КЛЮЧЕВЫЕ

ПОКАЗАТЕЛИ
ЭФФЕКТИВНОСТИ
ДЛЯ ВНУТРЕННЕГО
АУДИТА
Июль 2020 г.

Copyright © 2020 PEMPAL IACOP

Все права защищены. Ни одна из частей настоящей публикации не может

быть воспроизведена, передана или распространена в любой форме без
предварительного письменного разрешения СВА PEMPAL за исключением
случаев некоммерческого использования, разрешенного законом об
авторском праве. Любые изменения, внесенные в содержащиеся в данной
публикации рекомендации, касающиеся соглашений о сотрудничестве,
требуют ссылки на факт использования данной публикации и внесения в
нее изменений. Контакт: iacop@pempal.org.

Сообщество по внутреннему аудиту (СВА)

T: +7 495 745 70 00 доп. 2002
E: IACOP@pempal.org
W: www.pempal.org
 Содержание
Слова благодарности ........................................................................................................ 2

PEMPAL и СВА ................................................................................................................... 3

Введение ............................................................................................................................ 4

Глоссарий ........................................................................................................................... 4

ЧАСТЬ 1. СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ ..................................................................... 5

ЧАСТЬ 2. ЧТО ПРЕДСТАВЛЯЮТ СОБОЙ КЛЮЧЕВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

ЭФФЕКТИВНОСТИ? ......................................................................................................... 6

Стандарты внутреннего аудита................................................................................... 6

КПЭ для внутреннего аудита ....................................................................................... 6

Формирование набора надежных и эффективных КПЭ ............................................ 7

ЧАСТЬ 3. СБАЛАНСИРОВАННАЯ СИСТЕМА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ

ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ................................................................................................ 10

ЧАСТЬ 4. ПРИМЕРЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КПЭ ВО ВНУТРЕННЕМ АУДИТЕ ........... 16

Великобритания.......................................................................................................... 16

Австрия........................................................................................................................ 20

Европейская комиссия ............................................................................................... 24

ЧАСТЬ 5. ЧЕТЫРЕ ГЛАВНЫЕ ОБЛАСТИ, ТРЕБУЮЩИЕ ВНИМАНИЯ ПРИ

ИСПОЛЬЗОВАНИИ КПЭ ................................................................................................. 27

1. Каким образом руководство должно быть вовлечено в разработку КПЭ? ........ 27

2. Должны ли персональные поощрения за результативность работы быть

напрямую увязаны с КПЭ? ........................................................................................ 28

3. Как долго длится процесс разработки добротных КПЭ? .................................... 28

4. Как пандемия COVID-19 повлияет на использование КПЭ? .............................. 28

PART 6. ЦЕНТРАЛЬНЫЙ КОМПОНЕНТ ГАРМОНИЗАЦИИ В ФУНКЦИИ

ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ................................................................................................ 29

Помощь подразделениям внутреннего аудита в установлении КПЭ .................... 29

1
ЦПГ должны подавать пример и устанавливать КПЭ исполнения своей
поддерживающей роли .............................................................................................. 30

2
 Слова благодарности

Практикующее сообщество по Кестермонт, руководителя группы

внутреннему аудиту (СВА) хотело бы
поблагодарить членов сообщества и
экспертов из различных стран мира за их
вклад в проведение интерактивной
беседы на базе "умных" технологий и
подготовку настоящего документа, в
частности: Армана Ватяна, руководителя
программы PEMPAL (Всемирный банк);
Ханнеса Шу, главного исполнительного
директора службы аудита (Федеральное
министерство финансов Австрии); Жана-
Пьера Гаритта, консультанта
Всемирного банка; Джессику
гарантии качества (Служба внутреннего
аудита Европейской комиссии); Натана
Пэджета, главного внутреннего аудитора
(Агентство внутреннего аудита
правительства Великобритании); Льерку
Црнкович (Хорватия), председателя
Исполнительного комитета СВА; Миоару
Диаконеску (Румыния), руководителя
рабочей группы СВА "Аудит на практике"
и члена Исполнительного комитета;
Ричарда Мэггса, консультанта
Всемирного банка.
.

3
 PEMPAL и СВА

Сеть “Взаимное обучение и обмен Основными донорами PEMPAL и

опытом в управлении государственными партнерами по развитию сети являются
финансами” (PEMPAL) содействует Государственный секретариат
обмену профессиональным опытом и Швейцарии по экономическим вопросам,
знаниями в среде специалистов- Министерство финансов Российской
практиков по управлению Федерации и Всемирный банк.
государственными финансами из Национальная финансово-
региона Европы и Центральной Азии. экономическая академия Нидерландов
Эта сеть, созданная в 2006 году, оказывает сети нефинансовое
призвана содействовать укреплению содействие.
практики управления государственными
финансами в странах-членах За время своей деятельности СВА
посредством разработки и разработало следующие продукты
распространения информации о знаний: «Образец пособия по
надлежащих практиках и их применении. надлежащей практике внутреннего
аудита»; «Образец пособия по
Сеть состоит из трёх тематических надлежащей практике повышения
практикующих сообществ: профессиональной квалификации»;
• бюджетного, «Основы знаний о внутреннем аудите»;
«Оценка рисков в планировании аудита»;
• казначейского и
«Концептуальный доклад по
• сообщества по внутреннему аудиту. взаимодействию внутреннего аудита,
финансовой инспекции и внешнего
Главной общей целью СВА является
аудита»; «Руководство по оценке
оказание содействия странам-членам в
качества внутреннего аудита в
создании современных, эффективных,
государственном секторе»;
отвечающих международным
«Руководство PEMPAL по внутреннему
стандартам и опирающихся на
аудиту: демонстрация и измерение
надлежащие практики систем
добавленной ценности»; и «Воздействие
внутреннего аудита, которые играют
COVID-19 на роль и деятельность
ключевую роль в обеспечении
внутреннего аудита». Все они доступны
эффективного управления и
по адресу www.pempal.org..
надлежащего уровня подотчетности в
государственном секторе..

4
 Введение

Настоящий документ основан на материалах и итогах дискуссий, состоявшихся 2

июня 2020 г. в рамках "интерактивной беседы с использованием "умных" технологий"
между членами СВА и экспертами из ряда стран мира. Цель этого мероприятия
заключалась в выявлении надлежащих практик использования ключевых
показателей эффективности, которые руководители подразделений внутреннего
аудита могли бы наилучшим образом использовать для измерения результативности
работы службы внутреннего аудита.
В ходе мероприятия состоялись выступления представителей Австрии,
Соединенного Королевства и Европейской комиссии, которые затем ответили на
вопросы членов СВА. Более подробная информация, в том числе повестка дня и
материалы презентаций, размещены на сайте PEMPAL.1

5
 Глоссарий
COVID-19 Коронавирусная инфекция

ЦПГ Центральное подразделение гармонизации

GIAA Государственное агентство внутреннего аудита Великобритании

КПЭ Ключевой показатель эффективности

ДВА Департамент внутреннего аудита Министерства финансов

Австрии

ИВА Институт внутренних аудиторов

IAS Служба внутреннего аудита Европейской комиссии

СВА Практикующее сообщество по внутреннему аудиту PEMPAL

IPPF Международные стандарты гарантии и повышения качества

профессиональной практики внутреннего аудита

МВ Меморандум о взаимопонимании

PEMPAL Сеть “Взаимное обучение и обмен опытом в управлении

государственными финансами”

1 https://www.pempal.org/events/smart-interactive-talk-key-performance-indicators-internal-audit-activity

6
 Часть 1.
Справочная
информация

«Что измеримо, то выполнимо!» — это измерить эту добавленную ценность с

одно из наиболее часто используемых в точки зрения соотношения цена-
учебниках по менеджменту качество (экономия, эффективность и
высказываний. Существует множество результативность). Настоящий документ,
свидетельств в поддержку истинности опираясь на указанное руководство,
этого высказывания, равно как есть и предлагает читателю более подробную
веские основания полагать, что оно информацию о ключевых показателях
применимо и к работе внутренних эффективности (КПЭ), которые могут
аудиторов. Одним из приоритетов плана помочь службе внутреннего аудита в
работы СВА на 2108-2019 г.г. являлась измерении результативности своей
демонстрация ценности внутреннего работы. В следующем разделе
аудита в государственном секторе и ее рассматриваются следующие вопросы:
измерение. Надлежащие практики были
• Что представляют собой КПЭ?
выявлены в ходе широкого процесса
Каковы требования стандартов,
сотрудничества, в который были
предъявляемые к внутреннему
вовлечены практикующие специалисты и
аудиту, и каковы основные элементы,
лица, ответственные за разработку
которые необходимо учитывать,
политики, из стран-членов PEMPAL и
чтобы разработать надежные
другие партнеры.
показатели. (Часть 2)

В октябре 2019 года PEMPAL выпустил • Какие КПЭ должны быть включены в
руководство для внутреннего аудита по сбалансированную систему
демонстрации и измерению показателей внутреннего аудита,
добавленной ценности в ориентированную как на внутренние,
государственном секторе.2 Основное так и на внешние заинтересованные
внимание в документе уделяется тому, стороны. (Часть 3)
как внутренний аудит может
• Три практических примера: как
продемонстрировать свою полезность
Соединенное Королевство, Австрия и
вне зависимости от различных
Европейская комиссия
обстоятельств, существующих в странах-
разрабатывают КПЭ для внутреннего
участницах PEMPAL, и как можно
аудита. (Часть 4)

7
• Четыре ключевые области, которые • Центральное подразделение
следует учитывать при гармонизации (ЦПГ) как компонент
использовании КПЭ. (Часть 5) службы внутреннего аудита. (Часть 6)

2 Документ доступен по адресу https://www.pempal.org/knowledge-product/pempal-guidance-internal-audit-

demonstrating- and-measuring-added-value. См. также документ Центра Всемирного банка по вопросам
реформирования финансовой отчетности https://cfrr.worldbank.org/publications/internal-audit-key-performance-
indicators

8
 Часть 2.
Что
представляют
собой ключевые
показатели
эффективности?

Показатель эффективности — это такого мониторинга является

средство измерения степени, в которой формирование подразделениями
лицо, группа или организация достигают внутреннего аудита наборов КПЭ,
своих целей. Первоначально понятие измерение этих показателей и
"ключевой показатель эффективности" предоставление отчетности по ним. ИВА
использовалось для обозначения считает, что важнейшим первым шагом
наиболее значимых показателей является определение КПЭ для
результативности деятельности деятельности, которая, по мнению
организации. Однако в настоящее время заинтересованных сторон, повышает
термины "показатели результативности" ценность и улучшает работу
и "КПЭ" зачастую взаимозаменяемы. организации.

Стандарты КПЭ внутреннего

внутреннего аудита аудита
Международные стандарты гарантии и КПЭ должны давать руководству четкое
повышения качества профессиональной представление о результативности и
практики внутреннего аудита (IPPF 1300) качестве работы службы внутреннего
Института внутренних аудиторов (ИВА) аудита и являться неотъемлемой частью
требуют, чтобы подразделения системы внутреннего аудита. Они
внутреннего аудита проводили должны быть сосредоточены на
внутреннюю оценку, включая добавочной ценности, создаваемой
"постоянный мониторинг внутренним аудитом для
результативности деятельности в заинтересованных сторон как внутри
области внутреннего аудита". В 2010 организации, так и за ее пределами.
году ИВА выпустил Практическое Измеримые показатели
руководство по измерению результативности, заложенные в КПЭ,
эффективности и результативности могут быть как количественными, так и
внутреннего аудита. В нем разъясняется, качественными.
что одним из важнейших элементов

9
• Количественные показатели
результативности часто
основываются на существующих или
легкодоступных данных, и хорошо
понятны (это, например, процентная
доля проведенных проверок в общем
числе запланированных аудиторских
проверок). Для сбора таких данных
зачастую требуется меньше усилий, и
их легко сравнивать с аналогичными
параметрами в других организациях.

10
 Рисунок 1. КПЭ внутреннего аудита должны

1. Являться частью систем управления службой внутреннего аудита

Процесс измерения Процесс обеспечения гарантии

результативности качества

2. Являться показателями ценности внутреннего аудита

Внутренние показатели Внешние показатели

Количественные показатели Качественные показатели

3. Быть сосредоточены на требованиях, предъявляемых ВА внутренними и

внешними заинтересованными сторонами
Внутренние: руководство,
Внешние: комитет по аудиту, ЦПГ
клиенты, ВА

4. Быть напрямую связаны с уровнем зрелости службы ВА.

Круг КПЭ расширяется по мере повышения уровня зрелости службы

внутреннего аудита

• Качественные показатели аудита более высоких уровней зрелости

результативности часто круг КПЭ должен расширяться с точки
основываются на данных, которые зрения тематического охвата и обретать
необходимо собрать или получить, большую глубину (см. рис. 1).
например, путем проведения
исследования на основе опросов или
Формирование
собеседований. Они дают более набора надежных и
широкое представление о
результативности по целому ряду
эффективных КПЭ
тематических аспектов, которые
СВА считает, что существует пять ярко
могут углубить информацию,
выраженных шагов или элементов, из
представленную количественными
которых состоит процесс разработки
показателями.3
надежных и эффективных КПЭ. Эти
элементы представлены на рис. 2.
Есть много свидетельств того, что по
мере достижения службой внутреннего
3Практическое руководство ИВА по измерению эффективности и результативности внутреннего аудита,
2010 г.

7
 Рисунок 2. Пять элементов разработки эффективных КПЭ

Задача Показатель Данные Цель Отчетность

Данные, Целевое
Четко Показатель Процесс
собранные значение,
сформулиров (показатели), доведения
для соответствую
анная измеряющий информации
доказательст щее
(SMART) выполнение о выполнении
ва (не) успешному
задача или группы задач показателя
выполнения выполнению
группа задач
показателя задачи

Первый элемент/шаг для всех систем

• Credible - достоверный (однозначный
измерения результативности - это
и не слишком технический),
постановка задач, которые определяют,
чего пытается достичь организационное • Easy – простой (для мониторинга),
подразделение (в данном случае -
• Robust - надежный (должен
внутренний аудит). Эти задачи должны
отслеживать фактические
соответствовать критериям "SMART"
изменения).
(они должны быть конкретны, измеримы,
достижимы, актуальны и привязаны к Третий элемент/шаг состоит в сборе
конкретным срокам). данных, показывающих степень
выполнения показателя. В идеале
Второй элемент/шаг состоит в
данные для количественных
определении показателей, которые
показателей генерируются как побочный
измеряют, действительно ли эти задачи
продукт работы систем планирования,
выполняются. Служба внутреннего
операционной и финансовой
аудита Европейской комиссии (IAS)
деятельности, связанной с процессом
использует для измерения
аудита. Однако для качественных
действенности показателя набор
показателей может потребоваться
параметров, мнемонически
дополнительный процесс получения этих
определяемый сокращением RACER (от
данных - например, разработка, выпуск и
англ. Relevant, Accepted, Credible, Easy,
анализ анкет опросных обследований.
Robust):

• Relevant – подходящий (способный Во всех случаях важно обезопасить себя

измерить степень выполнения от манипуляций с собранными данными,
задачи), выражающихся, например, в разделении
рекомендации на несколько составных
• Accepted – принятый (теми, в
частей с целью обеспечения лучшего
отношении которых ведутся
соответствия КПЭ, касающегося доли
измерения, и теми, кто получает
принятых рекомендаций.
отчеты об измерениях),

8
Четвертый элемент состоит в том, чтобы
установить исходные и целевые
уровни выполнения задач. Исходный
уровень — это исходная точка, с
помощью которой можно измерить
достижение или прогресс в достижении
целей и оценить, повысилась ли
результативность работы. КПЭ без
целевого значения, характеризующего
конечную желаемую ситуацию,
оцениваемую как с количественной, так и
с временной точки зрения, будет
неэффективен в плане воздействия на
результативность работы в будущем.

• Периодичность предоставления
Для достижения более долгосрочных отчетов должна также отражать
целевых показателей необходимо потребности заинтересованных
установить контрольные ориентиры. сторон. Например: руководителям
Внутренний аудит не должен попадать в высшего звена отчеты требуются
ловушку, возникающую, когда лишь раз в год, аудиторским
устанавливаются слишком легко комитетам отчет может требоваться к
достижимые цели. Целевые показатели каждому заседанию, ЦПГ может
должны обновляться, чтобы рассчитывать на получение отчетов с
соответствовать каждому новому уровню периодичностью, соответствующей
зрелости, достигаемому службой требованиям к отчетности,
внутреннего аудита. предъявляемым службой
внутреннего аудита (но не менее
Последний элемент заключается в одного раза в год), а руководители
обеспечении существования процесса службы внутреннего аудита могут
сбора и представления данных, осуществлять мониторинг КПЭ
свидетельствующих о достижении или каждый месяц.
недостижении показателя:
• Формат отчета должен
• Вид отчетности должен соответствовать ожиданиям
варьироваться в зависимости от получателей. Для обобщения данных
потребностей различных по ряду показателей могут
заинтересованных сторон - то, что использоваться отчеты в формате
должен знать руководитель высшего «приборных панелей». Следует также
звена, будет отличаться от того, что рассмотреть вопрос о цветовом
должен знать комитет по аудиту. обозначении данных для
идентификации наиболее важной
информации.

9
 Часть 3.
Сбалансированная
система
показателей для
внутреннего
аудита

Цель установления и измерения КПЭ

заключается в оказании воздействия на Как показано на рисунке 3,
результативность работы внутренних сбалансированная система показателей
аудиторов. Однако слишком малое для внутреннего аудита может включать
количество показателей может привести в себя четыре аспекта.
к непредвиденным последствиям.
Поэтому эффективная практика Четырьмя аспектами, представленными
предусматривает разработку ряда или в приведенной выше модели, являются:
«корзины» показателей, при помощи • Внутренние заинтересованные
которых можно измерить различные стороны. Это высшее и/или
аспекты деятельности внутреннего оперативное руководство
аудита, отражая при этом потребности организации, в которой работает
различных заинтересованных сторон. внутренний аудит - обычно
Такую «корзину» обычно называют руководитель организации, в которой
«сбалансированной системой работает внутренний аудит.
показателей».

Рисунок 3. Сбалансированная система показателей для внутреннего аудита

10
 Внутренние
заинтересован
ные стороны

Клиенты Добавочная Внешние

аудита ценность заинтересован
ные стороны

Внутренние
аудиторы

11
• Внешние заинтересованные Каждая из этих групп заинтересованных
стороны. К ним относятся комитет по сторон предъявляет свои требования
аудиту (если таковой существует) и и/или имеет свои интересы с точки
орган (например, ЦПГ), который зрения результативности и
играет определенную роль в воспринимаемой ценности внутреннего
поддержке функционала внутреннего аудита, а значит, может требовать
аудита/надзоре за ним. В выполнения различных КПЭ. Некоторые
большинстве стран PEMPAL высший показатели могут быть актуальными
орган аудита также является одной из одновременно для нескольких
внешних заинтересованных сторон. заинтересованных сторон.
Показатели результативности в
• Внутренние аудиторы. Аудиторы и
сбалансированной системе КПЭ,
управленцы, которые работают
которые могут представлять интерес для
внутри службы внутреннего аудита.
каждой группы заинтересованных
Это еще одна подгруппа внутренних
сторон, приведены в таблицах 1-4 ниже.
заинтересованных сторон, у которых
есть специфические потребности,
связанные с более глубокой
детализацией КПЭ, относящихся к
внутренней производительности
(другим заинтересованным сторонам
такие потребности могут казаться
менее актуальными).

• Клиенты аудита - это подгруппа

внутренних заинтересованных
сторон, которые в связи с
аудиторскими заданиями особым
образом взаимодействуют с
внутренним аудитом.

Таблица 1. Внутренние заинтересованные стороны

Вероятные показатели
Комментарий
эффективности

Существенность выводов Помогает руководителям понять, выявил ли

аудита. внутренний аудит серьезные проблемы.

12
Процент Измеряет, сколько проверок приводят к низким или
неудовлетворительных неудовлетворительным оценкам. Это может быть
оценок. показателем зрелости контроля в организации.

Выполнение годового плана Низкий процент может указывать на то, что

аудита в процентах. внутренний аудит берет на себя слишком много
незапланированных заданий. Но это также может
указывать на то, что внутренний аудит с
готовностью реагирует на просьбы о помощи.

13
 Вероятные показатели
Комментарий
эффективности

Процент рекомендаций, Показатель актуальности, достоверности и

выполненных путем качества работы внутреннего аудита.
принятия корректирующих
мер.

Количество претензий со Указывает на области, которые могли быть

стороны контролирующих упущены из виду внутренним аудитом. Кроме того,
органов. характеризует степень зрелости/культуру контроля
в организации.

Количество случаев Количество случаев мошенничества и суммарный

мошенничества в год и стоимостной ущерб от него измеряют различные
суммарный стоимостной аспекты рисков мошенничества в организации.
ущерб.

Процент ежегодного охвата Насколько широко внутренний аудит охватывает

аудиторскими проверками основные области риска в организации.
пространства с высокой
степенью риска.

Доля внутренних аудиторов, Может указывать на то, что внутренний аудит

получивших более высокие готовит высококвалифицированных сотрудников,
должности в других которые ценятся в других подразделениях
подразделениях организации.
организации.

Результаты анкеты опроса с Дает высшему руководству представление о том,

целью определения уровня насколько хорошо внутренний аудит выполняет
удовлетворенности клиентов каждое из аудиторских заданий.
по окончании аудиторских
заданий.

Экономия средств в Руководство высшего звена заинтересовано в

результате выполнения понимании того, в какой степени рекомендации
рекомендаций внутреннего внутреннего аудита приводят к экономии затрат в
аудита. масштабах всей организации.

14
Изменения в процессах в Показатель измеряет уровень инициированного
результате выполнения внутренним аудитом усовершенствования
рекомендаций внутреннего процессов.
аудита.

15
 Таблица 2. Внешние заинтересованные стороны

Вероятные показатели
Комментарий
эффективности

Оценка, выставляемая Общая оценка аудиторским комитетом функции

аудиторским комитетом. внутреннего аудита; эта оценка может быть
выражена скорее в описательной форме, а не в
виде балла по некой шкале.

Процентная доля принятых Доля принятых рекомендаций является мерилом

или не принятых успеха работы внутреннего аудита.
рекомендаций.

Количество случаев Количество случаев мошенничества и общий

мошенничества в год и ущерб от мошенничества измеряют различные
стоимость ущерба. аспекты связанных с мошенничеством рисков
внутри организации.

Показатели независимости Эти показатели могут быть скорее качественными,

внутреннего аудита. а не количественными, например, результаты
внешних оценок качества или обзоров ЦПГ, плюс
ежегодный доклад внутреннего аудита.

Процент ежегодного охвата Насколько широко внутренний аудит охватывает

аудиторскими проверками основные области риска в организации.
пространства с высокой
степенью риска.

Доля аудиторских заданий, Измеряет степень реагирования внутреннего

непосредственно связанных аудита на потребности комитета по аудиту.
с проблемными вопросами,
поднятыми комитетом по
аудиту.

Результаты опроса с целью

определения уровня
удовлетворенности клиентов
по окончании аудиторских
заданий. Помогает комитету по аудиту оценить уровень
удовлетворенности высшего руководства.
Результаты ежегодного
опроса старшего
руководства с целью
определения уровня

16
удовлетворенности
клиентов.

Результаты внутренних Один из важнейших показателей качества

оценок качества. аудиторской работы, выполняемой службой
внутреннего аудита.

Результаты периодических Самый значимый показатель качества работы

внешних оценок качества. внутреннего аудита.

17
 Таблица 3. Служба внутреннего аудита

Вероятные показатели
Комментарий
эффективности

Процент проведенных от Может указывать на наличие слишком большого

общего числа объема незапланированной работы.
запланированных проверок.

Фактически затраченное на Один из общих показателей эффективности

проведение аудиторской аудиторских проверок в целом.
проверки время от ее
начала до конца.

Средняя продолжительность Хороший показатель эффективности процесса

периода времени между подготовки отчета, который, кроме того,
заключительным свидетельствует о том, что качественное
заседанием и выпуском планирование проверки позволило собрать
аудиторского отчета. необходимую фактическую информацию.

Доля ежегодных расходов Показывает, насколько хорошо аудиторское

на аудит в годовом бюджете. подразделение управляет затратами.

Количество лет, Полезный показатель уровня требуемого делового

отработанных в опыта и знаний.
соответствующем бизнес-
направлении, у всех
сотрудников.

Количество лет Полезный показатель уровня опыта

аудиторского стажа у всех непосредственно в области аудита.
сотрудников.

Доля сертифицированных Хороший показатель числа подготовленных

аудиторов в штате. аудиторов.

Процент плановой и Высокая текучесть кадров может

незапланированной свидетельствовать о кадровых проблемах в
текучести кадров в течение подразделении.
года.

Количество учебных часов Измеряет, в какой степени аудиторы отвечают

на одного аудитора в год. ожиданиям в отношении постоянного
профессионального роста. Это также один из
показателей того, насколько важным считает

18
 служба внутреннего аудита профессиональное
обучение.

Число инновационных Показатель регулярности, с которой

улучшений. подразделение внутреннего аудита
пересматривает свои внутренние процессы.

19
 Таблица 4. Клиенты аудита

Вероятные показатели
Комментарий
эффективности

Оценка по результатам Может указывать на удовлетворенность или

опроса на предмет проблемы, возникающие с отдельными заданиями
удовлетворенности клиента. или руководителями.

Процентная доля открытых, Может указывать на то, что руководители не

закрытых или просроченных принимают достаточных мер для выполнения
вопросов. рекомендаций, сформулированных внутренним
аудитом.

Процентная доля принятых Может указывать на то, что внутренний аудит

или не принятых недостаточно убедительно доводит свои
рекомендаций. заключения до сведения клиентов.

Количество повторных Может указывать на то, что системные недостатки

заключений. не устраняются.

Количество заявок на Может указывать на то, что клиенты обращаются

аудиторскую поддержку со за помощью к службе внутреннего аудита и высоко
стороны местного ценят ее услуги.
руководства.

20
 Часть 4.
Примеры
использования
КПЭ во
внутреннем
аудите

В этой части документа приведены три использовании людских талантов на

примера того, как КПЭ разрабатываются основе доверия.
и используются службами внутреннего
аудита в двух странах (Соединенное С каждым из своих клиентов GIAA
Королевство и Австрия) и в Европейской составляет детальный меморандум о
комиссии. взаимопонимании (МВ), в котором
конкретизируются подлежащие
выполнению работы и указываются
ключевые целевые показатели,
Соединенное например:
Королевство
КПЭ централизованного
государственного агентства по
внутреннему аудиту (GIAA)
Великобритании должны быть
непосредственно связаны с его миссией
обеспечения объективного понимания
внутренних процессов, опираясь на
которое, центральное правительство
может добиться наилучших результатов
в своей работе и наивысшей
экономической отдачи для общества.
Концепция развития Агентства
сосредоточена на создании прочных
основ, требовательности в отношении
обеспечения положительных для
клиента воздействий,
бескомпромиссном отношении к
качеству и смелости во внедрении
инноваций, а также на полном

21
• Годовой план аудита проверок выдаются не менее
согласовывается с главным чем за 5 дней до начала
бухгалтером4 и комитетом по аудиту и проверки за исключением
рискам до 31 марта и 30 апреля случаев, когда клиент
соответственно. обращается со срочным
запросом на предоставление
• GIAA постоянно информирует
гарантии.
клиента об изменениях в годовом
• Работа на объекте выполняется
плане аудита.
в соответствии с техническим
• Для выполнения согласованного заданием в течение
плана аудита GIAA назначает согласованных сроков.
компетентных аудиторов. • GIAA проводит итоговое
• Перед началом всех мероприятий по аудиторское совещание в
определению сферы охвата проверки согласованную дату (по
проводятся совещания по окончании периода работ на
планированию со спонсором объекте), как правило, в течение
аудиторского задания. 10 дней после завершения
аудиторских работ на объекте.
• Технические задания на
проведение всех аудиторских

4Главный бухгалтер, как правило, является старшим государственным служащим в соответствующем

министерстве или ведомстве.

22
• GIAA направляет свой проект отчета каждого аудиторского задания (рис.
главным контрагентам в течение 15 4).
дней после завершения работ на
• Опрос высокого уровня среди всех
объекте, а итоговый отчет - в течение
клиентов, проводимый один раз в год
5 дней с момента получения ответа
и направленный на определение
руководства.
качественного уровня
• Ежегодное заключение руководителя взаимоотношений между внутренним
службы внутреннего аудита аудитом и высшим руководством, а
предоставляется в соответствии с также степени, в которой внутренний
графиком подготовки клиентом аудит способствует стратегическому
ежегодного итогового заявления управлению деятельностью
комитета по аудиту и страхованию от учреждения (рис. 5).
рисков и отчета по управлению.
Когда GIAA проводило опросы по итогам
Меморандум о взаимопонимании, по аудиторского задания и ежегодные
сути, определяет ключевые показатели, опросы только в электронном виде, доля
наиболее актуальные для внутренних и респондентов, ответивших на вопросы,
внешних заинтересованных сторон GIAA. была невелика (35%). Благодаря
Многие из этих показателей введению очных собеседований (где это
генерируются автоматически как возможно) и использованию анкеты в
побочный продукт используемого качестве структуры для проведения
программного обеспечения для аудита. таких собеседований агентству удалось
Существует также два вида опросов повысить долю ответивших на вопросы
клиентов: респондентов до 85%.
• Опрос клиентов при помощи анкеты,
рассылаемой всем клиентам в конце

Рисунок 4. Выдержка из анкеты, используемой GIAA для ежегодного опроса

клиентов: уровень аудиторского задания/операций

1. Насколько удовлетворительным был процесс выполнения аудиторского

задания? (Просим вас учесть, насколько вы были удовлетворены уровнями
планирования задания; самого процесса проведения проверки; отчетности;
актуальности рекомендаций и профессионализма исполнителей работы)?

• Планирование

• Процедуры проверки

• Отчетность

• Итоги и рекомендации

• Профессионализм

17
2. По шкале от 1 до 10, где "1" означает "Крайне недоволен" и "10" -
"Чрезвычайно доволен", оцените, пожалуйста, насколько Вы удовлетворены
услугой, предоставленной GIAA.

18
 Рисунок 5. Пример анкеты, при помощи которой GIAA проводит ежегодный
опрос правительственного департамента

1. Доверяет ли руководство советам руководителя службы внутреннего аудита

и службы внутреннего аудита в целом и ценит ли эти советы?

2. Считает ли весь Департамент службу внутреннего аудита ключевым

стратегическим партнером?

3. Высоко ли оценивает весь Департамент службу внутреннего аудита?

4. Всегда ли услуги внутреннего аудита предоставляются на высоком

профессиональном уровне?

5. Насколько оперативно служба внутреннего аудита реагирует на изменения

внутри Департамента?

6. Насколько умело служба внутреннего аудита информирует о результатах

своих проверок и обеспечивает достижение согласованных результатов?

7. Обеспечивает ли служба внутреннего аудита адекватность и выполнимость

согласованных действий руководства в отношении выявленных рисков?

8. Не было ли случаев выявления каких-либо существенных сбоев в системе

контроля или неожиданных событий в областях, которые были положительно
оценены службой внутреннего аудита?

9. Включает ли служба внутреннего аудита проверки всех ключевых областей

риска в свой план аудита?

10. Оказывают ли предложенные службой внутреннего аудита рекомендации

положительное воздействие на управление, уровень риска и систему
контроля в Департаменте?

11. Задает ли служба внутреннего аудита сложные и острые вопросы,

стимулирующие обсуждение и улучшение ситуации в ключевых областях
риска?

12. Поднимает ли служба внутреннего аудита важные вопросы контроля на

соответствующем уровне в Департаменте?

19
13. Признает ли Департамент деловые знания внутренних аудиторов и
использует ли их для содействия совершенствованию бизнес-процессов и
достижения стратегических целей?

14. Улучшился ли процесс выполнения Департаментом поставленных перед ним

задач в результате проведенной работы по внутреннему аудиту?

15. Выполняет ли внутренний аудит свои обязанности по отношению к

Департаменту в целом?

20
GIAA имеет ряд КПЭ, которые Таким образом, GIAA рассматривает
ориентированы на внутреннюю структуру своих показателей
эффективность и действенность самого эффективности как пирамиду, в которой
аудиторского процесса. Все КПЭ имеют каждый уровень влияет на соседний
соответствующие целевые значения. (Рисунок 6).

Таблица 5. Внутренние КПЭ в GIAA

Задача КПЭ Целевое значение

Уделение максимально Доля общего рабочего Доля рабочих часов,

возможного времени времени, затраченного на затраченных
непосредственно непосредственную непосредственно на
аудиторской работе. аудиторскую аудиторскую работу,
деятельность. должна превышать 80% от
общего количества
рабочих часов.

Каждое задание Фактически затраченные Аудиторские проверки

выполняется в срок и время и ресурсы в должны проводиться в
без превышения сравнении с заложенными установленные сроки и в
бюджета. в бюджет. рамках установленного
бюджета.

Годовой план аудита в Плановые аудиторские Доведение 90%

основном выполняется проверки, которые аудиторских работ до
в течение финансового достигли стадии проекта этапа проекта отчета к
года. отчета в пределах концу финансового года
финансового года. (31 марта).

Клиенты выражают Ответы на стандартную Средняя оценка по

высокую степень анкету по шкале от 1 до отзывам на анкеты
удовлетворенности 10, где 1 - плохо и 10 - клиентского опроса должна
проведением аудита и отлично. составлять 80%.
его итогами.

Рисунок 6. Многоуровневый подход к КПЭ в Великобритании

19
 Ежегодное Установление уровня глубины и
анкетирование о охвата работы GIAA.
воздействии

Убедиться в том, что отзывы о задании

Анкетирование по
рассмотрены, соответствующие меры
итогам задания
приняты.

Некоторые из них предоставляются

Стандартные КПЭ клиентам, а некоторые используются
внутри службы для повышения
эффективности.

20
 a. Измерению при помощи показателя
Австрия результативности или КПЭ подлежит
только то, что осуществляется
Являясь частью организации и опираясь
департаментом внутреннего аудита.
в своей деятельности на ее стратегии,
b. Показатели результативности
цели и риски, Департамент внутреннего
связаны с задачами, стоящими перед
аудита (ДВА) Министерства финансов
департаментом внутреннего аудита.
Австрии располагает глубоким знанием
c. Задачи отражены в
внутренних процессов, действует на
сбалансированной системе
опережение и ориентирован на будущее.
показателей департамента, которая
Он видит все пространство аудита очень
также должна включать в себя все
широко: «Что поддается управлению,
КПЭ (ни один из них не должен
поддается проверке».
"выпадать" из сбалансированной
Показатели результативности работы системы показателей).
департамента внутреннего аудита
Разработанная ДВА система КПЭ
рассматриваются как средство
сосредоточена на трех параметрах -
измерения степени выполнения
экономии, эффективности и
поставленных перед ним задач. Эти цели
действенности (рис. 7), взятых из
сосредоточены на специфических (т.е.
стандартного механизма управления,
внутренних) вопросах аудита, но также
предназначенного для достижения
связаны с общеорганизационными (т.е.
целей путем использования вводимых
внешними) вопросами. КПЭ
ресурсов (ресурсов) на осуществление
департамента внутреннего аудита
деятельности, обеспечивающей
основаны на следующих четких
получение промежуточных и конечных
принципах:
результатов, а также
эффектов/воздействий (рис. 8).

Рисунок 7. Измерение экономии, эффективности и действенности

Цели Ресурсы

Процесс

ДЕЙСТВЕННОСТ ЭФФЕКТИВНОСТ ЭКОНОМИЯ

Ь Ь

Факт. затраты
Целевые затраты

Эффект/итог Промежуточн
ый результат

21
 Рисунок 8. Сбалансированная система показателей, используемая ДВА
(Австрия)

Департамент Заинтересова Заинтересова

вн. аудита нная сторона нная сторона

Цели Сотрудничес Сотрудничес

Цели
тво по тво по
целям целям

Вводимые
Вводимые Вводимые
(ресурсы)
ресурсы ресурсы

Мероприятия Мероприятия

Промежуточн Промежуточн
ый результат ый результат

Конечные Конечные Конечные

Конечные результаты результаты результаты
результаты (реком.) (реализ.) (реализ.)

Внутр. Внешние
Эффекты эффекты эффекты

В статике В статике

В динамике В динамике

Сбалансированная система
показателей

22
ДВА при разработке КПЭ стремится Кроме того, ДВА стремится к разделению
учитывать различные стратегические КПЭ на статические, которые
перспективы и цели (см. Таблицу 6). измеряются ежегодно, и динамические,
измеряемые в течение 4 лет (см. Рисунок
9) показатели. Сами КПЭ могут быть
разбиты на группы по характеру
измерений: количественные и
качественные.

Таблица 6. Стратегические перспективы и цели ДВА

Направленн
Стратегические перспективы Стратегические цели
ость

1. Стратегическая ДВА сосредоточивается на Действенност

согласованность – Стратегия результативности деятельности ь
ДВА согласована с клиентами. клиента.

2. Обучение и ДВА стремится к постоянному Вводимые

профессиональный рост – повышению профессиональной ресурсы
сотрудники ДВА подготовлены зрелости.
к выполнению работы.

3. Процессы – процессы ДВА У ДВА сложилась прочная Деятельность

стандартизированы и репутация подразделения, (аудиторская,
ориентированы на результат. качественно проводящего консультацио
аудиторскую работу. нная)

4. Клиенты – ДВА внимательно ДВА сотрудничает с Деятельность

относится к своему руководством с целью (сотрудничест
административному обеспечения «готовности во)
окружению. органов государственного
управления к будущему».

5. Доверие и ценность - ДВА создает добавочную Промежуточн

деятельность ДВА приводит к ценность для государственной ые и
улучшению работы администрации, которую он конечные
государственной проверяет. результаты
администрации.

23
 Рисунок 9. Статические и динамические КПЭ для ДВА

Количественные КПЭ Качественные КПЭ

Независимость ДВА (положение, вмешательства, каналы связи)

Годовой план аудита Результат внутренней гарантии

(выполнение) качества
Аудиторские проверки (дни, Квалификация сотрудников
Статические показатели

вид) (количество и виды

сертификатов)
Рекомендации / соглашения
(структура) Воспринимаемое качество
проверок
Оценки качества (контрольные Воспринимаемое качество
проверки) отчетов
Маркетинговые мероприятия
внутреннего аудита
(количество, вид)

Рекомендации / соглашения
(выполнение, продолжительность)

Независимость ДВА (кадровые и бюджетные ресурсы, система зарплат)

Динамические покказатели

«Присутствие за столом» Результат внешней гарантии

(участие в заседаниях
руководства и руководящих
органов)
Маркетинговые мероприятия,
исходящие из потребностей
(количество, вид)
Рекомендации / соглашения
(выполнение,
продолжительность
качества
Карта знаний (мл. аудиторы,
специалисты, новые
направления работы)
Адекватность риска (на основе
принципов, пространство
аудита)
Партнерство для дальнейшего
развития (исследования,
консультации и т.п.)

Цветовой ключ

Процессы Обучение и рост Клиент

Стратегическое
Доверие и ценность
согласование

24
 • Одной из основных задач ДВА
При разработке КПЭ ДВА учитывает является обеспечение качества
следующее: на протяжении всего процесса
определения КПЭ, сбора данных
• измеряются действительно и формирования отчетности по
нужные параметры: то, что этим показателям. Показатели
делается, может оказаться не должны быть устойчивыми, а
тем, что должно делаться. ДВА должен быть гибким и
• Количество показателей, выбирать наиболее актуальные
необходимых для получения показатели по мере повышения
точного и сбалансированного уровня зрелости службы ВА.
представления о
результативности работы Проблема манипулирования данными
подразделения внутреннего встает наиболее остро, когда сбор
аудита. Надежность данных, информации идет только по одному
используемых для показателю — это связано с тем, что
формирования показателей данными по одному параметру всегда
эффективности. можно манипулировать (прямо или
• Диапазон данных, которые могут косвенно). Однако редко удается
быть доступны для измерения манипулировать массивом данных,
этих ключевых элементов охватывающим всю картину и
результативности работы представляющим собой комплекс а)
внутреннего аудита. Если это количественных и качественных данных;
уместно, предпочтение отдается b) годовых и более долгосрочных
небольшой комбинации данных; с) внутренних и внешних
параметров. Это особенно важно данных..
в отношении качественных
показателей.
• Вместо изолированного
рассмотрения отдельных Европейская
аспектов предпочтительно комиссия
рассмотрение областей, в
которых происходит наложение Европейская комиссия имеет
показателей экономии, общеорганизационный цикл
эффективности и действенности стратегического планирования и
работы внутреннего аудита. программирования со
• Каким образом внутренние стандартизированной системой
аудиторы могут наилучшим управления эффективностью
образом получать данные об деятельности. Этот цикл предназначен
уровне удовлетворенности для содействия Комиссии в достижении
клиентов результатами ее целей эффективным и действенным
внутренних аудиторских образом. Данные о результатах работы
проверок. Актуальность мнений являются общедоступными. Это в
клиентов внутреннего аудита. равной степени относится и к IAS,
• Данные, демонстрирующий которая также должна соблюдать
дальнейшее развитие ДВА. Международные стандарты гарантии и

24
повышения качества профессиональной
практики внутреннего аудита. IAS
разрабатывает КПЭ и отчитывается по
этим показателям, преследуя три цели,
изложенные в таблице 7.
Основные источники данных
Основными источниками данных,
используемыми IAS, являются:
• ежегодный опрос
заинтересованных сторон;
• опрос для выявления уровня
удовлетворенности
25
проверяемых после каждого
аудиторского задания;
• регулярный внутренний
мониторинг ключевых данных,
связанных с процессом аудита
(например: время, затраченное
на различные этапы аудита,
бюджетные планы и результаты,
количество часов, затраченных
непосредственно на
аудиторскую работу);
• отчет о внутренней оценке
качества, проведенной группой
по обеспечению качества;
• отчет независимого внешнего
специалиста по оценке качества.
 Таблица 7. Задачи IAS и применяемые КПЭ

Задача / КПЭ Комментарии

Задача 1: обеспечить дополнительную работы IAS с точки зрения

заинтересованных сторон

КПЭ 1.1 – Уровень удовлетворенности Измеряется посредством

заинтересованных сторон (комитет по аудиту ежегодного опроса
/правления и высшее руководство управлений). заинтересованных
сторон.

КПЭ 1.2 – Уровень удовлетворенности проверяемых. Измеряется после

каждого аудиторского
задания.

КПЭ 1.3 – Своевременное предоставление общего Предоставляется только

заключения IAS об управлении финансами в Комиссии.
Комиссии.

КПЭ 1.4 – Своевременная выдача заключения IAS о Предоставляется только

состоянии внутреннего контроля (вклад в годовые Комиссии.
отчеты служб Комиссии).

Задача 2: обеспечить высокое качество работы IAS

КПЭ 2.1 – Общее соответствие внутренней Качество проделанной

методологии и руководящим принципам IAS, а также работы проверяет
международным стандартам внутреннего аудита, внутренняя группа по
определяемое при помощи внутренней оценки обеспечению качества.
качества. Каждые пять лет в
соответствии со
КПЭ 2.2 – Общее соответствие внутренней стандартами в IAS
методологии и руководящим принципам IAS, а также проводится внешняя
международным стандартам внутреннего аудита, оценка качества.
определяемое при помощи внешней оценки качества.

Задача 3: Обеспечить действенное и эффективное выполнение IAS своих

планов по аудиту

КПЭ 3.1 – Показатель выполнения годового плана Измеряет эффективность

аудита. всего процесса аудита.

26
 КПЭ 3.2 – Доли рабочего времени, затраченного Показатель, аналогичный
аудиторами непосредственно на аудиторскую работу используемому в
и вспомогательные работы. Соединенном
Королевстве (см. часть 4,
раздел "Соединенное
Королевство").

Задача / КПЭ Комментарий

КПЭ 3.3 – Своевременность завершения и Многие подразделения

представления отчетов об аудиторских проверках внутреннего аудита
(время в рабочих днях, прошедшее между отслеживают эти КПЭ,
совещанием по подтверждению данных аудиторской поскольку они являются
проверки и представлением окончательного отчета). важными индикаторами
внутренней
КПЭ 3.4 - Разница между фактическим и эффективности и того,
предусмотренным в бюджете временем по каждому насколько результативно
аудиторскому заданию. проводилась аудиторская
работа.

Требования и вызовы должны лежать надежные данные. Для

оценки достоверности своих КПЭ IAS
Показатели эффективности напрямую
использует принципы RACER (см. стр. 8).
зависят от качества задач, поставленных
Как и британская GIAA, IAS широко
перед внутренним аудитом. Поэтому все
использует опросы в конце заданий и
цели должны соответствовать
ежегодные опросы на общеклиентском
принципам SMART (см. стр. 8).
уровне. Как и в случае со всеми другими
Подразделение внутреннего аудита
опросами, добиться без активных
должно измерять достижение целей или
дополнительных мер того, чтобы доля
прогресс в их достижении, используя
ответивших на анкету опроса превысила
ключевые точки отсчета или "исходные
35% может оказаться непростой
параметры". Результативность работы
задачей.
сама по себе должна отслеживаться по
На примере Европейской комиссии
целевым значениям показателей. В тех
показано, как подразделения
случаях, когда целевые значения
внутреннего аудита могут обеспечивать
запланированы на долгосрочную
соответствие международным
перспективу, необходимо устанавливать
стандартам при одновременном
контрольные значения показателя для
соблюдении требований системы
оценки результатов, достигаемых на
измерения результативности, созданной
краткосрочных этапах. В основе КПЭ
для организации в целом..

27
 Часть 5.
Четыре
главные
области,
требующие
внимания при
использовании
КПЭ

В этой части доклада быть вовлечено в

рассматриваются четыре важных
вопроса, которые СВА определило
разработку КПЭ?
как особенно актуальные для
Необходимое качество внутреннего
подразделений внутреннего аудита,
аудита в значительной степени
стремящихся к более активному
определяется получателями данной
использованию КПЭ в своей
услуги или заинтересованными
практике:
сторонами. В некоторых отношениях оно
1. Каким образом руководство должно представляет собой продукт
быть вовлечено в разработку КПЭ? переговоров между внутренним аудитом
и его клиентами. Например, аудиторы
2. Должны ли персональные
редко спрашивают своих проверяемых о
поощрения за результативность
вопросах, содержащихся в анкетах
работы быть напрямую увязаны с
опросов об удовлетворенности клиентов.
КПЭ?
Внутренний аудит должен обсуждать
3. Как долго длится процесс разработки вопросы анкет в ходе прямого диалога с
добротных КПЭ? руководством.
4. Как пандемия COVID-19 повлияет на
Восприятие того, что является
использование КПЭ?
"добавочной ценностью", у аудиторов и
руководства будет различаться. Поэтому
важно понимать, что именно руководство
1. Каким образом считает деятельностью, приносящей
дополнительную ценность. В
руководство должно Великобритании GIAA активно работает
над тем, чтобы понять, что руководство
воспринимает как ценность,

28
обеспечиваемую внутренним аудитом, и соответствия. Обеспечение
отразить это в меморандуме о соответствия является минимальной, а
взаимопонимании в области аудиторской не добавочной ценностью. Соответствие
деятельности. Поэтому агентство компонентам IPPF является базовым
отчитывается по КПЭ, как требованием, предъявляемым к функции
указано/предложено в меморандуме о внутреннего аудита, и не должно
взаимопонимании. рассматриваться в качестве ключевого
показателя эффективности.
Ключевые показатели полностью
отличаются от показателей

29
 • В Европейской Комиссии не
2. Должны ли существует прямых связей между
персональные КПЭ и системой вознаграждений.

поощрения за 3. Как долго длится

результативность процесс разработки
работы быть добротных КПЭ?
напрямую увязаны с Сложно предсказать сроки разработки
КПЭ? надежного набора КПЭ. Основное
соображение заключается в том, что они
СВА не известны примеры (возможно, ни должны быть актуальны для конкретной
одного) прямого увязывания оплаты организации и иметь возможность
труда в государственном секторе с модифицироваться с течением времени,
результатами деятельности, чтобы отвечать потребностям
измеряемыми посредством КПЭ. В заинтересованных сторон. Разумнее
разных юрисдикциях практикуются было бы установить логическую
различные подходы к вознаграждению последовательность разработки КПЭ,
по результатам работы. Вот несколько чем навязывать конкретный срок, к
примеров: которому разработка должна быть
завершена.
• В Австрии действует система выплат
(в объеме около месячной зарплаты),
связанная с результатами
деятельности. Она привязана к
сбалансированному набору
4. Как пандемия
показателей, а не к какому-либо COVID-19 повлияет
одному КПЭ. Эта система
вознаграждения также учитывает
на использование
полученные от проверяемых отзывы. КПЭ?
• В Великобритании нет системы Пандемия КОВИД-19, по всей
вознаграждения, напрямую вероятности, будет иметь три
связанной с КПЭ. Было установлено, последствия для КПЭ, используемых
что ранее действовавшая система внутренними аудиторами.
такого рода не способствовала
надлежащему поведению - например, • Хотя сами показатели не изменятся,
возникали ситуации, когда сотрудники абсолютное количество заданий
не сообщали о критически важных может измениться. Например, может
выявленных нарушениях только для произойти значительный сдвиг от
того, чтобы получить хороший балл заданий по обеспечению гарантий к
по результатам опроса клиента. консультационным заданиям.
Вместо этого система • Некоторые подразделения добавили
вознаграждения увязывается с показатели, связанные с
оценкой персональных результатов благополучием своих сотрудников,
работы. например: какие чувства они
испытывают по отношению к работе и

28
 что они думают о своем возвращении
на работу?
• Это очевидная ситуация, при которой
внутренний аудит может оказаться
неспособным достичь ожидаемых от
него результатов из-за пандемии.
Некоторые КПЭ для следующего
года, возможно, придется изменить.

29
 Часть 6.
Центральный
компонент
гармонизации
в функции
внутреннего
аудита

эффективного внутреннего контроля

В большинстве стран PEMPAL и внутреннего аудита.
существует организационное
• Последовательный мониторинг
подразделение (обычно действующее в
применения этих норм и
структуре Министерства финансов), на
руководств.
которое возложена прямая
ответственность за разработку политики, • Обновление норм и руководств
законов, руководств и инструкций, по мере необходимости.
относящихся к внутреннему аудиту и • Разработка и реализация
внутреннему контролю. Европейский мероприятий по обучению и
Союз отразил эту концепцию развитию потенциала, поскольку
"централизованной гармонизации" в это является важнейшим
наименовании соответствующих элементом успешной
структурных единиц, назвав их трансформации.
центральными подразделениями
гармонизации (ЦПГ).

В некоторых странах PEMPAL есть одно

Помощь
ЦПГ для финансового управления и подразделениям
контроля и еще одно - для внутреннего
аудита. В других странах действует
внутреннего аудита
единое ЦПГ, занимающееся обоими в установлении КПЭ
этими направлениями.
ЦПГ играет важную роль в оказании
ЦПГ исполняет следующие помощи подразделениям внутреннего
функциональные роли: аудита в установлении КПЭ, которые
отражают степень зрелости внутреннего
• Разработка законов, нормативных
аудита в стране, а также различные
актов, стандартов, норм и руководств,
потребности заинтересованных сторон и
необходимых для внедрения
их ожидания, связанные с каждым

30
подразделением. Это означает, что ЦПГ совершенствовании технических
должно применять индивидуальный навыков, связанных с различными
подход к требованиям каждого техниками и методами разработки КПЭ и
подразделения, а не просто формирования отчетности по этим
разрабатывать стандартизированный показателям. Большинство
список КПЭ и передавать его для подразделений внутреннего аудита
исполнения. готово с благодарностью получать
советы о необходимых действиях и, что
Кроме того, ЦПГ не должно попасть в более важно, о том, чего делать не
ловушку чрезмерного количества следует.
показателей. КПЭ должны отражать
наиболее значимую для руководства ЦПГ также могут поощрять разработку
информацию. Центральная аудиторская прогрессивных показателей - например,
служба (ЦАС) Нидерландов, которая отражающих желаемое значение
поддерживает отношения с рядом ЦПГ определенного параметра работы
других стран в рамках двусторонних подразделения внутреннего аудита
проектов, указывает на наличие случаев, через год или два. КПЭ не должны быть
когда мониторинг и отслеживание статичными, они должны стать частю
ведутся в отношении огромного непрерывного динамичного процесса, и
количества показателей. Это может ЦПГ может оказать большую помощь в
привести к бюрократизму, этом деле.
разочарованию, потере ориентиров,
недостаточной вовлеченности и
ЦПГ должны
объемистым отчетам, которые подавать пример и
руководство вряд ли будет читать. ЦАС
напоминает ЦПГ о том, что буква "K" в
устанавливать КПЭ
сокращении КПЭ означает "ключевой", а исполнения своей
ключевых показателей не должно быть
слишком много. В качестве примера
поддерживающей
можно отметить, что в настоящее время роли
ЦАС использует ориентировочно 15 КПЭ.
Хотя и ведется сбор дополнительной В дополнение к поддержке и помощи,
актуальной информации, большая ее оказываемым подразделениям
часть более пригодна для целей внутреннего аудита во внедрении КПЭ,
внутреннего управления (например, ЦПГ должны разрабатывать
процент отпусков по болезни, расходы на собственные КПЭ, исходя из основных
образование и т.д.), и нет необходимости обязанностей и целей, установленных
при обычных условиях отражать ее в для ЦПГ. Типичными сферами внимания
главной текущей сводке параметров для могут быть задания по гарантии качества
старшего руководства за исключением и обучение персонала внутреннего
случаев, когда значения таких аудита, как показано в Таблице 8.
параметров попадают в оранжевую или
красную зону . Кроме того, для ЦПГ логично будет
установить КПЭ для мониторинга
Один из лучших путей оказания развития деятельности внутреннего
поддержки подразделениям внутреннего аудита на национальном уровне (см.
аудита со стороны ЦПГ - это помощь в таблицу 9). Это, например, показатель,

31
отражающий деятельности, необходимых для
предоставление/непредоставление составления ЦПГ сводного отчета
подразделениями внутреннего аудита правительству о положении дел с
Центральному подразделению развитием внутреннего аудита в стране..
гармонизации ежегодных отчетов об их

Таблица 8. КПЭ деятельности ЦПГ

Направление Показатель Комментарии

Оценка Процент всех В некоторых странах проверка по

качества подразделений гарантии качества проводится раз в 5
работы внутреннего аудита, лет, т.е. каждый год такой проверкой
внутреннего в которых ЦПГ охвачено 20% от общего числа
аудита. ежегодно проводит подлежащих проверке организаций.
проверку по гарантии
Этот показатель может измерять
качества.
уровень развития ЦПГ.

Целевое значение показателя может

достигать 100% и зависит от ресурсов,
имеющихся в ЦПГ, и уровня зрелости
функции внутреннего аудита.

Процентная доля Это показатель для запланированных

проведенных ЦПГ мероприятий, учитывающий ресурсы,
проверок по которыми располагает ЦПГ.
гарантии качества в
Целевое значение должно быть равно
течение одного года
100%.
от общего числа
запланированных
проверок.

Обучение Процент аудиторов, Этот показатель дает информацию об

отдельных проходящих общем потенциале ЦПГ по подготовке
аудиторов. профессиональную аудиторов.
подготовку в течение
года.

Степень Процентная доля Целевое значение должно составлять

выполнения проведенных ЦПГ 100% (включая виртуальное обучение,
годового плана учебных занятий от проводимое во время пандемии или с
ЦПГ по запланированных на целью повышения эффективности
профессиональ год. обучения).
ному обучению.

32
 Таблица 9. КПЭ для мониторинга деятельности внутреннего аудита на
общегосударственном уровне

КПЭ Комментарии Возможные действия ЦПГ

Подразделения внутреннего аудита в масштабах страны

Процентная Этот показатель измеряет Чтобы способствовать

доля степень выполнения функции созданию подразделений
подразделений внутреннего аудита на внутреннего аудита, ЦПГ
внутреннего общегосударственном уровне. должно проводить кампании
аудита, по повышению уровня
созданных в осведомленности
организациях, руководителей
которые департаментов о
обязаны иметь преимуществах и ценности
такие внутреннего аудита;
подразделения.
ЦПГ следует рассмотреть
вопрос о наложении
некоторых санкций на
организации, не имеющие
подразделения внутреннего
аудита.

Функционирование подразделений внутреннего аудита в масштабах страны

Процентная Этот показатель позволяет на ЦПГ следует разработать

доля общенациональном уровне руководство по определению
подразделений определить, способны ли размеров подразделений
внутреннего функционировать аудита с учетом сферы
аудита, которые подразделения внутреннего аудита.
созданы и аудита.
ЦПГ может проводить
функционируют
Функционирующее встречи с аудиторами для
в организациях,
подразделение внутреннего проверки методов
где они
аудита должно иметь определения нужного
обязательны.
достаточное количество размера отделов
аудиторов, принимая во внутреннего аудита.
внимание сферу аудита и
навыки, необходимые для
аудита определенных
направлений (например, ИКТ).

33
Этот показатель может давать
информацию о зрелости
функции внутреннего аудита.

34
 КПЭ Комментарии Возможные действия ЦПГ

Мероприятия подразделений внутреннего аудита в масштабах страны

Годовой отчет является важным

Процент ЦПГ должно давать четкие
вкладом в разработку ЦПГ
подразделений сводного отчета о деятельности указания в отношении
внутреннего службы внутреннего аудита на элементов отчетности и
аудита, которые общенациональном уровне. оказывать поддержку в
передают подготовке годового отчета.
годовой отчет о
ЦПГ должно предоставлять
своей
отзывы о качестве каждого
деятельности
полученного отчета.
ЦПГ.

35
Schweizerische Eidgenossenschaft
Confédération suisse
Confederazione Svizzera
Confederaziun svizra
MINISTRY OF FINANCE
Swiss Confederation OF THE RUSSIAN FEDERATION

Federal Department of Economic Affairs,

Education and Research EAER
State Secretariat for Economic Affairs SECO