции и услуг.
Для обобщения информации о производственных затратах, торговой
надбавке, возврате и снижении цен проданных ценностей, выручке от продажи
ценностей за наличный расчет, рефактурированных затратах предназначены
управленческие счета, которые включают калькуляционные, распределительные и
другие управленческие счета.
9
К калькуляционным счетам относятся следующие счета 811 «Основная
деятельность» и 812 «Вспомогательная деятельность»; к распределительным
счетам – 821 «Косвенные производственные затраты», 822 «Косвенные
затраты по договорам на строительство», 823 «Общие затраты по договорам
на строительство» и 824 «Другие распределительные затраты», к другим
управленческим счетам – 831–836.
Перечень, состав и порядок бухгалтерского учета производственных затрат,
объекты учета затрат и калькуляции, калькуляционный период и методы
калькуляции себестоимости произведенной продукции/оказанных услуг
устанавливаются в учетных политиках субъекта.
Учет затрат ведется по видам деятельности и отраслям:
1) основная деятельность (растениеводство и животноводство);
2) вспомогательная деятельность (транспортное обслуживание, ремонтная
мастерская).
В каждой отрасли затраты учитываются по подразделениям и объектам
учета затрат (например, виды культур – озимая пшеница, кукуруза, подсолнечник,
картофель; виды и сорта многолетних насаждений – семечковые, косточковые;
виды и группы биологических активов – животные, птица).
В зависимости от порядка включения в себестоимость
сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов
различают:
1) прямые затраты – в момент их совершения (на основании первичных
документов) эти затраты можно сразу отнести на соответствующую культуру,
группу животных, вид промышленных производств (например, прямые затраты на
оплату труда, прямые материальные затраты, услуги). Эти затраты учитывают на
счете 811 «Основная деятельность».
2) распределяемые затраты – затраты отчетного периода, связанные с
возделыванием нескольких видов культур (групп однородных культур) или
выращиванием нескольких видов (групп) животных, птицы. В конце отчетного
10
периода накопленные распределяемые затраты распределяются пропорционально
установленной субъектом базе (например, по массе очищенного зерна –
амортизация зерноочистительных машин; по количеству внесенных удобрений –
амортизация машин для внесения удобрений; по посевной площади – амортизация
сеялок или другой основе). Вначале эти затраты отражаются:
Дт 811 (статья затрат КПЗ) Кт 211, 531, 533 и др.,
А затем при распределении:
Дт 811 (по каждой культуре, виду животных) Кт 811 (статья затрат КПЗ).
3) косвенные производственные затраты – представляют собой затраты по
обслуживанию и управлению, которые отражаются в производственном
подразделении субъекта. Эти затраты не могут быть отнесены непосредственно на
себестоимость отдельных видов сельскохозяйственной продукции,
дополнительных биологических активов, оказанных услуг. Эти затраты
накапливаются в течение отчетного периода и впоследствии распределяются по
объектам учета затрат, согласно базе распределения, установленной учетными
политиками (например, общая сумма прямых затрат, сумма начисленной
заработной платы, количество нормо-часов, отработанных рабочими по
выращиванию и уходу за видами и группами животных и птиц, количество
рабочих дней рабочего скота (для гужевого транспорта)).
Вначале эти затраты отражаются: Дт 821 Кт 113, 124, 211, 531, 533 и др.,
А затем при распределении:
Дт 811 (по видам основной деятельности и/или вспомогательных производств)
Кт 821.
11
5.4. Учет основного и вспомогательного производства, косвенных
производственных затрат
Большинство производственных предприятий имеют цеха для
изготовления продукции и оказания услуг, которые представляют собой
основную деятельность.
Для синтетического учета затрат предназначен калькуляционный счет
811 «Основная деятельность». По дебету отражают остаток незавершенного
производства на начало отчетного периода (который переносят со счета
финансового учета 215 «Незавершенное производство»), затраты на
производство продукции в отчетном периоде. А по кредиту – плановую
себестоимость полученной продукции с корректировкой в конце года до
фактической, а также остаток незавершенного производства, переносимый в
конце отчетного периода в дебет счета 215 «Незавершенное производство».
На практике хозяйства по счету 811 «Основная деятельность» могут
открывать субсчета и аналитические счета по своему усмотрению, а также
любые статьи затрат.
К счету 811 могут быть открыты следующие субсчета.
811.1 – прямые материальные затраты – здесь отражают израсходованные
семена, топливо, удобрения, средства защиты растений, услуги своих
вспомогательных производств и сторонних организаций и так далее.
811.2 – прямые затраты на оплату труда – включают начисленную
зарплату работникам основного производства, премии и доплаты.
811.3 – здесь производят отчисления социальному страхованию.
1) работодатели оплачивают за лиц, работающих по индивидуальному
трудовому договору, а также за работающих физических лиц по гражданским
договорам, за исключением лиц, указанных в пунктах 1.2 – 1.5 – 24 % на фонд
заработных плат и другие выплаты. Сроки перечисления должны быть
произведены ежемесячно до 25-го числа месяца, следующего за отчѐтным месяцем.
12
2) работодатели в сфере сельского хозяйства (физические и юридические
лица), осуществляющие исключительно виды деятельности, предусмотренные
группами 01.1 – 01.6 Классификатора видов экономической деятельности
Молдовы начисляют взносы обязательного государственного социального
страхования за лиц, работающих по индивидуальному трудовому договору, в
размере 24 % на фонд заработных плат и другие выплаты, из которых из
средств работодателя оплачивают. Сроки перечисления должны быть
произведены в размере 18 % ежемесячно до 25-го числа месяца, следующего за
отчѐтным месяцем. Остальные 6 % будут перечислены из государственного
бюджета посредством трансфертов из бюджета в бюджет государственного
социального страхования.
Отражены взносы обязательного государственного социального
страхования в размере 6 % на фонд оплаты труда и другие выплаты,
уплаченные за счет государственного бюджета:
Дебет счета 533 Кредит счета 612
Таким образом, разницу в 6 % отражают в бухгалтерском учете на доходы.
Соответственно в Декларации о подоходном налоге за налоговый
период разница в размере 6 % не облагается, так как она отражается
одновременно и на доходы, и на расходы.
811.4 – косвенные производственные затраты – их распределяют в конце
отчетного периода.
По мере осуществления затрат дебетуют счет 811 «Основная
деятельность» и кредитуют счета:
211 «Материалы» – расход семян на посев, кормов, топлива, запчастей,
521 «Текущие коммерческие обязательства» – услуги сторонних
организаций,
812 «Вспомогательная деятельность» – услуги своих вспомогательных
производств, МТП, водоснабжения,
13
531 «Обязательства персоналу по оплате труда» – начисление
зарплаты работникам, занятым на производстве продукции,
533 «Обязательства по социальному и медицинскому страхованию» –
отчисления социальному страхованию,
538 «Текущие оценочные резервы» – резерв отпусков от сумм
начисленной зарплаты,
821 «Косвенные производственные затраты» – распределение КПЗ в
конце отчетного периода.
Кроме того, в начале отчетного периода по дебету этого счета
восстанавливают незавершенное производство Дт 811 Кт 215 (+ или – ).
По кредиту счета 811 «Основная деятельность» учитывают плановую
стоимость полученной продукции (с корректировкой в конце года до
фактической). При этом составляют следующие записи:
Дт 211 Кт 811 – оприходование семян, посадочного материала, кормов,
а также твердое топливо, полученное при санитарной рубке лесополос.
Дт 216 Кт 811 – оприходована продукция от основной деятельности,
здесь также регистрируется и побочная продукция.
На практике может быть и другая корреспонденция счетов.
Вспомогательными производствами считаются такие производства,

которые выполняют работы (оказывают услуги) для основной деятельности и
других потребителей.
К вспомогательным производствам относят:
1) ремонтная мастерская,
2) автотранспорт,
3) энергетические производства (котельная, холодильные установки, служба
электроснабжения),
14
4) водоснабжение (артезианские скважины, водокачки, водопровод),
5) служба газоснабжения,
6) подразделения по ремонту и производству тары,
7) работы по ремонту зданий и сооружений,
8) МТП
Для всех вспомогательных производств характерно следующее:
1) они не имеют самостоятельного значения;
2) они созданы для обслуживания других отраслей;
3) результатом их функционирования являются, как правило, не
продукты, а работы и услуги.
Для учета затрат и выполненных работ вспомогательными
производствами предназначен калькуляционный счет 812 «Вспомогательная
деятельность».
По дебету отражают:
1) перенос остатка незавершенного производства на начало периода из
финансового учета, то есть со счета 215 «Незавершенное производство»:
2) все затраты отчетного периода (прямые и косвенные):
По кредиту отражают:
1) стоимость выполненных работ для основной деятельности: Дт 811 Кт 812
2) стоимость изготовленных материалов в ремонтных мастерских:
Дт 211 Кт 812
3) перенос остатка незавершенного производства на конец периода на счет
финансового учета: Дт 215 Кт 812
На практике хозяйства по счету 812 «Вспомогательная деятельность»
могут открывать субсчета и аналитические счета по своему усмотрению (по
каждому вспомогательному производству). Перечень и состав статей затрат
также устанавливаются субъектом самостоятельно.
15
Корреспонденция счетов.
1. Начислена заработная плата работникам вспомогательного
производства:
 дебет счета 812 «Вспомогательная деятельность»,
2. Произведены отчисления на социальное страхование от сумм
начисленной заработной платы:
3. Израсходованы материалы на вспомогательную деятельность:
4. Списаны МБП дешевле 1 000 леев (1/6 лимита):
предметы».
5. Выполнены услуги вспомогательных производств по перевозке
материалов собственным транспортом:
6. Выполнены услуги вспомогательных производств по перевозке
животных на выращивании и откорме собственным транспортом:
 дебет счета 212 «Оборотные биологические активы»,
16
Учет косвенных производственных затрат
Косвенные производственные затраты – затраты, связанные с
обслуживанием и управлением производственных подразделений, которые не
могут быть включены в себестоимость продукции (услуг) прямым путем и
впоследствии распределяются по объектам учета затрат.
Для учета косвенных производственных затрат предназначен
собирательно-распределительный счет 821 «Косвенные производственные
затраты». По дебету счета отражают все затраты, а по кредиту их
распределение.
Состав статей косвенных производственных затрат устанавливаются
субъектом самостоятельно.
На практике хозяйства по счету 821 «Косвенные производственные
затраты» также могут открывать субсчета и аналитические счета по своему
усмотрению.
Корреспонденция счетов:
1) начислена амортизация основных средств производственного назначения:
 дебет счета 821 «Косвенные производственные затраты»,
 кредит счета 124 «Амортизация основных средств».
2) отражены материальные затраты на ремонт и содержание основных средств
в рабочем состоянии:
3) начислена амортизация нематериальных активов производственного
назначения (например, лицензия на право выполнения какой-либо деятельности):
 кредит счета 113 «Амортизация нематериальных активов».
4) начислена оплата труда и произведены отчисления на социальное
страхование, работникам:
17
а) управленческого персонала (агрономы, зоотехники, бригадиры,
учетчики),
б) прочего производственного персонала (сторожа, весовщики и
специалисты, которые выполняют технологическое руководство некоторых
видов деятельности по защите растений, семеноводство):
 кредит счетов 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», 533
«Обязательства по социальному и медицинскому страхованию».
5) отражены затраты по охране труда и технике безопасности (вентиляция,
ограждения и другие защитные устройства, при машинной переработке урожая
на току и так далее), а также устройство и содержание литературы по охране
труда и технике безопасности:
 кредит счетов 211 «Материалы», 531 «Обязательства персоналу по
оплате труда», 533 «Обязательства по социальному и медицинскому
страхованию», 812 «Вспомогательная деятельность».
6) отражены затраты по охране и противопожарной безопасности (платежи по
охране, опрыскивание противопожарным раствором и так далее):
 кредит счетов 521 «Текущие коммерческие обязательства», 211
«Материалы», 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».
7) отражены командировочные расходы производственного персонала:
– на основании авансового отчета (при выдаче заранее аванса):
– без предварительной выдачи аванса:
 кредит счета 532 «Обязательства персоналу по другим операциям».
18
8) списаны МБП стоимостью ниже 1 000 леев (1/6 от установленного лимита):
предметы».
9) переданы МБП в эксплуатацию стоимостью выше 1000 леев за единицу:
предметы в запасе».
б) начисление износа МБП в размере 100 % при передаче в
эксплуатацию:
предметы в эксплуатации».
10) обнаружена недостача материалов в пределах норм естественной убыли:
В конце отчетного периода накопленные затраты счета 821 «КПЗ»
распределяется.
19
5.5. Порядок учета расходов и доходов. Определение финансового
результата
Процесс сбыта, представлен комплексом экономических фактов, которые
отражают движение продукции от производителя до покупателя и потребителя.
В конце процесса сбыта предприятие несет определенные расходы по
доведению продукции, работ и услуг до надлежащего состояния. Такими
видами расходов могут быть расходы на упаковку, изменение товарного вида, а
также расходы на рекламу и так далее.
На стадии реализации предприятие возвращает все понесенные расходы
на производство данной продукции, и так же получают определенный доход.
Состав расходов, а также порядок их измерения и признания
регламентируются положениями НСБУ «Расходы».
Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод,
отраженные в отчетном периоде в форме выбытия, уменьшения стоимости
активов или увеличения обязательств, способствующие уменьшению
собственного капитала (финансового результата), за исключением связанных с
его распределением между собственниками.
1. В зависимости от вида, условия осуществления и направлений
деятельности расходы подразделяют на следующие группы:
 расходы операционной деятельности;
 расходы других видов деятельности;
 расходы по подоходному налогу.
20
Состав расходов предприятия можно представить в виде схемы 1.
Расходы
Расходы операционной Расходы других видов Расходы

деятельности деятельности по
подоходн
ому
себестоимость продаж расходы, связанные с налогу
долгосрочными
активами
расходы на реализацию
финансовые расходы
административные
расходы
чрезвычайные
другие расходы расходы
операционной
деятельности
Схема 1 – Структура расходов предприятия
Расходы операционной деятельности – это расходы, связанные с процессом

осуществления операционной деятельности предприятия. Например, основная
деятельность сельскохозяйственных предприятий – это производство и продажа
продукции растениеводства и животноводства, основная деятельность
строительных организаций – это возведение и продажа зданий и других объектов
недвижимости и т. д.
К расходам операционной деятельности относятся:
 себестоимость продаж;
 расходы на реализацию;
 административные расходы;
21
 другие расходы операционной деятельности.
Расходы других видов деятельности – расходы, обусловленные
осуществлением других видов деятельности (например, выбытием и
обесценением долгосрочных активов, финансовыми операциями,
чрезвычайными событиями).
Расходы по подоходному налогу – общая сумма расходов по подоходному
налогу, учитываемых при определении чистой прибыли (чистого убытка)
отчетного периода.
Расходы отражаются в Отчете о прибыли и убытках и вычитаются из
доходов при определении прибыли (убытка) отчетного периода.
Счета расходов являются активными. По дебету этих счетов в течение
отчетного периода отражаются нарастающим итогом с начала периода суммы
расходов, а по кредиту отнесение накопленных расходов в конце отчетного
периода на итоговый финансовый результат.
Критериями для признания расходов являются:
• наличие обоснованной уверенности в уменьшении экономических выгод
субъекта;
• величина расходов может быть достоверно оценена.
Расходы признаются на основании следующих принципов:
1) метод начислений;
2) осмотрительности.
Согласно методу начислений расходы признаются в периоде, в котором
были понесены, независимо от момента выплаты денежных средств или
компенсации в другой форме.
Согласно принципу осмотрительности расходы признаются таким
образом, чтобы их величина не была занижена. В учете отражаются все
расходы, включая убытки отчетного периода, независимо от того существует
или нет возможность их возмещения.
22
В соответствии с пунктом 12 НСБУ «Расходы» субъект признает
расходы одновременно с доходами от тех же экономических операций
(например, себестоимость проданных ценностей признается как расходы
одновременно с доходом от их продажи).
В зависимости от источников поступления доходы подразделяются на две
группы:
1) доходы от операционной деятельности, включающие суммы,
полученные или подлежащие получению от основной деятельности
предприятия;
2) доходы от других видов деятельности, включающие суммы,
полученные или подлежащие получению от видов деятельности предприятия,
не относящихся к основной.
Структуру доходов предприятия можно представить в виде схемы 2.
Доходы
Доходы от операционной Доходы от других видов

деятельности деятельности
Доходы от Другие Доходы от Финансовые Чрезвычайные

продаж доходы от операций с доходы доходы
операционной долгосрочным
деятельности и активами
Схема 2 – Структура доходов предприятия
Классификация доходов по видам деятельности предприятия носит

условный характер и не является единой для всех предприятий. Доходы от
одних и тех же операций могут быть признаны на одном предприятии как
доходы от операционной деятельности, а на другом предприятии – как доходы
от других видов деятельности. Например, начисленные проценты в
23
финансовых учреждениях, считаются доходом от продаж. Вместе с тем для
большинства предприятий эти доходы не являются основными и включаются в
состав доходов от других видов деятельности.
НСБУ «Доходы» раскрывает порядок признания и оценки доходов.
Счета доходов по структуре являются пассивными. По кредиту этих
счетов в течение отчетного периода отражаются нарастающим итогом с начала
периода суммы признанных доходов, а по дебету – отнесение накопленных
доходов в конце отчетного периода на итоговый финансовый результат.
Признание доходов состоит в определении отчетного периода, в котором
они должны быть отражены в бухгалтерском учете и в финансовых отчетах. При
признании доходов необходимо учитывать определенные критерии и принципы.
Критерии признания доходов различаются в зависимости от условий и
источников их получения. Общими критериями для признания всех видов
доходов являются:
 наличие обоснованной уверенности в том, что экономические выгоды,
связанные со сделкой, будут получены субъектом. Такая уверенность возникает,
при наличии надлежащим образом оформленных договоров купли-продажи
активов, оказания услуг и др. В некоторых случаях уверенность в получении
экономических выгод наступает только после поступления денежных средств;
 наличие реальной возможности достоверно определять сумму дохода.
Величина дохода может быть достоверно определена, если необходимая
информация содержится в первичных документах (например, налоговых
накладных, накладных).
При признании доходов необходимо соблюдать два основополагающих
принципа бухгалтерского учета:
 начисления – доходы признаются в том отчетном периоде, в котором
они были заработаны, независимо от момента фактического поступления
денежных средств или компенсации в другой формы компенсации.
24
 соответствия – доходы и расходы, относящиеся к одним и тем же
экономическим фактом, признается в одном и том же отчетном периоде
(например, стоимость проданных ценностей и их себестоимость учитываются и
отражаются в Отчете о прибыли и убытках в одном отчетном периоде).
Расходы оцениваются по:
1) балансовой стоимости выбывших активов;
2) фактической себестоимости оказанных услуг/выполненных работ;
3) сумме заработной платы, фактически начисленной персоналу, сумме
соответствующих взносов обязательного государственного социального
страхования и взносов обязательного медицинского страхования;
4) сумме начисленной амортизации и обесценения долгосрочных активов;
5) сумме созданных оценочных резервов;
6) стоимости полученных услуг и т.д.
Доходы оцениваются по справедливой стоимости возмещения (средства
платежа) полученной или подлежащей к получению, уменьшенной на
стоимость любых снижений цен, бонусов и других торговых скидок,
предоставленных продавцом.
Справедливая стоимость представляет собой оцененную продажную
цену одного актива при совершении сделки в нормальных условиях между
заинтересованными, независимыми и хорошо осведомленными сторонами.
Учет продажи продукции, товаров и услуг

Счет 611 «Доходы от продаж» учитывает доходы от реализации
продукции, товаров, оказания услуг, выполнения работ, по договорам
строительства. Состав доходов, порядок их получения и измерения,
регламентируется НСБУ «Доходы».
Счет 611 «Доходы от продаж» по структуре является пассивным. По
кредиту отражается признание доходов от продаж в течение отчетного периода, а
25
по дебету – отнесение накопленных доходов от продаж в конце отчетного
периода на итоговый финансовый результат.
Себестоимость продаж представляет часть затрат, которая относятся к
проданной продукции, товарам и оказанным услугам.
Себестоимость продаж включает:
1) балансовую стоимость (фактическую себестоимость) товаров и
продукции, проданных и/или переданных в обмен на другие активы, которая
определяется в зависимости от метода текущей оценки запасов
(средневзвешенной стоимости, ФИФО, идентификации), применяемого
субъектом в соответствии с НСБУ «Запасы»;
2) себестоимость услуг (работ), оказанных (выполненных) третьим лицам
в операционной деятельности;
3) другие расходы, связанные с доходами от продаж.
Счет 711 «Себестоимость продаж» по структуре является активным.
По дебету отражается признание себестоимости продаж в течение
отчетного периода, а по кредиту – отнесение накопленной себестоимости
продаж в конце отчетного периода на итоговый финансовый результат.
1. Начислена дебиторская задолженность за реализованную продукцию,
товары и оказанные услуги покупателям:
 дебет счета 221 «Коммерческая дебиторская задолженность»,
 кредит счета 611 «Доходы от продаж».
2. Начислен налог на добавленную стоимость от стоимости
реализованной продукции, товаров и оказанных услуг:
 кредит счета 534 «Обязательства бюджету».
3. Отражена балансовая себестоимость проданной продукции, товаров и
оказанных услуг:
26
 дебет счета 711 «Себестоимость продаж»,
 кредит счетов 216 «Продукция», 217 «Товары» и 812
«Вспомогательная деятельность».
4. Начислена дебиторская задолженность персонала за реализованную
продукцию, в том числе в счет оплаты труда:
 дебет счета 226 «Дебиторская задолженность персонала»,
 кредит счета 611 «Доходы от продаж».
5. Получены на текущий счет денежные средства за проданную
продукцию, товары и оказанные услуги:
 дебет счета 242 «Текущие счета в национальной валюте»,
 кредит счета 221 «Коммерческая дебиторская задолженность».
6. В конце отчетного периода счет 611 по дебету закрывают путем
отнесения накопленных доходов от продаж на счет 351:
 дебет счета 611 «Доходы от продаж»,
 кредит счета 351 «Итоговый финансовый результат».
7. В конце отчетного периода счет 711 по кредиту закрывают путем
отнесения накопленной себестоимости продаж на счет 351:
 дебет счета 351 «Итоговый финансовый результат»,
 кредит счета 711 «Себестоимость продаж».
Учет расходов на реализацию

Расходы на реализацию представляют собой расходы, связанные с
продвижением и продажей товаров/продукции и услуг. Данные расходы могут
быть понесены до продажи товаров/продукции (например, расходы на
рекламу), в процессе их продажи (например, заработная плата персонала,
вовлеченного в процесс продажи) или после их продажи (например, расходы на
ремонт товаров в гарантийном периоде).
Содержание расходов регламентирует НСБУ «Расходы».
27
Для учета данных расходов предназначен счет 712 «Расходы на
реализацию». По структуре – счет активный. По дебету отражают признание
расходов на реализацию в течение отчетного периода, а по кредиту – списание
расходов на реализацию в конце отчетного периода на итоговый финансовый
результат.
1. Начислена заработная плата персонала, занятого продажей продукции, товаров:
 дебет счета 712 «Расходы на реализацию»,
2. Отражены взносы обязательного государственного социального
страхования от сумм заработной платы работников, занятых сбытом продукции
(товаров):
3. Отражены расходы на упаковку и другие материалы, использованные при продаже:
4. Отражены услуги по сбыту продукции собственным транспортом:
5. Отражены услуги по сбыту продукции транспортом со стороны:
6. Отражены расходы по рекламе:
28
7. Отражена балансовая стоимость товаров, переданных бесплатно
(дегустация, презентация):
 кредит счета 216 «Продукция», 217 «Товары».
8. В конце отчетного периода накопленные расходы на реализацию
списывают на итоговый финансовый результат:
 кредит счета 712 «Расходы на реализацию».
Учет административных расходов

Производственная, коммерческая или иная деятельность предприятия не
может осуществляться без управления, поэтому существуют еще и
административные расходы.
Административные расходы представляют собой расходы, связанные с
организацией, обслуживанием и управлением субъектом в целом.
Содержание расходов регламентирует НСБУ «Расходы».
К ним относятся: расходы на административный персонал; амортизация,
содержание и ремонт (за исключением капитализируемых затрат по ремонту)
долгосрочных нематериальных и материальных активов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов административного назначения; расходы
на командировки административного персонала; представительские расходы;
стоимость услуг, оказанных банками, аудиторскими обществам, почтовыми
отделениями, субъектами телекоммуникаций и др.
Для учета данных расходов предназначен счет 713 «Административные
расходы». По структуре – счет активный. По дебету отражают признание
административные расходы в течение отчетного периода, а по кредиту –
списание административных расходов в конце отчетного периода на итоговый
финансовый результат.
29
1. Начислена заработная плата административного персонала
(руководителя хозяйства, бухгалтерии, службы снабжения и других работников
административного назначения):
 дебет счета 713 «Административные расходы»,
2. Отражены взносы обязательного государственного социального
страхования от сумм заработной платы работников административного
персонала:
3. Начислена амортизация основных средств административного назначения:
 кредит счета 124 «Амортизация основных средств».
4. Утверждены командировочные расходы, возмещаемые работникам
административного персонала: (суточные, квартирные, проезд и др):
а) на основании авансового отчета (при выдаче заранее аванса):
б) без предварительной выдачи аванса:
 кредит счета 532 «Обязательства персоналу по другим операциям».
5. Списаны МБП стоимостью ниже 1000 леев (1/6 от установленного
лимита), используемых для административных целей предприятия:
предметы».
30
6. Переданы МБП в эксплуатацию стоимостью выше 1000 леев за единицу:
предметы в запасе».
б) начисление износа МБП в размере 100 % при передаче в
эксплуатацию:
предметы в эксплуатации».
7. Начислены налоги и обязательные платежи (сбор на благоустройство
территории, налог на недвижимое имущество, земельный налог и др.).
8. В конце отчетного периода накопленные административные расходы
относят на итоговый финансовый результат:
 кредит счета 713 «Административные расходы».
31
Учет продажи других оборотных и долгосрочных активов
Другие доходы и расходы операционной деятельности включают доходы
и расходы, связанные с осуществлением операционной деятельности субъекта,
но которые не могут быть отнесены к доходам от продаж, себестоимости
продаж, расходам на реализацию или административным расходам.
Доходы и расходы от другой операционной деятельности связаны с выбытием
других оборотных активов, в виде санкций, в результате недостач и излишек, с
безвозмездными долгосрочными и оборотными активами. Для этого
предназначены счета 612 «Другие доходы от операционной деятельности» и
714 «Другие расходы операционной деятельности».
1. Списана балансовая стоимость реализованных материалов, оборотные
биологические активы, МБП, облигации со сроком действия до 1 года и др.
оборотных активов (кроме продукции и товаров):
 дебет счета 714 «Другие расходы операционной деятельности»
 кредит счетов 211 «Материалы», 212 «Оборотные биологические
активы», 213 «МБП», 251 «Текущие финансовые инвестиции в
неаффилированные стороны» и др.
2. Начислена дебиторская задолженность за реализованные материалы,
оборотные биологические активы, МБП, облигации со сроком действия до
одного года и др. оборотные активы (кроме продукции и товаров):
3. Начислен налог на добавленную стоимость от стоимости
реализованных материалов, оборотные биологические активы, МБП, облигации
со сроком действия до одного года и др. оборотные активы:
32
4. Отражена недостача и потеря долгосрочных и оборотных активов,
выявленная в результате инвентаризации:
 кредит счетов 111 «Незавершенные нематериальные активы», 112
«Нематериальные активы», 121 «Незавершенные долгосрочные
материальные активы», 123 «Основные средства», 131 «Незавершенные
долгосрочные биологические активы», 132 «Долгосрочные биологические
активы», 141 «Долгосрочные финансовые инвестиции в неаффилированные
стороны», 211 «Материалы», 212 «Оборотные биологические активы», 213
«МБП», 215 «Незавершенное производство», 216 «Продукция», 217
«Товары», 241 «Касса», 246 «Денежные документы» и др.
5. Оприходованы выявленные излишки долгосрочных и оборотных
активов в результате инвентаризации:
 дебет счетов 111, 112, 121, 123, 131, 132, 211, 212, 213, 215, 216, 217,
241, 246 и др.,
6. Начислена дебиторская задолженность по возмещению материального
ущерба работников предприятия:
 дебет счетов 226 «Дебиторская задолженность персонала»,
7. В конце отчетного периода накопленные другие операционные доходы
 дебет счета 612 «Другие доходы от операционной деятельности»,
 кредит счета 351 «Итоговый финансовый результат».
8. В конце отчетного периода накопленные другие операционные расходы
 кредит счета 714 «Другие расходы операционной деятельности».
33
Доходы и расходы других видов деятельности включают:
1) доходы и расходы, связанные с выбытием долгосрочных
нематериальных и материальных активов, за исключением выявленных при
инвентаризации недостач и порчи;
2) финансовые доходы и расходы, связанные с курсовыми валютными
разницами, а также включающие расходы (убытки), являющиеся результатом
финансовых операций субъекта;
3) чрезвычайные доходы и расходы, вызванные нетипичными событиями,
не проявляющимися постоянно или регулярно.
Для учета доходов и расходов, связанные с выбытием долгосрочных
активов предназначены счета 621 «Доходы от операций с долгосрочными
активами» и 721 «Расходы, связанные с долгосрочными активами».
1. Отражена балансовая стоимость по выбывшим долгосрочным
активам: Дт 721 Кт 111, 112, 121, 122, 123, 125, 131, 132 и др.
2. Списана накопленная амортизация в результате выбытия основных
средств, нематериальных активов и минеральных ресурсов:
Дт 113, 124, 126 Кт 112, 123, 125
3. Начислена дебиторская задолженность в результате выбытия
долгосрочных активов: Дт 234 Кт 621
4. Отражены расходы, связанные с выбытием долгосрочных активов:
Дт 721 Кт 211, 531, 533, 812, 521
5. В конце отчетного периода накопленные расходы, связанные с
долгосрочными активами, относят на итоговый финансовый результат:
Дт 351 Кт 721
6. В конце отчетного периода накопленные доходы от операций с
долгосрочными активами относят на итоговый финансовый результат:
Дт 621 Кт 351
34
Общая схема учета определения финансового результата

После закрытия всех счетов доходов и расходов (за исключением счета
731 «Расходы по подоходному налогу») в дебете счета 351 «Итоговый
финансовый результат» отражается общая сумма расходов, накопленная за
период, а в кредите – общая сумма доходов. Разница между оборотом по дебету
и кредиту представляет собой прибыль или убыток до налогообложения. Это,
так называемый, бухгалтерский финансовый результат, т.к. он рассчитан на
основании правил НСБУ, без учета правил Налогового кодекса. На следующем
этапе рассчитывается налогооблагаемая прибыль и расходы по подоходному
налогу в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Начисление подоходного налога производится записью:
Дт 731 «Расходы по подоходному налогу»
Кт 534 «Обязательства бюджету».
В конце периода эти расходы также переносятся на итоговый
финансовый результат записью:
Дт 351«Итоговый финансовый результат»
Кт 731 «Расходы по подоходному налогу».
Сальдо счета 351 на конец отчетного периода представляет собой чистый
финансовый результат (прибыль или убыток), который переносится на счет 333
«Чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода» и составляются записи:
Дт 351 «Итоговый финансовый результат»
Кт 333 «Чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода» - в
случае если сумма доходов больше суммы расходов и получена чистая
прибыль.
Дт 333 «Чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода»
Кт 351 «Итоговый финансовый результат» - в случае отражения
чистого убытка периода.
35

Тема 5. Методика учета основных хозяйственных операций

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Тема 5. Методика учета основных хозяйственных операций

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Основы бухгалтерского учета

ТЕМА 5. Методика учета основных хозяйственных операций

5.1. Общая схема учета операций, связанных с приобретением и учетом

5.1. Общая схема учета операций, связанных с приобретением и учетом

5.2. Определение первоначальной стоимости приобретенных

Товар «А» Цена одной Товар «Б» Цена одной

5.3. Общая схема учета затрат на производство

Вспомогательными производствами считаются такие производства,

Расходы операционной Расходы других видов Расходы

Схема 1 – Структура расходов предприятия

Расходы операционной деятельности – это расходы, связанные с процессом

Доходы от операционной Доходы от других видов

Доходы от Другие Доходы от Финансовые Чрезвычайные

Схема 2 – Структура доходов предприятия

Классификация доходов по видам деятельности предприятия носит

Учет продажи продукции, товаров и услуг

Учет расходов на реализацию

Учет административных расходов

Общая схема учета определения финансового результата

Вам также может понравиться