МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(задание IFRS 17/09) 1

ЗАДАНИЕ 1. “АВС”
Компания «А» имеет вложения в две другие компании – «B» и «C». Предварительные отчеты о фи-
нансовом положении всех трех компаний по состоянию на 30 сентября 2016 года представлены ни-
же:
«А» «B» «C»
$’000 $’000 $’000
Активы
Необоротные активы:
Основные средства (Прим. 1 и 3) 524,000 370,000 162,000
Инвестиции (Прим. 1 и 3) 423,000 - -

Краткосрочные активы:
Запасы 120,000 75,000 60,000
Дебиторская задолженность по основной 90,000 66,000 55,000
деятельности (Прим. 4)
Денежные средства и их эквиваленты 15,000 12,000 10,000
Итого активы 1,172,000 523,000 287,000

Собственный капитал и обязательства

Акционерный капитал (номинал акции 1 доллар) 140,000 100,000 80,000
Нераспределенная прибыль (Прим. 1 и 3) 573,000 210,000 90,000
Прочие компоненты собственного 250,000 10,000 Ноль
капитала (Прим. 1 и 3)
Итого собственный капитал 963,000 320,000 170,000
Долгосрочные обязательства:
Резерв (Прим. 5) 1,250 - -
Долгосрочные заимствования 82,750 90,000 48,000
Отложенный налог 45,000 28,000 30,000
Итого долгосрочные обязательства 129,000 118,000 78,000
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность по основной 60,000 50,000 30,000
деятельности и прочая кредиторская
задолженность
Краткосрочные заимствования 20,000 35,000 9,000
Итого краткосрочные обязательства 80,000 85,000 39,000
Итого собственный капитал и обязательства 1,172,000 523,000 287,000

Примечание 1. 1 октября 2013 года «А» приобрела 80 млн. акций компании «B» путем обмена одной
акции «А» на каждые две приобретенные акции компании «В». На 1 октября 2013 года рыночная
стоимость акции «А» составляла 7 долларов.
Компания «А» понесла затраты в сумме 3 миллиона долларов, непосредственно относящиеся к
сделке по приобретению компании «В». Руководство компании «А» включило эти затраты на покуп-
ку в балансовую стоимость инвестиций в компанию «B» в предварительном отчете о финансовом
положении компании «А». С 1 октября 2013 года учетная стоимость данной инвестиции, отраженная
в отдельном отчете компании «А» о финансовом положении, не изменялась.
На 1 октября 2013 года в индивидуальной финансовой отчетности компании «B» были отражены
следующие остатки по счетам:
– Нераспределенная прибыль 150 млн. долларов.
– Прочие компоненты собственного капитала 5 млн. долларов.
Руководство компании «А» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и
обязательств «B» на 1 октября 2013 года. При этом было выявлено следующее:
 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
(задание IFRS 17/09) 2
1) Недвижимость балансовой стоимостью 160 миллионов долларов (70 млн. долларов относится
к земельному участку, а 90 млн. долларов – к зданиям) имела предполагаемую справедливую
стоимость 200 миллионов долларов (90 млн. долларов – для земельного участка, 110 млн.
долларов – для зданий). Предполагаемый срок полезной службы компоненты зданий в соста-
ве недвижимости на 1 октября 2013 года составлял 30 лет.
2) Балансовая стоимость машин и оборудования составляла 120 млн. долларов, а их справедли-
вая стоимость оценивалась в 160 млн. долларов. Предполагаемый остаточный срок полезной
службы этого оборудования на 1 октября 2013 года составлял пять лет. Ни одной единицы
машин и оборудования не было продано в период с 1 октября 2013 года по 30 сентября 2016
года.
3) На 1 октября 2013 года компания «B» владела самостоятельно созданным товарным знаком,
который не был отображен в ее отдельной финансовой отчетности. Справедливая стоимость
этого актива на 1 октября 2013 года надежно оценивалась в 4 млн. долларов, а срок его по-
лезного использования - в 10 лет.
Данные корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной финансовой от-
четности компании «B». В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедли-
вой стоимости будут рассматриваться как временные разницы для целей расчета отложенного нало-
га. Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 20%.
Руководство компании «А» применяло метод пропорции чистых активов в целях оценки неконтро-
лирующей доли участия в компании «B» в консолидированном отчете о финансовом положении.

Примечание 2. Никакого обесценения гудвила, возникшего при приобретении компании «B», не бы-
ло выявлено при проведении проверок на обесценение 30 сентября 2014 и 2015 года. В дальней-
шем, в ходе проведения проверки 30 сентября 2016 года, руководство «А» пришло к выводу, что
возмещаемая стоимость чистых активов компании «B» на эту дату составляет 380 млн. долларов. Для
целей оценки обесценения гудвила компании «B» рассматривается как отдельно взятая единица,
генерирующая денежные средства.

Примечание 3. 1 октября 2015 года компании «А» приобрела 60 млн. акций компании «C», осуще-
ствив денежный платеж в размере 150 миллионов долларов. Договор купли-продажи предусматри-
вал дополнительный платеж 31 октября 2017 года в пользу бывших владельцев этих акций. Сумма
указанного дополнительного платежа зависит от финансовых результатов деятельности «C» за пери-
од с 1 октября 2015 года по 30 сентября 2016 года. На 1 октября 2015 года справедливая стоимость
этой дополнительной выплаты оценивалась в 20 миллионов долларов. 30 сентября 2016 года оценка
была пересмотрена до 25 миллионов долларов. Компания «А» не сделала никаких записей в своей
предварительной финансовой отчетности для отражения данного возможного дополнительного пла-
тежа.
На 1 октября 2015 года в отдельной финансовой отчетности компании «C» был отражен остаток не-
распределенной прибыли в размере 75 млн. долларов.
На 1 октября 2015 года справедливая стоимость чистых активов компании «C» была равна их балан-
совой стоимости, за исключением участка земли балансовой стоимостью 40 млн. долларов, спра-
ведливая стоимость которого равнялась 60 млн. долларов. Данный участок земли продолжал чис-
литься активом компании «C» на 30 сентября 2016 года. Корректировка до справедливой стоимости
не отражена в отдельной финансовой отчетности компании «C». В консолидированной финансовой
отчетности корректировка до справедливой стоимости будет рассматриваться как временная разни-
ца для целей расчета отложенного налога. Ставка отложенного налога, применяемая к временным
разницам, равна 20%.
Никаких вопросов в отношении обесценения гудвила не возникло при оценке компании «C» в кон-
солидированной финансовой отчетности компании «А» на 30 сентября 2016 года.
Руководство компании «А» применяет метод полного гудвила (справедливой стоимости) в целях
оценки неконтролирующей доли участия в компании «C» в консолидированном отчете о финансо-
 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
(задание IFRS 17/09) 3
вом положении. На 1 октября 2015 года справедливая стоимость акции компании «C» составляла 2
доллара 30 центов.
Примечание 4. В течение года, закончившегося 30 сентября 2016 года, компания «А» реализовала
товары компании «C» на сумму 5 млн. дол. Как правило, для формирования цены устанавливается 20
% наценка к себестоимости. 1/3 указанных товаров на конец отчетного периода не была реализована
компанией «C» третьим лицам и осталась на ее складе.

Примечание 5. 1 октября 2015 года компания «А» завершила строительство необоротного актива с
предполагаемым сроком полезной службы 20 лет. Затраты по строительству были признаны в соста-
ве основных средств, и амортизация по ним начислялась правильно. Компания «А» имеет юридиче-
ски оформленное обязательство по восстановлению участка, где расположен необоротный актив, к
30 сентября 2035 года. Стоимость работ по восстановлению оценивалась, в ценах на 30 сентября
2035 года, в 25 миллионов долларов. Руководство компании «А» создало резерв в размере 1 млн.
250 тыс. долларов (1/20 x 25 млн. долларов) и отразило эту сумму в предварительном отчете о фи-
нансовом положении на 30 сентября 2016 года. Соответствующая годовая ставка дисконтирования
для использования в любых относящихся к делу вычислениях равна 6%. Приведенная стоимость 1
доллара к получению через 20 лет по этой ставке составляет 31.2 цента.

Необходимо:
Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении компании «А» по состоянию на 30
сентября 2016 года. Влияние отложенного налогообложения по любым сделанным Вами корректи-
ровкам следует отображать только в тех случаях, когда в вопросе содержится конкретная ссылка на
отложенный налог.
Всего: 40 баллов
 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
(задание IFRS 17/09) 4
ЗАДАНИЕ 2. “Quarry Group”

Компания “Quarry Group” имеет три основных подразделения: продукты каменоломни, обработка
полезных ископаемых и керамика. Информация об их оборотах и чистых активах за год, заканчива-
ющийся 31 марта 2016, приведена ниже.

тыс. $
Подразделение Продукты каменоломни

Продажи подразделению полезных ископаемых 315000

Другие продажи (внутренний рынок) 58500
Рынок США – экспорт 410000
Рынок Южной Америки - экспорт 75000
858500

Подразделение Обработка полезных ископаемых

Продажи отделу керамики 41500

Экспорт в Европу 215000
256500

Подразделение Керамика

Экспорт в США 135100

Головной Продукты Обработка Керамика

офис каменолом- полезных
ни ископаемых
тыс. $ тыс. $ тыс. $ тыс. $
Операционная прибыль/(убытки) 165100 19500 (9100)
до налога

Распределение затрат Головного

офиса:
Затраты головного офиса 49100 24200 25100
Процентные расходы 3500 6100 575

Долгосрочные активы 51000 205100 42100 114150

Чистые текущие активы 48100 122100 39500 93250
Долгосрочные обязательства 28750 17250 6750 121500
Отложенный налог на прибыль 1100 25210 9150 4150

Необходимо:
1. Подготовить сегментный отчет в соответствии с требованиями МСФО 14 «Сегментная отчетность».
Данный отчет необходим для публикации в корпоративном отчете “Quarry Group”.
2. Прокомментируйте для пользователей, какую полезную информацию можно извлечь из этого де-
тального отчета.
Всего: 10 баллов
 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
(задание IFRS 17/09) 5
ЗАДАНИЕ 3. “Odds Plc”
Компания “Odds Plc” является публичной компанией, акции которой котируются на бирже.
Счета этой компании за год, заканчивающийся 31 марта 2015, показали следующее:
Отчет о финансовом положении на 31.03.2015 г.
2014 2015
$ тыс. $ тыс.

Долгосрочные активы 150000 155000

Оборотные активы:
Запасы 54000 58000
Дебиторская задолженность 73000 78000
Банк 3000 5000
Всего активы 280000 296000

Собственный капитал:
Выпущенный акционерный капитал 105000 105100
Резервы 57200 70300
162200 175400

Долгосрочные обязательства:
10% займ 45000 48000

Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность 63800 62000
Задолженность по налогам 5000 6400
Начисленные дивиденды 4000 4200
Всего обязательства и собственный капитал 280000 296000

Отчет о прибыли и убытках за год, заканчивающийся 31 марта 2015

тыс. $
Доход от продаж 390000
Прибыль от операций 28500
Чистые затраты на финансирование 4800
Прибыль до налога 23700
Расходы по налогу на прибыль 6400
Прибыль после налога 17300

Примечания:
1) Амортизация за текущий год составила $12 млн.
2) дивиденды, объявленные акционерам, составили $4 млн.

В течение отчетного года выбыли долгосрочные активы стоимостью в $1 млн. Накопленная аморти-
зация по этим активам на дату их выбытия составила $0.35 млн. и поступление от их продажи было
$0.6 млн.

Необходимо:
Подготовить Отчет о движении денежных средств для компании “Odds Plc” за год, заканчиваю-
щийся 31 марта 2015, используя косвенный метод
Всего: 10 баллов
 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
(задание IFRS 17/09) 6
ЗАДАНИЕ 4. “Realist”

Ситуация 1 (5 баллов)
У компании три сегмента деятельности. Следующая информация относится к 2016 г.:
$ тыс.
А В С
Доходы 230 195 90
Расходы 130 115 100
Налог 30% 30 24 3

30 сентября 2016 г. компания заключила договор о продаже сегмента «С» своему партнеру. Ожида-
ется, что продажа будет осуществлена до 31 января 2017 г. Цена продажи составит $60 000. Продаж-
ная стоимость отражает убытки от обесценения, которые по расчетам составят $10 000. По состоя-
нию на конец года соответствующая проводка сделана не была.
Кроме того, соглашение о продаже обязывает компанию уволить до 31 января 2017 г. некоторых ра-
ботников, занятых в сегменте «С», в результате чего будут понесены затраты в сумме $30 000. Резерв
на эти затраты по состоянию на коне года создан не был.
По состоянию на конец 2016 г. балансовая стоимость активов сегмента «С» составила $85000, а его
обязательства были равны $15 000.

Необходимо:
Показать как приведенная выше информация будет отражена в финансовой отчетности компании за
год, закончившийся 31 декабря 2016 г.

Ситуация 2 (15 баллов)

п.1 (5 баллов)
Вы являетесь бухгалтером компании “Realist”. Эта компания понесла следующие расходы, связанные
с закупками и установкой оборудования, которые были полностью завершены в марте 2016 г. Фи-
нансовый год компании заканчивается 31 декабря.
 Покупка помещений (зданий) и площадей (земли) – $100 млн.
 Корректировки стоимости основных средств (помещений и площадей) – $17 млн.
 Расходы на юридическое обеспечение закупок основных средств (помещений и площадей) со-
ставили $1 млн.
 Оплата услуг архитекторов, инженеров и прочих работников составила $4 млн.
 Сумма уплаченного невозмещаемого налога на закупку основных средств (помещений и площа-
дей) составила $2 млн.
 Было установлено новое оборудование стоимостью $10 млн., включая расходы, связанные с его
установкой.
 Затраты на тестирование оборудования составили $0.5 млн.
 Прочие расходы, связанные с подготовкой к производству, составили $1 млн.
 Предполагаемая стоимость площадей (земли) должна составить 20 % от общей стоимости земли
и сооружений.
Ожидаемый срок полезного использования здания составляет 100 лет, а ожидаемая остаточная сто-
имость – $50 млн. Политика компании – начислять амортизацию на необоротные активы за полный
год в год закупки и не начислять ее в год продажи. Амортизация на оборудование начисляется по
ставке 10 % годовых прямолинейным методом.

Необходимо:
Подготовить таблицу, отражающую, какие суммы должны быть включены в необоротные активы в
Отчете о финансовом положении компании в соответствии с МСБУ (IAS) 16 по состоянию на 31 де-
кабря 2016 года касательно земли, зданий и оборудования.
 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
(задание IFRS 17/09) 7
п.2 (5 баллов)
Предположим, что для того, чтобы профинансировать закупку предприятия, компания “Realist” взяла
кредит в сумме $50 млн. 31 марта 2016 года по ставке 8 % годовых. Ссуда должна быть погашена в
течение 10 лет. Проценты должны уплачиваться раз в полгода на сумму задолженности. Кредит был
потрачен следующим образом:
1 апреля 2016 г. $40 млн.
30 сентября 2016 г. $10 млн.
На излишки инвестированных денежных средств были начислены проценты в размере 5 % годовых.

Необходимо:
Рассчитать и объяснить в соответствии с МСБУ (IAS) 23, какая сумма процентов должна быть капита-
лизирована в течение года, закончившегося 31 декабря 2016 г. Сложный процент учитывать не нуж-
но.

п.3 (5 баллов)
31 Декабря 2017 г. Совет Директоров компании “Реалист” провел переоценку своих площадей (зем-
ли), справедливая стоимость которых была оценена в $30 млн. Совет Директоров хотел бы включить
данную стоимость площадей (земли) в Отчет о финансовом положении компании по состоянию на
31 декабря 2017 г.

Необходимо:
Как бухгалтеру компании “Realist” Вам необходимо подготовить Отчет для Совета Директоров, в ко-
тором бы раскрывались следующие вопросы:
(i) Преимущества и недостатки применения модели переоценки основных средств.
(ii) Влияние результата переоценки площадей (земли) на отчет о финансовом положении компании
“Realist”.
(iii) Раскрыть порядок учета, который потребуется в случае, если в последующем году справедливая
стоимость площадей (земли) окажется меньше переоцененной стоимости.

Всего 20 баллов
 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
(задание IFRS 17/09) 8
ЗАДАНИЕ 5. “Consol”

Ситуация 1 (3 балла)
1 Декабря 2016 г. компания “Consol” передала компании “Tree” свои товары на условиях консигна-
ции. В планы компании “Consol” входит намерение поручить в ближайшем будущем этой организа-
ции реализацию своей продукции. Как только компания “Tree” продает товар третьим лицам и по-
лучает выручку, вся выручка за вычетом 8 % должна передаваться в компанию “Consol”. Операции в
декабре 2016 г. выглядели следующим образом:
$’000
Закупочная стоимость товаров, приобретенных компанией “Consol” 400
Стоимость по цене реализации вышеназванных товаров 600
Товары, проданные третьим лицам, компанией “Tree” к 31 декабря 2016 г. 350
Денежные средства, полученные компанией “Tree” к 31 декабря 2016г. 300
Денежные средства, переданные компанией “Tree” в компанию “Consol” к 31 де- 0
кабря 2016 г.

В течение января остаток товаров был реализован компанией “Tree”, и она перевела в компанию
“Consol” чек на $600,000 (за вычетом 8 %, что составило 552,000).

Необходимо:
Объяснить, каким образом должна быть представлена в финансовой отчетности компании “Consol”,
закончившейся 31 декабря 2016 г., вышеупомянутая операция согласно МСФО.

Ситуация 2 (10 балла)

п.1 (5 баллов)
1 апреля 2015 г. Компания “Rent” взяла в аренду объект недвижимости сроком на 50 лет. Срок по-
лезной службы зданий был оценен в 50 лет, начиная с 1 апреля 2015 г.
Рыночные стоимости земли и здания в составе объекта недвижимости были одинаковы. Приведен-
ная стоимость минимальных арендных платежей равнялась $5 млн., что не отличалось существенно
от справедливой стоимости объекта недвижимости. Ежегодные арендные платежи были установле-
ны в размере $500 000, с уплатой в конце года, первый платеж предусматривался 31 марта 2016 г.
Годовая ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды равна 8%. Недвижимость должна
быть освобождена в конце аренды. Компания “Rent” имеет права выкупить ее по льготной цене.

Необходимо:
Объяснить, с соответствующими расчетам, как данная операция должна быть отображена в
финансовой отчетности Компании “Rent” за год, окончившийся 31 марта 2016 г.

п.1 (5 баллов)
1 января 2016 г. Компания “Boon” взяла в операционную аренду здание сроком на 10 лет и сразу же
изменила его интерьер. Согласно договору аренды здание должно быть возвращено арендодателю
в первоначальном состоянии, на что надо будет израсходовать около $2,5 млн. Ставка дисконта со-
ставляет 7 %.

Необходимо:
Необходимо объяснить подход к учету указанного выше события в финансовой отчетности
Компании “Boon” за год, оканчивающийся 31 декабря 2016 г.
 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
(задание IFRS 17/09) 9

Ситуация 3 (7 баллов)
Вы финансовый контролер компании “Omega”, которая готовит финансовую отчетность за год, окон-
чившийся 30 сентября 2010 года.
1 октября 2009 года компания выпустила 5 млн. облигаций номиналом 1 дол. Затраты на эмиссию
составили 3 цента на облигацию. 5%-ный купон по облигациям выплачивается ежегодно 30 сентября,
начиная с 30.09.2010 г. Облигации будут погашены 30.09.2019 по 1,2 дол. за шт. Согласно кредитному
рейтингу компании «Омега» ей дали бы взаймы 1 октября 2009 года под 9% годовых.

Ставка дисконта Приведенная стоимость 1 дол. к получению Аннуитет на 10 лет

через 10 лет
5% 61 цента 7,72
9% 42 цента 6,42

С учетом затрат на эмиссию эффективная ставка по облигациям составит 9,45 %.

Необходимо:
Подготовить выписки из финансовой отчетности компании “Omega” в отношении указанных опера-
ций. Ответы объяснить.
Всего: 20 баллов