Бухучет для чайников

Книга «Бухучет для начинающих»
Закон сохранения энергии и двойная запись
Кто и зачем изобрел бухгалтерский учет Почему бухгалтеры учитывают

стоимость, а не количество Отчего главный закон бухучета — это закон
сохранения энергии Зачем так необходима двойная запись
Активы, пассивы и их баланс
Вступление По каким правилам живет бухгалтерский баланс Что такое

уставный капитал и откуда он берется Как вписать в баланс денежные
вклады учредителей Где в балансе отразить автомобиль и какие
средства называют основными Почему некоторые активы называются
нематериальными Когда удается продать акции компании с выгодой и
к чему отнести такой доход Где в балансе искать компьютерные
программы, «рожденные» в компании Что значит «вложиться в
материальные ценности» Что такое НДС и откуда он берется Как
устроить деньги на работу Как и зачем создаются материально-
производственные запасы компании Что делать, если срочно нужны
деньги и компания берет взаймы Что такое оценочные обязательства и
когда они возникают Зачем переоценивать имущество и как это
отражать в балансе Почему доходы будущих периодов показывают в
пассивах Кто такие кредиторы и где отражать долги перед ними Как
определить стоимость готовой продукции и куда ее записать Где
показать прибыль и убытки от продаж Что делать с балансом, если
компании пришлось выкупить собственные акции Все ли вы знаете об
активах, пассивах и их балансе?
Дебет, кредит, бухгалтерские счета и проводки
Что такое бочки-счета и из чего они состоят Как перенести стоимость

со счета на счет и ничего не потерять Что представляют собой
дебетовые и кредитовые обороты, а также итоговое сальдо Для чего
переносить остатки на следующий месяц Как получить рабочий план
счетов Первые проводки в учете На каких счетах учитывают деньги Где
учитывать выданные авансы и долги за покупки Как оприходовать
материалы, которые поступили на склад Что делать дальше — когда
материалы уже переданы в производство Что происходит в
бухгалтерии, когда продукция готова и попала на склад Как бухгалтер
продает продукцию
Как подсчитывать, что заработали Как налог на прибыль чувствует себя

на счете 99 Почему цыплят по осени считают и что такое
нераспределенная прибыль Как распределить прибыль и выплатить
дивиденды Все ли вы знаете о дебете, кредите, бухгалтерских счетах и
проводках
Первичные документы и учетные регистры
Что общего у бухучета и нервной системы Какой сигнал и куда передает

первичный документ Зачем нужны регистры бухгалтерского учета и
какими они бывают В чем польза от шахматной ведомости Для чего
нужна оборотная ведомость Все ли вы знаете о первичных документах
и учетных регистрах
Бухгалтерская отчетность
Вступление Что общего у бухгалтерской отчетности и головного мозга

Из чего состоит бухгалтерская отчетность Куда и когда сдавать
бухгалтерскую отчетность Какие общие правила важны при заполнении
отчетности Бухгалтерский баланс Отчет о финансовых результатах
Отчет об изменениях капитала Отчет о движении денежных средств Все
ли вы знаете о бухгалтерской отчетности
ЗАКОН СОХРАНЕНИЯ ЭНЕРГИИ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ ↓ Давным-давно...

не было никаких налоговых инспекций. Да и государство не заставляло
купцов, банкиров и фабрикантов вести бухгалтерский учет и
отчитываться за налоги. И уж тем более никто не приходил к ним, чтобы
оштрафовать за то, что они как-то неправильно считают свои доходы и
расходы. Кто же придумал бухучет, двойную проводку и бухгалтерские
счета? Кто и зачем изобрел бухгалтерский учет
Родоначальником бухучета и двойной проводки принято считать

жившего в XV веке итальянского математика Луку Пачоли. Но на самом
деле прославившийся математик всего лишь подробно описал их в
своих научных трудах.
Важно
Бухгалтерский учет нужен для контроля за финансами компании, их

движением и результатами деятельности
Бухучет же изобрели сугубо добровольно, без всякого принуждения

сами купцы, банкиры и ремесленники. И применяли его, чтобы видеть,
насколько успешен их бизнес, и контролировать его. Вот небольшая
легенда об этом.
Один итальянский купец занимался продажей вина. И каждый раз,

производя подсчеты, он долго не мог разобраться, кому, сколько и за
что заплатить. В голове и в записях купца свои и чужие долги все время
переплетались друг с другом.
Однажды к нему в гости приехал сын, получивший хорошее

образование. Молодой
человек решил придумать для отца такую форму и способ

бухгалтерских записей, чтобы тот уже никогда не путался.

счета? Почему бухгалтеры учитывают стоимость, а не количество
Изобретатель обратил внимание на тот факт, что разное имущество

измеряется в разных мерах. У вина это объем в литрах, у бочек — объем
в литрах и количество в штуках, у винограда — вес в килограммах.
Согласитесь, если в разных величинах учитывать имущество,
запутаться немудрено.
Что должен измерять бухгалтерский учет
И вот тогда в голове изобретателя рождается гениальная мысль.

Бухучет должен измерять общую для любого имущества
характеристику. Да и вообще, для любого процесса — ведь работу
сотрудников тоже нужно измерять.
Изобретатель знал, что в мире действуют законы сохранения энергии.

Согласно им, энергия не исчезает, а лишь переходит в другую форму.
Получается, энергия — это как раз то, что обладает универсальной
характеристикой. И любое имущество купца (равно как и работу любого
рабочего) можно измерить количеством энергии, которое в них
заключено. А название этой энергии — стоимость. Красиво, правда?
Связана ли стоимость с законами мироздания
Доказать, что стоимость — это разновидность энергии, довольно легко.

Когда физики хотят дать краткое определение энергии, они говорят так:
«Энергия — это способность совершить работу». И действительно,
именно стоимость заставляет совершать работу сотрудников
компании.
«Забудь о том, что у тебя есть бочки, виноград или вино, — сказал
изобретатель купцу. — Представь, что у тебя имеется лишь их
стоимость, выраженная в деньгах».

счета? Отчего главный закон бухучета — это закон сохранения энергии
Как это правило соблюдалось в учетных записях купца? Никак.

Предположим, сегодня он отдает вино. Значит, сегодня он и спишет его
из своих книг. А деньги ему отдадут только через месяц. Значит, только
через месяц он поставит их на приход в своих книгах.
Почему стоимость не возникает и не пропадает просто так
Если бы такие разрывы происходили один-два раза в год, путаницы не

было бы. Но ведь каждый день купец совершает целую кучу продаж и
покупок и каждый день таких разрывов бывает несколько. Удержать их
в памяти практически невозможно. Отсюда неразбериха. Что же
делать?
Изобретатель размышлял над этим вопросом так. С одной стороны,

энергия не пропадает никогда и нигде. С другой стороны, стоимость —
это разновидность энергии. Значит, стоимость тоже не может
пропадать или возникать просто так! Она только переходит от одного
носителя к другому и меняет свою форму. Таков закон сохранения
энергии. Он действует в том числе и в бухгалтерском учете
предприятия.
Есть ли связь между приходом и расходом имущества
«У медали обязательно должны быть две стороны. И у любого события

на предприятии тоже должны быть две стороны: приходная и
расходная. Нельзя только списывать имущество из бухгалтерских книг
или только ставить его к себе на приход..., — сказал он своему отцу.
...Предположим, ты отдаешь и списываешь какое-то имущество. В этот

же самый момент ты должен обязательно что-то получить вместо него.
И записать это в своих документах к себе на приход. И наоборот».

счета? Зачем так необходима двойная запись
Как же в бухгалтерском учете одновременно отразить обе стороны

события — и приходную, и расходную? Возьмите чистый лист бумаги и
прочертите ручкой линию, разделив его пополам. В верху левой
половинки листа напишите слово «АКТИВ», а в верхней части правой
половинки — «ПАССИВ». Получился документ, который бухгалтеры
называют балансом.
Какими активными бывают активы
Важно
Активы — это все принадлежащие компании материальные и

нематериальные ценности
Допустим, вы обладаете какими-то важными и полезными знаниями —

вот, скажем, по бухгалтерскому учету. Еще вы умеете убеждать людей и
не боитесь с ними разговаривать. Вы любите изучать новое и
заниматься самообразованием. А еще, к примеру, у вас есть пустая
квартира, которую можно отдать под офис своей компании, и в ней
установлен телефон. Так вот, все это будет вашими плюсами, или
вашими активами. Одни из них были у вас с рождения, другие вам
достались от родителей, третьи вы приобрели сами.
Что пассивного в пассивах предприятия
Ну, а если вы регулярно занимаете деньги и у вас накопилась целая

куча долгов перед соседями, знакомыми или коллегами по работе, то их
можно назвать вашими пассивами.
Каждое предприятие (организация) тоже имеет свои активы и свои

пассивы. Когда учредители решают создать свою компанию, то подают
в налоговую инспекцию заявку на ее регистрацию. И уже в этот момент
они вносят в качестве взносов в уставный капитал нового предприятия
какие-нибудь АКТИВЫ: деньги, компьютеры, оборудование, машины и т.
д.
Важно
Пассивы — это долги компании. Они являются источниками для

появления активов
Затем предприятие, используя эти активы, начинает свою
деятельность, получает прибыль и приобретает другие нужные ему
активы. Но не одними активами живет организация. Она также может
оказаться и в долгу. Все долги ее будут называться ПАССИВАМИ.
Каждое предприятие должно вести учет всех своих активов и пассивов,
чтобы лучше ими управлять.
С какой стати бухгалтерскую запись назвали двойной
Теперь представьте, что вы заняли у соседки Маши 100 руб. и положили

их в свой кошелек. Напишите в левой части баланса (в активах) слово
«Деньги», а рядом с ним цифру 100. Эта запись будет значить, что у вас
появился актив в виде 100 руб.
Но одновременно у вас возник долг перед Машей. Вот этот долг вы и

запишете у себя в пассиве. В правой половинке листа сделайте запись
«Маша», а рядом напишите цифру 100.
Глядя на эту запись, вы будете понимать, что у вас есть пассив — долг
соседке Маше, а не Маша стоимостью в 100 руб.
Как видите, одну и ту же сумму мы записали два раза. На бухгалтерском

языке это называется — двойная запись. Ее изобретение по праву
считают одним из самых замечательных изобретений науки.
Чему равна сумма активов и пассивов
Забежим немного вперед и озвучим главный принцип любого

бухгалтерского баланса.
Правило
Сумма активов предприятия всегда (!) должна совпадать с суммой его

пассивов.
Ведь стоимость всегда сохраняется. Она не может исчезнуть в никуда и

появиться из ниоткуда.
Конечно, документ, который мы с вами только что нарисовали, имеет ну

очень упрощенную форму. И профессиональному бухгалтеру для работы
этого явно недостаточно.
Поэтому все бухгалтеры в России пользуются формой бухгалтерского

баланса, которую разрабатывает Министерство финансов. Это
основной документ бухгалтерской отчетности. И по сути, главный
результат всего бухгалтерского учета. Поэтому мы подробно изучим
баланс в следующих разделах и даже несколько раз заполним его на
примере.
АКТИВЫ, ПАССИВЫ И ИХ БАЛАНС ↓ Вы уже узнали о том, зачем нужен

бухучет и двойная запись. А также о том, что активы и пассивы — это
две половинки бухгалтерского баланса. Давайте же скорее продолжим
знакомиться с ними подробнее. Но сначала сформулируем несколько
общих правил, по которым активы и пассивы попадают в баланс.
Вступление
Почему мы начали именно с этого? Да потому, что бухгалтерский

баланс — это главное в бухгалтерском учете. По сути это цель всего
бухучета. А все остальное — первичные документы, проводки, регистры
и так далее — это всего лишь шаги на пути к ней. Не зная, куда мы
собираемся идти, начинать подробный разбор шагов нецелесообразно.
Именно поэтому наш путь в этой книге — от общего к частному. И
стартуем мы именно с баланса.
Ну, а сейчас — вперед, к освоению бухучета!

общих правил, по которым активы и пассивы попадают в баланс. По
каким правилам живет бухгалтерский
баланс
баланс
Прежде всего положите перед собой бланк бухгалтерского баланса. Его

форма утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. No 66н.
Его можно распечатать с сайта glavbukh.ru или с сайта e.glavbukh.ru. И
там и там для этого нужно зайти в раздел «Формы». Баланс должен
быть у вас перед глазами, иначе вам будет сложно разобраться с тем, о
чем сейчас пойдет речь. Теперь, наконец, приступим.
Какие полочки-статьи есть в балансе
Важно
В левую половинку баланса записывают активы предприятия, а в

правую — пассивы
Активы и пассивы предприятия отображаются в балансе на разных
половинках: левой и правой. Это сделано для того, чтобы имущество и
долги организации случайно не перемешались. Имущество должно
быть в активах, долги — в пассивах. Иначе быть не может.
Однако если вы, как бухгалтер, станете перечислять в балансе все

имеющиеся у предприятия активы и пассивы, то в налоговую
инспекцию вместо отчета на двух страничках вам придется отправлять
толстенную книгу.
Вот именно поэтому уже давным-давно бухгалтеры разбили все активы

и пассивы, которые есть у каждой компании, на несколько групп и
назвали эти группы статьями баланса.
Каждой статье они присвоили свое название и выделили для нее свою
строку. Все статьи баланса — это как будто специально
предназначенные полочки, по которым бухгалтер раскладывает все
активы и пассивы.
На полке под названием «ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА» разместятся и те

деньги, которые хранятся в кассе предприятия, и те, что лежат на
расчетном счете в банке, и денежные документы (например,
авиабилеты).
Для чего нужны повторяющиеся статьи баланса
Заметьте: в балансе могут встречаться статьи с одинаковыми

названиями. Например, в активах у нас есть две строки «ФИНАНСОВЫЕ
ВЛОЖЕНИЯ». Найдите их в балансе.
Это не повтор и не ошибка. Дело в том, что финансовые вложения

делятся на два вида: те, которые вернутся к нам не раньше чем через
год (внеоборотные активы), и те, которые вернутся к нам в течение года
(оборотные активы).
В пассиве баланса есть две строки с названием «Заемные средства» и

две строки «Оценочные обязательства». Они тоже относятся к разным
разделам баланса.
С такими похожими статьями баланса вы постепенно научитесь

разбираться. Никаких сложностей здесь нет. А пока продолжим
знакомство со структурой баланса.
Зачем балансу графа «Пояснения»
Важно
Графа «Пояснения» — для информации о документе, раскрывающем
важные подробности баланса
Вы, наверное, уже обратили внимание на самую левую графу баланса,

которая называется «Пояснения». Зачем она нужна?
Дело в том, что помимо бухгалтерского баланса вы будете составлять и

другие отчетные документы, которые призваны подробнее раскрыть
содержание всех статей баланса. Один из них так и называется —
«Пояснения к бухгалтерскому балансу».
Каждому пояснению в этом документе присваивается уникальный

номер. Этот номер вы и запишете напротив статьи баланса, которую
поясняет документ.
За какими периодами следит баланс
Современные бухгалтеры не делят год, как люди в повседневной

жизни, на зиму, весну, лето и осень. Они делят его на отчетные периоды.
То есть промежутки времени, по итогам которых бухгалтер должен

взять в руки чистый бланк бухгалтерского баланса и заполнить его.
По закону минимальный отчетный период — это год. Но, как правило,

собственники и руководство хотят иметь данные и за более короткие
периоды.
К тому же балансом могут поинтересоваться банки, инвесторы или

другие «чужаки» (по условиям договора).
Чаще всего баланс заполняют по окончании каждого квартала, то есть

трех месяцев года. С 1 января по 31 марта — это первый квартал, с 1
апреля по 30 июня — второй квартал, с 1 июля по 30 сентября — третий
квартал, с 1 октября по 31 декабря — четвертый квартал.
Чем отчетная дата отличается от отчетного периода
Если не указать конкретную дату для составления баланса, то один

бухгалтер заполнит баланс на один день, а другой — на другой.
Возникнет путаница.
Бухгалтеры, как известно, неточностей не терпят. Поэтому в бланке

баланса, утвержденном приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. No
66н, третий столбец озаглавлен так: «на______________ 20__ г.».
В эту графу бухгалтеры вписывают точную дату, НА которую
составляют баланс. И она у всех бухгалтеров всегда одинаковая. Этой
датой является последний календарный день каждого отчетного
периода. Такая дата называется отчетной датой.
Если баланс заполняется ежеквартально, отчетными датами будут: 31

марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. При этом бухгалтер
отчитывается ЗА прошедший с начала года период, который называют
отчетным периодом. То есть баланс составляют ЗА: первый квартал,
полугодие, девять месяцев и год.
Важно
Отчетный период — это период, за который формируется бухгалтерская

отчетность
А перед кем, спросите вы, надо отчитываться? Ну во-первых, как вы уже

поняли, перед создателями компании — ее учредителями. Им ведь надо
знать, как растет и развивается их детище.
А во-вторых, перед государством в лице налоговых инспекторов. Хотя

заметим, что с 2013 года сдавать бухгалтерский баланс в инспекцию
достаточно лишь по итогам года. А не каждый квартал.
Но подробно об этом мы еще обязательно поговорим позже. Все

вышесказанное мы обобщили в таблице ниже.
Нужно ли тратить новогоднюю ночь на баланс
Если вы поняли, как работать с отчетными датами и периодами, то нам

осталось разобрать всего лишь один простой, но очень важный момент.
Представьте, что 31 декабря вы поехали в Париж и за целый день
нащелкали кучу фотографий.
А теперь скажите, вы успеете создать красиво оформленный альбом со

всеми фотографиями за оставшийся вечер? Нет, конечно. Скорее всего,
вечером вы не альбом составляли бы, а праздновали Новый год.
А альбомом вы займетесь позже, например в марте, когда появится

свободное время.
Так же действует и бухгалтер. Он берет все фотографии стоимости,

сделанные НА отчетную дату (такие фотографии называются
бухгалтерскими документами). Но не сидит с ними всю ночь, чтобы к
утру сделать баланс. А переносит данные из них в баланс постепенно —
в течение срока, установленного руководством или собственниками. А
годовой баланс бухгалтер готовит еще дольше — до трех месяцев.
Вот и получается, что бухгалтерский баланс хоть и отражает состояние

активов и пассивов на 31 декабря отчетного года, но готов бывает лишь
в марте следующего года.
Баланс — это как альбом с фотографиями активов и пассивов. Только

на фотографиях изображены не сами активы и пассивы в натуральной
форме, а их стоимость. То есть записанная в клеточке баланса цифра —
это и есть фотография стоимости.
В чем особенность первого баланса новой компании
А теперь зададимся вопросом: как быть вновь созданным

организациям? Когда и за какой период (на какую дату) бухгалтер
такого предприятия составит первый в его жизни баланс?
Так вот, первым отчетным годом для организаций, созданных ранее 1

октября, считается период с даты их государственной регистрации по
31 декабря этого же
года. А вот для организаций, созданных 1 октября и позже, первый

отчетный год можно при желании продлить до 31 декабря следующего
года. Но можно и урезать до текущего.
Правило
Повторим: если компания создана 1 октября или позже, первый

годовой баланс можно перенести на 31 декабря следующего года.
Как баланс помогает улучшать здоровье
Баланс можно сравнить не только с фотографиями, но и с

рентгеновскими снимками. Одна из важнейших задач бухгалтера —
вовремя определять по ним болезни компании.
Любой врач знает простую истину: чтобы правильно поставить диагноз

и вылечить больного, нужно следить за его болезнью в динамике. Это
значит, что необходимо наблюдать за больным в течение
определенного времени, сравнивать все показатели и отмечать
изменения.
То же самое должен делать и профессиональный бухгалтер. Ему нужно

на протяжении нескольких лет сравнивать снимки предприятия. Только
в этом случае удастся получить истинную картину состояния дел. Вот
поэтому, чтобы вам легко было провести подобную «диагностику»,
баланс включает в себя показатели за три года — текущий, прошлый и
позапрошлый.
Зачем в балансе нужны три столбца
Данные позапрошлого года заносят в пятый (самый правый) столбец

баланса. В шапке этого столбца «На 31 декабря 20__г." нужно указать
позапрошлый год.
Данные за прошлый год заносят в четвертый (предпоследний) столбец.

Здесь в названии «На 31 декабря 20__г." нужно поставить предыдущий
год.
Важно
Баланс включает в себя показатели за три года — текущий, прошлый и

позапрошлый
Данные за текущий отчетный период вписывают в третий столбец

баланса. Он озаглавлен так: «На_____20__г.». Сюда нужно вписать
отчетную дату. Она будет полностью совпадать с той, что в заголовке
бухгалтерского баланса.
Если вы не запомнили эту информацию с первого раза, ничего

страшного. В каждом балансе есть подсказки, в какой столбец какие
данные необходимо вносить.
Все данные за прошлый и позапрошлый годы вы будете брать из

годовых бухгалтерских балансов за эти годы. К слову, старые балансы
надо хранить на предприятии не менее пяти лет.
Правило
Запомните: срок хранения баланса — пять или более лет.
Что важнее — стоимость или количество
Помните, мы уже упоминали одно из главных правил бухучета? Что все

имущество
компании измеряется не штуками, не метрами и не килограммами, а

стоимостью. Ведь стоимость — единственный показатель, который
всегда сохраняется.
Если бы вы измеряли товар на складе в килограммах или литрах, то,
отдав его покупателю, возникший с его стороны долг (дебиторскую
задолженность) вы уже не смогли бы измерить этими килограммами
или литрами. 100 руб. долга — это понятно. А вот 100 литров долга или
100 метров долга — это абсурд.
Или как, например, вы измерите работу сотрудников? Работа, которая

стоит 5000 руб., — это понятно. А работа, которая весит 100
килограммов, — такого попросту быть не может.
Вот поэтому бухгалтер всегда смотрит только на стоимость. И делает

это он потому, что стоимость всегда сохраняется. Она всегда
присутствует и в материальных вещах, и в процессах, и в долгах, и в
нематериальных активах. Именно это правило работает и в балансе:
активы и пассивы измеряются стоимостью.
Правило
Это важно: в балансе отражают только стоимость — универсальную

характеристику всех активов и пассивов.
Представьте, что у каждого бухгалтера есть особые бухгалтерские очки

и как только он их надевает, то начинает видеть только стоимость.
Когда он смотрит на короб бумаги на складе, то видит 1000 руб.
запасов, когда смотрит на сотрудника, видит 15 000 руб. задолженности
по заработной плате (кредиторская задолженность).
Вот, скажем, у нас есть партия хлеба: 1000 буханок по 15 руб. Если вы
смотрите на них через бухгалтерские очки, то видите 15 000 руб. А если
вы снимете бухгалтерские очки, то вновь увидите 1000 буханок хлеба.
Почему в балансе не нужны копейки и рубли
Вернемся к бухгалтерскому балансу. Напомним, что вы, как бухгалтер,

должны предоставлять его учредителям по первому их запросу, а
годовой баланс сдавать в налоговые органы. Так вот, единицей
измерения в таком балансе будут тысячи (тыс. руб.) или миллионы (млн
руб.) без десятичных знаков.
А это значит, что важно правильно округлять стоимость активов и

пассивов, чтобы не нарушить точности баланса. Поэтому давайте
разберемся с этим сразу на цифрах, потренируемся.
Важно
Все цифры в балансе округляют до тысяч или миллионов рублей, рубли
и копейки отбрасывают
Теперь давайте заполним одну статью баланса под названием

«Запасы». Заодно посмотрим, как заносить данные прошлого и
позапрошлого года. И как округлять суммы.
Представьте, что вы являетесь бухгалтером ООО «Гранд», которое было

создано 16 сентября 2013 года. И допустим, что сейчас июль 2014 года,
а у вас в руках находятся все бухгалтерские документы этого
предприятия. Раз баланс вы составляете в июле 2014 года, значит он за
полгода, то есть по состоянию на 30 июня 2014 года.
В самый правый столбец (столбец позапрошлого года) записывать

нечего, потому что в позапрошлом году компания еще не существовала,
а значит у нее не может быть
данных за этот период. Ставим прочерк. Возьмите на заметку. В тех

графах, для которых данных не существует, ставьте прочерк.
Чтобы заполнить столбец прошлого года, необходим баланс на 31

декабря прошлого года, и допустим, что в конце 2013 года по статье
«ЗАПАСЫ» у ООО «Гранд» числилось 149 500 руб.
А к 30 июня 2014 года по бухгалтерским документам текущего года

стоимость запасов составила уже 180 150 руб. Отразим эти суммы в
нужных столбцах. И что важно: округлим их до полных тысяч:
десятичные знаки от 001 до 499 включительно отбросим, а от 500 —
округлим до единицы.
В результате строка «ЗАПАСЫ» будет выглядеть вот так:
Правда, на малых предприятиях для внутреннего пользования (для

себя) мы рекомендуем начинающим бухгалтерам заполнять баланс не в
тысячах, а в рублях. Их должен интересовать каждый рубль,
числящийся на балансе предприятия.
Зачем в балансе надо добиваться равновесия
И наконец, главный принцип любого бухгалтерского баланса. Сумма

активов предприятия всегда (!) должна совпадать с суммой его
пассивов. Ведь стоимость всегда сохраняется. Она не может исчезнуть
в никуда и появиться из ниоткуда.
А это означает и то, что все предприятия мира — и бедные, и богатые, и

сверхбогатые — имеют в своей собственности одинаковое количество
стоимости. И это количество всегда равно нулю. У компании нет ничего
своего.
Наверняка мы вас сейчас удивили. Поскольку вы только начинаете

осваивать бухучет, вам трудно поверить в то, что у любой компании нет
ничего своего. Но очень скоро вы поймете, что по-другому и быть не
может.
Вы знаете, что люди бывают разными. Один — с полными карманами

денег, а другой — весь в долгах как в шелках. Вот и предприятия тоже
бывают и богатыми, и бедными.
Но самое удивительное то, что у любой компании общее количество

активов, измеренное в рублях, всегда равно общему количеству
пассивов, тоже измеренному в рублях.
Правило
Еще раз: стоимость активов предприятия равна стоимости его

пассивов.
Потому-то бухгалтерский баланс так и называется. Cлово «БАЛАНС» в

переводе с латинского языка имеет два значения: «ВЕСЫ» и
«РАВНОВЕСИЕ». Дословно: bis — дважды, lanz — чаша весов, то есть
двухчашечные весы.
Что делать, если баланс перекосило
Проще говоря, баланс — это весы, у которых обе чаши всегда находятся
в равновесии, потому что стоимость активов всегда должна быть равна
стоимости пассивов.
Смотрите. Активы — это ценности, которыми располагает предприятие.

А пассивы — это его долги. Так как активы всегда равны пассивам, то и
получается, что после раздачи всех долгов у компании не останется ни
копейки своей собственной ценности.
Важно
Если стоимость активов не совпадает со стоимостью пассивов, значит

в балансе есть ошибка
Если, заполнив баланс, вы увидите, что стоимость активов превышает

стоимость пассивов, то есть баланс перекосило в левую сторону, то это
вовсе не значит, что ваше предприятие разбогатело. Это значит только
то, что вы где-то допустили ошибку.
Это только с виду баланс кажется простой бумажкой. На самом деле
это замечательный прибор для поиска бухгалтерских промахов. Как
только баланс перекашивает влево или вправо, это сигнал к тому, что
надо искать ошибку.
Правило
Если баланс перекосило, надо искать ошибку!

общих правил, по которым активы и пассивы попадают в баланс. Что
такое уставный капитал и откуда он берется
Как же отражается жизнь предприятия в балансе? Чтобы понять это,

начнем вот
с чего. Представьте, что умер богатый человек. Кому достанется его

богатство? Разумеется, ближайшим родственникам: жене, детям,
родителям и т. д.
А теперь представьте, что закрылось очень богатое предприятие. Кому

достанутся все его ценности, если даже у самой богатой компании нет
ни родителей, ни жены, ни детей?
Вы скажете, что все богатство должно достаться владельцам этого

предприятия. Правильно. Но, допустим, предприятие богатеет и
закрываться в ближайшие 300 лет не собирается. Как в таком случае
действовать владельцам — умереть, не дождавшись своей доли? Это
нехорошо.
Почему у компании никогда нет ничего своего
Люди решили так: предприятие — это рабочий механизм. Это своего

рода машина, создающая прибыль. И вся прибыль, которая создана
этой машиной, изначально и всегда принадлежит не предприятию, а его
владельцам. А еще какая-то часть прибыли принадлежит и государству
— это налоги.
Важно
Прибыль принадлежит не предприятию, а его владельцам

Вот потому-то любое предприятие никогда не имеет ничего своего. А
все, что у него есть, оно должно отдать в случае необходимости тем, у
кого оно брало в долг, или своим владельцам.
Другими словами, сколько бы богатств в виде зданий, машин, денег и

прочих активов компания ни имела, она всегда кому-то должна их
отдать. Это парадоксально, но факт!
Кому принадлежит прибыль предприятия
Коммерческие предприятия создаются для извлечения прибыли

учредителями. Это написано в Гражданском кодексе РФ. Как
распорядиться чистой прибылью, решают именно собственники.
Поэтому ее можно условно причислить к долгам компании.
Можно сказать и так. Все, что есть у предприятия, принадлежит не ему,

а нескольким группам лиц: учредителям, сотрудникам, государству и
тем, у кого что-то взяли взаймы.
Чтобы не забывать о долгах и не путать один с другим, бухгалтер

компании записывает их в пассиве баланса.
Если перед вами богатое предприятие, у которого много техники,

зданий, денег и других активов, то правильнее считать, что богатыми
являются учредители этого предприятия, а не оно само.
Собственники приняли решение закрыть свою компанию? Тогда она

раздаст все свои долги. И от нее останется пустое место (ноль
стоимости). Отсюда вывод: если вы увидите в балансе слово
«прибыль», а напротив него какую-то цифру, то эта цифра обозначает
вовсе не деньги, которые лежат на счете компании, а сумму, которой
должны распорядиться владельцы этого предприятия.
Почему уставный капитал — это долг компании
Так слово за слово мы подошли к тому, чтобы рассказать об уставном

капитале. Подчеркнем: устAвный (ударение на букву «а»), а не уставнОй.
Важно
Создавая предприятие, учредители дают ему в долг деньги или другие

ценности, это и есть уставный капитал
Уставный капитал нужен предприятию для того, чтобы оно могло

начать свою работу. Ведь, когда компания только создается, никакого
имущества у нее нет. Поэтому учредители дают предприятию свои
деньги или другие ценности (недвижимость, машины и даже авторские
права). А взамен они получают акции или доли. Так и формируется
уставный капитал компании.
Размер уставного капитала собственники согласовывают между собой

заранее и закрепляют в Уставе общества. Поэтому капитал так и
называется — уставный.
Как формируют уставный капитал в акционерных обществах
Прежде чем читать дальше, еще раз посмотрите на бланк

бухгалтерского баланса (напомним, что его можно взять на сайтах
glavbukh.ru или e.glavbukh.ru в разделе «Формы»).
Изучите условие задачки No 1 ниже. И подумайте, к каким изменениям

стоимости активов и пассивов приведут названные в ней события. А
потом попробуйте самостоятельно сделать запись в своем балансе.
Задачка 1
Четверо друзей решили создать акционерное общество «Бланк»,

которое будет заниматься издательской деятельностью. Они уже
подписали Решение об учреждении общества и Договор о создании
общества, составили и утвердили Устав общества, зарегистрировали
предприятие в Федеральной налоговой службе (ФНС). После этого
предприятие открыло расчетный счет в банке.
Создавая акционерное общество, учредители решили, что его уставный

капитал будет равен 725 000 руб. На всю эту сумму будет выпущено
1450 акций. Нетрудно подсчитать, что стоимость одной акции в этом
случае составит 500 руб.
Свои решения учредители зафиксировали в Уставе и Договоре о

создании общества, после чего передали эти документы бухгалтеру.
Ему-то теперь и предстоит сделать первую запись в балансе
предприятия. Какую запись в балансе должен сделать бухгалтер?
В бумажном балансе пишите карандашом. Тогда вы без проблем

сможете себя поправить. Когда все будет готово, сверьтесь с решением,
которое приведено в конце статьи.
Но вернемся к уставному капиталу. Когда речь идет об акционерном

обществе, то на всю его сумму предприятие выпускает акции. Сколько
акций кто выкупит, учредители договариваются заранее.
Слово «акции» звучит очень солидно, но на самом деле это всего лишь
записи в специальном реестре. Впрочем, это уже детали, которые не
слишком волнуют бухгалтера.
Откуда берется уставный капитал в ООО
Когда же учредители создают предприятие в виде общества с

ограниченной ответственностью (ООО), тут все просто. Никаких акций
нет. Просто изначально собственники фиксируют в уставе, кому какая
доля принадлежит.
Важно
В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал

состоит из долей участников
Скажем, четыре учредителя договорились, что уставный капитал будет

равен 100 000 руб. А чтобы никому из них не было обидно, решили, что
каждый выкупит четверть. То есть оплатит по 25 000 руб.
Но вернемся к бухгалтерскому учету и балансу.
Как отразить уставный капитал в пассиве
Итак, уставный капитал — это долг предприятия перед своими

учредителями, его пассив. И отражают его в балансе отдельной
строкой, чтобы об этом долге не забыть. Государство решило назвать
этот пассив: УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ. Найдите эту строку в балансе.
Правило
Итак, размер уставного капитала — это пассив «Уставный капитал

(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)».
Правда, в скобках вы увидите еще варианты — СКЛАДОЧНЫЙ

КАПИТАЛ, УСТАВНЫЙ ФОНД, ВКЛАДЫ ТОВАРИЩЕЙ. Эти
дополнительные варианты даны потому, что уставный капитал у
разных видов предприятий имеет разные названия. В товариществах
это складочный капитал или вклады товарищей, в унитарных
предприятиях — уставный фонд, а в акционерных обществах и
обществах с ограниченной ответственностью — уставный капитал.
Как отразить уставный капитал в активе
Раз у предприятия появился пассив (долг), значит должен появиться и

актив. Иначе баланс выйдет из равновесия.
Что же будет активом в нашем случае? Как раз стоимость всех
выпущенных акций. Или же размер предполагаемых долей. Ведь о чем
говорит тот факт, что учредители установили размер уставного
капитала? О том, что они должны передать предприятию деньги или
другое имущество на равную ему сумму.
Правило
Повторим: долг учредителей по вкладу в уставный капитал — это актив

«Дебиторская задолженность».
Все, что кто-то должен предприятию, — это его ДЕБИТОРСКАЯ

ЗАДОЛЖЕННОСТЬ. Найдите в активах баланса статью с таким
названием. Пока учредители не выкупят свою долю у предприятия,
именно этот актив будет уравновешивать пассив — УСТАВНЫЙ
КАПИТАЛ — и обозначать условно лежащие в кассе предприятия акции.

общих правил, по которым активы и пассивы попадают в баланс. Как
вписать в баланс денежные вклады учредителей
Поздравляем вас с первой записью в главном бухгалтерском

документе — балансе! Вы только начали изучать бухгалтерскую науку, а
уже можете почувствовать себя настоящим специалистом. Именно так,
практикуясь на решении задачек, мы будем изучать все темы и дальше.
Решение задачки 1
Напротив статьи «УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ» нужно написать число 725 (не

забывайте: баланс мы заполняем в тысячах рублей!). Напротив статьи
«ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖ ЕННОСТЬ также надо поставить сумму 725.
Заполните так свой баланс. В результате в активах и пассивах у нас по
725 000 руб. Баланс, как видите, не вышел из равновесия.
Сразу оговоримся: наш практикум носит сугубо учебный характер. В

реальной жизни бухгалтеры обычно не делают записи о хозяйственных
операциях или событиях в жизни предприятия сразу же в
бухгалтерском балансе.
Однако в итоге вся учетная информация попадает именно в этот

документ. А ваша главная цель сейчас — не погрязнуть в мелочах. А
наглядно увидеть, как группируются активы и пассивы в главном
документе бухгалтерской отчетности. И понять, к чему приводят
действия всей бухгалтерии в результате. Для начинающего бухгалтера
это очень важно.
Поэтому снова откройте свой учебный бланк баланса — тот, что

заполняли в прошлый раз. Прочитайте задачку No 2 (см. ниже),
сделайте записи в балансе и сверьте их с ответом, который приведен в
конце этого подраздела. И только после этого приступайте к чтению
текста. Решая последующие задачки, действуйте в таком же порядке.
Даже если сомневаетесь в правильности своих рассуждений, даже если
испытываете растерянность. Помните: в ошибках нет ничего страшного
— их можно исправить. Недаром ведь говорят: «На ошибках учатся».
Задачка 2
Первый учредитель выкупил у предприятия 200 акций. В качестве

платы за них он передал в кассу компании 100 000 руб. наличными
деньгами (стоимость одной акции — 500 руб.). Второй учредитель
перечислил на расчетный счет предприятия 300 000 руб., выкупив
таким образом 600 акций (стоимость одной акции — 500 руб.).
Если вам надо отразить появление нового актива или пассива, то

прибавьте его стоимость к той сумме, которая уже значится в нужной
вам статье баланса. Затем сотрите старую запись и впишите итоговую.
Так же поступайте, когда хотите показать исчезновение актива или

пассива. Только суммы вы будете вычитать. Но перейдем к вкладам
учредителей.
К какому активу отнести наличные, полученные от учредителя
Учредитель может внести в уставный капитал наличные деньги. Этот

актив показывают в балансе по строке «Денежные средства и
денежные эквиваленты». Взамен отданных денег учредитель получает
долю предприятия (если это ООО) или акции (если это АО).
Одновременно с возникновением актива «Денежные средства и

денежные эквиваленты» у предприятия уменьшится актив
«Дебиторская задолженность».
Правило
Запомнили? Наличные деньги в кассе организации — актив «Денежные

средства и денежные эквиваленты».
Наличные деньги всегда хранятся в кассе предприятия. В больших

компаниях касса — это, как правило, специальная комната с решетками
на окнах, железной дверью и сейфами. В маленьких — роль кассы
обычно выполняет небольшой сейфик, стоящий под столом у
бухгалтера. Но в любом случае считается, что они хранятся в кассе.
Кстати, кроме налички в кассе могут лежать и так называемые

денежные документы, которые приравниваются к деньгам. Например,
проездные документы, топливные талоны на фиксированную сумму,
путевки в дома отдыха. Их стоимость отражают в балансе точно так же,
как и деньги.
Что изменится в балансе, если учредитель положит деньги на

расчетный счет
Учредители могут внести в уставный капитал деньги и в безналичной

форме, то есть на расчетный счет компании. Этот актив показывают в
балансе в той же строке «Денежные средства и денежные
эквиваленты».
Правило
Закрепим правило: деньги, поступающие на расчетный счет компании,

— актив «Денежные средства и денежные эквиваленты».
Предприятие в начале своей деятельности всегда открывает в каком-

нибудь банке расчетный счет, на котором будет хранить безналичные
деньги. С их помощью оплачивают покупки, перечисляют налоги,
выдают зарплату работникам... Многое из этого, конечно, можно делать
и с помощью наличных денег, хранящихся в кассе компании. Но не все.
К тому же зачастую использовать расчетный счет намного
удобнее.
Вот, допустим, руководство предприятия решило приобрести

оборудование на сумму 1 000 000 руб. Тогда вам пришлось бы брать
нужную сумму налички из сейфа компании и ехать с ней к продавцу.
Сумма немалая, и ее сохранность вам никто не гарантирует.
Важно
Установленный Банком России лимит на расчет наличными — 100 000

руб.
Более того, даже если бы у вас была одна купюра номиналом 1 000 000
руб., вы все равно не смогли бы рассчитаться за оборудование. Дело в
том, что наше государство запрещает организациям расплачиваться
наличными деньгами, если сумма сделки превышает 100 000 руб.
В какой строке баланса показывать деньги, которые лежат на
валютном и других счетах
У компании может быть не только расчетный, но и другие счета в банке.

Скажем, счет для хранения иностранной валюты. Или специальный
банковский счет, деньги с которого можно потратить только на
определенные цели. Например, на расчеты по аккредитиву.
Но на каких бы счетах ни хранились безналичные деньги организации,

их всегда надо относить к ДЕНЕЖНЫМ СРЕДСТВАМ.
Как видите, и наличные, и безналичные деньги вы будете показывать в

балансе в одной строке.
Правило
Запомните: деньги, лежащие на валютных и других счетах компании, —

актив «Денежные средства и денежные эквиваленты».
Сумму напротив статьи «Дебиторская задолженность» в активах

уменьшите на вклад первого учредителя, то есть на 100. Получится 625
(725 – 100). Эту же сотню отразите в строке «Денежные средства» (тоже
в активах). Аналогично со вторым учредителем. В строке «Дебиторская
задолженность» сумму 625 замените на 325 (625 – 300). В строке
«Денежные средства» сумму 100 увеличьте до 400 (100 + 300).
Заметьте: в данном случае изменения произошли лишь в активах

баланса. Пассивов они не коснулись. Тем
не менее баланс в равновесии. В активе «Дебиторская задолженность»

– 325 и «Денежные средства» – 400. В пассиве баланса: «Уставный
капитал» – 725.

общих правил, по которым активы и пассивы попадают в баланс. Где в
балансе отразить автомобиль и какие средства называют основными
Внести в качестве вклада в уставный капитал можно не только деньги,

но и любое имущество.
Допустим, учредитель вносит автомобиль. К какому активу отнести его
стоимость? С помощью автомобиля можно выполнять некоторые виды
работ. Например, доставлять продукцию покупателям, перевозить
нужные материалы, в конце концов, подвозить директора. Другими
словами, полученный от учредителя автомобиль — это средство труда.
Задачка 3
Третий учредитель вносит в уставный капитал свой личный

автомобиль. Независимый оценщик оценил машину в 200 000 руб.
Поэтому взамен автомобиля учредитель получит 400 акций (стоимость
одной акции — 500 руб.). Отразите это в балансе.
Какие вещи называют средствами труда
В средства труда входят те вещи, с помощью которых люди работают, —

станки, машины, здания, компьютеры и др. Эту группу вещей называют
СРЕДствами труда, потому что СРЕДи них осуществляется труд людей
на предприятии. Средства труда образуют окружающую СРЕДу.
Для средств труда в активах баланса выделена отдельная «полка». Это

статья «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА». По большому счету к основным
средствам относятся практически все имеющиеся у компании средства
труда. Это и здания, и производственное оборудование, и
всевозможные приборы и устройства, а также компьютеры,
автомобили и многое другое.
Правило
Средства труда — в статье баланса «Основные средства».
Но есть еще несколько важных условий.
Что такое срок полезного использования и как его определить
Срок полезного использования основного средства должен превышать

один год. Не путайте срок полезного использования со сроком
хранения. Это два абсолютно разных понятия, не имеющих между
собой ничего общего, кроме слова «срок».
СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ — это период, в течение которого

основное средство работает на предприятии: выполняет свои функции
и помогает зарабатывать.
Важно
Основное средство служит компании больше одного года
Именно такие активы, которые могут приносить прибыль более одного

года, и относятся к основным средствам.
Допустим, вы приобрели для бухгалтерии ручки. Хранить их на складе

можно и больше года. Но стоит вам начать ими пользоваться, как они
очень скоро выйдут из строя и перестанут помогать вам работать.
Поэтому к основным средствам их и не относят.
Другое дело — автомобиль. Срок его использования явно больше года.

Значит, перед нами не что иное, как основное средство.
Скажем наперед: зачастую все бухгалтеры определяют срок полезного

использования основных средств по специальной Классификации. Этот
документ утвержден постановлением Правительства РФ от 1 января
2002 г. No 1 и действует до сих пор.
Какую стоимость основного средства показывать в балансе
Что ж, с названием актива мы определились. Осталось выяснить, по

какой стоимости принять автомобиль к учету и записать его в баланс.
Она называется ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ.
Определить первоначальную стоимость — задача не из простых.

Считается, что она полностью сформирована, когда объект полностью
готов к эксплуатации. Пока это не произошло, объект называют
вложением во внеоборотные активы.
В балансе такие вложения (например, в незавершенное строительство)

тоже можно учитывать в строке «Основные средства». Хотя есть и
другой вариант — добавить в раздел I «Внеоборотные активы» баланса
отдельную специальную строку. Ведь,
строго говоря, основное средство возникает, только когда объект

доведен до рабочего состояния.
По общему правилу первоначальная стоимость основного средства

складывается из всех затрат на его создание или приобретение. Если
вы, скажем, купили компьютер за 40 000 руб. и еще 3000 руб. заплатили
за его доставку и настройку, то первоначальная стоимость компьютера
составит 43 000 руб.
Правило
Запомните: первоначальная стоимость основного средства = затраты
на приобретение дополнительные расходы.
Кстати, недорогие вещи (стоимостью не более 40 000 руб.) можно

причислять не к основным средствам, а к материалам. Даже если они
служат больше года. Лимит можно уменьшить, но обычно компании
используют максимальный.
Когда нужен независимый оценщик
Важно
Стоимость имущественных вкладов в уставный капитал всегда

определяет независимый оценщик
Но вернемся к нашей ситуации: учредитель внес автомобиль в качестве

вклада в уставный капитал. Так вот, стоимость своих имущественных
вкладов участники общества устанавливают сами по взаимной
договоренности. Но эта величина не должна быть больше той, которую
определит независимый оценщик.
Вот к сумме, в которой учредители и независимый эксперт оценят

имущество, прибавьте дополнительные затраты на доставку или
установку. По такой стоимости и принимайте основное средство к
учету.
Сумму в строке «Дебиторская задолженность» надо уменьшить до 125

(325 — 200). А напротив строки «Основные средства» записать 200 —
именно столько составила первоначальная стоимость автомобиля.
Итого в активе баланса — «Дебиторская задолженность» — 125,
«Основные средства» — 200, «Денежные средства» — 400. В пассиве
один показатель: «Уставный капитал» — 725. Равновесие соблюдено.

Почему некоторые активы называются нематериальными
Следующая тема – нематериальные активы. Наиболее

распространенный из них – исключительное право.
Задачка 4
Четвертый учредитель выкупил 100 акций компании, передав
предприятию исключительное право на собственное литературное
произведение. Независимый эксперт оценил передаваемое право в 50
000 руб. Стоимость одной акции – 500 руб. А еще руководство
предприятия заказало рекламному агентству разработать логотип, этот
товарный знак зарегистрировали в Роспатенте. Работа дизайнеров
агентства обошлась в 55 000 руб. Кроме того, компания заплатила
пошлины за регистрацию заявки в патентном бюро, экспертизу и
регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства на общую сумму
30 400 руб.
Что это за актив такой – исключительное право?!
Ни потрогать, ни даже увидеть исключительное право на литературное

произведение или другие объекты интеллетуальной собственности мы
не можем. Но и сказать, что его нет, нельзя. Вы же, например, не
станете спорить с Ньютоном, утверждая, что силы тяжести в природе не
существует, потому что ее не видно.
То же самое и с исключительным правом. Несмотря на то что этот

актив нельзя увидеть или потрогать, он существует реально. Он имеет
свою стоимость и, что самое главное, способен приносить предприятию
прибыль.
Важно
Нематериальные активы – это активы, которые не имеют

вещественной формы
Такие активы, которые не имеют вещественной формы, называются

нематериальными. И учитываются в статье баланса
«НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ».
В первую очередь к нематериальным активам относятся права и

возможности предприятия, связанные с произведениями науки,
литературы и искусства. Переданное учредителем исключительное
право на литературное произведение или научное изобретение как раз
и является примером такого актива.
Какие еще бывают нематериальные активы
Также к нематериальным активам относятся права и возможности

предприятия, связанные с новыми технологиями и изобретениями.
Например, если вы перекупите у какого-нибудь изобретателя патент, то
ваше право, как патентообладателя на изобретение, будет являться
нематериальным активом.
Еще вы можете приобрести права на промышленный образец, полезную
модель, компьютерную программу или базу данных.
Заметьте: приобрести, а не создать! Если новая технология родилась в

стенах самой организации, то права на нее хоть и будут
нематериальным активом, но отражать их первое время надо по строке
баланса «РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЙ И РАЗРАБОТОК». Но об этом
мы подробно поговорим позже.
Помимо того, что мы назвали выше, к нематериальным активам

относятся также права и возможности предприятия, связанные с его
деятельностью на рынке. Это прежде всего исключительные права на
товарные знаки и знаки обслуживания, которые позволяют компании
отличаться от конкурентов.
Товарный знак может быть разработан, например, в виде плоского или

объемного
изображения (логотипа), в виде слова или словосочетания, а также в

комбинированной форме.
Права на товарные знаки включают в состав нематериальных активов

даже в том случае, если они были разработаны силами самой
организации.
Почему деловая репутация – это тоже актив
Наконец, существует еще один совершенно особенный вид

нематериальных активов – деловая репутация организации.
Сегодня многие компании стремятся стать известными и тратят на это

много денег. Одни стараются завоевать сердца потребителей высоким
качеством продукции, другие – рекламой.
Важно
Предприятие, которое все знают с хорошей стороны, приносит больше

прибыли
В итоге получается, что предприятие, которое хорошо себя

зарекомендовало, которое на слуху у многих, может получать больше
прибыли, используя свой бренд. Бренд – это и есть репутация фирмы.
Как и другие нематериальные активы, бренд (репутацию) можно купить.

Но это удастся сделать только в том случае, если вы покупаете саму
фирму (целиком или ее часть), переплатив некоторую сумму за ее
бренд.
Сколько может стоить нематериальный актив в балансе
Нематериальные активы, как и основные средства, принимают к учету

и записывают в бухгалтерский баланс по первоначальной стоимости.
А как определить такую стоимость нематериального актива? Так же,

как и первоначальную стоимость основного средства (подробно об
этом – в предыдущем подразделе). То есть надо сложить суммы,
потраченные на создание или приобретение актива.
Правило
Первоначальная стоимость нематериального актива = расходы на его

приобретение дополнительные расходы.
Но отметим важную деталь. Стоимость актива, который передает

учредитель в качестве взноса в уставный капитал, участники общества
устанавливают по взаимной договоренности. И если речь идет о
нематериальном активе, то его стоимость не может быть больше той,
которую определит независимый оценщик.
У каждой ли компании есть товарный знак и где он находится в балансе
Для успешной деятельности любой уважающей себя компании просто

необходим товарный знак. Его можно разработать самим, а можно
заказать сторонним профессионалам – рекламному агентству.
Когда товарный знак готов, его регистрируют в Роспатенте. Для этого

предприятие подает заявку в патентное бюро, уплатив перед этим
госпошлину.
Просто так регистрировать товарный знак патентное бюро не будет.

Сначала проведут экспертизу, чтобы подтвердить его уникальность. За
работу экспертной комиссии организация тоже заплатит пошлину.
Ну и наконец, когда уникальность знака больше не вызывает сомнений,

за его регистрацию и выдачу свидетельства на него придется уплатить
еще одну пошлину.
Важно
Исключительное право на товарный знак – это тоже нематериальный

актив
Только после всех этих процедур компания получает права на товарный
знак и может смело использовать его для получения прибыли. Другими
словами, у предприятия появится новый НЕМАТЕРИАЛЬНЫЙ АКТИВ –
исключительное право на товарный знак. Вам остается определить его
стоимость.
Как вы уже знаете, первоначальная стоимость нематериального актива

равна той сумме, которую предприятие затратило на его создание или
приобретение. А значит, все расходы превратятся в один
нематериальный актив. На создание товарного знака предприятие
потратило свои деньги. Поэтому сумма в строке «Денежные средства и
денежные эквиваленты» станет меньше. А баланс придет в равновесие.
Сначала сумму напротив статьи «Дебиторская задолженность» в

активах уменьшите на вклад четвертого учредителя – 50. Выйдет 75
(125 – 50). При этом у компании появляется исключительное право на
литпроизведение. В строке «Нематериальные активы» запишите 50 (то
есть 50 000 руб., в которые оценили такой актив). Затем эту сумму
увеличьте на стоимость товарного знака – 85 (55 + 30). Получится до
135 (50 + 85). Одновременно уменьшите значение по строке «Денежные
средства и денежные эквиваленты» до 315 (400 – 85).
Итого в активе «Дебиторская задолженность» – 75, «Основные

средства» – 200, «Нематериальные активы» – 135, «Денежные средства
и денежные эквиваленты» – 315. В пассиве один показатель:
«Уставный капитал» – 725. Равновесие соблюдено.

общих правил, по которым активы и пассивы попадают в баланс. Когда
удается продать акции компании
Когда удается продать акции компании с выгодой и к чему отнести

такой доход
Вы уже решили несколько задачек на заполнение бухгалтерского

баланса. Но впереди еще много работы. Следующая задачка – об
акциях компании. Прочитайте условие (см. ниже), самостоятельно
подумайте над решением и внесите его в свой учебный бланк баланса.
И конечно, сверьтесь с ответом – он приведен в конце этого
подраздела.
Задачка 5
Выкупив свою долю акций, учредители решили продать оставшиеся 150

штук на фондовом рынке. В итоге каждую акцию удалось продать на 60
руб. дороже запланированного. Всего получили 84 000 руб.
Раньше мы вам рассказывали, что уставный капитал складывается из

номинальной стоимости акций (долей) общества, приобретенных
акционерами (участниками). Так вот, когда формируется уставный
капитал АО за счет выкупа акций, может происходить следующее.
Что такое эмиссионный доход
Акции удается продать по цене выше номинальной стоимости. На

сумму возникшей разницы компания получает дополнительный доход.
Он называется эмиссионным доходом. Чаще всего такое случается при
«открытой подписке». То есть когда акции выставляют в свободную
продажу и купить их может кто угодно.
Сделаем оговорку. Мы ведем речь именно о том, как формируется

уставный капитал акционерного общества – за счет выкупа акций.
Доли в уставном капитале ООО каждый участник должен выкупить сам.
Да, он может их продать, но только в той части, которую он оплатил. Но
мы пока не об этом.
А сейчас вернемся к продаже акций компании. Помимо «основной»

стоимости акций предприятие получило еще и дополнительные деньги.
Всю поступившую сумму (то есть и дополнительную, и основную) вы
запишете в статью баланса «Денежные средства и денежные
эквиваленты». Чтобы в результате такой записи баланс не перекосило
влево, его надо уравновесить. Давайте рассуждать, как это сделать.
Куда записать доход от выпущенных акций
Учредители свои обязательства выполнили – акций у предприятия

больше нет, все они превратились в активы. Значит, после продажи
акций исчезает «Дебиторская задолженность».
Но долг-то уменьшился лишь на величину номинальной стоимости

проданных акций. А что делать с теми деньгами, которые удалось
получить сверх номинала? Может, записать в строку баланса «Уставный
капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»? Не
получится – его величина строго закреплена в уставе и изменять ее
просто так нельзя.
Для такого случая в пассиве баланса предусмотрена специальная
статья – «ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ». Вот сюда и надо занести разницу
между реальной ценой продажи акций и их номинальной стоимостью.
Правило
Эмиссионный доход – в статью баланса «Добавочный капитал».
Что такое добавочный капитал
Что будет означать сумма, отраженная в статье бухгалтерского баланса

«Добавочный капитал»? Это долг предприятия перед своими
акционерами, и размер этого долга составляет столько-то тысяч
рублей.
Если сейчас закрыть предприятие, то оно должно будет отдать эти

деньги, неожиданно заработанные на продаже акций, своим
акционерам.
Сначала отразите в балансе поступление денег – сумму в статье

баланса «Денежные средства» увеличьте на 84, до 399 (315 + 84). Затем
сумму статьи «Дебиторская задолженность» в активах уменьшите до 0
(75 – 75). И наконец, в строке «Добавочный капитал» в пассивах
баланса запишите цифру 9.
Итого в активе «Основные средства» – 200, «Нематериальные активы»

– 135, «Денежные средства» – 399. В пассиве: «Уставный капитал» –
725 и «Добавочный капитал» – 9. И в активе, и в пассиве по 734 –
баланс из равновесия не вышел.

общих правил, по которым активы и пассивы попадают в баланс. Где в
балансе искать компьютерные программы, «рожденные» в компании
Мы уже говорили, что для нематериальных активов в балансе отведено

две статьи: «Нематериальные активы» и «Результаты исследований и
разработок».
Представим, что компания усилиями своих штатных специалистов

разработала новое программное обеспечение и подала документы на
регистрацию авторских прав в Роспатент. Но свидетельства о таком
праве еще не получила. Как вы думаете, в какую из вышеназванных
двух строк надо включить созданный актив на данном этапе?
Задачка 6
Сотрудники техотдела компании разработали новую компьютерную

программу для верстки текста. После тестирования эту программу
решили зарегистрировать в Роспатенте. На разработку софта ушло 60
000 руб., а на тестирование – 5000 руб. Чтобы стать собственником
авторского права на программное обеспечение, компания заплатила
пошлины: за регистрацию авторского права и выдачу свидетельства –
2600 руб., за регистрацию в Реестре – 1600 руб. Но свидетельства на
руках у предприятия пока нет.
Что такое результаты исследований и разработок
Правильный ответ тут – «Результаты исследований и разработок».

Название этой строки баланса говорит само за себя. Активы,
отраженные в ней, связаны с научными исследованиями или
разработками компании. Такими исследованиями сегодня занимаются
практически все крупные корпорации, поскольку без новых технологий
сложно одержать победу в конкурентной борьбе на рынке.
Правило
Самостоятельно созданные, но еще не запатентованные технологии –

актив «Результаты исследований и разработок».
Результатами научной деятельности становятся полезные изобретения,

промышленные образцы или иные новые технологии.
Из чего складывается стоимость исследований и разработок
Компания, как разработчик, может зарегистрировать свои

исключительные
авторские права на эти результаты. Для этого надо обратиться в

Роспатент и заплатить госпошлины: за регистрацию авторского права и
выдачу свидетельства, регистрацию в Реестре.
А пока свидетельства о регистрации нет, актив хранится на полочке

«Результаты исследований и разработок».
Подчеркнем: в данную строку баланса заносят права на те изобретения

и технологии, которые компания создала самостоятельно (!) в ходе
научных или технических разработок, но до тех пор, пока ваша
компания не зарегистрирует исключительные права на такие
изобретения. После того как в Роспатенте выдадут свидетельство, вы
будете отражать актив по строке «Нематериальные активы».
Стоимость актива, который показывают по строке баланса «Результаты

исследований и разработок», определяется точно так же, как и у
нематериальных активов. То есть данная величина складывается из
всех затрат на его создание.
Правило
Стоимость результатов исследований – это сумма вложенных в них

затрат.
Какой актив уменьшает затраты на науку
А чем же уравновешивается появление актива «Результаты

исследований и разработок»? Выясним, что кроется за понятием
«затраты на разработку, тестирование и регистрацию программы».
Важно
Вложения в научные разработки уменьшают денежные средства или

другие активы предприятия
Ответ прост: это расходные материалы, зарплата программистам,

налоги и пошлины. Чтобы отразить такие расходы в балансе, надо
будет затронуть статьи и в активах, и в пассивах. Но, как правило, все
эти перетекания стоимости в итоге сводятся к тому, что уменьшаются
денежные средства предприятия.
Итак, в обобщенном виде появление актива «Результаты исследований

и разработок» уравновешивается уменьшением суммы по статье
бухгалтерского баланса «Денежные средства и денежные
эквиваленты» – ведь на разработку тратятся деньги предприятия.
В статье «Результаты исследований и разработок» отразите новый

актив – запишите там 69 (то есть 69 000 руб.). А следом уменьшите
сумму по строке «Денежные средства» до 330 (399 – 69).
В итоге в активе «Основные средства» – 200, «Нематериальные активы»

– 135, «Денежные средства» – 330, «Результаты исследований и
разработок» – 69. В пассиве: «Уставный капитал» – 725 и «Добавочный
капитал» – 9. И там и там по 734.
АКТИВЫ, ПАССИВЫ И ИХ БАЛАНС ↓
Вы уже узнали о том, зачем нужен бухучет и двойная запись. А также о

том, что активы и пассивы — это две половинки бухгалтерского
баланса. Давайте же скорее продолжим знакомиться с ними
подробнее. Но сначала сформулируем несколько общих правил, по
которым активы и пассивы попадают в баланс. Что значит «вложиться
в материальные ценности»
У компании в собственности может быть такое имущество, например

оборудование, которое она будет сдавать в аренду. К какому активу его
относить?
Задачка 7
Организация приобрела за 50 000 руб. ризограф (печатную машину),

чтобы сдавать его в аренду. Оборудование из другого города доставила
транспортная компания, за услуги которой заплатили 5000 руб.
Вот смотрите. Оборудование в большинстве своем имеет срок

полезного использования больше одного года. Обычно такое
имущество отражают по строке «Основные средства».
Но ведь СРЕДства – это те вещи, СРЕДи которых трудятся люди на

предприятии. А если оборудование находится в аренде или прокате, то
как ваши работники смогут с помощью его трудиться? Никак. Отсюда
следует, что числиться в составе основных средств данное
оборудование не может. Но ведь где-то же его надо учитывать?!
Разумеется. В балансе для такого имущества предусмотрена отдельная

строка – «ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ». Ее
название подсказывает нам, что мы вложили деньги в оборудование не
для того, чтобы использовать его в производстве, а для того, чтобы
сдавать его в аренду и таким образом получать доход.
Правило
Имущество для сдачи в аренду – актив «Доходные вложения в

материальные ценности».
Стоимость такого актива складывается из всех затрат на его

приобретение. То есть к сумме, которую заплатили за само
оборудование, бухгалтер прибавляет и затраты по доставке, установке.
В результате он получает первоначальную стоимость.
Актив «Денежные средства» уменьшите на 55, теперь там значится 275
(330 – 55). А по строке «Дебиторская задолженность» запишите 55. Это
вы перечислили деньги продавцу и транспортной компании. Когда в
организацию поступит ризограф, актив «Дебиторская задолженность»
исчезнет, там останется 0 руб. (55 – 55). Взамен появится другой актив
«Доходные вложения в материальные ценности» на ту же сумму 55.
В итоге в активе «Основные средства» – 200, «Нематериальные активы»

– 135, «Денежные средства» – 275, «Результаты исследований и
разработок»
– 69, «Доходные вложения в материальные ценности» – 55. В пассиве:

«Уставный капитал» – 725 и «Добавочный капитал» – 9. И там и там по
734.

такое НДС и откуда он берется
НДС расшифровывается как налог на добавленную стоимость. Этот

налог продавец добавляет к цене товара при продаже. Этот налог не
совсем обычный.
Важно
НДС при определенных условиях может попасть и в актив, и в пассив

баланса
Во-первых, суммы НДС при определенных условиях можно отразить и в

активе баланса, и в пассиве. В то время как другие налоги числятся
всегда в пассивах — как задолженность перед бюджетом.
Во-вторых, обычные налоги предприятие платит государству напрямую.

Образно говоря, они всегда вытекают из кармана компании и
вливаются в карман государства. А вот НДС вытекает из кармана
покупателя в карман предприятия и уже из кармана предприятия
стекается в карман государства.
Как НДС перетекает из кармана в карман
Итак, сначала компания, исполняя волю государства, добавляет к цене

произведенного ею товара определенную сумму (НДС) и продает свою
продукцию.
Покупатель оплачивает товар, в стоимости которого заложена сумма
НДС. Продавец, получив деньги за проданную продукцию, перечисляет
сумму НДС, принадлежащую государству, в бюджет.
Задачка 8
Когда предприятие покупало ризограф, то кроме 50 000 руб. за него и

5000 руб. за его доставку пришлось перечислить еще в качестве НДС
9000 руб. продавцу оборудования и 900 руб. транспортной компании.
Кажется, что все понятно и ничего необычного в данном налоге нет. Но

мы рассмотрели лишь одну сторону медали — когда предприятие
выступает продавцом своей продукции.
Но ведь, чтобы произвести эту продукцию, компания покупает все

необходимое для производства (материалы, оборудование и т. д.). И в
данном случае она выступает
обычным покупателем и оплачивает НДС, который добавили продавцы

к цене своего товара.
Вот здесь как раз самое интересное. Поскольку НДС должен перетекать
в карман государства от покупателя через карман продавца, то, когда
наше предприятие выступает покупателем, государство возвращает
ему ту сумму НДС, которую оно перечислило продавцу.
Как посчитать сумму НДС, которую следует заплатить в бюджет
Чтобы не путаться в сложных подсчетах, государство ввело следующий

порядок.
Сначала каждое предприятие высчитывает размер НДС, который оно

должно заплатить государству напрямую, то есть сумму налога от
сделок, где данная компания выступала продавцом. Эта часть НДС
отражается в пассиве баланса.
Правило
Налог, начисленный со сделок, в которых компания выступала

продавцом, — в пассив баланса.
Потом от этой величины бухгалтер того же предприятия отнимает те

суммы налога, которые пришлось заплатить продавцам, то есть от
сделок, где наше предприятие выступало покупателем. А так как сумма
НДС, уплаченная продавцу, уменьшит в будущем сумму долга компании
перед государством по данному налогу, то бухгалтер записывает ее
сначала в активы.
Разницу между налогом, начисленным при продажах, и тем, что

предъявили продавцы, организация и заплатит в бюджет государства.
Почему входной НДС — это долг государства
Заметим, что в будущем может получиться и так, что организация

вообще не должна будет платить НДС государству напрямую
(например, если не станет ничего продавать). В этом случае
государство окажется у компании в долгу. А для компании это станет
активом — дебиторской задолженностью.
Вот поэтому любое предприятие, не будучи уверенным в том, что в

будущем ему придется платить НДС государству напрямую, всегда
вписывает суммы НДС, уплаченные продавцам, как долг государства
перед собой, то есть в свои активы. Эти суммы отражаются в строке
баланса «НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ
ЦЕННОСТЯМ».
Правило
Налог, вошедший в стоимость приобретенных компанией ценностей, —

в актив баланса.
Заметим, что в реальной жизни зачастую оказывается так, что

предприятие все-таки должно платить государству НДС. Поэтому от
суммы своего долга бухгалтер отнимет тот налог, который находится в
активах, и заплатит государству на эту сумму меньше.
На сумму НДС, перечисленного продавцу и транспортной компании,

уменьшите актив «Денежные средства»
до 265 (275 – 10). Взамен появится актив «Дебиторская задолженность»

в размере 10 (тыс. руб.). После этого отразите долг государства по НДС
перед предприятием. Исчезает актив «Дебиторская задолженность» —
там теперь 0 руб. (10 – 10), зато появляется актив «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 10.
В итоге в активе «Основные средства» — 200, «Нематериальные

активы» — 135, «Денежные средства» — 265, «Результаты исследований
и разработок» — 69, «Доходные вложения в материальные ценности» —
55, «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» —
10. В пассиве: «Уставный капитал» — 725 и «Добавочный капитал» — 9.
Активы по-прежнему равны пассивам — везде по 734.

устроить деньги на работу
Зачем деньги устраивать на работу? Конечно, чтобы заработать новые.

Чужая компания работает — ваша получает доход.
Задачка 9
Директор компании (напомним, ОАО «Бланк») решил купить несколько

акций издательства «Север». За это компания заплатила 30 000 руб. А
еще компания выдала своим партнерам заем на 100 000 руб. сроком на
шесть месяцев.
Как именно работают деньги при покупке акций, выдаче займов и

других финансовых вложениях
Иными словами, мы берем деньги с расчетного счета и, к примеру,

покупаем акции другой компании. Взамен наша компания будет
получать дивиденды — доходы от участия в деятельности других
организаций.
Деньги, отданные в заем под проценты, — это еще одна работа для
ваших активов. Через определенное время они не только вернутся на
ваше предприятие, но и приведут с собой другие деньги.
Еще часть денежных средств можно вложить в государственные

ценные бумаги или в уставные капиталы других предприятий. Так ваша
компания тоже заработает дополнительные деньги.
Любое размещение денег, которое будет в дальнейшем приносить

доход вашему предприятию, называется ФИНАНСОВЫМ ВЛОЖЕНИЕМ.
Почему вложенные во что-то деньги не пропадают
Важно
Вкладывая во что-то деньги, компания перекладывает активы с одной

полки баланса на другую
Вложив деньги с расчетного счета, из кассы или с валютного счета в
акции, вы их не теряете — вы просто перекладываете их на время в
другой «сейф», где они будут на вас работать.
Теперь посмотрим, в какой именно «сейф» попадут деньги вашей

компании, отправленные на заработки.
Итак, актив по строке баланса «Денежные средства и денежные

эквиваленты» уменьшится. Оттуда вы спишете ту сумму, которую
инвестировали в другое предприятие. Взамен у компании появится
новый актив. Как мы с вами выяснили, он будет называться
«Финансовые вложения».
Зачем в балансе две строки «Финансовые вложения»
В балансе вы увидите две строки с названием «Финансовые вложения».

В какую же из них записать наши суммы?
Подскажем, что, несмотря на одинаковое название строк, в них

отражают разные данные.
Важно
Финансовые вложения бывают внеоборотными и оборотными
Смотрите: одна строка с названием «Финансовые вложения» находится

в разделе «Внеоборотные активы», а другая аналогичная — в разделе
«Оборотные активы».
Чем отличаются активы этих разделов бухгалтерского баланса?

Оборотные за короткий промежуток времени преобразуются в другие
активы. А внеоборотные активы находятся на службе у предприятия
длительное время, не меняя формы.
Чем внеоборотные вложения отличаются от оборотных
Разница между статьями баланса — в сроке службы актива. Если вы

вложите деньги на срок, превышающий 12 месяцев, то они еще не скоро
смогут поучаствовать в обороте средств вашего предприятия. Это будут
долгосрочные «Финансовые вложения» в разделе «Внеоборотные
активы».
А если вы вложите деньги на 12 месяцев или меньше, то они еще

успеют «обернуться» за один год. Это будут уже краткосрочные
«Финансовые вложения» из раздела «Оборотные активы».
Покупая акции другого предприятия, компания планирует получать
прибыль не один год. А значит, это будет не что иное, как внеоборотный
актив.
Заем организации выдают чаще на короткий срок, как правило, три

месяца или полгода. В этом случае в течение 12 месяцев финансовые
активы успеют вернуться обратно на расчетный счет. Такие активы в
бухгалтерском учете относятся к оборотным.
Ну, а если ваша компания выдаст заем дольше чем на год, то речь будет
идти уже о внеоборотных активах.
Надеемся, что ваш вариант решения задачки совпал с правильным

ответом. Но даже если нет, не расстраивайтесь. И в любом случае не
прекращайте самостоятельную работу. Один раз сделав ошибку, вы ее
запомните и не повторите.
Покупка акций уменьшает актив «Денежные средства и денежные

эквиваленты» до 235 (265 – 30). И добавляет новый актив «Финансовые
вложения» в разделе «Внеоборотные активы» — на сумму 30. Выдача
займа — это минус еще 100 (тыс. руб.) из актива «Денежные средства и
денежные эквиваленты». И плюс актив «Финансовые вложения» в
разделе «Оборотные активы» — тоже на сумму 100.
В итоге в активе «Основные средства» — 200, «Нематериальные

активы» — 135, «Денежные средства и денежные эквиваленты» — 135,
«Результаты исследований и разработок» — 69, «Доходные вложения в
материальные ценности» — 55, «Финансовые вложения» (раздел
«Внеоборотные активы») — 30, «Финансовые вложения» (раздел
«Оборотные активы») — 100. «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» — 10. В пассиве: «Уставный капитал» — 725
и «Добавочный капитал» — 9. Баланс в равновесии.

общих правил, по которым активы и пассивы попадают в баланс. Как и
зачем создаются материально- производственные запасы компании
С расчетного счета к продавцам уходят денежные средства. А взамен

ваше предприятие получает новые активы.
В том числе это могут быть различные материально-производственные
запасы: кирпич, бумага, краска, гвозди, различные инструменты и т. д.
Передав их в производство, компания может произвести какую-то
продукцию, продать ее и получить прибыль.
Задачка 10
Организация закупила для производства 10 ящиков белой бумаги

общей стоимостью 8000 руб. и 20 ножей для бумаги всего на 1000 руб.
(условимся, что НДС в расчет в данной операции не берем).
Что такое предметы труда и куда записать их стоимость
Выходит, что зачастую приобретенные активы – это предметы труда. А

предметы труда обычно записывают в строку бухгалтерского баланса
под названием «ЗАПАСЫ».
То есть по общему правилу все, из чего ваши рабочие будут

производить продукцию, а также сама продукция, лежащая на складе
вашего предприятия, товары, которые вы закупите для перепродажи, и
т. д. – все это надо отражать в строке бухгалтерского баланса
«ЗАПАСЫ».
Из этого правила есть исключения, но о них позже.
Какими бывают запасы компании
Возьмем условие задачки 10. Она приведена выше. Вы купили бумагу,

чтобы напечатать на ней бухгалтерские бланки. Это, без сомнения,
предмет труда. Значит, отражаем его в статье баланса «Запасы».
Важно
Сырье и материалы – главные материально-производственные запасы
А еще вы купили в производственных целях ножи для резки бумаги. Что

делать
с ними? Ведь если вдуматься, это не предмет, а средство труда. Да, но

включить его в состав основных средств вы все равно не можете –
ведь срок его полезного использования меньше 12 месяцев.
Как вы помните, к основным средствам мы относим лишь те активы,

которые прослужат вашей компании более одного года. А вот те
средства труда (ножницы, кусачки, ведра, щетки и т. д.), которые будут
использоваться предприятием меньше года или год, называются
хозяйственным инвентарем и тоже относятся к статье баланса
«Запасы».
Кстати, по этой же строке отражают и стоимость спецодежды, топлива,

полуфабрикатов. А также средства труда, которые стоят не более 40 000
руб. (или меньшей установленной в компании суммы). Ведь их тоже
нельзя назвать основными средствами.
Актив «Денежные средства и денежные эквиваленты» теперь

уменьшите до 126 (135 – 9). И покажите по строке «Дебиторская
задолженность» величину 9 (тыс. руб.). Это вы перечислили продавцу
деньги за бумагу и ножи. Получив от продавцов оплаченный товар,
обнулите актив «Дебиторская задолженность» (9 – 9). Взамен появится
другой актив «Запасы» на ту же сумму 9.
Итого в разделе I актива: строка «Нематериальные активы» – 135,

«Результаты исследований и разработок» – 69, «Основные средства» –
200, «Доходные вложения в материальные ценности» – 55,
«Финансовые вложения» – 30. В разделе 2 актива: «Запасы» – 9, «НДС
по приобретенным ценностям» – 10, «Финансовые вложения» – 100,
«Денежные средства и денежные эквиваленты» – 126. В пассиве:
«Уставный капитал» – 725 и «Добавочный капитал» – 9. И в активах, и в
пассивах по 734 (то есть 734 тыс. руб.).

делать, если срочно нужны деньги и компания берет взаймы
Многие считают, что брать деньги в долг невыгодно и опасно. Но если

дополнительные средства принесут такую прибыль, что проценты за их
пользование окажутся сущим пустяком?
Задачка 11
Денег на расчетном счете нашего предприятия осталось не так много.

Поэтому руководитель принял решение взять в банке кредит в размере
300 000 руб. на три года.
Чем отличается кредит от займа

Долг перед банком называют кредитом. А суммы, которые компания
одолжила у какой-нибудь другой организации или у обычного
гражданина, зовутся займом.
В бухгалтерском балансе и то и другое отражают одинаково — в статье

пассивов «ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА».
Правило
Полученные кредиты и займы — в пассив баланса «Заемные средства».
Если вы посмотрите внимательнее, то заметите: в балансе есть две

статьи с таким названием. В какую же из них записать долг?
На какие группы делятся заемные средства
Важно
Долгосрочные заемные средства — на срок больше 12 месяцев, а

краткосрочные — на 12 месяцев или меньше
Чтобы ответить на этот вопрос, уточните, какой срок у полученного

займа или кредита. Если он больше 12 месяцев, то этот долг
долгосрочный.
Если же вернуть деньги придется ровно через 12 месяцев или раньше,

величину задолженности покажите в разделе «Краткосрочные
обязательства».
Ну, а чем же уравновесить запись о долге компании в бухгалтерском

балансе?
Вы, наверное, и сами уже догадались. Добавив новый пассив «Заемные

средства», надо увеличить актив «Денежные средства и денежные
Актив «Денежные средства и денежные эквиваленты» увеличьте до 426

(126 + 300). И отразите появление нового пассива «Заемные средства»
в разделе «Долгосрочные обязательства» на сумму 300.
Проверьте, не вышел ли баланс из равновесия. В разделе I актива:

строка «Нематериальные активы» — 135, «Результаты исследований и
разработок» — 69, «Основные средства» — 200, «Доходные вложения в
материальные ценности» — 55, «Финансовые вложения» — 30. В разделе
2 актива: «Запасы» — 9, «НДС по приобретенным ценностям» — 10,
«Финансовые вложения» — 100, «Денежные средства и денежные
эквиваленты» — 426. В пассиве: «Уставный капитал» — 725, «Заемные
средства» (раздел «Долгосрочные обязательства»), «Добавочный
капитал» — 9. И в активах, и в пассивах по 1034.

такое оценочные обязательства и когда они возникают
они возникают
У всякой организации есть много разных расходов. И хотя экономисты

стараются их планировать, предугадать удается далеко не все. В то же
время о некоторых будущих расходах можно уже сейчас точно сказать:
избежать их не получится. Почему? Да потому, что эти расходы
непременно последуют за событиями, которые уже произошли.
Скажем, компания уже пообещала своим покупателям бесплатный

гарантийный ремонт. И когда придет время, не сможет от него
отказаться. Или другой явный пример. У вас весь год работали
сотрудники, а летом у них будут отпуска. По законодательству вы
обязаны их оплатить.
Так вот, копить деньги на подобные расходы положено заранее.

Конечно, спрогнозировать точную сумму и день, когда она понадобится,
не получится. Но этого и не требуется. Достаточно сделать примерные
расчеты. Главное, чтобы они были чем-то обоснованы — какими-то
данными, которые у вас есть уже сейчас.
Задачка 12
Компания занялась новым видом бизнеса — продажей оборудования

для типографий. Уже удалось реализовать одну установку. Для
упрощения эту операцию в балансе не отражайте. Вместо этого учтите,
что покупателю предоставлено гарантийное обслуживание. В
результате у компании появилась необходимость отразить оценочное
обязательство в размере 2460 руб. А еще она создала резерв на оплату
отпусков. В текущем месяце в него отчислено 30 000 руб.
И последнее. Делая записи в балансе, исходите из того, что все

расходы, связанные с производством и реализацией, компания
учитывает в статье баланса «Запасы».
Какие обязательства называются оценочными и почему
Важно
Оценочные обязательства — это будущие расходы, от которых не

уйдешь
В случаях с «гарантийкой» и отпусками такое накопление денег на

будущее называют формированием оценочных обязательств.
Расшифровка тут очень проста. Оценочные — потому, что их сумму
придется оценивать, то есть рассчитывать. А обязательства — так как
от них никуда не деться.
Отражать такие обязательства в бухучете должны все компании.

Избежать этой участи позволено только малым предприятиям. Да и то
при условии, что они не эмитируют публично размещаемые ценные
бумаги. Это правило установлено в ПБУ 8/2010 и действует с 2011 года.
Заметим, что существует и другой вид отчислений на будущее —

резервы, связанные с уценкой тех или иных активов. Например, если
есть просроченная дебиторская задолженность, формируют резерв по
сомнительным долгам. Но о таких резервах рассказано в других ПБУ.
Мы же остановимся именно на оценочных обязательствах. И дальше

перейдем от теории к практике.
Зачем компании дают покупателям гарантийные обязательства
Давайте сразу рассмотрим пример на цифрах. Руководство

предприятия решило
заняться новым направлением — продажей оборудования для

типографий. И первая сделка уже состоялась! Компания закупила
печатную машину за 60 000 руб. и перепродала ее за 78 000 руб.
Чтобы не усложнять работу, отражать это событие в балансе не будем.

Нас сейчас больше интересует другой факт. И вот в чем он состоит.
Выходя на новый рынок, надо как-то привлечь клиентов. Один из

способов — пообещать им бесплатный гарантийный ремонт. Скажем, на
два года. Руководство решило пойти именно этим путем. Первому
покупателю гарантийный талон уже торжественно выдан.
Для вас, как бухгалтера, это означает: придется формировать

оценочное обязательство. То есть, по сути, копить деньги на будущий
неизбежный ремонт.
Допустим, по вашим расчетам предполагаемые расходы на ремонт
оказались равны 20 процентам от стоимости оборудования. Значит,
сумма оценочного обязательства — 15 600 руб. (78 000 руб. x 20%).
Последующие вычисления показали, что в первом месяце надо

отложить на будущее 2460 руб. Именно эту сумму и надо записать в
баланс. А точнее — в пассив баланса.
Но куда именно? Вы, наверное, уже увидели, что строка «ОЦЕНОЧНЫЕ

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА» есть как в разделе «Долгосрочные обязательства»,
так и в разделе «Краткосрочные обязательства». Так какую же из них
выбрать?
Важно
Оценочные обязательства со сроком более 12 месяцев — в раздел

«Долгосрочные обязательства»
Рассуждаем так же, как в ситуации с кредитами и займами. Резерв вы

создаете на два года, то есть больше чем на 12 месяцев. Значит, он
долгосрочный. Вывод: сумму этого резерва надо записать в раздел IV
«Долгосрочные обязательства», статья «Оценочные обязательства».
Итак, мы записываем в статью «Оценочные обязательства» цифру 2

(это мы округлили до целых 2,46 тыс. руб.). Что будет обозначать эта
запись? Она находится в пассивах, значит, это наш долг. Но какой долг?
Ведь мы ни у кого ничего не занимали! Да, верно. Но долг не всегда
означает, что мы взяли взаймы деньги.
Долгом может быть еще и обязанность. Или обязательство. В нашем

случае предприятие обязалось в течение двух лет заработать деньги,
необходимые для гарантийного обслуживания.
Следующий вопрос: как теперь уравновесить баланс, который вышел из

равновесия? Ответ — внести цифру 2 в актив баланса. А именно в
статью «Запасы».
Эта запись как раз и поможет накопить необходимую на ремонт сумму.
Ведь что такое «Запасы»? Это та полка в балансе, на которой обычно

собирают все расходы, связанные с производством и реализацией. Их
еще называют расходами по обычным видам деятельности. Пройти
мимо полки «Запасы» они могут лишь в некоторых исключительных
ситуациях. Но это не наш случай. По условиям задачки ОАО «Бланк»
учитывает все производственные расходы в статье баланса «Запасы».
Как же вернуть все вложенное в бизнес да еще и получить прибыль?
Продать товары (готовую продукцию, работы, услуги) по цене,
включающей в себя все накопленные расходы. Чтобы узнать
идеальную цену, бухгалтер ОАО «Бланк» просуммирует все расходы,
собранные в статье «Запасы». И добавит к ним размер желаемой
прибыли.
Продавая товары по этой цене, компания будет получать доходы.

Именно за счет них она и возместит понесенные затраты. А заодно и
пополнит резерв (оценочное обязательство), созданный для
гарантийного ремонта проданного оборудования.
Разговор о том, как отражать в балансе прибыль или убыток от

реализации, у нас еще впереди. А сейчас мы заполняем баланс ОАО
«Бланк», для упрощения предполагая, что у этой компании никаких
продаж в отчетном периоде не было.
Как подготовиться к сезону отпусков
Выдать летом и зарплату, и отпускные сразу нескольким десяткам

работников бывает сложно. Да еще и страховые взносы, которые
потребуется начислить на все эти выплаты. В итоге выходит немало.
Важно
Выплата отпускных — неизбежные расходы, то есть оценочное

обязательство
И главное, что от этих расходов никуда не денешься. Право работников

на основной ежегодный отпуск и его оплату гарантировано Трудовым
кодексом РФ. А значит, придется создавать оценочное обязательство.
Что с ним делать, вы уже знаете. На сумму оценочного обязательства

увеличьте сумму в строке «Запасы» в активах баланса. Ведь в ОАО
«Бланк» все производственные расходы (в том числе
общехозяйственные) проходят через эту строку.
В балансе это уравновесится записью, которую бухгалтер сделает на

сумму резерва в одной из строк пассива. Ее название вам тоже
известно — «Оценочные обязательства».
Осталась нехитрая задача: определить, о каких обязательствах идет

речь — о долгосрочных или краткосрочных.
Предприятие будет оплачивать отпуска не позднее чем через год.

Значит, резерв краткосрочный. И отражать его надо в разделе V
«Краткосрочные обязательства» по статье «Оценочные обязательства».
Именно сюда и записывают суммы, отложенные на оплату отпусков.
Покажите увеличение актива «Запасы» до 41 (9 + 2 + 30). А также

отразите новые пассивы: в строке «Оценочные обязательства» (раздел
«Долгосрочные обязательства») на сумму 2 и в строке «Оценочные
обязательства» (раздел «Краткосрочные обязательства») на сумму 30.
Подведем итоги. В разделе I актива: строка «Нематериальные активы»

— 135, «Результаты исследований и разработок» — 69, «Основные
средства» — 200, «Доходные вложения в материальные ценности» — 55,
«Финансовые вложения» — 30. В разделе 2 актива: «Запасы» — 41, «НДС
по приобретенным ценностям» — 10, «Финансовые вложения» — 100,
«Денежные средства и денежные эквиваленты» — 426.
В пассиве: «Уставный капитал» — 725, «Заемные средства» (раздел

«Долгосрочные обязательства») — 300, «Добавочный капитал» — 9,
«Оценочные обязательства» (раздел «Долгосрочные обязательства») —
2, «Оценочные обязательства» (раздел «Краткосрочные
обязательства») — 30. Общая сумма активов и пассивов равна 1066
(тыс. руб.). А у вас?

общих правил, по которым активы и пассивы попадают в баланс. Зачем
переоценивать имущество и как это отражать в балансе
Вы уже давно выполняете работу бухгалтера ОАО «Бланк». Осталось не

так много, и вы оформите свой первый бухгалтерский баланс. А пока
вам вновь предстоит решить задачку. Знакомьтесь с условиями,
читайте пояснения, вносите записи в баланс. И как всегда, сверяйте
результаты с ответами — они приведены в конце этого подраздела.
Задачка 13
В соответствии с учетной политикой вам надо переоценить автомобиль.

До переоценки его остаточная стоимость равнялась 200 000 руб. После
переоценки она стала равна 300 000 руб.
В каких случаях переоценивают основные средства

Вы помните, что у предприятия нет ничего своего. И в случае закрытия
оно должно вернуть учредителям стоимость полученных от них
активов. Но как это правило будет работать, если предположить, что
цены выросли?
Посмотрите на свой баланс. По строке «Основные средства» у нас

числится автомобиль стоимостью 200 000 руб. Учредитель внес его в
уставный капитал.
А теперь представьте, что стоимость машины резко увеличилась.

Причина такой инфляции может быть любой, например введение новых
пошлин на авто. Выходит, что сейчас, если мы вернем учредителю 200
000 руб., он сможет купить на них только две трети такой же машины.
Согласитесь, как-то несправедливо.
Важно
Переоценка нужна, чтобы стоимость активов соответствовала

рыночной
Вот для этого и придумали переоценку основных средств. Она

необязательна. Но если уж решились на нее, тогда проводить ее надо
будет ежегодно один раз на 31 декабря.
Куда записать результаты дооценки
Допустим, эта дата наступила. И вы, изучив справочник с ценами,

выяснили: сейчас такой же автомобиль стоит 300 000 руб. Значит, надо
увеличить показатель строки «Основные средства» на 100 (тыс. руб.).
Но чем уравновесить эту строку, чтобы баланс не вышел из
равновесия?
По сути, 100 000 руб. — это сумма, на которую вырос наш долг перед
учредителями. То есть добавочный капитал. Но не спешите делать
запись в одноименной строке баланса. Посмотрите внимательно: для
положительных результатов переоценки в балансе есть отдельная
строка — ПЕРЕОЦЕНКА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ. Она-то нам и нужна.
Правило
Результаты дооценки основных средств — в статью баланса

«Переоценка внеоборотных активов».
Напомним, что наш баланс учебный и ситуации в нем условные. В

жизни, чтобы
найти сумму переоценки, пересчитывают не только первоначальную
стоимость основного средства, но и амортизационные отчисления. Но
сейчас мы намеренно пошли на упрощение и предположили, что
первоначальная стоимость автомобиля равна остаточной.
В какую строку попадают результаты уценки
Если основное средство подешевело, результаты уценки попадают в

строку баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Но
(внимание!) — при условии, что до этого не было дооценки. Если же она
была, сумму уценки вычитают из строки «Переоценка внеоборотных
активов». И только если накопленной там стоимости не хватает,
переносят разницу в строку для учета финансовых результатов.
Вы провели переоценку автомобиля, увеличьте актив «Основные

средства» до 300 (200 + 100). И покажите появление нового пассива в
строке «Переоценка внеоборотных активов» — 100. Подведем итоги.
В разделе I актива: строка «Нематериальные активы» — 135,

«Результаты исследований и разработок» — 69, «Основные средства» —
300, «Доходные вложения в материальные ценности» — 55,
«Финансовые вложения» — 30. В разделе II актива: «Запасы» — 41, «НДС
по приобретенным ценностям» — 10, «Финансовые вложения» — 100,
«Денежные средства и денежные эквиваленты» — 426.
В разделе III пассива: «Уставный капитал» — 725 и «Добавочный

капитал» — 9, «Переоценка внеоборотных активов» — 100. В разделе IV
пассива: «Заемные средства» — 300, «Оценочные обязательства» — 2. В
разделе V пассива: «Оценочные обязательства» — 30. И в активах, и в
пассивах по 1166 (то есть 1 166 000 руб.).

Почему доходы будущих периодов показывают в пассивах
Вы, наверное, обратили внимание, что в пассивах есть статья «Доходы

будущих периодов». Это очередная странность: как доходы могут быть
пассивом?! Ведь доходы – это активы предприятия. Давайте
разбираться.
Эта строка тесно связана с другой строкой пассива –
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Запись в этой
строке означает, что у компании имеется прибыль, которую она должна
своим собственникам.
Однако на практике бывает и так: деньги в наличии уже есть, но долга

перед владельцами еще нет.
Задачка 14
ОАО «Бланк» получило государственную помощь на финансирование

текущих расходов. На расчетный счет компании из бюджета в рамках
программы поддержки малого бизнеса было перечислено 50 000 руб.
Сделайте запись в балансе.
запись в балансе.
Представьте, что на расчетный счет нашего ОАО «Бланк» поступила

безвозмездная финансовая помощь от государства – 50 000 руб. Как
отразить это событие в балансе? Первым делом увеличиваем в активах
статью «Денежные средства и денежные эквиваленты».
Теперь подумаем, чем же ее лучше уравновесить. Строка баланса

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» здесь не подходит.
Ведь бюджетное финансирование – деньги, которые становятся
прибылью не сразу, а при одном важном условии: компания потратила
их по назначению. Иначе государство может потребовать деньги назад.
Поэтому рассуждать надо так: на какие цели вам выделили деньги?
Допустим, на годовое финансирование текущей деятельности. То есть
на то, чтобы в течение года вам было проще рассчитываться по своим
долгам и развивать свою деятельность.
Но ведь вы еще даже рубля из этих средств не списали на расходы.

Поэтому получается, что помощь вам еще не оказана. Государство как
бы будет оказывать ее вам постепенно на протяжении всего года.
Значит, 50 000 руб., попавших на расчетный счет, нельзя считать

прибылью. Это аванс от государства. То есть поступления, которые
станут доходом в будущем. А значит, их нужно записать в строку
пассива «Доходы будущих периодов». Она придумана как раз для таких
случаев.
Вот когда вы начнете признавать расходы, тогда другое дело.

Потраченные деньги вы будете переносить из пассива «Доходы
будущих периодов» в пассив «Нераспределенная прибыль». И так вы
будете поступать каждый раз, пока не освоите всю помощь.
Что еще называют доходами будущих периодов
К доходам будущих периодов надо относить лишь те поступления,

которые прямо оговорены в нормативных документах. Это не только
бюджетные средства, полученные на финансирование расходов, но и не
использованные на конец отчетного периода остатки средств,
учитываемых как целевое финансирование. И суммы полученных
грантов, технической помощи (содействия) и т. д.
Компании-лизингодатели могут учитывать в составе доходов будущих

периодов разницу между общей суммой лизинговых платежей и
стоимостью лизингового имущества, которое числится на балансе
лизингополучателя.
Государство перечислило на расчетный счет компании 50 000 руб.

Покажите увеличение актива «Денежные средства» до 476 (426 + 50). А
также отразите новый пассив в строке «Доходы будущих периодов» на
сумму 50. В итоге в разделе I актива: строка «Нематериальные активы»
– 135, «Результаты исследований и разработок» – 69, «Основные
средства» – 300, «Доходные вложения в материальные ценности» – 55,
«Финансовые вложения» – 30. В разделе II актива: «Запасы» – 41, «НДС
по приобретенным ценностям» – 10, «Финансовые вложения» – 100,
«Денежные средства и денежные эквиваленты» – 476.
В разделе III пассива: «Уставный капитал» – 725 и «Добавочный

капитал» – 9, «Переоценка внеоборотных активов» – 100. В разделе IV
пассива: «Заемные средства» – 300, «Оценочные обязательства» – 2. В
разделе V пассива: «Доходы будущих периодов» – 50, «Оценочные
обязательства» – 30. И в активах, и в пассивах по 1216 (то есть 1 216
000 руб.).

общих правил, по которым активы и пассивы попадают в баланс. Кто
такие кредиторы и где отражать долги перед ними
Вы помните о том, что кредитовая половинка счета «крадет» у вас ваши

активы. Значит, тот, кто в будущем заберет у вас часть ваших активов,
будет называться кредитором.
Задачка 15
На склад ОАО «Бланк» поступила еще одна партия бумаги стоимостью
8600 руб. Поставщик, рассчитывая на дальнейшее сотрудничество,
привез ее прежде, чем вы оплатили покупку.
Свои долги перед разными кредиторами компания записывает в строку

пассива «Кредиторская задолженность». Эта строка намного
универсальнее, чем это может показаться на первый взгляд.
Перечислим основные обязательства, которые там обычно отражают.
Долги перед поставщиками и подрядчиками. Это суммы, которые вы

должны заплатить за приобретенные материалы, принятые
выполненные работы, потребленные услуги.
Обязательства перед покупателями и заказчиками. Прежде всего к ним

относят полученные авансы — под последующую поставку товаров,
выполнение работ, оказание услуг.
Задолженность перед сотрудниками компании. Это начисленная, но не

выданная заработная плата, непогашенный перерасход по авансовым
отчетам, пособия, матпомощь и т. п.
Начисленные налоги и страховые взносы. Причитающиеся с компании

суммы налога на прибыль, НДС и т. д. А также взносы на обязательное
страхование.
Долги перед участниками или акционерами. Дивиденды к выплате и

суммы, выдаваемые бывшему участнику или акционеру при выходе из
общества.
Прочая кредиторская задолженность. По имущественному и личному

страхованию, претензиям контрагентов, ошибочно зачисленным на
счета организации суммам, арендной плате и т. д.
У вас на складе появились новые материалы. Значит, на их стоимость

нужно увеличить актив «Запасы». Прибавляем к 41 цифру 9. Получается
50. Почему 9? Потому что материалы стоят 8,6 тыс. руб. и эту цифру
надо округлить до целых. Вместе с материалами появился и долг перед
поставщиком, ведь деньги вы пока не отдали. Сделайте запись о новом
пассиве в строке «Кредиторская задолженность» тоже на сумму 9.
В итоге в разделе I актива: строка «Нематериальные активы» — 135,

«Результаты исследований
и разработок» — 69, «Основные средства» — 300, «Доходные вложения в
материальные ценности» — 55, «Финансовые вложения» — 30. В разделе
II актива: «Запасы» — 50, «НДС по приобретенным ценностям» — 10,
эквиваленты» — 476.

капитал» — 9, «Переоценка внеоборотных активов» — 100. В разделе IV
разделе V пассива: «Кредиторская задолженность» — 9, «Доходы
будущих периодов» — 50, «Оценочные обязательства» — 30. Как активы,
так и пассивы теперь равны 1225 тыс. руб. Проверьте.

определить стоимость готовой продукции и куда ее записать
Вы уже знаете, что стоимость готовой, но еще не проданной продукции

отражается в строке «Запасы». Пример — напечатанные и готовые к
продаже бланки.
Задачка 16
Предприятие напечатало на всей имевшейся бумаге бухгалтерские

бланки. Их сложили на складе в ожидании реализации.
Важно
Полная стоимость готовой продукции — это сумма всех затрат на

производство
Чему же равна их стоимость? Обычно она складывается из всех затрат,

связанных с производством. Это и стоимость материалов, и цена их
доставки на склад, и зарплата рабочих... Суммы некоторых затрат
становятся известными только в конце месяца. Поэтому точные
подсчеты обычно делают раз в месяц.
Заметим, что общехозяйственные расходы (вроде платы за аренду

офиса) в стоимость готовой продукции иногда не включают, а сразу
списывают на финансовый результат. То есть помещают в строку
баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»).
В примере с ОАО «Бланк» затраты на производство составили 50 000
руб. 18 из них — это стоимость бумаги и ножей для ее резки. Еще 32 000
руб. — суммы созданных обществом резервов. Для упрощения другие
затраты мы в расчет не включили. А также предположили, что
абсолютно все затраты компания включает в себестоимость готовой
продукции.
Итак, когда типография напечатала бланки, все затраты превратились в

готовую продукцию. Как нам отразить этот факт в балансе? А никак!
Активы остались лежать на той же «полке» — «Запасы», их просто
переложили из одной коробки в другую.
Значит, никакие записи не нужны.
Записи в бухгалтерском балансе не нужны. Готовая продукция

отражается в той же статье баланса, что и материалы — «Запасы».

общих правил, по которым активы и пассивы попадают в баланс. Где
показать прибыль и убытки от продаж
В идеальном варианте продажа продукции приносит прибыль. Об этом

наша очередная задачка. Прочитайте ее условия ниже, внесите запись в
свой учебный баланс и сверьтесь с решением.
Задачка 17
1. Предприятие напечатало на всей имевшейся бумаге бухгалтерские

бланки. Они лежат на складе. Первым покупателем стала
специализированная аудиторская компания. Она приобрела половину
бланков за 35 000 руб. Оплатив ее, покупатель забрал бланки со склада.
Их себестоимость — 25 000 руб. Право собственности перешло в
момент отгрузки. Прибыль от сделки составила 10 000 руб. (НДС в
расчет брать не будем).
2. Вторую партию бланков купил только что открывшийся книжный

магазин. Правда, гораздо дешевле — за 24 000 руб. (без НДС). Более
того, товар ОАО «Бланк» уже отгрузило и их собственником стал
магазин. Но деньги он обещал перечислить только через месяц.
Себестоимость бланков — 25 000 руб.
Как отразить продажу продукции, если получена прибыль
Компания находит покупателя и выставляет ему счет. Покупатель его

оплачивает и забирает товар со склада.
Обычно в этот же момент право собственности переходит от

покупателя к продавцу.
Прежде всего нам надо отразить в балансе поступление денег. Как это
сделать, вы уже хорошо знаете — увеличить показатель по строке
«Денежные средства и денежные эквиваленты». В результате баланс
накренится в левую сторону — на 35 000 руб. Надо как-то его
уравновесить.
Большая часть крена выправится исчезновением со склада бланков.

Догадались, какую запись нужно для этого сделать? Уменьшить сумму
в строке «Запасы» — на стоимость ушедшей продукции, собственником
которой стал покупатель! То есть на 25 000 руб.
Правило
Продажа готовой продукции покупателю уменьшает актив «Запасы».
Теперь подумаем, что делать с оставшимся креном. Он равен 10 000

руб. (35 000 – 25 000). Это прибыль ОАО «Бланк». Ведь товар реализован
по цене выше себестоимости.
Мы уже много раз говорили, что прибыль — это долг предприятия перед
собственниками. А значит, в балансе ее нужно записать в пассив. Для
этого там есть специальная строка — «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». Прибыль в 10 000 руб. надо поместить именно
сюда.
Где записать долг покупателя и убыток от реализации
С идеальным вариантом реализации разобрались. Но в реальном

бизнесе не всегда все гладко. Иногда приходится продавать часть
готовой продукции по цене ниже себестоимости. А также получать
деньги не сразу, а спустя какое-то время после отгрузки.
Следующая задачка именно об этом. Что же в ней произошло? Во-

первых, со склада ОАО «Бланк» передана покупателю готовая
продукция. Значит, в балансе надо уменьшить актив «Запасы» — на 25
000 руб.
Во-вторых, деньги покупатель пока не перечислил. Вспомните:
должники компании — это дебиторы. Ведь дебет — это то, что добавит
активов в будущем. Значит, причитающиеся с покупателя 24 000 руб.
надо отразить по строке «Дебиторская задолженность».
Правило
Запомните: долг покупателя — это актив «Дебиторская задолженность».
Отразили, но в итоге баланс не балансирует! Почему так? А потому, что

мы продали продукцию по цене ниже себестоимости. То есть себе в
убыток! Он равен 1000 руб. (25 000 руб. – 24 000 руб.).
По сути убыток — это прибыль со знаком «минус». Значит, на его сумму

надо уменьшить показатель строки баланса «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)». Этой записью мы показали: долг
предприятия перед собственниками уменьшился. Он равен 9000 руб. (10
000 руб. – 1000 руб.).
В нашем примере общий итог строки «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)» остался со знаком «плюс». Но на практике он
может получиться и отрицательным. Это значит, что все сделки в
сумме принесли убыток.
В балансе сумму убытка записывают в круглых скобках. А при подсчете

итогов по разделу баланса отнимают эту сумму от общего показателя.
Знак «минус» не используется!
1. Первый покупатель перевел на ваш расчетный счет деньги.

Следовательно, надо увеличить актив «Денежные средства и денежные
эквиваленты» до 511 (476 + 35). Отразите отгрузку бланков —
уменьшите актив «Запасы» до 25 (50 – 25). И покажите появление
нового пассива в строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» — 10.
2. Вы отгрузили все оставшиеся на складе бланки второму покупателю

— покажите исчезновение актива «Запасы»: 0 (25 – 25). Но покупатель с
вами еще не рассчитался. Поэтому отразите появление актива
«Дебиторская задолженность» на сумму 24. В этот раз продукция
продана по цене ниже себестоимости. Значит, необходимо показать
убыток. Уменьшите пассив «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» до 9 (10 – 1).
Итого в разделе I актива: строка «Нематериальные активы» — 135,
«Финансовые вложения» — 30. В разделе II актива: «НДС по
приобретенным ценностям» — 10, «Дебиторская задолженность» — 24,

капитал» — 9, «Переоценка внеоборотных активов» — 100,
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 9. В разделе IV
разделе V пассива: «Кредиторская задолженность» — 9, «Доходы
будущих периодов» — 50, «Оценочные обязательства» — 30.
Проверьте, соблюден ли закон равновесия баланса. Баланс должен

стать равным 1 234 000 руб.

делать с балансом, если компании пришлось выкупить собственные
акции
Сейчас вы завершите долгую работу и оформите свой первый

бухгалтерский баланс! Вам осталось решить последнюю задачку в этом
разделе. Она снова об акциях.
Задачка 18
Цена акций ОАО «Бланк» на фондовом рынке резко упала. Чтобы не

допустить дальнейшего снижения стоимости, учредители решили
скупить все дешевые акции. На это потратили 20 000 руб.
Бывает так, что на фондовой бирже цена собственных акций ОАО

начинает падать. Тогда нередко их скупает сам же эмитент. И вот
почему. Акционеры могут испугаться, что вложенные в компанию
деньги будут потеряны. И начать продавать акции за копейки, чтобы
выручить хотя бы что-то. А кто-то предприимчивый быстренько скупит
столь дешевые доли в уставном капитале и в итоге заполучит
контрольный пакет. Учредители, конечно же, этого не хотят.
Почему выкупленные акции — это не «Дебиторская задолженность»

Казалось бы, отразить в балансе покупку предприятием собственных
акций несложно. Вы ведь еще недавно принимали оплату за
размещенные акции и делали в бухгалтерском балансе запись:
уменьшали сумму по строке «Дебиторская задолженность» и
увеличивали сумму по строке «Денежные средства и денежные
Почему бы теперь не сделать обратную запись? Но так поступить

нельзя. Дело в том, что по закону акционеры обязаны оплатить
приобретенные при создании ОАО акции в определенный срок. И они
это сделали.
Но если после выкупа акций обществом сделать обратную запись, то,

взглянув на баланс, можно будет подумать, что оплаты акций не было.
Вот поэтому возвращать акции в строку «Дебиторская задолженность»,
на которой они числились изначально, не правильно.
Какая строка баланса предназначена для выкупленных акций
Специально для таких случаев в пассиве решили сделать отдельную

статью — «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Найдите
эту статью в балансе.
Подумайте, что должна уравновесить запись в ней. Конечно же,

уменьшение денег в статье «Денежные средства и денежные
эквиваленты». Ведь в обмен на акции компания отдала деньги — 20 000
руб.!
Но если мы просто запишем 20 000 руб. в пассив баланса, то он точно

выйдет из равновесия! Ведь тогда получится, что активы стали на 20
000 руб. меньше, а пассивы на эту же сумму больше. В итоге разница
между ними составит целых 40 000 руб.! Как же быть?
Очень просто. Запишите стоимость акций в пассив бухгалтерского

баланса в круглых скобках и при подсчетах отнимите ее от общего
итога баланса.
Важно
В балансе вместо минуса ставят скобки. Стоимость не бывает

отрицательной
Почему скобки, а не знак «минус»? Считайте это правило подсказкой —

число, записанное в бухгалтерском балансе в скобки, всегда
отнимается. Если же поставить перед числом минус, то стоимость
акций получится отрицательной. А такого быть не может.
В строку «Собственные акции, выкупленные у акционеров» запишите в

скобках 20. А строку «Денежные средства и денежные эквиваленты»
уменьшите на эти же 20 (тыс. руб.). Получится 491 (511 – 20). Общая
сумма как активов, так и пассивов теперь составляет 1 214 000 руб.
Проверьте, так ли это.
Итого в разделе I актива: строка «Нематериальные активы» — 135,

«Финансовые вложения» — 30. В разделе II актива: «НДС по
приобретенным ценностям» — 10, «Дебиторская задолженность» — 24,
В разделе III пассива: «Уставный капитал» — 725, «Собственные акции,

выкупленные у акционеров» — (20), «Добавочный капитал» — 9,
«Переоценка внеоборотных активов» — 100, «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» — 9. В разделе IV пассива: «Заемные
средства» — 300, «Оценочные обязательства» — 2. В разделе V пассива:
«Кредиторская задолженность» — 9, «Доходы будущих периодов» — 50,
«Оценочные обязательства» — 30.
Результат: и в пассиве, и в активе баланса по 1 214 000 руб.

общих Все правил, ли вы по которым знаете активы об и пассивы
активах, попадают в пассивах баланс.
и их балансе?
Как изменятся ваши активы и пассивы, если вы вернете соседке Маше

долг в размере 10 000 руб., заняв эту сумму у своего хорошего друга?
А. У вас исчезнут активы и пассивы.
Б. У вас появится пассив перед другом в размере 10 000 руб., но

исчезнет пассив
2
3
перед Машей.
В. Ваши пассивы увеличатся с 10 000 руб. до 20 000 руб.
Г. У вас появятся активы в размере 10 000 руб., но не будет никаких

пассивов.
Д. У вас появится актив в размере 10 000 руб., но исчезнет пассив перед

соседкой.
Правильный ответ — Б. Когда вы получили 10 000 руб. взаймы от Маши,

эта сумма добавилась вам, во-первых, в активы — наличные деньги. А
во-вторых, в пассивы — долг перед соседкой. Когда вы перезаняли 10
000 руб. у друга и передали их Маше, пассив перед ней погасился. Зато
возник пассив перед другом. При этом ваши активы не изменились.
Ведь никаких новых денег вы не получали. Подробнее — в подразделе
книги «Зачем так необходима двойная запись».
Вы открыли ООО «Модистка». Как его директор, вы должны знать, какие

действия приводят к уменьшению в строке баланса «Денежные
средства». Выберите соответствующие варианты. Расходы на
банковские комиссии в расчет не принимайте.
А. Предприятие открыло второй расчетный счет и перечислило на него

деньги с уже имеющегося счета в другом банке.
Б. Вы взяли часть денег с расчетного счета и положили их в кассу.
В. Компания дала деньги в долг своим партнерам по бизнесу.
Г. Вы перевели часть денег компании в валюту.
Д. Вы оплатили с расчетного счета покупку подарков своим

сотрудникам.
Правильные ответы — В и Д. Выдача займа и расчеты за покупки

уменьшают актив баланса «Денежные средства». Все остальные
варианты — это по сути перевод денежных средств из одной формы в
другую. Подробнее — в подразделе книги «Как вписать в баланс
денежные вклады учредителей».
Детский садик «Лучик» сделал заказ на изготовление 50 деревянных

стульчиков. Производители выполнили свою работу вовремя. Но в
связи с непростым финансовым положением оплату заказа пришлось
отложить. Каким пассивом уравновесится полученный «Лучиком» актив
в виде стульчиков?
А. «Непокрытый убыток».
Б. «Резервы предстоящих расходов».
В. «Заемные средства».
Г. «Резервы под условные обязательства».
Д. «Кредиторская задолженность».
Правильный ответ — Д. Компания должна рассчитаться с

производителем за полученные стульчики. Этот вид долга по правилам
бухучета относится к кредиторской задолженности. Подробнее — в
подразделе книги «Кто такие кредиторы и где отражать долги перед
ними».
Бухгалтер ЗАО «Привет» заполнил промежуточный баланс на 30

сентября. Как грамотно назвать период, за который он был составлен?
А. За третий квартал.
Б. За три квартала.
В. За три месяца.
Г. За 9 месяцев.
Д. На третий квартал.
Правильный ответ — Г. Если в компании решено составлять

промежуточную бухгалтерскую отчетность, то на 30 сентября
заполняется бухгалтерский баланс за 9 месяцев отчетного года.
Подробнее — в подразделе книги «По каким правилам живет
бухгалтерский баланс».
Иванов В. К. открыл предприятие ООО «Коммунар». В соответствии с

уставом он должен внести в уставный капитал автомобиль. Получив
устав, бухгалтер сделал запись в пассиве баланса по строке «Уставный
капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей». Что
означает этот пассив?
А. Автомобиль находится в собственности ООО «Коммунар».
Б. Общество является должником учредителя Иванова В. К.
В. Иванов В. К. передал автомобиль обществу во временное

пользование.
Г. Иванов В. К. находится в долгу перед обществом.
Д. Автомобиль нельзя использовать в качестве основного средства.
Правильный ответ — Б. В строке бухгалтерского баланса «Уставный

капитал» записывают долг предприятия перед учредителями. Он равен
сумме их первоначальных вкладов, которые они сделали, когда
создавали организацию. Подробнее — в подразделе книги «Что такое
уставный капитал и откуда он берется».
Звукозаписывающая компания «Арфа» открыла дочернее предприятие.

Учредители перечислили на его расчетный счет вклад в уставный
капитал — 300 000 руб. Бухгалтер «Арфы» отразил это записью в активе
баланса по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Какую еще строку баланса должен задействовать бухгалтер этой
компании?
А. «Уставный капитал».
Б. «Финансовые вложения», раздел «Внеоборотные активы».
В. «Заемные средства», раздел «Долгосрочные обязательства».
Г. «Дебиторская задолженность».
Д. «Оценочные обязательства».
Правильный ответ — Б. Вклад компании в уставный капитал другой

организации — это финансовое вложение. Причем долгосрочное, так
как оно сделано более чем на год. Подробнее — в подразделе книги
«Как устроить деньги на работу».
ДЕБЕТ, КРЕДИТ, БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ПРОВОДКИ ↓ Вы уже

заполнили свой первый бухгалтерский баланс, раскладывая стоимость
активов и пассивов по полочкам (статьям). Получилось очень удобно:
здесь лежат деньги, тут — основные средства, а там — долги
учредителям. Но что будет, если каждый день прямо в нем записывать
все изменения стоимости? Придется по сто раз стирать одни цифры и
записывать другие. Это неудобно. Поэтому на каждый день нужно что-
то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Что такое бочки-счета
и из чего они состоят
Важно
Активов и пассивов больше, чем статей баланса, поэтому статьи

разбили на счета
Чтобы понять, как выглядит и работает план счетов, давайте

представим его в виде стеллажа. На каждой из его полок стоит по
одной или несколько бочек. Каждую из них назовем бухгалтерским
счетом и разложим по ним стоимость активов и пассивов.
Бочка — штука удобная, но ее можно усовершенствовать еще больше.

Каждый счет служит для подсчета одного актива или пассива. Скажем,
у нас есть счет «Финансовые вложения». Но ведь деньги можно
вложить и в акции, и в облигации, и в займы. И если складывать их в
одну бочку-счет, получится путаница. Избежать ее можно, если
разделить эту бочку на несколько секций. В одной мы можем хранить
стоимость акций, в другой — облигаций, а в третьей — выданных
займов. Каждая секция — это субсчет. А каждая секция внутри субсчета
(такое тоже иногда нужно!) — аналитический счет. Составление
сложной вещи из более простых частей — это синтез. Поэтому большие
бочки-счета мы будем называть синтетическими счетами.
Что такое Т-образный счет и где у него дебет с кредитом
Каждый бухгалтерский счет имеет две половинки: приходную и

расходную. Приходную половинку условились называть дебет
(ударение на первом «е»), расходную — кредит (ударение также на «е»).
Чтобы сделать это наглядным, изобретатели двойной записи более чем
500 лет назад придумали изображать счет в виде буквы Т.
Как выглядит Т-образный счет для учета, к примеру, наличных денег в

кассе компании, мы показали ниже. Над левым концом шляпки у буквы
Т указано «Дт» (что означает «дебет»), а над правым — «Кт» (означает
«кредит»). Как запомнить, для чего нужна каждая из половинок
бухгалтерского счета? Подсказываем. Дебет — название той половинки
счета, которая «в будущем добавит стоимость самому себе». А кредит —
название той половинки, которая «в будущем украдет стоимость у
своего дебета».
Или так: дебет — запасливый хозяин, который тащит стоимость к себе в
кладовку. А кредит, наоборот, вор и транжира, который разбазаривает
все запасы дебета.
Куда бухгалтерская проводка уводит стоимость
Теперь самое важное. Стоимость со счета всегда уходит из кредита, а

попадает в дебет, а не наоборот. Перевод стоимости с одного счета на
другой называется бухгалтерской проводкой. То есть «провести»
стоимость можно только в одном направлении — с кредита одного
счета в дебет другого.
Правило
Из аналитических счетов складывается субсчет, а из субсчетов —

синтетический счет.
Помните закон сохранения энергии? Чтобы стоимость где-то

добавилась, она сначала должна откуда-то исчезнуть. По-другому не
бывает.
Почему в Т-образном счете дебет — слева, а кредит — справа
Ответ на этот вопрос очень прост. При таком расположении дебета и

кредита людям, привыкшим писать слева направо, сложнее совершить
ошибку.
Предположим, банк дал предприятию 100 руб. кредита (сумма —

условная) на полгода и перевел деньги на его расчетный счет. В этом
случае в бухгалтерском учете предприятия 100 руб. вытекают из
кредита счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и
вливаются в дебет счета «Расчетные счета». Чтобы отразить это
событие в своем бухгалтерском учете, надо положить перед собой оба
счета и записать 100 руб. два раза: сначала в кредитовой половинке
счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», затем в
дебетовой половинке счета «Расчетные счета».
Важно
В бухгалтерском учете стоимость актива или пассива записывают два

раза
Как видите, при таком расположении дебета и кредита очень трудно

записать на одном счете цифру 100, а на другом счете другую цифру и
не заметить ошибку.
Как счета корреспондируют друг с другом
Для примера соединим счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам» и «Расчетные счета» трубками. По ним стоимость будет
перетекать с одного счета на другой. Посмотрите на рисунок,
представленный далее. Куда показывают стрелки, туда и может
двигаться стоимость.
Как работают трубки? Представьте, что вы и ваш знакомый находитесь

в разных кабинетах, которые соединены между собой одной трубкой
для корреспонденции. Вы решили отправить друг другу письма. Если вы
сделаете это одновременно, они столкнутся посередине трубы и
застрянут. Чтобы этого не случилось, установлено правило: трубок
должно быть две и по каждой можно отправлять письма только в одну
сторону. Назад по этой же трубке корреспонденция (то есть из дебета в
кредит) двигаться не должна.
Получив кредит в банке, надо списать 100 руб. с кредита счета «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» и записать их в дебет счета
«Расчетные счета». При этом стоимость потечет по верхней трубке
корреспонденции.
Почему в кредите — ямки, а в дебете — горки
Сначала на счете «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и в

дебете, и в кредите были нули. Математика учит: если от нуля отнять
100 руб., то получится отрицательное число. Но в бухгалтерских
проводках чисел со знаком «минус» не бывает. Что же тогда означает
запись по кредиту счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам»?
Представьте себе две волейбольные площадки. С одной стороны сетки

дебет, а с другой — кредит. Ровный слой земли на площадках примем за
ноль. Затем выкопаем землю в кредитовой половинке. И ссыплем ее в
кучку в дебетовой половинке. Пусть каждый кубический сантиметр
земли будет равен одному рублю. А всего мы перенесем с места на
место 100 руб.
Что тогда образуется в месте, из которого мы забрали 100 руб.? Ямка. А

там, куда мы насыпали 100 руб.? Горка. Записи в дебетовой половинке
счета — это всегда горки. А записи в кредитовой половинке счета — это
либо ямки, либо уменьшение горок. Иначе говоря, в дебет записывают
положительные суммы, а в кредит — отрицательные, но без минуса.
Важно
В дебете счета записывают положительные числа, а в кредите —
отрицательные, но без минуса
Теперь вернем долг назад (предположим, что без процентов). Для этого
надо перекачать стоимость из кредита счета «Расчетные счета» в дебет
счета «Расчеты по кредитам и займам». И в этот раз она пойдет не по
верхней, а по нижней трубке корреспонденции. Что получим после
этого?
В дебете счета «Расчетные счета» была горка. Теперь в кредите этого

счета появилась ямка такого же размера. Горка и ямка на одном счете
уравновешивают друг друга и исчезают. В итоге сальдо на счете снова
стало нулевым. То же самое и со счетом «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам». Там тоже не остается ни горки, ни ямки. Остаток —
ноль (см. схему далее).
Что заставляет стоимость двигаться по счетам
Банк, у которого кто-то занял деньги, всегда стремится вернуть себе

долг. Поэтому кредитовая половинка счета «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» не ведет себя пассивно. Она все
время настраивает свой дебет, чтобы он позаботился о расчетах с
кредитором. Похоже на пылесос. Что будет, если включить его и
закрыть рукой трубку, через которую втягивается воздух? Рука
«прилипнет»: вакуум внутри пылесоса начнет засасывать все подряд,
лишь бы избавиться от пустоты.
Ямка в кредите счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

— это ямка с вакуумом. Она не вела себя пассивно. А все время
стремилась вернуть назад те молекулы стоимости, которые были из нее
выкачаны. Горка в дебете счета «Расчетные счета» тоже не
бездействовала. Она тяготила счет «Расчетные счета». А он все время
пытался от этого давления избавиться и привести свое сальдо к
изначальному нулю.
Отчего бухгалтерская проводка называется двойной
Итак, делая бухгалтерскую проводку, вы записываете одну и ту же

стоимость два раза. Сначала в кредите одного счета, потом в дебете
другого. И затрагиваете при этом два Т-образных счета. Именно
поэтому бухгалтерскую проводку и назвали двойной.
Счета, которые принимают участие в проводке, называют

корреспондирующими. Это очень легко понять, представив, что
стоимость — это почтовая корреспонденция. Делая бухгалтерскую
проводку, вы отправляете ее с одного почтового ящика-счета на другой.
Кстати, учтите: бухгалтерские проводки возможны далеко не между
всеми счетами. Жизнь предприятия так устроена, что некоторые активы
и пассивы никогда не пересекаются между собой. Ситуаций, когда надо
переправить между ними стоимость, попросту не существует.
Чем активные счета отличаются от пассивных и активно-пассивных
В примере с получением и возвратом кредита стоимость совершила

путешествие с активного счета «Расчетные счета» на пассивный —
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Важно
На активных счетах учитывают только активы, на пассивных —

пассивы, а на активно-пассивных — и то и другое
По дебету активных счетов показывают поступление активов

предприятия, а по кредиту — их выбытие. На активно-пассивных счетах
могут учитываться как активы, так и пассивы. На пассивных счетах
отражают только пассивы. Такие счета кредитуют, если у компании
появился или увеличился долг. И дебетуют, если этот долг уменьшился.

то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Как перенести
стоимость со счета на счет и ничего не потерять
Теперь давайте немного попрактикуемся. Так вам будет проще понять

суть бухгалтерских проводок. А вместе с тем вы узнаете, что такое
обороты по счету, а также итоговые и входящие сальдо.
Предположим, мы создали предприятие по продаже вина. Денег,

товаров и долгов у нашей компании пока нет. Давайте рассмотрим
четыре события, которые произошли в первый месяц существования
предприятия, и составим к каждому из них двойную проводку. Только
постарайтесь сначала сделать проводки самостоятельно, начертив Т-
образные счета у себя на листке. А уже потом сверяйтесь с нашими
подсказками и рисунками.
Важно
Новые бухгалтерские счета для каждой операции не создаются
Обратите внимание: на одном и том же бухгалтерском счете обычно

делают множество проводок в течение целого месяца или даже многих
лет. Новые счета для каждой операции не создаются.
Событие No 1. Покупатель заплатил в кассу нашего магазина

наличными 5000 руб., надеясь на то, что мы отдадим ему за это 50
бутылок вина. Составим бухгалтерскую проводку.
Поскольку платит покупатель, то деньги перетекают из его кошелька к

нам. Наш счет мы назовем «Касса». А его кошелек условно назовем
«Покупатель вина». Делаем двойную проводку из кредита счета
«Покупатель вина» в дебет счета «Касса». Вот так:
Кто-то из вас может удивиться: как мы можем записать, что из счета

«Покупатель вина» вытекло 5000 руб.? Мы же не знаем, сколько денег
там было до этого.
Ответ — это абсолютно неважно. Ведь в своем бухучете мы не считаем

чужие деньги! Нас интересуют только наши активы и пассивы. По
кредиту счета «Покупатель вина» мы отразили пассив — долг на сумму
5000 руб. Хотя на самом деле мы должны покупателю не деньги, а вино
на эту сумму.
Правило
Запомните: в своем учете компания отражает только свои активы и

пассивы
Вот вам и пример учета пассива. Но на каком счете: на пассивном или

активно- пассивном?
Давайте порассуждаем. Что было бы, если мы сначала отдали бы

покупателю вино? В этом случае долг возник бы не у нас, а у покупателя
перед нами. И мы отразили бы его как актив — по дебету счета
«Покупатель вина». Значит, этот счет — активно-пассивный.
Событие No 2. Мы переложили 4500 руб. из кассы на расчетный счет в

банк. Тут тоже сделаем двойную запись. Только теперь сумму запишем
в кредите счета «Касса» и в дебете счета «Банк». Эту проводку мы
отметили на рисунке, который есть в следующем подразделе, цифрой 2.
Оба счета в этой проводке — активные.
Событие No 3. Наше предприятие заключило договор с изготовителем

вина на поставку партии в 100 бутылок общей стоимостью 6000 руб.
Причем в этом месяце мы должны заплатить только половину
оговоренной суммы, то есть 3000 руб. Это цена половины партии, то
есть 50 бутылок вина. Остальные 50 бутылок изготовитель отгрузит нам
авансом.
Деньги производителю мы заплатили с расчетного счета (из банка).

Чтобы отразить эту операцию, запишем 3000 руб. сначала в кредите
активного счета «Банк», а потом в дебете счета «Изготовитель вина» (3).
Этот счет активно-пассивный, и сейчас мы использовали его для учета
актива — дебиторской задолженности изготовителя вина перед нами.
Важно
Долг продавца перед компанией — это дебиторская задолженность
Событие No 4. Наш магазин получил от изготовителя вино на сумму

6000 руб. Давайте поразмышляем. Какие счета будут задействованы в
данном случае?
Так как мы получили вино от изготовителя, то его стоимость ушла от

него к нам. Значит, сумму 6000 руб. запишем в кредите счета
«Изготовитель вина» и в дебете счета «Склад вина» (4). Напомним, что
названия счетов у нас пока остаются условные.

то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Что представляют
собой дебетовые и кредитовые обороты, а также итоговое сальдо
И вот первый месяц работы нашего предприятия закончился. Пришло

время подводить итоги.
Какие обороты называют дебетовыми, а какие — кредитовыми
Итак, по каждому счету надо высчитать его кредитовый оборот, то есть

общую сумму, которая накопилась в кредите этого счета в течение
месяца. Для счета «Касса», к примеру, кредитовый оборот составит
4500 руб., а для счета «Банк» — 3000 руб.
Кредитовый оборот записывайте в кредитовой половинке каждого
счета и обводите эту цифру синим кружком, чтобы не перепутать ее с
проводками.
Теперь также рассчитаем дебетовый оборот по каждому счету, то есть

общую сумму, которая собралась в дебете в течение месяца. Эти суммы
записывайте в дебетовой половинке счета и также обводите синим.
Наконец, нам надо высчитать итоговый остаток по каждому счету — его

ИТОГОВОЕ САЛЬДО. Для этого нужно из большего оборота вычесть
меньший.
Что могут означать кредитовые и дебетовые итоговые остатки
Возьмем, к примеру, счет «Касса». Дебетовый оборот по нему

составляет 5000 руб., а кредитовый — 4500 руб. Раз первый больше
второго, итоговое сальдо будет дебетовым — 500 руб. Его мы
записываем внизу дебетовой половинки счета и обводим красным. Это
значит, что в нашей кассе лежит 500 руб.
Сальдо по счету «Банк» тоже получилось дебетовым. Оно равно 1500

руб. (4500 руб. — 3000 руб.). Именно столько денег у нас находится на
банковском счете.
На счете «Покупатель вина» кредитовый оборот дебетовый, а итоговое

сальдо — кредитовое. Его тоже обозначим красным — в кредитовой
половинке счета. Оно
говорит нам о том, что в будущем мы все-таки отдадим заждавшемуся

покупателю партию вина на 5000 руб. А сейчас мы пока остаемся его
должником.
Посмотрим теперь на бухгалтерский счет «Изготовитель вина». На этом

счете осталось кредитовое сальдо в размере 3000 руб. Это значит, что
мы должны компании, у которой закупаем вино, еще 3000 руб. за 50
бутылок вина, поставленных нам авансом.
У нас остался последний счет «Склад вина». Его дебетовое сальдо

говорит нам о том, что на складе предприятия в конце месяца имеется
запас вина на сумму 6000 руб.
Чем отличаются обороты и сальдо на активных и пассивных счетах
Теперь обобщим. На активных счетах итоговое сальдо бывает только

дебетовым. Как на наших счетах «Касса», «Банк» и «Склад вина». Здесь
у нас только горки с активами.
На пассивных счетах кредитовый оборот всегда больше дебетового, а
итоговое сальдо — только кредитовое. Тут исключительно ямки с
долгами. В нашем примере таких счетов нет.
Сальдо активно-пассивного счета может оказаться как дебетовым — с

горкой, так и кредитовым — с ямкой. Ну и конечно, сальдо любого счета
может выйти в ноль — если дебетовый оборот будет равен
кредитовому.

то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Для чего переносить
остатки на следующий месяц
Конечно же, наше предприятие будет работать не один месяц. В

следующем месяце тоже будут закупки, продажи и другие события. И
вы также будете делать проводки.
Что такое входящее сальдо на счете
Но прежде понадобится перенести итоговые сальдо прошлого месяца

на текущий. Только для нового месяца это будет уже не итоговое, а
ВХОДЯЩЕЕ, то есть стартовое, или начальное, сальдо.
Важно
Итоговые остатки предыдущего месяца = входящие сальдо следующего
Входящее (стартовое) сальдо также запишите в соответствующей

половинке счета: дебетовое — в дебетовой, кредитовое — кредитовой.
Но чтобы не спутать его с другими записями, давайте любое входящее
сальдо условно обводить зеленым.
Переносить остатки по счетам — очень важно! Об этом ни в коем случае

нельзя забывать. Иначе в конце месяца вы не сможете правильно
высчитать итоговое сальдо.
Как входящее сальдо влияет на итоговое сальдо

И еще запомните: итоговое сальдо всех последующих месяцев надо
рассчитывать не только с учетом оборотов, но и с учетом входящего
сальдо.
Допустим, мы перечислили в следующем месяце еще 1000 руб.

изготовителю вина — ведь мы ему должны. Прежде чем сделать
проводку из кредита счета «Банк» в дебет счета «Изготовитель вина»,
перенесем входящие остатки с прошлого месяца. И предположим, что в
течение месяца по этим счетам больше не было никаких записей.
Высчитаем сначала кредитовые и дебетовые обороты — их определяют

без учета входящих остатков! А итоговые сальдо считайте с учетом
входящих.

то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Как получить рабочий
план счетов
Предположим, мы изготовили необходимое количество бочек-счетов.

Теперь можно для удобства присвоить им помимо названий еще и
номера. Если после этого взять листок и выписать все счета в порядке
возрастания их номеров, получится План счетов.
В России мы применяем План счетов, утвержденный приказом

Минфина России от 31 октября 2000 г. No 94н. Он есть на сайтах
glavbukh.ru и e.glavbukh.ru в разделах «Правовая база». В этом Плане
счетов восемь разделов. Как они связаны с бухгалтерским балансом, в
самом упрощенном виде показано в схеме, которая расположена ниже.
В бухгалтерском учете все синтетические счета, которые есть в Плане

счетов, обязательны для компаний. А вот субсчета и аналитические
счета можно вводить свои исходя из специфики работы предприятия.
Скажем, к счету 10 «Материалы» можно открыть не 11 субсчетов, а три.
И названия им придумать самостоятельно.
Кто может сократить План счетов
Одно из исключений установлено для малых предприятий со средней

численностью не более 100 человек и выручкой не более 400 млн руб. в
год (Федеральный закон от 24 июля 2007 г. No 209-ФЗ). Такие
предприятия могут сократить количество синтетических счетов и
объединить их в группы.
Скажем, для затрат на производство предусмотрены счета 20

«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы» и т. д. Но можно ограничиться
счетом 20 «Основное производство», сделав его обобщающим.
Кто вправе обойтись без бухгалтерских счетов
Еще одно исключение установлено для микропредприятий. Минфин

России разрешил им вести бухгалтерский учет без счетов и проводок.
Микропредприятия — это организации, в которых работают не более 15

человек (в среднем за год), а годовая выручка не перешагивает за 60
млн руб. Такие критерии установлены в Федеральном законе от 24
июля 2007 г. No 209-ФЗ.
Откуда же переносить данные в баланс? Ответ — из самостоятельно

разработанного сводного документа. Но проще использовать
привычный для всех бухучет и бухгалтерские счета. Что и делает
большинство микропредприятий.

то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Первые проводки в
учете
Вот и снова пришло время практикума. Прочитайте задачку No 1 и, как

всегда, попробуйте решить ее самостоятельно. Для этого вам
понадобится План счетов — он
есть на сайтах glavbukh.ru и e.glavbukh.ru в разделах «Правовая база».

Решение сверьте с ответом в конце подраздела.
Задачка 1
Иван Васильевич Семенов решил создать общество с ограниченной

ответственностью «СуперБлок», которое будет заниматься
производством качественных кирпичей.
Он уже подписал Решение об учреждении общества, составил и
утвердил Устав общества, зарегистрировал предприятие в Федеральной
налоговой службе России (ФНС). День рождения компании, указанный в
свидетельстве о госрегистрации, — 4 декабря.
Из документов следует, что уставный капитал общества равен 1,5 млн

руб. Какую первую проводку нужно сделать в учете?
Для любой компании первая бухгалтерская проводка всегда одинакова.

Ведь что учредители всегда делают в самом начале, создавая
предприятие? Определяют размер уставного капитала. И прописывают
его в Уставе общества.
Вы уже знаете, что уставный капитал — это деньги или другие ценности,
которые учредители дают своему детищу в долг. Ведь компания не
может развиваться без стартовых средств. А где еще их взять, как не у
родителей-учредителей?
Важно
Чей-то долг перед компанией — это дебиторская задолженность
Итак, учредители подписали Устав и тем самым обязались передать

компании часть своего имущества. До тех пор пока они это не сделают,
за ними будет числиться долг. На бухгалтерском языке — дебиторская
задолженность.
Теперь вспомните: любая проводка — это перевод стоимости с кредита

одного счета в дебет другого. Откуда и куда мы будем переводить
стоимость дебиторки? Образно говоря, из кармана учредителей в
кошелек компании.
Где находится карман учредителей, с которого все начинается
Какой же счет обозначает карман учредителей, из которого они

передают компании стартовый капитал? Ответ — счет 80, который так и
называется — «Уставный капитал». Вам надо сделать запись по кредиту
этого счета.
Правило
Размер уставного капитала — в кредит счета 80 «Уставный капитал».
Кредитовое сальдо на счете 80 означает, что у предприятия есть долг

перед участниками. Он будет числиться там все время, пока
организация существует.
Помните, мы сравнивали запись по кредиту счета с ямкой,
притягивающей к себе стоимость? Эта ямка на счете 80 полностью
исчезнет, только когда компания закроется и вернет собственникам
вклады в уставный капитал.
Где хранить долги учредителей
Кошелек компании для работы с учредителями — это счет номер 75

«Расчеты с учредителями». Но ситуации бывают разные. Поэтому План
счетов предлагает открыть к этому счету два субсчета. Нам нужен
первый — «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Делая проводки, мы будем указывать номер этого субсчета (1) в
скобках.
Обратите внимание! Кошелек учредителей у нас особенный. В нем

хранятся не деньги, а по сути долговые расписки. То есть записи о
задолженностях учредителей перед предприятием.
Правило
Долг учредителя по вкладам в уставный капитал — в дебет счета 75

«Расчеты с учредителями».
Итак, на сумму уставного капитала надо дебетовать счет 75. Запись по

дебету счета мы сравнивали с горкой, которая создает зону высокого
давления. Это давление пытается вытолкнуть стоимость со счета и
отправить в дальнейший путь. Вот когда учредители выкупят свои доли,
давление исчезнет. А их дебиторская задолженность преобразуется в
деньги или другое имущество.
Проводку по кредиту счета 80 и дебету счета 75 делают в день

рождения компании. Эту дату можно найти в свидетельстве о
государственной регистрации.
Что такое мемориальный ордер и зачем он нужен
Посмотрите на решение задачки No 1 в конце этого

подраздела.Табличка с пятью столбцами, в которой мы отразили
первую проводку, — это простейший регистр бухгалтерского учета.
Он называется мемориальный (в переводе — памятный) ордер. Он

помогает запомнить все события в жизни предприятия,
соответствующие им бухгалтерские проводки и перетекающие со счета
на счет суммы стоимости.
Возьмите лист бумаги, начертите такую же табличку и внесите в нее эту
бухгалтерскую проводку. Оставьте свободные строки внизу — там вы
будете делать записи, решая очередные задачки.
Вообще вносить записи в регистры учета надо на основании первичных

документов. То есть бумаг, которые подтверждают факт операции (или
события). И в первичке, и в регистрах обязательно должны быть
реквизиты, перечисленные в Федеральном законе «О бухгалтерском
учете».
Однако мы в это пока углубляться не будем. В то же время уточним, что

наша табличка для проводок — это не полноценный регистр учета, а
лишь его фрагмент с важными для нас сейчас графами.
И еще. В нашем практикуме мы будем использовать один

мемориальный ордер. И вносить в него все проводки в той
последовательности, в которой они совершались.
Но в реальной жизни можно действовать и по-другому. Если в

компании много хозяйственных операций, бухгалтеру бывает удобнее
вести несколько мемориальных ордеров: один для проводок по
расчетному счету, другой для кассовых операций, третий — для
расчетов с поставщиками и подрядчиками и т. д.
Теперь идем дальше. Решив следующую задачку, впишите решение в

свой мемориальный ордер. И только потом прочитайте наши пояснения
и сверьте ответ. Если сомневаетесь, делайте записи карандашом — вы
всегда сможете их стереть.

то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. На каких счетах
учитывают деньги
В дебете счета 75 «Расчеты с учредителями» горке стоимости в размере

уставного капитала долго делать нечего. Во-первых, в этом нет смысла
— предприятие создано, чтобы работать. А во-вторых, залеживаться
здесь стоимости не позволит закон.
Задачка 2
Еще до регистрации предприятия Иван Васильевич Семенов положил 1

500 000 руб. на накопительный счет в банке. Когда свидетельство о
регистрации ООО «СуперБлок» было готово, предприятие открыло в
этом же банке расчетный счет. После этого банк перевел 1 500 000 руб.
с накопительного счета учредителя на расчетный счет организации.
Загляните в План счетов (он есть на сайтах glavbukh.ru и e.glavbukh.ru в
разделах «Правовая база»). Немного поразмыслите и сами сделайте
проводку в своей табличке — мемориальном ордере (см. образец в
предыдущем подразделе). Сверьтесь с решением в конце этого
подраздела.
Когда учредители должны оплатить уставный капитал
Решив создать ООО, учредители должны оплатить свою долю в

уставном капитале в течение срока, который установлен договором
(решением) об учреждении организации. Этот срок не может
превышать четырех месяцев с момента госрегистрации общества.
В акционерных обществах правила другие. Тут вклады в уставный

капитал заранее не делают. Половину акций участники должны
оплатить в течение трех месяцев после регистрации, а оставшуюся
часть — в течение года (или установленного ими меньшего срока).
Но вернемся к ООО. Если учредитель вносит вклад в уставный капитал

деньгами, то обычно для этого он открывает в банке накопительный
счет на свое имя. Открыть расчетный счет на имя предприятия банк
может, только когда руководство новой организации принесет в банк
свидетельство о ее регистрации. После этого банк переводит деньги
учредителя с накопительного счета на расчетный счет предприятия.
Важный момент. В день, когда учредитель кладет деньги на

накопительный счет, никаких проводок делать не надо. Ведь на этот
момент компания еще не создана. А момент, когда деньги переведены
с накопительного счета на расчетный, зафиксировать в учете
необходимо.
Где лежит безналичный кошелек компании для рублевых расчетов
Когда учредитель делает вклад в уставный капитал, его долг перед

компанией погашается. При этом стоимость долга выливается из
кредита счета 75. В нашем примере она равна 1 500 000 руб. Семенов
зачислил эту сумму на расчетный счет ООО «СуперБлок».
Правило
Сделан взнос в уставный капитал — кредит счета 75 «Расчеты с
учредителями».
Вспоминаем правило двойной проводки. Если из кредита одного счета

стоимость вылилась, значит в какой-то счет она должна влиться. В
Плане счетов есть несколько бочек-счетов, предназначенных для учета
денежных средств. Это счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»... Какой выбрать?
Конечно, счет 51. Ведь деньги поступили на обычный расчетный счет в
банке.
Правило
Прибавились безналичные рубли — дебет счета 51 «Расчетные счета».
Итак, из кредита счета 75 стоимость перетекла в дебет счета 51. В

результате на балансе появился новый актив. Его можно представить
как горку денег на счете 51.
Не забываем: горка давит на счет своим весом. И все время рвется в

дальнейший путь. Конечно, ведь деньги должны не лежать, а работать.
То есть превращаться в другие активы и приносить прибыль.
В какую копилку компания складывает наличные деньги
Если компании понадобятся наличные, она может снять их с расчетного

счета. Тогда они уйдут из кредита счета 51. И придут в дебет счета, на
котором учитываются наличные деньги предприятия. Это счет 50
«Касса».
Правило
Стало меньше безналичных рублей — кредит счета 51 «Расчетные

счета».
Наличные деньги — это актив. Он добавился, поэтому для проводки

нужна дебетовая половинка счета. Итог: горка стоимости на счете 51
уменьшилась, а на счете 50 появилась.
Правило
Поступили наличные деньги — дебет счета 50 «Касса».
Кроме наличности на счете 50 «Касса» учитывают стоимость денежных

документов (например, проездных).

то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Где учитывать
выданные авансы и долги за покупки
Чтобы что-то купить, предприятие, как правило, сначала перечисляет

деньги с расчетного счета. Прочитайте задачку No 3, подберите
необходимую проводку и внесите ее в свой мемориальный ордер.
Решение приведено в конце подраздела.
Задачка 3
По технологии для производства кирпича нужна легкосплавная глина.

Предприятие заключило договор поставки на 50 000 руб. И перечислило
эту сумму поставщику авансом с расчетного счета. НДС сюда не входит,
так как продавец применяет упрощенную систему налогообложения и
не платит этот налог.
По условиям задачки ООО «СуперБлок» перевело поставщику 50 000

руб. Это означает, что деньги перетекли из кошелька компании в
карман поставщика.
Ушедшие со счета безналичные деньги надо отражать по кредиту счета

номер 51 «Расчетные счета». Это и есть тот кошелек компании, из
которого стоимость вытекла.
Правило
Списали со счета в банке безналичные деньги — кредитуем счет 51

«Расчетные счета».
Какой счет обозначает карман всех поставщиков и подрядчиков
Карман всех поставщиков, которые продают вашему предприятию свои

товары, выполняют для него какие-то работы, оказывают какие-то
услуги и т. д., находится на 60-ом счете. Его полное название —
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Запись по дебету счета 60 означает: у поставщика появился перед нами
долг. В нашем условном примере с ООО «СуперБлок» это долг в размере
стоимости глины, которую нам обязались поставить.
Напомним, что такой долг — это тоже актив компании. В балансе его
называют дебиторской задолженностью.
Правило
Перечислен аванс за покупку, работу или услугу — дебетуем счет 60

Когда материалы от поставщика поступят на склад ООО «СуперБлок»,

дебиторский долг надо будет списать.
Почему авансы и долги лучше складывать в разные секции счета
Для учета долгов по перечисленным поставщикам авансам на счете 60

обычно открывают отдельный субсчет. Его можно так и назвать
«Расчеты по авансам выданным». Мы присвоим ему номер 2 и будем
указывать его в скобках.
В учете ООО «СуперБлок» мы отразим по дебету субсчета 2 счета 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» перечисленные
поставщику 50 000 руб.
Вести учет расчетов по поступившим ценностям тоже можно на разных

субсчетах. В нашем примере будет уместным субсчет «Расчеты по
материалам». Этому субсчету мы дадим номер 1 и будем указывать его
в скобках.
Как видите, счет 60 — активно-пассивный. По дебету этого счета

числятся долги контрагентов перед нами. То есть стоимость товаров,
которые они должны нам поставить, услуг, которые они должны нам
оказать, или работ, которые они должны для нас выполнить.
Соответственно, по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» отражаются наши долги перед контрагентами.

то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Как оприходовать
материалы, которые поступили на склад
Вы уже знаете, что материалы — это вид запасов. Из них изготавливают

что-либо или используют их в хозяйственной деятельности компании.
Мешки с глиной, которые ООО «СуперБлок» купило для производства
кирпича, — это сырье. В целях бухучета оно считается разновидностью
материалов.
Предприятие заплатило за них 50 000 руб. авансом. Поэтому до тех пор

пока мешки не поступили на склад, поставщик считался должником
компании. Но как только глина стала нашей, его долг обнулился. А
значит, надо списать 50 000 руб. из кредита счета 60.
Правило
Покупка получена, работа или услуга принята — кредитуем счет 60

Расчеты за полученные покупки обычно отражают на отдельном

субсчете счета 60. В нашем примере это может быть субсчет «Расчеты
за материалы» (1). Именно на нем мы и сделаем запись по кредиту.
Задачка 4
Получив оплату, поставщик на следующий день за свой счет доставил

25 т глины стоимостью 50 000 руб. (без НДС). К качеству претензий не
возникло, и глину приняли на склад ООО «СуперБлок». Сделайте
соответствующую проводку.
Какими бывают материалы
А какой же счет нам надо дебетовать? Конечно, счет 10 «Материалы»!

На этом счете хранят стоимость материально- производственных
запасов. К ним относятся как сами материалы (доски, гвозди), так и
специальный инвентарь (молотки, пилы), спецодежда, топливо,
запчасти, полуфабрикаты.
Какие субсчета предлагает открыть к этому счету План счетов, мы

показали ниже. Но мы для упрощения будем использовать счет 10 без
субсчетов.
Правило
Получили на склад сырье, материалы, инвентарь — дебетуем счет 10
«Материалы».
Что такое фактическая себестоимость материалов
А теперь выясним, какую стоимость записать в дебете счета 10. Обычно

это сумма, потраченная на покупку материалов. Ее называют
фактической себестоимостью. В нашем примере она равна 50 000 руб.
— сумме, уплаченной поставщику.
Но бывает, что, приобретая материалы, компания потратилась на что-то

еще. Например, на доставку покупки от поставщика до склада. Такие
расходы тоже включают в фактическую себестоимость материалов.
Правило
Фактическая себестоимость материалов — это сумма всех расходов на

их приобретение.
НДС, который входит в стоимость покупки, на счете 10, как правило, не

учитывают. Хотя бывают и исключения. Но мы этого налога пока
касаться не будем. И предположим, что ООО «СуперБлок» купило глину
по цене без НДС.
Заметим, что есть и другой способ учета купленных материалов на

счете 10 — по учетной стоимости их группы. Но его используют редко.
Поэтому мы в него углубляться не будем.
Как аванс, выданный поставщику, превратить в оплату за покупку
А теперь давайте вернемся к счету 60. Там записаны 50 000 руб. по

дебету и 50 000 руб. по кредиту. Мы с поставщиком квиты, общее
сальдо счета равно нулю.
Но обратите внимание: эти суммы числятся на разных субсчетах счета

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Первая — на субсчете
«Расчеты по авансам выданным» (2), а вторая — на субсчете «Расчеты
за материалы» (1). Чтобы было очевидно, что расчеты по сделке
закрыты, эти субсчета тоже надо обнулить.
Для этого надо сделать между этими субсчетами внутреннюю

проводку. Так называют бухгалтерскую запись с участием двух разных
субсчетов одного счета.
Важно
Внутренняя проводка — это проводка между двумя разными
субсчетами одного счета
Необходимая нам внутренняя проводка на счете 60 «Расчеты с

поставщиками и заказчиками» будет выглядеть так: Дебет 60 субсчет
«Расчеты за материалы» (1) Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам
выданным» (2).
Этой проводкой мы зачли выданный поставщику аванс в счет оплаты

совершенной у него покупки. И добились своего: суммы, висевшие на
разных субсчетах счета 60, взаимно погасили друг друга.

то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Что делать дальше —
когда материалы уже переданы в производство
Пока материалы находятся на складе, их стоимость хранится на счете

10. Но актив не должен залеживаться на одном счете. Чтобы
материалы принесли прибыль, их надо пустить в производство,
изготовить продукцию и продать ее.
Задачка 5
Предприятие наконец запустило производство кирпича. Для этого со

склада в цех была переведена половина запасов глины — 12,5 т. Своего
оборудования и персонала у компании пока нет. Поэтому работа
сделана силами подрядчика. После того как она была принята, ООО
«СуперБлок» оплатило с расчетного счета ее стоимость — 10 000 руб.
(без НДС). Сделайте проводки.
Какие материалы удобно оценивать по стоимости единицы запасов
Посмотрите на задачку. Глину забрали со склада и направили на

производство. Значит, ее стоимость уже не должна находиться на счете
10 «Материалы». Ее нужно списать из кредита этого счета. В нашем
примере определить стоимость переданной в производство глины
просто. Стоимость 1 т глины — 2000 руб. (50 000 руб. : 25 т), стоимость
12,5 т глины — 25 000 руб. (2000 руб. x 12,5 т).
Это мы оценили глину по стоимости единицы запасов. Этот способ
применяют, если каждая закупка индивидуальна и важно списывать
стоимость именно того сырья, которое использовано.
Правило
Первый способ оценки передаваемых в производство материалов — по

себестоимости единицы запасов.
Что такое ФИФО и какое отношение оно имеет к материалам
Если у компании много закупок однотипного сырья, оценивать запасы

по себестоимости каждой единицы бывает трудоемко. Представьте, что
наше предприятие выросло и на складе лежит 200 т одинаковой глины.
Но закуплена она у разных поставщиков и по разным ценам. 100 т
куплено раньше по 2100 руб. за тонну, а еще 100 т позже по 2200 руб. за
тонну.
Тогда оценивать передаваемые в производство материалы будет

удобнее по- другому. Например, способом ФИФО. Его название
переводится как «первый вошел, первый вышел»: first in, first out. Это
означает: сначала надо списывать материалы из первой закупки, затем
из второй и т. д.
При этом способе, передав в производство 12,5 т глины, вы кредитуете

счет 10 на 26 250 руб. (2100 руб. x 12,5 т). И будете оценивать глину по
2100 руб. за тонну, пока не спишите 100 т, соответствующих первой
закупке. Из какой закупки вы будете брать глину на самом деле,
значения не имеет.
Правило
Второй способ оценки передаваемых в производство материалов —

ФИФО.
Как определить среднюю себестоимость материалов и зачем это нужно
Еще один вариант — ежемесячно подсчитывать среднюю стоимость

материалов на складе. А потом умножать ее на количество материалов,
отпущенных в производство. В нашем примере средняя стоимость
глины составит 2150 руб. ((2100 руб. x 100 т + 2200 руб. x 100 т) : (100 т +
100 т)). А стоимость ушедших в цех 12, 5 т глины — 26 875 руб.
Правило
Третий способ оценки передаваемых в производство материалов — по
средней себестоимости.
Можно установить один и тот же способ для всех видов сырья и

материалов. А можно к разным группам применять разные способы —
но делать это постоянно. Все зависит от специфики работы
конкретного предприятия.
Но вернемся к нашей проводке. Мы списали со счета 10 «Материалы»

стоимость глины в размере 25 000 руб. Однако по закону сохранения
энергии стоимость не может просто исчезнуть. Она должна перейти на
дебет другого счета.
Что такое основное производство и где учитывают вложенные в него

деньги
Какой же это счет? Ответ — счет 20 «Основное производство». Обычно

на него стекаются все затраты компании, которые вложены в
производство, но которые еще не превратились в готовую продукцию.
Правило
Обычно в дебет счета 20 «Основное производство» записывают все, что

потрачено на изготовление продукции.
Надо сказать, что сюда входит не только стоимость материалов, но и

заработная плата рабочих, и затраты на ремонт и содержание
производственного оборудования. И еще целая горка других расходов,
о которых мы расскажем позже. Чем дольше мы будем делать свои
кирпичи, тем больше наших денег зависнет на этом опасном счете.
Заметим, что некоторые общехозяйственные расходы (вроде платы за

аренду офиса) есть возможность провести по счетам бухучета, минуя
счет 20. Но об этом позже.
Куда списать стоимость производственных услуг подрядчика
В нашей задачке помимо стоимости глины на счет 20 «Основное

производство» надо зачислить стоимость работ по производству
кирпича, которые нам оказал подрядчик. Она равна 10 000 руб. На эту
сумму надо сделать проводку по дебету счета 20 и кредиту счета 60.
Для расчетов за производственные работы мы откроем субсчет

«Расчеты с подрядчиками». Мы присвоим этому субсчету номер 3 и
будем указывать его в скобках.
Правило
Долг перед подрядчиком за производственные работы — в кредит

счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Эта проводка означает, что работы уже сделаны и приняты, но еще не

оплачены. То есть у нас есть долг перед подрядчиками. После того как
работы будут оплачены, этот долг будет погашен. В учете мы отразим
это проводкой по дебету счета 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками» (3)
и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Почему опасно долго держать затраты в незавершенном производстве
Почему мы назвали счет 20 «Основное производство» опасным?

Потому что зависшие на нем деньги мы рискуем потерять. Вот
смотрите. Передав в производство мешок глины, мы с ним
попрощались. Вместо него у нас появился другой актив — огромный
котел серой жижи из глины и воды. Согласитесь, продать разведенную
глину гораздо труднее, чем сухую. А получатся ли у нас из котла серой
жижи хорошие кирпичи, тоже пока неизвестно.
Чтобы лучше это запомнить, давайте сравним вложенные в бизнес

деньги с водой. Тогда купленные на них материалы можно сравнить со
льдом, то есть с замерзшей водой. При желании лед можно легко
растопить (продав материалы) и опять получить деньги. Но материалы,
переданные в переработку, — это уже не лед, а скорее пар. Пар труднее
удержать в руках, чем лед, да и превратить назад в воду тоже сложно.
Получается, что счет 20 — это кипящий котел, который постоянно
испаряет деньги предприятия!
В каком котле варится себестоимость выпускаемой продукции
Рано или поздно все наши затраты на производство будут возмещены.

Когда мы произведем и продадим кирпич, мы не только вернем
вложенное, но и получим прибыль.
А пока наша задача — постоянно подсчитывать стоимость

незавершенного производства. Счет 20 «Основное производство» как
раз для этого и предназначен. Это настоящий считающий счет!
Кстати, чем больше затраты, тем меньше прибыль. Поэтому

производитель еще до начала работ должен знать абсолютно все
краники, по которым в кипящий котел производства будут капать его
расходы. Иначе прибыли можно и не дождаться.
Сальдо по счету 20 бухгалтеры называют себестоимостью
выпускаемой продукции. Это слово обозначает, что стоимость
сформировала себя сама. И правильно: чем дольше производство
варилось в котле и испаряло затраты, тем дороже оно становилось. Ну,
а о затратах, которые идут в дебет этого счета, говорят: они
включаются в себестоимость. А еще эти затраты называют прямыми.
Почему? Да потому что они идут в себестоимость прямой дорогой, без
обходных путей.
В каких еще случаях применяют счет 20 «Основное производство»
Счет 20 можно представить еще и как цех, где производится продукция

и где накапливается себестоимость. Причем цех этот не обязательно
должен принадлежать вам. Например, вы можете закупить глину,
отвезти ее подрядчику и договориться с ним, что он изготовит для вас
кирпичи.
Важно
Расходы на оказание услуг и выполнение работ тоже учитывают на

счете 20 «Основное производство»
Так как производство кирпичей организовали вы, то будет считаться,

что вы и являетесь производителем продукции. А значит, вы должны
показывать свои расходы на счете 20 «Основное производство».
Кстати, его применяют и предприятия, которые оказывают услуги или
выполняют работы.
Каким путем приходят на счет 20 расходы вспомогательных

производств
А еще в реальной жизни помимо счета 20 бывают нужны и другие счета

учета затрат — некоторые из них перечислены ниже. Для чего они
нужны?
Вот представьте. У компании есть своя котельная, мастерская или

автопарк, или другое подразделение, которое помогает основному в его
работе. Но при этом может выдавать на сторону и самостоятельный
продукт. Расходы на работу такого подразделения собирают на
отдельном счете 23 «Вспомогательные производства». А потом
переводят на счет 20 лишь ту часть, которая имеет отношение к
основному производству.
Правило
Счет 23 «Вспомогательные производства» — для расходов
подразделений, помогающих своей продукцией основному
производству.
Зачем и как распределяют общепроизводственные и

общехозяйственные расходы
Или вот еще ситуация. В одном и том же цехе вы выпускаете не только

кирпичи, но и бетонные блоки. И вам нужно знать себестоимость
каждого вида продукции — для этого вы открыли на счете 20 разные
субсчета. Но на какой из них записать расходы на аренду цеха? Они же
общие для всего производства!
Чтобы не запутаться, такие расходы собирают на отдельном счете 25
«Общепроизводственные расходы». А потом переводят на счет 20

«Основное производство» (варианты — счет 23 «Вспомогательные
производства», счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). И
при этом распределяют между видами выпускаемой продукции —
пропорционально какому-нибудь важному показателю. Например,
зарплате рабочих, принявшим участие в производстве.
Правило
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» — для расходов, которые

относятся к нескольким видам продукции.
А еще есть общехозяйственные расходы. Например, плата за аренду

офиса, зарплата бухгалтерии и отдела кадров и т. д. Такие расходы
учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». А потом
списывают одним из выбранных компанией способов.
Либо распределяя их между выпускаемой продукцией — в этом случае

затраты проходят через на счет 20 «Основное производство» (варианты
— счет 23 «Вспомогательные производства», счет 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства»). Либо сразу же включая их в себестоимость
продаж (о ней будет подробный разговор позже). Первый способ —
точнее, а второй — проще.
Правило
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» — для расходов, которые

относятся к деятельности всего предприятия.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы попадают в
себестоимость не сразу, а обходными путями. Именно поэтому их
называют косвенными или, накладными, расходами.
Как отделить стоимость готовой продукции от стоимости

незавершенного производства
Кстати, субсчета на счете 20 «Основное производство» можно

открывать не только по видам продукции. Но и по местам
возникновения затрат, например цехам. Или по элементам затрат:
сырье, зарплата, содержание и эксплуатация оборудования и т. д.
Если заказов немного, себестоимость можно считать по каждому из

них. В этом случае говорят: бухгалтер применяет позаказный метод
калькулирования. Другой вариант — вычислять, сколько потрачено на
каждый процесс переработки материалов, скажем на формовку, сушку
и обжиг кирпича. Это попроцессный метод.
А бывает и так: в результате каждого процесса образуется продукт,

который можно назвать полуфабрикатом. Такие процессы называют
переделами. А метод калькуляции затрат по каждому такому процессу
— попередельным.
Важно
Стоимость готовой продукции и остатков незавершенного

производства можно определять по-разному
Для чего все это нужно? А для того, чтобы в конце месяца определить
стоимость готовой продукции, которая должна быть списана со счета
20 «Основное производство». А также стоимость незавершенного
производства, которая останется на этом счете.
Но мы в возможные сложности расчетов пока углубляться не будем. А

предположим, что к концу месяца вся переданная в производство глина
превратилась в кирпичи. Или, говоря бухгалтерским языком, в готовую
продукцию.

то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Что происходит в
бухгалтерии, когда продукция готова и попала на склад
Помните, мы сравнили затраты в незавершенном производстве с

паром, в который превращаются вложенные в производство средства?
Так вот, рано или поздно этот пар выпадает в твердый осадок. И у
предприятия оказывается новый актив — готовая к продаже продукция.
Задачка 6
ООО «СуперБлок» в этом же месяце переработало всю переданную в

производство легкосплавную глину. И выпустило первую партию
готовой продукции — 10 000 кирпичей, которые перевели на склад.
Сделайте необходимые записи в своем мемориальном ордере.
Этот актив не утекает сквозь пальцы, как деньги. И не пытается улететь

к облакам, как пар. Его намного удобнее держать в руках. И его можно
продать, не только
окупив затраты, но и получив прибыль.
Какова же стоимость этого актива? А она равна всей той сумме денег,
которая испарилась в котле счета 20 за время производства. То есть
перетекла с других счетов в дебет счета 20 «Основное производство».
Если компания собирала на этом счете абсолютно все затраты на

производство, то в итоге на нем сформируется полная себестоимость
выпускаемой продукции. Если же общехозяйственные затраты шли в
обход этого счета (помните, мы говорили о такой возможности?), то
себестоимость будет неполной.
Так или иначе, но стоимость готовой продукции долго лежать на счете

20 не может. Когда продукция готова, надо, во-первых, подсчитать все
затраты, которые накопились на дебете счета 20 во время
производства кирпичей. А во-вторых, перекачать их сумму из кредита
счета 20 в дебет какого-то другого счета.
Куда перетекает стоимость готовой продукции со счета 20 «Основное

производство»
Переместить стоимость готовой продукции надо в бочку-счет под

номером 43. Он так и называется «Готовая продукция». В момент, когда
партия готовых кирпичей перенесена из производства на склад,
бухгалтер должен сделать проводку: кредит счета 20 «Основное
производство» — дебет счета 43 «Готовая продукция».
Этой проводкой мы переливаем с одного счета на другой
себестоимость выпущенной продукции (полную или неполную). В
нашей задачке себестоимость партии кирпичей из 10 000 штук равна 35
000 руб. Именно эту сумму и нужно перевести со счета 20 на счет 43
«Готовая продукция». Нетрудно подсчитать, что стоимость одного
кирпича получилась равной 3,5 руб.
Важно
Важно! На счет 43 «Готовая продукция» переводят лишь ту часть затрат,

которая относится к выпушенному продукту
В результате этой проводки дебетовое сальдо на счете 20 «Основное

производство» обнулилось. Но это только в нашем примере. В жизни
бывает и по-другому. В конце месяца часть переданных в производство
материалов и других затрат может не успеть превратиться в готовую
продукцию.
Тогда их стоимость оставляют на счете 20 «Основное производство» —

по дебету этого счета числится стоимость незавершенного
производства. В дебет счета 43 «Готовая продукция» переводят лишь ту
часть стоимости, которая относится к выпущенному продукту.
Как часто подсчитывают фактическую себестоимость готовой

продукции
Бывает, что в течение месяца готовая продукция передается на склад

несколько раз. В этом случае каждый раз считать фактическую
себестоимость не получится. Ведь общепроизводственные и
общехозяйственные расходы становятся известными только в конце
месяца. Что же делать? Выход есть.
Важно
Фактическую себестоимость готовой продукции обычно подсчитывают

один раз в месяц по его итогам
Готовую продукцию можно списывать на счет 43 по нормативной

себестоимости. Как ее рассчитывают? Берут у технолога нормы
расходов на производство, советуются с ним и учитывают данные о
фактической себестоимости прошлых партий. В конце месяца
подсчитывают фактическую себестоимость всей произведенной
продукции. Смотрят, отклоняется ли она от норм. И при необходимости
делают
корректировочные проводки.
Чем счет 43 «Готовая продукция» отличается от счета 41 «Товары»
Итак, счет 43 «Готовая продукция» можно представить как склад (или

просто место), в котором хранятся товары. Те, которые произвело
предприятие и которые лежат на складе в ожидании, что их продадут.
Если вы внимательно изучали План счетов, то можете спросить: а

почему мы не используем для учета их стоимости счет 41 «Товары»?
Ответ прост — этот счет предназначен для вещей, которые компания

сама не производила. А купила для того, чтобы затем перепродать по
более дорогой цене. И которые тоже лежат на складе или в магазине в
ожидании, что их продадут.
Правило
Счет 41 «Товары» предназначен для вещей, которые компания

приобрела для перепродажи.
С точки зрения экономики готовая продукция тоже является товаром.

Но с точки зрения учета собственную продукцию предприятия лучше
отделять от покупной. Для этого и придумали два разных счета с
разными названиями.

то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Как бухгалтер
продает продукцию
Вот мы и подошли к одному из самых важных моментов в работе

предприятия — к продаже своей продукции. Нет никакого смысла в
производственной деятельности компании, если она ничего не продает
и не получает прибыли.
Как правило, цена на кирпичи во всех магазинах города примерно

одинаковая. Если ее поднять значительно выше, то у вас просто не
будут ничего покупать. То есть обычно компания вынуждена продавать
по той цене, которую готов заплатить покупатель.
Задачка 7
В этом же месяце компания нашла покупателя, который приобрел всю

партию изготовленных кирпичей за 80 000 руб. Для упрощения
предположим, что НДС сюда не входит, так как ООО «СуперБлок»
применяет упрощенную систему налогообложения. Право
собственности на кирпич перешло в момент отгрузки. Получив товар,
покупатель оплатил его, перечислив деньги на расчетный счет.
Что входит в продажную цену товара
Деньги, которые организация получит от покупателя за проданную

продукцию, называют выручкой.
Формула для ее расчета на самом деле очень проста:
Важно
Компания получает прибыль, если выручка от продажи превышает

себестоимость продукции
Отняв от выручки себестоимость, вы узнаете, какова прибыль. Если

себестоимость продукции (то есть сумма всех затрат на ее
производство) была низкая, то получится большая разница между нею
и продажной ценой. Если же себестоимость вышла высокая, то можно
остаться и без прибыли.
В большинстве случаев в продажную стоимость товара входит еще и

НДС — налог на добавленную стоимость. Государство обязывает
продавцов прибавлять его к цене товара и получать от покупателей, а
потом перечислять в бюджет. Мы уже говорили об этом налоге.
А пока заметим: некоторые компании и предприниматели этот налог не

платят, так как освобождены от него Налоговым кодексом РФ. В
частности, такая привилегия есть у тех, кто применяет упрощенную
систему налогообложения. Чтобы не отвлекаться на НДС, а
сосредоточиться на кругообороте стоимости, мы предположили в
нашей задачке, что ООО «СуперБлок» относится как раз к таким
компаниям.
Какие субсчета есть у счета 90 «Продажи»
Бочка-счет, в которой хранится продажная стоимость товара, — это счет

90 «Продажи». Для удобства расчетов этот бухгалтерский счет разбили
на отдельные секции — субсчета. И решили хранить каждый компонент
стоимости в своей секции.
В первой секции накапливают суммы выручки от продажи товаров,
работ или услуг. Название этой секции — субсчет «Выручка».
На втором субсчете отражают все расходы, связанные с

производством и продажей продукции. Он так и называется —
«Себестоимость продаж».
Суммы налога на добавленную стоимость, начисленного с реализации

товаров, работ или услуг, хранятся на третьем субсчете — «НДС».
На счете 90 «Продажи» могут быть и другие субсчета. Но последний —

это всегда «Прибыль/убыток от продаж». В этом субсчете показывают
прибыль, то есть выгоду, которую компания получает от продажи. Или
наоборот, убыток — он возникает, если товар приходится продавать по
цене ниже себестоимости.
Давайте разберемся с проводками на всех субсчетах счета 90

«Продажи» по порядку.
Как отразить в учете выручку
Итак, ООО «СуперБлок» отгрузило заказчику партию кирпича на 80 000

руб. (без НДС). В этот же момент право собственности на кирпич
перешло к нему. Этот факт надо отразить проводкой по кредиту счета
90 субсчет «Выручка» (1) и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
На счете 62 появилось дебетовое сальдо, то есть горка. Это означает,

что покупатель еще не заплатил за кирпич.
Правило
Выручку от продажи товаров, работ и услуг отражают по кредиту счета

90 субсчет «Выручка».
К счастью, деньги за товар поступили на расчетный счет очень быстро.

А значит, горку из 62-го счета надо переместить на счет 51 «Расчетные
счета». Ведь расчеты
с поставщиком были безналичные.
Заметим, что признавать в учете выручку от реализации можно только

при определенных условиях. Главное из них — право собственности на
готовую продукцию перешло от продавца к покупателю. Чаще всего это
происходит в момент вручения товара покупателю. Или в момент, когда
он передан транспортной компании для доставки, но возможны
варианты — все зависит от условий заключенного договора.
Эти правила действуют не только при продаже готовой продукции, но и

при продаже покупных товаров, а также выполнении работ или
оказании услуг.
Куда списать расходы на производство и продажу
Теперь наша задача — включить себестоимость изготовленного

кирпича в его продажную стоимость. Для этого надо списать 35 000
руб. из кредита счета 43 «Готовая продукция» и записать эту сумму в
дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» (2).
В нашем примере с ООО «СуперБлок» эта проводка показывает сумму,

которую надо отнять от выручки, чтобы узнать размер полученной
прибыли.
Правило
Повторим: себестоимость проданной продукции, товаров, работ или

услуг записывают в дебет счета 90 на субсчет «Себестоимость продаж».
На практике на этот субсчет могут приходить суммы и с других

бухгалтерских счетов. Например, со счета 44 «Расходы на продажу».
На этом счете учитывают расходы, которые связаны не с

производством товаров (работ, услуг), а только с их реализацией. В
частности, это расходы на рекламу и представительские расходы.
Торговые компании применяют счет 44 «Расходы на продажу» вместо

счета 20 «Основное производство» и учитывают на нем большинство
своих затрат.
В дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» (2) приходят и

общехозяйственные расходы с одноименного счета 26 — если компания
выбрала именно этот способ их учета. В частности, расходы на аренду
офиса и зарплата административного персонала.
Что за счет 45 «Товары отгруженные»
И еще одно уточнение. Стоимость готовой продукции не всегда сразу

же попадает со счета 43 «Готовая продукция» на счет 90 субсчет
«Выручка» (1). Эта проводка для случая, когда покупатель забирает
товар прямо из того места, где он находится, например со склада.
Но на практике бывает, что товар какое-то время находится в пути. Его
уже погрузили на автомобиль, поезд или другой транспорт. Но к месту
назначения, то есть к покупателю, товар еще не доехал.
Обычно считается, что, пока покупатель не получил товар, продажа не

состоялась. Поэтому переводить стоимость товара на счет 90
«Продажи» рано. Но и держать ее на счете 43 «Готовая продукция»
неправильно — ведь готовая продукция уже покинула склад.
Значит, нужен специальный счет для учета товаров-путешественников.

И такой счет есть. Это счет 45 «Товары отгруженные». Во время пути
стоимость товара числится в дебете этого счета. И только когда груз
прибывает к получателю, ее списывают из кредита счета 45 в дебет
счета 90 «Продажи».
Правило
Пока проданный товар находится в пути, его себестоимость числится на

счете 45 «Товары отгруженные».

то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Как подсчитывать,
что заработали
У нас остался последний компонент стоимости товара — это прибыль

предприятия. Вы уже знаете: чтобы получить ее, надо продать готовую
продукцию по цене, превышающей ее себестоимость.
После того как товар продан, данные о выручке (продажной стоимости)

попадают в кредит счета 90 «Продажи». А данные о себестоимости
товара и вошедшем в выручку НДС — в дебет этого счета.
Задачка 8
Сегодня последнее число месяца. Напомним, что это декабрь. Вам как
бухгалтеру ООО «СуперБлок» нужно закрыть этот месяц. И определить
полученный за него финансовый результат от деятельности
организации. Сделайте соответствующие проводки.
Какой бухгалтерский счет принимает последний бой за прибыль
На счете 90 и происходит финальное столкновение затрат и выручки, в

результате которого и будет определена прибыль. Ведь что надо для
этого сделать? Подсчитать сальдо по счету 90 «Продажи»!
Если выручка оказалась больше себестоимости, оно получается

кредитовым. Это означает, что сделка принесла компании прибыль. А
что если на производство и продажу потрачено больше, чем получено
от покупателя? Тогда сальдо по счету 90 «Продажи» выйдет дебетовым.
То есть старания компании — увы — закончились убытком.
Чтобы результат был виден, сальдо по счету 90 помещают в отдельную

секцию- субсчет счета 90. В Плане счетов ему присвоили название
«Прибыль/убыток от продаж» и номер 9.
В нашем примере с ООО «СуперБлок» выручка от продажи кирпичей

равна 80 000 руб. Если вы правильно сделали все бухгалтерские
проводки, эта сумма числится у вас в кредите счета 90 — на субсчете
«Выручка» (1).
Себестоимость кирпичей составила 35 000 руб. — эта сумма записана у

нас на том же счете 90, но по дебету — на субсчете «Себестоимость
продаж» (2). Первое число больше, значит, компания получила прибыль.
Подсчитать ее очень просто. Отнимаем от кредитового оборота

дебетовый. Итог — 45 000 руб. (80 000 руб. — 35 000 руб.). Именно эту
сумму нам и нужно записать в дебет субсчета «Прибыль/убыток от
продаж». Счет все тот же — 90 «Продажи»!
Почему сальдо счета 90 «Продажи» не показывают в балансе
Зачем это нужно? Дело в том, что счет 90 «Продажи» — промежуточный

или, вспомогательный. Сальдо из него не переносят в бухгалтерский
баланс. И соответственно, не показывают учредителям.
Вместо этого его списывают на другой счет — специально

предназначенный для записи всех прибылей и убытков, полученных за
год. Это счет 99, который так и называется — «Прибыли и убытки».
Правило
Финансовые результаты, полученные компанией в течение года,

собирают на счете 99 «Прибыли и убытки».
Чтобы было удобно, это сальдо сначала фиксируют на субсчете
«Прибыль/убыток от продаж» счета 90. А потом переводят на счет 99
«Прибыли и убытки», точнее на специальный субсчет этого счета. Мы
назовем его «Прибыль/убыток до налогообложения» и присвоим ему
номер 1.
Если компания получила прибыль, бухгалтерская проводка будет

сделана по дебету счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» (9) и
кредиту счета 99» субсчет «Прибыль/убыток до налогообложения» (1).
Как перегнать со счета на счет долг перед собственниками компании
Давайте задумаемся над смыслом этой проводки. До этого, делая

бухгалтерские проводки, мы перебрасывали со счета на счет стоимость
активов.
Но кредитовое сальдо на счете 90 «Продажи» — это не актив. Это

сальдо показывает прибыль, которая, как вы уже знаете, является
долгом компании. Отражая прибыль, мы переводим со счета на счет
именно этот долг-пассив.
Правило
Сальдо счета 90 «Продажи» в течение года списывают на счет 99

«Прибыли и убытки».
Помните, мы с вами представляли долг в виде ямки с вакуумом? Как же

нам перегнать ямку с вакуумом с одного счета на другой? Ведь вакуум
— это ничто, это пустое место, за которое нельзя ухватиться... Не
совсем так. Ухватиться нам все- таки есть за что — за сумму долга. Чем
он больше, тем глубже ямка.
А дальше надо действовать так. Мы хотим, чтобы ямка оказалась на

счете 99 «Прибыли и убытки». Так давайте там ее выроем — в кредите
этого счета. Но когда мы выроем ямку, рядом у нас получится горка.
Эту горку мы перебросим на счет 90 «Продажи». Там она закроет ямку,

и долг со счета 90 «Продажи» исчезнет. Вот мы и получили то, что
хотели. Перегнали вакуум (долг) с одного счета на другой.
Почему прибыль не является активом и отражается по кредиту счета 99
После всего вышесказанного вас не должно удивлять, что прибыль

отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Ведь под
прибылью мы понимаем не деньги — они то являются активом и в
нашем примере лежат на счете 51 «Расчетные счета».
Важно
Для целей бухгалтерского учета прибыль — это долг предприятия перед

собственниками
Запись по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» значит то же, что

пассив в бухгалтерском балансе «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». Это напоминание о том, что все заработанное
предприятием ему самому не принадлежит. Именно поэтому прибыль
лежит в пассиве бочки-счета, а не наоборот.
Как часто предприятие подсчитывает полученные прибыли или убытки
Важный момент. Финансовый результат отражают на этом счете не

после каждой продажи. А в последний день отчетного периода, обычно
месяца. Пока этот день не наступил, данные о текущих прибылях или
убытках копят на счете 90. И только потом переводят их на счет 99. То
есть проводка показывает итоги работы компании за весь месяц.
По истечении всех месяцев года поступают также. В результате к концу

года на счете 99 «Прибыли и убытки» накапливается финансовый
результат за год.
Правило
Сальдо счета 90 «Продажи» обнуляют в последний день каждого

отчетного периода, обычно ежемесячно.
На каком еще счете может образоваться прибыль или убыток
Заметим, что счет 90 «Продажи» не единственный накопитель данных о

финансовых результатах. В плане счетов есть еще один похожий счет.
Это 91 «Прочие доходы и расходы». Он функционирует абсолютно
также, как и счет 90. В чем же различие?
А в том, что счет 90 применяется, когда речь идет о сделках, которые

относятся к обычной, то есть основной деятельности предприятия. Той,
ради которой оно было создано и с помощью которой учредители
планировали получать прибыль.
Но в жизни любого предприятия бывают и другие операции. Продажа

основных средств или материалов, получение штрафов от контрагентов
за нарушение условий
договоров и т. д. Доходы и расходы по таким операциям бухгалтеры

называют прочими и отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
А сейчас лишь уточним: сальдо по этому счету тоже закрывают в конце
каждого месяца. И тоже переносят на счет 99 субсчет «Прибыль/убыток
до налогообложения». Тем самым оно вносит свой вклад в общий итог
года.

то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Как налог на прибыль
чувствует себя на счете 99
Мы уже говорили, что счет 99 «Прибыли и убытки» — это счет, на

котором в течение года накапливается финансовый результат
деятельности компании. Если все сложилось удачно, то это прибыль,
которую собственники могут забрать и положить себе в карман.
Почему государство можно считать соучредителем компании
Но здесь необходимо уточнение. В нашей стране право на прибыль

компании имеют не только участники или акционеры, но и государство.
Его право на долю в бизнесе закреплено в Налоговом кодексе РФ.
Каким образом? Все очень просто.
Дело в том, что некоторые налоги предприятия обязаны платить,

выделяя средства именно из прибыли. Для тех, кто применяет общую
систему налогообложения, это налог на прибыль. Для тех, кто перешел
на специальные налоговые режимы, эти налоги называются по-
другому. Но пусть вас это не смущает. На упрощенке это налог с
доходов или с доходов за минусом расходов. А еще бывает единый
налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. И
единый сельскохозяйственный налог — для сельскохозяйственных
товаропроизводителей.
Важно
Учредители или акционеры получают в распоряжение прибыль за

вычетом налога
Собственники получают в распоряжение прибыль только после того,

как вычтут из нее один из этих налогов. Поэтому получается, что по
сути у прибыли два хозяина — участники (или акционеры) и
государство.
В какую секцию счета 99 кладут общий финансовый результат до

вычета налога
Учитывать долги перед учредителями и государством в общей куче

неудобно. Именно поэтому общий финансовый результат до вычета
налогов обычно кладут не в саму бочку-счет 99 «Прибыли и убытки», а в
одну из его секций, то есть на специальный субсчет. Мы назвали его
«Прибыль/убыток до налогообложения» и присвоили ему номер 1.
Именно сюда в конце месяца попадают сальдо со счетов 90 «Продажи»
и 91 «Прочие доходы и расходы».
Правило
Сумму прибыли, из которой еще не вычтен налог, отражают на

отдельном субсчете счета 99.
Если бы с ООО «СуперБлок» по итогам года причитался налог, мы

отразили бы его проводкой по дебету счета 99. Для этого на нем можно
было бы выделить субсчет «Налог при упрощенной системе
налогообложения» и присвоить ему номер 2. Проводка по дебету этого
субсчета означала бы, что часть прибыли мы забрали у учредителей на
уплату налогов.
Но по условиям нашего примера ООО «СуперБлок» создано в декабре.

Поэтому начислить первый годовой налог ему нужно будет только по
итогам следующего года. А первый авансовый платеж — по итогам I
квартала следующего года. Таковы правила Налогового кодекса РФ.
На каком счете учитывают долги компании по уплате налогов
Какой же счет мы сделали бы корреспондирующим? Посмотрите в

План счетов и попробуйте ответить самостоятельно. Конечно же, это
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»!
Правило
Задолженность компании по налогам — в кредит счета 68 «Расчеты по

налогам и сборам».
С этим счетом все просто. Запись по кредиту этого счета означает долг
компании перед бюджетом по налогам или сборам. Те предприятия,
которые платят авансы по налогу на прибыль ежемесячно, делают эту
проводку один раз в месяц. А те, кто платит авансы ежеквартально,
начисляют их соответственно в конце каждого квартала.
Когда компания перечисляет платеж в бюджет, бухгалтер делает

проводку по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68.
После этого долг компании перед государством считается погашенным.
Чтобы не запутаться, для каждого налога на счете 68 «Расчеты по
налогам и сборам» отводят отдельные субсчета. ООО «СуперБлок»
может открыть там субсчет «Налог при упрощенной системе
налогообложения» и присвоить ему номер 1.
Заметим, что помимо счета 99 «Прибыли и убытки» у счета 68 «Расчеты

по налогам
и сборам» есть и другие корреспондирующие счета. Ведь прибыль не

единственный источник уплаты налогов. Примеры некоторых
бухгалтерских проводок со счетом 68 приведены ниже.
В каких случаях у одного предприятия может быть две разные прибыли
Но вернемся к налогам, уплачиваемым из прибыли. Самый сложный из

них — налог на прибыль.
Малые предприятия отражают его в учете также, как и спецрежимники.

То есть в той сумме, которая начислена к уплате по правилам
Налогового кодекса РФ.
А вот для крупного и среднего бизнеса государство придумало

специальные правила. Проверяющие хотят, чтобы из учета таких
компаний была видна разница между двумя показателями. Прибылью,
рассчитанной по правилам бухгалтерского учета. И прибылью,
полученной по правилам Налогового кодекса РФ.
Вас это может удивить. Как у одного и того же предприятия может быть
две прибыли? Мы уже говорили, что государство — это по сути второй
хозяин прибыли. Но ведь при разделе прибыли у двух хозяев вполне
могут возникнуть разногласия между собой.
Важно
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета, не всегда

совпадает с базой для расчета налога на прибыль
Предположим, компания потратила деньги на новогодний банкет. В

этом случае государство скажет предприятию: «Затраты на этот
праздник — только твои. Я не имею к ним отношения — без них
производство вполне могло бы обойтись. И я не хочу, чтобы из-за этих
затрат уменьшилась моя доля прибыли. То есть налог на прибыль.
Поэтому давай договоримся так. По кредиту счета 99 „Прибыли и

убытки“ ты отразишь реальную прибыль предприятия. А налог
заплатишь с прибыли без учета расходов на банкет. Тогда я как
соучредитель ничего не потеряю и все будет по справедливости».
Что такое условный налог на прибыль и где его отражают
Так вот, в этом случае по дебету счета 99 средние и крупные компании

отражают вовсе не налог к уплате. А так называемый условный налог.
Его рассчитывают не с налоговой, а с бухгалтерской прибыли. То есть с
суммы, которая отражена на субсчете счета 99 «Прибыль/убыток до
налогообложения». Зачем? А для того, чтобы знать: чему был бы равен
налог, если бы разницы между учетами не было.
Но предположим, она все-таки есть. Тогда условный налог в дебете

счета 99 не уравновесит кредит счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам»! Как решить эту проблему? Очень просто. Условный налог
записать на одном субсчете счета 99. Его можно назвать «Условный
расход по налогу на прибыль». А разницу ним и реальным налогом — на
другом субсчете счета 99. В примере с расходами на новогодний
праздник это субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
Этот субсчет — для случаев, когда расходы или доходы учесть нельзя.
Либо при расчете налога на прибыль. Либо, наоборот, в бухгалтерском
учете. Причем, что важно: ни сейчас, ни в будущем.
Какие еще отклонения бывают между бухгалтерской и налоговой

прибылью
Но бывает и по-другому. Сейчас расход или доход учесть нельзя, а в

будущем можно. То есть сейчас различие есть, а в будущем оно
исчезнет. В этих случаях для учета отклонений применяют другие счета
бухучета. Это счет 09 «Отложенные налоговые активы» и счет 77
«Отложенные налоговые обязательства». Но это довольно сложная
тема для новичков, поэтому в нее мы пока углубляться не будем.
Вместо этого перейдем к очень важным бухгалтерским проводкам,

которые делают только один раз в году. Прочитайте задачку No 9 в
следующем подразделе и попробуйте решить ее сами.

то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Почему цыплят по
осени считают и что такое нераспределенная прибыль
В конце года принято подводить итоги. Эта традиция в полной мере

распространяется на любое предприятие. Что принес ему прошедший
год — прибыль или убыток? Выяснить это можно только в канун Нового
года — 31 декабря. Конечно, на практике, вечером этого числа бухгалтер
обычно подсчетами не занимается. Скорее в это время он будет пить с
друзьями шампанское под праздничной елкой.
Важно
Заключительные бухгалтерские проводки года датируют 31 декабря
Сделать проводки, подводящие итоги года, можно и позже — в январе,

феврале или марте. Но существенный нюанс — датировать их все равно
нужно будет 31 декабря.
Задачка 9
В последний день года — 31 декабря вам, как бухгалтеру ООО

«СуперБлок», нужно закрыть все субсчета счета 90 «Продажи». А также
объединить прибыль, оставшуюся в распоряжении учредителей после
уплаты налогов, с нераспределенной прибылью (или непокрытым
убытком) прошлых лет. Ответ — в конце подраздела.
Отчего субсчета счета 90 «Продажи» в течение года не закрываются
На что же обратить внимание в первую очередь? Ответ — на счет 90

«Продажи». Посмотрите, что у нас получилось на этом счете. В течение
года в конце каждого месяца мы подсчитывали обороты и находили
разницу между ними.
Если кредитовый оборот был больше дебетового, сальдо этого

бухгалтерского счета получалось кредитовым. Оно обозначало
прибыль, которую мы переводили в кредит счета 99 «Прибыли и
убытки».
Если же вперед вырывался дебетовый оборот, это означало, что

себестоимость превысила выручку и по итогам месяца компания
получила убыток. Его мы записывали в дебет счета 99. И в том и в
другом случае для корреспонденции мы использовали специальный
перевалочный субсчет счета 90 — «Прибыль/убыток от продаж».
Важно
Общее сальдо счета 90 «Продажи» на конец отчетного периода всегда

равно нулю
Делая записи на этом субсчете, мы ежемесячно выравнивали обороты

в большой бочке-счете 90 «Продажи». И поэтому общее сальдо счета 90
на 31 декабря у нас равно нулю.
Но посмотрите внимательно на схему внизу. На всех субсчетах счета 90

у нас по- прежнему висит стоимость! В течение всего года мы не
списывали ее с этих субсчетов. А наоборот, накапливали на них. В
кредите субсчета «Выручка» у нас числится 80 000 руб., а в дебете
субсчета «Себестоимость продаж» — 35 000 руб. Да и сальдо по
субсчету «Прибыль/убыток от продаж» у нас вовсе не нулевое! Оно
дебетовое и равно 45 000 руб.
Сальдо субсчетов счета 90 «Продажи» на 31 декабря (до закрытия)
Закрытие субсчетов счета 90 «Продажи» на 31 декабря
Что показывают обороты на каждом субсчете счета 90 «Продажи»
Кредитовое сальдо на субсчете «Выручка» счета 90 копится в течение

всего года. К поступлениям от продажи за январь прибавляется
выручка за февраль, потом за март и т. д.
В итоге к 31 декабря на этом субсчете собирается общая сумма выручки

за весь год. То же самое — с субсчетом «Себестоимость продаж».
Дебетовое сальдо по этому субсчету показывает себестоимость всей
продукции, проданной компанией в течение года.
Все эти цифры, подсчитанные именно нарастающим итогом с начала

года, нужны для составления бухгалтерской отчетности. Именно
поэтому в течение года ни один субсчет счета 90 «Продажи» не
обнуляется. Но к началу следующего года никаких остатков на этом
счете остаться не должно!
Ведь бухгалтерская отчетность заполняется за один год, а не за два или

три. Вывод: 31 декабря все субсчета счета 90 «Продажи» нужно
освободить. Чтобы в новом году на них можно было накапливать новые
суммы — для будущей отчетности.
Правило
В конце года счет 90 «Продажи» освобождают, чтобы в следующем году

считать выручку и себестоимость с нуля.
Как обнулить счет 90 «Продажи» в конце года
Как это сделать? Нельзя просто записать нули. Так в бухучете не

делается. Нужно составить какие-то проводки.
Подсказываем — эти проводки не должны перекосить баланс и не

должны задеть сальдо других счетов. То есть они должны быть
внутренними — сделанными между субсчетами счета 90 «Продажи».
Сначала обнуляем субсчет «Выручка». Чтобы избавиться от ямки в

кредите этого субсчета, надо сначала вырыть углубление в кредите
какого-то другого субсчета
счета 90 «Продажи». Какого? Конечно же, это субсчет «Прибыль/убыток

от продаж»!
Выкопанную стоимость смело перебрасываем в дебет субсчета

«Выручка» счета 90 «Продажи». Там у нас получилась горка. Вот она то
и сравняет ландшафт этот субсчета, засыпав ненужную там больше
ямку.
Посмотрите на схему закрытия субсчетов счета 90, которая размещена

выше. Первая проводка, которую надо сделать: Дебет 90 субсчет
«Выручка» Кредит 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж».
Правило
Сальдо счета 90 субсчет «Выручка» в конце года списывают на субсчет

«Прибыль/убыток от продаж» этого же счета.
С субсчетом «Себестоимость продаж» поступим аналогично. Только тут

у нас сальдо дебетовое. А значит, перекидывать мы будем не ямку, а
горку. Для этого мы сначала заберем ее из кредита субсчета
«Себестоимость продаж». А потом насыпем в дебет другого субсчета.
Догадались какого? Конечно же, «Прибыль/убыток от продаж»!

Получилась проводка: Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 90 субсчет «Себестоимость продаж».
Правило
Сальдо счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» в конце года
списывают на субсчет «Прибыль/убыток от продаж» этого же счета.
Итак, субсчета «Выручка» и «Себестоимость продаж» счета 90

«Продажи» мы обнулили.
Теперь смотрим на субсчет «Прибыль/убыток от продаж» счета 90.

Сложим все суммы в дебете субсчета, выходит 80 000 руб. То же самое
— в кредите этого субсчета. Значит, общее сальдо тоже равно нулю! Это
именно то, что нам нужно. Первый этап реформации баланса завершен.
Зачем в конце года обнуляют счет 99 «Прибыли и убытки»
Важно
Реформация баланса — это заключительные проводки года
Не пугайтесь. Реформация — это всего лишь заключительные проводки

года. На счете 90 «Продажи» мы их сделали. Если в нашем примере был
бы задействован еще и счет 91 «Прочие доходы и расходы», мы
закрыли бы и его.
И только после этого перешли бы ко второму этапу реформации. То

есть к закрытию счета 99 «Прибыли и убытки».
Мы же перейдем к этому сразу. Надеемся, вы помните, что счет 99 тоже

однолетний! На нем месяц за месяцем копятся данные о прибылях и
убытках за год. Но только за год! А не за два или три. Значит, этот счет
тоже надо обнулить.
Но прежде давайте откроем на этом счете последний субсчет — «Чистая

прибыль/ убыток». Зачем он нам нужен? Во-первых, чтобы узнать
сальдо счета 99. А во- вторых, чтобы куда-то это сальдо перенести. Ведь
оно не может просто
превратиться в ноль.
На каком счете хранят данные о прибылях и убытках за все годы
К какому же счету перейдет эстафета на этот раз? Прибыль всех

прошедших лет государство решило суммировать на счете под
номером 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Из
названия понятно — речь идет о прибыли, судьбу которой собственники
еще не решили.
Правило
На счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
решается судьба финансового результата.
Если вместо прибыли у фирмы были убытки, на этом счете будут

числиться они. Но тоже не всегда. А до тех пор, пока учредители их не
погасят. Ведь что такое убытки? По сути это долги учредителей перед
обществом. Это такие горки стоимости на счете, которые будут давить
своим избыточным давлением на совесть собственников общества. И
заставлять их поскорее внести деньги или другие активы на покрытие
убытков. Ведь убыточной фирме надо выбираться из своего положения.
А кто же ей поможет, как не родители — учредители или их преемники —
участники общества.
Но вернемся к сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». В нашем примере

по кредиту этого счета числится прибыль в сумме 45 000 руб. А по
дебету — ничего. Так как ООО «СуперБлок» создано в декабре, по итогам
первого неполного года налог при упрощенной системе
налогообложения не начислялся. Значит, сальдо счета кредитовое и
равно 45 000 руб.
Как же нам перебросить его на счет 84? Очень просто — сделать запись
по дебету нашего нового субсчета «Чистая прибыль/убыток» (3). И по
кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Правило
В конце года чистую прибыль переносят со счета 99 в кредит счета 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Как закрыть субсчета счета 99 «Прибыли и убытки» в конце года
После этого закрываем субсчета на счете 99 «Прибыли и убытки».

Помните, как мы это делали на счете 90 «Продажи»? Здесь принцип
такой же. Надо сделать внутренние проводки между субсчетами счета
99, которые обнулят остатки на этих субсчетах. Вы уже догадались,
какие это проводки. Запишите их в своем мемориальном ордере и
сверьте результаты.
А в заключение еще раз напомним: проводки, о которых мы здесь

рассказали, делаются всего один раз в год! 31 декабря, при реформации
баланса.
Как подвести итоги на счетах за первый год работы предприятия
Первый месяц работы ООО «СуперБлок» закончился. Последние

проводки, которые вы сделали в своем мемориальном ордере, были
последними не только в месяце. Но и в отчетном году. Пришло время
подвести итоги за этот месяц (декабрь), да и за год в целом.
Регистр учета (мемориальный ордер) со всеми бухгалтерскими

проводками, которые были сделаны в учете ООО «СуперБлок» в
отчетном году, вы найдете в приложении 1 здесь>>.
По условиям примера ООО «СуперБлок» было создано в начале

декабря, а в ноябре не существовало. Входящие сальдо по всем
бухгалтерским счетам в декабре (да и в отчетном году) равны нулю.
Высчитаем по каждому счету, который применяло ООО «СуперБлок», его

кредитовый и дебетовый оборот и итоговое сальдо. Мы уже
рассказывали, как это делается в разделе «Активы, пассивы и их
баланс». Осталось применить эти знания к примеру с ООО «СуперБлок».
Возьмем для примера счет 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета в

декабре (и во всем году) влилось две суммы: 1 500 000 руб. — вклад
учредителя в уставный капитал и 80 000 руб. — оплата от покупателя за
проданную ему партию кирпичей. Итого дебетовый оборот — 1 580 000
руб. В схеме бухгалтерских проводок, которая расположена ниже, мы
записали его внизу дебетовой половинки счета и обвели синим
кружком.
Из кредита счета 51 в декабре (и во всем году) тоже вылилось две

суммы: 50 000 руб. — оплата за купленную глину и 10 000 руб. — расчеты
за выполненные подрядчиком работы. Итого кредитовый оборот — 60
000 руб. В схеме бухгалтерских проводок мы записали его внизу
кредитовой половинки счета и обвели синим кружком.
Важно
Итоговое сальдо — это разница между дебетовым или кредитовым

оборотом по счету
Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 51

«Расчетные счета» равна 1 520 000 руб. (1 580 000 – 60 000 руб.). Это и
есть итоговое сальдо счета. Оно дебетовое, поэтому в схеме проводок
мы записали его в дебетовой половинке счета и обвели красным.
Обороты и итоговое сальдо по остальным счетам бухгалтерского учета,

которые применяло ООО «СуперБлок», подсчитайте самостоятельно и
сверьте результат со схемой.
то другое. Для этого и ввели бухгалтерские счета. Как распределить
прибыль и выплатить
дивиденды
дивиденды
Решать судьбу заработанной компанией прибыли участники или

акционеры могут ежеквартально. Закон этого не запрещает. Но в
большинстве случаев они предпочитают делать это раз в год.
Ведь чистая прибыль — это показатель, который становится известным

только после того, как закончится отчетный год. То есть после того, как
откроется закрытый в течение всего года краник между счетами 99
«Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)». И вся накопленная за этот отчетный год прибыль перетечет
из дебета счета 99 в кредит счета 84.
Мы уже говорили: на счете 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)» суммируются прибыли или убытки всех
прошедших лет. Однако он предназначен не только для этого. А еще и
для того, чтобы участники (акционеры) общества могли наконец-то
решить судьбу полученной прибыли. Ну или понесенных убытков — в
зависимости от того, как фирма поработала в году.
Задачка 10
Начался новый год. После того как была утверждена бухгалтерская

отчетность, учредитель ООО «СуперБлок» подписал решение о
распределении прибыли. Ваша задача как бухгалтера — начислить
Семенову И.В. дивиденды — 45 000 руб. И удержать с них налог на
доходы физических лиц по ставке 9 процентов. Сделайте первые
проводки в новом мемориальном ордере. Чтобы не запутаться,
присвойте этому документу номер 2.
Из какого документа собственники узнают сумму прибыли, которую

будут распределять
В нашем примере с ООО «СуперБлок» год уже закончился. В кредите
счета 84 на субсчете «Чистая прибыль (убыток»)» лежит
нераспределенная прибыль в сумме 45 000 руб. И ждет, когда же ее
распределят.
Еще раз подчеркнем: сделать это могут только собственники компании.

Ведь чистая прибыль — это долг компании перед ними. А значит, по
окончании года они должны собраться решить, как использовать свои
деньги. Теоретически они могут сделать это хоть 1 января. Но так
практически никогда не бывает.
Почему? Попробуйте догадаться сами! Ответ — потому что составить к

этой дате годовую отчетность бухгалтер, скорее всего, не успеет! Даже
если посвятит ему всю новогоднюю ночь. Но узнать точную сумму
прибыли участники могут только из этой отчетности, а точнее из Отчета
о финансовых результатах.
Как участники или акционеры решают судьбу полученной прибыли
Но предположим, собственник ООО «СуперБлок» наконец получил

годовую бухгалтерскую отчетность. В нашем примере он увидит из него:
по итогам года чистая прибыль предприятия равна 45 000 руб.
Важно
Собственники распределяют прибыль компании на общем собрании

участников или акционеров
Если бы участников было несколько, им нужно было бы встретиться и

договориться о том, что с этой прибылью делать. Такую встречу
официально называют общим
собранием участников общества. В ходе нее собственники составляют

специальный документ — протокол. Именно в нем они и указывают все
свои решения о расходовании чистой прибыли.
В акционерных обществах порядок похожий. Только там собственники

называются акционерами. И по итогам года оформляется протокол
общего собрания акционеров.
В ООО, ЗАО или ОАО, которые созданы единственным учредителем,

собрания не нужны. А вместо протокола учредитель просто оформляет
свое письменное решение.
Как начислить дивиденды участникам или акционерам

Теперь самое главное. На что же собственники могут потратить чистую
прибыль? Во- первых, конечно же, положить себе в карман! Ведь
предприятие именно для этого и создавалось! Какой счет обозначает
карман учредителей, вы уже знаете. Это счет 75 «Расчеты с
учредителями».
Помните, при создании общества мы отражали на нем долги

собственников перед компанией? Они были равны уставному капиталу.
Сформировав его, учредители посеяли семена будущей прибыли.
Теперь наконец-то пришло время собирать урожай.
Его сумму (то есть прибыль, распределенную в пользу собственников)

отражают на отдельном субсчете счета 75. Соответствующая проводка:
Дебет 84 субсчет «Чистая прибыль/убыток» Кредит 75 субсчет «Расчеты
по выплате доходов». Этой проводкой начисляют дивиденды тем, кто
не числится в штате компании.
Правило
Прибыль, распределенную в пользу собственников, — в кредит счета 75

субсчет «Расчеты по выплате доходов».
Однако бывает и так, что учредитель работает на предприятии, скажем,

директором. В этом случае начисленные ему дивиденды переводят со
счета 84 на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Какой налог вычитают с собственников перед выплатой дивидендов
В ООО «СуперБлок» один учредитель. Он решил забрать всю

полученную прибыль себе. Казалось бы, осталось только выплатить
ему эту сумму! Но не спешите.
Дивиденды — это такие доходы, с которых получатель должен

заплатить налог. Если получатель — человек, то это налог на доходы
физических лиц (НДФЛ). А если организация — налог на прибыль.
«Вот пусть они и платят свой налог, — возможно, подумаете вы. — Нам-
то какое дело»? Но тут не все так просто. Законодатели решили: о том,
чтобы налог с дивидендов дошел до бюджета, должен позаботиться не
тот, с кого эти дивиденды причитаются. А тот, кто их выплачивает. Так
надежнее для государства.
Правило
Если дивиденды получает человек, с него причитается в бюджет НДФЛ,

а если организация — налог на прибыль.
Учредитель ООО «СуперБлок» — физическое лицо (то есть человек), и он
постоянно живет в России. Значит, налог, который нужно вычесть из
его дивидендов, это НДФЛ. Рассчитать его надо по ставке 9 процентов
— таково требование Налогового
кодекса РФ. НДФЛ с дивидендов, начисленных Семенову И.В., равен

4050 руб. (45 000 руб. x 9%).
На какой счет зачислять суммы налогов, причитающиеся в бюджет, вы

уже знаете. Это счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для налога на
доходы физических лиц на этом счете надо завести отдельный субсчет
— «Расчеты по НДФЛ». Присвоим ему номер 2.
А потом надо перевести в кредит этого субсчета суммы начисленных

налогов. Откуда? Конечно же, со счета, где у нас числятся дивиденды.
Это счет 75 «Расчеты с учредителями» или 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда». Сделав там запись по дебету, мы превратим часть
долга ООО «СуперБлок» перед учредителями в долг перед
государством.
Вспомнив сравнения долгов с ямками, констатируем. В результате этой

бухгалтерской проводки ямка на счете 68 увеличится, а ямка на счете
75 или 70 уменьшится.
Правило
Суммы удержанного с дивидендов НДФЛ или налога на прибыль — в

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Как выплатить дивиденды и перечислить в бюджет удержанный налог
В нашем примере с ООО «СуперБлок» на этом распределение прибыли

заканчивается. Внесенные учредителями в уставный капитал деньги
совершили круг и принесли с собой новые деньги — прибыль. Компании
осталось лишь рассчитаться с учредителями и бюджетом.
Рано или поздно это произойдет. Ведь ямки с вакуумом на счетах 75 и

68 не бездействуют. Они всеми силами пытаются заставить компанию
расплатиться по долгам. Когда учредители получат свои деньги, долг
перед ними будет списан записью по дебету счета 75 «Расчеты с
учредителями» или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Ну, а кредитовать при этом мы, конечно же, будем тот счет, с которого
уйдут выданные активы.
Если это наличные деньги, это будет счет 50 «Касса», если безналичные
— счет 51 «Расчетные счета» и т. д. То же самое со счетом 68 «Расчеты
по налогам и сборам». Перечислив причитающиеся с компании налоги,
бухгалтер сделает проводку по кредиту счета 51 и дебету счета 68.
Правило
Выплаченные деньгами дивиденды уходят с кредита счетов 50 «Касса»

или 51 «Расчетные счета».
В какую шкатулку собственники откладывают деньги на черный день
Заметим, что в реальной жизни собственники не всегда забирают все

заработанное предприятием себе. Дальновидные учредители часто
оставляют часть прибыли компании. И тут есть два варианта.
Во-первых, можно отложить деньги на черный день. То есть на

покрытие непредвиденных убытков. В бухгалтерском языке это
называется — сформировать резервный фонд.
Важно
Резервный фонд — это прибыль, отложенная на погашение

непредвиденных убытков
Его можно представить как шкатулку, копилку или просто конверт с

неприкосновенными до поры до времени суммами. В каких ситуациях и
при каких условиях компания может использовать резервный фонд,
собственники прописывают в протоколе. Том самом, который они
составляют по итогам своего общего собрания.
Для ООО создание резервного фонда — дело добровольное. А вот

акционерные общества часть прибыли просто обязаны припрятывать в
эту шкатулку. Таково требование российского законодательства.
Тут действует правило двух пятерок. Минимальная сумма ежегодного

взноса — пять процентов от чистой прибыли. Минимальный размер
резервного фонда — пять процентов от уставного капитала. Хотя в
Уставе можно прописать и больший размер фонда.
Важно
Отчисления в резервный фонд — на счет 82 «Резервный капитал»
Шкатулку с накоплениями на черный день в плане счетов представляет

счет 82 «Резервный капитал». А проводка по созданию резервного
фонда выглядит так: Дебет 84 субсчет «Чистая прибыль/убыток» Кредит
82 «Резервный фонд».
Почему собственникам выгодно оставлять компании часть прибыли
Второй вариант еще проще. Нередко участники или акционеры

оставляют часть прибыли на развитие бизнеса. То есть просто на
текущие нужды компании. Как на любые, так и на конкретные,
например на покупку производственного оборудования.
Для чего это нужно учредителям? А для того, чтобы в новом году
предприятие могло заработать еще больше прибыли.
Неиспользованная часть прибыли так и останется висеть в кредите
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Значит ли это, что собственники потеряют эти деньги? Вовсе нет! Ведь
ямка на счете 84 означает, что предприятие находится перед ними в
долгу. Эта ямка уравновешена горками активов, например деньгами на
счетах 51 «Расчетные счета» и 50 «Касса».
Эти деньги можно также пустить в бизнес. То есть закупить на них

материалы, основные средства и другие активы. Когда на предприятии
будет работать больше денег, они смогут привести с собой еще больше
дополнительных денег. И когда- нибудь заработанные компанией
деньги все равно окажутся в кармане учредителей, то есть перетекут со
счета 84 на счет 75 «Расчеты с учредителями», а оттуда — через счет 50
или счет 51 в их руки.
ДЕБЕТ, КРЕДИТ, БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ПРОВОДКИ ↓
Вы уже заполнили свой первый бухгалтерский баланс, раскладывая

стоимость активов и пассивов по полочкам (статьям). Получилось
очень удобно: здесь лежат деньги, тут — основные средства, а там —
долги учредителям. Но что будет, если каждый день прямо в нем
записывать все изменения стоимости? Придется по сто раз стирать
одни цифры и записывать другие. Это неудобно. Поэтому на каждый
день нужно Все что-то ли другое. вы знаете Для этого и о ввели дебете,
бухгалтерские кредите,
счета.
бухгалтерских счетах и проводках
1
В течение месяца из бухгалтерского счета вытекло 35 000 руб.
Дебетовый оборот составил 3000 руб. Чему равно итоговое сальдо
месяца, если входящее сальдо было равно нулю?
А. Кредитовое сальдо 38 000 руб. (35 000 3000).
Б. Дебетовое сальдо 38 000 руб. (35 000 3000).
В. Кредитовое сальдо 32 000 руб. (35 000 – 3000).
Г. Дебетовое сальдо 32 000 руб. (35 000 – 3000).
Д. Итоговое сальдо равно нулю (входящему сальдо).
Правильный ответ – В. К входящему сальдо по счету надо добавить

дебетовый оборот по счету и вычесть кредитовый оборот по счету.
Получится кредитовое сальдо – 32 000 руб. (0 + 3000 руб. – 35 000 руб.).
Подробности – в подразделе «Что представляют собой дебетовые и
кредитовые обороты, а также итоговое сальдо».
Бухгалтер сделал проводку внутри синтетического счета с одного

субсчета на другой. Допустима ли такая проводка?
А. Нет, проводки возможны только между синтетическими счетами.
Б. Да, если проводка сделана из дебета одного субсчета в кредит

другого.
В. Нет, так как субсчет не имеет дебета и кредита.
Г. Да, если проводка сделана из кредита одного субсчета в дебет

другого.
Д. Да, эта проводка называется сторнирующей.
Правильный ответ – Г. Проводка между субсчетами одного

синтетического счета допустима, она называется внутренней. Как и
любая другая проводка, она делается из кредита в дебет. Подробности
– в подразделе «Что делать дальше – когда материалы уже переданы в
производство».
3
Вы с друзьями открыли предприятие. И перечислили свою долю
уставного капитала на расчетный счет. Какой проводкой это будет
отражено?
А. Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам

в уставный (складочный) капитал».
Б. Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по

прочим операциям».
В. Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» Кредит 50 «Касса».
Г. Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 80 «Уставный капитал».
Д. Дебет 50 Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный

(складочный) капитал» .
Правильный ответ – А. Тот факт, что учредитель компании погасил свой

долг по вкладу в уставный капитал, отражают по кредиту счета 75. А
поступление денег на расчетный счет – по дебету счета 51.
Подробности – в подразделе «На каких счетах учитывают деньги».
На складе ООО «Дуэт» хранилось пять одинаковых банок краски.

Стоимость каждой банки разная: 70, 120, 90, 80 и 95 руб. Цены
расположены в такой последовательности, как банки поступали на
склад. Две банки кладовщик отпустил в производство. Согласно
учетной политике, компания оценивает выбывшие материалы по
методу ФИФО. Какую проводку и на какую сумму должен сделать
бухгалтер?
А. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» на 182

руб.
Б. Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 10 «Материалы» на 91

руб.
В. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 01 «Основные средства»

на 227,5 руб.
Г. Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 10 «Материалы» на 175 руб.

Д. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» на 190
руб.
Правильный ответ – Д. При методе ФИФО, передавая материалы в

производство, сначала списывают стоимость первой закупки, потом
второй и так далее – в той последовательной, как материалы поступали
на склад. Купленные первыми две банки стоили 190 руб. (70 руб. + 120
руб.). Подробности – в подразделе «Что делать дальше – когда
материалы уже переданы в производство».
Из производственного цеха на склад передана выпущенная

предприятием продукция, предназначенная для продажи. Какой счет
нужно дебетовать в корреспонденции с кредитом счета 20? Компания
учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости.
А. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Б. 42 «Торговая наценка».
В. 41 «Товары».
Г. 43 «Готовая продукция».
Д. 90 «Продажи».
Правильный ответ – Г. Принятие к учету готовой продукции,

изготовленной для продажи, отражают по дебету счета 43 «Готовая
продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство. Подробности – в подразделе «Что происходит в
бухгалтерии, когда продукция готова и попала на склад».
ООО «Миф» по итогам года получило чистую прибыль в размере 137 980
руб. Куда необходимо записать эту сумму?
А. В дебетовую половинку счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Б. В дебетовую половинку счета 99 «Прибыли и убытки».
В. В кредитовую половинку счета 90 «Продажи».
В кредитовую половинку счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Д. В кредитовую половинку счета 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)».
Правильный ответ – Б и Д. Чистую прибыль, полученную компанией по
итогам отчетного года, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и
убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)». Подробности – в подразделе «Почему цыплят по осени
считают и что такое нераспределенная прибыль».
ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ ↓ Вы уже

познакомились с видами активов и пассивов. Научились группировать
их в укрупненном виде — по статьям бухгалтерского баланса. Делая
проводки, сортировали содержимое каждой полочки-статьи баланса по
бочкам-счетам. Пришло время перейти к не менее важным
ингредиентам бухгалтерской кухни — бухгалтерским документам. Они
бывают трех видов: первичные документы, учетные регистры и
отчетность. Все движения активов или пассивов в компании
последовательно Что общего отражаются у бухучета в каждом из них.
и нервной системы
Важно
Работу бухгалтерии предприятия можно сравнить с

функционированием нервной системы человека
Мы уже сравнивали деятельность предприятия с живым организмом.

Как известно, для его здоровья нужно, чтобы все органы работали
взаимосвязанно и исправно. Какую же роль играет здесь бухгалтерия?
Чтобы понять это, давайте сравним
ее работу с функционированием нервной системы. А заодно и

проиллюстрируем, для чего нужен каждый вид бухгалтерских
документов.
Какую информацию предоставляет бухучет
Вот смотрите. Нервная система человека фиксирует все, что

происходит внутри его организма. Затем, собрав информацию, она
принимает решения и управляет каждым движением тела. Но ведь
бухучет должен делать то же самое! Только внутри организма
предприятия. Поэтому мы и сравним его с отделом нервной системы.
Почему с отделом? Да потому, что нервная система устроена сложно.

Каждая ее часть реагирует на свой собственный раздражитель.
Скажем, если человека укусила оса, то его зубные нервы это не
затронет. А зрительные или слуховые нервы не откликнутся на кариес.
Каждый нерв — это сторож, на которого надели специальные очки.
Через них он видит только то, что ему положено. Зубной нерв —
дефекты в зубах, обонятельные нервы — запах, осязательные нервы —
прикосновения, уколы, удары, жару или холод и т. д.
Точно так же обстоит дело и с бухгалтерским учетом. На предприятие

могут свалиться разные раздражители. Но только некоторые из них
задевают нервы бухгалтерского учета и заставляют его фиксировать,
группировать и передавать дальше информацию.
На какие раздражители реагирует бухучет
Что же это за раздражители? Когда древние мыслители создавали

бухучет, то решили, что его нервы должны реагировать только на
стоимость и ни на что иное. Таким образом, бухучет — сторож в очках,
через которые нельзя увидеть ничего кроме стоимости.
Важно
Бухгалтеру важны те события, которые изменяют стоимость или

структуру активов или пассивов предприятия
Вот посмотрел бухгалтер на экскаватор без специальных очков и

определил его вес, цвет, размер и многое другое. Но стоило ему надеть
на себя специальные очки, как
тут же это все пропало и осталось только одно — стоимость

экскаватора — 300 000 руб.
Если на клумбе возле бухгалтерии выросли сорняки, а кладовщица на

складе переложила телевизор с третьей полки на первую, то бухучет на
это не прореагирует. Он этого просто не заметит. Но вот если вдруг
разобьется компьютер, то стоимость этого актива резко упадет до нуля
и бухучет должен на это отреагировать.

последовательно отражаются в каждом из них. Какой сигнал и куда
передает первичный документ
Чувствительный нерв бухгалтерского учета срабатывает каждый раз,
когда меняется стоимость или структура активов или пассивов
предприятия. Бухгалтер как составная часть этого нерва реагирует на
информацию об этом. И вырабатывает самый первый нервный сигнал
— выписывает первичный бухгалтерский документ. Либо принимает к
учету уже готовый документ, поступивший извне. Например, от
поставщика компании.
Задачка 1
Вспомните предприятие по производству кирпичей ООО «СуперБлок».

На его примере вы делали свои первые проводки и записывали их в
мемориальный ордер No 1 (см. приложение 1 здесь>>). Напомним, что в
декабре эта компания отгрузила покупателю 10 000 штук кирпичей за
80 000 руб. НДС с реализации не начислялся. Оформите товарную
накладную — первичный документ, подтверждающий этот факт.
Возможный вариант бланка документа приведен в этом подраделе
нашей книги. Предположим, что именно такой бланк стороны сделки
согласовали как приемлемый.
Знаком «!» мы отметили в нем реквизиты, которые обязательно

должны быть в первичном документе. А цифрами — те, которые
поставщик и покупатель посчитали полезными сами. Данные,
необходимые для заполнения товарной накладной, приведены также в
этом подразделе. В целях практикума впишите в накладную сведения и
за продавца, и за покупателя.
Что должен доказывать первичный документ
Получив первый сигнал, нервная система включается в работу. И

начинает передавать информацию вверх по инстанциям. Именно
поэтому документ, который составляется в момент операции (или сразу
после ее окончания), и называется первичным.
Теперь о слове «документ» — в переводе с латинского оно означает

«доказательство». И правда, первичный бухгалтерский документ
должен со стопроцентной точностью доказывать, что произошло
конкретное событие. Ведь на этапе выработки нервным окончанием
первого нервного сигнала ошибки
недопустимы!
Более того, они смертельно опасны. Если человека уколола игла в

палец, то нервное окончание не должно транслировать сигнал о том,
что человеку огонь обжег пятку. Если до сознания человека будет
доходить искаженная информация, то он долго не проживет.
Откуда поступает информация для первички
Данные для первичных бухгалтерских документов бухгалтерия обычно

получает непосредственно от участников фактов хозяйственной жизни.
Также они могут поступить от руководства компании, партнеров по
сделкам и т. д. Но в любом случае, прежде чем составить или принять к
учету первичный документ, бухгалтер должен убедиться: этих сведений
достаточно для того, чтобы считать их достоверными.
Какие сведения должны присутствовать в первичном документе
Чтобы помочь бухгалтерам проверить, так ли это, законодатели

утвердили обязательные реквизиты первичного документа. Другими
словами — графы, которые должны присутствовать в любом первичном
документе. И при этом непременно быть заполненными.
Правило
Есть ряд реквизитов, которые по закону обязательно присутствуют в

любом бухгалтерском первичном документе.
Перечень обязательных реквизитов установлен частью 2 статьи 9

Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. No
402-ФЗ. Он не такой уж большой, поэтому приведем его полностью.
1. Наименование и дата составления документа.
2. Название компании, составившей документ. Полное или

сокращенное — значения не имеет.
3. Содержание факта хозяйственной деятельности. То есть описание

операции или какого-то события, которые вы отражаете в учете.
4. Натуральное или денежное измерение (рубли, штуки, упаковки и т. п.).
5. Должности сотрудников, совершивших операцию и ответственных за

нее (ответственных за оформление события), их подписи и Ф. И. О. (или
иные данные для идентификации).
Где взять бланки для заполнения первички
Формы первичных документов, которые подтверждают большинство

событий в жизни предприятия, бухгалтерия разрабатывает сама. А
утверждает их руководитель предприятия — ведь по закону
ответственным за организацию бухучета является он.
К примеру, бухгалтерия компании должна самостоятельно придумать
бланки, которые заполняются при приемке на склад материалов или
основных средств. Или при передаче тех же материалов в
производство. Включая в эти бланки какие-либо графы помимо
обязательных, нужно руководствоваться спецификой работы
Зачем согласовывать бланки первички с партнерами по сделке
Для документов, которые компания подписывает вместе с

контрагентом, жесткую форму первички можно не устанавливать.
Иначе может быть так. Компания утвердит какой-то бланк. А по
требованию контрагента в него придется вносить поправки. Кроме того,
у партнера вообще может быть предусмотрена другая форма для
данной операции.
Важно
Первичные документы, которыми компания обменивается с

партнерами, должны устраивать обе стороны.
Для таких случаев руководитель обычно утверждает правила, которые

позволяют использовать формы первички, одобренные контрагентом.
Например, для торговых операций бланки первичных документов
можно утверждать в договоре или дополнительном соглашении к нему.
Нужно ли применять унифицированные бланки
Раньше первичные документы надо было оформлять по

унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России. В
настоящее время применять постановления данного ведомства с
бланками первички не обязательно. Однако во многих случаях их
удобно брать за основу для разработки своих бланков.
Скажем, при продаже (отпуске) товарно-материальных ценностей

продавец обычно оформляет товарную накладную в двух экземплярах.
Для себя и для покупателя. Для продавца накладная — это основание
для списания выбывших ценностей, а для покупателя — основание для
принятия приобретенных ценностей к учету.
Важно
Разработать свои бланки первичных документов можно на основании

унифицированных форм
Раньше для товарной накладной была обязательна форма No ТОРГ-12,
утвержденная постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998
г. No 132. Сейчас ее можно не использовать. Тем не менее
руководители многих компаний сочли форму No ТОРГ-12 удобной и
решили применять ее и дальше. Ведь все обязательные реквизиты в
ней есть.
Как можно усовершенствовать типовые формы
Если унифицированная форма перегружена ненужными графами, их

можно удалить. Скажем, в той же ТОРГ-12 можно спокойно отказаться
от данных о виде упаковки и массе, а также от банковских реквизитов.
В то же время, если каких-то важных для конкретного предприятия граф

в бланке нет, их можно добавить. Например, в ТОРГ-12 можно включить
данные о доставке товаров и о том, сколько ценностей получил
покупатель.
Один из вариантов бланка видоизмененной товарной накладной

приведен ниже. А образец заполненного на его основании документа —
в решении задачки в конце данного подраздела.
Если компания является плательщиком НДС, вместе с накладной на

отгрузку она должна выписывать счет-фактуру. Однако для удобства
эти два документа можно объединить в один универсальный
передаточный документ (УПД). Его примерная форма, а также
рекомендации по заполнению приведены в письме ФНС России от 21
октября 2013 г. No ММВ-20-3/96 @.
Для каких бумаг унифицированные бланки все еще нужны
Впрочем, из любых правил есть исключения, и из этих тоже. Ряд бумаг

чиновники по-прежнему требуют выписывать по унифицированным
формам. Вот их перечень.
1. Приходный и расходный кассовые ордера по формам No КО-1 и No

КО-2.
2. Расчетно-платежная и платежная ведомости по формам No Т-49 и No

Т-53.
3. Кассовая книга по форме No КО-4.
4. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств по

форме No КО.
5. Платежное поручение и другие расчетные банковские документы.
6. Формы по расчетам с применением ККТ (No КМ-1 — КМ-9).
Важно
Для кассовых и некоторых других документов унифицированные

формы все еще нужны
Почему в общее правило не вписались именно эти формы? Все просто.

Закон «О бухгалтерском учете» применять унифицированные бланки
действительно уже не обязывает. Но в некоторых других нормативных
актах требования об этом остались — как раз таки в отношении форм,
которые мы перечислили. Часть из них можно найти в Порядке ведения
кассовых операций, утвержденном Положением Банка России от 12
октября 2011 г. No 373-П. Имейте в виду: игнорировать эти требования
небезопасно.
Может ли документ быть не бумажным, а электронным
Первичные документы можно составлять не только на бумажном

носителе. Но и в виде электронных файлов — новейшие
информационные технологии добрались и до бухгалтерии. Главное,
чтобы эти файлы были подписаны электронной подписью. Требования
к ней установлены в Законе от 6 апреля 2011 г. No 63-ФЗ.
Когда составлять и сколько хранить первичку
Первичные документы составляют при совершении операции (сделки,

события). А если это невозможно — сразу же после того, как факт
хозяйственной жизни произойдет.
Хранить первичку положено не менее пяти лет после отчетного года,

иногда — больше. Для этого документы обычно подшивают в
специальную папку, из которой они не смогут пропасть или потеряться.
Если хозопераций много, таких папок может быть несколько. Одна для
кассовых документов, другая — банковских, третья — товарных
накладных и т. д.
Правило
Первичные документы надо хранить не менее пяти лет после отчетного

года.
Почему без первичного документа нет операции

Вот мы и подошли к очередному базовому правилу бухучета. Кратко его
можно сформулировать так: «Нет первичного документа — нет
операции». И нет оснований для учета ее последствий при подсчете
активов и пассивов предприятия. Без первички чувствительный нерв
бухучета эти последствия просто не видит.
Но предположим, первичный документ есть и он правильно оформлен.

Тогда нервная клетка дает сигнал о том, что в активах или пассивах
компании что-то поменялось. Куда же этот сигнал пойдет дальше?

последовательно отражаются в каждом из них. Зачем нужны регистры
бухгалтерского учета и какими они бывают
Задачка 2
С простейшим регистром хронологического учета вы уже знакомы —

это мемориальный ордер. Вы оформляли его, делая проводки для ООО
«СуперБлок». Теперь познакомьтесь с возможным вариантом регистра
систематического учета. Ниже приведен фрагмент этого регистра,
который относится к счету 51 «Расчетные счета». Заполните его,
записывая в левой части суммы, которые влились в дебет счета 51, а в
правой — те, что вытекли из кредита этого счета.
Все необходимые данные возьмите из мемориального ордера No 1 (см.

приложение 1 здесь>>). Чтобы облегчить вам работу, номер и дату этого
ордера мы в регистр уже внесли. Так же как и номера счетов, которые
корреспондировали со счетом 51 в декабре. Остальное — за вами.
Решая задачку, советуем заглянуть в схему проводок здесь>>. Ответ,
как всегда, приведен далее.
Вы уже умеете составлять основные бухгалтерские проводки. Но вот

вопрос: что является сигналом к тому, чтобы сделать запись на счетах
учета? Не просто же ваше решение.
Пришло время прояснить эту ситуацию. Основание для любой

бухгалтерской проводки — это первичный документ. По сути, проводка
— это лишь его отражение. С помощью нее фиксируют данные,
полученные из первички.
Осталось выяснить, куда же бухгалтер вносит эти данные. Ответ — во

вторичный бухгалтерский документ, который по-другому называют
учетным регистром.
Почему для регистров учета нет стандартных бланков
Главбух предприятия может придумать и утвердить у руководителя

любой регистр, какой ему понравится. Или даже несколько. Для
регистров учета унифицированные формы не установлены. Главное,
обобщающие учетные документы обязательно должны быть.
Правило
Формы применяемых компанией регистров бухгалтерского учета

устанавливает ее руководство.
Из этого правила нет исключений даже для микропредприятий,

которые упростили учет, отказавшись от бухгалтерских проводок. Они
тоже собирают и систематизируют информацию из первичных
документов в учетных регистрах. Просто не указывают там счета учета.
Составлять регистры можно как на бумаге, так и в виде электронного

документа, подписанного электронной подписью. Требования к ней
есть в Законе от 6 апреля 2011 г. No 63-ФЗ.
Какие обязательные реквизиты должны быть в регистрах учета
Важно
Есть ряд реквизитов, которые должны быть в регистрах бухучета

обязательно
Регистры учета должны содержать сведения, необходимые для

заполнения бухгалтерской отчетности. Поэтому законодатели
предъявили к ним ряд требований. А именно, установили перечень
граф, которые должны присутствовать в регистрах обязательно. Вот эти
графы.
1. Наименование документа и период, за который он составлен. Или

даты начала и окончания ведения регистра.
2. Название компании, составившей регистр.

3. Признаки группировки объектов бухучета — хронологические и (или)
систематические.
4. Единица денежного измерения (обычно — рубли).
5. Должности сотрудников, ответственных за ведение регистра. А также

их подписи с расшифровкой (или иные данные для идентификации).
Что помогают делать регистры хронологического учета
Простейший учетный регистр вы уже видели и даже заполняли на

практике. Помните, в разделе «Дебет, кредит, бухгалтерские счета и
проводки» мы решали задачки про предприятие по изготовлению
кирпичей ООО «СуперБлок»?
Важно
Регистры хронологического учета помогают контролировать полноту

учета активов и пассивов
Тогда мы вписывали проводки в табличку с пятью столбцами —

мемориальный ордер (см. приложение 1 здесь>>). С помощью этого
документа мы фиксировали
хозяйственные операции в той последовательности, в какой они

совершались. Такую запись называют хронологической. Она помогает
обеспечивать контроль за полнотой учета активов и пассивов
В нашем практикуме мы использовали один мемориальный ордер. Хотя

на практике их может быть и несколько: один для проводок по
расчетному счету, другой для кассовых операций, третий — для
расчетов с поставщиками и т. д.
В этом случае в конце месяца данные из всех мемориальных ордеров

обычно сводят в единый документ. Например, это может быть
регистрационный журнал. Итог по журналу должен равняться сумме
всех дебетовых оборотов и сумме кредитовых оборотов за месяц по
всем бухгалтерским счетам синтетического учета.
Зачем нужны регистры систематического учета
Кстати, о счетах. Помимо хронологических записей бухгалтеру очень

важно иметь обобщенные данные по каждому счету. Регистром,
обеспечивающим такие данные, может быть Т-образный счет или лист
Главной книги. Или любой другой придуманный вами документ.
Важно
Регистры систематического учета — основание для оформления

бухгалтерской отчетности
Главное, чтобы он позволял видеть обороты по дебету и кредиту

каждого счета и его сальдо на конец отчетного периода. А также
аналогичные данные по «секциям» этого счета, то есть субсчетам и
аналитическим счетам. Все это нужно для заполнения бухгалтерской
отчетности.
Лист регистра систематической записи, посвященный счету 51

«Расчетные счета», может выглядеть, например, так, как показано в
задачке выше. Он похож на Т- образный бухгалтерский счет, в который
внесли дополнительные данные. В частности, это сведения о
корреспонденции счетов. Посмотрите сами. В столбце «Дебет» есть
графы не только для сумм, которые поступили на счет 51. Но и для
номеров счетов, из кредита которых эти суммы вытекли. Аналогично
устроен и столбец «Кредит».
Загляните в мемориальный ордер ООО «СуперБлок» No 1 за 2013 год

(см. приложение 1 здесь>>) и в схему бухгалтерских проводок за этот
же месяц (см. здесь>>).
В дебет счета 51 «Расчетные счета» пришли две суммы. Первая — 1 500

000 руб.
со счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный)

капитал». Запишите эту сумму в столбец «Дебет» — в клетку под цифрой
75. Вторая сумма — 80 000 руб. — поступила на счет 51 со счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками». Эту сумму надо внести в
клетку под цифрой 62 столбца «Дебет». А потом сложить все
поступления на счет 51 и указать результат — 1 580 000 руб. (1 500 000 +
80 000) в графе «итого».
Из кредита счета 51 «Расчетные счета» тоже вытекли две суммы.

Аванс, уплаченный в счет будущей поставки материалов — 50 000 руб., и
оплата за производственные услуги по изготовлению кирпичей — 10
000 руб. Оба платежа перешли в дебет счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Поэтому в столбце «Кредит» под
цифрой 60 мы запишем их сумму — 60 000 руб. (50 000 + 10 000). Эту же
сумму надо проставить в графе «итого».
По аналогичной схеме советуем вам составить таблички к регистру

систематического учета и для остальных счетов, которые применяло
ООО «СуперБлок».
Чем удобна схема бухгалтерских проводок
Вы уже поняли, что, заполняя регистры-счета, очень удобно

заглядывать в схему бухгалтерских проводок. Раньше с помощью нее
мы просто иллюстрировали движение активов и пассивов ООО
«СуперБлок». Но теперь мы пойдем дальше. И скажем вам, что такая
схема тоже вполне может служить самостоятельным регистром учета.
Единую форму этого регистра можно сделать, например, такой. Взять

большой лист бумаги и выписать на нем все применяемые компанией
счета бухгалтерского учета. Расположить их лучше так, чтобы часто
корреспондирующие друг с другом счета стояли рядом.
Для наиболее распространенных проводок можно даже нарисовать

стрелочки, показывающие направление, по которому стоимость
перетекает с одного счета на другой. То есть соединяющие кредит
одного счета и дебет другого.
Важно
Регистр в виде схемы бухгалтерских проводок помогает не заучивать

корреспонденцию счетов
Такой регистр позволяет, во-первых, наглядно видеть все

кругообороты, которые совершает стоимость в процессе деятельности
предприятия. Во-вторых, безошибочно делать основные проводки, не
зазубривая при этом корреспонденцию из Плана счетов! Все
необходимые взаимосвязи счетов будут у вас перед глазами. Ну и в-
третьих, этот регистр может быть полезен для финансового анализа.
Данный регистр учета можно заполнять ежемесячно. А в конце каждого

месяца подсчитывать обороты за этот период времени и сальдо по
каждому бухгалтерскому счету.
И конечно же, как и в любом другом регистре учета, в нем должны

присутствовать все обязательные реквизиты. Подобная схема успешно
применяется для обучения студентов в Региональном финансово-
экономическом институте. Разработал ее ректор РФЭИ Сергей Аксенов.
Как учетные регистры помогают управлять предприятием
Какую информацию может почерпнуть главбух из регистров учета?

Разную. Но главное — из нее вполне можно сделать выводы о
состоянии дел на отдельных участках предприятия. Например,
оперативно узнать, как обстоят дела с расчетами за отгруженные
товары и услуги. Если много просроченных долгов, об этом можно
сообщить руководителю отдела продаж, чтобы тот принял
соответствующие меры.
Также из регистров можно увидеть, что в бухгалтерию своевременно не

поступили счета-фактуры от поставщиков. И потребовать их у
ответственных за эти документы сотрудников. Если бумаги найдутся,
компании не придется переплачивать НДС. Ведь, как вы помните, НДС к
уплате — это разница между налогом, начисленным со своих продаж, и
налогом, указанным в счетах-фактурах, полученных от поставщиков и
исполнителей.
Почему регистр бухучета можно сравнить с нервным центром
А теперь вернемся к нашей аналогии с нервной системой человека. Из

всего вышесказанного следует, что регистр — это и есть то место, куда
чувствительный нерв бухгалтерского учета передает свой первичный
нервный сигнал.
Оформление и анализ данных в учетном регистре мож-но сравнить с

работой нервного центра. Упрощенно говоря, нервные центры — это
узлы «думающих» нервных клеток. Они получают информацию от
чувствительных клеток (рецепторов), классифицируют ее, обобщают и
складывают в единую картину. И даже могут сами принимать решения
для устранения некоторых текущих проблем. Для этого они отдают
приказ исполнительным нервам, которые в свою очередь заставят
мышцы выполнить какие-то действия.
Например, если вам холодно, то ваша кожа покрывается пупырышками

и вы начинаете дрожать. Если вам жарко, то, наоборот, кожа начинает
выделять пот, чтобы как-то охладить организм. И в том и в другом
случае вы не даете из своей головы осознанную команду. Кожа и
мышцы тут управляются не сознанием (мозгом), а своим нервным
центром.
Нервный центр — это как бы примитивный заменитель мозга. Он берет

на себя решение узких задач, чтобы освободить головной мозг от
лишней работы.
Какие еще бывают регистры учета
Повторим еще раз: ни один из рассмотренных нами обобщающих

документов не является обязательным. Некоторые компании вместо
мемориальных ордеров используют журналы-ордера, накопительные
ведомости и т. д.
На производственном предприятии может быть удобен один регистр, в
торговой компании — другой, а в сфере услуг — третий. Именно поэтому
законодатели и оставили вопрос о разработке этих документов на
усмотрение руководства.

последовательно отражаются в каждом из них. В чем польза от
шахматной ведомости
В наше время бухгалтерские регистры обычно заполняет компьютер —

автоматически. Достаточно, чтобы на нем была установлена хорошая
бухгалтерская программа. Представьте, что вы прямо в этой программе
заполнили первичный документ.
Что будет после этого? Компьютер обязательно спросит, сделать ли

бухгалтерскую проводку. Получив ответ «Да», он не только сделает
проводку в регистре, но и сразу же пересчитает баланс. Все это очень
удобно. Но каждый бухгалтер должен понимать и контролировать все
действия, которые производит за него ЭВМ. И при необходимости
находить и исправлять ошибки. Ведь ни одна программа не защищает
от них на 100 процентов!
Убедиться, что в проводках нет неточностей, нужно до того, как на их

основе будет составлена отчетность. В этом здорово помогают так
называемые вспомогательные регистры учета. Самые
распространенные из них — шахматная и оборотная ведомости.
Безусловно, многие бухгалтерские программы формируют в том числе и

эти регистры. Но мы сейчас предлагаем вам попрактиковаться в их
заполнении вручную.
Задачка 3
Оформите фрагмент шахматной ведомости, который относится к счету

51 «Расчетные счета». Бланк приведен ниже — вам надо заполнить в
нем поля, выделенные темно-серым. В строку с номером счета 51
впишите его дебетовые обороты в корреспонденции с кредитуемыми
счетами. А в столбец с номером счета 51 — кредитовые обороты в
корреспонденции с дебетуемыми счетами.
Для этого используйте данные мемориального ордера No 1 за 2013 год

(см. приложение 1 здесь>>). А также регистра систематической записи
из прошлой задачки (он есть в предыдущем подразделе книги).
Будьте внимательны: фрагмент ведомости включает в себя данные по

субсчетам (60/1, 60/2, 60/3 и 75/1). Не учитывайте их, считая итоговый
дебетовый и кредитовый обороты по счету. Суммируя обороты для
последней строки и столбца, берите данные только по синтетическим
счетам.
По какому принципу устроена шахматная ведомость
Важно
В шахматной ведомости дебетовые обороты группируются по строкам,

а кредитовые — по столбцам
Эта ведомость по виду похожа на шахматную доску. Чтобы ее

изготовить, большой лист бумаги расчерчивают на клетки. В самый
верхний ряд горизонтальных клеток вписывают номера всех счетов
бухучета, которые применяло предприятие. Эти же номера указывают в
клетках самого левого вертикального ряда — сверху вниз.
Далее система такая. Дебетовые вливания в каждый счет

группируются, а затем и суммируются по строкам таблицы. А все
перетекания из кредита счета в дебет других счетов — собираются и
складываются по ее столбцам.
Как составить ведомость, мы покажем на примере счета 51 «Расчетные

счета». В задачке, представленной выше, приведен фрагмент,
относящийся к этому счету. В ООО «СуперБлок» он корреспондировал
только с тремя счетами — 75 «Расчеты с учредителями», 60 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» и 62 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Поэтому в нашей сокращенной «шахматке» указаны
только эти счета. Для более полной картины счет 60 разбит на субсчета.
Их номера мы написали через дробь — 60/1, 60/2, 60/3. А для итогов по
счету отвели графу «Итого 60». То же самое со счетом 75 (у него есть
субсчет 75/1).
Что и как вписывают в шахматную ведомость
Загляните в мемориальный ордер (см. приложение 1 здесь>>) и регистр

к счету 51 «Расчетные счета» (см. в предыдущем подразделе книги).
Первая проводка с участием счета 51 «Расчетные счета»: Дебет 51
Кредит 75/1 — отражен долг по вкладу в уставный капитал на сумму 1
500 000 руб.
Найдите в левом вертикальном ряду число 51, а в верхнем

горизонтальном ряду — 75/1. В ту клетку, где они пересекаются друг с
другом, впишите число 1 500 000. И это же число — в соседнюю клетку
справа (столбец «Итого 75»). Если бы проводок между счетами 51 и
75/1 было несколько, мы указали бы здесь их общую сумму. То есть
общую сумму, которая перетекла из кредита счета 75/1 в дебет счета 51
в течение года.
Следующая проводка: Дебет 60/2 Кредит 51 — перечислен аванс по

договору поставки глины в сумме 50 000 руб. Ищем в верхнем
горизонтальном ряду таблицы кредитовую половинку счета 51. И в
левом вертикальном ряду дебетовую половинку первого субсчета счета
60 — 60/2. В клетку на их пересечении вписываем 50 000.
Между кредитом счета 60 и дебетом счета 51 есть еще одна проводка:

оплачены подрядчику принятые производственные работы на сумму 10
000 руб. Но здесь стоимость вытекает из третьего субсчета счета 60 —
субсчета 60/3. Поэтому мы запишем ее в отдельной клетке шахматной
ведомости.
Последняя проводка по счету 51: Дебет 51 Кредит 62 — на расчетный

счет поступила оплата от покупателя проданных ему кирпичей. Она
равна 80 000 руб. Эту сумму запишите на пересечении дебетовой строки
счета 51 и кредитового столбца счета 62.
Осталось подвести итоги. Сначала просуммируем обороты по

субсчетам счетов 60 и 75. Из кредита счета 51 в дебет счета 60 влилось
60 000 руб. (50 000 + 10 000). Эта сумма — для столбца «Итого 60». А
строка «Итого 75» — для общей суммы, перешедшей из кредита счета 75
в дебет счета 51. Она равна показателю по субсчету 75/1 — 1 500 000
руб.
Важно
Сумма оборотов по субсчетам одного синтетического счета равна

общему обороту по этому счету
Внимание! Считая итоговые обороты по счету 51, складывайте данные

только по синтетическим счетам. Общий дебетовый оборот по счету 51
равен 1 580 000 руб. (80 000 + 1 500 000). Это число — для строки
«ИТОГО по дебету». А общий кредитовый оборот этого счета — 60 000
руб. Это число — для столбца «ИТОГО по кредиту».
В нашем примере сальдо счета 51 «Расчетные счета» на начало месяца
было нулевым. Но каким бы оно ни было на практике, в подсчете
оборотов оно не участвует.
Каким образом шахматная ведомость помогает выявить ошибки
Общие обороты по счету из шахматной ведомости можно сравнить с

данными из других регистров. Мы сверимся с фрагментом регистра
систематической записи к счету 51 «Расчетные счета» (он приведен в
предыдущем подразделе книги). Посмотрите — в дебете счета 51 в этом
регистре тоже числятся две суммы — 1 500 000 и 80 000 (итого 1580 000
руб.). А общий кредитовый оборот равен 60 000 руб. (50 000 руб. + 10 000
руб.). Ошибки нет.
Если что-то не совпало, значит пропущена какая-то цифра. Найти

ошибку можно, еще раз сопоставив записи в «шахматке» с
мемориальным ордером или другим регистром.
Кстати, мы советуем вам не останавливаться на решении задачки,

приведенной в этом подразделе. Для закрепления материала составьте
полную шахматную ведомость для ООО «СуперБлок» — со всеми
счетами и субсчетами (результат для сверки есть в приложении 2
здесь>>.
В этом случае последнее, что нужно будет сделать, заполняя таблицу, —

перенести в ее самый нижний горизонтальный ряд обороты по дебету
всех счетов. И указать их сумму под наклонной черточкой в самой
нижней правой клетке. А над наклонной черточкой этой клетки вписать
общую сумму, которая вытекла из кредита всех счетов.
Так вот, эти суммы должны быть равны. Почему? Ответ прост. Сколько
стоимости вытекло из кредита счетов, столько же стоимости должно
влиться в дебет других счетов. Помните главное правило
бухгалтерского баланса? Активы всегда равны пассивам!

последовательно отражаются в каждом из них. Для чего нужна
оборотная ведомость
Классическая оборотная ведомость состоит из четырех столбцов:

наименование счета, сальдо на начало месяца (дебетовое и
кредитовое), обороты за месяц (дебетовый и кредитовый) и сальдо на
конец месяца (дебетовое и кредитовое).
Важно
Сумма оборотов по аналитическим счетам субсчета равна общему

обороту по этому субсчету
Эту ведомость обычно составляют по счетам синтетического учета. А

по счетам, которые имеют секции (то есть субсчета и аналитические
счета), делают отдельные таблицы. Сумма оборотов по аналитическим
счетам равна общему обороту по субсчету. А сумма оборотов по
субсчетам — оборотам по синтетическому счету.
В ООО «СуперБлок» было задействовано немного счетов и субсчетов.

Поэтому мы решили включить данные по субсчетам в общую таблицу.
Посмотрите на фрагмент шаблона оборотной ведомости ниже. В
первый столбец вписаны не только номера счетов, но и номера
субсчетов, которые использовало ООО «СуперБлок».
Задачка 4
Оформите фрагмент оборотной ведомости, который относится к счетам

51 «Расчетные счета» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Бланк приведен ниже — вам надо заполнить в нем поля, которые
выделены темно-серым. Для названных выше счетов укажите там
сальдо на начало года, дебетовый и кредитовый обороты за год и
сальдо на конец года.
Для этого используйте данные мемориального ордера No 1 за 2013 год

(см. приложение 1 здесь>>). А также составленного вами регистра
систематической записи (подробности о нем — в решении задачки из
предыдущего подраздела). Последнюю строку «ИТОГО» пока не
заполняйте.
Что помогает подсчитать оборотная ведомость
Как работать с «обороткой»? Мы вам покажем это на примере счета 51

«Расчетные счета». В столбец «Сальдо на начало месяца» надо вписать
сальдо, которое перешло на счет с прошлого месяца. В ноябре
отчетного года ООО «СуперБлок» еще не было зарегистрировано.
Поэтому на начало декабря сальдо по всем счетам является нулевым.
Значит, во всех клетках столбца «Сальдо на начало месяца» надо
проставить нули.
Теперь посмотрите в мемориальный ордер (см. приложение 1 здесь>>)

и регистр к счету 51 (см. решение задачки из предыдущего подраздела).
Оборот по кредиту этого счета за декабрь равен 60 000 руб. (50 000 + 10
000). А оборот по дебету счета 51 — 1 580 000 руб. (1 500 000 руб. + 80
000). Кстати, эти обороты есть и в шахматной ведомости. Сравните их с
«обороткой» — они должны совпасть.
Важно
Сальдо счета — это разница между его дебетовым и кредитовым

оборотами
Осталось подсчитать сальдо по счету 51 на конец месяца. И записать

результат в ведомость. Вы, конечно, помните, что сальдо счета — это
разница между дебетовым и кредитовым оборотами на этом счете.
Если дебетовый оборот больше кредитового, сальдо является
дебетовым. Это как раз наш случай. В учете ООО «СуперБлок» на счете
51 на конец декабря числится дебетовое сальдо, которое равно 1 520
000 руб. (1580 000 руб. – 60 000 руб.).
В задачке, представленной выше, приведен фрагмент ведомости,

который относится к двум счетам — 51 и 60. Обороты и сальдо по счету
60 и его субсчетам (60/1, 60/2 и 60/3) подсчитайте сами. Результат
сверьте с решением, которое приведено в конце этого подраздела.
На какие ошибки может указать оборотная ведомость
Итак, общий принцип заполнения «оборотки» вы поняли. Но мы

советуем вам на этом не останавливаться. А закрепить материал,
самостоятельно составить полную оборотную ведомость ООО
«СуперБлок». Включите в нее все счета и субсчета, которые применяло
это предприятие в 2013 году (образец для сверки — в приложении 3
здесь>>).
Обратите внимание на самую нижнюю строчку ведомости под

названием «ИТОГО». Подсчитывая значения для каждого столбца,
берите в расчет только данные по синтетическим счетам. Сальдо и
обороты по субсчетам не учитывайте.
Заполнив полную «оборотку», проверьте, соблюдаются ли три

равенства.
Важно
Если какая-то сумма вытекла из кредита одного счета, она обязательно

должна влиться в дебет другого счета
Здесь действует тот же самый закон сохранения энергии, о котором мы

уже говорили. Активы баланса всегда равны пассивам. Ни одна сумма,
вытекшая из кредита счета, не может потеряться по дороге. Она
обязательно должна влиться в дебет какого-то счета.
Если что-то не сошлось, то надо подумать и найти свою ошибку. Она

может быть как чисто арифметической, так и связанной с
неправильным переносом данных из одного регистра в другой. Ну и
конечно, вызванной неверной бухгалтерской проводкой.
Кстати, на основании оборотной ведомости очень удобно составлять

баланс и остальные формы бухгалтерской отчетности. К этому мы
сейчас и приступим.

последовательно Все ли вы отражаются знаете в каждом о первичных
из них.
документах и учетных регистрах
Продолжите фразу. Первичный документ, подтверждающий передачу

реализованного товара от продавца к покупателю, компания обязана
оформлять...
А. По форме товарной накладной ТОРГ-12, утвержденной

постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. No 132.
Б. По форме, утвержденной руководителем компании и содержащей

обязательные реквизиты, установленные в Федеральном законе «О
бухгалтерском учете».
В. В виде универсального передаточного документа, сочетающего
накладную и счет-фактуру (приведенного в письме ФНС России от 21
октября 2013 г. No ММВ-20-3/96 @).
Правильный ответ — Б. Большинство первичных документов компании

вправе оформлять по формам, утвержденным руководителем. Главное,
чтобы в них были обязательные реквизиты, установленные в статье 9
Закона «О бухгалтерском
учете». Подробности — в подразделе «Какой сигнал и куда передает

первичный документ».
Выберите из списка первичные документы, которые организация

обязана оформлять по унифицированным формам, утвержденным
Госкомстатом России.
А. Лимитно-заборная карта.
Б. Акт на списание основных средств.
В. Расходный кассовый ордер.
Г. Расчетно-платежная ведомость.
Д. Табель учета использования рабочего времени.
Правильный ответ — В и Г. Применять унифицированные формы

первичных документов требуют некоторые нормативные акты.
Например, Порядок ведения кассовых операций, который утвержден
Положением Банка России от 12 октября 2011 г. No 373-П. Подробности
— в подразделе «Какой сигнал и куда передает первичный документ».
Какой реквизит не является обязательным в первичном бухгалтерском

документе?
А. Дата составления документа.
Б. Название компании, составившей документ.
В. Содержание факта хозяйственной операции.

Г. Печать компании, составившей документ.
Д. Должности сотрудников, совершивших операцию и ответственных за

ее оформление.
Правильный ответ — Г. Печать компании, составившей документ, не

указана в списке обязательных реквизитов первичного бухгалтерского
документа, утвержденном в Законе «О бухгалтерском учете».
Подробности — в подразделе «Какой сигнал и куда передает первичный
документ».
Продолжите фразу. Российская компания обязана оформлять регистры

бухгалтерского учета...
А. По унифицированным формам, утвержденным постановлениями

Госкомстата России.
Б. По формам, рекомендованным Минфином России в приказах этого

ведомства.
В. По формам, утвержденным руководителем организации и

содержащим обязательные реквизиты, установленные в Федеральном
законе «О бухгалтерском учете».
Г. По формам, разработанным Федеральной налоговой службой России.
Правильный ответ — В. Формы регистров бухучета утверждает

руководитель организации. Они должны содержать обязательные
реквизиты, перечисленные в Законе «О бухгалтерском учете».
Подробности — в подразделе «Зачем нужны регистры бухгалтерского
учета и какими они бывают».
Какие реквизиты являются обязательными в регистре бухгалтерского

учета?
А. Название компании, составившей документ.
Б. Содержание факта хозяйственной деятельности.
В. Единица натурального измерения.
Г. Признаки группировки объектов бухучета.

Д. Должности сотрудников, ответственных за ведение регистра.
Правильный ответ — А, Г и Д. Содержание факта хозяйственной

деятельности и единица натурального измерения не являются
обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета.
Подробности — в подразделе «Зачем нужны регистры бухгалтерского
учета и какими они бывают».
Какие регистры бухгалтерского учета являются обязательными для

всех российских организаций?
А. Мемориальный ордер.
Б. Главная книга.
В. Шахматная ведомость.
Г. Оборотная ведомость.
Д. Наименования обязательных регистров бухучета законодательством

не установлены.
Правильный ответ — Д. Регистры бухучета, которые должна применять

организация, утверждает ее руководитель. В них должны быть
обязательные реквизиты, утвержденные в Законе «О бухгалтерском
учете». Подробности — в подразделе «Зачем нужны регистры
бухгалтерского учета и какими они бывают».
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ↓ Из предыдущего раздела вы поняли:

информация обо всем, что должно быть отражено в бухгалтерском
учете, сначала попадает в первичные документы. А потом переносится
оттуда во вторичные бухгалтерские документы — учетные регистры. Их
основная задача — обобщение, группировка и проверка информации.
Вступление
Проводя аналогию с нервной системой человека, мы сравнивали

первичные документы с чувствительными нервами. Они реагируют на
раздражитель и передают возникшие нервные сигналы в нервные
центры. Получив сгруппированные сведения, нервные центры не
только анализируют их, но и могут принимать отдельные решения и
отдавать команды на их выполнение. На предприятии роль нервных
центров по сути выполняет бухгалтерия. Однако она не обладает
полной свободой.

Что общего у бухгалтерской отчетности и головного мозга
Самую важную информацию нервные центры передают в высшую

инстанцию — головной мозг. Он может согласиться с решением
нервного центра. А может принять другое решение и отдать приказ на
его выполнение нервному центру или сразу мышцам.
Так же обстоят дела и в бухгалтерии. По основным финансовым

вопросам решения принимает головной мозг. То есть руководитель
компании или даже его собственники.
Важно
Бухгалтерская отчетность доносит до учредителей общую картину о

финансовом состоянии компании
Для этого собранную воедино информацию переносят из вторичных

бухгалтерских документов (учетных регистров) в третичные документы
— бухгалтерскую отчетность.
Отчетные документы можно сравнить с клетками мозга, которые

воссоздают общую
картину воспринятого нервной системой. На ее основании головной

мозг и делает окончательные выводы.

основная задача — обобщение, группировка и проверка информации. Из
чего состоит бухгалтерская отчетность
С главным отчетным документом вы уже знакомы. Это Бухгалтерский

баланс. Заполняя его в прошлый раз, вы познакомились со структурой
активов и пассивов. Бухгалтерские проводки и учетные регистры вы
тогда еще не изучили. Но теперь вы готовы оформить баланс на их
основании. Именно так и делают настоящие бухгалтеры.
К тому же пришло время поговорить и о других отчетных документах. В

паре с балансом всегда идет Отчет о финансовых результатах. Эти
документы оформляют как по итогам года, так и по итогам любого
установленного в компании отчетного периода. Подробности об
отчетном периоде, отчетном годе и отчетной дате — в подразделе «По
каким правилам живет бухгалтерский баланс».
Чем годовая отчетность отличается от промежуточной
Вообще обязательной является только годовая отчетность. Вопрос о

том, нужна ли компании отчетность за более короткие периоды, в
каждом случае решается отдельно.
Промежуточная отчетность нужна, если требование об этом прописано

в законодательстве, учредительных документах или в договоре с
контрагентом.
Например, это может быть кредитный договор с банком или

инвестиционный контракт. Кроме того, ее может потребовать
руководитель или собственник предприятия.
Что и когда надо прикладывать к Балансу и Отчету о финансовых

результатах
В годовую отчетность коммерческой организации помимо Баланса и

Отчета о финансовых результатах включают приложения к ним:
— Отчет об изменениях капитала;
— Отчет о движении денежных средств;
— Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых

результатах.
Правило
В годовую отчетность включают Бухгалтерский баланс, Отчет о

финансовых результатах и приложения к ним.
Компании, которые по закону должны проходить аудиторскую

проверку, также прикладывают к отчетности Аудиторское заключение.
Важно
Малые предприятия вправе составлять бухгалтерскую отчетность по

упрощенной форме
Перечень отчетных документов и требований к ним приведен в ПБУ

4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом
Минфина России от 6 июля 1999 г. No 43н). А сами бланки — в приказе
Минфина России от 2 июля 2010 г. No 66н.
Для компаний, которые относятся к малому бизнесу, предусмотрены
упрощенные формы отчетности. Критерии малого
предпринимательства можно найти в статье 4 Федерального закона от
24 июля 2007 г. No 209-ФЗ.

Куда и когда сдавать бухгалтерскую отчетность
Промежуточную отчетность (месячную, квартальную и т. п.) учредители

или акционеры могут потребовать в любое время. А контрагенты
(например, банки или инвесторы) — в сроки, которые указаны в
заключенных с ними договорах.
Годовую отчетность надо представлять в налоговую инспекцию,

участникам или акционерам компании, а также в территориальное
статистическое управление. На подготовку итогового баланса и
остальных форм дано три месяца после окончания отчетного года. То
есть крайний срок — 31 марта следующего года (включительно).
Правило
Годовую бухгалтерскую отчетность представляют собственникам

компании, налоговикам и в отделение статистики.
А еще годовой отчет утверждает общее собрание участников или

акционеров. В ООО оно должно пройти не позже чем через четыре
месяца после окончания года. В акционерном обществе — не позже чем
через шесть месяцев.
Важно
Все открытые акционерные общества обязаны публиковать годовую

бухгалтерскую отчетность в СМИ
В некоторых случаях годовую отчетность надо публиковать. Делать это

обязаны все открытые акционерные общества (ОАО). А также закрытые
акционерные общества и ООО, которые открыто размещают облигации
или другие эмиссионные ценные бумаги.

Какие общие правила важны при заполнении отчетности
В нашем практикуме для начинающих мы заполним вместе с вами

четыре основные формы отчетности: Бухгалтерский баланс, Отчет о
финансовых результатах, Отчет о движении капитала и Отчет о
движении денежных средств.
Скачайте бланки на сайте glavbukh.ru или e.glavbukh.ru (раздел

«Формы»), откройте или распечатайте их, и приступим. Оформлять
отчеты мы будем на примере уже знакомой вам компании ООО
«СуперБлок». Помните, вы составляли для нее проводки и записывали
их в мемориальный ордер No 1 (он есть в приложении 1 здесь>>)?
Помимо этого документа вам понадобится оборотная ведомость
предприятия за 2013 год (она есть в приложении 3 здесь>>).
В нашем условном примере производственное предприятие ООО

«СуперБлок» создано в декабре отчетного года. И все операции,
отраженные в мемориальном ордере и оборотной ведомости,
произошли в этом же месяце. А значит, они относятся ко всему
отчетному году.
Кстати, напомним. У компаний, зарегистрированных после 30 сентября,

есть право не составлять бухгалтерскую отчетность по итогам первого
неполного года. Но оно действует, только если учредители не против. В
целях практикума мы предположили, что учредитель ООО «СуперБлок»
потребовал первый баланс на ближайшее 31 декабря.
Как оформить заголовочную часть отчетов
Сведения для заглавных строк отчетности берут из документов,

которые должны быть у каждой организации на момент ее рождения.
Это Устав общества, свидетельства о госрегистрации и постановке на
налоговый учет и письмо из отделения статистики.
Вот данные для нашего предприятия (условные). Полное наименование

— общество с ограниченной ответственностью «СуперБлок», код по
ОКПО — 37972453, ИНН —
3664116876, вид экономической деятельности — производство прочих

неметаллических минеральных продуктов (код ОКВЭД — 26), код
ОКОПФ — 1 21 65, код ОКФС — 16. Местонахождение (адрес) — 394049, г.
Воронеж, ул. Елецкая, д. 18.
Внесите эти сведения в шапки форм сами. Напомним, что отчеты
заполняют либо в тысячах рублей (код по ОКЕИ — 384), либо в
миллионах рублей (код 385). Выбираем первый вариант и зачеркиваем
в шапках форм код 385.
Правило
Бухгалтерскую отчетность заполняют либо в тысячах, либо в миллионах

рублей.
О чем еще нельзя забывать, внося данные в отчеты
Важно
Строки отчетов, подаваемых в налоговую инспекцию и отделение

статистики, должны быть пронумерованы специальными кодами
Внимательно посмотрите на таблицы форм. Поля, в которых стоят

крестики, не заполняйте. А поля, для которых у компании нет значений,
прочеркивайте. Отрицательные показатели и те, которые надо
вычитать из других, вписывайте в скобках.
Строки отчетов, подаваемых в налоговую инспекцию и отделение

статистики, должны быть пронумерованы кодами, которые указаны в
приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. No 66н. В
ваших бланках они уже есть.
Для существенных показателей в отчеты добавляют дополнительные

строки. Что существенно, а что нет, каждая компания решает сама.
По общему правилу баланс и отчеты подписывают руководитель и

главный бухгалтер. Но руководитель может передать свои полномочия
другому сотруднику (например, своему заму). А еще бывает, что
гендиректор ведет бухучет самостоятельно, без главбуха. В этом случае
на бухгалтерской отчетности достаточно одной подписи.
В целях практикума считайте, что руководителем ООО «СуперБлок»

является А.В. Борисов. А за главного бухгалтера вы можете с полным
правом расписаться в ваших учебных отчетах сами. С некоторыми
другими нюансами мы познакомим вас в процессе заполнения
отчетных форм. Приступим же!

Бухгалтерский баланс
Задачка 1
Составьте баланс ООО «СуперБлок» по состоянию на 31 декабря 2013

года. Для этого возьмите свой бланк баланса с заполненной титульной
частью (данные для нее — в предыдущем подразделе). И перенесите
туда данные из оборотной ведомости за 2013 год (она есть в
приложении 3 здесь>>). Делайте это по правилам, которые приведены в
приложении 5 на здесь>>). Для подстраховки сверяйтесь с
мемориальным ордером (см. приложение 1 здесь>>) и схемой
бухгалтерских проводок (см. приложение 4 здесь>>). Скачать бланк
баланса можно на сайте glavbukh.ru или e.glavbukh.ru, раздел «Формы».
Решение — в приложении 9 здесь>>.
Как будет построена наша работа по заполнению Бухгалтерского

баланса? Еще раз напомним: его форма утверждена приказом Минфина
России от 2 июля 2010 г. No 66н. Вам уже известно, что баланс состоит
из двух частей: актива и пассива.
Эти части в свою очередь разбиты на строки. Помните, мы сравнивали

их с полочками на стеллаже? А синтетические бухгалтерские счета — с
большими бочками, которые расставлены на этих полочках. Напомним,
что синтетическими называют счета первого порядка, которые при
необходимости можно разбить на субсчета (счета второго порядка) и
аналитические счета (счета третьего порядка). Скажем, на счете 58
«Финансовые вложения» обычно выделяют субсчета для учета акций,
облигаций и займов.
Так вот, делая проводки на счетах, мы раскладываем стоимость

активов и пассивов по бочкам-счетам. А потом, когда отчетный период
заканчивается, начинаем их группировать. Сначала подсчитываем
общие суммы, которые накоплены по дебету и кредиту каждого счета, а
потом выводим сальдо этого счета. Это вы уже делали, заполняя
оборотную ведомость ООО «СуперБлок» за декабрь 2013 года (она есть
в приложении 3 здесь>>). Поскольку это был первый месяц в жизни
компании, эта ведомость совпадает с годовой.
Важно
Итог статьи — это сумма показателей соответствующих ей статей
Осталось подвести итоги по каждой статье баланса. Как это сделать?

Загляните в баланс-подсказку здесь>>. И найдите строку «Денежные
средства и денежные эквиваленты». На ней стоят пять бочек-счетов: —
50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Как узнать общее
значение строки? Конечно, сложить сальдо по этим счетам!
Как переносить стоимость со счетов в баланс
Заметим, что в некоторых случаях перед сложением нужна

корректировка. Например, сальдо счета 50 надо брать за исключением
остатка по субсчету «Денежные документы» (если он применялся). А
сальдо счета 55 «Специальные счета в банках» — за исключением сумм,
учтенных в составе финансовых вложений (если такие были).
С остальными строками баланса аналогично. Главное, чтобы под рукой

был регистр бухгалтерского учета с остатками по каждому счету на
конец отчетного периода.
А теперь самый главный вопрос. По каким правилам бочки-счета

распределяются по полочкам-статьям баланса? К сожалению, в
законодательстве четких инструкций нет. В Минфине России считают,
что главные бухгалтеры достаточно грамотны, чтобы самостоятельно
решить, какой счет на какую полочку поставить.
Но для начинающих бухгалтеров это сложная задача. Поэтому мы

подготовили для вас подсказку. Она приведена в приложении 5
здесь>>. В ней после названия каждой статьи баланса записаны номера
прикрепленных к ней счетов. А также даны пояснения, которые помогут
правильно перенести данные в главную отчетную
форму.
Первый раздел баланса — «Внеоборотные активы». Здесь отражают

имущество, которое не исчезает после каждого оборота средств. В
частности, нематериальные активы и основные средства. Предприятие
пользуется ими долго и списывает их постепенно. У ООО «СуперБлок»
внеоборотных активов пока нет. Поэтому мы перейдем к разделу II.
Где в активе отразить сырье, материалы и другие запасы
1. Раздел II «Оборотные активы». Статья 1210 «Запасы». Посмотрите в

баланс- подсказку (здесь>>). Именно в эту строку баланса надо
записать сальдо со счета 10 «Материалы» — 25 000 руб. Оно означает,
что на складе ООО «СуперБлок» лежит производственное сырье —
мешки с глиной, на покупку которых потрачена эта сумма.
Важно
Запасы — это не только материалы, но и товары, готовая продукция и
многое другое
Вы, наверное, помните, что строка «Запасы» — одна из самых

вместительных строк баланса. В нее переносят не только стоимость
материально-производственных запасов, хранящихся на складе, но и
стоимость незавершенного производства (сальдо счетов 20 «Основное
производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23
«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства»). Стоимость готовой, но еще не проданной собственной
продукции (сальдо счета 43 «Готовая продукция»). Стоимость товаров,
закупленных для перепродажи (сальдо счета 41 «Товары»). А также
товаров, отгруженных покупателю, но еще им не полученных (сальдо
счета 45 «Товары отгруженные»). И это далеко не весь список.
При желании показатель «Запасы» можно расшифровать. То есть

обособленно показать в балансе информацию о стоимости материалов,
готовой продукции и товаров, затратах в незавершенном производстве
и т. п. Для этого в баланс можно добавить дополнительные строки.
Например, такие: 1211 «Сырье и материалы»; 1212 «Готовая продукция
и товары для перепродажи»; 1213 «Затраты в незавершенном
производстве»; 1214 «Прочие запасы и затраты» и т. д.
Представлять в развернутом виде можно и любые другие статьи

баланса. Но мы предположим, что ООО «СуперБлок» этим правом не
воспользовалось. И запишем число 25 (то есть 25 000 руб.) со счета 10
«Материалы» строку «Запасы» с кодом 1210. На остальных счетах,
которые влияют на эту статью баланса, у нас нули.
Какая строка актива отведена для денежных средств
2. Раздел II «Оборотные активы». Статья 1250 «Денежные средства и

денежные эквиваленты». У нашего предприятия есть 1 520 000 руб. на
счете 51 «Расчетные счета». Сальдо других денежных счетов нулевые.
Это счета 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в
банках» и 57 «Переводы в пути».
Чтобы узнать общее значение строки 1250, складывают сальдо по

перечисленным выше денежным счетам (с небольшой
корректировкой). Мы же запишем сюда 1520 (то есть 1 520 000 руб. со
счета 51).
Других оборотных активов у нас нет, переходим к последней строке

раздела.
3. Раздел II «Оборотные активы». Статья «Итого по разделу II». Общая
сумма оборотных активов ООО «СуперБлок» — 1545 (25 + 1520). То есть
1545 000 руб.
4. Строка «Баланс». Это общий итог по активу баланса. Здесь тоже

ставим 1545.
Куда в пассиве записать данные об уставном капитале
1. Раздел III «Капитал и резервы». Статья 1310 «Уставный капитал

(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». Это самый
первый и самый главный пассив. Эта строка баланса просто не может
быть не заполнена. Ведь размер уставного капитала указывают при
создании компании. Если записи о нем в Уставе не будет, организацию
не зарегистрируют в едином государственном реестре юридических
лиц.
Правило
Данные об уставном капитале должны быть даже в нулевом балансе.
Напомним, что уставный капитал — это долг предприятия перед

учредителями. Он числится в кредите счета 80 «Уставный капитал».
Сальдо этого счета бывает только кредитовым. В ООО «Суперблок» оно
равно 1500 (то есть 1500 000 руб.). Перенесите его в строку 1310
баланса.
Какая строка баланса показывает финансовый результат
2. Раздел III «Капитал и резервы». Статья 1370 «Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)». Эта статья — для финансового
результата за отчетный год. Это либо чистая прибыль, которую еще не
направили на выплату дивидендов, либо убыток, в счет погашения
которого не зачислены какие-либо средства.
Важно
Нераспределенная прибыль — это прибыль, оставшаяся после

начисления налога, который компания платит из финансового
результата своей работы
ООО «СуперБлок» по итогам года получило прибыль — 45 000 руб. Но

учредитель еще не принял решение о ее распределении. Поэтому она
числится в кредите счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)». Подчеркнем — речь идет о прибыли, оставшейся после
начисления налога, который компания должна заплатить за счет
финансового результата своей работы. Записываем в строку 1370
число 45 (тыс. руб.).
Напомним, что данные о прибыли или убытке появляются на счете 84

только один раз в году — в последний день декабря. Поэтому
получается, что перенести их в баланс с этого счета можно, только
соТакже у нас был задействованставляя годовой баланс.
В промежуточных балансах по строке 1370 показывают сальдо счета 99

«Прибыли и убытки». Ведь в течение года финансовый результат
копится на этом счете. Разумеется, к нему прибавляют и сальдо по
счету 84 — оставшееся с прошлого года.
3. Раздел III. Статья «Итого по разделу III». Просуммировав все записи в

разделе III баланса, получаем 1545 (1500 + 45).
Где в балансе записывают долги компании
4. Данных для раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» у ООО

«СуперБлок» нет. Во всех строках этого раздела ставим прочерки.
И переходим к разделу V «Краткосрочные обязательства». Здесь нас

интересует статья 1520 «Кредиторская задолженность». Эта строка для
обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после
отчетной даты. Мы уже говорили, что кредиторка очень разнообразна. В
нее входят долги компании перед поставщиками и подрядчиками,
перед работниками, перед государством по налогам и сборам, перед
внебюджетными фондами по страховым взносам, перед учредителями
и т. д.
По этому перечню можно догадаться, на каких счетах надо искать

сальдо для строки 1520 баланса. Это прежде всего счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Важный нюанс: подсчитывая сальдо по счету 62,
полученные авансы надо брать за вычетом НДС.
Бухгалтерские проводки со счетами 60 и 62 в ООО «СуперБлок» были.

Но на 31 декабря отчетного года компания полностью рассчиталась со
своими поставщиками и подрядчиками — за покупку глины и за
изготовление кирпичей. Долгов перед покупателями тоже нет —
единственная проданная партия кирпичей благополучно перешла в
собственность приобретателя. Со счетов 60 и 62 переносить в баланс
нечего.
Важно
Пока прибыль не распределена, долга перед учредителями по выплате
дивидендов у компании нет
Также у нас был задействован счет 75 «Расчеты с учредителями». Но

только для того, чтобы учредитель внес свой вклад в уставный капитал.
Он это сделал в полной сумме, поэтому на 31 декабря отчетного года
сальдо на счете 75 нулевое. На эту дату решение о распределении
годовой прибыли учредитель ООО «СуперБлок» еще не принял. Поэтому
задолженности по выплате ему доходов у предприятия нет.
Общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности ООО

«СуперБлок» равна нулю. Ставим в строке 1520 прочерк. В других
статьях раздела V, а также в итоговой строке этого раздела — тоже
прочерки.
5. Строка «Баланс». Суммируем итоги всех разделов пассива и

получаем 1545 тыс. руб. (1545 + 0).

Отчет о финансовых результатах
Задачка 2
Составьте Отчет о финансовых результатах ООО «СуперБлок» за 2013

год. Для этого возьмите бланк этого отчета с заполненной титульной
частью (данные для нее — в подразделе «Куда и когда сдавать
бухгалтерскую отчетность»).
Прежде всего добавьте в него две дополнительные строки — 2111

(после строки 2110 «Выручка) и 2121 (после строки 2120
«Себестоимость продаж»).
Потом заполните отчет, перенося туда данные из оборотной ведомости

за 2013 год (она есть в приложении 3 здесь>>). Делайте это по
правилам, которые приведены в приложении 6 здесь>>. Для
подстраховки сверяйтесь с мемориальным ордером No 1 (здесь>>) и
схемой бухгалтерских проводок (здесь>>). Скачать форму отчета можно
на сайте e.glavbukh.ru, раздел «Формы». Решение — здесь>>.
Бухгалтерский баланс ограничен тем, что описывает состояние активов

и пассивов на определенную дату (например, 31 декабря). Но мы-то
знаем, что остатки на счетах меняются ежедневно. Поэтому Минфин
России и решил: надо запрашивать у предприятий расшифровку по тем
счетам, которые являются наиболее значимыми.
Отчет о финансовых результатах прямо поименован в законе «О

бухгалтерском учете». Но тут случился парадокс — бланка с таким
названием пока нет. В приказе Минфина России от 2 июля 2010 г. No
66н есть лишь форма Отчета о прибылях и убытках. Так что придется
брать эту форму и менять в ней заголовок — чиновники не против.
Важно
Отчет о финансовых операциях раскрывает информацию о том, как

сформировались прибыль или убыток
Зачем же нужен этот отчет? Судите сами. Он детально рассказывает о

том, как сформировались прибыль или убыток. Данные отчета
интересны не только собственникам компании, но и государству,
инвесторам и другим пользователям отчетности.
Кстати, их приводят не только за отчетный, но и за предыдущий год. Но

у ООО «СуперБлок» показателей за прошлый год нет. Ставим в
последнем столбце прочерки.
Что такое выручка и как отразить ее в отчете
1. Строка 2110 «Выручка». Выручка — это доходы от так называемых

обычных видов деятельности. То есть тех, которыми компания
занимается постоянно и ради которых она была создана. В частности,
это продажа продукции и товаров, выполнение работ и оказание услуг.
Полный перечень есть в ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Когда же можно считать, что предприятие заработало выручку?

Надеемся, вы помните — это вовсе не тот момент, когда поступили
деньги от заказчика. Выручка — это стоимость реализованного товара
(работы, услуги). А главное подтверждение реализации — это переход
права собственности (подробности — в ПБУ 9/99).
Для учета выручки на счете 90 «Продажи» предусмотрен специальный

субсчет с таким названием — «Выручка». Суммарный оборот по кредиту
этого субсчета и нужно записать в первую строку отчета! Только перед
этим из него надо вычесть обороты по дебету двух других субсчетов
счета 90 — «Налог на добавленную стоимость» и «Акцизы». То есть
годовая выручка должна быть показана без учета НДС и акцизов.
Посмотрите в оборотную ведомость ООО «СуперБлок» (здесь>>) и в

схему бухгалтерских проводок (здесь>>). Декабрьская (она же годовая)
выручка от продажи составила 80 000 рублей. НДС и акцизов начислено
не было. Значит, в первую строку отчета надо записать число 80 (тыс.
руб.). Не забывайте округлять!
А теперь еще одно правило из ПБУ 9/99. Сведения о каждом виде

дохода, который составляет не менее пяти процентов от всех доходов
организации, в отчете положено показывать обособленно. Для этого
после строки с кодом 2110 пишут «в том числе:» и вводят
дополнительные строки, например: 2111, 2112 и т. д.
У ООО «СуперБлок» был единственный вид выручки — от реализации

готовой продукции. Его доля во всех доходах предприятия — 100
процентов. Значит, расшифровывать виды выручки не обязательно. Но
мы это сделаем, чтобы показать общий принцип. Ошибки в любом
случае не будет. Впишите в строку 2111 после строки 2110 фразу «В том
числе: выручка от реализации готовой продукции». И поставьте в
столбце напротив 80 (тыс. руб.).
Как перенести в отчет данные о себестоимости продаж
2. Строка 2120 «Себестоимость продаж». Помните, на счете 90

«Продажи» есть специальный субсчет с таким названием? Так вот, в эту
строку отчета записывают общую сумму, которая влилась в дебет этого
субсчета с кредита счетов:
Важно
В строку «Себестоимость продаж» отчета записывают только прямые

расходы
— 20 «Основное производство»;
— 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
— 23 «Вспомогательные производства»;
— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
— 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
— 41 «Товары»;
— 43 «Готовая продукция»;
— 45 «Товары отгруженные».
Посмотрите в оборотную ведомость (здесь>>) и на схему бухгалтерских
проводок (здесь>>). И вспомните события декабря. В этом месяце (и во
всем году) ООО «СуперБлок» продало одну партию кирпичей.
Фактическая себестоимость их изготовления — 35 000 руб. Пока
готовые к продаже кирпичи лежали на складе, себестоимость
числилась в дебете счета 43 «Готовая продукция». А после отгрузки
покупателю мы списали ее с этого счета в дебет счета 90 субсчет
«Себестоимость продаж». Другие суммы на этот субсчет не поступали.
Поэтому вносим в строку 2120 число 35 (тыс. руб.).
Обратите внимание: это число надо указать в скобках — они уже

предусмотрены в форме отчета. Подводя итоги, показатель этой строки
мы будем вычитать.
Но это еще не все! Чуть выше мы расшифровали в отдельной строке

существенный вид доходов — реализацию готовой продукции. Так вот,
связанные с ними расходы тоже можно показать обособленно. Для
этого после строки 2120 в отчет надо добавить еще одну строку.
Присвойте ей код 2121. И запишите в ней: «В том числе: себестоимость
реализованной готовой продукции». Сумма здесь будет та же — 35.
Чем прибыль от продаж отличается от валовой прибыли
3. Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)». Это разница между

выручкой и себестоимостью продаж. То есть между строками 2110 и
2120 отчета. ООО «СуперБлок» получило прибыль, и она равна 45 (80 –
35) тыс. руб.
4. Строка 2210 «Коммерческие расходы». Эта строка — для расходов,

связанных со сбытом продукции: рекламных, погрузочно-разгрузочных
и т. д. Как правило, их группируют на счете 44 «Расходы на продажу». И
списывают на себестоимость продаж один раз в месяц. У нас таких
расходов не было — делаем прочерк.
5. Строка 2220 «Управленческие расходы». Это расходы

производственного предприятия, которые относятся ко всей его
деятельности в целом. Стоимость аренды административного офиса,
зарплата генерального директора и бухгалтерии и
т. д. Как правило, такие расходы собирают на счете 26

«Общехозяйственные расходы». А в конце каждого месяца списывают с
этого счета одним из двух способов.
Либо относят на другие производственные счета — 20 «Основное

производство», 23 «Вспомогательные производства» или 29
«Обслуживающие производства и хозяйства». Либо сразу включают в
себестоимость продаж.
Строка 2220 нужна при втором варианте учета. В ней указывают

дебетовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость
продаж» в корреспонденции со счетом 26. Опять же в круглых скобках!
Мы поставим здесь прочерк.
6. Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж». Вы заметили, что слово

«прибыль» упоминается в отчете неоднократно? И каждый раз — в
составе разных терминов! Что же имеется в виду на этот раз?
Оказывается, сальдо счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»! То
самое, которое в конце каждого месяца переносят на счет 99 «Прибыли
и убытки». Оно равно разнице между строкой 2100 и строками 2210 и
2220 отчета. В ООО «СуперБлок» оно составляет 45 (80 – 35) тыс. руб.
Какие еще доходы и расходы влияют на прибыль или убыток
7. Строки 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320

«Проценты к получению», 2330 «Проценты к уплате», 2340 «Прочие
доходы» и 2350 «Прочие расходы». Все эти строки связаны со счетом 91
«Прочие доходы и расходы».
На нем учитывают доходы и расходы, которые не имеют отношения к

основным видам деятельности. У ООО «СуперБлок» их не было —
ставим во всех вышеперечисленных строках прочерки.
Где указать прибыль (убыток) до налогообложения
8. Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Показатель

для этой строки надо рассчитать самостоятельно. Вы уже знаете:
цифры в скобках — вычитают, а без скобок — суммируют. Формула
расчета такая:
В примере с ООО «СуперБлок» прибыль до налогообложения равна

прибыли от продаж (строка 2200). Впишите в строку 2300 число 45 (тыс.
руб.).
Какие строки заполняют только плательщики налога на прибыль
9. Строка 2410 «Текущий налог на прибыль». Ее заполняют только те,

кто платит налог на прибыль. Подробности — в приложении 6 здесь>>.
В нашем условном примере ООО «СуперБлок» не платит налог на

прибыль, а вместо этого платит налог при упрощенной системе. Ставим
в строке 2410 прочерк.
10. Строки 2421 «в том числе постоянные налоговые обязательства
(активы)», 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» и
2450 «Изменение отложенных налоговых активов». Все это тоже только
для плательщиков налога на прибыль. Причем тех, кто применяет ПБУ
18/02. То есть использует в бухучете счета 09, 77 и соответствующие
субсчета на счете 99 «Прибыли и убытки». Ставим здесь прочерки.
Куда записывают свой налог спецрежимники
Важно
Компании на упрощенке указывают свой налог в строке «Прочее»
11. Строка 2460 «Прочее». В последующих отчетах ООО «СуперБлок»

будет указывать здесь налог, начисленный к уплате в бюджет в связи с
применением упрощенной системы налогообложения. Но так как
предприятие зарегистрировано в декабре, платить этот налог по итогам
первого неполного года не надо. Ставим прочерк.
А вообще эта строка — для любых оборотов по счету 99 «Прибыли и

убытки», которые не нашли отражения в предыдущих строках отчета.
Например, в ней показывают суммы начисленных штрафов по налогам
и сборам.
Как рассчитать чистую прибыль (убыток)
12. Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)». Это итоговый показатель

прибыли, который надо рассчитать, заполняя отчет. Формула здесь
проста:
Полученный показатель — это та сумма, которая в конце года

перетекает со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
ООО «СуперБлок» получило чистую прибыль — 45 000 руб. Впишите это

число в строку 2400 отчета.
13. Раздел «Справочно». Посмотрите, для чего он нужен, в приложении

6 здесь>>. Например, в этом разделе указывают результат от
переоценки внеоборотных активов (строка 2510). А также результат от
прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного
периода (строка 2520). У ООО «СуперБлок» данных для этого раздела
нет, поставьте во всех строках прочерки.

Отчет об изменениях капитала
Задачка 3
Составьте Отчет об изменениях капитала ООО «СуперБлок» за 2013 год.

Для этого возьмите бланк этого отчета с заполненной титульной
частью (данные для нее — в подразделе «Какие общие правила важны
при заполнении отчетности»).
Заполните отчет, перенося туда данные из оборотной ведомости за

2013 год (она есть в приложении 3 здесь>>). Делайте это по правилам,
которые приведены в приложении 7 здесь>>. Для подстраховки
сверяйтесь с мемориальным ордером No 1 (см. здесь>>) и схемой
бухгалтерских проводок (см. здесь>>). Скачать форму отчета можно на
сайтах glavbukh.ru или e.glavbukh.ru, раздел «Формы». Решение — в
Приложении 12 здесь>>.
Отчет об изменениях капитала — это расшифровка еще одного важного

показателя, о котором хотят знать пользователи бухгалтерской
отчетности.
Важно
Размер капитала компании контролируют не только собственники, но и

госудрство
Капитал предприятия — это основа, на которой держится весь бизнес.

Он является источником развития, он же обеспечивает возврат долгов
и многое другое. Если размер капитала значительно снижается — это
говорит о том, что дела идут плохо. Компания находится в кризисном
состоянии, она становится зависимой от внешних заимствований.
Напомним, что отчет об изменениях капитала включают только в

годовую бухгалтерскую отчетность. Его форма состоит из трех
разделов.
Где показать данные о формировании уставного капитала
1. Раздел «1. Движение капитала». Он начинается с данных о величине

капитала на 31 декабря позапрошлого года. После этого идут
показатели за прошлый год, и только в конце — за отчетный. ООО
«СуперБлок» — молодое предприятие, созданное в 2013 году. Поэтому
данных за 2012 год, а тем более за 2011 год, у нас нет. Ставим в строках
3100–3200 прочерки. И переходим к отчетному 2013 году.
Самый главный капитал — уставный. Под него отведен третий столбец

таблицы. В нем нам надо заполнить только строку 3300 «Величина
капитала на 31 декабря 2013 г.».
Размер уставного капитала отражают на счете 80. Уставный капитал

ООО «СуперБлок» был сформирован в 2013 году — в день, когда
компания была официально зарегистрирована в ЕГРЮЛ (едином
госреестре юрлиц). При этом была сделана проводка по дебету счета 75
субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и
кредиту счета 80 «Уставный капитал» на сумму 1500 000 руб. Значит,
вносим в третий столбец строки 3300 число 1500 (тыс. руб.).
В остальных строках столбца «Уставный капитал» ставим прочерки.

Ведь ни увеличения, ни уменьшения уставного капитала в течение года
не было.
Обороты по счетам 81 «Собственные акции (доли)», 83 «Добавочный

капитал» и 82 «Резервный капитал» у ООО «СуперБлок» тоже не
зафиксированы. Поэтому все строки столбцов 4, 5 и 6 тоже
прочеркиваем.
Почему нераспределенная прибыль увеличивает капитал
Раздел 1. Столбец 7 строки 3310 — «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)». Она тоже относится к капиталу. Посмотрите в
План счетов (он есть на сайтах glavbukh.ru и e.glavbukh.ru, раздел
«Правовые формы»). Одноименный бухгалтерский счет 84 входит в
раздел VII «Капитал».
По итогам года ООО «СуперБлок» получило чистую прибыль — 45 000

руб. Она пришла в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» со сче- та 99 «Прибыли и убытки».
Запишите число 45 (тыс. руб.) в строки 3310 «Увеличение капитала —

всего:» и 3311 «в том числе: чистая прибыль» столбца 7. Других
проводок из кредита счета 84 не было. Ставим в строках 3312 — 3316
столбца 7 прочерки.
Важно
Согласно Плану счетов, нераспределенная прибыль — это капитал

Теперь итоговая графа строки 3310 «Увеличение капитала — всего»
(последний столбец). Сюда записывают общую сумму, на которую
вырос весь капитал в отчетном году. У нас она равна 45 (тыс. руб.). Это
сумма полученной по итогам года нераспределенной прибыли (45 тыс.
руб.).
В строке 3320 «Уменьшение капитала — всего» и строках 3321 -3327

столбца 7 записывать нечего — ставим прочерки.
Какие изменения капитала не влияют на его сумму
Раздел 1. Строки 3330 «Изменение добавочного капитала» и 3340

«Изменение резервного капитала» — для случаев, когда поменялась
структура капитала, а не его величина. Например, компания
сформировала резервный фонд за счет чистой прибыли или направила
на его пополнение часть добавочного капитала.
У ООО «СуперБлок» бухгалтерских проводок с участием счетов 82

«Резервный капитал» и 83 «Добавочный капитал» не было. Поэтому
ставим здесь прочерки.
Подведем итоги первого раздела отчета. Для этого есть строка 3300
«Величина капитала на 31 декабря 20__ г.». У нас это 31 декабря 2013
года. В столбце «Уставный капитал» этой строки уже стоит 1500 (тыс.
руб.).
В столбец «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки

3300 впишите число 45 (тыс. руб.). А в столбец «Итого» — сумму
столбцов строки 3300 — 1545 (тыс. руб.).
Как изменения в учетной политике влияют на капитал
Раздел 2. «Корректировки в связи с изменением учетной политики и

исправлением ошибок». Этот раздел для данных за два года: прошлый
и позапрошлый. ООО «СуперБлок» в 2012 и 2011 годах еще не работало,
поэтому тут у нас будут стоять прочерки.
А вообще этот подраздел может понадобиться, например, если

компания перешла на новый способ бухгалтерского учета. Скажем,
поменяла метод начисления амортизации основных средств. В этом
случае надо представить, что новый метод использовался давно. И
пересчитать остатки на счете 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» за прошлые два года с учетом этого. Это нужно
для того, чтобы показатели отчетного года и предыдущих лет можно
было сравнить друг с другом.
Где взять формулу расчета чистых активов
Раздел 3 «Чистые активы». Здесь приводят сведения о величине

чистых активов по состоянию на 31 декабря отчетного года и двух
прошлых лет. Порядок оценки чистых активов утвержден только для
акционерных обществ — приказом Минфина России от 29 января 2003 г.
No 10н и ФКЦБ No 03–6/пз. Но им могут пользоваться и общества с
ограниченной ответственностью.
Формула расчета проста. Из некоторых активов баланса вычитаются

некоторые пассивы. В балансе ООО «СуперБлок» есть два принимаемых
к расчету актива: «Запасы» (строка 1210) — 25 (тыс. руб.) и «Денежные
средства» (строка 1250) — 1520 (тыс. руб.). Влияющих на расчет
пассивов нет. Поэтому получается, что чистые активы компании равны
1545 (25 + 1520) тыс. руб. Отразите эту сумму в разделе 3 отчета.

Отчет о движении денежных средств
Задачка 4
Составьте Отчет о движении денежных средств ООО «СуперБлок» за

2013 год. Для этого возьмите бланк этого отчета с заполненной
титульной частью (данные для нее — в подразделе «Какие общие
правила важны при заполнении отчетности»).
Заполните отчет, перенося туда данные из оборотной ведомости

предприятия за 2013 год (она есть в приложении 3 здесь>>). Делайте
это по правилам, которые приведены в приложении 8 здесь>>. Для
подстраховки сверяйтесь с мемориальным ордером No 1 (здесь>>) и
схемой бухгалтерских проводок (здесь>>).
Скачать форму отчета можно на сайте glavbukh.ru и e.glavbukh.ru в

разделе «Формы». Решение задачки — в приложении 11 здесь>>.
Что мы знаем о движении денег в компании из предыдущих форм

отчетности? Практически ничего, информация крайне скупа. Лишь
Бухгалтерский баланс по одной из своих строк показывает суммарное
сальдо по «денежным счетам». Вот, пожалуй, и все.
Отчет о движении денежных средств — это как раз пояснение к строке

баланса 1250
«Денежные средства и денежные эквиваленты». Его заполняют на
основании данных об оборотах по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные
счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57
«Переводы в пути» и т. д. Подробности переноса остатков по этим
счетам в форму отчета — в приложении 8 здесь>>.
Важный момент. Отражать в отчете надо только те платежи и

поступления, которые влияют на общую сумму денег и их эквивалентов.
Различные изменения в их структуре нас не интересуют. В частности, в
отчете не нужны сведения о снятии наличных со счета в банке или
переводе денег с одного счета предприятия на другой.
Подробные разъяснения о заполнении Отчета о движении денежных

средств есть в ПБУ 23/2011 (утверждено приказом Минфина России от
2 февраля 2011 г. No 11н).
Данных за предыдущий год у ООО «СуперБлок» нет. Поставьте в

последнем столбце отчета прочерки, и приступим к показателям
отчетного года.
Какие денежные потоки считаются текущими
Важно
Текущие денежные потоки связаны с основной деятельностью

компании
Раздел 1. «Денежные потоки от текущих операций». В строке 4110

записывают общую сумму поступлений, связанных с основной
деятельностью компании. А ниже ее расшифровывают. Строка 4111 —
для сумм, полученных от продажи товаров, работ и услуг, строка 4112 —
для арендных, лицензионных и других подобных платежей.
В учете ООО «СуперБлок» был задействован один денежный счет — 51

«Расчетные счета». На него поступила одна сумма, связанная с текущей
деятельностью. Это оплата покупателем проданной ему партии
кирпичей — 80 000 руб. (без НДС). Вписываем 80 (тыс. руб.) в строку
4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг». И эту же сумму —
в строку 4110 «Поступления — всего».
Теперь о платежах, которые ушли с расчетного счета ООО «СуперБлок».

Их было всего два. Аванс по договору поставки глины — 50 000 руб. И
оплата подрядчику за выполненные работы — 10 000 руб.
Эти суммы относятся к строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за
сырье, материалы, работы, услуги». Вписываем сюда 60 (50 10) тыс. руб.
И эту же сумму — в строку 4120 «Платежи — всего».
Наконец, подводим итоги. Из общей суммы поступлений от основного

бизнеса компании надо вычесть все связанные с ним платежи. И
внести результат в строку
4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций». Получается 20

(80 — 60) тыс. руб.
Бывает, что потоки денег связаны не с самой компанией, а с ее

контрагентами. Например, посредник получил деньги от покупателя и
перечислил их продавцу (за вычетом комиссионных). Такие денежные
потоки в отчете показывают свернуто- то есть сразу в виде сальдо.
Положительное сальдо записывают в строку 4119 «прочие
поступления», а отрицательное — в строку 4129 «прочие платежи».
Правило
Денежные потоки, проходящие через компанию транзитом,

показывают в отчете свернуто.
Так же поступают и с НДС. Поступления тут — это налог, включенный в

принятые от покупателей платежи, и полученное из бюджета
возмещение. А платежи — это налог, вошедший в расчеты за товары
(работы, услуги), и налог, уплаченный в бюджет. У ООО «СуперБлок»
таких поступлений и платежей не было.
В чем особенность денежных потоков от инвестиционных операций
Важно
Инвестировать деньги можно, например в основные средства или

акции других предприятий
Раздел 2. «Денежные потоки от инвестиционных операций». Сюда

записывают, например, платежи и поступления, связанные с продажей
или покупкой основных средств, нематериальных активов, акций других
предприятий и т. д. Другие примеры есть в самой форме отчета и в ПБУ
23/2011.
У ООО «СуперБлок» денежных потоков от инвестиционных операций не

было. Значит, во всех строках раздела 2 надо поставить прочерки.
Что относится к финансовым денежным потокам

Раздел 3. «Денежные потоки от финансовых операций». Здесь
записывают полученные и возвращенные кредиты и займы.
Поступления и платежи по векселям. А также денежные вклады
собственников (участников компании).
В отчетном году учредитель ООО «СуперБлок» внес в счет вклада в

уставный капитал 1 500 000 руб. Впишите 1500 (тыс. руб.) сначала в
строку 4312 отчета. А потом в итоговую строку 4310 «Поступления —
всего». Ведь других финансовых операций у предприятия не было.
Платежи по финансовым операциям тоже не зафиксированы. Поэтому

в строках 4320–4329 Отчета о движении денежных средств ставим
прочерки.
В строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» —

опять же 1500 (тыс. руб.). Это разница между поступлениями и
платежами.
Теперь общие итоги по отчету. Сальдо денежных потоков за отчетный

период считают по такой формуле:
Подставьте в эту формулу показатели ООО «СуперБлок». Выходит 1520

(20 + 1500) тыс. руб. Впишите это число в строку 4400 отчета.
В строке 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на

начало отчетного периода» ставим прочерк. Ведь в начале года никаких
денег у ООО «СуперБлок» не было.
В строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на

конец отчетного периода» получается 1520 (тыс. руб.).

основная Все ли задача вы — обобщение, знаете группировка о
бухгалтерской
и проверка информации.
отчетности
Кому любая российская организация обязательно должна

представлять годовую бухгалтерскую отчетность?
А. Участникам (акционерам) общества.
Б. Органу государственной статистики.
В. Пенсионному фонду РФ.
Г. Фонду социального страхования РФ.
Д. Налоговой инспекции.
Правильный ответ — А, Б и Д. Организации обязательно представляют

годовую бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию, участникам
или акционерам общества, а также в отделение статистики.
Подробности — в подразделе «Куда и когда сдавать бухгалтерскую
отчетность».
Продолжите фразу. Формы Бухгалтерского баланса, Отчета о

финансовых результатах, Отчета об изменениях капитала и Отчета о
движении денежных средств, утвержденные Минфином России...
А. ...Не подлежат изменению и применяются в том виде, в котором они

приведены в соответствующем приказе этого ведомства.
Б. ... При необходимости могут быть детализированы по статьям

отчетов.
В. ... Являются рекомендованными и могут быть полностью изменены.
Г. ... Не применяются малыми предприятиями.
Д. ... Не применяются микропредприятиями.
Правильный ответ — Б. Компании сами определяют детализацию

показателей по статьям перечисленных в вопросе форм бухгалтерской
отчетности (п. 3приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. No 66н).
Подробности — в подразделе «Какие общие правила важны при
заполнении отчетности».
Общество с ограниченной ответственностью было зарегистрировано в

июне с уставным капиталом 100 000 руб. По состоянию на 31 декабря
оплачено 60 процентов уставного капитала. Какую сумму в годовом
бухгалтерском балансе следует указать по строке 1310 «Уставный
капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»?
А. 40 000 руб.
Б. 60 000 руб.
В. 100 000 руб.
Г. 140 000 руб.
Д. 160 000 руб.
Правильный ответ — В. По этой строке показывают сальдо по счету 80

«Уставный капитал». То есть размер уставного капитала,
зафиксированного в учредительных документах организации.
Подробности — в подразделе «Бухгалтерский баланс».
Данные какого бухгалтерского счета не нужны для заполнения Отчета о

финансовых результатах?
А. 90 «Продажи».
Б. 99 «Прибыли и убытки».
В. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Г. 44 «Расходы на продажу».
Д. 26 «Общехозяйственные расходы».
Правильный ответ — В. Отчет о финансовых результатах показывает,

как формировалась годовая прибыль без использования данных по
счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Подробности — в подразделе «Отчет о финансовых результатах».
В какой из перечисленных форм бухгалтерской отчетности отражают

корректировки показателей бухгалтерского учета, внесенные в связи с
изменением учетной политики?
А. Отчет о финансовых результатах.

Б. Отчет об изменениях капитала.
. В Отчет о движении денежных средств.
Г. Бухгалтерский баланс.
Правильный ответ — Б. В Отчете об изменениях капитала для этого

предусмотрен специальный раздел — «Корректировки в связи с
изменением учетной политики и исправлением ошибок». Подробности
— в подразделе «Отчет об изменениях капитала».
В каких формах бухгалтерской отчетности приводятся данные учета

компании в отрезке трех лет?
А. Бухгалтерский баланс.
Б. Отчет о финансовых результатах.
В. Отчет об изменениях капитала.
Г. Отчет о движении денежных средств.
Правильный ответ — А и В. В Бухгалтерском балансе и Отчете об

изменениях капитала приводятся данные за три года. Подробности — в
подразделах «Бухгалтерский баланс» и «Отчет об изменениях
капитала».
Какую из операций, приведенных ниже, не нужно отражать в Отчете о

движении денежных средств?
А. Поступление в кассу наличной выручки от продажи продукции.
Б. Уплата в бюджет налога на прибыль.
В. Перечисление денег с одного банковского счета организации на

другой.
Г. Оплата подрядчику за выполненные работы или оказанные услуги с

расчетного счета компании.
Д. Поступление денег на валютный счет от иностранного покупателя.
Правильный ответ — В. В Отчете о движении денежных средств

отражают только те платежи и поступления, которые уменьшают или
увеличивают общую сумму денег и их эквивалентов. Подробности — в
подразделе «Отчет о движении денежных средств».

Бухучет для чайников

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Бухучет для чайников

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Книга «Бухучет для начинающих»

Закон сохранения энергии и двойная запись

Кто и зачем изобрел бухгалтерский учет Почему бухгалтеры учитывают

Активы, пассивы и их баланс

Вступление По каким правилам живет бухгалтерский баланс Что такое

Дебет, кредит, бухгалтерские счета и проводки

Что такое бочки-счета и из чего они состоят Как перенести стоимость

Как подсчитывать, что заработали Как налог на прибыль чувствует себя

Первичные документы и учетные регистры

Что общего у бухучета и нервной системы Какой сигнал и куда передает

Вступление Что общего у бухгалтерской отчетности и головного мозга

ЗАКОН СОХРАНЕНИЯ ЭНЕРГИИ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ ↓ Давным-давно...

Родоначальником бухучета и двойной проводки принято считать

Бухгалтерский учет нужен для контроля за финансами компании, их

Бухучет же изобрели сугубо добровольно, без всякого принуждения

Один итальянский купец занимался продажей вина. И каждый раз,

Однажды к нему в гости приехал сын, получивший хорошее

человек решил придумать для отца такую форму и способ

ЗАКОН СОХРАНЕНИЯ ЭНЕРГИИ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ ↓ Давным-давно...

Изобретатель обратил внимание на тот факт, что разное имущество

Что должен измерять бухгалтерский учет

И вот тогда в голове изобретателя рождается гениальная мысль.

Изобретатель знал, что в мире действуют законы сохранения энергии.

Связана ли стоимость с законами мироздания

Доказать, что стоимость — это разновидность энергии, довольно легко.

ЗАКОН СОХРАНЕНИЯ ЭНЕРГИИ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ ↓ Давным-давно...

Как это правило соблюдалось в учетных записях купца? Никак.

Почему стоимость не возникает и не пропадает просто так

Если бы такие разрывы происходили один-два раза в год, путаницы не

Изобретатель размышлял над этим вопросом так. С одной стороны,

Есть ли связь между приходом и расходом имущества

«У медали обязательно должны быть две стороны. И у любого события

...Предположим, ты отдаешь и списываешь какое-то имущество. В этот

ЗАКОН СОХРАНЕНИЯ ЭНЕРГИИ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ ↓ Давным-давно...

Как же в бухгалтерском учете одновременно отразить обе стороны

Какими активными бывают активы

Активы — это все принадлежащие компании материальные и

Допустим, вы обладаете какими-то важными и полезными знаниями —

Что пассивного в пассивах предприятия

Ну, а если вы регулярно занимаете деньги и у вас накопилась целая

Каждое предприятие (организация) тоже имеет свои активы и свои

Пассивы — это долги компании. Они являются источниками для

С какой стати бухгалтерскую запись назвали двойной

Теперь представьте, что вы заняли у соседки Маши 100 руб. и положили

Но одновременно у вас возник долг перед Машей. Вот этот долг вы и

Как видите, одну и ту же сумму мы записали два раза. На бухгалтерском

Чему равна сумма активов и пассивов

Забежим немного вперед и озвучим главный принцип любого

Сумма активов предприятия всегда (!) должна совпадать с суммой его

Ведь стоимость всегда сохраняется. Она не может исчезнуть в никуда и

Конечно, документ, который мы с вами только что нарисовали, имеет ну

Поэтому все бухгалтеры в России пользуются формой бухгалтерского

АКТИВЫ, ПАССИВЫ И ИХ БАЛАНС ↓ Вы уже узнали о том, зачем нужен

Почему мы начали именно с этого? Да потому, что бухгалтерский

Ну, а сейчас — вперед, к освоению бухучета!

АКТИВЫ, ПАССИВЫ И ИХ БАЛАНС ↓ Вы уже узнали о том, зачем нужен

Прежде всего положите перед собой бланк бухгалтерского баланса. Его

Какие полочки-статьи есть в балансе

В левую половинку баланса записывают активы предприятия, а в

Однако если вы, как бухгалтер, станете перечислять в балансе все

Вот именно поэтому уже давным-давно бухгалтеры разбили все активы

На полке под названием «ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА» разместятся и те

Для чего нужны повторяющиеся статьи баланса

Заметьте: в балансе могут встречаться статьи с одинаковыми