Методика расследования преступлений

МИНИСТРЕСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования
«Тольяттинский государственный университет»
Институт права
Кафедра «Уголовное право и процесс»
40.04.01 «Юриспруденция»
(код и наименование направления подготовки, специальности)
Уголовный процесс, криминалистика и судебная экспертиза;
оперативно-розыскная деятельность
(направленность (профиль)
МАГИСТЕРСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ
на тему «Методика расследования преступлений, связанных с

уклонением от уплаты налогов юридическими лицами»
Студент В.А. Остроухова

(И.О. Фамилия) (личная подпись)
Научный Н.Л. Соломеник
руководитель (И.О. Фамилия) (личная подпись)
Руководитель программы: д.ю.н., профессор В.М. Корнуков ____________
«____» ________________ 201__г.
Допустить к защите:
Заместитель ректора - директор

института права С.И. Вершинина _________________
«_____»______________________20_____г.
Тольятти 2017
1
Содержание
Введение ............................................................................................................ 3
Глава 1. Уголовно-правовая и криминалистическая характеристика
преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов юридическими
лицами .......................................................................................................................... 9
1.1 Уголовно-правовая характеристика преступлений, связанных с
уклонением от уплаты налогов юридическими лицами ......................................... 9
1.2 Криминалистическая характеристика преступлений, связанных с
уклонением от уплаты налогов юридическими лицами ....................................... 22
Глава 2. Нормативно-правовые основы правового регулирования
расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов
юридических лиц ....................................................................................................... 41
2.1 Современное российское налоговое законодательство о видах налогов,
обязанности их уплаты и ответственности за их неуплату .................................. 41
2.2 Налоговые преступления виды и проблемы квалификации ................ 55
Глава 3. Практические аспекты возбуждения уголовных дел и
юридических лиц ....................................................................................................... 75
3.1 Особенности возбуждения уголовных дел преступлений, связанных с
уклонением от уплаты налогов юридических лиц ................................................ 75
3.2 Особенности проведения первоначальных и последующих
следственных действий при расследовании преступлений, связанных с
уклонением от уплаты налогов юридических лиц ................................................ 87
Заключение ................................................................................................... 101
Список использованной литературы........................................................... 105
2
Введение
Актуальность темы исследования. Актуальность магистерского
исследования обусловлена рядом обстоятельств методологического, теоретико-
методического и практического характера.
В настоящее время существуют множество уголовных дел, расследование
которых осложняется различными факторами, чаще всего к данной категории
относятся преступления в сфере экономической деятельности.
Данный вид преступлений представляет собой особый вид преступлений,
поскольку последствия данных деяний наносят экономике страны и
общественному благополучию масштабный ущерб.
Под экономическими преступлениями следует рассматривать
предусмотренные уголовным законом общественно опасные деяния, которые
совершаются в любой форме собственности и посягают на общественные
экономические отношения. Субъектами исследуемых преступлений являются
работники производственных, коммерческих и иных структур, которые
реализуют свои профессиональные в сфере разрешенной экономической
деятельности.
В Уголовном кодексе Российской Федерации (УК РФ) глава 22
«Преступления в сфере экономической деятельности» является наиболее
объемной в уголовном законе. Предусмотренные в данной главе деяния
существенно отличаются друг от друга по непосредственным объектам и
субъектам, признакам субъективной и объективной сторон, степени тяжести и
общественной опасности1.
Нормами главы 22 УК РФ предусмотрены экономические преступления,
к ним относятся преступления в сфере предпринимательской деятельности, в
сфере кредитных отношений, в сфере отношений, обеспечивающих свободную
и добросовестную конкуренцию в сфере финансовых отношений и отношений,
связанных с оборотом драгоценных металлов, драгоценных камней
1
"Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 19.12.2016) [Электронный ресурс]
//URL: http://consultant.ru
3
в сфере внешнеэкономической деятельности и таможенного контроля.
В современный период изменен процессуальный порядок возбуждения
уголовных дел по экономическим преступлениям, применительно к
преступлениям, предусмотренным статьями 199,199.1,199.2 УК РФ.
Данные нормативно-правовые изменения формируют объективную
предрасположенность к резкому увеличению преступлений, связанных с
уклонением от уплаты налогов юридическими лицами, что в свою очередь
позволяет сделать вывод о возникновении проблем объективного и
субъективного характера. Необходимо отметить, что все указанные выше
преступления содержат признаки высокой латентности.
Большинство преступных общественно опасных деяний в сфере
налогообложения остается не выявленными, поскольку по официальным
статистическим данным выявляемое количество преступлений составляет не
более 5% от реально совершаемых уголовно наказуемых фактов нарушений
законодательства о налогах и сборах. Общественная опасность уклонения от
уплаты налогов социально обусловлена и поэтому правовая регламентация
ответственности за посягательства в сфере налогообложения в уголовном
процессе становится одним из актуальных направлений2.
Предметом преступной деятельности рассмотренных выше групп
преступлений выступает имущество либо права, возникающие на объект
собственности, которые принадлежат физическим и юридическим лицам, а
также исполнение обязательств перед кредиторами, инвесторами и
государством в процессе осуществления финансово-хозяйственной
деятельности субъектов экономики. Для большинства экономических
преступлений характерна серьезная подготовка к их совершению.
Актуальность исследования данной темы объясняется также тем, что
изучение практики раскрытия, расследования и предотвращения данного вида
2
Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности: теоретический и прикладной анализ:
Монография. В 2 ч. [Текст] М.: Юрлитинформ, 2015, 976 с.
4
преступлений способствует выработке эффективных рекомендаций по
расследованию таких преступлений в дальнейшем.
Научные знания и полученный опыт позволяют наиболее эффективно
решать проблемы борьбы с преступностью в сфере уклонения от уплаты
налогов юридическими лицами.
Степень разработанности проблемы. Анализируя степень
разработанности проблемы необходимо отметить, что изучению
концептуальных основ методики расследования преступлений, связанных с
уклонением от уплаты налогов юридическими лицами внесли такие ученые как
Березин И.Г., Бугаевская Н.О., Березин И.Г, Верин В.П., Дармаева В.Д,
Евтушенко В.Ф, Казников Н.Е.
Объектом диссертационного исследования являются отношения,
возникающие в процессе формирования и реализации методики расследования
лицами.
Предмет исследования составляют правовые детерминанты уклонения от
уплаты налогов с юридических лиц, данные, составляющие
криминалистическую характеристику этих преступлений, закономерности
разработки методических рекомендаций по расследованию.
Цель диссертационного исследования состоит в формировании и
реализации методики расследовании преступлений, связанных с уклонением от
уплаты налогов юридическими лицами
Поставленная цель научной работы, логически предопределила
решение следующих взаимосвязанных задач:
- исследовать теоретические и методические основы уголовно-правовой
характеристики преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов
юридическими лицами, раскрыть криминалистическую характеристика
лицами;
5
-рассмотреть нормативно-правовые основы правового регулирования
расследования налоговых преступлений (по статьям 199,199.1,199.2 УК РФ),
исследовать современное российское налоговое законодательство о видах
налогов, обязанности их уплаты и ответственности за их неуплату; раскрыть
виды и проблемы квалификации налоговых преступлений;
- раскрыть практические аспекты возбуждения уголовных дел и
юридических лиц; рассмотреть особенности возбуждения уголовных дел
преступлений связанных с уклонением от уплаты налогов юридических лиц,
исследовать особенности проведения первоначальных и последующих
следственных действий при расследовании преступлений связанных с
уклонением от уплаты налогов юридических лиц.
Методология исследования. В исследовании использовались такие
общенаучные методы познания, как методы диалектической логики,
абстракции и аналогии, обобщения и классификации, системный и процессный
подход.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили
научные труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов по
проблемам методики расследования экономических преступлений.
Правовую основу исследования составили Федеральные законы и
постановления Правительства РФ и Президента РФ, Уголовный Кодекс РФ,
Уголовно-процессуальный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, ФЗ «Об
оперативно-розыскной деятельности».
Научная новизна исследования заключается в том, что диссертантом на
основе действующего уголовного, уголовно-процессуального, налогового,
гражданского, финансового, бюджетного законодательства,
криминалистических рекомендаций осуществлено комплексное исследование
деятельности по расследованию уклонения от уплаты налогов юридическими
лицами.
6
Основные научные результаты, отражающие личный вклад
соискателя и содержащие научную новизну, состоят в следующем:
1. Обосновано, что основная задача комплексной уголовно - правовой
характеристики заключается в обеспечении правильной квалификации
преступных деяний, определении степени их общественной опасности,
установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию, конкретизации
формирования криминалистической характеристики, оптимизации процесса
расследования уклонения от уплаты налогов юридическими лицами.
2.Обобщен и систематизирован процесс реализации криминалистической
характеристики уклонения от уплаты юридическими лицами. К основным
направления реализации отнесены - способы совершения, приемы сокрытия,
обстановка, следы и личность субъектов, которые осуществляют уклонение от
уплаты налогов юридическими лицами.
3. Раскрыта и обоснована общественная опасность уклонения от уплаты
налогов и сборов, которая заключается в умышленном невыполнение
конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги
и сборы, заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную
систему Российской Федерации.
4. Установлено, что правильная квалификация способствует реализации
основных принципов уголовной ответственности, выступает гарантом
обеспечения прав участников судопроизводства. Уклонение от уплаты налогов
юридическими лицами возможно только с прямым умыслом с целью полной
или частичной их неуплаты.
5. Обосновано, что эффективность процесса расследования уклонения от
уплаты налогов юридическими лицами обусловлена своевременностью,
эффективностью рассмотрения сообщения о преступлении, правильным
выбором комплекса процессуальных действий, а также целенаправленными
взаимоотношениями
с налоговыми органами и органами дознания.
6. Предложены рекомендации по расследованию уклонения от уплаты
7
юридическими лицами.
Теоретическая значимость проведенного исследования заключается в
обосновании конкретных научных положений, сформулированных выводов,
которые могут быть использованы при дальнейших исследованиях в рамках
расследования налоговых преступлений, и методики расследования отдельных
видов и групп преступлений как завершающего раздела криминалистики.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том,
результаты, полученные в процессе исследования могут быть использованы для
повышения эффективности досудебного производства по налоговым
преступлениям, а именно при расследовании уклонения от уплаты налогов
юридическими лицами.
Апробация результатов исследования. Основные научные положения и
результаты проведенного исследования нашли отражение в одной научной
статье, опубликованной в журнале "Вектор науки ТГУ" объемом 1 п. л.
Результаты диссертационного исследования апробированы в
деятельности Межрайонной ИФНС России по крупнейшим
налогоплательщикам по Самарской области, что подтверждается справкой о
внедрении.
Структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения,
трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.
8
Глава 1. Уголовно-правовая и криминалистическая характеристика
лицами
1.1. Уголовно-правовая характеристика преступлений, связанных с

уклонением от уплаты налогов юридическими лицами
В настоящее время действующий Уголовный кодекс РФ включает статью,

которая предусматривает ответственность за совершение налоговых
правонарушений, предусмотренные статьей 199 УК РФ - уклонение от уплаты
налогов и (или) сборов с организации.
Объектом преступного посягательства выступают финансовые интересы
государства, общественные отношения в сфере формирования бюджета и
государственных внебюджетных фондов за счет налогов и сборов,
уплачиваемых юридическими лицами.
В рамках определения объекта преступного посягательства
целесообразно рассмотреть понятие бюджет.
Дефиниция бюджет включает в себя определенную форму поступления и
выбытия денежных средств, которые обеспечивают эффективную реализацию
основных задачи и функций государства, а также органов местного
самоуправления3.
Нормативно-правовое обеспечение понятия бюджет определяется в
соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК
РФ). Так под годовым бюджетом понимается бюджет, который составляется на
один календарный год (финансовый год).
Совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов, местных
бюджетов, а также бюджетов государственных внебюджетных фондов
образуют Бюджетную систему Российской Федерации.
3
"Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [Электронный
ресурс] //URL: http://consultant.ru
9
Источником формирования вышеуказанных бюджетов являются
налоговые платежи и поступления.
К налоговым поступлениям следует отнести предусмотренные
Налоговым Кодексом Российской Федерации (НК РФ) федеральные,
региональные и местные налоги, а также сборы.
Предметом преступного посягательства являются налоги и (или) сборы,
подлежащие уплате юридическими лицами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 НК РФ налог представляет собой
обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства
и (или) муниципальных образований4.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8 НК РФ сбором признается
обязательный взнос, взимаемый с организации и физических лиц, уплата
которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков
сборов государственными органами, органами местного самоуправления,
иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически
значимых действий, включая представление определенных прав или выдачу
разрешений (лицензий).
В соответствии с пунктом 2 статьи 57, статьи 114 НК РФ предметом
посягательства не являются пени и штрафы.
Налоговым Кодексом Российской Федерации установлен состав налогов
и сборов взимаемых с физических и юридических лиц.
4
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ.- от 28.12.2016 N 475-ФЗ,
[Электронный ресурс] //URL: http://consultant.ru
10
В соответствии со статьей 57 Конституции РФ, а также со статьей 3 НК
РФ юридическое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и
сборы5.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены
налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект
налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка,
порядок и сроки уплаты налога.
В соответствии со статьей 5 НК РФ налоговое законодательство обратной
юридической силы не имеет.
При расчете размера налога и (или) сбора, который образовался
вследствие уклонения от их уплаты, во внимание принимаются только те
налоги, сборы, налоговые ставки и их размеры, которые были установлены
законодательством для конкретного налогового периода.
Среди обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов)
предусматривается представление в налоговый орган по месту учета в
установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые они
обязаны уплачивать, а также документов в случаях и порядке, которые
В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая
выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности
ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В нормативно правовом обеспечении преступление выражается в
уклонении от уплаты налогов различными способами.
Первым способом уклонения является непредставление декларации или
иных документов, представление которых в соответствии с законодательством
РФ о налогах и сборах является обязательным. Сроки подачи декларации и
иных документов устанавливаются налоговым законодательством.
5
Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993. - учетом поправок,
внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008
N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ [Электронный ресурс] //URL:
http://consultant.ru
11
Вторым способом уклонения является умышленное указание в налоговой
декларации или иных документах любых не соответствующих
действительности (заведомо ложных) данных об объекте налогообложения,
расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой
информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.
Включение в налоговую декларацию или иные обязательные для
представления документы заведомо ложных сведений может выражаться в
умышленном не отражении данных о доходах из определенных источников,
объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода,
искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при
исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении
совокупного налогооблагаемого дохода).
К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не
соответствующие действительности, данные о времени (периоде) понесенных
расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей,
характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога
на вмененный доход.
В тех случаях, когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов и (или)
сборов осуществляет подделку официальных документов организации,
предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также
штампов, печатей и бланков, содеянное им при наличии к тому оснований
влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений,
предусмотренных статьей 199 и статьей 327 Уголовного Кодекса Российской
Федерации (УК РФ)6.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора считается выполненной в
момент предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога и
(или) сбора при наличии достаточного денежного остатка на счете
налогоплательщика, а при уплате наличными денежными средствами - в
6
Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 19.12.2016) [Электронный ресурс]
12
момент внесения денежной суммы в счет уплаты налога и (или) сбора в банк
или кассу местного органа самоуправления либо организации связи.
В соответствии со статьей 45 НК РФ налог и (или) сбор не признается
уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком
налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога и
(или) сбора в бюджет.
Преступление считается оконченным, предусмотренным составом 199 УК
РФ в момент фактической неуплаты налогов (сборов) в срок, установленный
налоговым законодательством, также необходимо учитывать обстоятельство не
совпадения сроков представления налоговой декларации (иных документов) и
сроков уплаты налога (сбора).
Таким образом, уголовная ответственность может наступить при наличии
к тому оснований и за отдельный налоговый период, установленный НК РФ,
если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило
крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым
законодательством сроки их уплаты.
При исчислении крупного или особо крупного размера уклонения от
уплаты налогов и (или) сборов надлежит складывать как сумму налогов (в том
числе по каждому их виду), так и сумму сборов, которые не были уплачены за
период в пределах трех финансовых лет подряд.
При этом следует учитывать лишь суммы тех налогов и (или) сборов,
которые не были уплачены в бюджеты различных уровней по истечении
налоговых периодов по видам налогов и (или) сборов в соответствии с НК РФ.
Крупный (особо крупный) размер исчисляется за период в пределах трех
финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за
пределы данного трехлетнего периода, и они истекли7.
Выявленная неуплаченная сумма должна включаться в общую сумму
налогов (сборов), подлежащих уплате.
7
13
Отношения, которые возникают в процессе формирования бюджетов всех
уровней, а также т финансовые интересы государства выступают объектом
преступного посягательства.
Установленные в рамках НК РФ налоги, которые уплачивают
юридические лица, будут являться предметом преступного посягательства.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ организации это
юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а
также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств, международные
организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
К организациям целесообразно отнести всех указанных в НК РФ
плательщиков налогов, за исключением физических лиц.
Нормами статьи 48 Гражданского Кодекса Российской Федерации (ГК
РФ) определено понятие юридического лица. Так организация (экономический
субъект) должна иметь в собственности, хозяйственном ведении или
оперативном управлении активы, которые будут учитываться отдельно от
имущества собственников данной организации, а также у данного
экономического субъекта должна существовать объективная возможность
отвечать указанными активами по возникшим обязательствам, осуществлять
процесс приобретения и распоряжения имущественными правами, быть истцом
и ответчиком в суде. Если организация выполняет вышеуказанные условия, она
признается юридическим лицом8.
Следует отметить наличие у организации способности вести
бухгалтерский баланс активов и пассивов выступает критерием отнесения
организации к юридическому лицу.
В процессе образования юридического лица нормами статьи 53 ГК РФ
устанавливается порядок формирования организационной структуры субъекта,
8
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ. - ред. от 28.12.2016 N 497-
ФЗ [Электронный ресурс] //URL: http://consultant.ru
14
так юридическое лицо обязано осуществлять свою деятельность через органы
управления, порядок назначения или избрания которых должен быть определен
нормативными актами РФ и учредительными документами конкретной
организации.
Нормами статьи 55 ГК РФ предусмотрены экономические субъекты,
которые не могут быть юридическими лицами, к ним целесообразно относятся
представительства и филиалы. Поскольку данные субъекты получают
имущество и имущественные права конкретно создавшим указанные субъекты
юридическим лицом на основании учредительных документов. Данный субъект
взаимоотношений также действует в рамках утвержденных внутренних
положений, инструкций, а руководители вышеуказанных субъектов (филиалов,
представительств) назначаются на основании выданной доверенности
юридическими лицом. Таким образом, у филиалов и представительств
юридических лиц отсутствует объективная возможность выступать в качестве
плательщика налогов и сборов, налогового агента, а возникающую
ответственность за уплату налоговых платежей несет головная юридическая
организация.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ
(ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной
жизни подлежит оформлению первичным учетным документом9.
Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми
оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе
лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении
факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным -
непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление
факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных
учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах
9
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете -ред. от 23.05.2016 [Электронный ресурс]
15
бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое
возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор
об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность
за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов
свершившимся фактам хозяйственной жизни.
Формы первичных учетных документов определяет руководитель
экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое
возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных
документов для организаций государственного сектора устанавливаются в
соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
В соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ (ред. от
02.07.2013) в случаях, если федеральными законами и иными нормативными
правовыми актами, вступившими в силу до 1 июля 2013 года, предусмотрено
использование электронной цифровой, подписи, используется усиленная
квалифицированная электронная подпись10.
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и
(или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Руководитель, главный бухгалтер юридического лица в обязанности,
которых входит подписание отчетной документации, представляемой в
налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и
сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом
управления организации на совершение таких действий относят к объектам
преступного посягательства.
К числу субъектов налоговых преступлений могут относиться также
лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного
бухгалтера (бухгалтера).
Когда субъект экономических отношений (лицо), который осуществляет
руководство несколькими юридическими лицами, в рамках юридического и
10
16
фактического руководства, в процессе финансово-хозяйственной деятельности
осуществляет уклонение от уплаты налогов, то его действия надлежит
квалифицировать по совокупности преступлений, установленных составом
статьи 199 УК РФ.
В случае если обозначенные выше лица осуществляли согласованность
своих преступных действий, направленных на уклонение от уплаты налогов то
их действия следует, во-первых, квалифицировать по пункту, а части 2 статьи
199 УК РФ, а во-вторых, при наличии достаточных оснований привлечь
указанных лиц к уголовной ответственности как пособников данного
преступления, умышленно совершавших содействие.
В пункте 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N
64 указано11, что вышеописанные преступные деяния совершенные субъектами
налоговых преступлений следует квалифицировать как организатора,
подстрекателя (пособника) по соответствующим частям статей 33 и 199 УК РФ.
Однако необходимо отметить, что руководители филиалов и
представительств юридически лиц не могут быть привлечены к уголовной
ответственности как непосредственные исполнители.
Квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных
статьями 198 и 199 УК РФ, надлежит при наличии достаточных оснований –
уклонения руководителя и главного бухгалтера от уплаты налогов и сборов,
подлежащих уплате.
Должностное лицо может быть субъектом посягательства в том случае,
если оно, являясь руководителем или главным бухгалтером в государственной
или муниципальной организации, уклонилось от уплаты налогов и (или)
сборов.
При наличии признаков злоупотребления должностными полномочиями
вопреки интересам государственной службы и службы в органах местного
11
Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. N 64 "О практике
применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" // Бюллетень
Верховного Суда Российской Федерации. 2007. N 3. С. 18 - 23. [Электронный ресурс] //URL: http://consultant.ru
17
самоуправления эти действия могут быть квалифицированы дополнительно по
соответствующим статьям 285 и 292 УК РФ.
Деяния, предусмотренные частью 1 статьи 199 УК РФ, относятся к
категории преступлений небольшой тяжести, часть 2 статьи УК РФ - к
категории тяжких.
Общественная опасность преступного деяния напрямую связана с
объектом преступления.
Под объектом преступного посягательства понимаются охраняемые
уголовным законом общественные отношения, которым причиняется вред или
создается непосредственная угроза причинения вреда.
Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов "следует понимать
умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо
крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление
соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской
Федерации".
Кроме деяния в объективную сторону составов преступлений,
предусмотренных статьей 199 УК РФ, включены альтернативно обязательные
способы. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, согласно действующей
формулировке указанных норм, может быть совершено путем непредставления
налоговой декларации или иных документов, представление которых в
соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах
является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или
такие документы заведомо ложных сведений.
Дефиниция, которая используется при описании диспозиции ст. 165 УК
РФ, выступающей общей по отношению к статье199, 199.1 УК РФ, включает в
себя процесс совершения способа уклонения от уплаты налогов в совокупности
законодательно закрепленных и иных противоправных деяний.
В ходе проведения исследования необходимо обратить внимание на
временной момент несовпадения юридического и фактического момента
окончания и прекращения длящегося преступления, так юридический момент
18
окончания преступления необходимо рассматривать в контексте подачи
налоговой декларации юридическим лицом за период, в котором содержится
факт уклонения от уплаты налогов, с другой стороны должны быть выполнены
условия образования недоимки в крупном и особо крупном размерах и только
тогда следует считать момент юридического окончания преступления.
Согласно части 2 статьи 11 НК РФ под недоимкой необходимо понимать
сумму налога или сумму сбора, не уплаченную в установленный
законодательством о налогах и сборах срок12.
Также целесообразно обратить внимание на действия следственных
органов связанных с возможностью определения с момента начала факта
уклонения юридических лиц от уплаты налогов.
Тем не менее, когда такое уклонение длится неопределенное время, то
момент окончания действительно зависит от размера неуплаченных налогов и
сборов.
Уголовный закон включает ряд норм, в которых прямого, буквального
указания на необходимость наступления общественно опасных последствий не
содержится, но характер преступления, указание в примечании на размер
позволяют сделать однозначный вывод о реальности, материальности
предполагаемого вреда, хотя его фактическое наступление, и вынесено за рамки
состава.
Необходимо отметить, что результат уклонения от уплаты налогов
юридическими лицами в виде потери финансовых источников для
формирования бюджетов страны не предполагает материальности составов
преступлений, предусмотренных в статьях. 199,199.1,199.2 УК РФ
Термин крупный и ущерб и размер в дефиниции уклонение от уплаты
налогов позволяет сделать вывод о том, что следует обращать на факт деяния в
виде уклонения, а не на последствия его наступления.
Таким образом, преступления, связанные с уклонением от уплаты – это
12
19
преступления с формальным составом, в котором отсутствуют стадии
приготовления и покушения.
Преступления в сфере налоговых правоотношений характеризуются
рядом особенностей, так данная категория преступлений является оконченной,
когда происходит процесс формирования недоимки в крупном и особо крупном
размерах.
(ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» экономический субъект обязан
вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом,
если иное не установлено настоящим Федеральным законом.
Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной
регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации
или ликвидации.
(ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» ведение бухгалтерского учета и
хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем
экономического субъекта13.
Руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение
бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого
субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению
бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящей частью.
Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение
бухгалтерского учета на главного бухгалтера.
Руководитель экономического субъекта, который в соответствии с
настоящим Федеральным законом вправе применять упрощенные способы
ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, а также руководитель субъекта среднего
предпринимательства, за исключением экономических субъектов, указанных в
13
20
части 5 статьи 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ (ред. от
23.05.2016) «О бухгалтерском учете», может принять ведение бухгалтерского
учета на себя.
В открытых акционерных обществах (за исключением кредитных
организаций), страховых организациях и негосударственных пенсионных
фондах, акционерных инвестиционных фондах, управляющих компаниях
паевых инвестиционных фондов, в иных экономических субъектах, ценные
бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах (за
исключением кредитных организаций), в органах управления государственных
внебюджетных фондов, органах управления государственных территориальных
внебюджетных фондов главный бухгалтер или иное должностное лицо, на
которое возлагается ведение бухгалтерского учета, должны отвечать
следующим требованиям14:
1) иметь высшее образование;
2) иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета,
составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской
деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при
отсутствии высшего образования в области бухгалтерского учета и аудита - не
менее пяти лет из последних семи календарных лет;
3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в
сфере экономики.
В случае возникновения разногласий в отношении ведения
бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и
главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено
ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об
оказании услуг по ведению бухгалтерского учета:
1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются
(не принимаются) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на
14
Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ."Об акционерных обществах" - ред. от 03.07.2016 с изм. и доп.,
вступ. в силу с 01.01.2017 [Электронный ресурс] //URL: http://consultant.ru.
21
которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым
заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, к
регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному
распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично
несет ответственность за созданную в результате этого информацию;
2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным
бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение
бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании
услуг по ведению бухгалтерского учета, в бухгалтерской (финансовой)
отчетности на основании письменного распоряжения руководителя
экономического субъекта, который единолично несет ответственность за
достоверность представления финансового положения экономического
субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и
движения денежных средств за отчетный период.
В качестве обязательного признака преступления, которое
квалифицируется по статье 199 УК РФ выступает определение основной цели
уклонения от уплаты налогов. Однако вышеуказанный признак направлен на
усложнение процесса доказывания, а как следствие обеспечение
заинтересованным лицам (налогоплательщикам) возможность для избегания
ответственности за уклонение от уплаты налогов.
1.2. Криминалистическая характеристика преступлений, связанных с

уклонением от уплаты налогов юридическими лицами
Как было указано выше, предметом преступной деятельности по большей

степени в сфере налогообложения является имущество, имущественные права,
принадлежащие юридическим лицам, а также выполнение обязательств перед
государством по надлежащему ведению предпринимательской деятельности.
В настоящее время сложились весьма разнообразные способы
совершения преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов
22
юридическими лицами, однако необходимо отметить, что для криминальной
деятельности характерны хорошо продуманный комплекс действий одного или
нескольких юридических лиц. Для преступлений, связанных с уклонением от
уплаты налогов характерна длительная подготовка к их совершению.
В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса Российской Федерацией
(НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных образований15.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и
физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в
отношении плательщиков сборов государственными органами, органами
местного самоуправления, иными уполномоченными органами и
должностными лицами юридически значимых действий, включая
предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо
уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на
которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
Специфика налоговых преступлений состоит в том, что налоговая
система Российской Федерации состоит федеральных, региональных и местных
налогов, уклонение от уплаты одного из вышеуказанного налога повлечет
наступление уголовной ответственности.
Объектом преступного посягательства являются общественные
отношения, складывающиеся в сфере экономики в процессе уплаты налогов.
Уклонение от уплаты налогов совершается путем сокрытия доходов в
форме действия или бездействия.
Уклонение от уплаты налога, совершенное путем сокрытия доходов в
форме действия, может состоять во внесении в отчетные документы о доходах
15
23
или иных объектах налогообложения заведомо ложных данных, уменьшающих
сумму доходов и иных объектов налогообложения, а также в заключение
мнимых сделок, налогообложение объектов, по которым налог ниже, чем по
сделке реальной или налогообложение объектов вообще отсутствует.
Уклонение от уплаты налога, совершенное путем сокрытия доходов в
форме бездействия, может состоять в непредставлении декларации о доходах,
неотражении объектов налогообложения в документах, а при отсутствии
регистрации юридического лица и в полном отсутствии всей бухгалтерской
документации, необходимой для налогообложения.
Субъектами налоговых преступлений, предусмотренных статьей 199 УК
РФ выступают руководители предприятий, учреждений, организаций, а
соучастниками налоговых преступлений могут быть и иные служащие
экономического субъекта16.
Информационной базой налоговых преступлений являются налоговые
регистры, налоговые декларации, первичные учетные документы, поскольку
налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного
(налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет-это система обобщения и регистрации информации,
которая формирует информацию о налоговой базе экономического субъекта на
основе первичных учетных документах.
Данные, которые находят свое отражение в первичных учетных
бухгалтерских документах переносятся, путем корреспонденции, на
соответствующие счета бухгалтерского и налогового учета, далее в четкой
хронологической последовательности кумулятивно отражаются в
соответствующих регистрах бухгалтерского и налогового учета.
Однако необходимо отметить, что бухгалтерский учет разрабатывается и
организуется юридическим лицом в соответствии с Федеральным законом « О
бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и
16
24
составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а налоговый учет
организуется юридическим лицом самостоятельно на основе норм НК РФ.
Принципы ведения налогового учета конкретного юридического лица
закреплены в учетной политике организации для целей налогового учета.
Таким образом, данные налогового учета отражают совокупность
формирования информации о доходах и расходах юридического лица, о
размере налогооблагаемой прибыли, размере текущего налога на прибыль,
размере создаваемых резервов, данные о чистом финансовом результате.
К налоговым регистрам относят разработанные организацией
самостоятельные формы, так и утвержденные законодательно – книга покупок
и книга продаж предприятия.
К содержанию налоговых регистров нет четких нормативно
установленных требований, однако необходимо отметить, что информация,
которая содержится в указанных регистрах является налоговой тайной.
В налоговом учете применяют такое понятие как аналитические регистры
налогового учета, под которыми понимаются сводные формы, где
определенным образом сформированы данные налогового учета.
Данные регистры являются основой формирования налоговой базы.
Формат воспроизведения налоговых регистров предполагает
использование бумажных и электронных носителей.
Должностные лица экономического субъекта, которые составляют и
подписывают налоговые регистры обеспечивают полноту и отражения ведения
налогового учета.
В соответствии со статьей 80 НК РФ налоговая декларация представляет
собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в
электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с
применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через
личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о
полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о
25
налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о
других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога .
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по
каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не
предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Расчет сбора представляет собой письменное заявление или заявление
плательщика сбора, составленное в электронной форме и переданное по
телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной
квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет
налогоплательщика, об объектах обложения, облагаемой базе, используемых
льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих
основанием для исчисления и уплаты сбора.
Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации
(расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от
обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых
режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение
специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для
осуществления такой деятельности.
Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким
налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит
движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не
имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным
налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по
месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по
установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным
каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося
российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять
функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок
26
представления информации, отнесенной к государственной тайне, не
предусмотрен законодательством Российской Федерации, следующими
категориями налогоплательщиков:
-налогоплательщиками, среднесписочная численность работников,
которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
-вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями,
численность работников которых превышает 100 человек;
-налогоплательщиками, не указанными в абзацах третьем и четвертом
настоящего пункта, для которых такая обязанность предусмотрена частью
второй настоящего НК РФ применительно к конкретному налогу.
Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса
отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации
(расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в
налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков
по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок
представления информации, отнесенной к государственной тайне, не
предусмотрен законодательством Российской Федерации17.
Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его
представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая
достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации
(расчете).
Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой
декларации (расчете), в том числе с применением усиленной
квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой
декларации (расчета) в электронной форме, подтверждает уполномоченный
представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в
налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства
(наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на
17
27
подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации
(расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия
представителя на подписание налоговой декларации (расчета).
При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме
копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание
налоговой декларации (расчета), может быть представлена в электронной
форме по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные
законодательством о налогах и сборах сроки.
Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а
также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и
прилагаемых к ним документов в соответствии с НК РФ в электронной форме
утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным
по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с
Министерством финансов Российской Федерации.
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по
контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе включать в форму
налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от
налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в
налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или)
уплатой налогов и сборов, за исключением:
1) вида документа: первичный (корректирующий);
2) наименования налогового органа;
3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или
места жительства физического лица;
4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного
наименования организации (ее обособленного подразделения);
5) номера контактного телефона налогоплательщика.
В современных условиях основной особенностью механизма налоговых
преступлений является то, что способы их совершения и сокрытия совпадают.
28
Для данной категории преступлений характерны совершение незаконных
действий в сжатые сроки, так организаторы преступлений прекращают
преступные действия после достижения поставленной цели.
После совершения преступления осуществляют активные действия по его
сокрытию, например ликвидация юридического лица, уничтожение
документов, неправомерное искажение бухгалтерских и налоговых регистров,
как следствие отражение недостоверной информации в бухгалтерской
(финансовой) и налоговой отчетности.
В процессе раскрытия криминалистической характеристики
преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов необходимо уделить
внимание личностным характеристикам преступников, так для данных лиц
характерны высокий социальный статус, наличие социальных связей в
различных сферах деятельности, высокий уровень образованности и как
следствие установка на достижение поставленной цели.
К признакам преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов
юридическими лицами относят:
- наличие материального ущерба экономическим субъектам, бюджету
государства;
- использование документов, которые не обладают характеристиками
достоверности, полноты отражения хозяйственных операций;
- нарушения, которые возникают в процессе регистрации юридического
лица, лицензированием видов предпринимательской деятельности;
- нарушение нормативных требований к совершению и документальному
оформлению различных финансово-хозяйственных операций;
- наличие взаимосвязи между профессиональной деятельностью субъекта
и преступного деяния.
К основным способам занижения налоговой базы по налогу на прибыль,
налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, налогу на доходы
физических лиц можно отнести:
29
1) умышленное занижение выручки от реализации продукции (работ,
услуг), выручки от реализации имущества, финансовых активов, прочих видов
активов, данные факты хозяйственной деятельности находят отражение на
соответствующих счетах бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерских и
налоговых регистрах, первичных учетных документах (счет - фактурах,
товарных накладных, актах выполненных работ (оказанных услуг)),
бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговой отчетности.
2) умышленное занижение себестоимости продукции (работ, услуг) с
целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль
3) умышленное завышение стоимости приобретенных материально-
производственных запасов;
4) создание фиктивного документооборота с привлечением цепочки
«недобросовестных контрагентов» с целью увеличения расходов, уменьшения
налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость;
5) умышленное занижение прибыли по сговору с руководителями других
предприятий, которые пользуются льготами при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль;
6) отсутствие надлежащего юридического оформления хозяйственной
деятельности (без оформления юридического лица);
7) реализация готовой продукции, товаров, материалов и иных ценностей
без первичных учетных документов, приводящая к не включению в доходы
организации значительных сумм;
8) не отражение на счетах бухгалтерского и налогового учета выручки от
реализации продукции, работ, услуг с осуществлением реальных расчетов
наличными денежными средствами;
9) отражение в отчете о средней списочной численности недостоверных
данных;
10) составление актов на списание материалов в производство, актов на
уничтожение без реального осуществления указанных операций;
30
11) умышленные операции по взаимозачету задолженности между
контрагентами;
12) умышленное формирование резерва по сомнительным долгам, с
целью признания долга безнадежным и включения в состав расходов
предприятия;
13) отнесение на себестоимость продукции затрат, не связанных с
производством продукции;
14) предоставление «нулевой» отчетности в контролирующие органы;
15) не предоставление бухгалтерской (финансовой) отчетности,
налоговой отчетности - налоговых деклараций и другие.
Таким образом, налоговые правонарушители ориентированы на
несовершенство и неоднозначность норм бухгалтерского и налогового
законодательства, что позволяет данным субъектам разрабатывать и
реализовывать подбирают оптимальный и наиболее эффективный способ
уклонения от уплаты налогов.
В соответствии со статьей 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить
налоговые проверки в установленным вышеуказанном кодексе порядке, к
данным проверкам относят камеральные и выездные налоговые проверки. В
рамках диссертационного исследования указанные проверки целесообразно
отнести к способам выявления налоговых правонарушений.
В соответствии со статьей 88 НК РФ камеральная налоговая проверка
проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых
деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а
также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у
налогового органа18.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными
должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными
обязанностями без какого-либо специального решения руководителя
18
31
налогового органа в течение трех месяцев со дня представления
налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
В случае если налоговая декларация (расчет) не представлена
налогоплательщиком - контролирующим лицом организации, признаваемым
таковым в соответствии с главой 3.4 НК РФ, в налоговый орган в
установленный срок, уполномоченные должностные лица налогового органа
вправе провести камеральную налоговую проверку на основе имеющихся у них
документов (информации) о налогоплательщике, а также данных об иных
аналогичных налогоплательщиках в течение трех месяцев со дня истечения
срока представления такой налоговой декларации (расчета), установленного
законодательством о налогах и сборах.
В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки
имеющихся у налогового органа документов (информации)
налогоплательщиком представлена налоговая декларация, камеральная
налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая
проверка на основе представленной налоговой декларации. Прекращение
камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий
налогового органа в отношении, имеющихся у налогового органа документов
(информации). При этом документы (информация), полученные налоговым
органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть
использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении
налогоплательщика.
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой
декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися
в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений,
представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах,
имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля,
об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение
пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в
установленный срок.
32
При проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной
налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога,
подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, по
сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом),
налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение
пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение
соответствующих показателей налоговой декларации (расчета).
При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации
(расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном
(налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у
налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения,
обосновывающие размер полученного убытка.
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения
относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете),
противоречий между сведениями, содержащимися в представленных
документах, изменения соответствующих показателей в представленной
уточненной налоговой декларации (расчете), в которой уменьшена сумма
налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, а
также размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в
налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского
учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных,
внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано
рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.
Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при
отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт
совершения налогового правонарушения или иного нарушения
законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа
обязаны составить акт проверки в порядке. При проведении камеральной
налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика-
33
организации или у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя
представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях
(имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в
установленном порядке у этих налогоплательщиков документы,
подтверждающие их право на такие налоговые льготы.
Положения НК РФ не предполагают дублирования контрольных
мероприятий в рамках выездных и камеральных налоговых проверок. В связи с
этим они не исключают выявление при проведении выездной налоговой
проверки (как более углубленной формы налогового контроля) таких
нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной
налоговой проверки.
В соответствии со статьей 89 НК РФ выездная налоговая проверка
проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании
решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа19.
В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность
предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки,
выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения
налогового органа, а в случае проведения выездной налоговой проверки
налогоплательщиков - иностранных организаций, признаваемых налоговыми
резидентами Российской Федерации.
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый
орган по месту нахождения организации, или по месту жительства физического
лица, или по месту нахождения обособленного подразделения иностранной
организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации.
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика
может проводиться по одному или нескольким налогам.
Предметом выездной налоговой проверки является правильность
исчисления и своевременность уплаты налогов.
19
34
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не
превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором
вынесено решение о проведении проверки.
В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой
декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки
проверяется период, за который представлена уточненная налоговая
декларация.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух
месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в
исключительных случаях - до шести месяцев.
В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе
проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.
Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня
вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о
проведенной проверке.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе
приостановить проведение выездной налоговой проверки для:
1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1
статьи 93.1 НК РФ;
2) получения информации от иностранных государственных органов в
рамках международных договоров Российской Федерации;
3) проведения экспертиз;
4) перевода на русский язык документов, представленных
налогоплательщиком на иностранном языке.
Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки
не может превышать шесть месяцев.
На период действия срока приостановления проведения выездной
налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по
истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае
возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за
35
исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также
приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении)
налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц
налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться
с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика
могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке,
установленном статьей 93 НК РФ.
Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками
документов допускается только на территории налогоплательщика, за
исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту
нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94
НК РФ.
При необходимости, уполномоченные должностные лица налоговых
органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить
инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр
производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий,
используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с
содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92
НК РФ .
При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку
должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы,
свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены,
сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в
порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ20.
20
36
Таким образом, к основным способам выявления налоговых
правонарушений целесообразно отнести мероприятия налогового контроля,
обозначенные в рамках НК РФ, а именно:
- контроль исполнения банками обязанностей в соответствии со статьей
86 НК РФ, получение информации о счетах налогоплательщика, открытых в
кредитных учреждениях, выписок по валютным и расчетным счетам,
информации и документов, подтверждающих осуществление безналичных
расчетов с использованием аккредитивов, инкассо и др.
- производство выемки документов в соответствии со статьей 94 НК РФ у
налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении
налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что
эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
- вызов на основании письменного уведомления в налоговые органы
налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи
пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и
сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных
с исполнением ими законодательства о налогах и сборах в рамках статьи 90 НК
РФ и статьи 187,188,189,190 Уголовно-процессуального кодекса Российской
Федерации (УПК РФ)21;
- приостановление операций по счетам налогоплательщика, плательщика
сбора или налогового агента в банках и наложение ареста на имущество
налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;
- в порядке, предусмотренном статьей 92 НК РФ осмотр любых
используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с
содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения
производственные, складские, торговые и иные помещения и территории,
проведение инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества;
- требование от банков документов, подтверждающих факт списания со
21
Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации" от 18.12.2001 N 174-ФЗ (ред. от 19.12.2016) (с изм.
и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) [Электронный ресурс] //URL: http://consultant.ru
37
счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с
корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и
перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;
- привлечение для проведения налогового контроля специалистов,
экспертов и переводчиков;
- заявление ходатайства об аннулировании или о приостановлении
действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право
осуществления определенных видов деятельности;
- в рамках статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа,
проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица
необходимые для проверки документы, которые будут являться
подтверждением реальности осуществления хозяйственных операций;
- в рамках статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа,
проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных
лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности
проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти
документы (информацию), которые должны обеспечить сопоставимость
данных между проверяемым налогоплательщиком и его контрагентами;
- в рамках статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа,
проводящее налоговую проверку, вправе направлять запросы в различные
ведомства и министерства с целью получения документов и информации,
которые будут давать разъяснения полноты отражения хозяйственных
экономическими субъектами.
Одним из основных приемов и способом уклонения от уплаты налогов
следует отнести получение необоснованной налоговой выгоды
налогоплательщиками (юридическими лицами).
Определение налоговой выгоды дано в Постановления Пленума ВАС РФ
от 12.10.2006 N 53
Так под термином «налоговая выгода» следует понимать сокращение
38
налоговых обязательств в результате уменьшения налоговой базы, получения
необоснованного налогового вычета, получение льготы по соответствующим
налогам, а также применение эффективной налоговой ставки, обеспечение
исполнения права возврата или зачета, возмещения сумм налогов из бюджета
РФ.
Для того, что признать действия налогоплательщика (юридического лица)
соответствующим признакам получения необоснованной налоговой выгоды,
необходимо доказать, что юридические лица: фактически отразили в
бухгалтерском и налогов учете те хозяйственные операции, которых не было,
смыл совершенных хозяйственных операций противоречит разумным
экономическим и финансовым причинам, целям делового характера, а также
искажения смысла реально осуществленных операций.
Получение юридическими лицами необоснованной налоговой выгоды
реализуется следующими схемами, которые разрабатывают
налогоплательщики: привлечение фирм, которые обладают признаками «фирм-
однодневок»; разработка мероприятий, направленных на занижение стоимости
реализации недвижимого и движимого имущества; привлечение труда
инвалидов для обеспечения получения налоговых льгот и средств целевого
финансирования бюджета; минимизация акцизных сборов и платежей при
производстве алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Понятие «фирма-однодневка» подразумевает экономический субъект,
который фактически не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность,
не имеют основных средств, нематериальных активов, не ведут
инвестиционную деятельность, как правило, не привлекают персонал для
осуществления производственной деятельности, не предоставляют
бухгалтерскую (финансовую) и налоговую отчетность, не отчитываются в
Пенсионный Фонд РФ, Фонд Социального Страхования, зарегистрированным
по адресу массовой регистрации юридических лиц.
39
Краткие выводы по главе 1:
1. Основная задача комплексной уголовно - правовой характеристики
состоит в обеспечении правильной квалификации преступных деяний,
определении степени их общественной опасности, установлении обстоятельств,
подлежащих доказыванию, конкретизации формирования криминалистической
характеристики, оптимизации процесса расследования уклонения от уплаты
2. Криминалистическую характеристику уклонения от уплаты
юридическими лицами составляют следующие основные направления -
способы совершения, приемы сокрытия, обстановка, следы и личность
субъектов, которые осуществляют уклонение от уплаты налогов юридическими
лицами.
40
Глава 2. Нормативно-правовые основы правового регулирования
юридических лиц
2.1 Современное российское налоговое законодательство о видах

налогов, обязанности их уплаты и ответственности за их неуплату
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из

Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о
налогах и сборах.
Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает систему
налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в
Российской Федерации, в том числе:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок
исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия
ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других
участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий
(бездействия) их должностных лиц.
Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах
состоит из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в
соответствии с Налоговым Кодексом РФ (НК РФ)22.
Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных
22
41
налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных
образований в соответствии с НК РФ.
Внесение изменений в законодательство Российской Федерации о
налогах и сборах, а также приостановление, отмена или признание
утратившими силу положений актов законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах осуществляются отдельными федеральными законами и не
могут быть включены в тексты федеральных законов, изменяющих
(приостанавливающих, отменяющих, признающих утратившими силу) другие
законодательные акты Российской Федерации или содержащих
самостоятельный предмет правового регулирования.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по
установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской
Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления
налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий
(бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения.
К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных
платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления
контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных
органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к
ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не
применяется.
В соответствии со статьей 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать
законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах
основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При
установлении налогов учитывается фактическая способность
налогоплательщика к уплате налога.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно
применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и
иных подобных критериев.
42
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и
сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства
физических лиц или места происхождения капитала.
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть
произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации
гражданами своих конституционных прав. Не допускается устанавливать
налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской
Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное
перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ,
услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать
препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических
лиц и организаций. Ни на кого не может быть возложена обязанность
уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие
установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные
НК РФ либо установленные в ином порядке.
При установлении налогов должны быть определены все элементы
налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть
сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги
(сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика
(плательщика сборов).
Нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации,
федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти
субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного
самоуправления о налогах и сборах.
Правительство Российской Федерации, федеральные органы
исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке
государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере
налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти
43
субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного
самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах
случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по
вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут
изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по
контролю и надзору в области налогов и сборов, его территориальные органы, а
также подчиненные федеральному органу исполнительной власти,
уполномоченному в области таможенного дела, таможенные органы
Российской Федерации не имеют права издавать нормативные правовые акты
по вопросам налогов и сборов.
В соответствии со статьей 8 НК РФ под налогом понимается
обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства
и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и
физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в
отношении плательщиков сборов государственными органами, органами
местного самоуправления, иными уполномоченными органами и
должностными лицами юридически значимых действий, включая
предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо
уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на
которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
В соответствии со статьей 9 НК РФ участниками отношений,
регулируемых законодательством о налогах и сборах являются:
1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками
или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;
44
3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его
территориальные органы);
4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные
органы Российской Федерации);
Статьей 10 НК РФ установлен порядок производства по делам о
нарушениях законодательства о налогах и сборах, так порядок привлечения к
ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях
осуществляются в порядке, установленном главами 14, 15 НК РФ23.
Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и
сборах, содержащих признаки административного правонарушения или
преступления, ведется в порядке, установленном соответственно
законодательством Российской Федерации об административных
правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством Российской
Федерации.
В соответствии со статьей НК РФ под организациями понимаются
юридические лица, образованные в соответствии с законодательством
Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные
юридические лица, компании и другие корпоративные образования,
обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с
законодательством иностранных государств, международные организации,
филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных
организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее -
иностранные организации).
Под публичными компаниями понимаются российские и иностранные
организации, являющиеся эмитентами ценных бумаг, которые (либо
депозитарные расписки на которые) прошли процедуру листинга и (или) были
23
45
допущены к обращению на одной или нескольких российских биржах,
имеющих соответствующую лицензию, или биржах, включенных в перечень
иностранных финансовых посредников.
В соответствии со статьей 12 НК РФ в Российской Федерации
устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные,
региональные и местные.
К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную
стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль
организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за
пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов; государственная пошлина.
К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций;
налог на игорный бизнес; транспортный налог.
К местным налогам и сборам относятся: земельный налог; налог на
имущество физических лиц; торговый сбор.
В соответствии со статьей 17 НК РФ налог считается установленным
лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы
налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база;
налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и
сроки уплаты налога.
В рамках статьи 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками
сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена
обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны:
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и
объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах;
4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту
46
учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах;
5) представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы,
необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6) выполнять законные требования налогового органа об устранении
выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не
препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов
при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных
бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для
исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих
получение доходов, осуществление расходов (для организаций и
индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;
В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются
лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской
Федерации. Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных
средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в
бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета
Федерального казначейства;
2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в
течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких
обстоятельствах;
3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов,
исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской
Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы,
необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления,
47
удержания и перечисления налогов;
5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов,
необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него
обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или
сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на
налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения
установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств,
предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате
налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора
налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником
консолидированной группы налогоплательщиков; с ликвидацией организации-
налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой
Российской Федерации в соответствии со статьей 49 НК РФ24; с
возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и
сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего
налога или сбора.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по
уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и
сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по
консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным
участником этой группы.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок,
установленный законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом,
24
48
участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить
обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате
налога является основанием для направления налоговым органом или
таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику
консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок
производится взыскание налога.
Взыскание налога с организации производится в порядке,
предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога в судебном
порядке производится:
1) с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает
пять миллионов рублей;
2) в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной
налоговой проверки, числящейся более трех месяцев.
3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их
обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом
юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком,
или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика;
4) с организации или индивидуального предпринимателя, если их
обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с
совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Обязанность по уплате налога считается исполненной
налогоплательщиком:
1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в
бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в
банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
49
1.1 с момента передачи физическим лицом в банк поручения на
перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на
соответствующий счет Федерального казначейства без открытия счета в банке
денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их
достаточности для перечисления;
2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт
лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств
в бюджетную систему Российской Федерации;
3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной
администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных
денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской
Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;
4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим
Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне
взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате
соответствующего налога;
5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность
по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика
возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента;
6) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным
законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими
лицами.
Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих
случаях:
1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику
неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных
средств в бюджетную систему Российской Федерации;
2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой
счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным
уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых
50
счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление
соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской
Федерации;
3) возврата местной администрацией либо организацией федеральной
почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных
средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской
Федерации;
4) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на
перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и
наименования банка получателя, повлекшего неперечисления этой суммы в
бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства;
5) если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган
Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий
открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных
средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные
неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету)
и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации
исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете)
нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для
применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.
В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением
признается виновно совершенное противоправное (в нарушение
законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие)
налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за установлена
ответственность25.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут
25
51
организации.
В соответствии со статьей 108 НК РФ к общим условиям привлечения к
ответственности за совершение налогового правонарушения следует отнести
следующие: никто не может быть привлечен к ответственности за совершение
налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые
предусмотрены НК РФ; никто не может быть привлечен повторно к
ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение
законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения
данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу;
привлечение организации к ответственности за совершение налогового
правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии
соответствующих оснований от административной, уголовной или иной
ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;
привлечение лица к ответственности за совершение налогового
правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить)
причитающиеся суммы налога (сбора) и пени; лицо считается невиновным в
совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет
доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо,
привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в
совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию
обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и
виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к
ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Статья 109 НК РФ предусматривает обстоятельства, исключающие
привлечение лица к ответственности за совершение налогового
правонарушения, такие как :
-лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение
налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих
52
обстоятельств: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие
вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния,
содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не
достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение
налогового правонарушения.
Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо,
совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если
лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий
(бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных
последствий таких действий (бездействия).
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности,
если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих
действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших
вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это
осознавать.
Вина организации в совершении налогового правонарушения
определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее
представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение
данного налогового правонарушения.
Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового
правонарушения, признаются:
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового
правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и
непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются
наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой
информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах
доказывания);
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового
53
правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в
момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать
себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного
состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в
налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате
относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое
правонарушение);
3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым
агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога
(сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и
сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым
или другим уполномоченным органом государственной власти
(уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его
компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии
соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию
относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое
правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или)
выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом)
мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе
проведения налогового мониторинга.
4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или
налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в
совершении налогового правонарушения.
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение
налогового правонарушения.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность
обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два
раза по сравнению с установленным размером.
При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений
налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без
54
поглощения менее строгой санкции более строгой.
Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора
или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность
по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно
налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после
перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих
пеней в очередности, установленной гражданским законодательством
Российской Федерации.
2.2 Налоговые преступления виды и проблемы квалификации
В соответствии с Федеральным законом от 22.10.2014 N 308-ФЗ "О

внесении изменений26 в Уголовно-процессуальный кодекс Российской
Федерации" были внесены поправки в Уголовно-процессуальный кодекс РФ,
которые изменили порядок возбуждения уголовных дел о налоговых
преступлениях.
Необходимо отметить, что введенный порядок в большей части не
является новацией, данный порядок действовал до 1 января 2011 г. и
заключался в возможности следователей по собственной инициативе (а не
только по инициативе федеральной налоговой службы по актам налоговых
проверок) возбуждать уголовные дела.
Следователи Следственного комитета имеют право самостоятельно
возбуждать уголовные дела, связанные с неуплатой налогов.
В соответствии со статьей 20 УК РФ уголовная ответственность за
налоговые преступления может наступать только в случае достижения
российским гражданином шестнадцатилетнего возраста.
Однако необходимо отметить, что лицом, привлекаемым к уголовной
ответственности, может быть только физическое лицо.
26
Федеральный закон "О внесении изменений в Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации" от
22.10.2014 N 308-ФЗ (действующая редакция, 2016) [Электронный ресурс] //URL: http://consultant.ru
55
Как показывает сложившаяся судебная практика к уголовной
ответственности привлекают руководителя юридических лиц.
Если к уголовной ответственности также привлекается главный
бухгалтер, данный факт только усугубляет ситуацию, поскольку за совершение
налогового преступления группой лиц по предварительному сговору
предусмотрены более строгие санкции - до шести лет лишения свободы (ст. 35
УК РФ).
Виды налоговых преступлений прописаны в главе 22 "Преступления в
сфере экономической деятельности" УК РФ и на сегодняшний день включают в
себя три группы:
- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов;
- неисполнение обязанностей налогового агента;
- сокрытие денег либо имущества организации (ИП), за счет которых
должно быть произведено взыскание налогов и сборов.
Уголовное наказание предусматривает штрафы, исправительные работы и
лишение свободы:
1) уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК
РФ)27 предполагает:
- штраф от 100 000 до 300 000 руб.;
- в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от года до
двух лет;
- принудительные работы на срок до двух лет с лишением права занимать
определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок
до трех лет;
- арест на срок до шести месяцев;
- лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать
27
56
1.1) если данное деяние совершено группой лиц по предварительному
сговору; в особо крупном размере:
- штраф от 200 000 до 500 000 руб.;
- в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от одного
года до трех лет;
- принудительные работы на срок до пяти лет с лишением права занимать
- лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать
до трех лет.
Под крупным размером в рамках данной статьи, а также статьи 199.1 УК
РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в
пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей ,при
условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25
процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов ,либо
превышающая пятнадцать миллионов рублей , а особо крупным размером –
сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более
пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и
(или) сборов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов и
(или) сборов, либо превышающая сорок пять миллионов рублей28.
Юридическое лицо, которое впервые совершило преступление,
предусмотренное статьей 199 УК РФ, а также 199.1 УК РФ, освобождается от
уголовной ответственности, если данное лицо полностью оплатило суммы
недоимки и соответствующих пеней, а также сумм штрафов, определяемых
соответствии с НК РФ.
Также следует отметить, что за деяния, связанные с неуплатой или
неполной уплатой сумм налога в результате не включения в налоговую базу в
28
57
2015-2017 гг. прибыли контролируемой иностранной компании уголовная
ответственность не наступает, если ущерб, который был причинен бюджетной
системе РФ в результате преступления, возмещен в полном объеме.
2) Неисполнение обязанностей налогового агента статья 199.1 УК РФ:
- штраф от 100 000 до 300 000 руб.;
- в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от года до
двух лет;
- принудительные работы на срок до двух лет с лишением права занимать
- арест на срок до шести месяцев;
- лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать
2.1) Если данное деяние совершено в особо крупном размере:
- штраф от 200 000 до 500 000 руб.;
- штраф в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от
двух до пяти лет;
- лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать
3) Сокрытие денежных средств либо имущества организации или
индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться
взыскание налогов и (или) сборов статья 199.2 УК РФ:
-штраф от 200 000 до 500 000 руб.;
- штраф в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от
18 месяцев до трех лет;
58
- лишение свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать
Правильная квалификация способствует реализации основных принципов
уголовной ответственности, выступает гарантом обеспечения прав участников
судопроизводства.
Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О
практике применения судами уголовного законодательства об ответственности
за налоговые преступления"29 даны разъяснения о практике применения
уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты
налогов и сборов, неисполнение налоговым агентом обязанностей по их
исчислению, удержанию или перечислению в соответствующий бюджет
(внебюджетный фонд), а также за сокрытие налогоплательщиком денежных
средств либо имущества, необходимых для взыскания недоимки (статьи 198,
199, 199.1, 199.2 УК РФ).
Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов, то есть
умышленное невыполнение конституционной обязанности каждого платить
законно установленные налоги и сборы, заключается в непоступлении
денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.
Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, ответственность за
которое предусмотрена статьей 199 УК РФ, следует понимать умышленные
деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и
повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и
сборов в бюджетную систему Российской Федерации.
29
59
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов возможно только с прямым
умыслом с целью полной или частичной их неуплаты.
К организациям, указанным в статье 199 УК РФ, относятся: юридические
лица, образованные в соответствии с законодательством Российской
Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие
корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью,
либо созданные в соответствии с законодательством иностранных государств
международные организации, их филиалы и представительства, расположенные
на территории Российской Федерации.
Обязательным признаком составов преступлений, предусмотренных 199
УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и
(или) сборов. При этом крупный или особо крупный размер неуплаченных
налогов и (или) сборов определяется за период в пределах трех финансовых лет
подряд.
По смыслу закона ответственность за преступление, предусмотренное
статьей 199 УК РФ, может наступить при наличии к тому оснований и за
отдельный налоговый период, установленный НК РФ.
При исчислении крупного или особо крупного размера уклонения от
уплаты налогов и (или) сборов надлежит складывать как сумму налогов (в том
числе по каждому их виду), так и сумму сборов, которые не были уплачены за
период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом следует учитывать
лишь суммы тех налогов и (или) сборов, которые не были уплачены в бюджеты
различных уровней по истечении налоговых периодов по видам налогов и (или)
сборов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Крупный
(особо крупный) размер неуплаченных налогов и (или) сборов исчисляется за
период в пределах трех финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их
уплаты выходят за пределы данного трехлетнего периода, и они истекли.
Конкретная сумма неуплаченных налогов и (или) сборов (как
обязательный признак состава преступления) должна быть рассчитана исходя
из примечания к статье 199 УК РФ.
60
Исчисляя долю неуплаченных налогов и (или) сборов (свыше 10% или
свыше 20%), необходимо исходить из суммы всех налогов и (или) сборов,
подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд, если
такая сумма составила: по статье 199 УК РФ - соответственно более пятисот
тысяч рублей и более двух миллионов пятисот тысяч рублей.
Выявленная сумма неуплаченных налогов (сборов) должна включаться в
общую сумму налогов (сборов), подлежащих уплате.
В случае, когда лицо осуществляет юридическое или фактическое
руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них
уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов, то его действия при наличии к
тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности нескольких
преступлений, предусмотренных соответствующими частями статьи 199 УК
РФ.
Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные
документы, представление которых в соответствии с законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным (статья 23
НК РФ), либо включил в налоговую декларацию или в эти документы заведомо
ложные сведения, в том числе в случаях подачи в налоговый орган заявления о
дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока ее
подачи, но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумму
обязательного взноса уплатил (пункт 4 статьи 81 НК РФ), добровольно и
окончательно отказавшись от доведения преступления до конца (часть вторая
статьи 31 УК РФ), то в его действиях состав преступления, предусмотренный
статьей 199 УК РФ, отсутствует.
При расчете размера налога и (или) сбора, образованного в результате
уклонения от их уплаты, должны приниматься во внимание только те налоги,
сборы, налоговые ставки и их размеры, которые были установлены
законодательством для конкретного налогового периода. В случаях, когда
актом законодательства были отменены налоги или сборы либо снижены
размеры ставок налогов (сборов), расчет должен производиться с учетом этого
61
нового обстоятельства, если соответствующему акту придана обратная сила
(пункт 4 статьи 5 НК РФ).
Преступление, предусмотренное статьей 199.1 УК РФ, является
оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах
в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (пункт 3
статьи 24 НК РФ), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм
налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые он
должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.
Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении
извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера,
обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм,
семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить
взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п.
Если действия налогового агента, нарушающие налоговое
законодательство по исчислению, удержанию или перечислению налогов и
(или) сборов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершены из
корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств и
другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное следует
при наличии к тому оснований дополнительно квалифицировать как хищение
чужого имущества.
При определении крупного (особо крупного) размера неисполнения
налоговым агентом обязанностей, перечисленных в статье 199.1 УК РФ,
необходимо руководствоваться правилами, содержащимися в примечании к
статье 199 УК РФ, и исчислять его исходя из сумм тех налогов (сборов),
которые подлежат перечислению в бюджет (внебюджетные фонды) самим
налоговым агентом30.
В том случае, когда лицо в личных интересах не исполняет обязанности
налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и
30
62
одновременно уклоняется от уплаты налогов с физического лица или
организации в крупном или особо крупном размере, содеянное им при наличии
к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности преступлений,
предусмотренных статьей 199.1 УК РФ и статьей 199 УК РФ.
Если названное лицо совершает также действия по сокрытию денежных
средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя,
за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или)
сборам, содеянное им подлежит при наличии к тому оснований
дополнительной квалификации по статье 199.2 УК РФ.
В соответствии с законом субъектом преступления, предусмотренного
статьей 199.2 УК РФ, может быть физическое лицо, имеющее статус
индивидуального предпринимателя, собственник имущества организации,
руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции
в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом.
Преступление, предусмотренное статьей 199.2 УК РФ, заключается в
сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах, должно быть произведено взыскание недоимки.
Недоимкой является сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в
установленный законодательством о налогах и сборах срок (пункт 2 статьи 11
НК РФ)31.
Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или
индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться
взыскание налогов и (или) сборов (статья 199.2 УК РФ), следует понимать
деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию
недоимки по налогам и сборам в крупном размере.
Денежные средства налогоплательщика на счетах в банках, наличные
денежные средства в кассе организации, внеоборотные и оборотные активы в
31
63
рамках действующего НК РФ могут выступать средством погашения недоимки
по налогам юридического лица.
Исходя из примечания к статье 169 УК РФ32, под крупным размером
следует понимать стоимость сокрытого имущества в сумме, которая
необходима для погашения задолженности.
Состав преступления, предусмотренный статьей 199.2 УК РФ, позволяет
осуществлять принудительное взыскание недоимки по налогам юридических
лиц, в случае если размер задолженности превышает стоимость имущества,
сокрытого в крупном размере.
При этом следует иметь в виду, что уголовная ответственность по статье
199.2 УК РФ может наступить после истечения срока, установленного в
полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (статья 69 НК РФ).
Юридическое лицо, которое осуществляет сокрытие денежных средств
или имущества в крупном размере, за счет которых в установленном порядке
должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам,
содеянное им подлежит дополнительной квалификации по статье 199.2 УК РФ.
Сокрытие физическим лицом (независимо от того, является ли оно
индивидуальным предпринимателем) имущества, предназначенного для
повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи
(пункт 7 статьи 48 НК РФ,), состава преступления, предусмотренного статьей
199.2 УК РФ, не образует.
Действия должностных лиц органов государственной власти и органов
местного самоуправления, умышленно содействовавших совершению
преступлений, предусмотренных 199, 199.1 и 199.2 УК РФ, надлежит
квалифицировать как соучастие в совершении указанных преступлений, а если
при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности,
то и по соответствующим статьям Уголовного кодекса Российской Федерации,
предусматривающим ответственность за совершение преступлений против
32
64
интересов государственной службы и службы в органах местного
самоуправления (статьи 285, 292 УК РФ).
Доказательствами, подтверждающими наличие или отсутствие в
содеянном признаков составов преступлений, предусмотренных 199, 199.1 и
199.2 УК РФ, могут быть налоговые декларации, другие необходимые для
исчисления и уплаты налогов и (или) сборов документы, акты проверок
исполнения законодательства о налогах и сборах, иные формы проведения
налогового контроля органами, уполномоченными на это законодательством, а
также заключение эксперта, материалы проверок исполнения законодательства
о налогах и сборах иных органов.
При рассмотрении уголовных дел о налоговых преступлениях
необходимо учитывать вступившие в законную силу решения арбитражных
судов, судов общей юрисдикции, а также другие решения, постановленные в
порядке гражданского судопроизводства, имеющие значение по делу. Такие
решения подлежат оценке в совокупности с иными собранными
доказательствами по правилам статьи 88 УПК РФ33.
В целях наиболее полного и всестороннего выяснения всех
обстоятельств, связанных с этими преступлениями, суды могут привлекать к
участию в судебном разбирательстве специалистов, а в необходимых случаях
проводить соответствующие экспертизы.
В соответствии со статьей 309 УПК РФ надлежит учитывать, что в
приговорах по делам о преступлениях, предусмотренных статьями 199, 199.1 и
199.2 УК РФ, должно содержаться решение по предъявленному гражданскому
иску.
Истцами по данному гражданскому иску могут выступать налоговые
органы (подпункт 16 пункта 1 статьи 31 НК РФ) или органы прокуратуры
(часть третья статьи 44 УПК РФ), а в качестве гражданского ответчика может
быть привлечено физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с
33
65
законодательством (статьи 1064 и 1068 ГК РФ34) несет ответственность за вред,
причиненный преступлением (статья 54 УПК РФ).
По уголовным делам об уклонении от уплаты налогов и (или) сборов не
подлежит удовлетворению гражданский иск в части взыскания с виновного
штрафа, поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 108 НК РФ
предусмотренная данным Кодексом ответственность (в виде штрафа) за деяние,
совершенное физическим лицом, наступает в том случае, если это деяние не
содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным
законодательством Российской Федерации.
Приняв решение об удовлетворении гражданского иска, суд должен
указать в приговоре размер подлежащей взысканию денежной суммы и в
зависимости от вида неуплаченного налога - наименование бюджета
(федеральный, региональный, местный) или государственного внебюджетного
фонда, в доход которого указанная сумма подлежит взысканию.
По поступившим уголовным делам о преступлениях, предусмотренных
статьями 199, 199.1 и 199.2 УК РФ, исследовать, содержатся ли в
постановлении о привлечении в качестве обвиняемого, обвинительном
заключении данные о том, какие конкретно нормы законодательства о налогах
и сборах, действовавшего на момент совершения преступления, нарушены
обвиняемым, а также сроки уплаты конкретного налога и (или) сбора.
Действующее Постановление Пленума Верховного Суда Российской
Федерации от 28 декабря 2006 г. N 64 "О практике применения судами
уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления"
до настоящего времени не учитывает современные реалии, ориентируется на
старый порядок возбуждения уголовного дела и не сочетается с современным
уголовным законодательством.
Однако необходимо отметить, что отдельные разъяснения Постановление
Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. N 64
34
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 N 230-ФЗ. - ред. от 28.12.2016 N
497-ФЗ [Электронный ресурс] //URL: http://consultant.ru
66
"О практике применения судами уголовного законодательства об
ответственности за налоговые преступления" в настоящее время носят
актуальный характер35.
В современной судебной практике не существует единой точки зрения и о
моменте, с которого необходимо исчислять срок давности уклонения от уплаты
налогов и (или) сборов.
При уклонении от уплаты налогов и (или) сборов бюджетная система
несет убытки в виде упущенной выгоды, а также и при необоснованном
возмещении из бюджета денежных средств, так налогоплательщик путем
представления заведомо ложных документов увеличивает сумму вычетов и тем
самым снижает сумму НДС или приравнивает ее к нулю, то его деяния
подпадают под 199 УК РФ.
Если же сумма вычетов по НДС превышает сумму НДС, подлежащую
уплате, действия виновного необходимо квалифицировать по ст. 159 УК РФ.
Таким образом, совокупность преступлений, предусмотренных статей 201
и 199 УК РФ, может иметь место лишь в случаях, когда избранный виновным
способ уклонения противоречил целям и задачам юридического лица.
Лицо, которое осуществляет юридическое или фактическое руководство
несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты
налогов и (или) сборов, то его действия надлежит квалифицировать по
совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими
частями статьи 199 УК РФ.
Юридическое лицо, которое обладает одновременно и недоимкой в
крупном или особо крупном размере по какому-либо налогу, и переплату по
данному или другим налогам за предыдущие налоговые периоды, привлечение
в этом случае к уголовной ответственности будет необоснованным, так как
ущерб бюджетной системе фактически не причиняется.
35
67
В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда
РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при
применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса
Российской Федерации"36 при возврате (зачете) сумм излишне уплаченных или
излишне взысканных налогов следует принимать во внимание, что статьи 78 и
79 НК РФ не содержат положений, в силу которых зачет излишне уплаченных
(взысканных) сумм налога, пеней, штрафа может быть осуществлен налоговым
органом только в счет погашения такой недоимки по налогам (задолженности
по пеням и штрафам), в отношении которой налоговым органом ранее
осуществлялись процедуры принудительного взыскания. Также необходимо
отметить, что предусмотренный названными статьями зачет является особой
формой принудительного взыскания налога, на него надлежит распространять
общие положения НК РФ, определяющие сроки реализации налоговыми
органами права на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов.
Следовательно, соответствующие положения статей 78 и 79 НК РФ не
могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового
органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет
погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой
утрачена.
Кроме того, принудительный (то есть по инициативе налогового органа)
зачет указанных сумм не может быть осуществлен в счет погашения
задолженности, которая в силу положений статьи 45 НК РФ подлежит
взысканию в судебном порядке.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 78 Кодекса
налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм
излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.
Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации
36
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении
арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации". [Электронный ресурс] //URL:
68
налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать
заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих
платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая
налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными
этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.
Таким образом, применяя соответствующие положения, судам
необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском
о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа
возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении
упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в
установленный законом срок.
Налоговый орган при наличии соответствующего заявления
налогоплательщика обязан вернуть налогоплательщику излишне уплаченную
или излишне взысканную сумму налогов и пеней за вычетом сумм,
подлежащих зачету в установленном данными статьями порядке в счет
имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогам и пеням.
При решении вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату
налогоплательщику соответствующих сумм путем их перечисления в
безналичном порядке на указанный получателем счет судам необходимо
руководствоваться общими правилами, согласно которым плательщик
признается исполнившим свою обязанность с момента поступления
соответствующей суммы в указанный получателем средств банк.
В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда
РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при
применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса
Российской Федерации"37, при рассмотрении заявления налогового органа о
взыскании с налогоплательщика - организации недоимки, пеней, штрафа,
37
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении
арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации". [Электронный ресурс] //URL:
69
предъявленного на основании пункта 3 статьи 46 НК РФ действующее
законодательство о налогах и сборах не содержит специального указания на то,
что непринятие налогоплательщиком мер к оспариванию решения налогового
органа о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение
налогового правонарушения должно расцениваться как его согласие с
заявленным требованием.
При погашении налогоплательщиком недоимки до принятия судом
решения по заявлению налогового органа размер подлежащих взысканию
пеней указывается в решении суда в твердой сумме.
Если на момент принятия решения сумма недоимки не уплачена
налогоплательщиком, в решении суда о взыскании с налогоплательщика пеней
должны содержаться следующие сведения: размер недоимки, на которую
начислены пени; дата, начиная с которой производится начисление пеней;
процентная ставка пеней с учетом положений статьи 75 НК РФ; указание на то,
что пени подлежат начислению по день фактической уплаты недоимки.
Установление пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обязательной досудебной
процедуры только в отношении обжалования решений о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об
отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения обусловлено тем обстоятельством, что все последующие
ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на
взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми
органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют
собой механизм их реализации38.
Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может
предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов
налоговых органов и по основаниям, в том числе необоснованности начисления
сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в
38
70
соответствующем размере.
Несмотря на достаточно значительное внимание, уделенное Верховным
Судом РФ порядку расчета крупного и особо крупного размера, вопросов его
применения возникает огромное количество.
Во-первых, размер уклонения от уплаты налогов и (или) сборов
определяется за период, составляющий три финансовых года, идущих подряд.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64
разъясняет39, что ответственность может наступить и за отдельный налоговый
период, установленный НК РФ, если уклонение от уплаты одного или
нескольких налогов составило крупный или особо крупный размер и истекли
установленные налоговым законодательством сроки их уплаты.
Согласно примечаниям к статье 199 УК РФ доля неуплаченных налогов
(сборов) должна определяться относительно суммы всех налогов, подлежащих
уплате, а не только тех, платежи по которым уменьшены.
Процесс обналичивания денежных средств состоит в создании
юридическим лицом фиктивных затрат с целью получения необоснованной
налоговой выгоды.
Так экономический субъект уменьшает сумму налогов, подлежащих
перечислению в бюджет.
Деньги за минусом процентов возвращаются юридическому лицу в
наличной форме. Процент, который удерживают преступные группы,
предоставляющие такого рода услуги, является их доходом.
В этом случае квалификация представляется следующей: по
совокупности преступлений, ответственность за которые предусмотрена
статьями 210 УК РФ (создание преступной организации), часть 4 статьи 159 УК
РФ как мошенничество, совершенное организованной группой и статья 33 и
часть 2 статьи 199 УК РФ (пособничество в уклонении от уплаты налогов).
39
71
Если же такие действия совершаются преступной организацией, созданной
самим собственником, то такие действия следует квалифицировать по
совокупности преступлений, ответственность за которые предусмотрена частью
4 статьи 159, часть 2 статьи 199 (в форме соисполнительства) и статья 210 УК
РФ.
Практически во всех случаях требуется также дополнительная
квалификация по статье 327 УК РФ40. Очень часто подобные действия
продолжаются в форме легализации преступных доходов. Квалификация, а
соответственно, и ответственность для лиц, входящих в эти две группы, в
зависимости от цели обналичивания, роли в данном процессе и размера
незаконно полученных доходов или не уплаченных в бюджет налогов могут
определяться по различным статьям УК РФ.
Однако необходимо отметить, что квалификация по статье 210 УК РФ
возможна в том случае, если преступление совершено структурированной
организованной группой или объединением организованных групп,
действующих под единым руководством, члены которых объединены в целях
совместного совершения одного или нескольких тяжких либо особо тяжких
преступлений для получения прямо или косвенно финансовой или иной
материальной выгоды.
Квалификация преступлений по их совокупности является весьма
актуальной именно для данной сферы охраняемых общественных отношений.
Судебная практика показывает, что виновные в неуплате налогов либо в
совершении иных налоговых преступлений в результате уклонения,
неисполнения обязанностей налогового агента, сокрытия денежных средств и
имущества совершают и иные преступные деяния, которые, с одной стороны,
облегчают неисполнение возложенных на лицо обязанностей в части налогов и
сборов, а с другой - являются самостоятельными преступлениями, требующими
уголовно-правовой оценки.
40
72
Краткие выводы по 2 главе:
1. Виды налогов, обязанность их уплаты и ответственность за их неуплату
регламентированы нормами Налогового кодекса Российской Федерации.
2.Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов, то есть
К субъектам преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, могут
быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный
бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера).
3. Правильная квалификация способствует реализации основных
принципов уголовной ответственности, выступает гарантом обеспечения прав
участников судопроизводства. Уклонение от уплаты налогов юридическими
лицами возможно только с прямым умыслом с целью полной или частичной их
неуплаты.
Квалификация преступлений тесным образом связана с нормами УПК
РФ, предусматривающими порядок рассмотрения материалов, возбуждения
уголовного дела и осуществления иных процессуальных действий. Это
особенно актуально в части квалификации налоговых преступлений, так как
весьма существенно изменился процессуальный порядок рассмотрения
сообщений о преступлениях, предусмотренных статьей 199 УК РФ.
4. Обязательным признаком составов преступлений, предусмотренных
199 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных
налогов и (или) сборов. При этом крупный или особо крупный размер
неуплаченных налогов и (или) сборов определяется за период в пределах трех
73
финансовых лет подряд.
5. Доказательствами, подтверждающими наличие или отсутствие в
199.2 УК РФ41, могут быть налоговые декларации, другие необходимые для
41
74
Глава 3. Практические аспекты возбуждения уголовных дел и
юридических лиц
3.1 Особенности возбуждения уголовных дел преступлений,

связанных с уклонением от уплаты налогов юридических лиц
Процесс публичного уголовного преследования возникает с момента

возбуждения уголовного дела от имени государства в связи с совершенным
преступным деянием. Также должны быть обеспечены достаточные правовые
основания для последующих процессуальных действий органов дознания,
предварительного следствия и суда.
Правовые основы возбуждения уголовного дела выступают досудебной
стадией уголовного процесса. Должностные лица, указанные в УПК РФ
раскрывают преступления, формулируют обвинение, обосновывают
необходимость передачи уголовного дела в суд, который осуществляет
правосудие и рассматривает дело по существу.
Необходимо обратить внимание на такие дефиниции как повод для
возбуждения уголовного дела и основание для возбуждения уголовного дела.
В соответствии со статьей 140 УПК РФ поводами для возбуждения
уголовного дела служа42т: заявление о преступлении; явка с повинной;
сообщение о совершенном или готовящемся преступлении, полученное из иных
источников; постановление прокурора о направлении соответствующих
материалов в орган предварительного расследования для решения вопроса об
уголовном преследовании; а применительно к преступлениям,
предусмотренным ст. 172.1 УК РФ, - материалы, направленные Банком России
или конкурсным управляющим (ликвидатором) финансовой организации.
В рамках проведения исследования рассмотрены поводы для
42
75
возбуждения уголовного дела.
Так одним из поводов к возбуждению уголовного дела является
сообщение о совершенном или готовящемся преступлении, полученным из
иных источников. К данному виду сообщений относятся сообщения, не
адресованные дознавателю, органу дознания, следователю, руководителю
следственного органа. Примером таких сообщений могут быть полученная
информация из интернета, средств массовой информации. Также сообщения
могут быть получены должностным лицом в результате различных обращений
и жалоб (граждан, государственных, муниципальных организаций,
юридических лиц).
В процессе осуществления своих должностных обязанностей
сотрудниками правоохранительных органов (дознаватели, органон дознания,
следователь, руководителем следственного органа) также могут быть получены
сообщения и совершенном или готовящемся преступлении.
К сообщениям о преступлении относят рапорт, об обнаружении
преступления, однако законодатель не выделил рапорт об обнаружении
преступления в качестве отдельного повода для возбуждения уголовного дела,
так рапорт об обнаружении признаков преступления составляется при
получении сообщения о преступлении из иных источников.
К поводам для возбуждения уголовного дела можно отнести результаты
оперативно-розыскной деятельности, нормативное обеспечения данного
процесса содержится в иных законодательных актах.
При этом результаты оперативно-розыскной деятельности
представляются в виде рапорта об обнаружении признаков преступления или
сообщения о результатах оперативно-розыскной деятельности в порядке,
предусмотренном ведомственными нормативными правовыми актами, в
которых предусматриваются также требования к содержанию представляемых
материалов.
При осуществлении возложенных на него функций прокурор
рассматривает и проверяет заявления, жалобы и иные сообщения о нарушении
76
прав и свобод человека и гражданина; разъясняет пострадавшим порядок
защиты их прав и свобод; принимает меры по предупреждению и пресечению
нарушений прав и свобод человека и гражданина, привлечению к
ответственности лиц, нарушивших закон, и возмещению причиненного ущерба;
использует полномочия, предусмотренные законодательством о прокуратуре.
Так прокурор не обладает возможность возбуждать уголовное дело.
Постановление прокурора о направлении соответствующих материалов в орган
предварительного расследования для решения вопроса об уголовном
преследовании является самостоятельным поводом для возбуждения
уголовного дела.
В результате проведения проверки материалов, направленных
прокурором с его постановлением, следователем может быть принято решение
об отказе в возбуждении уголовного дела.
Наличие достаточных данных, указывающих на признаки преступления,
является основанием для возбуждения уголовного дела.
Для принятия решения о возбуждении уголовного дела не требуется
установления всех признаков состава преступления в полном объеме,
поскольку такая задача установлена для последующих стадий уголовного
судопроизводства. Для решения о возбуждении уголовного дела обычно
достаточно установить объект и объективную сторону преступления.
В рамках статьи 146 УПК РФ на момент возбуждения уголовного дела по
общему правилу не требуется установления лица, совершившего преступления.
При установлении основания для возбуждения уголовного дела
необходимо учитывать перечень значимых обстоятельств, на основании
которых возбуждается уголовное дело, в устанавливаемый объем данных
должны быть включены данные, позволяющие дать уголовно-правовую
квалификацию деяния, о котором идет речь в сообщении о преступлении.
При наличии достаточных данных, указывающих на признаки
преступления, должно быть вынесено постановление о возбуждении
уголовного дела, которое при наличии других уголовных дел о совершенных
77
тем же лицом преступлениях может быть соединено с ними в одном
производстве.
При этом решение о возбуждении уголовного дела принимается, лишь,
если уголовное дело выделено в отдельное производство для производства
расследования нового преступления, о котором уголовное дело не
возбуждалось, или в отношении нового лица, а не лица, являвшегося
соучастником по уже возбужденному уголовному делу, но не установленного к
моменту принятия решения о выделении дела. Иное приводило бы к
необоснованному возбуждению нескольких уголовных дел по одному и тому
же событию преступления и по тем же основаниям, когда решение о
возбуждении уголовного дела уже имеется.
Помимо необходимости установления основания для возбуждения
уголовного дела, требуется выяснить, не имеются ли основания для отказа в
возбуждении уголовного дела.
При рассмотрении доводов жалобы на постановление о возбуждении
уголовного дела судье следует проверять, соблюден ли порядок вынесения
данного решения, обладало ли должностное лицо, принявшее соответствующее
решение, необходимыми полномочиями, имеются ли поводы и основание к
возбуждению уголовного дела, нет ли обстоятельств, исключающих
производство по делу.
Уголовно-процессуальный закон не предполагает, что материалы
доследственной проверки должны быть положены в основу постановления о
возбуждении уголовного дела в полном объеме и следователь обязан
соглашаться с выводами органов дознания о причастности конкретных лиц к
совершению преступления, поскольку является самостоятельным
процессуальным лицом и имеет право на собственные суждения, в том числе о
возможной причастности конкретных лиц к расследуемому преступлению
Вывод о совершении преступления носит предварительный, вероятностный
характер и не может предрешать мнения суда.
При вынесении постановления о возбуждении уголовного дела указание
78
повода и основания для возбуждения дела не подменяется выводом о
совершении преступления и не предопределяется исход проводимых в
дальнейшем следственных действий. При определении достаточности данных,
содержащих признаки преступления, следует учитывать, что стадия
возбуждения уголовного дела, с учетом присущих ей задач, не может быть
направлена на установление всех обстоятельств, подлежащих доказыванию. На
стадии возбуждения уголовного дела разрешается лишь вопрос о наличии
достаточных данных, указывающих на признаки преступления, но не о наличии
самого преступления и не о виновности лица в его совершении.
В соответствии со статьей 141 УПК РФ заявление о преступлении
представляет собой устное или письменное обращение к органам и
должностным лицам, наделенным полномочиями возбуждать уголовное дело, с
сообщением о совершенном или готовящемся преступлении43.
В некоторых случаях заявление о преступлении является единственно
возможным поводом для возбуждения уголовного дела.
Только при наличии заявления потерпевшего или его законного
представителя возбуждаются дела частного и частно-публичного обвинения.
Вместе с тем, если преступление совершено в отношении лица, которое в
силу зависимого или беспомощного состояния либо по иным причинам не
может защищать свои права и законные интересы, руководитель следственного
органа, следователь, а также с согласия прокурора дознаватель возбуждают
уголовное дело о любом из указанных преступлений и при отсутствии
заявления потерпевшего или его законного представителя. Верховный Суд РФ
разъяснил, что к таким случаям следует относить, например, материальную и
иную зависимость потерпевшего от лица, совершившего преступление.
Форма обращения с заявлением о готовящемся или совершенном
преступлении может быть как письменной, так и устной.
В целях детальной регламентации механизма принятия и регистрации
43
79
заявлений о преступлении, а также принятия по ним решения такой порядок
предусмотрен ведомственными нормативными правовыми актами.
Должностное лицо, принявшее в соответствии со своими полномочиями
лично от заявителя письменное или устное заявление о преступлении, обязано
выдать заявителю документ о принятии сообщения о преступлении с указанием
данных о лице, его принявшем, а также даты и времени его принятия, как этого
требует часть 4 статьи 144 УПК РФ44.
Таким документом является талон-уведомление о принятии и
регистрации заявления о преступлении с указанием времени, даты его
принятия, регистрационного номера и данных о принявшем его лице, который
выдается заявителю под роспись в талоне-корешке.
В соответствии со статьей 144 УПК РФ урегулирован порядок
рассмотрения сообщения о преступлении и его процессуальные последствия,
выражающиеся, в том числе в решении о возбуждении уголовного дела;
определении круга лиц, вовлеченных в эту стадию уголовного
судопроизводства; закрепить их права и обязанности.
Правила о порядке возбуждения дела предваряют регулирование
расследования, в ходе которого на специальные органы и должностных лиц
возлагаются обязанности по раскрытию преступлений, изобличению виновных,
формулированию обвинения и его обоснованию для того, чтобы уголовное
дело могло быть передано в суд, разрешающий его по существу и тем самым
осуществляющий правосудие. Рассмотрение сообщения о преступлении
является по своей сути отправной точкой начала уголовного судопроизводства,
и от того, насколько полно и точно закреплен механизм рассмотрения
сообщения о преступлении, зависит соблюдение прав и интересов лиц в
уголовном процессе.
В соответствии с частью 2 статьи 21 УПК РФ прокурор наряду со
следователем, органом дознания и дознавателем в случае обнаружения
44
80
признаков преступления должен принимать меры по установлению события
преступления, изобличению лица или лиц, виновных в совершении
преступления.
Рассмотрение сообщения о преступлении включает в себя следующие
этапы: прием; регистрацию; проверку сообщения о преступлении; принятие по
нему решения. Организация приема, регистрации и проверки сообщений о
преступлениях осуществляется руководителями компетентных органов и по их
поручению иными оперативными сотрудниками и должностными лицами и
регламентируется соответствующими ведомственными и межведомственными
нормативными правовыми актами.
В части 1 статьи 144 УПК РФ установлен срок для проверки сообщения и
принятия решения по нему: не позднее трех суток со дня поступления
указанного сообщения. В течение указанного срока должно быть принято
решение о возбуждении уголовного дела или об отказе в возбуждении
уголовного дела или о передаче сообщения по подследственности, а по
уголовным делам частного обвинения - в суд45.
Лицами, обладающими правом продления этого срока в общей сложности
до 10 суток, являются руководитель следственного органа, начальник органа
дознания, прокурор.
При необходимости производства документальных проверок, ревизий,
судебных экспертиз, исследований документов, предметов, а также проведения
оперативно-розыскных мероприятий, руководитель следственного органа по
ходатайству следователя, а прокурор по ходатайству дознавателя вправе
продлить этот срок до 30 суток с обязательным указанием на конкретные,
фактические обстоятельства, послужившие основанием для такого продления.
При проверке сообщений о преступлении должны быть исследованы и
оценены все доводы, изложенные в обращении.
В перечень действий, которые могут быть предприняты компетентными
45
81
органами и должностными лицами в целях проверки сообщений о
преступлении, входят как проверочные, так и следственные действия,
предусмотренные части 1 статьи 144 УПК РФ46.
К проверочным процессуальным действиям следует относить: получение
объяснений; образцов для сравнительного исследования и изъятие их в
порядке, установленном УПК РФ; истребование документов и предметов и
изъятие их в порядке, установленном УПК РФ; требование производства
документальных проверок; ревизий; требование производства исследований
документов; предметов; привлечение к участию в этих действиях специалистов.
К следственным действиям, допущенным в этой стадии, законодатель
отнес: назначение судебной экспертизы, принятие участия в ее производстве и
получение заключения эксперта в разумный срок; производство осмотра места
происшествия; осмотра документов; предметов. Кроме этого, следователь
вправе в этой стадии давать органу дознания обязательное для исполнения
письменное поручение о проведении оперативно-розыскных мероприятий.
Одним из способов проверки сообщения о преступлении является право
истребовать документы и предметы, которое корреспондирует с положением
частью 4 статьи 21 УПК РФ.
Право получать образцы для сравнительного исследования, изымать их в
порядке, установленном УПК РФ, также является способом проверки
сообщения о преступлении. Получение образцов для сравнительного
исследования регламентировано в статье 202 УПК РФ, где содержится оговорка
о возможности их получения до возбуждения уголовного дела. В необходимых
случаях получение образцов производится с участием специалистов. Если
получение образцов для сравнительного исследования является частью
судебной экспертизы, то оно производится экспертом. В этом случае сведения о
производстве указанного действия эксперт отражает в своем заключении.
Право требовать производства исследования документов, предметов;
46
82
привлекать к участию в этих действиях специалистов не является следственным
действием и не составляет производства судебной экспертизы. Такие
исследования проводятся для проверки сообщения о преступлении
специалистами по поручению следователя, дознавателя. Следует отметить, что
справки, акты, заключения и иные формы фиксации результатов
ведомственного или другого исследования, полученные по запросу органов
предварительного следствия или суда, не могут рассматриваться как
заключение эксперта и служить основанием к отказу в проведении судебной
экспертизы.
В соответствии с частью 7 статьи144 УПК РФ47 при поступлении из
органа дознания сообщения из преступления предусмотренных статьей 199.1
УК РФ, следователь при отсутствии оснований для отказа в возбуждении
уголовного дела не позднее трех суток с момента поступления сообщения
направляет в вышестоящий налоговый орган по отношению к налоговому
органу, в котором состоит на налоговом учете налогоплательщик (налоговый
агент, плательщик сбора), копию такого сообщения с приложением
соответствующих документов и предварительного расчета предполагаемой
суммы недоимки по налогам и (или) сборам.
По результатам рассмотрения материалов, направленных следователем в
порядке, установленном частью седьмой настоящей статьи, налоговый орган не
позднее 15 суток с момента получения таких материалов:
1) направляет следователю заключение о нарушении законодательства о
налогах и сборах и о правильности предварительного расчета суммы
предполагаемой недоимки по налогам и (или) сборам в случае, когда
обстоятельства, указанные в сообщении о преступлении, были предметом
исследования при проведении ранее назначенной налоговой проверки, по
результатам которой вынесено вступившее в силу решение налогового органа, а
также информацию об обжаловании или о приостановлении исполнения такого
47
83
решения;
2) информирует следователя о том, что в отношении налогоплательщика
(налогового агента, плательщика сбора) проводится налоговая проверка, по
результатам которой решение еще не принято либо не вступило в законную
силу;
3) информирует следователя об отсутствии сведений о нарушении
законодательства о налогах и сборах в случае, если указанные в сообщении о
преступлении обстоятельства не были предметом исследования при проведении
налоговой проверки.
После получения заключения налогового органа, но не позднее 30 суток
со дня поступления сообщения о преступлении по результатам рассмотрения
этого заключения следователем должно быть принято процессуальное решение.
Уголовное дело о преступлениях, предусмотренных статьей 199.1 УК
РФ, может быть возбуждено следователем до получения из налогового органа
заключения или информации, предусмотренных частью восьмой статьи 144
УПК РФ, при наличии повода и достаточных данных, указывающих на
признаки преступления.
В соответствии со статьей 145 УПК РФ по результатам рассмотрения
сообщения о преступлении орган дознания, дознаватель, следователь,
руководитель следственного органа принимает одно из следующих решений:
1) о возбуждении уголовного дела в порядке, установленном статьей 146
УПК РФ;
2) об отказе в возбуждении уголовного дела;
3) о передаче сообщения по подследственности в соответствии со статьей
151 УПК РФ, а по уголовным делам частного обвинения - в суд в соответствии
с частью второй статьи 20 УПК РФ48.
48
84
Порядок возбуждения уголовных дел не исключает совместную работу
Следственного комитета и налоговых органов, хотя следователи могут и не
принимать во внимание доказательственную базу налоговых органов.
А собранные налоговыми органами документы следователи могут
использовать по совокупности с другими имеющимися доказательствами.
Механизм возбуждения уголовных дел, предусмотренный Законом N 308-
ФЗ, не распространяется на налоговые преступления, совершенные до
вступления в силу этого Закона, то есть до 22 октября 2014 г.
При наличии повода и основания, предусмотренных статьей 140 УПК РФ,
орган дознания, дознаватель, руководитель следственного органа, следователь в
пределах компетенции, возбуждают уголовное дело, о чем выносится
соответствующее постановление49.
В постановлении о возбуждении уголовного дела указываются:
1) дата, время и место его вынесения;
2) кем оно вынесено;
3) повод и основание для возбуждения уголовного дела;
Если уголовное дело направляется прокурору для определения
подследственности, то об этом в постановлении, о возбуждении уголовного
дела делается соответствующая отметка.
Копия постановления руководителя следственного органа, следователя,
дознавателя о возбуждении уголовного дела незамедлительно направляется
прокурору.
При этом уголовное дело о налоговых преступлениях может быть
возбуждено следователем до получения из налогового органа заключения или
информации при наличии повода и достаточных данных, указывающих на
признаки преступления.
49
85
Таким образом, следователь вправе самостоятельно возбудить уголовное
дело по налоговым преступлениям без какой-либо информации от налогового
органа.
Согласно норм статей 148 УПК РФ при отсутствии основания для
возбуждения уголовного дела руководитель следственного органа, следователь,
орган дознания или дознаватель выносит постановление об отказе в
возбуждении уголовного дела.
Отказ в возбуждении уголовного дела допускается лишь в отношении
конкретного лица.
Решение об отказе в возбуждении уголовного дела в связи с
мотивированным постановлением прокурора о направлении соответствующих
материалов в орган предварительного следствия для решения вопроса об
уголовном преследовании по фактам выявленных прокурором нарушений
уголовного законодательства, вынесенное на основании пункта 2 части второй
статьи 37 УПК РФ, может быть принято только с согласия руководителя
следственного органа50.
При вынесении постановления об отказе в возбуждении уголовного дела
по результатам проверки сообщения о преступлении, связанного с подозрением
в его совершении конкретного лица или лиц, руководитель следственного
органа, следователь, орган дознания обязаны рассмотреть вопрос о
возбуждении уголовного дела за заведомо ложный донос в отношении лица,
заявившего или распространившего ложное сообщение о преступлении.
Информация об отказе в возбуждении уголовного дела по результатам
проверки сообщения о преступлении, распространенного средством массовой
информации, подлежит обязательному опубликованию.
Копия постановления об отказе в возбуждении уголовного дела в течение
24 часов с момента его вынесения направляется заявителю и прокурору. При
этом заявителю разъясняются его право обжаловать данное постановление и
50
86
порядок обжалования.
Отказ в возбуждении уголовного дела может быть обжалован прокурору,
руководителю следственного органа или в суд в порядке, установленном
статьями 124 и 125 УПК РФ51.
Признав отказ в возбуждении уголовного дела незаконным или
необоснованным, судья выносит соответствующее постановление, направляет
его для исполнения руководителю следственного органа или начальнику органа
дознания и уведомляет об этом заявителя.
3.2 Особенности проведения первоначальных и последующих

уклонением от уплаты налогов юридических лиц
Расследование преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов

юридических лиц начинается с возбуждения уголовных дел по различным
основаниям. Данный вопрос подробно рассмотрен в главе 3 п.3.1
диссертационного исследования.
В начале расследования преступлений связанных с уклонением от уплаты
налогов юридических лиц возникает ряд общих типовых следственных
ситуаций, содержание которых в значительной степени определяется
источником, видом и объектом поступившей информации.
Все действия следователя после момента возбуждения уголовного дела на
всех этапах его расследования должны иметь четкий план процесса реализации.
План расследования на первоначальном этапе должен быть
сориентирован на проверку достоверности и уточнения фактических данных,
которые послужили основанием для возбуждения уголовного дела, собирание
новых фактических данных и предупреждение попыток заинтересованных лиц
скрыть следы преступления.
51
87
В процессе расследования целесообразно рассмотреть процесс
выдвижения, следующих общих версий, так если налоговое преступление
совершено при обстоятельствах, известных из исходных данных, необходимо
возбудить уголовное дело, а если отсутствуют признаки налогового
преступления, как гласные, так и негласные проверочные действия необходимо
прекратить - налогового преступления нет.
Необходимо отметить, что в целях получения дополнительной
доказательственной информации следует продолжить проверочные действия
без возбуждения уголовного дела.
Типичными частными версиями могут быть версии об участниках
преступления, версии о путях реализации изготовленной продукции и так
далее.
После построения общих частных версий начинается процесс
планирования их проверки.
Методика расследования налоговых преступлений обязательно включает
в процесс планирования и рассмотрения такие следственные действия.
Комплекс и порядок проведения первоначальных следственных действий
зависит от характера первоначальных следственных ситуаций и особенностей
преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов юридических лиц.
Первоначальные последующие направления следственных действий
включают в себя: обыск, выемка и осмотр документов; допрос свидетелей и
подозреваемых; следственный осмотр офисных, производственных и складских
помещений, участков местностей; назначение и проведение аудиторских
проверок; назначение криминалистических и иных судебных экспертиз для
исследования документов; наложение ареста на имущество подозреваемых, а
также на денежные суммы, перечисленные по поддельным документам, по
платежным поручениям в другие организации.
Целесообразно более подробно раскрыть направления следственных
действий перечисленные выше.
С целью отыскания документов, которые имеют важное значение для
88
процесса расследования, а также с целью обнаружения имущества
юридического лица, на которое может быть наложен арест производится
процедура обыска.
В статье 182 УПК РФ рассмотрены основания и порядок производства
обыска.
Обыск проводится при отсутствии точных сведений о месте нахождения
подлежащих изъятию объектов, что и обусловливает его поисковый характер.
Основанием для производства обыска является наличие достаточных
данных, свидетельствующих, что в каком-либо месте или у какого-либо лица
могут находиться орудия преступления, иные предметы, документы или
ценности, которые могут иметь значение для уголовного дела.
В постановлении должны быть отражены соответствующие основания
для производства обыска и точно определено место, в пределах которого
предполагается проведение поисковых мероприятий.
В связи с этим необходимо обратить внимание на достаточно
распространенную в современной следственной практике ошибку, которая
заключается в неточном определении места предполагаемого обыска.
Диспозиция статьи 182 УПК РФ не содержит прямого предписания о
необходимости получения судебного решения на производство обыска в
отношении предметов и документов, содержащих информацию о вкладах и
счетах в банках и иных кредитных организациях.
В соответствии со статьей 26 Федерального закона "О банках и
банковской деятельности" существует необходимость принятия судебного
решения об изъятии путем проведения обыска предметов и документов,
содержащих информацию о вкладах и счетах в банках и иных кредитных
организациях.
Согласно части 4, статьи 182 УПК РФ следователь ознакамливает с
постановлением, а также, если существует судебным решением и предлагает
выдать искомые предметы, документы или ценности добровольно лицам, у
которых проводится обыск.
89
Нормами вышеуказанной статьи предполагается сначала добровольная
выдача и при отсутствии оснований полагать о сокрытии каких-либо иных
значимых объектов обыск может быть окончен, в случае отказа юридического
лица следователь приступает к осуществлению непосредственных поисковых
мероприятий.
Следователь для обеспечения эффективности процедуры изъятия
объектов, которые имеют значение для уголовного дела, имеет право: во-
первых - вскрывать любые помещения, если юридическое лицо отказывается их
открыть добровольно; во-вторых - запрещать присутствующим лицам покидать
место производства обыска, а также общаться друг с другом или с другими
лицами; в-третьих - пресекать любые формы противодействия обыску, в том
числе попытки уничтожить или спрятать подлежащие изъятию предметы,
документы или ценности; в – четвертых - изымать любые предметы, документы
и ценности, имеющие отношение к уголовному делу, а также те предметы,
которые изъяты из свободного оборота.
Согласно части 1 статьи 23 Конституции РФ, а также статьи 182 УПК РФ
следователь обязан принимать меры, которые будут препятствовать
разглашению выявленных в ходе обыска обстоятельств частной жизни лица
или сведения, составляющие личную или семейную тайну, а также не должно
допускаться не вызываемое необходимостью повреждение имущества.
Согласно части 10 статьи 182 УПК РФ, обнаруженные предметы,
документы или ценности должны быть обязательно предъявлены понятым и
другим участвующим лицам, а при необходимости - надлежащим образом
упакованы, опечатаны, заверены подписями следователя и понятых.
Часть 12 стаи 18 УПК РФ предусматривает составление протокола
обыска в соответствии с общими правилами, предусмотренными для
составления протокола следственного действия, а также фиксацию в этом
процессуальном документе места и обстоятельств обнаружения (или
добровольной выдачи) искомых объектов, их количества, меры, веса и других
индивидуальных признаков.
90
В составленном протоколе целесообразно указывать на попытки
уничтожения или укрывательства подлежащих изъятию предметов, документов
или ценностей и на принятые в связи с этим меры.
Для изъятия электронных носителей информации предусмотрены особые
правовые – обязательное участие специалиста и возможность копирования
требуемой информации на другие электронные носители, если это не
препятствует расследованию преступления и не может повлечь за собой утрату
или изменение информации.
По ходатайству юридического лица может быть сделана по копия
изымаемых в процессе обыска электронных носителей информации.
Копирование производится на другие носители, представленные указанными
лицами.
При копировании присутствуют понятые, а само копирование может быть
поручено специалисту.
О произведенном копировании и передаче копии указанным лицам
делается отметка в протоколе обыска.
В процессе обыска у юридического лица изымают как официальные
документы, так и черновые записи, всевозможные списки номеров телефонов и
фамилий лиц, которые связаны с подозреваемым лицом, заготовки поддельных
документов, клише печатей и штампов, бланки, средства оргтехники,
использованные для и изготовления.
Также целесообразно изъять всю первичную бухгалтерскую
документацию.
Обыски проводятся в офисе юридического лица, по месту жительства
руководителя, финансового директора, главного бухгалтера юридического
лица.
В соответствии со статьей 183 УПК РФ под выемкой понимают
следственное действие, заключающееся в добровольной выдаче или
принудительном изъятии имеющих значение для уголовного дела предметов
или документов, если точно известно, где и у кого они находятся.
91
Основанием для производства является наличие точных сведений о
нахождении в определенном месте (у определенного лица) предметов или
документов, имеющих значение для уголовного дела.
Необходимо отметить, что процесс выемки во многом совпадает с
процессом обыска, поэтому проводится в аналогичном ему процессуальном
порядке и при участии тех же лиц. Протокол выемки составляется по правилам
протокола обыска.
Однако необходимо отметить особенности в видах выемки, которые
могут быть произведены не иначе как на основании судебного решения, так
различают выемку предметов и документов, содержащих государственную или
иную охраняемую федеральным законом тайну; выемку предметов и
документов, содержащих информацию о вкладах и счетах граждан в банках и
иных кредитных организациях; выемку вещей, заложенных или сданных на
хранение в ломбард.
В процессе выемки у юридического лица изымают документы,
касающиеся ведения финансово-хозяйственной деятельности, регистрационные
документы организации.
В результате осмотра документов устанавливают вид документов, кем и
когда выдан, признаки внешнего вида, факты и обстоятельства, содержащиеся в
документе, признаки фальсификации.
Главная цель изучения изъятых документов заключается в получении
достоверных данных о финансово-хозяйственной деятельности юридического
лица.
В соответствии со статьей 188 УПК РФ получение повестки влечет за
собой обязанность адресата явиться к следователю для производства допроса.
По общему правилу письменная повестка вручается лицу, вызываемому на
допрос, под расписку.
Лицо, надлежащим образом вызванное на допрос, обязано явиться в
назначенный срок либо заранее уведомить следователя о причинах неявки.
Неявка к следователю в назначенный срок без уважительных причин
92
может повлечь за собой применение иных мер процессуального принуждения,
например привода или денежного взыскания.
Общие правила проведения допроса закреплены нормами статьи 189 УПК
РФ и статьей 164 УПК РФ.
К дополнительным правилам производства допроса относятся:
требования к форме допустимых вопросов; правила о предоставлении
допрашиваемому лицу права пользоваться документами и записями при
допросе; правило о возможности допрашиваемого лица пользоваться помощью
адвоката.
Допросы свидетелей целесообразно начинать с лиц, которые выявили
нарушения – сотрудников ФНС РФ, ревизоров, аудиторов, поскольку данные
лица обладают обстоятельствами выявления признаков преступлений,
связанных с уклонением от уплаты налогов юридическими лицами.
Далее допрашиваются сотрудники юридического лица, непосредственно
участвовавшие в финансово-хозяйственных операциях, сотрудники
контрагентов.
Вышеуказанные лица могут дать показания о порядке ведения в
организации бухгалтерского, налогового учета, порядке составления
бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности, порядке оприходования
товарно-материальных ценностей, хранения материально-производственных
ценностей, реализации готовой продукции и прочих материалов, оказании
услуг, выполнении работ, информацию, касающуюся обращения наличных
денежных средств в организации, порядок обращения безналичных средств
организации и другое.
Указанные выше процессуальные действия оформляются в протоколе
допроса по установленным нормам УПК РФ.
Согласно статьи 193 УПК РФ в процессе допроса может происходить
следственное действие - предъявление для опознания, которое заключающееся
в отождествлении (идентификации, узнавании) определенным участником
уголовного процесса (свидетелем, потерпевшим, подозреваемым, обвиняемым)
93
ранее воспринятого объекта (предмета, человека) по сохранившемуся
мысленному его образу.
Следственный осмотр офисных, производственных и складских
помещений, участков местностей является следующим направлением
следственных действий.
Основными целями осмотров являются – установление целевого
назначения и соответствия заявленной деятельности юридического лица;
определение складских помещений для хранения материалов, товаров,
продукции; установление офисных помещений, рабочих мест сотрудников
юридического лица.
Назначение аудиторских проверок выступает следующим этапом
следственных действий.
В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ» Об
Аудиторской деятельности" (в редакции от 03.07.2016 с изм. и доп., вступ. в
силу с 02.10.2016) под аудитом понимается независимая проверка
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения
мнения о достоверности такой отчетности.
В процессе проведения аудиторской проверки аудитор составляет и
документально оформляет общий план аудита, описав в нем предполагаемые
объем и порядок проведения аудиторской проверки.
Аудитор составляет и документально оформляет программу аудита,
определяющую характер, временные рамки и объем запланированных
аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего
проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения
работы.
В программу аудита также могут быть включены проверяемые
предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из
областей аудита и время, запланированное на различные области или
процедуры аудита.
94
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе
проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с
аудиторским риском.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и
хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается
существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на
экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему
профессиональному суждению.
Аудитор должен сделать вывод относительно того, составлена ли
бухгалтерская отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с
установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
При формировании данного вывода аудитором должен быть рассмотрен
принятый юридическим лицом порядок составления и представления
бухгалтерской отчетности, включая возможные искажения в результате
действий руководства этого аудируемого лица.
В ходе такого рассмотрения аудитору может стать известно о возможных
искажениях в результате действий руководства этого аудируемого лица.
Аудитор может прийти к выводу, что недостаточная объективность
руководства аудируемого лица в отношении составления и представления
бухгалтерской отчетности наряду с влиянием неисправленных искажений
вызывает существенное искажение бухгалтерской отчетности в целом.
Признаками недостаточной объективности руководства аудируемого лица,
которые могут повлиять на вывод аудитора относительно того, существенно ли
искажена в целом бухгалтерская отчетность.
В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное
или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда
он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во
95
всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и
результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами
отчетности.
Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении
следующим образом: "бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех
существенных отношениях финансовое положение (аудируемого лица) по
состоянию на (отчетная дата), результаты (его) финансово-хозяйственной
деятельности и движение денежных средств за (отчетный год)год в
соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской
отчетности".
Следующим этапом реализации следственных действия является
назначение криминалистических и иных судебных экспертиз для исследования
документов.
Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается для решения вопросов о
правильности оформления бухгалтерских документов, а также обстоятельств,
которые касаются недостач и излишков, доброкачественности проведенных
ревизий, причиненного материального ущерба и ответственных за него лиц.
Финансово-экономическая экспертиза позволяет установить способы
искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности и выявить детальные
нарушения налогового законодательства.
Криминалистические экспертизы документов, основные направления
данных видов экспертиз входит проведение экспертизы рукописных текстов,
подписей, исследование различных видов машинописных, компьютерных
В настоящее время российские государственные судебно-экспертные
учреждения существуют в системе Минюста России, Минздрава России, МВД
России, ФСБ России, Минобороны России, ФТС России, МЧС России.
На современном этапе осуществляется активная работа по созданию
собственной судебно-экспертной службы в системе Следственного комитета
РФ.
Негосударственными судебными экспертами следует признавать лиц,
96
работающих в негосударственных судебно-экспертных учреждениях на
условиях трудового договора или привлекаемых негосударственными судебно-
экспертными учреждениями для производства судебных экспертиз на условиях
гражданско-правовых отношений.
Наложение ареста на имущество подозреваемых, а также на денежные
суммы, перечисленные по поддельным документам, по платежным поручениям
в другие организации является заключительным направлением следственных
действий.
В соответствии с частью первой статьи 34 Конституции РФ мерой
уголовно-процессуального принуждения, которая ограничивает право на
свободное использование своих способностей и имущества для
предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической
деятельности является наложение ареста.
Наложение ареста на имущество связано с ограничением права на
неприкосновенность собственности и свободы предпринимательской и иной не
запрещенной законом деятельности.
Наложение ареста на имущество представляет собой это меру уголовно-
процессуального принуждения, которая состоит в запрете, адресованном
собственнику или владельцу имущества, распоряжаться и в необходимых
случаях пользоваться им, а также в изъятии имущества и передаче его на
хранение.
Указанная выше мера процессуального принуждения носит
превентивный и обеспечительный характер. Наложение ареста на имущество не
сопряжено с лишением собственника прав на имущество и переходом данных
прав к другому лицу или государству.
Основные цели для наложения ареста на имущество производны от
оснований для избрания мер пресечения и иных мер уголовно-процессуального
принуждения, а именно исполнение приговора в части имущественных
взысканий, к которым действующий уголовно-процессуальный закон относит -
удовлетворение гражданского иска взыскание штрафа; возможную
97
конфискацию имущества, иные имущественные взыскания.
К основным основаниям и условиям принятия процесса наложения ареста
на имущество в соответствии со статьей 115 УПК РФ целесообразно отнести -
наличие конкретных фактических обстоятельств, предопределяющих
необходимость наложения ареста на имущество; прекращение уголовного дела
и уголовного преследования, обусловливающего отмену такого ареста.
Арест денежных средств, находящихся на открытом в кредитной
организации счете, представляет собой основанное на законе и
санкционированное судом обращенное к кредитной организации предписание о
недопущении совершения операций с этими денежными средствами.
Безналичные денежные средства, будучи записью на счете, отражающей
обязательственные отношения между кредитной организацией и владельцем
счета, не могут быть переданы на хранение какому-либо лицу в том смысле, как
это определено статьей 115 УПК РФ, регулирующей отношения, возникающие
при наложении ареста на материальные объекты. Поэтому мерой, достаточной
для обеспечения их сохранности, могло бы быть требование органа
расследования или суда о недопущении совершения кредитной организацией
банковских операций с находящимися на таком счете денежными средствами,
на которые наложен арест.
Наложение ареста на имущество допускается только после возбуждения
уголовного дела.
Сохранение наложения ареста на имущество возможно лишь на период
предварительного расследования и судебного разбирательства по уголовному
делу, сроки которых установлены законом, но не после окончания судебного
разбирательства по уголовному делу и вступления приговора в законную силу,
тем более в случае, если предъявленный гражданский иск был оставлен без
рассмотрения.
Согласно статье 82 УПК РФ вещественные доказательства в виде денег,
ценностей и иного имущества, полученных в результате совершения
преступления, и доходов от этого имущества, обнаруженных при производстве
98
следственных действий, подлежат аресту.
В досудебном производстве следователь, с согласия руководителя
следственного органа, а также дознаватель, с согласия прокурора, возбуждают
перед судом ходатайство о наложении ареста на имущество подозреваемого,
обвиняемого или лиц, несущих по закону материальную ответственность за их
действия.
Суд рассматривает ходатайство в порядке, установленном статей 165
УПК РФ.
В соответствии с пунктом 5 части первой статьи 228 УПК РФ по
поступившему в суд уголовному делу судье следует выяснить, приняты ли
меры по обеспечению возмещения вреда, причиненного преступлением, и
возможной конфискации имущества.
Судья по ходатайству потерпевшего, гражданского истца или их
представителей либо прокурора вправе принять меры по обеспечению
гражданского иска и возможной конфискации имущества.
В рамках статьи 230 УПК РФ исполнение постановления ареста на
имущество обвиняемого, а также на имущество иных лиц возлагается на
судебных приставов-исполнителей.
Согласно части 1.1 статьи 170 УПК РФ понятые принимают участие в
производстве наложения ареста на имущество по усмотрению следователя,
однако решению следователя понятые в наложении ареста на имущество могут
не участвовать, то применение технических средств фиксации хода и его
результатов является обязательным.
Основанием для снятия ареста на имущество должника является решение
суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного
производства, однако необходимо отметить, что наложение новых арестов на
имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом
должника не допускается.
В соответствии с требованиями статей 166,167 УПК РФ составляется
протокол о наложении ареста на имущество, а при отсутствии имущества,
99
подлежащего аресту, об этом указывается в протоколе, копия составленного
протокола вручается лицу, на имущество которого наложен арест.
Не допускается наложение ареста на имущество, на которое в
соответствии со статьей 446 Гражданского процессуального кодекса
Российской Федерации не может быть обращено взыскание.
Согласно статьям 177,118 УПК РФ запрещается наложение ареста на
имущество с целью обеспечения денежного взыскания.
В соответствии со статьей 312 УК РФ незаконные действия в отношении
имущества, подвергнутого аресту, являются преступлением.
На досудебных стадиях уголовного судопроизводства закон
предусматривает отмену наложения ареста на имущество на основании
постановления дознавателя, следователя, когда в применении этой меры
отпадает необходимость, без судебного решения.
Выводы по 3 главе:
1.Эффективность процесса расследования уклонения от уплаты налогов
юридическими лицами обусловлена своевременностью, эффективностью
рассмотрения сообщения о преступлении, правильным выбором комплекса
процессуальных действий, а также целенаправленными взаимоотношениями
2. В процессе расследования рассматриваемых преступлений важным
элементом выступает осмотр документов и предметов как самостоятельного
следственного действия.
3. Рекомендации по расследованию уклонения от уплаты юридическими
лицами должны включать тактику и технологию производства комплекса
следующих первоначальных и последующих направлений следственных
действий.
100
Заключение
Проведенное исследование позволяет сделать вывод о том, что

теоретические и методические проблемы исследования методики
юридическими лицами в настоящее время являются актуальными.
Обобщение и изучение практики расследования и предотвращения
данного вида преступлений способствует выработке эффективных
рекомендаций по расследованию таких преступлений в дальнейшем, а также
позволят наиболее эффективно решать проблемы борьбы с преступностью в
сфере уклонения от уплаты налогов юридическими лицами.
Во введении диссертационного исследования обоснована актуальность
избранной темы, проанализировано состояние изученности рассматриваемой
проблемы, определен объект и предмет исследования, сформулирована цель,
задачи, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость
полученных результатов исследования.
В первой главе работы исследованы теоретические и методические
основы уголовно-правовой характеристики преступлений, связанных с
уклонением от уплаты налогов юридическими лицами, раскрыта
криминалистическая характеристика преступлений, связанных с уклонением от
уплаты налогов юридическими лицами;
Во второй главе исследования рассмотрены нормативно-правовые основы
правового регулирования расследования налоговых преступлений (по статьям
199,199.1,199.2 УК РФ), исследовано современное российское налоговое
законодательство о видах налогов, обязанности их уплаты и ответственности за
их неуплату; раскрыты виды и проблемы квалификации налоговых
преступлений;
В третьей главе диссертации систематизированы и раскрыты
практические аспекты возбуждения уголовных дел и расследования
преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов юридических лиц; а
именно рассмотрены особенности возбуждения уголовных дел преступлений
101
связанных с уклонением от уплаты налогов юридических лиц, исследованы и
обобщены особенности проведения первоначальных и последующих
уклонением от уплаты налогов юридических лиц.
На основе решения поставленных в диссертационном исследовании задач
сформулированы следующие основные научные выводы и практические
рекомендации, которые обладают признаками научной новизны:
1. Основная задача комплексной уголовно - правовой характеристики
состоит в обеспечении правильной квалификации преступных деяний,
определении степени их общественной опасности, установлении обстоятельств,
подлежащих доказыванию, конкретизации формирования криминалистической
характеристики, оптимизации процесса расследования уклонения от уплаты
2. Криминалистическую характеристику уклонения от уплаты
юридическими лицами составляют следующие основные направления -
способы совершения, приемы сокрытия, обстановка, следы и личность
субъектов, которые осуществляют уклонение от уплаты налогов юридическими
лицами.
3. Виды налогов, обязанность их уплаты и ответственность за их неуплату
регламентированы нормами Налогового кодекса Российской Федерации.
4.Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов, то есть
К субъектам преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, могут
102
быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный
бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера).
5. Правильная квалификация способствует реализации основных
принципов уголовной ответственности, выступает гарантом обеспечения прав
участников судопроизводства. Уклонение от уплаты налогов юридическими
лицами возможно только с прямым умыслом с целью полной или частичной их
неуплаты.
Квалификация преступлений тесным образом связана с нормами УПК
РФ, предусматривающими порядок рассмотрения материалов, возбуждения
уголовного дела и осуществления иных процессуальных действий. Это
особенно актуально в части квалификации налоговых преступлений, так как
весьма существенно изменился процессуальный порядок рассмотрения
сообщений о преступлениях, предусмотренных статьей 199 УК РФ.
6. Обязательным признаком составов преступлений, предусмотренных
199 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных
налогов и (или) сборов. При этом крупный или особо крупный размер
неуплаченных налогов и (или) сборов определяется за период в пределах трех
финансовых лет подряд.
7. Доказательствами, подтверждающими наличие или отсутствие в
199.2 УК РФ, могут быть налоговые декларации, другие необходимые для
8.Эффективность процесса расследования уклонения от уплаты налогов
юридическими лицами обусловлена своевременностью, эффективностью
рассмотрения сообщения о преступлении, правильным выбором комплекса
процессуальных действий, а также целенаправленными взаимоотношениями
103
9. В процессе расследования рассматриваемых преступлений важным
элементом выступает осмотр документов и предметов как самостоятельного
следственного действия.
10. Рекомендации по расследованию уклонения от уплаты юридическими
лицами должны включать тактику и технологию производства комплекса
следующих первоначальных и последующих направлений следственных
действий.
Таким образом, основная цель диссертационного исследования
достигнута, а поставленные задачи решены.
104
Список использованной литературы
Нормативно-правовые акты
1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным
голосованием 12.12.1993. - учетом поправок, внесенных Законами Российской
Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N
6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 N 51-ФЗ. - ред. от 28.12.2016 N 497-ФЗ [Электронный ресурс] //URL:
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 N 14-ФЗ.- ред. от от 28.12.2016 N 497-ФЗ [Электронный ресурс]
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от
26.11.2001 N 146-ФЗ.- ред. от 28.12.2016 N 497-ФЗ [Электронный ресурс]
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от
18.12.2006 N 230-ФЗ. - ред. от 28.12.2016 N 497-ФЗ [Электронный ресурс]
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ.- от 28.12.2016 N 475-ФЗ, [Электронный ресурс] //URL:
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 N 117-ФЗ. - ред. 28.12.2016 N 475-ФЗ [Электронный ресурс] //URL:
8. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ
(ред. от 19.12.2016) [Электронный ресурс] //URL: http://consultant.ru
9. Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 28.12.2016) (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 09.01.2017) [Электронный ресурс] //URL: http://consultant.ru
105
10. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ
(ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс] //URL: http://consultant.ru
11. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации" от
18.12.2001 N 174-ФЗ (ред. от 19.12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2017) [Электронный ресурс] //URL: http://consultant.ru
12. Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ. О несостоятельности
(банкротстве) - ред. от 03.07.2016 N 360-ФЗ, [Электронный ресурс] //URL:
13. Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ. "О рынке ценных
бумаг" - ред. от 03.07.2016) [Электронный ресурс] //URL: http://consultant.ru
14. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ."Об акционерных
обществах" - ред. от 03.07.2016 с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017
[Электронный ресурс] //URL: http://consultant.ru.
15. Федеральный закон "О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним" от 21.07.1997 N 122-ФЗ - в ред. от
03.07.2016 N 361-ФЗ [Электронный ресурс] //URL: http://consultant.ru
16. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете
-ред. от 23.05.2016 [Электронный ресурс] //URL: http://consultant.ru
17. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 03.07.2016) "О
банках и банковской деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)
18. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О
валютном регулировании и валютном контроле"[Электронный ресурс] //URL:
19. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ.Об аудиторской
деятельности - ред. от 11.07.2011 [Электронный ресурс] //URL:
20. Приказ Минфина РФ от 21.03.2000 N 29н. Об утверждении
Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли,
приходящейся на одну акцию [Электронный ресурс] //URL: http://consultant.ru
106
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации - ред. от 24.12.2010 [Электронный ресурс] //URL:
22. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н.Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету -вместе с Положением по бухгалтерскому
учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), Положением по
бухгалтерскому учету Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008) -
Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522 [Электронный ресурс]
23. Приказ Минфина России от 24.10.2008 N 116н. Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда"
(ПБУ 2/2008)- ред. от 27.04.2012 [Электронный ресурс] //URL:
Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) - ред. от 24.12.2010
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации"
(ПБУ 4/99) - ред. от 08.11.2010 [Электронный ресурс] //URL: http://consultant.ru
Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных
запасов" ПБУ 5/01- ред. от 25.10.2010 [Электронный ресурс] //URL:
27. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н - Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"- ред.
от 24.12.2010 [Электронный ресурс] //URL: http://consultant.ru
28. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 N 56н.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после
107
отчетной даты" (ПБУ 7/98) - ред. от 20.12.2007 [Электронный ресурс] //URL:
Положения по бухгалтерскому учету - Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы (ПБУ 8/2010) - ред. от 27.04.2012
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 - ред. от
27.04.2012 [Электронный ресурс] //URL: http://consultant.ru
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 - ред.
от 27.04.2012 [Электронный ресурс] //URL: http://consultant.ru
Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций" ПБУ 18/02- ред. от 24.12.2010 [Электронный ресурс] //URL:
33. Письмо Минфина РФ от 14.07.2003 N 16-00-14/219. О
бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль [Электронный ресурс]
34. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации
от 28 декабря 2006 г. N 64 "О практике применения судами уголовного
законодательства об ответственности за налоговые преступления" // Бюллетень
Верховного Суда Российской Федерации. 2007. N 3. С. 18 - 23. [Электронный
35. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27 декабря 2007 г.
N 51 "О судебной практике по делам о мошенничестве, присвоении и
растрате"[Электронный ресурс] //URL: http://consultant.ru
108
Специальная литература
34. Аистова, Л. Соотношение норм частного и публичного права в
преступлениях в сфере экономической деятельности [Текст] // Уголовное
право. 2004. — № 4.
35. Андреев, В. Д. Налог на прибыль : судебная практика, комментарии,
рекомендации, риски и возможности : справочное пособие / В. Д. Андреев.
[Текст] — Москва : Статут, 2007. — 747 с.
36. Александров И.В. Расследование налоговых преступлений: Учебное
пособие для магистров. [Текст] М.: Юрайт, 2014. 405 с.
37. Белова, Г. Проблемы применения уголовного и налогового
законодательства [Текст] // Уголовное право. — 2000. — № 1. — С. 86—87.
38. Белов Е.В. Мошенничество с недвижимостью в жилищной сфере
(способы совершения и проблемы квалификации). Научно-практическое
пособие [Текст] / Отв. ред. д.ю.н., проф. Н.Г. Кадников. М., 2014.
39. Березин И.Г., Розовская Т.И., Стаценко В.Г. Налоговые
преступления: уголовно-правовая характеристика и особенности
предварительного расследования: Учебно-практическое пособие. [Текст] М.:
КРЕДО, 2011.
40. Бугаевская Н.О. К вопросу о понятии налогового преступления //
[Текст] Вестник МГУ. Серия: Юриспруденция. 2011. N 2. С. 5 - 9.
41. Верин В. П. Преступления в сфере экономики / В. П. Ве-рин. —
Москва [Текст]: Дело, 1999. — 200 с.
42. Витвицкая, С. С. Преступления в сфере экономической деятельности
(уголовно-правовой аспект) / С. С. Витвицкая, А. А. Витвицкий [Текст] Ростов-
на-Дону, 2008. — 103 с.
43. Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности
по уголовному праву России [Текст] СПб.: Юридический центр "Пресс", 2007.
44. Гаухман Л.Д. Квалификация преступлений: закон, теория, практика.
[Текст] М.: Центр "ЮрИнфоР", 2011, 250 с.
109
45. Дармаева, В. Д. Уголовная ответственность за налоговые
преступления / В. Д. Дармаева, Л. В. Золотухина, Е. И. Кузянова [Текст] //
Право и экономика. — 2007. — № 2. — С. 88—91.
46. Дармаева, В. Д. Уголовно-правовая характеристика преcтуплений в
форме уклонения от уплаты налогов и сборов / В. Д. Дармаева, Н. А.
Двуреченская, Т. Н. Демьянова [Текст] // Право и экономика. — 2007. — № 3.
— С. 87—90.
47. Демин А.В. Санкции в структуре норм налогового права // Вектор
науки Тольяттинского государственного университета. [Текст] Серия:
Юридические науки. 2010. N 3. С. 56 - 59.
48. Евтушенко, В. Ф. Налоговые агенты как субъекты налого-вых
правоотношений [Текст] / В. Ф. Евтушенко. — Москва : Юриспру-денция,
2006. — 136 с.
49. Зимнухов А. А. Экономико-правовая обусловленность
криминализации сокрытия денежных средств и имущества от взыскания
налоговой задолженности [Текст] // Право и экономика. — 2006. — № 11. —
С.101—102.
50. Кадников Н.Г. Квалификация преступлений и вопросы судебного
толкования [Текст] М.: Юриспруденция, 2011.
51. Ковалев В.А. Налоговые преступления: Взаимосвязь норм
уголовного и налогового права: Монография. / Отв. ред. А.И. Чучаев [Текст]
Владимир, 2006.
52. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (научно-
практический, постатейный) / Под ред. д.ю.н., проф. С.В. Дьякова и д.ю.н.,
проф. Н.Г. Кадникова [Текст] М.: Юриспруденция, 2015.
53. Кудрявцев В.Н. Общая теория квалификации преступлений[Текст]
М.: Юрист, 2007.
54. Кучеров И.И. Налоговые преступления (теория и практика
расследования): Монография [Текст] М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2011. 286 с.
110
55. Кучеров И.И., Щукин А.В. Уголовная ответственность за сокрытие
денежных средств и имущества, за счет которых должно производиться
взыскание налогов и сборов. М., 2006.
56. Кучеров И.И. Денежные взыскания: проблемы правовой
идентификации // Журнал российского права 2013 N 5. С. 22 - 36[Электронный
57. Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности:
теоретический и прикладной анализ: Монография. В 2 ч. [Текст] М.:
Юрлитинформ, 2015, 976 с.
58. Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности:
теоретический и прикладной анализ / Под общей редакцией Председателя
Верховного Суда РФ, д.ю.н., проф. В.М. Лебедева; Отв. ред. канд. юрид. наук,
проф. А.В. Галахова [Текст] М.: Городец, 2009.
59. Нагорная Э.Н. "Налоговые споры: оценка доказательств в суде"
включена в информационный банк согласно публикации. Монография[Текст] -
Юстицинформ, 2009.
60.Нагорная Э.Н. Налоговые споры: оценка доказательств в суде:
Монография [Текст] М., 2012.
61. Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие /
Под ред. А.А. Ялбулганова [Текст] М.: Юстицинформ, 2007. 408 с.
62. Хаванова И. И. Налоговые преступления: новый порядок
возбуждения дел Налоговый вестник", 2014, N 12)
из информационного банка "Бухгалтерская пресса и книги" [Электронный
63. Пепеляев С.Г., Сосновский С.А. Налогообложение доходов и
прибыли [Текст] М., 2015.
64.Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В., Никонова М.В. Правовые основы
косвенного налогообложения [Текст] М., 2015.
65. Пилипенко А.А. Налоговое право: Учебное пособие[Текст] Мн.,
2006.
111
66. Пикуров Н.И. Налоговые преступления как предикатные в
отношении легализации преступных доходов: подходы к реализации
международных стандартов: Монография [Текст] М., 2014.
67. Рарог А.И. Проблемы квалификации преступлений по субъективным
признакам: Монография [Текст] Проспект, 2015.
68. Рагозина И.Г., Аксенов Р.Г. Субъект налогового преступления и
тактическая операция по его изобличению: Монография (Библиотека
криминалиста) [Текст] М.: Юрлитинформ, 2009.
69. Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты
налогов с физических лиц [Текст] // Налоговый вестник. 2013. N 6. С. 61 - 62.
70. Соловьев И.Н. Уголовная ответственность организации за уклонение
от уплаты налогов [Текст] // Налоговый вестник. 2013. N 7. С. 91 - 92.
71. Соловьев И.Н. Преступные налоговые схемы и их выявление:
Учебное пособие. М.: Проспект, 2010, 232 с.
72. Трунцевский Ю.В., Захаров А.А. Об уклонении от уплаты налогов и
(или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным
предпринимателем [Текст] // Налоги. 2012. N 6. С. 6.
73. Уголовное право России. Общая часть. Особенная часть: Учебник по
специальностям "Правоохранительная деятельность", "Правовое обеспечение
национальной безопасности" / Под общ. ред. д.ю.н., проф. Н.Г. Кадникова
[Текст] М.: Юриспруденция, 2013.
74. Уголовное право России. Общая и Особенная части: Учебник / Под
ред. И.М. Мацкевича, Н.Г. Кадникова [Текст] М.: Союз криминалистов и
криминологов; Криминологическая библиотека; Российский
криминологический взгляд, 2015.
75. Харламова А.А. Уголовно-правовые аспекты уклонения от уплаты
налогов и (или) сборов: Дис. ... канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2013[Текст] .
76. Экономика и право: Словарь-справочник / Л.П. Кураков, В.Л.
Кураков, А.Л. Кураков [Текст] М.: Вуз и школа, 2004. 1072 с.
112
77. Уголовная ответственность за преступления, совершаемые в сфере
налогообложения : монография / А. В. Пирогов, Ю. В. Серов, В. И. Тюнин. —
Воронеж [Текст] ВИ МВД России, 2004. — 136 c.
78. Ходырев, А. А. Соотношение налоговых преступлений и иных
нарушений налогового законодательства в Российской Федерации и
зарубежных странах как критерий, определяющий организацию
международного сотрудничества в сфере борьбы с налоговыми
правонарушениями // Соотношение преступлений и иных правонарушений :
современные проблемы : материалы IV Международной научно-практической
конференции, посвященной 250-летию образования Московского
государственного университета им. М. В. Ломоносова, 27—28 мая 2004 г. —
Москва [Текст] : ЛексЭст, 2005. — С. 628—630.
79. Яни П.С Длящиеся преступления с материальным составом. К
вопросу о квалификации преступного уклонения от уплаты налогов[Текст] //
Российская юстиция, 2007
80. Яни П. С. Объективные признаки налоговых преступлений : позиция
Пленума Верховного Суда РФ // Законодательство[Текст] — 2007. — № 5. — С.
27—35.
81. Яни П. С. Сокрытие имущества налогоплательщика от
принудительного взыскания: начало и окончание // Законность[Текст] . — № 5.
— 2007. — С. 19—23.
82. Яни П. С. Субъективные признаки налоговых преступлений: позиция
Пленума Верховного Суда РФ / [Текст] П. С. Яни, 2007
113

Методика расследования преступлений

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Методика расследования преступлений

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

МИНИСТРЕСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

на тему «Методика расследования преступлений, связанных с

Студент В.А. Остроухова

Руководитель программы: д.ю.н., профессор В.М. Корнуков ____________

«» __________ 201г.

Заместитель ректора - директор

1.1. Уголовно-правовая характеристика преступлений, связанных с

В настоящее время действующий Уголовный кодекс РФ включает статью,

1.2. Криминалистическая характеристика преступлений, связанных с

Как было указано выше, предметом преступной деятельности по большей

2.1 Современное российское налоговое законодательство о видах

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из

2.2 Налоговые преступления виды и проблемы квалификации

В соответствии с Федеральным законом от 22.10.2014 N 308-ФЗ "О

3.1 Особенности возбуждения уголовных дел преступлений,

Процесс публичного уголовного преследования возникает с момента

3.2 Особенности проведения первоначальных и последующих

Расследование преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов

Проведенное исследование позволяет сделать вывод о том, что

Вам также может понравиться