Лекція 7

АНАЛІЗ ВЗАЄМОЗВ’ЯЗКУ ВИТРАТ, ОБСЯГУ

ДІЯЛЬНОСТІ ТА ПРИБУТКУ
1. Призначення моделі беззбитковості
2. Основні передумови використання моделі беззбитковості
3. Методи аналізу беззбитковості
4. Показники управління прибутком
1. Призначення моделі беззбитковості
Експертну діагностику витрат та прибутку підприємства
здійснюють за допомогою аналітичних інструментів контролінгу, що
засновані на моделі аналізу взаємозв’язку «витрати – обсяг –
прибуток»
Аналіз взаємозв’язку «витрати – обсяг – прибуток» (CVP- аналіз
(cost-volume-profit)) – метод системного дослідження взаємозв’язку
витрат, обсягу діяльності та прибутку підприємства з метою
визначення:
- обсягу продаж, який забезпечення покриття всіх витрат та одержання
очікуваного прибутку;
- величини прибутку при визначеному обсязі продаж;
- впливу зміни величини витрат, обсягу та ціни реалізації на прибуток
підприємства;
- оптимальної структури витрат.
Важливим елементом аналізу взаємозв’язку «витрати – обсяг –
прибуток» є аналіз беззбитковості.
Аналіз беззбитковості – полягає у розділенні витрат на змінні та
постійні, а також розрахунку точки беззбитковості, яка визначає
критичний обсяг діяльності.
Точка беззбитковості – це обсяг діяльності при якому доходи
підприємства дорівнюють його витратам або маржинальний дохід
(виручка від реалізації за виключенням ПДВ мінус змінні витрати)
дорівнює постійним витратам. Точка беззбитковості виражається в
натуральних одиницях вимірювання, якщо в грошових, то має назву
беззбитковість реалізації.
2. Основні передумови використання моделі беззбитковості
 Аналіз взаємозв’язку «витрати – обсяг – прибуток» засновано на
виконанні вихідних передумов:
- поведінку витрат та виручки можна з достатньою точністю виразити
лінійною функцією з однієї змінною величиною – обсяг продукції;
- асортимент випуску та реалізації залишається постійним;
- обсяг виробництва дорівнює обсягу реалізації;
- всі витрати можна класифікувати як постійні та змінні;
- єдиний засіб впливу на витрати для керівника – це зміна обсягу або
структури діяльності (випуска, виробництва);
- прибуток визначається на основі калькулювання змінних витрат.

3. Методи аналізу беззбитковості

В практиці аналізу беззбитковості використовують в основному
два методи: аналітичний та графічний.
При аналітичному методі точка беззбитковості визначається
виходячи з рівняння
Виручка від реалізації=змінні витрати+постійні
витрати+операційний прибуток
Оскільки прибуток в точці беззбитковості дорівнює нулю, то
рівняння приймає вид
Виручка від реалізації=змінні витрати+постійні витрати
а – змінні витрати на одиницю продукції, грн.;
с – ціна одиниці продукції, грн.;
х – обсяг діяльності, нат. од. вим.;
b – постійні витрати, грн.

сх=ах+ b;
х(с-а)= b;
х= b/(с-а).

Графічний метод полягає у визначенні точки беззбитковості

шляхом побудови графіків залежності доходу та загальних витрат від
обсягу діяльності підприємства.
 4. Показники управління прибутком
Найчастіше в якості показників управління прибутком та
витратами використовують певну їх кількість.
Таблиця 7. 1
Показники управління прибутком
№ Назва Умо Одиниця Формула Сутність Варіанти назв
з/п показника вне виміру розрахун показника
позн ку
ачен
ня
1 2 3 4 5 6 7
1 Маржинал МД гр.од. Д-Взм Частина виручки, Сума покриття,
ьний дохід що залишається на маржинальний
покриття постійних прибуток
витрат і формування
прибутку
2 Ставка S гр.од. Ц- Взм1Д Характеризує Маржа на
покриття од.діяльн. приріст прибутку одиницю
від випуску випуску, маржа
кожної додаткової на одиницю
одиниці продукції обороту
3 Коефіцієнт Кпр Частка 1-Взм1Д/Ц Показує приріст Коефіцієнт
прибутку одиниць, прибутку у виручки,
% відносному виразі коефіцієнт
при збільшенні маржинального
доходу на 1 грн. доходу
4 Точка ХТБ Нат.од. Впост Обсяг діяльності, Мертва точка,
беззбитков Ц  Взм1 Д при реалізації критична точка
ості якого доходи
дорівнюють
загальним
витратам
 Продовження табл.7.1

1 2 3 4 5 6 7
5 Беззбитков ДТБ Грош.од. Впост Виручка, яка
ість К пр дорівнює загальним
реалізації витратам, тобто
прибуток при якої
дорівнює нулю
6 Точка ХЗП Частки Впост Обсяг діяльності,
1
закриття одиниць Д при якому
підприємст підприємство стає
ва економічно не
ефективним, тобто
коли виручка
покриває тільки
постійні витрати
7 Зона ЗБ Натур.од. Х - ХТБ Показує на скільки Кромка
безпеки фактичний обсяг безпеки
діяльності
наближається до
критичного
8 Запас ЗФМ Грош.од. Д - ДТБ Показує на скільки
фінансової фактична виручка
міцності наближається до
критичної
9 Межа МБ Частки 1-ДТБ/Д Є мірою ризику Коефіцієнт
безпеки одиниць, нерентабельної запасу
% роботи, чим більше міцності
його значення, тим
менше ймовірність
того, що
підприємство понесе
збитки у разі
зниження обсягу
продаж
 Закінчення табл. 7.1
1 2 3 4 5 6 7
10 Коефіцієнт КОЛ Частки Впост Характеризує Коефіцієнт
операційно одиниць Взаг ступінь операційного
го використання важелю
левериджу постійних витрат
підприємства, чим
більше цей
показник, тим
більший вплив
забезпечує на
прибуток зміна
обсягу продаж
11 Сила МД
L % 100 % Кількісний Сила
операційно Пр показник операційного
го операційного важелю
леверіджу важелю, який
визначає відсоток
зміни прибутку
при певному
відсотку зміни
обсягу продаж
(процент зміни = L
× % зміни обсягу
продаж)