Impact of institutional environment quality on tax evasion: A comparative investigation

of old versus new EU members

Размер теневой экономики стран ЕС используется в качестве посредника для уклонения

от уплаты налогов.
Используя линейную смешанную модель для анализа данных, результаты указывают на
более высокий уровень уклонения от уплаты налогов в новых государствах-членах по
сравнению со старыми государствами-членами. Кроме того, анализ показывает, что
уклонение от уплаты налогов сокращается в старых государствах-членах, но меньшими
темпами по сравнению с новыми членами ЕС.

В этом исследовании рассматривается влияние неэкономических мер управления

качеством институциональной среды (IEQ) на уклонение от уплаты налогов, чтобы лучше
понять их роль в объяснении уровней уклонения от уплаты налогов.
Авторы исследуют взаимосвязь между мировыми показателями управления Всемирного
банка (WGIS) и уклонением от уплаты налогов на страновом уровне.

1.Уклонение от уплаты налогов: предыстория

Исследуя влияние налогового духа на уклонение от уплаты налогов в 30 странах, Риахи-

Белкауи (2004) обнаружил положительную связь между соблюдением налогового
законодательства и неэкономическими факторами, такими как экономическая свобода,
законы о конкуренции и низкий уровень преступности. Соответственно, он пришел к
выводу, что “мощным сдерживающим фактором для уклонения от уплаты налогов
является создание налогового духа или климата, в котором гражданам гарантированы
экономические права и безопасная жизнь” (2004, с. 141) и призвал к “необходимости
теории непредвиденных обстоятельств соблюдения налогового законодательства,
которая учитывает не только экономические детерминанты соблюдения налогового
законодательства, но также институциональные и моральные детерминанты” (2004, стр.
141).
Основываясь на исследовании Риахи-Белкауи (2004), Ричардсон (2006, стр. 150) изучил
детерминанты уклонения от уплаты налогов в 45 странах и пришел к выводу, что
“неэкономические детерминанты оказывают самое сильное влияние на уклонение от
уплаты налогов” по сравнению с экономическими переменными. В частности, он
обнаружил, что сложность налоговой системы и образования являются одними из
наиболее важных факторов, определяющих уклонение от уплаты налогов. В другом
исследовании Ричардсон (2008) изучил взаимосвязь между культурой и уклонением от
уплаты налогов в 47 странах, основываясь на модели Цакумиса и др. (2007). Добавление в
модель верховенства закона, доверия к правительству и религиозности в качестве
детерминант уклонения от уплаты налогов увеличило объяснительную силу модели
Цакумиса и др. (2007). Соответственно, Ричардсон (2008) подчеркнул важность включения
неэкономических переменных в исследования уклонения от уплаты налогов, поскольку
они могут привести к лучшему пониманию явления и, вероятно, обеспечить лучшее
понимание для политиков.

Результаты
В этой статье приводятся доказательства разницы в уровнях уклонения от уплаты налогов
между старыми и новыми государствами -членами ЕС. По сравнению со старыми
членами, новые члены имеют значительно более высокий уровень уклонения от уплаты
налогов. Кроме того, есть свидетельства различий в поведении по уклонению от уплаты
налогов, поскольку снижение уровня уклонения от уплаты налогов в новых государствах-
членах происходит быстрее, чем в старых.
Другим выводом является открытие того, что присоединение новых членов к ЕС привело к
улучшению их IEQ (институциональное качество внешней среды) в большинстве этих
стран. Однако уровни IEQ выше в старых государствах-членах по сравнению с новыми.
Это, по-видимому, оказывает влияние на уровни уклонения от уплаты налогов, поскольку
в старых государствах-членах значимо больше показателей IEQ. Пять показателей WGI
являются значимыми в старых государствах-членах по сравнению только с одним в новых.

Это первое исследование, в котором сравнительно исследуется влияние IEQ на уровни

уклонения от уплаты налогов в старых и новых государствах-членах ЕС с учетом
меняющегося уровня уклонения от уплаты налогов с течением времени. Это
исследование вносит небольшой вклад в литературу по уклонению от уплаты налогов.

Результаты этого исследования имеют несколько ограничений. Во-первых, результаты

следует интерпретировать с учетом ограничений WGIs, обозначенных Томасом (2010) в
отношении их больших стандартных ошибок и "конструктивной достоверности", т.е. того,
действительно ли показатели измеряют и отражают уровень управления на страновом
уровне. Однако эти показатели считаются “[одним] из наиболее известных и
всеобъемлющих исследований институциональной среды стран” (Daniel et al., 2012, стр.
373). Во-вторых, использование теневой экономики является косвенным показателем для
измерения масштабов уклонения от уплаты налогов. Однако, как утверждает Alm (2012),
каждый подход к оценке уклонения от уплаты налогов имеет свои собственные
ограничения. В исследовании была предпринята попытка минимизировать влияние этого
ограничения с помощью имитационной модели.