Дисциплина: Бухгалтерский учет

Педагог: к.э.н. Алиева М.Ш.

Электронный адрес: mmaa8899@mail.ru

ТЕМА 10. Учет заработной платы.

1.Социально-экономическая сущность вознаграждения работникам.

2.Формы вознаграждений: текущие вознаграждения; вознаграждения по окончании
трудовой деятельности;прочие долгосрочные вознаграждения; выходные пособия.
3.Правила расчета основных видов текущих вознаграждений: порядок начисления
повременной заработной платы; порядок начисления сдельной заработной платы.
Правила начисления прочих видов вознаграждений.
4.Удержания и вычеты из заработной платы. Учет операций по начислению заработной
платы, удержаний и вычетов из заработной платы и операций по выплате заработной
платы.

Цель занятия; Изучив эту тему студент должен изучить виды

вознаграждений, обязательные удержания из зарплаты и правила учета
вознаграждений в бухгалтерском учете
Введение
.Согласно Трудовому Кодексу АР- Заработная плата представляет собой
совокупность выплат за выполнение заданий, предусмотренных в трудовой
функции работника, также сумм доплат, премий и прочих выплат.
Зарплата может быть выплачена в денежной и натуральной формах.
1. Примерно так определяется з/п в МСФО 19
МСФО 19 вознаграждения работникам включают:
(а) краткосрочные вознаграждения работникам:
-заработная плата и взносы на социальное обеспечение;
- оплачиваемый ежегодный отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни;
- участие в прибыли и премии; и
-) льготы в неденежной форме (например, медицинское обслуживание,

1
обеспечение жильем, автомобилями, предоставление товаров или услуг
бесплатно или по льготной цене) для существующих работников;
(b) вознаграждения после окончания трудовой деятельности, такие как:
- пенсионные выплаты (например, пенсии и единовременные выплаты при
выходе на пенсию); и
- прочие выплаты по окончании трудовой деятельности, такие как
страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой
деятельности;
(c) прочие долгосрочные вознаграждения работникам, такие как:
- долгосрочные оплачиваемые отсутствия, например, отпуск за выслугу лет
или творческий отпуск;
- празднование юбилеев или иные вознаграждения за выслугу лет; и
- выплаты при длительной потере трудоспособности; и
(d) выходные пособия (которые являются результатом решения компании
уволить работников до достижения им пенсионного возраста, ибо решения
работника добровольно уволиться в обмен на такие вознаграждения).
Трудовой Кодекс АР регулирует трудовые отношения, возникающие между
работниками и работодателями.
ТК определяет минимальные нормы трудовых прав физических лиц и
правил, обеспечивающих осуществление этих прав.
В ТК перечисляются права и обязанности работника, права, обязанности и
ответственность работодателя.
Работник принимается на работу на основе трудового договора, который
заключается в индивидуальном порядке между работодателем и работником
и отражает основные условия трудовых отношений, права и обязанности
сторон.
Заработная плата представляет собой совокупность выплат за выполнение
заданий, предусмотренных в трудовой функции работника, а также сумм

2
доплат, премий и прочих выплат. Зарплата может выплачиваться в денежной
и натуральной формах.
Ежедневное нормальное рабочее время не должно превышать 8 часов. В
соответствии с этим еженедельное нормальное рабочее время не должно
превышать 40 часов.
Как правило устанавливается 5- дневная рабочая неделя. Остальные 2 дня-
это дни отдыха.
В зависимости от особенностей производства, работ, услуг и характера
трудовых условий может быть установлена 6-ти дневная рабочая неделя.
Если при 6-ти дневной рабочей недели недельная норма составляет 40 часов.
То продолжительность ежедневного рабочего времени не должно превышать
7 часов, если недельная норма составляет 36 часов, то продолжительность
ежедневного рабочего времени не должно превышать 6 часов, а если
недельная норма составляет 24 часов, то продолжительность ежедневного
рабочего времени не должно превышать 4 часов.
Право на отпуск имеет каждый работник, независимо от его занимаемой
должности (квалификации), условий труда и от срока трудового договора.
Существуют следующие виды отпуска:
-трудовой отпуск, состоящий из основного и дополнительного отпуска;
-социальный отпуск для женщин и осуществляющих уход за ребенком;
-отпуск для получения образования и творческий отпуск;
- не оплачиваемый отпуск.
Основной оплачиваемый отпуск составляет не менее 21 календарного дня.
Отдельным категориям работников основной оплачиваемый отпуск
предусмотрел в пределах 30 календарных дней.
Дополнительный оплачиваемый отпуск дается в зависимости от стажа
работника:
- если стаж работника составляет от 5-до 10 лет- срок отпуска продлевается 2
календарных дня

3
- если стаж работника составляет от 10-до 15 лет- срок отпуска продлевается
4 календарных дня

- если стаж работника составляет свыше 15 лет- срок отпуска продлевается 6

календарных дня.
Социальный отпуск предусмотрен для беременных и кормящих женщин.
Работающим женщинам до родов дается 70 дневной, а после родов 56
дневной оплачиваемый отпуск.
Неоплачиваемые отпускные даются в случаях, предусматриваемых в ТК
(статья 128-130).
Право на отпуск за первый год работы работник получает по истечении 6
месяцев со дня заключения трудового кодекса. Трудовой отпуск за второй и
последующие годы работнику предоставляется по согласованию с
работодателем.
Расчет отпускных.
Для расчета величины заработной платы работника за время отпуска сначала
определяется среднемесячная зарплата за 12 календарных месяцев,
предшествующих выхода работника на отпуск.
Пример:
Месяцы 1-300 ман
2-300 ман
3-300 ман
4-400 ман
5-400 ман
6-500 ман
7-500 ман
8-500 ман
9-500 ман
10-500 ман

4
11-500 ман
12-500 ман
Итого за 12 месяцев 5200 ман.
Среднемесячная зарплата составит 433,3 ман. (5200:12)
Полученная сумма делиться на среднегодовое количество календарных дней
месяца, то есть 30.4 дня. Таким путем определяется сумма однодневной
заработной платы . В нашем примере она составит 14,2544 ман (433,3 :30,4)
Затем полученная сумма умножается на на количество календарных
отпускных дней, допустим на 30 дней и определяется сумма отпускных-427,6
ман. (14,2544х30)
Применение, изменение и пересмотр трудовых норм определяются
коллективными договорами, а при отсутствии коллективного договора эти
нормы определяются работодателями по согласованию с профсоюзными
организациями.
2. Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной
относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время,
количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам,
тарифным сделкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты
в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное
время и т. п.
К дополнительной заработной плате относится выплаты за непроработанное
время, предусмотренное законодательством по труду: оплата очередных
отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, за время выполнения
государственных и общественных обязанностей и др.
Основными формами оплаты труда являются повременная , сдельная и
аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая
повременная, повременно-премиальная ; прямая сдельная, сдельно-
премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

5
При повременных формах оплата производится за определенное количества
обработанного времени независимо от количества выполненных работ.
Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной
ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по
тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или
к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников
при повременной оплате являются табели.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число
единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из
твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой
квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих
предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и
достижение определенных качественных показателей. При сдельно –
прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При
косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков,
помощников мастеров и других рабочих осуществляется процентах к
заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по
документам о выработке.
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного
заработка за выполнение определенных стадий работы или производство
определенного объема продукции.
3. Для учета личного состава, начислений и выплат заработной платы
используют следующие формы первичных учетных документов: Приказ о
приеме на работу - составляется на каждого члена трудового коллектива
работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников.
На оборотной стороне приказа указывается в качестве кого может быть
использован новый работник , его разряд, оклад, испытательный срок. После

6
 этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения
оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается
руководителем организации.
Личная карточка - заполняется на каждого работника организации в одном
экземпляре.
Приказ о переводе на другую работу - составляется в двух экземплярах в
отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения
в другое один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в
бухгалтерию. Приказ подписывается руководителем организации.
Приказ о предоставлении отпуска - применяется для оформления
ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые
сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.
Приказ о прекращении трудового договора (контракта) -составляется в
двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем.
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы и Табель учета использования рабочего времени применяют для
осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины.
4.Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
осуществляется на счете 533 «Обязательства перед персоналом по оплате
труда». Этот счет как правило пассивный. По кредиту счета отражают
начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное
социальное страхование, пенсий и др. аналогичных сумм, а по дебету -
удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого
счета, как правило кредитовое и показывает задолженность предприятия
перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным
выплатам.
Рассмотрим проводки по учету труда:
1) Начислена зарплата работникам производственных цехов
Dt 202 Kt 533

7
2) Начислена зарплата администрации предприятия
Dt 721 Kt 533
3) Начислена зарплата работникам маркетингового и рекламного отдела
Dt 711 Kt 533
4) Начисление оплаты труда по операциям , связанным с капитализацией
затрат , связанных с землей, строением и оборудованием

Dt 113 Kt 533
5) Работникам начислена премия
Dt 341 Kt 533
6) Д 533 К 221 – выдана заработная плата из кассы
7) ДТ 533 Кт 538- депонирование зарплаты

5. Из начисленной работникам организации зарплаты производят различные

удержания , которые можно разделить на две группы: обязательные и
удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержания в
пенсионный фонд , страхование по безработице 0,5%, и 1% с зарплаты
наемного работника, работающего в ненефтегазовом и частном секторе
медстраховка и 2 % с зарплаты наемного работника, работающего в
государственном секторе, а также по исполнительным листам и надписям
нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
Удержания из зарплаты подоходного налога производиться
дифференцировано, в зависимости от формы собственности сектора и
размера зарплаты. В государственном секторе подоходный налог
удерживается в соответствии с таблицей 1

Ставки подоходного налога

Месячный доход облагается налогом по ставкам:Таблица 1

8
Сумма месячного налогооблагаемого Сумма налога
дохода

до 2500 манатов 14 процентов

свыше 2500 манатов 350 манатов + 25 процентов от суммы

свыше 2500 манатов

Подоходный налог с доходов физических лиц, работающих по найму в

двух или более местах, исчисляется отдельно с суммы, выплачиваемой
по каждому рабочему месту, и уплачивается в государственный
бюджет.

Взимания отчислений на обязательное соцстрахование в

государственном секторе составляет 3%.

Согласно поправкам в Кодексе, с 1 января 2019 года сроком на 7 лет

предоставляется 100%-ая льготу по взиманию подоходного налога с
зарплаты наемного работника, работающего в ненефтегазовом и частном
секторе. Данная льгота распространяется на зарплату в размере до 8 тыс.
манатов.

Кроме этого, необлагаемая сумма для лиц, занятых во всех секторах,

увеличивается с 2019 года со 173 манатов до 200 манатов.

Взимания отчислений на обязательное соцстрахование для

негосударственных компаний, действующих в ненефтяном секторе, если
зарплата работника составляет до 200 манатов, то непосредственно работник
выплачивает на соцстрахование 3% от размера зарплаты, работодатель –
22%.В случае, если зарплата работника превышает 200 манатов, то он на
соцстрахование будет выплачивать 6 манат + 10% от суммы, превышающей
200 манатов. В этом случае работодатель будет выплачивать 44 манат + 15%
от суммы, превышающей 200 манат.

9
По инициативе организации через бухгалтерию из зарплаты работников
могут быть произведены следующие удержания: долг за работником;
квартплата; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных
учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за брак; за товары
купленные в кредит и т. д.
Удержания из начисленной зарплаты отражают по Дт сч.533 и кредиту
счетов:
521(на сумму подоходного налога),
522 (на сумму обязательных страховых взносов с граждан в пенсионный
фонд в размере 3%) ,
213, (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по
предоставленным займам ит. Д.)
538 (на суммы по исполнительным документам), других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом и Пенсионным фондом по
удержаниям отражают по Дт сч. 521,522 и кредита сч.223, а по алиментам –
поДт сч.538 и по Кт сч. 223,221
Погашении сумм материального ущерба отражают по Кт сч.173, 213 в
корреспонденции со счетами ДТ 221,223-на сумму внесенных платежей,
ДТ 533-на сумму удержаний из зарплаты;

Выводы: Зарплата — это вознаграждение работника, исчисленная исходя из

объемов выполненной работы, квалификации, стажа и нагрузки Объемы
выплат определяются в соответствии с нормами действующего
законодательства, а также с учетом системы оплаты, установленной на
предприятии.

Оплата труда персонала — это солидная доля затрат любого экономического

субъекта. Именно поэтому так важно организовать полный и достоверный
учет труда и заработной платы на предприятии. Систематический анализ
информации позволит оценить эффективность затрат, а также выявить
резервы (финансовые и трудовые).

Следует учитывать, что расходы на заработную плату напрямую влияют на

себестоимость произведенной продукции. Причем в расчет себестоимости
10
включается не только заработок работников основного производства, но и
выплаты в пользу вспомогательного персонала.

Вопросы:
1. Вознаграждение работников, определения.
2. Виды текущих вознаграждений. Признание и оценка текущих
вознаграждений.
3. Вознаграждения после окончания трудовой деятельности. Пенсионные
планы, их учет.
4. Актуарные прибыли (убытки), их признание.

Список литературы

Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: / - М.: ИНФРА-М, 2018. - 512 c.

Мельникова, Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А.

Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова; Под ред. Ю.А. Бабаев. - М.:
Проспект, 2017. - 432 c.

Концептуальные основы представления финансовых отчетов, 2018

Международные стандарты финансовой отчётности: базовый курс : учеб.

пособие / авт.-сост. Н. Н. Илышева, Е. Р. Синянская, О. Е. Решетникова, О. В.
Савостина. —Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2017. — 236 с.

Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.:

КноРус, 2016. - 456 c.

Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для

бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2016. - 306 c.

Законы, стандарты и нормативные акты

11