Основы бухгалтерского учета

ТЕМА 3. Баланс – основная форма финансовой отчетности

3.1. Сущность баланса
3.2. Структура баланса. Содержание статей баланса.
3.3. Экономические факты, которые не изменяют итог баланса.
3.4. Экономические факты, которые вызывают изменения в итоге баланса.
3.5. Функции бухгалтерского учета

3.1. Сущность баланса

Для управления производственной и финансовой деятельностью

необходимо иметь обобщенные сведения о составе средств и источниках их
формирования. Такие сведения получают при помощи баланса.
Термин «Баланс» происходит от латинского слова «Бис» – дважды,
«Ланс» – равновесие, то есть балансируют. Баланс – это способ экономической
группировки активов и пассивов в денежном выражении на определенную дату.
Рассмотрим суть каждой части данного определения. Прежде всего,
группировка активов и пассивов необходима для того, чтобы пользователи
информации получили представление о том, какими средствами располагает
предприятие, какова их структура и состояние. В то же время не все средства
имеют одинаковые источники приобретения. Одни из них поступают на
предприятие за счет собственных источников, другие – за счет заемных
(привлеченных) источников. Естественно, положительное заключение может
быть сделано в том случае, если в составе источников финансирования
преобладают собственные.
Все средства предприятия представлены в балансе в сгруппированном и
обобщенном виде только благодаря их денежному измерителю. Дело в том, что даже
в пределах одной группы различные средства имеют разные единицы измерения.
Например, материалы измеряются в килограммах, тоннах, метрах, штуках и т. п.
Обобщать их в таком виде невозможно. Информация для пользователей должна
быть представлена только в систематизированном виде, иначе ее трудно понять.
Другими словами, денежное выражение дает возможность группировать средства
Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
1
 Основы бухгалтерского учета
в балансе по определенным признакам и в обобщенном виде.
Пользователи хотят знакомиться с финансовым состоянием предприятия
периодически, по истечении определенного периода хозяйственной деятельности.
Поэтому, баланс/сокращенный баланс отражает финансовое положение субъекта
и включает информацию об остатках, имеющихся на отчетную дату по:
1) активам – экономические ресурсы, идентифицируемые и
контролируемые субъектом как результат прошлых экономических фактов, от
использования которых ожидается получение экономических выгод;
2) собственному капиталу – остаточная величина в активах субъекта после
вычета обязательств;
3) обязательствам – настоящая задолженность субъекта, возникшая
вследствие прошлых экономических фактов, погашение (списание) которых
приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.
В зависимости от категорий субъектов, предусмотренных в Законе о
бухгалтерском учете и финансовой отчетности, и собственных
информационных потребностей субъект может составлять:
1) полные финансовые отчеты – предназначены для средних и крупных
субъектов (среднесписочная численность – от 51 и более человек, доходы от
продаж – от 127 200 001 леев и более, всего активов – от 63 600 001 леев и более);
2) упрощенные финансовые отчеты – предназначены для малых субъектов
(среднесписочная численность – 11 - 50 человек, доходы от продаж – от 11 200 001
– до 127 200 000 леев, всего активов – от 5 600 001 – до 63 600 000 леев);
3) сокращенные финансовые отчеты – предназначены для
микросубъектов (среднесписочная численность до 10 человек, доходы от
продаж – до 11 200 000 леев, всего активов – до 5 600 000 леев).
Для определения типа субъекта применяют минимум 2 из 3-ех указанных
критериев.
Полные финансовые отчеты включают:

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
2
 Основы бухгалтерского учета
1) баланс (заполняют на основе остатков счетов);
2) отчет о прибыли и убытках (заполняют нарастающим итогом с начала
года по данным счетов доходов и расходов);
3) отчет об изменениях собственного капитала (заполняют на основании
оборотов и остатков счетов капитала, резервов и других);
4) отчет о движении денежных средств (заполняют на основании
оборотов и остатков счетов денежных средств);
5) пояснительную записку.
Упрощенные финансовые отчеты включают:
1) баланс;
2) отчет о прибыли и убытках;
3) пояснительную записку.
Сокращенные финансовые отчеты включают:
4) сокращенный баланс;
5) сокращенный отчет о прибыли и убытках;
6) пояснительную записку.
В Республике Молдова более 90 % субъектов будут составлять
сокращенные формы финансовых отчетов.
Следует также отметить, что баланс отражает лишь имеющийся в
распоряжении предприятия средства, данные о которых получают не
расчетным путем, а с помощью полного, точного и систематического учета.
Все это позволяет балансу реально и объективно представлять состояние
имущества, наиболее точно и полно охватить все средства предприятия и
источники их образования.

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
3
 Основы бухгалтерского учета
3.2. Структура баланса. Содержание статей баланса

Баланс состоит из двух частей: левую часть называют актив, а правую –

пассив.
Баланс на 01.01.201_ г. по предприятию «Молдова»
АКТИВ ПАССИВ
Активы Пассивы
Итого активы (А) Итого пассивы (П)

Итоги актива и пассива баланса всегда должны быть равны между собой.
Это равенство обусловлено тем, что как в активе, так и в пассиве баланса
рассматривается одна и та же сумма средств, или имуществ, но в разных
группировках. С одной стороны, по составу и размещению, с другой стороны
по источникам формирования и целевому назначению.
Обе части баланса состоят из 6-ти разделов (A, B, C, D, E и F) – двух в активе
(A и B) и четырех в пассиве (C, D, E и F).
Структура баланса
АКТИВ ПАССИВ
C. Собственный капитал
A. Долгосрочные активы
D. Долгосрочные обязательства
B. Оборотные активы
E. Текущие обязательства
F. Оценочные резервы
Итого активы (А) Итого пассивы (П)

Активы представлены в балансе/сокращенном балансе в порядке

увеличения их ликвидности, а обязательства – в порядке увеличения роста
срока их погашения.
В зависимости от степени ликвидности активы подразделяются на:
1) оборотные активы, представляют собой активы, которые ожидается,
что будут израсходованы в течение нормального цикла деятельности,

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
4
 Основы бухгалтерского учета
реализованы или получены в течение 12 месяцев, или представляют собой
денежные средства;
2) долгосрочные активы, которые включают все остальные активы, за
исключением оборотных активов.
В зависимости от срока погашения обязательства подразделяются на:
1) текущие обязательства, включающие обязательства, которые, ожидаются,
что будут погашены или списаны в течение 12 месяцев после отчетной даты;
2) долгосрочные обязательства, включающие все остальные обязательства,
за исключением текущих обязательств.
Основным элементом баланса является балансовая статья, которая
соответствует виду средств, обязательств, источнику формирования имущества.
Статьей баланса называется показатель (строка) актива и пассива
баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников
формирования, обязательств предприятия. Например: статья «Материалы и
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» показывает стоимость
материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые
находятся на всех складах по состоянию на 31.12.2022 года.

3.3. Экономические факты, которые не изменяют итог баланса

Отражение экономических фактов на счетах бухгалтерского учета и
соответственно в балансе приводят к разным изменениям, связанных с
увеличением одних статей баланса, и уменьшением других. Но какие бы изменения
не происходили в составе активов и пассивов в отчетном периоде, итог между
активом и пассивом баланса остается равным.
Все экономические факты по характеру исполнения подразделяются на
четыре типа. Первый и второй тип не приводят к изменению итога баланса. Третий
и четвертый приводят к изменению итога баланса.
Операции первого типа изменяют состав имущества (активов), то есть

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
5
 Основы бухгалтерского учета
затрагивают только статьи актива баланса и приводят к увеличению одной статьи и
одновременному уменьшению в том же размере другой статьи. Отражение этих
экономических фактов в балансе не приводят к изменению итога актива, и итог
баланса остается неизменным.
Например: На текущий счет в национальной валюте поступила сумма в
размере 15000 леев от покупателя. В результате этой операции произошло
увеличение денежных средств на текущем счете в национальной валюте и
уменьшение коммерческой дебиторской задолженности. Статья «Денежные
средства и денежные документы» и статья «Текущая коммерческая дебиторская
задолженность» находятся в активе баланса. Следовательно, в статье актива
баланса «Денежные средства и денежные документы» сумма увеличится на 15000
леев и одновременно уменьшится статья актива «Текущая коммерческая
дебиторская задолженность» на ту же сумму.
В пассиве баланса никаких изменений не произошло. Итоги баланса не
меняются, так как произошло внутреннее изменение в составе имущества и в целом
равенство баланса не нарушилось.
Операции второго типа затрагивают разные статьи пассива баланса и
приводят к увеличению одной статьи и одновременно в том же размере
уменьшение другой.
Например: За счет краткосрочных кредитов банка погашена задолженность
поставщикам в сумме 40000 леев. Данная операция затрагивает две статьи пассива
баланса «Краткосрочные кредиты банков» и «Текущие коммерческие обязательства».
Эта операция означает, что задолженность перед поставщиками уменьшилась, то есть,
произошло уменьшение по статье «Текущие коммерческие обязательства» на 40000
леев. Одновременно увеличился долг банку на сумму полученного кредита, что
привело к увеличению сумм по статье «Краткосрочные кредиты банков».

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
6
 Основы бухгалтерского учета
3.4. Экономические факты, которые вызывают изменения в итоге
баланса
Третий и четвертый тип приводит к изменению итога баланса.
В третьем типе происходят изменения по статье актива и пассива в сторону
увеличения, причем итог актива и пассива баланса возрастает на равную
величину. Например: Получены запасные части от поставщика на сумму 5000
леев. В этом случае статья актива баланса «Материалы и малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы» увеличивается на 5000 леев, и статья пассива
баланса «Текущие коммерческие обязательства» тоже увеличивается на 5000 леев.
Следовательно, итоги актива и пассива увеличиваются на ту же сумму, и
равенство остается.
Четвертый тип операций приводит к изменению итогов актива и пассива
баланса в сторону уменьшения.
Например: Погашена задолженность поставщику с текущего счета в
национальной валюте за приобретенные запасные части на сумму 5000 леев.
Данная операция затрагивает две статьи баланса «Денежные средства и
денежные документы» и «Текущие коммерческие обязательства». В данном
случае остатки денежных средств на текущем счете уменьшились на 5000 леев.
Одновременно на эту же сумму уменьшилась и задолженность перед
поставщиком. После этой операции итог баланса уменьшился на 5000 леев, а
равенство сохраняется.

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
7
 Основы бухгалтерского учета
3.5. Функции бухгалтерского учета
Основными функциями баланса являются: обобщающая,
информационная и аналитическая.
Обобщающая функция баланса выражает процесс бухгалтерского
познания и финансовой обработки учетных данных экономического агента.
Баланс, являясь последним этапом этого пути, отражает все качества
бухгалтерского учета. В баланс переносятся данные каждого счета, что
позволяет учитывать все активы и пассивы предприятия.
Информационная функция определена ролью баланса в информационной
учетной системе. Она обеспечивается благодаря отражению сведений о
средствах и источниках их формирования, которые так необходимы
руководству предприятия.
Благодаря синтетическому и обобщающему характеру сведения баланса
позволяют увидеть целиком ситуацию субъекта на данный момент, понять
способ обеспечения экономического управления. По данным баланса получают
представление о величине и структуре имущества предприятия, о степени его
финансирования из собственных средств и из заемных (привлеченных)
источников, закончен ли отчетный период с прибылью или убытком и т.п.
Информационная функция баланса выходит за рамки субъекта. Так, на
основании данных баланса, банк определяет финансовое положение
предприятия, которому он предполагает выдать кредит. Чтобы баланс мог
реализовать свою информационную функцию, его данные должны
соответствовать многим требованиям, а именно быть реальными,
объективными и точными, сравнимыми и т.п.
Аналитическая функция является продолжением и углублением
информационной. Она базируется на выявлении факторов, которые влияют на
показатели баланса, установлении значения такого влияния. Эта функция
выражается проверкой различных взаимосвязей, которые должны

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
8
 Основы бухгалтерского учета
обеспечиваться между данными самого баланса, между его разделами и
статьями или между балансом и его приложениями или другими формами
финансовых отчетов.
Аналитическая функция важна в процессе управления предприятием. В
этом смысле она конкретизируется в объяснительной записке к финансовому
отчету. Например, при помощи данных баланса определяется
платежеспособность (ликвидность) предприятия – один из важнейших
показателей, который отражает его финансовое состояние. Для этого, из итога
оборотных активов вычитают итог текущих обязательств.

Текст лекции
Составитель: Людмила Тодорова конф.унив, др.экон.наук
9