Тема 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС.

СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ

ЗАПИСЬ

1. Понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса.

2. Виды балансов.
3. Понятие, сущность и назначение бухгалтерских счетов. Строение счетов.
4. Сущность двойной записи операций на счетах, её сущность и значение.

5.

1. Понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса.

Важнейшим источником информации об имущественном и финансовом состоянии
организации является бухгалтерский баланс. Термин «баланс» означает равенство,
равновесие.
Бухгалтерский баланс - система показателей сгруппированных в сводную
ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающих наличие хозяйственных средств
и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.
Графически баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, одна сторона
которой содержит виды средств и называется «АКТИВОМ», а другая сторона содержит
данные об источниках образования этих же средств и называется «ПАССИВОМ» баланса.
АКТИВ СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (ПАССИВ)
Долгосрочные активы Собственный капитал
Краткосрочные активы Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
БАЛАНС (ВАЛЮТА БАЛАНСА) БАЛАНС (ВАЛЮТА БАЛАНСА)
Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщенного
отражения в денежном выражении данных о хозяйственных средствах (активах) и
источниках их образования (пассивах), находящихся в распоряжении организации на опре-
деленную дату.
Баланс 000 «Майский сад» по состоянию на 01.01. текущего года, тыс. руб.

Активы Собственный капитал и обязательства (Пассивы)

статьи Сумма статьи Сумма
Раздел I Долгосрочные активы Раздел III Собственный капитал
Основные средства 34700,00 Уставный капитал 40000,00
Нематериальные активы 5950,00 Резервный капитал 3300,00
Итого по разделу I 40650,00 Нераспределенная прибыль отчетного года —
Раздел II Краткосрочные активы Итого по разделу III 43300,00
Сырье и материалы 5800,00 Раздел IV Долгосрочные обязательства
Кредиты банков, подлежащие погашению 8400,00
более чем через 12 месяцев
Готовая продукция 7000,00 Итого по разделу IV 8400,00
Касса 50,00 Раздел V Краткосрочные обязательства
Расчетный счет 9000,00 Кредиты банков 2900,00
Итого по разделу II 21850,00 Кредиторская задолженность в том числе: 4300,00
поставщики и подрядчики
перед бюджетом 1600,00
по социальному страхованию и 500,00
по оплате труда 1500,00
Итого по разделу V 10800,00
Баланс 62500,00 Баланс 62500,00
 В Законе о бухгалтерском учете и отчетности предусмотрены следующие
определения:
Активы – имущество, возникшее в организации в результате совершенных
хозяйственных операций, от которого организация предполагает получение
экономических выгод.
Собственный капитал – активы организации за вычетом ее обязательств
Обязательства – задолженность организации, возникшая в результате
совершенных хозяйственных операций, погашение которой приведет к уменьшению
активов или увеличению собственного капитала организации
Сумма итогов актива и пассива должна быть равна между собой, величина этих
итогов называется валютой баланса.
Особенность бухгалтерского баланса – это равенство на определенную дату
активов и пассивов.
Каждый отдельный вид средств в активе или их источников в пассиве называется
статьей баланса. Однородные статьи баланса объединяются в группы и разделы. Статьи
актива и пассива в балансе предприятия сгруппированы.
Балансовой статьей называется показатель (строка) актива и пассива бухгалтерского
баланса, характеризующий экономически однородный вид имущества или источник
формирования имущества (обязательства организации). Каждая статья баланса имеет свое
название, номер синтетического счета (счетов), отражаемого по этой статье, и номер
строки расположения в балансе. Например, статья «Основные средства» (код строки
110), «Готовая продукция» (код строки 215), «Резервный капитал» (код строки 420).
Балансовые статьи объединяются в группы исходя из экономического содержания
статей. Например, группа статей «Запасы и затраты», «Дебиторская задолженность»,
«Кредиторская задолженность». Группы статей объединяются в разделы бухгалтерского
баланса.
Баланс предприятия состоит из пяти разделов: два раздела в активе баланса и три
раздела в пассиве.
Составляется бухгалтерский баланс, как правило, на 1 число каждого месяца,
квартала, года.
Баланс составленный на 1-е число отчетного месяца называется вступительным
или начальным, а баланс, составленный на конец периода - заключительным или
отчетным.
Заполняется баланс на основании данных остатков счетов бухгалтерского учета
(остатки на счетах на начало и конец отчетного периода).
Количество и содержание статей баланса не может быть произвольным. Оно
определяется экономикой данной организации и регламентируется формами балансов и
инструкциями по их составлению, которые утверждаются МФ РБ.
Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем
сопоставления выраженных в едином денежном измерении хозяйственных средств с
источниками их образования. Такое сопоставление носит название балансового обобщения.
Балансовое обобщение характеризуется равенством общей суммы видов имущества и
суммы источников их образования. Равенство это сохраняется постоянно.
Принцип равенства имущества (активов) (А) и обязательств (пассивов) (П) лежит в
основе всей методики бухгалтерского учета и называется основным балансовым
(бухгалтерским) уравнением: А = П .
Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций.

В организациях в процессе выполнения производственных заданий происходит

непрерывное движение и изменение хозяйственных средств и источников их образования
под влиянием хозяйственных операций. Эти изменения находят отражение в
бухгалтерском балансе, но равенство между суммой видов средств и источниками никогда
не нарушается.
Несмотря на множество и разнообразие хозяйственных операций, под их влиянием
могут происходить только 4 типа изменения баланса.
1 тип: АКТИВНОЕ ИЗМЕНЕНИЕ В БАЛАСЕ операции этого типа вызывают
изменения 2 статей актива баланса, при этом одна строка актива увеличивается, а другая
уменьшается на одну и туже сумму. При этом валюта баланса остаётся без изменения
(А+А-). Пассив баланса остается без изменения. Этот тип изменения баланса можно
назвать активное изменение баланса..
Например: Выдано из кассы под отчет работнику организации 50,00 руб. Эта
хозяйственная операция вызывает изменения в двух статьях баланса, которые
расположены в активе. Статья «Касса» уменьшается на 50,00 руб., а дебиторская
задолженность подотчетного лица данному предприятию увеличивается на эту же сумму,
что находит отражение по статье «Расчеты с подотчетными лицами». Итог баланса при
этом остается без изменения, а равенство баланса сохраняется.
2 тип ПАССИВНОЕ ИЗМЕНЕНИЕ В БАЛАНСЕ- когда изменения происходят в
пассиве баланса, т. е. в источниках средств. При этом одна статья пассива баланса
уменьшается, а другая статья увеличивается на одну и ту же сумму. Итог баланса не
меняется, а равенство сохраняется.
Пример: Часть нераспределенной прибыли в сумме 100,00 руб. зачислена в
резервный фонд. Эта операция вызывает следующие изменения в пассиве баланса: статья
«Нераспределенная прибыль» уменьшается на 100,00 руб., а статья «Резервный фонд»
увеличивается на эту же сумму. Итог баланса не меняется, а равенство сохраняется. Этот
тип изменения баланса можно назвать пассивное изменение баланса.
3 тип АКТИВНО-ПАССИВНОЕ ИЗМЕНЕНИЕ В СТОРОНУ
УВЕЛИЧЕНИЯоперации этого типа вызывает одновременно увеличения одной статьи
актива баланса и одной статьи пассива баланса (А+П+). Итог баланса также увеличивается
на равную сумму, равенство баланса сохраняется.
Например: Поступили материалы, купленные у поставщиков на сумму 600,00 руб.
Расчеты с поставщиками не произведены. В активе баланса увеличивается статья «Сырье,
материалы» на 600,00 руб., а в пассиве увеличивается кредиторская задолженность перед
поставщиком на эту же самую сумму. Итог баланса увеличивается на эту же сумму –
600,00 руб., равенство баланса сохраняется. Этот тип изменения баланса можно назвать.
4 тип АКТИВНО-ПАССИВНОЕ В СТОРОНУ УМЕНЬШЕНИЯ операции этого
типа вызывает одновременно уменьшение одной статьи актива баланса и одной статьи
пассива баланса (А-П-). Итог баланса также уменьшается на равную сумму, равенство
баланса сохраняется.
Например: Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности банку по
краткосрочным кредитам 300,00 руб. Эта операция приведет к уменьшению статьи актива
баланса «Расчетный счет» и уменьшению статьи пассива баланса «Кредиты банков». Итог
баланса также уменьшается на 300,00 руб. Равенство баланса сохраняется. Этот тип
изменения баланса можно назвать активно-пассивное изменение в сторону
уменьшения.
Вышеизложенное можно представить в виде таблиц.
1-й тип изменения баланса Актив +
Актив –
2-й тип изменения баланса Пассив +
Пассив -
3-й тип изменения баланса Актив + Пассив +
4-й тип изменения баланса Актив – Пассив -
 2. Виды балансов.
В бухгалтерских балансах обязательно указываются название предприятия и дата, к
которой относятся показатели. Следовательно, баланс представляет собой отчет о том, что
предприятие имеет и что должно на конкретную дату. Как правило, бухгалтерские
балансы имеют показатели за текущий и предыдущий периоды для отражения изменения
финансового состояния предприятий.
Бухгалтерские балансы классифицируются:
1. По видам: динамические и статистические.
Статические балансы (основные) формируются на основе показателей, рассчитанных
на определенную дату.
Динамические балансы (вспомогательные) отражают данные об имуществе
экономического субъекта и источниках его образования не только по временным показателям,
но и в движении — в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период).
Например, шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость.
2. По времени составления:
Вступительные балансы. Вступительный баланс составляется в момент организации
предприятия (регистрация Устава), и с него начинается ведение бухгалтерского учета
данного хозяйствующего субъекта.
Текущие балансы. Текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом
учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и
подразделяются: на начальные (входящие), промежуточные и заключительные
(исходящие).
Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце
финансового года.
Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом
и концом отчетного периода. Промежуточные балансы заполняются с итоговыми
показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по
окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.
Санируемые балансы. Составляют когда предприятие находится на пороге
банкротства и необходимо: принять решение о его ликвидации (прекращении деловой
активности) путем объявления о банкротстве.
Ликвидационные балансы. Эти балансы составляются при ликвидации
предприятия и разрабатываются неоднократно.
Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия
на несколько более мелких предприятий.
Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких
предприятий в одно предприятие.

3. По признаку источника составления выделяются инвентарные, книжные и

генеральные балансы.
Инвентарные балансы разрабатывают в тех случаях, когда необходимо рассчитать
балансирующие показатели вступительного баланса при возникновении нового
предприятия на существующей ранее имущественной основе или при изменении
хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в
акционерное).
Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без
предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.
Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены
текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие
формированию балансовых статей.

4. По объему информации: единичный и сводный (или консолидированный).

 Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.
Сводные (или консолидированные) балансы. Сводные балансы разрабатывают
министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по
подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных
показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри
отрасли.

5. По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные
правами юридического лица.
Отдельный баланс составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи,
представительства).

6. По полноте отражения информации выделяют баланс-брутто (грубый) и баланс-

нетто (чистый).
Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи; используется для научных
исследований, совершенствования информационных функций баланса.
Баланс-нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Амортизация
основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др.
Кроме того, различают сальдовый и оборотный балансы.
Сальдовый баланс характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники
образования имущества по состоянию на определенную дату в денежной оценке. Данный
вид баланса составляет бухгалтерия предприятия выведением остатков (сальдо) по счетам.
Причем счета, имеющие дебетовые остатки, отражаются в активе, кредитовые - в пассиве.
Обороты в нем отсутствуют.
Оборотный баланс содержит данные о движении имущества и его источников
(дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и
источников образования имущества на начало и конец периода. По своему строению он
отличается от сальдового баланса. Оборотный баланс имеет большое значение в качестве
промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления
вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.
7. В зависимости от объема отражаемой информации балансы могут быть:
1. единичными (отражаются показатели только одного предприятия);
2. сводными (показатели статей актива и пассива представлены в разрезе
соответствующих статей единичных балансов с суммированием их в итоговой графе).
Консолидированные балансы являются разновидностью сводных балансов и
объединяют балансы отдельных самостоятельных предприятий, финансово-экономически
взаимосвязанных между собой.
На основании баланса можно рассчитать различные показатели финансового
состояния хозяйствующего субъекта. К ним относятся показатели ликвидности,
платежеспособности, рентабельности.
Счета являются средством ведения учета и контроля операций, изменяющих состав
средств и их источников, а также хранения информации.

3. Система счетов.

Счета бухгалтерского учета- способ вторичной регистрации и группировки

хозяйственных средств и их источников с целью текущего контроля за хозяйственными
процессами и происходящими в них их изменений.
 Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала,
финансовых обязательств. Из первичных документов в хронологическом порядке на счете в
денежном измерении накапливаются и систематизируются данные по однородным
хозяйственным операциям. На основе бухгалтерских счетов составляется важнейшая форма
отчетности - бухгалтерский баланс.

Графически счет представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы "Т".

Любой счет имеет название, кодовое обозначение согласно Типовому плану счетов,
левая часть — дебет, правая часть — кредит, затем записывают первоначальный остаток
(сальдо). В конце месяца подсчитывают обороты, отражающие общие суммы операций по
дебету и кредиту, а также сальдо (остаток) по счету на конец месяца. Сальдо на счетах на
начало месяца называется начальным, а на конец месяца – конечным. Текущий учет на счетах
ведется в течении месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги(остатки), которые
переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета.

Произвести запись в левой части счета -- это значит дебетовать счет, а в правой –
кредитовать его.

Записи хозяйственных операций на счетах производятся в хронологическом

порядке, т.е. по мере их совершения.

СХЕМА СЧЕТА

Счет __________ Счет _50 «Касса»____

начальное (название)
сальдо
Д-т К-т Д-т К-т

Сальдо Сальдо на 1.01. 3) 50

на
10 4) 10

счет счет 1) 20
дебетовать кредитовать

2) 30

5) 9

Оборот Оборот Оборот 59 Оборот 60

конечное Сальдо Сальдо на 1.02

сальдо на
9
 Так как счета непосредственно связаны с имуществом и источниками его
формирования (активами и пассивами), то они делятся на две группы: активные и
пассивные счета.

Активные счета - это счета бухгалтерского учета, на которых учитывается наличие,

состав и движение имущества (активов) организации по каждому его виду.

Начальный и конечный остаток (сальдо) по активному счету всегда дебетовый. В

течение отчетного периода по дебету записываются операции, связанные с увеличением
(+) средств (имущества), а по кредиту - с их уменьшением (-). Примерами активных
счетов являются: счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса» и др.

Пассивные счета — это счета бухгалтерского учета, на которых учитывается наличие,

состав, движение источников формирования средств.

Начальный и конечный остаток по пассивному счету всегда кредитовый. В течение

отчетного периода по кредиту записываются операции, связанные с увеличением (+)
источников, а по дебету - с их уменьшением (-). Примерами пассивных счетов являются:
80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль» и др.

АКТИВНЫЙ СЧЕТ ПАССИВНЫЙ СЧЕТ

Счет 51 «Расчетные счета» Счет 68 «Расчеты по налогам и

сборам»

Д-т К-т Д-т К-т

Сальдо на 1.01. 3) 120 Сальдо на 1.01.

90 4) 210 3) 150 180

1) 120 4) 100 1) 220

2) 130 2) 350

5) 19

Оборот 269 Оборот 330 Оборот 250 Оборот 570

Сальдо на 1.02 Сальдо на 1.02

29 500

Большое практическое значение имеет правило выделения конечного сальдо:

 — в активном счете конечное сальдо равно сумме сальдо на начало месяца и оборота по
дебету за минусом оборота по кредиту; Сн Д-т + ОбД-т - ОбК-т = Ск Д-т

- в пассивном счете конечное сальдо равно сумме сальдо на начало месяца и оборота
по кредиту за минусом оборота по дебету. Сн К-т + ОбК-т - ОбД-т = Ск К-т

В бухгалтерском учете применяются счета, имеющие смешанный характер, их называ-

ют активно-пассивными.

Активно-пассивные счета — это счета, на которых учитывается дебиторская

задолженность (актив) и кредиторская задолженность (пассив)одновременно.

Такие счета сочетают в себе признаки как активных, так и пассивных счетов. Остатки
по таким счетам бывают: либо но дебету – показывают сумму дебиторской задолженности,
либо по кредиту – отражают сумму кредиторской задолженности, либо одновременно
дебетовыми и кредитовыми, когда за одним и тем же контрагентом числится как
дебиторская, так и кредиторская задолженность.

В дебет активно-пассивного счета записываются операции, связанные с увеличением

дебиторской задолженности или уменьшением кредиторской, а в кредит – операции,
связанные с увеличением кредиторской и уменьшением дебиторской задолженности.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

1) активно-пассивные счета, по которым выводится одно сальдо: или по дебету или

по кредиту счета. Такое сальдо называют свернутым. Например, на счете 99 «Прибыли
или убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится
окончательный финансовый результат – прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток
(если сальдо дебетовое);
2) активно-пассивные счета, по которым выводится два сальдо и по дебету и по кредиту
счета. Если на счете два сальдо, то это сальдо называют развернутым. Например, счет 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» мог бы заменить два счета «Расчеты с
дебиторами» - активный счет и «Расчеты с кредиторами» — пассивный счет.
Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением
во взаиморасчетах (дебитор может стать кредитором, и наоборот).
Поэтому нецелесообразно разбивать этот счет на два отдельных.
Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми
счетами, так как существует тесная взаимосвязь между счетами и балансом:

* каждой статье баланса соответствует счет (кроме случаев, когда отдельные статьи
отражают данные нескольких счетов);
* счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;
* остатки активов и источников их образования показываются на счетах на той же
стороне, что и в балансе;

* сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по
всем пассивным счетам – итогу пассива (валюте) баланса;

* баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета

открываются на основании данных баланса.
 4. Сущность двойной записи операций на счетах, её сущность и значение.

Каждая хозяйственная операция приводит к изменению в составе имущества

предприятия, его обязательств или тех и других одновременно.

Двойная запись - это элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий

двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету одного и кредиту
другого взаимосвязанных счетов в одинаковой сумме.

Записи на счетах могут производиться таким образом, что дебет одного счета может
быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета с
дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах. Все хозяйственные операции
организации должны быть подтверждены документами. Записи операций с
использованием двойной записи составляются только на основе документов.

Корреспонденция счетов - это форма выражения взаимосвязи между счетами,

возникающей при отражении в них явлений, вызываемых хозяйственной операцией.

Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято

называть корреспондирующими счетами.

Выраженная в письменной форме взаимосвязь между корреспондирующими счетами

с указанием их дебета и кредита, а также суммы операции называется бухгалтерской
проводкой.

Различают следующие виды бухгалтерских проводок:

1. Простые бухгалтерские проводки - это бухгалтерские записи, когда

корреспондируют только два счета, один дебетуется, а другой - кредитуется.

Например: «В кассу предприятия получены деньги с расчетного счета в сумме 60,00

рублей»:
Дебет счета Кредит счета Сумма

50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 60,00 р.

2. Сложные бухгалтерские проводки составляются, когда хозяйственная операция

затрагивает более двух объектов учета, а значит, более двух корреспондирующих счетов;
при этом один счет дебетуется, остальные - кредитуются, и наоборот. Общая сумма
сложной проводки по дебету и кредиту должна совпадать.

Пример: «В кассу предприятия получены деньги: с расчетного счета 10,00 р. и от

инженера Иванова К. М. (возврат неиспользованных подотчетных сумм) 2,00 р.».

В бухгалтерском учете эта операция может быть отражена сложной проводкой:

Дебет счета Кредит счета Сумма Сумма общая
50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 10,00 р.
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами» 2 р. 12 р.
Эту сложную npoводку можно представить в виде двух простых:
 1) Дебет счета Кредит счета Сумма
50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 10 р.

2) Дебет счета Кредит счета Сумма

50 «Касса» 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» 2р.

Порядок осуществления двойной записи:

 Определить какие два изменения (явления) содержит каждая хозяйственная

операция. То есть необходимо определить сущность изменений в средствах предприятия в
результате этой операции.
Пример. Деньги с расчетного счета в сумме 90,00 руб. поступили в кассу организации.

1-е явление - увеличиваются деньги в кассе на 90,00 руб. 2-е явление - на расчетном
счете уменьшается сумма денежных средств на 90,00 руб.

 Определить, корреспондирующиеся в данной хозяйственной операции

бухгалтерские счета: в предыдущем примере это: счет 50 "Касса" (А), счет 51 "Расчетные
счета" (А).
 Определить, пользуясь правилами записи хозяйственных операций на
активных счетах (в данном примере), какой счет будет кредитоваться, а какой -
дебетоваться. То есть выбрать счета по Плану счетов для записи суммы хозяйственной
операции методом двойной записи - по дебету и кредиту.
 Составить бухгалтерскую проводку.
Д-т К-т Сумма, руб.

50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 90,00