8. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их виды и строение.

Текущее наблюдение и контроль хозяйственных операций и их изменений в составе

хозяйственных средств и их источников осуществляют с помощью системы счетов бухгалтерского
учета.
В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит
особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации,
ее накапливания и обобщения. Запись на счетах производится с использованием метода двойной
записи.
Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения
хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования,
хозяйственными процессами. Таким образом, счет – это накопитель информации, которая затем
обобщается и используется для составления разных сводных показателей и отчетности.
Счета открывают на каждый экономически однородный вид хозяйственных средств, их
источников и процессов в соответствии с классификацией объектов учета (сч. «Касса», сч.
«Основные средства», сч. «НМА»).
По внешнему виду счет представляет собой таблицу Т-образной формы (Т-счет), состоящий из
двух частей.

Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д-т, ), а правая кредитом (сокращенно
К-т, ). Следовательно дебет, кредит счета соответствуют его сторонам.
Схема счета имеет следующий вид.

Счет (наименование счета)

Дебет Кредит
Счета открываются на каждую статью баланса. Открыть
счет – это значит дать ему название (оно, как правило,
соответствует названию статьи баланса) и по
соответствующей стороне счета записать начальное
состояние объекта.
Для обозначения начального состояния объекта
используют термин «сальдо». Обычно сальдо на начало
проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как , а остаток на конец
проведения операций (на конец отчетного периода) – .
Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в
качестве которого могут быть бумажные и электронные носители, причем любой из них должен
иметь юридическую силу.
В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.
Активные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды
имущества, их наличие, состав, движение. На активных счетах сальдо только дебетовое.
Пассивные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования
имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивные счетах сальдо только
кредитовые.
При отражении хозяйственных операций на счетах необходимо руководствоваться следующими
правилами.
Суммы, увеличивающие начальный остаток записывают на стороне остатка, а суммы,
уменьшающие начальный остаток – на противоположной стороне. Если сложить суммы всех
операций, записанных на сторонах счета, то получится сумма оборота. Итоговая сумма, записанная
по дебету счета, называется дебетовым оборотом, по кредиту – кредитовым. При подсчете оборотов
начальный остаток не учитывается.
 Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку
оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны.
Конечный остаток записывают на той же стороне счета, что и начальный.
Схема записей на активном счете имеет следующий вид.
Активный счет (наименование счета)

Дебет Кредит

– остаток на начало проведения операции

Увеличение остатка, происходящее в Уменьшение остатка, происходящее в

результате хозяйственных операций результате хозяйственных операций

Оборот по дебету счета (сумма всех Оборот по кредиту счета (сумма всех
хозяйственных операций хозяйственных операций)

– остаток на конец проведения операции

Таким образом, по активному счету отражаются:

1. По дебету счета – сальдо на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции,
влекущие за собой увеличение наличия средств.
2. По кредиту счета – хозяйственные операции, влекущие за собой уменьшение наличия средств.
Если обозначим оборот по дебету счета ОбД, а оборот по кредиту – ОбК, то тогда сальдо конечное
или остаток на конец проведения операции можно подсчитать по следующей формуле:

Ситуация 1: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету должны быть больше суммы,
показываемой по кредиту счета. В этом случае имеется сальдо на конец проведения операции,
которое определяется по формуле (1).
Ситуация 2: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету равны сумме оборота по
кредиту. В этом случае сальдо конечного не будет.
Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид.
Пассивный счет (наименование счета)

Дебет Кредит

– остаток на начало проведения операции

Уменьшение остатка, происходящее в Увеличение остатка, происходящее в

результате хозяйственных операций результате хозяйственных операций

Оборот по дебету (сумма всех хозяйственных Оборот по кредиту (сумма всех

операций) хозяйственных операций)

– остаток на конец проведения операции.

Таким образом, по пассивному счету отражаются:

1. По кредиту – сальдо на начало и конец проведения операции и хозяйственные операции,
влекущие за собой увеличение источника.
2. По дебету – хозяйственные операции, влекущие за собой уменьшение источника.
 Используя ранее приведенные обозначения, для определения остатка по пассивному счету на
конец периода составим формулу:

При записях хозяйственных операций в пассивные счета могут быть только 2 ситуации:
Ситуация 1: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше
суммы, отраженной по дебету счета. В этом случае имеется кредитовое сальдо на конец проведения
хозяйственных операций.
Ситуация 2: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равна сумме,
отраженной по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.
Остатки по активным счетам, на которых отражается имущество предприятия, и по пассивным
счетам, на которых показывается источники формирования этого имущества, затем увязываются и
соответственно отражаются в активе баланса.
Помимо активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете существуют так называемые
активно-пассивные счета.
Активно-пассивные счета бывают 2 видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и
с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).
К счету, с односторонним сальдо относится счет 99 «Прибыли и убытки». Если у предприятия
сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо
счета будет кредитовым. Если, наоборот, суммы доходов меньше суммы расходов, то разница между
ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.
К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относятся счет «Расчеты с
разными дебиторами и кредитами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую
задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами
объединяют на одном счете для того, чтобы не открывают разных счетов для предприятий,
организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.
В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо
увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и
запись по кредиту счета, либо увеличение кредиторской задолженности, либо уменьшение
дебиторской задолженности.
На практике пользуются счетами более сложной формы, чем указанная выше.
Счета открывают и ведут в книгах, карточках и свободных листах. Рассмотрим самую
распространенную форму счета.
Счет (наименование счета)

Дебет Кредит

Проводка проводка
Содержание Содержание
Сумма Сумма
Дат № операции Дат № операции
а документа а документа

Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для

этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии
расчетов с каждым дебитором и с каждым кредитором, то есть выводится сальдо по каждому
покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и
кредиторской задолженности.
 9. Сущность и значение двойной записи на счетах.
Что такое двойная запись в бухучете? Двойная запись – это способ ведения бухгалтерского учета,
который лежит в основе формирования документированной систематизированной информации об
учетных объектах.
Метод двойной записи в бухгалтерском учете означает, что все хозяйственные операции
отражаются на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.
Способ или метод двойной записи также часто именуется принципом двойной записи в
бухгалтерском учете, подчеркивая тем самым основополагающую роль двойной записи в системе
бухгалтерского учета.
А сущность метода двойной записи заключается в отражении любой операции в бухгалтерском
учете одновременно по дебету и кредиту счетов. При этом в зависимости от типа счета (активный,
пассивный или активно-пассивный) по дебету или кредиту счета может отражаться увеличение
или уменьшение того или иного объекта учета.
10. Учет кассовых операций денежных документов.
На предприятиях денежные средства и документы хранятся и учитываются в кассе предприятия.
Все кассовые операции осуществляются на основании Указания ЦБ РФ от 11 марта 2014 г. №
3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства». Данный нормативный документ регламентирует: Правила приема
наличных денежных средств; Правила выдачи наличных денежных средств; Правила и порядок
оформление кассовых документов; Правила ведения кассовой книги; Правила хранения денежных
средств и документов; Порядок проведения ревизии кассы и контроль за соблюдением кассовой
дисциплины. Кроме того, в данном Указании, определен порядок расчета лимита кассы.
Ответственность за ведение кассовых операций возложена на кассира. Кроме того, с кассиром
должен быть заключен договор материальной ответственности за сохранность денежных средств и
документов в кассе. Главными задачами бухгалтерского учета денежных средств и документов в
кассе являются:
- точный, полный и своевременный учет денежный средств в кассе и операций по их
передвижению;
- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым
использованием;
- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
- выявление возможности более рационального использования денежных средств.
Учет наличных денежных средств и документов, подразумевает оформление определенных
документов на каждую операцию. Применяются следующие формы документов: ш
Приходный кассовый ордер ПКО (ф. № КО-1). В данном документе отражаются поступления
денежных средств и документов в кассу предприятия. Такими операциями могут быть:
Поступление выручки за реализацию товаров, услуг; Внесение остатков по выданным авансам;
Возмещение ущерба виновными лицами; И т.п. В ПКО указываются: Наименование и код ОКПО
самого предприятия; Дата и номер документа; ФИО физического лица или представителя
организации, от которой поступают денежные средства; Корреспонденция счетов бухгалтерского
учета, отражающая характер операции; Основание для принятия денежных средств и документов
в кассу; Сумма принятых денежных средств в кассу предприятия. ПКО подписывают кассир и
Главный бухгалтер предприятия. От него отделяется квитанция с продублированными данными из
самого ПКО и передаются лицу, которое внесло денежные средства или документы в кассу
предприятия. ПКО оформляется на каждую операцию поступления денежных средств и
документов отдельно.
 Расходный кассовый ордер РКО (ф. KO-2) В данном документе отражаются операции по выдаче
денежных средств и документов из кассы предприятия. такими операциями могут быть: Оплата
поставщикам за приобретенные товары и услуги; Выплата заработной платы; Выдача денежных
средств под отчет; и т.д. В РКО указываются: Наименование и код ОКПО самого предприятия;
Дата и номер документа; ФИО лица, которому выдаются денежные средства и документы;
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета, отражающая характер операции; Основание для
выдачи денежных средств и документов из кассы; Сумма подлежащих выдаче денежных средств
из кассы предприятия. Приложения (например, платежная ведомость на выплату заработной
платы). Кроме кассира и Главного бухгалтера, РКО подписывает получатель денежных средств и
руководитель организации. Получатель денежных средств должен предъявить документ,
удостоверяющий личность и данные такого документа также заносятся в РКО. РКО оформляется
на каждую отдельную операцию по выдаче денежных средств из кассы предприятия.
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (Ф- КО-3) В данном документе
отражаются все оформленные ПКО и РКО, с указанием номеров документов, даты составления.
Кассовая книга (ф. КО-4) В кассовой книге отражаются все операции, которые отражены в ПКО и
РКО. Кассовая книга ведется по каждому операционному дню работы. В кассовой книге
фиксируется остаток денежных средств в кассе на начало дня, все операции по приходу и расходу
денежных средств и документов с корреспонденцией счетов и суммами. На конец рабочего дня в
кассовой книге отражаются обороты и остаток денежных средств. Отдельно указывается сумма
денежных средств на выплату заработной платы. Листы кассовой книги нумеруются, а сама книга
прошиваться и скрепляется печатью предприятия.
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. КО-5). Эту книгу, как правило,
ведут в организациях с большим количеством подразделений. Кассир главного отделения ведет
учет принятых и выданных другим кассовым отделениям денежных средств.
Синтетический и аналитический учет кассовых операций:
Для синтетического учета кассовых операций, применяют активный счет из Плана счетов
бухгалтерского учета – 50 «Касса». По дебету счета отражаются все поступления денежных
средств в кассу, а по кредиту их выбытие. Аналитический учет ведется по всем кассам
предприятия.
Проводки кассовых операций
 11. Учет операций по расчетным счетам в банке.
Денежные средства организации существуют в виде наличных денежных средств и денежных
документов в кассе, а также в виде безналичных денежных средств на расчетных счетах в банках.

Организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить

свободные денежные средства в учреждениях банков.

Для этого организация открывает в учреждениях банков расчетный, валютный и специальные счета.

Расчетные счета открываются хозяйствующим субъектам, имеющим собственные оборотные средства

и самостоятельный баланс.

Организация может иметь неограниченное количество рублевых расчетных счетов в одном или разных
банках.

В процессе хозяйственной деятельности у организации возникают производственные

взаимоотношения со множеством физических и юридических лиц, которые приводят к возникновению
обоюдных расчетных обязательств.

По выполнении работниками производственных заданий у организации возникают обязательства по

оплате их труда, а также по начислениям отчислений на социальные нужды. При получении или
продаже организацией материальных ценностей, выполнении работ или оказании услуг у него
возникают расчетные обязательства перед поставщиками и подрядчиками, а также перед покупателями
их продукции, работ и услуг.

Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем перевода денежных средств
с банковских счетов одного юридического лица на счета другого на основании расчетных документов.

Первичным документом для осуществления безналичных расчетов является платежное поручение, под
которым понимается поручение банку перечислить денежные средства с расчетного счета
организации-плательщика на расчетный счет организации-получателя. Платежные поручения имеют
единую форму для всех видов перечислений. В них указываются следующие обязательные реквизиты:
наименование организации-получателя, номер расчетного счета, сумма, основание (договор, счет-
фактура), цель (назначение платежа), очередность, дата платежа.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех
требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке
поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

При недостаточности денежных средств на счете списание их осуществляется в порядке очередности,

установленной законодательством которой соответствует несколько очередей выполнения платежей.
Так в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим
перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении
вреда, причиненного жизни и здоровью.

Как правило, платежи осуществляются с согласия владельца счета. Однако имеются исключения.
В бесспорном порядке списываются платежи, не внесенные в срок в бюджет, внебюджетные фонды, по
исполнительным листам судебных органов. В безакцептном порядке оплачиваются счета за
электроснабжение, теплоснабжение, водоснабжение.

Прием наличных денежных средств на расчетный счет из кассы организации осуществляется на

основании объявления на взнос наличными, которое является письменным приказом владельца счета
и составляется в одном экземпляре.
Выдача наличных денежных средств организации на определенные цели производится на основании
денежного чека. Денежный чек является распоряжением владельца счета банку выдать указанную
в нем сумму наличных денежных средств.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого
отражается поступление денежных средств, а по кредиту – их выбытие (перечисление, снятие).

Основания для отражения операций по счету 51 – выписки с расчетного счета, которые банк выдает
организации ежедневно (или периодически в установленные им сроки). К выписке прилагаются
документы, подтверждающие выполнение операций, нашедших в ней отражение. Выписка является
копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации.

В ней указывается остаток денежных средств на расчетном счете на начало текущего дня, а также их
поступление, выбытие и остаток на конец дня. Банковская выписка – единственное основание для
отражения в бухгалтерском учете движения денежных средств на расчетном счете.

Полученные из банка выписки проверяются и обрабатываются (подбираются оправдательные

документы, указываются корреспондирующие счета). Выписки являются основанием для отражения
операций по расчетному счету в регистрах бухгалтерского учета по счету 51 «Расчетные счета».

Бухгалтерские записи по учету движения денежных средств на расчетном счете представлены

в табл. 5.1.

Таблица 5.1

Операции по учету движения денежных средств на расчетном счете

№ Дебет Кредит
Содержание операции Оценка, руб.
п/п счета счета

1 Зачислены на расчетный счет денежные средства из кассы 51 50 Сумма зачисления

Зачислены денежные средства, поступившие на расчетный

Сумма дебиторской
2 счет от покупателей в счет погашения числящейся за ними 51 62-1
задолженности
задолженности

Зачислены денежные средства, поступившие на расчетный

3 51 62-2 Сумма аванса
счет в виде авансов от покупателей и заказчиков

66,
Зачислены поступления на расчетный счет денежных Сумма займа,
4 51
средств долгосрочного, краткосрочного займа (кредита) кредита
67

Поступили денежные средства на расчетный счет от

5 51 75-1 Сумма задолженности
учредителей в счет вклада в уставный капитал

6 Получены денежные средства с расчетного счета в кассу 50 51 Сумма зачисления

С расчетного счета погашена задолженность перед Сумма кредиторской

7 60 51
поставщиками задолженности

С расчетного счета погашен долгосрочный,

8 66, 67 51 Сумма задолженности
краткосрочный кредит (заем)
 12. Учет основных средств. (Классификация, оценка, учет поступления).
Основные средства предприятия – это материально-техническая база организации,
представляющая собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в
качестве средств и орудий труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании
услуг либо для управления организацией в течение длительного времени.
Организация бухгалтерского учета основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных
средств» (Приказ Минфина РФ от 30. 03. 2001 г. №26н) с учетом дополнений и изменений. В
соответствии с п.4 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся активы, которые должны отвечать
следующим требованиям:
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо
для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах
поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
• правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации;
• точное определение результатов при ликвидации основных средств;
• учет затрат на ремонт;
• контроль за сохранностью и эффективностью использования.
В бухгалтерском учете используется следующая классификация основных средств:
1. По отраслям народного хозяйства: промышленность, строительство, сельское хозяйство,
торговля и общественное питание и т. д.
2. По видам: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,
измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,
транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,
земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные
ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные,
оросительные и другие мелиоративные работы); доходные вложения в материальные
ценности, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; прочие
основные средства.
3. По назначению: производственные и непроизводственные. Производственные основные
средства участвуют в производстве продукции или обслуживают его. Непроизводственные
основные средства используются, как правило, для обслуживания личных нужд
работников предприятия (столовые, общежития и т. п.).
4. По использованию: находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), на консервации, в
стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
 5. В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств: основные средства,
принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
находящиеся у организации в оперативном управлении и в хозяйственном ведении;
полученные организацией в аренду, приобретенные для сдачи в аренду по договору
финансового лизинга.
Основные средства при их принятии к бухгалтерскому учету оцениваются по первоначальной
стоимости. В зависимости от способа приобретения организацией основных средств ПБУ 6/01
предусматривает различные варианты определения их первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма
фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением
налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством РФ). Конкретный перечень фактических затрат на
приобретение, сооружение и изготовление основных средств установлен п. 8 ПБУ 6/01.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств
являются:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, без НДС;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного
подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организация за информационные и консультационные услуги,
связанные с приобретением основных средств, а также вознаграждение, уплачиваемое
посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для
использования;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств,
и госпошлина;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и
изготовлением.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они
непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств
определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц. Под суммовой
разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте
(условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных
средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к
бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по
официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)
капитал организации, складывается из их денежной оценки, согласованной с учредителями
(участниками) организации, затрат по доставке, установке и монтажу и расходов на доведение
объекта до рабочего состояния.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения
(безвозмездно) складывается из текущей рыночной стоимости на дату принятия их к
бухгалтерскому учету, затрат по доставке, установке и монтажу и расходов по доведению объекта
до рабочего состояния.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим
исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (мена), складывается из стоимости
активов переданных или подлежащих передаче по договору мены затрат по доставке, установке и
монтажу и расходов на доведение объекта до рабочего состояния. Стоимость ценностей,
переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой
в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит
изменению, за исключением следующих случаев:
• достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации
объектов основных средств;
• переоценки объектов основных средств.
До 1998 г. переоценки проводились только по решению Правительства России и являлись
обязательными. Обязательные переоценки проводились по состоянию на 01.07.1992 г., на
01.01.1994 г., на 01.01.1995 г., на 01.01.1996 г. и на 01.01.1997 г.
Начиная с 1998 г., с момента вступления в силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.1997 г. № 65н
(далее по тексту ПБУ 6/97), организациям дано право, а не вменено в обязанность, производить не
чаще одного раза в год переоценку принадлежащих им основных средств по состоянию на начало
отчетного года.
С 1 января 2001 г. уточнен порядок переоценки объектов основных средств. В соответствии с п. 15
ПБУ 6/01 коммерческие организации могут не чаще одного раза в год переоценивать группы
однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Организация,
принявшая решение о переоценке основных средств, должна учитывать, что в последующие годы
она обязана, будет производить переоценку регулярно.
При переоценке определяются:
• полная стоимость основных средств;
• остаточная стоимость основных средств;
• сумма переоценки амортизационных отчислений.
Если основные средства переоцениваются (дооцениваются) впервые, то сумма дооценки основных
средств в результате переоценки относится на увеличение добавочного капитала организации, а
сумма переоценки (увеличения) амортизации – на уменьшение добавочного капитала. При этом
делаются следующие записи:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 83 «Добавочный капитал» - на сумму дооценки основных средств
Д-т сч.. 83 «Добавочный капитал»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму переоценки (увеличения) амортизации
основных средств.
Если основные средства уцениваются впервые, то сумма у ценки относится на уменьшение
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а уменьшение амортизации – на увеличение
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом делаются следующие записи:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
К-т сч. 01 «Основные средства» – на сумму уценки основных средств
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму уменьшения
амортизации основных средств.
Если в результате переоценки дооцениваются ранее уцененные основные средства, то сумма
дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие
отчетные периоды и отнесенной на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка), относится на увеличение, а сумма увеличения амортизации – на уменьшение
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Если в результате переоценки уцениваются ранее дооцененные основные средства, то сумма
уценки объекта основных средств относится на уменьшение добавочного капитала организации,
образованного за счет сумм дооценки данного объекта, проведенной в предыдущие отчетные
периоды, а уменьшение суммы амортизации – на увеличение добавочного капитала.
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал
организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится
на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с добавочного капитала
организации на нераспределенную прибыль. В бухгалтерском учете делается запись:
Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Для правильного отражения результатов переоценки основных средств в организации должен
быть организован аналитический учет производимых переоценок объекта.
Под восстановительной стоимостью понимается сумма всех затрат, которые организация должна
будет осуществить в случае их воспроизводства на аналогичные новые объекты по рыночным
ценам и тарифам, существующим на дату переоценки.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.
Остаточная стоимость по правилам бухгалтерского учета исчисляется как разница между
первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизацией на день
составления баланса.
13. Учет выбытия основных средств.

Выбытие основных средств происходит в результате:

• списания в случае морального и физического износа;
• продажи;
• безвозмездной передачи;
• передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой
фонд;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• недостачи и порчи, выявленной при инвентаризации;
 • передачи по договорам мены, дарения;
• передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
• в иных случаях.
Первичными документами по выбытию основных средств являются:
• Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), форма
№ ОС-4.
• Акт о списании автотранспортных средств, форма № ОС-4а.
• Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств),
форма № ОС-4б;
Рассмотрим порядок отражения на счетах операций по выбытию основных средств.
Выбытие основных средств в случае морального и физического износа.
При выбытии основных средств в бухгалтерском учете к счету 01 «Основные средства»
открывается субсчет «Выбытие основных средств».
Балансовая стоимость выбывающего основного средства отражается по дебету счета
01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» в корреспонденции со счетом
01 «Основные средства».
Сумма начисленной амортизации списывается по дебету счета 02 «Амортизация основных
средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных
средств».
В результате списания балансовой стоимости основного средства и начисленной к моменту
выбытия амортизации на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
формируется остаточная стоимость основного средства, которая списывается бухгалтерской
проводкой дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредит
счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».
Материальные ценности, оставшиеся после списания объекта основных средств (такие как лом
и утиль, стройматериалы), оцениваются по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету
счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
1 «Прочие доходы».
Порядок отражения операций по выбытию основных средств на счетах в дальнейшем зависит
от причины выбытия.
Расходы по ликвидации объекта основных средств отражаются по дебету счета 91 «Прочие
доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
и др.
Финансовый результат исчисляется по каждому ликвидируемому объекту на счете 91 «Прочие
доходы и расходы» как разница между дебетом и кредитом данного счета и списывается на счет
99 «Прибыли и убытки».
Убыток от списания объекта отражается записью:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Выбытие в счет вклада в уставный капитал.
Вклад в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями
стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством Российский
Федерации. При внесении вклада основными средствами согласованная стоимость переданного
объекта отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения».
Стоимость основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал, отражается:
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» – стоимость согласованная учредителями;
К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – остаточная стоимость;
К-т сч. 91/1 «Прочие доходы» – на сумму разницы между стоимостью согласованной
с учредителями и остаточной стоимостью передаваемого объекта.
НДС подлежит восстановлению записью:
Д-т сч. 91/2 «Прочие расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Выбытие основных средств в связи продажей. Продажа основных средств отражается
в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».
При продаже основных средств начисляется НДС по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»
и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Остаточная стоимость реализованных основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие
доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 01 «Основные
средства», субсчет «Выбытие основных средств». Прибыль от реализации отражается по дебету
счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Выбытие в связи с безвозмездной передачей основных средств. При безвозмездной передаче
организация списывает остаточную стоимость основных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы
и расходы», при этом организация выступает плательщиком НДС. Согласно ст. 146 НК РФ
объектом налогообложения признается передача права собственности на товары, результаты
выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе. Начисленный НДС отражается
записью:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Результат безвозмездной передачи отражается записью:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
14. Учет амортизации основных средств.
Основные средства в процессе использования и под влиянием природных, технических
и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические
качества, подвергаясь материальному (физическому) и моральному износу. Материальный
(физический) износ представляет собой изменение механических, физических, химических
и других свойств объектов под влиянием сил природы, процессов труда и других факторов.
Моральный износ предопределен темпами технического прогресса, который приводит
к удешевлению действующих основных средств ввиду появления новых, более производительных
объектов. Износ основных средств в процессе их эксплуатации обусловливает необходимость
возмещения утраченной стоимости посредством амортизации.
Амортизация – это перенесение части стоимости основных производственных фондов
на изготовляемую с их помощью продукцию, выполненные работы и оказанные услуги в виде
амортизационных отчислений.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих
способов:
• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов
основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов,
входящих в эту группу, и отражается организацией в приказе об учетной политике.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом.
• При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных
средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
этого объекта, т. е.

,
где:
Аг – Годовая сумма амортизационных отчислений;
ОСпс – первоначальная стоимость объекта основных средств;
Ап% – норма амортизации, %.
• При способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости объекта основных
средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта, т. е.

,
где:
Аг – годовая сумма амортизационных отчислений;
ОСос – остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года;
Ап% – норма амортизации, %.
• При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования —
исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости
(в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе
которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта,
а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта;
Предположим, что срок полезного использования объекта основных средств составляет 5 лет,
тогда сумма чисел лет составит:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.
Если первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 000 р., то сумма
амортизационных отчислений за первый год использования объекта равна

сумма амортизационных отчислений за второй год

сумма амортизационных отчислений за третий год и т. д.

• При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление
амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема
продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта
основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного
использования объекта основных средств, т. е.

,
где:
Vф – объем продукции в отчетном периоде;
Vn – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта
основных средств.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств
начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере
1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства,
годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно
в течение периода работы организации в отчетном году.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при
принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен),
естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок
аренды).
Налоговым законодательством (п. 3 ст. 258 НК РФ) определено, что все амортизируемое
имущество объединяется в десять амортизационных групп.
С 1 января 2002 г. группы амортизируемого имущества определены Классификацией основных
средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства
РФ от 01.01.2002 г. № 1. В соответствии с п. 1 постановления данная классификация может
использоваться и для целей бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно по основным средствам, числящимся
на 1-е число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим основным средствам
начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому
учету, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем их выбытия или месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится
независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается
в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
Амортизация начисляется по основным средствам, числящимся на балансе организации.
Согласно Приказу Министерства финансов от 12.12. 2005 г. № 147н «О внесении изменений
в положение по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ (ПБУ 6/01)», начиная
с бухгалтерской отчетности за 2006 г., начисляется амортизация по следующим объектам,
по которым ранее амортизация не начислялась:
• по объектам жилого фонда;
• по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам;
• по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям,
не достигшим эксплуатационного возраста;
• по доходным вложениям в объекты жилого фонда.
В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется:
• по земельным участкам, объектам природопользования, объектам отнесенным к музейным
предметам и музейным коллекциям;
• по объектам основных средств некоммерческих организаций.
По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа,
начисляемого линейным способом.
Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете
010 «Износ основных средств».
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период нахождения объектов
основных средств на:
• консервации со сроком более трех месяцев. При этом порядок консервации
устанавливается руководителем организации и действует в отношении объектов,
находящихся в определенном комплексе, либо объектов имеющих законченный цикл
производства;
• восстановлении (проведении работ по реконструкции, модернизации), со сроком
проведения работ, превышающим 12 месяцев.
Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации,
но не более 20 000 р. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и в бухгалтерской
отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности
этих объектов в производстве на предприятии организуется надлежащий контроль
за их движением.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском
учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных
средств». Счет пассивный, регулирующий, контрактивный. По кредиту счета отражаются суммы
начисленной амортизации за отчетный период, по дебету – списание начисленной амортизации
по выбывшим основным средствам независимо от причины выбытия.
Суммы начисленной амортизации, отраженные по кредиту счета 02 «Амортизация основных
средств» относятся в дебет следующих счетов:
25 «Общепроизводственные расходы» – по объектам производственного назначения,
26 «Общехозяйственные расходы» – по объектам общехозяйственного назначения,
23 «Вспомогательные производства» – по объектам вспомогательного производства,
20 «Основное производство» – по объектам основного производства при выпуске одного вида
продукции (выполнении одного вида работ, услуг);
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – по объектам непромышленных производств
и хозяйств;
44 «Расходы на продажу» – по объектам, обслуживающим процесс обращения;
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» – по объектам, сданным в текущую
аренду, если сдача в аренду основных средств не является предметом деятельности организации.
К счету 02 «Амортизация основных средств» организация может открыть субсчета в зависимости
от характера деятельности, направлений использования, мест нахождения основных средств,
например: субсчет 1 «Амортизация собственных основных средств», субсчет 2 «Амортизация
имущества, сданного в аренду». Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных
средств» ведётся по отдельным инвентарным объектам основных средств.