Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
В. В. Гурин, Е. А. Прищенко,
Л. А. Мезенцева, А. А. Буданаева
Учебное пособие
Новосибирск
2014
УДК 657(075)
ББК У052.2я73-1
Т338
Гурин, В. В.
Т338 Теория бухгалтерского учета : учеб. пособие / В. В. Гурин, Е. А. Прищенко, Л. А Мезенцева.,
А. А. Буданаева ; Новосиб. гос. ун-т. – Новосибирск : РИЦ НГУ, 2014. – 132 с.
УДК 657(075)
ББК У052.2я73-1
© Новосибирский государственный
университет, 2014
© В. В. Гурин, Е. А. Прищенко,
Л. А. Мезенцева, А. А. Буданаева, 2014
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ..........................................................................................................................................................5
Глава 1. Бухгалтерский учет, его роль и задачи...........................................................................................7
1.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета.....................................................7
1.2. Определение и основные задачи бухгалтерского учета.............................................................11
1.3. Организация бухгалтерского учета, принципы и требования, предъявляемые к его
ведению.........................................................................................................................................14
1.4. Виды учета. Учетные измерители...............................................................................................17
1.5. Этапы учетного процесса............................................................................................................22
1.6. Права и обязанности главных бухгалтеров................................................................................22
Вопросы для самопроверки................................................................................................................24
Глава 2. ПРЕДМЕТ и метод бухгалтерского учета....................................................................................25
2.1. Предмет бухгалтерского учета....................................................................................................25
2.2. Кругооборот финансовых ресурсов............................................................................................32
2.3. Метод бухгалтерского учета........................................................................................................33
Вопросы для самопроверки................................................................................................................34
Глава 3. Бухгалтерский баланс......................................................................................................................35
3.1. Бухгалтерский баланс..................................................................................................................35
3.2. Влияние фактов хозяйственной жизни на бухгалтерский баланс.............................................38
Вопросы для самопроверки................................................................................................................39
Глава 4. Счета бухгалтерского учета............................................................................................................40
4.1. Строение счета.............................................................................................................................40
4.2. Активные и пассивные счета.......................................................................................................40
4.3. Синтетические и аналитические счета.......................................................................................42
4.4. Метод двойной записи.................................................................................................................42
4.5. Оборотные ведомости..................................................................................................................43
4.6. Основы классификации счетов....................................................................................................44
4.7. План счетов бухгалтерского учета..............................................................................................51
Вопросы для самопроверки................................................................................................................57
Глава 5. Документирование хозяйственных операций..............................................................................59
5.1. Значение документации в бухгалтерском учете.........................................................................59
5.2. Классификация бухгалтерских документов...............................................................................59
5.3. Первичные учетные документы..................................................................................................61
5.4. Понятие документооборота.........................................................................................................63
5.5. Право подписи первичных документов......................................................................................64
5.6. Правила проверки первичных документов и исправления ошибок в них..............................65
5.7. Порядок хранения бухгалтерских документов..........................................................................66
Вопросы для самопроверки................................................................................................................67
Глава 6. Техника и формы бухгалтерского учета.......................................................................................68
6.1. Учетные регистры........................................................................................................................68
6.2. Формы бухгалтерского учета.......................................................................................................70
Вопросы для самопроверки................................................................................................................79
глава 7. Оценка имущества и обязательств. Калькуляция......................................................................80
7.1. Оценка имущества и обязательств..............................................................................................80
7.2. Виды калькуляций. Понятие себестоимости..............................................................................81
7.3. Группировка затрат на производство..........................................................................................82
Вопросы для самопроверки................................................................................................................84
Глава 8. Инвентаризация................................................................................................................................85
8.1. Цели, порядок и сроки проведения инвентаризации.................................................................85
8.2. Общие правила проведения инвентаризации.............................................................................86
8.3. Инвентаризация товарно-материальных ценностей..................................................................88
8.4. Учет результатов инвентаризации..............................................................................................89
Вопросы для самопроверки................................................................................................................91
Глава 9. Бухгалтерская отчетность...............................................................................................................92
9.1. Бухгалтерская отчетность............................................................................................................92
Вопросы для самопроверки................................................................................................................95
Глава 10. Учетная политика организации...................................................................................................96
Вопросы для самопроверки..............................................................................................................102
Материалы тестовой системы по бухгалтерскому учету........................................................................103
Задания к практическим занятиям...................................................................................................116
ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА......................................................................116
Практическое занятие 1..............................................................................................................116
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС..........................................................................................................118
Практическое занятие 2..............................................................................................................118
Практическое занятие 3..............................................................................................................119
СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ, ОБОБЩЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ........................121
Практическое занятие 4..............................................................................................................121
Практическое занятие 5..............................................................................................................123
Практическое занятие 6..............................................................................................................124
УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ.....................................................................................126
Практическое занятие 7..............................................................................................................126
Практическое занятие 8..............................................................................................................127
Практическое занятие 9..............................................................................................................128
Учебно-методическое обеспечение курса......................................................................................................130
ВВЕДЕНИЕ
Методические рекомендации по изучению учебной дисциплины
Цель учебно-методического курса
Бухгалтерский учет является одной из важнейших функций управления на предприятии и
служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения.
Измеряя хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего
использования, бухгалтерский учет обрабатывает полученные сведения, сохраняя их до нужного
момента, и перерабатывая их таким образом, чтобы они стали полезной информацией, передает
посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений. Данные о
хозяйственной деятельности экономического субъекта являются входом в систему бухгалтерского
учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, – выходом из нее. Бухгалтерский
учет на современном этапе – это финансовый центр управленческой информационной системы,
позволяющий как администрации и иным внутренним пользователям, так и внешним пользователям
иметь полную картину о хозяйственной деятельности предприятия. В условиях развития рыночной
экономики основной целью бухгалтерского учета становится формирования достоверной
информации о протекающих на предприятии процессах. В связи с этим существенное значение для
решения поставленных перед бухгалтерским учетом целей и задач оказывает уровень подготовки и
квалификация специалистов по бухгалтерскому учету.
Цель курса – формирование у студентов экономического факультета теоретических знаний и
практических навыков в области организации и ведения бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, в составлении бухгалтерских отчетных документов,
необходимых для принятия эффективных решений в области управления предприятием,
направленных на достижение поставленных перед предприятием целей и задач.
Задачи курса
Для достижения цели курса предполагается решение следующих задач:
изучить основные нормативные документы, регламентирующие вопросы организации и
ведения бухгалтерского учета на предприятиях;
рассмотреть основные требования к ведению бухгалтерского учета;
овладеть приемами и методами бухгалтерского учета;
рассмотреть и изучить нормативные документы, регламентирующие вопросы теории и
практики бухгалтерского учета конкретных видов средств и хозяйственных операций на
предприятии;
развить практические навыки и умение ведения бухгалтерского учета на предприятиях с
помощью решения задач по учету различных экономических ситуаций.
Для усвоения курса студенты должны овладеть нормативными документами, лежащими в
основе постановки бухгалтерского учета в организации: Законом «О бухгалтерском учете»,
Положениями по бухгалтерскому учету и отчетности, Учетной политикой организации, Планом
счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению.
Методическая новизна курса (новые методики, формы работы, авторские приемы в
преподавании курса)
Программа курса основана на действующих нормативных документах, регулирующих
бухгалтерский учет. В курсе используются сквозные задачи от описания хозяйственной ситуации до
подготовки бухгалтерской отчетности. Проводится тестирование.
Место курса в системе социогуманитарного образования
Процесс управления предприятием включает планирование, учет, анализ, контроль,
регулирование. Все составляющие процесса управления взаимосвязаны и направлены на решение
поставленных перед предприятием целей и задач. Бухгалтерский учет как часть хозяйственного учета
играет ключевую роль в этот процессе, обеспечивая лица, принимающие решение, информацией о
происходящих на предприятии процессах. Знания, получаемые в процессе изучения основ
бухгалтерского учета, важны для изучения вопросов управления предприятием в рамках других
экономических дисциплин, изучаемых студентами.
5
Требования к уровню освоения содержания курса
Программа курса ориентирована на традиционные формы обучения – лекции, семинары, анализ
конкретных ситуаций. Для самостоятельной работы над темами рекомендована основная и
дополнительная литература.
По окончанию изучения дисциплины студенты должны:
знать:
предмет, цели, задачи дисциплины «Бухгалтерский учет»;
основные термины и определения, используемые в бухгалтерском учете;
нормативные документы, входящие в систему нормативного регулирования бухгалтерского
учета;
основные принципы и правила бухгалтерского учета имущества, обязательств, хозяйственных
операций, капитала, доходов и расходов в организациях;
порядок сбора, обработки и обобщения информации в организациях;
взаимосвязи и взаимозависимости, существующие между отдельными объектами
бухгалтерского учета, предметом и элементами его метода;
уметь:
анализировать и критически осмысливать прочитанную экономическую литературу;
трактовать положения нормативных документов;
выбирать способы ведения бухгалтерского учета;
обобщать и интерпретировать данные бухгалтерского учета;
решать на примере конкретных ситуаций вопросы, связанные с регистрацией, стоимостной
оценкой, группировкой, обобщением учетной информации с целью последующего ее представления
в бухгалтерской отчетности;
иметь представление:
об использовании различными пользователями данных бухгалтерского учета для принятия
управленческих решений;
о круге проблем в области бухгалтерского учета и существующих подходах к их решению;
о состоянии научных достижений, являющихся основой бухгалтерского учета.
Формы контроля
Для контроля усвоения содержания дисциплины для студентов предусмотрен письменный
экзамен. В процессе текущего контроля студенты пишут курсовую работу, ответы на тестовые
вопросы, решают контрольные задачи.
Новизна курса
Программа курса основана на Федеральном законе № 402-ФЗ в редакции 02.11.2013 г.
Разделы курса «Основы бухгалтерского учета»
В рамках разделов курса «Основы бухгалтерского учета» даются общие представления о
бухгалтерском учете. Рассматриваются такие вопросы, как хозяйственный учет, его суть и значение,
предмет и метод бухгалтерского учета. Основное место в данном разделе уделяется приемам
бухгалтерского учета – балансу и отчетности, счетам и двойной записи, оценке и калькуляции,
документации и инвентаризации.
6
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО РОЛЬ И ЗАДАЧИ
1.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом
предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических,
политических и культурных особенностей каждой страны.
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального
закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов
и устанавливает единые правовые и методологические требования к бухгалтерскому учету, в том
числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, основы организации и ведения бухгалтерского учета в
Российской Федерации.
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:
обеспечение единообразного ведения учета активов, обязательств, источников
финансирования деятельности организаций, фактов хозяйственной жизни,
осуществляемых организациями;
составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном
положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям
бухгалтерской отчетности.
Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации. В
настоящий момент уполномоченным федеральным органом является Департамент методологии
бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ.
Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации могут осуществлять также
саморегулируемые организации пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов,
заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и
союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета -
субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета.
Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими
принципами:
1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского
учета;
2) единства системы требований к бухгалтерскому учету;
3) упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм
некоммерческих организаций;
4) применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых
стандартов;
5) обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
6) недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и
государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с Федеральным
законом, состоит из документов пяти уровней: законодательный, нормативный (документами
которого являются федеральные стандарты), отраслевой, методический и организационный.
К первой группе относятся законодательные документы: федеральные законы, и принятые в
соответствии с ними нормативных правовые акты (указы Президента Российской Федерации и
постановления Правительства Российской Федерации).
Основные принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации сформулированы в
Федеральном законе от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный Закон вступил в
силу с 01.01.2013 г. Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского
учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами,
определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете,
объекты и экономические субъекты бухгалтерского учета, порядок регулирования, организации и
ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности экономических субъектов (в
том числе при их реорганизации), правила формирования документов, а также взаимоотношения по
7
этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы
государственного управления.
Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным
разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов
РФ и саморегулируемыми организациями.
Основные правила ведения бухгалтерского учета, а также составления и представления
бухгалтерской отчетности, в настоящее время, изложены в «Положении о ведении бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина РФ от
29.07.1998 г. № 34н.
На основе ранее действующего Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г.
№ 129-ФЗ Министерство финансов России разработало положения (стандарты) по бухгалтерскому
учету. В настоящее время в России действуют учетные стандарты, указанные в табл. 1.1.
Таблица 1.1.
Перечень стандартов бухгалтерского учета
Краткое Положение по бухгалтерскому учету Приказ Министерства
название финансов РФ
Дата №
ПБУ 1/2008 Учетная политика организации 06.10.2008 106н
ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда 24.10.2008 116н
ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена 27.11.2006 154н
в иностранной валюте
ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации 06.07.1999 43н
ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов 09.06.2001 44н
ПБУ 6/01 Учет основных средств 30.03.2001 26н
ПБУ 7/98 События после отчетной даты 25.11.1998 56н
ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и 13.12.2010 167н
условные активы
ПБУ 9/99 Доходы организации 06.05.1999 32н
ПБУ 10/99 Расходы организации 06.05.1999 33н
ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах 29.04.2008 29.04.2008
ПБУ 12/2010 Информация по сегментам 08.11.2010 48н
ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи 16.10.2000 92н
ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов 27.12.2007 153н
ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам 06.10.2008 107н
ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности 02.07.2002 66н
ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- 19.11.2002 115н
конструкторские и технологические работы
ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль 19.11.2002 114н
ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений 10.12.2002 126н
ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности 24.11.2003 105н
ПБУ 21/2008 Изменения оценочных значений 06.10.2008 106н
ПБУ 22/2010 Исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности 28.06.2010 63н
ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств 02.02.2011 11н
ПБУ 24/2011 Учет затрат на освоение природных ресурсов 06.10.2011 125н
Основная цель федеральных стандартов заключается в определении:
1) классификации объектов, , предусмотренных Федеральным законом, и подобъектов учета;
2) порядка формирования документированной систематизированной информации об объектах,
предусмотренных Федеральным законом, и их подобъектов, в соответствии с требованиями,
установленными Федеральным законом;
3) условия принятия объектов и подобъектов к бухгалтерскому учету и списания их в
бухгалтерском учете;
4) допустимых способов оценки объектов и подобъектов бухгалтерского учета;
5) содержания и требований к учетной политике;
6) правил формирования и раскрытия информации при инвентаризации активов и обязательств,
документов бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, исправления ошибок в
формируемой информации;
8
7) правил формирования и раскрытия информации по налоговым обязательствам;
8) плана счетов бухгалтерского учета и порядок его применения;
9) состава, содержания и порядка формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской
(финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также
состава приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состава
приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;
11) упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.
К третьей группе относятся отраслевые стандарты, которые устанавливают особенности
применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено
этими стандартами.
Никакие федеральные или отраслевые стандарты не могут устанавливать и регулировать
порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в кредитных организациях. В
отношении правил ведения бухгалтерского учета кредитными организациями действует Положение о
правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории
РФ, утвержденное Банком России от 16.07.2012 г. № 385-П, оно действует на всей территории страны
с 01.01.2013 г.
К четвертой группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся
рекомендации в области бухгалтерского учета: методические документы: инструкции; методические
указания и разъяснения по применению ПБУ в целях правильного применения федеральных и
отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также
распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов
исследований и разработок в области бухгалтерского учета.
Данные документы подготавливаются и утверждаются федеральными органами,
саморегулируемыми организациями, министерствами и ведомствами на основе и в развитие
документов второго и третьего уровней. Документы этого уровня принимаются в отношении порядка
применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за
исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм
ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов,
технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего
контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами
стандартов.
Рекомендации в области бухгалтерского учета не должны создавать препятствия
осуществлению экономическим субъектом его деятельности.
9
Рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и
инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования
хозяйственной деятельности организации составляют пятую группу.
Документы пятого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими,
финансовыми и экономическими службами организации и содержат:
выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по
регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов;
10
способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих
уровней;
особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в
соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности,
структуры, размеров и т. п.).
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ представлена на рис. 1.1.
11
Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между
собой, а также порядок подготовки и утверждения руководство организации определяет
самостоятельно.
12
13
Нормативное регулирование бухгалтерского
Рис.1.1. учета в Российской
Уровни нормативного Федерации
регулирования
ф о р м и р о в а н и е п о л н о й и д о с т о в е р н о й 4-ый уровень
о б е с п е–ч еметодический
н ие инф ор м ац ией в нутренни х
и н ф о р м а ц и и о д е я те л ь н о с ти о р га н и за ц и и и в н е ш н и х п о л ь зо в а те л е й б у хга л те р с ко й
документы этого уровня носят рекомендательный
и ее им ущ е ственном пол ож ени и
изложены отчетности
характер, в них
методические указания, разъяснения по вопросам постановки бухгалтерского учета
Информация,
Первичная
содержащаяся
учетная
в отчетах
информация
Экономичность учета
22
Сравнение финансового и управленческого учета
Характеристики Финансовый учет Управленческий учет
1.Основные Сам экономический субъект и Внутренние – различные уровни управления внутри
пользователи внешние по отношению к нему предприятия
информации пользователи
2. Типы учетных Система двойной записи Не ограничен системой двойной записи; любая полезная
систем система
3. Регулирование Стандарты учета Не существует регулирования; единственный критерий –
полезность
4. Единицы Денежные («исторический» Любые денежные или натуральные измерители, которые
измерения доллар) полезны (количество отработанных человеко-часов,
машино-часов и др.); если используются доллары, то это
могут быть как «исторические», так и «будущие» доллары
5. Объект анализа Ведется в целом Разные сегменты деятельности предприятия
6. Частота Периодически, на регулярной Периодически, на регулярной основе. При необходимости;
отчетности основе может осуществляться на нерегулярной основе
7. Степень Требует объективности; В высокой степени субъективен для целей планирования,
надежности исторический по сути вид учета хотя при необходимости основывается на объективных
данных; прогнозный по сути вид учета
Финансовый учет, организация которого в силу выполняемых им функций, подлежит
централизованному регулированию, в том числе государственному, в России официального статуса
не получил.
Управленческий учет, организация которого является прерогативой самого предприятия,
получил в России широкую научную разработку и практическое применение.
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по
налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет осуществляется для формирования
полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных
операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также
обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Порядок ведения налогового учета налогоплательщик устанавливает в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя
организации.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях
налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или
применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной
политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.
Исходя из данных налогового учета в соответствии с положениями главы 25 НК РФ
налогоплательщик устанавливает порядок налогового учета доходов и расходов и составляет расчет
налоговой базы.
Для ведения учета и описания различных процессов, происходящих на предприятии, в учете
приняты три вида измерителей.
Один из этапов учетного процесса – измерение его объектов.
Учетный измеритель – учетные единицы, при помощи которых проводится измерение и
исчисление хозяйственных средств и хозяйственных операций.
Существуют три вида учетных измерителей (см. рис. 1.6):
натуральные;
трудовые;
денежный.
23
И зм е р и тел и в б у хга л тер с ко м у че те
н а тур ал ьн ы й д е н е ж н ы й тр удо в о й
( к г , м , ш т . и д р .) (р у б л и и д р . в а л ю т а ) ( ч е л . - ч а с , ч е л . - д н .)
24
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» «бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской
Федерации – в рублях».
1.5. Этапы учетного процесса
Принято считать, что учетный процесс проходит четыре этапа или стадии, представленные на
рисунке 1.7.
На первом этапе ведут текущее наблюдение, производят измерение и регистрацию
хозяйственных операций, то есть документирование операций.
Э тап ы у че тн о го п р о ц ес са
П е р в ы й э т а п .Т е к у щ е е В т ор о й эт а п. С и сте м а ти за ц ия
н а бл ю д ен ие , изм е ре н ие и и гр у пп и р о в ка у че тн о й
р е ги с тр а ц и я хо зя й ств е н н ы х и н ф о р м а ци и , с о де р ж а щ е й ся
о пер ац ий в пе р ви чн ы х д о кум е н та х
о тч е т н о с ть п р е д с та в л я е т со б о й с о в о ку п н о с ть
п ока з ател ей , п р и в ед енны х в оп ре д ел енную
с и ст е м у и х а р а к те р и зу ю щ и х п р о и зв о д с тв е н н о-
х о зя й ственную дея тел ь ность п р ед п р и я тия
27
ГЛАВА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В н е о б о р о тн ы е (д о л го с р о ч н ы е ) а к ти в ы О б о р о тн ы е (к р а т к о с р о ч н ы е ) а к ти в ы
О с но в ны е с р е д с тв а М а те р и а л ь ны е о б о р о тны е с р е д с тв а
и с п о л ь з у ю т с я б о л е е 1 го д а в к а ч е с т в е в с ю с в о ю с то им о с ть с р а зу п е р е д а ю т
с р е д с тв тр у д а , не изм е ня ю т с в о й и зд е л ия м (с ы р ь е , м а те р иа л ы , М Б П ,
в не ш ний в ид , изна ш ив а ю тс я п о с те пе нно к о м пл е кту ю щ ие изд е л ия , то пл ив о ,
(зд а н ия , тр а нс п о р тны е с р е д с тв а , р а б о ч и е п о к у п н ы е п о л у ф а б р и к а т ы и т .д .)
и с и л о в ы е м а ш и н ы , о б о р у д о в а н и е и т .д .) н е за в е р ш е нно е пр о изв о д с тв о (пр о д у кц ия ,
н е пр о ш е д ш а я в с е х с та д ий о б р а б о т ки,
Н е м а те р и а л ь ны е а к ти в ы п р е д у с м о тр е н ны х те хн о л о гич е с ким
п р о ц е с с о м ); го т о в а я п р о д у к ц и я , т о в а р ы ,
о тгр у ж е нн ы е по ку п а те л ю (н е о п л а ч е нны е )
К р а тк о с р о ч ны е ф и на нс о в ы е в л о ж е ни я
за тр а т ы на пр ио б р е те ние и с тр о ит е л ь -
с тв о о б ъ е кто в ка пита л ь н о го ха р а кте р а
(о с н о в ны х с р е д с тв - н е в в е д е нн ы х в
э кс пл у а та ц ию и о ко нч а те л ь на я
в л о ж е н ия н а с р о к м е н е е 1 го д а (и н в е с ти -
с то им о с ть ко то р ы х не с ф о р м и р о в а на ;
ц ии в ц е н ны е б у м а ги, за йм ы по д в е кс е л я ,
с т о и м о с т ь о б о р у д о в а н и я , п е р е д а н н о го
с р о ч н ы е д е п о з и т ы в б а н к е и д р .)
д л я м о нта ж а , но о ко нч а те л ь но н е
с м о нтир о в а нн о го ; а в а н с о в ы е п л а т е ж и
на о с у щ е с тв л е н ие ка пита л ь ны х в л о ж е ний ) Д е не ж ны е с р е д с тв а
Д о хо д ны е в л о ж е ни я
в м а те р и а л ь ны е ц е нно с ти
с у м м а д е не г в ка с с е , на р а с ч е тно м
и д р у ги х с ч е т а х в б а н к е и п р о ч и е
д е не ж ны е с р е д с тв а пр е д п р ия тия
им у щ е с тв о , пр е д на зна ч е нн о е д л я
с д а ч и в а р е н д у , л и зин г, п р о к а т
Д о л го с р о чны е
ф и на нс о в ы е в л о ж е ни я
в л о ж е н и я н а с р о к б о л е е 1 го д а (и н в е с т и ц и и в ц е н н ы е б у м а ги ;
в у с та в н ы е к а п и та л ы ; за й м ы , в ы д а н ны е д р у ги м о р га н и за ц и я м )
30
Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности организация,
функционирующая обособленно от других, должна располагать собственными и заемными
(привлеченными) финансовыми ресурсами (см. рис. 2.3).
Собственный капитал показывает составную часть финансовых ресурсов, сумму
экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи
с предоставлением ей ценностей как на этапе образования организации, так и в результате
реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента
учреждения.
Собственный капитал зависит от организационно-правовой формы организации и состоит из
уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли.
Источники хозяйственных средств организации
Добавочный капитал
(за счет переоценки стоимости имущества, краткосрочные займы (сроком до 1 года)
за счет разницы от продажи собственных долгосрочные займы (сроком более 1 года)
акций и др.)
Банковский кредит
(предоставляется банками
Резервный капитал в денежной форме)
(образуется за счет отчислений от
прибыли для покрытия всевозможных
убытков и потерь) краткосрочные ссуды (сроком до 1 года)
долгосрочные ссуды (сроком более 1 года)
31
оборотных и денежных средств) при создании экономического субъекта для обеспечения
его деятельности в размерах, определенных учредительными документами;
добавочный капитал – образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов: при
переоценке основных фондов в сторону увеличения; при поступлении различных активов от
юридических и физических лиц (не подлежащих возврату), а также за счет эмиссионного
дохода;
резервный капитал – создается за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли,
предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа
акций общества в случае отсутствия иных средств. Величина резервного капитала и размер
обязательных отчислений в него определяются уставом или учредительными документами.
Резервный капитал создается у хозяйствующих субъектов как гарантия повышения
ответственности по их обязательствам.
резервы – создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих
расходов в издержки производства или обращения. Организация может создавать
резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год;
ремонт основных средств; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели,
предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными
правовыми актами Минфина РФ,
фонды специального назначения. Перечень и порядок образования фондов
специального назначения регулируются учредительными документами и принятой
учетной политикой. К специальным фондам относятся: фонд накопления, фонд
потребления, фонд социальной сферы, формируемые организацией из прибыли,
остающейся в распоряжении организации после налогообложения, а также за счет
безвозмездных взносов учредителей и других предприятий;
нераспределенная прибыль – чистая прибыль или ее часть, не распределенная в виде
дивидендов между акционерами (учредителями), а направленная на накопление имущества
организации или пополнение ее оборотных средств в виде свободных денежных сумм,
которые в любой момент могут быть использованы для нового оборота;
целевые финансирование и поступления – это средства, поступившие от других
предприятий, государственных и муниципальных органов и предназначенные для
осуществления мероприятий целевого назначения. Особенностью такого вида
финансирования может быть то, что капитальные вложения могут осуществляться в рамках
совместной деятельности.
Финансирование государственных централизованных капитальных вложений за счет средств
федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной основе, осуществляется в соответствии
утвержденным перечнем строек и объектов для государственных нужд при отсутствии других
источников или в порядке государственной поддержки строительства приоритетных объектов
производственного назначения при максимальном привлечении собственных, заемных и других
средств.
Заемный капитал представляет собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов
в связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим
лицам.
Обязательства (источники заемных средств):
кредиты банка – суммы кредитов банков;
заемные средства – суммы займов, полученных от небанковских организаций.
Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в
бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной
задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения
которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью
считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям
договора превышает 12 месяцев.
кредиторская задолженность – суммы задолженности:
перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные материальные
ценности (выполненные работы и оказанные услуги);
32
перед поставщиками и подрядчиками, которым организация выдала собственные
(товарные) векселя;
перед предприятиями, в уставных капиталах которых доля организации составляет
более 50 % (дочерние общества) или более 20 % (зависимые общества);
перед работниками организации по оплате труда;
по начисленному единому социальному налогу и взносу на страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний;
по всем видам платежей в бюджет и др.
Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны
оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его
деятельности и (или) движение денежных средств.
Доходы и расходы организации как объекты бухгалтерского учета
Результат финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период
определяется посредством сопоставления доходов и расходов этого отчетного периода.
Доходы организации – увеличение экономических выгод в результате поступления активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению
капитала этой организации, за исключением вкладов собственников.
Не все поступления денежных средств и иного имущества в организацию признаются ее
доходами. Во-первых, не считаются доходами вклады собственников организации, поскольку такое
увеличение собственного капитала не является результатом финансово-хозяйственной деятельности
организации.
Кроме того, не признаются доходами организации следующие поступления от юридических и
физических лиц:
суммы НДС, налога с продаж иных аналогичных обязательных платежей, так как они подлежат
перечислению в бюджет;
предварительная оплата продукции (товаров, работ, услуг), авансы в счет оплаты продукции
(товаров, работ, услуг), так как подобные поступления полноправно будут считаться собственностью
организации только после выполнения ею условий договоров по поставке продукции (товаров, работ,
услуг). В случае невыполнения условий договоров организация может быть вынуждена возвратить
поступившие в виде авансов денежные средства и имущество;
поступление в погашение ранее предоставленного кредита, займа, так как подобное
поступление денежных средств и иного имущества представляет собой эквивалентный возврат ранее
выданных денежных средств и имущества и не увеличивает капитал организации;
другие поступления(залог, задаток и т. д.).
Расходы организации – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к
уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
собственников.
Не каждое выбытие денежных средств и имущества можно квалифицировать как расход
организации. По аналогии с доходами не считается расходом уменьшение собственного капитала в
виде изъятий собственников, например в виде уменьшения размера долей в уставном капитале,
поскольку такое уменьшение собственного капитала не является результатом финансово-
хозяйственной деятельности организации. Также не признается расходом организации выбытие
денежных средств и другого имущества:
в порядке предварительной оплаты товарно-материальных ценностей (работ, услуг),
поскольку для того, чтобы реально произошло уменьшение экономических выгод контрагент должен
выполнить обязательство в соответствии с условиями заключенных договоров, т. е. поставить
товарно-материальные ценности, выполнить работы, оказать услуги. Если он не выполнит условия
договоров, аванс будет возвращен и уменьшения экономических выгод не произойдет;
в погашение ранее полученных кредитов, займов, так как перечисление денежных средств
представляет собой эквивалентный возврат ранее полученных денежных средств и в результате
происходит уменьшение заемного, а не собственного капитала организации;
другие выплаты (задаток и т. д.).
В случае превышения полученных за отчетный период доходов над произведенными за этот же
отчетный период расходами результатом финансово-хозяйственной деятельности организации будет
33
прибыль, при превышении расходов отчетного периода над доходами – убыток. Как отмечалось в
параграфе 3.3, прибыль увеличивает собственный капитал организации, а убыток его уменьшает.
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности доходы и
расходы организации подразделяются на группы:
– доходы и расходы по обычным видам деятельности;
– прочие доходы и расходы.
Основным видом являются доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е.
деятельности, связанной с производством и продажей готовой продукции (выполнением работ,
оказанием услуг). Доход по обычным видам деятельности – это выручка от продажи продукции,
товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и
продажей продукции (выполнением работ, оказанием услуг).
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
– расходы, связанные с приобретением и потреблением в процессе производства продукции
(выполнение работ, оказание услуг) сырья, материалов и иных материально-производственных запасов;
– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-
производственных запасов для целей производства продукции, (выполнения работ, оказания услуг) и ее
продажи (расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иных внеоборотных активов, а
также на поддержание их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их
группировка по следующим элементам:
Материальные затраты.
Затраты на оплату труда.
Отчисления на социальные нужды.
Амортизация.
Прочие затраты.
Все остальные доходы и расходы объединяются в группу «прочие», т. е. как бы не являющиеся
результатом осуществления основных для организации хозяйственных процессов.
В составе прочих доходов организации, в частности, отражаются:
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации, если этот вид деятельности не является для
организации основным;
– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если данный
вид деятельности не является для организации основным;
– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая
проценты и иные доходы по ценным бумагам), если данный вид деятельности не является для
организации основным;
– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору
простого товарищества);
– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств
(кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а
также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в
этом банке;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
– поступления в возмещение причиненных организации убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
– курсовые разницы;
– сумма дооценки активов;
– прочие доходы.
Прочими расходами являются:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение
и пользование) активов организации, если такая деятельность для организации не является основной;
34
– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если такая
деятельность для организации не является основной;
– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если такая
деятельность не является для организации основной;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных
средств (кредитов, займов);
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского
учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также
резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– возмещение причиненных организацией убытков;
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других
долгов, нереальных для взыскания;
– курсовые разницы;
– сумма уценки активов;
– перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной
деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,
мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;
– прочие расходы.
Группировка доходов и расходов важна для представления информации в отчете о прибылях и
убытках.
Расходы будущих периодов это информация о расходах, произведенных в данном отчетном
периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, это могут быть расходы,
связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в
связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов;
рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно
производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается
соответствующий резерв или фонд) и др.
Доходы будущих периодов это информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном
периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, В частности к ним относится разница
между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к
бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. Так же к ним относится стоимость
безвозмездно полученных (найденных) активов экономического субъекта.
Резервы предстоящих расходов это информация о состоянии и движении сумм,
зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы
на продажу. В частности к ним относятся суммы:
предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и
обеспечение) работникам организации;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером
производства;
на ремонт основных средств;
предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных
мероприятий;
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для обобщения
информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п. ценностей,
незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п., определившейся как разница
между фактической стоимостью от рыночной стоимости.
35
2.2. Кругооборот финансовых ресурсов
В экономической теории оборачиваемость рассматривают как кругооборот капитала
предприятия, проходящего на большинстве промышленных предприятий три последовательно
сменяющие друг друга стадии: заготовительную (стадию обеспечения или закупки),
производственную и сбытовую (стадию реализации).
В результате влияния хозяйственных операций происходит непрерывное движение средств, то
есть их кругооборот, в процессе которого финансовые ресурсы меняют свою форму и величину. Они
проходят полный оборот, последовательно переходя из одной формы в другую, но и одновременно
находясь во всех трех формах: денежной, производственной и товарной.
Хозяйственные операции, как объект бухгалтерского учета, состоят из процессов:
приобретения (заготовки) материалов, средств производства, рабочей силы;
производства;
реализации.
В процессе приобретения (снабжения) объектом бухгалтерского учета являются денежные
средства, используемые на образование производственных запасов (материалов, оборудования,
топлива и т. д.), на оплату расходов по доставке, погрузке и хранению приобретенных ресурсов,
расчеты с поставщиками, транспортными и другими организациями.
Процесс производства является основной стадией кругооборота средств, при котором (путем
воздействия рабочей силы и средств производства на сырье) создается готовый продукт. В процессе
производства объектами бухгалтерского учета являются: израсходованные средства и предметы труда,
амортизация, рабочая сила (необходимый труд в форме заработной платы), стоимость выполнения
работ, готовой продукции и услуг.
Заключительной фазой кругооборота средств является процесс реализации, то есть продажа
готовых изделий, товаров, передача выполненных работ заказчикам. На этой стадии средства,
созданные в процессе производства, вновь принимают денежную форму, что создает возможность
возобновления кругооборота средств в новом качестве.
Анализ оборачиваемости капитала является одним из важнейших направлений аналитического
исследования финансовой деятельности предприятия, поскольку по результатам такого анализа
можно судить об эффективности управления его активами и капиталом, о его деловой активности.
1 . П р о ц е сс 2 . П р о ц е сс 3 . П р о ц е сс
п р и о б р е те н и я (з а го т о в ки ) пр о и зво д ства р е а л и за ции
м а тер и ал ь ны е це н но сти го то в а я д е н еж н ы е
(с р е д с тв а т р у д а , м а те р и а л ы , т р у д ) пр о д укц и я ср е д ства
36
М е то д б ух гал т е р с ко го уч е та
о ц е нка ка л ь кул я ц и я
сче та д в о й на я за п и сь
п р е д н а з н а ч е н ы д л я гр у п п и р о в к и и т е к у щ е го с п о с о б р е ги с т р а ц и и хо з я й с т в е н н ы х о пе р а ц ий
у че та о д но р о д ны х хо зя йс тв е нны х о пе р а ц ий н а с ч е т а х б у х га л т е р с к о го у ч е т а
о тд е л ь ны й сче т о ткр ы в а е тся на ка ж д ы й в ид с о сто ит в то м , что сум м а ка ж д о й хо зя йств е нно й
хо зя йств е нны х ср е д ств и их ис то чнико в о пе р а ц ии о д но в р е м е нно за писы в а е тс я
д е л я тся на а ктив ны е и па сс ив ны е с че та в в д е б е т о д н о го с ч е т а и в к р е д и т д р у го го
с о о тв е тс тв ии с д е л е ние м б а л а нса на а ктив
и па сс ив
б а л а нс б у хга л те р с ка я о тч е тно с ть
с по со б о б о б щ е н и я и гр у п п и р о в к и с ис те м а по ка за те л е й, о тр а ж а ю щ их
хо зя йств е н ны х ср е д ств пр е д пр ия тия им у щ е ств е нно е и ф ина нс о в о е по л о ж е ние
и их исто чн ико в на ко нкр е тны й м о м е нт о р га н и з а ц и и на о пр е д е л е нну ю д а ту
в р е м е ни в д е не ж но м в ы р а ж е нии ф ина нсо в ы е р е зул ь та ты д е я те л ь но сти
о р га н и з а ц и и за о тче тны й пе р ио д
38
ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
3.1. Бухгалтерский баланс
В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки
хозяйственных средств экономического субъекта и их источников на конкретный момент времени в
денежном (стоимостном) выражении.
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость, реальность,
единство, преемственность, ясность.
Условие правдивости вытекает из требования подтверждения показателей документами,
записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами, инвентаризацией. Под реальностью
понимают соответствие оценок статей баланса объективной действительности. Единство баланса
заключается в построении его на единых принципах учета, одинаковое содержание счетов, их
корреспонденции и т. п. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет,
выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.
Баланс является отчетным документом, составляется, как правило, на первое число месяца и
представляется в установленные адреса и сроки.
Составление баланса является третьим этапом учетного процесса после текущего наблюдения,
систематизации и группировки учетной информации. Правильная организация первых двух этапов
учета гарантирует достоверность, точность и юридическую обоснованность каждой суммы,
указанной в бухгалтерском балансе.
Данные баланса необходимы:
для контроля за наличием и структурой средств и источников;
для контроля за размещением средств;
для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на
отчетную дату, отражая ее активы, собственный капитал и обязательства. Изучение бухгалтерского
баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами,
состояние расчетных и кредитных отношений и в целом финансовое состояние организации.
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с
данными бухгалтерского баланса за 2 периода, предшествующих отчетному. При этом должны быть
учтены все изменения, связанные с реорганизацией, а также с применением Положения по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08).
Строение баланса
Основой построения баланса является классификация хозяйственных средств предприятия,
которые представлены по двум направлениям (см. рис. 3.1):
по составу и размещению средств – актив баланса;
по источникам их формирования и целевому назначению – пассив баланса.
Баланс по строению представляет собой двустороннюю таблицу:
Баланс
вступительный инвентарный
текущий
отражает остатки на 1
января года, следующего за
отчетным
ликвидационный
составляется при
ликвидации предприятия
разделительный
составляется в момент
разделения предприятия на
несколько структурных
единиц
по объему информации по объекту отражения
единый самостоятельный
отражает деятельность составляют предприятия,
только одного предприятия являющиеся юридическим
лицом
сводный отдельный
(комбинированный)
составляют структурные
получают путем сложения подразделения предприятия
единичных балансов и
подсчета общих итогов
актива и пассива
Рис. 3.2. Виды балансов
По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарные составляют только на основании инвентаризации.
По объему информации различают единые и сводные балансы. Единый баланс отражает
деятельность только одного предприятия. Сводные балансы получают путем механического сложения
сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и
пассива.
По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и
совместных, частных предприятий, а также общественных организаций.
По объекту отражения балансы делятся на отдельные и самостоятельные. Самостоятельный
баланс имеют только экономические субъекты, являющиеся юридическими лицами. Отдельный
баланс составляют структурные подразделения предприятия.
41
3.2. Влияние фактов хозяйственной жизни на бухгалтерский баланс
Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, оказывает влияние на
величину активов и источники его образования. Одни операции изменяют состав средств, другие –
источники этих средств, третьи увеличивают одновременно как состав средств, так и их источники,
четвертые одновременно уменьшают то и другое. Это находит отражение в изменении статей
баланса. Но, как бы ни были разнообразны эти изменения, у работников бухгалтерии не должно
возникать затруднений в установлении корреспонденции счетов, в конечном итоге все они сводятся к
четырем видам.
Первый вид хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его
статья увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции, то есть
видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется.
Пример. За ранее отгруженный товар поступили деньги – 100 000 руб. Следовательно, в балансе
по статье «Расчетный счет» сумма увеличится, а по статье «Расчеты с покупателями и заказчиками» –
уменьшится (уменьшится задолженность). Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь вид:
Дебет счета 51 «Расчетный счет» – 100 000 руб.,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 100 000 руб.
К операциям первого вида относятся все операции по использованию материальных ценностей в
процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, ее отгрузки, погашению
дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и др.
Второй вид хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его
статья увеличивается, другая – уменьшается, то есть видоизменяются источники хозяйственных
средств. Итог баланса не изменяется.
Пример. На основании начисленной заработной платы, начислен налог на доходы в сумме
1 300 руб. В балансе по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда» задолженность уменьшится,
то есть дебетуется, а по статье «Расчеты по налогам и сборам» – задолженность увеличится, то есть
кредитуется. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 1 300 руб.,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1 300 руб.
Третий вид хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса
одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму
хозяйственной операции по активу и пассиву.
Пример. От поставщика получены материалы, на сумму 100 000 руб. оплата за которые, не
произведена. Статья актива баланса «Запасы» и пассива баланса «Кредиторская задолженность перед
поставщиками» увеличится на сумму стоимости материалов.
Соответственно корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:
Дебет счета 10 «Материалы» 100 000 руб.,
Кредит счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 100 000 руб.
К этому виду операций относятся начисления средств в счет учредительных взносов, износа
(амортизации) по основным средствам, износа по нематериальным активам, отчислений на
социальное страхование, начисление заработной платы и премий за счет себестоимости продукции,
получение кредитов, авансовые поступления от заказчиков и др.
Четвертый вид хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса
одновременно в строну уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшится на сумму
хозяйственной операции.
Пример. На основании начисленных налогов, переводим деньги в бюджет в сумме 6 000 руб.
Статья актива баланса «Расчетный счет» и статья пассива баланса «Задолженность перед бюджетом»
уменьшается. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. Корреспонденция
счетов (проводка) будет иметь следующий вид:
Дебет счета–68 «Расчеты по налогам и сборам» 6 000 руб.,
Кредит счета 51 «Расчетный счет»– 6 000 руб.
К этому виду относятся все операции по оплате всех видов кредиторской задолженности
(бюджету, соцстраху, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученных
авансов, реформация баланса по списанию использованной в течение года прибыли и др.
42
Все четыре вида хозяйственных операций можно выразить формулами, заменив буквенным
выражением: А – актив, П – пассив, Х – хозяйственная операция, повлекшая за собой изменения
(увеличение или уменьшение).
1 вид: А - Х + Х = П
Дебет Активный Кредит Дебет Активный счет Кредит
счет
- +
4 вид: А - Х = П – Х
43
ГЛАВА 4. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
4.1. Строение счета
Для руководства хозяйственным процессом и осуществления контроля необходимо иметь
показатели движения средств предприятия. Получение сведений о движении средств осуществляется
с помощью бухгалтерских счетов.
Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений,
происходящих в средствах предприятия. На каждый вид хозяйственных средств и их источников
открывается отдельный счет. Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе.
Графически счет представляет собой таблицу Т–образной формы, левая сторона которой
называется дебет и обозначается буквой «Д», а правая – кредит и обозначается буквой «К».
Открыть счет – это значит дать ему название и на соответствующей стороне записать
начальное состояние учитываемого объекта, которое называется сальдо начальное и обозначается на
счетах как Сн. Остатки, увеличение и уменьшение учитываемых объектов отражаются на разных
сторонах счета в зависимости от того, что учитывается на счете – средства или источники.
Состояние учитываемого объекта на конец месяца называется сальдо конечное и обозначается
на счетах как Ск.
Сумма всех записей, сделанных за период (месяц) по дебету и по кредиту счета называются
соответственно дебетовым и кредитовым оборотами и обозначается на счетах соответственно Д об
и К об.
4.2. Активные и пассивные счета
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и
пассивные счета бухгалтерского учета.
Независимо от вида счетов их строение одинаково. Они представляют собой двустороннюю
таблицу, левая сторона которой называется «Дебет», правая – «Кредит».
Источник всех операций, отраженных по дебету счета, носит название дебетовый оборот. Итог
всех операций, отраженных по кредиту счета – кредитовый оборот. Результат соизмерения дебетовых
и кредитовых оборотов определяется как остаток (сальдо) по счету.
На активных счетах отражается учет средств экономического субъекта (основные средства,
производственные запасы, готовая продукция, денежные средства в кассе и др.). Он дает показатели о
наличии, составе и размещении средств.
Активный счет расположен в активе баланса и отличается тем, что суммы операций,
соответствующие приходу средств по этому счету, регистрируются в дебете счета, а суммы расходных
операций – в кредите. Сальдо активного счета расположено в дебете (дебетовое сальдо) и
рассчитывается следующим образом: к дебетовому сальдо по соответствующему счету (например,
счету 50 «Касса») на начало отчетного периода прибавляются обороты по дебету данного счета
(поступление наличных денег в кассу) и вычитаются обороты по кредиту счета (выдача наличных
денег из кассы) в течение отчетного периода. В результате получается сальдо (остаток) по дебету
счета 50 «Касса» на конец отчетного периода.
Структура активного счета
Д К
1. Остаток (сальдо) на начало периода
2. Операции, вызывающие увеличение ( + ) 3. Операции, вызывающие уменьшение ( – )
4. Остаток на конец периода (дебетовое сальдо)
(1 + 2 – 3)
Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете существуют счета, которые имеют
признаки активных и пассивных счетов одновременно. Они носят название активно-пассивных
счетов.
Сальдо по таким счетам может быть как дебетовое, так и кредитовое или одновременно по
дебету и кредиту счета (развернутое). Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-
нибудь должен), или кредиторская задолженность (когда должна организация), либо и дебиторская, и
кредиторская задолженность одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим
числится задолженность за организацией).
Необходимость в этих счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях данного
экономического субъекта с другими предприятиями, организациями и лицами может меняться их
экономический характер. Например, дебиторы прошлого периода становятся кредиторами в текущем, и
наоборот. На активно-пассивном счете одновременно учитываются два объекта. При этом сальдо на
начало и конец месяца отражается в активно-пассивном счете развернуто – по дебету и по кредиту
счета. При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе,
кредитовые – в пассиве.
Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» у организации может
быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская
задолженность (когда должна организация), либо и дебиторская, и кредиторская задолженность
одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за
организацией).
Активно-пассивные счета бывают двух видов:
с односторонним сальдо – дебетовое либо кредитовое сальдо (например, счет
«Прибыли и убытки»);
с двусторонним сальдо – дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например,
счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Пример структуры активно-пассивного счета:
Счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Д К
1. Сальдо – задолженность дебиторов 2. Сальдо – задолженность кредиторам
3. Погашение задолженности кредиторам, 4. Увеличение задолженности кредиторам,
увеличение задолженности дебиторов уменьшение задолженности дебиторов.
Сальдо – задолженность кредиторов Сальдо – задолженность кредиторам
(если 3 > 2 + 4); (если 2 + 4 > 3);
задолженность дебиторов (если 4 < 1 + 3) задолженность дебиторам (если 4 > 1 + 3)
Активные, пассивные и активно-пассивные счета предназначены для учета хозяйственных
средств и источников их формирования, принадлежащих предприятию, а также привлеченных им в
оборот. Они соответствуют статьям актива и пассива баланса и поэтому их принято называть
балансовыми счетами. В плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета имеют двухзначный
шифр.
Экономические субъекты могут пользоваться арендованными средствами, то есть средствами,
не принадлежащими организации. Для отражения и контроля за этими средствами применяются
забалансовые счета.
Забалансовые счета – счета, предназначенные для учета хозяйственных средств, не
принадлежащих предприятию, но находящиеся у него в ограниченном пользовании, а также средства,
взятые предприятием на ответственное хранение. Средства, учитываемые на забалансовых счетах, в
45
итоги баланса не включаются и отражаются за балансом. Забалансовые счета имеют трехзначный
шифр.
4.3. Синтетические и аналитические счета
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения
учетных данных делятся на синтетические и аналитические.
Синтетические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и
движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде.
Синтетические счета ведут только в денежном выражении. Данные синтетического счета
используют при заполнении форм бухгалтерской отчетности, и прежде всего баланса, а значит, для
анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах
называется синтетическим учетом. Содержание синтетических счетов раскрывают данные
аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам
по счетам синтетического учета.
К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают
субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления
баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему
аналитическими счетами.
Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
1. Сырье и материалы.
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.
3. Топливо.
4. Тара и тарные материалы.
5. Запасные части.
6. Прочие материалы.
7. Материалы, переданные в переработку на сторону.
8. Строительные материалы.
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе.
11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
На каждом из этих субсчетов будут объединены данные на основе аналитических счетов.
Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми
(«Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета называются
сложными («Материалы», «Вложения во внеоборотные активы», «Товары» и др.).
Аналитические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации,
конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников,
содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического
счета в разрезе его видов, частей, статей, и где это требуется, с оценкой информации в натуральном,
трудовом и денежном выражении. Различают аналитические счета, открытые к активным и
пассивным синтетическим счетам.
Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует
определенная взаимосвязь:
сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех
аналитических счетах, открытых к данному счету;
суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета, должны быть равны
суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов,
относящихся к нему.
Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических
счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет организуется в карточках или книгах.
Регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете может производиться в форме
хронологической или систематической записи. Хронологическая запись фиксирует хозяйственные
операции в порядке их совершения и оформления, а систематическая – посредством двойной записи
на счетах бухгалтерского учета в соответствии с содержанием хозяйственных операций.
46
4.4. Метод двойной записи
Метод двойной записи заключается в следующем: всякая хозяйственная операция затрагивает
два счета (две статьи баланса) и поэтому должна записываться дважды – в дебет одного счета и в
кредит другого. Причем записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета может
быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета с дебетом одного
или нескольких счетов в одинаковых суммах.
Благодаря методу двойной записи, объекты бухгалтерского учета получают отражение на счетах
во взаимной связи, что имеет важное значение для контроля.
Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и
последующего отражения в этих счетах суммы произведенной операции называется, бухгалтерской
проводкой – сумма операции как бы проводится от счета к счету.
Бухгалтерская проводка составляется только на основании документов.
Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо хозяйственной операции необходимо:
определить сущность происходящих в результате операции изменений в хозяйственных
средствах предприятия;
по «Плану счетов» выбрать счета, по дебету и кредиту которых, должна быть, записана
сумма данной хозяйственной операции.
Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи, называется
корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называются
корреспондирующими счетами.
В результате обработки документов бухгалтер устанавливает корреспонденцию счетов или
проводку (сумма операции как бы, проводится от счета к счету), указывая дебетуемый и кредитуемый
счета. Проводка (корреспонденция) может быть простой, если на основании документа по операции
указываются два счета, и сложной – при участии трех и более счетов.
4.5. Оборотные ведомости
Осуществление принципа тождества данных аналитического учета, оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета на первое число каждого месяца реализуется посредством составления
оборотных ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета. На практике оборотные
ведомости позволяют проверить правильность и взаимоувязку хронологических и систематических
записей синтетического и аналитического учета.
Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим
счетам синтетического и аналитического учета. Для удобства контроля за счетами, проверки
правильности записей на них и обобщения учетной информации используют оборотные ведомости.
Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера
счетов, суммы начального сальдо по каждому счету (дебетового или кредитового), суммы оборотов
по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое). Оборотная ведомость
составляется в конце месяца и регистрирует обороты и остатки по всем работающим счетам.
Существуют оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет форму:
В оборотной ведомости по синтетическим счетам по итогу должно быть три пары равенств:
1. Остатки на начало отчетного периода по дебету и кредиту.
47
2. Обороты по дебету и кредиту.
3. Остатки на конец отчетного периода по дебету и кредиту.
Первое равенство показывает, что итоговая сумма всех средств экономического субъекта на
начало периода равна итоговой сумме источников этих средств. Эти цифры отражают баланс
экономического субъекта на начало периода (в приведенном примере 1 250 = 1 250).
Второе равенство вытекает из принципа двойной записи, при котором каждая хозяйственная
операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов и если суммы не
совпадают, то это свидетельствует об ошибках при записях по счетам бухгалтерского учета либо в
подсчетах (55 750 = 55 750).
Третье равенство, так же как и первое, вытекает из равенства итогов средств и их источников и
показывает баланс на конец отчетного периода (9 400 = 9 400).
В оборотной ведомости по синтетическим счетам содержатся обобщенные сведения о
состоянии, изменении и остатках имущества и обязательств организации.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляют раздельно к каждому
синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они имеют различную форму в
зависимости от особенностей объектов аналитического учета. По счетам аналитического учета
применяют три формы оборотных ведомостей:
1. при ведении натурально-стоимостного учета;
2. при ведении учета только в денежном выражении;
3. при ведении учета по счетам расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Если объект учета отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении, то
оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же форме, что и оборотные ведомости
по счетам синтетического учета. Если объект учета отражается на аналитических счетах не только в
стоимостном, но и в натуральном или трудовом выражении, то показатели оборотных ведомостей по
этим счетам приводятся также в стоимостном, натуральном или трудовом выражении.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета – свод оборотов и сальдо по всем счетам
аналитического учета, открытым к данному синтетическому счету.
Итоги оборотных ведомостей по счетам аналитического учета сверяются с данными
соответствующего синтетического счета в оборотных ведомостях по счетам синтетического учета.
Например:
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой
авансовой выдаче:
Иванов А.А. Петров Б.Б. Сидоров В.В.
Д К Д К Д К
С1 – 20-00 20-00 С1 – 15-00 10-00 С1 – 40-00 25-00
Итого: 20-00 Итого: 20-00 Итого: 15-00 Итого: 10-00 Итого: 40-00 Итого: 25-00
С2 — С2 – 5-00 С2 – 15-00
Оборотная ведомость
Наименование счетов Сальдо Оборот Сальдо на конец
наначало месяца С1 за месяц месяца С2
Д К Д К Д К
Иванов А.А. - 20-00 20-00 -
Петров Б.Б. 15-00 10-00 5-00
Сидоров В.В. 40-00 25 00 15-00
Итого 55-00 20-00 55-00 20-00
Синтетический счет
Расчеты с подотчетными лицами
Д К
С1 – 55-00
20-00 20-00
10-00
25-00
Итого (об) – 20-00 Итого (об) – 55-00
С2 – 20-00
48
4.6. Основы классификации счетов
Для управления, планирования, оперативного руководства, анализа и контроля, а также для
выявления резервов повышения эффективности производства требуется самая разнообразная
информация. Разнообразие и многочисленность объектов бухгалтерского учета вызывает
необходимость применения большого количества различных счетов.
Для изучения и правильного применения счетов бухгалтерского учета необходима их
группировка по определенным признакам и установление общих свойств различных групп счетов.
Для правильного использования счета необходимо знать:
название счета;
структуру и экономическое содержание счета;
объекты, учитываемые на данном счете;
характер оборотов и сальдо счета;
роль счета в контроле за хозяйственной деятельностью, в определении себестоимости
продукции, в выявлении финансовых результатов.
Классификация счетов должна представлять собой взаимосвязанную систему, отражающую
перечень хозяйственных фактов и процессов, формы функционирования средств и хозяйственных
операций, источников формирования средств и результатов деятельности предприятий.
Классификация счетов производится по признакам, наиболее существенными из которых
являются (см. рис. 4.1):
отношение счетов к бухгалтерскому балансу;
степень детализации, получаемых показателей;
назначение и структура счетов;
экономическое содержание счетов.
п о о тно ш е ни ю к б у хга л те р с ко м у б а л а нс у
балансовы е забалансов ы е
счета счета
активны е па ссив ны е
основ ны е р е гу л и р у ю щ и е операционны е
счета счета счета
49
Существенным признаком группировки бухгалтерских счетов по отношению к балансу
является их дебетовая или кредитовая сторона, где отражаются остатки, формирующие актив или
пассив баланса. К таким счетам относятся счета, на которых объектами учета выступают активы,
собственный капитал и обязательства перед кредиторами.
По степени детализации, получаемых на счетах показателей различают счета синтетического и
аналитического учета.
В зависимости от назначения и структуры счета делятся на основные, регулирующие и
операционные.
По экономическому содержанию счета бывают различных видов хозяйственных средств,
хозяйственных процессов и источников образования средств.
Классификация счетов по экономическому содержанию
Принцип классификации счетов по экономическому содержанию показывает, какой
экономический объект учета должен быть отражен на счете, как показано на рис. 4.2.
Совокупность объектов бухгалтерского учета, определяется содержанием финансово-
хозяйственной деятельности экономического субъекта – это позволяет установить виды и количество
счетов, необходимых для всесторонней характеристики учитываемых объектов.
К л асси ф и кац и я счето в п о эко н о м и ческо м у со д ер ж ан и ю
С чета С чета
основны е операц ионны е
С чета С чета
р е гу л и р у ю щ и е ф и н а н с о в о -р е з у л ь т а т н ы е
контрарны е сопоставл яю щ ие
к о н т р а р н о -д о п о л н и т е л ь н ы е
1 6 "О т к л о н е н и е о т с т о и м о с т и м а т е р и а л ь н ы х ц е н н о с т е й"
4 0 "В ы п у с к п р о д у к ц и и (р а б о т , у с л у г)" и д р .
52
К фондовым счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83
«Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое
финансирование».
К основным счетам относятся счета расчетов. Они имеют структуру активных, пассивных и
активно-пассивных счетов. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии
расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для правильного отражения в отчетности
финансового состояния экономического субъекта не допускается зачет между статьями его активов и
пассивов, и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна
формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов
и кредиторов.
Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на
которых учитываются расчеты с кредиторами. Погашение или зачет (уменьшение) дебиторской
задолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности
– по дебету счетов расчетов с кредиторами. Если остаток дебиторской задолженности отражается, как
правило, по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то остаток кредиторской
задолженности, наоборот, – по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами. Поэтому
счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами – пассивными.
Группа основных активно-пассивных счетов используется только при расчетах, характер
которых меняется. Так, для учета расчетов с некоторыми дебиторами и кредиторами используется
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Причем характер возникающих расчетов
может меняться, то есть в одном случае организация выступает как должник по отношению к другой
организации – кредитору, а в другом наоборот. В таких случаях структура этого счета, применяемого
в течение учетного периода, будет меняться, то есть из активного счет становится пассивным и
наоборот. Поэтому на дебете такого счета одновременно отражаются операции по увеличению
дебиторской и уменьшению кредиторской задолженности, а по кредиту уменьшение дебиторской и
увеличение кредиторской задолженности. Сальдо в активно-пассивном счете показывается,
развернуто – по дебету и кредиту одновременно. В балансе сальдо по этому счету записывается
раздельно по соответствующим статьям: дебетовое в активе, кредитовое в пассиве.
К активным счетам расчетов относятся: 19 «Налог на добавленную стоимость», 45 «Товары
отгруженные» и др. К пассивным счетам расчетов относятся: 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и
сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
др. К активно-пассивным счетам расчетов относятся: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
II. Регулирующие счета применяются для характеристики объектов учета, корректирования
(уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Регулирующие счета могут иметь
структуру как активных, так и пассивных счетов, в зависимости от регулируемого объекта.
Регулирующий счет может либо увеличивать оценку средств, указанную на регулируемом счете либо
уменьшать ее. В зависимости от этого они подразделяются на дополнительные, контрарные и
контрарно-дополнительные.
Дополнительными называются счета увеличивающие (дополняющие) оценку средств,
указанную на регулируемом счете. В плане счетов 2000 года такие счета отсутствуют.
Контрарными называются счета уменьшающие оценку средств, указанную на регулируемом
счете. Контрарные счета используются для регулирования активных и пассивных счетов и в
соответствии с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными счетами.
Например. Счет 02 «Амортизация основных средств» – пассивный. Он является контрактивным
по отношению к счету 01 «Основные средства». Сальдо счета показывает сумму износа на
конкретный момент, которая сопоставляется с сальдо по счету 01 «Основные средства», отражаемым
всегда по первоначальной (восстановительной) стоимости. Разница этих сумм покажет остаточную
стоимость основных средств, то есть фактическую оценку состояния основных фондов организации
на данный момент.
Получение достоверной и точной информации об оценке учитываемых средств и используемых
источников является основой контроля и средством сохранности собственности. Наличие
регулирующих счетов создает условия для сопоставимости данных учета и определения
действительной величины учитываемого объекта. С помощью регулирующих счетов текущая учетная
53
оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости
(оценки).
К регулирующим счетам относятся: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация
нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 16
«Отклонение от стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка», 59 «Резервы под
снижение материальных ценностей» и другие.
III. Операционные счета – группа счетов бухгалтерского учета, объединяющая
распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.
Распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов путем
предварительного учета затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или
отчетными периодами, с целью правильного определения себестоимости работ. На
распределительных счетах обычно учитываются косвенные расходы, связанные с производством или
реализацией продукции, а также расходы будущих периодов. Распределительные счета бывают двух
видов.
Собирательно-распределительные счета используются в учете для отражения затрат в отчетном
периоде по определенному хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретный объект, а
подлежат распределению между отдельными объектами учета. Эти счета имеют структуру активного
счета. На дебет собирательно-распределительных счетов записывают в денежной оценке
используемые средства (расходы), подлежащие распределению между несколькими объектами учета
для включения их в себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. По кредиту
собирательно-распределительных счетов отражается списание фактических затрат на
соответствующие объекты.
Распределение (списание) расходов по конкретным объектам производится ежемесячно в
порядке установленном инструкцией.
Например. Счет 26 «Общехозяйственные расчеты» в организациях используется для учета
накладных расходов. По дебету данного счета отражаются расходы, связанные с затратами
управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и пропорционально
включаются в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг).
Аналитический учет по собирательно-распределительным счетам ведется по установленной
номенклатуре затрат по статьям расходов, счета не имеют сальдо и не связаны с балансом. К этим
счетам относятся: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расчеты», 28 «Брак
в производстве».
Бюджетно-распределительные счета используются для учета доходов и расходов, которые
сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между бюджетами
соответствующих периодов и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к
которому они относятся (независимо от времени их возникновения). В эту группу входят такие счета
как: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих
периодов».
Калькуляционные счета предназначены для учета фактических затрат и определения
себестоимости произведенной продукции и выполненных работ. Калькуляционные счета по своей
структуре относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, из которых
складывается себестоимость полученной продукции, выполненных работ, а по кредиту – списывается
фактическая себестоимость работ. Сальдо в этих счетах может быть только дебетовое, означающее
незавершенное производство. Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе
объектов калькуляции и калькуляционных статей.
К этим счетам относятся: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».
IV. Финансово-результатные (сопоставляющие) счета служат для определения результатов
производственно-хозяйственной деятельности.
Результат хозяйственной деятельности определяется путем сопоставления сумм дебетовых и
кредитовых оборотов по определенным счетам. По кредиту счета отражаются все доходы, по дебету –
расходы, убытки. К доходам относят прибыль от реализации продукции, валовой доход, доходы,
полученные от реализации финансовых операций (с ценными бумагами), прочие доходы. К расходам
и убыткам – убытки от реализации продукции, издержки обращения, убытки от финансовых
операций (с ценными бумагами), прочие убытки.
54
К сопоставляющим счетам относится счет 90 «Продажи» предназначенный для обобщения
информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также
для определения финансового результата по ним. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2
«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся
накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота
по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы»
и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль
или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99
«Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не
имеет.
Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным, так как сальдо этого счета может
меняться в зависимости от полученного результата. Сальдо дебетовое показывает убыток, а
кредитовое – прибыль. Этот счет предназначен для выявления конечного (окончательного)
финансового результата работы по итогам года. Это достигается путем сопоставления сумм
дебетового и кредитового оборотов за весь отчетный период по данному счету. Конечный финансовый
результат (прибыль или убыток) записывается в балансе по специальной статье: прибыль в пассиве,
убыток в активе баланса.
Все рассмотренные счета независимо от их принадлежности к той или иной группе, имея остатки
(наличие средств или источников), показываются в балансе и поэтому называются балансовыми
счетами.
К забалансовым относятся счета, предназначенные для обобщения информации:
о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно
находящихся в его пользовании (арендованных основных средств, материальных
ценностей, находящихся на ответственном хранении, в переработке и т. п.);
условных прав и обязательств;
для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
4.7. План счетов бухгалтерского учета
Система счетов бухгалтерского учета способна обеспечить любой информацией, необходимой
для целей планирования, нормирования, управления и контроля за выполнением заданий, но для
единообразия содержания экономической информации о хозяйственных средствах, источниках,
хозяйственных процессах, а также для правильного и четкого построения и организации
бухгалтерского учета необходим четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета. Таким
документом является План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов
бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации
(утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н)
Наименование счета № Вид счета Субсчет номер и
наименование
по отношению к по назначению и структуре
балансу
1 2 3 4 5
Раздел I Внеоборотные активы
По видам основных
Основные средства 01 активный основной (инвентарный)
средств
Амортизация основных Регулирующий
02 пассивный
средств (контрарный)
По видам
Доходные вложения в
03 активный Основной (инвентарный) материальных
материальные ценности
ценностей
55
Наименование счета № Вид счета Субсчет номер и
наименование
по отношению к по назначению и структуре
балансу
1 2 3 4 5
По видам
нематериальных
активов и по расходам
на научно-
Нематериальные активы 04 активный Основной (инвентарный) исследовательские,
опытно-
конструкторские и
технологические
работы
Амортизация Регулирующий
05 пассивный
нематериальных активов (контрарный)
06
Оборудование к установке 07 активный Основной (инвентарный)
56
Продолжение табл.
1 2 3 4 5
1. Приобретение
земельных участков
2. Приобретение
объектов
природопользования
3. Строительство
объектов основных
средств
4. Приобретение
объектов основных
средств
Вложения во внеоборотные Операционный 5. Приобретение
08 активный
активы (калькуляционный) нематериальных
активов
6. Перевод молодняка
животных в основное
стадо
7. Приобретение
взрослых животных
8. Выполнение научно-
исследовательских,
опытно-
конструкторских и
технологических работ
Отложенные налоговые
09 активный регулирующий(контрарный)
активы
Раздел II Производственные запасы
1. Сырье и материалы
2. Покупные
полуфабрикаты и
комплектующие
изделия, конструкции и
детали
3. Топливо
4. Тара и тарные
материалы
5. Запасные части
6. Прочие материалы
7. Материалы,
Материалы 10 активный основной (инвентарный) переданные в
переработку на сторону
8. Строительные
материалы
9. Инвентарь и
хозяйственные
принадлежности
10. Специальная
оснастка и специальная
одежда на складе
11. Специальная
оснастка и специальная
одежда в эксплуатации
Животные на выращивании
11 активный основной (инвентарный)
и откорме
12
13
Резервы под снижение
регулирующий
стоимости материальных 14 пассивный
(контрарный)
ценностей
57
Заготовление и
операционный
приобретение 15 активный
(калькуляционный)
материальных ценностей
58
Продолжение табл.
1 2 3 4 5
Отклонение в стоимости регулирующий (контрарно-
16 активно/пассивный
материальных ценностей дополнительный)
17
18
1. Налог на
добавленную
стоимость при
приобретении
основных средств
2. Налог на
добавленную
стоимость по
Налог на добавленную
приобретенным
стоимость по 19 активный основной (расчетов)
нематериальным
приобретенным ценностям
активам
3. Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
материально-
производственным
запасам.
Раздел III Затраты на производство
операционный
Основное производство 20 активный
(калькуляционный)
Полуфабрикаты
21 активный основной (инвентарный)
собственного производства
22
Вспомогательные операционный
23 активный
производства (калькуляционный)
24
операционный
Общепроизводственные
25 нет остатка (собирательно-
расходы
распределительный)
операционный
Общехозяйственные
26 нет остатка (собирательно-
расходы
распределительный)
27
операционный
Брак в производстве 28 нет остатка
(калькуляционный)
Обслуживающие операционный
29 активный
производства и хозяйства (калькуляционный)
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
Раздел IV Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, регулирующий (контрарно-
40 нет остатка
услуг) дополнительный)
59
Продолжение табл.
1 2 3 4 5
1. Товары на складах
2. Товары в розничной
торговле
Товары 41 Активный основной (инвентарный)
3. Тара под товаром и
порожняя
4. Покупные изделия
регулирующий
Торговая наценка 42 пассивный
(контрарный)
Готовая продукция 43 активный основной (инвентарный)
Расходы на продажу операционный
44 активный
(калькуляционный)
Товары отгруженные 45 активный основной (расчетов)
Выполненные этапы по
46 активный основной (инвентарный)
незавершенным работам
47
48
49
Раздел V Денежные средства
1. Касса в организации
2. Операционная касса
Касса 50 активный основной (инвентарный)
3. Денежные
документы
1 2 3 4 5
Расчетные счета 51 активный основной (инвентарный)
Валютные счета 52 активный основной (инвентарный)
53
54
1. Аккредитивы
Специальные счета в банках 55 активный основной (инвентарный) 2. Чековые книжки
3. Депозитные счета
56
Переводы в пути 57 активный инвентарный
1. Паи и акции
2. Долговые ценные
бумаги
Финансовые вложения 58 активный основной (инвентарный) 3. Предоставленные
займы
4. Вклады по договору
простого товарищества
Резервы под обесценение регулирующий
59 пассивный
вложений в ценные бумаги (контрарный)
РАЗДЕЛ VI Расчеты
Расчеты с поставщиками и
60 активно/пассивный основной (расчетов)
подрядчиками
61
Расчеты с покупателями и
62 активно/пассивный основной (расчетов)
заказчиками
Резервы по сомнительным регулирующий
63 пассивный
долгам (контрарный)
64
65
Расчеты по краткосрочным По видам кредитов и
66 пассивный основной (расчетов)
кредитам и займам займов
Расчеты по долгосрочным По видам кредитов и
67 пассивный основной (расчетов)
кредитам и займам займов
60
61
Продолжение табл.
1 2 3 4 5
Расчеты по налогам По видам налогов и
68 активно/пассивный основной (расчетов)
и сборам сборов
1. Расчеты по
социальному
страхованию
2. Расходы по
Расчеты по социальному пенсионному
69 активно/пассивный основной (расчетов)
страхованию обеспечению
3. Расчеты по
обязательному
медицинскому
страхованию
Расчеты с персоналом по
70 пассивный основной (расчетов)
оплате труда
Расчеты с подотчетными
71 активно/пассивный основной (расчетов)
лицами
72
1. Расчеты по
предоставленным
Расчеты с персоналом по займам
73 активно/пассивный основной (расчетов)
прочим операциям 2. Расчеты по
возмещению
материального ущерба
74
1. Расчеты по вкладам в
уставный (складочный)
Расчеты с учредителями 75 активно-пассивный основной (расчетов) капитал
2. Расчеты по выплате
доходов
1. Расчеты по
имущественному и
личному страхованию
2. Расчеты по
претензиям
Расчеты с разными 3. Расчеты по
76 активно-пассивный основной (расчетов)
дебиторами и кредиторами причитающимся
дивидендам и другим
доходам
4. Расчеты по
депонированным
суммам
Отложенные налоговые регулирующий
77 пассивный
обязательства (контрарный)
78
1.Расчеты по
выделенному
имуществу
Внутрихозяйственные 2.Расчеты по текущим
79 активно-пассивный основной (расчетов)
расчеты операциям
3.Расчеты по договору
доверительного
управления
Раздел VII Капитал
Уставный капитал 80 пассивный основной (фондовый)
Собственные акции 81 активный основной (инвентарный)
Резервный капитал 82 пассивный основной (фондовый)
Добавочный капитал 83 пассивный основной (фондовый)
62
Нераспределенная прибыль
84 пассивный основной (фондовый)
(непокрытый убыток)
85
По видам
Целевое финансирование 86 пассивный основной (фондовый)
финансирования
87
63
Продолжение табл.
1 2 3 4 5
88
89
Раздел VIII Финансовые результаты
финансово-результатный 1. Выручка
(сопоставляющий) 2. Себестоимость
продаж
3. Налог на
Продажи 90 нет остатка добавленную
стоимость
4. Акцизы
9. Прибыль / убыток от
продаж
финансово-результатный 1. Прочие доходы
(сопоставляющий) 2. Прочие расходы
Прочие доходы и расходы 91 нет остатка
3. Сальдо прочих
доходов и расходов
92
93
операционный
Недостачи и потери от
94 нет остатка (собирательно-
порчи ценностей
распределительный)
95
1 2 3 4 5
Резервы предстоящих операционный (бюджетно-
96 пассивный По видам расходов
расходов распределительный)
операционный (бюджетно-
Расходы будущих периодов 97 активный По видам расходов
распределительный)
операционный (бюджетно- 1. Доходы, полученные
распределительный) в счет будущих
периодов
2. Безвозмездные
поступления
3. Предстоящие
поступления
задолженности по
Доходы будущих периодов 98 пассивный недостачам,
выявленным за
прошедшие годы
4. Разница между
суммой, подлежащей
взысканию с виновных
лиц, и балансовой
стоимостью по
недостачам ценностей
Прибыли и убытки 99 активно-пассивный финансово-результатный
Забалансовые счета
Арендованные основные
001
средства
Товарно-материальные
ценности, принятые на 002
ответственное хранение
Материалы, принятые в
003
переработку
Товары, принятые на
004
комиссию
Оборудование, принятое
005
для монтажа
64
Бланки строгой отчетности 006
65
Окончание табл.
1 2 3 4 5
Списанная в убыток
задолженность
007
неплатежеспособных
дебиторов
Обеспечения обязательств
008
платежей полученные
Обеспечения обязательств и
009
платежей выданные
Износ основных средств 010
Основные средства,
011
сданные в аренду
План счетов разработан на основе экономической классификации счетов. В Плане счетов
приведены наименования и коды синтетических счетов (счета первого порядка) и субсчетов (счета
второго порядка). В Плане счетов счета сгруппированы по признаку экономического содержания
отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определенной, экономически обоснованной
последовательности.
По Плану счетов бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей
народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от
подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом
двойной записи.
Для учета специфических операций экономического субъекта могут по согласованию с
Министерством финансов (или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в
План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа,
контроля и отчетности. Экономические субъекты могут уточнять содержание отдельных из них,
исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий:
регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам
ведения бухгалтерского учета;
приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов;
раскрывает структуру и назначение счетов, экономическое содержание обобщаемых на
них фактов;
раскрывает порядок учета наиболее распространенных операций.
Порядок ведения аналитического учета устанавливается предприятием исходя из положений
Инструкции и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств,
производственных запасов и т. д.).
В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема
корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов
хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме,
экономические субъекты могут дополнять ее, соблюдая основные методологические принципы
ведения бухгалтерского учета, установленные Инструкцией.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №
94н.
Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных
активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки,
группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими
указаниями по вопросам бухгалтерского учета. Этим определено место Плана счетов бухгалтерского
учета в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации как
документа, не носящего нормативно-правовой характер.
Вопросы для самопроверки
1. Что означает понятие «открыть счет»?
2. Какие бывают счета?
66
3. В чем заключается метод двойной записи?
4. Что называется корреспонденцией счетов?
5. Для чего предназначен синтетический счет?
6. Что такое субсчет?
7. Какие счета называются простыми, а какие – сложными?
8. Для чего используют оборотные ведомости?
9. По каким признакам производится классификация счетов?
10. На какие группы делятся счета по экономическому содержанию?
11. Какие счета относятся к инвентарным?
12. На какие группы делятся счета по назначению и структуре?
67
ГЛАВА 5. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
68
К л асси ф и кац и я б ухгал тер ски х д о кум ен тов
сод ерж ат распоря ж ение, с о с т а в л я ю тс я в м о м е н т отраж аю т д виж е ние по оф орм л ению расчетны х
разреш ение, указание на со в е р ш е н и я о п е р а ц и и, то в а р н о -м а те р и а л ь н ы х взаим оотнош ений с
п р о в е д е н и е хо з. о п е р ац ии отраж ая ее испол не ние ц енностей партнерам и по в озникш им
( д о в е р е н н о с т и и т . д .) ( н а к л а д н ы е , а к т ы и т . д .) об стоятел ь ствам
О р га н и з а ц и о н н о -р а с п о р я д и т е л ь н ы е д о к у м е н т ы О п р а в д а т е л ь н ы е (и с п о л н и т е л ь н ы е ) д о к у м е н т ы
69
К организационно-распорядительным документам относятся приказы, распоряжения, указания,
доверенности и т. п. Эти документы содержат распоряжение, разрешение, поручение либо право на
проведение хозяйственной операции. Информация, содержащаяся в этих документах, не заносится в
учетные регистры, так как в них не отражается сам факт совершения операции.
К оправдательным (исполнительным) документам относятся накладные, требования,
приходные ордера, акты приемки и т.п. Оправдательные документы составляются в момент
совершения операции, отражая ее исполнение, и представляют собой источник первичной учетной
информации или первый этап учетного процесса. Информация, содержащаяся в них, заносится в
учетные регистры.
Существует целый ряд документов, сочетающих в себе разрешительный и оправдательный
характер, такие документы относят к комбинированным (платежная ведомость, расходный кассовый
ордер).
Документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером для оправдания записей, не
имеющих других документальных подтверждений. Это различные расчеты и справки, которые
играют вспомогательную роль и составляются для облегчения и ускорения работы бухгалтерии
(справка бухгалтерии на сторнирование ошибочно сделанной записи; распределение прибыли
предприятия, общепроизводственных, общехозяйственных, внепроизводственных расходов и др.).
Информация из таких документов также заносится в учетные регистры.
5.3. Первичные учетные документы
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
наименование документа;
дата составления документа;
наименование экономического субъекта, составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с
указанием единиц измерения;
наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и
ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование
должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления
свершившегося события;
подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых
для идентификации этих лиц.
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного
документа, подписанного электронной подписью. Первичный учетный документ должен быть
составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным –
непосредственно после его окончания.
Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по
представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Экономический субъект может пользоваться унифицированными формами учетных
документов, разработанных в соответствии с постановлением Правительства РФ от 08.07.1997 № 835
«О первичных учетных документах» [05]. Госкомстатом РФ по согласованию с Минфином РФ и
Минэкономики РФ.
Унификация форм первичной учетной документации имеет большое значение для
совершенствования учета, так как устанавливает и закрепляет единые требования к
документированию хозяйственной деятельности организаций, систематизирует учет, исключает из
оборота устаревшие и произвольные формы, способствует рациональной организации учета.
Госкомстат России по мере необходимости вносит изменения и дополнения в
унифицированные формы первичной учетной документации как показано в таблице 5.1, а также
обеспечивает дальнейшую разработку унифицированных форм первичной учетной документации.
70
Таблица 5.1.
Формы первичных документов
Поступление Передача
документа документа
в бухгалтерию в архив
Составление
документа
на предприятии
Бухгалтерия Архив
или получение
со стороны
72
Главный бухгалтер своим распоряжением по бухгалтерии обязывает принимать только те
документы, которые оформлены в установленном порядке.
В обязанности всех работников организации включаются положения о создании и
представлении первичных оправдательных документов, относящихся к сфере их деятельности, в
строгом соответствии с графиком документооборота. Каждому лицу, участвующему в
документообороте, вручается соответствующая выписка и определяется ответственность за
невыполнение требований документооборота.
График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию,
проверке и обработке документов (как показано на рис. 5.4), выполняемых каждым подразделением
предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Обработка Передача в
Создание документа Проверка документа
документа архив
документаНаименование
за оформлениеответственный
за исполнениеответственный
за проверкуответственный
за выпискуответственный
экземпляровколичество
представленияпорядок
представлениясрок
срок исполнения
кто представляет
срок исполнения
срок передачи
кто исполняет
кто исполняет
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
2экз. – склад1 экз. – цех
по истечении квартала
при реестрепри отчете
(до часов)ежедневно
(до час.)Ежедневно
бухгалтерияОМТС,
бухгалтерия
бухгалтерия
бухгалтерия
требование
ежедневно
склад
2 цех
73
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами,
подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то
лицами.
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные
документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны
приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются
документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры
и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по
осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут
быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет
всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о
них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
5.6. Правила проверки первичных документов
и исправления ошибок в них
Проверка первичных документов – контроль, проводимый на предмет соответствия документа
установленным правилам.
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке, (см.
рис. 5.5):
по форме (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов);
по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка
отдельных показателей);
подсчета сумм (правильности произведенных вычислений).
П р о в ер ка п ер ви ч н ы х д о кум ен тов
74
зачеркивается одной тонкой чертой неправильный текст или сумма так, чтобы можно
было прочитать исправленное;
надписывается над зачеркнутым исправленный текст или сумма;
на полях соответствующей строки делается оговорка «Исправлено» за подписью лиц
подписавших ранее документ, либо подтверждается подписью лица производившего
исправление, а также проставляется дата исправления.
В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и не
оговоренные исправления не допускаются.
Если документ составлен в нескольких экземплярах, то исправление делается на каждом
экземпляре в отдельности.
Типичные ошибки при работе с первичными документами:
использование форм первичных документов, созданных на предприятии, но не
утвержденных в приказе по учетной политике;
отсутствие в документах не являющихся унифицированными или
специализированными обязательных реквизитов;
отсутствие утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право
подписи первичных документов;
не заполнение обязательных реквизитов первичных документов;
наличие подчисток и помарок в документах;
нарушение правила исправления ошибок в документах;
исправления в кассовых документах;
записи простым карандашом;
отсутствие прочерков в свободных строках;
отсутствие штампа или записи «оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года) в
документах, прилагаемых к приходным и расходным кассовым ордерам;
арифметические ошибки при таксировке документов.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на
основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
После приемки информация с первичного документа переносится в учетные регистры, а на самом
документе делается специальная отметка, исключающая возможность ее повторного использования.
5.7. Порядок хранения бухгалтерских документов
Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для
отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах,
рекомендуемых Министерством финансов Российской Федерации или разработанных
министерствами и ведомствами при соблюдении общих методологических принципов.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием за определенный
период времени, из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую
отчетность.
Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному
хранению согласно ст. 29 Закона о бухгалтерском учете в течение сроков, устанавливаемых в
соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их
в архив несет главный бухгалтер.
Для упорядочения количества издаваемых и получаемых документов рекомендуется вести
номенклатуру дел.
Каждый полученный документ, пройдя обработку, подшивается в папку – дело. Все папки,
находящиеся в подразделении, образуют номенклатуру дел. Список дел может быть оформлен
следующим образом:
Наименование Количество дел
Индекс дела Срок хранения Примечания
дела в папке
75
индекс дела (номера на папке) может состоять из присвоенного подразделению номера
и внутреннего номера;
наименование дела (заголовок);
количество дел в папке (заполняется при формировании папки);
срок хранения;
примечание (может указываться, на основании какого из перечней устанавливается
срок хранения документов).
Первичные документы до передачи их в архив организации должны храниться в бухгалтерии в
специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных
главным бухгалтером.
С 30 сентября 2011 г. сроки хранения бухгалтерской документации определяются Перечнем
типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности
государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков
хранения, утвержденным Приказом Минкультуры России от 25.08.2010 № 558.
Перечень подготовлен в соответствии с Федеральным законом от 22.10.2004 № 125-ФЗ «Об
архивном деле в Российской Федерации».
Предусмотрены пятилетние сроки хранения всех типов договоров организации (после
завершения их исполнения), за некоторыми исключениями. Так, договоры и документы (списки
объектов имущества, акты, расчеты отчислений от прибыли, переписка) по лизингу имущества
организации хранят постоянно, договоры и документы по залогу движимого имущества – десять лет,
аналогичные договоры и документы по залогу недвижимости – постоянно. Бессрочно хранят акты о
передаче прав на недвижимое имущество и сделок с ним от прежнего к новому правообладателю (с
баланса на баланс). Документы (заявки, акты оценки, переписка и др.) по продаже движимого
имущества нужно держать в архиве в течение десяти лет после совершения сделки.
Постоянному хранению подлежат бухгалтерская (финансовая) отчетность по МСФО или
другим стандартам, а также книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Для положения об оплате труда и премировании работников установлен срок хранения 75 лет.
Правила хранения распространяются как на бумажные документы, так и на документы,
составленные в электронном виде. Хранить последние обычно разрешается без распечатки – на
электронных носителях информации, т. к. вывод на печать производится по общему правилу только
по требованию другого лица или государственного органа в случаях, предусмотренных
законодательством РФ или договором. Исключение составляют, например, бухгалтерская
(финансовая) отчетность, которая хранится не только в электронном виде, но и обязательно в виде
бумажного экземпляра с собственноручной подписью директора
В случае прекращения деятельности организации документы, связанные с начислением и
выплатой заработной платы работникам, подлежат сдаче в государственные архивы.
Для сдачи в архив документы подбираются в хронологическом порядке, комплектуются,
подшиваются в папки и переплетаются. Сдача документов в архив сопровождается справкой.
Меры, которые необходимо предпринять в связи с утерей (пропажей или гибелью) первичных
бухгалтерских документов, указаны в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском
учете, утв. Минфином СССР от 29.07.1983 № 105.
В соответствии с п. 6.8 этого Положения в случае пропажи или гибели первичных документов
руководитель экономического субъекта назначает своим приказом комиссию по расследованию. В
нее следует включить работников бухгалтерии и специалистов, которые могут выявить причины
утраты документов, – главного инженера, начальника службы безопасности и т. п.
В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители
следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.
Результаты работы комиссии оформляют актом, в котором необходимо указать причины
утраты документов, описать место, которое исследовалось, характер внешних повреждений. У лиц,
ответственных за сохранность документов (главного бухгалтера, делопроизводителя или др.),
необходимо получить письменные объяснения. К акту прилагается опись пострадавших документов.
Акт утверждает руководитель организации.
При смене руководителя организации должна обеспечиваться передача документов
бухгалтерского учета организации. Порядок передачи документов бухгалтерского учета определяется
организацией самостоятельно.
76
Вопросы для самопроверки
1. Дайте определение документооборота. Какие этапы включает документооборот в
бухгалтерском учете? Кто утверждает график документооборота?
2. По каким признакам классифицируются документы бухгалтерского учета?
3. Что представляют собой документы бухгалтерского оформления?
4. Кто имеет право подписывать документы, которыми оформляются операции с денежными
средствами?
5. Как производится проверка первичного документа в бухгалтерии?
77
ГЛАВА 6. ТЕХНИКА И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
6.1. Учетные регистры
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на
основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
После приемки информация с первичного документа переносится в учетные регистры, а на самом
документе делается специальная отметка, исключающая возможность ее повторного использования.
Совокупность средств (вручную или с использованием средств автоматизации) и приемов, с
помощью которых осуществляется регистрация учетной информации (сведений из первичных
документов) понимается под термином техника бухгалтерского учета.
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных
учетных документах, составляются сводные учетные документы – учетные регистры, которые в
зависимости от степени автоматизации могут составляться на бумажных и машинных носителях
информации (в электронном виде). Учетные регистры применяются для отражения информации на
счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:
наименование регистра;
наименование экономического субъекта, составившего регистр;
дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов
либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по
представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета
Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного
документа, подписанного электронной подписью.
Документы, служащие основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета, должны
представляться в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в
хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского
учета.
Виды учетных регистров приведены на рис. 6.1.
У ч етн ы е р еги стр ы
78
Рис. 6.1. Виды учетных регистров
По внешнему виду учетные регистры подразделяются на:
книги;
карточки;
свободные листы;
машинные носители (магнитные ленты, диски, дискеты и др.).
Книги представляют собой сброшюрованные свободные листы определенного формата и
графления. Применение их ограничено, так как работу по их ведению разделить между счетными
работниками нельзя, ее должен вести один человек (кассовая книга). Такие книги пронумерованы и
прошнурованы, а на последней странице указано количество страниц за подписью руководителя
экономического субъекта и главного бухгалтера. В таких книгах исключена возможность замены
отдельных листов новыми при злоупотреблениях и хищениях. Как пример применения учетных
регистров в виде книг можно привести главную книгу – регистр синтетического учета, Книга
остатков материалов на складах – регистр аналитического учета, необходимый для взаимосвязи
данных бухгалтерского учета с данными оперативно-складского учета и для контроля за
сохранностью различных видов собственности.
Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки),
материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов). На их
основе бухгалтерия создает картотеку основных средств, а материально-ответственные лица –
картотеку материалов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой
продукции.
Свободные листы – учетные регистры большого формата и с большим количеством сведений
по отношению к карточкам. Они предназначены для синтетического и аналитического учета и
выполняют роль комбинированных регистров. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости,
машинограммы. Они удобны в использовании, так как позволяют более рационально распределить
обязанности между работниками учета. Это самый распространенный вид учетных регистров.
По характеру регистрации записей, учетные регистры классифицируются на:
хронологические (регистрационный журнал);
систематические (главная книга);
комбинированные (журналы-ордера).
Регистрация хозяйственных операций в учетных регистрах в хронологическом порядке – это
регистрация в порядке их совершения по датам. Для хронологической записи предназначен
регистрационный журнал, который применяется при мемориально-ордерной форме учета. В этом
журнале регистрируются все мемориальные ордера в порядке их номеров. Итог записей по
регистрационному журналу за месяц должен равняться итогу дебетовых, а также итогу кредитовых
оборотов по всем счетам за этот же месяц.
Систематическая регистрация хозяйственных операций в учетных регистрах – это запись
операций по определенной системе на счетах бухгалтерского учета. При этом происходит
необходимая группировка хозяйственных операций по определенным экономическим признакам.
Примером может служить запись в главной книге.
При комбинированной регистрации хозяйственных операций сочетается использование
хронологических и систематических записей.
По степени детализации информации, содержащейся в учетных регистрах, они могут быть:
синтетическими (главная книга, журналы-ордера);
аналитическими (карточки аналитического учета).
По форме учетные регистры могут быть:
двусторонними – запись хозяйственной операции отражается по дебету и кредиту
соответствующих счетов;
односторонними – хозяйственная операция может быть отражена либо по дебету счета,
либо по кредиту счета;
линейными – запись хозяйственной операции по дебету и кредиту счета отражается по
одной строке. В качестве примера можно привести запись в книге «журнал-главная». В
этой книге каждый мемориальный ордер записывается одной строкой, в которой
показываются сумма по ордеру и сумма по дебету и кредиту соответствующих счетов.
Линейная запись является менее совершенной по сравнению с шахматной записью.
79
шахматными – запись хозяйственной операции, при которой сумма, записанная один раз
будет отражена по дебету и кредиту соответствующих счетов. Это достигается путем
построения учетных регистров по шахматному принципу. Шахматная запись широко
применяется при журнально-ордерной форме учета. Она сокращает количество записей и
дает возможность видеть оба корреспондентских счета по данной хозяйственной операции.
В этом отношении шахматная запись имеет преимущества перед линейной записью.
Состав учетных регистров, их форму, порядок и последовательность заполнения, технику
взаимосверки определяет форма бухгалтерского учета.
Записи в учетных регистрах основываются на тщательно проверенных документах, поэтому и
сами регистры приобретают доказательную силу при использовании их показателей для анализа
хозяйственной деятельности предприятия, при контроле за состоянием средств и при выявлении
результатов его работы.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета
обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от
несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно
быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты
исправления.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является
коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, –
государственной тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во
внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее
разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
Исправление ошибочно сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета производится
одним из следующих способов:
корректурным способом – ошибочно сделанная запись (неправильная сумма или текст)
аккуратно зачеркивается тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое,
над зачеркнутым, делается запись исправленного текста и суммы. Одновременно здесь же,
на полях, против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается
оговорка «Исправлено» с указанием даты. Этот метод применяется, когда ошибка сделана
в одном из регистров и обнаружена до подсчета итоговых сумм;
способом дополнительной проводки – дополнительная проводка составляется, если
фактически разнесенная в учетные регистры сумма меньше правильной. При этом
оформляется бухгалтерская справка с указанием на то, какая ошибка исправляется и где
искать первичный документ, который является основанием. При мемориально-ордерной
форме учета для дополнительных проводок составляется мемориальный ордер. Этот
способ применяется в том случае, когда ошибка повторяется в нескольких учетных
регистрах или выявлена после подсчета итогов;
способом «красное сторно» – в случае, если операция записана в большей сумме, чем
следовало или по счетам разнесена ошибочная бухгалтерская запись, при подсчете итогов
излишне записанная сумма вычитается. Исправления способом «красное сторно»
оформляются бухгалтерской справкой, в которой делается ссылка на номер и дату
исправляемого документа, обоснование внесения исправления;
способом обратной проводки – для исправления проводки (как правило, ошибочно
сделанной в прошлом отчетном периоде) делают запись обратной корреспонденцией.
При автоматизированном способе ведения бухгалтерского учета при обнаружении в выходных
формах документов ошибок бухгалтерия осуществляет диагностику ошибочных данных, внесение
исправлений в соответствующие базы данных и получение выходных форм документов с учетом
исправлений.
Внесение исправлений осуществляется датой обнаружения ошибочных данных путем
обязательного оформления измененных документов, сторнирующих проводок.
Без оформления документального подтверждения любые исправления непосредственно в
электронных базах данных не допускаются.
80
6.2. Формы бухгалтерского учета
Сочетание различных учетных регистров и технических средств образуют разные формы
бухгалтерского учета. Они отличаются одна от другой:
количеством применяемых регистров, их назначением, внешним видом, содержанием;
взаимосвязью хронологических и систематических синтетических и аналитических
регистров;
последовательностью и техникой записи в учетные регистры;
степенью автоматизации учетно-вычислительных работ.
Технология обработки учетных данных и система применяемых регистров зависят от форм и
методов бухгалтерского учета, которые формирует главный бухгалтер. Применяемая технология
обработки первичной учетной информации должна помогать своевременно предоставлять
отчетность, а также помогать оперативно получать информацию и формировать данные для
управленческого учета. Именно система применяемых регистров позволяет наиболее оперативно
переходить от данных бухгалтерского учета к управленческому учету.
Вопрос о форме бухгалтерского учета является одним из важнейших в технике учета, так как от
применения наиболее рациональной формы учета зависит возможность его упрощения и
удешевления, применения вычислительной техники и особенно компьютеров.
Форма бухгалтерского учета выбирается предприятием самостоятельно, исходя из объема
получаемой информации, степени подготовленности бухгалтеров и ряда других факторов. В течение
отчетного периода принятая форма учета не должна меняться.
На предприятиях находят применение следующие формы бухгалтерского учета:
журнал-главная;
мемориально-ордерная (с использованием мемориальных ордеров и регистров
аналитического учета);
журнально-ордерная (с использованием журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей,
накопительных таблиц, регистров аналитического учета, главной книги);
упрощенная форма для малых предприятий;
автоматизированная (компьютеризированное ведение учета).
Форма учета «журнал-главная»
Форма бухгалтерского учета «журнал-главная» (см. рис. 6.2) является разновидностью
мемориально-ордерной формы счетоводства и используется в бюджетных организациях и на
небольших предприятиях с простым процессом производства (работ, услуг), имеющих имущество.
Первичные документы
Ведомости и
Мемориальные карточки
Кассовая книга
ордера (аналитический учет)
Баланс и отчеты
Первичные документы
Баланс
и отчеты
Регистрационный журнал
за __________________200__ г.
Порядковый № Дата составления Сумма по мемориальному
мемориального ордера ордера ордеру
84
Первичные документы
Баланс и отчеты
85
Первичные документы
Главная книга
Баланс и отчеты
Карточки (по дебетовому
аналитического учета признаку)
Оборотные ведомости
по аналитическим
счетам
последовательность записи
сверка записи (итогов)
Рис. 6.5. Схема журнально-ордерной формы учета
Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных
регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные
операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость
составления мемориальных ордеров.
Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется
одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных
оборотов не ведется.
В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских
регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Основными регистрами бухгалтерского
учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях,
когда более подробные (аналитические) показатели по счетам сложно записать непосредственно в
журналы-ордера. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется
предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.
В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый
признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Записи в журналах-ордерах
производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом разных счетов. После
внесения всех необходимых сумм в журналы-ордера в них подсчитываются «вертикальные» и
«горизонтальные» итоги, которые в свою очередь суммируются «по вертикали» и «по горизонтали».
«Вертикальные» и «горизонтальные» итоги должны совпадать.
Журнал-ордер № 1
по кредиту счета № 50 «Касса» в дебет счетов
Строка Дата кассового отчета
51 70 71 76 и т.д. Итого
№ (или за какие числа)
Итого
На первичных документах, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости,
указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи (номер строки).
Для обеспечения контроля за правильностью учета хозяйственных операций итоговые записи в
журналах-ордерах обязательно сверяются с данными первичных документов, на основании которых
произведены эти записи. Все журналы-ордера в конце месяца подписываются главным бухгалтером
предприятия.
86
Обобщающий учет по результатам журналов-ордеров ведется в главной книге, в которой
выводятся конечные остатки по всем счетам, используемым при составлении нового баланса на
отчетный период. Полученные итоги представляют собой бухгалтерские проводки для записи на
счетах главной книги.
Главная книга. Счет №________
Кредитовый оборот переносится на счет главной книги одной итоговой суммой за месяц,
так как в развернутом виде он находится в журнале-ордере.
Дебетовый оборот на счете главной книги учитывается развернуто в корреспонденции с
конкретными счетами.
В счете главной книги дебетовый оборот собирается по мере разноски данных из разных
журналов-ордеров. При завершении разноски оборотов из журналов-ордеров на счета главной книги
производится подсчет итогов по дебету каждого счета и определение сальдо на конец месяца и
составление баланса.
Таким образом, журнально-ордерная форма учета обеспечивает более ускоренное движение
документов и сокращает число рабочих приемов по обработке, способствует четкому разделению
труда. Совмещение данных синтетического и аналитического учета в одном регистре облегчает
проведение экономического анализа.
Однако, журнально-ордерная форма учета имеет существенные недостатки, главным из
которых является ориентация журнально-ордерной формы на безмашинную технику учета.
Громоздкость и сложная структура большинства журналов-ордеров требуют высокой подготовки и
определенных усилий по овладению методикой учетной регистрации.
Для коренного улучшения бухгалтерского учета необходима широкая механизация и
автоматизация работ. Это создает условия для перехода от журнально-ордерной к более
прогрессивным формам учета, получившим название автоматизированных.
Автоматизированная форма учета
Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязанном
технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета, начиная от сбора
первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. Современная вычислительная
техника обеспечивает автоматизацию полного комплекса учетных задач, создает возможность
автоматизации процессов сбора, регистрации первичной информации и передачи ее по каналам связи
(или другими способами) в персональный компьютер (ПК). Все это ведет к созданию
автоматизированных рабочих мест бухгалтеров, включающих использование персональных
компьютеров и другой периферийной техники (сканеры, принтеры и др.).
В настоящее время основная часть коммерческих предприятий ведет учет с использованием
вычислительной техники на основе различных пакетов прикладных программ (ППП) по
бухгалтерскому учету. Разработчиками программных средств выпущено на рынок достаточно
большое количество ППП по бухгалтерскому учету: «1С:Бухгалтерия», «Инфобухгалтер», «Турбо-
бухгалтер», «БЭСТ», «Галактика», «Парус» и др. Также на предприятиях создаются собственные
программы, учитывающие специфику конкретного производства.
При автоматизированной форме учета для организации комплексной системы обработки
информации по всем разделам и счетам бухгалтерского учета(см. рис. 6.6):
87
Первичные документы
Машинная обработка
данных
Результатная информация
Баланс и отчеты в требуемых системой
учета разрезах
89
ГЛАВА 7. ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ. КАЛЬКУЛЯЦИЯ
Оценка и калькуляция как элементы метода бухгалтерского учета вызваны необходимостью
оценки в денежном выражении находящегося в распоряжении экономического субъекта имущества и
каждой совершенной хозяйственной операции, вызывающей изменение в составе хозяйственных
средств и их источников.
7.1. Оценка имущества и обязательств
Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и
отчетности подлежат оценке. Общим измерителем объектов учета, а также базой для оценки и
анализа имущественного и финансового состояния организации является денежная единица. Оценка
производится в валюте Российской Федерации – в рублях.
Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от их видов (см. рис. 7.1) и цели, с которой она
производится, – при постановке объекта учета на бухгалтерский учет; для отражения в бухгалтерской
отчетности; для налоговых расчетов; для статистической отчетности; для прочих целей.
М е то д ы с то и м о с тн о й о ц е н ки
91
В и д ы к а л ь к ул я ц и й
Рис.
7.3. Виды
п л а н о в а я н о р м а ти в н а я
(р а с ч е т н о -п л а н о в а я )
с о с т а в л я е т с я в н а ч а л е п л а н и р у е м о го с о с та в л я е тс я п о д е й с тв у ю щ и м
п е р и о д а д л я у с та но в л е н и я п л а н о в ы х н а н а ч а л о п е р и о д а н о р м а м ,
за д а н и й п о с е б е с то и м о с ти н а х а р а к те р и зу ю щ и м у р о в е н ь
п р о е кти р уе м у ю и л и в н о в ь с озд а в а е м ую те х н о л о ги ч е с к и х за тр а т н а
п р о д у кц и ю ис х о д я и з у с та н о в л е н н ы х о п р е д е л е н н у ю д а ту
п л а н о в ы х н о р м с у ч е то м з а д а н и й п р и м е н я е тс я п ри н о р м а ти в н о м
п о с н и ж е н и ю с е б е с то и м о с ти н а м е то д е у ч е та за тр а т
п р е д с то я щ и й п е р и од
с л у ж и т о сн о в о й д л я
ф о р м и р о в а н и я д о го в о р н ы х ц ен
с м е тн а я о тч е тн а я
(ф а к т и ч е с к а я )
р а с ч е т п р е д п о л а га е м ой о тр а ж а е т о б щ ую с у м м у
с е б е с то и м о с ти е д и н и ц ы ф а к ти ч е с к и пр о и зв е д е н н ы х
н о в о го в и д а п р о д у к ц и и за тр а т н а п р о и зв о д с тв о
с о с та в л я е тс я н а п р о е к ти р у е м ую и р е а л и за ц и ю п р о д у кц ии
и л и в н о в ь о с в а и ва е м у ю п р о д у к ц ию
п о н о р м а ти в а м , ра зр а б а ты в а е м ы м
л а б о р а то р н ы м п у те м
калькуляций
Экономические субъекты определяют два варианта себестоимости: один – для целей
бухгалтерского учета, другой – для целей налогообложения. В себестоимость продукции возможно
включать все фактически произведенные затраты, что позволяет установить их достоверный уровень,
определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рентабельность. Для целей
налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм,
нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным лимитируемым элементам
затрат.
7.3. Группировка затрат на производство
Под объектом калькулирования или носителем издержек понимают виды продукции
(отдельные изделия, заказы), выполняемые виды работ и услуг. Калькуляция как способ группировки
затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую
составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного
процесса. Группировка затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции
представлена на рис. 7.4.
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – заключительный этап учета затрат.
Он состоит в исчислении себестоимости единицы выпускаемой продукции, выполняемых работ,
оказываемых услуг путем деления затрат, связанных с производством, на их количество. Этот
порядок действует при любом методе учета затрат, а особенности калькулирования проявляются
лишь при выборе объекта исчисления себестоимости. Так, при позаказном методе в качестве объекта
калькулирования принимается заказ, при попередельном – единица вида полуфабрикатов или
продукции соответствующего передела (стадии технологического процесса) и т. д.
В качестве единицы калькулирования принимаются как натуральные (штуки, метры, литры),
так и стоимостные показатели (рубль затрат, рубль выручки).
по характеру производ ств а по об ъ ем у учиты ваем ы х затрат
93
сфера управления (дирекция, отдел кадров, юридический отдел, финансовый отдел,
бухгалтерия);
сбыт продукции (отдел сбыта, рекламный отдел, отдел исследования рынка, отдел
отправки продукции).
Выделение мест возникновения затрат имеет важное значение для анализа издержек, так как
связь между ростом затрат и изменением степени загрузки производственных мощностей
экономического субъекта наиболее четко проявляется в месте возникновения затрат.
Принцип разграничения затрат позволяет определить результаты внутрипроизводственной,
хозяйственной деятельности отдельных подразделений предприятия.
В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой,
производственной и полной себестоимости, (см. рис. 7.5):
цеховая себестоимость – включает затраты на производство продукции в пределах
цеха основного производства;
производственная себестоимость – включает затраты на производство продукции в
пределах цеха, а также общезаводские расходы экономического субъекта и затраты
вспомогательного производства;
полная себестоимость – показатель, объединяющий производственную себестоимость
продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (сбыту), т. е. коммерческие
расходы.
в к л ю ч а е т за тр а т ы н а п р о и зв о д с тв о п р о д у к ц ии в п р е д е л а х ц е х а (п р я м ы е
м а те р и а л ь ны е за тр а ты , а м о р ти за ц ия ц е х о в о го о б о р у д о в а ни я , за р п л а та
о с н о в н ы х п р о и з в о д с т в е н н ы х р а б о ч и х ц е х а , о б щ е ц е х о в ы е р а с х о д ы и д р .)
и с п о л ь зу е тс я д л я о п р е д е л е н и я се б е с то и м о сти
п о л уф а б р ика то в , д о л и ц е хо в в за тр а та х на и зд е л и е,
а та к ж е с е б е с то и м о с т и о к о н ч а те л ь н о го в н ут р е н н е го б р а ка
п р о и зо д ств е н н а я
(с е б е с т о и м о с т ь го т о в о й п р о д у к ц и и )
кр о м е ц е х ов о й с е б е с то и м о с ти , в к л ю ч а е т о б щ е за в о д с ки е р а с х о д ы
(а д м и н и с тр а ти в н о -у п р а в л е н ч е с к ие и о б щ е х о зя й с тв е н н ы е р а с х о д ы )
и за т р а т ы в с п о м о га т е л ь н о го п ро и зв о д с тв а , то е с ть в с е за тр а ты
п р е д п р и я ти я н а п р о и зв о д ств о п р о д укц ии
с о с т а в л я е т с я п о в с е м с т а т ь я м з а т р а т и п о м о га е т в ы я в и т ь
п р о и зв о д ств е н ны й р е зул ь та т ра б о ты п р е д п р ия ти я (эко н о м ию
и л и п е р е р а с хо д ) п о ср а в не н и ю с п р и ня ты м и н о р м ам и р а схо д ов
п о л н а я
(с е б е с т о и м о с т ь о т гр у ж е н н о й п р о д у к ц и и )
в к л ю ч а е т с е б е с т о и м о с т ь го т о в о й п р о д ук ц и и (р а б о т , у с л у г) и р а с х о д ы
п о е е р е а л и зац и и (ко м м е р ч е ски е и в н е пр о и зв о д с тв е нн ы е за тр а ты )
и с п о л ь з у е т с я д л я о п р е д е л е н и я ф и н а н с о в о го р е з у л ь т а т а ( п р и б ы л и
и л и у б ы тк а ) р а б о ты п р е д п р и я ти я п о с л е р е а л и за ц и и п р о д у к ц и и
94
ГЛАВА 8. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
96
Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или
доверенности на получение имущества.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств
записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.
Фактическое наличие материалов, товаров и тары при инвентаризации определяют путем
обязательного подсчета, взвешивания, обмера. При этом руководитель организации должен создать
условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в
установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов,
технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной
тарой).
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество
этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре
(на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов
допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.
При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно
один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего
дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в
опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.
Основной формой первичной документации для учета результатов натуральной
инвентаризации является инвентаризационная опись, документальной – акт инвентаризации.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные
лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку
комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и
принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке
фактического наличия товаров и тары в случае смены материально ответственных лиц, принявший
товары и тару расписывается в описи в получении, а сдавший – в сдаче этих материальных
ценностей.
На товары, находящиеся на ответственном хранении или материалы полученные для
переработки, составляются отдельные описи.
Важно отметить, что если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то
помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны
быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв,
в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом
помещении, где проводится инвентаризация. В тех случаях, когда материально ответственные лица
обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада,
кладовой, секции и т. п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии.
Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их
подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной
документации по инвентаризации товарно-материальных ценностей. В настоящее время
применяются унифицированные формы, утв. постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88
(ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности
проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий
и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где
проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок правильности проведения
инвентаризаций оформляются актом (форма № ИНВ-24) и регистрируются в книге учета
контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма № ИНВ-25).
В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут
проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и
переработки. Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные
инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются
инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.
Необходимо помнить, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении
инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
97
Проверка фактического наличия материальных ценностей производится только при обязательном
участии материально ответственных лиц.
8.3. Инвентаризация товарно-материальных ценностей
Инвентаризация товарно-материальных ценностей (товаров и тары) должна проводиться, как
правило, в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товаров в разных
изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится
последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается, и
комиссия переходит для работы в следующее помещение.
Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально
ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров путем обязательного их пересчета,
перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей
со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Товары заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы,
количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Для учета фактического наличия товаров и тары на складах в период проведения
инвентаризации в тех случаях, когда по условиям организации деятельности инвентаризационная
комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и
записать их в инвентаризационную опись применяется инвентаризационный ярлык (форма № ИНВ-
2).
Ярлык заполняется в одном экземпляре ответственными лицами инвентаризационной комиссии
и хранится вместе с пересчитанными товарно-материальными ценностями по месту их нахождения.
Данные формы № ИНВ-2 используются для заполнения инвентаризационной описи товарно-
материальных ценностей (форма № ИНВ-3).
Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации,
принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной
комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товары
заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во
время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и
номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на
приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его
поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в
которую записаны эти ценности.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с
письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе
инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными
лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные
ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на
поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах
делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена
комиссии.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не
оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в
проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На счетах учета товаров, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально
ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы,
подтвержденные надлежаще оформленными документами:
по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их
заменяющими документами;
по отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов (платежных
поручений, векселей и т. д.);
по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением
банка;
по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками,
переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими
счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом
98
счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и т. д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и
полученные, но числящиеся в пути.
Описи составляются отдельно:
на товары, находящиеся в пути – Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей,
находящихся в пути (форма № ИНВ-6);
на товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями – Акт инвентаризации товарно-
материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4).
В описях на товары, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие
данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера
документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на
товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой
отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товаров, сумма, дата
отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Товары, хранящиеся на складах других
организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на
ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт,
стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты
документов. В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой
организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей,
количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера
и даты документов.
Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая,
бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность,
инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.
8.4. Учет результатов инвентаризации
В результате проведения инвентаризации может быть выявлено расхождение между
фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета – излишек имущества либо
недостача.
Для отражения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (товаров, тары), по
которым выявлены отклонения от данных учета, применяется сличительная ведомость (форма № ИНВ-
19).
В сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между
показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых
хранится в бухгалтерии, второй – передается материально ответственному(ым) лицу (лицам).
На ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на
ответственном хранении или арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные
сличительные ведомости.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными
бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:
убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством
порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки
производства и обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления
фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется
после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета
по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача
ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому
наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль
рассматривается как недостача сверх норм;
недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча
сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники
не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и
порчи списываются на издержки производства.
В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх
норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов,
подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо
99
заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или
соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в
виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в
отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных
количествах.
О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные
объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих
ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на
виновных лиц.
Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы
рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки
обращения и производства.
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине
материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны
исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического
наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю
организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в
котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском
отчете.
Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости
результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).
Выявленный в результате инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной
стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые
результаты организации (п.п. «а» п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете, п.п. «а» п. 28 Положения по
ведению бухгалтерского учета).
Недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки
производства или обращения (расходы), а недостача сверх норм – за счет виновных лиц. Если
виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи
имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (п.п. «б» п. 3 ст. 12
Закона о бухгалтерском учете, п.п. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета).
В бухгалтерском учете суммы, выявленных на предприятии недостач и хищений материальных
ценностей и денежных средств, а также потери от порчи ценностей отражаются на счете 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей». Причем недостачи отражаются на счете 94 независимо от
того, подлежат они списанию на издержки производства (обращения) или отнесению на виновных
лиц.
В то же время необходимо иметь в виду, что на счете 94 не отражаются: потери от стихийных
бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных
ценностей, потери от остановки производства и пр.), включая затраты, связанные с предотвращением
или ликвидацией последствий стихийных бедствий; некомпенсируемые убытки в результате пожаров,
аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Эти потери
относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года и учитываются при
определении налогооблагаемой прибыли (п. 2 ст. 265 ч. II НК РФ).
В том случае, когда решением следственных или судебных органов подтверждено, что
виновные лица отсутствуют недостачи списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Если же в результате проведения инвентаризации обнаружена недостача, виновные лица
которой не установлены и экономический субъект не принимает мер к розыску виновных лиц или
рассмотрению дела в судебном порядке, то такая недостача подлежит списанию за счет средств,
оставшихся в распоряжении экономического субъекта после уплаты налогов.
В случаях обнаружения излишков и недостач в результате пересортицы экономический субъект
может допустить взаимный зачет таких ценностей, если они обнаружены за один проверяемый
период у одного и того же проверяемого лица по материальным ценностям одного и того же
наименования. Если при зачете стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей,
оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц.
100
Суммы НДС, относящиеся к списываемому в результате недостачи имуществу, отражаются в
бухгалтерском учете в соответствии с п. 13 письма Минфина РФ от 12.11.1996 № 96 «О порядке
отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную
стоимость и акцизами».
Если недостача материальных ресурсов обнаружена до момента их оплаты поставщикам, то
сумма НДС, приходящаяся на эти ценности, подлежит списанию в дебет счета 94. При этом в
бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 94 Кредит 19.
Вопросы для самопроверки
1. Для чего необходима инвентаризация и какие ее основные цели?
2. В каких случаях проведение инвентаризации необходимо?
3. Каковы общие правила проведения инвентаризации?
4. Как оформляются результаты инвентаризации?
101
ГЛАВА 9. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
9.1. Бухгалтерская отчетность
В своих знаменитых законах С.Н. Паркинсон высказал мысль, что уровень квалификации
подчиненного определяется умением составлять разнообразные отчеты, а значимость начальства –
умением их читать. Кроме того, отвечая на сакраментальный вопрос: для чего нужен бухгалтер, что
является главной задачей бухгалтерского учета и что является результатом работы бухгалтера? –
можно ответить: главной задачей бухгалтерского учета, а следовательно, и основным результатом
работы бухгалтера является формирование отчетности, необходимой как внутренним, так и внешним
пользователям.
Понятие бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о
финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его
деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой
отчетности для принятия экономических решений.
Бухгалтерская отчетность необходима для:
вывода о перспективах сотрудничества;
вывода о ликвидности и платежеспособности предприятия;
проверки правильности начисления налогов и взносов и т. д.
Бухгалтерская отчетность нужна:
администрации экономического субъекта для –
– информационного обеспечения принятия управленческих решений,
– оценки эффективности деятельности экономического субъекта и экономического анализа
ранее принятых решений,
– предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия,
– выявления внутренних резервов,
– обеспечения финансовой устойчивости организации;
сторонним пользователям информации, имеющим прямой финансовый интерес –
работникам, акционерам, инвесторам, кредиторам, поставщикам и т. п.;
сторонним пользователям, имеющим не прямой (косвенный) финансовый интерес –
налоговым и контрольно-ревизионным органам, внебюджетным фондам, статистическим
управлениям и т. п.
И. Ф. Шер еще в 1925 году сказал: «Бухгалтерский учет является непогрешимым судьей
прошлого, необходимым спутником и руководителем в настоящем и надежным консультантом
относительно будущего всякого хозяйственного производства». А. П. Рудановский подчеркивал в том
же 1925 году, что «без баланса нельзя держаться в море хозяйственных отношений, особенно когда
оно взволновано полным и бурным переустройством».
В настоящее время процесс принятия управленческого решения в большой степени искусство,
базирующееся на анализе отчетности бухгалтерии. Исследователями давно отмечен тот факт, что на
предприятиях, испытывающих трудности в своей деятельности, в бюджете рабочего времени
менеджеров, ответственных за принятие решений, анализ бухгалтерской отчетности занимает не
самое главное время.
Умелое и грамотное проведение аналитических расчетов с применением программного
обеспечения становится важнейшим фактором процветания экономического субъекта в условиях
рыночной экономики при жесточайшей конкуренции.
Бухгалтерская отчетность наиболее систематизирована и имеет жесткие внутренние связи.
Именно эта отчетность – реальное средство коммуникации, благодаря которому менеджеры разных
уровней общаются между собой на понятном им языке, получают представление о месте своего
экономического субъекта в системе конкурирующих и сотрудничающих предприятий, правильности
выбранного стратегического курса и тактических методов.
Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая
система обобщения учетных данных.
102
На самом нижнем уровне – первичные документы с имеющимся в них множеством
натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на
счетах аналитического учета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета.
Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой
системы текущего учета на бухгалтерских счетах.
На всех стадиях обработки поступающей информации бухгалтер составляет отчеты в
заинтересованные инстанции: в налоговые и контролирующие органы, статистические управления и
т.п.
Бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном Положением по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина
РФ от 06.07.1999 № 43н. При этом содержание Положения базируется на нормах, зафиксированных в
Законе о бухгалтерском учете и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации.
В ПБУ 4/99, в частности, отмечается, что бухгалтерская отчетность – это система показателей,
отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также
финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность состоит из
образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых
результатах и пояснений к ним. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых
результатах ее деятельности.
Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими
ему формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня.
Отчетность представляет собой метод бухгалтерского учета, обобщающий систему показателей,
отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также
финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной
считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил,
установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской
Федерации.
Чтобы отчетность была достоверной и обеспечивала получение реальных показателей для
оценки деятельности предприятий, она должна удовлетворять ряду требований:
отражать полноту в учете за отчетный период (с 1 января до последнего числа отчетного
периода) всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств,
основных средств (фондов), материальных ценностей, расчетов и других статей баланса;
основываться на единой методологии, установленной Минфином и Госкомстатом РФ;
составляться по единым формам бухгалтерской отчетности, установленным для всех
организаций данной отрасли;
своевременно предоставляться соответствующим органам;
иметь ясность и гласность;
обрабатываться при помощи средств автоматизации и механизации.
Виды отчетности
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления и степени
обобщения отчетных данных. Организации обязаны составлять отчетность на основе данных всех
видов учета: бухгалтерского (синтетического и аналитического), статистического, оперативного, как
показано на рис. 9.1.
По объему сведений, содержащихся в отчетах, различают внутреннюю и внешнюю отчетность.
Внутренняя отчетность необходима для получения информации о каком-либо участке
деятельности, и составление ее вызвано потребностями самого предприятия.
Внешняя отчетность необходима для информации внешних пользователей:
собственников (участников, учредителей) – в соответствии с учредительными документами;
территориальным органам статистики по месту их регистрации;
органу государственной налоговой инспекции;
другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям (представляется в
соответствии с законодательством Российской Федерации).
103
К л ас с и ф и ка ц и я о тч е тн о сти о р ган и за ц и и
б у х га л т е р с к ая текущ ая первичные
с о д е р ж и т с в ед е н и я п о ос н о в н ы м п ока за те л я м за н е б о л ь ш и е
п р о м е ж у т к и в р е м е н и ( с у т к и , н е д е л ю , д е к а д у и т . п .)
и с п о л ь зу етс я д л я о п е р а ти в н о го к о н тр о л я и уп р а в л е н и я
пр оц ессам и снаб ж ени я, пр оизв од ств а и р еали зац ии пр од укц ии
105
ГЛАВА 10. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 80-х годов в качестве
вольного перевода на русский язык английского словосочетания «accountig policies», употребляемого
в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В 1992
году этот термин был впервые закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации, а широкое распространение на практике получил после введения в действие
первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/08.
Требования к учетной политике в области бухгалтерского учета и отчетности
регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/08].
Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия
(придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). Факторы влияющие на
учетную политику организации представлены на рис. 10.1.
Ф акто р ы , в л и я ю щ и е н а у ч етн ую п о л и ти ку п р ед п р и я тия
У ч етн а я п о л и ти ка о р га н и за ц и и -
это пр инятая ею совокупность способов
в е д е н и я б у хга л те р ско го уч е та
107
У ч е тн а я п о л и ти ка о р ган и за ц и и
д о л ж н а о б ес п е ч и в а ть тр е б о в а н и я ,
п р е д ъ я в л я е м ы е к б у х га л т е р с к о м у у ч е ту
о тр а ж ен и е в б у х . у ч ете ф а к то в х о з. т о ж д е с т в о д а н н ы х а н а л и т и ч е с к о го
д е я те л ь н о сти и сх о д я н е сто л ь ко у ч е та о б о р о та м и о с та ткам
и з и х п р а в о в о й ф о р м ы , с ко л ь ко п о с ч е т а м с и н т е т и ч е с к о го у ч е та
и з э к о н о м и ч е с ко го с о д е р ж а н и я на посл ед ний кал ендарны й д ень
ф а кто в и усл ов ий хо зя йств ов ан ия к а ж д о го м е с я ц а
б о л ь ш у ю гот о в н о с ть к п р и зн а н и ю р а ц и о на л ь н о е в е д е н и е б ух . у ч е та
в б ух. уч ете расходов и об язател ь ств, исход я и з усл ов ий хозяй ств енно й
ч е м в о зм о ж н ы х д о х о д о в и а к ти в о в , н е д е я те л ь н о с ти и в е л и ч и н ы о р га н и за ц ии
д оп уска я созд ания скры ты х резе рв ов
П о сл ед о в ател ь но сть прим енения В рем енная о пред ел енно сть ф акто в
учетно й по л итики хо зя йств е нно й д е я те л ь но сти
108
от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге» является учет на балансе имущества, предоставленного по
договору лизинга.
Непрерывная деятельность означает, что организация будет продолжать свою деятельность в
обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного
сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном
порядке. Согласно этому допущению руководство организации осведомлено об имеющихся
неопределенностях, связанных с событиями и условиями, которые могут вызвать значительные
затруднения в осуществлении своей деятельности в дальнейшем. Эти неопределенности должны
быть обязательно отражены в учетной политике.
Последовательность применения учетной политики означает, что принятая организацией
учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение
последовательности применения учетной политики). Это допущение обеспечивает определенную
стабильность при ведении бухгалтерского учета. Однако при внесении кардинальных изменений в
нормативные акты по бухгалтерскому учету учетная политика может быть изменена или дополнена.
В соответствии с п. 16 ПБУ 1/08 изменение учетной политики организации может
производиться в случаях:
– изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по
бухгалтерскому учету;
– разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение
которых предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной
деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного
процесса без снижения степени достоверности информации;
– существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с
реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.
При этом не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения
бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов,
имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Временная определенность фактов хозяйственной деятельности означает, что факты
хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели
место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных
с этими событиями.
Учетная политика также должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета
содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
В соответствии с действующим законодательством организация должна иметь две учетные
политики: одну – по бухгалтерскому учету, вторую – по налоговому учету.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике
для целей налогообложения.
Требования к учетной политике в области налогообложения регламентируются Налоговым
кодексом РФ.
В соответствии со ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового
учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу
на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
предусмотренным Налоговым кодексом.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о
порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации
на основе ПБУ 1/08 и Налогового кодекса и в обязательном порядке должна быть оформлена
приказом и утверждена руководителем организации. При этом она применяется всеми филиалами,
представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный
баланс), независимо от их места нахождения.
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и
организации учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых
109
законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому и налоговому учету. Способы ведения
бухгалтерского и налогового учета, избранные организацией при формировании учетной политики,
применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего
организационно-распорядительного документа.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации
бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая
вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной
регистрации.
Содержание приказа об учетной политике должно раскрывать два направления:
описание элементов организационно-технического характера:
– рабочий план счетов,
– формы первичных документов,
– порядок организации документооборота,
– форма бухгалтерского учета и техника обработки учетной информации,
– порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
описание методологических способов ведения учета отдельных объектов:
по основным средствам
– о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое
имущество, отличное от денежных средств;
– об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету (включая в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной
ликвидации);
– о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств
(по основным группам);
– об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
– об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
– о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по
отдельным объектам основных средств;
по нематериальным активам
– перечень нематериальных активов, подлежащих амортизации;
– способы начисления амортизации по отдельным видам нематериальных активов;
– способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по
нематериальным активам;
по материально-производственным запасам
– способы оценки материально-производственных запасов по их видам (в случае
использования организацией счетов 15 и 16 это обязательно следует указать в учетной
политике);
– способы списания МПЗ (метод средней, метод ФИФО, метод ЛИФО);
– стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;
по товарно-материальным запасам
– порядок оценки товаров в торговых организациях;
– порядок распределения заготовительно-складских расходов;
– методы оценки ценностей при их выбытии;
– для предприятий розничной торговли необходимо указать, используют ли они счет 42
«Торговая наценка»;
по финансовым вложениям
– порядок оценки долговых ценных бумаг;
– метод списания ценных бумаг с учета;
по учету затрат на производство и незавершенному производству
– установление объекта учета затрат при производстве продукции;
– определение состава затрат, формирующих себестоимость производства продукции,
которые учитываются по объекту учета затрат;
по учету выручки от реализации продукции
– метод оценки выручки (в рублях или в условных денежных единицах);
– метод определения выручки и финансового результата от выполненных работ;
110
–
метод определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения (по
отгрузке или по оплате);
по учету валютных операций
– учет курсовых разниц в течение отчетного периода;
другие элементы учетной политики.
Перечисленный состав и содержание приказа об учетной политике, как показано на рис. 10.5,
может включать и решение других методологических вопросов, регламентирующих бухгалтерский
учет в организации. Основное назначение правил, утвержденных в учетной политике, – обеспечение
максимального эффекта от ведения бухгалтерского учета: своевременное и достоверное
формирование финансовой и управленческой информации, оптимизация налоговых платежей
законным образом, а также эффективное использование материальных и денежных ресурсов,
ускорение оборачиваемости капитала. Все это позволяет влиять на размеры налоговых платежей,
производимых за счет прибыли. В соответствии с п. 16 ПБУ 1/08 изменение учетной политики
организации может производиться в случаях:
изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по
бухгалтерскому учету;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение
нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное
представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации;
существенного изменения условий деятельности –
– при реорганизации,
– при смене собственников,
– при изменении видов деятельности и т. п.
С п о с о б ы в е д е н и я б у х га л те р с ко го у ч е та,
о тр а ж аем ы е в уч етн о й п о л и ти ке
о р га н и з а ц и о н н о -т е х н и ч е с к и й м е то д о л о ги ч е с ки й р а зд е л
ра зд ел
о р га н и за ц и я уч е т уч е т
б у х га л те р с к о го у ч е та осн о в н ы х ср е д ств н ем а те р иа л ь н ы х а ктив о в
р а зр а б отка ра б о ч е го
п л а на сч ето в с п о со б а м о р ти за ц ии с п о со б н ач и сл е н ия
с р о к и п о л е зн о го а м о р ти за ц и и п о
и с п о л ь зо в а н ия о т д е л ь н ы м гр у п п а м
ф о р м ы п е р в ич н ы х п о р я д о к пе р е о ц е н ки с р о к и п о л е зн о го
уч е тны х д о кум ен то в и сп о л ь зо в а н ия
уч е т м а тер и а л ь но - уч ет за тра т
о р га н и за ц и я
п ро и зв о д ств ен н ы х зап асо в н а п р о и зв о д ств о
д о кум е н то об о ро та
п о ря д о к п р о в ед е н и я уч е т уч е т ф и н а нсов ы х
и н в ен та р и за ц и и кр е д и то в и зай м о в в л ож ен и й
п о ря д о к ко н тр о л я за
хозя й ств е н н ы м и о п е р а ц и я м и п о р я д о к уч е та кр а тко с р о ч н ой с п о с о б ы о ц е н к и п о гр у п п а м
и д о л го с р о ч н о й з а д о л ж е н н о с ти в л о ж е н и й п ри и х в ы б ы тии
п е р и о д и ч н о с ть п р о в е д е н ия п о р я д о к о б р а зо в а н и я и
и н в е н та р и за ц и й о б я за те л ь с тв и с п о л ь зо в а н ия р е зе р в а п од
п о кр е д и там и за й м ам о б е сц е н е н ие в л о ж е н ий
112
МАТЕРИАЛЫ ТЕСТОВОЙ СИСТЕМЫ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
1. Учетная политика организации формируется:
А) главным бухгалтером (бухгалтером) организации;
Б) руководителем организации;
В) финансовым директором или директором по экономике организации;
Г) Российским законодательством.
2. Учетная политика организации утверждается:
А) главным бухгалтером (бухгалтером) организации;
Б) руководителем организации;
В) финансовым директором организации;
Г) в зависимости от содержания соответствующими службами организации.
3. При формировании учетной политики организации утверждается:
А) методы оценки активов и обязательств;
Б) положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);
В) типовые формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах
унифицированных форм;
Г) план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.
4. Какое допущение не определено в ПБУ 1/08:
А) допущение взаимозависимости субъектов хозяйственной деятельности;
Б) допущение непрерывности деятельности;
В) допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности;
Г) допущение последовательности применения учетной политики.
5. Требование осмотрительности – это:
А) полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
Б) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности
и величины организации;
В) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем
возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
Г) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического
учета на последний календарный день каждого месяца.
6. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и
организации бухгалтерского учета осуществляется:
А) выбор нескольких способов по усмотрению организации, из способов, допускаемых
законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету;
Б) выбор одного способа их нескольких, допускаемых законодательством и нормативными
актами по бухгалтерскому учету;
В) выбор двух способов их нескольких, допускаемых законодательством и нормативными
актами по бухгалтерскому учету;
Г) выбор не меньше двух способов их нескольких, допускаемых законодательством и
нормативными актами по бухгалтерскому учету.
7. Изменение учетной политики оформляется:
А) приказом;
Б) служебной запиской;
В) решением совета директоров или решением собрания акционеров;
Г) изменением устава организации.
8. Изменение учетной политики организации не производится в случаях:
А) изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
Б) разработкой организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
В) несоответствия отражаемым в учете финансовых результатов фактическим;
Г) существенного изменения условий деятельности.
113
9. Изменение учетной политики организации вводится в действие с:
А) по усмотрению главного бухгалтера;
Б) 1 января года (начало финансового года);
В) на следующий день после оформления изменений в установленном порядке;
Г) в день оформления изменений в установленном порядке.
10.Изменение учетной политики организации на год, следующим за отчетным, объявляются:
А) в пояснительной записке в документах бухгалтерской отчетности;
Б) в заключении аудитора;
В) в бухгалтерском балансе организации;
Г) в приложениях к бухгалтерскому балансу.
11.Для учета товарно-материальных ценностей используются следующие учетные измерители:
А) трудовой;
Б) натуральный;
В) стоимостной (денежный);
Г) натуральный и стоимостной (денежный).
12.В бухгалтерском учете используются следующие учетные измерители:
А) трудовой и натуральный;
Б) натуральный и стоимостной (денежный);
В) трудовой и стоимостной (денежный);
Г) трудовой, натуральный и стоимостной (денежный).
13.Бухгалтерский учет – это:
А) упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в натуральном
выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем выборочного,
частичного и документального учета всех хозяйственных операций;
Б) упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном
выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного,
непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;
В) упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном
выражении об основных средствах организации, его кредиторской задолженности, иных
обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального
учета всех хозяйственных операций;
Г) формирование документированной систематизированной информации об объектах,
предусмотренных законом о бухгалтерском учете, в соответствии с им установленными
требованиями, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
14.Что представляет собой бухгалтерский учет?
А) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их
движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;
Б) бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации информации об
имуществе, обязательствах организации и их движении;
В) бухгалтерский учет – это система сбора и обобщения информации об объектах
бухгалтерского учета путем документального учета операций, совершаемых на предприятии;
Г) упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном
выражении об основных средствах организации, его кредиторской задолженности, иных
обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального
учета всех хозяйственных операций.
15.Объектами бухгалтерского учета являются:
А) доходы экономического субъекта;
Б) первичные документы бухгалтерского учета;
В) финансовая и хозяйственная деятельность организации;
Г) составление отчетности организации на конкретную дату.
114
16.К обязательным реквизитам первичных документов, не приведенным в альбомах
унифицированных форм, не относится:
А) содержание факта хозяйственной жизни
Б) печать;
В) расшифровка подписи;
Г) наименование организации, от имени которой составлен документ.
17.Оперативный учет – это:
А )система быстрого, своевременного отражения хозяйственных процессов с целью
воздействия на них;
Б) система сплошного, непрерывного и документального отражения хозяйственной
деятельности организаций;
В) система количественного и качественного отражения массовых явлений и хозяйственных
операций;
Г) оперативная система расчета финансовых результатов организации.
18.Основными задачами бухгалтерского учета являются:
А) составление организациями бухгалтерской отчетности;
Б) сдача бухгалтерской отчетности в налоговые органы;
В) начисление штрафных санкций по результатам проверки бухгалтерской отчетности;
Г) ничего из вышеперечисленного.
19.Объектами бухгалтерского учета не являются:
А) хозяйственные операции;
Б) имущество;
В) обязательство;
Г) оценка.
20.К имуществу организации не относится:
А) созданные в соответствии с законодательством резервы организации;
Б) финансовые вложения;
В) средства в пути;
Г) производственные запасы.
21.К имуществу организации относится:
А) налог на имущество;
Б) предъявленные счета к оплате дебиторам;
В) дивиденды к выплате;
Г) дебиторская задолженность.
22.К обязательствам организации относится:
А) ничего из ниже перечисленного;
Б) резервы предстоящих расходов;
В) добавочный капитал;
Г) нераспределенная прибыль организации.
23.В зависимости от назначения и статуса систему нормативного регулирования
бухгалтерского учета целесообразно представить в виде:
А) 5 уровней;
Б) 2 уровней;
В) 6 уровней;
Г) 4 уровней.
24.Положения (стандарты) по бухгалтерскому учет (ПБУ) – это документы:
А) 1 уровня;
Б) 2 уровня;
В) 3 уровня;
Г) 4 уровня.
115
25.Рабочий план счетов самой организации - это документы:
А) уровень не определен;
Б) 5 уровня;
В) 3 уровня;
Г) 4 уровня.
26.Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляет:
А) Правительство РФ;
Б) Министерство финансов РФ;
В) Министерство по налогам м сборам;
Г) Администрация Президента РФ.
27.Руководители организации в зависимости от объема учетной работы:
А) не могут вести бухгалтерский учет лично;
Б) могут лично вести бухгалтерский учет;
В) могут вести бухгалтерский учет лично только при наличии в штате организации
консультанта по вопросам бухгалтерского учета;
Г) могут вести бухгалтерский учет лично при согласии налоговой службы.
28.Принцип непрерывности заключается в том, что:
А) Все факты хозяйственной деятельности должны регистрироваться.
Б) Все факты хозяйственной деятельности должны быть соотнесены с соответствующими
отчетными периодами.
В) Организация должна функционировать в течение долгого периода.
Г) Деятельности организации непрерывна.
29.Ответственность за организацию бухгалтерского учета несут:
А) аудитор;
Б) руководитель организации;
В) работники, которые не смогли отказать просителю первичного документа в самом
документе или подписи на нем;
Г) главный бухгалтер.
30.Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет:
А) руководитель организации;
Б) главный бухгалтер организации;
В) главный бухгалтер совместно с представителем юридической службы;
Г) сотрудник организации ответственный за хранение первичных учетных документов,
согласно трудового контракта.
31.Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и
представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для:
А) всех работников организации;
Б) работников бухгалтерии;
В) всех работников организации, в случае наличия на это приказа руководителя;
Г) всех работников организации, в случае если это записано в учетной политике организации.
32.Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет:
А) руководитель предприятия;
Б) бухгалтер предприятия;
В) соответствующий специалист на договорных началах;
Г) специализирующаяся на этом организация.
33.В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и
капитальные вложения учитываются:
А) совместно;
Б) раздельно;
В) первоначально всегда на синтетическом счете 20 «Основное производство»;
Г) в зависимости от учетной политики организации раздельно или совместно.
116
34.Средства экономического субъекта в бухгалтерском учете классифицируются по
следующим признакам:
А) на основные и оборотные;
Б) их источникам образования и назначению;
В) их видам и размещению, их источникам образования и назначению;
Г) на собственные и заемные.
35.Средства экономического субъекта при классификации по их видам и размещению в балансе
организации представляют:
А) актив;
Б) пассив;
В) валюта баланса;
Г) основные средства и оборотные.
36.Средства экономического субъекта при классификации по их источникам образования в
балансе организации представляют:
А) актив;
Б) пассив;
В) валюта баланса;
Г) собственные и заемные средства.
37.Оборотные активы включают в себя:
А) оборудование к установке;
Б) расходы будущих периодов;
В) финансовые вложения на срок более 12 месяцев;
Г) доходные вложения в материальные ценности.
38.Внеоборотные активы включают в себя:
А) готовая продукция отгруженная покупателю;
Б) основные средства взятые в аренду;
В) доходные вложения в материальные ценности;
Г) денежные средства на счетах зарубежных банков.
39.Источники собственных средств включают:
А) долгосрочные займы;
Б) резервы образованные в соответствии с законодательством;
В) доходы будущих периодов;
Г) нераспределенные акции организации.
40.Заемные источники средств включают:
А) уставной капитал сторонних организаций;
Б) нераспределенная между учредителей прибыль;
В) задолженность перед государственными внебюджетными фондами;
Г) ремонтный фонд.
41.Хозяйственные операции представляют собой (более полное определение):
А) отдельные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и
использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств при производстве и
реализации продукции;
Б) отдельные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и
использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств;
В) отдельные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании
средств, а также в составе и назначении источников этих средств при заготовлении средств производства;
Г) отдельные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и
использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств при реализации и
продукции и заготовлении материалов для ее производства.
42.Какие приемы бухгалтерского учета определяют специфику метода бухгалтерского учета:
А) учетную политика, счета, двойная запись;
Б) инвентаризация, отчетность, счета;
В) баланс, счета, двойная запись;
Г) двойная запись, счета и учетная политика.
117
43.Назначение счетов и двойной записи как приемов бухгалтерского учета – это:
А) первичное наблюдение;
Б) стоимостное измерение;
В) группировка и систематизация;
Г) итоговое обобщение.
44.Валюта бухгалтерского баланса – это:
А) итоги по разделам баланса в активе;
Б) итоги по активу и пассиву;
В) итоги по активу и пассиву баланса выраженные в иностранной валюте;
Г) итоги по разделам баланса.
45.В актив баланса входит раздел:
А) собственные средства;
Б) внеоборотные активы;
В) долгосрочные активы;
Г) основные средства.
46.В раздел баланса Капитал и резервы не входит:
А) убытки организации;
Б) резервный капитал;
В) долгосрочные финансовые вложения;
Г) добавочный капитал.
47.В раздел баланса Оборотные активы не входят:
А) запасы;
Б) денежные средства на валютном счете;
В) задолженность поставщикам;
Г) задолженность покупателей.
48.При получении денежных средств с расчетного счета в кассу валюта баланса:
А) остается прежней;
Б) увеличивается на сумму поступивших денежных средств;
В) уменьшается на сумму снятых с расчетного счета денежных средств;
Г) становится дебетовой.
49.При получении на расчетный счет кредита от банка валюта баланса:
А) остается прежней;
Б) увеличивается на сумму поступивших денежных средств;
В) уменьшается на сумму возникшей кредиторской задолженности;
Г) становится кредитовой.
50.При взаимозачете кредиторской и дебиторской задолженности валюта баланса:
А) остается прежней;
Б) увеличивается на сумму взаимозачета;
В) уменьшается на сумму взаимозачета;
Г) становится дебетовой.
51.При формировании резервного капитала в соответствии с Российским законодательством
об открытых акционерных обществах валюта баланса:
А) остается прежней;
Б) увеличивается;
В) уменьшается;
Г) становится кредитовой.
52.Баланс составляется по данным:
А) оборотов по дебету и кредиту счетов бухгалтерского учета;
Б) счетов бухгалтерского учета;
В) первичных документов;
Г) инвентаризации.
118
53.Источником собственных средств являются:
А) кредиторская задолженность;
Б). кредиты банка;
В) резервный капитал;
Г) расчеты с бюджетом.
54.Изменение только в пассиве баланса происходит в результате операции:
А) с расчетного счета перечислено поставщикам;
Б) начислена амортизация основных средств;
В) за счет прибыли образован резервный капитал;
Г) оплата уставного капитала.
55.Изменение только в пассиве баланса происходит в результате операции:
А) с расчетного счета перечислено поставщикам;
Б) начислена амортизация основных средств;
В).погашение кредиторской задолженности;
Г) начислены дивиденды акционерам организации.
56.Счета – это способ:
А) группировки средств организации;
Б) обобщения данных бухгалтерского учета;
В) анализа деятельности организации;
Г) фиксации факта свершения хозяйственной операции.
57.На конкретных счетах фиксируются:
А) разные по содержанию, но одинаковые по сумме хозяйственные операции;
Б) однородные хозяйственные операции;
В) данные из оборотной ведомости;
Г) итоговые суммы оборотной ведомости.
58.Счета, предназначенные для отражения имущества по экономическому содержанию и
назначению имеют сальдо:
А) только по кредиту счета;
Б) только по дебету счета;
В) как дебету счета, так и по кредиту счета;
Г) развернутое.
59.На активном счете увеличение учитываемых на нем сумм записывается:
А) всегда по кредиту счета;
Б) всегда по дебету счета;
В) всегда по дебету счета, только в случаях наличия начального сальдо;
Г) либо по дебету счета, либо и по кредиту счета, в зависимости от корреспондирующего счета.
60.Счета, предназначенные для отражения источников имущества имеют сальдо:
А) по кредиту счета;
Б) по дебиту счета;
В) как дебету счета, так и по кредиту счета;
Г) развернутое.
61.На пассивных счетах увеличение учитываемых на нем сумм записывается:
А) по кредиту счета;
Б) по дебету счета в случае наличия начального сальдо;
В) как дебету счета, так и по кредиту счета, в зависимости от корреспондирующего счета;
Г) либо по дебету счета, либо и по кредиту счета.
62.Общая схема активно-пассивного счета может быть представлена с использованием
понятий:
А) только дебиторской задолженности;
Б) только кредиторской задолженности;
В) дебиторской и кредиторской задолженности;
Г) аналитического и синтетического учета.
119
63.Счета по учету капиталов:
А) Активные.
Б) Пассивные.
В) Активно-пассивные.
Г) Регулирующие.
64.Какой счет является активным:
А) 80 «Уставной капитал»;
Б) 001 «Арендованные основные средства»;
В) 07 «Оборудование к установке»;
Г) 42 «Торговая наценка».
65.Какой счет является активным:
А) 82 «Резервный капитал»;
Б) 03 «Финансовые вложения в материальные ценности»;
В) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Г) 02 «Амортизация основных средств».
66.Какой счет является пассивным:
А) 05 «Амортизация нематериальных активов»;
Б) 10 «Материалы»;
В) 43 «Готовая продукция»;
Г) 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
67.К пассивным относятся:
А) Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию».
Б) Счет 57 «Переводы в пути».
В) Счет 51 «Расчетный счет».
Г) Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
68.Какой счет является активно-пассивным:
А) 20 «Основное производство»;
Б) 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
В) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Г) 04 «Нематериальные активы».
69.Счета расчетов могут быть:
А) активными;
Б) пассивными;
В) активными и активно-пассивными;
Г) активными, пассивными и активно-пассивными.
70.Какой счет является активно-пассивным:
А) 80 «Уставной капитал»;
Б) 10 «Материалы»;
В) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Г) 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
71.Какой счет является активно-пассивным:
А) 82 «Резервный капитал»;
Б) 10 «Материалы»;
В) 99 «Прибыли и убытки»;
Г) 02 «Амортизация основных средств».
72.Особенностью забалансовых счетов является:
А) использование двойной записи;
Б) не применение двойной записи;
В) одновременная запись по дебету и кредиту данного счета;
Г) запись только по кредиту данного счета.
120
73.Бухгалтерская проводка включает:
А) наименование (номер) счета по дебету;
Б) наименование (номер) счета по кредиту;
В) сумму хозяйственной операции в денежном выражении;
Г) сумму хозяйственной операции в трудовых измерителях.
74.Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при:
А) проведении инвентаризации;
Б) методе двойной записи;
В) оценки имущества организации;
Г) составлении баланса организации.
75.Оборотная ведомость не включает:
А) начальные сальдо по дебету и кредиту;
Б) конечные сальдо по дебету и кредиту;
В) оборотов по дебету и кредиту;
Г) корреспонденцию счетов.
76.Оборотная ведомость по синтетическим счетам предназначена для проверки:
А) правильности корреспонденции счетов;
Б) правильности записей по счетам синтетического учета;
В) правильности подсчета итогов по счетам;
Г) правильности составления баланса.
77.Шахматная оборотная ведомость включает:
А) начальные сальдо по дебету и кредиту;
Б) конечные сальдо по дебету и кредиту;
В) суммы оборотов по дебету и кредиту корреспондирующих счетов;
Г) суммы хозяйственных операций по всем счетам.
78.Чем обусловлено равенство оборотов по дебету и кредиту счетов в оборотной ведомости и
в шахматной оборотной ведомости:
А) проведением инвентаризации имущества и обязательств организации;
Б) принципом двойной записи хозяйственных операций по счетам;
В) равенством итогов баланса по активу и пассиву;
Г) сплошным отображением всех хозяйственных операций в журналах регистрации.
79.Сколько итоговых равенств должно быть в оборотной ведомости:
А) одно;
Б) две;
В) три;
Г) ни одной.
80.Оборотная ведомость составляется:
А) только по счетам синтетического учета;
Б) только по счетам аналитического учета;
В) счетам синтетического и аналитического учета;
Г) по корреспондирующим счетам.
81.Какие параметры должны совпадать в оборотной ведомости и в журнале учетах
хозяйственных операций:
А) начальные сальдо по дебету и кредиту;
Б) конечные сальдо по дебету и кредиту;
В) обороты по дебету и кредиту;
Г) итоговая сумма оборотов по дебету и кредиту и итоговая сумма хозяйственных операций в
журнале за период.
82.Синтетический счет отражает движение средств экономического субъекта в:
А) денежных измерителях;
Б) натуральных измерителях;
В) трудовых измерителях;
Г) денежных и натуральных измерителях.
121
83.Аналитические счета к синтетическому счету 10 «Материалы» отражают движение
средств организации в:
А) денежных измерителях;
Б) натуральных измерителях;
В) трудовых измерителях;
Г) денежных и натуральных измерителях.
84.Аналитические счета к синтетическому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками
отражают движение средств организации в:
А) денежных измерителях;
Б) натуральных измерителях;
В) трудовых измерителях;
Г) денежных и натуральных измерителях.
85.Субсчета – это:
А) синтетический счет;
Б) аналитический счет;
В) промежуточные счета между синтетическим и аналитическим счетами;
Г) итоговая графа шахматной оборотной ведомости.
86.Регулирующие счета – это:
А) 01 «Основные средства»;
Б) 10 «Материалы»;
В) 43 «Готовая продукция»;
Г) 02 «Амортизация основных средств».
87.Регулирующие счета – это:
А) 04 «Нематериальные активы»;
Б) 20 «Основное производство»;
В) 50 «Касса»;
Г) 05 «Амортизация нематериальных активов».
88.План счетов бухгалтерского учета — это:
А) совокупность синтетических, аналитических счетов и субсчетов;
Б) совокупность синтетических и аналитических счетов;
В) совокупность синтетических счетов, субсчетов и забалансовых счетов;
Г) перечень синтетических счетов.
89.Калькуляционные счета – это:
А) 01 «Основные средства»;
Б) 20 «Основное производство»;
В) 51 «Расчетный счет»;
Г) 05 «Амортизация нематериальных активов».
90.Калькуляционные счета могут быть:
А) Активными.
Б) Пассивными.
В) Активными и активно-пассивными.
Г) Активными, пассивными и активно-пассивными.
91.Сальдо конечное на калькуляционном счете – это:
А) начисленная заработная плата;
Б) остаток незавершенного производства;
В) начисленная амортизация по основным средствам;
Г) готовая продукция.
92.Сопоставляющие счета – это:
А) 01 «Основные средства»;
Б) 20 «Основное производство»;
В) 51 «Расчетный счет»;
Г) 90 «Продажи».
122
93.Особенность сопоставляющих счетов заключается в:
А) записи по кредиту себестоимости реализуемой продукции;
Б) записи по дебету выручки от реализации;
В) отражение одного объекта учета в разных измерителях;
Г) наличием субсчетов.
94.Собирательно-распределительные счета – это:
А) 01 «Основные средства»;
Б) 25 «Общепроизводственные расходы»;
В) 51 «Расчетный счет»;
Г) 90 «Продажи».
95.Основные требования к оценке – это:
А) многообразие оценки;
Б) реальность оценки и единство оценки;
В) многоуровневый подход к оценке объектов учета;
Г) узкоспециализированный подход к оценке объектов учета.
96.Допускается ли внесение исправлений в кассовые документы:
А) допускается только корректурный способ;
Б) не допускается вообще;
В) допускается с разрешением директора;
Г) допускается по усмотрению кассира.
97.При обработке в бухгалтерии документов порядок этапов учетной работы следующий:
А) проверка документа по существу, проверка документа по форме, затем группировка,
арифметическая проверка, таксировка, контировка;
Б) проверка документа по форме, проверка документа по существу, затем группировка,
арифметическая проверка, таксировка, контировка;
В) группировка, проверка документа по форме, проверка документа по существу,
арифметическая проверка, таксировка, контировка;
Г) арифметическая проверка, проверка документа по форме, проверка документа по существу,
затем группировка, таксировка, контировка;
98.Что является первичным документом бухгалтерского учета:
А) кассовая книга;
Б) банковское платежное поручение;
В) счет-фактура;
Д) расчетно-платежная ведомость по заработной плате.
99.К первичному документу бухгалтерского учета относится:
А) Товарный отчет.
Б) Платежное поручение.
В) Авансовый отчет.
Г) Отчет кассира.
100. К первичному документу бухгалтерского учета относится:
А) Отчет кассира.
Б) Лимитно-заборная карта.
Г) Платежное поручение.
Д) Наряд на сдельную заработную плату.
101. К первичному документу бухгалтерского учета относится:
А) Доверенность.
Б) Приказ.
В) Расчет реализованной торговой наценки.
Г) Акт приемки передачи работ.
123
102. Инвентаризация – это:
А) проверка и наличия имущества и обязательств организации.
Б) проверка на определенный момент времени наличия имущества и обязательств организации
и их соответствие данным бухгалтерского учета.
В) проверка на определенный момент времени наличия хозяйственных операций организации и
их соответствие данным бухгалтерского учета.
Г) проверка на определенный момент времени наличия имущества и обязательств организации
и их соответствие учетной политики организации.
103. Проведение инвентаризации перед составлением годовой отчетности:
А) обязательно только в случаях, когда фактическое наличие имущества не соответствует
данным бухгалтерского учета. В противном случае проведение инвентаризации не обязательно.
Б) обязательно.
В) обязательно, если в отчетном году была смена материально-ответственных лиц.
Г) обязательно, если в отчетном году были выявлены факты хищения имущества организации.
104. Какой бухгалтерской записью отражается переход права собственности на материалы
другому юридическому лицу, оплата которых происходит за наличный расчет?
А) Д.50 Касса К. К.91 Прочие доходы и расходы;
Б) Д.76 Расчеты с различными дебиторами и кредиторами К.50 Касса;
В) Д.50 Касса К.76 Расчеты с различными дебиторами и кредиторами;
Г) К.76 Расчеты с различными дебиторами и кредиторами К.91 Прочие доходы и расходы.
105. При проведении инвентаризации материалов в сличительные ведомости заносятся:
А) все инвентаризируемые материалы;
Б) только те материалы, по которым выявлено отклонения от данных бухгалтерского учета;
В) только топливо;
Г) материалы на усмотрение инвентаризационной комиссии.
106. Бухгалтерская отчетность составляется на основе:
А) данных аналитического учета;
Б) данных синтетического учета;
В) данных аналитического и синтетического учета;
Г) данных шахматной ведомости.
107. В бухгалтерскую отчетность не включаются:
А) аудиторское заключение;
Б) отчет о прибылях и убытках;
В) пояснительная записка к отчетности;
Г) налоговые декларации.
108. В бухгалтерскую отчетность не включаются:
А) отчет о движении капитала;
Б) отчет о движении денежных средств;
В) отчет о движении расходов и доходов;
Г) расшифровка статей баланса.
109. Отчет о прибылях и убытках входит в состав:
А) бухгалтерского баланса;
Б) бухгалтерской отчетности;
В) аудиторского заключения;
Г) пояснительной записки.
110. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и:
А) составляется нарастающим итогом с начала каждого квартала отчетного года;
Б) составляется нарастающим итогом с начала отчетного года;
В) составляется нарастающим итогом с начала каждого месяца отчетного года;
Г) составляется нарастающим итогом с конца предыдущего отчетного года.
124
111. В расходном кассовом ордере допущена ошибка при написании суммы. Способ исправления
ошибки:
А) Корректурный.
Б) Способ «красное сторно».
В) Документ должен быть ликвидирован и выписан новый.
Г) Дополнительная запись.
112. Исправления не вносятся:
А) В отчетность предприятия.
Б) В кассовые документы.
В) В авансовые отчеты.
Г) В путевые листы.
125
Задания к практическим занятиям
Практическое занятие 1
Цель занятия – усвоение порядка группировки хозяйственных средств организации по видам и
размещению, источникам формирования и целевому назначению.
Задача 1. На основе данных для выполнения задачи произвести группировку хозяйственных
средств машиностроительного завода «Флагман» по составу и источникам формирования и на 1
октября 201_ г. Составить баланс.
Данные для выполнения задачи
Состав хозяйственных средств ОАО «Флагман» на 1 октября 201_ г.
№ Наименование хозяйственных средств и их источников Сумма, руб.
1 Грузовые машины 500
2 Железо кровельное 14
3 Начисленная персоналу заработная плата 31
4 Электроаппаратура 563
5 Задолженность экспедитора по подотчетным суммам 5
6 Собственные акции (доли) 24
7 Торф 16
8 Суммы претензий к поставщикам за недогрузы топлива 28
9 Задолженность арендодателю за арендуемые основные средства 400
10 Здание склада 300
11 Средства на расчетном счете 52
12 Химические реактивы 4
13 Вагоны 484
14 Задолженность по отчислениям на социальное страхование 216
15 Задолженность инструментальному заводу по полученным универсальные 421
инструменты
16 Специальная одежда и обувь 20
17 Эстакада 244
18 Исключительное право (патентообладателя) на изобретение 15
19 Резерв по сомнительным долгам 24
20 Детали силового оборудования, изготовленные вспомогательным 31
производством для реализации
21 Денежные средства на валютном счете 53
22 Дивиденды, начисленные учредителям 68
23 Векселя, полученные от авиационного завода за отгруженное оборудование 24
24 Арендная плата, полученная вперед 40
25 Уставной капитал 2700
26 Патент на промышленный образец 600
27 Затраты на подписку научно-технических изданий на следующий год 51
28 Обрабатывающие центры, подлежащие установке и монтажу 1500
29 Лицензия на торговую марку 360
30 Амортизация нематериальных активов 10
31 Оборудование, выпускаемое заводом, на сборке 80
32 Метизы 11
33 Задолженность по отчислениям на пенсионное обеспечение 32
34 Кредит банка на приобретение основных средств 264
35 Государственные краткосрочные обязательства 50
36 Денежные средства, предоставленные во временное пользование 45
предприятию «Орбита»
37 Бюджетные средства, полученные на проведение научных исследований и 102
разработок
126
Окончание табл.
№ Наименование хозяйственных средств и их источников Сумма, руб.
38 Телефакс 400
39 Прибыль, полученная в отчетном году 1048
40 Задолженность по уплате подоходного налога с персонала 28
41 Резервы на предстоящее проведение ремонтов оборудования 31
42 Наличные денежные средства 10
43 Задолженность страховой фирме по платежам за страхование имущества и 51
оборудования
44 Депонированная заработная плата 19
45 Резервный капитал 150
46 Амортизация основных средств 15
47 Задолженность химического предприятия за поставленное ему оборудование 120
48 Аванс, перечисленный ремонтной организации по предстоящему ремонту 20
здания склада
49 Резерв на выплату отпускных 44
50 Оплаченные путевки в санаторий для работников 50
51 Ссуды, предоставленные работникам на жилищное строительство 20
Задача 2. На основе данных для выполнения задачи произвести группировку хозяйственных
средств машиностроительного завода «Дизель» по составу и источникам формирования и на 1
октября 201_ г. Составить баланс.
Данные для выполнения задачи
Состав хозяйственных средств ОАО «Дизель» на 1 октября 201_ г.
№ Наименование хозяйственных средств и их источников Сумма, руб.
1 Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль 35
2 Электрооборудование 215
3 Задолженность персоналу по заработной плате 3150
4 Здания производственных цехов 12400
5 Задолженность инженера Ткачева П.В. по подотчетным суммам 3
6 Фрезерные станки 1250
7 Масло машинное 10
8 Ящики для упаковки готовой продукции 23
9 Акции РАО «Газпром» 600
10 Задолженность предприятию «Щит» за установку сигнализации в бухгалтерии 45
11 Сталь листовая 52
12 Подъездные пути 634
13 Столы письменные 50
14 Вычислительная техника 1450
15 Строящееся здание цеха 1430
16 Краска масляная 13
17 Уставной капитал 17080
18 Конвейеры сборочные 2705
19 Нефтепродукты 66
20 Детали установок и станков, выпускаемые заводом, в обработке и сборке 54
21 Краткосрочные векселя Промстройбанка 5
22 Наличные деньги в кассе 15
23 Задолженность по отчислениям в Пенсионный фонд РФ 31
24 Станины, приобретенные у завода арсенал 64
25 Металлолом от разборки списанного оборудования 6
26 Легковые автомашины 2000
27 Кредит банка под строительство нового цеха 4000
28 Денежные средства на расчетном счете 470
29 Станки и установки, изготовленные заводом и предназначенные к реализации 113
30 Лицензия на использование оборудования 94
31 Задолженность заводу «Металлист» за материалы 24
32 Задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость 18
33 Подшипники для ремонта оборудования 9
Окончание табл.
127
№ Наименование хозяйственных средств и их источников Сумма, руб.
34 Резервный капитал 51
35 Прибыль, полученная в отчетном году 300
36 Верстаки 40
37 Добавочный капитал 60
38 Огнетушители 10
39 Сверла 25
40 Забор заводской 315
41 Пресс легкий 206
42 Печи плавильные в литейном цехе 324
43 Спецодежда 60
44 Задолженность инструментального завода за отгруженные ему станки 240
45 Ветошь 1
46 Электрические сети 338
47 Задолженность поставщику за уголь 13
48 Не законченный ремонтным цехом капитальный ремонт проходной 21
49 Бюджетное финансирование научных исследований и разработок 550
50 Арендная плата за токарное оборудование, внесенное за следующий год 46
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Практическое занятие 2
Цель занятия – усвоение экономического содержания статей бухгалтерского баланса, их
группировки по разделам актива и пассива.
Задача 1. На основе данных для выполнения задачи № 1, 2: (практическое занятие 1) определить:
К какой статье бухгалтерского баланса относятся конкретные виды имущества и источники его
формирования. Составить баланс.
Задача 2. На основе данных для выполнения задачи составить бухгалтерский баланс обувной
фабрики ОАО «Сапожок» на 1 июля 200_ г.
Данные для выполнения задачи
Состав и источники хозяйственных средств обувной фабрики ОАО «Сапожок» на 1 июля 201_ г.
Наименование хозяйственных средств в их источников Сумма, руб.
Уставный капитал 6 800 000
Наличные деньги в кассе 1 000
Задолженность покупателя 417 000
Задолженность прочих дебиторов 203 000
Вспомогательные материалы 62 000
Топливо 75 000
Задолженность по социальному страхованию и обеспечению 48 500
Задолженность работникам по оплате труда 234 000
Незавершенное производство 202 000
Основные средства 6 000 000
Основные материалы 300 000
Нераспределенная прибыль 120 000
Деньги на расчетном счете в банке 140 000
Задолженность поставщикам за материалы 132 000
Краткосрочные кредиты банков 100 000
Готовые изделия 410 500
Долгосрочные займы 450 000
Товары, отгруженные покупателям 250 000
Полуфабрикаты собственного производства 282 000
Хозяйственный инвентарь 73 000
Задолженность бюджету по налогам 46 000
Добавочный капитал 80 000
Резервный капитал 215 000
Резервы предстоящих расходов 140 000
Доходы будущих периодов 50 000
Задача 3. На основе данных для выполнения задачи составить бухгалтерский баланс ОАО
«Луч» на 1 января и на 1 апреля 201_ г.
128
Данные для выполнения задачи
Состав хозяйственных средств ОАО «Луч»
Наименование хозяйственных средств в их источников На 01 января На 01 апреля
Основные материалы 213 000 240 000
Вспомогательные материалы 62 000 41 000
Основные средства 1 640 000 1 880 000
Задолженность поставщикам за материалы 79 300 60 280
Задолженность работникам по оплате труда 40 000 42 000
Незавершенное производство 72 000 68 000
Задолженность по социальному страхованию и обеспечению 26 500 25 000
Деньги на расчетном счете в банке 450 000 500 000
Топливо 32 000 28 000
Готовая продукция 62 000 65 000
Непокрытый убыток отчетного года 85 000
Нераспределенная прибыль отчетного года — 6200
Дебиторская задолженность 8200 7840
Краткосрочные кредиты банков 50 000 112 000
Наличные деньги в кассе 1470 2420
Уставный .капитал 2 014 720 2 200.150
Товары, отгруженные покупателям 30 000 40 000
Добавочный капитал. 80 000 85 000
Задолженность подотчетных лиц 150 210
Амортизация основных средств 152 000 160 000
Нематериальные активы 16 000 16 200
Амортизация нематериальных активов 2300 1540
Доходы будущих периодов — 5200
Инвентарь и хозяйственные принадлежности 5000 4700
Долгосрочные кредиты банков 250 000 230 000
Акции других организаций 12 000 26 000
Облигации государственных займов 6000 8000
Практическое занятие 3
Цель занятия – усвоение типов изменения в бухгалтерском балансе под влиянием
хозяйственных операций.
Задача 1. Составить баланс ОАО «Каврас» на 1 марта 201_ г. по приведенным данным.
Состав хозяйственных средств ОАО «Каврас» по состоянию на 1 марта 201_ г.
№ п/п Наименование хозяйственных средств и источников их образования Сумма,
руб.
1 Основные средства 785 000
2 Краткосрочный кредит банка 250 000
3 Уставный капитал 800 000
4 Денежные средства на расчетном счете 135 000
5 Задолженность по оплате труда 85 000
6 Готовая продукция 75 000
7 Наличные денежные средства в кассе 7000
8 Добавочный капитал 14 000
9 Материалы 168 000
10 Задолженность поставщикам за материалы 135 000
11 Незавершенное производство 12 000
12 Нераспределенная прибыль 95 000
13 Задолженность покупателей 197 000
129
2. На основе данных для выполнения задачи отразить изменения в бухгалтерском балансе,
определить тип изменений и составить бухгалтерский баланс ОАО «Каврас» на 1 апреля 201_ г.
Данные для выполнения задачи
Хозяйственные операции ОАО «Каврас» за март 200_ г.
130
На предприятии осуществились следующие хозяйственные операции (за июнь 201_г.):
Данные для выполнения задачи
Хозяйственные операции ЗАО «Восток» в июне
№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб.
Практическое занятие 4
Цель занятия – усвоение порядка отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных
операций.
131
Хозяйственные операции ОАО «Кедр» в январе 201_ г.
№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб.
1 Отпущены со склада в производство материалы 22 000
2 Начислена заработная плата рабочим основного производства 36 000
3 Поступили с расчетного счета в кассу денежные средства для выплаты 102 000
заработной платы
4 Выдана заработная плата работникам организации 102 000
5 Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка 130 000
6 Поступили от поставщиков материалы 46 000
7 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности 174 000
поставщикам за материалы
8 Выпущена из производства готовая продукция 50 000
132
Практическое занятие 5
Цель занятия – научить студентов до данным готовых корреспонденции счетов определять
содержание хозяйственных операций.
Задача 1. На основе данных для выполнения задачи сформулировать содержание
хозяйственных операций.
Данные для выполнения задачи
№ Наименование корреспондирующих счетов Сумма, руб.
п/п Дебет Кредит
1. Расчетный счет Краткосрочный кредит банка 64 000
2. Касса Расчетный счет 20 000
3. Расчеты по налогам и сборам Расчетный счет 12 000
4. Материалы Расчеты с поставщиками и подрядчиками 16 000
5. Расчеты с подотчетными лицами Касса 2200
6. Материалы Расчеты с подотчетными лицами 2000
7. Касса Расчеты с подотчетными лицами 200
8. Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты по налогам и сборам 8600
9. Основное производство Материалы 13 000
133
Практическое занятие 6
Цель занятия – усвоение порядка отражения хозяйственных операций на синтетических и
аналитических счетах.
134
Расшифровка остатка по синтетическому счету «Материалы» на 1 мая 201_г.
Наименование материалов Цена, руб. Количество Сумма, руб.
Драп, м 300 25 7500
Шелк, м 150 40 6000
Велюр, м 190 60 11400
Трикотаж, м 120 50 6000
Креп-шерсть, м 241 100 24 100
Итого: X X 55 000
Расшифровка остатка по синтетическому счету «Готовая продукция» на 1 мая 201_ г.
Наименование изделия Цена, руб. Количество Сумма, руб.
Пальто (женское), шт. 4000 8 32 000
Костюм (женский), шт. 2000 15 30 000
Платье, шт. 1380 10 13 800
Итого: X X 75 800
Расшифровка остатка по синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на 1
мая 201_ г.
Наименование организаций-поставщиков Сумма, руб.
ОАО «Русский текстиль» 26 000
ОАО «Камвольно-суконный комбинат» («КСК») 13 000
Итого: 39 000
135
Составить ведомость аналитического учета к счету «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»;
Используя данные синтетических счетов, составить оборотную ведомость.
УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ
Практическое занятие 7
Цель занятия – усвоение основных принципов отражения в учете затрат по приобретению
предметов труда.
136
Хозяйственные операции процесса снабжения за отчетный месяц
№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб.
1 Поступили на склад от поставщика материалы:
материал А 26 000
материал Б 14 000
Итого: 40 000
2 Подписан акт на оказание услуг транспортной
организации за доставку материалов на склад покупателя,
в том числе: 3000
материала А 2000
материала Б
3 Оплачены счета: поставщика за материалы транспортной ?
организации ?
Итого: - ?
4 Подписан акт на оказание маркетинговых услуг:
материал А 15 000
материал Б 18 000
Итого: 33 000
Практическое занятие 8
Цель занятия – усвоение основных принципов отражения в учете затрат по изготовлению
продукции в процессе производства.
Задача 1. На основе данных для выполнения задачи:
– подготовить журнал регистрации хозяйственных операций;
– открыть схемы счетов и отразить на них хозяйственные операции;
– подсчитать обороты за месяц и вывести остатки на конец месяца;
– определить фактическую себестоимость готовой продукции;
– составить бухгалтерский баланс ОАО «Нива» на 1 февраля 200_ г.
Данные для выполнения задачи
Баланс ОАО «Нива» на 1 января 201_ г.
Актив Сумма, руб.
I. Внеоборотные активы
Основные средства 230 000
Итого по разделу I 230 000
II. Оборотные активы
Материалы 24 000
Незавершенное производство 6000
Касса 3000
Расчетный счет 137 000
Итого по разделу II 170 000
Баланс 400 000
Пассив Сумма, руб.
III. Капитал и резервы
Уставный капитал 302 000
Нераспределенная прибыль 98 000
Итого по разделу III 400 000
Баланс 400 000
137
Хозяйственные операции ОАО «Нива» за январь 201_ г.
№
п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб.
1Отпущены в производство материалы на изготовление продукции 20 000
2Начислена заработная плата:
производственному персоналу за изготовление продукции 30 000
персоналу цеха за обслуживание производственного оборудования 2000
общепроизводственному персоналу 4000
административно-управленческому персоналу 10000
Итого: 46 000
3Начислены взносы в внебюджетные фонды от расходов на оплату труда:
производственного персонала, занятого изготовлением продукции ?
персонала цеха, обслуживающего производственное оборудование ?
общепроизводственного персонала ?
административно-управленческого персонала ?
Итого: ?
4Начислена амортизация:
производственного оборудования 4000
основных средств общепроизводственного назначения 3000
Итого: 7000
5Списаны общепроизводственные расходы (сумму определить) ?
6Списаны общехозяйственные расходы (сумму определить) ?
7Выпущена из производства и оприходована па склад готовая продукция по ?
фактической себестоимости (сумму определить, на конец месяца
незавершенного производства – нет)
Практическое занятие 9
Цель занятия – усвоение основных принципов отражения в учете процесса реализации
(продажи).
Задача 1. На основе данных для выполнения задачи:
– подготовить и заполнить журнал регистрации хозяйственных операций;
– открыть схемы счетов и отразить на них хозяйственные операции;
– подсчитать обороты за месяц и вывести остатки на конец месяца;
– определить и списать результат от реализации продукции;
– составить баланс на 1 апреля 201_ г. ОАО «Искра».
Данные для выполнения задачи
Баланс ОАО «Искра» на 1 марта 201_ г.
Актив Сумма, руб.
I. Внеоборотные активы
Основные средства 100 000
Итого по разделу I 100 000
И. Оборотные активы
Материалы 20 000
Незавершенное производство 65 000
Касса 2000
Расчетный счет 23 000
Итого по разделу II 110 000
Баланс 210 000
Пассив Сумма, руб.
III. Капитал и резервы
Уставный капитал 204 000
Нераспределенная прибыль 6000
Итого по разделу III 210 000
Баланс 210 000
138
Хозяйственные операции ОАО «Искра» за март 201_ г.
№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб.
1. Выпущена из производства и оприходована на склад готовая 62 000
продукция по фактической себестоимости в количестве 8 шт.
2. Отпущены со склада и израсходованы материалы на упаковку, 1000
реализованной продукции
3. Отгружена со склада (реализована) готовая продукция по ?
фактической себестоимости в количестве 6 шт. Сумму определить
исходя из операции № 1
4. Выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу 600
5. Принят авансовый отчет от подотчетного лица за погрузку 500
реализованной продукции
6. Подписан акт на оказание услуг транспортной организации за 2900
перевозку реализованной продукции
7. Начислена выручка на расчетный счет, поступившая от покупателей за 64 000
реализованную продукцию по отпускным ценам
8. Списываются расходы на продажу ?
9. Определить финансовый результат от продажи продукции за март и ?
списать его на соответствующий счет
139
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КУРСА
1. Рекомендуемая литература (основная)
1. Закон РФ «О бухгалтерском учете». № 402-ФЗ от 06.12.2011.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ
Минфина РФ №34н от 29.07.98г. «Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти», № 23, 14.09.98г., «Российская газета» («Ведомственное
приложение»), № 208, 31.10.98г.
3. Закон РФ «Об акционерных обществах». № 208-ФЗ от 26.12.1995.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 106н от 06.10.2008.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 43н от 06.07.1999.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ
5/01). Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 44н от 09.06.2001.
7. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 119н от 28.12.2001.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Приказ
Министерства финансов Российской Федерации № 26н от 30.03.2001.
9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Министерства
финансов Российской Федерации № 91н от 13.10.2003.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ
Министерства финансов Российской Федерации № 32н от 06.05.1999.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ
Министерства финансов Российской Федерации № 33н от 06.05.1999.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).
Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 153н от 27.12.2007.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).
Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 107н от 16.10.2008.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).
Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 114н от 19.11.2002.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Приказ
Министерства финансов Российской Федерации № 33н от 06.05.1999.
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной организаций. Инструкция по
применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной организаций.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31.10.2000.
17. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Приказ Центрального Банка
Российской Федерации. № 2-П от 03.10.2002.
18. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Приказ Центрального Банка
Российской Федерации. № 18 от 22.10.1993.
19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ
Министерства финансов Российской Федерации № 49 от 12.06.1995.
20. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Министерства финансов
Российской Федерации № 67н от 22.07.2003.
21. О служебных командировках в пределах СССР. Инструкция Министерства финансов СССР,
Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам, ВЦСПС № 62 от
07.04.1988.
22. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1, 2. М. : Инфра–М, 2011.
23. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков. Информационное агентство "ИПБ-
БИНФА", 2008.
24. Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет на малых предприятиях : учеб.
пособие / Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков. М. : Проспект, 2010. 640 с.
25. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета / А. С. Бакаев, Л. Г. Макарова,
Е. А. Мизиковский, Н. И. Никольский, О. М. Островский, Т. А. Шнайдерман, Л. З.
Шнейдман, М. А. Моторин. Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002.
140
26. Макарьева В. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету / В.И. Макарьева,
Орлова Е. В. М. : «Налоговый вестник», 2002. 192 с.
27. Тепляков А. Б. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности коммерческой организации. 9500 бухгалтерских проводок / А.
Б. Тепляков. М. : Ось-89, 2010. 400 с.
2. Рекомендуемая литература (дополнительная)
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008).
Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 116н от 24.10.2008.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Приказ Министерства финансов Российской
Федерации № 154н от 27.11.2006.
3. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/01). Приказ
Министерства финансов Российской Федерации № 56н от 25.11.1998.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ
8/01). Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 96н от 28.11.2001.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ
11/2000). Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 5н от 13.01.2000.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Приказ
Министерства финансов Российской Федерации № 11н от 27.01.2000.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Приказ
Министерства финансов Российской Федерации № 92н от 16.10.2000.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ
16/02). Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 66н от 02.07.2002.
9. Положение по бухгалтерскому учету «учет расходов на научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Приказ Министерства финансов
Российской Федерации № 115н от 19.11.2002.
10.Богомолец С. Р. Бухгалтерский учет : учеб. / С. Р. Богомолец. 2-е изд., перераб. и доп. Маркет
ДС, 2010. 752 с.
11.Букина О. А. Краткая азбука бухгалтера / О. А. Букина. 2-е изд. испр. Феникс, 2010. 219 с.
12.Вещунова Н. Л. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету / Н. Л. Вещунова. 6-е
изд., Проспект, 2010. 560 c.
13.Вещунова Н. Л. Сборник задач по бухгалтерскому, финансовому учету : учеб. пособие /
Н. Л. Вещунова. Проспект, 2009. 160с.
14.Пошерстник Н. В. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Н. В. Пошерстник, Мейксин М. С.
13-е изд. СПб. : «Издательский дом Герда», 2006. 400 с.
141
Учебное издание