1.

Характеристика организации, ее продукции, организационно-

управленческая структура, организация бухгалтерского учета.

1.1 Общее ознакомление с организацией.

История Минского дрожжевого комбината начинается с 1891 г. Тогда братья Янкель и

Зельман Раковщики основали небольшое собственное предприятие на окраине Минска,
которое выпускало спирт и дрожжи. Спустя 2 года, в 1893 году по одобренному
строительным отделением Минского губернского правления проекту братья Раковщики
строят в первой части г. Минска на Ляховке каменный паровой винокуренный дрожжевой
завод.В 1976 году Минский и Ошмянский дрожжевые заводы преобразованы в Минский
дрожжевой комбинат с выделением структурной единицы – Ошмянского дрожжевого
завода. ОАО *Дрожжевой Комбинат* создано приказом Министерства по управлению
государственным имуществом и приватизации РБ от 30.12.1995 г №383 путем
преобразования предприятия МДК в соответствии с законодательством об акционерных
обществах, о разгосударствлении и приватизации государственной собственности в РБ с
уставным фондом 5 127 465 рублей. ОАО "Дрожжевой комбинат" является основным
производителем хлебопекарных дрожжей в Республике Беларусь и занимает 95% рынка.
Мощности по выпуску дрожжей составляют 20,3 тыс. тонн.
Среднегодовая мощность ОАО "Дрожжевой комбинат" – 20 300 тонн дрожжей
хлебопекарных. В 2004 году имеющиеся производственные мощности были использованы
на 94 процента.

Сегодня МДК является единственным производством данной продукции на

территории РБ. Предприятие включено в государственные реестры хозяйственных
субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках. За 112 лет
своей истории комбинат сохранил лучшие традиции и стал современным
высокотехнологичным предприятием. Продукция ОАО «Дрожжевой комбинат»
неоднократно отмечалась различными наградами и дипломами. Позиции предприятия
на рынке укрепляются за счет совершенствования качества, увеличения экспорта,
расширения ассортимента продукции.

Минский дрожжевой комбинат расположен по адресу: г Минск ул. Октябрьская д. 14 .

Имеется филиал комбината в Ошмянах.

«Дрожжевой комбинат» является открытым акционерным обществом, т.е. обществом,

уставный фонд которого разделен на определенное число акций, а его участник может
отчуждать принадлежащие ему акции без согласия других акционеров неограниченному
кругу лиц (открытая продажа или подписка акций).

Перечень производимой продукции (основное производство):

- дрожжи хлебопекарные (прессованные и сушеные)
- безалкогольные газированные напитки
- вода питьевая (газированная и негазированная)
- кондитерские изделия
- вина виноградные и плодовые
- ферментированный и неферментированный солод
На территории комбината располагаются 6 складских помещений. Их назначение
определяется характером производства:
Приготовление раствора мелассы, приготовление растворов питательных солей и
химикатов, выделение и хранение дрожжей ЧК, сепарирование и фильтрование дрожжей,
формовка, упаковка, хранение и транспортировка прессованных дрожжей, производство
сушеных дрожжей, склад готовой продукции.

1.2. Организация и форма бухгалтерского учета на предприятии.

Учетный аппарат бухгалтерии включает в себя производственный персонал ОАО

«Дрожжевой комбинат» с 2007г. (бухгалтерия):

Рис.1.2.

Форма бухгалтерского учета (организация информационной системы, обеспечивающая

в строго установленной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологических
и систематических записей, синтетического и аналитического учета для целей текущего
контроля за фактами хозяйственной жизни и составления отчетности) на предприятии
МДК – журнально-ордерная (форма бухгалтерского учета, при которой учетные данные
систематизируются в специальных регистрах - журналах-ордерах, которые ведутся по
кредиту бухгалтерских счетов, и вспомогательных к ним ведомостях, составленных по
дебету счетов; при журнально-ордерной форме учета исключается многократность
записей и происходит объединение статистического и аналитического учетов).
На предприятии ведутся журналы ордера № 1, 2, 6, 7, 8, 10, 11, 13, 15 и ведомости №
10, 12, 15, 16.

На комбинате используется Инструкция по применению типового плана счетов

бухгалтерского учета. (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь
30.05.2003 №89).
Настоящая инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета
устанавливает единые подходы к применению типового плана счетов бухгалтерского
учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В
инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к
ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание
обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее
распространенных из них.
Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета
отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций и других, в том
числе их оценки, группировки устанавливается положениями и другими нормативными
правовыми актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.
 Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень
синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на котором происходит
регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств,
финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены
наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов
(счетов второго порядка) (находится в приложении).
Для учета операций, не отраженных в типовом плане счетов, организация может по
согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь при необходимости
вводить в типовой план счетов дополнительные синтетические счета, используя
свободные номера счетов. На предприятии ОАО «Дрожжевой комбинат» это не
применяется.
На основании типового плана счетов и настоящей инструкции утверждается план
счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и
аналитических счетов (включая субсчета) необходимых для ведения бухгалтерского учета
с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности. Это видно из типового
плана счетов комбината, в котором добавлено множество субсчетов, исходя из отраслевой
особенности предприятия.
Субсчета, предусмотренные в типовом плане счетов, используются организацией
исходя из функций управления, включая анализ, контроль и отчетность. Организация
может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов,
исключая и объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. Например,
рассмотрим счет 02 «Амортизация основных средств», в который добавлены субсчета по
усмотрению предприятия: 02/21-амортизация оборудования по лизингу (цех №1),
02/22 - амортизация оборудования по лизингу (цех №2),
02/23 - амортизация оборудования по лизингу (цех №3). Исходя из этого видно, что в
план счетов добавлены субсчета для удобства ведения бухгалтерского учета, а также
исходя из работы «Дрожжевого комбината». Остальные изменения можно посмотреть в
приложении.
Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и субсчетам
должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении,
необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Учетная политика на предприятии Утверждена приказом от 28 февраля 2006г. №25 и

подписана генеральным директором Шаколо И.П. и главным бухгалтером Офицеровой
Г.А. и не подлежит изменению в течение отчетного года, за исключением случаев
изменения налогового законодательства. Она находится в приложении.
 2. Работа по овладению профессией бухгалтера.
2.1. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Порядок приема и выдачи наличных денег, оформления кассовых документов.

При приеме наличных денег предприятие руководствуется признаками
платежности банкнот Национального банка Республики Беларусь, определенными
нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь по
кассовой работе (в ред. постановления Правления Нацбанка от 27.11.2006 N 192)
Выдача наличных денег кассами предприятия производится по расходным
кассовым документам на бланках, утвержденных в
соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Приходные кассовые ордера заполняются в порядке, установленном
законодательством Республики Беларусь.
На предприятии ОАО «Дрожжевой комбинат» имеется в наличии 2 кассы:
1-я – на месте торговли продукцией (павильон), куда работник сдает вырученные
деньги от продажи на основании приходного кассового ордера,
2-я – на предприятии, куда сдаются деньги от выручки продукции по ордеру и
приложенной квитанции к приходному кассовому ордеру.
Оприходованные деньги служат для выплаты командировок, алиментов, в счет
зарплаты и других хозяйственных расходов на предприятии. Основную выручку
предприятие ОАО «Дрожжевой комбинат» получает из павильона. Расходные
кассовые ордера заносятся в кассовую книгу, где выводится остаток на конец дня
(остаток на начало дня + итого приход за день – итого расход за день). При приеме
денег из кассы павильона, сумма прихода на предприятии, которая превышает лимит
кассы, установленный банком сдается в банк.
Выдача наличных денег из касс на предприятии производится по:
расходному кассовому ордеру;
платежной ведомости с последующим наложением на ней реквизитов расходного
кассового ордера либо приложением расходного кассового ордера на общую сумму
выплаченных наличных денег по платежной ведомости (ведомостям) без составления
расходного кассового ордера на каждого получателя.
На общую сумму выданных наличных денег по нескольким платежным
ведомостям допускается составление одного расходного кассового ордера, дата и
номер которого проставляются на каждой платежной ведомости.
Платежная ведомость выписывается либо оформляется с указанием по итогу
суммы наличных денег цифрами и прописью.
В графе напротив фамилии, имени, отчества получателя средств цифрами
проставляется сумма причитающихся к получению наличных денег.
Лица, получившие наличные деньги под отчет на расходы, связанные со
служебными командировками, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока,
на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, исключая день
прибытия, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в
кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев, установленных
абзацем первым части второй статьи 107 Трудового кодекса Республики Беларусь,
(часть 2 пункта 30 в ред. постановления Нацбанка от 28.06.2004 N 99)
Выдачи наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными
командировками работников, производятся при условии полного отчета по ранее
полученным на эти цели суммам.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей
кассир обязан проверить:
наличие и подлинность подписи главного бухгалтера или лица, им уполномоченного;
правильность их оформления;
 наличие перечисленных приложений;
на расходном кассовом ордере или приложенных к нему документах, платежной
ведомости - наличие и подлинность подписи руководителя предприятия или лиц, им
уполномоченных.
В случае несоответствия приходных и расходных кассовых ордеров, платежных
ведомостей предъявляемым к их заполнению требованиям кассир возвращает
документы бухгалтеру, предпринимателю для надлежащего оформления.
Приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости при приеме или
выдаче по ним наличных денег подписываются кассиром. Приложенные к ним
документы должны быть погашены штампом или надписью: "Оплачено" с указанием
даты (число, месяц, год).
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу заполняются и
регистрируются бухгалтером, предпринимателем, частным нотариусом в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях по
форме 1.
Журнал по форме 1 открывается отдельно на приходные и расходные кассовые
ордера.
Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных ведомостей,
заполняются и регистрируются только после выдачи наличных денег и закрытия
платежной ведомости.
Неправильные записи в первичных учетных документах исправляются в
соответствии с требованиями части восьмой статьи 9 Закона Республики Беларусь от
18 октября 1994 года "О бухгалтерском учете и отчетности" в редакции Закона
Республики Беларусь от 25 июня 2001 года (Ведамасц1 Вярхоўнага Савета Рэспублікі
Беларусь, 1994 г., N 34, ст. 566; Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2001 г., N63,2/785). (часть 5 пункта 37 введена постановлением Нацбанка от
28.06.2004 N 99).

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИХОДНОГО

КАССОВОГО ОРДЕРА ФОРМЫ КО-1
Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф.№КО-1),
подписанным главным бухгалтером. ПКО регистрируется в журнале регистрации
кассовых ордеров, где ему присваивается порядковый номер. Физическому или
юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег
(отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром.

ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ

РАСХОДНОГО КАССОВОГО ОРДЕРА ФОРМЫ КО-2

Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии.

Исправления, хотя бы и оговоренные, в бланке ордера не допускаются. Расходный кассовый
ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицом, уполномоченным
руководителем.
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах
(заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя, подпись его на
расходном кассовом ордере не обязательна.
До передачи в кассу расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях. В случае выдачи наличных
денег по платежной ведомости расходные кассовые ордера оформляются и
регистрируются только после выдачи наличных денег и закрытия платежной ведомости.
 При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир
требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, проверяет
правильность заполнения бухгалтером в расходном кассовом ордере реквизитов:
наименование, серия и номер документа, кем и когда он выдан, и отбирает расписку
получателя.
Расписка в получении наличных денег должна быть сделана получателем денег только
собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы
прописью.
При оформлении расходных кассовых ордеров с помощью технических средств все
реквизиты и сумма получаемых наличных денег распечатываются, получателем наличных
денег проставляется только подпись.
В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и
перечисляются прилагаемые к ним документы.
Расходный кассовый ордер после выдачи по нему наличных денег подписывается
кассиром.

Все приходные и расходные кассовые ордера и приравненные к ним документы

регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров по форме № КО-3. Чтобы
дважды не было выдачи (приема) денежных средств по одному и тому же документу,
кассовые ордера погашаются штампом «оплачено». Никакие исправления в кассовых
документах не допускаются.
По истечении рабочего дня все ПКО и РКО должны быть отражены в кассовой книге
формы №КО-4 для учета рублей. Также на предприятии для учета валюты применяются
отдельные книги формы КО-4в. Каждый лист книги складывается пополам и под
копировальную бумагу записи ведутся в двух экземплярах, из которых 1й остается в
кассовой книге, а 2й, заполненный под копирку, отрывается и служит отчетом кассира. К
нему прилагаются все приходные и расходные кассовые ордера и передаются в
бухгалтерию для проверки и записи бухгалтерских проводок. По иностранной валюту
записи в документах и в кассовой книге ведутся в национальной валюте и в инвалюте.
Исправления в кассовой книге должны быть оговорены («Исправлено») и подписаны
кассиром и бухгалтером. Ежедневно в кассовой книге подсчитываются обороты за день и
остаток денег на конец дня.
Ревизия кассы производится в сроки, установленные руководителем предприятия, но
не реже 1 раза в квартал. Приказом руководителя назначается комиссия, и она должна
ревизию кассы проводить внезапно с полным пересчетом наличной инвалюты. В это же
время проверяется и наличная сумма денег в белорусских рублях. Уполномоченный банк
устанавливает для предприятия лимит, порядок и сроки сдачи наличной инвалюты в банк.
В аналитическом учете (кассовой книге) операции с валютой ведут раздельно по виду
валюты (доллары, евро и т.д.), т.е. приход, расход, остаток определяется по каждому виду
иностранной валюты.

Порядок обработки выписок банка.

Банк осуществляет контроль за характером и законностью операций, совершаемых по
расчетному счету. Если на счете хватает средств, то оплата документов идет в
календарной очередности поступления платежных документов в банк.
Большинство операций по расчетному счету банк проводит безналичным путем, т.е. со
счета плательщика списывает на основе документов и на счет получателя зачисляет
(платежные требования-поручения, платежные поручения, расчетные чеки и др.).
Выдачу наличных денег (на зарплату, пенсии, пособия, командировочные и хозяйственные
расходы и др.) банк производит по чекам. Чековую книжку (25 или 50 чеков) можно получить
владельцу расчетного счета по особому заявлению. Чеки надо хранить в незаполненном виде.
Без исправлений заполняемся чек и квитанция к нему (это бланки строгой отчетности).
Квитанция остается в чековой книжке, а чек предъявляется в банк. В банке сверяются подписи
и оттиск печати с образцами в карточке и с номерами выданных чеков (регистрируются при
выдаче чековой книжки). В корешке чека надо записать номер приходного ордера на
полученную в банке сумму. Испорченные чеки аннулируются и сохраняются в книжке
(приклеиваются к квитанции) до очередной ревизии, но не менее трех лет.
Обо всех операциях по расчетному счету, по валютным счетам банк извещает своего
клиента выписками с расчетного и валютного счетов в виде машинограмм. В выписке
указывается дата, номер расчетного счета, остаток денег входящий (на утро), код и суммы
операций за день, остаток исходящий. Прилагаются все оправдательные платежные документы.
Исправления в банковских документах не допускаются, а банк свои ошибки в выписке
подтверждает подписью главного бухгалтера и круглой печатью.
Все выписки бухгалтер нумерует по порядку и номер выписки проставляет на
приложенных документах. Против каждой суммы в выписке надо проставить номер
корреспондирующего счета. Надо помнить об одной особенности выписки из расчетного счета
- для предприятия расчетный счет является активным, а для банка - пассивным (как источник
средств) и если в выписке стоит над графой слово «дебет», то эти суммы для предприятия
означают расход по расчетному счет), а «кредит» -поступление на расчетный счет.
Выписку надо сначала тщательно проверить: сверить с приложенными документами все
суммы, проверить остатки, потом составить проводки по счету 51 «Расчетный счет». Так же
надо обрабатывать выписки и по валютному счету. На расчетный и валютный счета поступает
выручка от реализации продукции, работ, услуг, кредиты банков, задолженность от дебиторов
и др.
При поступлении денег на расчетный счет и валютные счета записи следующие:

Содержание операции Дебет Кредит

Поступление выручки за реализованную 51,52 90
продукцию, товары, услуги, работы
Поступление выручки от реализации 51,52 91
основных средств и прочих активов
Поступление наличных денег, в том 51,52 50
числе валюты
Поступление средств на целевое финан- 51 86
сирование
Поступление авансов, ранее перечис- 51,52 60
ленных поставщикам
Поступление платежей по претензиям 51,52 76
Получение авансов под поставку 51,52 62
материальных ценностей
Поступление средств на расчетный счет 51 73
от работников предприятия (возврат
займа, материального ущерба)
Поступление средств с валютного счета 51 52
Возврат средств на депозитах 51 55
и других финансовых
вложений
Поступление средств от дочерних пред- 51 76,79
приятий
Возврат дебиторской задолженности 51,52 60, 76
Поступление штрафов, пени, неустоек 51 92
Поступление процентов по расчетному 51 91
счету
Получение кредитов банка 51,52 66, 67
Возврат остатка аккредитива и чековой 51,52 55
книжки
Поступление страховых возмещений от 51 69
органов социального страхования
Возврат налогов, излишне перечислен- 51 68
ных в бюджет
Суммы, ошибочно зачисленные банком 51 76
Поступление страховых возмещений по 51 76
договорам страхования
 Поступление рублевого эквивалента от 51 91
обязательной продажи инвалюты

С расчетного счета выдаются наличные деньги на зарплату, командировочные и

хозяйственные расходы, погашаются обязательства предприятия перед бюджетом,
поставщиками, долги по кредитам и т.д.
Списание денежных средств с расчетного счета отражается следующим образом:

Содержание операции Дебет Кредит

Поступление наличных денег в кассу пред- 50 51,52
приятия
Выставление аккредитива и получение че- 55 51
ковых книжек
Погашение кредитов банка 66,67 51
Погашение займов, полученных от пред- 66,67 51
приятий
Перечисление платежей в бюджет 68 51
Перечисление во внебюджетные фонды 68 51
Отчисления в Фонд социальной защиты 69 51
населения
Перечисление страховых платежей 76 51
Перечисление поставщикам за товары, ма- 60 51
териалы и др.
Погашение кредиторской задолженности (за 60,76 51
транспортные, коммунальные и др. услуги)
Перечисление предоплаты в счет будущих 62 51
поставок
Возврат покупателям (заказчикам) ранее 62 51
полученных от них авансов
Уплата процентов по краткосрочным креди- 20, 26, 44 51
там
Перечисление платежей дочерним предпри- 76,79 51
ятиям
Уплата процентов по просроченным кредитам 91 51
Перечисление штрафов, пени, неустоек, 92 51
судебных издержек и других
внереализационных расходов по хоздоговорам
Перечисление штрафных санкций в бюджет 99 68
68 51

Перечисление средств на благотворительные 92 51

цели
Перечисление средств дочерним предпри- 76,79 51
ятиям, филиалам
Излишнее списание банком с расчетного 76 51
счета
Перечисление средств с расчетного счета на 91 51
социальные нужды предприятия
Перечисление задолженности по 76 51
обязательному страхованию имущества
предприятия
Оплата (поступление) денежных документов 50 51

Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 24 июня 2004 года № 105

(вступило в силу с 1 сентября 2004 года) утверждена Инструкция об организации исполнения
платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной
законодательством.
Очередность платежей следующая:
1. Платежи в счет неотложных нужд. В любой банковский рабочий день текущего месяца
организация представляет в банк письменное заявление на бронирование денежных средств на
расчетном счете в счет неотложных нужд с указанием процента неотложных платежей - до
10% средств, поступивших на текущий счет за предыдущий месяц. На расчетных документах
и чеках должно быть указано: «В счет неотложных нужд» и реквизит «Очередность платежа»
- не заполняется .
2. Перечисление (выдача) денежных средств на оплату труда. В банк предъявляется
клиентом справка о сроках выплаты заработной платы. Банк выдает субъектам хозяйствования
денежные средства на заработную плату при одновременном перечислении (по платежным
инструкциям - платежным поручениям):
в бюджет фактически удержанных сумм подоходного налога;
обязательных взносов в Фонд социальной защиты населения;
страховщику - страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний;
денежных средств, удержанных на основании письменных заявлений работников.
В расчетных документах и чеках необходимо указать месяц, за который выдается
заработная плата и уплачиваются выше названные платежи.
При наличии задолженности по заработной плате можно во внеочередном порядке
получить сумму, равную 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для работающих
членов коллектива. При недостаточности средств на расчетном счете может быть реализация
валюты на валютном счете с надписью «В счет прожиточного минимума».
На сумму прожиточного минимума банк выдает кредит на погашение задолженности по
заработной плате.
3. Платежи в бюджет.
4. Все остальные платежи (поставщикам, подрядчикам, прочим кредиторам и т.д.).
Средства с текущих счетов списываются на основе распоряжений владельца. Согласно статье
208 Банковского кодекса Республики Беларусь списание денежных средств со счета
плательщика может быть в бесспорном порядке на основании исполнительных документов
суда, арбитража.

Порядок учета и сдачи денежных переводов в пути ведется на счете 57 «Переводы в

пути». По счету 57 используются следующие субсчета:
57/3 «Продажа валюты» (обязательная), по дебету записываются валютные средства
для продажи на торгах по обязательной продаже.
Дт 57/3 – Кт 52,55 – списание валюты для продажи.
57/31 «Конверсия валюты» (перевод одной валюты в другую).
Сальдо счета 57 показывает сумму денежных средств, еще не зачисленных на
расчетный или другой счет организации.
Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути» ведется по каждой операции (по
каждому документу).
Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути»
являются квитанции банков. Движение денежных переводов в иностранной валюте
учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно. Счет 57 корреспондирует со
счетами учета денежных средств, расчетов, реализации, операционных доходов и
расходов.

В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность выдачи

наличных денег под отчет работникам данного предприятия.
Работникам организации могут быть выданы из кассы наличные деньги на операционные,
хозяйственные и командировочные расходы. На операционные и хозяйственные расходы
деньги выдаются на срок не более 3 рабочих дней, если расходы совершаются в пределах
данного города, и на срок до 10 дней (30 дней в сумме одной базовой величины) за
пределами города.
Аванс выдается по расходному кассовому ордеру.
 Новый аванс выдается при условии полного расчета по предыдущему авансу. Отчет
подотчетного лица сдается бухгалтеру не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на
который деньги выданы.
О фактических расходах подотчетное лицо составляет авансовый отчет с приложением к
нему оправдательных документов: кассового чека с приложением товарного чека.
По командировкам авансовый отчет составляется в течение трех рабочих дней после
возвращения из командировки, исключая день прибытия, и к нему прилагается
командировочное удостоверение с отметками «убыл-прибыл» во всех пунктах командировки,
проездные билеты и квитанции гостиницы. Ответственность за правильность расчетов с
подотчетными лицами несет главный бухгалтер. Он осуществляет контроль за обосно-
ванностью и целесообразностью расходов по командировке, достоверностью оправдательных
документов по командировке, своевременностью составления авансовых отчетов и возвратом
неизрасходованных сумм аванса.
На приобретенные подотчетным лицом материальные ценности к авансовому отчету
должна быть приложена накладная или приходный ордер на оприходование средств.
За время командировки работнику выплачивается средний заработок за все рабочие дни недели
по графику, возмещаются расходы по найму жилого помещения, по проезду и суточные по
нормам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь.
При командировании работника, направленного на работу в учреждения Республики
Беларусь за границей расчет средств на расходы, связанные со служебными командировками,
производятся строго в пределах установленных норм суточных, расходов по найму жилья,
проезду туда и обратно, расходов по провозу багажа, расходов на получение служебного
загранпаспорта, виз, мед страхованию, комиссионных по обмену в банке чека или одного вида
валюты на другой. Расходы, связанные с поездкой на автотранспорте за границу
(приобретение ГСМ, плата за стоянку, оплата дорожных, таможенных сборов за рубежом,
страховой сбор по автотранспорту), возмещаются по фактическим затратам на основании
подтверждающих документов (чека, квитанции) – с отнесением в установленном порядке
расходов на затраты производства.
Аванс на командировочные расходы в Россию должен выдаваться в российских рублях
(их надо покупать по заявке на Межбанковской валютной бирже, если нет своего валютного
счета на российские рубли). Расчет аванса в российских рублях производится путем
пересчета норм суточных за наем жилья в белорусские рубли, а затем в российские рубли по
курсу Национального банка Республики Беларусь на дату, предшествующую дню
командировки.
Аванс в другие страны выплачивается или в свободно конвертируемой валюте при
наличии таких валют, либо в национальной валюте стран СНГ, пересчитанных по курсу
Национального банка Республики Беларусь на дату, предшествующую дню
командировки.
Выдавать аванс в белорусских рублях нельзя, так как они пока не являются свободно
конвертируемой валютой и не имеют хождения в других странах.
Авансовый отчет представляется в бухгалтерию предприятия не позднее трехдневного
срока после возвращения из командировки в той валюте, в которой получен аванс.
Окончательный расчет производится по фактически подтвержденным документально
оформленным расходам с учетом установленных норм по курсу Национального банка
Республики Беларусь на дату авансового отчета. Курсовые разницы, возникающие от
текущего изменения курса белорусского рубля по отношению к иностранным валютам,
отражаются в учете на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Суточные в день отъезда оплачиваются по нормам и в валюте той страны, куда
командируется работник, а в день приезда - по нормам Республики Беларусь в белорусских
рублях. Суточные за каждый день командировки 12000 бел.руб., при однодневных
командировках, в такую местность, откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к
месту постоянного жительства – 6000 бел.руб. Постановлением Минфина РБ от 22.12.2005
№155 с 01.01.2006г.
 Задолженность по авансовому отчету может погашаться как в иностранной валюте, так
и в белорусских рублях в пересчете на единый курс Национального банка Республики
Беларусь на дату авансового отчета, но не позднее трехдневного срока после возвращения из
командировки.
При переезде из одной страны в другую (Российская Федерация, Украина и т.д.) суточные
оплачиваются по нормам для каждой страны в отдельности.
Если постоянная работа носит разъездной характер, то служебные поездки работников
командировками не считаются, приказ и командировочное удостоверение в этом случае не
оформляются.
Расходы по найму жилья, исключая время нахождения в пути (кроме водителей и
командированных с ними лиц), без предоставления подтверждающих документов воз-
мещаются в размере 3600 бел.руб. с 01.01.2006г.
Расходы по бронированию мест в гостинице компенсируются сверх норм на проживание
при наличии документов, подтверждающих оплату бронирования жилья.
Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы
возмещаются только при предоставлении проездных документов в обе стороны. И в
исключительных случаях при отсутствии транспортного сообщения в пределах одного
административного района Республики Беларусь с разрешения директора предприятия оплата
проезда может быть произведена по минимальной стоимости проезда.
Расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями возмещаются без
предоставления проездных документов.
Оплачиваются все виды транспорта общего пользования, кроме такси, оплачиваются
услуги по предварительной продаже билетов на проезд и расходы на проезд до станции,
аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта.
Расходы по проезду в мягком, спальном вагоне, каютах высокого класса, самолетах
оплачиваются с разрешения руководителя предприятия в каждом отдельном случае при
представлении проездных билетов.
В таком же порядке и в указанных размерах возмещаются расходы работникам,
направленным для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, а также для
повышения квалификации в течение всего срока обучения.
Для учета подотчетных сумм открывают счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Аналитический учет подотчетных сумм ведется по каждому лицу и по каждой выдаче в
отдельном журнале или ведомости.
Записи по учету подотчетных сумм:
1.Выдача наличных денежных средств в подотчет на командировочные расходы:
- в белорусских рублях Д-т 71 – К-т 50,
- в российских рублях (сумма в бел.руб. * курс НБ РБ на дату выдачи аванса)
Д-т 71 – К-т 50/1
2.Авансовый отчет по расходам:
- белорусских рублей Д-т 20, 25, 26 – К-т 71
- российских рублей Д-т 20, 25, 26 – К-т 71
3.Дооценка дебиторской задолженности в российских рублях Д-т 71 – К-т 88
4.Возврат подотчетных сумм в кассу предприятия:
- белорусских рублей Д-т 50 – К-т 71
- российских рублей Д-т 50/1 – К-т 71
5.Дооценка дебиторской задолженности по российским рублям на разницу между
курсом на дату возврата и дату авансового отчета Д-т 71 – К-т 88

Бухгалтер обрабатывает авансовые отчеты и на основании их составляет журнал-

ордер №7 по расчетам с подотчетными лицами. В журнал-ордер №7 вносятся выданные
суммы под отчет, принятые от работников предприятия, вносится сумма суточных и
учет осуществляется по каждому работнику отдельно, т.е. аналитический учет.
Происходит разноска сумм по счетам (счета 20, 23, 26, 90 и т.д.). В итоге сверяется
сумма по обороту всех счетов журнала-ордера №7 и общей суммы по авансовым
отчетам, которые должны сойтись.
На предприятии ОАО «Дрожжевой комбинат» действуют две формы расчетов между
организациями:
1. денежная – через расчетный счет,
2. неденежная – используя договор перевода долга.

Кроме расчетного и валютного счетов у предприятия имеются специальные счета в банке,

денежные средства на которых учитываются на активном счете 55 «Специальные счета в
банках». К этому счету на предприятии открыты субсчета для упрощения работы бухгалтера
и для удобства (см. Типовой план счетов в приложении).
Для оплаты разовых крупных поставок, ускорения зачисления платежей на расчетный
счет поставщика, гарантированной оплаты его поставок применяется аккредитивная форма
безналичных расчетов, если она предусмотрена в договоре поставок, в том числе и с
зарубежными поставщиками (контракты поставок).
Заявление на аккредитив в свой банк предъявляет покупатель и в нем указывает
наименование поставщика, номер договора поставок, общее наименование товаров,
документы, служащие основанием для оплаты, сумму аккредитива, срок действия его.
Предприятие имеет право досрочно закрыть свой аккредитив, следить за его
«отовариванием». Банк контролирует закрытие аккредитива по истечении срока его действия
и перечисление денег на расчетный счет покупателя товаров.
На каждый выставленный аккредитив предприятие открывает отдельный аналитический
счет с указанием назначения аккредитива (поставщик, поставляемая продукция, товары,
услуги и др.) и зачисляемых на аккредитив сумм.
Срок действия аккредитива обязательно оговаривается и в контрактах (договорах)
поставки, и в заявлении на аккредитив.
Аккредитивы имеют сходство с предварительной оплатой, но есть и существенное
различие. При осуществлении предоплаты денежные средства сразу зачисляются в банк
поставщика на расчетный счет поставщика, и очень важно в договорах поставки четко
определить сроки поставки и штрафные санкции за нарушение этих сроков.
При аккредитивной форме расчетов денежные средства списываются с расчетного и
валютного счетов покупателя-плательщика, но они сначала переводятся в банк поставщика, а
на расчетный и валютный счета поставщика будут зачислены только после отгрузки товаров
или выполненных работ и предъявления документов об отгрузке (банку поставщика).
Записи по счету 55 предприятия производят на основании выписок банка:

Содержание операции Дебет Кредит

Перечисление денежных средств на вы- 55/1 51,52, 66, 67
ставление аккредитива
Поступление товарно-материальных 07,10,08,41 60
ценностей
Зачисление аккредитива в счет оплаты 18,60 60,55/1
Возврат неиспользованных сумм аккре- 51,52, 55/1
дитива 66,67
Оплата транспортных и других расходов 44 55/1

Для безналичных расчетов, гарантирующих своевременную оплату платежей, применяют

чековые книжки (лимитированные и не лимитированные). Чековые книжки выдает банк по
заявлению предприятия. Указывается сумма денежных средств, списанная с расчетного счета,
в пределах которой можно выписывать чеки. Расчетные чеки выписывает плательщик на
точную сумму платежа за товары, услуги и вручает чек поставщику-получателю платежа.
Поставщик сдает расчетные чеки в обслуживающий банк для зачисления суммы платежа на
свой расчетный счет. Чековые книжки применяются как для расчета за товары, так и за различ-
 ные услуги, выполненные сторонними предприятиями (за транспортные услуги, погрузочно-
разгрузочные работы и др.).
По окончании срока действия чековой книжки неиспользованная сумма зачисляется банком
на расчетный счет владельца чековой книжки. Лимит денежных средств по заявлению пред-
приятия может быть дополнен.
Записи по операциям с чековыми книжками следующие:

Содержание операции Дебет Кредит

Перечисление сумм с расчетного счета на 55/2 51
лимитированную чековую книжку
Поступление материалов, оборудования, 07,08, 60
товаров и др. от поставщика 10,41
Оплата счета поставщика за товары, 44,60,76 55/2
услуги
Возврат неиспользованных сумм по 51 55/2
чековой книжке

На отдельном субсчете 55-5 учитывается движение средств строго целевого назначения

(финансирования). Это могут быть поступления средств на содержание дошкольных детских
учреждений от родителей и других источников (благотворительная помощь); средства для
финансирования капитальных вложений, собираемых и расходуемых с отдельного счета, и др.
Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» должен обеспечить получение
необходимой информации о наличии и движении средств на специальных счетах в банках
как на территории Республики Беларусь, так и за рубежом.

На активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведутся

расчеты по многим некоммерческим, непроизводственным операциям: по имущественному и
личному страхованию; по претензиям; по исполнительным листам в пользу других
организаций и физических лиц; за товары, проданные в кредит, услуги железной дороги, и
другие.
До составления годового отчета (в 4-м квартале отчетного года) проводится
инвентаризация как материальных и денежных ценностей, так и расчетов и обязательств.
В соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и
отчетности» от 25 июня 2004 года №42-З дебиторская задолженность, по которой истек
срок исковой давности и долги нереальны для взыскания, по решению руководителя
организации списывается на финансовые результаты:
Д-т 92/2 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т 62,76,60,45
Списанная в убыток дебиторская задолженность вследствие неплатежеспособности
должников подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов», на котором она будет учитываться в
течение 5 лет с момента списания для контроля за возможностью ее взыскания ,если
изменится платежеспособность должника.
При поступлении ранее списанной задолженности надо увеличить внереализационные
доходы и списать с забалансового счета:
Д-т 51,52
К-т 92/1
К-т 007.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

 На счете 70 отражаются расчеты с персоналом по заработной плате, премиям, пособиям,
прочим вознаграждениям, а расчеты по прочим операциям проходят по счету 73, к которому
открываются субсчета:
73-1 «Расчеты по представленным займам»:
Д-т73-1
К-т 50. 51 - на сумму выданного займа;
Д-т 50, 51,70
К-т 73-1 - погашение займа.
Займы работникам выдаются на индивидуальное или кооперативное строительство домов,
квартир, обзаведение домашним хозяйством, садовым домиком и др.;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Возмещение материального ущерба производится в результате недостач и хищений
материальных ценностей, потерь от брака и др. На субсчете 73-2 отражаются операции по
возмещению материального ущерба (недостача, хищения, порча материальных ценностей) по
действующим свободным ценам на день выявления):

Содержание операции Дебет Кредит

Выявлена недостача при инвентаризации 94 10,43,41,50
(по актам инвентаризации)
Отнесена на виновное лицо по учетной 73/2 94
стоимости ущерба
На разницу между взыскиваемой и 73/2 98
учетной стоимостью
Погашение задолженности 50,51,70 73/2
На сумму разницы в ценах недостачи 98 92

Списание потерь от брака за счет 73/2 28

виновных работников
Сумма убытков, подлежащих взысканию с 73 92
виновных лиц (аварии, пожары)

Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому документу, каждой

хозяйственной операции, каждому работнику организации.

Учет расчетов по налогам и сборам.

На предприятии ОАО «Дрожжевой комбинат» имеется реестр налогов для
предоставления в ИМНС Ленинского района:
1. Налоговая декларация, по налогу на добавленную стоимость
2. Применяемые льготы на НДС
3. Расчет ставки и суммы НДС, подлежащей уплате по реализации товаров по
розничным ценам
4 Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
5. Расчет транспортного сбора
6. Расчет налога на продажу товаров в розничной торговой сети
5. Целевой сбор на формирование жилищно-инвестиционных фондов, сбор в
республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции и т.д.
7. Расчет внебюджетного фонда оздоровления реки Свислочь
6. Расчет по налогу за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от
передвижных источников
7. Расчет по налогу за выбросы (сбросы) загрязняющие веществ
8. Расчет по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
с учетом освоенных капитальных вложений
12. Налоговая декларация по налогу за использование (изъятие, добычу)
природных ресурсов
13. Налоговая декларация за производство пластмассовой тары
14. Налоговая декларация по сбору за организацию загот. и использ. стеклянной тары
и картона в качестве вторсырья
15. Расчет отчислений за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств
республиканского бюджета
16. Акциз
17. Отчет об использованных акцизных марках
18. Отчет об использовании контрольных знаков
19. Налог на недвижимость
Этого реестра придерживаются для расчетов с госбюджетом.
 2.2. Учет труда и заработной платы.
Вопросы трудовых отношений, оплаты труда осуществляются на основании
Конституции Республики Беларусь, Трудового кодекса и ряда других нормативных актов.
Для учета использования рабочего времени на предприятии ведется табельный учет во
всех подразделения организации. С его помощью контролируется выход на работу, дни
фактической работы, командировки, дни неявок (очередной отпуск, отпуск по уходу за
ребенком до 3 лет, выходные и праздничные дни), отработано часов и т.д. Каждому
работнику присваивается табельный номер, который записывается во всех документах по
учету труда, при начислении заработной платы (в табель, в расчетный листок и т.д.).
Табель со всеми документами (листки временной нетрудоспособности, справки о
выполнении государственных и общественных обязанностей, листки о простое,
командировочные удостоверения, вызов в военкомат, повестки о вызове в суд, приказ об
отпуске и т.д.) передается в бухгалтерию для начисления заработной платы. При выдаче
заработной платы работнику предоставляется расчетный листок.
Начислена заработная плата по окладу работнику ведущему экономисту:
Дт 26/1 - Кт 70
Произведены удержания за товары, продукты, услуги:
Дт 91/11 – Кт70

При оплате пособий по временной нетрудоспособности пользуются введенным с 1

ноября 1997 года в действие Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
30 сентября 1997 года №1290 «Об утверждении Положения о порядке обеспечения
пособиями по временной нетрудоспособности»: пособие выплачивается в размере 80%
среднего заработка за рабочие дни в первые 6 календарных дней и в размере 100%
среднего заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности (пункт 30
Положения).
При расчете оплаты отпусков заработок работника за 12 месяцев необходимо
разделить на 12, а затем полученный среднемесячный заработок делят на 29,7 дня.
Средний дневной заработок надо умножить на число календарных дней основного и
дополнительного отпусков (это правило действует с 15 мая 2000 года). Месяцы с
неполным заработком исключаются из подсчета; праздники и праздничные дни,
несовпадающие с воскресными днями оплате не подлежат, на их число увеличивается
ежегодный отпуск. Если за истекший год повышались тарифные ставки и оклады, то надо
использовать поправочные коэффициенты: тарифная ставка (оклад) того месяца, когда
работник уходит в отпуск, разделить на тарифную ставку (оклад) каждого предыдущего
из 12 месяцев – поправочные коэффициенты, их умножают на фактически начисленные
выплаты каждого из 12 месяцев; проиндексированные начисления за 125 месяцев надо
сложить и разделить на 12 и 29,7. средний дневной заработок умножают на число
календарных дней отпуска согласно приказу нанимателя.
На предприятии имеется сдельно-премиальная система оплаты труда, т.е. вся
выполненная работа оплачивается по основным сдельным расценкам, а также
выплачиваются премии за те показатели в работе, которые установлены коллективным
договором. Для расчета сдельно-премиальной оплаты труда составляется ведомость
расчета заработной платы рабочим-повременщикам (сдельщикам) по каждому участку. На
предприятии ОАО «Дрожжевой комбинат» идет начисление 20% за работу во вредных
условиях от тарифной ставки 1-го разряда, умножая на количество отработанного
времени.
На предприятии на каждого работника заводится аналитический учетный регистр –
лицевой счет. Он заполняется на основании расчетно-платежных ведомостей
(обобщенные сведения о начисленной заработной плате работникам предприятия по
каждому производственному подразделению).
Начислена заработная плата работнику-повременщику (сдельно-премиальная):
Дт 44/1 – Кт70
Начислены больничные за текущий месяц:
Дт 69 – Кт 70
Удержан профсоюзный взнос:
Дт 70 – Кт 78/6
Удержан подоходный налог за текущий месяц:
Дт 70 – Кт 68/4
Произведены удержания в пенсионный фонд:
Дт 70 – Кт 69.
На предприятии ОАО «Дрожжевой комбинат» производятся расчеты банковскими
пластиковыми картами для выдачи заработной платы работникам предприятия.
Для выдачи заработной платы (командировочных расходов и др.) по чеку получают
необходимую сумму в банке, затем выписывают платежную ведомость (если выдача
заработной платы осуществляется по договору подряда), в которой указывается сумма
напротив каждой фамилии работников, их подпись о получении. Затем общая сумма по
платежной ведомости указывается в кассовой книге, где выводится остаток (т.к. может
использоваться не вся сумма денежных средств, выданных банком для заработной платы,
командировочных расходов и др.).
Для обобщения сведений составляется журнал-ордер №10, 10/1.
 2.3. Учет производственных запасов.
Основной задачей бухгалтерского учета производственных запасов являются:
контроль за поступлением и учетами затрат по их поступлению, контроль за соблюдением
норм производственного расхода, обеспечение сохранности, обеспечение разумной
экономии средств, правильно распределение материалов по объектам конкурирования. На
счете 10 «Материалы» открываются субсчета:

10/1 Сырье и материалы

10/2 Покупные полуфабрикаты и
10/3 Вспом.материалы (Топливо)
10/4 Тара и тарные материалы
10/5 Запчасти
10/6 Прочие материалы(отходы)
10/7 Материалы переданные в переработку
10/9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10/10 Спец.оснастка и спец.одежда на складе
10/11 Инвентарь и хозпринадлежн. в эксплуатации
10/12 Спец.оснастка и спец.одежда в эксплуатации
10/13 Износ по инвентарю и хозпринадлежн.
10/14 Износ по спец.оснастке и -спец.одежде
10/41 Тара полиэтиленовая
10/42 Тара винного цеха

Учет материалов на складе ведут материально ответственные лица в карточках

количественно-суммового учета, которые открывает бухгалтер и под расписку в реестре
карточек передает кладовщику. Карточки открывают на год, учет в них ведется в
натуральном выражении. Основанием для записи являются приходные ордера,
требования, лимитно-заборные карты, которые затем сдаются в бухгалтерию. Бухгалтер
производит сверку и ставит дату проверки. В конце квартала кладовщик заполняет
ведомость учета остатков материалов (сальдовая ведомость) и подсчитывает общую
сумму. Эту сумму сверяет с сальдо по синтетическому счету 10 «Материалы».
Отпуск материалов в производство оформляется лимитно-заборными картами,
которые заполняются в течение всего месяца. Если материалы отпускаются в
производство не ежедневно, а периодически, то оформление производится с помощью
требования-накладной. Если материалы реализуются и вывозятся автотранспортом, то
выписывается товарно-транспортная накладная, а при самовывозе – товарная накладная.
Все приходные и расходные документы из кладовой поступают бухгалтеру при реестре
(описи).
Горюче-смазочные материалы учитываются на счете 10/3 «Вспомогательные
материалы» (топливо). На складе на каждое наименование и марку ГСМ заполняется
ведомость учета выдачи, в которой расписываются водители автомашин, а в путевом
листе расписывается работник, отпустивший ГСМ. На каждый автомобиль ведется
карточка учета расхода конкретного вида ГСМ. Данные о наличии топлива в баках
транспортных средств по окончании месяца подтверждаются актом снятия остатков. По
данным карточек учета расхода ГСМ и замеров бензина или дизельного топлива в баках
определяют фактический расход топлива, а также нормативный расход топлива с учетом
пробега автомобиля в километрах. Так определяют экономию или перерасход топлива.
Перерасход относят на виновное лицо (водителя).
Поступление ГСМ от поставщиков (с налогом с продаж автомобильного топлива) без
учета НДС – Дт 10/3 – Кт 60,
НДС по приобретаемым ценностям – Дт 18 – Кт 60,
 Отпуск с нефтескладов ГСМ (согласно требованиям и лимитно-заборным картам на
отпуск смазочных материалов) – Дт 23, 25, 26 – Кт 10/3.
В силу большой значимости и стоимости тары каждое производственное и торгово-
снабженческое предприятие должно обеспечить сохранность тары, правильное ее
использование и учет. По срокам службы тара делится на тару однократного (бумажная,
картонная, пластмассовая) и многократного использования. Тара однократного
использования по ее фактической себестоимости приобретения или изготовления
включается в отпускную цену готовой продукции и в сопроводительных документах
строкой не указывается. Многооборотная тара подразделяется на залоговую и
незалоговую. Залоговой тарой называется такая тара, по которой законодательством
устанавливается цена в виде залога, т.е. определенной, часто повышенной цены, чтобы
обязать покупателей продукции своевременно возвращать такую тару поставщикам-
изготовителям продукции (бутылки). Поставщик-изготовитель продукции оплачивает ее
таросдатчику также по залоговым ценам. Незалоговая возвратная тара (картонная, деревянная,
тканевая) подлежит сдаче на ближайшие тарные склады или тароремонтные предприятия.
Тара многократного использования в товарно-сопроводительных документах указывается,
как правило, отдельной строкой.
Учитывая назначение тары, сроки использования для хранения материальных ценностей на
складах или для осуществления производства продукции на промышленных предприятиях, тара
может быть инвентарной. Если она эксплуатируется более 12 месяцев, то такая тара учитывается
в составе основных средств на счете 01 «Основные средства», а менее 12 месяцев - на счете 10-4
«Тара и тарные материалы». Записи по счетам производственные предприятия осуществляют
следующие: Д-т01, 10-4
К-т 60 - стоимость поступившей тары без НДС; Д-П8
К-т 60 - НДС по поступившей таре;
Д-т 60
К-т 51 - оплата тары;
Д-т 68
К-т 18-зачет НДС.
При изготовлении тары непосредственно на промышленном предприятии затраты собираются
на счете 23 «Вспомогательные производства».

При реализации слабоалкогольной продукции и вина идет исчисление акциза согласно Закону
об акцизах № 1321-XII от 19.12.1991 и изменениям - Закон 113-З от 30.12.1997. Рассмотрим
пример на вине «Веселая карусель» (18%).
Реализация в марте составила 67484 бутылки.
Бой – 18 бутылок.
Всего = 67502 бутылки.
Переведем в литры: 67502 * 0,7 = 47521,4 литров.
Объем отгруженной продукции в пересчете на абсолютный алкоголь:

Ставка акциза – 3370 бел.руб.

8505,252*3370=28 662 699 рублей.
Также при уплате акциза учитывается акциз 60 дней.

Остаток на 1.03. (акциз 60 дней) + неоплаченные (сч.97) – оплаченные (сч.97)= остаток на 1.04
 Если был бой бутылок при реализации, то расчет осуществляется следующим образом:

Всего бутылок = реализация + бой + неоплаченные – оплаченные.

Расчет количества литров в пересчете на абсолютный алкоголь:

Сумма акциза:
7 915,194 * 3370 (ставка акциза) = 26 674 204 рублей

Каждое предприятие на год вырабатывает учетную политику, определяя все основные

моменты, особенности учета исходя из специфики и потребности предприятия, на основе
законодательства страны, в том числе сроки и порядок проведения инвентаризации.
Существует определенный порядок в документальном оформлении инвентаризации и в
последовательности ее проведения.
Материально ответственные лица сдают товарные (материальные) отчеты со всеми
документами бухгалтеру и дают подписку (ее текст в начале инвентаризационной описи) о том,
что все документы, деньги, ценности предъявлены для проверки.
Материальные ценности проверяются путем перевеса, пересчета, перемеривания в
присутствии материально ответственного лица (завскладом, кассир, мастер), и фактическое
наличие записывается в инвентаризационную опись, которую параллельно ведет бухгалтер (2-3
экземпляра) и материально ответственное лицо (один экземпляр) для сравнения остатков
средств. Бой, порча материалов, товаров и др. оформляется актом о бое, ломе, порче для
принятия решений, за чей счет их списать (с виновного лица или за счет предприятия, например,
естественная убыль).
Затем фактические остатки сравниваются с учетными остатками в складских карточках
(складских книгах), и если есть излишки, недостачи, то по этим видам средств, по которым выяв-
лены расхождения, составляется сличительная ведомость, а за тем акт о результатах
инвентаризации. Материально ответственные лица представляют письменные объяснения
причин недостач, излишков, боя, порчи, и комиссия во главе с директором предприятия
принимает решение по результатам инвентаризации (акты утверждает директор).
В соответствии с рядом постановлений Правительства Республики Беларусь и Законом «О
бухгалтерском учете и отчетности» стоимость обнаруженных излишков имущества
зачисляется на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». В случаях недостач, порчи
имущества в пределах норм естественной убыли зачисление стоимости идет на издержки
производства или обращения (усушка, утруска, распыл, разлив, бой имущества, если
упаковка подвержена бою или сами товары, материалы хрупкие).
Суммы, превышающие нормы убыли, относятся на виновных лиц или за счет страхового
возмещения. Невозмещенные недостачи, когда виновные лица не установлены или суд отказал
во взыскании с них, списываются за счет прибыли или резервного фонда. Списание идет по
фактической себестоимости сырья и материалов.
 При ведении учета по продажным ценам (речь идет о товарах в торговых и снабженческо-
сбытовых предприятиях) отражение недостач, хищений производится по продажным ценам,
т.е. с наценкой.
Стоимость недостач, хищений, умышленного уничтожения имущества предприятий
определяется по рыночным ценам, сложившимся на день их выявления. Списанные за счет
прибыли предприятия недостачи и хищения в течение 5 лет учитываются на забалансовом
счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (на случай
выявления виновных лиц).
Министерством финансов Республики Беларусь за № 54 от 5 декабря 1995 года изданы
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Под
имуществом предприятий понимаются основные средства, нематериальные активы,
капитальные вложения, сырье и материалы, финансовые вложения, готовая продукция, товары,
денежные средства и т.д., а под финансовыми обязательствами - кредиторская
задолженность, кредиты банков, займы, резервы и другие финансовые пассивы.
С данными Методическими указаниями должны внимательно ознакомиться материально
ответственные лица и бухгалтерия. В них подробно описаны порядок и документальное
оформление хода инвентаризации и ее результатов как в целом, так и детально по каждому
виду средств: основных средств, товаров, ценных бумаг, денежных средств и документов,
производственных запасов.
Обращено большое внимание на отражение в бухгалтерском учете результатов
инвентаризации.
В частности на то, что в документах, представляемых для оформления списания недостач
ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или
судебных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание
ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела
технического контроля или инспекций по качеству и др.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен
только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же
проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же
наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально
ответственные лица представляют инвентаризационной комиссии объяснения. Образующиеся
при зачете пересортиц суммовые разницы относятся на виновных лиц.
Обращено внимание на то, что нормы естественной убыли могут применяться лишь в тех
случаях, когда выявлена фактическая недостача товарно-материальных ценностей.
Окончательное решение по результатам инвентаризации принимает директор
предприятия.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в
котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом
бухгалтерском отчете,

По результатам инвентаризации записи по счетам будут следующие:

Содержание операции Дебет Кредит
Оприходование излишком материалов и 01,04, 10, 92
других ценностей 41,43,50
Недостача материалов в пределах норм ес- 20, 25, 26, 44 10
тественной убыли

Недостача материалов по фактической себе- 94 10

стоимости сверх норм убыли

НДС по недостаче 94 68

Отнесение недостачи на материально 73 94

ответственных лиц с учетом НДС
Отнесение хищений на сторонних лиц 76 94
Отнесение па виновных лип разницы между 73, 76 98
взыскиваемой стоимостью и учетной стои-
мостью без НДС
Начисление НДС от суммы разницы 73, 76 68
Погашение недостач виновными лицами 50,51,52 73. 76

Списание разницы в ценах 98 92

Списание недостач при неустановлении 42 94
виновных лиц или отказе суда во взыскании

Списание недостач по зависящим от пред- 92 94

приятия причинам
Потери, возмещенные страховыми органами 51 94

Не компенсируемые (страховыми органами 92 94

и виновными лицами) потери от пожаров и
стихийных бедствий
2.4. Учет основных средств и нематериальных активов.
На счете 01 «Основные средства» отражаются наличие и движение собственных
основных средств организации, находящихся в эксплуатации, а также в запасе ,на
консервации, полеченных в аренду (лизинг). Состав основных средств предприятия ОАО
«Дрожжевой комбинат» по классификатору по группе 10 производственные ОС основного
вида деятельности приведены в приложении №. Нематериальные активы предприятие
ОАО «Дрожжевой комбинат» не имеет.
Основные средства поступают на предприятие:
 В результате строительства хозяйственным или подрядным способом. Они
принимаются в эксплуатацию в сумме фактически произведенных затрат по акту
приемки-передачи основных средств (типовая форма ОС-1),
 В результате приобретения за плату у юридических и физических лиц и
оприходуются по акту приемки-передачи или по акту купли-продажи,
 Приобретение основных средств за счет кредитов и займов,
 В результате безвозмездного получения от других предприятий и лиц, а также в
качестве субсидии правительственного органа – по акту приемки-передачи. Акты
составляются на каждый объект или группу однотипных объектов, поступивших
одновременно. Для составления актов приемки-передачи директор назначает
комиссию. Акт действителен после утверждения его директором.
К акту прилагаются оправдательные документы на поступление объекта, его цену
(ТТН, счета, закупочные акты, справки и т.д.). На основании акта бухгалтер заполняет
инвентарную карточку на весь период эксплуатации объекта. Каждому объекту
присваивается инвентарный номер. Учет основных средств на предприятия ОАО
«Дрожжевой комбинат» осуществляется машинным путем. Поэтому инвентарная
карточка учета ОС заполняется машинным способом (на компьютере), а не вручную.
Расчет амортизации основных средств осуществляется на основании «Временного
классификатора основных средств и нормативные сроки их службы» используя шифр и
нормативный срок службы, где машинным способом идет подсчет процента амортизации
исходя из количества лет службы и ее начисление.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе
которой проверяются и подтверждаются документально наличие, состояние и оценка
имущества и обязательств, выявляются отклонения от учетных данных и принимаются
решения по внесению изменений в данные бухгалтерского учета. Обязательная ежегодная
инвентаризация начинается не ранее 1 октября и заканчивается до 31 декабря отчетного
года. Конкретная дата начала инвентаризации устанавливается приказом руководителя, и
создаются постоянно действующая инвентаризационная комиссия. По всем расхождениям
с учетными данными материально-ответственные лица дают письменные объяснения, а
затем принимается решение об отражении в учете всех расхождений.
В связи с тем, что основные средства вводятся в эксплуатацию в разные периоды с
использованием действующих различных цен на объекты, возникает необходимость
установить реальную стоимость объектов, которая называется восстановительной
стоимостью. На предприятии ОАО «Дрожжевой комбинат» переоценка осуществляется
путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов
пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа по состоянию на 1 января.
Первичным документом по переоценке основных средств является ведомость переоценки,
куда из инвентарных карточек записывается каждый объект, а после переоценки
составляется акт о результатах переоценки, на основе которого составляются записи по
счетам по состоянию на первое января.
Налог на недвижимость рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных
средств, которая и является налогооблагаемой базой. Для объектов незавершенного
строительства, подлежащих налогообложению ставка налога больше. Для исчисления
налога на недвижимость необходимо:
остаточная стоимость основных средств * ставка налога в % * коэффициент к ставке
налога : 100.
Налог рассчитывается за декаду, перечисляется ежемесячно в размере 1/3 суммы
начисленного за декаду.
Начислен налог на недвижимость:
Дт 01– Кт 68/34
Начислен налог на незавершенное строительство:
Дт 01 - Кт 68/341
 2.5. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
С 1 января 2004 года согласно постановлению Министерства экономики,
Министерства финансов, Министерства статистики, Министерства труда и социальной
защиты Республики Беларусь от 30 декабря2003 года №258/186/256/166 в Основные
положения по составу затрат внесены изменения и дополнения.
На предприятии ОАО «Дрожжевой комбинат» бухгалтер, который занимается учетом
затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции, работ, услуг после
составления квартальной отчетности бухгалтер разбирается с вопросами по реализации
продукции, чтобы получить себе для работы журналы-ордера и баланс по видам
продукции. Далее сводится часть баланса по сушеным дрожжам (отгрузка, оплата, остатки
отгруженной, но не оплаченной продукции ОДЗ, определение расхождения в суммах
отгрузки и оплаты за счет разных цен), заполняется журнал-ордер №11 «Ошмянская
продукция» на основании составленной таблицы, сводной ведомости №16 «Отгрузка,
отпуск и реализация готовой продукции Ошмяны» и ведомости реализации готовой
продукции Ошмяны в разрезе плательщиков; журнал-ордер № 9: кредит счета 79 на
основании справки для сверки с Ошмянами, отчета по таре склада, из журнала-ордера №2;
аналитические данные по дебету счета 79 из распечатки по счету 10/42, из журналов-
ордеров № 11, 2, 6, 4; кредит счета 79/1 из оборотных ведомостей по счету 41/21 и счет
41/2; аналитические данные по сету 79/1 из журнала-ордера № 11. Готовятся заготовки
для заполнения журналов-ордеров № 8, 10, 10/1, 11, 13, 15, 16. После заполнения
бухгалтерами журналов-ордеров бухгалтер по учету затрат на производство разносит
указанные суммы в ведомости хозяйственных операций, формирует оборотно-сальдовую
ведомость, проверяет дебетовую сторону по журналам-ордерам № 1, 2, 3, 6, 7. Постепенно
формируется журнал-ордер № 8, в него же вносятся данные по налогам и акцизам из
справок, предоставляемых финансовым отделом и журнала-ордера № 11 (НДС и с/х). По
данным о процентах банка по кредитам, предоставляемых финансовым отделом,
формируется журнал-ордер № 4: процент по просроченным кредитам за счет собственных
источников – счет 92/22; процент по непросроченным кредитам – на счете 20/00;
проценты по долгосрочному кредиту – на счете 67/33 и т.д. Постепенно формируется
журнал-ордер № 15 по счету 91/1, 92. Когда все журналы-ордера разнесены, сверяются
остатки по счетам 10, 70, 69, 94 и по всем остальным. После этого закрывается на дебет
счета 20 кредит счетов 23, 25, 26 (Кт 23/2 на Дт 44/1, Кт 26/5 на Дт 26), собираются
коммерческие расходы: кредит счетов 44/3, 4, 6, 7 на дебит 44/1. Сумму по кредиту счетов
25/5, 25/6, 25/7, 26, 26/3, 76/2, 68/11, 68/10, 68/12, 68/13, 68/19 – разбиваются на дебит
счетов 20/… в таблице «Распределение затрат»¸ после чего разносится в ведомость
хозяйственных операций по о/о № 10. Если все правильно, то сальдо по счетам 23, 25, 26,
29 закрываются. Теперь затраты по дрожжам собираются на дебет счет 20/03 с кредита
счета 20/00 и кредита счета 20/01. Заполняется таблица «Коммерческие расходы», после
чего в журнал-ордер записываются проводки: Дт 90/21, 22, 23, 26, 27 – Кт 44/1, что
разносится в журнал хозяйственных операций. Далее работа идет с балансами по видам
производства, предоставляемым бухгалтерами. Расписываются все суммы по фактической
себестоимости:
Выработано – сальдо конечное по счету 20,
Остаток по складу готовой продукции – сальдо на первое число отчетного месяца по
счету 43.
Находится коэффициент отношения остатков и выработки по фактической
себестоимости к остаткам и выработке по отпускным ценам. Этот коэффициент
умножается на остаток неоплаченной продукции на первое число текущего месяца и
записывается сумма по фактической себестоимости. Далее выводится себестоимость
отгруженной продукции.
Аналогично работа осуществляется с верхней частью баланса и находится
себестоимость реализованной продукции = неоплаченная + отгруженная – остаток на
конец (по фактической себестоимости). Эта сумма записывается в соответствующие
журналы-ордера № 11 проводкой Дт 92/2 – Кт 45/…
В журнале-ордере выводится сумма итого по Дт 90/2 и Кт 44/1 +Кт 45/…
Теперь выводится результат от каждого производства = сумма реализации (выручки)
– НДС – с/х – сумма итого (в напитках и в вине – акцизы, в дрожжах и вине – тара).
Полученный результат записывается соответствующей проводкой:
Прибыль – Дт90/2… – Кт 99
Убыток – Дт 99 – Кт 90/2… в журнал-ордер № 11 и делаются соответствующие записи
в книгу хозяйственных операций, например по солоду:
В журнале-ордере № 10: выработка Дт 43/2 Кт 20/2
В журнале ордере № 11: отгрузка Дт 45/2 Кт 43/2
реализация Дт 90/22 Кт 45/2
Обязательно необходимо записать в журнал-ордер № 8 из всех журналов-ордеров № 1
налоги: с/х и НДС; разнести их в книгу хозяйственных операций. Далее проверяются
счета 90. Дебетовые и кредитовые обороты должны быть равны между собой. Если
имеются ошибки, проверяется каждое производство. Например, по дрожжам: реализация
счета 90/11 – себестоимость счета 90/21 – НДС счета 90/31 – 3% с/х счета 90/51 =
результат 90/91. Необходимо разнести в книгу хозяйственных операций ж/о № 11 по
прочей реализации: Кт 91/11 – Дт 60, 70, 51, 79… (по которым совершались операции)
суммы с НДС, Дт 91/21 – Кт 45/1 – реализация по себестоимости и в журнал-ордер № 8
НДС начислено Дт 91/31 – Кт 68/21. Списание на счет 92/22 отражается по журналу-
ордеру № 8 Дт 92/33 – Кт 68/21 – НДС не входящий в налогооблагаемую базу и НДС 60
дней + / - Дт 97/3 – Кт 68/21. Далее проверяются обороты по счету 21. Они должны быть
равны, если нет, то проверяется как счет 90. Теперь проверяется счет 92. Обороты тоже
должны быть равны. Для этого закрываются курсовые разницы – Дт 92/2 – Кт 97/11 и
Дт 92/2 – Кт 98/11. Составляется таблица «Состав и распределение прибыли», заполняется
таблица «Фактическая себестоимость по статье», «Фактическая себестоимость по
элементам». Распечатывается оборотная сальдовая ведомость и главная книга за
соответствующий месяц.
Налоги, включаемые в себестоимость продукции:

Счет Налог
68/11 Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от
68/10
транспортных средств
68/12 За добычу природных ресурсов
68/19 За размещение отходов производства
68/16 За переработку пластмасс
68/18 За стекло и картон
68/34 Налог на недвижимость
68/341 Налог на незавершенное строительство
68/13 Налог на землю

При расчете налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух,

коэффициент к ставке налога на выбросы (1,19) зависит от зоны расположения
предприятия. Предприятие ОАО «Дрожжевой комбинат» находится в первой зоне. Ставка
налога зависит от фактически выброшенных загрязняющих веществ в пределах лимита. За
выбросы сверх лимита ставка повышается. При расчете налога выбросы загрязняющих
веществ в атмосферный воздух от транспортных средств идет отдельный расчет
дизтоплива и бензина АИ-92, Н-80 (их сумма). Расчет налога за добычу природных
ресурсов зависит от количества использованных кубических метров. Если использованы в
пределах лимита, то умножается на ставку налога и коэффициент к ставке. Расчет налога
за размещение отходов производства зависит от использованных тонн. Если
установленный годовой лимит размещения отходов производства не превышается, то
рассчитывается умножением ставки налога на коэффициент ставки.
2.6. Учет готовой продукции и ее реализация.
Готовой продукцией является такая продукция, которая полностью прошла все стадии
обработки и укомплектовки, соответствует ГОСТам (техническим условиям), сдана на
склад готовой продукции и снабжена сертификатом качества.
Для точности учета движения готовой продукции идет присваивание видам продукции
номенклатурных номеров с учетом веса, артикула, сорта и т.д.Каждое предприятие на
основе годового плана выпуска продукции разрабатывает графики выпуска на дунь,
декаду, месяц, квартал, что необходима для соблюдения сроков отгрузки продукции
покупателям по договорам поставки.
Сдача продукции из цеха на склад готовой продукции оформляется приемосдаточной
накладной в двух экземплярах (для цеха и для склада готовой продукции) и
подписывается сдающей и принимающей сторонами, а также отделом технического
контроля (ОТК). Накладные могут быть разовыми и накопительными (за неделю, декаду,
месяц).
Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» в балансе готовая продукция
отражается по фактической себестоимости. В бухгалтерском учете готовая продукция
оценивается по
Готовая продукция на складе учитывается материально-ответственными лицами в
карточках складского учета в натуральном выражении. Отгрузка продукции покупателям
производится по договорам поставки, и основным документом является товарно-
транспортная накладная (ТТН) с обязательным заполнением всех реквизитов,
необходимых для списания у поставщика и оприходования у грузополучателя, а также
проведения безналичных расчетов с включением ставки, суммы НДС и всего с НДС.
При сдаче готовой продукции с цеха производства на склад готовой продукции
применяется «Товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных
ценностей».Все документы на отгруженную продукцию передаются в финансовый отдел
для выписки расчетно–платежных документов: счетов-фактур, платежных требований,
платежных требований-поручений.
Инвентаризация готовой продукции – это сверка фактического наличия продукции на
складе с данными бухгалтерского учета. Учет готовой продукции в бухгалтерии - на
основании отчетов кладовщиц проверяется правильность цен, осуществляется
сравнивание цен с прейскурантами планового отдела по каждому наименованию
продукции. Проверяется номер накладной, количество, цена, стоимость с НДС и без НДС,
наличие и соответствие наименованию магазина штампа (получателя). Берется 16-я
ведомость «Отгрузка, отпуск и реализация продукции» с отдела сбыта и отчет кладовщиц,
проверяется по нему приход – на приходной накладной, расход – номер, наименование
организации и клиента.
Расходы на реализацию собираются по счету 44/1 «Коммерческие расходы».
Отражение в учетных регистрах. При закрытии месяца отдел сбыта печатает
итоговую справку – отгрузка по количеству и по сумме. Заполняется мемориальный
ордер:
Дт 60 – Кт 90/17 – реализация вина (расчеты с поставщиками за вино),
Дт 62/45 – Кт 90/17 – предоплата за продукцию (вино),
Дт 68/31 – Кт 90/17 – расчеты по налогам,
Дт 76/27 – Кт 90/17 – расчеты по кредитам,
Дт 92/2 – Кт 90/17 – расчеты с хозяйственным судом (мы осуществляем оплату через
хозяйственный суд),
Дт 51 – Кт 45/7 – расчеты за тару,
Дт 51 – Кт 90/17 – расчеты по вину.
Далее заполняется журнал-ордер №11. По кредиту переносится сумма с
мемориального ордера и подбивается итог. В дебит переносятся суммы с баланса (акт в
пределах норм ежемесячный - бой, пробы для лаборатории).
Списание по счетам:
Дт 43/6 – Кт 44 – списание боя,
Дт 43/6– Кт 26 – списываются расходы по лаборатории.
Далее сбивается сумма по кредиту, рассчитывается сельскохозяйственный налог (3%):
Сумма итого по Кт 90/17 (вся реализация) – НДС реализованный (указан в балансе) =
реализация по вину
реализация по вину * 3% = с/х налог.
 2.7. Учет валютных и внешнеторговых операций.

Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004

года №72 были приняты новые «Правила проведения валютных операций» (введены в
действие с 1 июня 2004 года), которые заменили большое количество ранее действующих
нормативных правовых актов. С 16 июня 2005 года вступает в действие Закон Республики
Беларусь «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 25 ноября
2004 года № 347-3.

В соответствии с действующим законодательством организации всех форм собственности

обязаны продавать на валютно-фондовой бирже 30% средств в свободно конвертируемой
валюте и российских рублях в течение 5 рабочих дней со дня поступления этих средств на
счета в белорусских или иностранных банках, за исключением случаев, предусмотренных
Указом Президента.
Клиент в течение пяти дней обязан представить в банк поручения с реестром распределения
на продажу 30% валюты, иначе банк по истечении этого срока (в течение 2 последующих
рабочих дней) самостоятельно списывает инвалюту на свой транзитный счет для продажи. Не
позднее следующего дня после поступления на счет банка белорусских рублей от реализации
инвалюты на МВБ банк зачисляет их на расчетный счет клиента. А на клиента-нарушителя
налагается штраф в размере 1% от непроданной суммы обязательной продажи валюты за
каждый день просрочки, но не свыше суммы непроданных валютных средств.
Не подлежат обязательной продаже СКВ и российские рубли в следующих случаях:
- полученные от экспорта продукции собственного производства предприятиями с
иностранными инвестициями, в уставном фонде которых доля иностранных участников
превышает 30%, при наличии сертификата, удостоверяющего, что экспортируемая продукция
является продукцией собственного производства (контракты на экспорт и импорт продукции,
товаров надо регистрировать в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь в целях
учета интересов собственного рынка).
Эту льготу предприятия получают при наличии сертификата, выданного Белорусской
торгово-промышленной палатой о принадлежности экспортируемой продукции к продукции
(работам, услугам) собственного производства, и выданного Министерством иностранных дел
Республики Беларусь свидетельства о формировании каждым учредителем в уставном фонде
не менее 50% своей доли;
- приобретенные в установленном порядке на внутреннем валютном рынке Республики
Беларусь;
- поступившие в качестве вклада в уставный фонд предприятий с иностранными
инвестициями, в которых доля иностранных участников превышает 30%, а также в уставный
фонд банков от резидентов Республики Беларусь;
- поступившие в виде привлеченных средств (кредитов, депозитов, займов, вкладов), в
том числе из-за рубежа;
- поступившие в виде пожертвований на благотворительные цели от иностранных
государств в порядке оказания помощи Республике Беларусь при условии использования
этих средств по назначению;
- поступившие в рамках целевого финансирования за счет средств республиканского и
местных бюджетов;
- поступившие на счета Фонда социальной защиты населения Министерства социальной
защиты для выплаты пенсий иностранным гражданам, проживающим в Республике Беларусь;
- поступающие энерго-, газо- и нефтеснабжающим организациям от резидентов
Республики Беларусь в счет платежей за газ, электроэнергию, нефть и нефтепродукты;
- поступившие на счета юридических лиц и предпринимателей от экспорта продукции
(работ, услуг) собственного производства (например, крупные агрофирмы) и направленные
ими в течение 5 дней резидентам Республики Беларусь, выступающим в качестве
субпоставщиков (субподрядчиков) этой продукции (работ, услуг), в целях перераспределения
валютной выручки. Субпоставщики (субподрядчики), получившие иностранную валюту
(например, колхозы, совхозы, фермеры), производят обязательную продажу инвалюты в
установленном порядке;
- поступившие на счета предприятий, имеющих задолженность по кредитам (в том числе
товарным) в инвалюте, представленным правительством Республики Беларусь или под его
гарантию либо зарубежными кредиторами, и перечисленные в течение 5 дней на
специальный счет для аккумулирования средств в СКВ и российских рублях для погашения
валютных кредитов и процентов по ним (под товарным кредитом понимается лизинг
оборудования для собственного производства);
- поступившие в качестве возврата остатка средств в инвалюте на командировочные
расходы:
- взыскиваемые в бесспорном порядке налоговыми органами в госбюджет в течение 5
дней с даты поступления инвалюты.
Продавцами иностранной валюты выступают резиденты (расположенные на территории
Республики Беларусь) и нерезиденты, в том числе банки.
На покупку и продажу инвалюты предприятия представляют своему банку заявку по
специальной форме, указывая свой банк и номер расчетного счета, наименование
предприятия, его почтовый адрес и телефон (телекс), какую валюту продать (или купить),
сколько и обязательство уплатить банку комиссионные вознаграждения, подпись директора,
главного бухгалтера предприятия и печать. Указывается максимальный курс покупки или
минимальный курс продажи.
Банки находят продавцов и покупателей валюты согласно заявке предприятия. Банки
покупают валюту и за собственные средства для дальнейшей реализации предприятиям и
гражданам.
Курс покупки (продажи) указывается в договоре, заключенном в банке покупателя. Курс
покупки (продажи) может отличаться от курса Национального банка. Банк контролирует
целевое использование купленной валюты, зачисляя ее на валютный счет, и выдает инвалюту
при предъявлении копии контрактов по импорту (для проведения расчетов с поставщиками),
справку о получении кредита в инвалюте и условиях его погашения, копии приглашения
иностранных фирм, учебных заведений для служебных визитов. Купленная валюта должна
быть использована в течение 7 рабочих дней от даты ее приобретения. Остаток неис-
пользованной валюты перечисляется на текущий счет предприятия в рублевом эквиваленте.
После 7-дневного хранения инвалюты на спецсчете предприятие обязано представить банку
заявку на продажу неиспользованной инвалюты, иначе банк делает это самостоятельно, и по
рыночному курсу рублевый эквивалент зачисляется на счет клиента.
Очень строго устанавливается и контролируется лимит остатка иностранной валюты, цели
ее расходования. Полученная в кассу инвалюта должна быть использована в течение текущего
рабочего дня, иначе ее надо не позднее следующего дня сдать в банк. В приходных и
расходных ордерах указывается рублевый эквивалент и в правом углу указывается красными
чернилами сумма инвалюты (цифрами и прописью). Для учета кассовых операций с
инвалютой ведется отдельная кассовая книга в разрезе видов инвалюты и отдельные счета 50
«Инвалюта» (50в).
Записи по счетам при покупке иностранной валюты будут следующие:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

СКВ/руб.
Перечислено банк} на покупку 1000 дол. 57-2 51 1 200 000
США. Курс Национального банка 1200 руб.

Куплена инвалюта Курс Национального

банка на момент покупки 1200 руб.
Оприходована инвалюта. Курс Националь- 52 57/2 1000/1 210 000
ного банка на момент зачисления на счет
52 был 1210 руб.
курсовая разница на момент покупки и 57/2 98 10 000
зачисления валюты
(11210 – 1200) х 1000 дол. = 10 000
Комиссионные вознаграждения банку 08, 10,26, 51 1 500
41, 44,97

Комиссионные вознаграждения банку за выдачу валюты, перечисление поставщикам,

выставление аккредитивов также относятся на затраты производства (обращения).
Операции по продаже иностранной валюты (включая обязательную продажу)
отражаются на счете 91 «Операционные доходы и расходы» и счете 57 «Переводы в пути».
Записи по продаже инвалюты по счетам следующие:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

СКВ/руб.
Списание валюты для продажи 300 дол. 57/3 52,55 300/330 000
США по курсу Национального банка на
дату списания 1100 руб.
Поступление на расчетный счет рублевого 51 91/1 360 000
эквивалента oт продажи инвалюты по кур-
су 1200 руб. на дату продажи
Списание проданной валюты со счета 57 91/2 57/3 300/360 000
на дату ее продажи (1 200)
Курсовая разница (1200 - 1100) х 300 дол. 57 98 30 000
Комиссионные вознаграждения за продажу 91/2 51 1080
инвалюты
300 дол. x 0,3%:100%=0,9x1200 =
= 1080
Закрывается счет 91 в конце месяца 99 91-9 1080

В случаях невозможности покупки иностранной валюты по заявке клиента

уполномоченному банку на валютно-фондовой бирже законодательством разрешена покупка
инвалюты в обменных пунктах. Записи по счетам будут:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

СКВ/руб.
Выдано в подотчет 130 000 руб. на 71 50 130 000
покупку 100 дол. США. Курс покупки
1300 руб., а курс Национального банка
Республики Беларусь на день покупки
1150 руб.
Оприходована купленная инвалюта в 50в 71 100/115 000
кассу по курсу Национального банка
Курсовая разница 97 71 15 000
(1300- 1150) x 100

Значит, внереализационные расходы (убыток) составили по покупке инвалюты 15 000

белорусских рублей.
 2.8. Учет фондов, резервов и финансовых результатов. Порядок образования и
учет уставного фонда.
Резерв по сомнительным долгам, порядок образования и использования (счет 63).
Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, которая не погашена в
установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной
организацией инвентаризации дебиторской задолженности (в конце квартала или года).
Сумма резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом
платежеспособности должника и вероятности погашения долга.
На сумму создаваемых резервов делаются записи:
Дт 91 «Операционные доходы и расходы»
Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам»
При списании невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными, записи
будут:
Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу,
этот резерв не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли
соответствующего года:
Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кт 91 «Операционные доходы и расходы».
Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской
задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за
финансовым состоянием должника и возможностью взыскания долга. Аналитический
учет по счету 63 ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

Резерв предстоящих расходов и платежей (счет 96).

На пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов» учитываются суммы,
необходимые для равномерного включения предстоящих расходов в затраты на
производство и в расходы на реализацию. Это расходы на:
1. Предстоящую оплату отпусков (включая отчисления на социальное страхование).
Вычисляются ежемесячно путем умножения фактически начисленной суммы оплаты
отпусков по плану к плановому фонду заработной платы.
2. Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств,
относимый по условиям договора на арендатора, резервируется равными долями
ежемесячно исходя из сметной стоимости ремонта и срока аренды.
3. Выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет.
4. Предстоящие затраты на ремонт основных средств (исходя из сметной стоимости
ремонта), когда ремонт производится нерегулярно.
5. Предстоящие затраты на восстановление износа и ремонта шин транспортных
средств (покрышки, камеры, ободные ленты). Резервируется ежемесячно согласно данным
о фактическом пробеге шин в соответствии с законодательством.
6. Предстоящие затраты на подготовительные работы в сезонных отраслях
промышленности – в соответствии с отраслевыми нормативами министерств и ведомств.
7. Гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку
товаров.
 8. Предстоящие затраты на ремонт предметов проката – исходя из отраслевых
инструкций министерств и ведомств.
Создание резерва осуществляется по счетам:
Дт 20,23,25,26,44 – Кт 96
Фактические расходы и платежи относятся в дебет счета 96 и кредит таких счетов, как
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (оплата отпусков и за выслугу лет),
Кт 23 «Вспомогательные производства» (ремонт основных средств) и др.
Правильности планирования использования резервов периодически ,а на конец года
обязательно проверяется и корректируется методом «красное сторно» или
дополнительной записью. Аналитический учет по счету 96 ведется по каждому виду
резервов.

С 1 января 2004 года в Типовом плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном

постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 года № 89
появился новый пассивный счет 83 «Добавочный фонд». На данном счете отражается
сумма переоценок внеоборотных и оборотных активов: Дт 01, 07, 08, 10, 43… - Кт 83/1.
Если при переоценке происходит снижение стоимости внеоборотных и оборотных
активов, проводка будет обратная Кт 01, 07, 08, 10, 43… - Дт 83/1. При увеличении
первоначальной стоимости основных средств идет увеличение суммы амортизации:
Дт 83/1 – Кт 02. При уменьшении используется метод «красное сторно».

На счете 86 «Целевое финансирование» учитываются средства, предназначенные для

осуществления мероприятий целевого назначения, поступившие средства от других
организаций и лиц, бюджетных и других средств, за исключением:
1) дотаций из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов,
2) предоставление налоговых льгот,
3) отсрочки и рассрочки по уплате налогов,
4) налоговых кредитов.
Этот счет используется представительствами, выделенными на отдельный баланс, для
аккумулирования средств, полученных для их содержания. Средства целевого
финансирования для тех или иных мероприятий записываются проводкой:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт 86 «Целевое финансирование».
Использование целевого финансирования отражается записями по счетам:

Содержание операции Дебет Кредит

Окончательная стоимость объектов 86 08

строительства, построенных заказчиком-
застройщиком за счет целевых средств инвестора

НДС по приобретенным и оплаченным товарам, 86 18

работам, услугам за счет средств целевого
финансирования
Направление средств целевого финансирования 86 20,26
на покрытие затрат организации
Получение средств целевого финансирования в 86 83
виде инвестиций
Получение коммерческой организацией 86 98
бюджетных средств на финансирование расходов
и т.п.
 Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по источникам
поступления средств и по назначению их расходования.

Предприятие ОАО «Дрожжевой комбинат» по окончании отчетного года при

составлении годовой бухгалтерской отчетности закрывает счет 99 заключительной
записью декабря реформацией бухгалтерского баланса, т.е. распределить полученную в
течение отчетного года (квартала) прибыль или списать за год (квартал) полученный
убыток. Реформация баланса необходима для того, чтобы новый финансовый год начать с
нулевого сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». Реформация проводится по состоянию
на 31 декабря и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов.
Бухгалтер должен закрыть счета 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы»,
92 «Внереализационные доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата
деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99. По кредиту счета 99
учитывается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам
бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражают
суммы ,во-первых, по налогам на недвижимость, прибыль, местные налоги и сборы,
которые организация обязана исчислить в соответствии с законодательством Республики
Беларусь, во-вторых штрафы за налоговые правонарушения. К счету 99 вводится
дополнительный субсчет 99/9 «Сальдо прибылей и убытков» (по аналогии с итоговыми
субсчетами к счетам 90,91,92). На данной субсчете определяется конечный финансовый
результат, который затем переносится на счет 84. Заключительными записями декабря
сальдо по счету 99 переносится на счет 84, при этом составляются проводки:
o если по итогам года получена прибыль:
Дт 99 – Кт 84 – списана чистая прибыль отчетного года,
o если по итогам года получен убыток:
Дт 84 – Кт 99 – списан убыток отчетного года.
Предприятие ОАО «Дрожжевой комбинат» в результате своей деятельности получает
убытки: Дт 84 – Кт. Составляется журнал-ордер № 15.
Покрытие убытков предприятия осуществляется за счет кредитов банка.
Налоги с прибыли не уплачиваются за ее неимением.
 2.9. Бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, которым для всех
организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.
В соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона от
25.06.2001 №42-З) годовая бухгалтерская отчетность представляется:
 учредителям (участникам) организации или собственникам имущества в
соответствии с учредительными документами,
 органам государственного управления, если отчитывающиеся организации в
соответствии с законодательством Республики Беларусь подведомственны им,
либо являются организациями государственной формы собственности, либо
имеют в уставном фонде долю государственной собственности.
Последний день предоставления годового отчета в стандартном году – 31 марта, в
високосном – 30 марта. Органы государственного управления могут конкретизировать
сроки предоставления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Днем
предоставления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового
отправления или фактический передачи по принадлежности.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером
организации. Представляемая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в
порядке, установленном учредительными документами организации. Годовая
бухгалтерская отчетность организации может быть опубликована, а в случаях,
предусмотренных законодательством Республики Беларусь, подлежит обязательной
публикации в установленных объемах после подтверждения аудиторами.
Подготовительные мероприятия.
До формирования отчетных показателей бухгалтерской отчетности организации за
отчетный год, составления отчетности, ее утверждения и предоставления по
принадлежности в каждой организации должны быть спланированы и проведены
мероприятия по завершению финансового отчетного года, которые, в частности,
включают в себя:
1) проведение обязательной итоговой инвентаризации,
2) документальную проверку (по крайней мере – выборочную) правильности
оформления хозяйственных операций (в т.ч. первичными учетными
документами) и отражения их в бухгалтерском учете (внесение исправительных
записей),
3) проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной
политики организации, применяемой для целей бухгалтерского учета и
отдельно для целей налогообложения, и подготовку необходимых изменений в
них на следующий год,
4) отражение заключительных бухгалтерских записей, закрытие отдельных
бухгалтерских счетов и проведение реформации баланса.
В рамках организации и проведения завершающих мероприятий определяется не
только их перечень, но и конкретные сроки проведения, ответственные исполнители, а
также порядок внутреннего контроля за их выполнением. Все это может определяться
Планом проведения мероприятий по завершению финансового отчетного года,
разработанным главным бухгалтером и утвержденным руководителем предприятия.
В состав годовой бухгалтерской отчетности входят:
 Бухгалтерский баланс (форма № 1)
 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
  Отчет о движении собственных средств (форма № 3)
 Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
 Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)
 Пояснительная записка к годовому балансу.
Квартальная бухгалтерская отчетность состоит из первых двух форм, месячная –
форма № 1 (баланс). Годовая отчетность представляется: министерствами, ведомствами;
инспекциями Министерства по налогам и сборам; учреждениям банков; другим
государственным контролирующим органам. Проводятся аудиторские проверки.
Бухгалтерский баланс заполняется на основе остатков по синтетическим счетам
основного регистра бухгалтерского учета – главной книги (оборотной ведомости). Счета,
имеющие дебетовое сальдо, записываются в активе баланса, а кредитовое сальдо - в
пассиве. Пояснительная записка к годовому отчету не имеет типовой определенной
формы. В ней чаще всего объясняются причины негативных влияний на показатели
хозяйственной деятельности, наиболее значимые результаты работы организации,
динамика основных экономических показателей в работе предприятия за отчетный год,
т.е. дается краткий анализ деятельности предприятия.
В соответствии со ст. 452 Перечня типовых документов органов государственной
власти управления, учреждений организаций и предприятий Республики по организации
системы управления, ценообразования, финансам, страхованию, управлению
государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием
сроков хранения, утвержденного постановлением Госкомархива РБ от 06.08.201 № 38 (с
изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 28.04.2004 № 4) годовые
отчеты о финансово-хозяйственной (финансово-производственной) деятельности,
приложения и объяснительные записки хранятся:
 В учреждениях, организациях, на предприятиях, являющихся источниками
комплектования государственных архивов, - постоянно,
 В учреждениях, организациях, на предприятиях, не являющихся источниками
комплектования государственных архивов, - 10 лет.