1

2. Соотношение налогового права с другими отраслями права и

законодательства
(НК в ред. 19.12.2022)
1. К существенным недостаткам современной системы налогового
законодательства можно отнести то, что при ее формировании абсолютно не
учитывались взаимосвязь и привязка норм налогового права к нормам и
положениям других отраслей права и законодательства: конституционного,
гражданского, финансового, административного, уголовного и т. д. Вместе с
тем налоговое право и система налогового законодательства не могли
развиваться автономно, и в процессе реализации налоговых норм вопросы
соотношения и взаимодействия решались различными способами.
2. Конституционное право, имеющее основополагающее, значение для
всех правовых отраслей и институтов, играет такую же роль и в отношении
налогового права. Так, Конституция устанавливает приоритет
международных соглашений над нормами национального налогового
законодательства (ст. 15). Принципиальное значение для формирования и
функционирования всей системы налогового законодательства имеет и норма
Российской Конституции, содержащаяся в ч. 1 ст. 15, согласно которой
Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не
должны противоречить Конституции России.
Кроме того, некоторые нормы конституционного права, не теряя
своего значения, одновременно входят в состав налогового права. Так. ст.
57 Конституции содержит положение, согласно которому каждый обязан
платить законно установленные налоги и сборы. Эта же статья выполняет
охранительные функции и защищает интересы всех плательщиков 2,
поскольку содержит положение, запрещающее необоснованное увеличение
налогового бремени путем придания налоговым предписаниям обратной
силы.
Кроме того, в подп. «з» ст. 71, подп. «и» ст. 72, 75 и п. 1 ст. 132
Конституции устанавливается компетенция федеральных и местных
органов власти по вопросам регулирования налоговых отношений. А п. 3
ст. 104 и подп. «б» ст. 106 Конституции регламентируют особенности
принятия законов по вопросам налогоо6ложения.
3. Налоговое право не имеет тесной связи с гражданским правом.
Согласно ст. 2 ГК РФ, к имущественным отношениям, основанным на
административном или ином властном подчинении одной стороны, в том
числе к налоговым и другим финансовым и административным
отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не
предусмотрено законодательством.
Таким образом, по общему правилу, нормы гражданского права не
применяются к налоговым отношениям. Данное разграничение чрезвычайно
важно, поскольку налоговые отношения также тесно связаны с имуществом.
Однако не стоит забывать и о возможных исключениях: федеральным
 2
законом может быть установлено, что те или иные положения гражданского
законодательства применяются и в рамках налоговых отношений.
Для правильного применения норм соответствующего законодательства
в каждом конкретном случае необходимо выяснить — какие отношения
складываются между сторонами: гражданско-правовые или налогово-
правовые.
Именно исследованию фактически складывающихся отношений уделил
особое внимание Верховный Суд РФ, вынося 10 декабря 1996 года решение о
порядке применения Федерального закона от 12 августа 1996 г. «О внесении
изменений и дополнения в п. 2 ст. 855 ГК РФ» в отношении очередности
списания со счетов налогоплательщиков денежных средств по платежным
документам, предусматривающим платежи в бюджет3. Исследовав
складывающиеся между предприятием и банком отношения, суд пришел к
выводу о том, что отношения, связанные с очередностью списания
денежных средств с банковского счета клиента, относятся к гражданско-
правовым, а не к налогово-правовым отношениям, и, следовательно, к ним
применяются нормы гражданского законодательства, а именно, ст. 855
Гражданского кодекса РФ. Суд также отметил, что в ч. 6 ст. 15 Закона об
основах налоговой системы (в настоящее время утратил силу, в связи с
принятием НК РФ) содержится гражданско-правовая, а не налоговая норма.
Приведенный пример еще раз подтверждает, что при использовании
положений п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса нельзя ориентироваться на
отраслевую принадлежность нормативного акта, поскольку нормы
гражданского права могут содержаться и в других законах (в отличие от
норм налогового права, которые должны содержаться только в налоговом
законодательстве).
Образно можно представить, что все гражданские отношения лежат в
горизонтальной плоскости, а все налоговые отношения — в вертикальных
плоскостях, причем горизонтальная плоскость служит для них основанием.
4. Связь налогового права и уголовного права имеет двойственную
природу.
С одной стороны, многие нормы уголовного права направлены на
защиту тех объектов, которые являются объектами регулирования
налогового права.
С другой стороны, квалификация уголовного преступления часто
невозможна без применения категорий налогового права и норм
налогового законодательства.
5. О взаимодействии налогового права и административного права
можно говорить в плане применения ответственности за нарушения
налогового законодательства. Так, за нарушение налогового
законодательства возможно применение не только налоговой, но и
административной ответственности. Составы указанных правонарушений
совпадают не только по объекту, но и по объективной стороне. Их
 3
разграничение законодатель проводит по субъекту, привлекаемому к
ответственности. Для налоговых правонарушений это всегда особый
субъект – юридическое или физическое лицо, выступающее в качестве
налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового
агента. Для большинства административных нарушений налогового
законодательства это должностное лицо организации, виновное в
нарушении.
Применение административных санкций за нарушение налогового
законодательства также невозможно без применения категорий налогового
права.