Объем и цели аудита в основном отражают причины, по которым трейдер был отобран для PCA, что,

как правило, определенным образом связано с предполагаемым уровнем риска, который

представляет собой трейдер. Например, трейдер может быть отобран для РСА по одной из
следующих причин:

- Торговая компания является крупным плательщиком налогов/пошлин, которую не посещали в

течение некоторого времени;

- последний аудит торговой компании оставил несколько нерешенных вопросов, которые

необходимо проконтролировать и провести мероприятия по исправлению ситуации;

- Мониторинг деятельности торгового предприятия, например, уплаты пошлин, разрешений, потерь,

условных уступок, возвратов, указывает на то, что установленные схемы и тенденции деятельности
торгового предприятия или между торговым предприятием и его отраслью изменились настолько,
что доходы или другие требования находятся под угрозой;

- произошли изменения в законодательстве или административном управлении в отрасли, в которой

трейдер работает;

- отрасль в целом, в которой работает трейдер, стала представлять значительный риск для
соблюдения требований; или

- выявлена тенденция несоблюдения в отрасли, и необходимо понять масштабы этого несоответствия

в рамках всей отрасли.

Цели аудита PCA необходимо будет рассмотреть выявленные области риска, и эти области риска
определяют цели аудита. Например, в случае с крупной торговой компанией, которая включена в
"аудиторский цикл" вместе с другими значительными плательщиками просто из-за размера
потенциального риска, цели аудита могут быть довольно широкими, например:

- "Оценить соблюдение обязательств по уплате пошлин и других нормативных обязательств"; или -

"Установить, что все пошлины и налоги, подлежащие уплате, были уплачены в полном объеме и в
срок, в соответствии с законодательством".

Не все цели аудита РСА будут столь широкими. Например, если в результате камерального анализа
таких данных, как платежи пошлин, декларации, операционные отчеты или декларации, будут
выявлены необъяснимые отклонения от нормальной или ожидаемой деятельности трейдера,
возникнет более целенаправленный набор целей аудита, например "Определить: - все ли товары,
поставленные в рамках схем приостановления уплаты пошлин, имеют право на получение такого
льготного режима"; - все ли товары, поставленные с лицензированного склада, имеют
соответствующие разрешения; - все ли поступления импортных нефтепродуктов могут быть
надлежащим образом отражены в учетных записях трейдера; - все ли платежи по возврату НДС или
возврату пошлин относятся к действительным экспортным партиям.

Важно определить и задокументировать цели аудита в самом начале процесса планирования СПС, так
как это поможет аудитору сосредоточиться на таких важных вопросах, как тип информации, которую
необходимо собрать, системы, которые необходимо идентифицировать, и соответствующие средства
контроля, которые необходимо протестировать.

Объем аудита
Объем аудита относится к конкретным аспектам деятельности трейдера и периоду времени, который
будет охватывать деятельность PCA. Например, периодом времени может быть финансовый год,
календарный год, полугодие, квартал или месяц. При определении временных рамок следует
учитывать любые законодательные ограничения, особенно в отношении требований к ведению
учета. Например, общей особенностью таможенного законодательства является необходимость
хранения документации в течение 5-7 лет, что ограничивает сферу применения СПС соответствующим
установленным законом сроком. Как и цели аудита, объем аудита часто может определяться
первоначальными причинами выбора СПС. Тот же мониторинг и анализ отраслевых данных часто
позволяет выявить те моменты, когда у импортера, экспортера или производителя стали появляться
признаки того, что "что-то не так". Начало необычной или неожиданной модели или период времени,
в течение которого данные не соответствовали обычным тенденциям, должны быть четко
определены в рамках аудита.

Важно определить и задокументировать объем аудита в начале планирования РСА. Объем аудита
также поможет оценить аудиторскую совокупность (или общее количество операций, подлежащих
аудиту) и объем выборки, что также важно для определения таких вопросов, как аудиторское
тестирование. В сочетании с целями объем аудита должен давать всем сторонам четкое
представление о том, что будет включать в себя аудит. Например, в случае с торговцем, который
импортирует сырье для дальнейшего производства, PCA может быть направлен на формирование
мнения о том, были ли убытки торговца в предыдущем календарном году в рамках соответствующих
законодательных положений и/или административных инструкций. В связи с этим объем и цели
аудита должны быть четко определены как в первоначальной переписке, в которой компания
уведомляется о намерении провести аудит, так и в ходе вступительного интервью.

В этом разделе представлена схема и пошаговый подход к проведению РСА на ряде практических
примеров. Методология состоит из следующих этапов: 1. Планирование аудита 2. Выявление и
анализ системы внутреннего контроля трейдера в рамках его соответствующих бизнес-систем 3.
Разработка и проведение тестов средств внутреннего контроля и оценка рисков трейдера 4.
Подтверждение оценки риска трейдера путем разработки и проведения тестирования по существу 5.
Решение вопросов, возникающих в ходе аудита, и разработка рекомендаций по улучшению
соблюдения требований 6. Подготовка и передача аудиторского отчета.

5.1 Планирование аудита

Планирование аудита имеет большое значение для эффективного проведения СПС. Правильное
планирование помогает обеспечить успешное выполнение сложного набора процедур и тестов.
Планирование аудита подразделяется на ряд следующих ключевых этапов: - Разработка проекта
плана аудита - Получение первоначального представления о бизнесе трейдера - Официальное начало
PCA с вступительного интервью - Установление существенности в случае обнаружения ошибок -
Документирование (и понимание) бизнес-системы трейдера - Завершение плана аудита.

5.1.1 Разработка проекта плана аудита

Первоначальным шагом аудитора PCA является правильное определение объема и целей аудита (см.
раздел 4), которые будут отражать причины, по которым торговая компания была выбрана для PCA,
ожидания руководства агентства и законодательство, регулирующее деятельность торговой
компании. Например, объем и цели могут быть определены следующим образом: - проведение
всестороннего анализа бизнес-систем торгового предприятия в отношении импорта, экспорта,
хранения или производства товаров и уплаты пошлин за последний финансовый год; - проведение
анализа последних изменений/модернизаций, внесенных в бизнес-системы торгового предприятия
и/или системы внутреннего контроля в отношении отчетности об импортируемых товарах; -
проведение целенаправленного обзора использования торговцем механизмов приостановления
исполнения обязанностей в предыдущем квартале; или - проведение последующих действий, чтобы
убедиться, что рекомендованные меры по исправлению ситуации в недавно завершенном СПС были
выполнены в соответствии с согласованными стандартами. Объем и цели аудита затем служат для
координации "основных" аспектов СПС, включая: - программу аудиторских процедур, которые
должны быть проведены для формирования мнения об уровне соответствия торговой компании; -
объекты, которые необходимо посетить, лиц, которых необходимо опросить, и процессы, которые
необходимо наблюдать; - даты начала, даты тестирования и сроки представления отчетности; -
необходимые ресурсы аудиторской группы, включая опыт в таких областях, как ИТ, классификация и
оценка; и - любые другие вопросы, имеющие отношение к проведению PCA. Процесс планирования
аудита также должен затрагивать следующие важные области, которые будут определены и
задокументированы в окончательном плане: - уведомление трейдера о намерении провести PCA его
операций и помещение копии переписки в файл плана аудита; - любые действия, необходимые для
поиска и установления отношений сотрудничества как с руководством трейдера, так и с теми
операционными сотрудниками, которые будут важны для проведения фактического аудита; - если
торговая компания готова, заблаговременно до проведения СПС запросить у нее любые положения о
процедурах, руководства пользователя, политики и т.д., которые, по ее мнению, имеют отношение к
ее обязательствам по соблюдению требований, отметив каждый полученный документ в файле плана
аудита; и - определить любые другие потенциальные источники информации, имеющие отношение к
СПС, в частности, как получить достаточные знания о бизнесе торговой компании (см. ниже) и
отрасли.

5.1.2 Получение первоначального представления о бизнесе

Аудитору необходимо получить глубокие знания о бизнесе трейдера и собрать достаточную

информацию о субъекте, чтобы можно было правильно определить и понять все события, операции и
практику, касающиеся соблюдения процедур импорта, экспорта, производства, уплаты пошлин и т. д.,
поскольку они относятся к объему и целям аудита. Хотя подробные знания будут получены в ходе
аудита, значительная информация может быть доступна из альтернативных источников, которые
позволят аудитору получить первоначальные сведения о предприятии до начала аудита. Источники
таких данных могут быть получены либо извне, либо, если такие данные существуют, изнутри самого
агентства.

Тип данных, доступных в агентстве, будет зависеть от информации, которую агентство получает и
регистрирует от промышленности путем подачи деклараций, заявлений, заявлений или отчетов. Как
правило, предполагается, что агентства будут требовать от торговых компаний следующие виды
информации либо по каждой сделке, либо на основе периодической отчетности: - импортные
декларации на импортируемые товары, товары на складах и для уплаты пошлин - экспортные
декларации - декларации или возвраты производителей - запросы на возврат, скидки, ремиссии или
уменьшение пошлин и налогов - производственные отчеты производителей - операционные отчеты,
касающиеся упаковки, хранения и доставки импортируемых товаров, включая поступления, поставки,
потери, прибыли и другие движения - другие отчеты или периодические возвраты, которые
требуются в соответствии с законодательством или как часть условий импорта, например,
договоренности о приостановке пошлин.
Агентство может также генерировать собственную информацию об отдельных трейдерах, которая
может быть полезна аудитору РСА. Например, у него могут быть исторические записи о компаниях и
отраслях, собранные в ходе предыдущей работы РСА, включая рабочие документы и отчеты по
аудиту. Аудитор также должен искать следующие виды внутренней информации, если это уместно:

- файлы лицензирования импорта, экспорта или таможенных складов, которые могут содержать
данные о заявке и текущем статусе - данные о лицензии, разрешении или допуске - статистические
данные по импорту, экспорту или акцизам в таких областях, как пошлины, стоимость, возвраты,
освобождения и объемы. Если это разрешено местным законодательством, можно также запросить
соответствующую информацию у других государственных учреждений, располагающих данными о
торговце. Информация, полезная для аудитора PCA, может включать в себя: - данные о движении
импортных и экспортных грузов от портовых властей - данные о регистрации компании и ее
владельцах от органов регистрации предприятий - другие соответствующие данные о деятельности
компании от промышленных, торговых, экономических или финансовых ведомств - другие данные о
налогообложении от органов внутренних доходов или налоговых органов - данные о лицензиях или
разрешениях от органов, выдающих разрешения. Аудитор также должен рассмотреть следующие
полезные внешние источники: - статьи в газетах, торговых журналах и другой отраслевой прессе -
беседы с клиентами и поставщиками - объявления на фондовой бирже (для публичных компаний).

5.1.3 Вступительное собеседование

Перед проведением вступительного собеседования необходимо официально уведомить торговца о

намерении агентства провести СПС и договориться о взаимоудобном времени для проведения
собеседования. Вступительное собеседование представляет собой официальное начало процесса РСА
с трейдером. Оно должно проводиться с соответствующими старшими менеджерами, сотрудниками
компании, с которыми аудиторы будут иметь дело непосредственно в ходе проверки, и, возможно, с
профессиональными консультантами трейдера. Во время интервью команда РСА будет выяснять
следующее: - изложить объем и цели аудита и обсудить причины выбора PCA; - запросить
дополнительную информацию или доступ к дополнительной информации, которая не была
предоставлена или передана торговой компанией в процессе предварительного сбора информации,
например, данные о продажах, производственные данные, данные о клиентах, данные о продукции,
системная документация, должностные инструкции, руководства по процедурам и документы
внутренней политики; - предложить торговой компании добровольно сообщить о любых вопросах
или проблемах, связанных с соблюдением ее собственных требований. Это могут быть результаты
внутреннего или внешнего аудита, проведенного компанией в рамках собственной структуры
внутреннего контроля, или проблемы в работе с пограничными органами, такие как несогласие с
классификацией или значениями; - согласовать административные вопросы, включая: детали
контактов аудиторской группы детали соответствующего контактного персонала использование
внешних экспертов и экспертизы, если применимо использование компьютерных инструментов
аудита, если применимо, какие объекты должны быть посещены и когда сроки начала, проведения и
завершения тестов предполагаемое время завершения PCA и предоставления заключения трейдеру. -
Если применимо, обсудите и задокументируйте любые проблемы в отношении соответствующих
бизнес-систем, выявленные после изучения любых руководств по процедурам, лицензионных файлов
или других материалов, ранее переданных трейдером.

5.1.4 Определение существенности

Существенность можно определить как способность результатов аудита повлиять на мнение

аудитора об уровне соответствия компании. Когда аудиторы РСА выявляют ошибки, пропуски или
другие формы неточностей (что неизбежно происходит даже в компаниях с высоким уровнем
соответствия), они должны задать себе вопрос, может ли конкретная ошибка, пропуск или неточность
повлиять на их мнение о соответствии компании. Существенность можно измерить двумя способами.
Во-первых, она может быть измерена количественно. Например, аудитор может решить, что при
условии, что оценка товаров для целей уплаты пошлин находится в пределах 1 % или в пределах
50,00 долларов США в строке любой импортной партии, ошибка не повлияет на мнение аудитора. В
качестве альтернативы существенность может измеряться качественно или более описательно.
Например, может быть определено, что орфографическая ошибка в поле "описание товара" не
повлияет на мнение аудитора, если ошибка не влияет на классификацию товара.

Применяя решения о существенности в ходе аудиторской проверки, аудитор СПС должен учитывать,
что, хотя небольшое процентное отклонение по строке с низкой стоимостью может считаться
несущественным и не повлиять на результат аудита, то такое же отклонение по строке с высокой
стоимостью вполне может быть признано существенным и, соответственно, повлиять на аудиторское
заключение. В таких случаях аудитору необходимо проанализировать ошибку и оценить, насколько
вероятно или насколько возможно, что такая же ошибка может произойти и по статье с высокой
стоимостью. Этот вопрос более подробно рассматривается ниже в разделах методологии,
посвященных тестированию и выборке. После определения аудитором и руководителем аудита
уровни существенности должны быть задокументированы в плане аудита, чтобы проинформировать
аудиторскую группу о процедурах, которым следует следовать при обнаружении ошибок в ходе
полевой работы по РСА на предприятии трейдера.

5.1.5 Понимание и документирование бизнес-систем

В связи с характером PCA и его подходом к проверке систем трейдера, аудитор должен получить
достаточную информацию о соответствующих бизнес-системах, чтобы можно было выявить и
оценить любые средства внутреннего контроля в рамках этой системы. Поэтому первым требованием
является получение необходимых знаний о бизнес-системах, которые имеют отношение к объему и
целям аудита. Эти бизнес-системы, как правило, относятся к таким областям, как: - товарные файлы -
включая подробную информацию о классификации товаров, стоимости, происхождении и других
соответствующих деталях для ряда товаров, которые импортирует, экспортирует или производит
торговая компания - системы отчетности по операциям перед пограничными органами - записи о
поступлениях иностранных товаров или сырья и, при необходимости, из местных источников -
производственные записи, включая сырье в производство, производство в запасы и отчеты об
эффективности (потери/прибыли) - упакованные запасы и поставки - продажи и выставление счетов
(внутренние и экспортные), включая файлы клиентов - возвраты и кредиты. К типу документации,
которую требует аудитор, относятся: руководства по процедурам, положения о политике, инструкции
по эксплуатации, описания компьютерных систем и руководства по контролю. Аудитор может уже
иметь доступ к некоторым из этих документов, так как они могли быть переданы трейдером после
уведомления о предстоящем мероприятии РСА. К соответствующим лицам в компании, к которым
следует обратиться за такой документацией, относятся руководство, технический персонал
(например, отдел информационных технологий), менеджеры по бизнесу (например, производство,
складские операции и т. д.) или финансовые менеджеры (пошлина и налоговые платежи), если это
необходимо. Основным действием на данном этапе является подтверждение того, что вся
соответствующая документация была получена и рассмотрена аудиторской группой.