БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ПРЕПОДАВАТЕЛЬ
к.э.н., доц. Тютликова Виктория Валерьевна
кафедра «Бухгалтерского учета»
 Темы дисциплины

 Тема 1. Общая характеристика бухгалтерского

учета, его предмет и метод

 Тема 2. Бухгалтерский баланс

 Тема 3. Счета бухгалтерского учета и двойная

запись

 Тема 4. Оценка и калькуляция

 Тема 5. Документация и инвентаризация, техника и

формы бухгалтерского учета
 ТЕМА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
ЕГО ПРЕДМЕТ И МЕТОД.

1.1. Понятие бухгалтерского учета, его возникновение

и развитие.
1.2. Хозяйственный учет и его виды.
1.3. Функции бухгалтерского учета.
1.4. Измерители бухгалтерского учета и их характеристика.
1.5. Государственное регулирование бухгалтерского учета
и учетная политика
1.6. Предмет бухгалтерского учета и главные его объекты
1.7. Объекты бухгалтерского учета
1.8. Метод бухгалтерского учета и его элементы
История хозяйственного учета
насчитывает почти 6000 лет.

Хозяйственный учет в
обществе возник вследствие
насущной необходимости:
нельзя вести хозяйство без
меры (веса и счета),
не сопоставляя доходы с
расходами.

Авторы, первыми описавшие

двойную бухгалтерию
Бенедитто Контрульи, купец-
гуманист
Лука Пачоли, известный
итальянский математик
 В современном понятии бухгалтерский учет возник в ХIII – XIV
столетиях н. э. в северных городах Италии. Об этом
свидетельствуют записи о ведении бухгалтерского учета в
торговых фирмах Флоренции (1300 г.), муниципальных записях
Генуи (1340 г.).
 Впервые систематизация учета была проведена итальянским
математиком, монахом Лукою Пачоли, который проживал в годы
1445 – 1515. Он написал и издал в 1494 году книгу «Трактат о
счетах и записях», в которой описал и систематизировал
методику, разработанную итальянскими купцами для учета их
торговых дел.
 Постепенное усложнение бухгалтерского учета происходило по
мере расширения масштабов промышленного производства – как
ведущей отрасли экономики.
 Качественных перемен бухгалтерский учет претерпел на
протяжении ХХ ст., когда произошел научно-технологический
скачок в развитии производительных сил, трансформировался
механизм рыночной экономики, началась глобализация мировых
экономических отношений.
 С 1 января 2000 года Украина реформировала систему
бухгалтерского учета с применением национальных стандартов,
которые не противоречат международным стандартам
бухгалтерского учета.
 Основные периоды развития
бухгалтерского учета:

1. с момента возникновения товарно-

денежных отношений до конца ХVIII в.;

2. с конца XVIII в. до конца ХІХ в.;

3. конец ХІХ – начало ХХ в.;

4. с начала ХХ в. и до наших дней.

 Виды хозяйственного учета.

Оперативный (оперативно-технический) учет – это процесс

наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными операциями
и производственными процессами во время их осуществления, с
целью управления ими в реальном режиме времени.

Статистический учет ведется с целью получения необходимых

данных для характеристики развития хозяйства и его отраслей.

Бухгалтерский учет – это процесс выявления, измерения,

регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи
информации о деятельности предприятия внешним и внутренним
пользователям для принятия решений.
 Отличие бухгалтерского учета от
оперативного и статистического:

Бухгалтерский учет ведётся непрерывно.

Сплошная регистрация.
Документальное оформление
Все хозяйственные операции
выражаются в денежном измерителе
Структура бухгалтерского учета
Государственное регулирование бухгалтерского учёта
и учётная политика.
Правовые основы регулирования, организации и ведения бухгалтерского
учёта и составления финансовой отчётности в Украине определены Законом
Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине»
от 16 июля 1999 г. № 996

Действие этого закона распространяется на всех юридических лиц, а также

представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности.

Закон Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине»

↓
Положения (стандарты) бухгалтерского учета
↓
Методические рекомендации и инструкции
↓
Учётная политика

Учетная политика предприятия- это

совокупность принципов, методов и
процедур, использующихся предприятием
для составления финансовой отчетности.
 періодичність.
Предмет бухгалтерського обліку - це стан господарських засобів
підприємства, джерела їх формування (утворення), господарські процеси
і господарські операції, з метою формування інформації для різних груп
користувачів.

При цьому повинні дотримуватися основні принципи

бухгалтерського обліку:

обачність;
повне висвітлення;
автономність;
послідовність;
безперервність;
нарахування та відповідність доходів і витрат;
превалювання сутності над формою;
історична (фактична) собівартість;
єдиний грошовий вимірник;
періодичність.
Об'єкти бухгалтерського
обліку
 ресурси підприємства (активи);
 джерела утворення ресурсів
підприємства (капітал і зобов'язання);
  господарські процеси.
 Завдання 1
Активи, капітал та зобов'язання підприємства на 31 березня 20__ р.
№ Найменування активів, капіталу, зобов 'язань Сума
1 Генератор ультразвуковий 20 000
2 Готова продукція 9 350
3 Аноди цинкові в основному виробництві (незавершене виробництво) 1 300
4 Будівля заводоуправління 67 800
5 Заборгованість постачальникам за матеріали 137 610
6 Заборгованість банку за короткостроковими позиками 60 553
7 Будівлі основних і допоміжних цехів 140 338
8 Пила циркулярна зі строком служби більше одного року 193
9 Нерозподілений прибуток 10 200
10 Емаль в основному виробництві (незавершене виробництво) 12 670
11 Програмне забезпечення 8 920
12 Виробниче обладнання 359 880
13 Резервний капітал 11 400
14 Персональні комп’ютери 92 800
15 Заборгованість зі страхування в Пенсійний фонд 8 203
16 Грошові кошти на поточному рахунку у банку в національній валюті 22 409
17 Статутний капітал 359739
18 Лак на складі 1 700
19 Довгострокові кредити банку 123 000
20 Доходи майбутніх періодів 1 700
21 Заборгованість робітникам з оплати праці 28 400
22 Заборгованість різних підприємств 22 400
23 Заборгованість бюджету 12 300
24 Грошові кошти у касі 20
25 Заборгованість різним підприємствам 6 675
 Решение
№ Найменування активів, капіталу, зобов 'язань Сума
1 Генератор ультразвуковий 20 000
2 Готова продукція 9 350
3 Аноди цинкові в основному виробництві (незавершене виробництво) 1 300
4 Будівля заводоуправління 67 800
5 Заборгованість постачальникам за матеріали 137 610
6 Заборгованість банку за короткостроковими позиками 60 553
7 Будівлі основних і допоміжних цехів 140 338
8 Пила циркулярна зі строком служби більше одного року 193
9 Нерозподілений прибуток 10 200
10 Емаль в основному виробництві (незавершене виробництво) 12 670
11 Програмне забезпечення 8 920
12 Виробниче обладнання 359 880
13 Резервний капітал 11 400
14 Персональні комп’ютери 92 800
15 Заборгованість зі страхування в Пенсійний фонд 8 203
16 Грошові кошти на поточному рахунку у банку в національній валюті 22 409
17 Статутний капітал 359739
18 Лак на складі 1 700
19 Довгострокові кредити банку 123 000
20 Доходи майбутнхі періодів 1 700
21 Заборгованність робітникам з оплати праці 28 400
22 Заборгованість різних підприємств 22 400
23 Заборгованість бюджету 12 300
24 Грошові кошти у касі 20
25 Заборгованість різним підприємствам 6 675
Метод бухгалтерського обліку - сукупність методів і прийомів за
допомогою яких господарська діяльність підприємства, відбивається в
обліку.
Всі складові методу бухгалтерського обліку тісно пов'язані між собою і обов'язково виконуються
на всіх підприємствах.
 Тема 2 Бухгалтерський баланс.

1. Бухгалтерський баланс і його види.

2. Побудова і зміст бухгалтерського

балансу .

3. Типи господарських операцій та їх

вплив на бухгалтерський баланс
 У перекладі з англійської, французької та італійської мови
слово «баланс» означає «ваги», тобто визначає рівновагу між
сторонами будь-якої діяльності.
Бухгалтерський баланс - це метод угруповання і
відображення коштів підприємства за їх складом та розміщення, а
також за джерелами утворення та цільового використання в
грошовому вираженні на певну дату, як правило, на кінець дня
звітного періоду (місяця, кварталу, року).
За допомогою такого угруповання господарських засобів
керівництво підприємства здійснює контроль за їх наявністю і
використанням.
Баланс, в якому відображені господарські засоби, має форму
таблиці, що складається з двох сторін:
ліва - актив - показують склад, розміщення і використання
коштів;
права - пасив - джерела утворення цих же коштів і їх цільове
призначення.

Конечные итоги актива и пассива называются валютой баланса.

 А=П
Активи = Зобов'язання + Власний капітал
 Разделы бухгалтерского баланса
Показник (рядок) активу і пасиву балансу, що
характеризує окремий вид майна або джерел його
формування, називається статтею бухгалтерського
балансу.
Статті згруповані в розділи виходячи з їх економічного
змісту, джерел утворення та цільового призначення.

Розділи бухгалтерського балансу

Актив Пасив
1. Необоротні активи 1. Власний капітал
2. Довгострокові зобов'язання і
2. Оборотні активи забезпечення

3. Необоротні активи, утримувані 3. Поточні зобов'язання і

для продажу, та групи їх вибуття забезпечення

4. Зобов'язання, пов'язані з
необоротними активами,
утримуваними для продажу, та
групи їх вибуття
 Фрагмент першого розділу активу Балансу

На початок На кінець
Код
Актив звітного звітного
рядка
періоду періоду
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи 1000
первісна вартість 1001
накопичена амортизація 1002
Незавершені капітальні інвестиції 1005
Основні засоби 1010
первісна вартість 1011
знос 1012
Інвестиційна нерухомість 1015
Довгострокові біологічні активи 1020
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в 1030
капіталі інших підприємств
інші фінансові інвестиції 1035
Довгострокова дебіторська заборгованість 1040
Відстрочені податкові активи 1045
Інші необоротні активи 1090
Усього за розділом І 1095
 Фрагмент другого та третього розділів активу
Балансу
На кінець
Код На початок
Актив звітного
рядка звітного періоду
періоду
ІІ. Оборотні активи
Запаси 1100
Поточні біологічні активи 1110
Дебіторська заборгованість за продукцію,
1125
товари, роботи, послуги:
Дебіторська заборгованість за
розрахунками: 1130
за виданими авансами
з бюджетом 1135
у тому числі з податку на прибуток 1136
Інша поточна дебіторська заборгованість 1155
Поточні фінансові інвестиції 1160
Гроші та їх еквіваленти 1165
Витрати майбутніх періодів 1170
Інші оборотні активи 1190
Усього за розділом ІІ 1195
ІІІ. Необоротні активи, утримувані для
1200
продажу та групи вибуття
Баланс 1300
 Фрагмент першого розділу пасиву Балансу
Код На початок На кінець
Пасив рядк звітного звітного
а періоду періоду
І. Власний капітал
Зареєстрований капітал 1400
Капітал у дооцінках 1405
Додатковий капітал 1410
Резервний капітал 1415
Нерозподілений прибуток (непокритий
1420
збиток)
Неоплачений капітал 1425
Вилучений капітал 1430
Усього за розділом І 1495
 Фрагмент другого розділу пасиву
Балансу

Код На початок На кінець

Пасив рядк звітного звітного
а періоду періоду
ІІ. Довгострокові зобов’язання і
забезпечення
Відстрочені податкові зобов’язання 1500
Довгострокові кредити банків 1510
Інші довгострокові зобов’язання 1515
Довгострокові забезпечення 1520
Цільове фінансування 1525
Усього за розділом ІІ 1595
 Фрагмент третього і четвертого розділів пасиву
Балансу
На кінець
Код На початок
Пасив звітного
рядка звітного періоду
періоду
ІІІ. Поточні зобов’язання і забезпечення
Короткострокові кредити банків 1600
Поточна кредиторська заборгованість за:
1610
довгостроковими зобов’язаннями
за товари, роботи, послуги 1615
розрахунками з бюджетом 1620
у тому числі з податку на прибуток 1621
розрахунками зі страхування 1625
розрахунками з оплати праці 1630
Поточні забезпечення 1660
Доходи майбутніх періодів 1665
Інші поточні зобов’язання 1690
Усього за розділом ІІІ 1695
ІV. Зобов’язання, пов’язані з не оборот-
ними активами, утримуваними для про- 1700
дажу, та групами вибуття
Баланс 1900
 Завдання
Скласти бухгалтерський баланс приватного акціонерного
товариства “Світоч” на 31 грудня 201_ р. за такими даними:
поточна заборгованість зі страхування – 200 грн.
нерозподілений прибуток – 3 100 грн.
матеріали – 54 300 грн.
поточна заборгованість з оплати праці – 3 000 грн.
незавершене виробництво – 38 700 грн.
заборгованість постачальникам за сировину – 10 000 грн.
заборгованість підзвітних осіб – 300 грн.
основні засоби за первісною вартістю – 87 000 грн.
знос основних засобів – 21 200 грн.
поточний рахунок у банку в націон. валюті – 48 000 грн.
статутний капітал – 190 000 грн.
заборгованість бюджету – 800 грн.
 Баланс
АКТИВ ПАССИВ

Статья Сумма Статья Сумма

Основные средства 65 800 Уставный капитал 190 000
первоначальная стоимость 87 000 Нераспределенная 3 100
прибыль
износ 21 200

Материалы 54 300 Расчеты по оплате труда 3 000

Производство 38 700 Расчеты с поставщиками 10 000
Расчеты с подотчетными 300 Задолженность бюджету 800
лицами
48 000 Расчеты по страхованию 200
Текущий счет

БАЛАНС 207100 БАЛАНС 207100

Господарська операція - окремі
господарські дії, що викликають зміни в
обсязі, складі, розміщенні і використанні
коштів, а також у складі і призначення
джерел цих коштів.
Існує 4 типи господарських операцій:
активна;
пасивна;
активно-пасивна в бік збільшення;
активно-пасивна в сторону зменшення.
Перший тип господарських операцій (активні)
відносяться такі, в результаті яких наводяться в
рух тільки кошти, наявні на підприємстві.
А+х–х=П
А = П,
где А – актив;
П – пасив;
х - сума господарської операції.
Приклад: На поточний рахунок в банку надійшла
оплата від покупців продукції в сумі 5 000 грн. В
цьому випадку в балансі за статтею «Грошові
кошти» відбувається збільшення на 5 000 грн. і
одночасно на цю ж суму зменшується стаття
«Дебіторська заборгованість за товари, роботи,
послуги»
 Влияние хозяйственных операций на баланс

Другий тип господарських операцій (пасивні)

приводить в рух джерела господарських засобів.
А=П+х–х
А = П.

Приклад: За рахунок нерозподіленого

прибутку збільшений резервний капітал на
10 000 грн. Ця операція збільшує в балансі
статтю пасиву «Резервний капітал» і
зменшує статтю пасиву «Нерозподілений
прибуток (непокритий збиток)» на суму 10
000 грн.
Третій тип господарських операцій (активно-
пасивні) - збільшують кошти підприємства. А так як
збільшення коштів відбувається за рахунок джерел,
то господарські операції такого типу викликають
збільшення підсумку (валюти) балансу по активу і
пасиву в однаковій сумі.
А+х=П+х

Приклад: Підприємство отримало банківський

короткостроковий кредит в сумі 30 000 грн., Який був
зарахований на поточний рахунок. При цій
господарської операції відбувається збільшення
статті активу «Грошові кошти» на поточному рахунку і
пасиву «Короткострокові кредити банків» на 30 000
грн. Відбувається також збільшення підсумку активу і
пасиву (валюти балансу) на
30 000 грн.
Четвертий тип господарських операцій
призводить до зменшення коштів підприємства,
а, отже, і джерел їх утворення.
Операції цього типу змінюють підсумок (валюту
балансу) і активу і пасиву в бік зменшення на
одну і ту ж суму.
А–х=П–х
Приклад: З каси підприємства виплачена
заробітна плата працівникам за другу половину
місяця в сумі 25 000 грн. Ця господарська
операція зменшує статтю активу балансу
«Грошові кошти» в касі і статтю пасиву
«Розрахунки по оплаті праці» на 25 000 грн. На
цю ж суму зменшитися підсумок балансу активу
і пасиву.
 Перелік господарських операцій
№ Зміст операції Сума, грн. Тип змін
1. Одержано і зараховано на рахунок у банку короткостроковий кредит 40000 А-П↑
під матеріали
2. Від постачальників отримано сировину й матеріали та оприбутковано 32500 А-П↑
на склад
3. Перераховано з рахунку в банку на погашення заборгованості 32500 А-П↓
постачальникам
4. Витрачено матеріали для потреб виробництва 12870 А
5. Перераховано постачальникам аванс за товари 14500 А
6. Витрачено паливо на технологічні потреби виробництва 1910 А
7. Нарахована заробітна плата робітникам основного виробництва 18720 А-П↑
8. Утримано податки із заробітної плати 1905 П
9. Одержано з рахунку в банку в касу для виплати заробітної плати 16815 А
10. Видано з каси заробітну плату 15400 А-П↓
11. Витрати майбутніх періодів списані на виробництво 1400 А
12. Здано з каси на рахунок у банку виручку від продажу товарів 3420 А
13. Збільшено статутний капітал за рахунок нерозподіленого прибутку 12000 П
14. Надійшла з виробництва та оприбуткована на склад готова продукція 21000 А
15. Повернуто з виробництва на склад невикористані матеріали 350 А
16. Зараховано на поточний рахунок від покупців на погашення 42000 А
заборгованості за отриману продукцію
17. Перераховано з поточного рахунку заборгованість перед бюджетом 1905 А-П↓
18. Зараховано на поточний рахунок грошові кошти від дебіторів в 12000 А
погашення заборгованості
19. З поточного рахунку перераховано на погашення заборг. за короткостр. 12800 А-П↓
кредитом
 ТЕМА 3
РАХУНКИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
ТА ПОДВІЙНИЙ ЗАПИС
3.1. Рахунки, їх значення і роль у
бухгалтерському обліку
3.2. Побудова бухгалтерського рахунку
3.3. Метод подвійного запису на рахунках
бухгалтерського обліку
3.4. Синтетичний і аналітичний облік на
рахунках бухгалтерського обліку
3.5. Відомості узагальнення даних поточного
бухгалтерського обліку
3.6. План рахунків бухгалтерського обліку.
 Бухгалтерський рахунок - це спосіб
угруповання і поточного обліку наявності та руху
активів (засобів) і пасивів (джерел утворення
засобів) підприємства з метою визначення змін
(збільшення або зменшення), які відбулися з ними,
і контролю за проведеними господарськими
операціями.

На кожен об'єкт обліку відкривається окремий

рахунок.

У бухгалтерському обліку застосовуються не

вільно обрані рахунки, а система рахунків, яка
дозволяє охопити всі активи, джерела і процеси, а
також системно відображати діяльність
конкретного об'єкта.
ПОНЯТИЕ О СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ СТРОЕНИЕ
ля простоти розуміння рахунок бухгалтерського обліку схематично представимо у
вигляді великої літери «Т».

Бухгалтерський рахунок
Д Т
(найменування рахунку) К
Т

В процесі діяльності кошти підприємства та джерела їх утворення постійно

змінюються: збільшуються або зменшуються. Для роздільного обліку
збільшення і зменшення коштів і джерел їх утворення використовується
бухгалтерський рахунок, який має дві сторони: ліва - називається Дебет (Дт), а
права - називається Кредит (Кт).

Рахунки бухгалтерського обліку поділяються на два типи:

активні рахунки, на яких ведеться облік активів;
пасивні рахунки, на яких ведеться облік капіталу і зобов'язань.
Окремі рахунки можуть відображати як активи, так і капітал і зобов'язання - це
будуть рахунки активно-пасивні.

40
 Активний рахунок
Д Т
(найменування) КТ

Сальдо (залишок)
на початок

Збільшення (+) Зменьшення (-) Ск (активного рахунку) = Сп + Од - Ок

Оборот за дебетом Оборот за

кредитом

Сальдо (залишок)
на кінець

Пасивний рахунок
Д Т
(найменування) КТ

Сальдо (залишок)
на початок

збільшення (-) зменьшення (+)

Ск (пасивного рахунку) = Сн + Ок - Од Оборот за дебетому Оборот за
кредитом

Сальдо (залишок)
на кінець
 Приклад. Активний рахунок «Каса». Початковий залишок в касі
підприємства становив 150 грн. Протягом місяця було надходження
грошових коштів в касу підприємства:
отримано з банку готівкою 5 000 грн .;
від покупців товарів 10 000 грн;
повернуто підзвітними особами 50 грн.
У тому ж звітному періоді було видано кошти з каси
підприємства:
виплачений аванс працівникам 12 000 грн .;
видано в підзвіт на господарські потреби 100 грн.
здано в банк для зарахування на поточний рахунок 3 000 грн.
Активний рахунок
Д Т
«Касса» КТ

Сп 150

5 000 12 000
10 000 100
50 3 000

15 050 15 100

Ск 100
 Приклад. Пасивний рахунок «Розрахунки з постачальниками та
підрядниками». Початкове сальдо 15 000 грн.
Протягом місяця від постачальників були отримані:
матеріали на 20 000 грн .;
паливо на 2 000 грн .;
запасні частини на 500 грн.
Протягом місяця були проведені перерахування постачальникам з
поточного рахунку в банку:
4) 6 числа 8 000 грн .;
5) 8 числа 10 000 грн .;
6) 25 числа 15 000 грн.
Пасивний рахунок
Д «Розрахунки з постачальниками»
Т
КТ

Сп 15 000

8 000 20 000
10 000 2 000
15 000 500

33 000 22 500

Ск 4 500
 Пример. Активно-пассивный счет «Внутренние расчеты» у материнского
предприятия. Начальное сальдо дебетовое – 5 000 грн. В отчетном месяце
проведены хозяйственные операции материнским предприятием с дочерним
предприятием:
материнским предприятием реализованы товары дочернему предприятию
на сумму 2 000 грн.;
дочернему предприятию переданы наличные денежные средства для
выплаты заработной платы в сумме 10 000 грн.;
материнским предприятием оказана временная финансовая помощь
дочернему предприятию в сумме 20 000 грн.
на счет материнского предприятия зачислены поступления денежных
средств от дочернего предприятия 35 000 грн.
материнское предприятие произвело закупку топлива (бензин А95) у
дочернего предприятия на 6 000 грн.
Активный рахунок
Д «Внутрішні розрахунки»
Т
КТ

Сн 5000

2 000 35 000
10 000 6 000
20 000

32 000 41 000

Ск 4 000
 Подвійний запис - це запис суми по господарської операції двічі: в
дебет одного і кредит іншого рахунку в однаковій сумі.

Взаємозв'язок між бухгалтерськими рахунками в результаті

відображення господарських операцій називається кореспонденцією
рахунків. Рахунки, на яких відбивається господарська операція,
називаються кореспондуючими рахунками.
Відображення господарської операції, її суми на рахунках з
позначенням, які саме рахунки дебетуються і які кредитуються,
називається бухгалтерським проведенням або бухгалтерським
записом.

Наприклад, сформулюємо господарську операцію: «Отримано у

постачальника запасні частини і оприбутковані на склад на суму 2 350 грн.». Тепер
складемо бухгалтерську проводку (кореспонденцію рахунків): Дебет (ДТ) рахунки
«Запасні частини» на суму 2 350 грн. Кредит (КТ) рахунки «Розрахунки з
постачальниками та підрядниками» на суму 2 350 грн. або бухгалтерську запис
представимо в наступному вигляді:

Дебет Кредит Сумма

«Запасні частини» «Розрахунки з постачальниками» 2 350
Бухгалтерські проводки (записи) бувають прості і складні. Прості
бухгалтерські проводки - це такі бухгалтерські записи, де бере участь тільки
два бухгалтерських рахунки - один дебетується, другий кредитується на одну і
ту ж суму. Складні бухгалтерські проводки - це записи, в яких один рахунок
дебетується, а декілька рахунків кредитується на загальну суму, яка дорівнює
одному рахунку, що дебетується, або навпаки, кілька рахунків дебетується на
загальну суму, яка дорівнює одному кредитованим рахунку.
Приклади складних бухгалтерських проводок.
Господарська операція1. У касу підприємства надійшли готівкові гроші: виручка від
реалізації товарів 7 000 грн., Від підзвітних осіб 250 грн., Отримані з банку 2 000.
Дебет Кредит Сума
«Каса» «Дохід від реалізації
товарів» 7 000
«Каса» «Розрахунки з підзвітними
особами « 250
«Каса» «Рахунки в банках» 2 000
----------------------
Всього 9 250
Господарська операція 2. З поточного рахунку в банку зроблені перерахування
постачальникам - 10 000 грн., Бюджету - 7 500 грн., Видано готівкою - 3 000 грн.
Дебет Кредит Сума
Розрахунки з постачальниками
та підрядниками» «Счета в банках» 10 000
«Розрахунки по налогах і платежах» «Счета в банках» 7 500
«Каса» «Счета в банках» 3 000
_______________
Всього 20 500
 Баланс на 30 вересня 20__ р.
Актив Сума Пасив Сума

Основні засоби 100 000 Уставний капітал 46 790

Запасні частини 7 000 Резервний капітал 10 000
Паливо 800 Прибуток нерозподілений 30 750
Готова продукція 12 600 Кредити банків 25 000
Товари 4 500 Кредитори 38 650
Дебітори 11 250 Розрахунки із зарплати 5 700
Каса 965 Розрахунки зі страхування 2 100
Рахунки у банку 25 875 Доходи майбутніх періодів 4 000
Всього 162 990 Всього 162 990
Поточний рахунок
Сн.=25875 А 209 «Запасні частини»
1)5000 2) 5700 Сп = 7000
Ск=25875+5
000- Ск.= 7000
5700=25175

А 26 «Готова продукція» А 203 «Паливо»

Сп = 12 600 Сп = 800

Ск.= 12600 Ск.= 800

66 розрахунки з оп 60 кредит
Сп.=5700 Сп.=25000
3) 5700 1) 5000

Ск=Сп+ОбК- Ск=Сп+ОбК-
ОбД=0 ОбД=30000
 Баланс на 31 жовтня 20__ р.

Актив Сумма Пасив Сумма

Основні засоби 100 000 Уставний капітал 46 790
Запасні частини 7 000 Резервний капітал 10 000

Паливо 800 Прибуток нерозподілений 30 750

Готова продукція 12 600 Кредити банків 30 000

Товари 4 500 Кредитори 30 000
Дебітори 1 250 Розрахунки із зарплати -
Розрахунки зі
Каса 465 2 100
страхування
Доходи майбутніх
Рахунки в банку 27 025 4 000
періодів
Всього 153 640 Всього 153 640
Синтетичні рахунки обліку - рахунки, на яких відображаються
узагальнені (синтетичні) дані про господарські засоби, джерела їх
формування, процесах. Облік, в якому застосовані рахунки
синтетичного обліку, називається синтетичним. Особливості
синтетичних рахунків полягають у тому, що облік з їх використанням
ведеться тільки в грошовому вимірі !!!

Аналітичні рахунки - це рахунки, на яких ведеться облік наявності

та руху конкретних видів майна, їх джерел і господарських процесів.
Облік з використанням аналітичних рахунків називається
аналітичним обліком. Облік на аналітичних рахунках ведеться в
вартісних і натуральному вимірі (показниках).
Між синтетичними, аналітичними рахунками і субрахунками існує
нерозривний взаємозв'язок.

Синтетичний рахунок = Субрахунок = Аналитичний рахунок

Для узагальнення облікової інформації все синтетичні рахунки записуються в оборотну
відомість. Контрольна функція оборотної відомості полягає в тому, що вона підтверджує
правильність записів на рахунках бухгалтерського обліку, вироблених в звітному місяці,
шляхом рівності трьох пар підсумків:
Підсумок початкових дебетових сальдо за рахунками дорівнює підсумку початкових
кредитових сальдо по рахунках, що відповідає рівності підсумків активу і пасиву балансу.
Підсумок дебетового обороту за всіма рахунками дорівнює підсумку кредитового обороту
за всіма рахунками, що обумовлюється застосуванням методу подвійного запису. 3)
Підсумок кінцевих дебетових сальдо за рахунками дорівнює підсумку кінцевих кредитових
сальдо по рахунках, що зумовлено двома попередніми рівностями.

Оборотна відомість за синтетичними рахунками за жовтень місяць 20__ г.

Сальдо на 30 вересня Оборот зажовтень Сальдо на 31 жовтня
Найменування рахунку
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
Основні засоби 100 000 100 000
Запасні частини 7 000 7 000
Паливо 800 800
Готова продукція 12 600 12 600
Товари 4 500 4 500
Дебитори 11 250 5)10 000 1 250
3) 5700
Каса 965 2) 5 700 465
6) 500
1) 5000
2) 5700
Рахунки в банку 25 875 5)10000 27 025
4) 8650
6) 500
Уставний капітал 46 790 46 790
Резервний капиіал 10 000 10 000
Прибуток нерозподілений 30 750 30 750
Кредити банків 25 000 1)5 000 30 000
Кредитори 38 650 4) 8 650 30 000
Розрахунки із зарплати 5 700 3) 5 700 -
Ведомости по аналитическим счетам отражают свод оборотов и остатков по аналитическим
счетам, которые входят в состав соответствующего синтетического счета.

Оборотная ведомость аналитического учета товарно-материальных ценностей:

счет «Топливо»

Оборотная ведомость по аналитическим счетам синтетического счета

«Расчеты с покупателями и заказчиками» за октябрь месяц 20__ г.
Сальдо на Оборот Сальдо на
Наименование 30 сентября за октябрь 31 октября
аналитического
счета дебет кредит дебет кредит дебет кредит

ОАО «РОСТ» 12 700 12 700

Плиточный завод 55 264 25 400 85 000 4 336
ООО «ДИГМА» 5 600 5 000 600
Кооператив «ГЕО» 800 800
Фирма «АЛМАЗ» 10 384 10 384
Итого 73 564 800 36 584 90 000 23 684 4 336
КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ ПО
ЭКОНОМИЧЕСКОМУ СОДЕРЖАНИЮ
Счета учета внеоборотных
активов:

Счета для учета

имущества Счета учета оборотных активов:
(хозяйственных -счета учета МПЗ
Средств, активов) -счета учета денежных средств и
-счета учета расчетов с
дебиторами

Счета для учета Счета для учета собственных

источников
источников
формирования
Счета для учета заемных
имущества
источников:

Счета для учета процесса

заготовления материалов

Счета для учета процесса

Счета для отражения производства
хозяйственных
процессов Счета для учета процесса
реализации продукции

Счета для учета финансовых

результатов

54
Систематизований перелік синтетичних рахунків і
субрахунків, на яких узагальнюється інформація про
господарську діяльність підприємства (організації, установи)
наведено в Плані рахунків.

Всі рахунки бухгалтерського обліку розбиті на 10 класів:

Клас 1 - Необоротні активи.

Клас 2 - Запаси.
Клас 3 - Кошти, розрахунки та інші активи.
Клас 4 - Власний капітал і забезпечення зобов'язань.
Клас 5 - Довгострокові зобов'язання.
Клас 6 - Поточні зобов'язання.
Клас 7 - Доходи і результати діяльності.
Клас 8 - Витрати за елементами.
Клас 9 - Витрати діяльності.
Клас 0 - позабалансові рахунки.
 Журнал реєстрації господарських операцій за березень 201__р.
№ зміст операції кореспонденція
рахунків
дебет кредит
1 Зараховано на поточний рахунок короткострокову позику банку 311 601
А↑Д 311 Поточний рахунок
П ↑ К 60 короткстр кредит
2 А-П ↓З поточного рахунку в банку перераховано постачальникам на погашення 63 311
заборгованості
Д 631 Розрахунки з постачальниками
К 311 Поточний рахунок
3 А-П↑ Надійшли на склад від постачальників матеріали 201 631
Д 201 сировина та матеріали
К 63 Розрахунки з постачальниками
4 Відпущені зі складу на А ↑виробництво А↓матеріали 23 201
Д 23 Виробництво
К 201 сировина та матеріали
5 Отримано в А ↑касу з А↓поточного рахунку для виплати з \ п 301 311
Д 301 Каса
К 311 Поточний рахунок
6 Видано з А ↓каси П ↓зароб. плату працівникам і службовцям 661 301
Д 661 Розрахунки по ОП
К 301 каса
7 Витрачено А ↓паливо на технічні потреби А ↑основного виробництва 23 203
Д 23 Виробництво
К 203 Паливо
8 Нараховано з \ п працівникам основного виробництва 23 661
Д 23 Виробництво
К 661 Розрахунки по ОП
9 Утримано із П ↓з \ п П↑військовий збір1,5% 661 64
 ТЕМА 4. ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛЯЦИЯ

4.1. Сущность и значение стоимостной

оценки. Оценка объектов учета

4.2. Калькулирование в системе

бухгалтерского учета
 Оценка – это способ выражения в денежном измерении
наличия и движения хозяйственных средств предприятия.

Порядок оценки разных хозяйственных средств

определяется соответствующими Положениями
(стандартами) бухгалтерского учета (П(С)БУ).

К основной оценке объектов бухгалтерского учета

следует отнести фактическую себестоимость, которая
определяется совокупностью расходов, понесенных
предприятием в процессе приобретения, строительства или
производства того или иного актива (сырья, материалов,
топлива, товаров, готовой продукции).
 Для отражения в балансе хозяйственных средств
применяются следующие виды оценок:

основные средства, нематериальные активы и другие

необоротные материальные активы – по первоначальной
и остаточной (балансовой) стоимости;

производственные запасы, готовая продукция,

незавершенное производство и строительство, товары –
по наименьшей из двух оценок: фактической
себестоимости или чистой стоимости реализации;

дебиторская задолженность за товары, работы, услуги

– по чистой реализационной стоимости.
 Для оценки хозяйственных средств
применяются различные виды цен. Это оптовые,
розничные, средневзвешенные, расчетные и др.

Оптовые – это цены, по которым продукция

одних предприятий реализуется другим. Оптовая
цена предприятия складывается из полной
себестоимости и прибыли.

Розничные – это цены, по которым товары

реализуются населению (в магазинах, киосках, на
лотках, в столовых, буфетах, ресторанах).
Розничная цена складывается из оптовой цены
предприятия и торговой наценки (скидки) с целью
покрытия расходов по торговле.
 Сущность калькулирования, как метода
бухгалтерского учета заключается в определении в
денежном выражении расходов предприятия на
приобретение и производство (изготовление)
отдельного вида материальных ценностей, изделий
(производство работ, оказание услуг), а также
расходов на сбыт (реализацию) товаров, готовой
продукции.

Документ, в котором произведены расчеты по

калькулированию, называется калькуляцией.
 Калькуляция выпуска готовой продукции,
является формой отчета для внутренних
пользователей и состоит из следующих статей:

сырье и материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
покупные изделия и полуфабрикаты;
топливо и энергия на технологические цели;
заработная плата производственных рабочих;
отчисления на социальное страхование;
расходы на подготовку и освоение
производства;
общепроизводственные расходы;
брак в производстве;
прочие производственные расходы.
На ниже приведенных примерах составим калькуляцию на выпущенные из производства
готовые изделия и на закупленный металл в иностранного поставщика.

Пример. Промышленное предприятие в отчетном месяце выпустило из производства два

вида изделий: А и Б в количестве соответственно 100 шт. и 350 шт. На их изготовление
произведены расходы, приведенные в табл. в грн.
Фактические расходы на производство продукции
Виды расходов А Б
сырье 10 500 -
материалы - 12 750
покупные изделия - 6 500
заработная плата 7 950 25 000
отчисления на социальное страхование (38% от заработной платы) 3 021 9 500
общепроизводственные расходы 3 150 6 020
брак - 1 241
возвратные отходы 600 2 030
топливо и энергия 4 075 12 125
услуги сторонних организаций 230 714

Отчетная калькуляция за август месяц 20ХХ г.

Статьи Изделие А Изделие Б
Выпущено из производства, шт. 100 350
Сырье и материалы 10 500 12 750
Покупные изделия и полуфабрикаты 6 500
Возвратные отходы (вычитаются) (600) (2 030)
Топливо и энергия на технологические цели 4 075 12 125
Заработная плата производственных рабочих 7 950 25 000
Отчисления на социальное страхование 3 021 9 500
Общепроизводственные расходы 3 150 6 020
Брак в производстве 1 241
Прочие производственные расходы 230 714
Всего расходов по изделиям 28 326 71 820
Себестоимость одного изделия 283,26 205,20
 Калькуляция – это расшифровка расходов
произведенных на единицу калькулируемого
объекта учета и является одним из видов
стоимостной оценки хозяйственных средств
предприятия.

Объектом калькуляции (калькулирования)

является отдельный вид или однородная группа
продукции, работ, услуг, по которым производится
расчет фактической себестоимости их
производства.

Калькуляционная единица – это измеритель

объекта калькулирова-ния. Калькуляционные
единицы могут быть натуральными (килограммы,
штуки, литры, тонны, метры), условными и
трудовыми.
ТЕМА 5. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ,
ТЕХНИКА И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

5.1. Документация и ее значение

5.2. Классификация документов и документооборот

5.3. Инвентаризация и ее виды

5.4. Техника и формы бухгалтерского учета

 Значение документов определяется по следующим
параметрам:

1.Документы являются носителями первичной экономической

информации.

2. Документы обеспечивают контроль за сохранностью

имущества предприятия, целесообразностью и законностью
хозяйственных операций, правильностью бухгалтерских записей
(проводок).

3. Документы обеспечивают юридическую силу осуществленной

хозяйственной операции.

4. Документы определяют ответственность исполнителей за

проведенные хозяйственные операции.

5. Документы являются основанием для записей на

бухгалтерских счетах.
 Каждый документ имеет реквизиты, без которых (или хотя бы без одного
из них) он считается не действительным, т. е. не имеет юридической силы.

Реквизит (от латинского equisetum – необходимый) – это показатель

документа, характеризующий ту или иную сторону хозяйственной операции
(ее название, место проведения, срок и т. д.).

Общими для всех бухгалтерских документов являются

обязательные следующие реквизиты:
1. Название документа (например, расходный кассовый ордер).
2. Дата составления (например, 10.10.06 г.).
3. Место составления (название предприятия).
4. Стороны, которые берут участь в проведении хозяйственной операции
(например, в расходной накладной – кто разрешил, выдал, получил).
5. Содержание хозяйственной операции (например, в приходном
кассовом ордере указывается, от кого получены денежные средства и за что).
6. Количественная характеристика хозяйственной операции (например, в
требовании указывается количество выданных со склада в производство
комплектующих изделий конкретного вида, их цена и общая стоимость).
7. Подписи лиц, ответственных за проведение хозяйственной операции
(например, подписи главного бухгалтера и кассира в приходном кассовом
ордере).
 К бухгалтерским документам, которые созданы
на бумажных носителях, предъявляются
следующие требования:
записи должны производиться четко;
не допускаются помарки и подчистки;
не допускается исправление в кассовых и
банковских документах; исправления в документах
удостоверяются теми лицами, которые их
подписывают.
 Движение документов от момента их составления (получения со
стороны) до передачи для хранения в архив после обработки называется
документооборотом.

График документооборота предусматривает перечень работ по

составлению и обработке документов, которые исполняются каждым
подразделением предприятия, а также всеми исполнителями.

График документооборота

Место
Должност-ные
Основание Дата передачи Куда пере- хранения и
Вид лица подписы-
для создания документа для дается для срок
документа вающие
документа исполнения исполне-ния хранения
документ
документа
Не позднее
Директор Бухгалте-
Акт приема- передачи Приказ следующе-го Архив
Гл.инженер рия (ма-
основных средств руководителя дня после бухгалтерии,
Нач. цеха териаль-
(форма № ОЗ-1) предприятия подпи-сания 3 года
Гл.бухгалтер ный отдел
акта
 Инвентаризация – это способ выявления и учета тех средств и
источников или их отсутствие, которые не нашли документального отражения в
текущем учете.

На практике инвентаризация проводится путем определения фактического

наличия хозяйственных средств и сопоставление их с данными учета.

Инвентаризация бывает полной и частичной, плановой и внеплановой.

Полная инвентаризация предусматривает проверку всего имущества

предприятия и состояния расчетов с дебиторами и кредиторами. Частичная
инвентаризация – это проверка отдельных видов имущества.

Плановая инвентаризация своевременно предусмотрена. Как, правило,

она проводится перед составлением годового бухгалтерского учета, денежной
наличности в кассе, товаров в местах розничной торговли. Внеплановая
инвентаризация заранее не предусматривается, но она является
обязательной и проводится в случаях:
приватизации имущества государственного или коммунального предприятия;
смене материально-ответственных лиц;
установления фактов хищения, злоупотреблений, порчи ценностей;
по решению судебно-следственных органов;
аварий, стихийных бедствий, ликвидации предприятия.