Формирование финансовой системы и ее составной части — налоговой

системы — неразрывно связано с эволюцией общества, с изменением форм

государственного устройства. Налоги являются основным источником
формирования бюджета. Они представляют собой часть валового
внутреннего продукта, создаваемого в процессе производства и обращения
при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Многие
современные государства (в их числе и Россия) обладают незначительной
собственностью на средства производства, поэтому формирование их
бюджета происходит за счет отчуждения средств других участников
производственного процесса. За счет налоговых поступлений, сборов,
пошлин и других установленных платежей формируются финансовые
ресурсы общества.
Налогообложение с большим трудом пробивало себе дорогу. На
становление, развитие и функционирование налоговой системы оказывают
влияние разные факторы. Поэтому в развитии мировой налоговой системы
как элемента государственного устройства можно выделить несколько
периодов.
Первым этапом развития охвачено хозяйство Древнего мира и
экономика Средних веков. Характерным для данного периода является
неразвитость налоговых отношений, случайный характер платежей,
приравниваемых экономистами к понятию налогов. Дань Золотой Орде.
Взимание подати с домашних хозяйств исходя из натуральных единиц
обложения — «дыма», «двора», «сохи». Формирование кормлений и
раскладочных налогов

Период с 1573 по 1916 гг.

Происходит осознанное Формирование централизованной налоговой
системы происходящее на фоне вытеснения натурального хозяйства
денежным и роста нужд государства. В этом периоде налоги носят
преимущественно косвенный характер, вводятся и отменяются в зависимости
от задач, стоящих перед государством на конкретный период времени. В
военное время вводили чрезвычайные налоги. Развитие упорядоченных
процедур сбора государственных доходов связывается с периодом правления
Ивана Грозного (1530— 1584), которым были ликвидированы кормления,
установлены специальные подати в виде четвертовых денег (денег из чети),
взимавшихся с населения для содержания должностных лиц, стрелецкой
подати на содержание регулярной армии, полоняничные деньги для выкупа
захваченных в плен таможенные и кабацкие пошлины. Общий контроль за
поступлением доходов в казну возлагался на Приказ большого прихода,
отдельные виды платежей контролировали специализированные приказы
(чети).
Первая половина XVII в. характеризуется упорядочением
государственных финансов России. Основные поступления в бюджет
формировались за счет таможенных и кабацких сборов. Среди прямых
налогов главным источником доходов становится подворная подать. Период
царствования Михаила Федоровича (1596—1645) связывается с
формированием круговой поруки, которые исполнялись совокупностью
хозяйств в заранее определенной сметной сумме. Однако государству в
период укрепления абсолютной власти не хватало доходов. При Алексее
Михайловиче (1629—1676) активно проводились экстренные сборы —
сначала двадцатая, потом десятая, затем пятая деньга. Рост прямых налогов
составил 20%, увеличивать их более стало сложно. Тогда была предпринята
попытка поправить финансовое положение с помощью косвенных налогов. В
1653 г Утвержден первый Торговый устав. Впервые в едином документе,
который стал прообразом Налогового кодекса, сведены общие правила сбора
и исчисления торговых пошлин. В 1718 Учреждена Камер-Коллегия,
ведающая государственными доходами и Штатс-Контор-Коллегия, ведающая
государственными расходами. Впервые выделено отдельное ведомство,
занимающееся составлением смет государственных расходов. Коренному
реформированию подверглось прямое обложение в результате введения в
1724 г. подушной подати, решившей фискальную проблему избежания
налогообложения за счет укрупнения дворов. Вместе с тем подушная подать
обеспечила более половины государственных потребностей, преодолев
существовавший ранее приоритет косвенных налогов в бюджете Российского
государства. После смерти Петра I его преемники не предпринимали мер по
реформированию налоговой системы, усиливали монопольные доходы
государства (на соль, алкоголь, табак), сохранив основные условия взимания
налогов, но при этом корректируя ставки: то повышая, то понижая их в
зависимости от потребностей в финансовых ресурсах.

Период с 1917 по 1991 гг.

Основными источниками доходов бюджета в первые годы советской
власти были эмиссия бумажных денег и контрибуции, т.е. принудительные
денежные или натуральные поборы.
8 ноября (26 октября) 1917 г. в составе наркоматов учрежден Народный
комиссариат финансов (Наркомфин) — центральный орган государственного
управления отдельной сферой деятельности или отдельной отраслью
народного хозяйства.
Одним из первых изменений налогового законодательства после
Октябрьской революции стало принятие Декрета Совета Народных
Комиссаров (Совнарком, СНК) от 24 ноября (7 декабря) 1917 г. «О взимании
прямых налогов», устанавливавший налог на прирост прибылей с торговых и
промышленных предприятий и доходов от личных промыслов». Декретом
предусматривались твердые сроки уплаты налога и санкции за просрочку
платежей. 30 октября 1918 года был введен единовременный чрезвычайный
десятимиллиардный революционный налог, которым были обложены
буржуазия и зажиточное крестьянство. В 1921 Замена продразверстки
продовольственным налогом; закладываются основы налоговой системы
советского государства – Центральное налоговое управление Наркомфина
РСФСР реорганизовано в Управление налогами и доходами. В 1930 В СССР
проведена налоговая реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2
сентября 1930 года), в результате которой была полностью упразднена
система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были
унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота и отчислениях
от прибыли; Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за
исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась
в доход государства. Великая Отечественная война потребовала
чрезвычайных мер по увеличению доходов бюджетной системы СССР,
поэтому в 1941 г. вводится военный налог (отменен только в 1946 г.), налог
на холостяков, одиноких и бездетных граждан. В послевоенный период
налоговая нагрузка на экономику стала снижаться, в 1950-х гг. сокращаются
налоги на крестьян, в 1958 г. отменяется натуральное налогообложение
личных хозяйств. По инициативе Н.С. Хрущева была предпринята попытка
осуществить постепенную ликвидацию налогообложения в связи с
«неминуемым построением коммунизма». Однако подобное решение так и не
было принято, так как доля налоговых отчислений в доходах бюджетной
системы была достаточно высока. В целях стимулирования экономической
активности в 1986 г. была разрешена индивидуальная трудовая деятельность
граждан, предполагающая оплату ежегодного патента, активизировалось
создание кооперативов, система налогообложения которых предусматривала
дифференцированный подход к установлению налогов в зависимости от
видов кооперативов и целей их деятельности. Указом Президента СССР с
1991 г. впервые вводится налог с продаж в виде 5%-ной надбавки к цене
товара.

Период с 1993 по 2015 гг.

1993г Создан Государственный реестр предприятий; Начата
разработка программы информатизации Государственной налоговой службы
Российской Федерации и ее территориальных органов как составной части
федеральной программы информатизации России; налоговые отношения
формировались в сложных условиях недостаточности финансовых ресурсов
для развития не только экономики, но и социальных институтов нового
общества. В 1990-е гг. существенно сократился как ВВП России, так и объем
перераспределяемых через бюджетную систему финансовых ресурсов.
Первым шагом к изменению концепции налоговых отношений стало
введение с 1999 г. общей части НК РФ, в которой заложены правовые основы
регулирования всех стадий налоговых отношений. Можно выделить
следующие позитивные результаты ее действия, способствовавшие
стабилизации уровня налоговых поступлений.
Во-первых, законодательно закреплены права, обязанности и
ответственность налогоплательщиков, налоговых органов и других
участников налоговых отношений. Во-вторых, установлены гарантии
соблюдения прав налогоплательщиков, ограничивающие возможность
органов исполнительной власти необоснованно расширять положения
законодательства, вводить законы с нарушением установленной процедуры
либо без определения всех существенных элементов налоговых отношений.
В-третьих, определены основания возникновения (изменения, прекращения)
и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов. Данные положения
были призваны гарантировать соблюдение интересов налогоплательщиков и
стабильность условий предпринимательской деятельности. К 2008 г.
налоговая система Российской Федерации фактически сложилась,
практически завершена кодификация налогового законодательства,
минимизирована противоречивость и запутанность нормативных актов о
налогах и сборах, оптимизирован состав действующих налогов и
применяемых льгот, учтены экономические условия взимания налогов и
создана необходимая правовая база.
Налоговая система России прошла несколько этапов развития и до сих
пор динамично меняется в зависимости от задач, которые ставятся в
приоритете на текущий и перспективный период развития общества.