МСС ФАС 2015

Раздел 30
Операции в иностранной валюте

Раздел «Операции в иностранной валюте» МСБУ МСФО является важным разделом.

Предприятие осуществляет деятельность с использованием иностранной валюты двумя
способами: осуществляет операции в иностранной валюте и/или имеет подразделения за рубежом.
Кроме того, предприятие может представлять финансовую отчетность в иностранной валюте.
Раздел 30 -устанавливает , как предприятие должно отражать иностранную валюту в своей
финансовой отчетности . производные операции или деятельность своей иностранной дочерней
компании и способы перевода финансовой отчетности в представляемую валюту .

Иностранное подразделение является дочерним предприятием, родственным предприятием,

совместным предприятием или филиалом отчитывающегося предприятия, деятельность которого
базируется и осуществляется на территории другой страны или в валюте, отличной от валюты
отчитывающегося предприятия.

Дочернее предприятие является коммерческим предприятием, в том числе неюридическим

лицом, таким как товарищество, которое контролируется другим хозяйствующим субъектом
(называемым материнским предприятием).

Ассоциированное предприятие — это предприятие (включая неюридическое лицо, такое

как товарищество), на которое инвестор имеет значительное влияние и в то же время не является
ни дочерним предприятием, ни долей участия в совместном предприятии.

совместная деятельность - относится к ведению экономической деятельности, подлежащей

совместному контролю двух или более участвующих сторон на основе договорного соглашения.
Совместная деятельность может осуществляться в форме совместно контролируемой
деятельности, совместно контролируемых активов и совместно контролируемых предприятий.

Консолидированная финансовая отчетность – Финансовая отчетность головного

предприятия и его дочерних предприятий представлена как единого экономического субъекта.

Соответственно, необходимо решить два основных вопроса : какой валютный курс следует
использовать предприятию и как должны отражаться результаты изменения валютных курсов в
финансовой отчетности.

сфера действия
30.1 Предприятие может осуществлять деятельность в иностранной валюте двумя
способами: осуществлять операции в иностранной валюте или иметь подразделения за границей.
Кроме того, предприятие может представлять финансовую отчетность в иностранной валюте. Этот
раздел устанавливает принципы того, как предприятие должно отражать в своей финансовой
отчетности операции, осуществляемые в иностранной валюте, или деятельность своих
иностранных дочерних компаний, и как оно должно конвертировать финансовую отчетность в
представляемую валюту . Учет таких финансовых инструментов, стоимость которых определяется
на основе заранее определенного изменения обменного курса (таких как, например, форвардные

1
валютные контракты), а также учет хеджирования статей, выраженных в иностранной валюте,
рассматривается в раздел 12 - «Вопросы, связанные с иными финансовыми инструментами».

Рабочая валюта
30.2 Предприятие должно определить свою функциональную валюту. Рабочей валютой
предприятия является валюта основной экономической среды, в которой работает предприятие.

Иностранная валюта – валюта, которая отличается от функциональной валюты предприятия.

Когда предприятие осуществляет операции в иностранной валюте, оно подвергается риску
изменения стоимости иностранной валюты по отношению к функциональной валюте.

30.3 Как правило, основной экономической средой является среда, в которой предприятие
генерирует и тратит основную часть своих денежных средств. Поэтому при определении своей
рабочей валюты предприятие учитывает следующие важнейшие факторы:
(а) Валюта:
(i) которая в первую очередь влияет на цены продажи его товаров и услуг (часто это будет
валюта, в которой определяются и рассчитываются цены продажи его товаров и услуг); и
(ii) также в стране, правила конкуренции и регулирования которой в значительной степени
определяют цены продажи ее товаров и услуг.
(b) валюта, которая в первую очередь влияет на материальные, трудовые и другие затраты,
связанные с поставкой товаров и услуг (часто это будет валюта, в которой указанные затраты
выражены и оплачены).

30.4 Подтверждением рабочей валюты предприятия также могут быть следующие факторы:
(a) валюта, в которой предприятие получает денежные средства от финансовой деятельности
(т. е. от выпуска долговых и долевых инструментов); и
(b) валюта, в которой обычно хранятся денежные средства от операционной деятельности.

В настоящее время почти все хозяйствующие субъекты, действующие в Грузии, ведут учет в
лари, то есть рабочей валютой для них является лари. В начале 90-х годов -в связи с
инфляционными процессами в стране значительная часть предприятий вела бухгалтерский учет в
долларах США (здесь имеется в виду реальный бухгалтерский учет, а не официальная, так
называемая «налоговая» часть бухгалтерского учета). Впрочем, и сейчас могут быть
исключительные случаи.

Пример 30.1. Немецкая фармацевтическая компания учредила в Грузии дочернюю

компанию со 100% долевым участием, единственной экономической деятельностью которой был
импорт и продажа фармацевтической продукции в Грузии с последующим переводом средств в
Германию. Из-за этого часть полученной от продажи выручки, которая не нужна ему на текущие
расходы, предприятие конвертирует в евро при получении. При продаже фармацевтической
продукции субъектам Грузии счета-фактуры выписываются в евро, а платежи производятся в лари
по текущему обменному курсу на день оплаты.
Кроме того, заработная плата менеджеров и других сотрудников этой дочерней компании
номинирована в евро.
В этом случае эта дочерняя компания может установить евро в качестве рабочей валюты для
своего учета и отчетности.

2
 30.5 При определении функциональной валюты иностранной единицы и того, имеет ли она
ту же функциональную валюту, что и отчитывающаяся организация, следует учитывать
следующие дополнительные факторы (в этом контексте отчитывающейся организацией будет
организация, имеющая зарубежную дочернюю компанию, филиал, ассоциированную
организацию). или совместное предприятие) как вид деятельности):
(a) Деятельность, осуществляемая иностранным подразделением, имеет форму расширения
деятельности подотчетного предприятия, если она характеризуется значительной степенью
автономии.
Примером первого случая является ситуация, когда иностранное подразделение реализует
только товары, импортированные с отчитывающегося предприятия, и перечисляет полученные
средства отчитывающемуся предприятию.
Пример второй ситуации – когда иностранная единица собирает средства и другие
денежные статьи, несет определенные расходы, получает доход, получает кредиты и все это
делает преимущественно в своей национальной валюте;
(b) имеет высокую удельную долю, если операции осуществляются с малым подотчетным
предприятием, в деятельности иностранного подразделения;
(c) влияют ли денежные потоки от операций иностранного дочернего предприятия
непосредственно на денежные потоки отчитывающегося предприятия и легко ли переводить
деньги отчитывающемуся предприятию;
(d) достаточны ли потоки денежных средств от деятельности иностранной дочерней
компании для обслуживания текущих и ожидаемых обязательств при нормальных
обстоятельствах без средств, которые могут быть получены от отчитывающейся организации.

Если грузинское предприятие имеет иностранное дочернее предприятие(я), почти во всех

случаях функциональная валюта этого дочернего предприятия отличается от функциональной
валюты грузинского предприятия.

Представление операций в иностранной валюте в рабочей валюте

первоначальное признание
30.6 Операция в иностранной валюте – это операция, выраженная в единицах иностранной
валюты или требующая расчетов в иностранной валюте. В частности, такие операции происходят
при:
(a) предприятие покупает или продает товары и услуги, цена которых определяется в
иностранной валюте;
(b) предприятие получает или выдает кредит, дебиторская или кредиторская задолженность
по которому определяется в иностранной валюте; или
(c) предприятие приобретает или продает активы, принимает на себя или погашает
обязательства, выраженные в иностранной валюте.

спот-курс иностранной валюты к рабочей валюте для суммы, показанной в иностранной

валюте, на дату операция .

Обменный курс спот - это обменный курс для немедленной поставки (т.е. он не означает
обменные курсы валюты, подлежащие совершению в будущем, по которым могут быть заключены
сделки), то есть, проще говоря - действительный официальный курс валюты, который
определяется Национальным банком Грузии и публикуется на его сайте: https://nbg.gov.ge/.

3
 Если иностранная валюта - является криптовалютой, то на нее также будут распространяться
положения данного раздела. Однако как в этом случае надежно оценить спотовый обменный
курс, сказать сложно. В нашем лекционном курсе этот вопрос не рассматривается.
Вышеупомянутое положение означает, что операции, совершенные в иностранной валюте,
должны учитываться по официальному обменному курсу, действующему на день совершения
этой операции. Очевидно, что это не проблема. Основной вопрос заключается в том, как
учитывать активы и обязательства, возникающие в результате операций с иностранной валютой,
поскольку обменный курс является переменным.
Какова курсовая разница? Это разница, возникающая при пересчете одного и того же
количества единиц иностранной валюты в другую валюту в результате использования разных
обменных курсов. То есть, когда сумма, выраженная в валюте, неизменна, а обменный курс
изменился, то возникает курсовая разница. Разница, возникающая при продаже или покупке
валюты из-за разницы между курсом покупки/продажи и официальным курсом – не является
курсовой разницей! Это комиссия банка за конвертацию.

30.8 Датой операции считается дата, когда операция впервые соответствует критериям
признания в соответствии с настоящим стандартом. На практике часто используют обменный
курс, близкий к фактическому обменному курсу на дату операции. Например, для всех операций,
совершаемых в одной и той же валюте в определенный период, может использоваться средний
обменный курс за неделю или месяц, однако, если обменные курсы значительно колеблются,
нецелесообразно использовать средний обменный курс для данного периода. отчетный период.

Хотя здесь, в статье 30.8, упоминается «часто используется» , на самом деле в грузинской
практике средний обменный курс практически не используется. В редких случаях его можно
использовать для учета командировочных расходов, понесенных за границей.

Представление в конце последующих отчетных периодов

30.9 На конец каждого отчетного периода предприятие:
(a) денежные статьи, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются с
использованием окончательного обменного курса;
(b) неденежные статьи, выраженные в иностранной валюте по первоначальной стоимости,
конвертируются по обменному курсу, действовавшему на дату операции; и
(c) Неденежные статьи, выраженные в иностранной валюте по справедливой стоимости,
пересчитываются по обменному курсу, действовавшему на дату определения справедливой
стоимости.

денежные статьи денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность,

находящиеся в распоряжении предприятия, которые будут выплачены или получены в виде
фиксированной или определяемой денежной суммы.
Существенной характеристикой денежного предмета является право на получение (или
обязанность уплатить) фиксированную или определяемую сумму денежных единиц. Примеры
денежных статей: наличные деньги; полученные и выданные кредиты; торговая дебиторская
задолженность; кредиторская торговая задолженность; заработная плата наемных работников,
которая должна выплачиваться деньгами; Платежи, оплата которых должна производиться
деньгами; денежные дивиденды, признанные обязательством; и т. д.
Существенным признаком неденежной статьи является отсутствие права на получение (или
обязанности уплатить) фиксированной или определяемой суммы денежных единиц. Примерами
неденежных статей являются: суммы, уплаченные авансом за товары и услуги (например,

4
уплаченная арендная плата, аванс за товары); доброжелательность; запасы; основные средства;
нематериальные активы; инвестиции в долевые инструменты; Платежи, расчеты по которым
должны производиться неденежными средствами; и т. д.
На основании положений указанной выше статьи 30.9 МСФО ФАС:
- средства в иностранной валюте, дебиторская задолженность, торговая дебиторская
задолженность кредиторов, кредиторская торговая задолженность, кредитные требования,
кредитные обязательства, проценты, начисленные по кредитам и обязательствам, другие
денежные требования и обязательства должны переоцениваться по обменному курсу,
действовавшему на конец отчетного периода;
- Неденежные статьи, оформленные в валюте, в том числе авансы выданные или
полученные за товары и/или услуги, а также капитальные вложения не подлежат дальнейшей
переоценке в связи с изменением курса валют после совершения операции;
- Те неденежные статьи, которые оценивались в валюте, на конец отчетного периода
отражаются по курсу на день, на который была определена их расчетная стоимость. Они не
подлежат дальнейшей переоценке в связи с последующим изменением курса валют.

Пример 30.2. В 2020 году предприятие приобрело технику на сумму 10 000 долларов США у
иностранного поставщика. Право собственности на транспортное средство было передано 11 мая,
когда обменный курс доллара США по отношению к лари составлял 3,2200 лари. Поставщику
была выплачена соответствующая стоимость (рассмотрим несколько альтернативных вариантов):
а) в качестве аванса, 23 марта, когда курс доллара США был 3,1880;
б) с оплатой после доставки, 10 июля, когда курс доллара США был 3,0600;
в) Стоимость товара за 2020 год поставщику не возмещена. 31.12.2020 Обменный курс
доллара США составляет 3,2766 лари.
В этом случае 11 мая предприятие должно признать в себестоимости станка:
а) 31880 лари;
б) и в) 32 200 лари. Себестоимость станка не изменится из-за изменения курса валюты, так
как станок является неденежной статьей.
В расчетах с поставщиком:
а) 31 880 лари будут признаны авансом 23 марта, который будет закрыт 11 мая. В этом случае
курсовой разницы не возникает, так как авансы не подлежат переоценке;
б) 11 мая будет признана кредиторская задолженность в размере 32 200 лари (10 000
долларов США), что является кассовой статьей. Таким образом, он будет дополнительно
переоценен и закрыт 10 июля с выплатой 30 600 лари (10 000 долларов США по сегодняшнему
обменному курсу), что приведет к положительной курсовой разнице в размере 1 600 лари .
Бухгалтерский учет будет осуществляться:
D-Ti 3110/"Поставщик" K-Ti 8180/"Положительная курсовая разница" 1600=;
в) 11 мая будет признана кредиторская задолженность в размере 32 200 лари (10 000
долларов США), что является денежной статьей, и поэтому она будет переоценена в конце
отчетного года по курсу 3,2766 лари. В результате возникает отрицательная курсовая разница в
размере 566 лари, и кредиторская задолженность перед поставщиком на 31.12.2020г. В
подготовленном государством отчете о финансовом положении отражено 32766 лари.
Бухгалтерский учет будет осуществляться:
Д-ти 8280/"Отрицательная курсовая разница" К-ти 3110/"Поставщик" 566=.

Пример 30.3. Предприятие решило использовать модель переоценки для переоценки здания,
которое оно приобрело в 2011 году за 40 000 долларов США, в своем отчете о финансовом
положении за 2019 год. Для этого предприятие заказало услуги по оценке у оценочной компании

5
15 ноября 2019 года. Оценочная компания оценила это имущество по состоянию на 1 декабря
2019 года и определила его справедливую стоимость в размере 100 000 долларов США. Отчет об
оценке был представлен 20 декабря 2019 года. Обменные курсы доллара США по отношению к
лари были: 15.11.2019 - 2,9608 лари; 01.12.2019 - 2,9695 лари; 20.12.2019 - 2,9043 лари; 31.12.2019 -
2,8677 лари.
В этом случае предприятие должно признать это здание в финансовой отчетности (за
вычетом амортизации декабря 2019 года) за 296 950 лари, поскольку его оценка состоялась
01.12.2019. состояние. В последующем, в связи с изменением курса валют, эта оценка не
изменится (пока не будет произведена новая оценка), т.к. здание является неденежной статьей.

В редких случаях денежная статья может быть преобразована в немонетарную или наоборот.
Например, аванс, уплаченный за покупку товара, является неденежной статьей, но если через
какое-то время после уплаты аванса выяснится, что поставщик уже не в состоянии поставить товар
по каким-либо причинам, а уплаченный аванс должны быть возвращены предприятию, этот аванс
становится денежной статьей. Поэтому, если она уплачивается в иностранной валюте, то ее
следует переоценить.
Другой пример: допустим, у предприятия есть долговое обязательство перед партнером-
основателем (т. е. владельцем), которое должно быть погашено. Это денежная статья, поэтому,
если обязательство выражено в иностранной валюте, оно должно быть переоценено. Через
некоторое время партнер-учредитель решил не требовать возврата этого кредита этому
предприятию, а включить данное кредитное обязательство в его капитал. С даты исполнения
такого решения данная денежная статья будет преобразована в неденежную и более не будет
переоцениваться.

30.10 Курсовые разницы, возникающие при окончательном расчете денежных статей или
при пересчете денежных статей по обменному курсу, отличному от обменного курса,
использованного для пересчета на момент первоначального признания в финансовой отчетности
за текущий или предыдущий период. периоды признаются в составе прибыли или убытка в том
отчетном периоде, в котором они возникают, за исключением 30.13 случая, рассмотренного в абз.

30.11 Если другой раздел настоящего стандарта требует признания прибыли или убытка,
относящегося к немонетарной статье, в составе прочего совокупного дохода, то предприятие
должно также признать в составе прочего совокупного дохода те компоненты такой прибыли или
убытка, которые возникли в результате курсовые разницы. Напротив, когда доход или убыток,
относящийся к немонетарной статье, признается в составе прибыли или убытка, тогда
компоненты вышеупомянутого дохода и убытка, возникающие в результате курсовых разниц,
также должны признаваться в составе прибыли или убытка предприятия.

Чистые инвестиции в зарубежную дочернюю компанию

30.12 Предприятие может иметь дебиторскую или кредиторскую задолженность в
отношении чистых инвестиций в иностранное дочернее предприятие. Статья, погашение которой
не планируется и не ожидается в обозримом будущем, по существу является частью чистых
инвестиций, сделанных предприятием в иностранное дочернее предприятие, и учитывается в
соответствии с пунктом 30.13. Такие статьи денежных средств могут включать долгосрочную
дебиторскую задолженность или займы, но не включают (торговую) дебиторскую задолженность
или обязательства, возникающие в связи с поставками и услугами.

6
 30.13 Курсовые разницы, возникающие в отношении денежных статей, которые составляют
часть чистых инвестиций отчитывающегося предприятия в иностранное дочернее предприятие,
должны признаваться в составе прибыли или убытка в отдельной финансовой отчетности
отчитывающегося предприятия или в отдельной финансовой отчетности иностранного дочернего
предприятия, по мере необходимости. В финансовой отчетности, включающей иностранное
предприятие и отчитывающееся предприятие (например, в консолидированной финансовой
отчетности, в которой иностранное предприятие является дочерним предприятием), такие
курсовые разницы должны признаваться в составе прочего совокупного дохода и представляться
как компонент собственного капитала. Эти суммы не признаются в составе прибыли или убытка
при выбытии чистой инвестиции.

Пример 30.4. Грузинское предприятие в США, г. Открыт филиал в Вашингтоне, в котором

действует другая валюта – доллары США. За отчетный период 2019 года головной офис
предприятия в Джорджии перечислил в вашингтонский филиал 10 000 долларов США для
пополнения оборотных средств, возврат которых ожидается через несколько лет. В день перевода
курс доллара США составлял 2,6550 лари, а на 31 декабря 2019 года – 2,8677 лари.
В этом случае сумма в 10 000 долларов США, переведенная головным офисом, не
представляет собой чистые инвестиции, переведенные грузинским предприятием в иностранное
подразделение, поэтому положительная курсовая разница в размере 10 000 * (2,8677-2,6550) = 2 127
лари, возникающая в результате переоценка на конец отчетного периода отражается в его
прибылях и убытках.
Если вашингтонский филиал представит свою индивидуальную выписку, то он не понесет
курсовой разницы, так как его рабочая валюта — доллары США, и сумма, депонированная из
головного офиса, также в долларах США.

Пример 30.5. Грузинское предприятие, расчетной валютой которого являются лари,

находится в США, ул. У него есть дочерняя компания в Вашингтоне, рабочей валютой которой
является доллар США. За отчетный период, в 2019 году, головной офис грузинского предприятия
перечислил существующему вашингтонскому филиалу два кредита: 100 000 долларов США и
50 000 лари на пополнение оборотных средств, возврат которых в обозримом будущем не
ожидается. В день перевода курс доллара США составлял 2,6550 лари, а на 31 декабря 2019 года –
2,8677 лари.
В этом случае суммы в размере 100 000 долларов США и 50 000 лари, переведенные
головным предприятием, представляют собой чистые инвестиции (или их часть), переведенные
грузинским предприятием в иностранное подразделение. В конце отчетного периода от
переоценки первого кредита материнского предприятия возникнет положительная курсовая
разница в размере 100000*(2,8677-2,6550)=21270 лари. Эта сумма отражается в прибылях и убытках
в индивидуальной финансовой отчетности материнского предприятия.
В отдельной выписке дочерней компании, работающей в Вашингтоне, если она представит
ее в долларах США, курсовой разницы по первому кредиту не будет, потому что ее рабочая
валюта — доллары США, и сумма, зачисленная от материнской компании, также в долларах США.
В конце того же отчетного периода от переоценки второго займа дочерней компании также
будет положительная курсовая разница (50000/2,6550-50000/2,8677)=18832,39-17435,58=1396,81
долларов США. Эта сумма отражается в прибылях и убытках в индивидуальной финансовой
отчетности дочерней компании. По второму кредиту, очевидно, не возникнет курсовой разницы
материнского предприятия, потому что этот кредит в лари.

7
 Если бы кредит был выдан в евро, то как материнская, так и дочерняя компании понесли бы
курсовые разницы от переоценки этого кредита, которые были бы признаны в прибылях и
убытках в их отдельных финансовых отчетах.
Но что касается консолидированной финансовой отчетности этой группы, то указанные
выше курсовые разницы не признаются в составе прибыли и убытка, а должны отражаться в
составе прочего совокупного дохода группы, в соответствии со статьей 30.13 МСФО. .

Доходы, возникающие в связи с операциями, совершенными в иностранной валюте а убытки

и курсовые разницы, возникающие при пересчете результатов деятельности и финансового
положения предприятия (в том числе иностранного дочернего предприятия) в разные валюты, в
целом могут повлиять на результаты налогообложения. Однако в случае с нашей страной, если
грузинское предприятие облагается так называемым налогом на прибыль. В соответствии с
«эстонской моделью» и, кроме того, не имеет иностранного подразделения, либо подразделения,
на которое не распространяется «эстонская модель» налогообложения прибыли, для которых
курсовые разницы не приводят к возникновению объектов, подлежащих к налогообложению
прибыли.

Изменить рабочую валюту

30.14 При изменении функциональной валюты предприятия предприятие должно с даты
изменения функциональной валюты применить необходимые процедуры для конвертации в
другую валюту в соответствии с новой функциональной валютой.

30.15 Как указано в пунктах 30.2-30.5, функциональная валюта отражает основные операции,
события и условия предприятия. Таким образом, после того как организация установила
функциональную валюту, ее нельзя изменить, если только не изменятся основные операции,
события и условия организации. Например, изменение рабочей валюты предприятия может
привести к изменению валюты, оказывающей основное влияние на цены товаров и услуг.

30.16 Эффект от изменения рабочей валюты отражается перспективно. Другими словами,

предприятие будет переводить все статьи в новую рабочую валюту по курсу, действовавшему на
дату ее изменения. Для неденежных статей суммы, полученные в результате передачи, считаются
их первоначальной стоимостью.

Поскольку рабочая валюта предприятия определяется в соответствии со статьями 30.2-30.5

МСФО , исходя из основных операций, событий и условий деятельности предприятия
Следовательно , изменение рабочей валюты является результатом изменения обстоятельств
предприятия . Например, изменение рабочей валюты предприятия может привести к изменению
валюты, оказывающей основное влияние на цены товаров и услуг.
Изменение функциональной валюты не является изменением учетной политики.
Соответственно изменение рабочей валюты отражается перспективно, то есть бухгалтерская
отчетность прошлых лет пересчитываться не будет. Ретроспективный пересчет финансовой
отчетности требуется только в том случае, если выяснится, что функциональная валюта
предприятия, которая использовалась в предыдущие годы, была определена ошибочно.

Использование валюты, отличной от рабочей валюты, в качестве валюты представления

Один из ключевых вопросов, рассматриваемых в Разделе 30 МСФО (IAS) МСФО,

заключается в том, как организация должна представлять свою финансовую отчетность в валюте,

8
отличной от ее функциональной валюты. Этот вопрос практически очень важен, потому что
зачастую иностранные инвесторы просят грузинские предприятия представлять финансовую
отчетность не в лари, а в евро или долларах США (или других валютах). Статья 30.17 МСФО (IAS)
МСФО поясняет:

Конвертировать в действующую валюту

30.17 Предприятие может представлять свою финансовую отчетность в любой валюте (или
валютах). Если валюта представления отличается от рабочей валюты предприятия, то
предприятие должно пересчитать статьи доходов и расходов и финансовое положение в валюту
представления. Например, когда группа состоит из предприятий с разными функциональными
валютами, результаты деятельности и финансовое положение каждого предприятия выражаются в
одной валюте, что позволяет представлять консолидированные финансовые отчеты.

Таким образом, функциональная валюта предприятия и валюта представления могут

отличаться друг от друга. Однако, если у предприятия нет иностранных инвесторов и оно не
является материнским предприятием, имеющим иностранное дочернее предприятие, или
предприятием группы, которое является иностранным дочерним предприятием другого
предприятия, то практика использования валюты представления, отличной от функциональной
валюты для представление финансовой отчетности осуществляется редко.

Пример 30.6. Предприятие приняло решение изменить рабочую валюту, которая ранее была
лари, на евро в 2020 году. Несмотря на изменение рабочей валюты, предприятие приняло
решение не менять валюту представления финансовой отчетности, которая по-прежнему остается
лари.
В этом случае все статьи отчета о финансовом положении, составленного по состоянию на 31
декабря 2019 года, необходимо перевести в евро, то есть разделить на 3,2095, что является
официальным курсом евро по отношению к лари на 31 декабря 2019 года. . состояние.
Сопоставимые данные за предыдущие годы не будут пересчитаны, поскольку валюта
представления финансовой отчетности не изменилась.
При составлении бухгалтерской отчетности за 2020 год предприятие будет
руководствоваться положениями статьи 30.18, так как его рабочая валюта и валюта представления
бухгалтерской отчетности будут отличаться от 2020 года.

Статья 30.18 МСФО (IAS) МСФО описывает бухгалтерские методы представления

финансовой отчетности в разных валютах:

30.18 Если функциональная валюта предприятия не является валютой гиперинфляционной

экономики, оно должно перевести результаты своей деятельности и финансовое положение в
другую валюту представления, используя следующие процедуры:
(a) активы и обязательства каждого представленного отчета о финансовом положении
(включая соответствующие данные) пересчитываются по окончательному обменному курсу,
действовавшему на дату представления отчета о финансовом положении;
(b) доходы и расходы каждого отчета о совокупном доходе (включая соответствующие
данные) должны быть переведены по обменному курсу, действовавшему на дату операции; и
(c) Все возникающие курсовые разницы должны признаваться в составе прочего совокупного
дохода и представляться как компонент собственного капитала. Эти суммы не могут быть
впоследствии реклассифицированы в состав прибыли или убытка.

9
 30.19 С практической точки зрения предприятие может использовать обменный курс,
близкий к обменному курсу, действовавшему на дату операции, например, средний обменный
курс за данный период, для перевода доходов и расходов в представляемую валюту. . Однако, если
обменные курсы значительно колеблются, использование среднего курса за этот отчетный период
нецелесообразно.

Относительно статьи 30.19 отметим, что, поскольку в Грузии почти всегда важны колебания
обменных курсов, использование средних курсов в случае с грузинскими предприятиями
нецелесообразно.
Давайте более подробно объясним технику бухгалтерского учета для конвертации
финансовой отчетности в разные валюты, описанную в статье 30.18 МСФО.
Предположим, что предприятие подготовило финансовую отчетность за 2019 год в лари, и
иностранный инвестор просит его представить такую же финансовую отчетность в долларах
США. Для простоты предположим, что у предприятия нет операций в других валютах, кроме лари
и долларов США . Прежде всего, рассмотрим случай, когда у него нет статей собственного
капитала, кроме прибыли и убытков, среди которых уставный капитал равен нулю, что
допускается законодательством Грузии. Предположим также, что предприятие не распределяло
дивиденды в течение отчетного года (какие корректировки возникают, когда его уставный
капитал не равен нулю, или выплата дивидендов объявлена в течение отчетного года, об этом мы
поговорим ниже).
В таком случае предприятие выполняет следующие действия для получения финансовой
отчетности в долларах США:

Шаг 1: Все операции в 2019 году, за исключением курсовых разниц, которые генерировали
доходы или расходы для предприятия, будут конвертированы из лари в доллары США по курсу
доллара США на день каждой из этих операций. Единственным исключением из этого правила
являются курсовые разницы, поскольку те денежные статьи, которые были выражены в долларах
США и, следовательно, были переоценены при составлении финансовой отчетности в лари,
очевидно, не будут затронуты переоценкой при конвертации финансовой отчетности в доллары
США. долларов.
(Примечание: если, например, предприятие осуществляет операции в другой валюте,
скажем, в евро, то при пересчете финансовой отчетности в доллары США денежные статьи,
выраженные в евро, должны быть переоценены по курсам обмена по отношению к доллару США).
Путем такого пересчета, разумеется, отчет о прибылях и убытках за 2019 год получается в
долларах США. Очень важно, чтобы сумма прибыли и убытка, пересчитанная в доллары США,
была правильно рассчитана вышеуказанным способом;

Шаг 2: Остатки начального баланса на 1 января 2019 г., за исключением статей капитала,
которые совпадают с остатками на конец периода в отчете о финансовом положении на конец
2018 г., должны быть конвертированы в доллары США по состоянию на 12/. 31/2018. По курсу
доллара США, который составляет 2,6766 лари. То есть сальдо баланса всех существующих
активов и пассивов нужно разделить на 2,6766 лари.
В случае, если предприятие впервые готовит финансовую отчетность в валюте, отличной от
лари – долларах США, нераспределенный баланс прибылей и убытков за 2018 год также
необходимо разделить на 2,6766 лари. Если в прошлом году у него уже был отчет о финансовом
положении, пересчитанный в доллары США, то, очевидно, баланс нераспределенной прибыли и
убытков за 2018 год будет взят из этого отчета;

10
 Шаг 3: Окончательные балансовые остатки за 2019 г., за исключением статей капитала,
должны быть конвертированы в доллары США 31.12.2019 г. По курсу доллара США, который
составляет 2,8677 лари. То есть остаток всех существующих активов и пассивов нужно разделить
на 2,8677 лари;

Шаг 4: Чтобы получить отчет о финансовом положении за 2019 год в долларах США,
нераспределенная прибыль на конец 2018 года, конвертированная в доллары США в соответствии
с процедурой, описанной в шаге 2, должна быть добавлена к прибылям и убыткам за 2019 год в
долларах США, которые принимаются из долларов США за 2019 год, конвертированных из отчета
о прибылях и убытках (который был рассчитан на шаге 1). Таким образом, получается баланс
нераспределенных прибылей и убытков, пересчитанный в доллары США на конец 2019 года.

Заключительный, 5-й шаг заключается в определении суммы прочих совокупных доходов. В

результате вышеописанных процедур сумма полученных (переданных) активов в долларах США
по состоянию на конец 2019 года не будет соответствовать сумме полученных (переданных)
обязательств в долларах США и нераспределенной прибыли, разница между которыми дает
увеличение балансовой суммы прочего совокупного дохода (в долларах США), которая отражена в
2019 г. в соответствии со статьей 30.18 пункта «с» Финансовой отчетности МСФО.

Если предприятие помимо нераспределенных прибылей и убытков имеет другие статьи

собственного капитала, и/или распределило прибыль в виде дивидендов в течение отчетного
периода, описанные выше этапы пересчета финансовой отчетности в разные валюты
претерпевают определенные корректировки, хотя основные принципы преобразования, которые
мы описали выше, остаются неизменными. Подробности об этом не приводятся в Разделе 30
МСФО. Мы можем точно сказать, что:
1) Если дивиденды выплачиваются в течение отчетного периода, они должны быть
конвертированы в валюту представления, отличную от рабочей валюты, по курсу, действовавшему
на день признания обязательства по выплате дивидендов (или, если выплата произошла ранее, то
на дату обменный курс, действовавший на день выплаты дивидендов). Рассчитанная таким
образом сумма уменьшит остаток нераспределенной прибыли в финансовой отчетности
предприятия.
2) если в это время собственники предприятия декларировали уставный (складочный)
капитал и пополняли его в иностранной (отличной от действующей валюты) валюте. Объект
капитала является неденежной статьей и не подлежит дальнейшей переоценке. Тем не менее, при
представлении бухгалтерской отчетности в соответствующей иностранной валюте предприятие
может принять решение и отразить эту статью капитала не путем деления суммы, перенесенной
из предыдущей бухгалтерской отчетности, на соответствующий курс, а непосредственно в сумме в
иностранной валюте, в той сумме, которая была задекларирована и заполнена на тот момент
собственниками предприятия.
Статья 30.20 МСФО ФАС разъясняет причины возникновения курсовых разниц, указанных в
статье 30.18 пункта «в»:

30.20 Курсовые разницы, упомянутые в пункте 30.18 (c), возникают потому, что:
(a) доходы и расходы пересчитываются по обменному курсу, действующему на дату
операции, а активы и обязательства — по окончательному обменному курсу; и
(b) Начальные чистые активы (Примечание: это относится к начальным остаткам
собственного капитала!) Конвертация производится по окончательному обменному курсу,
который отличается от окончательного обменного курса предыдущего года.

11
 Если курсовые разницы относятся к иностранному дочернему предприятию, которое
консолидировано, но не полностью принадлежит материнской компании, накопленные курсовые
разницы, возникающие в результате пересчета в другие валюты и относящиеся к
неконтролирующей доле участия, относятся на неконтролирующую долю участия. и отражены в
консолидированном отчете о финансовом положении в составе неконтролирующей доли участия .

30.21 Если функциональной валютой предприятия является валюта гиперинфляционной

экономики, оно должно перевести результаты своей деятельности и финансовое положение в
другую валюту представления с использованием процедур, указанных в Разделе 3 1 –
«Гиперинфляция » .

Преобразование данных иностранной единицы в презентабельную валюту инвестора

Еще один вопрос Раздела 30 МСФО (IAS) МСФО заключается в том, как перевести
результаты деятельности и финансовое положение иностранной единицы в валюту,
представленную предприятием-инвестором . Вопрос важный, но менее практичный, потому что
грузинские предприятия довольно редко имеют иностранные подразделения. Этот вопрос
разъясняется в статье 30.22.

30.22 Объединение активов, обязательств, доходов и расходов иностранной единицы с

аналогичными статьями отчитывающегося предприятия осуществляется посредством обычных
процедур консолидации, таких как исключение внутригрупповых остатков и внутригрупповых
операций (см. раздел 9 - «Консолидированные и индивидуальная финансовая отчетность") и
другие, описанные в пунктах 30.17-30.21 Процедуры конвертации валюты. Кроме того,
внутригрупповой денежный актив (или обязательство), будь то текущий (краткосрочный) или
долгосрочный, не может быть элиминирован с соответствующим внутригрупповым
обязательством (или активом), поэтому результаты колебаний валютных курсов не отражаются в
консолидированной финансовой отчетности. заявления. Причина этого в том, что оговорка о
валюте предусматривает обязательство конвертировать одну валюту в другую и создает для
отчитывающейся организации доходы и убытки в результате колебаний валютных курсов.
Соответственно, в консолидированной финансовой отчетности отчитывающегося предприятия
такие курсовые разницы продолжают признаваться в составе прибыли или убытка или должны
признаваться в составе прочего совокупного дохода, если курсовая разница возникает в
обстоятельствах, описанных в пункте 30.13.

30.23 Любой гудвилл, возникающий при приобретении иностранного дочернего

предприятия, а также любые корректировки справедливой стоимости активов и обязательств,
возникающие в результате приобретения иностранного дочернего предприятия, должны
отражаться как активы и обязательства иностранного дочернего предприятия. Таким образом, они
должны быть выражены в функциональной валюте иностранной организации и переведены по
окончательному обменному курсу в соответствии с пунктом 30.18.

заметки с пояснениями
30.24 «функциональная валюта», упомянутая в пунктах 30.26 и 30.27, в случае группы
означает функциональную валюту материнского предприятия.

По обсуждаемым темам предлагается отразить в бухгалтерской отчетности некоторые

пояснения, которые приведены в статьях 30.25-30.27:

12
 30.25 Предприятие должно раскрывать следующую информацию:
(a) суммы курсовых разниц, признанных в составе прибыли или убытка в отчетном периоде,
за исключением курсовых разниц, возникающих в отношении финансовых инструментов, которые
оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с разделом 11
– «Базовые финансовые инструменты» и разделом 12; и
(b) сумма курсовых разниц, возникающих в течение отчетного периода и на конец отчетного
периода, классифицируется как отдельный компонент собственного капитала.

30.26 Предприятие должно указать валюту, в которой представлена финансовая отчетность.

Если валюта представления предприятия отличается от его рабочей валюты, этот факт должен
быть зафиксирован в примечаниях; В то же время организация должна указать свою
функциональную валюту и объяснить причины использования другой валюты представления.

30.27 Если функциональная валюта отчитывающегося предприятия или его значительного

иностранного подразделения изменилась, предприятие должно само раскрыть этот факт, а также
объяснить причины изменения функциональной валюты.

Пример 30.7 (пояснительная записка).

Рабочей валютой ООО «Уникум» является лари. Тем не менее, в 2022 году ООО «Уникум»
выбрало евро в качестве валюты представления финансовой отчетности, поскольку все
учредители и основные заемщики ООО «Уникум» являются резидентами Австрии. По этой
причине руководство ООО «Уникум» считает, что представление финансовой отчетности в евро
более соответствует потребностям основных пользователей финансовой отчетности, чем в лари.

13