АУДИТ

БАНКОВ
Издание второе,
переработанное и дополненное

Ìîñêâà
«ÔÈÍÀÍÑÛ È ÑÒÀÒÈÑÒÈÊÀ»
2014
ÓÄÊ 336.717.168(075.8)
ÁÁÊ 65.262.1-2ÿ73
À93

ÀÂÒÎÐÑÊÈÉ ÊÎËËÅÊÒÈÂ:
ä-ð ýêîí. íàóê, ïðîô. Ã.Í. Áåëîãëàçîâà,
ä-ð ýêîí. íàóê, ïðîô. Ë.Ï. Êðîëèâåöêàÿ,
ä-ð ýêîí. íàóê, ïðîô. Å.À. Ëåáåäåâ,
ä-ð ýêîí. íàóê, ïðîô. Î.Í. Ëèòóí,
êàíä. ýêîí. íàóê, äîö. À.Í. Áðûëåâ,
êàíä. ýêîí. íàóê, äîö. Í.Â. Áàéäóêîâà, äîö. Ò.Ñ. Øóëüãèíà,
êàíä. ýêîí. íàóê, äîö. Â.Â. Ïèâîâàðîâ,
êàíä. ýêîí. íàóê, äîö. Ì.Å. Ëåáåäåâà,
êàíä. ýêîí. íàóê, äîö. Å.Â. Òèõîìèðîâà,
êàíä. ýêîí. íàóê, äîö. È.È. Èâàíîâà,
Þ.À. Ìèõàéëîâ,Í.È. Øåïåëü, Â.Ñ. Òðèôîíîâ,
Ð.Â. Âàñèëüåâà, Ò.À. Ìàíåâè÷

ÐÅÖÅÍÇÅÍÒÛ:
äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê ,
ïðîôåññîð êàôåäðû áàíêîâñêîãî äåëà
Ôèíàíñîâîé àêàäåìèè ïðè Ïðàâèòåëüñòâå ÐÔ
È.Ä. Ìàìîíîâà;
ãåíåðàëüíûé äèðåêòîð àóäèòîðñêîé ôèðìû
«Ïåòåðáóðãáàíêàóäèò»
À.È. Ìèõàéëîâ

© Коллектив авторов, 2005

ISBN 5-279-02973-4 © Издательство «Финансы и статистика», 2014
ÏÐÅÄÈÑËÎÂÈÅ

Âòîðîå èçäàíèå ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ «Àóäèò áàíêîâ» íàïèñàíî êîë-

ëåêòèâîì àâòîðîâ Ñàíêò-Ïåòåðáóðãñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíè-
âåðñèòåòà ýêîíîìèêè è ôèíàíñîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè
íîâîãî îáðàçîâàòåëüíîãî ñòàíäàðòà ïî ñïåöèàëèçàöèè «Áàíêîâ-
ñêîå äåëî» ñïåöèàëüíîñòè «Ôèíàíñû è êðåäèò» è ñïåöèàëèçàöèè
«Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è àóäèò â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ» ïî ñïå-
öèàëüíîñòè «Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, àíàëèç è àóäèò».
Ñî âðåìåíè âûõîäà ïåðâîãî èçäàíèÿ ïðîèçîøëè ñóùåñòâåííûå
èçìåíåíèÿ êàê â ñôåðå àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè, òàê è â áàíêîâñ-
êîé ñèñòåìå. Òàê, âñòóïèë â ñèëó Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Îá àóäèòîð-
ñêîé äåÿòåëüíîñòè» îò 07.08.2001 ¹ 119-ÔÇ, îïðåäåëèâøèé ïîíÿ-
òèå è öåëü àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè. Çàêîí óñòàíîâèë òðåáîâàíèÿ
ê àóäèòîðñêèì îðãàíèçàöèÿì è èíäèâèäóàëüíûì àóäèòîðàì, óòî÷-
íèë ïåðå÷åíü ñóáúåêòîâ, ïîäëåæàùèõ îáÿçàòåëüíîìó àóäèòó, âíåñ
èçìåíåíèÿ âî ìíîãèå íàïðàâëåíèÿ àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè, â òîì
÷èñëå â ñèñòåìó ïîäãîòîâêè è àòòåñòàöèè àóäèòîðîâ. Äëÿ âûïîëíå-
íèÿ ôóíêöèé ãîñóäàðñòâåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ àóäèòîðñêîé äåÿ-
òåëüíîñòè ñîçäàí óïîëíîìî÷åííûé ôåäåðàëüíûé îðãàí, ïðè êîòî-
ðîì ôóíêöèîíèðóåò Ñîâåò ïî àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè.
Çà ýòîò ïåðèîä áûëà êà÷åñòâåííî ïðåîáðàçîâàíà íîðìàòèâíàÿ
áàçà, ðåãóëèðóþùàÿ áàíêîâñêóþ äåÿòåëüíîñòü, åå ñîäåðæàíèå çíà-
÷èòåëüíî ïðèáëèçèëîñü ê ïðèíöèïàì ìåæäóíàðîäíîãî áàíêîâñ-
êîãî íàäçîðà; ïåðåñìîòðåíû ïëàí ñ÷åòîâ è ïðàâèëà áóõãàëòåðñêî-
ãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ. Ðîññèéñêèå áàíêè âïëîòíóþ
ïîäîøëè ê îñâîåíèþ Ìåæäóíàðîäíûõ ñòàíäàðòîâ ôèíàíñîâîé îò-
÷åòíîñòè (ÌÑÔÎ). Ñàìà áàíêîâñêàÿ äåÿòåëüíîñòü ñóùåñòâåííî
óñëîæíèëàñü, ïîâûñèëîñü êà÷åñòâî áàíêîâñêîãî ìåíåäæìåíòà, øè-
ðîêî âíåäðÿþòñÿ íîâûå èíôîðìàöèîííûå òåõíîëîãèè. Âñå ýòî â
ñîâîêóïíîñòè îáóñëîâèëî íîâûå, áîëåå âûñîêèå òðåáîâàíèÿ ê áàí-
êîâñêèì àóäèòîðàì, ïîòðåáîâàëî ïåðåñìîòðà ïðîãðàìì ó÷åáíûõ
êóðñîâ è ñîäåðæàíèÿ ó÷åáíûõ ìàòåðèàëîâ.
Âî âòîðîì èçäàíèè ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ «Àóäèò áàíêîâ» àâòîðû
ïîïûòàëèñü íå òîëüêî ó÷åñòü èçìåíåíèÿ íîðìàòèâíîé è çàêîíî-
äàòåëüíîé áàçû, íî è îòðàçèòü íîâûå ïîäõîäû ê îðãàíèçàöèè è

!
ìåòîäèêå àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê áàíêîâ. Áîëüøå âíèìàíèÿ óäåëå-
íî ñîäåðæàíèþ àóäèòà îòäåëüíûõ íàïðàâëåíèé áàíêîâñêîé äåÿ-
òåëüíîñòè, óñèëåíà åãî àíàëèòè÷åñêàÿ ñîñòàâëÿþùàÿ. Ðàñêðûòî çíà-
÷åíèå ïðîôåññèîíàëüíûõ ñóæäåíèé àóäèòîðà ïðè ïîäòâåðæäåíèè
äîñòîâåðíîñòè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè áàíêîâ. Íàèáîëåå ñóùå-
ñòâåííûå èçìåíåíèÿ âíåñåíû â ãëàâó, ïîñâÿùåííóþ îðãàíèçàöèè
àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè â ñôåðå àóäèòà êðåäèòíûõ îðãàíèçà-
öèé, ïåðåðàáîòàíû ãëàâû, â êîòîðûõ ðàññìàòðèâàåòñÿ àóäèò îïå-
ðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè, àóäèò õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé è êà-
ïèòàëüíûõ âëîæåíèé, àóäèò äîõîäîâ è ðàñõîäîâ.
Ïåðâîå èçäàíèå äàííîãî ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ áûëî âîñòðåáîâà-
íî è âóçàìè äëÿ ïîäãîòîâêè ñòóäåíòîâ ïî ñïåöèàëüíîñòÿì «Ôè-
íàíñû è êðåäèò» è «Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, àíàëèç è àóäèò», è ó÷åá-
íî-ìåòîäè÷åñêèìè öåíòðàìè äëÿ îáó÷åíèÿ áàíêîâñêèõ àóäèòîðîâ.
Øèðîêî èñïîëüçîâàëîñü îíî è ïðàêòèêóþùèìè àóäèòîðàìè.
Àâòîðñêèé êîëëåêòèâ íàäååòñÿ, ÷òî âòîðîå èçäàíèå òàêæå áó-
äåò ïîëåçíî ïðè ïîäãîòîâêå ñïåöèàëèñòîâ âûñøåé êâàëèôèêàöèè,
â ñèñòåìå ïåðåïîäãîòîâêè è ïîâûøåíèÿ êâàëèôèêàöèè êàäðîâ
áóõãàëòåðîâ, àóäèòîðîâ äëÿ áàíêîâñêîé ñèñòåìû, îêàæåòñÿ ïî-
ëåçíûì äëÿ àóäèòîðîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü
êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé.
Àâòîðû âûðàæàþò ïðèçíàòåëüíîñòü âñåì àóäèòîðàì, áóõãàë-
òåðàì è ïðåïîäàâàòåëÿì, âûñêàçàâøèì ñâîè çàìå÷àíèÿ è ïîæå-
ëàíèÿ ïî ìàòåðèàëàì, ñîäåðæàùèìñÿ â ïåðâîì èçäàíèè ó÷åáíî-
ãî ïîñîáèÿ. Îñîáàÿ áëàãîäàðíîñòü ïðîôåññîðó êàôåäðû áàíêîâ-
ñêîãî äåëà Ôèíàíñîâîé àêàäåìèè ïðè Ïðàâèòåëüñòâå Ðîññèéñêîé
Ôåäåðàöèè äîêòîðó ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê È.Ä. Ìàìîíîâîé è ãåíå-
ðàëüíîìó äèðåêòîðó àóäèòîðñêîé ôèðìû «Ïåòåðáóðãáàíêàóäèò»
À.È. Ìèõàéëîâó çà ðåöåíçèðîâàíèå, öåííûå ñîâåòû è ðåêîìåí-
äàöèè.

"
 ÃËÀÂÀ 1
ÎÐÃÀÍÈÇÀÖÈß ÀÓÄÈÒÎÐÑÊÎÉ
ÄÅßÒÅËÜÍÎÑÒÈ Â ÑÔÅÐÅ ÁÀÍÊÎÂÑÊÎÃÎ
ÀÓÄÈÒÀ Â ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ

1.1. Ñóùíîñòü, íåîáõîäèìîñòü

è âèäû àóäèòà

Ïðîôåññèÿ àóäèòîðà èçâåñòíà ñ ãëóáîêîé äðåâíîñòè. Åùå

ïðèìåðíî â 200 ã. äî í.ý. êâåñòîðû (äîëæíîñòíûå ëèöà, âåäàâøèå
ôèíàíñîâûìè è ñóäåáíûìè äåëàìè Ðèìñêîé èìïåðèè) îñóùåñòâ-
ëÿëè êîíòðîëü çà ãîñóäàðñòâåííûìè áóõãàëòåðàìè íà ìåñòàõ. Îò-
÷åòû êâåñòîðîâ íàïðàâëÿëèñü â Ðèì è çàñëóøèâàëèñü ýêçàìåíàòî-
ðîì. Ïîäîáíàÿ ïðàêòèêà è äàëà òåðìèí «àóäèòîð» (ëàò. – ñëóøàòü).
Çàêîíîäàòåëüíîé ðîäèíîé àóäèòà ñ÷èòàåòñÿ Âåëèêîáðèòàíèÿ, ãäå
âïåðâûå áûëè ïðèíÿòû çàêîíû, ââîäÿùèå îáÿçàòåëüíîñòü àóäèòîð-
ñêîé ïðîâåðêè è óñòàíàâëèâàþùèå òðåáîâàíèÿ ê êà÷åñòâó åå ïðîâå-
äåíèÿ. Çàêîí îá îáÿçàòåëüíîì àóäèòå â Âåëèêîáðèòàíèè áûë ïðè-
íÿò â 1862 ã., à ïîçäíåå ïîÿâèëñÿ è â äðóãèõ ñòðàíàõ: âî Ôðàíöèè – â
1867 ã., â ÑØÀ – ïîñëå Âåëèêîé äåïðåññèè, â 1937 ã.  íàñòîÿùåå
âðåìÿ ïðàêòè÷åñêè âî âñåõ ñòðàíàõ ñ ðàçâèòîé ðûíî÷íîé ýêîíîìè-
êîé ñóùåñòâóåò èíñòèòóò äèïëîìèðîâàííûõ àóäèòîðîâ.
 Ðîññèè çâàíèå àóäèòîðà ââåë Ïåòð I. Äîëæíîñòü àóäèòîðà ñî-
âìåùàëà îòäåëüíûå îáÿçàííîñòè ïðîêóðîðà, äåëîïðîèçâîäèòåëÿ è
ñåêðåòàðÿ. Àóäèòîðîâ â Ðîññèè íàçûâàëè ïðèñÿæíûìè áóõãàëòåðà-
ìè. Òðè áîëåå ïîçäíèõ ïîïûòêè îðãàíèçàöèè èíñòèòóòà àóäèòà (1889,
1912 è 1928 ãã.) ïî ðàçíûì ïðè÷èíàì íå èìåëè óñïåõà. Íà ñîâðåìåí-
íîì ýòàïå ïåðâûå àóäèòîðñêèå ôèðìû ïîÿâèëèñü â 1987 ã.
Ñàìàÿ ïåðâàÿ àóäèòîðñêàÿ ôèðìà – ÀÎ «Èíàóäèò» – áûëà îá-
ðàçîâàíà â 1987 ã. â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîñòàíîâëåíèåì Ñîâìèíà
ÑÑÑÐ â ñâÿçè ñ ïîÿâëåíèåì ñîâìåñòíûõ ïðåäïðèÿòèé â ðàçëè÷-
íûõ îòðàñëÿõ íàðîäíîãî õîçÿéñòâà. Èíîñòðàííûå èíâåñòîðû áûëè
çàèíòåðåñîâàíû â ñîõðàííîñòè è ïðèáûëüíîñòè âëîæåíèé, à ñëå-

#
äîâàòåëüíî, â ïîëó÷åíèè îáúåêòèâíîé èíôîðìàöèè î ôèíàíñî-
âîì ïîëîæåíèè ñîâìåñòíûõ ïðåäïðèÿòèé, íå äîâåðÿÿ ñëîæèâøåé-
ñÿ ñèñòåìå êîíòðîëÿ. Òåì ñàìûì èíîñòðàííûå èíâåñòîðû îêàçà-
ëè çàìåòíîå âëèÿíèå íà âîçíèêíîâåíèå è äàëüíåéøåå ðàçâèòèå
àóäèòà â íàøåé ñòðàíå.
 êîíöå 1980-õ – íà÷àëå 1990-õ ãã. áûëà ñäåëàíà ïîïûòêà ïðè-
íÿòü çàêîíîäàòåëüíûé àêò îá àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè â ÑÑÑÐ.
Ñ ïðèíÿòèåì ðÿäà çàêîíîâ ñîþçíîãî è ðåñïóáëèêàíñêîãî çíà-
÷åíèÿ («Î ïðåäïðèÿòèÿõ â ÑÑÑл, «Î ñîáñòâåííîñòè â ÑÑÑл,
«Î ïðåäïðèÿòèÿõ è ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè â ÐÑÔÑл,
«Î áàíêàõ è áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè â ÐÑÔÑл), â êîòîðûõ ïðå-
äóñìàòðèâàëîñü ñîçäàíèå ïðåäïðèÿòèé ðàçëè÷íûõ îðãàíèçàöèîí-
íî-ïðàâîâûõ ôîðì, äàâàëîñü îïðåäåëåíèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé
äåÿòåëüíîñòè, óòâåðæäàëèñü ëèáåðàëüíûå ðûíî÷íûå îòíîøåíèÿ
â êðåäèòíîé ñôåðå, â ñòðàíå íà ïðàâîâîé îñíîâå ñòàëè ñîçäàâàòü-
ñÿ ðàçëè÷íûå êîììåð÷åñêèå ñòðóêòóðû, â òîì ÷èñëå è àóäèòîðñ-
êèå ôèðìû. Â äåêàáðå 1991 ã. â ÐÑÔÑÐ íà ãîñóäàðñòâåííîì óðîâ-
íå áûë ïîñòàâëåí âîïðîñ î ñîçäàíèè àóäèòîðñêîé ñëóæáû êàê îä-
íîãî èç âàæíûõ íàïðàâëåíèé ïåðåñòðîéêè ñèñòåìû ôèíàíñîâîãî
êîíòðîëÿ â ðåñïóáëèêå.
Òàêèì îáðàçîì, ñ 1991 ã. ñâîþ èñòîðèþ âåäåò èíñòèòóò íåçà-
âèñèìîãî àóäèòà â Ðîññèè. Ïîÿâëåíèå àóäèòà áûëî âûçâàíî îáúåê-
òèâíûìè ïðè÷èíàìè, âàæíåéøèìè èç êîòîðûõ ÿâèëèñü ðàçâèòèå
ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà, ñîçäàíèå êîììåð÷åñêèõ ïðåäïðèÿòèé è
áàíêîâ, ñòàíîâëåíèå ðûíêà êàïèòàëîâ â ñòðàíå, ÷òî, â ñâîþ î÷å-
ðåäü, îáóñëîâèëî íåîáõîäèìîñòü ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ ñèñòåìû
êîíòðîëÿ çà äåÿòåëüíîñòüþ äàííûõ ñóáúåêòîâ è ðàñøèðåíèÿ ñî-
ñòàâà êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ. Ïîìèìî êîíòðîëÿ ñî ñòîðîíû
ãîñóäàðñòâà çà äåÿòåëüíîñòüþ ñàìîñòîÿòåëüíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ
ñóáúåêòîâ, ó äðóãèõ çàèíòåðåñîâàííûõ ëèö (èõ àêöèîíåðîâ (ó÷àñ-
òíèêîâ), êðåäèòîðîâ) òàêæå âîçíèêëà ïîòðåáíîñòü â ïîëó÷åíèè
îáúåêòèâíîé èíôîðìàöèè î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè äàííûõ ïðåä-
ïðèÿòèé (îðãàíèçàöèé). Òàêóþ íåçàâèñèìóþ ýêñïåðòèçó äåÿòåëü-
íîñòè ýêîíîìè÷åñêèõ ñóáúåêòîâ è ïðèçâàíû áûëè îáåñïå÷èâàòü
ñîçäàâàåìûå àóäèòîðñêèå îðãàíèçàöèè.
Ïðàâîâàÿ áàçà àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ïîÿâèëàñü ïîçäíåå –
ëèøü â êîíöå 1993 ã., êîãäà óêàçîì Ïðåçèäåíòà ÐÔ «Îá àóäèòîð-
ñêîé äåÿòåëüíîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 22.12.1993 ã. ¹ 2263
áûëè óòâåðæäåíû «Âðåìåííûå ïðàâèëà àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñ-
òè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè».
$
 Òàêèì îáðàçîì, àóäèò â çàðóáåæíîé è îòå÷åñòâåííîé ïðàêòè-
êå èìååò îáúåêòèâíóþ ïðèðîäó, åãî âîçíèêíîâåíèå îáóñëîâëåíî
ïðîöåññîì èñòîðè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ õîçÿéñòâà. Êîíêðåòíî ïîòðåá-
íîñòü â àóäèòå ñâÿçàíà ïðåæäå âñåãî ñ íåñîâïàäåíèåì èíòåðåñîâ
ñîñòàâèòåëåé îò÷åòíîñòè (àäìèíèñòðàöèè ñóáúåêòà) è åå ïîëüçî-
âàòåëåé (ñîáñòâåííèêîâ ñóáúåêòà) è ñ íåîáõîäèìîñòüþ îáúåêòèâ-
íîé èíôîðìàöèè äëÿ ïðèíÿòèÿ õîçÿéñòâåííûõ ðåøåíèé, ñïåöè-
àëüíûõ çíàíèé äëÿ îöåíêè èíôîðìàöèè, êîòîðûìè íå îáëàäàåò
ðÿäîâîé èíâåñòîð, ñ íåäîñòóïíîñòüþ ìàòåðèàëîâ, íà îñíîâå êî-
òîðûõ îöåíèâàåòñÿ èíôîðìàöèÿ.
Çàðóáåæíàÿ è îòå÷åñòâåííàÿ ïðàêòèêà òðàêòóåò àóäèò äîñòà-
òî÷íî ìíîãîîáðàçíî. Íàïðèìåð, Àìåðèêàíñêàÿ àññîöèàöèÿ ïî
áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó îïðåäåëÿåò àóäèò êàê ñèñòåìíûé ïðîöåññ
ïîëó÷åíèÿ è îöåíêè îáúåêòèâíûõ äàííûõ îá ýêîíîìè÷åñêèõ äåé-
ñòâèÿõ è ñîáûòèÿõ, óñòàíàâëèâàþùèé óðîâåíü èõ ñîîòâåòñòâèÿ
îïðåäåëåííîìó êðèòåðèþ è ïðåäñòàâëÿþùèé ðåçóëüòàòû çàèíòå-
ðåñîâàííûì ïîëüçîâàòåëÿì. Çàïàäíûå ñïåöèàëèñòû òàêæå îïðå-
äåëÿþò àóäèò êàê ïðîöåññ ñíèæåíèÿ äî ïðèåìëåìîãî óðîâíÿ èí-
ôîðìàöèîííîãî ðèñêà, ò. å. âåðîÿòíîñòè òîãî, ÷òî â ôèíàíñî-
âûõ îò÷åòàõ êîìïàíèé ñîäåðæàòñÿ ëîæíûå èëè íåòî÷íûå ñâåäåíèÿ
äëÿ ïîëüçîâàòåëåé îò÷åòàìè.
Ñîãëàñíî Ôåäåðàëüíîìó çàêîíó «Îá àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñ-
òè» îò 07.08.2001 ¹ 119-ÔÇ àóäèò, àóäèòîðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü îï-
ðåäåëÿåòñÿ êàê ïðåäïðèíèìàòåëüñêàÿ äåÿòåëüíîñòü ïî íåçàâèñèìîé
ïðîâåðêå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò-
÷åòíîñòè îðãàíèçàöèé è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé. Â
îòå÷åñòâåííîé ïðàêòèêå âñòðå÷àåòñÿ òàêæå îïðåäåëåíèå àóäèòà êàê
íåçàâèñèìîé ýêñïåðòèçû ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ íà
îñíîâå ïðîâåðêè ñîáëþäåíèÿ ïîðÿäêà âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷å-
òà, ñîîòâåòñòâèÿ õîçÿéñòâåííûõ è ôèíàíñîâûõ îïåðàöèé çàêîíî-
äàòåëüñòâó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïîëíîòû è òî÷íîñòè îòðàæå-
íèÿ â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ.
Îñíîâíîé öåëüþ àóäèòà ÿâëÿåòñÿ âûðàæåíèå ìíåíèÿ î äîñòî-
âåðíîñòè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè àóäèðóåìûõ
ëèö è ñîîòâåòñòâèè ïîðÿäêà âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà çàêî-
íîäàòåëüñòâó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ïîä äîñòîâåðíîñòüþ ïî-
íèìàåòñÿ ñòåïåíü òî÷íîñòè äàííûõ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé)
îò÷åòíîñòè, êîòîðàÿ ïîçâîëÿåò ïîëüçîâàòåëþ ýòîé îò÷åòíîñòè íà
îñíîâàíèè åå äàííûõ äåëàòü ïðàâèëüíûå âûâîäû î ðåçóëüòàòàõ
õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ôèíàíñîâîì è èìóùåñòâåííîì ïî-

%
ëîæåíèè àóäèðóåìûõ ëèö è ïðèíèìàòü áàçèðóþùèåñÿ íà ýòèõ âû-
âîäàõ îáîñíîâàííûå ðåøåíèÿ. Àóäèò íå ïîäìåíÿåò ãîñóäàðñòâåí-
íîãî êîíòðîëÿ äîñòîâåðíîñòè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åò-
íîñòè, îñóùåñòâëÿåìîãî â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîñ-
ñèéñêîé Ôåäåðàöèè óïîëíîìî÷åííûìè îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé
âëàñòè.
Ñ òî÷êè çðåíèÿ íàïðàâëåííîñòè (õàðàêòåðà ïðîâåðÿåìîãî ýêî-
íîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà) ðàçëè÷àþò ñëåäóþùèå âèäû àóäèòà:
• áàíêîâñêèé àóäèò – àóäèò êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé, áàíêîâ-
ñêèõ ãðóïï è áàíêîâñêèõ õîëäèíãîâ;
• àóäèò ñòðàõîâùèêî⠖ àóäèò ñòðàõîâûõ îðãàíèçàöèé è îá-
ùåñòâ âçàèìíîãî ñòðàõîâàíèÿ;
• àóäèò áèðæ, âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ è èíâåñòèöèîííûõ èí-
ñòèòóòîâ;
• îáùèé àóäèò – àóäèò èíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ ñóáúåêòîâ.
Ïî êàæäîìó âèäó àóäèòà â îòäåëüíîñòè ïðîâîäèòñÿ àòòåñòà-
öèÿ àóäèòîðîâ íà ïðàâî åãî îñóùåñòâëåíèÿ.
 ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì «Îá àóäèòîðñêîé äå-
ÿòåëüíîñòè» áîëüøèíñòâî ýêîíîìè÷åñêèõ ñóáúåêòîâ ïîäëåæàò
îáÿçàòåëüíîé åæåãîäíîé àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå. Îáÿçàòåëüíûé
àóäèò îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñëó÷àÿõ åñëè:
– îðãàíèçàöèÿ èìååò îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâóþ ôîðìó îòêðû-
òîãî àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà;
– îðãàíèçàöèÿ ÿâëÿåòñÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé, ñòðàõîâîé
îðãàíèçàöèåé èëè îáùåñòâîì âçàèìíîãî ñòðàõîâàíèÿ, òîâàðíîé
èëè ôîíäîâîé áèðæåé, èíâåñòèöèîííûì ôîíäîì, ãîñóäàðñòâåí-
íûì âíåáþäæåòíûì ôîíäîì, èñòî÷íèêîì îáðàçîâàíèÿ ñðåäñòâ
êîòîðîãî ÿâëÿþòñÿ îáÿçàòåëüíûå îò÷èñëåíèÿ ôèçè÷åñêèõ è þðè-
äè÷åñêèõ ëèö, ôîíäîì, èñòî÷íèêàìè îáðàçîâàíèÿ ñðåäñòâ êîòî-
ðîãî ÿâëÿþòñÿ äîáðîâîëüíûå îò÷èñëåíèÿ ôèçè÷åñêèõ è þðèäè-
÷åñêèõ ëèö;
– îáúåì âûðó÷êè îðãàíèçàöèè èëè èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðè-
íèìàòåëÿ îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè çà îäèí ãîä ïðåâûøàåò â 500
òûñÿ÷ ðàç ìèíèìàëüíûé ðàçìåð îïëàòû òðóäà (ÌÐÎÒ) èëè ñóì-
ìà àêòèâîâ áàëàíñà ïðåâûøàåò íà êîíåö îò÷åòíîãî ãîäà â 200
òûñÿ÷ ðàç ÌÐÎÒ;
– îðãàíèçàöèÿ ÿâëÿåòñÿ ãîñóäàðñòâåííûì óíèòàðíûì ïðåäïðè-
ÿòèåì, ìóíèöèïàëüíûì óíèòàðíûì ïðåäïðèÿòèåì, îñíîâàííûì íà
ïðàâå õîçÿéñòâåííîãî âåäåíèÿ, åñëè ôèíàíñîâûå ïîêàçàòåëè åãî

&
äåÿòåëüíîñòè ñîîòâåòñòâóþò ïåðå÷èñëåííûì â ïðåäûäóùåì ïóíê-
òå. Äëÿ ìóíèöèïàëüíûõ óíèòàðíûõ ïðåäïðèÿòèé çàêîíîì ñóáúåê-
òà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ôèíàíñîâûå ïîêàçàòåëè ìîãóò áûòü ïî-
íèæåíû;
– îáÿçàòåëüíûé àóäèò â îòíîøåíèè ýòèõ îðãàíèçàöèé èëè èí-
äèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé ïðåäóñìîòðåí Ôåäåðàëüíûì
çàêîíîì.

1.2. Öåëè è çàäà÷è áàíêîâñêîãî àóäèòà.

Êëàññèôèêàöèÿ áàíêîâñêîãî àóäèòà

Áàíêîâñêèé àóäèò ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç âèäîâ àóäèòà. Åãî îñ-

íîâíàÿ öåëü – óñòàíîâëåíèå äîñòîâåðíîñòè áóõãàëòåðñêîé (ôèíàíñî-
âîé) îò÷åòíîñòè êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé è ñîîòâåòñòâèÿ ñîâåðøåí-
íûõ êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè îïåðàöèé äåéñòâóþùåìó çàêîíî-
äàòåëüñòâó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è íîðìàòèâíûì àêòàì ÖÁ ÐÔ.
Äëÿ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé áàíêîâñêèé àóäèò òàêæå ìîæåò
âûïîëíÿòü ñëåäóþùèå çàäà÷è:
1) ïîñòàíîâêó, âîññòàíîâëåíèå è âåäåíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷å-
òà, ñîñòàâëåíèå ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, áóõãàë-
òåðñêîå êîíñóëüòèðîâàíèå;
2) íàëîãîâîå êîíñóëüòèðîâàíèå;
3) àíàëèç ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèé, ýêîíîìè÷åñêîå è ôèíàíñîâîå êîíñóëüòèðîâàíèå;
4) óïðàâëåí÷åñêîå êîíñóëüòèðîâàíèå, â òîì ÷èñëå ñâÿçàííîå ñ
ðåñòðóêòóðèçàöèåé êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé;
5) ïðàâîâîå êîíñóëüòèðîâàíèå, à òàêæå ïðåäñòàâèòåëüñòâî â
ñóäåáíûõ è íàëîãîâûõ îðãàíàõ ïî íàëîãîâûì è òàìîæåííûì ñïî-
ðàì;
6) àâòîìàòèçàöèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âíåäðåíèå èíôîð-
ìàöèîííûõ òåõíîëîãèé;
7) îöåíêó ñòîèìîñòè èìóùåñòâà êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé, à
òàêæå îöåíêó ïðåäïðèíèìàòåëüñêèõ ðèñêîâ;
8) ðàçðàáîòêó è àíàëèç èíâåñòèöèîííûõ ïðîåêòîâ, ñîñòàâëå-
íèå áèçíåñ-ïëàíîâ;
9) ïðîâåäåíèå ìàðêåòèíãîâûõ èññëåäîâàíèé;
10) ïðîâåäåíèå íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèõ è ýêñïåðèìåíòàëü-
íûõ ðàáîò â îáëàñòè, ñâÿçàííîé ñ àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòüþ, è

'
ðàñïðîñòðàíåíèå èõ ðåçóëüòàòîâ, â òîì ÷èñëå íà áóìàæíûõ è ýëåê-
òðîííûõ íîñèòåëÿõ;
11) îáó÷åíèå â óñòàíîâëåííîì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé
Ôåäåðàöèè ïîðÿäêå ñïåöèàëèñòîâ â îáëàñòÿõ, ñâÿçàííûõ ñ àóäè-
òîðñêîé äåÿòåëüíîñòüþ;
12) îêàçàíèå äðóãèõ óñëóã, ñâÿçàííûõ ñ àóäèòîðñêîé äåÿòåëü-
íîñòüþ.
Àóäèòîðñêèì îðãàíèçàöèÿì çàïðåùàåòñÿ çàíèìàòüñÿ êàêîé-
ëèáî èíîé ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ, êðîìå ïðîâåäå-
íèÿ àóäèòà è îêàçàíèÿ ñîïóòñòâóþùèõ åìó óñëóã.
Âñå âûøåíàçâàííûå çàäà÷è, â òîé èëè èíîé ìåðå ðåøàåìûå
àóäèòîðñêèìè ôèðìàìè, èìåþò îäíó îáùóþ íàïðàâëåííîñòü: îíè
äîëæíû îêàçàòü ïîìîùü è ñîäåéñòâèå êðåäèòíûì îðãàíèçàöèÿì
â óëó÷øåíèè ðåçóëüòàòîâ äåÿòåëüíîñòè è îáåñïå÷åíèè óñëîâèé èõ
ñòàáèëüíîé ðàáîòû â äîëãîñðî÷íîì ïåðèîäå.
Áàíêîâñêèé àóäèò êàê îäèí èç âèäîâ àóäèòà ìîæíî äåòàëèçè-
ðîâàòü ïî ñëåäóþùèì ïðèçíàêàì:
1) ïî ñïîñîáó ïðîâåäåíèÿ:
îáÿçàòåëüíûé àóäèò – åæåãîäíàÿ àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà âåäå-
íèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åò-
íîñòè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çà-
êîíîì «Îá àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè». Ïðîâîäèòñÿ òîëüêî àóäè-
òîðñêèìè îðãàíèçàöèÿìè. Â ïðîöåññå îáÿçàòåëüíîãî àóäèòà â
êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, â óñòàâíûõ êàïèòàëàõ êîòîðûõ äîëÿ ãî-
ñóäàðñòâåííîé ñîáñòâåííîñòè èëè ñîáñòâåííîñòè ñóáúåêòà Ðîñ-
ñèéñêîé Ôåäåðàöèè ñîñòàâëÿåò íå ìåíåå 25%, äîãîâîðû ïî îêàçà-
íèþ àóäèòîðñêèõ óñëóã äîëæíû çàêëþ÷àòüñÿ ïî èòîãàì îòêðûòîãî
êîíêóðñà, ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ êîòîðîãî óòâåðæäàåòñÿ Ïðàâèòåëü-
ñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Îáúåì è ïîðÿäîê îñóùåñòâëåíèÿ
îáÿçàòåëüíîãî àóäèòà ðåãëàìåíòèðóþòñÿ çàêîíîäàòåëüíûìè íîð-
ìàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè; ïðîâîäèòñÿ ïî ïîðó÷åíèþ ãîñóäàð-
ñòâåííûõ îðãàíîâ;
èíèöèàòèâíûé àóäèò; ïðîâîäèòñÿ ïî ðåøåíèþ êðåäèòíîé îðãà-
íèçàöèè; åãî õàðàêòåð è ìàñøòàáû îïðåäåëÿåò ñàì êëèåíò;
2) ïî õàðàêòåðó ïðîâåäåíèÿ:
âíåøíèé àóäèò; ïðîâîäèòñÿ íà äîãîâîðíîé îñíîâå ñòîðîííèìè
íåçàâèñèìûìè àóäèòîðàìè, ïðåäñòàâëåííûìè àóäèòîðñêèìè ôèð-
ìàìè, äåÿòåëüíîñòü êîòîðûõ ðåãóëèðóåòñÿ çàêîíîäàòåëüñòâîì
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è íîðìàòèâíûìè àêòàìè Áàíêà Ðîññèè.


Êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ ñàìîñòîÿòåëüíî âûáèðàåò àóäèòîðñêóþ
ôèðìó äëÿ ïðîâåäåíèÿ àóäèòà. Àóäèòîðñêàÿ ôèðìà, îñóùåñòâëÿþ-
ùàÿ îáÿçàòåëüíûé åæåãîäíûé àóäèò ñ öåëüþ ïîäòâåðæäåíèÿ äîñ-
òîâåðíîñòè ãîäîâîãî îò÷åòà, äîëæíà áûòü óòâåðæäåíà îáùèì ñî-
áðàíèåì ó÷àñòíèêîâ (àêöèîíåðîâ) êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè. Äàííûå
îá óòâåðæäåííîé àóäèòîðñêîé ôèðìå (àóäèòîðå) êðåäèòíàÿ îðãà-
íèçàöèÿ ñîîáùàåò òåððèòîðèàëüíîìó ó÷ðåæäåíèþ Áàíêà Ðîññèè;
âíóòðåííèé àóäèò; ïðîâîäèòñÿ ñïåöèàëüíûì ïîäðàçäåëåíèåì
(îòäåëîì) ñàìîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè; åãî äåÿòåëüíîñòü è íà-
ïðàâëåíèÿ ïðîâåðêè çàêîíîäàòåëüíî íå ðåãëàìåíòèðóþòñÿ, à îï-
ðåäåëÿþòñÿ ðóêîâîäñòâîì êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè. Âíóòðåííèé
àóäèò êàê ñòðóêòóðà ñàìîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè íå ìîæåò ïîä-
òâåðæäàòü äîñòîâåðíîñòü åå ãîäîâîé îò÷åòíîñòè;
3) ïî ïåðèîäè÷íîñòè ïðîâåäåíèÿ:
ïåðâîíà÷àëüíûé àóäèò; ïðîâîäèòñÿ àóäèòîðñêîé ôèðìîé âïåð-
âûå äëÿ äàííîãî êëèåíòà – êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, ÷òî ñóùåñòâåí-
íî ïîâûøàåò ðèñê è òðóäîåìêîñòü àóäèòà (àóäèòîðû íå ðàñïîëà-
ãàþò íåîáõîäèìîé èíôîðìàöèåé îá îñîáåííîñòÿõ äåÿòåëüíîñòè
êëèåíòà, ñèñòåìå åãî âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ è äð.);
ñîãëàñîâàííûé (ïîâòîðíûé) àóäèò; îñóùåñòâëÿåòñÿ àóäèòîðñêîé
ôèðìîé ïîâòîðíî èëè ðåãóëÿðíî; îñíîâàí íà çíàíèè ñïåöèôèêè
êëèåíòà, åãî ïîëîæèòåëüíûõ è îòðèöàòåëüíûõ ñòîðîí, êâàëèôè-
êàöèè ðóêîâîäñòâà, ÷òî ïðè ïðî÷èõ ðàâíûõ îáñòîÿòåëüñòâàõ ñíè-
æàåò ðèñê àóäèòà. Â òî æå âðåìÿ ðåçóëüòàòû äëèòåëüíîãî ñîòðóäíè-
÷åñòâà ñ ïðîâåðÿåìûì êëèåíòîì îáóñëîâëèâàþò òàêîé íåäîñòàòîê
äàííîãî âèäà àóäèòà, êàê âîçìîæíîå «çàìûëèâàíèå ãëàçà», ÷òî çàò-
ðóäíÿåò îöåíêó äåÿòåëüíîñòè êëèåíòà ñ íîâûõ ïîçèöèé, áûñòðîå
âûÿâëåíèå èíûõ àñïåêòîâ ñîâåðøàåìûõ êëèåíòîì îïåðàöèé;
4) ñ òî÷êè çðåíèÿ ðàçâèòèÿ àóäèò ðàçäåëÿþò íà òðè ñòàäèè è
ñîîòâåòñòâåííî íà òðè âèäà:
ïîäòâåðæäàþùèé àóäèò; îçíà÷àåò ïðîâåðêó è ïîäòâåðæäåíèå
äîñòîâåðíîñòè áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè;
ñèñòåìíî-îðèåíòèðîâàííûé àóäèò; äàåò âîçìîæíîñòü íàáëþ-
äåíèÿ ñèñòåì, êîíòðîëèðóþùèõ îïåðàöèè êëèåíòà. Çäåñü àóäè-
òîðñêàÿ ïðîâåðêà îñíîâûâàåòñÿ íà àíàëèçå ñèñòåìû âíóòðåííåãî
êîíòðîëÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè1 . Äîêàçàíî, ÷òî ïðè ýôôåêòèâíîé

1
Åå ñîçäàíèå ðåãëàìåíòèðóåòñÿ Ïîëîæåíèåì Áàíêà Ðîññèè «Îá îðãàíè-
çàöèè âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ â áàíêàõ» îò 28 àâãóñòà 1997 ã. ¹ 509.


ñèñòåìå âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ âåðîÿòíîñòü îøèáîê â äåÿòåëüíî-
ñòè êëèåíòà íåçíà÷èòåëüíà, è ïîýòîìó äëÿ àóäèòîðîâ îòïàäàåò
íåîáõîäèìîñòü ïðîâåäåíèÿ äåòàëüíîé ïðîâåðêè äàííîãî êëèåíòà.
Ïðè íàëè÷èè íåýôôåêòèâíîé ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ, ñâî-
åâðåìåííî íå âûÿâëÿþùåé è íå óñòðàíÿþùåé íåäîñòàòêè äåÿòåëü-
íîñòè, êëèåíòó äàþòñÿ ðåêîìåíäàöèè ïî åå óëó÷øåíèþ;
àóäèò, áàçèðóþùèéñÿ íà ðèñêå; îçíà÷àåò ïðîâåäåíèå ïðîâåðêè
âûáîðî÷íî ñ êîíöåíòðàöèåé àóäèòîðñêîé ðàáîòû â îñíîâíîì íà
«óçêèõ ìåñòàõ», ãëàâíûõ àñïåêòàõ äåÿòåëüíîñòè êëèåíòà, ò.å. â îá-
ëàñòÿõ ñ áîëåå âûñîêèì àóäèòîðñêèì ðèñêîì.

1.3. Ïðàâîâûå îñíîâû áàíêîâñêîãî

àóäèòà â Ðîññèè

1.3.1. Íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå

áàíêîâñêîãî àóäèòà

Ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå âíåøíåãî àóäèòà â Ðîññèéñêîé

Ôåäåðàöèè îñóùåñòâëÿåòñÿ ñëåäóþùèìè îñíîâíûìè íîðìàòèâ-
íûìè äîêóìåíòàìè:
1. Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì «Îá àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè» îò
07.08.2001 ¹ 119-ÔÇ.
2. Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Î
âîïðîñàõ ãîñóäàðñòâåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ àóäèòîðñêîé äåÿòåëü-
íîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 06.02.2002 ¹ 80.
3. Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Î
ëèöåíçèðîâàíèè àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè» îò 29.03.2002 ¹ 190.
4. Ïðàâèëàìè ïðîâåäåíèÿ êîíêóðñà ïî îòáîðó àóäèòîðñêèõ
îðãàíèçàöèé äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îáÿçàòåëüíîãî åæåãîäíîãî àóäè-
òà îðãàíèçàöèé, â óñòàâíîì (ñêëàäî÷íîì) êàïèòàëå êîòîðûõ äîëÿ
ãîñóäàðñòâåííîé ñîáñòâåííîñòè ñîñòàâëÿåò íå ìåíåå 25%, óòâåð-
æäåííûìè ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðà-
öèè îò 12.12.2002 ¹ 409.
5. Ïîëîæåíèåì î Ñîâåòå ïî àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ïðè Ìè-
íèñòåðñòâå ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óòâåðæäåííûì ïðè-
êàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 03.06.2002
¹ 47í.


 6. Âðåìåííûì ïîëîæåíèåì î ñèñòåìå àòòåñòàöèè, îáó÷åíèÿ è
ïîâûøåíèÿ êâàëèôèêàöèè àóäèòîðîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè,
óòâåðæäåííûì ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé
Ôåäåðàöèè îò 12.09.2002 ¹ 93í.
7. Ôåäåðàëüíûìè ïðàâèëàìè (ñòàíäàðòàìè) àóäèòîðñêîé äå-
ÿòåëüíîñòè, óòâåðæäåííûìè ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîñ-
ñèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 23.09.2002 ¹ 696 (ñ äîïîëíåíèÿìè, óòâåð-
æäåííûìè ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðà-
öèè îò 04.07.2003 ¹ 405).
8. Êîäåêñîì ýòèêè àóäèòîðîâ Ðîññèè, ïðèíÿòûì Ñîâåòîì ïî
àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ïðè Ìèíèñòåðñòâå ôèíàíñîâ Ðîññèé-
ñêîé Ôåäåðàöèè 28.08.2003, ïðîòîêîë ¹ 16.
Ãîñóäàðñòâåííîå ðåãóëèðîâàíèå àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè
âîçëîæåíî íà óïîëíîìî÷åííûé ôåäåðàëüíûé îðãàí èñïîëíèòåëü-
íîé âëàñòè, îïðåäåëÿåìûé Ïðàâèòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðà-
öèè. Â íàñòîÿùåå âðåìÿ ýòèì îðãàíîì âûñòóïàåò Ìèíèñòåðñòâî
ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Îñíîâíûìè ôóíêöèÿìè óïîë-
íîìî÷åííîãî ôåäåðàëüíîãî îðãàíà ãîñóäàðñòâåííîãî ðåãóëèðî-
âàíèÿ àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ÿâëÿþòñÿ:
èçäàíèå â ïðåäåëàõ ñâîåé êîìïåòåíöèè íîðìàòèâíûõ ïðàâî-
âûõ àêòîâ, ðåãóëèðóþùèõ àóäèòîðñêóþ äåÿòåëüíîñòü;
îðãàíèçàöèÿ ðàçðàáîòêè è ïðåäñòàâëåíèå íà óòâåðæäåíèå
Ïðàâèòåëüñòâó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ôåäåðàëüíûõ ïðàâèë (ñòàí-
äàðòîâ) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè;
îðãàíèçàöèÿ â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ñèñòåìû àòòåñòàöèè,
îáó÷åíèÿ è ïîâûøåíèÿ êâàëèôèêàöèè àóäèòîðîâ â Ðîññèéñêîé
Ôåäåðàöèè, ëèöåíçèðîâàíèå àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè;
îðãàíèçàöèÿ ñèñòåìû íàäçîðà çà ñîáëþäåíèåì àóäèòîðñêèìè
îðãàíèçàöèÿìè ëèöåíçèîííûõ òðåáîâàíèé è óñëîâèé;
êîíòðîëü çà ñîáëþäåíèåì àóäèòîðñêèìè îðãàíèçàöèÿìè ôå-
äåðàëüíûõ ïðàâèë (ñòàíäàðòîâ) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè;
îïðåäåëåíèå îáúåìà è ðàçðàáîòêà ïîðÿäêà ïðåäñòàâëåíèÿ
óïîëíîìî÷åííîìó ôåäåðàëüíîìó îðãàíó îò÷åòíîñòè àóäèòîðñêèõ
îðãàíèçàöèé;
âåäåíèå ãîñóäàðñòâåííûõ ðååñòðîâ àòòåñòîâàííûõ àóäèòîðîâ,
àóäèòîðñêèõ îðãàíèçàöèé, èíäèâèäóàëüíûõ àóäèòîðîâ, ïðîôåñ-
ñèîíàëüíûõ àóäèòîðñêèõ îáúåäèíåíèé è ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêèõ
öåíòðîâ, à òàêæå ïðåäîñòàâëåíèå èíôîðìàöèè, ñîäåðæàùåéñÿ â
ðååñòðàõ, âñåì çàèíòåðåñîâàííûì ëèöàì;
àêêðåäèòàöèÿ ïðîôåññèîíàëüíûõ àóäèòîðñêèõ îáúåäèíåíèé.

!
 Ïðè óïîëíîìî÷åííîì ôåäåðàëüíîì îðãàíå â öåëÿõ ó÷åòà ìíå-
íèÿ ïðîôåññèîíàëüíûõ ó÷àñòíèêîâ ðûíêà àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíî-
ñòè ñîçäàåòñÿ Ñîâåò ïî àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè. Ïîëîæåíèå î Ñî-
âåòå ïî àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè óòâåðæäàåòñÿ ðóêîâîäèòåëåì
óïîëíîìî÷åííîãî ôåäåðàëüíîãî îðãàíà.  ñîñòàâ Ñîâåòà ïî àóäè-
òîðñêîé äåÿòåëüíîñòè äîëæíû âõîäèòü ïðåäñòàâèòåëè ãîñóäàð-
ñòâåííûõ îðãàíîâ, Öåíòðàëüíîãî áàíêà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è
ïîëüçîâàòåëåé àóäèòîðñêèõ óñëóã. ×ëåíû Ñîâåòà ïî àóäèòîðñêîé
äåÿòåëüíîñòè óòâåðæäàþòñÿ ðóêîâîäèòåëåì óïîëíîìî÷åííîãî ôå-
äåðàëüíîãî îðãàíà ïî ïðåäñòàâëåíèþ àêêðåäèòîâàííûõ ïðîôåñ-
ñèîíàëüíûõ àóäèòîðñêèõ îáúåäèíåíèé, ôåäåðàëüíûõ îðãàíîâ èñ-
ïîëíèòåëüíîé âëàñòè, íàó÷íûõ îðãàíèçàöèé è âûñøèõ ó÷åáíûõ
çàâåäåíèé.  ñîñòàâ Ñîâåòà ïî àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè âêëþ÷à-
þòñÿ ïðåäñòàâèòåëè ôåäåðàëüíûõ îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñ-
òè, îñóùåñòâëÿþùèõ ðåãóëèðîâàíèå ïðîôåññèîíàëüíîé äåÿòåëüíî-
ñòè îðãàíèçàöèé, ïîäëåæàùèõ îáÿçàòåëüíîìó àóäèòó. Ïðåäñòà-
âèòåëüñòâî àêêðåäèòîâàííûõ ïðîôåññèîíàëüíûõ àóäèòîðñêèõ
îáúåäèíåíèé â Ñîâåòå ïî àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè äîëæíî ñî-
ñòàâëÿòü íå ìåíåå 51% îáùåãî ñîñòàâà Ñîâåòà.
Ñîâåò ïî àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè èãðàåò âàæíóþ ðîëü â
ðàçâèòèè ïðîôåññèè àóäèòîðà è êîíêðåòíî âûïîëíÿåò ñëåäóþùèå
ôóíêöèè:
ïðèíèìàåò ó÷àñòèå â ïîäãîòîâêå è ïðåäâàðèòåëüíîì ðàññìîò-
ðåíèè îñíîâíûõ äîêóìåíòîâ àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè è ïðîåê-
òîâ ðåøåíèé óïîëíîìî÷åííîãî ôåäåðàëüíîãî îðãàíà;
ðàçðàáàòûâàåò ôåäåðàëüíûå ïðàâèëà (ñòàíäàðòû) àóäèòîðñ-
êîé äåÿòåëüíîñòè, ïåðèîäè÷åñêè èõ ïåðåñìàòðèâàåò è âûíîñèò íà
ðàññìîòðåíèå óïîëíîìî÷åííîãî ôåäåðàëüíîãî îðãàíà;
ðàññìàòðèâàåò îáðàùåíèÿ è õîäàòàéñòâà àêêðåäèòîâàííûõ
ïðîôåññèîíàëüíûõ àóäèòîðñêèõ îáúåäèíåíèé è âíîñèò ñîîòâåò-
ñòâóþùèå ðåêîìåíäàöèè íà ðàññìîòðåíèå óïîëíîìî÷åííîãî ôå-
äåðàëüíîãî îðãàíà;
îñóùåñòâëÿåò èíûå ôóíêöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì î
Ñîâåòå ïî àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè.
 ïëàíå ñàìîðåãóëèðîâàíèÿ äåÿòåëüíîñòè àóäèòîðû ìîãóò
ñîçäàâàòü ïðîôåññèîíàëüíûå àóäèòîðñêèå îáúåäèíåíèÿ. Ñîãëàñíî
ïîçèöèè ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ äàëüíåéøåå ðàçâèòèå ðåãóëè-
ðîâàíèÿ àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè â Ðîññèè áóäåò ñîñòîÿòü â ïî-
âûøåíèè ðîëè äàííûõ ñàìîðåãóëèðóåìûõ îáúåäèíåíèé àóäèòî-
ðîâ. Â íàñòîÿùåå âðåìÿ ïðè Ìèíèñòåðñòâå ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé

"
Ôåäåðàöèè àêêðåäèòîâàíî ñåìü ïðîôåññèîíàëüíûõ àóäèòîðñêèõ
îáúåäèíåíèé (Àóäèòîðñêàÿ ïàëàòà Ðîññèè, Èíñòèòóò ïðîôåññè-
îíàëüíûõ àóäèòîðîâ è äð.). Íàáëþäàåòñÿ òåíäåíöèÿ êîíñîëèäà-
öèè äåÿòåëüíîñòè àêêðåäèòîâàííûõ àóäèòîðñêèõ îáúåäèíåíèé â
ðàìêàõ çàêëþ÷àåìûõ ìåæäó íèìè ñîãëàøåíèé î âçàèìíîì ñîòðóä-
íè÷åñòâå íà ðûíêå àóäèòîðñêèõ óñëóã è îöåíêè êà÷åñòâà ðàáîòû
àóäèòîðîâ. Ëþáàÿ àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ è ëþáîé èíäèâèäó-
àëüíûé àóäèòîð ìîãóò ÿâëÿòüñÿ ÷ëåíàìè ïî êðàéíåé ìåðå îäíî-
ãî àêêðåäèòîâàííîãî ïðîôåññèîíàëüíîãî àóäèòîðñêîãî îáúåäè-
íåíèÿ.
Àêêðåäèòîâàííîå ïðîôåññèîíàëüíîå àóäèòîðñêîå îáúåäèíåíèå –
ýòî ñàìîðåãóëèðóåìîå îáúåäèíåíèå àóäèòîðîâ, èíäèâèäóàëüíûõ
àóäèòîðîâ, àóäèòîðñêèõ îðãàíèçàöèé, ñîçäàííîå â öåëÿõ îáåñïå-
÷åíèÿ óñëîâèé àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ñâîèõ ÷ëåíîâ è çàùèòû
èõ èíòåðåñîâ, äåéñòâóþùåå íà íåêîììåð÷åñêîé îñíîâå, óñòàíàâ-
ëèâàþùåå îáÿçàòåëüíûå äëÿ ñâîèõ ÷ëåíîâ âíóòðåííèå ïðàâèëà
(ñòàíäàðòû) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè è ïðîôåññèîíàëüíîé ýòè-
êè, îñóùåñòâëÿþùåå ñèñòåìàòè÷åñêèé êîíòðîëü çà èõ ñîáëþäå-
íèåì, ïîëó÷èâøåå àêêðåäèòàöèþ â óïîëíîìî÷åííîì ôåäåðàëüíîì
îðãàíå. Ïðîôåññèîíàëüíîå àóäèòîðñêîå îáúåäèíåíèå, óäîâëåòâî-
ðÿþùåå óêàçàííûì òðåáîâàíèÿì, ÷ëåíàìè êîòîðîãî ÿâëÿþòñÿ íå
ìåíåå 1000 àòòåñòîâàííûõ àóäèòîðîâ è (èëè) íå ìåíåå 100 àóäè-
òîðñêèõ îðãàíèçàöèé, âïðàâå ïîäàòü â óïîëíîìî÷åííûé ôåäåðàëü-
íûé îðãàí çàÿâëåíèå î ñâîåé àêêðåäèòàöèè.
Àêêðåäèòîâàííûå ïðîôåññèîíàëüíûå àóäèòîðñêèå îáúåäèíåíèÿ
íàäåëåíû äîñòàòî÷íî øèðîêèìè ïîëíîìî÷èÿìè, èì ðàçðåøàåòñÿ:
ó÷àñòâîâàòü â àòòåñòàöèè íà ïðàâî îñóùåñòâëåíèÿ àóäèòîðñ-
êîé äåÿòåëüíîñòè, ïðîâîäèìîé óïîëíîìî÷åííûì ôåäåðàëüíûì
îðãàíîì;
â ñîîòâåòñòâèè ñ êâàëèôèêàöèîííûìè òðåáîâàíèÿìè óïîëíî-
ìî÷åííîãî ôåäåðàëüíîãî îðãàíà ðàçðàáàòûâàòü ó÷åáíûå ïðîãðàì-
ìû è ïëàíû, îñóùåñòâëÿòü ïðîôåññèîíàëüíóþ ïîäãîòîâêó àóäè-
òîðîâ;
ñàìîñòîÿòåëüíî èëè ïî ïîðó÷åíèþ óïîëíîìî÷åííîãî ôåäå-
ðàëüíîãî îðãàíà ïðîâîäèòü ïðîâåðêè êà÷åñòâà ðàáîòû àóäèòîð-
ñêèõ îðãàíèçàöèé èëè èíäèâèäóàëüíûõ àóäèòîðîâ, ÿâëÿþùèõñÿ
èõ ÷ëåíàìè;
ïî èòîãàì ïðîâåäåííûõ ïðîâåðîê ïðèìåíÿòü ìåðû âîçäåé-
ñòâèÿ ê âèíîâíûì ëèöàì è (èëè) îáðàùàòüñÿ â óïîëíîìî÷åííûé

#
ôåäåðàëüíûé îðãàí ñ ìîòèâèðîâàííûì õîäàòàéñòâîì î íàëîæå-
íèè âçûñêàíèÿ íà òàêèõ ëèö;
õîäàòàéñòâîâàòü ïåðåä óïîëíîìî÷åííûì ôåäåðàëüíûì îðãà-
íîì î âûäà÷å ïðåòåíäåíòàì êâàëèôèêàöèîííûõ àòòåñòàòîâ àóäè-
òîðà è ïðèîñòàíîâëåíèè äåéñòâèÿ è àííóëèðîâàíèè êâàëèôèêà-
öèîííîãî àòòåñòàòà àóäèòîðà â îòíîøåíèè ñâîèõ ÷ëåíîâ;
õîäàòàéñòâîâàòü ïåðåä óïîëíîìî÷åííûì ôåäåðàëüíûì îðãà-
íîì î âûäà÷å, ïðèîñòàíîâëåíèè äåéñòâèÿ è àííóëèðîâàíèè ëè-
öåíçèè â îòíîøåíèè ñâîèõ ÷ëåíîâ;
îáðàùàòüñÿ â Ñîâåò ïî àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ñ ïðåäëî-
æåíèÿìè ïî ðåãóëèðîâàíèþ àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè; ñîäåé-
ñòâîâàòü ðàçâèòèþ ïðîôåññèè àóäèòîðà è ïîâûøåíèþ ýôôåêòèâ-
íîñòè àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;
çàùèùàòü ïðîôåññèîíàëüíûå èíòåðåñû àóäèòîðîâ â îðãàíàõ
ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ñóáúåêòîâ Ðîñ-
ñèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñóäàõ è ïðàâîîõðàíèòåëüíûõ îðãàíàõ;
ðàçðàáàòûâàòü è èçäàâàòü ëèòåðàòóðó è ïåðèîäè÷åñêèå èçäà-
íèÿ ïî àóäèòó è ñîïóòñòâóþùèì åìó óñëóãàì;
ïðåäñòàâëÿòü èíòåðåñû àóäèòîðîâ â ìåæäóíàðîäíûõ ïðîôåñ-
ñèîíàëüíûõ îðãàíèçàöèÿõ àóäèòîðîâ.
Ïðè àííóëèðîâàíèè ëèöåíçèè íà îñóùåñòâëåíèå àóäèòîðñêîé
äåÿòåëüíîñòè àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè ïîñëåäíÿÿ èñêëþ÷àåòñÿ èç
ñîñòàâà âñåõ àêêðåäèòîâàííûõ ïðîôåññèîíàëüíûõ àóäèòîðñêèõ îáúå-
äèíåíèé, ÷ëåíàìè êîòîðûõ îíà ñîñòîèò.
Íà óðîâíå ãîñóäàðñòâåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ àóäèòà äëÿ ïî-
âûøåíèÿ êà÷åñòâà åãî ïðîâåäåíèÿ è âíåäðåíèÿ â ïðàêòèêó ïåðå-
äîâîãî îïûòà ïðîâåäåíà ñòàíäàðòèçàöèÿ àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíî-
ñòè: áûëè ðàçðàáîòàíû è óòâåðæäåíû ôåäåðàëüíûå ïðàâèëà (ñòàí-
äàðòû) àóäèòà, ïîëîæåíèÿì êîòîðûõ äîëæíû ñëåäîâàòü âñå
ïðåäñòàâèòåëè ýòîé ïðîôåññèè.
 öåëîì ïðàâèëà (ñòàíäàðòû) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ïîä-
ðàçäåëÿþòñÿ:
– íà ôåäåðàëüíûå ïðàâèëà (ñòàíäàðòû) àóäèòîðñêîé äåÿòåëü-
íîñòè;
– âíóòðåííèå ïðàâèëà (ñòàíäàðòû) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñ-
òè, äåéñòâóþùèå â ïðîôåññèîíàëüíûõ àóäèòîðñêèõ îáúåäèíåíè-
ÿõ, à òàêæå ïðàâèëà (ñòàíäàðòû) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè àóäè-
òîðñêèõ îðãàíèçàöèé è èíäèâèäóàëüíûõ àóäèòîðîâ.
Îñíîâíîå íàçíà÷åíèå àóäèòîðñêèõ ñòàíäàðòîâ ñîñòîèò â çàê-
ðåïëåíèè åäèíûõ îñíîâîïîëàãàþùèõ ïðàâèë (ïðèíöèïîâ), îïðå-

$
äåëÿþùèõ íîðìàòèâíûå òðåáîâàíèÿ ê ïðîâåäåíèþ è îôîðìëåíèþ
àóäèòà, îöåíêå êà÷åñòâà àóäèòà, ïîðÿäêó ïîäãîòîâêè àóäèòîðîâ
è îöåíêå èõ êâàëèôèêàöèè è îáåñïå÷èâàþùèõ îïðåäåëåííûå ãà-
ðàíòèè ðåçóëüòàòîâ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ïðè èõ ñîáëþäåíèè.
Ñòàíäàðòû äîëæíû âûïîëíÿòüñÿ íåçàâèñèìî îò óñëîâèé, â êîòî-
ðûõ ïðîâîäèòñÿ àóäèò. Àóäèòîð, äîïóñêàþùèé â ñâîåé ïðàêòèêå
îòêëîíåíèå îò ñòàíäàðòà, äîëæåí áûòü ãîòîâ îáîñíîâàòü ñâîè äåé-
ñòâèÿ.
Ôåäåðàëüíûå ïðàâèëà (ñòàíäàðòû) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè
ÿâëÿþòñÿ îáÿçàòåëüíûìè äëÿ àóäèòîðñêèõ îðãàíèçàöèé, èíäèâè-
äóàëüíûõ àóäèòîðîâ, à òàêæå äëÿ àóäèðóåìûõ ëèö, çà èñêëþ÷åíè-
åì ïîëîæåíèé, â îòíîøåíèè êîòîðûõ óêàçàíî, ÷òî îíè èìåþò ðå-
êîìåíäàòåëüíûé õàðàêòåð. Ôåäåðàëüíûå ïðàâèëà (ñòàíäàðòû) àóäè-
òîðñêîé äåÿòåëüíîñòè óòâåðæäàþòñÿ Ïðàâèòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé
Ôåäåðàöèè.
Ïðîôåññèîíàëüíûå àóäèòîðñêèå îáúåäèíåíèÿ âïðàâå, åñëè ýòî
ïðåäóñìîòðåíî èõ óñòàâàìè, óñòàíàâëèâàòü äëÿ ñâîèõ ÷ëåíîâ âíóò-
ðåííèå ïðàâèëà (ñòàíäàðòû) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè, êîòîðûå íå
ìîãóò ïðîòèâîðå÷èòü ôåäåðàëüíûì ïðàâèëàì (ñòàíäàðòàì) àóäèòîð-
ñêîé äåÿòåëüíîñòè. Ïðè ýòîì òðåáîâàíèÿ âíóòðåííèõ ïðàâèë (ñòàí-
äàðòîâ) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè íå ìîãóò áûòü íèæå òðåáîâà-
íèé ôåäåðàëüíûõ ïðàâèë (ñòàíäàðòîâ) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè.
Àóäèòîðñêèå îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå àóäèòîðû âïðà-
âå óñòàíàâëèâàòü ñîáñòâåííûå ïðàâèëà (ñòàíäàðòû) àóäèòîðñêîé
äåÿòåëüíîñòè, êîòîðûå íå ìîãóò ïðîòèâîðå÷èòü ôåäåðàëüíûì ïðà-
âèëàì (ñòàíäàðòàì) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè. Ïðè ýòîì òðåáî-
âàíèÿ ïðàâèë (ñòàíäàðòîâ) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè àóäèòîðñ-
êèõ îðãàíèçàöèé è èíäèâèäóàëüíûõ àóäèòîðîâ íå ìîãóò áûòü íèæå
òðåáîâàíèé ôåäåðàëüíûõ ïðàâèë (ñòàíäàðòîâ) àóäèòîðñêîé äåÿ-
òåëüíîñòè è âíóòðåííèõ ïðàâèë (ñòàíäàðòîâ) àóäèòîðñêîé äåÿòåëü-
íîñòè ïðîôåññèîíàëüíîãî àóäèòîðñêîãî îáúåäèíåíèÿ, ÷ëåíàìè
êîòîðîãî îíè ÿâëÿþòñÿ.
Àóäèòîðñêèå îðãàíèçàöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè çà-
êîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ôåäåðàëüíûõ ïðàâèë
(ñòàíäàðòîâ) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè âïðàâå ñàìîñòîÿòåëüíî
âûáèðàòü ïðèåìû è ìåòîäû ñâîåé ðàáîòû, çà èñêëþ÷åíèåì ïëàíè-
ðîâàíèÿ è äîêóìåíòèðîâàíèÿ àóäèòà, ñîñòàâëåíèÿ ðàáî÷åé äîêó-
ìåíòàöèè àóäèòîðà, àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ, êîòîðûå îñóùåñòâ-
ëÿþòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ôåäåðàëüíûìè ïðàâèëàìè (ñòàíäàðòàìè)
àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè.

%
 Ôåäåðàëüíûå ïðàâèëà (ñòàíäàðòû) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñ-
òè ðàçðàáàòûâàëèñü ñ ó÷åòîì òðåáîâàíèé ìåæäóíàðîäíûõ àóäè-
òîðñêèõ ñòàíäàðòîâ. Ê íàñòîÿùåìó âðåìåíè ðàçðàáîòàíû è óò-
âåðæäåíû Ïðàâèòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè 11 ôåäåðàëü-
íûõ ïðàâèë (ñòàíäàðòîâ) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè:
Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 1 «Öåëü è îñíîâíûå ïðèíöèïû àóäèòà
ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè»;
Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 2 «Äîêóìåíòèðîâàíèå àóäèòà»;
Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 3 «Ïëàíèðîâàíèå àóäèòà»;
Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 4 «Ñóùåñòâåííîñòü â àóäèòå»;
Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 5 «Àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà»;
Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 6 «Àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå ïî ôèíàí-
ñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè»;
Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 7 «Âíóòðåííèé êîíòðîëü êà÷åñòâà àó-
äèòà»;
Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 8 «Îöåíêà àóäèòîðñêèõ ðèñêîâ è âíóò-
ðåííèé êîíòðîëü, îñóùåñòâëÿåìûé àóäèðóåìûì ëèöîì»;
Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 9 «Àôôèëèðîâàííûå ëèöà»;
Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 10 «Ñîáûòèÿ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû»;
Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 11 «Ïðèìåíèìîñòü äîïóùåíèÿ íåïðå-
ðûâíîñòè äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà».
Äàííûé ïåðå÷åíü ïðàâèë (ñòàíäàðòîâ) àóäèòîðñêîé äåÿòåëü-
íîñòè íå ÿâëÿåòñÿ èñ÷åðïûâàþùèì, â íàñòîÿùåå âðåìÿ â ñòàäèè
ðàçðàáîòêè íàõîäÿòñÿ íåñêîëüêî ïðàâèë (ñòàíäàðòîâ) àóäèòîðñ-
êîé äåÿòåëüíîñòè.
Ñòàíäàðòû àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ìîæíî ïðåäñòàâèòü â ÷å-
òûðåõ âçàèìîñâÿçàííûõ ÷àñòÿõ:
îñíîâíûå ïîñòóëàòû — ñîîòâåòñòâèå ñòàíäàðòàì, äîñòóïíîñòü
è ñîãëàñîâàííîñòü ñòàíäàðòîâ, áåñïðèñòðàñòíîñòü ñóæäåíèé, îò-
âåòñòâåííîñòü ðóêîâîäñòâà, ñðåäñòâà âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ, äîñ-
òóï ê èíôîðìàöèè, êîíòðîëü äåÿòåëüíîñòè, óëó÷øåíèå òåõíèêè
ïðîâåðêè, ñòîëêíîâåíèå èíòåðåñîâ è ò.ï.;
îáùèå ïðàâèëà (ñòàíäàðòû); îíè ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ñâîä
ïðîôåññèîíàëüíûõ òðåáîâàíèé ïî êâàëèôèêàöèè àóäèòîðà, íå-
çàâèñèìîñòè åãî òî÷êè çðåíèÿ è äîëæíîìó âíèìàíèþ êî âñåì
âîïðîñàì, êàñàþùèìñÿ âûïîëíÿåìîé ðàáîòû, è äð.;
ðàáî÷èå ïðàâèëà (ñòàíäàðòû), èëè ïðàâèëà (ñòàíäàðòû) ïðî-
âåäåíèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè; â íèõ ðàñêðûâàþòñÿ ïîëîæåíèÿ
î íåîáõîäèìîñòè ïëàíèðîâàíèÿ ïðîâåðêè, èçó÷åíèÿ è îöåíêè ñè-
ñòåì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ, ïîëó÷åíèÿ
äîêàçàòåëüíûõ ìàòåðèàëîâ, êîíòðîëÿ êà÷åñòâà àóäèòà è ò.ï.;
&
 ïðàâèëà (ñòàíäàðòû) ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòà; ïðåäóñìàòðèâàþò
òðåáîâàíèÿ êàê ê ôîðìå îò÷åòíîñòè àóäèòîðà (ñîîòâåòñòâóþùåå
íàçâàíèå, äàòà, ïîäïèñü è äð.), òàê è ê åå ñîäåðæàíèþ (çàêîííàÿ
îñíîâà ïðîâåäåíèÿ àóäèòà, ïîëíîòà ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòà, óêàçà-
íèå îáúåêòà è ïåðèîäà ïðîâåðêè, ñîîòâåòñòâèå ñòàíäàðòàì).
Çíà÷åíèå ñòàíäàðòîâ àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè äîñòàòî÷íî
ìíîãîãðàííî: íàðÿäó ñ ïîâûøåíèåì êà÷åñòâà ïðîâåðîê, ñîäåé-
ñòâèåì âíåäðåíèþ â ïîâñåäíåâíóþ ïðàêòèêó ïåðåäîâûõ íàâûêîâ
àóäèòîðñêèå ñòàíäàðòû ïîìîãàþò àóäèòîðàì ïðè çàêëþ÷åíèè
äîãîâîðîâ ñ êëèåíòàìè, äàþò âîçìîæíîñòü ñàìèì ïîëüçîâàòåëÿì
ëó÷øå ïîíÿòü ïðîöåññ ïðîâåðêè, ïîìîãàþò àóäèòîðàì âåñòè ïå-
ðåãîâîðû ñ êëèåíòàìè, ÿâëÿþòñÿ îñíîâàíèåì äëÿ äîêàçàòåëüñòâà
â ñóäå êà÷åñòâà ïðîâåäåíèÿ àóäèòà.
Íà îñíîâå óòâåðæäàåìûõ ïðàâèë (ñòàíäàðòîâ) àóäèòîðñêîé äå-
ÿòåëüíîñòè àóäèòîðñêèå ôèðìû äîëæíû ðàçðàáàòûâàòü âíóòðåí-
íèå ñòàíäàðòû àóäèòà, êîòîðûå èìåþò âñïîìîãàòåëüíûé õàðàêòåð
è ïðèçâàíû îáåñïå÷èòü åäèíûé ïîäõîä ê àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå â
äàííîé ôèðìå.
Îñíîâíàÿ öåëü èõ ñàìîñòîÿòåëüíîé ïðîðàáîòêè àóäèòîðñêè-
ìè îðãàíèçàöèÿìè çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òîáû îáåñïå÷èòü íà óðîâíå
îòäåëüíîé ôèðìû ðåàëèçàöèþ òðåáîâàíèé íîðìàòèâíûõ ñòàíäàð-
òîâ àóäèòà, ðàçðàáîòêó ïðîãðåññèâíûõ ïðèåìîâ è ðàöèîíàëüíûõ
ñïîñîáîâ îðãàíèçàöèè àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè.

1.3.2. Àòòåñòàöèÿ è ëèöåíçèðîâàíèå

íà ïðàâî îñóùåñòâëåíèÿ àóäèòîðñêîé
äåÿòåëüíîñòè â îáëàñòè áàíêîâñêîãî àóäèòà

Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îðãàíè-

çóåò â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ñèñòåìó àòòåñòàöèè, îáó÷åíèÿ è
ïîâûøåíèÿ êâàëèôèêàöèè àóäèòîðîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Àò-
òåñòàöèÿ, îáó÷åíèå è ïîâûøåíèå êâàëèôèêàöèè àóäèòîðîâ ïðîâî-
äÿòñÿ â ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêèõ öåíòðàõ. Ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêèå öåí-
òðû äåéñòâóþò â ñòðóêòóðå îáðàçîâàòåëüíîãî ó÷ðåæäåíèÿ èëè ñ
ó÷àñòèåì îáðàçîâàòåëüíîãî ó÷ðåæäåíèÿ è àêêðåäèòîâàííîãî ïðî-
ôåññèîíàëüíîãî àóäèòîðñêîãî îáúåäèíåíèÿ.
Àòòåñòàöèÿ ïðîâîäèòñÿ ñ öåëüþ ïðîâåðêè êâàëèôèêàöèè ôè-
çè÷åñêèõ ëèö, æåëàþùèõ çàíèìàòüñÿ àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòüþ,
â ôîðìå êâàëèôèêàöèîííîãî ýêçàìåíà íà ïîëó÷åíèå àòòåñòàòà
àóäèòîðà. Ïî èòîãàì ýêçàìåíà âûäàþòñÿ êâàëèôèêàöèîííûå àò-
òåñòàòû àóäèòîðîâ ñëåäóþùèõ òèïîâ:
'
 à) â îáëàñòè îáùåãî àóäèòà;
á) îáëàñòè àóäèòà áèðæ, âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ è èíâåñòèöè-
îííûõ èíñòèòóòîâ;
â) îáëàñòè àóäèòà ñòðàõîâûõ îðãàíèçàöèé è îáùåñòâ âçàèì-
íîãî ñòðàõîâàíèÿ (àóäèòà ñòðàõîâùèêîâ);
ã) îáëàñòè àóäèòà êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé, áàíêîâñêèõ ãðóïï
è áàíêîâñêèõ õîëäèíãîâ (áàíêîâñêîãî àóäèòà).
 íàñòîÿùåå âðåìÿ â ñâÿçè ñ ïåðåõîäîì íà Ìåæäóíàðîäíûå
ñòàíäàðòû ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ââîäèòñÿ ïÿòûé âèä êâàëèôè-
êàöèîííîãî àòòåñòàòà – àòòåñòàò àóäèòîðà ïî ïîäòâåðæäåíèþ ôè-
íàíñîâîé îò÷åòíîñòè, ïîäãîòîâëåííîé â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ;
ïîðÿäîê ïîäãîòîâêè àóäèòîðîâ íà ïðàâî ïîëó÷åíèÿ äàííîãî àò-
òåñòàòà ïîêà îêîí÷àòåëüíî íå îïðåäåëåí. Ñîãëàñíî Ìåòîäè÷åñ-
êèì ðåêîìåíäàöèÿì Áàíêà Ðîññèè «Î ïîðÿäêå ñîñòàâëåíèÿ è ïðåä-
ñòàâëåíèÿ êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè»
îò 25.12.2003 ¹ 181-Ò, ñîãëàñîâàííûì ñ Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàí-
ñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, êðåäèòíûì îðãàíèçàöèÿì ïðè îòáî-
ðå àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè äëÿ ïðîâåäåíèÿ àóäèòà ôèíàíñîâîé
îò÷åòíîñòè, ïîäãîòîâëåííîé â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ, ðåêîìåí-
äóåòñÿ ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ îáùåïðèíÿòîé ìåæäóíàðîäíîé ïðàê-
òèêîé ïðîâåäåíèÿ àóäèòà ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè.
Îáùåïðèíÿòàÿ ìåæäóíàðîäíàÿ ïðàêòèêà ðåêîìåíäóåò îðãà-
íèçàöèÿì, ïðîâîäÿùèì àóäèò ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, ïðèâëå-
êàòü íå ìåíåå ÷åòûðåõ ñïåöèàëèñòîâ, îáëàäàþùèõ äèïëîìàìè
ìåæäóíàðîäíî ïðèçíàííûõ áóõãàëòåðñêèõ è àóäèòîðñêèõ àññî-
öèàöèé è îðãàíèçàöèé.
Ðàññìîòðèì äàëåå ïîðÿäîê àòòåñòàöèè àóäèòîðîâ íà ïðàâî
ïîäòâåðæäåíèÿ îò÷åòíîñòè ïî ðîññèéñêèì ñòàíäàðòàì. Ê àòòåñ-
òàöèè äîïóñêàþòñÿ ëèöà, èìåþùèå:
âûñøåå ýêîíîìè÷åñêîå è (èëè) þðèäè÷åñêîå îáðàçîâàíèå,
ïîëó÷åííîå â ðîññèéñêèõ ó÷ðåæäåíèÿõ âûñøåãî ïðîôåññèîíàëü-
íîãî îáðàçîâàíèÿ, èìåþùèõ ãîñóäàðñòâåííóþ àêêðåäèòàöèþ,
ëèáî äîêóìåíò î âûñøåì ýêîíîìè÷åñêîì è (èëè) þðèäè÷åñêîì
îáðàçîâàíèè, ïîëó÷åííîì â îáðàçîâàòåëüíîì ó÷ðåæäåíèè èíîñ-
òðàííîãî ãîñóäàðñòâà, è ñâèäåòåëüñòâî îá ýêâèâàëåíòíîñòè óêà-
çàííîãî äîêóìåíòà ðîññèéñêîìó äîêóìåíòó ãîñóäàðñòâåííîãî
îáðàçöà î âûñøåì ýêîíîìè÷åñêîì è (èëè) þðèäè÷åñêîì îáðàçî-
âàíèè;
ñòàæ ðàáîòû ïî ýêîíîìè÷åñêîé èëè þðèäè÷åñêîé ñïåöèàëü-
íîñòè íå ìåíåå òðåõ ëåò èç ïîñëåäíèõ ïÿòè.


 Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè óòâåðæäàåò
Ïðîãðàììû ïðîâåäåíèÿ êâàëèôèêàöèîííûõ ýêçàìåíîâ íà ïîëó÷å-
íèå êâàëèôèêàöèîííîãî àòòåñòàòà àóäèòîðà. Êâàëèôèêàöèîííûå
ýêçàìåíû ïðîâîäÿòñÿ â òå÷åíèå òðåõ äíåé è ñîñòîÿò èç òåñòèðîâà-
íèÿ è âûïîëíåíèÿ ïèñüìåííî-óñòíîé ðàáîòû ïî ýêçàìåíàöèîííûì
áèëåòàì. Çà ïðîâåäåíèå àòòåñòàöèè âçèìàåòñÿ ïëàòà â ñîîòâåòñòâèè
ñ äåéñòâóþùèìè íîðìàòèâíûìè àêòàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Ïðè íåóäîâëåòâîðèòåëüíûõ èòîãàõ àòòåñòàöèè ïëàòà çà åå ïðîâå-
äåíèå íå âîçâðàùàåòñÿ. Ëèöàì, óñïåøíî ñäàâøèì êâàëèôèêàöè-
îííûé ýêçàìåí, âûäàåòñÿ êâàëèôèêàöèîííûé àòòåñòàò àóäèòîðà
ñîîòâåòñòâóþùåãî òèïà áåç îãðàíè÷åíèÿ ñðîêà äåéñòâèÿ.
Êàæäûé àóäèòîð, èìåþùèé êâàëèôèêàöèîííûé àòòåñòàò, îáÿ-
çàí â òå÷åíèå êàæäîãî êàëåíäàðíîãî ãîäà íà÷èíàÿ ñ ãîäà, ñëåäó-
þùåãî çà ãîäîì ïîëó÷åíèÿ àòòåñòàòà (ïðîäëåíèÿ íà íåîãðàíè÷åí-
íûé ñðîê ëèáî îáìåíà), ïðîõîäèòü îáó÷åíèå ïî Ïðîãðàììàì ïî-
âûøåíèÿ êâàëèôèêàöèè àóäèòîðîâ, óòâåðæäàåìûì Ìèíèñòåðñòâîì
ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ïîâûøåíèå êâàëèôèêàöèè äëÿ
àóäèòîðîâ, èìåþùèõ êâàëèôèêàöèîííûé àòòåñòàò îäíîãî òèïà,
îñóùåñòâëÿåòñÿ â îáúåìå íå ìåíåå 40 àêàäåìè÷åñêèõ ÷àñîâ â ãîä.
Ïîâûøåíèå êâàëèôèêàöèè äëÿ àóäèòîðîâ, èìåþùèõ êâàëèôèêà-
öèîííûå àòòåñòàòû äâóõ è áîëåå òèïîâ, îñóùåñòâëÿåòñÿ â îáúåìå
íå ìåíåå 10 àêàäåìè÷åñêèõ ÷àñîâ â ãîä ïî êàæäîìó íàïðàâëåíèþ
àóäèòà, êîòîðîìó ñîîòâåòñòâóåò òèï êâàëèôèêàöèîííîãî àòòåñ-
òàòà, íî íå ìåíåå 40 àêàäåìè÷åñêèõ ÷àñîâ â îáùåì îáúåìå.
Ïî èòîãàì ïðîâåäåíèÿ êóðñîâ ïîâûøåíèÿ êâàëèôèêàöèè ó÷åá-
íî-ìåòîäè÷åñêèå öåíòðû âûäàþò àóäèòîðàì äîêóìåíòû î ïðîõîæ-
äåíèè êóðñîâ ïîâûøåíèÿ êâàëèôèêàöèè. Ìèíèñòåðñòâî ôèíàí-
ñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îðãàíèçóåò ðåãóëÿðíûå ïðîâåðêè ïðî-
âåäåíèÿ ïîâûøåíèÿ êâàëèôèêàöèè àóäèòîðîâ. Ìèíèñòåðñòâî
ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îäèí ðàç â òðè ãîäà ïîäòâåðæ-
äàåò ïîâûøåíèå êâàëèôèêàöèè àóäèòîðà. Íà îáîðîòíîé ñòîðîíå
áëàíêà êâàëèôèêàöèîííîãî àòòåñòàòà ïðîèçâîäèòñÿ ñîîòâåòñòâó-
þùàÿ îòìåòêà î ïðîõîæäåíèè ïîâûøåíèÿ êâàëèôèêàöèè. Ïðè îò-
ñóòñòâèè äàííîãî ïîäòâåðæäåíèÿ ïðè ñðîêå äåéñòâèÿ êâàëèôè-
êàöèîííîãî àòòåñòàòà àóäèòîðà áîëåå ÷åòûðåõ ëåò êâàëèôèêàöè-
îííûé àòòåñòàò àóäèòîðà àííóëèðóåòñÿ.
Êâàëèôèêàöèîííûé àòòåñòàò àóäèòîðà òàêæå àííóëèðóåò-
ñÿ â ñëó÷àÿõ åñëè:
1) óñòàíîâëåí ôàêò ïîëó÷åíèÿ êâàëèôèêàöèîííîãî àòòåñòàòà
àóäèòîðà ñ èñïîëüçîâàíèåì ïîäëîæíûõ äîêóìåíòîâ;


 2) âñòóïèë â çàêîííóþ ñèëó ïðèãîâîð ñóäà, ïðåäóñìàòðèâàþ-
ùèé íàêàçàíèå â âèäå ëèøåíèÿ ïðàâà çàíèìàòüñÿ àóäèòîðñêîé
äåÿòåëüíîñòüþ â òå÷åíèå îïðåäåëåííîãî ñðîêà;
3) óñòàíîâëåí ôàêò íåñîáëþäåíèÿ àóäèòîðîì îáÿçàííîñòè
õðàíåíèÿ òàéíû îá îïåðàöèÿõ àóäèðóåìûõ êðåäèòíûõ îðãàíèçà-
öèé è òðåáîâàíèé îòíîñèòåëüíî âîçìîæíîñòè ó÷àñòèÿ àóäèòîðà
â ïðîâåðêå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, î ÷åì áóäåò ñêàçàíî íèæå;
4) óñòàíîâëåí ôàêò ñèñòåìàòè÷åñêîãî íàðóøåíèÿ àóäèòîðîì
ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà òðåáîâàíèé, óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäàòåëü-
ñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè èëè ôåäåðàëüíûìè ïðàâèëàìè
(ñòàíäàðòàìè) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè;
5) óñòàíîâëåí ôàêò ïîäïèñàíèÿ àóäèòîðîì àóäèòîðñêîãî çàê-
ëþ÷åíèÿ áåç ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè;
6) óñòàíîâëåí ôàêò, ÷òî â òå÷åíèå äâóõ êàëåíäàðíûõ ëåò ïîä-
ðÿä àóäèòîð íå îñóùåñòâëÿåò àóäèòîðñêóþ äåÿòåëüíîñòü;
7) àóäèòîð íàðóøàåò òðåáîâàíèå î åæåãîäíîì ïðîõîæäåíèè
îáó÷åíèÿ ïî ïðîãðàììàì ïîâûøåíèÿ êâàëèôèêàöèè.
Ðåøåíèå îá àííóëèðîâàíèè êâàëèôèêàöèîííîãî àòòåñòàòà
àóäèòîðà ïðèíèìàåòñÿ óïîëíîìî÷åííûì ôåäåðàëüíûì îðãàíîì.
Ëèöî, êâàëèôèêàöèîííûé àòòåñòàò êîòîðîãî àííóëèðîâàí, âïðàâå
îáæàëîâàòü ðåøåíèå óïîëíîìî÷åííîãî ôåäåðàëüíîãî îðãàíà îá
àííóëèðîâàíèè àòòåñòàòà àóäèòîðà â ñóä â òå÷åíèå òðåõ ìåñÿöåâ
ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ ðåøåíèÿ îá àííóëèðîâàíèè êâàëèôèêàöèîííî-
ãî àòòåñòàòà àóäèòîðà.
 íàñòîÿùåå âðåìÿ, ïî äàííûì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðîñ-
ñèéñêîé Ôåäåðàöèè, àòòåñòîâàíî ïî ÷åòûðåì ïåðå÷èñëåííûì
âûøå òèïàì àóäèòà îêîëî 29 òûñ. ÷åë., èç íèõ ïî áàíêîâñêîìó
àóäèòó – áîëåå 3 òûñ. àóäèòîðîâ.
Àóäèòîðñêèå îðãàíèçàöèè ìîãóò ïðîâîäèòü àóäèò êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèé òîëüêî ïîñëå ïîëó÷åíèÿ ëèöåíçèè Ìèíèñòåðñòâà ôè-
íàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (ëèöåíçèðóþùåãî îðãàíà). Àóäèòîð-
ñêàÿ îðãàíèçàöèÿ ìîæåò áûòü ñîçäàíà â ëþáîé îðãàíèçàöèîííî-
ïðàâîâîé ôîðìå, çà èñêëþ÷åíèåì îòêðûòîãî àêöèîíåðíîãî îáùå-
ñòâà. Íå ìåíåå 50% êàäðîâîãî ñîñòàâà àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè
äîëæíû ñîñòàâëÿòü ãðàæäàíå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïîñòîÿííî
ïðîæèâàþùèå íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, à â ñëó÷àå
åñëè ðóêîâîäèòåëåì àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè ÿâëÿåòñÿ èíîñòðàí-
íûé ãðàæäàíèí, – íå ìåíåå 75%.
Ëèöåíçèÿ íà îñóùåñòâëåíèå àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè âûäà-
åòñÿ íà ñðîê ïÿòü ëåò, êîòîðûé ïî çàÿâëåíèþ ëèöåíçèàòà ìîæåò
ïðîäëåâàòüñÿ íà ïÿòü ëåò íåîãðàíè÷åííîå êîëè÷åñòâî ðàç. Ëèöåí-
çèÿ ÿâëÿåòñÿ åäèíîé áåç ðàçäåëåíèÿ íà ðàçëè÷íûå òèïû àóäèòà.
Ëèöåíçèîííûìè òðåáîâàíèÿìè è óñëîâèÿìè ïðè îñóùåñòâëåíèè
àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ÿâëÿþòñÿ:
íàëè÷èå ó àóäèòîðîâ àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè ñîîòâåòñòâó-
þùèõ ïðîôèëþ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè òèïîâ êâàëèôèêàöèîííûõ
àòòåñòàòîâ àóäèòîðà;
íàëè÷èå â øòàòå àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè íå ìåíåå ïÿòè àóäè-
òîðîâ, èìåþùèõ êâàëèôèêàöèîííûå àòòåñòàòû àóäèòîðà;
îñóùåñòâëåíèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè òîëüêî â
âèäå ïðîâåäåíèÿ àóäèòà è îêàçàíèÿ ñîïóòñòâóþùèõ àóäèòó óñëóã
â ñîîòâåòñòâèè ñ íîðìàòèâíûìè àêòàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè,
â òîì ÷èñëå ôåäåðàëüíûìè ïðàâèëàìè (ñòàíäàðòàìè) àóäèòîðñ-
êîé äåÿòåëüíîñòè, è îðãàíîâ, ðåãóëèðóþùèõ äåÿòåëüíîñòü àóäè-
ðóåìûõ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé;
ñîáëþäåíèå ïðàâèë âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ êà÷åñòâà ïðîâîäè-
ìûõ ëèöåíçèàòàìè àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê è îáåñïå÷åíèå âîçìîæ-
íîñòè ïðîâåäåíèÿ âíåøíèõ ïðîâåðîê êà÷åñòâà èõ äåÿòåëüíîñòè ñ
ïðåäîñòàâëåíèåì âñåé íåîáõîäèìîé äëÿ ýòîãî äîêóìåíòàöèè è
èíôîðìàöèè;
îáåñïå÷åíèå ñîõðàííîñòè ñâåäåíèé, ñîñòàâëÿþùèõ àóäèòîðñ-
êóþ òàéíó;
ïðåäîñòàâëåíèå àóäèðóåìûì êðåäèòíûì îðãàíèçàöèÿì èíôîð-
ìàöèè îá îáñòîÿòåëüñòâàõ, èñêëþ÷àþùèõ âîçìîæíîñòü ïðîâåäå-
íèÿ èõ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè;
ó÷àñòèå â îáÿçàòåëüíîì àóäèòå êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé, áàí-
êîâñêèõ ãðóïï è áàíêîâñêèõ õîëäèíãîâ íå ìåíåå äâóõ àóäèòîðîâ,
èìåþùèõ êâàëèôèêàöèîííûå àòòåñòàòû àóäèòîðà íà ïðàâî îñó-
ùåñòâëåíèÿ àóäèòà êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé;
íàëè÷èå ó àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè ïðè ïðîâåäåíèè îáÿçà-
òåëüíîãî àóäèòà êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé ñòàæà àóäèòîðñêîé äåÿ-
òåëüíîñòè íå ìåíåå äâóõ ëåò;
íàëè÷èå ó àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè ïðè ïðîâåäåíèè îáÿçà-
òåëüíîãî àóäèòà áàíêîâñêèõ ãðóïï è áàíêîâñêèõ õîëäèíãîâ ñòà-
æà àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ïî ïðîâåðêàì êðåäèòíûõ îðãàíè-
çàöèé íå ìåíåå äâóõ ëåò.
Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïðèíèìàåò
ðåøåíèå î âûäà÷å èëè îá îòêàçå â âûäà÷å ëèöåíçèè â ñðîê, íå
ïðåâûøàþùèé 60 äíåé ñî äíÿ ïîäà÷è ëèöåíçèàòîì çàÿâëåíèÿ è
âñåõ íåîáõîäèìûõ äîêóìåíòîâ, à òàêæå âåäåò ðååñòð âûäàííûõ

!
ëèöåíçèé. Â íàñòîÿùåå âðåìÿ, ïî äàííûì Ìèíôèíà Ðîññèè, âû-
äàíû ëèöåíçèè 6300 àóäèòîðñêèì êîìïàíèÿì è 1400 èíäèâèäó-
àëüíûì àóäèòîðàì.
Ëèöåíçèðóþùèé îðãàí ñ öåëüþ êîíòðîëÿ çà ñîáëþäåíèåì
ëèöåíçèàòàìè ëèöåíçèîííûõ òðåáîâàíèé è óñëîâèé ïðîâîäèò
ïðîâåðêè èõ äåÿòåëüíîñòè. Îñíîâàíèåì äëÿ ïðîâåäåíèÿ ïðîâåðîê
ÿâëÿþòñÿ:
à) ðàñïîðÿæåíèå óïîëíîìî÷åííîãî äîëæíîñòíîãî ëèöà ëèöåí-
çèðóþùåãî îðãàíà;
á) ïëàí ïðîâåðîê, óòâåðæäåííûé ëèöåíçèðóþùèì îðãàíîì;
â) íàðóøåíèÿ ëèöåíçèàòîì çàêîíîäàòåëüñòâà, ðåãóëèðóþùå-
ãî àóäèòîðñêóþ äåÿòåëüíîñòü â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;
ã) îáðàùåíèÿ è æàëîáû çàêàç÷èêîâ àóäèòîðñêèõ óñëóã, ïðà-
âîîõðàíèòåëüíûõ îðãàíîâ íà äîïóùåííûå ëèöåíçèàòîì ïðè îñó-
ùåñòâëåíèè àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè íàðóøåíèÿ çàêîíîäàòåëü-
ñòâà, ðåãóëèðóþùåãî àóäèòîðñêóþ äåÿòåëüíîñòü â Ðîññèéñêîé
Ôåäåðàöèè.
Ïðè ïðîâåäåíèè ïðîâåðêè ëèöåíçèàò îáÿçàí ïðåäîñòàâëÿòü
äîêóìåíòû, íåîáõîäèìûå äëÿ ïðîâåäåíèÿ ïðîâåðêè, â òîì ÷èñëå
àóäèòîðñêèå çàêëþ÷åíèÿ è ðàáî÷óþ äîêóìåíòàöèþ, ñîñòàâëåíèå
êîòîðîé ïðåäóñìîòðåíî ôåäåðàëüíûìè ïðàâèëàìè (ñòàíäàðòàìè)
àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè. Ñðîê ïðîâåäåíèÿ ïðîâåðêè, êàê ïðà-
âèëî, íå äîëæåí ïðåâûøàòü 45 êàëåíäàðíûõ äíåé. Ëèöåíçèðóþ-
ùèé îðãàí íå âïðàâå ïðîâîäèòü â òå÷åíèå îäíîãî êàëåíäàðíîãî
ãîäà áîëåå îäíîé ïðîâåðêè àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè ïî îäíèì
è òåì æå âîïðîñàì, çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, êîãäà ïðîâåðêà ïðî-
âîäèòñÿ â ñâÿçè ñ îáðàùåíèÿìè è æàëîáàìè çàêàç÷èêîâ àóäèòîð-
ñêèõ óñëóã è (èëè) ïðàâîîõðàíèòåëüíûõ îðãàíîâ. Ïî ðåçóëüòà-
òàì ïðîâåðêè ñîñòàâëÿåòñÿ àêò, îäèí ýêçåìïëÿð êîòîðîãî ïåðå-
äàåòñÿ ëèöåíçèàòó.

1.3.3. Ïðàâà, îáÿçàííîñòè è îòâåòñòâåííîñòü

àóäèòîðñêèõ ôèðì

Äåéñòâóþùåå çàêîíîäàòåëüñòâî ïî àóäèòîðñêîé äåÿòåëü-

íîñòè ÷åòêî îïðåäåëÿåò ïðàâà è îáÿçàííîñòè àóäèòîðñêèõ ôèðì,
à òàêæå ïðåäóñìàòðèâàåò ìåðû âîçäåéñòâèÿ, ïðèìåíÿåìûå ê àóäè-
òîðñêèì îðãàíèçàöèÿì (àóäèòîðàì) ïðè íåâûïîëíåíèè èìè óñòà-
íîâëåííûõ òðåáîâàíèé.

"
 Ïðè ïðîâåäåíèè ïðîâåðêè àóäèòîðñêèå ôèðìû èìåþò ñëå-
äóþùèå ïðàâà:
– ñàìîñòîÿòåëüíî îïðåäåëÿòü ôîðìû è ìåòîäû ïðîâåäåíèÿ
àóäèòà;
– ïðîâåðÿòü â ïîëíîì îáúåìå äîêóìåíòàöèþ, ñâÿçàííóþ ñ
ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ êðåäèòíîé îðãàíèçà-
öèè, à òàêæå ôàêòè÷åñêîå íàëè÷èå ëþáîãî èìóùåñòâà, ó÷òåííîãî
â ýòîé äîêóìåíòàöèè;
– ïîëó÷àòü ó äîëæíîñòíûõ ëèö àóäèðóåìîãî áàíêà ðàçúÿñíå-
íèÿ â óñòíîé è ïèñüìåííîé ôîðìàõ ïî âîçíèêøèì â õîäå àóäèòîð-
ñêîé ïðîâåðêè âîïðîñàì;
– îòêàçàòüñÿ îò ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè èëè îò âû-
ðàæåíèÿ ñâîåãî ìíåíèÿ î äîñòîâåðíîñòè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåð-
ñêîé) îò÷åòíîñòè â àóäèòîðñêîì çàêëþ÷åíèè â ñëó÷àÿõ:
– íåïðåäñòàâëåíèÿ àóäèðóåìîé îðãàíèçàöèåé âñåé íåîáõîäè-
ìîé äîêóìåíòàöèè,
– âûÿâëåíèÿ â õîäå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè îáñòîÿòåëüñòâ, îêà-
çûâàþùèõ ëèáî ìîãóùèõ îêàçàòü ñóùåñòâåííîå âëèÿíèå íà
ìíåíèå àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè î ñòåïåíè äîñòîâåðíîñòè ôè-
íàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè ïðîâåðÿåìîé êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè;
– îñóùåñòâëÿòü èíûå ïðàâà, âûòåêàþùèå èç ñóùåñòâà ïðàâî-
îòíîøåíèé, îïðåäåëåííûõ äîãîâîðîì îêàçàíèÿ àóäèòîðñêèõ óñëóã,
è íå ïðîòèâîðå÷àùèå çàêîíîäàòåëüñòâó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè àóäèòîðñêèå îðãàíè-
çàöèè îáÿçàíû:
– îñóùåñòâëÿòü àóäèòîðñêóþ ïðîâåðêó â ñîîòâåòñòâèè ñ çà-
êîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;
– ïðåäîñòàâëÿòü ïî òðåáîâàíèþ àóäèðóåìîãî ëèöà íåîáõî-
äèìóþ èíôîðìàöèþ î òðåáîâàíèÿõ çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé
Ôåäåðàöèè, êàñàþùèõñÿ ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè, à òàê-
æå î íîðìàòèâíûõ àêòàõ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, íà êîòîðûõ îñ-
íîâûâàþòñÿ çàìå÷àíèÿ è âûâîäû àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè;
– â ñðîê, óñòàíîâëåííûé äîãîâîðîì îêàçàíèÿ àóäèòîðñêèõ óñ-
ëóã, ïåðåäàòü àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå ïðîâåðÿåìîé êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè è (èëè) ëèöó, çàêëþ÷èâøåìó äîãîâîð îêàçàíèÿ àóäè-
òîðñêèõ óñëóã;
– îáåñïå÷èâàòü ñîõðàííîñòü äîêóìåíòîâ, ïîëó÷àåìûõ è ñîñòàâ-
ëÿåìûõ â õîäå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè, íå ðàçãëàøàòü èõ ñîäåðæà-
íèå áåç ñîãëàñèÿ àóäèðóåìîãî ëèöà è (èëè) ëèöà, çàêëþ÷èâøåãî

#
äîãîâîð îêàçàíèÿ àóäèòîðñêèõ óñëóã, çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ,
ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;
– èñïîëíÿòü èíûå îáÿçàííîñòè, âûòåêàþùèå èç ñóùåñòâà ïðà-
âîîòíîøåíèé, îïðåäåëåííûõ äîãîâîðîì îêàçàíèÿ àóäèòîðñêèõ óñ-
ëóã, è íå ïðîòèâîðå÷àùèå çàêîíîäàòåëüñòâó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Ïðè ïðîâåäåíèè îáÿçàòåëüíîãî àóäèòà àóäèòîðñêàÿ îðãàíè-
çàöèÿ îáÿçàíà ñòðàõîâàòü ðèñê îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèå
äîãîâîðà.
Ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè àóäèðóåìàÿ êðåäèò-
íàÿ îðãàíèçàöèÿ âïðàâå:
– ïîëó÷àòü îò àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè èíôîðìàöèþ î çà-
êîíîäàòåëüíûõ è íîðìàòèâíûõ àêòàõ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, íà
êîòîðûõ îñíîâûâàþòñÿ åå âûâîäû;
– ïîëó÷èòü îò àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè àóäèòîðñêîå çàêëþ-
÷åíèå â ñðîê, îïðåäåëåííûé äîãîâîðîì îêàçàíèÿ àóäèòîðñêèõ
óñëóã;
– îñóùåñòâëÿòü èíûå ïðàâà, âûòåêàþùèå èç ñóùåñòâà ïðàâî-
îòíîøåíèé, îïðåäåëåííûõ äîãîâîðîì îêàçàíèÿ àóäèòîðñêèõ óñëóã,
è íå ïðîòèâîðå÷àùèå çàêîíîäàòåëüñòâó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Ñ äðóãîé ñòîðîíû, ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè
àóäèðóåìîå ëèöî îáÿçàíî:
– çàêëþ÷àòü äîãîâîðû íà ïðîâåäåíèå îáÿçàòåëüíîãî àóäèòà
ñ àóäèòîðñêèìè îðãàíèçàöèÿìè â ñðîêè, óñòàíîâëåííûå çàêîíî-
äàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;
– ñîçäàâàòü àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè óñëîâèÿ è îêàçûâàòü
ñîäåéñòâèå â ñâîåâðåìåííîì è ïîëíîì ïðîâåäåíèè àóäèòîðñêîé
ïðîâåðêè, ïðåäîñòàâëÿòü èíôîðìàöèþ è äîêóìåíòàöèþ, íåîáõî-
äèìûå äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ àóäèòà, äàâàòü ïî óñòíîìó èëè ïèñü-
ìåííîìó çàïðîñó àóäèòîðñêèõ îðãàíèçàöèé èñ÷åðïûâàþùèå
ðàçúÿñíåíèÿ è ïîäòâåðæäåíèÿ â óñòíîé è ïèñüìåííîé ôîðìàõ, à
òàêæå çàïðàøèâàòü íåîáõîäèìûå äëÿ ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêîé
ïðîâåðêè ñâåäåíèÿ ó òðåòüèõ ëèö;
– íå ïðåäïðèíèìàòü íèêàêèõ äåéñòâèé â öåëÿõ îãðàíè÷åíèÿ
êðóãà âîïðîñîâ, ïîäëåæàùèõ âûÿñíåíèþ ïðè ïðîâåäåíèè àóäè-
òîðñêîé ïðîâåðêè;
– îïåðàòèâíî óñòðàíÿòü âûÿâëåííûå àóäèòîðàìè â õîäå àóäè-
òîðñêîé ïðîâåðêè íàðóøåíèÿ ïðàâèë âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî
ó÷åòà è ñîñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè;
– ñâîåâðåìåííî îïëà÷èâàòü óñëóãè àóäèòîðñêèõ îðãàíèçàöèé
â ñîîòâåòñòâèè ñ äîãîâîðîì íà ïðîâåäåíèå àóäèòà, â òîì ÷èñëå â

$
ñëó÷àÿõ, êîãäà âûâîäû àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ íå ñîãëàñóþòñÿ
ñ ïîçèöèåé ðàáîòíèêîâ àóäèðóåìîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, à
òàêæå â ñëó÷àå íåïîëíîãî âûïîëíåíèÿ àóäèòîðàìè ðàáîòû ïî
íåçàâèñÿùèì îò íèõ ïðè÷èíàì;
– èñïîëíÿòü èíûå îáÿçàííîñòè, âûòåêàþùèå èç ñóùåñòâà ïðà-
âîîòíîøåíèé, îïðåäåëåííûõ äîãîâîðîì îêàçàíèÿ àóäèòîðñêèõ óñ-
ëóã, è íå ïðîòèâîðå÷àùèå çàêîíîäàòåëüñòâó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Ñóùåñòâóþò îãðàíè÷åíèÿ ïî êðóãó ëèö, êîòîðûå ìîãóò ïðè-
íèìàòü ó÷àñòèå â àóäèòîðñêèõ ïðîâåðêàõ. Òàê, àóäèòîðñêèå ïðî-
âåðêè íå ìîãóò ïðîâîäèòüñÿ:
1) àóäèòîðñêèìè îðãàíèçàöèÿìè, ðóêîâîäèòåëè è èíûå äîëæ-
íîñòíûå ëèöà êîòîðûõ ÿâëÿþòñÿ ó÷ðåäèòåëÿìè (ó÷àñòíèêàìè)
àóäèðóåìûõ ëèö, èõ äîëæíîñòíûìè ëèöàìè, áóõãàëòåðàìè è èíû-
ìè ëèöàìè, íåñóùèìè îòâåòñòâåííîñòü çà îðãàíèçàöèþ è âåäå-
íèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ñîñòàâëåíèå ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåð-
ñêîé) îò÷åòíîñòè;
2) àóäèòîðñêèìè îðãàíèçàöèÿìè, ðóêîâîäèòåëè è èíûå äîëæ-
íîñòíûå ëèöà êîòîðûõ ñîñòîÿò â áëèçêîì ðîäñòâå ñ ó÷ðåäèòåëÿ-
ìè àóäèðóåìûõ ëèö, èõ äîëæíîñòíûìè ëèöàìè, áóõãàëòåðàìè è
èíûìè ëèöàìè, íåñóùèìè îòâåòñòâåííîñòü çà îðãàíèçàöèþ è âå-
äåíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ñîñòàâëåíèå îò÷åòíîñòè;
3) àóäèòîðñêèìè îðãàíèçàöèÿìè â îòíîøåíèè àóäèðóåìûõ ëèö,
ÿâëÿþùèõñÿ èõ ó÷ðåäèòåëÿìè, â îòíîøåíèè àóäèðóåìûõ ëèö, äëÿ
êîòîðûõ ýòè àóäèòîðñêèå îðãàíèçàöèè ÿâëÿþòñÿ ó÷ðåäèòåëÿìè, â
îòíîøåíèè äî÷åðíèõ îðãàíèçàöèé, ôèëèàëîâ è ïðåäñòàâèòåëüñòâ
óêàçàííûõ àóäèðóåìûõ ëèö, à òàêæå â îòíîøåíèè îðãàíèçàöèé, èìå-
þùèõ îáùèõ ñ ýòîé àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèåé ó÷ðåäèòåëåé;
4) àóäèòîðñêèìè îðãàíèçàöèÿìè, îêàçûâàâøèìè â òå÷åíèå
òðåõ ëåò, íåïîñðåäñòâåííî ïðåäøåñòâîâàâøèõ ïðîâåäåíèþ àóäè-
òîðñêîé ïðîâåðêè, óñëóãè ïî âîññòàíîâëåíèþ è âåäåíèþ áóõãàë-
òåðñêîãî ó÷åòà, à òàêæå ïî ñîñòàâëåíèþ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåð-
ñêîé) îò÷åòíîñòè êðåäèòíûì îðãàíèçàöèÿì, â îòíîøåíèè ýòèõ
îðãàíèçàöèé.
Ïîðÿäîê âûïëàòû è ðàçìåð äåíåæíîãî âîçíàãðàæäåíèÿ àóäè-
òîðñêèì îðãàíèçàöèÿì çà ïðîâåäåíèå àóäèòà (â òîì ÷èñëå îáÿçà-
òåëüíîãî) è îêàçàíèå ñîïóòñòâóþùèõ åìó óñëóã îïðåäåëÿþòñÿ äî-
ãîâîðàìè îêàçàíèÿ àóäèòîðñêèõ óñëóã è íå ìîãóò áûòü ïîñòàâëå-
íû â çàâèñèìîñòü îò âûïîëíåíèÿ êàêèõ áû òî íè áûëî òðåáîâàíèé
àóäèðóåìûõ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé î ñîäåðæàíèè âûâîäîâ ïî
ðåçóëüòàòàì àóäèòà.

%
 Êîíòðîëü çà êà÷åñòâîì ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê îñó-
ùåñòâëÿåòñÿ íà äâóõ óðîâíÿõ: âíóòðåííåì è âíåøíåì. Âíóòðåííÿÿ
(âíóòðèôèðìåííàÿ) ñèñòåìà êîíòðîëÿ êà÷åñòâà àóäèòà äîëæíà áûòü
îðãàíèçîâàíà â êàæäîé àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè â ñîîòâåòñòâèè
ñ òðåáîâàíèÿìè ôåäåðàëüíîãî ïðàâèëà (ñòàíäàðòà) àóäèòîðñêîé
äåÿòåëüíîñòè ¹ 7 «Âíóòðåííèé êîíòðîëü êà÷åñòâà àóäèòà», óòâåð-
æäåííîãî ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
îò 04.07.2003 ¹ 405. Âíåøíèé êîíòðîëü çà êà÷åñòâîì àóäèòîðñêèõ
ïðîâåðîê îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè çàêîíî-
äàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, à òàêæå â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëî-
âèÿìè äîãîâîðîâ, çàêëþ÷àåìûõ ñ àóäèòîðñêîé ôèðìîé, íåïîñðåä-
ñòâåííî ïðîâåðÿåìûìè êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè.
Ñèñòåìà ïðîâåðêè êà÷åñòâà ðàáîòû àóäèòîðñêèõ îðãàíèçàöèé
âíåøíèìè ïðîâåðÿþùèìè óñòàíàâëèâàåòñÿ óïîëíîìî÷åííûì
ôåäåðàëüíûì îðãàíîì, êîòîðûé ìîæåò êàê ïðîâîäèòü òàêèå ïðî-
âåðêè ñâîèìè ñèëàìè, òàê è äåëåãèðîâàòü ïðàâî ïðîâåäåíèÿ òà-
êèõ ïðîâåðîê àêêðåäèòîâàííûì ïðîôåññèîíàëüíûì àóäèòîðñêèì
îáúåäèíåíèÿì â îòíîøåíèè ó÷àñòíèêîâ ýòèõ îáúåäèíåíèé.
Óêëîíåíèå îò ïðîâåäåíèÿ âíåøíåé ïðîâåðêè êà÷åñòâà ðàáî-
òû èëè íåïðåäñòàâëåíèå ïðîâåðÿþùèì âñåé íåîáõîäèìîé äëÿ
ïðîâåðêè äîêóìåíòàöèè ìîæåò ñëóæèòü îñíîâàíèåì äëÿ àííóëèðî-
âàíèÿ ëèöåíçèè íà îñóùåñòâëåíèå àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè àóäè-
òîðñêîé îðãàíèçàöèåé.
 ñëó÷àå âûÿâëåíèÿ â õîäå âíåøíåé ïðîâåðêè êà÷åñòâà ðàáî-
òû àóäèòîðñêèõ îðãàíèçàöèé ôàêòîâ ñèñòåìàòè÷åñêîãî íàðóøå-
íèÿ òðåáîâàíèé íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ èëè ôåäåðàëüíûõ
ïðàâèë (ñòàíäàðòîâ) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ïðîâåðÿþùèå
îáÿçàíû ñîîáùèòü î òàêèõ ôàêòàõ â óïîëíîìî÷åííûé ôåäåðàëü-
íûé îðãàí. Âèíîâíûå â íàðóøåíèÿõ ëèöà ìîãóò áûòü ïðèâëå÷å-
íû ê îòâåòñòâåííîñòè âïëîòü äî àííóëèðîâàíèÿ ó íèõ êâàëèôè-
êàöèîííîãî àòòåñòàòà àóäèòîðà, à òàêæå àííóëèðîâàíèÿ ëèöåí-
çèè íà îñóùåñòâëåíèå àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè.
Ñîñòàâëåíèå çàâåäîìî ëîæíîãî àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ (â
òîì ÷èñëå àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ áåç ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêîé
ïðîâåðêè) âëå÷åò îòâåòñòâåííîñòü â âèäå àííóëèðîâàíèÿ ó àóäè-
òîðñêîé îðãàíèçàöèè ëèöåíçèè íà îñóùåñòâëåíèå àóäèòîðñêîé
äåÿòåëüíîñòè, à äëÿ ëèöà, ïîäïèñàâøåãî òàêîå çàêëþ÷åíèå, òàê-
æå àííóëèðîâàíèå êâàëèôèêàöèîííîãî àòòåñòàòà àóäèòîðà è ïðè-
âëå÷åíèå åãî ê óãîëîâíîé îòâåòñòâåííîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêî-
íîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

&
 Àóäèòîðñêèå îðãàíèçàöèè îáÿçàíû õðàíèòü òàéíó îá îïåðà-
öèÿõ àóäèðóåìûõ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé.  ñëó÷àå ðàçãëàøåíèÿ
ñâåäåíèé, ñîñòàâëÿþùèõ àóäèòîðñêóþ òàéíó, àóäèòîðñêîé îðãà-
íèçàöèåé êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ íà îñíîâàíèè çàêîíîäàòåëüñòâà
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè âïðàâå ïîòðåáîâàòü âîçìåùåíèÿ ïðè÷è-
íåííûõ óáûòêîâ. Íàõîäÿùèåñÿ â ðàñïîðÿæåíèè àóäèòîðñêîé îðãà-
íèçàöèè äîêóìåíòû, ñîäåðæàùèå ñâåäåíèÿ îá îïåðàöèÿõ àóäèðó-
åìûõ ëèö, ïðåäîñòàâëÿþòñÿ èñêëþ÷èòåëüíî ïî ðåøåíèþ ñóäà
óïîëíîìî÷åííûì äàííûì ðåøåíèåì ëèöàì èëè îðãàíàì ãîñóäàð-
ñòâåííîé âëàñòè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåí-
íûõ çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îá èõ äå-
ÿòåëüíîñòè.
Êðîìå çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííûõ ìåð âîçäåéñòâèÿ ê
àóäèòîðñêèì ôèðìàì (àóäèòîðàì) èõ îòâåòñòâåííîñòü çà êà÷åñòâî
ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê ìîæåò íàñòóïèòü ïî óñëîâèÿì
äîãîâîðà ñ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé. Àóäèòîðñêèé ðèñê ïîäëå-
æèò ñòðàõîâàíèþ íà äîáðîâîëüíîé îñíîâå.

1.4. Ñîäåðæàíèå àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê

êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé

1.4.1. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê

 ñîîòâåòñòâèè ñ óòâåðæäåííûìè ôåäåðàëüíûìè ïðàâè-

ëàìè (ñòàíäàðòàìè) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè àóäèòîðñêàÿ ïðî-
âåðêà âêëþ÷àåò ñëåäóþùèå îñíîâíûå ýòàïû:
• îöåíêà âîçìîæíîñòè ïðèíÿòèÿ çàêàçà íà ïðîâåäåíèå àóäè-
òà (ïðåäâàðèòåëüíîå ïëàíèðîâàíèå);
• ðàçðàáîòêà îáùåãî ïëàíà è ïðîãðàììû àóäèòà;
• ïðîâåäåíèå ïðîâåðêè;
• ïîäãîòîâêà îò÷åòà ïî ðåçóëüòàòàì àóäèòà.
Ïðîâåäåíèþ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ïðåäøåñòâóåò îáìåí ïèñü-
ìàìè ìåæäó êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé è àóäèòîðñêîé ôèðìîé,
îñíîâíàÿ öåëü êîòîðîãî ñîñòîèò â äîñòèæåíèè âçàèìîïîíèìàíèÿ
ìåæäó ñòîðîíàìè ïóòåì îïðåäåëåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ ñòîðîí, à òàê-
æå óñëîâèé àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè.
Àóäèòîðñêàÿ ôèðìà (àóäèòîð), ïîëó÷èâ îôèöèàëüíîå ïðåäëî-
æåíèå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ñ ïðîñüáîé î ïðîâåäåíèè ïðîâåðêè,

'
ïðèñòóïàåò ê ïëàíèðîâàíèþ àóäèòà. Äàííûì âîïðîñàì ïîñâÿùåí
ñîîòâåòñòâóþùèé àóäèòîðñêèé ñòàíäàðò «Ïëàíèðîâàíèå àóäèòà»,
óòâåðæäåííûé ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäå-
ðàöèè îò 23.09.2002 ¹ 696. Íàçâàííûé ôåäåðàëüíûé ñòàíäàðò
àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè, ðàçðàáîòàííûé ñ ó÷åòîì ìåæäóíàðîä-
íûõ ñòàíäàðòîâ àóäèòà, óñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ ïî ïëà-
íèðîâàíèþ àóäèòà ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, ïðè-
ìåíÿåòñÿ â ïåðâóþ î÷åðåäü ê ïðîâåðêàì, êîòîðûå àóäèòîð ïðîâî-
äèò íå ïåðâûé ãîä â îòíîøåíèè äàííîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè.
Äëÿ ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè â òå÷åíèå ïåðâîãî ãîäà
àóäèòîðó òðåáóåòñÿ ðàñøèðèòü ïðîöåññ ïëàíèðîâàíèÿ, âêëþ÷èâ â
íåãî äîïîëíèòåëüíûå âîïðîñû, íå ïðåäóñìîòðåííûå â ñòàíäàðòå.
Ïëàíèðîâàíèå, ÿâëÿÿñü íà÷àëüíûì ýòàïîì ïðîâåäåíèÿ àóäè-
òà, âêëþ÷àåò ñëåäóþùèå îñíîâíûå ñòàäèè:
• ïðåäâàðèòåëüíîå ïëàíèðîâàíèå;
• ïîäãîòîâêà îáùåãî ïëàíà àóäèòà;
• ñîñòàâëåíèå ïðîãðàììû àóäèòà.
Ïëàíèðîâàíèå àóäèòà äîëæíî ïðîâîäèòüñÿ àóäèòîðñêîé îðãà-
íèçàöèåé â ñîîòâåòñòâèè ñ îáùèìè ïðèíöèïàìè ïðîâåäåíèÿ àóäè-
òà, à òàêæå ñ ó÷åòîì ñëåäóþùèõ ÷àñòíûõ ïðèíöèïîâ:
êîìïëåêñíîñòè ïëàíèðîâàíèÿ, ÷òî ïðåäïîëàãàåò îáåñïå÷åíèå
âçàèìîñâÿçàííîñòè è ñîãëàñîâàííîñòè âñåõ ýòàïîâ ïëàíèðîâàíèÿ –
îò ïðåäâàðèòåëüíîãî ïëàíèðîâàíèÿ äî ñîñòàâëåíèÿ îáùåãî ïëàíà
è ïðîãðàììû àóäèòà;
íåïðåðûâíîñòè ïëàíèðîâàíèÿ, êîòîðàÿ âûðàæàåòñÿ â óñòàíîâ-
ëåíèè ñîïðÿæåííûõ çàäàíèé ãðóïïå àóäèòîðîâ è â óâÿçêå ýòàïîâ
ïëàíèðîâàíèÿ ïî ñðîêàì è ïî ñìåæíûì õîçÿéñòâóþùèì ñóáúåê-
òàì (ñòðóêòóðíûì ïîäðàçäåëåíèÿì, âûäåëåííûì íà îòäåëüíûé áà-
ëàíñ, ôèëèàëàì, ïðåäñòàâèòåëüñòâàì, äî÷åðíèì îðãàíèçàöèÿì);
îïòèìàëüíîñòè ïëàíèðîâàíèÿ, îçíà÷àþùåé äëÿ àóäèòîðñêîé
îðãàíèçàöèè íåîáõîäèìîñòü îáåñïå÷åíèÿ âàðèàíòíîñòè â ïðîöåñ-
ñå ïëàíèðîâàíèÿ ñ öåëüþ âîçìîæíîñòè âûáîðà îïòèìàëüíîãî âà-
ðèàíòà îáùåãî ïëàíà è ïðîãðàììû àóäèòà íà îñíîâàíèè êðèòå-
ðèåâ, îïðåäåëåííûõ ñàìîé àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèåé.
Íà ýòàïå ïðåäâàðèòåëüíîãî ïëàíèðîâàíèÿ àóäèòîðñêàÿ îðãà-
íèçàöèÿ äîëæíà îïðåäåëèòü äëÿ ñåáÿ âîçìîæíîñòü ïðîâåäåíèÿ
àóäèòà äàííîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, åãî îáîñíîâàííîñòü, à
òàêæå ñîãëàñîâàòü ñ ðóêîâîäñòâîì êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè îñíîâ-
íûå îðãàíèçàöèîííûå âîïðîñû, ñâÿçàííûå ñ ïðîâåäåíèåì àóäèòà.

!
Äëÿ ýòîãî àóäèòîðû äîëæíû îçíàêîìèòüñÿ ñ ôèíàíñîâî-õîçÿé-
ñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè è ïîëó÷èòü èí-
ôîðìàöèþ î âíåøíèõ è âíóòðåííèõ ôàêòîðàõ, âëèÿþùèõ íà åå
ïîëîæåíèå.
Àóäèòîðàì ñëåäóåò îçíàêîìèòüñÿ ñ îðãàíèçàöèîííî-óïðàâëåí-
÷åñêîé ñòðóêòóðîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè; âèäàìè åå äåÿòåëü-
íîñòè è ãëàâíûìè ðûíêàìè; îñíîâíûìè ãðóïïàìè êëèåíòîâ;
ñòðóêòóðîé êàïèòàëà; óðîâíåì ðåíòàáåëüíîñòè; ïîðÿäêîì ðàñïðå-
äåëåíèÿ ïðèáûëè, îñòàþùåéñÿ â ðàñïîðÿæåíèè îðãàíèçàöèè; ñó-
ùåñòâîâàíèåì äî÷åðíèõ è çàâèñèìûõ îðãàíèçàöèé; ñèñòåìîé âíóò-
ðåííåãî êîíòðîëÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè; ïðèíöèïàìè ôîðìè-
ðîâàíèÿ îïëàòû òðóäà ïåðñîíàëà.
Èñòî÷íèêàìè ïîëó÷åíèÿ íåîáõîäèìîé èíôîðìàöèè äëÿ àóäè-
òîðîâ ÿâëÿþòñÿ óñòàâ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè; äîêóìåíòû î ãî-
ñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè; ïðîòîêîëû çàñåäàíèé ñîâåòà äèðåê-
òîðîâ, ñîáðàíèé àêöèîíåðîâ ëèáî äðóãèõ àíàëîãè÷íûõ îðãàíîâ
óïðàâëåíèÿ; äîêóìåíòû, ðåãëàìåíòèðóþùèå ó÷åòíóþ ïîëèòèêó;
áóõãàëòåðñêàÿ è ñòàòèñòè÷åñêàÿ îò÷åòíîñòü, äîêóìåíòû ïî ïëà-
íèðîâàíèþ äåÿòåëüíîñòè è ðåãëàìåíòàöèè îðãàíèçàöèîííîé
ñòðóêòóðû îðãàíèçàöèè, ñïèñîê åå ôèëèàëîâ è äî÷åðíèõ, çàâèñè-
ìûõ êîìïàíèé; âíóòðèáàíêîâñêèå ïîëîæåíèÿ (èíñòðóêöèè), âíóò-
ðåííèå îò÷åòû àóäèòîðîâ, îò÷åòû ñëóæáû âíóòðåííåãî êîíòðî-
ëÿ, ìàòåðèàëû ïðîâåðîê ÖÁ ÐÔ, íàëîãîâûõ îðãàíîâ è ìàòåðèà-
ëû ïðåäûäóùåé àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè; ìàòåðèàëû ñóäåáíûõ è
àðáèòðàæíûõ èñêîâ; ñâåäåíèÿ, ïîëó÷åííûå èç áåñåä ñ ðóêîâîä-
ñòâîì è èñïîëíèòåëüíûì ïåðñîíàëîì îðãàíèçàöèè.
Íà îñíîâå àíàëèçà ïðåäñòàâëåííîé èíôîðìàöèè àóäèòîðñêàÿ
îðãàíèçàöèÿ îöåíèâàåò âîçìîæíîñòü ïðîâåäåíèÿ àóäèòà. Â ñëó-
÷àå ïîëîæèòåëüíîãî ðåøåíèÿ âîïðîñà î ïðîâåäåíèè àóäèòà àóäè-
òîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ ïåðåõîäèò ê ôîðìèðîâàíèþ øòàòà äëÿ ïðî-
âåäåíèÿ àóäèòà è çàêëþ÷àåò äîãîâîð ñ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé.
Ïðè ïëàíèðîâàíèè ñîñòàâà ñïåöèàëèñòîâ, âõîäÿùèõ â àóäè-
òîðñêóþ ãðóïïó, àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ îáÿçàíà ó÷èòûâàòü:
• áþäæåò ðàáî÷åãî âðåìåíè äëÿ ïîäãîòîâèòåëüíîãî, îñíîâ-
íîãî è çàêëþ÷èòåëüíîãî ýòàïîâ àóäèòà;
• ïðåäïîëàãàåìûå ñðîêè ðàáîòû ãðóïïû;
• êîëè÷åñòâåííûé ñîñòàâ ãðóïïû;
• äîëæíîñòíîé óðîâåíü ÷ëåíîâ ãðóïïû;
• ïðååìñòâåííîñòü ïåðñîíàëà ãðóïïû;
• êâàëèôèêàöèîííûé óðîâåíü ÷ëåíîâ ãðóïïû.

!
 Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà îãðàíè÷åíà âî âðåìåíè, îñîáåííî ïðè íà-
ëè÷èè ó àóäèòîðñêîé ôèðìû çíà÷èòåëüíîãî ÷èñëà êëèåíòîâ. Êðå-
äèòíûå îðãàíèçàöèè ïðèóðî÷èâàþò ñðîêè ïðîâåäåíèÿ îáÿçàòåëüíîãî
åæåãîäíîãî àóäèòà è ïîëó÷åíèÿ îôèöèàëüíîãî àóäèòîðñêîãî çàê-
ëþ÷åíèÿ î äîñòîâåðíîñòè ãîäîâîé îò÷åòíîñòè ê ïåðèîäó ðàíåå èëè
íàêàíóíå ïðîâåäåíèÿ ãîäîâîãî îáùåãî ñîáðàíèÿ àêöèîíåðîâ (ó÷àñ-
òíèêîâ), ò.å., êàê ïðàâèëî, äî àïðåëÿ — èþíÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà
îò÷åòíûì.  ñâÿçè ñ ýòèì ïåðèîä ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê
îáúåêòèâíî äîëæåí ñîêðàùàòüñÿ ïðè íåîáõîäèìîñòè îäíîâðåìåí-
íîãî âûïîëíåíèÿ òðåáîâàíèÿ êà÷åñòâåííîãî ïðîâåäåíèÿ àóäèòà.
 ýòèõ óñëîâèÿõ êà÷åñòâåííîå âûïîëíåíèå ðàáîò äîñòèãàåòñÿ,
ñ îäíîé ñòîðîíû, çà ñ÷åò òùàòåëüíîé ïîäãîòîâêè ê èõ ïðîâåäå-
íèþ, ò.å. íà îñíîâå âñåñòîðîííå ïðîäóìàííîãî ïëàíèðîâàíèÿ àóäè-
òà, à ñ äðóãîé – çà ñ÷åò îñóùåñòâëåíèÿ ïðîâåðêè çà ãîä â äâà ýòàïà.
Ïîñëåäíåå ïðåäïîëàãàåò, ÷òî îáÿçàòåëüíûé àóäèò ïðîâîäèòñÿ ïó-
òåì âûõîäà ê êëèåíòó äâà ðàçà: ñíà÷àëà ñ öåëüþ ïðîâåðêè åãî äåÿ-
òåëüíîñòè çà 6–9 ìåñÿöåâ (ïðîìåæóòî÷íûé âèçèò) è äàëåå, ïî çà-
âåðøåíèè îò÷åòíîãî ãîäà, c öåëüþ ïðîâåðêè îñòàâøåãîñÿ ïåðèîäà
åãî äåÿòåëüíîñòè çà îò÷åòíûé ãîä è ïîäãîòîâêè àóäèòîðñêîãî çàê-
ëþ÷åíèÿ ñ ó÷åòîì ðåçóëüòàòîâ ïðîìåæóòî÷íîãî âèçèòà (çàêëþ÷è-
òåëüíûé âèçèò).
Íàçâàííûå óñëîâèÿ ðåàëèçóþòñÿ àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèåé
íà ñëåäóþùåì ýòàïå àóäèòà, êîòîðûé ñîñòîèò â ïîäãîòîâêå îáùå-
ãî ïëàíà è ïðîãðàììû àóäèòà.
Àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ, íà÷èíàÿ ðàçðàáîòêó äàííûõ äîêó-
ìåíòîâ, äîëæíà îñíîâûâàòüñÿ íà ïðåäâàðèòåëüíûõ çíàíèÿõ äåÿ-
òåëüíîñòè êëèåíòà, à òàêæå íà ðåçóëüòàòàõ ïðîâåäåííûõ àíàëèòè-
÷åñêèõ ïðîöåäóð. Çàòðàòû âðåìåíè íà ïëàíèðîâàíèå ðàáîòû çàâè-
ñÿò îò ìàñøòàáîâ äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà, ñëîæíîñòè
àóäèòà, îïûòà ðàáîòû àóäèòîðà ñ äàííûì ëèöîì, à òàêæå îò çíà-
íèÿ îñîáåííîñòåé åãî äåÿòåëüíîñòè. Ïîëó÷åíèå èíôîðìàöèè î äå-
ÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà ÿâëÿåòñÿ âàæíîé ÷àñòüþ ïëàíèðî-
âàíèÿ ðàáîòû, ïîìîãàåò àóäèòîðó âûÿâèòü ñîáûòèÿ, îïåðàöèè è
äðóãèå îñîáåííîñòè, êîòîðûå ìîãóò îêàçûâàòü ñóùåñòâåííîå âëè-
ÿíèå íà ôèíàíñîâóþ (áóõãàëòåðñêóþ) îò÷åòíîñòü.
Ñ ïîìîùüþ ïðîâåäåíèÿ àíàëèòè÷åñêèõ ïðîöåäóð àóäèòîðñ-
êàÿ îðãàíèçàöèÿ äîëæíà âûÿâèòü îáëàñòè, çíà÷èìûå äëÿ àóäèòà.
Ñëîæíîñòü, îáúåì è ñðîêè ïðîâåäåíèÿ àíàëèòè÷åñêèõ ïðîöåäóð
àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè ñëåäóåò âàðüèðîâàòü â çàâèñèìîñòè îò
îáúåìà è ñëîæíîñòè äàííûõ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè êëèåíòà.

!
 Â ïðîöåññå ïîäãîòîâêè îáùåãî ïëàíà è ïðîãðàììû àóäèòà àóäè-
òîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ îöåíèâàåò ýôôåêòèâíîñòü ñèñòåìû âíóòðåí-
íåãî êîíòðîëÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè è ïðîèçâîäèò îöåíêó ðèñêà
ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ (êîíòðîëüíîãî ðèñêà). Ñèñòåìà
âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ìîæåò ñ÷èòàòüñÿ ýôôåêòèâíîé, åñëè îíà ñâî-
åâðåìåííî ïðåäóïðåæäàåò î âîçíèêíîâåíèè íåäîñòîâåðíîé èíôîð-
ìàöèè, à òàêæå âûÿâëÿåò òàêóþ èíôîðìàöèþ. Åñëè àóäèòîðñêàÿ
îðãàíèçàöèÿ ðåøàåò ïîëîæèòüñÿ íà ñèñòåìó âíóòðåííåãî êîíòðî-
ëÿ è ñèñòåìó áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà êëèåíòà äëÿ ïîëó÷åíèÿ äîñòà-
òî÷íîé ñòåïåíè óâåðåííîñòè â äîñòîâåðíîñòè áóõãàëòåðñêîé îò-
÷åòíîñòè, îíà äîëæíà ñîîòâåòñòâóþùèì îáðàçîì ñêîððåêòèðîâàòü
îáúåì ïðåäñòîÿùåãî àóäèòà.
Àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè ñëåäóåò óñòàíîâèòü ïðèåìëåìûå
äëÿ íåå óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè è àóäèòîðñêèé ðèñê, ïîçâîëÿþ-
ùèå ñ÷èòàòü áóõãàëòåðñêóþ îò÷åòíîñòü äîñòîâåðíîé. Ïëàíèðóÿ
àóäèòîðñêèé ðèñê, àóäèòîðû îïðåäåëÿþò âíóòðèõîçÿéñòâåííûé
ðèñê áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè è ðèñê êîíòðîëÿ, êîòîðûå ïðè-
ñóùè ýòîé îò÷åòíîñòè íåçàâèñèìî îò àóäèòà êðåäèòíîé îðãàíè-
çàöèè. Ñ ïîìîùüþ óñòàíîâëåííûõ óðîâíåé ðèñêîâ è óðîâíÿ ñó-
ùåñòâåííîñòè àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ âûÿâëÿåò çíà÷èìûå äëÿ
àóäèòà îáëàñòè è ïëàíèðóåò íåîáõîäèìûå àóäèòîðñêèå ïðîöå-
äóðû. Ïðè ýòîì ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî â ïðîöåññå àóäèòà ìîãóò
âîçíèêíóòü îáñòîÿòåëüñòâà, âëèÿþùèå íà èçìåíåíèå àóäèòîðñ-
êîãî ðèñêà è óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè, óñòàíîâëåííûõ ïðè ïëà-
íèðîâàíèè.
Ñîñòàâëÿÿ îáùèé ïëàí è ïðîãðàììó àóäèòà, àóäèòîðñêîé îðãà-
íèçàöèè ñëåäóåò ó÷èòûâàòü ñòåïåíü àâòîìàòèçàöèè îáðàáîòêè
ó÷åòíîé èíôîðìàöèè, ÷òî òàêæå ïîçâîëèò åé òî÷íåå îïðåäåëèòü
îáúåì è õàðàêòåð àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð.
Àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ, åñëè ñî÷òåò ýòî öåëåñîîáðàçíûì,
ìîæåò ñîãëàñîâàòü ñ ðóêîâîäñòâîì êëèåíòà îòäåëüíûå ïîëîæå-
íèÿ îáùåãî ïëàíà è ïðîãðàììû àóäèòà. Ïðè ýòîì îíà ÿâëÿåòñÿ
íåçàâèñèìîé â âûáîðå ïðèåìîâ è ìåòîäîâ àóäèòà, îòðàæåííûõ â
îáùåì ïëàíå è ïðîãðàììå, íî íåñåò ïîëíóþ îòâåòñòâåííîñòü çà
ðåçóëüòàòû ñâîåé ðàáîòû.
Ðåçóëüòàòû ïðîâîäèìûõ àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèåé ïðîöåäóð
ïðè ïîäãîòîâêå îáùåãî ïëàíà è ïðîãðàììû ñëåäóåò äåòàëüíî äî-
êóìåíòèðîâàòü, ïîñêîëüêó äàííûå ðåçóëüòàòû ÿâëÿþòñÿ îñíîâà-
íèåì äëÿ ïëàíèðîâàíèÿ àóäèòà è ìîãóò èñïîëüçîâàòüñÿ â òå÷åíèå
âñåãî ïðîöåññà àóäèòà.

!!
 Îáùèé ïëàí àóäèòà äîëæåí ñëóæèòü ðóêîâîäñòâîì â îñóùå-
ñòâëåíèè ïðîãðàììû àóäèòà. Â ïðîöåññå àóäèòà ìîãóò âîçíèêíóòü
îñíîâàíèÿ äëÿ ïåðåñìîòðà îòäåëüíûõ ïîëîæåíèé îáùåãî ïëàíà.
Âíîñèìûå â ïëàí èçìåíåíèÿ, à òàêæå ïðè÷èíû èçìåíåíèé àóäè-
òîðó ñëåäóåò ïîäðîáíî äîêóìåíòèðîâàòü.
 îáùåì ïëàíå àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ äîëæíà ïðåäóñìîò-
ðåòü ñðîêè è ñîñòàâèòü ãðàôèê ïðîâåäåíèÿ àóäèòà, ïîäãîòîâêè îò-
÷åòà (ïèñüìåííîé èíôîðìàöèè ðóêîâîäñòâó êðåäèòíîé îðãàíèçà-
öèè) è àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ.  ïðîöåññå ïëàíèðîâàíèÿ çàò-
ðàò âðåìåíè íåîáõîäèìî ó÷åñòü:
ðåàëüíûå òðóäîçàòðàòû;
ðàñ÷åò çàòðàò âðåìåíè â ïðåäûäóùåì ïåðèîäå (â ñëó÷àå ïðî-
âåäåíèÿ ïîâòîðíîãî àóäèòà) è åãî ñâÿçü ñ òåêóùèì ðàñ÷åòîì;
óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè;
ïðîâåäåííûå îöåíêè ðèñêîâ àóäèòà.
 îáùåì ïëàíå àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ îïðåäåëÿåò ñïîñîá
ïðîâåäåíèÿ àóäèòà íà îñíîâàíèè ðåçóëüòàòîâ ïðåäâàðèòåëüíîãî
àíàëèçà, îöåíêè íàäåæíîñòè ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ, îöåí-
êè ðèñêîâ àóäèòà.  ñëó÷àå ðåøåíèÿ ïðîâåñòè âûáîðî÷íûé àóäèò
àóäèòîð ôîðìèðóåò âûáîðêó.
Ñîñòàâíîé ÷àñòüþ îáùåãî ïëàíà ÿâëÿþòñÿ ïîëîæåíèÿ ïî ïëà-
íèðîâàíèþ óïðàâëåíèÿ è êîíòðîëÿ êà÷åñòâà âûïîëíÿåìîãî àóäè-
òà. Â îáùåì ïëàíå ðåêîìåíäóåòñÿ ïðåäóñìîòðåòü:
ôîðìèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ãðóïïû ñ ó÷åòîì êâàëèôèêàöèè
àóäèòîðîâ;
ðàñïðåäåëåíèå àóäèòîðîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ èõ ïðîôåññèîíàëü-
íûìè êà÷åñòâàìè è äîëæíîñòÿìè ïî êîíêðåòíûì ó÷àñòêàì àóäèòà;
èíñòðóêòèðîâàíèå âñåõ ÷ëåíîâ êîìàíäû îá èõ îáÿçàííîñòÿõ, îç-
íàêîìëåíèå èõ ñ ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ êðåäèò-
íîé îðãàíèçàöèè, à òàêæå ñ ïîëîæåíèÿìè îáùåãî ïëàíà àóäèòà;
êîíòðîëü ðóêîâîäèòåëÿ çà âûïîëíåíèåì ïëàíà è êà÷åñòâîì
ðàáîòû àññèñòåíòîâ àóäèòîðà, çà âåäåíèåì èìè ðàáî÷åé äîêóìåí-
òàöèè è íàäëåæàùèì îôîðìëåíèåì ðåçóëüòàòîâ àóäèòà;
ðàçúÿñíåíèå ðóêîâîäèòåëåì àóäèòîðñêîé ãðóïïû ìåòîäè÷åñ-
êèõ âîïðîñîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïðàêòè÷åñêîé ðåàëèçàöèåé àóäèòîðñ-
êèõ ïðîöåäóð;
äîêóìåíòàëüíîå îôîðìëåíèå îñîáîãî ìíåíèÿ ÷ëåíà àóäèòîð-
ñêîé ãðóïïû (èñïîëíèòåëÿ) ïðè âîçíèêíîâåíèè ðàçíîãëàñèé â
îöåíêå òîãî èëè èíîãî ôàêòà ìåæäó ðóêîâîäèòåëåì àóäèòîðñêîé
ãðóïïû è åå ðÿäîâûì ÷ëåíîì.

!"
 Àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ îïðåäåëÿåò â îáùåì ïëàíå ðîëü
âíóòðåííåãî àóäèòà, à òàêæå íåîáõîäèìîñòü ïðèâëå÷åíèÿ ýêñïåð-
òîâ â ïðîöåññå ïðîâåäåíèÿ àóäèòà.
Ïðèìåðíàÿ ôîðìà îáùåãî ïëàíà àóäèòà, ðåêîìåíäîâàííàÿ
àóäèòîðñêèì ñòàíäàðòîì «Ïëàíèðîâàíèå àóäèòà», ïðèâåäåíà íèæå.
Ðàçâèòèåì îáùåãî ïëàíà àóäèòà ÿâëÿåòñÿ ïðîãðàììà àóäèòà,
êîòîðàÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé äåòàëüíûé ïåðå÷åíü ñîäåðæàíèÿ
àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð, íåîáõîäèìûõ äëÿ ïðàêòè÷åñêîé ðåàëèçà-
öèè ïëàíà àóäèòà. Ïðîãðàììà ñëóæèò ïîäðîáíîé èíñòðóêöèåé
àññèñòåíòàì àóäèòîðà è îäíîâðåìåííî ÿâëÿåòñÿ äëÿ ðóêîâîäèòå-
ëåé àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè è àóäèòîðñêîé ãðóïïû ñðåäñòâîì
êîíòðîëÿ êà÷åñòâà ðàáîòû.
Àóäèòîðó ñëåäóåò äîêóìåíòàëüíî îôîðìèòü ïðîãðàììó àóäè-
òà, îáîçíà÷èòü íîìåðîì èëè êîäîì êàæäóþ ïðîâîäèìóþ àóäè-
òîðñêóþ ïðîöåäóðó äëÿ âîçìîæíîñòè ññûëêè íà íåå â ñâîèõ ðà-
áî÷èõ äîêóìåíòàõ â ïðîöåññå ðàáîòû.

ÎÁÙÈÉ ÏËÀÍ ÀÓÄÈÒÀ

Ïðîâåðÿåìàÿ îðãàíèçàöèÿ
Ïåðèîä àóäèòà
Êîëè÷åñòâî ÷åëîâåêî-÷àñîâ
Ðóêîâîäèòåëü àóäèòîðñêîé ãðóïïû
Ñîñòàâ àóäèòîðñêîé ãðóïïû

Ïëàíèðóåìûé àóäèòîðñêèé ðèñê

Ïëàíèðóåìûé óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè

¹ Ïëàíèðóåìûå Ïåðèîä
Èñïîëíèòåëü Ïðèìå÷àíèÿ
ï/ï âèäû ðàáîò ïðîâåäåíèÿ

Ðóêîâîäèòåëü àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè,

èìåþùèé ïðàâî ïîäïèñè àóäèòîðñêèõ
çàêëþ÷åíèé îò åå èìåíè

Ðóêîâîäèòåëü àóäèòîðñêîé ãðóïïû

!#
 Â ïðîöåññå ïîäãîòîâêè ïðîãðàììû àóäèòà àóäèòîð îáÿçàí
ïðèíèìàòü âî âíèìàíèå ïîëó÷åííûå èì îöåíêè íåîòúåìëåìîãî
ðèñêà è ðèñêà ñðåäñòâ êîíòðîëÿ, à òàêæå òðåáóåìûé óðîâåíü óâå-
ðåííîñòè, êîòîðûé äîëæåí áûòü îáåñïå÷åí ïðè ïðîöåäóðàõ ïðî-
âåðêè ïî ñóùåñòâó, âðåìåííû́å ðàìêè òåñòîâ ñðåäñòâ êîíòðîëÿ è
ïðîöåäóð ïðîâåðêè ïî ñóùåñòâó, êîîðäèíàöèþ ëþáîé ïîìîùè,
êîòîðóþ ïðåäïîëàãàåòñÿ ïîëó÷èòü îò àóäèðóåìîãî ëèöà, à òàêæå
ïðèâëå÷åíèå äðóãèõ àóäèòîðîâ èëè ýêñïåðòîâ. Àóäèòîðñêóþ ïðî-
ãðàììó ñëåäóåò ñîñòàâëÿòü â âèäå ïðîãðàììû òåñòîâ ñðåäñòâ êîí-
òðîëÿ è â âèäå ïðîãðàììû àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð ïî ñóùåñòâó.
Ïðîãðàììà òåñòîâ ñðåäñòâ êîíòðîëÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïå-
ðå÷åíü ñîâîêóïíîñòè äåéñòâèé, ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ ñáîðà èí-
ôîðìàöèè î ôóíêöèîíèðîâàíèè ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ
è ó÷åòà. Íàçíà÷åíèå òåñòîâ ñðåäñòâ êîíòðîëÿ çàêëþ÷àåòñÿ â òîì,
÷òî îíè ïîìîãàþò âûÿâèòü ñóùåñòâåííûå íåäîñòàòêè ñðåäñòâ êîí-
òðîëÿ êëèåíòà.
Àóäèòîðñêèå ïðîöåäóðû ïî ñóùåñòâó âêëþ÷àþò äåòàëüíóþ
ïðîâåðêó âåðíîñòè îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îáîðîòîâ è
ñàëüäî ïî ñ÷åòàì.
Ïðîãðàììà àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð ïî ñóùåñòâó ïðåäñòàâëÿåò
ñîáîé ïåðå÷åíü äåéñòâèé àóäèòîðà ïðè òàêèõ äåòàëüíûõ ïðîâåð-
êàõ. Çäåñü àóäèòîðó ñëåäóåò îïðåäåëèòü, êàêèå èìåííî ðàçäåëû
áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îí áóäåò ïðîâåðÿòü, è ñîñòàâèòü ïðîãðàì-
ìó àóäèòà ïî êàæäîìó ðàçäåëó áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.
 çàâèñèìîñòè îò èçìåíåíèé óñëîâèé ïðîâåäåíèÿ àóäèòà è ðå-
çóëüòàòîâ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð ïðîãðàììà àóäèòà ìîæåò ïåðå-
ñìàòðèâàòüñÿ. Ïðè÷èíû è ðåçóëüòàòû èçìåíåíèé ñëåäóåò äîêó-
ìåíòèðîâàòü.
Âûâîäû àóäèòîðà ïî êàæäîìó ðàçäåëó àóäèòîðñêîé ïðîãðàì-
ìû, äîêóìåíòàëüíî îòðàæåííûå â ðàáî÷èõ äîêóìåíòàõ, ÿâëÿþò-
ñÿ ôàêòè÷åñêèì ìàòåðèàëîì äëÿ ñîñòàâëåíèÿ àóäèòîðñêîãî îò÷å-
òà (ïèñüìåííîé èíôîðìàöèè ðóêîâîäñòâó ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåê-
òà) è àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ, à òàêæå îñíîâàíèåì äëÿ
ôîðìèðîâàíèÿ îáúåêòèâíîãî ìíåíèÿ àóäèòîðà î äîñòîâåðíîñòè
áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè.
Ïðèìåðíàÿ ôîðìà ïðîãðàììû àóäèòà ïðèâîäèòñÿ íèæå.
Ïî îêîí÷àíèè ïðîöåññà ïëàíèðîâàíèÿ àóäèòà îáùèé ïëàí è
ïðîãðàììà àóäèòà äîëæíû áûòü îôîðìëåíû äîêóìåíòàëüíî è çà-
âèçèðîâàíû â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå.

!$
 ÏÐÎÃÐÀÌÌÀ ÀÓÄÈÒÀ

Ïðîâåðÿåìàÿ îðãàíèçàöèÿ
Ïåðèîä àóäèòà
Êîëè÷åñòâî ÷åëîâåêî-÷àñîâ
Ðóêîâîäèòåëü àóäèòîðñêîé ãðóïïû
Ñîñòàâ àóäèòîðñêîé ãðóïïû

Ïëàíèðóåìûé àóäèòîðñêèé ðèñê

Ïëàíèðóåìûé óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè

Ïåðå÷åíü
¹ Ïåðèîä
àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð Èñïîëíèòåëü Ïðèìå÷àíèÿ
ï/ï ïðîâåäåíèÿ
ïî ðàçäåëàì àóäèòà

Ðóêîâîäèòåëü àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè,

èìåþùèé ïðàâî ïîäïèñè àóäèòîðñêèõ
çàêëþ÷åíèé îò åå èìåíè
Ðóêîâîäèòåëü àóäèòîðñêîé ãðóïïû

Ïîñëå çàâåðøåíèÿ ïðîöåññà ïëàíèðîâàíèÿ àóäèòîðñêàÿ îðãà-

íèçàöèÿ ïðèñòóïàåò ê íåïîñðåäñòâåííîìó ïðîâåäåíèþ ïðîâåðêè
(ñëåäóþùåìó ýòàïó àóäèòà).
Îáúåêòîì îáÿçàòåëüíîé àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ÿâëÿåòñÿ îò-
÷åòíîñòü êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, ïîäëåæàùàÿ îïóáëèêîâàíèþ â
îòêðûòîé ïå÷àòè (ïóáëèêóåìàÿ îò÷åòíîñòü). Ê ïóáëèêóåìûì ôîð-
ìàì ãîäîâîãî îò÷åòà áàíêà îòíîñÿòñÿ áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ, îò-
÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ, äàííûå î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ,
à òàêæå èíôîðìàöèÿ îá óðîâíå äîñòàòî÷íîñòè êàïèòàëà áàíêà,
âåëè÷èíå ðåçåðâîâ íà ïîêðûòèå ñîìíèòåëüíûõ ññóä è èíûõ àêòè-
âîâ, ñîñòàâëåííûå â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè Áàíêà Ðîññèè.
Êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ ïî îêîí÷àíèè îò÷åòíîãî ãîäà ïðåäñòàâ-
ëÿåò òåððèòîðèàëüíîìó ó÷ðåæäåíèþ Áàíêà Ðîññèè ïî ìåñòó ñâîåãî
íàõîæäåíèÿ ïî äâà ýêçåìïëÿðà ãîäîâîãî áàëàíñà è îò÷åòà î ïðèáû-
ëÿõ è óáûòêàõ, ñîñòàâëåííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ óêàçàíèÿìè Áàíêà Ðîñ-
ñèè. Îäèí ýêçåìïëÿð áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, ïîäïèñàííûé è
ñêðåïëåííûé ïå÷àòüþ, òåððèòîðèàëüíîå ó÷ðåæäåíèå Áàíêà Ðîññèè
!%
âîçâðàùàåò êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè. Àóäèòîðñêàÿ ôèðìà (àóäèòîð)
â õîäå ïðîâåðêè ïîäòâåðæäàåò äîñòîâåðíîñòü ãîäîâîãî áàëàíñà è
îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, èìåþùèõ
îòìåòêó òåððèòîðèàëüíîãî ó÷ðåæäåíèÿ Áàíêà Ðîññèè.
 õîäå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè àóäèòîð îñóùåñòâëÿåò ðàçëè÷-
íûå ïðîöåäóðû, êîòîðûå îôîðìëÿþòñÿ ñîîòâåòñòâóþùåé äîêó-
ìåíòàöèåé. Ïîä äîêóìåíòàöèåé àóäèòîðà ïîíèìàþòñÿ ðàáî÷èå
äîêóìåíòû è ìàòåðèàëû, ïîäãîòàâëèâàåìûå àóäèòîðîì è äëÿ
àóäèòîðà ëèáî ïîëó÷àåìûå è õðàíèìûå àóäèòîðîì â ñâÿçè ñ ïðî-
âåäåíèåì àóäèòà. Ðàáî÷èå äîêóìåíòû ìîãóò áûòü ïðåäñòàâëåíû
â âèäå äàííûõ, çàôèêñèðîâàííûõ íà áóìàãå, ôîòîïëåíêå, â ýëåêò-
ðîííîì âèäå èëè â äðóãîé ôîðìå. Ðàáî÷èå äîêóìåíòû èñïîëüçó-
þòñÿ ïðè ïëàíèðîâàíèè è ïðîâåäåíèè àóäèòà; ïðè îñóùåñòâëå-
íèè òåêóùåãî êîíòðîëÿ è ïðîâåðêè âûïîëíåííîé àóäèòîðîì ðà-
áîòû; äëÿ ôèêñèðîâàíèÿ àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ, ïîëó÷àåìûõ
â öåëÿõ ïîäòâåðæäåíèÿ ìíåíèÿ àóäèòîðà. Àóäèòîð äîëæåí ñîñòàâ-
ëÿòü ðàáî÷èå äîêóìåíòû â äîñòàòî÷íî ïîëíîé è ïîäðîáíîé ôîð-
ìå, íåîáõîäèìîé äëÿ îáåñïå÷åíèÿ îáùåãî ïîíèìàíèÿ àóäèòà.
 ïðîöåññå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè àóäèòîðñêàÿ ôèðìà ðàñ-
ñìàòðèâàåò:
– ñîáëþäåíèå äåéñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëüñòâà è íîðìàòèâ-
íûõ àêòîâ Áàíêà Ðîññèè ïî ñîâåðøàåìûì êðåäèòíîé îðãàíèçà-
öèåé îïåðàöèÿì;
– ñîñòîÿíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè ïî ñîâåðøàå-
ìûì êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé îïåðàöèÿì;
– âûïîëíåíèå îáÿçàòåëüíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ íîðìàòèâîâ, óñ-
òàíîâëåííûõ Áàíêîì Ðîññèè;
– êà÷åñòâî óïðàâëåíèÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé, â òîì ÷èñëå
ñîñòîÿíèå âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ:
àäåêâàòíîñòü ñòðóêòóðû óïðàâëåíèÿ âèäàì è îáúåìàì âûïîë-
íÿåìûõ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé îïåðàöèé (ó÷àñòèå îðãàíîâ
óïðàâëåíèÿ â ïðèíÿòèè ðåøåíèé, ðàñïðåäåëåíèå îáÿçàííîñ-
òåé ìåæäó ðóêîâîäèòåëÿìè, íàëè÷èå ïîëîæåíèé î ñòðóêòóð-
íûõ ïîäðàçäåëåíèÿõ è äîëæíîñòíûõ èíñòðóêöèé),
îöåíêà êðåäèòíîé ïîëèòèêè è êà÷åñòâà óïðàâëåíèÿ êðåäèòíû-
ìè ðèñêàìè (íàëè÷èå êðåäèòíîãî êîìèòåòà; ïðîöåäóðà ðàññìîò-
ðåíèÿ êðåäèòíîé çàÿâêè; íàëè÷èå íåîáõîäèìîé è äîñòàòî÷íîé
èíôîðìàöèè î çàåìùèêå; îáåñïå÷åííîñòü ññóä, ïðàâèëüíîñòü
îôîðìëåíèÿ çàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ; êîíòðîëü çà ñâîåâðåìåí-
íîñòüþ âîçâðàòà êðåäèòîâ, â òîì ÷èñëå èíñàéäåðàìè è ðàáîòíè-

!&
 êàìè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè; îáîñíîâàííîñòü ïðîëîíãèðîâà-
íèÿ ññóä; ïîñòàíîâêà è ïðîâåäåíèå èñêîâîé ðàáîòû; ïîëíîòà
ñôîðìèðîâàííîãî ðåçåðâà íà âîçìîæíûå ïîòåðè ïî ññóäàì),
ñîñòîÿíèå âíóòðåííåãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè ïî âèäàì ïðîôåñ-
ñèîíàëüíîé äåÿòåëüíîñòè íà ðûíêå öåííûõ áóìàã,
óïðàâëåíèå ðèñêàìè ïðè îñóùåñòâëåíèè êðåäèòíîé îðãàíèçàöè-
åé îïåðàöèé íà ðûíêå öåííûõ áóìàã, ïîëíîòà ñôîðìèðîâàííî-
ãî ðåçåðâà ïîä îáåñöåíåíèå âëîæåíèé â öåííûå áóìàãè,
îðãàíèçàöèÿ êîíòðîëÿ çà îòðàæåíèåì âñåõ îïåðàöèé â áóõ-
ãàëòåðñêîì ó÷åòå è ïîäãîòîâêîé äîñòîâåðíîé îò÷åòíîñòè,
îðãàíèçàöèÿ ðàáîòû ïî ïðîâåäåíèþ ïðîâåðîê è ðåâèçèé,
îðãàíèçàöèÿ êîíòðîëÿ çà äåÿòåëüíîñòüþ ôèëèàëîâ;
– âûïîëíåíèå ðåêîìåíäàöèé ïðåäûäóùåé àóäèòîðñêîé ïðî-
âåðêè.
Ââèäó îòñóòñòâèÿ òðåáîâàíèé Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðîñ-
ñèéñêîé Ôåäåðàöèè ê ïðîâåðêàì êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé, èìåþ-
ùèì ôèëèàëû, àóäèòîðñêèå îðãàíèçàöèè ðóêîâîäñòâóþòñÿ â ñâî-
åé äåÿòåëüíîñòè òðåáîâàíèÿìè Áàíêà Ðîññèè, ðàçðàáîòàííûìè
èì â ïåðèîä ëèöåíçèðîâàíèÿ è êîíòðîëÿ äåÿòåëüíîñòè áàíêîâñ-
êèõ àóäèòîðîâ. Òàê, ïðè îáÿçàòåëüíîé àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå êðå-
äèòíîé îðãàíèçàöèè, èìåþùåé ôèëèàëû, ïðîâåðÿþòñÿ ôèëèàëû,
âàëþòà áàëàíñà êàæäîãî èç êîòîðûõ ñîñòàâëÿåò íå ìåíåå 5% âà-
ëþòû áàëàíñà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè. Îäíîâðåìåííî àóäèòîðû
ïðèäåðæèâàþòñÿ òðåáîâàíèÿ îá àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå ôèëèàëîâ
êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, ñîâîêóïíàÿ âàëþòà áàëàíñà êîòîðûõ
ñîñòàâëÿåò íå ìåíåå 60% îáùåé âàëþòû áàëàíñà ôèëèàëîâ.
Àóäèòîðñêàÿ ôèðìà ñàìîñòîÿòåëüíî îïðåäåëÿåò ôèëèàëû äëÿ
ïðîâåðêè è èìååò ïðàâî ïðîâåðèòü ýòè ôèëèàëû ñàìîñòîÿòåëüíî
è (èëè) îñíîâûâàòüñÿ íà âûâîäàõ ñëóæáû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ
êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè è âûâîäàõ äðóãèõ àóäèòîðñêèõ ôèðì
(àóäèòîðîâ).
Ïî ðåçóëüòàòàì îáÿçàòåëüíîé àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè äåÿòåëü-
íîñòè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè çà ãîä àóäèòîðàìè ãîòîâèòñÿ îôè-
öèàëüíîå àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå (çàâåðøàþùèé ýòàï àóäèòîðñ-
êîé ïðîâåðêè).
Àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå ïî ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò-
÷åòíîñòè ÿâëÿåòñÿ îôèöèàëüíûì äîêóìåíòîì, ïðåäíàçíà÷åííûì
äëÿ ïîëüçîâàòåëåé ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè êðå-
äèòíîé îðãàíèçàöèè è ñîäåðæàùèì âûðàæåííîå â óñòàíîâëåííîé
ôîðìå ìíåíèå àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè î äîñòîâåðíîñòè îò÷åò-

!'
íîñòè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè è ñîîòâåòñòâèè ïîðÿäêà âåäåíèÿ
áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà çàêîíîäàòåëüñòâó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Ïîä äîñòîâåðíîñòüþ âî âñåõ ñóùåñòâåííûõ îòíîøåíèÿõ ïî-
íèìàåòñÿ ñòåïåíü òî÷íîñòè äàííûõ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé)
îò÷åòíîñòè, êîòîðàÿ ïîçâîëÿåò ïîëüçîâàòåëÿì ýòîé îò÷åòíîñòè
äåëàòü ïðàâèëüíûå âûâîäû î ðåçóëüòàòàõ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëü-
íîñòè, ôèíàíñîâîì è èìóùåñòâåííîì ïîëîæåíèè áàíêà è ïðèíè-
ìàòü áàçèðóþùèåñÿ íà ýòèõ âûâîäàõ îáîñíîâàííûå ðåøåíèÿ. Äëÿ
îöåíêè ñòåïåíè ñîîòâåòñòâèÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åò-
íîñòè çàêîíîäàòåëüñòâó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè àóäèòîð äîëæåí
óñòàíîâèòü ìàêñèìàëüíî äîïóñòèìûå ðàçìåðû îòêëîíåíèé ïóòåì
îïðåäåëåíèÿ ñóùåñòâåííîñòè ïîêàçàòåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà
è îò÷åòíîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ôåäåðàëüíûì ñòàíäàðòîì àóäèòîð-
ñêîé äåÿòåëüíîñòè «Ñóùåñòâåííîñòü â àóäèòå».
Àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå ÿâëÿåòñÿ ñòðîãî ôîðìàëèçîâàííûì
äîêóìåíòîì è âêëþ÷àåò ñëåäóþùèå ñâåäåíèÿ:
íàèìåíîâàíèå;
àäðåñàò;
ñâåäåíèÿ îá àóäèòîðå:
– îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâàÿ ôîðìà è íàèìåíîâàíèå;
– ìåñòî íàõîæäåíèÿ;
– íîìåð è äàòà ñâèäåòåëüñòâà î ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñò-
ðàöèè;
– íîìåð, äàòà ïðåäîñòàâëåíèÿ ëèöåíçèè íà îñóùåñòâëåíèå
àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè è íàèìåíîâàíèå îðãàíà, ïðåäîñ-
òàâèâøåãî ëèöåíçèþ, à òàêæå ñðîê äåéñòâèÿ ëèöåíçèè;
– ÷ëåíñòâî â àêêðåäèòîâàííîì ïðîôåññèîíàëüíîì àóäè-
òîðñêîì îáúåäèíåíèè;
ñâåäåíèÿ îá àóäèðóåìîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè:
– îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâàÿ ôîðìà è íàèìåíîâàíèå;
– ìåñòî íàõîæäåíèÿ;
– íîìåð è äàòà ñâèäåòåëüñòâà î ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñò-
ðàöèè;
– ñâåäåíèÿ î ëèöåíçèÿõ íà îñóùåñòâëÿåìûå âèäû äåÿòåëü-
íîñòè;
ââîäíóþ ÷àñòü;
÷àñòü, îïèñûâàþùóþ îáúåì àóäèòà;
÷àñòü, ñîäåðæàùóþ ìíåíèå àóäèòîðà;
äàòó àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ;
ïîäïèñü àóäèòîðà.

"
 Àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå äîëæíî áûòü àäðåñîâàíî ëèöó, ïðå-
äóñìîòðåííîìó çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è (èëè)
äîãîâîðîì î ïðîâåäåíèè àóäèòà. Êàê ïðàâèëî, àóäèòîðñêîå çàê-
ëþ÷åíèå àäðåñóåòñÿ ñîáñòâåííèêó áàíêà (àêöèîíåðàì), ñîâåòó
äèðåêòîðîâ è ò.ï.
Ïîìèìî ìíåíèÿ î äîñòîâåðíîñòè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé)
îò÷åòíîñòè ìîæåò âîçíèêíóòü íåîáõîäèìîñòü âûðàçèòü â àóäèòîð-
ñêîì çàêëþ÷åíèè ìíåíèå ïî ïîâîäó ñîîòâåòñòâèÿ ýòîé îò÷åòíîñòè
äðóãèì òðåáîâàíèÿì, à òàêæå îòíîñèòåëüíî èíûõ äîêóìåíòîâ è
ñäåëîê, îòíîñÿùèõñÿ ê ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè
áàíêà, åñëè îíè ïîäëåæàò îáÿçàòåëüíîé àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå â
ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Àóäèòîð äîëæåí óêàçàòü â àóäèòîðñêîì çàêëþ÷åíèè äàòó,
êîãäà áûë çàâåðøåí àóäèò. Äàííîå îáñòîÿòåëüñòâî ñâèäåòåëüñòâó-
åò, ÷òî àóäèòîð ó÷åë âëèÿíèå, êîòîðîå îêàçàëè íà ôèíàíñîâóþ
(áóõãàëòåðñêóþ) îò÷åòíîñòü ñîáûòèÿ è îïåðàöèè, èìåâøèå ìåñòî
ñ äàòû îêîí÷àíèÿ ïðîâåäåíèÿ àóäèòà äî äàòû ïîäïèñàíèÿ àóäè-
òîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ.
Àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå äîëæíî áûòü ïîäïèñàíî ðóêîâîäè-
òåëåì àóäèòîðà èëè óïîëíîìî÷åííûì ðóêîâîäèòåëåì ëèöîì è
ëèöîì, ïðîâîäèâøèì àóäèò (ëèöîì, âîçãëàâëÿâøèì ïðîâåðêó), ñ
óêàçàíèåì íîìåðà è ñðîêà äåéñòâèÿ åãî êâàëèôèêàöèîííîãî àò-
òåñòàòà. Ýòè ïîäïèñè äîëæíû áûòü ñêðåïëåíû ïå÷àòüþ.
Ê àóäèòîðñêîìó çàêëþ÷åíèþ ïðèëàãàåòñÿ ôèíàíñîâàÿ (áóõãàë-
òåðñêàÿ) îò÷åòíîñòü, â îòíîøåíèè êîòîðîé âûðàæàåòñÿ ìíåíèå è
êîòîðàÿ äàòèðîâàíà, ïîäïèñàíà è ñêðåïëåíà ïå÷àòüþ êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè. Àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå è óêàçàííàÿ îò÷åòíîñòü
äîëæíû áûòü ñáðîøþðîâàíû â åäèíûé ïàêåò, ëèñòû ïðîíóìåðî-
âàíû, ïðîøíóðîâàíû, îïå÷àòàíû ïå÷àòüþ àóäèòîðà ñ óêàçàíèåì
îáùåãî êîëè÷åñòâà ëèñòîâ â ïàêåòå. Àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå ãî-
òîâèòñÿ â êîëè÷åñòâå ýêçåìïëÿðîâ, ñîãëàñîâàííîì àóäèòîðîì è áàí-
êîì, êàê ìèíèìóì ïî îäíîìó ýêçåìïëÿðó àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷å-
íèÿ è ïðèëàãàåìîé îò÷åòíîñòè äëÿ êàæäîé èç ñòîðîí.
Ìíåíèå àóäèòîðñêîé ôèðìû î äîñòîâåðíîñòè îò÷åòíîñòè êðå-
äèòíîé îðãàíèçàöèè ìîæåò áûòü âûðàæåíî â ôîðìå áåçîãîâîðî÷íî
ïîëîæèòåëüíîãî çàêëþ÷åíèÿ èëè ìîäèôèöèðîâàííîãî çàêëþ÷åíèÿ.
Áåçîãîâîðî÷íî ïîëîæèòåëüíîå ìíåíèå äîëæíî áûòü âûðàæåíî
òîãäà, êîãäà àóäèòîð ïðèõîäèò ê çàêëþ÷åíèþ î òîì, ÷òî ôèíàí-
ñîâàÿ (áóõãàëòåðñêàÿ) îò÷åòíîñòü äàåò äîñòîâåðíîå ïðåäñòàâëå-
íèå î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè è ðåçóëüòàòàõ ôèíàíñîâî-õîçÿé-
ñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè.

"
 Àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå ñ÷èòàåòñÿ ìîäèôèöèðîâàííûì, åñëè
âîçíèêëè:
ôàêòîðû, íå âëèÿþùèå íà àóäèòîðñêîå ìíåíèå, íî îïèñûâàå-
ìûå â àóäèòîðñêîì çàêëþ÷åíèè ñ öåëüþ ïðèâëå÷åíèÿ âíèìàíèÿ
ïîëüçîâàòåëåé ê êàêîé-ëèáî ñèòóàöèè, ñëîæèâøåéñÿ ó áàíêà è
ðàñêðûòîé â ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè;
ôàêòîðû, âëèÿþùèå íà àóäèòîðñêîå ìíåíèå, êîòîðûå ìîãóò
ïðèâåñòè ê ìíåíèþ ñ îãîâîðêîé, îòêàçó îò âûðàæåíèÿ ìíåíèÿ èëè
îòðèöàòåëüíîìó ìíåíèþ.
Àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå ìîæåò áûòü ìîäèôèöèðîâàíî ïî-
ñðåäñòâîì âêëþ÷åíèÿ â íåãî ÷àñòè, ïðèâëåêàþùåé âíèìàíèå ê
ñèòóàöèè, âëèÿþùåé íà ôèíàíñîâóþ (áóõãàëòåðñêóþ) îò÷åòíîñòü,
íî ðàññìîòðåííîé â ïîÿñíåíèÿõ ê ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé)
îò÷åòíîñòè.
Àóäèòîð â ñëó÷àå íåîáõîäèìîñòè äîëæåí ìîäèôèöèðîâàòü àóäè-
òîðñêîå çàêëþ÷åíèå ïîñðåäñòâîì âêëþ÷åíèÿ â íåãî ÷àñòè, êàñàþ-
ùåéñÿ ñîáëþäåíèÿ ïðèíöèïà íåïðåðûâíîñòè äåÿòåëüíîñòè êðåäèò-
íîé îðãàíèçàöèè. Àóäèòîð òàêæå äîëæåí ðàññìîòðåòü âîçìîæíîñòü
ìîäèôèöèðîâàíèÿ àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ ïîñðåäñòâîì âêëþ÷å-
íèÿ ÷àñòè, óêàçûâàþùåé íà çíà÷èòåëüíóþ íåîïðåäåëåííîñòü (èíóþ,
íåæåëè ñîáëþäåíèå ïðèíöèïà íåïðåðûâíîñòè äåÿòåëüíîñòè), ïðî-
ÿñíåíèå êîòîðîé çàâèñèò îò áóäóùèõ ñîáûòèé è êîòîðàÿ ìîæåò îêà-
çàòü âëèÿíèå íà ôèíàíñîâóþ (áóõãàëòåðñêóþ) îò÷åòíîñòü.
Àóäèòîð ìîæåò îêàçàòüñÿ íå â ñîñòîÿíèè âûðàçèòü áåçîãîâîðî÷-
íî ïîëîæèòåëüíîå ìíåíèå, åñëè ñóùåñòâóåò õîòÿ áû îäíî èç ñëåäóþ-
ùèõ îáñòîÿòåëüñòâ, è â ñîîòâåòñòâèè ñ ñóæäåíèåì àóäèòîðà äàííîå
îáñòîÿòåëüñòâî îêàçûâàåò (ìîæåò îêàçàòü) ñóùåñòâåííîå âëèÿíèå íà
äîñòîâåðíîñòü ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè:
à) èìååòñÿ îãðàíè÷åíèå îáúåìà ðàáîòû àóäèòîðà;
á) èìååòñÿ ðàçíîãëàñèå ñ ðóêîâîäñòâîì îòíîñèòåëüíî:
– äîïóñòèìîñòè âûáðàííîé ó÷åòíîé ïîëèòèêè;
– ìåòîäà åå ïðèìåíåíèÿ;
– àäåêâàòíîñòè ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè â ôèíàíñîâîé (áóõ-
ãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.
Îáñòîÿòåëüñòâà, óêàçàííûå â ï. «à», ìîãóò ïðèâåñòè ê âûðà-
æåíèþ ìíåíèÿ ñ îãîâîðêîé èëè ê îòêàçó îò âûðàæåíèÿ ìíåíèÿ.
Îáñòîÿòåëüñòâà, óêàçàííûå â ï. «á», ìîãóò ïðèâåñòè ê âûðàæå-
íèþ ìíåíèÿ ñ îãîâîðêîé èëè ê îòðèöàòåëüíîìó ìíåíèþ.
Ìíåíèå ñ îãîâîðêîé äîëæíî áûòü âûðàæåíî â òîì ñëó÷àå, åñëè
àóäèòîð ïðèõîäèò ê âûâîäó î òîì, ÷òî íåâîçìîæíî âûðàçèòü áåç-

"
îãîâîðî÷íî ïîëîæèòåëüíîå ìíåíèå, íî âëèÿíèå ðàçíîãëàñèé ñ ðó-
êîâîäñòâîì èëè îãðàíè÷åíèå îáúåìà àóäèòà íå íàñòîëüêî ñóùå-
ñòâåííî, ÷òîáû âûðàçèòü îòðèöàòåëüíîå ìíåíèå èëè îòêàçàòüñÿ îò
âûðàæåíèÿ ìíåíèÿ. Ìíåíèå ñ îãîâîðêîé äîëæíî ñîäåðæàòü ôîð-
ìóëèðîâêó: «çà èñêëþ÷åíèåì âëèÿíèÿ îáñòîÿòåëüñòâ...» (ñ óêàçà-
íèåì îáñòîÿòåëüñòâ, ê êîòîðûì îòíîñèòñÿ îãîâîðêà).
Îòêàç îò âûðàæåíèÿ ìíåíèÿ èìååò ìåñòî â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà
îãðàíè÷åíèå îáúåìà àóäèòà íàñòîëüêî ñóùåñòâåííî è ãëóáîêî,
÷òî àóäèòîð íå ìîæåò ïîëó÷èòü äîñòàòî÷íûå äîêàçàòåëüñòâà è,
ñëåäîâàòåëüíî, íå â ñîñòîÿíèè âûðàçèòü ìíåíèå î äîñòîâåðíîñòè
ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.
Îòðèöàòåëüíîå ìíåíèå ñëåäóåò âûðàæàòü òîëüêî òîãäà, êîãäà
âëèÿíèå êàêîãî-ëèáî ðàçíîãëàñèÿ ñ ðóêîâîäñòâîì íàñòîëüêî ñó-
ùåñòâåííî äëÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, ÷òî àóäè-
òîð ïðèõîäèò ê âûâîäó, ÷òî âíåñåíèå îãîâîðêè â àóäèòîðñêîå çàê-
ëþ÷åíèå íå ÿâëÿåòñÿ àäåêâàòíûì äëÿ òîãî, ÷òîáû ðàñêðûòü íå-
ïîëíûé õàðàêòåð ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.
Åñëè àóäèòîð âûðàæàåò ëþáîå ìíåíèå, êðîìå áåçîãîâîðî÷íî
ïîëîæèòåëüíîãî, îí äîëæåí ÷åòêî îïèñàòü âñå ïðè÷èíû ýòîãî â
àóäèòîðñêîì çàêëþ÷åíèè è, åñëè ýòî âîçìîæíî, äàòü êîëè÷åñòâåí-
íóþ îöåíêó âîçìîæíîãî âëèÿíèÿ íà ôèíàíñîâóþ (áóõãàëòåðñêóþ)
îò÷åòíîñòü. Êàê ïðàâèëî, ýòà èíôîðìàöèÿ èçëàãàåòñÿ â îòäåëü-
íîé ÷àñòè, ïðåäøåñòâóþùåé ÷àñòè ñ âûðàæåíèåì ìíåíèÿ èëè ñ
îòêàçîì îò âûðàæåíèÿ ìíåíèÿ, è ìîæåò âêëþ÷àòü ññûëêó íà áî-
ëåå ïîäðîáíóþ èíôîðìàöèþ (ïðè åå íàëè÷èè) â ïîÿñíåíèÿõ ê ôè-
íàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.
Ïî çàâåðøåíèè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè àóäèòîðñêîå çàêëþ÷å-
íèå âìåñòå ñ ïðèëîæåííûìè ê íåìó ïîäòâåðæäàåìûìè ôîðìàìè
îò÷åòíîñòè ïðåäñòàâëÿåòñÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè â ñðîêè, îïðå-
äåëåííûå â äîãîâîðå íà ïðîâåäåíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè. Íå
ïîçäíåå 1 èþíÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì, êðåäèòíàÿ îðãàíè-
çàöèÿ ïðåäñòàâëÿåò òåððèòîðèàëüíîìó ó÷ðåæäåíèþ Áàíêà Ðîññèè
êîïèþ àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ, îôîðìëåííîãî â óñòàíîâëåííîì
ïîðÿäêå, çàâåðåííóþ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé, è êîïèþ èçäàíèÿ,
â êîòîðîì îïóáëèêîâàí ãîäîâîé îò÷åò êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè.
Àóäèòîðñêàÿ ôèðìà êðîìå àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ ïðåä-
ñòàâëÿåò ðóêîâîäñòâó êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè îò÷åò àóäèòîðà
(ïèñüìåííóþ èíôîðìàöèþ ðóêîâîäñòâó êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè)
ïî èòîãàì ïðîâåäåííîãî àóäèòà.  îò÷åòå àóäèòîðà îòðàæàåòñÿ
âîïðîñ î âèäàõ è ïàðàìåòðàõ âûáîðîê, ïðèìåíÿåìûõ íà âñåõ ñòà-

"!
äèÿõ ïðîâåäåíèÿ ïðîâåðêè, è ñîäåðæèòñÿ ðàçâåðíóòàÿ àðãóìåí-
òàöèÿ âûâîäîâ, èçëîæåííûõ â àóäèòîðñêîì çàêëþ÷åíèè.  ñëó-
÷àå âûÿâëåíèÿ àóäèòîðàìè ñóùåñòâåííûõ íàðóøåíèé ïîðÿäêà
âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, êîòîðûå ïîòðåáîâàëè âíåñåíèÿ èñ-
ïðàâëåíèé â áóõãàëòåðñêèé ó÷åò áàíêà â òåêóùåì ïåðèîäå (ò.å. â
ãîäó, ñëåäóþùèì çà îò÷åòíûì ãîäîì), â îò÷åòå äîëæíû ñîäåð-
æàòüñÿ îöåíêà è àíàëèç èñïðàâëåíèé, âíåñåííûõ êðåäèòíîé îðãà-
íèçàöèåé â ïîðÿäêå âûïîëíåíèÿ òðåáîâàíèé àóäèòîðîâ. Îò÷åò î
ðåçóëüòàòàõ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ïðåäñòàâëÿåòñÿ êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèåé Áàíêó Ðîññèè ïî åãî òðåáîâàíèþ.

1.4.2. Îöåíêà óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè â àóäèòå

 ñîîòâåòñòâèè ñ ôåäåðàëüíûì ïðàâèëîì (ñòàíäàðòîì)

àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 4 «Ñóùåñòâåííîñòü â àóäèòå», óò-
âåðæäåííûì 23 ñåíòÿáðÿ 2002 ã., àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ â ïðî-
öåññå ïðîâåäåíèÿ àóäèòà îáÿçàíà îöåíèâàòü ñóùåñòâåííîñòü è åå
âçàèìîñâÿçü ñ àóäèòîðñêèì ðèñêîì. Èíôîðìàöèÿ îá îòäåëüíûõ
àêòèâàõ, îáÿçàòåëüñòâàõ, äîõîäàõ, ðàñõîäàõ è õîçÿéñòâåííûõ îïå-
ðàöèÿõ, à òàêæå ñîñòàâëÿþùèõ êàïèòàëà ñ÷èòàåòñÿ ñóùåñòâåííîé,
åñëè åå ïðîïóñê èëè èñêàæåíèå ìîæåò ïîâëèÿòü íà ýêîíîìè÷åñ-
êèå ðåøåíèÿ ïîëüçîâàòåëåé ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åò-
íîñòè.
Ñóùåñòâåííîñòü íå ïðåäïîëàãàåò îáÿçàííîñòè àóäèòîðñêèõ
îðãàíèçàöèé ïðîâåðÿòü áóõãàëòåðñêóþ îò÷åòíîñòü è óñòàíàâëè-
âàòü åå äîñòîâåðíîñòü ñ àáñîëþòíîé òî÷íîñòüþ äî åäèíèöû èç-
ìåðåíèÿ, â êîòîðîé ýòà îò÷åòíîñòü ñîñòàâëåíà. Àóäèòîðñêèå îðãà-
íèçàöèè âûðàæàþò ñâîå ìíåíèå î äîñòîâåðíîñòè îò÷åòíîñòè âî
âñåõ ñóùåñòâåííûõ îòíîøåíèÿõ. Íà ïðèíöèïå ñóùåñòâåííîñòè
(ìàòåðèàëüíîñòè) îñíîâûâàåòñÿ ñîñòàâëåíèå àóäèòîðñêîãî çàêëþ-
÷åíèÿ: â çàêëþ÷åíèè äîëæíû áûòü èçëîæåíû âñå ñóùåñòâåííûå
îáñòîÿòåëüñòâà, îáíàðóæåííûå ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà. Ñóùå-
ñòâåííûìè ïðèçíàþòñÿ îáñòîÿòåëüñòâà, çíà÷èòåëüíî âëèÿþùèå
íà äîñòîâåðíîñòü îò÷åòíîñòè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè.
Óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè (ìàòåðèàëüíîñòè) ìîæíî îïðåäåëèòü
êàê ïðåäåëüíîå çíà÷åíèå âîçìîæíîé îøèáêè ôèíàíñîâîé (áóõ-
ãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, íà÷èíàÿ ñ êîòîðîé êâàëèôèöèðîâàííûé
ïîëüçîâàòåëü ýòîé îò÷åòíîñòè ñ áîëüøîé ñòåïåíüþ âåðîÿòíîñòè
áóäåò íå â ñîñòîÿíèè äåëàòü íà åå îñíîâå ïðàâèëüíûå âûâîäû è
ïðèíèìàòü ýêîíîìè÷åñêè îáîñíîâàííûå ðåøåíèÿ.
""
 Ñóùåñòâåííîñòü íå ìîæåò âûðàæàòüñÿ â ïîñòîÿííî ñóùåñòâó-
þùåé àáñîëþòíîé öèôðå.  êàæäîì êîíêðåòíîì ñëó÷àå äëÿ êàæ-
äîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè (â çàâèñèìîñòè îò îáúåìà è ñïåöè-
ôèêè åå äåÿòåëüíîñòè) ñóùåñòâåííîñòü ìîæåò áûòü ðàçëè÷íîé.
Îöåíêà ñóùåñòâåííîñòè (ìàòåðèàëüíîñòè) çàâèñèò îò îïûòà è êâà-
ëèôèêàöèè àóäèòîðîâ è ïðîèçâîäèòñÿ èìè äëÿ êàæäîãî êëèåíòà.
Àóäèòîð îöåíèâàåò òî, ÷òî ÿâëÿåòñÿ ñóùåñòâåííûì, ïî ñâîåìó
ïðîôåññèîíàëüíîìó ñóæäåíèþ, îñíîâûâàÿñü íà ðàçðàáîòàííûõ
âíóòðèôèðìåííûõ ñòàíäàðòàõ. Àóäèòîð óñòàíàâëèâàåò ïðèåìëå-
ìûé óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè ïðè ðàçðàáîòêå îáùåãî ïëàíà àóäè-
òà. Àóäèòîðàìè äîëæíû ïðèíèìàòüñÿ âî âíèìàíèå êàê êîëè÷åñòâåí-
íîå çíà÷åíèå èñêàæåíèé îò÷åòíîñòè, òàê è õàðàêòåð (êà÷åñòâî) èñ-
êàæåíèé. Ïðèìåðàìè êà÷åñòâåííûõ èñêàæåíèé ÿâëÿþòñÿ:
íåäîñòàòî÷íîå èëè íåàäåêâàòíîå îïèñàíèå ó÷åòíîé ïîëèòè-
êè, êîãäà ñóùåñòâóåò âåðîÿòíîñòü òîãî, ÷òî ïîëüçîâàòåëü ôèíàí-
ñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè áóäåò ââåäåí â çàáëóæäåíèå òà-
êèì îïèñàíèåì;
îòñóòñòâèå ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè î íàðóøåíèè íîðìàòèâ-
íûõ òðåáîâàíèé â ñëó÷àå, êîãäà ñóùåñòâóåò âåðîÿòíîñòü òîãî, ÷òî
ïîñëåäóþùåå ïðèìåíåíèå ñàíêöèé ñìîæåò îêàçàòü çíà÷èòåëüíîå
âëèÿíèå íà ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè.
Ãîâîðÿ îá îöåíêå êîëè÷åñòâåííûõ èñêàæåíèé îò÷åòíîñòè, ñëå-
äóåò îòìåòèòü, ÷òî ñóùåñòâåííîñòü çàâèñèò îò âåëè÷èíû ïîêàçàòåëÿ
ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè è îïðåäåëÿåòñÿ â ïðîöåíò-
íîì îòíîøåíèè (êàê îòíîñèòåëüíàÿ âåëè÷èíà) ê ñîîòâåòñòâóþùåìó
(íàèáîëåå âàæíîìó) ïîêàçàòåëþ îò÷åòíîñòè, õàðàêòåðèçóþùåìó åå
äîñòîâåðíîñòü.  áîëüøèíñòâå ñòðàí, â òîì ÷èñëå è â Ðîññèè, íåò
÷åòêèõ ïîäõîäîâ ê îïðåäåëåíèþ óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè.  òî æå
âðåìÿ çàïàäíûìè ñòàíäàðòàìè ïðåäóñìîòðåíû ðåêîìåíäàöèè, îï-
ðåäåëÿþùèå, ÷òî îòêëîíåíèÿ äî 5 % ìîãóò áûòü ïðèçíàíû íåñóùå-
ñòâåííûìè, áîëåå 10 % – ñóùåñòâåííûìè, à â èíòåðâàëå 5–10 % ïðå-
äîñòàâëÿþò ïðàâî äåëàòü âûâîäû àóäèòîðó.
 ýòîé ñâÿçè àóäèòîðñêèì îðãàíèçàöèÿì íåîáõîäèìî ðàçðà-
áîòàòü äëÿ ñåáÿ ñèñòåìó áàçîâûõ ïîêàçàòåëåé è ñîîòâåòñòâóþùèé
ïîðÿäîê íàõîæäåíèÿ óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè, êîòîðûå äîëæíû
áûòü îôîðìëåíû äîêóìåíòàëüíî (âíóòðèôèðìåííûì ñòàíäàðòîì)
è ïðèìåíÿòüñÿ àóäèòîðàìè íà ïîñòîÿííîé îñíîâå.  êà÷åñòâå òà-
êèõ ïðèíÿòûõ áàçîâûõ âåëè÷èí äëÿ îïðåäåëåíèÿ óðîâíÿ ñóùå-
ñòâåííîñòè îøèáêè ìîãóò èñïîëüçîâàòüñÿ: âàëþòà áàëàíñà, îò-
äåëüíûå ñòàòüè è ðàçäåëû áàëàíñà, ñîáñòâåííûé êàïèòàë, ôèíàí-

"#
ñîâûé ðåçóëüòàò. Ïðè ýòîì ìîãóò ïðèìåíÿòüñÿ êàê áàçîâûå ïîêà-
çàòåëè òåêóùåãî ãîäà, òàê è óñðåäíåííûå ïîêàçàòåëè òåêóùåãî è
ïðåäøåñòâóþùèõ ëåò, à òàêæå ëþáûå ðàñ÷åòíûå ïðîöåäóðû, êî-
òîðûå ìîãóò áûòü ôîðìàëèçîâàíû.
Àóäèòîð ðàññìàòðèâàåò ñóùåñòâåííîñòü êàê íà óðîâíå ôèíàí-
ñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè â öåëîì, òàê è â îòíîøåíèè
îñòàòêà ñðåäñòâ ïî îòäåëüíûì ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ãðóïï
îäíîòèïíûõ îïåðàöèé. Â çàâèñèìîñòè îò ðàññìàòðèâàåìîãî àñïåê-
òà ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè âîçìîæíû ðàçëè÷íûå
óðîâíè ñóùåñòâåííîñòè.
Êðîìå òîãî, àóäèòîðó íåîáõîäèìî ðàññìîòðåòü âîçìîæíîñòü
èñêàæåíèé â îòíîøåíèè ñðàâíèòåëüíî íåáîëüøèõ âåëè÷èí, êî-
òîðûå â ñîâîêóïíîñòè ìîãóò îêàçàòü ñóùåñòâåííîå âëèÿíèå íà
ôèíàíñîâóþ (áóõãàëòåðñêóþ) îò÷åòíîñòü. Íàïðèìåð, îøèáêà â
ïðîöåäóðå, ïðîâîäèìîé â êîíöå ìåñÿöà, ìîæåò óêàçûâàòü íà âîç-
ìîæíîå ñóùåñòâåííîå èñêàæåíèå, êîòîðîå âîçíèêíåò â òîì ñëó-
÷àå, åñëè òàêàÿ îøèáêà áóäåò ïîâòîðÿòüñÿ êàæäûé ìåñÿö.
Àóäèòîðó ñëåäóåò ïðèíèìàòü âî âíèìàíèå ñóùåñòâåííîñòü ïðè:
îïðåäåëåíèè õàðàêòåðà, ñðîêîâ ïðîâåäåíèÿ è îáúåìà àóäèòîð-
ñêèõ ïðîöåäóð;
îöåíêå ïîñëåäñòâèé èñêàæåíèé.
Ìåæäó ñóùåñòâåííîñòüþ è àóäèòîðñêèì ðèñêîì ñóùåñòâóåò
îáðàòíàÿ çàâèñèìîñòü, ò.å. ÷åì âûøå óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè, òåì
íèæå óðîâåíü àóäèòîðñêîãî ðèñêà, è íàîáîðîò. Îáðàòíàÿ çàâè-
ñèìîñòü ìåæäó ñóùåñòâåííîñòüþ è àóäèòîðñêèì ðèñêîì ïðèíè-
ìàåòñÿ âî âíèìàíèå àóäèòîðîì ïðè îïðåäåëåíèè õàðàêòåðà, ñðî-
êîâ ïðîâåäåíèÿ è îáúåìà àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð.
Îöåíêà ñóùåñòâåííîñòè è àóäèòîðñêîãî ðèñêà íà íà÷àëüíîé
ñòàäèè ïëàíèðîâàíèÿ ìîæåò îòëè÷àòüñÿ îò òàêîé îöåíêè ïîñëå
ïîäâåäåíèÿ èòîãîâ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð. Ýòî ìîæåò áûòü âûç-
âàíî èçìåíåíèåì îáñòîÿòåëüñòâ èëè èçìåíåíèåì èíôîðìèðîâàí-
íîñòè àóäèòîðà ïî ðåçóëüòàòàì àóäèòà. Íàïðèìåð, åñëè àóäèòîð-
ñêàÿ ïðîâåðêà ïëàíèðóåòñÿ äî êîíöà îò÷åòíîãî ïåðèîäà, àóäè-
òîð ìîæåò òîëüêî ïðîãíîçèðîâàòü ðåçóëüòàòû õîçÿéñòâåííîé
äåÿòåëüíîñòè è ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå áàíêà. Åñëè ôàêòè÷åñêèå
ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè è ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå îêàæóòñÿ â
çíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè îòëè÷íûìè îò ïðîãíîçèðóåìûõ, îöåíêà
ñóùåñòâåííîñòè è àóäèòîðñêîãî ðèñêà ìîæåò èçìåíèòüñÿ. Êðîìå
òîãî, àóäèòîð ïðè ïëàíèðîâàíèè ñâîåé ðàáîòû ìîæåò íàìåðåííî
óñòàíàâëèâàòü ïðèåìëåìûé óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè íà óðîâíå

"$
áîëåå íèçêîì, ÷åì òîò, êîòîðûé ïðåäïîëàãàåòñÿ èñïîëüçîâàòü äëÿ
îöåíêè ðåçóëüòàòîâ àóäèòà. Ýòî ìîæåò áûòü ñäåëàíî â öåëÿõ
óìåíüøåíèÿ âåðîÿòíîñòè íåîáíàðóæåíèÿ èñêàæåíèé, à òàêæå â
öåëÿõ ïðåäîñòàâëåíèÿ àóäèòîðó íåêîòîðîé ñòåïåíè áåçîïàñíîñ-
òè ïðè îöåíêå ïîñëåäñòâèé èñêàæåíèé, îáíàðóæåííûõ â ïðîöåñ-
ñå àóäèòà.
Åñëè àóäèòîð ïðèõîäèò ê âûâîäó î òîì, ÷òî èñêàæåíèÿ ìîãóò
îêàçàòüñÿ ñóùåñòâåííûìè, åìó íåîáõîäèìî ñíèçèòü àóäèòîðñêèé
ðèñê ïîñðåäñòâîì ïðîâåäåíèÿ äîïîëíèòåëüíûõ àóäèòîðñêèõ ïðî-
öåäóð èëè ïîòðåáîâàòü îò ðóêîâîäñòâà áàíêà âíåñåíèÿ ïîïðàâîê
â ôèíàíñîâóþ (áóõãàëòåðñêóþ) îò÷åòíîñòü. Ðóêîâîäñòâî âïðàâå
âíåñòè ïîïðàâêè â ôèíàíñîâóþ (áóõãàëòåðñêóþ) îò÷åòíîñòü ñ ó÷å-
òîì âûÿâëåííûõ èñêàæåíèé.
 òîì ñëó÷àå, åñëè ðóêîâîäñòâî áàíêà îòêàçûâàåòñÿ âíîñèòü
ïîïðàâêè â îò÷åòíîñòü, à ðåçóëüòàòû ðàñøèðåííûõ (äîïîëíèòåëü-
íûõ) àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð íå ïîçâîëÿþò àóäèòîðó çàêëþ÷èòü,
÷òî ñîâîêóïíîñòü íåèñïðàâëåííûõ èñêàæåíèé íå ÿâëÿåòñÿ ñóùå-
ñòâåííîé, àóäèòîðó ñëåäóåò ðàññìîòðåòü âîïðîñ î íàäëåæàùåé ìî-
äèôèêàöèè àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ.
Åñëè ñîâîêóïíîñòü íåèñïðàâëåííûõ èñêàæåíèé, âûÿâëåííûõ
àóäèòîðîì, ïðèáëèæàåòñÿ ê óðîâíþ ñóùåñòâåííîñòè, àóäèòîðó
íåîáõîäèìî îïðåäåëèòü, ñóùåñòâóåò ëè âåðîÿòíîñòü òîãî, ÷òî
íåîáíàðóæåííûå èñêàæåíèÿ, ðàññìàòðèâàåìûå âìåñòå ñ ñîâîêóï-
íûìè îáíàðóæåííûìè, íî íåèñïðàâëåííûìè èñêàæåíèÿìè, ìî-
ãóò ïðåâûñèòü óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè, îïðåäåëåííûé àóäèòîðîì.
Ñëåäîâàòåëüíî, ïî ìåðå òîãî êàê ñîâîêóïíûå íåèñïðàâëåííûå
èñêàæåíèÿ ïðèáëèæàþòñÿ ê óðîâíþ ñóùåñòâåííîñòè, àóäèòîð
ðàññìàòðèâàåò âîïðîñ î ñíèæåíèè ðèñêà ïîñðåäñòâîì ïðîâåäå-
íèÿ äîïîëíèòåëüíûõ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð èëè òðåáóåò îò ðóêî-
âîäñòâà áàíêà âíåñåíèÿ ïîïðàâîê â îò÷åòíîñòü ñ ó÷åòîì âûÿâëåí-
íûõ èñêàæåíèé.
Îöåíêà óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè (ìàòåðèàëüíîñòè) âêëþ÷à-
åò èíäóêòèâíûé è äåäóêòèâíûé ïîäõîäû. Èíäóêòèâíûé ïîäõîä
ñîñòîèò â îïðåäåëåíèè ìàòåðèàëüíîñòè îòäåëüíûõ ñòàòåé îò÷åò-
íîñòè, à çàòåì è ñóùåñòâåííîñòè â öåëîì. Äåäóêòèâíûé – ïðåäïî-
ëàãàåò ñíà÷àëà îïðåäåëåíèå îáùåé âåëè÷èíû äîïóñòèìîé îøèá-
êè è ïîñëåäóþùåå ðàñïðåäåëåíèå åå ìåæäó ñòàòüÿìè îò÷åòíîñòè.
Ýòî ðàñïðåäåëåíèå íîñèò óñëîâíûé õàðàêòåð, íî ìîæåò ïîìî÷ü
àóäèòîðó ïðèíÿòü ðåøåíèå, êàêèå äàííûå è â êàêîì îáúåìå ñëå-
äóåò ñîáðàòü â îòíîøåíèè ðàçíûõ ñ÷åòîâ, ñ òåì ÷òîáû ìèíèìèçè-

"%
ðîâàòü èçäåðæêè. Îáùàÿ äîïóñòèìàÿ îøèáêà íå äîëæíà ïðåâû-
øàòü ñóììû îøèáîê ïî îòäåëüíûì ñ÷åòàì, â ïðîòèâíîì ñëó÷àå
àóäèòîð äîëæåí èçìåíèòü ïðåäâàðèòåëüíîå ñóæäåíèå î åå âåëè-
÷èíå èëè ñîáðàòü äîïîëíèòåëüíûå äîêàçàòåëüñòâà ñ öåëüþ èçìå-
íåíèÿ ñîñòàâëÿþùèõ åå ÷àñòíûõ îøèáîê.

1.4.3. Àóäèòîðñêèé ðèñê

Àóäèòîðñêèé ðèñê (ðèñê àóäèòîðà) ñîñòîèò â òîì, ÷òî

âûñêàçàííîå ìíåíèå î äîñòîâåðíîñòè ïðîâåðåííîé îò÷åòíîñòè
ìîæåò îêàçàòüñÿ íåâåðíûì: áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè ìîæåò ñîäåðæàòü íå âûÿâëåííûå ñóùåñòâåííûå
îøèáêè ïîñëå ïîäòâåðæäåíèÿ åå äîñòîâåðíîñòè àóäèòîðîì, èëè,
íàîáîðîò, àóäèòîð âûñêàçàë ìíåíèå î òîì, ÷òî îò÷åòíîñòü ñîäåð-
æèò ñóùåñòâåííûå èñêàæåíèÿ ïðè ôàêòè÷åñêîì îòñóòñòâèè òàêèõ
èñêàæåíèé îò÷åòíîñòè.
Ïîëíîñòüþ óñòðàíèòü àóäèòîðñêèé ðèñê íåâîçìîæíî, íî íå-
îáõîäèìî ñòðåìèòüñÿ ê ìàêñèìàëüíîìó åãî ñíèæåíèþ ïóòåì ó÷å-
òà âñåâîçìîæíûõ ôàêòîðîâ ïðè ïëàíèðîâàíèè àóäèòà. Îáùèé
àóäèòîðñêîé ðèñê ñîñòîèò èç ðàçëè÷íûõ åãî âèäîâ:
• íåîòúåìëåìîãî ðèñêà;
• ðèñêà ñðåäñòâ êîíòðîëÿ;
• ðèñêà íåîáíàðóæåíèÿ.
Àóäèòîðû îáÿçàíû èçó÷àòü ýòè ðèñêè â õîäå ðàáîòû, îöåíè-
âàòü èõ è äîêóìåíòèðîâàòü ðåçóëüòàòû îöåíêè. Ñëîæíîñòü â îï-
ðåäåëåíèè ðèñêîâ ñîñòîèò â òîì, ÷òî èõ íåëüçÿ ðàññ÷èòàòü â âèäå
êîíêðåòíîé ñòîèìîñòíîé îöåíêè, ïîýòîìó îíè äîëæíû îïðåäå-
ëÿòüñÿ àóäèòîðàìè êàê âûñîêèå, ñðåäíèå è íèçêèå.
Àóäèòîðó íåîáõîäèìî ïîëó÷èòü ïðåäñòàâëåíèå î ñèñòåìàõ
áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ïðîâåðÿåìîãî áàí-
êà, äîñòàòî÷íîå äëÿ ïëàíèðîâàíèÿ àóäèòà è ðàçðàáîòêè ýôôåê-
òèâíîãî ïîäõîäà ê ïðîâåäåíèþ àóäèòà. Àóäèòîðó ñëåäóåò èñïîëü-
çîâàòü ñâîå ïðîôåññèîíàëüíîå ñóæäåíèå, ÷òîáû îöåíèòü àóäèòîð-
ñêèé ðèñê è ðàçðàáîòàòü àóäèòîðñêèå ïðîöåäóðû, íåîáõîäèìûå
äëÿ ñíèæåíèÿ äàííîãî ðèñêà äî ïðèåìëåìî íèçêîãî óðîâíÿ.
Íåîòúåìëåìûé ðèñê îçíà÷àåò ïîäâåðæåííîñòü îñòàòêà ñðåäñòâ
íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà èëè ãðóïïû îäíîòèïíûõ îïåðà-
öèé èñêàæåíèÿì, êîòîðûå ìîãóò áûòü ñóùåñòâåííûìè (ïî îòäåëü-
íîñòè èëè â ñîâîêóïíîñòè ñ èñêàæåíèÿìè îñòàòêîâ ñðåäñòâ íà
"&
äðóãèõ ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà èëè ãðóïï îäíîòèïíûõ îïå-
ðàöèé), ïðè äîïóùåíèè îòñóòñòâèÿ íåîáõîäèìûõ ñðåäñòâ âíóò-
ðåííåãî êîíòðîëÿ áàíêà.
Ñóùåñòâîâàíèå íåîòúåìëåìîãî ðèñêà îáóñëîâëåíî âíóòðåí-
íèìè õàðàêòåðèñòèêàìè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè-êëèåíòà è óñëî-
âèÿìè âíåøíåé ñðåäû åå äåÿòåëüíîñòè, êîòîðûå íåâîçìîæíî ïðî-
âåðèòü ñðåäñòâàìè ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ. Ïðè îöåíêå
íåîòúåìëåìîãî ðèñêà àóäèòîðó ñëåäóåò ïîëàãàòüñÿ íà ñâîå ïðî-
ôåññèîíàëüíîå ñóæäåíèå è ïðèíèìàòü âî âíèìàíèå òàêèå ôàêòî-
ðû, êàê ñîäåðæàíèå è îñîáåííîñòè áèçíåñà êëèåíòà; ðàçíîîáðà-
çèå è îáúåìû ïðîâîäèìûõ èì îïåðàöèé; òåêóùåå ýêîíîìè÷åñêîå
ïîëîæåíèå ñôåðû, ê êîòîðîé îòíîñèòñÿ êëèåíò; ÷åñòíîñòü ïåðñî-
íàëà, îñóùåñòâëÿþùåãî ðóêîâîäñòâî è îòâåòñòâåííîãî çà âåäå-
íèå ó÷åòà è ïîäãîòîâêó îò÷åòíîñòè; îïûò è êâàëèôèêàöèþ ðà-
áîòíèêîâ, îòâåòñòâåííûõ çà âåäåíèå ó÷åòà è ïîäãîòîâêó îò÷åòíî-
ñòè; íàëè÷èå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, ïîðÿäîê îôîðìëåíèÿ
êîòîðûõ íåîäíîçíà÷íî òðàêòóåòñÿ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëü-
ñòâîì; íàëè÷èå ðåäêèõ, íåîáû÷íûõ, íåñòàíäàðòíûõ õîçÿéñòâåí-
íûõ îïåðàöèé; âîçìîæíîñòü íàëè÷èÿ âíåøíåãî äàâëåíèÿ íà ðó-
êîâîäèòåëåé è ïåðñîíàë; âîçìîæíîñòü êîíòðîëÿ çà äåÿòåëüíîñ-
òüþ êëèåíòà ñî ñòîðîíû ñîáñòâåííèêîâ.
Ðèñê ñðåäñòâ êîíòðîëÿ (êîíòðîëüíûé ðèñê) îçíà÷àåò ðèñê òîãî,
÷òî èñêàæåíèå, êîòîðîå ìîæåò èìåòü ìåñòî â îòíîøåíèè îñòàòêà
ñðåäñòâ ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà èëè ãðóïïû îäíîòèïíûõ
îïåðàöèé è áûòü ñóùåñòâåííûì (ïî îòäåëüíîñòè èëè â ñîâîêóï-
íîñòè), íå áóäåò ñâîåâðåìåííî ïðåäîòâðàùåíî èëè îáíàðóæåíî è
èñïðàâëåíî ñ ïîìîùüþ ñèñòåì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âíóòðåí-
íåãî êîíòðîëÿ áàíêà.
Ðèñê ñðåäñòâ êîíòðîëÿ õàðàêòåðèçóåò ñòåïåíü íàäåæíîñòè ñè-
ñòåì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè. ×åì â áîëüøåé ñòåïåíè àóäèòîð ñîáèðàåòñÿ îïè-
ðàòüñÿ ïðè ïîäãîòîâêå ñâîåãî ìíåíèÿ íà îïðåäåëåííûå ñðåäñòâà
êîíòðîëÿ, òåì òùàòåëüíåå îí äîëæåí ïðîâåðÿòü èõ íàäåæíîñòü è
ýôôåêòèâíîñòü. Ïðåäâàðèòåëüíàÿ îöåíêà ðèñêà ñðåäñòâ êîíòðî-
ëÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïðîöåññ îïðåäåëåíèÿ ýôôåêòèâíîñòè ñèñ-
òåì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ áàíêà ñ òî÷êè
çðåíèÿ ïðåäîòâðàùåíèÿ èëè îáíàðóæåíèÿ è èñïðàâëåíèÿ ñóùå-
ñòâåííûõ èñêàæåíèé. Îïðåäåëåííûé ðèñê ñðåäñòâ êîíòðîëÿ âñå-
ãäà èìååò ìåñòî â ñèëó îãðàíè÷åíèé, ïðèñóùèõ ëþáîé ñèñòåìå
áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ.
"'
 Ïî íåêîòîðûì èëè âñåì ïðåäïîñûëêàì ïîäãîòîâêè ôèíàíñî-
âîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè ðèñê ñðåäñòâ êîíòðîëÿ îáû÷íî
îöåíèâàåòñÿ àóäèòîðîì êàê âûñîêèé â òîì ñëó÷àå, êîãäà:
ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ áàíêà
íåýôôåêòèâíû;
îöåíêà ýôôåêòèâíîñòè ñèñòåì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âíóò-
ðåííåãî êîíòðîëÿ áàíêà íåöåëåñîîáðàçíà.
Äëÿ ñíèæåíèÿ íåîòúåìëåìîãî ðèñêà ðóêîâîäñòâî áàíêà, êàê
ïðàâèëî, ðàçðàáàòûâàåò ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âíóòðåí-
íåãî êîíòðîëÿ, íàïðàâëåííûå íà ïðåäîòâðàùåíèå èëè îáíàðóæå-
íèå è èñïðàâëåíèå èñêàæåíèé, ïîýòîìó â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ
íåîòúåìëåìûé ðèñê è ðèñê ñðåäñòâ êîíòðîëÿ òåñíî âçàèìîñâÿçà-
íû. Ñîîòâåòñòâåííî àóäèòîðó ñëåäóåò îöåíèâàòü íåîòúåìëåìûé
ðèñê è ðèñê ñðåäñòâ êîíòðîëÿ íå ïî îòäåëüíîñòè, à âî âçàèìîñâÿçè.
Ðèñê íåîáíàðóæåíèÿ îçíà÷àåò ðèñê òîãî, ÷òî àóäèòîðñêèå ïðî-
öåäóðû, ïî ñóùåñòâó, íå ïîçâîëÿþò îáíàðóæèòü èñêàæåíèå îñòàò-
êîâ ñðåäñòâ ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà èëè ãðóïï îïåðàöèé,
êîòîðîå ìîæåò áûòü ñóùåñòâåííûì ïî îòäåëüíîñòè èëè â ñîâî-
êóïíîñòè ñ èñêàæåíèÿìè îñòàòêîâ ñðåäñòâ ïî äðóãèì ñ÷åòàì áóõ-
ãàëòåðñêîãî ó÷åòà èëè ãðóïïû îïåðàöèé. Ðèñê íåîáíàðóæåíèÿ ÿâ-
ëÿåòñÿ ïîêàçàòåëåì ýôôåêòèâíîñòè è êà÷åñòâà ðàáîòû àóäèòîðîâ,
îí çàâèñèò îò ïîðÿäêà ïðîâåäåíèÿ êîíêðåòíîé àóäèòîðñêîé ïðî-
âåðêè, à òàêæå îò òàêèõ ôàêòîðîâ, êàê êâàëèôèêàöèÿ àóäèòîðîâ
è ñòåïåíü èõ ïðåäûäóùåãî çíàêîìñòâà ñ äåÿòåëüíîñòüþ ïðîâåðÿ-
åìîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè.
Àóäèòîð îáÿçàí íà îñíîâå îöåíêè íåîòúåìëåìîãî ðèñêà è ðèñ-
êà ñðåäñòâ êîíòðîëÿ îïðåäåëèòü äîïóñòèìûé â ñâîåé ðàáîòå ðèñê
íåîáíàðóæåíèÿ è ñ ó÷åòîì ìèíèìèçàöèè ðèñêà íåîáíàðóæåíèÿ
ñïëàíèðîâàòü ñîîòâåòñòâóþùèå àóäèòîðñêèå ïðîöåäóðû.
 ñëó÷àå åñëè àóäèòîðó òðåáóåòñÿ ñíèçèòü ðèñê íåîáíàðóæå-
íèÿ, îí îáÿçàí:
ìîäèôèöèðîâàòü ïðèìåíÿåìûå àóäèòîðñêèå ïðîöåäóðû, ïðå-
äóñìîòðåâ óâåëè÷åíèå èõ êîëè÷åñòâà è (èëè) èçìåíåíèå èõ ñóòè;
óâåëè÷èòü çàòðàòû âðåìåíè íà ïðîâåðêó;
ïîâûñèòü îáúåìû àóäèòîðñêèõ âûáîðîê.
Ñóùåñòâóåò îáðàòíàÿ çàâèñèìîñòü ìåæäó ðèñêîì íåîáíàðó-
æåíèÿ, ñ îäíîé ñòîðîíû, è ñîâîêóïíûì óðîâíåì íåîòúåìëåìîãî
ðèñêà è ðèñêà ñðåäñòâ êîíòðîëÿ – ñ äðóãîé. Åñëè íåîòúåìëåìûé
ðèñê è ðèñê ñðåäñòâ êîíòðîëÿ âûñîêè, òî íåîáõîäèìî, ÷òîáû ïðè-
åìëåìûé ðèñê íåîáíàðóæåíèÿ áûë íèçêèì, ÷òî ïîçâîëèò ñíèçèòü

#
àóäèòîðñêèé ðèñê äî ïðèåìëåìî íèçêîãî óðîâíÿ. Åñëè æå, íàïðî-
òèâ, íåîòúåìëåìûé ðèñê è ðèñê ñðåäñòâ êîíòðîëÿ íàõîäÿòñÿ íà
íèçêîì óðîâíå, àóäèòîð ìîæåò ïðèíÿòü áîëåå âûñîêèé ðèñê íå-
îáíàðóæåíèÿ è ñíèçèòü àóäèòîðñêèé ðèñê äî ïðèåìëåìî íèçêîãî
óðîâíÿ.
Òàáëèöà
Çàâèñèìîñòü ìåæäó êîìïîíåíòàìè àóäèòîðñêîãî ðèñêà

Àóäèòîðñêàÿ îöåíêà ðèñêà ñðåäñòâ

Àóäèòîðñêàÿ îöåíêà êîíòðîëÿ
íåîòúåìëåìîãî ðèñêà
âûñîêàÿ ñðåäíÿÿ íèçêàÿ
Âûñîêàÿ ÑÀÌÀß ÁÎËÅÅ ÑÐÅÄÍßß
ÍÈÇÊÀß ÍÈÇÊÀß
Ñðåäíÿÿ ÁÎËÅÅ ÑÐÅÄÍßß ÁÎËÅÅ
ÍÈÇÊÀß ÂÛÑÎÊÀß
Íèçêàÿ ÑÐÅÄÍßß ÁÎËÅÅ ÑÀÌÀß
ÂÛÑÎÊÀß ÂÛÑÎÊÀß

 òàáëèöå ïîêàçàíî, êàêèì îáðàçîì ïðèåìëåìûé óðîâåíü ðèñ-

êà íåîáíàðóæåíèÿ (îöåíêè, ïðèâåäåííûå â äåâÿòè ïðàâûõ íèæíèõ
êëåòêàõ òàáëèöû) ìîæåò èçìåíÿòüñÿ â çàâèñèìîñòè îò îöåíîê
íåîòúåìëåìîãî ðèñêà è ðèñêà ñðåäñòâ êîíòðîëÿ (ïðîïèñíûìè áóê-
âàìè ïîêàçàíà ñòåïåíü ðèñêà íåîáíàðóæåíèÿ).

#
 ÃËÀÂÀ 2
ÀÓÄÈÒ ÏÎÑÒÀÍÎÂÊÈ
È ÂÅÄÅÍÈß ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÎÃÎ
Ó×ÅÒÀ  ÊÐÅÄÈÒÍÛÕ
ÎÐÃÀÍÈÇÀÖÈßÕ

2.1. Çàêîíîäàòåëüíîå è íîðìàòèâíîå

ðåãóëèðîâàíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà
è äîêóìåíòîîáîðîòà â êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè

Îðãàíèçàöèÿ è âåäåíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âíóòðåí-

íåãî êîíòðîëÿ â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ ðåãëàìåíòèðóþòñÿ ñëå-
äóþùèìè íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè:
1. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» (â ðåäàêöèè îò
10.01.2003 ¹ 8-ÔÇ).
2. Ïîëîæåíèå Áàíêà Ðîññèè «Î ïðàâèëàõ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñ-
êîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåð-
ðèòîðèè ÐÔ» îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï.
3. Ïîëîæåíèå Áàíêà Ðîññèè «Îá îðãàíèçàöèè âíóòðåííåãî êîí-
òðîëÿ â êîììåð÷åñêèõ îðãàíèçàöèÿõ è áàíêîâñêèõ ãðóïïàõ»
îò 16.12.2003 ¹ 242-Ï.
4. Óêàçàíèÿ Áàíêà Ðîññèè «Î ïîðÿäêå îñóùåñòâëåíèÿ âíóòðåí-
íåãî êîíòðîëÿ çà ñîîòâåòñòâèåì äåÿòåëüíîñòè íà ôèíàíñîâûõ
ðûíêàõ çàêîíîäàòåëüñòâó î ôèíàíñîâûõ ðûíêàõ â êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèÿõ» îò 07.07.1999 ¹ 603-Ó.
5. Ïèñüìî Áàíêà Ðîññèè «Î ðåêîìåíäàöèÿõ Áàçåëüñêîãî êîìè-
òåòà ïî áàíêîâñêîìó íàäçîðó» îò 13.05.2002 ¹ 59-Ò.
6. Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 8 «Îöåíêà àóäèòîðñêèõ ðèñêîâ è âíóò-
ðåííåãî êîíòðîëÿ». Óòâåðæäåíî ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëü-
ñòâà Ðîññèéñêîé ôåäåðàöèè îò 04.07.2003 ¹ 405.
7. Êîíñóëüòàòèâíîå ïèñüìî Áàçåëüñêîãî êîìèòåòà ïî áàíêîâñ-
êîìó íàäçîðó è ðåãóëèðîâàíèþ «Áàçîâûå ïðèíöèïû ýôôåê-
òèâíîãî íàäçîðà çà áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòüþ» (Áàçåëü, ñåí-
òÿáðü 1997 ã.).
#
8. Êîíñóëüòàòèâíîå ïèñüìî Áàçåëüñêîãî êîìèòåòà ïî áàíêîâñ-
êîìó íàäçîðó è ðåãóëèðîâàíèþ «Ïóòè ïîâûøåíèÿ ïðîçðà÷-
íîñòè áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè» (Áàçåëü, ñåíòÿáðü 1998 ã.).
 õîäå àóäèòà äåÿòåëüíîñòè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè èçó÷àþòñÿ
ïîñòàíîâêà è âåäåíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.  ñâÿçè ñ ýòèì àóäèòîð
îáÿçàí:
• ïðîàíàëèçèðîâàòü ó÷åòíóþ ïîëèòèêó êðåäèòíîé îðãàíèçà-
öèè;
• ïðîâåðèòü ñîîòâåòñòâèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà äåéñòâóþùèì
íîðìàòèâíûì äîêóìåíòàì;
• îïðåäåëèòü, â êàêîé ìåðå ðåàëüíîå ñîñòîÿíèå äåë îòðàæåíî
âî âíóòðåííåé äîêóìåíòàöèè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, êàñàþ-
ùåéñÿ îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà;
• ïîäòâåðäèòü äîñòîâåðíîñòü è îáîñíîâàííîñòü áóõãàëòåðñ-
êîé èíôîðìàöèè, à òàêæå âîçìîæíîñòü åå èñïîëüçîâàíèÿ âñå-
ìè çàèíòåðåñîâàííûìè ïîëüçîâàòåëÿìè;
• îöåíèòü êà÷åñòâî áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, îòìåòèòü â
àóäèòîðñêîì çàêëþ÷åíèè íåäîñòàòêè è äàòü ðåêîìåíäàöèè ïî
èõ óñòðàíåíèþ.
Îáîñíîâàííîå âûðàæåíèå ìíåíèÿ àóäèòîðà âîçìîæíî ïðè ïî-
ëó÷åíèè äîñòàòî÷íûõ àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ â õîäå ïðîâå-
äåíèÿ äåòàëüíîé ïðîâåðêè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà èñõîäÿ èç îáùå-
ïðèíÿòûõ ïðèíöèïîâ, çàêîíîäàòåëüíûõ è íîðìàòèâíûõ àêòîâ.
Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò â êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè — óïîðÿäî÷åí-
íàÿ ñèñòåìà ñáîðà, ðåãèñòðàöèè è îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè â äå-
íåæíîì âûðàæåíèè îá èìóùåñòâå, îáÿçàòåëüñòâàõ è èõ äâèæåíèè
ïóòåì ñïëîøíîãî, íåïðåðûâíîãî è äîêóìåíòàðíîãî ó÷åòà âñåõ
áàíêîâñêèõ, õîçÿéñòâåííûõ è äðóãèõ îïåðàöèé.
Îðãàíèçàöèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îñíîâûâàåòñÿ íà ñèñòå-
ìå çàêîíîäàòåëüíîãî è íîðìàòèâíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ, ñîñòîÿ-
ùåé èç ÷åòûðåõ óðîâíåé:
ïåðâûé óðîâåíü âêëþ÷àåò çàêîíû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ðåã-
ëàìåíòèðóþùèå âåäåíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ïëàíû ñ÷åòîâ;
âòîðîé óðîâåíü ñîñòîèò èç íàöèîíàëüíûõ ñòàíäàðòîâ, êîòî-
ðûå êîíêðåòèçèðóþò ïîëîæåíèÿ äîêóìåíòîâ ïåðâîãî óðîâíÿ. Â
çàâèñèìîñòè îò îòðàñëåâîé ïðèíàäëåæíîñòè õîçÿéñòâóþùèõ
ñóáúåêòîâ è äðóãèõ îñîáåííîñòåé äåÿòåëüíîñòè ñòàíäàðòû ìîãóò
óòî÷íÿòüñÿ è äîïîëíÿòüñÿ;
òðåòèé óðîâåíü ñîäåðæèò íîðìàòèâíûå äîêóìåíòû è ìåòîäè-
÷åñêèå óêàçàíèÿ ÖÁ ÐÔ ïî îðãàíèçàöèè ó÷åòà ðàçëè÷íûõ îïåðàöèé;

#!
 ÷åòâåðòûé óðîâåíü âêëþ÷àåò âíóòðåííèå äîêóìåíòû êðåäèò-
íîé îðãàíèçàöèè, îïðåäåëÿþùèå ó÷åòíóþ ïîëèòèêó.
Ãëàâíàÿ öåëü ñèñòåìû çàêîíîäàòåëüíîãî è íîðìàòèâíîãî ðå-
ãóëèðîâàíèÿ ñîñòîèò â óñòàíîâëåíèè åäèíûõ ïðàâîâûõ è ìåòîäî-
ëîãè÷åñêèõ îñíîâ îðãàíèçàöèè è âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â
áàíêîâñêîé ñèñòåìå. Ýòî ïðåäïîëàãàåò îáåñïå÷åíèå öåëîñòíîñòè
âåäåíèÿ ó÷åòà èìóùåñòâà, îáÿçàòåëüñòâ è îïåðàöèé, îñóùåñòâëÿ-
åìûõ áàíêàìè, ñîñòàâëåíèå è ïðåäñòàâëåíèå ñîïîñòàâèìîé è äî-
ñòîâåðíîé èíôîðìàöèè îá èõ èìóùåñòâåííîì ïîëîæåíèè, äîõî-
äàõ è ðàñõîäàõ, íåîáõîäèìîé ïîëüçîâàòåëÿì áóõãàëòåðñêîé îò-
÷åòíîñòè.
Èñïîëüçîâàíèå åäèíîé íîðìàòèâíîé áàçû ñïîñîáñòâóåò àäåê-
âàòíîìó ïîíèìàíèþ ýôôåêòèâíîñòè îðãàíèçàöèè è ôóíêöèîíè-
ðîâàíèÿ ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ó àóäèòîðîâ, ãëàâíûõ áóõ-
ãàëòåðîâ, ðóêîâîäèòåëåé áàíêîâ è äðóãèõ çàèíòåðåñîâàííûõ ëèö.
Óñòàíîâëåííûå ïðèíöèïû, ïðàâèëà è ñïîñîáû ó÷åòà îïåðà-
öèé è ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòíîñòè îáÿçàòåëüíû ê ïðèìåíåíèþ âî âñåõ
êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè Ðîñ-
ñèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò õîçÿéñòâåííûõ è äðóãèõ îïåðàöèé âåäåò-
ñÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé íåïðåðûâíî ñ ìîìåíòà åå ðåãèñòðà-
öèè â êà÷åñòâå þðèäè÷åñêîãî ëèöà äî ðåîðãàíèçàöèè èëè ëèêâè-
äàöèè ïóòåì ñïëîøíîãî, íåïðåðûâíîãî, äîêóìåíòàðíîãî îòðà-
æåíèÿ îïåðàöèé ìåòîäîì äâîéíîé çàïèñè íà âçàèìîñâÿçàííûõ
ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, âêëþ÷åííûõ â ðàáî÷èé ïëàí ñ÷å-
òîâ. Âñå îïåðàöèè, èìóùåñòâî, ðåçóëüòàòû èíâåíòàðèçàöèè ïîä-
ëåæàò îöåíêå â äåíåæíîì âûðàæåíèè è ñâîåâðåìåííîìó îòðàæå-
íèþ íà ñ÷åòàõ â ïîëíîì îáúåìå. Àêòèâû è ïàññèâû îöåíèâàþòñÿ
ðàçäåëüíî è îòðàæàþòñÿ â ðàçâåðíóòîì âèäå. Èìóùåñòâî è îáÿ-
çàòåëüñòâà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ñóùåñòâóþò îáîñîáëåííî îò
èìóùåñòâà è îáÿçàòåëüñòâ ñîáñòâåííèêîâ ýòîé îðãàíèçàöèè è
äðóãèõ þðèäè÷åñêèõ ëèö. Îòâåòñòâåííîñòü çà âåäåíèå áóõãàëòåð-
ñêîãî ó÷åòà âîçëàãàåòñÿ íà ðóêîâîäèòåëÿ áàíêà.
Âñå îïåðàöèè, ñîâåðøàåìûå áàíêîì, îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåð-
ñêîì ó÷åòå íà îñíîâàíèè äîêóìåíòîâ, îôîðìëåííûõ â ñîîòâåò-
ñòâèè ñ Ïðàâèëàìè âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäå-
ðàöèè, èëè íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè Áàíêà Ðîññèè ïî îòäåëü-
íûì îïåðàöèÿì (ïðè íåîáõîäèìîñòè – ñ ó÷åòîì òðåáîâàíèé Ìèí-
ôèíà è ÈÌÍÑ Ðîññèè). Äîêóìåíòû ÿâëÿþòñÿ ïèñüìåííûì ñâèäå-

#"
òåëüñòâîì î âûïîëíåíèè áàíêîâñêèõ îïåðàöèé è ïðèäàþò þðè-
äè÷åñêóþ ñèëó äàííûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Äîêóìåíòû ìîãóò
ôîðìèðîâàòüñÿ èëè ïðèíèìàòüñÿ îò êëèåíòîâ êàê íà áóìàæíûõ
íîñèòåëÿõ, òàê è â ýëåêòðîííîì âèäå.
 ïðîöåññå àóäèòà íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü íàëè÷èå è êà÷åñòâî
îôîðìëåíèÿ äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ îáîñíîâàííîñòü è
ïðàâèëüíîñòü ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé, à òàêæå îòðàæåíèå îïåðà-
öèé â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â ñîîòâåòñòâèè ñ èõ ñîäåðæàíèåì.
Áóõãàëòåðñêóþ äîêóìåíòàöèþ áàíêà ìîæíî êëàññèôèöèðî-
âàòü ñëåäóþùèì îáðàçîì:
– ïåðâè÷íûå ó÷åòíûå äîêóìåíòû, êîòîðûå ïîäðàçäåëÿþòñÿ ïî
õàðàêòåðó îòðàæàåìûõ îïåðàöèé íà êàññîâûå è ìåìîðèàëüíûå;
à ïî ìåñòó ôîðìèðîâàíèÿ – íà áàíêîâñêèå è êëèåíòñêèå;
– ðåãèñòðû, ïðåäíàçíà÷åííûå äëÿ íàêîïëåíèÿ è ñèñòåìàòè-
çàöèè èíôîðìàöèè, ñîäåðæàùåéñÿ â ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòàõ,
ñ öåëüþ îòðàæåíèÿ íà àíàëèòè÷åñêèõ è ñèíòåòè÷åñêèõ ñ÷åòàõ
è â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè.
Äëÿ îáåñïå÷åíèÿ ñâîåâðåìåííîãî îôîðìëåíèÿ ïîñòóïàþùèõ
äîêóìåíòîâ è èõ îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïî áàëàíñî-
âûì è âíåáàëàíñîâûì ñ÷åòàì è ñîñòàâëåíèÿ åæåäíåâíîãî áàëàí-
ñà â áàíêå óñòàíàâëèâàþòñÿ ïðàâèëà äîêóìåíòîîáîðîòà è ãðàôè-
êè ïðîõîæäåíèÿ äîêóìåíòîâ. Ðàáîòó ïî ñîñòàâëåíèþ ãðàôèêà
äîêóìåíòîîáîðîòà îðãàíèçóåò ãëàâíûé áóõãàëòåð. Ñôîðìèðîâàí-
íûé ãðàôèê, â êîòîðîì óñòàíîâëåíî îïòèìàëüíîå ÷èñëî ïîäðàç-
äåëåíèé è èñïîëíèòåëåé äëÿ ïðîõîæäåíèÿ êàæäîãî äîêóìåíòà,
óòâåðæäàåòñÿ ðóêîâîäèòåëåì áàíêà.
Ïîðÿäîê ïðîõîæäåíèÿ äîêóìåíòîâ äîëæåí îáåñïå÷èâàòü:
– ñîáëþäåíèå ñðîêîâ îáðàáîòêè äîêóìåíòîâ (äîêóìåíòû, ïî-
ñòóïèâøèå â îïåðàöèîííîå âðåìÿ, ïîäëåæàò îôîðìëåíèþ è
îòðàæåíèþ ïî ñ÷åòàì â ýòîò æå äåíü);
– ïðàâèëüíîñòü îïëàòû äîêóìåíòîâ ñî ñ÷åòîâ êëèåíòîâ è ñ
êîððåñïîíäåíòñêèõ ñ÷åòîâ áàíêà;
– ñâîåâðåìåííîñòü îáðàáîòêè âûïèñîê ñ êîððåñïîíäåíòñêèõ ñ÷å-
òîâ è ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì ïëàòåëüùèêîâ è ïîëó÷à-
òåëåé ñðåäñòâ;
– ïîñëåäîâàòåëüíîñòü è ïåðèîäè÷íîñòü âûâîäà íà ïå÷àòü äîêó-
ìåíòîâ àíàëèòè÷åñêîãî è ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà;
– ñîîòâåòñòâèå òåõíîëîãèè îáðàáîòêè ó÷åòíîé èíôîðìàöèè
îáúåìàì è ñïåöèôèêå âûïîëíÿåìûõ áàíêîì îïåðàöèé;

##
 – ñîáëþäåíèå óñòàíîâëåííîãî ïîðÿäêà õðàíåíèÿ áóõãàëòåð-
ñêèõ äîêóìåíòîâ;
– ó÷åò èíòåðåñîâ êëèåíòîâ ïðè ðàçðàáîòêå ãðàôèêà äîêóìåí-
òîîáîðîòà.
Ïðè îöåíêå âûøåóêàçàííûõ ïîçèöèé àóäèòîðû äåëàþò ñîîò-
âåòñòâóþùèå âûâîäû îá óðîâíå îðãàíèçàöèè äîêóìåíòîîáîðî-
òà, îòìå÷àÿ èìåþùèåñÿ íåäîñòàòêè è îñîáî îáðàùàÿ âíèìàíèå
íà ôàêòû íåñâîåâðåìåííîãî ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé, â òîì ÷èñëå
ðàñ÷åòîâ ïî ïîðó÷åíèÿì êëèåíòîâ.
Ýôôåêòèâíîñòü áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè, îïðåäåëÿåìàÿ ïðè-
áûëüíîñòüþ è íàäåæíîñòüþ áàíêîâñêèõ îïåðàöèé, âî ìíîãîì
çàâèñèò îò êà÷åñòâà èñïîëüçóåìîé èíôîðìàöèè. Áóõãàëòåðñêèé
ó÷åò îáåñïå÷èâàåò óïðàâëåí÷åñêèå ñèñòåìû áàíêà äîêóìåíòàëü-
íî îáîñíîâàííûìè è äîñòîâåðíûìè ýêîíîìè÷åñêèìè äàííûìè î
ôàêòè÷åñêîì íàëè÷èè è äâèæåíèè èìóùåñòâà è ðåñóðñîâ, íàïðàâ-
ëåíèÿõ ðàçìåùåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, êðåäèòîðñêîé è äåáèòîðñ-
êîé çàäîëæåííîñòè, ðàñ÷åòàõ è ïðåòåíçèÿõ, õîçÿéñòâåííûõ ïðî-
öåññàõ è ðåçóëüòàòàõ äåÿòåëüíîñòè è äð. Ïðè ýòîì èíôîðìàöèÿ,
ôîðìèðóåìàÿ ñîîòâåòñòâóþùèì ïîäðàçäåëåíèåì áóõãàëòåðèè,
äîëæíà áûòü ïîëåçíà âñåì çàèíòåðåñîâàííûì ïîëüçîâàòåëÿì, ÷òî
âîçìîæíî ïðè åå ñîîòâåòñòâèè òðåáîâàíèÿì óìåñòíîñòè, íàäåæ-
íîñòè è ñðàâíèìîñòè.
Áóõãàëòåðñêàÿ èíôîðìàöèÿ áóäåò óìåñòíà, åñëè åå íàëè÷èå
èëè îòñóòñòâèå ñïîñîáíî îêàçàòü âëèÿíèå íà ïðèíèìàåìûå ðåøå-
íèÿ è ïîìîãàåò îöåíèòü ïðîøëûå, íàñòîÿùèå ëèáî áóäóùèå ñî-
áûòèÿ. Èíôîðìàöèÿ íàäåæíà â ñëó÷àå îòñóòñòâèÿ ñóùåñòâåííûõ
îøèáîê è îáúåêòèâíîãî îòðàæåíèÿ ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿ-
òåëüíîñòè. Ñðàâíèìîñòü èíôîðìàöèè îáåñïå÷èâàåòñÿ òåì, ÷òî çà-
èíòåðåñîâàííûå ïîëüçîâàòåëè äîëæíû áûòü ïîñòàâëåíû â èçâåñ-
òíîñòü îá îñîáåííîñòÿõ ó÷åòíîé ïîëèòèêè, ïðèíÿòîé áàíêîì,
ëþáûõ èçìåíåíèÿõ â ýòîé ïîëèòèêå è èõ âëèÿíèè íà ôèíàíñîâîå
ïîëîæåíèå è ðåçóëüòàòû áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè, ìîãëè áû ïðî-
àíàëèçèðîâàòü ðàáîòó áàíêà â äèíàìèêå è ñîïîñòàâèòü åå ñ äåÿ-
òåëüíîñòüþ äðóãèõ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé.
Êðîìå òîãî, áóõãàëòåðñêàÿ èíôîðìàöèÿ äîëæíà áûòü íåéò-
ðàëüíîé (îòñóòñòâèå íåéòðàëüíîñòè èíôîðìàöèè íàáëþäàåòñÿ
ïðè ñïåöèàëüíîì ïîäáîðå ôàêòîâ äëÿ ôîðìóëèðîâêè îïðåäåëåí-
íûõ âûâîäîâ), ïîëíîé è ñâîåâðåìåííîé. Ïîëüçà, èçâëåêàåìàÿ
èç èíôîðìàöèè, äîëæíà áûòü ñîèçìåðèìà ñ çàòðàòàìè íà åå ïîä-
ãîòîâêó.

#$
 Àóäèò òî÷íîñòè ïðåäñòàâëåíèÿ è ðàñêðûòèÿ áóõãàëòåðñêîé èí-
ôîðìàöèè âåäåòñÿ èñõîäÿ èç ñëåäóþùèõ óñëîâèé:
– ðåàëüíî ëè ñóùåñòâóþò àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà áàíêà ïî
ñîñòîÿíèþ íà îò÷åòíóþ äàòó;
– îáëàäàåò ëè áàíê ïðàâîì ñîáñòâåííîñòè ïî îòíîøåíèþ ê
àêòèâàì è íåñåò ëè îòâåòñòâåííîñòü çà èñïîëíåíèå ñîîòâåò-
ñòâóþùèõ îáÿçàòåëüñòâ;
– äåéñòâèòåëüíî ëè èìåëà ìåñòî òà èëè èíàÿ îïåðàöèÿ èëè
ñäåëêà;
– âñå ëè îïåðàöèè, àêòèâû è ïàññèâû íàäëåæàùèì îáðàçîì
ó÷òåíû è îòðàæåíû â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè;
– ó÷òåíû ëè àêòèâû è ïàññèâû ïî ñîîòâåòñòâóþùåé ñòîèìîñòè;
– ó÷òåíû ëè îïåðàöèè íà ñîîòâåòñòâóþùèõ ñ÷åòàõ è â ïðà-
âèëüíûõ ñóììàõ, äîõîäû è ðàñõîäû îòíåñåíû ê ñîîòâåòñòâó-
þùèì ïåðèîäàì.
Îïðåäåëåíèå ìàñøòàáà, õàðàêòåðà è íàïðàâëåííîñòè è äåòàëè-
çàöèè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà áàíêà
çàâèñèò îò îöåíêè óðîâíÿ îðãàíèçàöèè âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ, çíà-
÷èìîñòè îáúåêòà ïðîâåðêè, àóäèòîðñêîãî ðèñêà, ïðåäâàðèòåëüíî-
ãî àíàëèçà äîñòîâåðíîñòè, äîñòàòî÷íîñòè è óáåäèòåëüíîñòè èñòî÷-
íèêîâ èíôîðìàöèè. Èñõîäÿ èç ýòîãî îïðåäåëÿåòñÿ îáúåì àóäèòîð-
ñêîé âûáîðêè è ðàçðàáàòûâàåòñÿ ìåòîäèêà ïðîâåðêè.
Ïî èòîãàì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ñèñòåìà áóõãàëòåðñêîãî
ó÷åòà ìîæåò áûòü îöåíåíà êàê ýôôåêòèâíàÿ, åñëè îíà îáåñïå÷è-
âàåò âûïîëíåíèå ñëåäóþùèõ óñëîâèé:
– ïåðâè÷íûå ó÷åòíûå äîêóìåíòû ñîäåðæàò äåòàëè îïåðàöèé,
èìåþùèå ñóùåñòâåííîå çíà÷åíèå äëÿ ó÷åòà è îò÷åòíîñòè;
– âñå îïåðàöèè ôèêñèðóþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â ïðàâèëü-
íîì ïåðèîäå âðåìåíè, â ïðàâèëüíûõ ñóììàõ, íà íàäëåæàùèõ
ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèìè
íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè è ïðèíÿòîé ó÷åòíîé ïîëèòèêîé;
– îáåñïå÷èâàåòñÿ âîçìîæíîñòü ïîäãîòîâêè äîñòîâåðíîé áóõ-
ãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè;
– âûïîëíÿþòñÿ âñå íåîáõîäèìûå ìåðû ïî îãðàíè÷åíèþ âå-
ðîÿòíîñòè ïîÿâëåíèÿ çëîóïîòðåáëåíèé è ò.ä.
 öåëîì ñèñòåìà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà äîëæíà îáåñïå÷èâàòü
âîçìîæíîñòü ïîäãîòîâêè áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè áàíêà, äîñ-
òîâåðíîé âî âñåõ ñóùåñòâåííûõ îòíîøåíèÿõ.

#%
 2.2. Àíàëèç è îöåíêà ó÷åòíîé ïîëèòèêè
êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè

Âñå àñïåêòû ïîñòðîåíèÿ è ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ñèñòåìû

áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â èõ èíôîðìàöèîííîé è ìåòîäè÷åñêîé âçà-
èìîñâÿçè ïðåäñòàâëåíû â ó÷åòíîé ïîëèòèêå.
Êàæäàÿ êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ ðàçðàáàòûâàåò è óòâåðæäàåò
ó÷åòíóþ ïîëèòèêó, îñíîâàííóþ íà Ïëàíå ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî
ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è Ïðà-
âèëàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, èçëîæåííûõ â èíñòðóêöèÿõ è íîð-
ìàòèâíûõ àêòàõ ÖÁ ÐÔ.
Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñîâîêóïíîñòü ñïîñîáîâ
îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà – ïåðâè÷íîãî íàáëþäåíèÿ, ñòî-
èìîñòíîãî èçìåðåíèÿ, òåêóùåé ãðóïïèðîâêè è èòîãîâîãî îáîá-
ùåíèÿ ôàêòîâ áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè. Ñïîñîáñòâóåò ñîçäàíèþ
ìåõàíèçìà ðåàëèçàöèè ìåòîäîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â ñîîòâåò-
ñòâèè ñî ñòðóêòóðîé è ñïåöèôèêîé äåÿòåëüíîñòè áàíêà.
Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà ïðåäïîëàãàåò öåëîñòíîñòü âåäåíèÿ áóõãàë-
òåðñêîãî ó÷åòà â áàíêå è îõâàòûâàåò âñå åãî ñîñòàâëÿþùèå: îðãà-
íèçàöèîííóþ, òåõíè÷åñêóþ, ìåòîäîëîãè÷åñêóþ è íàëîãîâóþ.
Îðãàíèçàöèîííûé àñïåêò çàòðàãèâàåò âîïðîñû ïîñòðîåíèÿ è
ìåñòà áóõãàëòåðñêîé ñëóæáû â ñèñòåìå óïðàâëåíèÿ áàíêîì.
Òåõíè÷åñêèé àñïåêò îïðåäåëÿåò ñïîñîáû ðàáîòû ñ äîêóìåíòà-
öèåé è èíôîðìàöèåé.
Ìåòîäîëîãè÷åñêèé àñïåêò ñâÿçàí ñ îïðåäåëåíèåì ïîðÿäêà ïðî-
âåäåíèÿ îòäåëüíûõ ó÷åòíûõ îïåðàöèé, íå ïðîòèâîðå÷àùèõ äåéñòâó-
þùåìó çàêîíîäàòåëüñòâó è íîðìàòèâíûì àêòàì ÖÁ ÐÔ.
Íàëîãîâûé àñïåêò ïîçâîëÿåò ñèñòåìàòèçèðîâàòü äàííûå áóõ-
ãàëòåðñêîãî ó÷åòà äëÿ ïðàâèëüíîãî èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîîáëàãàå-
ìîé áàçû è êîíêðåòèçèðîâàòü âàðèàíòû ðàñ÷åòîâ ñ áþäæåòîì
ïî íàëîãàì è ñáîðàì, ïî êîòîðûì ïðåäóñìîòðåí âûáîð àëüòåð-
íàòèâíîãî ðåøåíèÿ â ðàìêàõ äåéñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëüñòâà.
Ïðè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå ïðàâèëüíîñòè âåäåíèÿ ó÷åòíîé
ïîëèòèêè ðàññìàòðèâàþòñÿ ñëåäóþùèå âîïðîñû:
– ñîîòâåòñòâèå ó÷åòíîé ïîëèòèêè Ïëàíó ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñ-
êîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
è Ïðàâèëàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, èçëîæåííûì â èíñòðóêöè-
ÿõ è íîðìàòèâíûõ àêòàõ ÖÁ ÐÔ;
– íàëè÷èå è êà÷åñòâî ñîäåðæàíèÿ âíóòðåííåãî ïðèêàçà îá
ó÷åòíîé ïîëèòèêå;
#&
 – îáåñïå÷åíèå âûïîëíåíèÿ ïðèíöèïèàëüíûõ ïîëîæåíèé îðãà-
íèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà;
– öåëåñîîáðàçíîñòü è ïðàâîìåðíîñòü ïðèìåíåíèÿ ñïîñîáîâ
áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, çàêðåïëåííûõ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå;
– ïîñëåäîâàòåëüíîñòü ïðèìåíåíèÿ áàíêîì ó÷åòíîé ïîëèòèêè;
– ñîîòâåòñòâèå ó÷åòíîé ïîëèòèêè óñëîâèÿì õîçÿéñòâåííîé äå-
ÿòåëüíîñòè è ñîâåðøàåìûì áàíêîì îïåðàöèÿì.
Çàêîí «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» îáÿçûâàåò âñå îðãàíèçàöèè,
íàõîäÿùèåñÿ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ôîðìèðîâàòü
ó÷åòíóþ ïîëèòèêó èñõîäÿ èç îñîáåííîñòåé ñâîåé ñòðóêòóðû, îò-
ðàñëè è ñïåöèôèêè äåÿòåëüíîñòè.
Âî âíóòðåííåì ïðèêàçå î ïðèíÿòîé ó÷åòíîé ïîëèòèêå äîëæíû
áûòü îïðåäåëåíû:
ðàáî÷èé ïëàí ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, îñíîâàííûé íà óò-
âåðæäåííîì Áàíêîì Ðîññèè Ïëàíå ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà;
ôîðìû ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ, ïðèìåíÿåìûõ äëÿ îôîðìëå-
íèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, ïî êîòîðûì íå ïðåäóñìîòðåíû òè-
ïîâûå ôîðìû ïåðâè÷íûõ ó÷åòíûõ äîêóìåíòîâ, à òàêæå ôîðìû äî-
êóìåíòîâ äëÿ âíóòðåííåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè;
ïîðÿäîê ðàñ÷åòà ñ ôèëèàëàìè (ñòðóêòóðíûìè ïîäðàçäåëåíèÿìè);
ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ îòäåëüíûõ ó÷åòíûõ îïåðàöèé, íå ïðîòè-
âîðå÷àùèõ äåéñòâóþùåìó çàêîíîäàòåëüñòâó è íîðìàòèâíûì àê-
òàì ÖÁ ÐÔ;
ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè è ìåòîäû îöåíêè âèäîâ
èìóùåñòâà, òðåáîâàíèé è îáÿçàòåëüñòâ;
ïîðÿäîê è ñëó÷àè èçìåíåíèÿ ñòîèìîñòè îáúåêòîâ îñíîâíûõ
ñðåäñòâ, â êîòîðûõ îíè ïðèíÿòû ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó (ïåðå-
îöåíêà, ìîäåðíèçàöèÿ, ðåêîíñòðóêöèÿ è ò.ä.);
ëèìèò ñòîèìîñòè ïðåäìåòîâ äëÿ ïðèíÿòèÿ ê áóõãàëòåðñêîìó
ó÷åòó â ñîñòàâå îñíîâíûõ ñðåäñòâ;
ñïîñîáû íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ïî îáúåêòàì îñíîâíûõ
ñðåäñòâ è íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì;
ïîðÿäîê îòíåñåíèÿ íà ðàñõîäû ñòîèìîñòè ìàòåðèàëüíûõ çà-
ïàñîâ;
ïðàâèëà äîêóìåíòîîáîðîòà è òåõíîëîãèÿ îáðàáîòêè ó÷åòíîé
èíôîðìàöèè;
ïîðÿäîê è ïåðèîäè÷íîñòü âûâîäà íà ïå÷àòü äîêóìåíòîâ àíà-
ëèòè÷åñêîãî è ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà;
ïîðÿäîê êîíòðîëÿ çà õîçÿéñòâåííûìè îïåðàöèÿìè, à òàêæå äðó-
ãèå âîïðîñû, íåîáõîäèìûå äëÿ îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.

#'
 Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà ôîðìèðóåòñÿ ãëàâíûì áóõãàëòåðîì, óòâåð-
æäàåòñÿ ïðèêàçîì ðóêîâîäèòåëÿ áàíêà è ïðèìåíÿåòñÿ ñ 1 ÿíâàðÿ,
ñëåäóþùåãî çà ãîäîì åãî óòâåðæäåíèÿ.
Ïðè ðàçðàáîòêå ó÷åòíîé ïîëèòèêè ïðåäïîëàãàþòñÿ ñëåäóþ-
ùèå äîïóùåíèÿ èìóùåñòâåííîé îáîñîáëåííîñòè, íåïðåðûâíîñ-
òè äåÿòåëüíîñòè, ïîñëåäîâàòåëüíîñòè ïðèìåíåíèÿ ó÷åòíîé ïîëè-
òèêè. Èñõîäÿ èç ýòèõ äîïóùåíèé àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà áàíêà
ñóùåñòâóþò îáîñîáëåííî îò àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, ïðèíàäëå-
æàùèõ äðóãèì þðèäè÷åñêèì ëèöàì. Åñëè íå îãîâîðåíî äîïîëíè-
òåëüíî, ñ÷èòàåòñÿ, ÷òî áàíê áóäåò îñóùåñòâëÿòü ñâîþ äåÿòåëü-
íîñòü è â áóäóùåì è ó íåãî îòñóòñòâóò íåîáõîäèìîñòü ïðåêðà-
ùàòü èëè ñîêðàùàòü ñâîþ äåÿòåëüíîñòü.
Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà äîëæíà ïðèìåíÿòüñÿ ïîñëåäîâàòåëüíî. Ñó-
ùåñòâåííûå èçìåíåíèÿ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå âîçìîæíû â ñëó÷àÿõ:
• èçìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è äðó-
ãèõ íîðìàòèâíûõ àêòîâ;
• ðàçðàáîòêè íîâûõ ñïîñîáîâ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà,
ïîçâîëÿþùèõ áîëåå äîñòîâåðíî îòðàæàòü áàíêîâñêèå îïåðà-
öèè â ó÷åòå è îò÷åòíîñòè èëè èìåþùèõ ìåíüøóþ òðóäîåìêîñòü
ó÷åòíîãî ïðîöåññà áåç ñíèæåíèÿ ñòåïåíè äîñòîâåðíîñòè èí-
ôîðìàöèè;
• ñóùåñòâåííîãî èçìåíåíèÿ óñëîâèé äåÿòåëüíîñòè êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè.
Åñëè â ïðîöåññå ôóíêöèîíèðîâàíèÿ áàíêà âîçíèêàþò ôàêòû
õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ñóùåñòâåííî îòëè÷àþùèåñÿ îò
èìåâøèõ ìåñòî ðàíåå èëè ïîÿâèâøèåñÿ âïåðâûå, òî óòâåðæäåíèå
ñïîñîáîâ èõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íå áóäåò ñ÷èòàòüñÿ èçìåíåíè-
åì ó÷åòíîé ïîëèòèêè.
Ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå íà
ïðàâîìåðíîñòü îäíîãî èç íåñêîëüêèõ äîïóñêàåìûõ çàêîíîäàòåëü-
ñòâîì ñïîñîáîâ ôîðìèðîâàíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè ïî êîíêðåòíî-
ìó íàïðàâëåíèþ îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.  ñëó÷àå
îòñóòñòâèÿ óñòàíîâëåííîãî íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè ìåòîäà
âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ ðàçðàáà-
òûâàåò åãî ñàìîñòîÿòåëüíî.
Ðàçóìíîå âåäåíèå ó÷åòíîé ïîëèòèêè ñïîñîáñòâóåò âûïîëíå-
íèþ ñëåäóþùèõ òðåáîâàíèé:
à) ïîëíîòû è ñâîåâðåìåííîñòè îòðàæåíèÿ âñåõ ôàêòîâ õîçÿé-
ñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå;

$
 á) îñìîòðèòåëüíîñòè ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé, ÷òî âûðàæàåòñÿ
â áîëüøåé ãîòîâíîñòè ê ïðèçíàíèþ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ðàñ-
õîäîâ è îáÿçàòåëüñòâ, ÷åì âîçìîæíûõ äîõîäîâ è òðåáîâàíèé, íå
äîïóñêàÿ ñîçäàíèÿ ñêðûòûõ ðåçåðâîâ;
â) ïðèîðèòåòà ñîäåðæàíèÿ íàä ôîðìîé, ïðåäïîëàãàþùåãî îò-
ðàæåíèå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå âñåõ ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿ-
òåëüíîñòè èñõîäÿ èç èõ ýêîíîìè÷åñêîãî ñîäåðæàíèÿ è óñëîâèé
õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, à íå þðèäè÷åñêîé ôîðìû;
ã) íåïðîòèâîðå÷èâîñòè è ñîîòâåòñòâèÿ äàííûõ àíàëèòè÷åñêî-
ãî è ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà;
ä) ðàöèîíàëüíîñòè âåäåíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè èñõîäÿ èç ðàç-
ìåðîâ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè è óñëîâèé õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëü-
íîñòè.
Ïðèìåíÿåìàÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà ðàñ-
êðûâàåòñÿ â ïîÿñíèòåëüíîé çàïèñêå ê ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò-
÷åòíîñòè. Äîïîëíèòåëüíî ê âîïðîñàì, ïîäëåæàùèì îáÿçàòåëüíî-
ìó èçëîæåíèþ â ñîîòâåòñòâèè ñ èíñòðóêöèÿìè ÖÁ ÐÔ ïî ñîñòàâëå-
íèþ ãîäîâîé îò÷åòíîñòè, ïîÿñíÿþòñÿ îñîáåííîñòè ó÷åòíîé
ïîëèòèêè, äîïóùåíèÿ, ïðèíÿòûå áàíêîì ïðè åå ôîðìèðîâàíèè, à
òàêæå ñïîñîáû âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ñóùåñòâåííî âëèÿ-
þùèå íà îöåíêó áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè çàèíòåðåñîâàííûìè
ïîëüçîâàòåëÿìè.
Ïî ðåçóëüòàòàì ðàññìîòðåíèÿ äîêóìåíòîâ, â êîòîðûõ èçëî-
æåíà ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, è àíàëèçà åå ïðè-
ìåíåíèÿ â ïîâñåäíåâíîé äåÿòåëüíîñòè àóäèòîðû äåëàþò âûâîä î
êà÷åñòâå è ïîëíîòå ñîäåðæàíèÿ ýòèõ äîêóìåíòîâ, îá ýôôåêòèâ-
íîñòè è àäåêâàòíîñòè èõ èñïîëüçîâàíèÿ ñîòðóäíèêàìè áàíêà è
ïðèâîäÿò ñâîè ðåêîìåíäàöèè ïî óëó÷øåíèþ ó÷åòíîé ðàáîòû áàí-
êà. Ýòè âûâîäû è ðåêîìåíäàöèè íàõîäÿò ñâîå îòðàæåíèå â àóäè-
òîðñêîì çàêëþ÷åíèè.

2.3. Ïðîâåðêà ïîñòàíîâêè àíàëèòè÷åñêîãî

è ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè

Èíôîðìàöèÿ íà àêòèâíûõ è ïàññèâíûõ ñ÷åòàõ, ïðåäíàç-

íà÷åííûõ äëÿ ãðóïïèðîâêè è òåêóùåãî ó÷åòà îäíîðîäíûõ áàí-
êîâñêèõ îïåðàöèé, ïî ñïîñîáó åå îáîáùåíèÿ è ñèñòåìàòèçàöèè
äåëèòñÿ íà ñèíòåòè÷åñêóþ è àíàëèòè÷åñêóþ.
$
 Íà ñ÷åòàõ ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà îòðàæàþòñÿ ñîñòàâ è äâèæå-
íèå ñðåäñòâ áàíêà, èõ èñòî÷íèêè, ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè â îáîá-
ùåííîì âèäå è â äåíåæíîì âûðàæåíèè. Ñ÷åòà àíàëèòè÷åñêîãî
ó÷åòà äåòàëèçèðóþò èíôîðìàöèþ, ó÷èòûâàåìóþ íà ñèíòåòè÷åñ-
êèõ ñ÷åòàõ.
Êîëè÷åñòâî ñèíòåòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ îãðàíè÷åíî Ïëàíîì ñ÷åòîâ.
Êîëè÷åñòâî è íàèìåíîâàíèå àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ îïðåäåëÿ-
þòñÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé ñàìîñòîÿòåëüíî. Ïåðå÷åíü èñïîëü-
çóåìûõ áàíêîì áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòîâ, ñîñòàâëÿþùèõ îñíîâó èí-
ôîðìàöèîííîé ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, íàçûâàåòñÿ ðàáî÷èì
ïëàíîì ñ÷åòîâ è îòðàæàåòñÿ â Ïîëîæåíèè îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå.
Äîêóìåíòàìè àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà ÿâëÿþòñÿ: ëèöåâûå ñ÷åòà,
áóõãàëòåðñêèé æóðíàë, âåäîìîñòü îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì ïåðâîãî, âòî-
ðîãî ïîðÿäêà, ëèöåâûì ñ÷åòàì, áàëàíñîâûì è âíåáàëàíñîâûì ñ÷å-
òàì, âåäîìîñòü îñòàòêîâ ïðèâëå÷åííûõ (ðàçìåùåííûõ) ñðåäñòâ.
Ê äîêóìåíòàì ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà îòíîñÿòñÿ îáîðîòíàÿ âå-
äîìîñòü è áàëàíñ.
Òàê êàê äîêóìåíòû àíàëèòè÷åñêîãî è ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà
ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ ñèñòåìàòèçàöèè è íàêîïëåíèÿ ïåðâè÷íîé áóõ-
ãàëòåðñêîé èíôîðìàöèè, èõ ñëåäóåò êëàññèôèöèðîâàòü êàê ó÷åò-
íûå ðåãèñòðû.
Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè ôîðìèðîâàíèÿ áóõãàë-
òåðñêîé èíôîðìàöèè, îòðàæåííîé â ó÷åòíûõ ðåãèñòðàõ, ìîæåò
ïðîâîäèòüñÿ ïî äâóì íàïðàâëåíèÿì:
• îöåíêà òî÷íîñòè îòðàæåíèÿ îïåðàöèé è êà÷åñòâà âåäåíèÿ
ðåãèñòðîâ;
• êîëè÷åñòâåííàÿ ñâåðêà îáîðîòîâ è îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì.
Ïðàâèëüíîñòü îòðàæåíèÿ îïåðàöèé ïîäòâåðæäàåòñÿ ìåòîäîì
âèçóàëüíîé ïðîâåðêè. Âîçìîæíî äîïîëíèòåëüíîå èñïîëüçîâàíèå
ðàñ÷åòíî-äåíåæíûõ äîêóìåíòîâ, íà îñíîâàíèè êîòîðûõ áûëè
ñäåëàíû çàïèñè â ó÷åòíûõ ðåãèñòðàõ, è ïîäòâåðæäåíèé òðåòüåé
ñòîðîíû î äîñòîâåðíîñòè îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì.
Âñå îïåðàöèè, ïðîâîäèìûå áàíêîì, äîëæíû îòðàæàòüñÿ â ðå-
ãèñòðàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â õðîíîëîãè÷åñêîì ïîðÿäêå è ãðóï-
ïèðîâàòüñÿ ïî ñîîòâåòñòâóþùèì ñ÷åòàì. Ïðàâèëüíîñòü îòðàæå-
íèÿ îïåðàöèé îáåñïå÷èâàþò ëèöà, ñîñòàâèâøèå è ïîäïèñàâøèå
ðåãèñòðû â ñîîòâåòñòâèè ñ íîðìàòèâíûìè òðåáîâàíèÿìè ÖÁ ÐÔ,
à òàêæå îñóùåñòâëÿþùèå äîïîëíèòåëüíûé êîíòðîëü. Èñïðàâëå-
íèå îøèáîê äîëæíî áûòü îáîñíîâàíî è ïîäòâåðæäåíî ïîäïèñüþ
ëèöà, âíåñøåãî èñïðàâëåíèå, ñ óêàçàíèåì äàòû åãî ñîâåðøåíèÿ.

$
 Ñîäåðæàíèå ðåãèñòðîâ è âíóòðåííåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíî-
ñòè ÿâëÿåòñÿ êîììåð÷åñêîé òàéíîé. Ñðîê õðàíåíèÿ ðåãèñòðî⠗
íå ìåíåå ïÿòè ëåò. Ïðè õðàíåíèè äîëæíà áûòü îáåñïå÷åíà çàùè-
òà îò íåñàíêöèîíèðîâàííîãî äîñòóïà.
Êîëè÷åñòâåííàÿ ñâåðêà îñíîâûâàåòñÿ íà èñïîëüçîâàíèè â
áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðèíöèïà äâîéíîé çàïèñè, êîãäà ñóììà êàæäîé
îïåðàöèè äîëæíà îòðàæàòüñÿ íà ñ÷åòàõ äâàæäû: ïî äåáåòó îäíîãî
ñ÷åòà è ïî êðåäèòó äðóãîãî, à òàêæå íà ñóùåñòâîâàíèè íåïðåðûâ-
íîé âçàèìîñâÿçè ìåæäó ñèíòåòè÷åñêèìè è îòíîñÿùèìèñÿ ê íèì
àíàëèòè÷åñêèìè ñ÷åòàìè.
Ýòà âçàèìîñâÿçü ñèíòåòè÷åñêîãî è àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ ïðåä-
ïîëàãàåò:
• îòðàæåíèå íà àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòàõ òåõ æå êà÷åñòâåííî îä-
íîðîäíûõ ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè,÷òî è íà îáúå-
äèíÿþùåì èõ ñèíòåòè÷åñêîì ñ÷åòå, íî ïî áîëåå äåòàëüíûì ýêî-
íîìè÷åñêèì ãðóïïèðîâêàì;
• àíàëîãè÷íîñòü ñòðóêòóðû àíàëèòè÷åñêèõ è ñèíòåòè÷åñêèõ ñ÷å-
òîâ;
• ðàâåíñòâî èòîãîâ îáîðîòîâ è ñàëüäî ñèíòåòè÷åñêîãî ñ÷åòà
èòîãàì îáîðîòîâ è ñàëüäî ñîñòàâëÿþùåãî åãî àíàëèòè÷åñêî-
ãî ñ÷åòà.
Ïðàâèëàìè âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãà-
íèçàöèÿõ ïðåäóñìîòðåíî îáÿçàòåëüíîå ïðîâåäåíèå ñâåðêè ñóìì, îò-
ðàæåííûõ âî âçàèìîñâÿçàííûõ ðåãèñòðàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.
Ïåðåä ïîäïèñàíèåì áàëàíñà ãëàâíûé áóõãàëòåð äîëæåí óáå-
äèòüñÿ â ñîîòâåòñòâèè:
• îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì âòîðîãî ïîðÿäêà, îòðàæåííûì â áàëàí-
ñå, îñòàòêàì, ïîêàçàííûì â îáîðîòíîé âåäîìîñòè è â âåäîìî-
ñòè îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì;
• îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì âòîðîãî ïîðÿäêà, îòðàæåííûì â âåäî-
ìîñòè îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì, îñòàòêàì, ïîêàçàííûì â âåäîìîñ-
òè îñòàòêîâ ðàçìåùåííûõ (ïðèâëå÷åííûõ) ñðåäñòâ.
Î ïðîèçâåäåííîé ñâåðêå äåëàåòñÿ ñîîòâåòñòâóþùàÿ çàïèñü ïå-
ðåä ïîäïèñÿìè äîëæíîñòíûõ ëèö.
Ïðè ïîäòâåðæäåíèè àóäèòîì ïðàâèëüíîñòè îòðàæåíèÿ ñóìì
ïî ñ÷åòàì àíàëèòè÷åñêîãî è ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà íåîáõîäèìî
îáðàùàòü âíèìàíèå íà:
1) íàëè÷èå çàïèñè â áàëàíñå î ïðîâåäåííîé ñâåðêå ïî ñ÷åòàì;
2) îïðåäåëåíèå ïðè÷èí îáíàðóæåííûõ ðàñõîæäåíèé è ïðèíÿ-
òûõ ìåð ê èñïðàâëåíèþ;

$!
 3) ñîáëþäåíèå óñòàíîâëåííîãî ïîðÿäêà ïðè âûïîëíåíèè èñ-
ïðàâèòåëüíûõ ïðîâîäîê;
4) èñïðàâëåíèå îøèáîê â ìîìåíò èõ îáíàðóæåíèÿ;
5) íàëè÷èå ïåðåïå÷àòêè (èñïðàâëåíèÿ) äîêóìåíòîâ àíàëèòè-
÷åñêîãî è ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà.
Äëÿ îáåñïå÷åíèÿ áîëüøåé óâåðåííîñòè â äîñòîâåðíîñòè äàí-
íûõ âîçìîæíî ïðîâåäåíèå äîïîëíèòåëüíûõ àóäèòîðñêèõ ïðî-
öåäóð, êîòîðûå âêëþ÷àþò: âûâåðêó äàííûõ, ñâåðêó ñ ïåðâè÷-
íûìè äîêóìåíòàìè, ïåðåñ÷åò è ïðîâåðêó òî÷íîñòè ïîäñ÷åòîâ è
àíàëèç âûÿâëåííûõ ðàñõîæäåíèé.

2.4.Îöåíêà ýôôåêòèâíîñòè
âíóòðèáàíêîâñêîãî êîíòðîëÿ

Îðãàíèçàöèÿ âíóòðèáàíêîâñêîãî êîíòðîëÿ ÿâëÿåòñÿ àê-

òóàëüíîé çàäà÷åé, êîòîðàÿ âî ìíîãîì îïðåäåëÿåò âîçìîæíîñòü
ñòàáèëüíîãî ðàçâèòèÿ êàæäîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè è áàíêîâ-
ñêîé ñèñòåìû â öåëîì.
Îñíîâíîå òðåáîâàíèå, ïðåäúÿâëÿåìîå ê âíóòðåííåìó êîíòðî-
ëþ, – ñèñòåìíîñòü, õàðàêòåðèçóþùàÿ âñåîáúåìëþùèé õàðàêòåð
åãî ïðîâåäåíèÿ íà îðãàíèçàöèîííîì è ôóíêöèîíàëüíîì óðîâíÿõ.
Ñèñòåìà âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ïðèçâàíà ñîêðàòèòü áàíêîâñ-
êèå ðèñêè è îáåñïå÷èòü äëÿ ðóêîâîäñòâà áàíêà, àêöèîíåðîâ è êëè-
åíòîâ ïîòîê íàäåæíîé èíôîðìàöèè î äåÿòåëüíîñòè áàíêà. Âåäó-
ùàÿ öåëü âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ – çàùèòà èíòåðåñîâ èíâåñòîðîâ,
áàíêîâ è èõ êëèåíòîâ ïóòåì êîíòðîëÿ çà ñîáëþäåíèåì ñîòðóäíè-
êàìè áàíêà çàêîíîäàòåëüñòâà, íîðìàòèâíûõ àêòîâ è ñòàíäàðòîâ
ïðîôåññèîíàëüíîé äåÿòåëüíîñòè, óðåãóëèðîâàíèÿ êîíôëèêòîâ
èíòåðåñîâ, îáåñïå÷åíèÿ íàäëåæàùåãî óðîâíÿ íàäåæíîñòè, ñîîò-
âåòñòâóþùåãî õàðàêòåðó è ìàñøòàáàì ïðîâîäèìûõ áàíêîì îïå-
ðàöèé è ìèíèìèçàöèè ðèñêîâ áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè.
Ìåæäóíàðîäíûìè ñòàíäàðòàìè îïðåäåëÿåòñÿ íåîáõîäèìîñòü
ïîäòâåðæäåíèÿ âíóòðåííèì êîíòðîëåì ðàöèîíàëüíîñòè è îñìîò-
ðèòåëüíîñòè âåäåíèÿ äåë â áàíêå â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðèíÿòîé ñîâå-
òîì äèðåêòîðîâ ïîëèòèêîé è ñòðàòåãèåé, ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé
òîëüêî ïîñëå ïîëó÷åíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî ðàçðåøåíèÿ, ïîëíî-
òû, òî÷íîñòè è ñâîåâðåìåííîñòè ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò-
÷åòíîñòè è äðóãèõ äîêóìåíòîâ, à òàêæå ñïîñîáíîñòü ðóêîâîäñòâà
áàíêà èäåíòèôèöèðîâàòü, îöåíèâàòü è óïðàâëÿòü ðèñêàìè.

$"
 Ðîñò áàíêîâñêîé àêòèâíîñòè áåç íàëè÷èÿ òàêèõ çàùèòíûõ ñè-
ñòåì, êàê ïðàâèëî, ïðèâîäèò ê îòðûâó îò ðåàëüíîé ñèòóàöèè, ïî-
òåðå îðèåíòèðîâ è â íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ çàêàí÷èâàåòñÿ áàíêðîò-
ñòâîì êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè.
Âàæíûìè äîêóìåíòàìè, îïðåäåëÿþùèìè ïîðÿäîê âíóòðåííå-
ãî êîíòðîëÿ â áàíêàõ, ÿâëÿþòñÿ èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ è âíóòðåííåå
Ïîëîæåíèå, äåéñòâóþùåå â êàæäîì êîììåð÷åñêîì áàíêå.  óñòà-
âå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè äîëæíû ñîäåðæàòüñÿ ñâåäåíèÿ î ñëóæ-
áå âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ, åå ñòðóêòóðå è ïîëíîìî÷èÿõ. Ïðîâåäå-
íèå êîíòðîëüíûõ ïðîöåäóð îñóùåñòâëÿåòñÿ ñ ó÷åòîì ðåêîìåíäà-
öèé ìåæäóíàðîäíîãî Áàçåëüñêîãî êîìèòåòà ïî áàíêîâñêîìó
íàäçîðó, êîòîðûå èçëîæåíû â «Îñíîâîïîëàãàþùèõ ïðèíöèïàõ
ýôôåêòèâíîñòè áàíêîâ» è «Áàçîâûõ ïðèíöèïàõ ýôôåêòèâíîãî íàä-
çîðà çà áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòüþ».
Ñîçäàíèå ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé
êîìïëåêñíûé ïðîöåññ, âêëþ÷àþùèé ìåòîäîëîãè÷åñêèå, îðãàíè-
çàöèîííûå è òåõíîëîãè÷åñêèå âîïðîñû, íàïðàâëåííûé íà ðàçðà-
áîòêó ïðîöåäóð è ìåõàíèçìîâ ïîääåðæàíèÿ óñòîé÷èâîñòè áàíêà.
Òàêèì îáðàçîì, ñîñòàâíîé ÷àñòüþ ýòîé åäèíîé ñèñòåìû ÿâëÿåòñÿ
ñëóæáà âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ, íåïîñðåäñòâåííî ðåàëèçóþùàÿ
êîíòðîëüíûå ôóíêöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ ðàçìåðàìè è ñïåöèôèêîé
äåÿòåëüíîñòè áàíêà, õàðàêòåðîì è ìàñøòàáîì ïðîâîäèìûõ èì
îïåðàöèé.
Ïðè ïîñòðîåíèè ñëóæáû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ öåëåñîîáðàç-
íî ó÷èòûâàòü ñëåäóþùèå òðåáîâàíèÿ:
íàëè÷èå ëîãè÷åñêîé è óïîðÿäî÷åííîé âçàèìîñâÿçè ìåæäó ïîä-
ðàçäåëåíèÿìè è ðàáîòíèêàìè ñëóæáû, èñêëþ÷àÿ äóáëèðóþùèå
ïðîöåäóðû ïî ìîíèòîðèíãó ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêîãî ñîñòîÿ-
íèÿ áàíêà;
ãèáêîñòü îðãàíèçàöèîííîé ñòðóêòóðû ñëóæáû, ÷òî ïîçâîëèò
îïåðàòèâíî ðåàãèðîâàòü íà èçìåíåíèÿ âíóòðåííåé è âíåøíåé ñðå-
äû áàíêà;
èíòåãðàöèÿ â åäèíóþ ñèñòåìó óïðàâëåíèÿ áàíêîì;
ìàêñèìèçàöèÿ ðàñøèðåíèÿ ìåæëè÷íîñòíûõ è ðåãëàìåíòíûõ
êîììóíèêàöèé ñ öåëüþ êîíöåíòðàöèè èíôîðìàöèîííûõ ïîòîêîâ;
â ðàìêàõ ñòðóêòóðû ñëóæáû íåîáõîäèìî ïðåäóñìîòðåòü äîë-
æíîñòè ñèñòåìíûõ àíàëèòèêîâ äëÿ êîìïëåêñíîãî èññëåäîâàíèÿ
ïîëó÷åííîé èíôîðìàöèè äëÿ ñâîåâðåìåííîãî è ýôôåêòèâíîãî
ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé.

$#
 Êðóã âîïðîñîâ, êóðèðóåìûõ ñëóæáîé âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ,
î÷åíü øèðîê è îõâàòûâàåò ïðàêòè÷åñêè âñå ñôåðû äåÿòåëüíîñòè
áàíêà.
 ïðîöåññå äåÿòåëüíîñòè ñëóæáû äîëæíî áûòü îáåñïå÷åíî:
– ñîáëþäåíèå òðåáîâàíèé çàêîíîäàòåëüñòâà è íîðìàòèâíûõ
àêòîâ Áàíêà Ðîññèè, ñòàíäàðòîâ äåÿòåëüíîñòè è íîðì ïðîôåñ-
ñèîíàëüíîé ýòèêè, âíóòðåííèõ ïîëîæåíèé, äåéñòâóþùèõ â
êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, â òîì ÷èñëå ïðè âûïîëíåíèè ïåðñî-
íàëîì ñâîèõ ñëóæåáíûõ îáÿçàííîñòåé;
– ðàçãðàíè÷åíèå ïîëíîìî÷èé è äîëæíîñòíûõ îáÿçàííîñòåé
ñîòðóäíèêîâ áàíêà ïðè ïðèíÿòèè ðåøåíèé, çàòðàãèâàþùèõ
èíòåðåñû ìåíåäæåðîâ áàíêà, åãî ñîáñòâåííèêîâ è êëèåíòîâ;
– âûÿâëåíèå íåäîñòàòêîâ è íàðóøåíèé â äåÿòåëüíîñòè áàíêà
è ðàçðàáîòêà ðåêîìåíäàöèé è óêàçàíèé ïî èõ óñòðàíåíèþ;
– ñîõðàííîñòü è óêðåïëåíèå àêòèâîâ (èìóùåñòâà) áàíêà;
– ñâîåâðåìåííîå îáíàðóæåíèå ðèñêîâ â ïðîöåññå áàíêîâñêîé
äåÿòåëüíîñòè è èñïîëüçîâàíèå ýôôåêòèâíûõ ìåòîäîâ óïðàâ-
ëåíèÿ èìè;
– îñóùåñòâëåíèå êîíòðîëÿ çà ïðàâèëüíîñòüþ ïîñòàíîâêè áóõ-
ãàëòåðñêîãî ó÷åòà, àäåêâàòíûì îòðàæåíèåì îïåðàöèé â ñîîò-
âåòñòâèè ñ Ïëàíîì ñ÷åòîâ, çà íàäëåæàùèì ñîñòîÿíèåì îò÷åò-
íîñòè áàíêà;
– ýôôåêòèâíîå ôóíêöèîíèðîâàíèå âíóòðåííåãî àóäèòà è âçà-
èìîäåéñòâèå ñ âíåøíèì àóäèòîì, à òàêæå ñ îðãàíàìè ðåãóëè-
ðîâàíèÿ è íàäçîðà.
Íà îñíîâå èíôîðìàöèîííî-àíàëèòè÷åñêèõ ìàòåðèàëîâ, ñîáðàí-
íûõ ñëóæáîé âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ, ïðàâëåíèå áàíêà ïðèíèìàåò
ðåøåíèå î äàëüíåéøèõ íàïðàâëåíèÿõ äåÿòåëüíîñòè áàíêà.
Óñïåøíîå âûïîëíåíèå ïîñòàâëåííûõ çàäà÷ âî ìíîãîì çàâèñèò
îò ñòàòóñà è ïîëîæåíèÿ ñëóæáû âíóòðèáàíêîâñêîãî êîíòðîëÿ â
îðãàíèçàöèîííîé ñòðóêòóðå áàíêà, à òàêæå îïðåäåëÿåòñÿ óðîâíåì
íåçàâèñèìîñòè åå äåÿòåëüíîñòè.
Ðóêîâîäèòåëü ñëóæáû íàçíà÷àåòñÿ ïðàâëåíèåì áàíêà ïî ñî-
ãëàñîâàíèþ ñ ñîâåòîì äèðåêòîðîâ è ÿâëÿåòñÿ ïî äîëæíîñòè çàìå-
ñòèòåëåì ðóêîâîäèòåëÿ áàíêà.  åãî ïîä÷èíåíèè íå ìîãóò íàõî-
äèòüñÿ èíûå âíóòðèáàíêîâñêèå ïîäðàçäåëåíèÿ.
Ïðèíèìàÿ âî âíèìàíèå ñëîæíîñòü è îòâåòñòâåííîñòü êîíò-
ðîëüíûõ ôóíêöèé, ïîäáîð ñîòðóäíèêîâ ñëóæáû îñóùåñòâëÿåòñÿ
ñ ó÷åòîì óðîâíÿ îáðàçîâàíèÿ (íåîáõîäèìî âûñøåå îáðàçîâàíèå,

$$
ñîîòâåòñòâóþùåå õàðàêòåðó âûïîëíÿåìûõ èìè ôóíêöèé) è èñõîäÿ
èç ïðîôåññèîíàëüíûõ íàâûêîâ è êâàëèôèêàöèè, ÷òî îïðåäåëÿåò-
ñÿ ñòàæåì ðàáîòû â áàíêîâñêîé ñèñòåìå. Èõ äåÿòåëüíîñòü â áàíêå
ñ÷èòàåòñÿ èñêëþ÷èòåëüíîé. Îíè ïîäîò÷åòíû òîëüêî ïðåäñåäàòå-
ëþ ïðàâëåíèÿ áàíêà.
Âñå âûøåèçëîæåííûå àñïåêòû îðãàíèçàöèè ñëóæáû âíóòðåí-
íåãî êîíòðîëÿ äîëæíû ðàññìàòðèâàòüñÿ è àíàëèçèðîâàòüñÿ â õîäå
àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ñ ïîñëåäóþùåé ðàçðàáîòêîé ñîîòâåòñòâó-
þùèõ ðåêîìåíäàöèé äëÿ áàíêà.
Ýôôåêòèâíîñòü âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ìîæåò áûòü äîñòèãíó-
òà ïðè êîîðäèíàöèè äåéñòâèé âñåõ ðóêîâîäÿùèõ îðãàíîâ áàíêà,
îáåñïå÷åíèè ïðèíöèïîâ êîëëåãèàëüíîñòè è îòêðûòîñòè ïî âñåì
ïðèíèìàåìûì ðåøåíèÿì. Äëÿ ïîâûøåíèÿ êà÷åñòâà êîíòðîëüíûõ
ïðîöåäóð öåëåñîîáðàçíî èñïîëüçîâàíèå ïîìîùè ñîòðóäíèêîâ
áàíêà. Âîâðåìÿ âûÿâëåííàÿ è ïðåäîñòàâëåííàÿ èìè èíôîðìàöèÿ
î ôàêòàõ íàðóøåíèÿ çàêîííîñòè è ïðàâèë ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé,
ñëó÷àÿõ âîçìîæíîãî íàíåñåíèÿ óùåðáà áàíêó, åãî âêëàä÷èêàì èëè
êëèåíòàì ñïîñîáñòâóåò óêðåïëåíèþ çàùèòíîé ñèñòåìû áàíêà.
Ðåàëèçàöèÿ ìåõàíèçìà îáðàòíîé ñâÿçè ïðåäïîëàãàåò êîíñóëü-
òèðîâàíèå ïåðñîíàëà ñëóæáîé âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ â ñëó÷àÿõ
âîçíèêíîâåíèÿ ñîìíåíèé ïî ïîâîäó ïðàâîìåðíîñòè êîíêðåòíûõ
ñäåëîê. Ðóêîâîäñòâîì áàíêà óòâåðæäàåòñÿ ïåðå÷åíü îïåðàöèé,
êîòîðûå òðåáóþò îáÿçàòåëüíîãî ñîãëàñîâàíèÿ ñ ðóêîâîäèòåëåì
ñëóæáû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ. Ïðåäâàðèòåëüíîå óâåäîìëåíèå
íåîáõîäèìî â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà ïëàíèðóþòñÿ ñäåëêè, â ñîâåðøå-
íèè êîòîðûõ ðàáîòíèêè áàíêà ìîãóò áûòü ïðèçíàíû çàèíòåðåñî-
âàííûìè ëèöàìè. Âûïîëíåíèå ýòèõ óñëîâèé ïîçâîëèò àäåêâàòíî
îöåíèòü ñëîæèâøóþñÿ ñèòóàöèþ è ïðèíÿòü ïðàâèëüíûå óïðàâ-
ëåí÷åñêèå ðåøåíèÿ.
Âíóòðåííèé êîíòðîëü âêëþ÷àåò àäìèíèñòðàòèâíûé è ôèíàí-
ñîâûé êîíòðîëü, ïðîâîäèìûé â ïðåäâàðèòåëüíîì, òåêóùåì è ïî-
ñëåäóþùåì ïîðÿäêå.
Àäìèíèñòðàòèâíûé êîíòðîëü îáåñïå÷èâàåò ïðîâåäåíèå îïå-
ðàöèé òîëüêî óïîëíîìî÷åííûìè íà òî ëèöàìè â ñîîòâåòñòâèè ñ
îïðåäåëåííûìè áàíêîì ïðîöåäóðàìè ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé. Â êîì-
ïåòåíöèþ ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ âõîäèò ïðîâåðêà ñîáëþäåíèÿ
óêàçàííîé â äîêóìåíòàõ ïîëèòèêè áàíêà ïðèìåíèòåëüíî ê ðàç-
íûì âèäàì ôèíàíñîâûõ óñëóã è âûïîëíåíèå íîðìàòèâíûõ òðåáî-
âàíèé Áàíêà Ðîññèè ïðè îñóùåñòâëåíèè îïåðàöèé è èõ àäåêâàò-
íîãî îòðàæåíèÿ â ó÷åòå è îò÷åòíîñòè.
$%
 Èñïîëüçóÿ ðåêîìåíäàöèè Áàçåëüñêîãî êîìèòåòà ïî áàíêîâñ-
êîìó ðåãóëèðîâàíèþ, ìîæíî âûäåëèòü ÷åòûðå îñíîâíûå ïîäêîí-
òðîëüíûå îáëàñòè:
• îðãàíèçàöèîííûå ñòðóêòóðû (ðàñïðåäåëåíèå îáÿçàííîñòåé
è îòâåòñòâåííîñòè, îãðàíè÷åíèå ïîëíîìî÷èé íà ðàçðåøåíèå
âûäà÷è êðåäèòîâ è ïðîöåäóðû ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé);
• áóõãàëòåðñêèé ó÷åò (ñîãëàñîâàíèå ñ÷åòîâ, êîíòðîëüíûå
ñïèñêè, ïåðèîäè÷åñêèå ïðîìåæóòî÷íûå áàëàíñû);
• ïðèíöèï «÷åòûðåõ ãëàç» (ðàçäåëåíèå ôóíêöèé, ïåðåêðåñò-
íûå ïðîâåðêè, äâîéíàÿ ïîäïèñü è ò. ä.);
• íåïîñðåäñòâåííûé êîíòðîëü çà àêòèâàìè è èíâåñòèöèÿìè.
Êàæäûé ôàêò ïðîâåðêè, ïðîâåäåííîé ñëóæáîé âíóòðåííåãî
êîíòðîëÿ, äîëæåí áûòü çàäîêóìåíòèðîâàí, à ïî ïîëó÷åííûì ðå-
çóëüòàòàì îôîðìëåíî çàêëþ÷åíèå.  íåì îòðàæàþòñÿ âñå âîïðî-
ñû, èçó÷åííûå â õîäå ïðîâåðêè, âûÿâëåííûå ðèñêè, îáíàðóæåí-
íûå íåäîñòàòêè è ñëó÷àè íàðóøåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà, íîðìàòèâ-
íûõ äîêóìåíòîâ, âíóòðåííèõ ðàñïîðÿæåíèé ðàáîòíèêàìè áàíêà.
Ïðåäëàãàþòñÿ ìåðû ïî óñòðàíåíèþ íåäîñòàòêîâ è íîðìàëèçàöèè
äåÿòåëüíîñòè îòäåëüíûõ ñîòðóäíèêîâ è ïîäðàçäåëåíèé áàíêà, à
òàêæå âîçìîæíûå äèñöèïëèíàðíûå âçûñêàíèÿ ïî îòíîøåíèþ ê
íàðóøèòåëÿì. Ýòè çàêëþ÷åíèÿ ðåãóëÿðíî ïðåäñòàâëÿþòñÿ ðóêî-
âîäñòâó áàíêà â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì î ñëóæáå âíóòðåííå-
ãî êîíòðîëÿ áàíêà.
Äëÿ ýôôåêòèâíîãî ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ñèñòåìû âíóòðåííåãî
êîíòðîëÿ íåîáõîäèìî ïåðèîäè÷åñêè ïðîâîäèòü ìîíèòîðèíã îðãà-
íèçàöèè åãî ðàáîòû ñ ó÷åòîì èçìåíåíèÿ ýêîíîìè÷åñêîé ñèòóà-
öèè, íîâûõ òðåáîâàíèé çàêîíîäàòåëüñòâà è íîðìàòèâíûõ äîêó-
ìåíòîâ ÖÁ ÐÔ.
Ïðîöåññ àíàëèçà ñîñòîÿíèÿ âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ïðåäïîëà-
ãàåò îáùåå çíàêîìñòâî ñ ñèñòåìîé âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ, ïåðâè÷-
íóþ îöåíêó åãî íàäåæíîñòè è ïîäòâåðæäåíèå äîñòîâåðíîñòè ýòîé
îöåíêè.
Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà äåÿòåëüíîñòè ñëóæáû âíóòðåííåãî êîí-
òðîëÿ ìîæåò áûòü ðàçäåëåíà íà íåñêîëüêî ýòàïîâ, âêëþ÷àþùèõ
àíàëèç:
1) ïàêåòà äîêóìåíòîâ, ðåãóëèðóþùåãî îðãàíèçàöèþ êîíò-
ðîëüíûõ ïðîöåäóð;
2) èíôîðìàöèîííîãî îáåñïå÷åíèÿ êîíòðîëÿ;
3) ñòðóêòóðíîãî ïîñòðîåíèÿ ñëóæáû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ;
4) âûïîëíåíèÿ ñëóæáîé êîíòðîëÿ âîçëîæåííûõ íà íåå ôóíêöèé;

$&
 5) îðãàíèçàöèè ðàáîòû êîìïëàåíñ-êîíòðîëÿ;
6) êà÷åñòâåííîãî ñîñòàâà êëèåíòîâ áàíêà.
Ïåðâûé ýòàï ïðåäïîëàãàåò èçó÷åíèå Ïîëîæåíèÿ áàíêà îá îðãà-
íèçàöèè âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ, à òàêæå äðóãèõ äîêóìåíòîâ, èñïîëü-
çóåìûõ ïðè ïðîâåäåíèè ïðîâåðîê. Ê íèì îòíîñÿòñÿ äîêóìåíòû, îï-
ðåäåëÿþùèå ïðîöåäóðû ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé, ðàñïðåäåëåíèÿ ôóíê-
öèé è ïîëíîìî÷èé ìåæäó ïîäðàçäåëåíèÿìè è ñîòðóäíèêàìè áàíêà,
ôîðìóëèðóþùèå ïîëèòèêó áàíêà ïî ðàçìåùåíèþ è ïðèâëå÷åíèþ
äåíåæíûõ ñðåäñòâ, îáñëóæèâàíèþ ñ÷åòîâ êëèåíòîâ è ò.ä.  ýòèõ
äîêóìåíòàõ äîëæíû áûòü îäíîçíà÷íî îïðåäåëåíû ïîçèöèè áàíêà
ïî ïðîâîäèìûì îïåðàöèÿì è èñêëþ÷åíû äâóñìûñëåííîñòè è ðàç-
íî÷òåíèÿ. Èõ ÷åòêàÿ ïðîðàáîòêà ñïîñîáñòâóåò îáåñïå÷åíèþ íàä-
ëåæàùåãî óðîâíÿ íàäåæíîñòè áàíêà è ìèíèìèçàöèè ðèñêîâ.
Íà âòîðîì ýòàïå îöåíèâàåòñÿ óðîâåíü èíôîðìèðîâàííîñòè
ñëóæáû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ â ðàçðåçå îïåðàòèâíîñòè è ïîëíî-
òû ïîñòóïàþùèõ äàííûõ. Ïðîâåðÿåòñÿ äåéñòâåííîñòü ìåõàíèçìà
îáåñïå÷åíèÿ èíôîðìàöèåé, êîòîðûé ïðåäóñìàòðèâàåò ïîëó÷åíèå
îò ïîäêîíòðîëüíîãî ïîäðàçäåëåíèÿ ëþáîé íåîáõîäèìîé äîêóìåí-
òàöèè, âîçìîæíîñòü ñíèìàòü êîïèè è âõîäèòü â ïîìåùåíèÿ ýòîãî
ïîäðàçäåëåíèÿ. Ñëåäóåò îáðàùàòü âíèìàíèå íà âîçíèêàþùèå ïðå-
ïÿòñòâèÿ ê ïîëó÷åíèþ èíôîðìàöèè, ÷òî ìîæåò áûòü ïîïûòêîé
ñêðûòü êàêèå-ëèáî íàðóøåíèÿ, è íà ìåðû, ïðèíèìàåìûå ïðîòèâ
íåñàíêöèîíèðîâàííîãî èñïîëüçîâàíèÿ ñîòðóäíèêàìè èíôîðìàöèè.
Ïðîâåðêà àäåêâàòíîñòè ñòðóêòóðû ñëóæáû âíóòðåííåãî êîí-
òðîëÿ ðåøàåìûì çàäà÷àì ïðîèçâîäèòñÿ íà òðåòüåì ýòàïå. Ïîñò-
ðîåíèå ñëóæáû äîëæíî îñíîâûâàòüñÿ íà åå èåðàðõè÷åñêîé ïîä-
÷èíåííîñòè êàê ïîäñèñòåìû â ðàìêàõ åäèíîé ñèñòåìû áàíêà. Ïðå-
äåëû è íîðìû óïðàâëÿåìîñòè è ñïåöèôèêà ôóíêöèîíèðîâàíèÿ
îïðåäåëÿþò êîëè÷åñòâåííóþ è êà÷åñòâåííóþ äîñòàòî÷íîñòü ïåð-
ñîíàëà ñëóæáû. Äåéñòâåííàÿ îðãàíèçàöèîííàÿ ñòðóêòóðà äîëæ-
íà ñïîñîáñòâîâàòü ïðåäîòâðàùåíèþ çëîóïîòðåáëåíèé ñî ñòîðî-
íû îòäåëüíûõ ñîòðóäíèêîâ êàê âíóòðè, òàê è âíå åå. Ýòî ìîæåò
áûòü äîñòèãíóòî ïðè ñîîòâåòñòâèè ïîëíîìî÷èé óðîâíþ îòâåò-
ñòâåííîñòè, ðàçäåëåíèè êîíòðîëüíûõ è èñïîëíèòåëüñêèõ ôóíê-
öèé, ñîáëþäåíèè äîëæíîñòíûõ èíñòðóêöèé.
Ñòðóêòóðà ñëóæáû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ äîëæíî îòâå÷àòü
âñåì ïðèíöèïàì ýôôåêòèâíûõ ñòðóêòóð (ãèáêîñòü, àäàïòèâíîñòü
è ò. ä.) è âêëþ÷àòü ïîäðàçäåëåíèÿ òåêóùåãî êîíòðîëÿ, àíàëèçà,
âûÿâëåíèÿ è ïðåäóïðåæäåíèÿ ðèñêîâ è ïîäãîòîâêè èíôîðìàöè-
îííîé áàçû äëÿ ðåàëèçàöèè ñòðàòåãè÷åñêèõ çàäà÷.

$'
 Íà ÷åòâåðòîì ýòàïå íåîáõîäèìî îöåíèòü êà÷åñòâåííûå õàðàê-
òåðèñòèêè äåÿòåëüíîñòè êîíòðîëüíîé ñëóæáû è ñòåïåíü åå ñîîò-
âåòñòâèÿ íåïðåðûâíî ìåíÿþùèìñÿ óñëîâèÿì ôóíêöèîíèðîâàíèÿ
áàíêà. Çàäà÷è âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ äîëæíû áûòü ñîèçìåðèìû ñ
ïîòðåáíîñòÿìè áàíêà, ñëîæèâøåéñÿ ñèòóàöèåé, à òàêæå ó÷èòûâàòü
ñòðóêòóðíóþ îðãàíèçàöèþ áàíêà è ïîñòàâëåííûå ïåðåä íèì öåëè.
Îáðàùàåòñÿ âíèìàíèå íà íàëè÷èå ìåòîäè÷åñêîãî îáåñïå÷å-
íèÿ, îïðåäåëÿþùåãî îöåíêó ñòåïåíè ðèñêà áàíêîâñêèõ îïåðàöèé,
îáúåìû âûáîðîê è ò. ä.
Êîíòðîëüíîé ñëóæáîé çàðàíåå îïðåäåëÿþòñÿ ñïîñîáû ïðîâå-
äåíèÿ ðàáîòû (ïëàíîâûé, àíàëèòè÷åñêèé è äðóãèå ìåòîäû) è âû-
áèðàþòñÿ îáúåêòû è ó÷àñòêè, ïîäëåæàùèå âíóòðåííåé ïðîâåðêå.
Ïðè ýòîì ó÷èòûâàþòñÿ ïåðèîä âðåìåíè, ïðîøåäøèé ñ ìîìåíòà
ïðåäûäóùåé ïðîâåðêè, õàðàêòåð âñêðûòûõ íàðóøåíèé è îøèáîê,
ïðîèñõîäÿùèå èçìåíåíèÿ íàïðàâëåíèé áàíêîâñêîé ïîëèòèêè,
ïîñòóïèâøàÿ êîíôèäåíöèàëüíàÿ èíôîðìàöèÿ, óðîâåíü êâàëèôè-
êàöèè êàäðîâ â êîíêðåòíîì ïîäðàçäåëåíèè è äðóãèå ôàêòîðû.
Èñõîäÿ èç ïîëó÷åííûõ äàííûõ ñîñòàâëÿåòñÿ ïðåäâàðèòåëüíîå çà-
äàíèå, êîòîðîå ïðè íåîáõîäèìîñòè ðàññìàòðèâàåòñÿ, èçìåíÿåò-
ñÿ èëè äîïîëíÿåòñÿ ðóêîâîäñòâîì áàíêà. Êîíòðîëüíûå ïðîöå-
äóðû äîëæíû áûòü ïðîâåäåíû â ñðîê, ïîëíîñòüþ è ïî âñåì âîï-
ðîñàì, ïðåäóñìîòðåííûì çàäàíèåì.
 ïðîöåññå àíàëèçà ðàáîòû ñëóæáû íåîáõîäèìî ïîäòâåðäèòü
äîñòîâåðíîñòü ñîáðàííîé åþ èíôîðìàöèè: à) î íàëè÷èè ïîëíîìî-
÷èé ñîòðóäíèêîâ áàíêà äëÿ äîñòóïà ê èìóùåñòâó, ê îñóùåñòâëå-
íèþ îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì êëèåíòîâ è êðåäèòîðîâ; á) î ñîîòâåòñòâèè
îòðàæåíèÿ â ó÷åòå ñîâåðøàåìûõ îïåðàöèé íîðìàòèâíûì òðåáîâà-
íèÿì; â) î ðåàëüíîñòè è ïîëíîòå îòðàæåíèÿ àêòèâîâ è ïàññèâîâ è
îáåñïå÷åíèÿ ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòíîñòè óñòàíîâëåííîé ôîðìû. Ïî
âñåì íàðóøåíèÿì, âûÿâëåííûì âíóòðåííèì êîíòðîëåì, äîëæíû
áûòü íàïðàâëåíû ïðåäïèñàíèÿ ïî èõ èñïðàâëåíèþ.  ñâîþ î÷å-
ðåäü, ðóêîâîäèòåëü ïîäðàçäåëåíèÿ, â êîòîðîì áûëè âûÿâëåíû íå-
äîñòàòêè, äîëæåí ïðîèíôîðìèðîâàòü ðóêîâîäñòâî áàíêà (è ñëóæ-
áó âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ) î ìåðàõ, ïðèíÿòûõ ïî óñòðàíåíèþ äîïó-
ùåííûõ íàðóøåíèé, è èõ ðåçóëüòàòàõ.
Äëÿ ñîêðàùåíèÿ íåðåçóëüòàòèâíûõ ïðîöåäóð èìååò ñìûñë îï-
ðåäåëÿòü ïðèîðèòåòíûå íàïðàâëåíèÿ âíóòðåííèõ ïðîâåðîê.
Ïÿòûé ýòàï ïðåäóñìàòðèâàåò ïðîâåðêó îðãàíèçàöèè êîíò-
ðîëÿ çà ñîîòâåòñòâèåì îïåðàöèé áàíêà íà ôèíàíñîâûõ ðûíêàõ
çàêîíîäàòåëüñòâó, ðåãóëèðóþùåìó òàêóþ äåÿòåëüíîñòü. Çàäà÷à

%
âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ â ýòîì ñëó÷àå çàêëþ÷àåòñÿ â ðàçðàáîòêå
ñèñòåìû çàùèòû îò íåñàíêöèîíèðîâàííîãî ðàñïðîñòðàíåíèÿ ìåæ-
äó âíóòðåííèìè ïîäðàçäåëåíèÿìè ñëóæåáíîé èíôîðìàöèè, èñ-
ïîëüçîâàíèÿ ýòîé èíôîðìàöèè ñîòðóäíèêàìè â ñâîèõ èíòåðåñàõ
è ïåðåäà÷è òðåòüèì ëèöàì. Âñå ðåêëàìíûå îáúÿâëåíèÿ è ïóáëè-
êàöèè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, êàñàþùèåñÿ äåÿòåëüíîñòè â ôè-
íàíñîâîé ñôåðå, ïîäëåæàò ñîãëàñîâàíèþ ñ êîìïëàåíñ-êîíòðîëåì.
Ëþáûå äåéñòâèÿ, îñóùåñòâëÿåìûå áàíêîì íà ðûíêå öåííûõ áó-
ìàã, íå äîëæíû áûòü ñâÿçàíû ñ ìàíèïóëèðîâàíèåì öåíàìè, ÷òî
ìîæåò ïðèâåñòè ê äåñòàáèëèçàöèè ðûíêà.
Åñëè â ïðîöåññå ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé (ñäåëîê) âîçíèê êîíô-
ëèêò èíòåðåñîâ ìåæäó ó÷àñòíèêàìè ôèíàíñîâûõ ðûíêîâ, áàíê
äîëæåí ñîáëþäàòü ïðèîðèòåò èíòåðåñîâ êëèåíòîâ ïåðåä ñâîèìè
ñîáñòâåííûìè è èíòåðåñàìè ñâîèõ ñîòðóäíèêîâ.
Âíóòðèáàíêîâñêèé êîíòðîëü, ÿâëÿÿñü âàæíûì èíñòðóìåíòîì
îáåñïå÷åíèÿ äîâåðèÿ ê áàíêó â öåëîì, òàêæå íåîáõîäèì äëÿ îï-
ðåäåëåíèÿ êà÷åñòâåííîãî ñîñòàâà îáñëóæèâàåìîé êëèåíòóðû.
Íà øåñòîì ýòàïå àíàëèçèðóåòñÿ äåÿòåëüíîñòü ñëóæáû âíóòðåí-
íåãî êîíòðîëÿ ïî ïðåäîòâðàùåíèþ îòìûâàíèÿ äîõîäîâ, ïîëó÷åí-
íûõ íåçàêîííûì ïóòåì, à òàêæå ïî âûÿâëåíèþ â äåÿòåëüíîñòè êëè-
åíòîâ ôàêòîâ, íàíîñÿùèõ óáûòêè áàíêó èëè ïîäðûâàþùèõ åãî
àâòîðèòåò.
Ïðèíöèïèàëüíûå âîïðîñû îðãàíèçàöèè âíóòðåííåãî êîíòðî-
ëÿ è öåëåâûå óñòàíîâêè îïðåäåëÿþò êðèòåðèè, íà îñíîâå êîòîðûõ
îöåíèâàåòñÿ êà÷åñòâî ñèñòåìû âíóòðèáàíêîâñêîãî êîíòðîëÿ.
Ê ýòèì êðèòåðèÿì îòíîñÿòñÿ:
• ñîîòâåòñòâèå ñòðóêòóðû ñëóæáû ðàçìåðàì è ñïåöèôèêå äå-
ÿòåëüíîñòè áàíêà;
• íåçàâèñèìîñòü è ïîä÷èíåííîñòü ðóêîâîäñòâó áàíêà;
• àäåêâàòíîñòü êîíòðîëüíûõ ïðîöåäóð õàðàêòåðó è ìàñøòà-
áàì ïðîâîäèìûõ áàíêîì îïåðàöèé;
• êâàëèôèêàöèîííûé ñîñòàâ (âûñøåå îáðàçîâàíèå, ïðîôåñ-
ñèîíàëüíûå íàâûêè, îïûò ðàáîòû â áàíêîâñêîé ñèñòåìå) è ÷èñ-
ëåííîñòü ðàáîòíèêîâ ñëóæáû, äîñòàòî÷íàÿ äëÿ ýôôåêòèâíî-
ãî äîñòèæåíèÿ öåëåé;
• îðãàíèçàöèÿ äîñòóïà ê äîêóìåíòàöèè è èíôîðìàöèè;
• êà÷åñòâî è óðîâåíü âûïîëíåíèÿ çàäà÷, ïîñòàâëåííûõ îðãà-
íàìè óïðàâëåíèÿ áàíêà;
• ñîáëþäåíèå çàêîíîäàòåëüíûõ íîðì ðàáîòíèêàìè ñëóæáû
â ïðîöåññå âûïîëíåíèÿ êîíòðîëüíûõ ôóíêöèé;

%
 • ñîîòâåòñòâèå ñòåïåíè íàäåæíîñòè êîíòðîëÿ çàòðàòàì íà åãî
ñîçäàíèå.
 êà÷åñòâå èíòåãðèðóþùåãî ïîêàçàòåëÿ ýôôåêòèâíîñòè âíóò-
ðåííåãî êîíòðîëÿ ìîæíî íàçâàòü óðîâåíü åãî ïîëåçíîñòè, à òàê-
æå âîçìîæíîñòü îêàçàíèÿ ïîëîæèòåëüíîãî âëèÿíèÿ íà ðåçóëü-
òàòû ðàáîòû áàíêà â öåëîì ÷åðåç äåéñòâåííûé ìåõàíèçì ïîä-
äåðæàíèÿ åãî ñòàáèëüíîñòè.
Îöåíêà âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ïðîâîäèòñÿ ðóêîâîäñòâîì áàí-
êà, âíåøíèì àóäèòîì è ÖÁ ÐÔ íà îñíîâå îò÷åòîâ è äðóãîé èí-
ôîðìàöèè, ñîáðàííîé è ïðîàíàëèçèðîâàííîé ñëóæáîé âíóòðåí-
íåãî êîíòðîëÿ.
Íå ðåæå îäíîãî ðàçà â ãîä çàñëóøèâàåòñÿ îò÷åò î ðàáîòå ñëóæ-
áû ïåðåä âûñøèì îðãàíîì óïðàâëåíèÿ áàíêîì èëè ïî åãî ðåøå-
íèþ ïåðåä ñîâåòîì äèðåêòîðîâ (íàáëþäàòåëüíûì ñîâåòîì).
Ïðè ñîñòàâëåíèè àóäèòîðñêèõ çàêëþ÷åíèé ïî ðåçóëüòàòàì
ïðîâåðêè äåÿòåëüíîñòè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè âîçìîæíî èñïîëü-
çîâàíèå âûâîäîâ èç îò÷åòîâ ñëóæáû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ.
Íåñìîòðÿ íà îäíîòèïíûé õàðàêòåð öåëåé è çàäà÷ âíóòðåííå-
ãî êîíòðîëÿ è âíåøíåãî àóäèòà, ñëåäóåò èñõîäèòü èç äîïóùåíèé
î âîçìîæíîì ðàçëè÷èè ïîäõîäîâ è ìåòîäèê ïðîâåðîê, îòíîñè-
òåëüíîé íåçàâèñèìîñòè ñëóæáû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ îò êîðïî-
ðàòèâíûõ âíóòðèáàíêîâñêèõ èíòåðåñîâ, ñòðåìëåíèÿ ñîòðóäíèêîâ
óëó÷øèòü èìèäæ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè â âîñïðèÿòèè âíåøíèõ
ïîëüçîâàòåëåé. Òàêæå ñëåäóåò ó÷èòûâàòü «ðèñê êîíòðîëÿ», ïðåä-
ïîëàãàþùèé, ÷òî íå ñóùåñòâóåò ñèñòåìû êîíòðîëÿ, ýôôåêòèâíîé
íà 100%, è íåêîòîðûå ñóùåñòâåííûå îøèáêè íå áóäóò ñâîåâðå-
ìåííî îáíàðóæåíû è èñïðàâëåíû. Ïîýòîìó îáúåêòèâíîñòü ìíå-
íèÿ àóäèòîðñêîé ôèðìû äîëæíà îñíîâûâàòüñÿ íà ñàìîñòîÿòåëü-
íîé îöåíêå ïîñòàíîâêè âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ è âîçìîæíîñòè
äîâåðÿòü åãî âûâîäàì.
Ìåòîäû ïðîâåäåíèÿ àóäèòà, îáúåìû è íàïðàâëåííîñòü äåòàëü-
íûõ ïðîâåðîê âî ìíîãîì îïðåäåëÿþòñÿ èñõîäÿ èç ïðåäâàðèòåëü-
íîé îöåíêè âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ. Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàíäàðòà-
ìè àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ìíåíèå àóäèòîðà îá îðãàíèçàöèè
ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ýôôåêòèâíîñòè ñèñòåìû âíóòðåí-
íåãî êîíòðîëÿ ÿâëÿåòñÿ áàçîé äëÿ ïëàíèðîâàíèÿ ñòåïåíè äåòàëü-
íîñòè è âûáîðî÷íîñòè ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð. Óðî-
âåíü âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ìîæåò áûòü îöåíåí íà îñíîâå îáÿçà-
òåëüíîãî îçíàêîìëåíèÿ ñî ñòðóêòóðîé, ìåòîäàìè, ïðîöåäóðàìè
è ñðåäñòâàìè êîíòðîëÿ, à òàêæå äîêóìåíòàëüíûìè ñâèäåòåëüñòâà-
ìè ôàêòè÷åñêîãî äåéñòâèÿ âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ.

%
 Áàíê Ðîññèè îñóùåñòâëÿåò äèñòàíöèîííûé àíàëèç îðãàíèçà-
öèè âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ â áàíêàõ íà îñíîâå äàííûõ, âêëþ÷åí-
íûõ â ñîñòàâ ãîäîâîãî îò÷åòà. Ïðè íåîáõîäèìîñòè ïðîâîäèò ïðî-
âåðêè ðàáîòû ñëóæáû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ íà ìåñòàõ. Â ýòèõ ñëó-
÷àÿõ ïðîâåðÿåòñÿ íàëè÷èå äîëæíîñòíûõ èíñòðóêöèé è âíóòðåííèõ
äîêóìåíòîâ, ðåãóëèðóþùèõ äåÿòåëüíîñòü ñëóæáû âíóòðåííåãî êîí-
òðîëÿ, çàòðàãèâàþòñÿ âîïðîñû î ÷èñëåííîñòè è êâàëèôèêàöèè ïåð-
ñîíàëà ñëóæáû, èçó÷àåòñÿ ñîñòîÿíèå èíôîðìàöèîííîé ñèñòåìû
áàíêà è îáåñïå÷åíèå åå áåçîïàñíîñòè, à òàêæå îðãàíèçàöèÿ êîíò-
ðîëÿ çà ôèëèàëàìè è äðóãèå âîïðîñû. Áàíê Ðîññèè ìîæåò çàïðà-
øèâàòü îò÷åòû î ñîñòîÿíèè âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ çà äðóãèå ïåðè-
îäû äåÿòåëüíîñòè áàíêà, à òàêæå èíóþ èíôîðìàöèþ ïî âîïðîñàì
êîìïåòåíöèè ñëóæáû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ.
Ïðè íåîáõîäèìîñòè èì îñóùåñòâëÿåòñÿ ïðîâåðêà îðãàíèçà-
öèè âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ íà ìåñòàõ.

%!
 ÃËÀÂÀ 3
ÀÓÄÈÒ ÑÎÁÑÒÂÅÍÍÎÃÎ ÊÀÏÈÒÀËÀ
ÊÐÅÄÈÒÍÛÕ ÎÐÃÀÍÈÇÀÖÈÉ

3.1. Íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå

îïåðàöèé áàíêà ñ ñîáñòâåííûìè
ñðåäñòâàìè (êàïèòàëîì)

Îñíîâíûå íîðìàòèâíûå àêòû, ðåãóëèðóþùèå ïîðÿäîê

ôîðìèðîâàíèÿ óñòàâíîãî êàïèòàëà, ðåçåðâíîãî è äðóãèõ ôîíäîâ
áàíêà, ñëåäóþùèå:
1. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Îá àêöèîíåðíûõ îáùåñòâàõ» îò 26.12.95
¹ 208-ÔÇ (â ðåäàêöèè Ôåäåðàëüíûõ çàêîíîâ îò 13.06.96 ¹ 65-ÔÇ,
îò 24.05.99 ¹ 101-ÔÇ, îò 07.08.2001 ¹ 120-ÔÇ, îò 21.03.2002
¹ 31-ÔÇ, îò 31.10.2002 ¹ 134-ÔÇ, îò 27.02.2003 ¹ 29 ÔÇ).
2. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Îá îáùåñòâàõ ñ îãðàíè÷åííîé îòâåò-
ñòâåííîñòüþ» îò 31.12. 98 ¹ 193-ÔÇ.
3. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î ðûíêå öåííûõ áóìàã» îò 22.04. 96
¹ 39-ÔÇ (â ðåäàêöèè Ôåäåðàëüíûõ çàêîíîâ îò 26.11.98 ¹ 182-ÔÇ,
îò 08.07.99 ¹ 139-ÔÇ, îò 07.08.2001 ¹ 121-ÔÇ, îò 28.12.2002
¹ 185-ÔÇ).
4. Ïîëîæåíèå Áàíêà Ðîññèè «Î ìåòîäèêå îïðåäåëåíèÿ ñîáñòâåí-
íûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé» îò 10.02. 2003
¹ 215-Ï.
5. Èíñòðóêöèÿ Áàíêà Ðîññèè «Î ïîðÿäêå ïðèíÿòèÿ Áàíêîì Ðîñ-
ñèè ðåøåíèÿ î ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè êðåäèòíûõ îðãà-
íèçàöèé è âûäà÷å ëèöåíçèé íà îñóùåñòâëåíèå áàíêîâñêèõ îïå-
ðàöèé» îò 19.01.2004 ¹ 109-È.
6. Èíñòðóêöèÿ Áàíêà Ðîññèè «Îá îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâàõ áàí-
êîâ» îò 16.01.2004 ¹ 110-È.
7. Èíñòðóêöèÿ Áàíêà Ðîññèè «Î ïðàâèëàõ âûïóñêà è ðåãèñòðà-
öèè öåííûõ áóìàã êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè íà òåððèòîðèè
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 22.07.2002 ¹ 102-È (â ðåäàêöèè
Óêàçàíèÿ Áàíêà Ðîññèè îò 03.06.2003 ¹ 1288-Ó).
%"
8. Ïîëîæåíèå Áàíêà Ðîññèè «Îá îñîáåííîñòÿõ ðåãèñòðàöèè êðå-
äèòíûõ îðãàíèçàöèé ñ èíîñòðàííûìè èíâåñòèöèÿìè è î ïî-
ðÿäêå ïîëó÷åíèÿ ïðåäâàðèòåëüíîãî ðàçðåøåíèÿ íà óâåëè÷å-
íèå óñòàâíîãî êàïèòàëà çàðåãèñòðèðîâàííîé êðåäèòíîé îðãà-
íèçàöèåé çà ñ÷åò ñðåäñòâ íåðåçèäåíòîâ» îò 23.04.97 ¹ 437.
9. Ïîëîæåíèå Áàíêà Ðîññèè «Î ïîðÿäêå ôîðìèðîâàíèÿ è èñïîëü-
çîâàíèÿ ðåçåðâíîãî ôîíäà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè» îò 23.12.97
¹ 9-Ï (ñ ó÷åòîì Óêàçàíèé ÖÁ ÐÔ îò 01.07.98 ¹ 272-Ó).
10. Óêàçàíèå Áàíêà Ðîññèè «Î ïîðÿäêå îïëàòû óñòàâíîãî êàïè-
òàëà êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé èíîñòðàííîé âàëþòîé è îòðà-
æåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî
ó÷åòà» îò 19.03. 99 ¹ 513-Ó (ñ èçìåíåíèÿìè îò 19.05.99,
18.12.2000).
11. Óêàçàíèå Áàíêà Ðîññèè «Îá îïëàòå óñòàâíîãî êàïèòàëà êðå-
äèòíûõ îðãàíèçàöèé çà ñ÷åò ñðåäñòâ áþäæåòîâ âñåõ óðîâíåé,
ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ, ñâîáîäíûõ äåíåæ-
íûõ ñðåäñòâ è èíûõ îáúåêòîâ ñîáñòâåííîñòè, íàõîäÿùèõñÿ â
âåäåíèè îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè è îðãàíîâ ìåñòíîãî
ñàìîóïðàâëåíèÿ» îò 14.08. 2002 ¹ 1186-Ó.
12. Óêàçàíèå Áàíêà Ðîññèè «Î ïîðÿäêå ïðèâåäåíèÿ â ñîîòâåòñòâèå
ðàçìåðà óñòàâíîãî êàïèòàëà è âåëè÷èíû ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ
(êàïèòàëà) êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé» îò 24.03.2003
¹ 1260-Ó.
13. Óêàçàíèå Áàíêà Ðîññèè «Î ìèíèìàëüíîì ðàçìåðå óñòàâíîãî
êàïèòàëà äëÿ ñîçäàâàåìûõ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé, ðàçìåðå
ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) äëÿ äåéñòâóþùèõ êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèé â êà÷åñòâå óñëîâèÿ ñîçäàíèÿ íà òåððèòîðèè èíî-
ñòðàííîãî ãîñóäàðñòâà èõ äî÷åðíèõ îðãàíèçàöèé è(èëè) îòêðû-
òèè èõ ôèëèàëîâ, ðàçìåðå ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) äëÿ
íåáàíêîâñêèõ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé, õîäàòàéñòâóþùèõ î
ïîëó÷åíèè ñòàòóñà áàíêà» îò 01.12.2003 ¹ 1346-Ó.
Îñíîâíûìè çàäà÷àìè àóäèòà ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà êðåäèò-
íîé îðãàíèçàöèè ÿâëÿþòñÿ:
• ïîäòâåðæäåíèå èñòî÷íèêîâ ôîðìèðîâàíèÿ ñîáñòâåííîãî
êàïèòàëà è äîñòîâåðíîñòè èõ îòðàæåíèÿ â ó÷åòå è ôèíàíñî-
âîé îò÷åòíîñòè áàíêà;
• ïðîâåðêà ñîáëþäåíèÿ ïðàâèë è ïðîöåäóð ôîðìèðîâàíèÿ è
èçìåíåíèÿ óñòàâíîãî êàïèòàëà, òðåáîâàíèé Áàíêà Ðîññèè ê
åãî ðàçìåðó è ñòðóêòóðå;

%#
 • ïîäòâåðæäåíèå äîñòîâåðíîñòè ó÷åòà ïðàâ ñîáñòâåííèêîâ íà
äîëþ â ñîáñòâåííîì êàïèòàëå áàíêà;
• óñòàíîâëåíèå ïðàâîìåðíîñòè ôîðìèðîâàíèÿ ðåçåðâíîãî è
äðóãèõ ôîíäîâ áàíêà è èõ âêëþ÷åíèÿ â ñîñòàâ èñòî÷íèêîâ ñîá-
ñòâåííîãî êàïèòàëà;
• ïîäòâåðæäåíèå ïðàâèëüíîñòè ðàñ÷åòà ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ
áàíêà, ïðàâîìåðíîñòè îòíåñåíèÿ èñòî÷íèêîâ ê îñíîâíîìó è
äîïîëíèòåëüíîìó êàïèòàëó è ñîáëþäåíèÿ óñòàíîâëåííûõ ñî-
îòíîøåíèé ìåæäó äâóìÿ óðîâíÿìè êàïèòàëà.
Îñîáåííîñòü àóäèòà ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà çàêëþ÷àåòñÿ â
òîì, ÷òî íàðÿäó ñ ïîäòâåðæäåíèåì äîñòîâåðíîñòè åãî èñòî÷íè-
êîâ àóäèòîð äîëæåí ïðîâåðèòü ñîáëþäåíèå áàíêîì òðåáîâàíèé
çàêîíîäàòåëüñòâà è íîðìàòèâíûõ àêòîâ ïðè ôîðìèðîâàíèè óñ-
òàâíîãî êàïèòàëà è èçìåíåíèè åãî ðàçìåðîâ. Îí äîëæåí òàêæå
óñòàíîâèòü äîñòîâåðíîñòü îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è ôè-
íàíñîâîé îò÷åòíîñòè ïðàâ ðàçëè÷íûõ ñîáñòâåííèêîâ íà êàïèòàë
áàíêà. Ñëîæíîñòè, ñ êîòîðûìè ñòàëêèâàþòñÿ àóäèòîðû â õîäå
ïðîâåðêè ôîðìèðîâàíèÿ è äâèæåíèÿ óñòàâíîãî êàïèòàëà è ôîí-
äîâ, ñîçäàâàåìûõ çà ñ÷åò ïðèáûëè, âûçûâàþòñÿ îòñóòñòâèåì íå-
îáõîäèìîãî ñîãëàñîâàíèÿ òðåáîâàíèé áàíêîâñêîãî çàêîíîäàòåëü-
ñòâà è íîðìàòèâíûõ àêòîâ Áàíêà Ðîññèè, ñ îäíîé ñòîðîíû, è àê-
öèîíåðíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, à òàêæå çàêîíîäàòåëüñòâà ïî
öåííûì áóìàãàì è íîðìàòèâíûõ àêòîâ ÔÑÔÐ – ñ äðóãîé.

3.2. Ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè

ôîðìèðîâàíèÿ, èçìåíåíèÿ è îòðàæåíèÿ
â ó÷åòå óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêà

 õîäå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ïðàâèëüíîñòè ôîðìèðî-

âàíèÿ è èçìåíåíèÿ óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêà àóäèòîð äîëæåí
èçó÷èòü è ïðîàíàëèçèðîâàòü ñëåäóþùèå îñíîâíûå äîêóìåíòû:
óñòàâ áàíêà è ó÷ðåäèòåëüíûå äîêóìåíòû (ó÷ðåäèòåëüíûé äî-
ãîâîð – äëÿ áàíêîâ â ôîðìå ÎÎÎ, äîãîâîð î ñîçäàíèè ÀÎ – äëÿ
àêöèîíåðíûõ áàíêîâ, ñïèñîê àêöèîíåðîâ, äàííûå îá ó÷ðåäèòå-
ëÿõ – þðèäè÷åñêèõ ëèöàõ è ò.ä.);
ëèöåíçèè íà îñóùåñòâëåíèå áàíêîâñêèõ îïåðàöèé;
ïðîòîêîëû îáùèõ ñîáðàíèé, çàñåäàíèé ñîâåòà áàíêà (íàáëþ-
äàòåëüíîãî ñîâåòà);
ïðîñïåêòû àêöèé;

%$
 äîãîâîðû êóïëè-ïðîäàæè àêöèé áàíêà, ïîäïèñíûå ëèñòû èëè
äîãîâîðû ñ ó÷àñòíèêàìè íåàêöèîíåðíûõ áàíêîâ, äîãîâîðû ìåíû
íà îïðåäåëåííîå êîëè÷åñòâî àêöèé áàíêà;
ðååñòðû àêöèîíåðîâ, âûïèñêè ïî ëèöåâûì ñ÷åòàì àêöèîíå-
ðîâ (ó÷àñòíèêîâ) áàíêà;
äîãîâîðû ñî ñïåöèàëèçèðîâàííûì ðååñòðîäåðæàòåëåì;
âíóòðèáàíêîâñêèå ïîëîæåíèÿ ïî îðãàíèçàöèè äîïîëíèòåëü-
íûõ ýìèññèé àêöèé (äëÿ ìíîãîôèëèàëüíûõ áàíêîâ), ïî âûêóïó è
ïåðåïðîäàæå ñîáñòâåííûõ àêöèé;
ïîëîæåíèå îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå áàíêà â ÷àñòè îòðàæåíèÿ îïå-
ðàöèé ïî ôîðìèðîâàíèþ è èçìåíåíèþ óñòàâíîãî êàïèòàëà;
ïëàòåæíûå äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå îïëàòó óñòàâíîãî êà-
ïèòàëà àêöèîíåðàìè (ó÷àñòíèêàìè), âûïèñêè ïî ñîîòâåòñòâóþ-
ùèì ëèöåâûì ñ÷åòàì;
áàëàíñû àêöèîíåðîâ (ó÷àñòíèêîâ) áàíêà, èõ óñòàâû, àóäèòîð-
ñêèå çàêëþ÷åíèÿ – äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ íàëè÷èÿ ó íèõ èñòî÷íèêîâ
ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ äëÿ îïëàòû àêöèé (äîëåé â óñòàâíîì êàïè-
òàëå) áàíêà.
Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ôîðìèðîâàíèÿ è ïîñëåäóþùèõ èçìåíå-
íèé óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêà ïðåäïîëàãàåò ïðîâåäåíèå ñëåäóþ-
ùèõ ïðîöåäóð:
àíàëèç óñòàâà è äðóãèõ ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ, ëèöåíçèé
íà îñóùåñòâëåíèå áàíêîâñêèõ îïåðàöèé íà ïðåäìåò îïðåäåëåíèÿ
îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâîé ôîðìû áàíêà, êîëè÷åñòâà è ñîñòàâà
ó÷àñòíèêîâ, ðàçìåðà è ñòðóêòóðû ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà, íàïðàâ-
ëåíèé äåÿòåëüíîñòè, ÷òî èìååò çíà÷åíèå äëÿ âûíåñåíèÿ ñóæäåíèé
îá óðîâíå äîïóñòèìûõ äëÿ äàííîãî áàíêà ðèñêîâ, îöåíêè âûïîë-
íåíèÿ èì ïðóäåíöèàëüíûõ íîðì è òðåáîâàíèé, êà÷åñòâà âíóòðåí-
íèõ ñèñòåì óïðàâëåíèÿ;
ïîëó÷åíèå äîêàçàòåëüñòâ ïðàâîìåðíîñòè ðåøåíèé îá óâåëè÷å-
íèè (óìåíüøåíèè) óñòàâíîãî êàïèòàëà, îöåíêà ñâîåâðåìåííîñòè
ïðîâåäåíèÿ ïðîöåäóð óâåëè÷åíèÿ (óìåíüøåíèÿ) óñòàâíîãî êàïèòà-
ëà è âíåñåíèÿ íåîáõîäèìûõ èçìåíåíèé â ðååñòð àêöèîíåðî⠖ äëÿ
ïîäòâåðæäåíèÿ ëåãèòèìíîñòè èçìåíåíèé óñòàâíîãî êàïèòàëà, ïðà-
âèëüíîñòè è äîñòîâåðíîñòè èõ îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå;
àíàëèç ðàñïðåäåëåíèÿ ïðàâ ñîáñòâåííîñòè ñðåäè ó÷àñòíèêîâ
(àêöèîíåðîâ) – ñ öåëüþ âûÿâëåíèÿ äåðæàòåëåé êðóïíûõ ïàêåòîâ
àêöèé áàíêà, íàëè÷èÿ ñðåäè ó÷àñòíèêîâ (àêöèîíåðîâ) íåðåçèäåí-
òîâ, à òàêæå îðãàíîâ, ïðåäñòàâëÿþùèõ ãîñóäàðñòâî, îðãàíû âëà-
ñòè ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè è îðãàíû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ,

%%
ïîñêîëüêó ó÷àñòèå äàííûõ êàòåãîðèé â êàïèòàëå áàíêà ñîïðÿæå-
íî ñ äîïîëíèòåëüíûìè ðàçðåøèòåëüíûìè ïðîöåäóðàìè, â ïðîâå-
äåíèè êîòîðûõ àóäèòîð äîëæåí äîêóìåíòàëüíî óáåäèòüñÿ;
àíàëèç äîêóìåíòîâ ïî âûïóñêó è ðàçìåùåíèþ àêöèé àêöèî-
íåðíûìè áàíêàìè – ñ öåëüþ óñòàíîâëåíèÿ âèäîâ âûïóùåííûõ àê-
öèé, èõ íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè, óñëîâèé ðàçìåùåíèÿ è îáúåìà
ïðàâ, ïðåäîñòàâëåííûõ èõ äåðæàòåëÿì, à òàêæå âèäîâ àêòèâîâ,
âíîñèìûõ â îïëàòó àêöèé, ñïîñîáà èõ îöåíêè, ïîëíîòû è ñâîåâ-
ðåìåííîñòè îïëàòû àêöèé;
àíàëèç ñâîåâðåìåííîñòè è ïîëíîòû îïëàòû âçíîñîâ â óñòàâ-
íûé êàïèòàë áàíêîâ â ôîðìå îáùåñòâ ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåí-
íîñòüþ, âèäîâ è ñòðóêòóðû àêòèâîâ, âíåñåííûõ â îïëàòó. Ýòè äàí-
íûå âàæíû äëÿ îïðåäåëåíèÿ ôàêòè÷åñêîãî ðàçìåðà óñòàâíîãî êà-
ïèòàëà, ïðàâèëüíîñòè îöåíêè íåäåíåæíûõ àêòèâîâ, âíåñåííûõ â
åãî îïëàòó è äîñòîâåðíîñòè ðàñ÷åòà êàïèòàëà ïåðâîãî óðîâíÿ.
Ïðè ïðîâåäåíèè äàííûõ ïðîöåäóð àóäèòîð äîëæåí óáåäèòüñÿ
â òîì, ÷òî ïðè îñóùåñòâëåíèè îïåðàöèé ñ âëàäåëüöàìè êàïèòàëà,
ïðè âûïóñêå è ðàçìåùåíèè àêöèé è ïðè èõ âûêóïå áàíê ñîáëþäà-
åò íîðìû äåéñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëüñòâà è òðåáîâàíèÿ Áàíêà
Ðîññèè.
Îñîáîå âíèìàíèå ïðè àíàëèçå ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ íå-
îáõîäèìî óäåëèòü óñòàâó áàíêà. Óñòàâ äîëæåí áûòü óòâåðæäåí
ñîáðàíèåì ó÷ðåäèòåëåé è ïîäïèñàí ïðåäñåäàòåëåì ñîâåòà áàíêà,
íà åãî òèòóëüíîì ëèñòå äîëæåí ñòîÿòü øòàìï Áàíêà Ðîññèè î ãîñó-
äàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè áàíêà ñ óêàçàíèåì äàòû ðåãèñòðàöèè.
Àóäèòîð âñåãäà äîëæåí èçó÷àòü òîëüêî ïîäëèííûå ó÷ðåäèòåëüíûå
äîêóìåíòû, ïîñêîëüêó ðàáîòà ñ êîïèÿìè ñîäåðæèò ðèñê ïîëó÷å-
íèÿ íåäîñòîâåðíîé èíôîðìàöèè, â ÷àñòíîñòè ïî ïðè÷èíå òîãî, ÷òî
êîïèè ìîãóò áûòü ñäåëàíû äî âíåñåíèÿ èçìåíåíèé â îðèãèíàëû.
 ðåçóëüòàòå èçó÷åíèÿ óñòàâà àóäèòîð äåëàåò çàêëþ÷åíèå î òîì,
â êàêîé îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâîé ôîðìå çàðåãèñòðèðîâàí áàíê: â
ôîðìå îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ èëè â ôîðìå àê-
öèîíåðíîãî îáùåñòâà. Íà îñíîâàíèè çàïèñåé Áàíêà Ðîññèè, ïðîèç-
âåäåííûõ íà òèòóëüíîì ëèñòå óñòàâà, àóäèòîð ïîëó÷àåò èíôîðìà-
öèþ î âíåñåíèè â óñòàâ èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé. Îí äîëæåí ïðîâå-
ðèòü íàëè÷èå â áàíêå ïðîòîêîëîâ îáùåãî ñîáðàíèÿ î ïðèíÿòèè ýòèõ
èçìåíåíèé. Åñëè èçìåíåíèÿ êàñàëèñü ìåñòà íàõîæäåíèÿ (ïî÷òîâîãî
àäðåñà) áàíêà, åãî íàèìåíîâàíèÿ, à òàêæå óìåíüøåíèÿ óñòàâíîãî
êàïèòàëà è ðåîðãàíèçàöèè, òî àóäèòîð äîïîëíèòåëüíî äîëæåí ïðî-
âåðèòü, áûëè ëè îá ýòîì óâåäîìëåíû âñå åãî êðåäèòîðû (çà èñêëþ-

%&
÷åíèåì ñëó÷àåâ ïðåîáðàçîâàíèÿ áàíêîâ èç ÇÀÎ â ÎÀÎ è íàîáîðîò,
êîòîðûå íå ñ÷èòàþòñÿ ðåîðãàíèçàöèåé þðèäè÷åñêîãî ëèöà). Àóäè-
òîðó íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü ñîáëþäåíèå ñðîêîâ ðåãèñòðàöèè â Áàíêå
Ðîññèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé, âíîñèìûõ â óñòàâ, èñõîäÿ èç òîãî,
÷òî äîêóìåíòû äëÿ ðåãèñòðàöèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé óñòàâà,
êðîìå èçìåíåíèé âåëè÷èíû óñòàâíîãî êàïèòàëà, äîëæíû áûòü ïðåä-
ñòàâëåíû â Áàíê Ðîññèè â òå÷åíèå ìåñÿöà ñî äíÿ ïðèíÿòèÿ îáùèì
ñîáðàíèåì àêöèîíåðîâ (ó÷àñòíèêîâ) ñîîòâåòñòâóþùåãî ðåøåíèÿ.
 íàèáîëåå òùàòåëüíîì èçó÷åíèè íóæäàåòñÿ óñòàâ àêöèîíåð-
íîãî áàíêà. Â íåì äîëæåí áûòü îïðåäåëåí òèï àêöèîíåðíîãî îá-
ùåñòâà (îòêðûòîå èëè çàêðûòîå), êàòåãîðèÿ, êîëè÷åñòâî è íîìè-
íàëüíàÿ ñòîèìîñòü àêöèé â ðîññèéñêèõ ðóáëÿõ, ïðèîáðåòåííûõ
àêöèîíåðàìè (ðàçìåùåííûå àêöèè), êîëè÷åñòâî è íîìèíàëüíàÿ
ñòîèìîñòü àêöèé, êîòîðûå êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ âïðàâå ðàçìå-
ùàòü äîïîëíèòåëüíî ê ðàçìåùåííûì àêöèÿì (îáúÿâëåííûå àê-
öèè). Äîïîëíèòåëüíûå àêöèè ìîãóò áûòü ðàçìåùåíû êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèåé òîëüêî â ïðåäåëàõ êîëè÷åñòâà îáúÿâëåííûõ àêöèé,
÷òî ñëåäóåò ó÷èòûâàòü àóäèòîðó, ïðîâåðÿþùåìó ôîðìèðîâàíèå
óñòàâíîãî êàïèòàëà è ïîäòâåðæäàþùåìó ïðîñïåêò ýìèññèè. Êðî-
ìå òîãî, â óñòàâå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè äîëæíû áûòü îïðåäåëå-
íû êîëè÷åñòâî, íîìèíàëüíàÿ ñòîèìîñòü, ïðàâà, ïðåäîñòàâëÿåìûå
àêöèÿìè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè êàæäîé êàòåãîðèè è òèïà. Óñòà-
âîì ìîãóò áûòü óñòàíîâëåíû îãðàíè÷åíèÿ êîëè÷åñòâà àêöèé, ïðè-
íàäëåæàùèõ îäíîìó àêöèîíåðó, è èõ ñóììàðíîé íîìèíàëüíîé ñòî-
èìîñòè, à òàêæå ìàêñèìàëüíîãî ðàçìåðà ãîëîñîâ, ïðåäîñòàâëÿå-
ìûõ îäíîìó àêöèîíåðó.
Àóäèòîð äîëæåí îáðàòèòü âíèìàíèå íà íîìèíàëüíóþ ñòî-
èìîñòü îáûêíîâåííûõ àêöèé áàíêà; îíà äîëæíà áûòü îäèíàêî-
âîé äëÿ âñåõ àêöèé íåçàâèñèìî îò èõ ïîðÿäêîâîãî íîìåðà è âðå-
ìåíè âûïóñêà è âûðàæåíà â ðîññèéñêèõ ðóáëÿõ. Îáûêíîâåííûå
àêöèè äîëæíû ïðåäîñòàâëÿòü èõ âëàäåëüöàì îäèíàêîâûé îáúåì
ïðàâ.
Åñëè óñòàâîì áàíêà ïðåäóñìîòðåí âûïóñê ïðèâèëåãèðîâàí-
íûõ àêöèé, àóäèòîðó ñëåäóåò îïðåäåëèòü äîëþ ðàçìåùåííûõ
ïðèâèëåãèðîâàííûõ àêöèé; â îáùåì îáúåìå óñòàâíîãî êàïèòàëà
àêöèîíåðíîãî áàíêà îíà íå äîëæíà ïðåâûøàòü 25%. Âîçìîæíîñòü
âûïóñêà îäíîãî èëè íåñêîëüêèõ òèïîâ ïðèâèëåãèðîâàííûõ àê-
öèé, ðàçìåð äèâèäåíäà è (èëè) ëèêâèäàöèîííàÿ ñòîèìîñòü ïî êàæ-
äîìó èç íèõ, îáúåì ïðàâ, ïðåäîñòàâëÿåìûé èìè, îïðåäåëÿþòñÿ
óñòàâîì êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè. Ïðèâèëåãèðîâàííûå àêöèè îä-

%'
íîãî òèïà ïðåäîñòàâëÿþò èõ âëàäåëüöàì îäèíàêîâûé îáúåì ïðàâ
è èìåþò îäèíàêîâóþ íîìèíàëüíóþ ñòîèìîñòü. Åñëè óñòàâîì êðå-
äèòíîé îðãàíèçàöèè èëè â ñëó÷àÿõ, óñòàíîâëåííûõ Ôåäåðàëüíûì
çàêîíîì «Îá àêöèîíåðíûõ îáùåñòâàõ» îò 26.12.95 ¹ 208-ÔÇ,
ïðèâèëåãèðîâàííàÿ àêöèÿ íàäåëÿåòñÿ ïðàâîì ãîëîñà, êîëè÷åñòâî
ãîëîñîâ, êàêèì áóäåò îáëàäàòü âëàäåëåö ïðèâèëåãèðîâàííîé àê-
öèè, äîëæíî áûòü çàêðåïëåíî â óñòàâå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè.
Ó÷ðåäèòåëè áàíêà, ñîçäàííîãî â ôîðìå îáùåñòâà ñ îãðàíè-
÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ, ïîäïèñûâàþò ó÷ðåäèòåëüíûé äîãîâîð,
ñîäåðæàíèå è îôîðìëåíèå êîòîðîãî òàêæå ðàññìàòðèâàþòñÿ àóäè-
òîðîì. Ïðè ýòîì îñîáîå âíèìàíèå ñëåäóåò îáðàòèòü íà çàôèêñè-
ðîâàííûå â äîãîâîðå óñëîâèÿ è ïîðÿäîê ïåðåäà÷è áàíêó èìóùå-
ñòâà ó÷àñòíèêîâ, ó÷àñòèÿ â åãî äåÿòåëüíîñòè, ðàñïðåäåëåíèÿ ïðè-
áûëè áàíêà è ïîêðûòèÿ óáûòêîâ.
Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà äîëæíà ïîäòâåðäèòü ïðàâîìåðíîñòü
ôîðìèðîâàíèÿ óñòàâíîãî êàïèòàëà, ñîãëàñîâàíèå ñ Áàíêîì Ðîñ-
ñèè ïðèîáðåòåíèÿ áîëåå 20% àêöèé áàíêà, ïðàâèëüíîñòü îòðàæå-
íèÿ â ó÷åòå îïåðàöèé ïî ôîðìèðîâàíèþ óñòàâíîãî êàïèòàëà,
âêëþ÷àÿ îïåðàöèè ïî êàïèòàëèçàöèè ïðî÷èõ ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ
áàíêà.
Ïðè àóäèòå ïðàâîìåðíîñòè ôîðìèðîâàíèÿ óñòàâíîãî êàïèòàëà
àóäèòîð äîëæåí ïðèíèìàòü âî âíèìàíèå, ÷òî óñòàâíûé êàïèòàë
áàíêà ìîæåò ôîðìèðîâàòüñÿ òîëüêî çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ
àêöèîíåðîâ (ó÷àñòíèêîâ). Âêëàäû â óñòàâíûé êàïèòàë è ñðåäñòâà
â îïëàòó ïðèîáðåòåííûõ àêöèé áàíêà äîëæíû ïåðå÷èñëÿòüñÿ òîëü-
êî ñ ðàñ÷åòíûõ ñ÷åòîâ ïðåäïðèÿòèé-àêöèîíåðîâ (ó÷àñòíèêîâ).
Ïðåäïðèÿòèÿ è îðãàíèçàöèè, èìåþùèå íåëèêâèäíûé áàëàíñ èëè
îáúÿâëåííûå íåïëàòåæåñïîñîáíûìè, íå ìîãóò âûñòóïàòü â ðîëè
ó÷ðåäèòåëåé áàíêîâ è ïðèîáðåòàòü èõ àêöèè ïðè ïåðâè÷íîì ðàç-
ìåùåíèè. Ïðè íåîáõîäèìîñòè àóäèòîðû äîëæíû ïðîâåðèòü è ïîä-
òâåðäèòü íàëè÷èå ó àêöèîíåðîâ (ó÷àñòíèêîâ) áàíêà ñîáñòâåííûõ
ñðåäñòâ äëÿ ó÷àñòèÿ â ôîðìèðîâàíèè óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêà.
Ïðè ïðîâåðêå êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé ñ ó÷àñòèåì ãîñóäàðñòâåí-
íîé ñîáñòâåííîñòè àóäèòîð äîëæåí ó÷èòûâàòü, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè
ñ Óêàçàíèåì Áàíêà Ðîññèè «Îá îïëàòå óñòàâíîãî êàïèòàëà êðå-
äèòíûõ îðãàíèçàöèé çà ñ÷åò ñðåäñòâ áþäæåòîâ âñåõ óðîâíåé, ãî-
ñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ, ñâîáîäíûõ äåíåæíûõ
ñðåäñòâ è èíûõ îáúåêòîâ ñîáñòâåííîñòè, íàõîäÿùèõñÿ â âåäåíèè
îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè è îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâ-
ëåíèÿ» îò 14.08.2002 ¹ 1186-Ó:

&
 ôåäåðàëüíûå îðãàíû ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè, îñóùåñòâëÿþ-
ùèå â ðàìêàõ ñâîåé êîìïåòåíöèè îò èìåíè Ðîññèéñêîé Ôåäåðà-
öèè ïðàâà ñîáñòâåííèêà èìóùåñòâà, è Ðîññèéñêèé ôîíä ôåäåðàëü-
íîãî èìóùåñòâà âïðàâå âûñòóïàòü â êà÷åñòâå ïðèîáðåòàòåëåé àê-
öèé (äîëåé) êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé çà ñ÷åò ñðåäñòâ ôåäåðàëüíîãî
áþäæåòà, ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ, ñâîáîäíûõ
äåíåæíûõ ñðåäñòâ è èíûõ îáúåêòîâ ñîáñòâåííîñòè, íàõîäÿùèõñÿ
â âåäåíèè ôåäåðàëüíûõ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè, òîëüêî
â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ Ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè;
îðãàíû ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè, îñóùåñòâëÿþùèå â ðàìêàõ
ñâîåé êîìïåòåíöèè îò èìåíè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
ïðàâà ñîáñòâåííèêà èìóùåñòâà, âïðàâå âûñòóïàòü â êà÷åñòâå ïðè-
îáðåòàòåëåé àêöèé (äîëåé) êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé çà ñ÷åò ñðåäñòâ
áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñâîáîäíûõ äåíåæ-
íûõ ñðåäñòâ è èíûõ îáúåêòîâ ñîáñòâåííîñòè, íàõîäÿùèõñÿ â âå-
äåíèè îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé
Ôåäåðàöèè, íà îñíîâàíèè ñîîòâåòñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëüíîãî
àêòà ñóáúåêòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;
îðãàíû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, îñóùåñòâëÿþùèå â ðàìêàõ
ñâîåé êîìïåòåíöèè îò èìåíè ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé ïðàâà
ñîáñòâåííèêà èìóùåñòâà, âïðàâå âûñòóïàòü â êà÷åñòâå ïðèîáðå-
òàòåëåé àêöèé (äîëåé) êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé íà îñíîâàíèè ðå-
øåíèÿ îðãàíà ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ.
Àóäèòîðó öåëåñîîáðàçíî ïðîâåðèòü íàëè÷èå òàêèõ Ôåäåðàëü-
íûõ çàêîíîâ, çàêîíîäàòåëüíûõ àêòîâ ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè è ðå-
øåíèé îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, óòî÷íèòü äàòû èõ ïðè-
íÿòèÿ, ïðîàíàëèçèðîâàòü ñîäåðæàíèå, ñîïîñòàâèâ åãî ñ ñîîòâåò-
ñòâóþùèìè ïîëîæåíèÿìè óñòàâà, äðóãèõ ó÷ðåäèòåëüíûõ
äîêóìåíòîâ áàíêà, à òàêæå äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ðàçìå-
ðû, ñðîêè è ôîðìû âíåñåíèÿ ñðåäñòâ ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà,
áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ãîñóäàðñòâåííûõ
âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ, ñâîáîäíûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ è èíûõ
îáúåêòîâ ñîáñòâåííîñòè â îïëàòó àêöèé (äîëåé) äàííîãî áàíêà.
Ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè â êðåäèòíîé îðãàíèçà-
öèè ñ èíîñòðàííûìè èíâåñòèöèÿìè àóäèòîð äîëæåí ïðîâåðèòü
íàëè÷èå ó íåå ðàçðåøåíèÿ Áàíêà Ðîññèè íà ñîçäàíèå êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè ñ ó÷àñòèåì íåðåçèäåíòîâ è íà óâåëè÷åíèå óñòàâíîãî
êàïèòàëà çà ñ÷åò ñðåäñòâ íåðåçèäåíòîâ. Êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ
îáÿçàíà ïîëó÷èòü ïðåäâàðèòåëüíîå ðàçðåøåíèå Áàíêà Ðîññèè è
íà îò÷óæäåíèå ñâîèõ àêöèé (äîëåé) â ïîëüçó íåðåçèäåíòîâ, ðàâíî

&
êàê è íà îò÷óæäåíèå åå ó÷àñòíèêàìè-ðåçèäåíòàìè ïðèíàäëåæà-
ùèõ èì àêöèé (äîëåé) íåðåçèäåíòàì (ñì. Ïîëîæåíèå Áàíêà Ðîñ-
ñèè «Îá îñîáåííîñòÿõ ðåãèñòðàöèè êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé ñ
èíîñòðàííûìè èíâåñòèöèÿìè è î ïîðÿäêå ïîëó÷åíèÿ ïðåäâàðè-
òåëüíîãî ðàçðåøåíèÿ Áàíêà Ðîññèè íà óâåëè÷åíèå óñòàâíîãî êà-
ïèòàëà çàðåãèñòðèðîâàííîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè çà ñ÷åò
ñðåäñòâ íåðåçèäåíòîâ» îò 23.04.97 ¹ 437).
Ïðîâåðÿÿ èñòî÷íèêè ôîðìèðîâàíèÿ óñòàâíîãî êàïèòàëà êðå-
äèòíîé îðãàíèçàöèè, àóäèòîð äîëæåí óäîñòîâåðèòüñÿ â òîì, ÷òî â
íåé ñîáëþäàþòñÿ óñòàíîâëåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì óñëîâèÿ ïðè-
îáðåòåíèÿ êðóïíûõ ïàêåòîâ àêöèé (äîëåé ó÷àñòèÿ).  ñîîòâåòñòâèè
ñî ñò.11 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î áàíêàõ è áàíêîâñêîé äåÿòåëüíî-
ñòè» è ñò. 60 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î Öåíòðàëüíîì áàíêå Ðîññèé-
ñêîé Ôåäåðàöèè (Áàíêå Ðîññèè)» Áàíê Ðîññèè äîëæåí äàâàòü ïðåä-
âàðèòåëüíîå ñîãëàñèå íà ïðèîáðåòåíèå â ðåçóëüòàòå îäíîé èëè íå-
ñêîëüêèõ ñäåëîê îäíèì ëèöîì ëèáî ãðóïïîé ëèö, ñâÿçàííûõ ìåæäó
ñîáîé ñîãëàøåíèåì, ëèáî ÿâëÿþùèõñÿ äî÷åðíèìè èëè çàâèñèìû-
ìè ïî îòíîøåíèþ äðóã ê äðóãó, áîëåå 20% àêöèé (äîëåé) êðåäèò-
íîé îðãàíèçàöèè. Îáî âñåõ ñëó÷àÿõ ïðèîáðåòåíèÿ òàêèìè ëèöàìè
(ãðóïïîé ëèö) áîëåå 5% àêöèé (äîëåé) êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè íå-
îáõîäèìî óâåäîìëÿòü Áàíê Ðîññèè. Àóäèòîð äîëæåí óäîñòîâåðèòü-
ñÿ, ÷òî âî âñåõ íåîáõîäèìûõ ñëó÷àÿõ òàêèå ðàçðåøåíèÿ ïîëó÷åíû
è óâåäîìëåíèå Áàíêà Ðîññèè ïðîèçâåäåíî.
 õîäå ïðîâåðêè àóäèòîð äîëæåí ïîäòâåðäèòü ñâîåâðåìåííîñòü
è ïîëíîòó îïëàòû óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêà. Ó÷ðåäèòåëè áàíêà äîë-
æíû ïîëíîñòüþ îïëàòèòü óñòàâíûé êàïèòàë ñîçäàííîãî èìè áàíêà
â òå÷åíèå 30 äíåé ñ ìîìåíòà âûäà÷è ñâèäåòåëüñòâà î ãîñóäàðñòâåí-
íîé ðåãèñòðàöèè. Äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ ýòîãî ôàêòà àóäèòîðó íåîá-
õîäèìî ñîïîñòàâèòü äàòó âûäà÷è ñâèäåòåëüñòâà î ðåãèñòðàöèè áàí-
êà ñ äàòîé ïîñòóïëåíèÿ ïîñëåäíåãî âçíîñà ó÷ðåäèòåëÿ, îïðåäåëåí-
íîé ïî âûïèñêàì èç áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ ïî ó÷åòó óñòàâíîãî êàïèòàëà.
Ïðåäñòàâëåíèå äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ïîëíóþ îïëà-
òó óñòàâíîãî êàïèòàëà, ïðîèçâîäèòñÿ áàíêîì â ìåñÿ÷íûé ñðîê ñ
äàòû îïëàòû ïîñëåäíåãî âçíîñà. Àóäèòîðó ïî äàòå îòïðàâêè äî-
êóìåíòîâ, ñâèäåòåëüñòâóþùèõ î ïîëíîé îïëàòå óñòàâíîãî êàïè-
òàëà áàíêà (êîòîðàÿ îïðåäåëÿåòñÿ ïî æóðíàëó ðåãèñòðàöèè èñõî-
äÿùèõ äîêóìåíòîâ), è äàòå çàâåðøåíèÿ îïëàòû, óêàçàííîé â âû-
ïèñêå ïî ñîîòâåòñòâóþùåìó áàëàíñîâîìó ñ÷åòó, íåîáõîäèìî
ïðîâåðèòü ñîáëþäåíèå ýòîãî óñòàíîâëåííîãî íîðìàòèâíûìè äî-
êóìåíòàìè Áàíêà Ðîññèè ñðîêà.

&
 Àóäèòîð äîëæåí ïðîâåðèòü âèä è õàðàêòåð àêòèâîâ, ïðèíÿòûõ
â îïëàòó óñòàâíîãî êàïèòàëà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè. Èíñòðóêöè-
åé Áàíêà Ðîññèè ¹ 109-È óñòàíîâëåíî, ÷òî âêëàäû â óñòàâíûé êà-
ïèòàë êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ìîãóò áûòü âíåñåíû äåíåæíûìè ñðåä-
ñòâàìè â âàëþòå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è â èíîñòðàííîé âàëþòå, à
òàêæå ïðèíàäëåæàùèì ó÷ðåäèòåëþ íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè çäà-
íèåì (ïîìåùåíèåì) è íåçàâåðøåííûì ñòðîèòåëüñòâîì, â êîòîðîì
ìîæåò ðàñïîëàãàòüñÿ êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ. Èíñòðóêöèÿ ¹ 109-È
äîïóñêàåò âîçìîæíîñòü âíåñåíèÿ âêëàäà â óñòàâíûé êàïèòàë â âèäå
èíîãî èìóùåñòâà â íåäåíåæíîé ôîðìå, ïåðå÷åíü êîòîðîãî äîëæåí
óñòàíàâëèâàòü Áàíê Ðîññèè. Ïðè âíåñåíèè âêëàäà èìóùåñòâîì,
îòëè÷íûì îò áàíêîâñêîãî çäàíèÿ (ïîìåùåíèÿ), àóäèòîð äîëæåí
óáåäèòüñÿ â íàëè÷èè ðàçðåøåíèÿ Áàíêà Ðîññèè íà ïîäîáíûé âçíîñ.
Îöåíèâàÿ ñòðóêòóðó âçíîñîâ â óñòàâíûé êàïèòàë, íåîáõîäèìî èñ-
õîäèòü èç òîãî, ÷òî ðàçìåð âêëàäîâ â âèäå èìóùåñòâà â íåäåíåæ-
íîé ôîðìå â óñòàâíûé êàïèòàë áàíêà íå ìîæåò ïðåâûøàòü 20%
óñòàâíîãî êàïèòàëà (â òîì ÷èñëå è ñ ó÷åòîì åãî óâåëè÷åíèÿ).
Àóäèòîð äîëæåí ó÷èòûâàòü, ÷òî â íàñòîÿùåå âðåìÿ îïëàòà
àêöèé (äîëåé) áàíêîâ â èíîñòðàííîé âàëþòå íå òðåáóåò ïîëó÷å-
íèÿ ðåçèäåíòàìè ðàçðåøåíèÿ Áàíêà Ðîññèè íà îñóùåñòâëåíèå âà-
ëþòíûõ îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ äâèæåíèåì êàïèòàëà. Ñòîèìîñòü
àêöèé (äîëåé) â ñëó÷àå èõ îïëàòû â èíîñòðàííîé âàëþòå îïðåäå-
ëÿåòñÿ îáùèì ñîáðàíèåì ó÷ðåäèòåëåé (ó÷àñòíèêîâ) êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè èëè ñîâåòîì äèðåêòîðîâ. Ïðè ýòîì ìîæåò èñïîëü-
çîâàòüñÿ åäèíàÿ åâðîïåéñêàÿ âàëþòà åâðî è íàöèîíàëüíàÿ âàëþ-
òà Àâñòðàëèè, Âåëèêîáðèòàíèè, Êàíàäû, Íîâîé Çåëàíäèè, ÑØÀ,
Øâåöèè, ßïîíèè. Ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè
ñî ñò. 16 è 19 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Îá îáùåñòâàõ ñ îãðàíè÷åí-
íîé îòâåòñòâåííîñòüþ» ñòîèìîñòü âêëàäà êàæäîãî ó÷ðåäèòåëÿ
áàíêà â ôîðìå îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ äîë-
æíà áûòü íå ìåíåå íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè åãî äîëè.
Àóäèòîð äîëæåí óáåäèòüñÿ, ÷òî íîìèíàëüíàÿ ñòîèìîñòü àê-
öèé (äîëåé) áàíêà, îïëà÷åííûõ èíîñòðàííîé âàëþòîé, âûðàæåíà
â ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòàõ è ñïèñêàõ ó÷ðåäèòåëåé (ó÷àñòíèêîâ)
òîëüêî â ðóáëÿõ è ó÷èòûâàåòñÿ íà îòäåëüíûõ ëèöåâûõ ñ÷åòàõ ó÷-
ðåäèòåëåé (ó÷àñòíèêîâ) íà áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ âòîðîãî ïîðÿäêà
10201–10206, èëè 10301–10306, èëè 10401–10406, êàê òîãî òðåáóåò
Óêàçàíèå Áàíêà Ðîññèè ¹ 513-Ó.
Àóäèòîðó íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå íà îöåíêó èìóùå-
ñòâà, ïðèíÿòîãî â îïëàòó óñòàâíîãî êàïèòàëà. Èìóùåñòâî â íå-

&!
äåíåæíîé ôîðìå äîëæíî áûòü îöåíåíî è îòðàæåíî â áàëàíñå áàí-
êà â âàëþòå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ïðè ó÷ðåæäåíèè êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè îöåíêó èìóùåñòâà, âíîñèìîãî â êà÷åñòâå âêëàäà â
óñòàâíûé êàïèòàë, óòâåðæäàåò îáùåå ñîáðàíèå ó÷ðåäèòåëåé. Ïðè
âíåñåíèè èìóùåñòâîì äîïîëíèòåëüíûõ âêëàäîâ â óñòàâíûé êà-
ïèòàë áàíêà â ôîðìå îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñ-
òüþ åãî äåíåæíóþ îöåíêó òàêæå äîëæíî óòâåðæäàòü îáùåå ñî-
áðàíèå ó÷ðåäèòåëåé, à ïðè îïëàòå èìóùåñòâîì äîïîëíèòåëüíûõ
àêöèé àêöèîíåðíîãî áàíêà åãî äåíåæíóþ îöåíêó ïðîèçâîäèò ñî-
âåò äèðåêòîðîâ. Ïðè ýòîì àóäèòîð äîëæåí ó÷èòûâàòü, ÷òî âåëè-
÷èíà äåíåæíîé îöåíêè èìóùåñòâà, ïðîèçâåäåííîé ó÷ðåäèòåëÿìè
èëè ñîâåòîì äèðåêòîðîâ, íå ìîæåò áûòü âûøå åå âåëè÷èíû, îïðå-
äåëåííîé íåçàâèñèìûì îöåíùèêîì.
Áàíêîâñêîå çäàíèå (ïîìåùåíèå), âíîñèìîå â êà÷åñòâå âêëàäà
â óñòàâíûé êàïèòàë áàíêà, ïðèíèìàåòñÿ íà åãî áàëàíñ ïðè ïðåä-
ñòàâëåíèè ñâèäåòåëüñòâà î ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè ïðàâà
ñîáñòâåííîñòè áàíêà íà ýòî çäàíèå. Îíî äîëæíî áûòü îöåíåíî
íåçàâèñèìûì îöåíùèêîì. Àóäèòîðó íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü íà-
ëè÷èå â áàíêå äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ïðàâî ñîáñòâåííîñòè
ó÷ðåäèòåëåé íà çäàíèå (ïîìåùåíèå), à òàêæå íà åãî âíåñåíèå è
âíåñåíèå äðóãîãî ðàçðåøåííîãî èìóùåñòâà â óñòàâíûé êàïèòàë
áàíêà, çàêëþ÷åíèÿ îá îöåíêå çäàíèÿ è äðóãîãî èìóùåñòâà, âíå-
ñåííîãî ó÷ðåäèòåëÿìè.
 õîäå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè äåéñòâóþùåãî áàíêà îñîáîå âíè-
ìàíèå àóäèòîð äîëæåí óäåëÿòü ïðîèñõîäèâøèì â îò÷åòíîì ãîäó
èçìåíåíèÿì âåëè÷èíû åãî óñòàâíîãî êàïèòàëà.
 ñâÿçè ñ òåì, ÷òî ïðèíÿòèå ðåøåíèÿ îá èçìåíåíèè ðàçìåðà
óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêà âîçìîæíî òîëüêî ïîñëå ðåãèñòðàöèè â
Áàíêå Ðîññèè ïðåäûäóùåãî óâåëè÷åíèÿ (óìåíüøåíèÿ), àóäèòîðó
íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü íàëè÷èå íà òèòóëüíîì ëèñòå îòìåòîê Áàí-
êà Ðîññèè î ðåãèñòðàöèè ïðåäûäóùåãî èçìåíåíèÿ âåëè÷èíû óñ-
òàâíîãî êàïèòàëà. Äàëåå àóäèòîð äîëæåí îïðåäåëèòü îáúÿâëåí-
íûé è îïëà÷åííûé óñòàâíûé êàïèòàë è óáåäèòüñÿ â òîì, ÷òî íî-
âàÿ âåëè÷èíà óñòàâíîãî êàïèòàëà ñîîòâåòñòâóåò ó÷ðåäèòåëüíûì
äîêóìåíòàì è ïîäòâåðæäàåòñÿ ïðîòîêîëîì îáùåãî ñîáðàíèÿ.
Óìåíüøåíèå óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêà äîëæíî áûòü ïðåäìå-
òîì ïðèñòàëüíîãî âíèìàíèÿ àóäèòîðà. Ñîãëàñíî Óêàçàíèÿì áàí-
êà Ðîññèè îò 24.03.2003 ¹ 1260-Ó óìåíüøåíèå óñòàâíîãî êàïèòà-
ëà äîëæíî ïðîâîäèòüñÿ òåìè êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè, âåëè-

&"
÷èíà ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) êîòîðûõ ñòàíîâèòñÿ íèæå
ðàçìåðà óñòàâíîãî êàïèòàëà, îïðåäåëåííîãî ó÷ðåäèòåëüíûìè äî-
êóìåíòàìè, çàðåãèñòðèðîâàííûìè â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå (çà
èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, êîãäà èìåþòñÿ îñíîâàíèÿ äëÿ îòçûâà ó êðå-
äèòíîé îðãàíèçàöèè ëèöåíçèè). Ïðè âûÿâëåíèè ïî îò÷åòíîñòè
èëè ïî ðåçóëüòàòàì èíñïåêöèîííûõ ïðîâåðîê òàêîãî ôàêòà òåð-
ðèòîðèàëüíîå ó÷ðåæäåíèå Áàíêà Ðîññèè íàïðàâëÿåò êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè ïðåäïèñàíèå ñ òðåáîâàíèåì î ïðèâåäåíèè âåëè÷è-
íû ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) è ðàçìåðà óñòàâíîãî êàïèòà-
ëà. Åñëè â òå÷åíèå 45 äíåé ïîñëå ïîëó÷åíèÿ ïðåäïèñàíèÿ áàíêó
íå óäàëîñü óâåëè÷èòü ñîáñòâåííûé êàïèòàë äî íåîáõîäèìîé âå-
ëè÷èíû, îí îáÿçàí óìåíüøèòü óñòàâíûé êàïèòàë äî ðàçìåðà ôàê-
òè÷åñêè èìåþùèõñÿ ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ. Ðåøåíèå îá óìåíüøå-
íèè óñòàâíîãî êàïèòàëà äîëæíî áûòü ïðèíÿòî îáùèì ñîáðàíè-
åì àêöèîíåðîâ (ó÷àñòíèêîâ) áàíêà è ñîãëàñîâàíî ñ Ôåäåðàëüíîé
àíòèìîíîïîëüíîé ñëóæáîé.
Óìåíüøåíèå óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêà ìîæåò áûòü ïðîèçâå-
äåíî äâóìÿ ïóòÿìè: ñîêðàùåíèåì îáùåãî êîëè÷åñòâà àêöèé (äî-
ëåé) áàíêà ëèáî óìåíüøåíèåì èõ íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè. Àíàëè-
çèðóÿ óìåíüøåíèå óñòàâíîãî êàïèòàëà, àóäèòîð äîëæåí ó÷èòûâàòü,
÷òî Áàíê Ðîññèè òðåáóåò, ÷òîáû îíî ïðîèçâîäèëîñü â ïåðâóþ î÷å-
ðåäü çà ñ÷åò ïîãàøåíèÿ ïðèíàäëåæàùèõ áàíêó ñîáñòâåííûõ àêöèé
(äîëåé), âûêóïëåííûõ ó àêöèîíåðîâ. Íî ñëåäóåò ïîìíèòü, ÷òî
óìåíüøåíèå óñòàâíîãî êàïèòàëà çà ñ÷åò ïîãàøåíèÿ ÷àñòè àêöèé
äîïóñòèìî òîëüêî â òîì ñëó÷àå, åñëè òàêàÿ âîçìîæíîñòü ïðåäóñìîò-
ðåíà óñòàâîì áàíêà. Ïðè óìåíüøåíèè óñòàâíîãî êàïèòàëà ïóòåì
óìåíüøåíèÿ íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè àêöèé áàíê äîëæåí ïðî-
âåñòè âûïóñê àêöèé ñ óìåíüøåííîé íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ, ñî-
áëþäàÿ âñå òðåáîâàíèÿ Èíñòðóêöèè Áàíêà Ðîññèè ¹ 102-È. Â ïðî-
öåññå ðàçìåùåíèÿ àêöèè ñ ïðåæíåé íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ êîí-
âåðòèðóþòñÿ â àêöèè ñ óìåíüøåííîé íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ. Íå-
çàâèñèìî îò ñïîñîáà óìåíüøåíèÿ óñòàâíîãî êàïèòàëà äàòîé, ñ
êîòîðîé ïðèíèìàåòñÿ åãî íîâàÿ âåëè÷èíà, ÿâëÿåòñÿ äàòà îòðàæå-
íèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ ïðîâîäîê â áàëàíñå áàíêà.
 õîäå ïðîâåðêè àóäèòîð äîëæåí óäîñòîâåðèòüñÿ, ÷òî áàíêîì
âûïîëíåíû âñå íåîáõîäèìûå ïðîöåäóðû, ñâÿçàííûå ñ óìåíüøå-
íèåì óñòàâíîãî êàïèòàëà, ñîîòâåòñòâóþùèå îïåðàöèè îòðàæåíû
â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè, ïðîâåäåíà ðåãèñòðàöèÿ èç-
ìåíåíèé åãî âåëè÷èíû ñ ñîáëþäåíèåì íîðì äåéñòâóþùåãî çàêî-
íîäàòåëüñòâà.

&#
 Óâåëè÷åíèå óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêà ìîæåò ïðîèñõîäèòü êàê
çà ñ÷åò óâåëè÷åíèÿ íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè îáúÿâëåííûõ àêöèé
(äîëåé), òàê è ðàçìåùåíèÿ äîïîëíèòåëüíûõ àêöèé (âíåñåíèå äî-
ïîëíèòåëüíûõ äîëåé). Ñóììà, íà êîòîðóþ óâåëè÷èâàåòñÿ óñòàâ-
íûé êàïèòàë çà ñ÷åò êàïèòàëèçàöèè ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ, íå äîë-
æíà ïðåâûøàòü ðàçíèöó ìåæäó ñòîèìîñòüþ ÷èñòûõ àêòèâîâ (ñîá-
ñòâåííûõ ñðåäñòâ) áàíêà è ñóììîé åãî óñòàâíîãî êàïèòàëà è
ðåçåðâíîãî ôîíäà.
Ïðè óâåëè÷åíèè óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêà, ñîçäàííîãî â ôîðìå
îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ, îí äîëæåí áûòü îï-
ëà÷åí ó÷àñòíèêàìè â òå÷åíèå îäíîãî ãîäà ïîñëå ïðèíÿòèÿ ðåøå-
íèÿ îáùèì ñîáðàíèåì îá óâåëè÷åíèè óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêà.
Ïðîâåðêà ñîáëþäåíèÿ óêàçàííîãî òðåáîâàíèÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ
àóäèòîðîì ïî ïðîòîêîëó îáùåãî ñîáðàíèÿ ó÷àñòíèêîâ è âûïèñêå
èç áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ 10401– 06 «Óñòàâíûé êàïèòàë êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèé, ñîçäàííûõ â ôîðìå îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé (äî-
ïîëíèòåëüíîé) îòâåòñòâåííîñòüþ».
Ïðè àíàëèçå óâåëè÷åíèÿ óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêà â ôîðìå
îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ ïóòåì êàïèòàëèçà-
öèè ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ àóäèòîðó íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìà-
íèå íà ñîáëþäåíèå óñòàíîâëåííûõ Çàêîíîì «Îá îáùåñòâàõ ñ îã-
ðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ» óñëîâèé, âûïîëíåíèå êîòîðûõ
íåîáõîäèìî äëÿ ïðîâåäåíèÿ êàïèòàëèçàöèè: ðåøåíèå îá óâåëè-
÷åíèè óñòàâíîãî êàïèòàëà çà ñ÷åò èìóùåñòâà îáùåñòâà äîëæíî
áûòü ïðèíÿòî îáùèì ñîáðàíèåì ó÷àñòíèêîâ áîëüøèíñòâîì íå
ìåíåå 2/3 ãîëîñîâ ó÷àñòíèêîâ îáùåñòâà, åñëè íåîáõîäèìîñòü áîëü-
øåãî ÷èñëà ãîëîñîâ äëÿ ïðèíÿòèÿ òàêîãî ðåøåíèÿ íå ïðåäóñìîò-
ðåíà óñòàâîì îáùåñòâà; òàêîå ðåøåíèå ìîæåò áûòü ïðèíÿòî òîëü-
êî íà îñíîâàíèè äàííûõ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè îáùåñòâà çà
ãîä, ïðåäøåñòâóþùèé ãîäó ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ. Ïðè óâåëè÷åíèè
óñòàâíîãî êàïèòàëà çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ îáùåñòâà äîëæ-
íà óâåëè÷èâàòüñÿ íîìèíàëüíàÿ ñòîèìîñòü äîëåé âñåõ ó÷àñòíèêîâ
îáùåñòâà, à íå êîëè÷åñòâî ñàìèõ äîëåé.
 áàëàíñå áàíêà â ôîðìå îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåí-
íîñòüþ ìîãóò èìåòü ìåñòî îïåðàöèè ïî îò÷óæäåíèþ ó÷àñòíèêîì
äîëåé òðåòüèì ëèöàì. Òàêèå îïåðàöèè äîïóñêàþòñÿ, åñëè èíîå íå
ïðåäóñìîòðåíî óñòàâîì îáùåñòâà. Ïîýòîìó ïðè íàëè÷èè ïîäîá-
íûõ îïåðàöèé àóäèòîðó íåîáõîäèìî óòî÷íèòü ïî óñòàâó ïîðÿäîê
îò÷óæäåíèÿ äîëåé áàíêà òðåòüèì ëèöàì.

&$
 Ïðè óâåëè÷åíèè óñòàâíîãî êàïèòàëà àêöèîíåðíîãî áàíêà îí
âûïóñêàåò äîïîëíèòåëüíûå àêöèè, êîòîðûå ìîãóò áûòü ðàçìåùå-
íû òîëüêî â ïðåäåëàõ êîëè÷åñòâà îáúÿâëåííûõ àêöèé, óñòàíîâ-
ëåííîãî óñòàâîì áàíêà-ýìèòåíòà. Äîïóñêàåòñÿ îïëàòà äîïîëíè-
òåëüíûõ àêöèé çà ñ÷åò èìóùåñòâà áàíêà-ýìèòåíòà, ò.å. ïóòåì ïðî-
âåäåíèÿ êàïèòàëèçàöèè ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ. Ðàçìåùåíèå àêöèé,
âûïóùåííûõ äåéñòâóþùèì áàíêîì äëÿ óâåëè÷åíèÿ óñòàâíîãî
êàïèòàëà, äîëæíî áûòü çàâåðøåíî â ñðîê, óñòàíîâëåííûé ðåøå-
íèåì îá èõ âûïóñêå, íî íå ïîçäíåå îäíîãî ãîäà ñ äàòû ãîñóäàð-
ñòâåííîé ðåãèñòðàöèè ýòîãî âûïóñêà (äîïîëíèòåëüíîãî âûïóñêà).
Óâåëè÷åíèå óñòàâíîãî êàïèòàëà àêöèîíåðíîãî áàíêà ïóòåì
óâåëè÷åíèÿ íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè àêöèé ìîæåò ïðîèñõîäèòü
èñêëþ÷èòåëüíî çà ñ÷åò èìóùåñòâà (êàïèòàëèçàöèè ñîáñòâåííûõ
ñðåäñòâ) áàíêà-ýìèòåíòà.
Ïðè ïðîâåðêå ñîáëþäåíèÿ àêöèîíåðíûì áàíêîì óñëîâèé êà-
ïèòàëèçàöèè ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ àóäèòîð äîëæåí ïðèíèìàòü âî
âíèìàíèå, ÷òî ðåøåíèå î êàïèòàëèçàöèè ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ êîì-
ìåð÷åñêîãî áàíêà, à òàêæå íà÷èñëåííûõ, íî íå âûïëà÷åííûõ äèâè-
äåíäîâ äîëæíî áûòü ïðèíÿòî íà îáùåì ñîáðàíèè àêöèîíåðîâ ñ
óñòàíîâëåíèåì ïîðÿäêà ðàñïðåäåëåíèÿ àêöèé ñðåäè àêöèîíåðîâ
ïðîïîðöèîíàëüíî êîëè÷åñòâó ïðèíàäëåæàùèõ èì àêöèé áàíêà.
Àóäèòîð äîëæåí óäîñòîâåðèòüñÿ, ÷òî íà ïðîâåäåíèå êàïèòàëèçà-
öèè íà÷èñëåííûõ, íî íå âûïëà÷åííûõ àêöèîíåðàì äèâèäåíäîâ
áûëî ïîëó÷åíî ïèñüìåííîå ñîãëàñèå êàæäîãî àêöèîíåðà.  ñëó÷àå
åñëè òàêîå ñîãëàñèå íå ïîëó÷åíî, áàíê îáÿçàí âûïëàòèòü àêöèîíå-
ðó ïðè÷èòàþùèåñÿ åìó äèâèäåíäû â äåíåæíîé ôîðìå.
Åñëè íà ñóììó êàïèòàëèçèðóåìûõ ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ âû-
ïóñêàþòñÿ äîïîëíèòåëüíûå àêöèè, òî èõ ðàçìåùåíèå ñðåäè àêöè-
îíåðîâ ïðîèçâîäèòñÿ íà îñíîâàíèè ðåøåíèÿ óïîëíîìî÷åííîãî
îðãàíà áàíêà-ýìèòåíòà î êàïèòàëèçàöèè ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ.
Çàêëþ÷åíèÿ êàêèõ-ëèáî äîãîâîðîâ íå òðåáóåòñÿ. Åñëè íà îñíîâå
êàïèòàëèçàöèè ïðîèñõîäèò óâåëè÷åíèå íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè
àêöèé áàíêà, òî áàíê îáÿçàí çàðåãèñòðèðîâàòü è ðàçìåñòèòü âû-
ïóñê àêöèé ñ óâåëè÷åííîé íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ. Ðàíåå âû-
ïóùåííûå àêöèè ñ ìåíüøåé íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ äîëæíû
áûòü êîíâåðòèðîâàíû âî âíîâü âûïóùåííûå àêöèè ñ áîëüøåé
íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ.
Çà ñîáëþäåíèåì ïðîöåäóðû âûïóñêà àêöèé è íîðì äåéñòâóþ-
ùåãî çàêîíîäàòåëüñòâà êîíòðîëü îñóùåñòâëÿåò Áàíê Ðîññèè, êî-
òîðûé âûñòóïàåò â êà÷åñòâå îðãàíà, ðåãèñòðèðóþùåãî âûïóñêè

&%
öåííûõ áóìàã êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè. Ïðîöåäóðà âûïóñêà
àêöèé õîðîøî ôîðìàëèçîâàíà, áàíê-ýìèòåíò íå èìååò âîçìîæ-
íîñòè ïðèñòóïèòü ê ñëåäóþùåìó ýòàïó âûïóñêà, íå âûïîëíèâ óñ-
ëîâèÿ ïðåäûäóùåãî. Â ñâÿçè ñ ýòèì ó àóäèòîðà íåò íåîáõîäèìîñ-
òè òùàòåëüíî àíàëèçèðîâàòü äîêóìåíòàöèþ ïî çàðåãèñòðèðîâàí-
íûì âûïóñêàì àêöèé áàíêà. Òåì íå ìåíåå îí äîëæåí óáåäèòüñÿ â
òîì, ÷òî âñå ýìèññèè àêöèé áàíêà çàðåãèñòðèðîâàíû Áàíêîì Ðîñ-
ñèè â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå è èìåþò ãîñóäàðñòâåííûé ðåãèñò-
ðàöèîííûé íîìåð, êîòîðûé ïðèñâàèâàåòñÿ ïðè ãîñóäàðñòâåííîé
ðåãèñòðàöèè âûïóñêà öåííûõ áóìàã.
Ïðè ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè êàæäîãî äîïîëíèòåëüíîãî
âûïóñêà öåííûõ áóìàã åìó ïðèñâàèâàåòñÿ èíäèâèäóàëüíûé ãîñó-
äàðñòâåííûé ðåãèñòðàöèîííûé íîìåð, ñîñòîÿùèé èç èíäèâèäóàëü-
íîãî ãîñóäàðñòâåííîãî ðåãèñòðàöèîííîãî íîìåðà, ïðèñâîåííîãî
âûïóñêó öåííûõ áóìàã, è èíäèâèäóàëüíîãî íîìåðà (êîäà) ýòîãî äî-
ïîëíèòåëüíîãî âûïóñêà öåííûõ áóìàã. Ïî èñòå÷åíèè òðåõ ìåñÿöåâ
ñ ìîìåíòà ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè îò÷åòà îá èòîãàõ äîïîë-
íèòåëüíîãî âûïóñêà öåííûõ áóìàã èíäèâèäóàëüíûé íîìåð (êîä)
äîïîëíèòåëüíîãî âûïóñêà àííóëèðóåòñÿ.  ñëó÷àå ïðèíÿòèÿ ñóäîì
ðåøåíèÿ î ïðèçíàíèè äîïîëíèòåëüíîãî âûïóñêà öåííûõ áóìàã íå-
äåéñòâèòåëüíûì ðåãèñòðèðóþùèé îðãàí àííóëèðóåò ãîñóäàðñòâåí-
íûé ðåãèñòðàöèîííûé íîìåð, ïðèñâîåííûé äîïîëíèòåëüíîìó âû-
ïóñêó öåííûõ áóìàã, â òîì ÷èñëå èíäèâèäóàëüíûé íîìåð (êîä) äî-
ïîëíèòåëüíîãî âûïóñêà öåííûõ áóìàã. Ñëåäîâàòåëüíî, îöåíèâàÿ
ðèñêè äîñòàòî÷íîñòè êàïèòàëà, àóäèòîð äîëæåí ó÷èòûâàòü âåðî-
ÿòíîñòü ïðèçíàíèÿ íåäåéñòâèòåëüíûì äîïîëíèòåëüíîãî âûïóñêà
àêöèé áàíêà.
Àóäèòîðó öåëåñîîáðàçíî îçíàêîìèòüñÿ ñ ñîäåðæàíèåì ðåøå-
íèÿ î âûïóñêå êàæäîãî òèïà àêöèé, êîòîðîå äîëæíî ñîäåðæàòü:
óêàçàíèå ôîðìû âûïóñêà (äîêóìåíòàðíàÿ, áåçäîêóìåíòàðíàÿ),
ïðàâà âëàäåëüöà, çàêðåïëåííûå àêöèåé, ïîðÿäîê óäîñòîâåðåíèÿ,
óñòóïêè è îñóùåñòâëåíèÿ ýòèõ ïðàâ, íîìèíàëüíóþ ñòîèìîñòü àê-
öèé, èõ êîëè÷åñòâî â äàííîì âûïóñêå (äîïîëíèòåëüíîì âûïóñêå)
â øòóêàõ, îáùåå êîëè÷åñòâî àêöèé äàííîãî âûïóñêà, ðàçìåùåí-
íûõ ðàíåå (â ñëó÷àå ðàçìåùåíèÿ äîïîëíèòåëüíîãî âûïóñêà öåí-
íûõ áóìàã), óñëîâèÿ ðàçìåùåíèÿ àêöèé.
Ïîäòâåðæäåíèå ïðîñïåêòà àêöèé áàíêà. Ñîãëàñíî äåéñòâóþ-
ùåìó çàêîíîäàòåëüñòâó â ñëó÷àå ðàçìåùåíèÿ àêöèé ÷åðåç îòêðû-
òóþ èëè çàêðûòóþ ïîäïèñêó ñðåäè êðóãà ëèö, ÷èñëî êîòîðûõ ïðå-
âûøàåò 500, ãîñóäàðñòâåííàÿ ðåãèñòðàöèÿ âûïóñêà (äîïîëíèòåëü-

&&
íîãî âûïóñêà) àêöèé áàíêà-ýìèòåíòà äîëæíà ñîïðîâîæäàòüñÿ
ðåãèñòðàöèåé èõ ïðîñïåêòà. Ïðîñïåêò àêöèé óòâåðæäàåòñÿ ñîâå-
òîì äèðåêòîðîâ (íàáëþäàòåëüíûì ñîâåòîì) áàíêà-ýìèòåíòà. Ïðè
âûïóñêå àêöèé, ñâÿçàííîì ñ óâåëè÷åíèåì óñòàâíîãî êàïèòàëà,
ïðîñïåêò ýìèññèè äîëæåí áûòü çàâåðåí íåçàâèñèìîé àóäèòîðñ-
êîé ôèðìîé.
Ïðè çàâåðåíèè ïðîñïåêòà àêöèé àóäèòîð ïðîâîäèò àóäèòîðñ-
êóþ ïðîâåðêó âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ôèíàíñîâîé (áóõ-
ãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè áàíêà-ýìèòåíòà çà ïðåäøåñòâóþùèå ãîäû
äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ åãî ñîîòâåòñòâèÿ äåéñòâóþùåìó çàêîíîäàòåëü-
ñòâó è òðåáîâàíèÿì Áàíêà Ðîññèè. Àóäèòîð àíàëèçèðóåò ñîäåð-
æàùóþñÿ â ïðîñïåêòå èíôîðìàöèþ î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè
áàíêà-ýìèòåíòà è åãî õîçÿéñòâåííî-ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè íà
ïðåäìåò íåïðîòèâîðå÷èâîñòè âî âñåõ ñóùåñòâåííûõ àñïåêòàõ äàí-
íûì ïðîàóäèðîâàííîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè çà ýòè ãîäû.
Ïðîñïåêò öåííûõ áóìàã áàíêà-ýìèòåíòà ñîäåðæèò ñëåäóþùèå
ðàçäåëû:
1. Ââåäåíèå, â êîòîðîì ñîäåðæàòñÿ êðàòêèå äàííûå î áàíêå, î
ëèöàõ, âõîäÿùèõ â ñîñòàâ îðãàíîâ óïðàâëåíèÿ, î áàíêîâñêèõ ñ÷å-
òàõ, îá àóäèòîðå, îöåíùèêå è î ôèíàíñîâîì êîíñóëüòàíòå áàíêà,
à òàêæå îá èíûõ ëèöàõ, ïîäïèñàâøèõ ïðîñïåêò. Ïðèâîäÿòñÿ êðàò-
êèå ñâåäåíèÿ îá îáúåìå, ñðîêàõ, ïîðÿäêå è óñëîâèÿõ ðàçìåùåíèÿ
ïî êàæäîìó òèïó ðàçìåùàåìûõ àêöèé.
2. Ïîäðîáíàÿ èíôîðìàöèÿ î áàíêå-ýìèòåíòå, êîòîðàÿ ðàñêðû-
âàåò èñòîðèþ ñîçäàíèÿ è ðàçâèòèÿ áàíêà, åãî îñíîâíóþ õîçÿé-
ñòâåííóþ äåÿòåëüíîñòü (âñå âèäû áàíêîâñêèõ îïåðàöèé è ñäåëîê
ñ óêàçàíèåì âàëþòû èõ îñóùåñòâëåíèÿ; âñå âèäû ïðîôåññèîíàëü-
íîé äåÿòåëüíîñòè íà ðûíêå öåííûõ áóìàã, íà ïðîâåäåíèå êîòî-
ðûõ ïîëó÷åíû ëèöåíçèè). Ñîäåðæàòñÿ ñâåäåíèÿ îá àêöèîíåðàõ,
ñòðóêòóðå è êîìïåòåíöèè îðãàíîâ óïðàâëåíèÿ è îðãàíîâ êîíòðî-
ëÿ çà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ áàíêà, ïîäðîáíûå
ñâåäåíèÿ î ëèöàõ, âõîäÿùèõ â ñîñòàâ ýòèõ îðãàíîâ è êðàòêèå ñâå-
äåíèÿ î ñîòðóäíèêàõ áàíêà.
3. Èíôîðìàöèÿ î ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè áàí-
êà-ýìèòåíòà, êîòîðàÿ íåîáõîäèìà äëÿ îöåíêè ôèíàíñîâî-ýêîíî-
ìè÷åñêîãî ñîñòîÿíèÿ áàíêà è ôàêòîðîâ ðèñêà. Ê îñíîâíîé èíôîð-
ìàöèè î ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêîì ñîñòîÿíèè áàíêà îòíîñèòñÿ
èíôîðìàöèÿ çà ïÿòü ïîñëåäíèõ çàâåðøåííûõ ôèíàíñîâûõ ëåò èëè
çà êàæäûé çàâåðøåííûé ôèíàíñîâûé ãîä, åñëè áàíê-ýìèòåíò îñó-
ùåñòâëÿåò ñâîþ äåÿòåëüíîñòü ìåíåå ïÿòè ëåò, à òàêæå çà ïîñëåäíèé

&'
çàâåðøåííûé îò÷åòíûé ïåðèîä. Ïðèâîäÿòñÿ ïîêàçàòåëè ôèíàíñî-
âî-ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè áàíêà, ñâåäåíèÿ î ðûíî÷íîé êàïè-
òàëèçàöèè áàíêà è åãî îáÿçàòåëüñòâàõ, î öåëÿõ ýìèññèè è íàïðàâ-
ëåíèÿõ èñïîëüçîâàíèÿ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ â ðåçóëüòàòå ðàçìåùå-
íèÿ àêöèé, î ðèñêàõ, âîçíèêøèõ â ñâÿçè ñ èõ ïðèîáðåòåíèåì, à òàêæå
ñâåäåíèÿ î ôèíàíñîâîì ñîñòîÿíèè áàíêà è äèíàìèêå åãî èçìåíå-
íèÿ çà ðàññìàòðèâàåìûé ïåðèîä, âêëþ÷àÿ ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñ-
òè, ëèêâèäíîñòü, ñòðóêòóðó è äîñòàòî÷íîñòü êàïèòàëà. Ñîäåðæèò-
ñÿ áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü áàíêà çà òðè ïîñëåäíèõ çàâåðøåííûõ
ôèíàíñîâûõ ãîäà è èíàÿ ôèíàíñîâàÿ èíôîðìàöèÿ, â òîì ÷èñëå êîí-
ñîëèäèðîâàííàÿ ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü (ïðè íàëè÷èè ó áàíêà-ýìè-
òåíòà äî÷åðíèõ è çàâèñèìûõ îáùåñòâ).
4. Äàííûå îá óñòàâíîì êàïèòàëå áàíêà-ýìèòåíòà, êîòîðûå
âêëþ÷àþò ñâåäåíèÿ î ðàçìåðå, ñòðóêòóðå óñòàâíîãî êàïèòàëà è åãî
èçìåíåíèè çà ïÿòü ïîñëåäíèõ çàâåðøåííûõ ôèíàíñîâûõ ëåò èëè çà
êàæäûé çàâåðøåííûé ôèíàíñîâûé ãîä, åñëè áàíê îñóùåñòâëÿåò
ñâîþ äåÿòåëüíîñòü ìåíåå ïÿòè ëåò, ñâåäåíèÿ î êàæäîé êàòåãîðèè
(òèïå) àêöèé ñ óêàçàíèåì ïðàâ, ïðåäîñòàâëÿåìûõ àêöèÿìè èõ âëà-
äåëüöàì, íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè êàæäîé àêöèè, êîëè÷åñòâà íà-
õîäÿùèõñÿ â îáðàùåíèè àêöèé, êîëè÷åñòâà äîïîëíèòåëüíûõ àê-
öèé, íàõîäÿùèõñÿ â ïðîöåññå ðàçìåùåíèÿ, êîëè÷åñòâà îáúÿâëåí-
íûõ àêöèé, êîëè÷åñòâà àêöèé, íàõîäÿùèõñÿ íà áàëàíñå êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè-ýìèòåíòà, êîëè÷åñòâà äîïîëíèòåëüíûõ àêöèé, êîòî-
ðûå ìîãóò áûòü ðàçìåùåíû â ðåçóëüòàòå êîíâåðòàöèè ðàçìåùåí-
íûõ ýìèññèîííûõ öåííûõ áóìàã, ïåðåâîäèìûõ â àêöèè, èëè â ðå-
çóëüòàòå èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ ïî îïöèîíàì áàíêà.
5. Ïîäðîáíûå ñâåäåíèÿ î ïîðÿäêå è îá óñëîâèÿõ ðàçìåùåíèÿ àê-
öèé, êîòîðûå ñîäåðæàò èíôîðìàöèþ î ðàçìåùàåìûõ àêöèÿõ, öåíå
ðàçìåùåíèÿ (ïîðÿäêå åå îïðåäåëåíèÿ), íàëè÷èè ïðåèìóùåñòâåííûõ
èëè èíûõ ïðàâ íà ïðèîáðåòåíèå è îáðàùåíèå ðàçìåùàåìûõ àêöèé,
à òàêæå äàííûå îá ýìèññèè àêöèé è î äîõîäàõ ïî íèì (ðàçìåð äè-
âèäåíäîâ èëè ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ ðàçìåðà äèâèäåíäîâ, î÷åðåä-
íîñòü âûïëàòû äèâèäåíäîâ è ëèêâèäàöèîííîé ñòîèìîñòè (åñëè
óñòàâîì êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ âîçìîæíîñòü
âûïóñêà ïðèâèëåãèðîâàííûõ àêöèé äâóõ òèïîâ è áîëåå), ìåñòà, ãäå
âëàäåëüöû àêöèé ìîãóò ïîëó÷èòü ïðè÷èòàþùèåñÿ èì äîõîäû, êà-
ëåíäàðíûé ãðàôèê ñîáûòèé, îïðåäåëÿþùèõ ïîðÿäîê âûïëàòû äî-
õîäîâ, ïîðÿäîê ðàñ÷åòîâ äëÿ ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ è äð.).  ñëó÷àå
åñëè àêöèè áûëè äîïóùåíû ê îáðàùåíèþ îðãàíèçàòîðîì òîðãîâ-
ëè íà ðûíêå öåííûõ áóìàã, â òîì ÷èñëå ôîíäîâîé áèðæåé, â ýòîì

'
ðàçäåëå äîëæíà áûòü îòðàæåíà äèíàìèêà èçìåíåíèÿ öåí íà àêöèè
áàíêà çà ïîñëåäíèå ïÿòü çàâåðøåííûõ ôèíàíñîâûõ ëåò èëè çà êàæ-
äûé çàâåðøåííûé ôèíàíñîâûé ãîä, åñëè áàíê-ýìèòåíò îñóùåñòâ-
ëÿåò ñâîþ äåÿòåëüíîñòü ìåíåå ïÿòè ëåò. Äîëæíû áûòü ïðèâåäåíû
äàííûå î ïðîôåññèîíàëüíûõ ó÷àñòíèêàõ ðûíêà öåííûõ áóìàã èëè
èõ îáúåäèíåíèé, êîòîðûõ ïðåäïîëàãàåòñÿ ïðèâëå÷ü ê ó÷àñòèþ â
ðàçìåùåíèè âûïóñêà àêöèé, è îá îðãàíèçàòîðàõ òîðãîâëè íà ðûí-
êå öåííûõ áóìàã, â òîì ÷èñëå î ôîíäîâûõ áèðæàõ, íà êîòîðûõ ïðåä-
ïîëàãàåòñÿ ðàçìåùåíèå è/èëè îáðàùåíèå ðàçìåùàåìûõ àêöèé.
Îòðàæàþòñÿ ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ýìèññèåé àêöèé, ñïîñîáû è ïî-
ðÿäîê âîçâðàòà ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ â îïëàòó ðàçìåùàåìûõ àêöèé
â ñëó÷àå ïðèçíàíèÿ âûïóñêà (äîïîëíèòåëüíîãî âûïóñêà) íåñîñòî-
ÿâøèìñÿ èëè íåäåéñòâèòåëüíûì.
6. Äîïîëíèòåëüíûå ñâåäåíèÿ î áàíêå-ýìèòåíòå è î ðàçìåùåííûõ
èì öåííûõ áóìàãàõ, ê êîòîðûì îòíîñÿòñÿ ñâåäåíèÿ î ïîðÿäêå ñîçû-
âà è ïðîâåäåíèÿ ñîáðàíèÿ (çàñåäàíèÿ) âûñøåãî îðãàíà áàíêà, î
ñóùåñòâåííûõ ñäåëêàõ, ñîâåðøåííûõ áàíêîì-ýìèòåíòîì çà ïÿòü
ïîñëåäíèõ çàâåðøåííûõ ôèíàíñîâûõ ëåò èëè çà êàæäûé çàâåðøåí-
íûé ôèíàíñîâûé ãîä, åñëè áàíê îñóùåñòâëÿåò ñâîþ äåÿòåëüíîñòü
ìåíåå ïÿòè ëåò, ðàçìåð îáÿçàòåëüñòâ ïî êîòîðûì ñîñòàâëÿåò íå
ìåíåå 10% áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè àêòèâîâ áàíêà ïî äàííûì åãî
áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè çà ïîñëåäíèé çàâåðøåííûé îò÷åòíûé
ïåðèîä. Â ýòîì æå ðàçäåëå äîëæíû ñîäåðæàòüñÿ ñâåäåíèÿ î çàêî-
íîäàòåëüíûõ àêòàõ, ðåãóëèðóþùèõ âîïðîñû èìïîðòà è ýêñïîðòà
êàïèòàëà, êîòîðûå ìîãóò ïîâëèÿòü íà âûïëàòó äèâèäåíäîâ è äðó-
ãèõ ïëàòåæåé íåðåçèäåíòàì, ñâåäåíèÿ î êðåäèòíûõ ðåéòèíãàõ áàí-
êà, îá îðãàíèçàöèÿõ, îñóùåñòâëÿþùèõ ó÷åò ïðàâ íà åãî öåííûå
áóìàãè, äîëæíî áûòü ïðèâåäåíî îïèñàíèå ïîðÿäêà íàëîãîîáëî-
æåíèÿ äîõîäîâ ïî ðàçìåùåííûì è ðàçìåùàåìûì öåííûì áóìàãàì
áàíêà.
Ïðîñïåêò öåííûõ áóìàã äîëæåí áûòü ïîäïèñàí ëèöîì, îñóùå-
ñòâëÿþùèì ôóíêöèè åäèíîëè÷íîãî èñïîëíèòåëüíîãî îðãàíà áàí-
êà-ýìèòåíòà, åãî ãëàâíûì áóõãàëòåðîì ëèáî èíûì ëèöîì, âûïîë-
íÿþùèì åãî ôóíêöèè. Ñâîåé ïîäïèñüþ ýòè ëèöà ïîäòâåðæäàþò
äîñòîâåðíîñòü è ïîëíîòó âñåé èíôîðìàöèè, ñîäåðæàùåéñÿ â äàí-
íîì ïðîñïåêòå öåííûõ áóìàã. Ïðè ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè
ïðîñïåêòà öåííûõ áóìàã íà êàæäîì ýêçåìïëÿðå ïðîñïåêòà äåëàåò-
ñÿ îòìåòêà î åãî ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè è óêàçûâàåòñÿ ïðè-
ñâîåííûé âûïóñêó (äîïîëíèòåëüíîìó âûïóñêó) öåííûõ áóìàã èí-
äèâèäóàëüíûé ãîñóäàðñòâåííûé ðåãèñòðàöèîííûé íîìåð.

'
 Çàâåðÿÿ ïðîñïåêò àêöèé, àóäèòîð íà îñíîâàíèè ïåðâè÷íûõ äî-
êóìåíòîâ äîëæåí óáåäèòüñÿ, ÷òî â êàæäîì ðàçäåëå ïðèâåäåíû äîñ-
òîâåðíûå ñâåäåíèÿ î õîçÿéñòâåííî-ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè áàí-
êà-ýìèòåíòà, î åãî îñíîâíûõ îïåðàöèÿõ è ñóùåñòâåííûõ ñîáûòèÿõ,
èìåâøèõ ìåñòî â ïåðèîä, îòðàæåííûé â ïðîñïåêòå. Äëÿ ýòîãî îí
äîëæåí ðàññìîòðåòü óñòàâ áàíêà, åãî ó÷ðåäèòåëüíûå äîêóìåíòû,
âñå èìåþùèåñÿ ó áàíêà ëèöåíçèè íà îñóùåñòâëåíèå áàíêîâñêèõ
îïåðàöèé, ëèöåíçèè íà ïðîôåññèîíàëüíóþ äåÿòåëüíîñòü íà ðûíêå
öåííûõ áóìàã; íà îñíîâàíèè âíóòðåííèõ áàíêîâñêèõ äîêóìåíòîâ
èçó÷èòü ñòðóêòóðó óïðàâëåíèÿ áàíêîì, ñîñòàâ ðóêîâîäÿùèõ îðãà-
íîâ, ïî âûïèñêàì èç ðååñòðà îçíàêîìèòüñÿ ñ àêöèîíåðàìè áàíêà,
ïî çàêëþ÷åííûì äîãîâîðàì – ñ îöåíùèêàìè, àóäèòîðàìè è ôè-
íàíñîâûìè êîíñóëüòàíòàìè, ïðèâëåêàåìûìè áàíêîì.
Ïðèâåäåííûå â ïðîñïåêòå ïîêàçàòåëè õîçÿéñòâåííî-ôèíàíñî-
âîé äåÿòåëüíîñòè áàíêà, â òîì ÷èñëå èõ äèíàìèêà, äîëæíû áûòü
òùàòåëüíî ïðîâåðåíû è ñàìîñòîÿòåëüíî ïðîàíàëèçèðîâàíû àóäè-
òîðîì, ïî âñåì ñóùåñòâåííûì ôàêòîðàì ðèñêà àóäèòîð äîëæåí
ñôîðìèðîâàòü ñîáñòâåííîå íåçàâèñèìîå ñóæäåíèå, êîòîðîå íåîá-
õîäèìî ñîïîñòàâèòü ñ èíôîðìàöèåé, ñîäåðæàùåéñÿ â ïðîñïåêòå.
Ïîñêîëüêó äàííûå áóõãàëòåðñêîé è ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè áàí-
êà çà ïîñëåäíèå ïÿòü çàâåðøåííûõ ôèíàíñîâûõ ëåò (ëèáî çà êàæ-
äûé çàâåðøåííûé ôèíàíñîâûé ãîä ñ ìîìåíòà îáðàçîâàíèÿ, åñëè
ýòîò ñðîê ìåíåå ïÿòè ëåò) áûëè ðàíåå ïîäòâåðæäåíû àóäèòîðàìè,
òî íåîáõîäèìî ëèøü ïðîâåñòè ñâåðêó äàííûõ, ñîäåðæàùèõñÿ â
ðàíåå ïîäòâåðæäåííîé îò÷åòíîñòè (áóõãàëòåðñêèõ áàëàíñàõ ïî
ñ÷åòàì âòîðîãî ïîðÿäêà è îò÷åòíîñòè î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ) ñ
äàííûìè, ïðèâåäåííûìè â ïðîñïåêòå. Áóõãàëòåðñêàÿ è ôèíàíñî-
âàÿ îò÷åòíîñòü áàíêà ïî ñîñòîÿíèþ íà êîíåö ïîñëåäíåãî îò÷åòíî-
ãî ïåðèîäà ïåðåä ïðèíÿòèåì ðåøåíèÿ î âûïóñêå àêöèé äîëæíà áûòü
òùàòåëüíî ïðîâåðåíà àóäèòîðîì, ò.å. ôàêòè÷åñêè äîëæíà áûòü ïîä-
òâåðæäåíà îò÷åòíîñòü áàíêà çà ñîîòâåòñòâóþùèé ïåðèîä äåÿòåëü-
íîñòè (ïåðâûé êâàðòàë, ïîëãîäà, äåâÿòü ìåñÿöåâ) îò÷åòíîãî ãîäà.
Äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ äàííûõ îá óñòàâíîì êàïèòàëå è âûïóùåí-
íûõ áàíêîì öåííûõ áóìàãàõ àóäèòîð äîëæåí èçó÷èòü ðåøåíèÿ î
âûïóñêå è äðóãèå äîêóìåíòû ïî êàæäîìó çàâåðøåííîìó âûïóñêó
öåííûõ áóìàã, óäåëÿÿ îñîáîå âíèìàíèå êîíâåðòèðóåìûì â àêöèè
öåííûì áóìàãàì. Àóäèòîð äîëæåí ñîñòàâèòü ÷åòêîå ïðåäñòàâëå-
íèå î òîì, êàêèå êàòåãîðèè (òèïû) àêöèé âûïóñêàë áàíê, êàêèå
ïðàâà îíè ïðåäîñòàâëÿþò èõ âëàäåëüöàì, êàêîâà íîìèíàëüíàÿ
ñòîèìîñòü êàæäîãî òèïà àêöèé. Ïî ðåçóëüòàòàì ðàññìîòðåíèÿ

'
óêàçàííûõ äîêóìåíòîâ àóäèòîð äîëæåí ïîëó÷èòü äàííûå î êîëè-
÷åñòâå íàõîäÿùèõñÿ â îáðàùåíèè àêöèé, êîëè÷åñòâå äîïîëíèòåëü-
íûõ àêöèé, íàõîäÿùèõñÿ â ïðîöåññå ðàçìåùåíèÿ, êîëè÷åñòâå
îáúÿâëåííûõ àêöèé, êîëè÷åñòâå àêöèé, íàõîäÿùèõñÿ íà áàëàíñå
áàíêà-ýìèòåíòà, à òàêæå î êîëè÷åñòâå äîïîëíèòåëüíûõ àêöèé,
êîòîðûå ìîãóò áûòü ðàçìåùåíû â ðåçóëüòàòå êîíâåðòàöèè ðàç-
ìåùåííûõ ýìèññèîííûõ öåííûõ áóìàã, êîíâåðòèðóåìûõ â àêöèè,
èëè â ðåçóëüòàòå èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ ïî îïöèîíàì áàíêà.
Îñîáåííî òùàòåëüíî ñëåäóåò èçó÷èòü ðåøåíèå î âûïóñêå àê-
öèé, ïðîñïåêò êîòîðûõ àóäèòîðó òðåáóåòñÿ çàâåðèòü, à òàêæå äðó-
ãèå äîêóìåíòû, ñâÿçàííûå ñ ýòèì âûïóñêîì. Íåîáõîäèìî óáåäèòü-
ñÿ, ÷òî ðåøåíèå î âûïóñêå âî âñåõ ñóùåñòâåííûõ ìîìåíòàõ (òèï
àêöèé, èõ êîëè÷åñòâî ê ðàçìåùåíèþ, ñïîñîáû ðàçìåùåíèÿ è äð.)
íå ïðîòèâîðå÷èò ïîëîæåíèÿì óñòàâà áàíêà è íîðìàì äåéñòâóþ-
ùåãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Àóäèòîð äîëæåí ðàññìîòðåòü ïðîòîêîë
îáùåãî ñîáðàíèÿ, íà êîòîðîì ïðèíèìàëîñü ðåøåíèå î âûïóñêå àê-
öèé, ïðèíèìàÿ âî âíèìàíèå, ÷òî ðàçìåùåíèå àêöèé ïîñðåäñòâîì
çàêðûòîé ïîäïèñêè, à òàêæå ðàçìåùåíèå ïîñðåäñòâîì îòêðûòîé
ïîäïèñêè îáûêíîâåííûõ àêöèé, ñîñòàâëÿþùèõ áîëåå 25% ðàíåå
ðàçìåùåííûõ îáûêíîâåííûõ àêöèé, îñóùåñòâëÿåòñÿ òîëüêî ïî ðå-
øåíèþ îáùåãî ñîáðàíèÿ àêöèîíåðîâ áàíêà, ïðèíÿòîìó áîëüøèí-
ñòâîì â òðè ÷åòâåðòè ãîëîñîâ àêöèîíåðîâ-âëàäåëüöåâ ãîëîñóþùèõ
àêöèé, ïðèíèìàþùèõ ó÷àñòèå â îáùåì ñîáðàíèè, åñëè íåîáõîäè-
ìîñòü áîëüøåãî ÷èñëà ãîëîñîâ äëÿ ïðèíÿòèÿ òàêèõ ðåøåíèé íå ïðå-
äóñìîòðåíà óñòàâîì êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè.
Àóäèòîð äîëæåí ó÷èòûâàòü, ÷òî ñîãëàñíî äåéñòâóþùåìó çàêî-
íîäàòåëüñòâó àêöèîíåðû áàíêà-ýìèòåíòà èìåþò ïðåèìóùåñòâåí-
íîå ïðàâî ïðèîáðåòåíèÿ ðàçìåùàåìûõ ïîñðåäñòâîì îòêðûòîé ïîä-
ïèñêè äîïîëíèòåëüíûõ àêöèé â êîëè÷åñòâå, ïðîïîðöèîíàëüíîì
êîëè÷åñòâó ïðèíàäëåæàùèõ èì àêöèé ýòîé êàòåãîðèè (òèïà). Àê-
öèîíåðû, ãîëîñîâàâøèå ïðîòèâ èëè íå ïðèíèìàâøèå ó÷àñòèÿ â
ãîëîñîâàíèè ïî âîïðîñó î ðàçìåùåíèè ïîñðåäñòâîì çàêðûòîé ïîä-
ïèñêè àêöèé, òàêæå èìåþò ïðåèìóùåñòâåííîå ïðàâî ïðèîáðåòå-
íèÿ äîïîëíèòåëüíûõ àêöèé, ðàçìåùàåìûõ ïîñðåäñòâîì çàêðûòîé
ïîäïèñêè, â êîëè÷åñòâå, ïðîïîðöèîíàëüíîì êîëè÷åñòâó ïðèíàä-
ëåæàùèõ èì àêöèé ýòîé êàòåãîðèè (òèïà)1 . Ñïèñîê ëèö, èìåþùèõ
1
Óêàçàííîå ïðàâî íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà ðàçìåùåíèå àêöèé, îñóùåñòâ-
ëÿåìîå ïîñðåäñòâîì çàêðûòîé ïîäïèñêè òîëüêî ñðåäè àêöèîíåðîâ, åñëè ïðè
ýòîì àêöèîíåðû èìåþò âîçìîæíîñòü ïðèîáðåñòè öåëîå ÷èñëî ðàçìåùàåìûõ
àêöèé ïðîïîðöèîíàëüíî êîëè÷åñòâó ïðèíàäëåæàùèõ èì àêöèé ñîîòâåòñòâó-
þùåé êàòåãîðèè (òèïà).

'!
ïðåèìóùåñòâåííîå ïðàâî ïðèîáðåòåíèÿ äîïîëíèòåëüíûõ àêöèé,
ñîñòàâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè äàííûõ ðååñòðà àêöèîíåðîâ íà äàòó ïðè-
íÿòèÿ ðåøåíèÿ, ÿâëÿþùåãîñÿ îñíîâàíèåì äëÿ ðàçìåùåíèÿ äîïîë-
íèòåëüíûõ àêöèé. Ýòè ëèöà äîëæíû áûòü óâåäîìëåíû áàíêîì î
âîçìîæíîñòè îñóùåñòâëåíèÿ èìè ïðåèìóùåñòâåííîãî ïðàâà â ïî-
ðÿäêå, êîòîðûé ïðåäóñìîòðåí äëÿ ñîîáùåíèÿ î ïðîâåäåíèè îáùå-
ãî ñîáðàíèÿ àêöèîíåðîâ. Äëÿ ñíèæåíèÿ ðèñêîâ ïðèçíàíèÿ ýìèñ-
ñèè àêöèé íåäåéñòâèòåëüíîé, àóäèòîðó öåëåñîîáðàçíî óáåäèòüñÿ â
òîì, ÷òî òàêîå óâåäîìëåíèå ñîñòîÿëîñü è ñîäåðæàëî âñå ïðåäóñ-
ìîòðåííûå Èíñòðóêöèåé Áàíêà Ðîññèè ¹ 102-È ñâåäåíèÿ.
Îñîáîå âíèìàíèå àóäèòîð, çàâåðÿþùèé ïðîñïåêò àêöèé, äîë-
æåí îáðàòèòü íà öåíó ðàçìåùåíèÿ, óêàçàííóþ â ïðîñïåêòå. Ñîãëàñ-
íî çàêîíîäàòåëüñòâó öåíà, ïî êîòîðîé îïëà÷èâàþòñÿ äîïîëíèòåëü-
íûå àêöèè, ðàçìåùàåìûå ïîñðåäñòâîì ïîäïèñêè, îïðåäåëÿåòñÿ ñî-
âåòîì äèðåêòîðîâ (íàáëþäàòåëüíûì ñîâåòîì) áàíêà èñõîäÿ èç èõ
ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè, íî îíà íå äîëæíà áûòü íèæå íîìèíàëüíîé
ñòîèìîñòè. Ïðè îïðåäåëåíèè ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè àêöèé íåîáõî-
äèìî ïðèíèìàòü âî âíèìàíèå öåíû ïîêóïêè èëè öåíû ñïðîñà è
ïðåäëîæåíèÿ, ðåãóëÿðíî ïóáëèêóåìûå â ïåðèîäè÷åñêîé ïå÷àòè.
Äëÿ îöåíêè ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè ðàçìåùàåìûõ àêöèé äîëæåí ïðè-
âëåêàòüñÿ íåçàâèñèìûé îöåíùèê. Öåíà ðàçìåùåíèÿ äîïîëíèòåëü-
íûõ àêöèé àêöèîíåðàì ïðè îñóùåñòâëåíèè èìè ïðåèìóùåñòâåí-
íîãî ïðàâà ïðèîáðåòåíèÿ àêöèé ìîæåò áûòü óñòàíîâëåíà íèæå öåíû
ðàçìåùåíèÿ èíûì ëèöàì, íî íå áîëåå ÷åì íà 10%.
Äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ äîñòîâåðíîñòè ïðèâåäåííûõ â ïðîñïåêòå
ñâåäåíèé î ïðîôåññèîíàëüíûõ ó÷àñòíèêàõ ðûíêà öåííûõ áóìàã,
êîòîðûõ ïðåäïîëàãàåòñÿ ïðèâëå÷ü ê ó÷àñòèþ â ðàçìåùåíèè âûïóñêà
àêöèé, è îá îðãàíèçàòîðàõ òîðãîâëè, íà êîòîðûõ ïðåäïîëàãàåòñÿ
âîçëîæèòü ðàçìåùåíèå è îáðàùåíèå ðàçìåùàåìûõ àêöèé, àóäèòî-
ðó ñëåäóåò èçó÷èòü ïîäëèííûå äîãîâîðû ñ ïðîôåññèîíàëüíûìè
ó÷àñòíèêàìè è îðãàíèçàòîðàìè òîðãîâ, çàêëþ÷åííûå áàíêîì-
ýìèòåíòîì, îöåíèòü èõ ñðîêè, óñëîâèÿ, à òàêæå ðàñõîäû, ñâÿçàí-
íûå ñ ïðèâëå÷åíèåì ê ðàçìåùåíèþ àêöèé ïîñðåäíèêîâ. Ðàçìåð
âîçíàãðàæäåíèÿ ïîñðåäíèêà, ó÷àñòâóþùåãî â ðàçìåùåíèè äîïîë-
íèòåëüíûõ àêöèé ïîñðåäñòâîì ïîäïèñêè, íå äîëæåí ïðåâûøàòü
10% öåíû ðàçìåùåíèÿ àêöèé.
Íà îñíîâàíèè èçó÷åíèÿ äîêóìåíòîâ î âûïóñêå è óñòàâà áàíêà
àóäèòîð ïîäòâåðæäàåò äîñòîâåðíîñòü è ïîëíîòó ñîäåðæàùåéñÿ â
ïðîñïåêòå èíôîðìàöèè î ðàçìåùàåìûõ àêöèÿõ, öåíå ðàçìåùåíèÿ
èëè ïîðÿäêå åå îïðåäåëåíèÿ, íàëè÷èè ïðåèìóùåñòâåííûõ èëè

'"
èíûõ ïðàâ íà ïðèîáðåòåíèå è îáðàùåíèå ðàçìåùàåìûõ àêöèé, à
òàêæå äàííûå îá ýìèññèè àêöèé è î äîõîäàõ ïî íèì.
Àíàëèçèðóÿ äîïîëíèòåëüíûå ñâåäåíèÿ î áàíêå-ýìèòåíòå è î
ðàçìåùåííûõ èì öåííûõ áóìàãàõ, ïðèâåäåííûå â øåñòîì ðàçäå-
ëå ïðîñïåêòà ýìèññèè, àóäèòîð íå äîëæåí ïîëàãàòüñÿ òîëüêî íà
èíôîðìàöèþ, ïðåäñòàâëåííóþ ñàìèì áàíêîì. Îí äîëæåí èçó÷àòü
ñîîòâåòñòâóþùèå ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû (ïðîòîêîëû ïðîâåäåíèÿ
îáùèõ ñîáðàíèé, çàñåäàíèé ñîâåòà äèðåêòîðîâ, êðåäèòíûå äîãî-
âîðû ïî êðóïíûì ñäåëêàì, äîãîâîðû î ïðèîáðåòåíèè êðóïíûõ
ïàêåòîâ öåííûõ áóìàã, äîãîâîðû ñ îðãàíèçàöèÿìè, îñóùåñòâëÿ-
þùèìè ó÷åò ïðàâ íà öåííûå áóìàãè áàíêà, è äð.), ïîëüçîâàòüñÿ
ñîáñòâåííûìè íåçàâèñèìûìè èñòî÷íèêàìè èíôîðìàöèè (ñâåäå-
íèÿ î êðåäèòíûõ ðåéòèíãàõ, èíôîðìàöèÿ î çàêîíîäàòåëüíûõ àê-
òàõ, êîòîðûå ìîãóò ïîâëèÿòü íà âûïëàòó äèâèäåíäîâ è äðóãèõ
ïëàòåæåé íåðåçèäåíòàì, î ïîðÿäêå íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ ïî
ðàçìåùåííûì è ðàçìåùàåìûì öåííûì áóìàãàì áàíêà è äð.).
Ïîñëå ïðîâåðêè äîñòîâåðíîñòè äàííûõ, ñîäåðæàùèõñÿ â ïðî-
ñïåêòå öåííûõ áóìàã, è àíàëèçà èíôîðìàöèè, ïðåäñòàâëåííîé â
åãî îñíîâíûõ ðàçäåëàõ ñ òî÷êè çðåíèÿ ñîîòâåòñòâèÿ âî âñåõ ñóùå-
ñòâåííûõ àñïåêòàõ äàííûì áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè çà òåêóùèé
è ïðåäøåñòâóþùèå ïåðèîäû, ïîäòâåðæäåííîé àóäèòîðñêîé ôèð-
ìîé, àóäèòîð ïîäïèñûâàåò ïðîñïåêò öåííûõ áóìàã. Åñëè â õîäå
ïðîâåðêè àóäèòîðñêîé ôèðìîé âûÿâëåíû íàðóøåíèÿ â âåäåíèè
áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà áàíêîì-ýìèòåíòîì, òðåáóþùèå èçìåíåíèÿ
åãî ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, ïðåäñòàâëåííîé â ïðîñïåêòå àêöèé,
òî â ïðîñïåêò äîëæíà áûòü âêëþ÷åíà èñïðàâëåííàÿ îò÷åòíîñòü è
àóäèòîðñêàÿ ôèðìà äîëæíà ñäåëàòü äîïîëíèòåëüíóþ íàäïèñü ñ
óêàçàíèåì äàííîãî ôàêòà.  ïðîñïåêò àêöèé â äàííîì ñëó÷àå
âêëþ÷àåòñÿ òàêæå àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå (åãî ââîäíàÿ è èòîãî-
âàÿ ÷àñòè) ñ ïåðå÷èñëåíèåì âñåõ âûÿâëåííûõ íàðóøåíèé â âåäå-
íèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà áàíêà-ýìèòåíòà.
Íà òèòóëüíîì ëèñòå ïðîñïåêòà öåííûõ áóìàã ðÿäîì ñ ïå÷à-
òüþ àóäèòîðñêîé ôèðìû äîëæíà áûòü çàïèñü ñëåäóþùåãî ñîäåð-
æàíèÿ: «Ôèíàíñîâàÿ èíôîðìàöèÿ çà òðè (èëè ìåíåå) çàâåðøåí-
íûõ ôèíàíñîâûõ ãîäà, ñîäåðæàùàÿñÿ â ïðîñïåêòå öåííûõ áóìàã,
ñîîòâåòñòâóåò äàííûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò
âåäåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèìè ïðàâèëàìè».
 ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àê-
òàìè ôåäåðàëüíîãî îðãàíà èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè ïî ðûíêó öåí-
íûõ áóìàã, ïðîñïåêò öåííûõ áóìàã äîëæåí áûòü ïîäïèñàí íåçà-

'#
âèñèìûì îöåíùèêîì.  ñëó÷àå ïóáëè÷íîãî ðàçìåùåíèÿ è/èëè ïóá-
ëè÷íîãî îáðàùåíèÿ öåííûõ áóìàã ïðîñïåêò öåííûõ áóìàã äîë-
æåí áûòü ïîäïèñàí ôèíàíñîâûì êîíñóëüòàíòîì íà ðûíêå öåí-
íûõ áóìàã, ïîäòâåðæäàþùèì òåì ñàìûì äîñòîâåðíîñòü è ïîëíî-
òó âñåé èíôîðìàöèè, ñîäåðæàùåéñÿ â ïðîñïåêòå öåííûõ áóìàã,
çà èñêëþ÷åíèåì ÷àñòè, ïîäòâåðæäàåìîé àóäèòîðîì è îöåíùèêîì.
Ôèíàíñîâûé êîíñóëüòàíò ïðè íàëè÷èè åãî âèíû íåñåò ñîëèäàð-
íî ñ èíûìè ëèöàìè, ïîäïèñàâøèìè ïðîñïåêò öåííûõ áóìàã, ñóá-
ñèäèàðíóþ ñ áàíêîì- ýìèòåíòîì îòâåòñòâåííîñòü çà óùåðá, ïðè-
÷èíåííûé âëàäåëüöó öåííûõ áóìàã âñëåäñòâèå ñîäåðæàùåéñÿ â
íåì íåäîñòîâåðíîé, íåïîëíîé èëè ââîäÿùåé â çàáëóæäåíèå èí-
ôîðìàöèè.
Ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïå-
ðàöèé ïî ôîðìèðîâàíèþ è èçìåíåíèþ âåëè÷èíû óñòàâíîãî êàïèòà-
ëà áàçèðóåòñÿ íà ïðàâèëàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà óñòàâíîãî êàïè-
òàëà áàíêà, êîòîðûå çàôèêñèðîâàíû â Ïîëîæåíèè Áàíêà Ðîññèè
¹ 205-Ï. Ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèé ïî
ôîðìèðîâàíèþ óñòàâíîãî êàïèòàëà àêöèîíåðíûõ áàíêîâ ïðèâå-
äåí â Ïðèëîæåíèè 13 ê Èíñòðóêöèè Áàíêà Ðîññèè ¹ 102-È.
Ïðîâåðêà íà÷èíàåòñÿ ñ àíàëèçà äàííûõ êîíñîëèäèðîâàííîãî
áàëàíñà. Â áàíêå, çàðåãèñòðèðîâàííîì â ôîðìå îáùåñòâà ñ îãðà-
íè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ, îñòàòîê ïî áàëàíñîâûì ñ÷åòàì 10401–
06 «Óñòàâíûé êàïèòàë êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé, ñîçäàííûõ â ôîð-
ìå îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé (äîïîëíèòåëüíîé) îòâåòñòâåííîñòüþ»
äîëæåí áûòü íå áîëüøå âåëè÷èíû óñòàâíîãî êàïèòàëà, óêàçàííî-
ãî â óñòàâå áàíêà. Ïðè îáíàðóæåíèè ïðåâûøåíèÿ ñóììû îñòàòêîâ
ïî áàëàíñîâûì ñ÷åòàì 10401– 06 íàä âåëè÷èíîé çàðåãèñòðèðîâàí-
íîãî óñòàâíîãî êàïèòàëà àóäèòîð äîëæåí ïîòðåáîâàòü ïðîòîêîë
îáùåãî ñîáðàíèÿ ó÷àñòíèêîâ, íà êîòîðîì ïðèíèìàëîñü ðåøåíèå
îá óâåëè÷åíèè óñòàâíîãî êàïèòàëà. Íåîïëà÷åííàÿ ñòîèìîñòü äî-
ëåé (èõ ÷àñòåé) îáúÿâëåííîãî óñòàâíîãî êàïèòàëà ïîñëå ðåãèñòðà-
öèè âíîâü ñîçäàííîãî áàíêà â ôîðìå ÎÎÎ èëè ïðèíÿòèÿ îáùèì
ñîáðàíèåì ó÷àñòíèêîâ áàíêà ðåøåíèÿ îá óâåëè÷åíèè óñòàâíîãî êà-
ïèòàëà äîëæíà íàéòè îòðàæåíèå íà âíåáàëàíñîâîì ñ÷åòå 90602
«Íåîïëà÷åííàÿ ñóììà óñòàâíîãî êàïèòàëà êðåäèòíîé îðãàíèçà-
öèè, ñîçäàííîé â ôîðìå îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé (äîïîëíèòåëü-
íîé) îòâåòñòâåííîñòüþ».
 àêöèîíåðíîì áàíêå ñóììà îñòàòêîâ ïî áàëàíñîâûì ñ÷åòàì
10201– 06 «Óñòàâíûé êàïèòàë êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé, ñîçäàííûõ
â ôîðìå àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà, ñôîðìèðîâàííûé çà ñ÷åò îáûê-

'$
íîâåííûõ àêöèé», 10301– 06 «Óñòàâíûé êàïèòàë êðåäèòíûõ îðãà-
íèçàöèé, ñîçäàííûõ â ôîðìå àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà, ñôîðìèðî-
âàííûé çà ñ÷åò ïðèâèëåãèðîâàííûõ àêöèé» äîëæíà ðàâíÿòüñÿ çà-
ðåãèñòðèðîâàííîìó óñòàâíîìó êàïèòàëó, ñóììà êîòîðîãî óêàçàíà
â óñòàâå â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî äîïîëíèòåëüíûå àêöèè áàíêà äîëæíû
ðàçìåùàòüñÿ òîëüêî ïðè óñëîâèè èõ ïîëíîé îïëàòû. Ïîñêîëüêó
óñòàâíûé êàïèòàë ó÷èòûâàåòñÿ òîëüêî íà áàëàíñå ãîëîâíîãî îôè-
ñà áàíêà (øòàá-êâàðòèðû), òî â áàëàíñå ôèëèàëîâ áàëàíñîâûå ñ÷åòà
ïî ó÷åòó îñíîâíîãî êàïèòàëà è ñîîòâåòñòâóþùèé âíåáàëàíñîâûé
ñ÷åò îòêðûâàòüñÿ íå äîëæíû.
Àóäèòîðó íåîáõîäèìî ñðàâíèòü âåëè÷èíó óñòàâíîãî êàïèòàëà
ñ âåëè÷èíîé ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ, ðàññ÷èòàííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ
Ïîëîæåíèåì Áàíêà Ðîññèè îò 10.02.2003 ¹ 215-Ï. Åñëè ñîáñòâåí-
íûå ñðåäñòâà áàíêà îêàæóòñÿ ìåíüøå ðàçìåðà çàðåãèñòðèðîâàí-
íîãî óñòàâíîãî êàïèòàëà, òî áàíê îáÿçàí îáúÿâèòü îá óìåíüøåíèè
óñòàâíîãî êàïèòàëà è çàðåãèñòðèðîâàòü óìåíüøåííûé ðàçìåð óñ-
òàâíîãî êàïèòàëà.
Äàëåå àóäèòîð ïðîâîäèò ñâåðêó àíàëèòè÷åñêîãî è ñèíòåòè÷åñêî-
ãî ó÷åòà ïî áàëàíñîâûì ñ÷åòàì 10201– 06,10301– 06 èëè 10401– 06.
 ðåãèñòðàõ àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà äîëæíû âåñòèñü îòäåëüíûå ëè-
öåâûå ñ÷åòà ïî âèäàì àêöèé (îáûêíîâåííûå, ïðèâèëåãèðîâàííûå)
è ïî äåðæàòåëÿì.
 õîäå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè àóäèòîð äîëæåí ïðîâåðèòü ñîáëþ-
äåíèå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé ïîðÿäêà âåäåíèÿ ðååñòðà âëàäåëü-
öåâ öåííûõ áóìàã. Ñîãëàñíî Çàêîíó «Îá àêöèîíåðíûõ îáùåñòâàõ»
ïðè êîëè÷åñòâå àêöèîíåðîâ áîëåå 500 âåäåíèå ðååñòðà äîëæíî áûòü
ïåðåäàíî ñïåöèàëèçèðîâàííîìó ðåãèñòðàòîðó, â êà÷åñòâå êîòîðîãî
ìîæåò âûñòóïàòü òîëüêî ïðîôåññèîíàëüíûé ó÷àñòíèê ðûíêà öåí-
íûõ áóìàã, èìåþùèé ëèöåíçèþ íà îñóùåñòâëåíèå äåÿòåëüíîñòè ïî
âåäåíèþ ðååñòðà, ÷òî íà ïðàêòèêå íå âñåãäà ñîáëþäàåòñÿ. Ñëåäóåò
ó÷èòûâàòü, ÷òî áàíê, ïîðó÷èâøèé âåäåíèå è õðàíåíèå ðååñòðà àêöè-
îíåðîâ îáùåñòâà ñïåöèàëèçèðîâàííîìó ðåãèñòðàòîðó, íå îñâîáîæ-
äàåòñÿ îò îòâåòñòâåííîñòè çà åãî âåäåíèå è õðàíåíèå.
Ïî àêöèîíåðíûì áàíêàì, ñîçäàííûì ïîñëå 1 ÿíâàðÿ 1996 ã.
â ôîðìå çàêðûòîãî àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà, àóäèòîð ïðîâåðÿåò
êîëè÷åñòâî àêöèîíåðîâ, ó÷àñòâóþùèõ â êàïèòàëå îáùåñòâà. ×èñëî
àêöèîíåðîâ êîììåð÷åñêîãî áàíêà, ñîçäàííîãî â ôîðìå çàêðûòîãî
àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà, íå äîëæíî ïðåâûøàòü 50 ëèö. Åñëè æå ÷èñ-
ëî àêöèîíåðîâ îêàæåòñÿ áîëüøå 50, òî áàíê äîëæåí â òå÷åíèå îäíî-
ãî ãîäà (ñ ìîìåíòà âíåñåíèÿ àêöèîíåðîâ â ðååñòð) ïðåîáðàçîâàòüñÿ

'%
â îòêðûòîå àêöèîíåðíîå îáùåñòâî èëè óìåíüøèòü ÷èñëî àêöèîíå-
ðîâ äî òðåáóåìûõ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïðåäåëîâ.
Àóäèòîðó ñëåäóåò ïðîâåðèòü êîëè÷åñòâî ðàçìåùåííûõ àêöèé
àêöèîíåðíûì áàíêîì è ñðàâíèòü ïîëó÷åííûå äàííûå ñ êîëè÷å-
ñòâîì ðàçìåùàåìûõ öåííûõ áóìàã, óêàçàííûõ â ïèñüìå Áàíêà
Ðîññèè, ïîäòâåðæäàþùåì ðåãèñòðàöèþ èòîãîâ âûïóñêà. Êîëè-
÷åñòâî ðàçìåùàåìûõ öåííûõ áóìàã íå äîëæíî ïðåâûøàòü ÷èñëà
(â øòóêàõ), óêàçàííîãî â çàðåãèñòðèðîâàííûõ ýìèññèîííûõ äî-
êóìåíòàõ.
Àóäèòîðó íåîáõîäèìî ñâåðèòü äàííûå àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà ñ
äàííûìè ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà ïî áàëàíñîâûì ñ÷åòàì 10201–06,
10301– 06 èëè 10401– 06. Ñâåðêà àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà ñ ñèíòåòè-
÷åñêèì íà÷èíàåòñÿ ñ ñóììèðîâàíèÿ ïî äàííûì ðååñòðà àêöèîíå-
ðîâ èëè ïî ëèöåâûì ñ÷åòàì ó÷àñòíèêîâ (àêöèîíåðîâ) óêàçàííûõ
áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ îñòàòêîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, âíåñåííûõ â îïëà-
òó äîëåé (àêöèé) êàæäûì ó÷àñòíèêîì (àêöèîíåðîì). Äàííûå ñóì-
ìû ñâåðÿþòñÿ ñ âåëè÷èíîé ïàññèâíûõ îñòàòêîâ ïî áàëàíñîâûì ñ÷å-
òàì 10201– 06, 10301– 06 èëè 10401– 06 áàëàíñà áàíêà. Ýòè âåëè÷è-
íû íà îäíè è òå æå äàòû äîëæíû áûòü ðàâíû.
 ïîñëåäóþùåì ïî âûïèñêàì èç áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ 10201–06,
10301–06 èëè 10401–06 àóäèòîð ïðîâåðÿåò ïðàâèëüíîñòü ñîâåð-
øåíèÿ îïåðàöèé ïî äâèæåíèþ ñðåäñòâ óñòàâíîãî êàïèòàëà.
Ïîäòâåðæäåíèå îïëàòû óñòàâíîãî êàïèòàëà çà ñ÷åò ñîáñòâåí-
íûõ ñðåäñòâ ó÷àñòíèêà (àêöèîíåðà) ïðîèçâîäèòñÿ ïî ïåðâè÷íûì
äîêóìåíòàì (ïëàòåæíûì ïîðó÷åíèÿì, ïðèõîäíûì êàññîâûì îð-
äåðàì è äð.). Î ôàêòàõ îïëàòû ó÷àñòíèêàìè ñâîåé äîëè â óñòàâ-
íîì êàïèòàëå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè ìîæåò ñâèäåòåëüñòâîâàòü
îïëàòà äîëè â óñòàâíîì êàïèòàëå ïðè íåäîñòàòî÷íîñòè ñîáñòâåí-
íûõ ñðåäñòâ ó ó÷àñòíèêà, ÷òî óñòàíàâëèâàåòñÿ ïóòåì ðàñ÷åòà ó
íåãî ôàêòè÷åñêîãî íàëè÷èÿ ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ ïî áàëàíñó. Íå
äîïóñêàåòñÿ îïëàòà îäíèì ó÷àñòíèêîì áàíêà äîëè â óñòàâíîì
êàïèòàëå çà äðóãîãî ó÷àñòíèêà. Ïðîâåðêà ñîáëþäåíèÿ óêàçàííî-
ãî òðåáîâàíèÿ ïðîèçâîäèòñÿ òàêæå ïî ïåðâè÷íûì äîêóìåíòàì.
Åñëè êîììåð÷åñêèé áàíê çàðåãèñòðèðîâàí â ôîðìå àêöèîíåð-
íîãî îáùåñòâà, òî çà÷èñëåíèå ñðåäñòâ â âàëþòå Ðîññèéñêîé Ôåäå-
ðàöèè â îïëàòó àêöèé ïðîèçâîäèòñÿ íà íàêîïèòåëüíûé ñ÷åò, îò-
êðûòûé â Áàíêå Ðîññèè, ïðè óâåëè÷åíèè óñòàâíîãî êàïèòàëà èëè
íà êîððåñïîíäåíòñêèé ñ÷åò, îòêðûâàåìûé â Áàíêå Ðîññèè ïðè ðå-
ãèñòðàöèè áàíêà êàê þðèäè÷åñêîãî ëèöà, – ïðè ôîðìèðîâàíèè óñ-
òàâíîãî êàïèòàëà. Çà÷èñëåíèå ñðåäñòâ â èíîñòðàííîé âàëþòå ïðî-

'&
èçâîäèòñÿ íà ñ÷åò áàíêà-ýìèòåíòà, îòêðûâàåìûé â àêöèîíåðíîì
êîììåð÷åñêîì Ñáåðåãàòåëüíîì áàíêå ÐÔ èëè Áàíêå âíåøíåé òîð-
ãîâëè. Çà÷èñëåíèå ñðåäñòâ â óñòàâíûé êàïèòàë ïðîèñõîäèò ïîñëå
ðåãèñòðàöèè èòîãîâ âûïóñêà.
Ïî âûïèñêàì èç íàêîïèòåëüíîãî ñ÷åòà è ñ÷åòà áàíêà-ýìè-
òåíòà ïî ó÷åòó èíîñòðàííîé âàëþòû, ïîñòóïèâøåé â îïëàòó àê-
öèé áàíêà, îòêðûòîãî â Ñáåðáàíêå èëè Âíåøòîðãáàíêå, àóäèòî-
ðó íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèé
ïî äàííûì ñ÷åòàì. Íà íàêîïèòåëüíûé ñ÷åò êîììåð÷åñêîãî áàíêà
â Áàíêå Ðîññèè è íà ñîîòâåòñòâóþùèé ñ÷åò â Ñáåðáàíêå (Âíåøòîðã-
áàíêå) äîëæíû ïðèõîäîâàòüñÿ òîëüêî ïëàòåæè, ïîñòóïàþùèå â
îïëàòó åãî àêöèé. Ñ ýòèõ ñ÷åòîâ êîììåð÷åñêîãî áàíêà äåíåæíûå
ñðåäñòâà ìîãóò:
1) ïåðå÷èñëÿòüñÿ íà îñíîâíîé êîððåñïîíäåíòñêèé ñ÷åò áàíêà
ïîñëå ðåãèñòðàöèè èòîãîâ âûïóñêà;
2) âîçâðàùàòüñÿ ëèöàì, ðàíåå ïåðå÷èñëèâøèì ñðåäñòâà â îï-
ëàòó àêöèé, åñëè èòîãè âûïóñêà íå çàðåãèñòðèðîâàíû;
3) âîçâðàùàòüñÿ ëèöàì, ðàíåå ïåðå÷èñëèâøèì ñðåäñòâà â îï-
ëàòó àêöèé, ïðè ðàñòîðæåíèè äîãîâîðà êóïëè-ïðîäàæè àêöèé â
ïåðèîä ïðîâåäåíèÿ ïîäïèñêè íà íèõ.
Ñðåäñòâà ñ íàêîïèòåëüíûõ ñ÷åòîâ âîçâðàùàþòñÿ â ïîñëåäíåì
ñëó÷àå ïî ïëàòåæíîìó ïîðó÷åíèþ êîììåð÷åñêîãî áàíêà-ýìèòåí-
òà àêöèé èëè ïî çàÿâëåíèþ èíâåñòîðà íà îñíîâàíèè ðàñòîðæåíèÿ
äîãîâîðà êóïëè-ïðîäàæè öåííûõ áóìàã.  ýòîì ñëó÷àå äîãîâîð
êóïëè-ïðîäàæè äîëæåí ñîäåðæàòü îòìåòêó êîììåð÷åñêîãî áàíêà,
çàâåðåííóþ ïîäïèñÿìè óïîëíîìî÷åííûõ ëèö è ïå÷àòüþ áàíêà, ïîä-
òâåðæäàþùóþ ñîãëàñèå áàíêà-ýìèòåíòà íà ðàñòîðæåíèå äîãîâîðà
êóïëè-ïðîäàæè. Èíîå èñïîëüçîâàíèå ñðåäñòâ, íàõîäÿùèõñÿ íà íà-
êîïèòåëüíûõ ñ÷åòàõ, íå äîïóñêàåòñÿ.
Åñëè êîììåð÷åñêèé áàíê-ýìèòåíò ðàçìåùàåò äîïîëíèòåëüíûå
àêöèè ÷åðåç ñâîè ôèëèàëû èëè ïðèâëåêàåò â êà÷åñòâå ïîñðåäíè-
êîâ ïî èõ ðàçìåùåíèþ êðåäèòíûå îðãàíèçàöèè, èíâåñòèöèîííûå,
áðîêåðñêèå èëè èíûå ôèðìû, òî ýòè îðãàíèçàöèè îáÿçàíû íå ïî-
çäíåå ÷åì â òðåõäíåâíûé ñðîê ñ äàòû ðàçìåùåíèÿ àêöèé ïåðå÷èñ-
ëèòü âûðó÷åííûå ñðåäñòâà ñî ñâîåãî ðàñ÷åòíîãî ñ÷åòà íà íàêî-
ïèòåëüíûé ñ÷åò áàíêà-ýìèòåíòà â Áàíêå Ðîññèè.  ñâÿçè ñ ýòèì
àóäèòîðó íåîáõîäèìî ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèëèà-
ëîâ ïðîâåðèòü ñîáëþäåíèå óêàçàííûõ ñðîêîâ. Àóäèòîðó öåëå-
ñîîáðàçíî òàêæå ïðîâåðèòü íàëè÷èå â äîãîâîðàõ, çàêëþ÷åííûõ
áàíêîì ñ ôèíàíñîâûìè ïîñðåäíèêàìè íà ðàñïðîñòðàíåíèå àêöèé,

''
ïîëîæåíèÿ îá îáÿçàòåëüíîì ïåðå÷èñëåíèè ïîñðåäíèêîì ñðåäñòâ
â òðåõäíåâíûé ñðîê íà íàêîïèòåëüíûé ñ÷åò áàíêà.
Àêöèè áàíêà, êîòîðûå äîëæíû áûòü îïëà÷åíû íåäåíåæíûìè
ñðåäñòâàìè, îïëà÷èâàþòñÿ ïðè èõ ïðèîáðåòåíèè â ïîëíîì ðàç-
ìåðå, åñëè èíîå íå óñòàíîâëåíî äîãîâîðîì î ñîçäàíèè îáùå-
ñòâà ïðè åãî ó÷ðåæäåíèè èëè ðåøåíèè î ðàçìåùåíèè äîïîëíè-
òåëüíûõ àêöèé. Â ñâÿçè ñ ýòèì àóäèòîðó íåîáõîäèìî ïî ðåãèñò-
ðàì àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà ïðîâåðèòü ïîëíîòó îïëàòû ñòîèìîñòè
àêöèé.  ñëó÷àå íåïîëíîãî ïîñòóïëåíèÿ ñðåäñòâ çà àêöèè, îïëàòà
êîòîðûõ ïðîèçâîäèëàñü íåäåíåæíûìè ñðåäñòâàìè, àóäèòîð àíà-
ëèçèðóåò äîãîâîð î ñîçäàíèè àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà è ðåøåíèå
î ðàçìåùåíèè äîïîëíèòåëüíûõ àêöèé. Ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè,
âíåñåííûå ïîêóïàòåëÿìè â îïëàòó àêöèé áàíêà-ýìèòåíòà, äî ðå-
ãèñòðàöèè èòîãîâ âûïóñêà íå ìîãóò áûòü ïðîäàíû èëè îò÷óæäå-
íû èì èíûì ñïîñîáîì.
Îïëàòà àêöèé êîììåð÷åñêîãî áàíêà ïðè èõ ïåðâè÷íîì ðàçìå-
ùåíèè ìîæåò ïðîèçâîäèòüñÿ èíîñòðàííîé âàëþòîé, åñëè ýòî ïðå-
äóñìîòðåíî â çàðåãèñòðèðîâàííûõ ýìèññèîííûõ äîêóìåíòàõ áàí-
êà. Ïðèíèìàòü èíîñòðàííóþ âàëþòó â îïëàòó äîëåé óñòàâíîãî êà-
ïèòàëà ìîãóò âñå áàíêè, èìåþùèå è íå èìåþùèå ëèöåíçèè íà
âåäåíèå âàëþòíûõ îïåðàöèé. Àóäèòîðó íåîáõîäèìî îçíàêîìèòü-
ñÿ ñ çàðåãèñòðèðîâàííûìè äîêóìåíòàìè áàíêà è äîãîâîðîì íà îò-
êðûòèå ñ÷åòà ïî ïðèåìó èíîñòðàííîé âàëþòû â îïëàòó åãî àêöèé,
çàêëþ÷åííûì ñî Ñáåðáàíêîì èëè Âíåøòîðãáàíêîì. Îïëàòà àêöèé
èíîñòðàííîé âàëþòîé þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè äîëæíà ïðîèçâîäèòü-
ñÿ â áåçíàëè÷íîì ïîðÿäêå. Þðèäè÷åñêèå ëèöà-ðåçèäåíòû îï-
ëà÷èâàþò àêöèè çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ âàëþòíûõ ñðåäñòâ ñî ñâîèõ
òåêóùèõ âàëþòíûõ ñ÷åòîâ â óïîëíîìî÷åííûõ êðåäèòíûõ îðãàíè-
çàöèÿõ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Þðèäè÷åñêèå ëèöà-íåðåçèäåíòû îï-
ëà÷èâàþò àêöèè ñî ñâîèõ âàëþòíûõ ñ÷åòîâ â óïîëíîìî÷åííûõ êðå-
äèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ëèáî ñî ñ÷åòîâ â èíî-
ñòðàííûõ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ. Îïëàòà àêöèé èíîñòðàííîé
âàëþòîé ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè ìîæåò ïðîèçâîäèòüñÿ êàê íàëè÷íû-
ìè ñðåäñòâàìè, òàê è â áåçíàëè÷íîì ïîðÿäêå. Îïëàòà àêöèé ôèçè-
÷åñêèìè ëèöàìè èíîñòðàííîé âàëþòîé â áåçíàëè÷íîì ïîðÿäêå
äîëæíà ïðîèçâîäèòüñÿ çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ âàëþòíûõ ñðåäñòâ ñî
ñâîèõ âàëþòíûõ ñ÷åòîâ â óïîëíîìî÷åííûõ êðåäèòíûõ îðãàíèçà-
öèÿõ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ëèáî ñî ñ÷åòîâ â èíîñòðàííûõ êðå-
äèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ. Ñîáëþäåíèå óêàçàííûõ ïîëîæåíèé àóäèòîð
ïðîâåðÿåò ïî ïåðâè÷íûì äîêóìåíòàì (ïîðó÷åíèÿì íà ïåðåâîä, ïðè-
õîäíûì êàññîâûì îðäåðàì, äîãîâîðàì êóïëè-ïðîäàæè àêöèé è äð.).


 Ó÷åò äåíåæíûõ ñðåäñòâ â èíîñòðàííîé âàëþòå, ïîñòóïàþùèõ
â îïëàòó àêöèé àêöèîíåðíîãî áàíêà â áåçíàëè÷íîì ïîðÿäêå, äîë-
æåí îñóùåñòâëÿòüñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:
Ä-ò ñ÷. 30110 «Êîððåñïîíäåíòñêèå ñ÷åòà â êðåäèòíûõ îðãà-
íèçàöèÿõ-êîððåñïîíäåíòàõ» èëè
30114 «Êîððåñïîíäåíòñêèå ñ÷åòà â áàíêàõ-íåðåçèäåí-
òàõ â ÑÊ»
Ê-ò ñ÷. 60322 «Ðàñ÷åòû ñ ïðî÷èìè êðåäèòîðàìè» – ïî ëèöå-
âûì ñ÷åòàì ïîêóïàòåëåé àêöèé.
Ïîñëå ðåãèñòðàöèè èòîãîâ âûïóñêà çà÷èñëÿþòñÿ ïîñòóïèâøèå
ñðåäñòâà â èíîñòðàííîé âàëþòå â óñòàâíûé êàïèòàë:
Ä-ò ñ÷. 60322 «Ðàñ÷åòû ñ ïðî÷èìè êðåäèòîðàìè» – ïî ëèöå-
âûì ñ÷åòàì ïîêóïàòåëåé àêöèé
Ê-ò ñîîòâåòñòâóþùèõ ëèöåâûõ ñ÷åòîâ àêöèîíåðîâ íà áàëàí-
ñîâûõ ñ÷åòàõ âòîðîãî ïîðÿäêà 10201–10206 èëè 10301–10306 íà
ñóììó îïëà÷åííîé íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè àêöèé,
Ê-ò ñ÷. 10602 «Ýìèññèîííûé äîõîä» íà ñóììó ðàçíèöû,
âîçíèêàþùåé ïðè îïëàòå èíîñòðàííîé âàëþòîé, ìåæäó îôèöè-
àëüíûì êóðñîì èíîñòðàííîé âàëþòû ïî îòíîøåíèþ ê ðîññèéñ-
êîìó ðóáëþ, óñòàíàâëèâàåìûì Áàíêîì Ðîññèè, íà äàòó çà÷èñëå-
íèÿ ñðåäñòâ â èíîñòðàííîé âàëþòå â óñòàâíûé êàïèòàë è êóð-
ñîì, îïðåäåëåííûì â ðåøåíèè î âûïóñêå àêöèé.
Îïëàòà äîëåé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè â èíîñòðàííîé âàëþòå
îòðàæàåòñÿ íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà êðåäèòíîé îðãàíèçà-
öèè ñëåäóþùèì îáðàçîì:
Ä-ò ñ÷. 30110 «Êîððåñïîíäåíòñêèå ñ÷åòà â êðåäèòíûõ îðãà-
íèçàöèÿõ-êîððåñïîíäåíòàõ» èëè
30114 «Êîððåñïîíäåíòñêèå ñ÷åòà â áàíêàõ-íåðåçèäåí-
òàõ â ÑÊ» â ðàçðåçå îòäåëüíûõ ëèöåâûõ ñ÷åòîâ ïî âèäàì âàëþò
Ê-ò ñîîòâåòñòâóþùèõ ëèöåâûõ ñ÷åòîâ ó÷àñòíèêîâ íà áàëàí-
ñîâîì ñ÷åòå 104 «Óñòàâíûé êàïèòàë êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé, ñî-
çäàííûõ â ôîðìå îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé (äîïîëíèòåëüíîé)
îòâåòñòâåííîñòüþ» (â ñóììå íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè äîëè â ðóá-
ëÿõ) è îòäåëüíîãî ëèöåâîãî ñ÷åòà «Äîõîä, ïîëó÷åííûé ïðè ôîð-
ìèðîâàíèè óñòàâíîãî êàïèòàëà íåàêöèîíåðíîãî áàíêà» áàëàíñî-
âîãî ñ÷åòà 10602 «Ýìèññèîííûé äîõîä» (â ñóììå ðàçíèöû ìåæäó
ðóáëåâîé îöåíêîé îïëà÷åííûõ â èíîñòðàííîé âàëþòå äîëåé ó÷à-
ñòíèêîâ ïî êóðñó ÖÁ ÐÔ íà äåíü ïîñòóïëåíèÿ ïëàòåæà íà ñ÷åò
êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè è íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ äîëåé).
Àóäèòîðó ñëåäóåò âíèìàòåëüíî ïðîâåðèòü ïåðåñ÷åò â ðóáëè
ñðåäñòâ, ïîñòóïèâøèõ â îïëàòó äîëåé óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêà


â èíîñòðàííîé âàëþòå, êîòîðûé äîëæåí ïðîèçâîäèòüñÿ áàíêîì
îòäåëüíî ïî êàæäîìó âèäó èíîñòðàííîé âàëþòû (ñîãëàñíî Ïðè-
ëîæåíèþ 1 ê Óêàçàíèþ Áàíêà Ðîññèè îò 19.03.1999 ¹ 513-Ó).
Ïðè ïîñòóïëåíèè íàëè÷íîé èíîñòðàííîé âàëþòû â êàññó êðå-
äèòíîé îðãàíèçàöèè â ðåçóëüòàòå îïëàòû äîëåé âûðó÷êà äîëæíà
áûòü ñäàíà â òå÷åíèå òðåõ ðàáî÷èõ äíåé âî Âíåøòîðãáàíê, Ñáåð-
áàíê Ðîññèè äëÿ çà÷èñëåíèÿ íà ñ÷åò êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè. Äàí-
íàÿ îïåðàöèÿ îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ñëåäóþùåé áóõ-
ãàëòåðñêîé çàïèñüþ:
Ä-ò ñîîòâåòñòâóþùèõ ëèöåâûõ ñ÷åòîâ áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 30110
«Êîððåñïîíäåíòñêèå ñ÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ-êîððåñïîí-
äåíòàõ»
Ê-ò ñ÷. 20202 «Êàññà êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé».
Àóäèòîð äîëæåí ïðèíèìàòü âî âíèìàíèå, ÷òî áàíêè, íå èìå-
þùèå ëèöåíçèè Áàíêà Ðîññèè íà ïðîâåäåíèå îïåðàöèé â èíîñò-
ðàííîé âàëþòå, íå ìîãóò ñàìîñòîÿòåëüíî (áåç èñïîëüçîâàíèÿ â
êà÷åñòâå ïîñðåäíèêîâ óïîëíîìî÷åííûõ áàíêîâ) ïðèíèìàòü íà-
ëè÷íóþ èíîñòðàííóþ âàëþòó, ïîñòóïàþùóþ â îïëàòó äîëåé ó÷à-
ñòíèêîâ. Ó÷àñòíèêè òàêîãî áàíêà ìîãóò ïðîèçâîäèòü îïëàòó äî-
ëåé â èíîñòðàííîé âàëþòå â íàëè÷íîé ôîðìå ïóòåì âçíîñà ñîîò-
âåòñòâóþùåé ñóììû â èíîñòðàííîé âàëþòå â êàññó ëþáîãî
óïîëíîìî÷åííîãî áàíêà ñ óñëîâèåì ïîñëåäóþùåãî ïåðå÷èñëåíèÿ
óêàçàííûõ ñðåäñòâ óïîëíîìî÷åííûì áàíêîì íà êîððåñïîíäåíòñ-
êèé ñ÷åò êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, îòêðûòûé âî Âíåøòîðãáàíêå
èëè Ñáåðáàíêå Ðîññèè.
Àóäèòîð äîëæåí ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü è ñâîåâðåìåííîñòü
ïðîâåäåíèÿ áàíêîì òåêóùåé ïåðåîöåíêè ñðåäñòâ, âíåñåííûõ â îï-
ëàòó äîëåé â èíîñòðàííîé âàëþòå, ó÷èòûâàåìûõ íà îòäåëüíîì ëè-
öåâîì ñ÷åòå ê áàëàíñîâîìó ñ÷åòó 30110 «Êîððåñïîíäåíòñêèå ñ÷å-
òà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ-êîððåñïîíäåíòàõ» èëè ê áàëàíñî-
âîìó ñ÷åòó 30114 «Êîððåñïîíäåíòñêèå ñ÷åòà â áàíêàõ-íåðåçèäåíòàõ
â ÑÊ», â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâèëàìè, óñòàíîâëåííûìè Ïîëîæå-
íèåì Áàíêà Ðîññèè «Î ïîðÿäêå âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà âà-
ëþòíûõ îïåðàöèé â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ» îò 10.06.96 ¹ 290.
Àóäèò îïåðàöèé ïî âûêóïó áàíêîì ñîáñòâåííûõ àêöèé ó àêöè-
îíåðîâ ïðåäïîëàãàåò âûÿñíåíèå îñíîâàíèé äëÿ ïîäîáíûõ îïåðà-
öèé è ïðîâåðêó íàëè÷èÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ äîêóìåíòîâ. Âûêóï
ñîáñòâåííûõ àêöèé êîììåð÷åñêèì áàíêîì ìîæåò ïðîèçâîäèòüñÿ:
ïî èíèöèàòèâå ñàìîãî áàíêà, ïî òðåáîâàíèþ àêöèîíåðîâ; â ñëó÷à-
ÿõ, îïðåäåëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì.


 Êîììåð÷åñêèé áàíê âïðàâå ïðèîáðåòàòü ðàçìåùåííûå èì àê-
öèè ïðè ïðèíÿòèè ðåøåíèÿ îá óìåíüøåíèè óñòàâíîãî êàïèòàëà
áàíêà è â ðàìêàõ îáùåé ïðàâîñïîñîáíîñòè áàíêà. Îí ìîæåò ïðè-
îáðåòàòü ðàçìåùåííûå èì àêöèè ïî ðåøåíèþ îáùåãî ñîáðàíèÿ
àêöèîíåðîâ îá óìåíüøåíèè óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêà ïóòåì ïðè-
îáðåòåíèÿ ÷àñòè ðàçìåùåííûõ àêöèé â öåëÿõ ñîêðàùåíèÿ èõ îá-
ùåãî êîëè÷åñòâà, åñëè ýòî ïðåäóñìîòðåíî óñòàâîì áàíêà.
Áàíê íå âïðàâå ïðèíèìàòü ðåøåíèå îá óìåíüøåíèè óñòàâíî-
ãî êàïèòàëà îáùåñòâà ïóòåì ïðèîáðåòåíèÿ ÷àñòè ðàçìåùåííûõ
àêöèé â öåëÿõ ñîêðàùåíèÿ èõ îáùåãî êîëè÷åñòâà, åñëè íîìèíàëü-
íàÿ ñòîèìîñòü àêöèé, îñòàâøèõñÿ â îáðàùåíèè, ñòàíåò íèæå ìè-
íèìàëüíîãî ðàçìåðà óñòàâíîãî êàïèòàëà, ïðåäóñìîòðåííîãî Ôå-
äåðàëüíûì çàêîíîì «Îá àêöèîíåðíûõ îáùåñòâàõ» (ìèíèìàëüíûé
óñòàâíûé êàïèòàë îòêðûòîãî îáùåñòâà äîëæåí ñîñòàâëÿòü íå ìå-
íåå òûñÿ÷åêðàòíîé, à çàêðûòîãî îáùåñòâà – íå ìåíåå ñòîêðàòíîé
ñóììû ìèíèìàëüíîãî ðàçìåðà îïëàòû òðóäà, óñòàíîâëåííîãî Ôå-
äåðàëüíûì çàêîíîì).
 ýòîì ñëó÷àå àóäèòîðó íåîáõîäèìî èñòðåáîâàòü ïðîòîêîë
ðåøåíèÿ îáùåãî ñîáðàíèÿ àêöèîíåðîâ, íà êîòîðîì áûëî ïðè-
íÿòî ðåøåíèå îá óìåíüøåíèè óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêà, ïðîâå-
ðèòü íàëè÷èå íåîáõîäèìîãî ïîëîæåíèÿ â óñòàâå áàíêà, ñîïîñòà-
âèòü íîâóþ âåëè÷èíó óñòàâíîãî êàïèòàëà ñ ìèíèìàëüíî äîïóñ-
òèìûì ðàçìåðîì. Àóäèòîðó íåîáõîäèìî òàêæå ïðîâåðèòü ïî
äîêóìåíòàì äíÿ áàíêà, ÷òîáû ïðèîáðåòåííûå àêöèè ïîãàøàëèñü
ïðè èõ ïðèîáðåòåíèè.
Êîììåð÷åñêèé áàíê âïðàâå ïðèîáðåòàòü ðàçìåùåííûå èì àêöèè
ïî ðåøåíèþ ñîâåòà äèðåêòîðîâ (íàáëþäàòåëüíîãî ñîâåòà) áàíêà, åñëè
èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî åãî óñòàâîì. Ñîâåò äèðåêòîðîâ (íàáëþäà-
òåëüíûé ñîâåò) áàíêà íå âïðàâå ïðèíèìàòü ðåøåíèå î ïðèîáðåòå-
íèè áàíêîì àêöèé, åñëè íîìèíàëüíàÿ ñòîèìîñòü àêöèé, íàõîäÿùèõñÿ
â îáðàùåíèè, ñîñòàâèò ìåíåå 90% óñòàâíîãî êàïèòàëà. Ïðèîáðåòåí-
íûå áàíêîì àêöèè äîëæíû áûòü ðåàëèçîâàíû íå ïîçäíåå îäíîãî ãîäà
ñ äàòû èõ ïðèîáðåòåíèÿ.  ïðîòèâíîì ñëó÷àå îáùåå ñîáðàíèå àêöè-
îíåðîâ äîëæíî ïðèíÿòü ðåøåíèå îá óìåíüøåíèè óñòàâíîãî êàïèòà-
ëà áàíêà ïóòåì ïîãàøåíèÿ óêàçàííûõ àêöèé èëè îá óâåëè÷åíèè íî-
ìèíàëüíîé ñòîèìîñòè îñòàëüíûõ àêöèé çà ñ÷åò ïîãàøåíèÿ ïðèîá-
ðåòåííûõ àêöèé ñ ñîõðàíåíèåì ðàçìåðà óñòàâíîãî êàïèòàëà,
óêàçàííîãî â óñòàâå àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà.
 ýòîì ñëó÷àå àóäèòîðó íåîáõîäèìî îçíàêîìèòüñÿ ñ ïðîòîêî-
ëîì çàñåäàíèÿ ñîâåòà äèðåêòîðîâ (íàáëþäàòåëüíîãî ñîâåòà), ïðî-

!
âåðèòü îòñóòñòâèå â óñòàâå áàíêà ïîëîæåíèÿ î íåäîïóùåíèè ïðè-
íÿòèÿ ñîâåòîì äèðåêòîðîâ (íàáëþäàòåëüíûì ñîâåòîì) òàêîãî ðå-
øåíèÿ, à òàêæå ðàññ÷èòàòü – ñ èñïîëüçîâàíèåì âûïèñêè èç áàëàí-
ñîâîãî ñ÷åòà 10501 «Ñîáñòâåííûå àêöèè, âûêóïëåííûå ó àêöèîíå-
ðîâ» – äîëþ íàõîäÿùèõñÿ â îáðàùåíèè àêöèé â îáùåì ðàçìåðå
óñòàâíîãî êàïèòàëà è ñîïîñòàâèòü ïîëó÷åííûé ðåçóëüòàò ñ ìèíè-
ìàëüíîé âåëè÷èíîé. Ðåøåíèåì îáùåãî ñîáðàíèÿ àêöèîíåðîâ èëè
ñîâåòà äèðåêòîðîâ (íàáëþäàòåëüíîãî ñîâåòà) äîëæíû áûòü îïðå-
äåëåíû: êàòåãîðèè (òèïû) ïðèîáðåòàåìûõ àêöèé, êîëè÷åñòâî ïðè-
îáðåòàåìûõ àêöèé êàæäîé êàòåãîðèè (òèïà); öåíà ïðèîáðåòåíèÿ;
ôîðìà è ñðîê îïëàòû; ñðîê, â òå÷åíèå êîòîðîãî îñóùåñòâëÿåòñÿ
ïðèîáðåòåíèå àêöèé. Ñðîê, â òå÷åíèå êîòîðîãî îñóùåñòâëÿåòñÿ
ïðèîáðåòåíèå àêöèé, äîëæåí áûòü íå ìåíåå 30 äíåé.
Åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî óñòàâîì áàíêà, àêöèè ïðè èõ ïðè-
îáðåòåíèè äîëæíû îïëà÷èâàòüñÿ äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè. Öåíà
ïðèîáðåòåíèÿ áàíêîì àêöèé äîëæíà îïðåäåëÿòüñÿ èñõîäÿ èç èõ
ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè. Ïðèâèëåãèðîâàííûå àêöèè äîëæíû ïðè-
îáðåòàòüñÿ ïî öåíå, ïðåäóñìîòðåííîé óñòàâîì áàíêà, èëè ïî ðû-
íî÷íîé ñòîèìîñòè àêöèé. Äëÿ ïðîâåðêè ñîáëþäåíèÿ äàííûõ ïî-
ëîæåíèé àóäèòîð èñïîëüçóåò îðèãèíàëû çàêëþ÷åííûõ äîãîâîðîâ
íà ïîêóïêó áàíêîì àêöèé, âûïèñêó èç áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 10501
«Ñîáñòâåííûå àêöèè, âûêóïëåííûå ó àêöèîíåðîâ» è äðóãèå äî-
êóìåíòû.
Íå ïîçäíåå ÷åì çà 30 äíåé äî íà÷àëà ñðîêà, â òå÷åíèå êîòîðîãî
ïðèîáðåòàþòñÿ àêöèè, áàíê îáÿçàí óâåäîìèòü âëàäåëüöåâ àêöèé
îïðåäåëåííûõ êàòåãîðèé (òèïîâ), ðåøåíèå î ïðèîáðåòåíèè êîòî-
ðûõ áûëî ïðèíÿòî. Äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ ýòîãî àóäèòîð çàïðàøèâàåò
ìàòåðèàëû, óäîñòîâåðÿþùèå óâåäîìëåíèå àêöèîíåðîâ î ïðèîáðå-
òåíèè àêöèé (âûñëàííûå àêöèîíåðàì èçâåùåíèÿ, êîïèè ñîîáùåíèé
â ñðåäñòâàõ ìàññîâîé èíôîðìàöèè).
Êîììåð÷åñêèé áàíê íå âïðàâå ïðèîáðåòàòü ðàçìåùåííûå èì
îáûêíîâåííûå àêöèè ïðè ñëåäóþùèõ îáñòîÿòåëüñòâàõ: äî ïîëíîé
îïëàòû âñåãî óñòàâíîãî êàïèòàëà îáùåñòâà; åñëè íà ìîìåíò èõ ïðè-
îáðåòåíèÿ ñòîèìîñòü ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) áàíêà ìåíü-
øå åãî óñòàâíîãî êàïèòàëà, ðåçåðâíîãî ôîíäà è ïðåâûøåíèÿ íàä
íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ îïðåäåëåííîé óñòàâîì ëèêâèäàöèîííîé
ñòîèìîñòè ðàçìåùåííûõ ïðèâèëåãèðîâàííûõ àêöèé ëèáî ñòàíåò
ìåíüøå èõ ðàçìåðà â ðåçóëüòàòå ïðèîáðåòåíèÿ àêöèé. Ïðîâåðêà
ñîáëþäåíèÿ ýòîãî ïîëîæåíèÿ ïðîèçâîäèòñÿ ïî âûïèñêàì èç ñîîò-
âåòñòâóþùèõ áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ.

"
 Ïðè âûêóïå áàíêîì ñîáñòâåííûõ àêöèé ïî èíèöèàòèâå àêöèî-
íåðîâ ñëåäóåò ó÷åñòü, ÷òî àêöèîíåðû–âëàäåëüöû ãîëîñóþùèõ àê-
öèé âïðàâå òðåáîâàòü âûêóïà áàíêîì âñåõ èëè ÷àñòè ïðèíàäëå-
æàùèõ èì àêöèé â ñëó÷àÿõ:
ðåîðãàíèçàöèè áàíêà èëè ñîâåðøåíèÿ êðóïíîé ñäåëêè, ðåøå-
íèå î êîòîðîé ïðèíÿòî îáùèì ñîáðàíèåì àêöèîíåðîâ (ïðåäìå-
òîì ñäåëêè ÿâëÿåòñÿ èìóùåñòâî, ñòîèìîñòü êîòîðîãî ñîñòàâëÿåò
áîëåå 50 % áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè àêòèâîâ áàíêà íà äàòó ïðèíÿ-
òèÿ ðåøåíèÿ î ñîâåðøåíèè òàêîé ñäåëêè), åñëè îíè ãîëîñîâàëè
ïðîòèâ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ î åãî ðåîðãàíèçàöèè èëè ñîâåðøåíèè
óêàçàííîé ñäåëêè ëèáî íå ïðèíèìàëè ó÷àñòèÿ â ãîëîñîâàíèè ïî
ýòèì âîïðîñàì;
âíåñåíèÿ èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â óñòàâ áàíêà èëè óòâåð-
æäåíèÿ óñòàâà áàíêà â íîâîé ðåäàêöèè, îãðàíè÷èâàþùèõ èõ ïðà-
âà, åñëè îíè ãîëîñîâàëè ïðîòèâ ïðèíÿòèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî ðå-
øåíèÿ èëè íå ïðèíèìàëè ó÷àñòèÿ â ãîëîñîâàíèè;
îáðàçîâàíèÿ äðîáíûõ àêöèé ïðè êîíñîëèäàöèè ðàíåå ðàç-
ìåùåííûõ àêöèé áàíêà (ïîñëåäíèå ïîäëåæàò âûêóïó ïî ðûíî÷-
íîé ñòîèìîñòè).
 ñëó÷àå ïðåîáðàçîâàíèÿ àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà îäíîãî òèïà
â àêöèîíåðíîå îáùåñòâî äðóãîãî òèïà èçìåíåíèå òèïà îáùåñòâà
íå ÿâëÿåòñÿ ðåîðãàíèçàöèåé þðèäè÷åñêîãî ëèöà (åãî îðãàíèçà-
öèîííî-ïðàâîâàÿ ôîðìà íå èçìåíÿåòñÿ), ïîýòîìó èçâåùåíèÿ êðå-
äèòîðîâ î ïðåäñòîÿùåì èçìåíåíèè òèïà àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà
íå òðåáóåòñÿ.  ýòîì ñëó÷àå àêöèîíåðàì íå ïðåäîñòàâëÿåòñÿ ïðà-
âî òðåáîâàíèÿ âûêóïà ïðèíàäëåæàùèõ èì àêöèé áàíêà, åñëè îíè
ãîëîñîâàëè ïðîòèâ ïðåîáðàçîâàíèÿ èëè íå ó÷àñòâîâàëè â ãîëî-
ñîâàíèè.
Âûêóï àêöèé áàíêà ïî òðåáîâàíèþ àêöèîíåðîâ îñóùåñòâëÿ-
åòñÿ ïî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè àêöèé, îïðåäåëÿåìîé áåç ó÷åòà
åå èçìåíåíèÿ â ðåçóëüòàòå äåéñòâèé áàíêà, ïîâëåêøèõ âîçíèê-
íîâåíèå ïðàâà òðåáîâàíèÿ îöåíêè è âûêóïà àêöèé. Ïðîâåðêà ñî-
áëþäåíèÿ ýòîãî ïîëîæåíèÿ ïðîèçâîäèòñÿ ïî âûïèñêàì èç áàëàí-
ñîâîãî ñ÷åòà 10501 «Ñîáñòâåííûå àêöèè, âûêóïëåííûå ó àêöèî-
íåðîâ», çàêëþ÷åííûì áàíêîì äîãîâîðàì íà ïîêóïêó àêöèé.
Ñîîáùåíèå àêöèîíåðàì î ïðîâåäåíèè îáùåãî ñîáðàíèÿ ñ ïî-
âåñòêîé äíÿ, âêëþ÷àþùåé âîïðîñû, ãîëîñîâàíèå ïî êîòîðûì ìî-
æåò ïîâëå÷ü âîçíèêíîâåíèå ïðàâà òðåáîâàíèÿ âûêóïà áàíêîì ñîá-
ñòâåííûõ àêöèé, ìîæåò áûòü íàïðàâëåíî ïóòåì ïèñüìåííîãî óâå-
äîìëåíèÿ èëè ïåðåäàíî ÷åðåç ñðåäñòâà ìàññîâîé èíôîðìàöèè.

#
Ïîýòîìó àóäèòîðó íåîáõîäèìî èñòðåáîâàòü ìàòåðèàëû, ïîäòâåð-
æäàþùèå èçâåùåíèå àêöèîíåðîâ î ïðîâåäåíèè îáùåãî ñîáðàíèÿ
ïî äàííûì âîïðîñàì.
Èíôîðìàöèÿ î íàëè÷èè ïðàâà òðåáîâàòü âûêóïà áàíêîì àê-
öèé ó àêöèîíåðîâ, íå èìåþùèõ ïðàâà íà ó÷àñòèå â îáùåì ñîáðà-
íèè àêöèîíåðîâ, è ïîðÿäêå îñóùåñòâëåíèÿ òàêîãî ïðàâà íàïðàâ-
ëÿåòñÿ àêöèîíåðàì íå ïîçäíåå ñåìè äíåé ñî äíÿ ïðèíÿòèÿ ðåøå-
íèÿ, ïîâëåêøåãî âîçíèêíîâåíèå ïðàâà òðåáîâàòü âûêóïà àêöèé.
Ñîáëþäåíèå óêàçàííîãî òðåáîâàíèÿ ïðîâåðÿåòñÿ àóäèòîðîì ïó-
òåì ñîïîñòàâëåíèÿ äàòû óâåäîìëåíèÿ àêöèîíåðîâ, îïðåäåëÿåìîé
ïî ïóáëèêàöèè â ñðåäñòâàõ ìàññîâîé èíôîðìàöèè èëè ïî äàòàì
îòïðàâëåíèÿ óâåäîìëåíèé àêöèîíåðàì, óêàçàííûì â æóðíàëå ðå-
ãèñòðàöèè èñõîäÿùèõ äîêóìåíòîâ, è äàòû ïðîòîêîëà çàñåäàíèÿ
ñîîòâåòñòâóþùåãî îðãàíà áàíêà.
Òðåáîâàíèÿ àêöèîíåðîâ î âûêóïå áàíêîì-ýìèòåíòîì ïðè-
íàäëåæàùèõ èì àêöèé äîëæíû áûòü ïðåäúÿâëåíû áàíêó íå ïîçäíåå
45 äíåé ñ äàòû ïðèíÿòèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî ðåøåíèÿ îáùèì ñîáðà-
íèåì àêöèîíåðîâ. Áàíê îáÿçàí îïëàòèòü ïðåäúÿâëåííûå ê âûêóïó
àêöèè â òå÷åíèå 30 äíåé ñ äàòû îêîí÷àíèÿ ñðîêà ïðåäúÿâëåíèÿ àê-
öèé ê îïëàòå. Ñîáëþäåíèå óêàçàííûõ ñðîêîâ àóäèòîð ïðîâåðÿåò ïî
æóðíàëó ðåãèñòðàöèè âõîäÿùèõ äîêóìåíòîâ, â êîòîðîì äîëæíû áûòü
çàðåãèñòðèðîâàíû çàÿâëåíèÿ àêöèîíåðîâ î âûêóïå àêöèé, ïðîòîêî-
ëàì îáùèõ ñîáðàíèé àêöèîíåðîâ, âûïèñêè èç áàëàíñîâîãî ñ÷åòà
10501 «Ñîáñòâåííûå àêöèè, âûêóïëåííûå ó àêöèîíåðîâ».
Îáùàÿ ñóììà ñðåäñòâ, íàïðàâëÿåìûõ áàíêîì íà âûêóï àêöèé,
íå ìîæåò ïðåâûøàòü 10% ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) íà äàòó
ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ, êîòîðîå ïîâëåêëî âîçíèêíîâåíèå ó àêöèîíåðîâ
ïðàâà òðåáîâàòü âûêóïà áàíêîì ïðèíàäëåæàùèõ èì àêöèé. Â ñëó-
÷àå åñëè îáùåå êîëè÷åñòâî àêöèé, â îòíîøåíèè êîòîðûõ çàÿâëåíû
òðåáîâàíèÿ î âûêóïå, ïðåâûøàåò êîëè÷åñòâî àêöèé, êîòîðîå ìîæåò
áûòü âûêóïëåíî áàíêîì ñ ó÷åòîì óñòàíîâëåííûõ îãðàíè÷åíèé, àê-
öèè âûêóïàþòñÿ ó àêöèîíåðîâ ïðîïîðöèîíàëüíî çàÿâëåííûì òðå-
áîâàíèÿì. Ñîáëþäåíèå óêàçàííîãî ïîëîæåíèÿ ïîäòâåðæäàåòñÿ àóäè-
òîðîì ïóòåì ïîäñ÷åòà äîëè îñòàòêà ïî áàëàíñîâîìó ñ÷åòó 10501
«Ñîáñòâåííûå àêöèè, âûêóïëåííûå ó àêöèîíåðîâ» â îáùåì îáúå-
ìå êàïèòàëà (ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ) áàíêà íà óêàçàííóþ äàòó.
Åñëè ïðîèçâîäèòñÿ âûêóï àêöèé ïðè ðåîðãàíèçàöèè áàíêà, òî
òàêèå àêöèè äîëæíû ïîãàøàòüñÿ ïðè âûêóïå. Ñîáëþäåíèå óêà-
çàííîãî ïîëîæåíèÿ àóäèòîð ïðîâåðÿåò ïî âûïèñêàì èç áàëàíñî-
âîãî ñ÷åòà 10501 «Ñîáñòâåííûå àêöèè, âûêóïëåííûå ó àêöèîíå-
ðîâ» è äîêóìåíòàì äíÿ.

$
  ñëó÷àå ñîâåðøåíèÿ êðóïíîé ñäåëêè, ðåøåíèå î êîòîðîé áûëî
ïðèíÿòî îáùèì ñîáðàíèåì àêöèîíåðîâ, èëè â ñëó÷àå âíåñåíèÿ èç-
ìåíåíèé è äîïîëíåíèé â óñòàâ, óòâåðæäåíèÿ óñòàâà â íîâîé ðå-
äàêöèè àóäèòîðó íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü ïî âûïèñêå èç áàëàíñî-
âîãî ñ÷åòà 10501 «Ñîáñòâåííûå àêöèè, âûêóïëåííûå ó àêöèîíå-
ðîâ», ÷òîáû àêöèè áûëè ðåàëèçîâàíû íå ïîçäíåå îäíîãî ãîäà ñ
ìîìåíòà èõ âûêóïà, â ïðîòèâíîì ñëó÷àå îáùåå ñîáðàíèå àêöèîíå-
ðîâ äîëæíî ïðèíÿòü ðåøåíèå îá óìåíüøåíèè óñòàâíîãî êàïèòàëà
áàíêà ïóòåì ïîãàøåíèÿ óêàçàííûõ àêöèé.
Ïðè âûêóïå àêöèé â ñëó÷àÿõ, îïðåäåëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì,
ñëåäóåò èñõîäèòü èç ñëåäóþùåãî.
 ñëó÷àå íåïîëíîé îïëàòû äîïîëíèòåëüíûõ àêöèé áàíêà â
òå÷åíèå ñðîêà, îïðåäåëåííîãî â ñîîòâåòñòâèè ñ ðåøåíèåì îá èõ
ðàçìåùåíèè, íî íå ïîçäíåå îäíîãî ãîäà ñ ìîìåíòà èõ ïðèîáðåòå-
íèÿ (ðàçìåùåíèÿ), àêöèè äîëæíû ïîñòóïèòü â ðàñïîðÿæåíèå áàí-
êà, ÷òî äîëæíî áûòü ïîäòâåðæäåíî çàïèñüþ â ðååñòðå àêöèîíå-
ðîâ. Òàêèå àêöèè äîëæíû áûòü ðåàëèçîâàíû íå ïîçäíåå îäíîãî
ãîäà ñ ìîìåíòà èõ ïîñòóïëåíèÿ â ðàñïîðÿæåíèå áàíêà, â ïðîòèâ-
íîì ñëó÷àå îáùåå ñîáðàíèå àêöèîíåðîâ äîëæíî ïðèíÿòü ðåøå-
íèå îá óìåíüøåíèè óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêà ïóòåì ïîãàøåíèÿ
óêàçàííûõ àêöèé.
Ïðîâåðÿÿ ïðàâèëüíîñòü îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïå-
ðàöèé ïî âûêóïó àêöèé, àóäèòîð äîëæåí ïîäòâåðäèòü ñîáëþäå-
íèå áàíêîì ïðàâèë ó÷åòà, óñòàíîâëåííûõ Áàíêîì Ðîññèè, è ïðàâèëü-
íîñòü îöåíêè âûêóïëåííûõ öåííûõ áóìàã. Ñîáñòâåííûå àêöèè,
âûêóïëåííûå ó àêöèîíåðîâ, äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ ïî íîìèíàëü-
íîé ñòîèìîñòè. Ðàçíèöà ìåæäó íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ è öå-
íîé âûêóïà (ïðîäàæè) àêöèè îòíîñèòñÿ íà ñ÷åò 70102 «Äîõîäû,
ïîëó÷åííûå ïî îïåðàöèÿì ñ öåííûìè áóìàãàìè» èëè 70204 «Ðàñ-
õîäû ïî îïåðàöèÿì ñ öåííûìè áóìàãàìè».

3.3. Àóäèò ïîðÿäêà ôîðìèðîâàíèÿ

è èñïîëüçîâàíèÿ ðåçåðâíîãî ôîíäà

 ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè Áàíêà Ðîññèè áàíêè îáÿ-

çàíû ñîçäàâàòü ðåçåðâíûé ôîíä â ðàçìåðå íå ìåíåå 15% ôàêòè-
÷åñêè îïëà÷åííîãî óñòàâíîãî êàïèòàëà. Êîíêðåòíûé ðàçìåð ðå-
çåðâíîãî ôîíäà îïðåäåëÿåòñÿ ó÷ðåäèòåëüíûìè äîêóìåíòàìè è
ôèêñèðóåòñÿ â óñòàâå áàíêà.

%
 Ïîðÿäîê åãî îáðàçîâàíèÿ è ðàñõîäîâàíèÿ êðåäèòíûìè îðãà-
íèçàöèÿìè çàêðåïëåí Ïîëîæåíèåì Áàíêà Ðîññèè «Î ïîðÿäêå ôîð-
ìèðîâàíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ ðåçåðâíîãî ôîíäà êðåäèòíîé îðãà-
íèçàöèè» îò 23.12.97 ¹ 9-Ï. Îíî äîïóñêàåò åäèíñòâåííûé âà-
ðèàíò èñïîëüçîâàíèÿ ýòîãî ôîíäà: íà ïîêðûòèå óáûòêîâ îò÷åò-
íîãî ãîäà. Ðåçåðâíûé ôîíä íå ìîæåò áûòü èñïîëüçîâàí äëÿ äðó-
ãèõ öåëåé.
 ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì Áàíêà Ðîññèè ¹ 9-Ï àóäèòîðñ-
êàÿ ôèðìà äîëæíà ïîäòâåðäèòü ïðàâèëüíîñòü ôîðìèðîâàíèÿ ðå-
çåðâíîãî ôîíäà. Ñ ýòîé öåëüþ àóäèòîð äîëæåí ïðîàíàëèçèðîâàòü
ñîîòâåòñòâèå ôàêòè÷åñêîãî ðàçìåðà ðåçåðâíîãî ôîíäà ìèíèìàëü-
íûì òðåáîâàíèÿì Áàíêà Ðîññèè, ñîïîñòàâèâ åãî âåëè÷èíó ñ ðàç-
ìåðîì ôàêòè÷åñêè îïëà÷åííîãî óñòàâíîãî êàïèòàëà.
Íåîáõîäèìî îöåíèòü ðàçìåðû åæåãîäíûõ îò÷èñëåíèé îò ïðè-
áûëè â ðåçåðâíûé ôîíä, à òàêæå åæåêâàðòàëüíûõ (åæåìåñÿ÷íûõ)
îò÷èñëåíèé îò ÷èñòîé ïðèáûëè; åñëè òàêàÿ âîçìîæíîñòü ïðåäóñ-
ìîòðåíà óñòàâîì áàíêà, àóäèòîð äîëæåí óáåäèòüñÿ, ÷òî îáùàÿ
ñóììà îò÷èñëåíèé â ðåçåðâíûé ôîíä, ïðîèçâåäåííûõ â òå÷åíèå
ãîäà, óòâåðæäåíà îáùèì ñîáðàíèåì ó÷ðåäèòåëåé (ó÷àñòíèêîâ)
áàíêà è íå ïðåâûøàåò ñóììó ÷èñòîé ïðèáûëè, ôàêòè÷åñêè ïîëó-
÷åííîé çà îò÷åòíûé ãîä.
Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ïðîâîäèòñÿ íà îñíîâå àíàëèçà òàêèõ
äîêóìåíòîâ, êàê:
óñòàâ áàíêà è äðóãèå ó÷ðåäèòåëüíûå äîêóìåíòû;
áàëàíñû, îáîðîòíî-ñàëüäîâûå âåäîìîñòè è âåäîìîñòè îñòàò-
êîâ;
ðåøåíèÿ îáùåãî ñîáðàíèÿ àêöèîíåðîâ (ó÷àñòíèêîâ) î ðàñïðå-
äåëåíèè ïðèáûëè è ðàçìåðå îò÷èñëåíèé â ðåçåðâíûé ôîíä;
ðåøåíèÿ ñîâåòà áàíêà (íàáëþäàòåëüíîãî ñîâåòà) î íàïðàâëå-
íèè ñðåäñòâ ðåçåðâíîãî ôîíäà íà ïîêðûòèå óáûòêîâ;
âûïèñêè ïî áàëàíñîâîìó ñ÷åòó 10701 «Ðåçåðâíûé ôîíä».
Íà îñíîâàíèè ðåøåíèé ñîâåòà áàíêà è âûïèñîê ïî áàëàíñîâî-
ìó ñ÷åòó 10701«Ðåçåðâíûé ôîíä» àóäèòîð îïðåäåëÿåò ñîáëþäåíèå
äåéñòâóþùèõ íîðìàòèâíûõ àêòîâ, ðåãëàìåíòèðóþùèõ ïîðÿäîê îá-
ðàçîâàíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ ðåçåðâíîãî ôîíäà, è ñîîòâåòñòâèå ôàê-
òè÷åñêèõ ðàñõîäîâ èç ôîíäà ðåøåíèÿì óïîëíîìî÷åííîãî îðãàíà.
Äàëåå îí îïðåäåëÿåò ñîáëþäåíèå ïðàâèë îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñ-
êîì ó÷åòå îïåðàöèé ïî ôîðìèðîâàíèþ è èñïîëüçîâàíèþ ñðåäñòâ
ðåçåðâíîãî ôîíäà.

&
 Íàïðàâëåíèå ñðåäñòâ â ðåçåðâíûé ôîíä îòðàæàåòñÿ ïðîâîäêîé:
Ä-ò ñ÷. 70501 «Èñïîëüçîâàíèå ïðèáûëè îò÷åòíîãî ãîäà»
Ê-ò ñ÷. 10701 «Ðåçåðâíûé ôîíä».
Èñïîëüçîâàíèå ñðåäñòâ ðåçåðâíîãî ôîíäà íà ïîêðûòèå óáûò-
êîâ îò÷åòíîãî ãîäà:
Ä-ò ñ÷. 10701 «Ðåçåðâíûé ôîíä»
Ê-ò ñ÷. 70401 «Óáûòêè îò÷åòíîãî ãîäà» èëè 70402 «Óáûòêè
ïðåäøåñòâóþùèõ ëåò».

3.4. Àóäèò ïîðÿäêà ôîðìèðîâàíèÿ

è èñïîëüçîâàíèÿ äðóãèõ ôîíäîâ

Ïåðå÷åíü è ïîðÿäîê ôîðìèðîâàíèÿ äðóãèõ ôîíäîâ áàíêà

óñòàíàâëèâàþòñÿ åãî ó÷ðåäèòåëüíûìè äîêóìåíòàìè è êîíêðåòèçè-
ðóþòñÿ âî âíóòðèáàíêîâñêèõ ïîëîæåíèÿõ î ïîðÿäêå ôîðìèðîâàíèÿ
è èñïîëüçîâàíèÿ ýòèõ ôîíäîâ. Áàíêè ìîãóò ñîçäàâàòü ñëåäóþùèå
ôîíäû ñïåöèàëüíîãî íàçíà÷åíèÿ: ôîíä íàêîïëåíèÿ, ôîíä ïîòðåá-
ëåíèÿ, ôîíä ïðåìèðîâàíèÿ ñîòðóäíèêîâ, ôîíä ôèíàíñèðîâàíèÿ ñî-
öèàëüíûõ ïðîãðàìì, ôîíä êðåäèòîâàíèÿ ñîòðóäíèêîâ áàíêà è äð.
Îòäåëüíûå âîïðîñû, ñâÿçàííûå ñ ôîðìèðîâàíèåì è èñïîëüçîâàíè-
åì ýòèõ ôîíäîâ, ìîãóò êîíêðåòèçèðîâàòüñÿ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå áàí-
êà. Òàê, â ó÷åòíîé ïîëèòèêå ìîæåò áûòü çàêðåïëåí ïîðÿäîê ëüãîò-
íîãî êðåäèòîâàíèÿ ñîòðóäíèêîâ áàíêà çà ñ÷åò ñïåöèàëüíî ñîçäàí-
íîãî äëÿ ýòèõ öåëåé ôîíäà, ïîðÿäîê èñïîëüçîâàíèÿ ñðåäñòâ ôîíäà
íàêîïëåíèÿ íà ïðîèçâîäñòâåííîå ðàçâèòèå áàíêà è ò.ï.
 õîäå ïðîâåäåíèÿ ïðîâåðêè íåîáõîäèìî ïðîàíàëèçèðîâàòü
ñëåäóþùèå äîêóìåíòû êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè:
ó÷ðåäèòåëüíûå äîêóìåíòû è âíóòðèáàíêîâñêèå ïîëîæåíèÿ
(ðåãëàìåíòû) î ïîðÿäêå ôîðìèðîâàíèÿ è ðàñõîäîâàíèÿ ñïå-
öèàëüíûõ ôîíäîâ áàíêà;
ðåøåíèÿ óïîëíîìî÷åííûõ îðãàíîâ áàíêà î íàïðàâëåíèÿõ ðàñ-
õîäîâàíèÿ ôîíäîâ;
âûïèñêè ïî ëèöåâûì ñ÷åòàì áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ 10702, 10703,
10704;
êîïèè äîãîâîðîâ è êîíòðàêòîâ íà îêàçàíèå óñëóã, îïëà÷èâàå-
ìûõ çà ñ÷åò ôîíäîâ áàíêà;
ðàñ÷åòíûå è ïëàòåæíûå äîêóìåíòû íà îïëàòó óñëóã çà ñ÷åò
ôîíäîâ;
êîïèè äîãîâîðîâ î ïðåäîñòàâëåíèè ëüãîòíûõ êðåäèòîâ ðà-
áîòíèêàì áàíêà.
'
 Âî âíóòðèáàíêîâñêèõ ïîëîæåíèÿõ î ôîíäàõ äîëæåí áûòü ïðå-
äóñìîòðåí ïåðå÷åíü ðàñõîäîâ, êîòîðûå ìîãóò ïðîèçâîäèòüñÿ èç êàæ-
äîãî ôîíäà áàíêà. Íà îñíîâàíèè ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ àóäèòîð
äîëæåí âûÿñíèòü, íàñêîëüêî ôàêòè÷åñêîå èñïîëüçîâàíèå ñîçäàííûõ
â áàíêå ôîíäîâ ñîîòâåòñòâóåò äåéñòâóþùèì ïîëîæåíèÿì. Àíàëèç
ôàêòè÷åñêîãî èñïîëüçîâàíèÿ ôîíäîâ ïðèîáðåòàåò îñîáîå çíà÷åíèå
â ñâÿçè ñ òðåáîâàíèåì Ïîëîæåíèÿ ¹ 215-Ï «Î ìåòîäèêå îïðåäåëå-
íèÿ ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé» îá
èñêëþ÷åíèè èç ðàñ÷åòà êàê îñíîâíîãî, òàê è äîïîëíèòåëüíîãî êà-
ïèòàëà òåõ ôîíäîâ áàíêà, èñïîëüçîâàíèå êîòîðûõ óìåíüøàåò âåëè-
÷èíó èìóùåñòâà êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé, âêëþ÷àÿ ôîíäû, ÿâëÿþ-
ùèåñÿ èñòî÷íèêîì êðåäèòîâàíèÿ ñîòðóäíèêîâ êðåäèòíîé îðãàíè-
çàöèè. Àóäèòîð â õîäå ïðîâåðêè íà îñíîâàíèè àíàëèçà íàïðàâëåíèé
ôàêòè÷åñêîãî èñïîëüçîâàíèÿ êàæäîãî ôîíäà äîëæåí ïîäòâåðäèòü
ïðàâîìåðíîñòü åãî âêëþ÷åíèÿ â ðàñ÷åò êàïèòàëà áàíêà.
Àóäèòîðó íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü íàëè÷èå ïåðâè÷íûõ îïðàâäà-
òåëüíûõ äîêóìåíòîâ ïî îïåðàöèÿì ôîðìèðîâàíèÿ è ðàñõîäîâà-
íèÿ ôîíäî⠖ ïðîòîêîëîâ çàñåäàíèé ïîëíîìî÷íûõ îðãàíîâ áàí-
êà î íàïðàâëåíèè ñðåäñòâ â ôîíäû è ðåøåíèé îá èõ ðàñõîäîâàíèè,
ìåìîðèàëüíûõ îðäåðîâ, ïëàòåæíûõ ïîðó÷åíèé, ðàñõîäíûõ êàññî-
âûõ îðäåðîâ, äîãîâîðîâ è ò.ä. Ïóòåì ïîäñ÷åòà îñòàòêîâ ïî ëèöå-
âûì ñ÷åòàì êàæäîãî ôîíäà àóäèòîð äîëæåí ñâåðèòü äàííûå àíà-
ëèòè÷åñêîãî ó÷åòà ïî ëèöåâûì ñ÷åòàì ñ äàííûìè ñèíòåòè÷åñêîãî
ó÷åòà ïî áàëàíñîâûì ñ÷åòàì 10702, 10703, 10704.
 áàíêå äîëæåí áûòü íàëàæåí ó÷åò ñóìì, âûïëà÷åííûõ èç
ôîíäîâ ñïåöèàëüíîãî íàçíà÷åíèÿ (ýêîíîìè÷åñêîãî ñòèìóëèðîâà-
íèÿ) êîíêðåòíûì ôèçè÷åñêèì ëèöàì. Àóäèòîð äîëæåí óáåäèòü-
ñÿ, ÷òî ñóììû, ïîëó÷åííûå ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè íà ëè÷íûå íóæ-
äû, à òàêæå ñóììû, ïåðå÷èñëåííûå áàíêîì â îïëàòó óñëóã çà êîí-
êðåòíûõ ëèö, âêëþ÷åíû â ñîñòàâ ñîâîêóïíîãî äîõîäà ýòèõ ëèö.

3.5. Àóäèò ïðàâèëüíîñòè ðàñ÷åòà

ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) áàíêà

Ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè ðàñ÷åòà âåëè÷èíû ñîáñòâåííûõ

ñðåäñòâ (êàïèòàëà) áàíêà çàíèìàåò îñîáîå ìåñòî â àóäèòîðñêîé
ïðîâåðêå, ïîñêîëüêó âåëè÷èíà ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà èñïîëüçó-
åòñÿ ïðè ðàñ÷åòå ìíîãèõ ýêîíîìè÷åñêèõ íîðìàòèâîâ è îöåíî÷íûõ
ïîêàçàòåëåé äåÿòåëüíîñòè áàíêà. Â õîäå ïðîâåðêè àóäèòîð äîëæåí
ïîäòâåðäèòü äîñòîâåðíîñòü ñóìì, âêëþ÷åííûõ â ðàñ÷åò êàïèòàëà,

ïðàâîìåðíîñòü èõ îòíåñåíèÿ ê èñòî÷íèêàì îñíîâíîãî è äîïîëíè-
òåëüíîãî êàïèòàëà, ñîáëþäåíèå óñòàíîâëåííîé ñòðóêòóðû êàïè-
òàëà. Ïðè ïðîâåäåíèè ïðîâåðêè àóäèòîð èñïîëüçóåò óñòàâ áàíêà,
ó÷ðåäèòåëüíûå äîêóìåíòû, çàðåãèñòðèðîâàííûå Áàíêîì Ðîññèè,
îò÷åòû îá èòîãàõ âûïóñêà öåííûõ áóìàã, äàííûå áàëàíñà áàíêà, à
òàêæå äàííûå, ïîëó÷åííûå àóäèòîðàìè ïðè ïðîâåðêå äðóãèõ íà-
ïðàâëåíèé äåÿòåëüíîñòè áàíêà: íàëè÷èå ðåãèñòðàöèè óâåëè÷åíèÿ
óñòàâíîãî êàïèòàëà çà ñ÷åò êàïèòàëèçàöèè, ïðàâèëüíîñòè ôîðìè-
ðîâàíèÿ ðåçåðâîâ íà âîçìîæíûå ïîòåðè ïî ññóäàì è íà âîçìîæíûå
ïîòåðè ïî äðóãèì îïåðàöèÿì îáîñíîâàííîñòè ïðîâåäåíèÿ ïåðå-
îöåíêè è åå ñîîòâåòñòâèÿ òðåáîâàíèÿì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ è Áàíêà
Ðîññèè, âûïîëíåíèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ íîðìàòèâîâ, äîñòîâåðíîñòè îò-
ðàæåíèÿ ïðîñðî÷åííîé äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè è ò.ï. Àóäè-
òîð îñíîâûâàåòñÿ íà ðàñ÷åòå ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà), êî-
òîðûé åæåìåñÿ÷íî ñîñòàâëÿåò áàíê è ïðåäñòàâëÿåò â òåððèòîðè-
àëüíîå ó÷ðåæäåíèå Áàíêà Ðîññèè.
Ïðè ïðîâåðêå äàííîãî ðàñ÷åòà àóäèòîð äîëæåí âíèìàòåëüíî
îçíàêîìèòüñÿ ñ óñòàâîì áàíêà â ÷àñòè õàðàêòåðèñòèêè òèïîâ ïðè-
âèëåãèðîâàííûõ àêöèé, âûïóñêàåìûõ áàíêîì, è èçó÷èòü ðåãèñòðà-
öèîííûå äîêóìåíòû ïî èòîãàì âûïóñêà àêöèé, ñ òåì ÷òîáû îïðå-
äåëèòü, îòíîñÿòñÿ ëè ôàêòè÷åñêè âûïóùåííûå áàíêîì ïðèâèëåãè-
ðîâàííûå àêöèè ê ÷èñëó êóìóëÿòèâíûõ. Óñòàâíûé êàïèòàë,
ñôîðìèðîâàííûé â ðåçóëüòàòå âûïóñêà ïðèâèëåãèðîâàííûõ àêöèé,
íå îòíîñÿùèõñÿ ê ÷èñëó êóìóëÿòèâíûõ, âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ èñòî÷-
íèêîâ îñíîâíîãî êàïèòàëà, à ñôîðìèðîâàííûé çà ñ÷åò îñòàëüíûõ
ïðèâèëåãèðîâàííûõ àêöèé – â ñîñòàâ èñòî÷íèêîâ äîïîëíèòåëüíî-
ãî êàïèòàëà. Àóäèòîð äîëæåí óáåäèòüñÿ, ÷òî ñóììû ðåçåðâíîãî è
äðóãèõ ôîíäîâ, ñôîðìèðîâàííûõ çà ñ÷åò ïðèáûëè ïðåäøåñòâóþ-
ùèõ ëåò, îñòàþùåéñÿ â ðàñïîðÿæåíèè áàíêà, âêëþ÷åíû â ñîñòàâ
îñíîâíîãî êàïèòàëà íà îñíîâàíèè äàííûõ ãîäîâîãî áóõãàëòåðñêî-
ãî îò÷åòà, êîòîðûé áûë çàâåðåí àóäèòîðñêîé ôèðìîé. Èñïîëüçóÿ
ðåçóëüòàòû ïðîâåðêè ïîðÿäêà ôîðìèðîâàíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ ôîí-
äîâ áàíêà, àóäèòîð äîëæåí óäîñòîâåðèòüñÿ â òîì, ÷òî èñïîëüçîâà-
íèå ôîíäîâ, âêëþ÷åííûõ â ðàñ÷åò îñíîâíîãî êàïèòàëà áàíêà, íå
óìåíüøàåò âåëè÷èíû åãî èìóùåñòâà. Åñëè â ðàñ÷åò îñíîâíîãî êà-
ïèòàëà âêëþ÷åíà ÷àñòü ïðèáûëè îò÷åòíîãî ãîäà, à òàêæå ÷àñòü
ôîíäîâ, ñôîðìèðîâàííûõ çà ñ÷åò ïðèáûëè îò÷åòíîãî ãîäà, òî àóäè-
òîð äîëæåí èñòðåáîâàòü è ïðîàíàëèçèðîâàòü çàêëþ÷åíèÿ àóäèòîð-
ñêîé ôèðìû ïî ïðîâåäåíèþ ïðîìåæóòî÷íîé àóäèòîðñêîé ïðîâåð-
êè, êîòîðàÿ ïîäòâåðäèëà ñîîòâåòñòâóþùèå ñóììû ïðèáûëè îò÷åò-
íîãî ãîäà è ôîíäîâ. Ïî ðåøåíèþ óïîëíîìî÷åííûõ îðãàíîâ áàíêà

ïðîìåæóòî÷íûå àóäèòîðñêèå ïðîâåðêè ìîãóò ïðîâîäèòüñÿ ñ ëþ-
áîé ïåðèîäè÷íîñòüþ. Äëÿ öåëåé ðàñ÷åòà êàïèòàëà èñïîëüçóþòñÿ
äàííûå àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ ïî èòîãàì çà êâàðòàë. Íå ïîä-
òâåðæäåííûå àóäèòîðñêîé ôèðìîé ñóììû ïðèáûëè îò÷åòíîãî ãîäà
è ôîíäîâ, ñôîðìèðîâàííûõ çà ñ÷åò ïðèáûëè îò÷åòíîãî ãîäà, äîë-
æíû áûòü âêëþ÷åíû â ñîñòàâ èñòî÷íèêîâ äîïîëíèòåëüíîãî êàïè-
òàëà. Ïðèáûëü ïðåäøåñòâóþùåãî ãîäà è ôîíäû, ñôîðìèðîâàííûå
çà ñ÷åò ïðèáûëè ïðåäøåñòâóþùåãî ãîäà, ïðè îòñóòñòâèè àóäèòîð-
ñêîãî ïîäòâåðæäåíèÿ ïîñëå 1 èþëÿ ñëåäóþùåãî ãîäà íè â ðàñ÷åò
îñíîâíîãî, íè â ðàñ÷åò äîïîëíèòåëüíîãî êàïèòàëà íå âêëþ÷àþòñÿ.
Àóäèòîð äîëæåí ïîäòâåðäèòü îöåíêó ñòàòåé, óìåíüøàþùèõ
èñòî÷íèêè îñíîâíîãî êàïèòàëà: íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ (çà âû-
÷åòîì àìîðòèçàöèè), ñîáñòâåííûõ àêöèé, âûêóïëåííûõ ó àêöèî-
íåðîâ (ïåðåøåäøèõ ê áàíêó äîëåé ó÷àñòíèêîâ1), íåïîêðûòûõ óáûò-
êîâ ïðîøëûõ ëåò è òåêóùåãî ãîäà, âëîæåíèÿ â àêöèè, à òàêæå ðàñ-
÷åòíûé ðåçåðâ, êîòîðûé äîëæåí áûë ñîçäàâàòüñÿ ïîä öåííûå
áóìàãè, îò÷óæäåííûå ñ îáÿçàòåëüñòâîì èõ îáðàòíîãî ïðèîáðåòå-
íèÿ, â ñîîòâåòñòâèè ñ íîðìàòèâíûìè àêòàìè Áàíêà Ðîññèè. Ñëåäó-
åò ðàññìîòðåòü äîêóìåíòû, íà îñíîâàíèè êîòîðûõ áûëà îïðåäåëå-
íà ñóììà âëîæåíèé â àêöèè (äîëè ó÷àñòèÿ) þðèäè÷åñêèõ ëèö, ãäå
ïðèíàäëåæàùèé áàíêó ïàêåò àêöèé ïðåâûøàåò 20% èõ óñòàâíîãî
êàïèòàëà. Àóäèòîð ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåðêè èíâåñòèöèîííîé äå-
ÿòåëüíîñòè áàíêà äîëæåí îïðåäåëèòü ïîëíîòó îòðàæåíèÿ ïðè ðàñ-
÷åòå ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) âëîæåíèé áàíêà â àêöèè (äîëè
ó÷àñòèÿ) äî÷åðíèõ è çàâèñèìûõ õîçÿéñòâåííûõ îáùåñòâ è â óñòàâ-
íûé êàïèòàë êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé-ðåçèäåíòîâ, à òàêæå ïîëíî-
òó è äîñòîâåðíîñòü áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè àêöèé, îò÷óæäåííûõ ñ
îáÿçàòåëüñòâîì èõ îáðàòíîãî ïðèîáðåòåíèÿ è ñ ïðåäîñòàâëåíèåì
êîíòðàãåíòó ïðàâà îòñðî÷êè ïëàòåæà.
Îñîáîå âíèìàíèå àóäèòîðó ñëåäóåò óäåëèòü âûÿâëåíèþ òàê íà-
çûâàåìûõ «íåíàäëåæàùèõ àêòèâîâ», êîòîðûå áûëè èñïîëüçîâàíû
ïðè ôîðìèðîâàíèè ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà. Ïîä íåíàäëåæàùèìè
àêòèâàìè ïîíèìàþòñÿ äåíåæíûå ñðåäñòâà è èíîå èìóùåñòâî, ïðÿ-
ìûì èëè êîñâåííûì èñòî÷íèêîì êîòîðîãî ÿâèëîñü èìóùåñòâî, ïðå-
äîñòàâëåííîå ñàìèì áàíêîì, èëè èìóùåñòâî, ïðåäîñòàâëåííîå äðó-
ãèìè ëèöàìè â ñëó÷àå åñëè áàíê ïðèíÿë íà ñåáÿ ðèñêè ïîòåðü, âîç-
íèêøèå â ñâÿçè ñ ïðåäîñòàâëåíèåì óêàçàííîãî èìóùåñòâà.
1
Äåéñòâèòåëüíàÿ ñòîèìîñòü âûêóïëåííûõ äîëåé ìîæåò íå ñîâïàäàòü ñ
÷èñëÿùèìñÿ íà ñîîòâåòñòâóþùåì ëèöåâîì ñ÷åòå áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 10502
îñòàòêîì.


 Ïðè àíàëèçå ñóììû ïðèðîñòà èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ íà áà-
ëàíñå áàíêà, çà ñ÷åò ïåðåîöåíêè, âêëþ÷åííîé â ñîñòàâ äîïîëíè-
òåëüíîãî êàïèòàëà, àóäèòîð äîëæåí óäîñòîâåðèòüñÿ, ÷òî îíà íå
ïðåâûøàåò âåëè÷èíó ïåðåîöåíêè, ðàññ÷èòàííóþ èñõîäÿ èç óðîâ-
íÿ öåí è äèôôåðåíöèðîâàííûõ èíäåêñîâ èçìåíåíèÿ ñòîèìîñòè îñ-
íîâíûõ ôîíäîâ, óñòàíîâëåííûõ Ãîñêîìñòàòîì ÐÔ. Ïåðåîöåíêà
ïðîèçâåäåíà ïî ðåøåíèÿì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ äî 1 ÿíâàðÿ 1997 ã.
Åñëè â ðàñ÷åò äîïîëíèòåëüíîãî êàïèòàëà áàíêà âêëþ÷åíà ñóì-
ìà ñóáîðäèíèðîâàííîãî êðåäèòà, òî àóäèòîð äîëæåí ðàññìîòðåòü
äîãîâîð, íà îñíîâàíèè êîòîðîãî îí áûë ïðåäîñòàâëåí, è óáåäèòü-
ñÿ, ÷òî åãî óñëîâèÿ ñîîòâåòñòâóþò òðåáîâàíèÿì Ïîëîæåíèÿ Áàíêà
Ðîññèè îò 10.03.2003 ¹ 215-Ï è îí ïðîøåë þðèäè÷åñêóþ ýêñïåð-
òèçó â òåððèòîðèàëüíîì ó÷ðåæäåíèè Áàíêà Ðîññèè. Åñëè ñóáîðäè-
íèðîâàííûé êðåäèò ïðåäîñòàâëåí íà ñðîê, ïðåâûøàþùèé ïÿòü ëåò,
àóäèòîð äîëæåí óáåäèòüñÿ, ÷òî îí âêëþ÷àåòñÿ â ðàñ÷åò äîïîëíè-
òåëüíîãî êàïèòàëà â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè Áàíêà Ðîññèè.
Ñîãëàñíî ýòèì òðåáîâàíèÿì â ïåðèîä, ïðåâûøàþùèé ïÿòü ëåò äî
îêîí÷àíèÿ ñðîêà äåéñòâèÿ äîãîâîðà, êðåäèò âêëþ÷àåòñÿ â ðàñ÷åò
êàïèòàëà â ïîëíîé ñóììå, à â ïîñëåäíèå ïÿòü ëåò – ïî îñòàòî÷íîé
ñòîèìîñòè, êîòîðàÿ ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïóòåì óìíîæåíèÿ ïîëíîé âå-
ëè÷èíû ñóáîðäèíèðîâàííîãî êðåäèòà íà 1/20 êîëè÷åñòâà ïîëíûõ
êâàðòàëîâ, îñòàâøèõñÿ äî ïîãàøåíèÿ ñóáîðäèíèðîâàííîãî êðåäè-
òà. Àóäèòîðó ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî ñóììà ñóáîðäèíèðîâàííîãî
êðåäèòà, âêëþ÷àåìàÿ â ñîñòàâ èñòî÷íèêîâ äîïîëíèòåëüíîãî êàïè-
òàëà, íå ìîæåò ïðåâûøàòü 50% âåëè÷èíû îñíîâíîãî êàïèòàëà. Ñó-
áîðäèíèðîâàííûé êðåäèò, ïðåâûøàþùèé óêàçàííóþ âåëè÷èíó,
ðàññìàòðèâàåòñÿ êàê ïðèâëå÷åííûå ñðåäñòâà è ó÷èòûâàåòñÿ ïðè
ðàñ÷åòå îáÿçàòåëüíûõ ðåçåðâíûõ òðåáîâàíèé.
Óâåëè÷åíèå óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêà, ñîçäàííîãî â ôîðìå
îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé (ñ äîïîëíèòåëüíîé) îòâåòñòâåííîñòüþ,
çà ñ÷åò êàïèòàëèçàöèè ïðèðîñòà ñòîèìîñòè èìóùåñòâà ïðè ïåðå-
îöåíêå äîëæíî ó÷èòûâàòüñÿ ïðè ðàñ÷åòå èñòî÷íèêîâ äîïîëíèòåëü-
íîãî êàïèòàëà òîëüêî ïîñëå ðåãèñòðàöèè â Áàíêå Ðîññèè èçìåíå-
íèÿ âåëè÷èíû óñòàâíîãî êàïèòàëà. Äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ ýòîãî ôàê-
òà àóäèòîðó ñëåäóåò ïðîâåðèòü íàëè÷èå íà òèòóëüíîì ëèñòå óñòàâà
îòìåòîê Áàíêà Ðîññèè î ðåãèñòðàöèè èçìåíåíèÿ âåëè÷èíû óñòàâ-
íîãî êàïèòàëà.
Ïðè àíàëèçå ñòðóêòóðû ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà àóäèòîð äîë-
æåí èñõîäèòü èç òîãî, ÷òî ñóììà èñòî÷íèêîâ äîïîëíèòåëüíîãî
êàïèòàëà ìîæåò âêëþ÷àòüñÿ â ðàñ÷åò êàïèòàëà â ðàçìåðå, íå ïðå-

!
âûøàþùåì 100% âåëè÷èíû îñíîâíîãî êàïèòàëà. Åñëè âåëè÷èíà
îñíîâíîãî êàïèòàëà èìååò íóëåâîå èëè îòðèöàòåëüíîå çíà÷åíèå,
òî äàííûå èñòî÷íèêè äîïîëíèòåëüíîãî êàïèòàëà â ðàñ÷åò âêëþ-
÷àòüñÿ íå äîëæíû.
Äëÿ äîñòîâåðíîé îöåíêè ïîêàçàòåëåé, óìåíüøàþùèõ ñóììó îñ-
íîâíîãî è äîïîëíèòåëüíîãî êàïèòàëà, àóäèòîð äîëæåí âîñïîëüçî-
âàòüñÿ ïîëó÷åííûìè â õîäå ïðîâåðêè äàííûìè î íåäîñîçäàííûõ
áàíêîì ðåçåðâàõ íà âîçìîæíûå ïîòåðè ïî ññóäàì è íà äðóãèå âîç-
ìîæíûå ïîòåðè, ïðîâåðèòü îáîñíîâàííîñòü ïîêàçàííûõ áàíêîì
ñóìì ïðîñðî÷åííîé äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè äëèòåëüíîñòüþ
ñâûøå 30 äíåé. Äàííûå î ïðåäîñòàâëåííûõ áàíêîì êðåäèòíûì îðãà-
íèçàöèÿì-ðåçèäåíòàì ñóáîðäèíèðîâàííûõ êðåäèòàõ, ñóììû êîòî-
ðûõ òàêæå âû÷èòàþòñÿ èç âåëè÷èíû êàïèòàëà áàíêà, àóäèòîð ìî-
æåò ïîëó÷èòü â õîäå ïðîâåðêè êðåäèòíîãî ïîðòôåëÿ áàíêà.
Ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè ðàñ÷åòà è ôàêòè÷åñêîãî âûïîëíåíèÿ
ýêîíîìè÷åñêèõ íîðìàòèâîâ ïîçâîëÿåò àóäèòîðó ïîëó÷èòü íåîá-
õîäèìûå äëÿ êîððåêòèðîâêè ðàçìåðà ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà ñóì-
ìû êðåäèòîâ, ãàðàíòèé è ïîðó÷èòåëüñòâ, ïðåäîñòàâëåííûõ áàí-
êîì ñâîèì àêöèîíåðàì è èíñàéäåðàì ñâåðõ îãðàíè÷åíèé, óñòà-
íîâëåííûõ íîðìàòèâàìè Áàíêà Ðîññèè.
Ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà è àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà ïî
áàëàíñîâûì ñ÷åòàì 604, 606, 607, 610 àóäèòîð ïðîâåðÿåò ïðîèçâå-
äåííûé áàíêîì ðàñ÷åò âëîæåíèé â ñòðîèòåëüñòâî, ñîçäàíèå è èç-
ãîòîâëåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ è ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íà-
õîäÿùèõñÿ íà áàëàíñå áàíêà, à òàêæå ïðîèçâåäåííûõ èç ýòèõ ñóìì
âû÷åòîâ íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè è ôàêòè÷åñêè èçðàñõîäîâàííûõ
íà ñòðîèòåëüñòâî áàíêîì-çàñòðîéùèêîì ñðåäñòâ, ïîñòóïèâøèõ îò
ó÷àñòíèêîâ äîëåâîãî ñòðîèòåëüñòâà. Îí ïðîâåðÿåò è óêàçàííóþ
áàíêîì ñóììó ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ çà âû÷åòîì ïåðèîäè÷åñêèõ
èçäàíèé. Ñ ýòîé öåëüþ èç ñóììû äåáåòîâûõ îñòàòêîâ ïî áàëàíñî-
âûì ñ÷åòàì 604, 607 (÷àñòü ñ÷åòà), 610 (÷àñòü ñ÷åòà) îí âû÷èòàåò
êðåäèòîâûå îñòàòêè ïî ñ÷åòó 606, à òàêæå îñòàòêè ïî ñ÷åòó 60311 â
÷àñòè ôàêòè÷åñêè èçðàñõîäîâàííûõ íà ñòðîèòåëüñòâî ñðåäñòâ, ïî-
ñòóïèâøèõ îò ó÷àñòíèêîâ äîëåâîãî ñòðîèòåëüñòâà. Ïîëó÷åííóþ
ñóììó îí ñðàâíèâàåò ñ âåëè÷èíîé ðàññ÷èòàííûõ èñòî÷íèêîâ îñ-
íîâíîãî è äîïîëíèòåëüíîãî êàïèòàëà (ñ ó÷åòîì ïðîâåäåííûõ êîð-
ðåêòèðîâîê), óâåëè÷åííóþ íà ñóììó îñòàòêîâ ïî áàëàíñîâîìó ñ÷å-
òó 10601 «Ïðèðîñò ñòîèìîñòè èìóùåñòâà ïðè ïåðåîöåíêå». Åñëè
ïîëó÷åííàÿ â èòîãå âåëè÷èíà îêàæåòñÿ îòðèöàòåëüíîé, òî áàíê
îáÿçàí óìåíüøèòü ñóììó îñíîâíîãî è äîïîëíèòåëüíîãî êàïèòàëà

"
íà ñóììó äåáåòîâûõ îñòàòêîâ ïî áàëàíñîâûì ñ÷åòàì 604, 607 (÷àñòü
ñ÷åòà), 610 (÷àñòü ñ÷åòà) çà âû÷åòîì îñòàòêîâ ïî ñ÷åòó 60601, à òàê-
æå îñòàòêîâ ïî ñ÷åòó 60311 â ÷àñòè ôàêòè÷åñêè èçðàñõîäîâàííûõ
íà ñòðîèòåëüñòâî ñðåäñòâ, ïîñòóïèâøèõ îò ó÷àñòíèêîâ äîëåâîãî
ñòðîèòåëüñòâà. Àóäèòîð äîëæåí ïîäòâåðäèòü, ÷òî âñå ïðåäóñìîò-
ðåííûå Ïîëîæåíèåì Áàíêà Ðîññèè ¹ 215-Ï âû÷åòû â ÷àñòè ïðå-
âûøåíèÿ âåëè÷èíû îñíîâíûõ ñðåäñòâ íàä èìåþùèìèñÿ èñòî÷íè-
êàìè ïðè ðàñ÷åòå ôàêòè÷åñêîãî íàëè÷èÿ ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ ïðî-
èçâåäåíû.
Åñëè áàíê, ñîçäàííûé â ôîðìå ÎÎÎ, ïðèîáðåòàë ñîáñòâåí-
íûå äîëè ó ñâîèõ ó÷àñòíèêîâ, êîòîðûå â äàëüíåéøåì áûëè ïðîäà-
íû äðóãèì ó÷àñòíèêàì èëè òðåòüèì ëèöàì, àóäèòîð äîëæåí ïðîâå-
ðèòü ïðàâèëüíîñòü ðàññ÷èòàííîãî áàíêîì ïðåâûøåíèÿ äåéñòâè-
òåëüíîé ñòîèìîñòè äîëè, ïðè÷èòàþùåéñÿ âûøåäøåìó ó÷àñòíèêó,
íàä ñòîèìîñòüþ, ïî êîòîðîé ýòà äîëÿ áûëà ðåàëèçîâàíà äðóãîìó
ëèöó. Ýòà ñóììà óìåíüøàåò âåëè÷èíó îñíîâíîãî è äîïîëíèòåëü-
íîãî êàïèòàëà.
Ïî èòîãàì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ê áàíêó ìîæåò áûòü ïðåäúÿâ-
ëåíî òðåáîâàíèå ïî êîððåêòèðîâêå âåëè÷èíû ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ
(êàïèòàëà) è î ñîîòâåòñòâóþùåì èçìåíåíèè ðàññ÷èòàííûõ çíà÷åíèé
îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ, ëèìèòîâ îòêðûòîé âàëþòíîé ïîçèöèè
è äðóãèõ ïðóäåíöèàëüíûõ áàíêîâñêèõ íîðì, ïðè ðàñ÷åòå êîòîðûõ
èñïîëüçîâàëñÿ ïîêàçàòåëü ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) áàíêà.

#
 ÃËÀÂÀ 4
ÀÓÄÈÒ
ÄÅÏÎÇÈÒÍÛÕ ÎÏÅÐÀÖÈÉ
ÊÐÅÄÈÒÍÛÕ ÎÐÃÀÍÈÇÀÖÈÉ

4.1. Ðåãóëèðîâàíèå äåïîçèòíûõ îïåðàöèé

êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé

Äåïîçèòíûå (âêëàäíûå) îïåðàöèè – ýòî îïåðàöèè êðåäèò-

íûõ îðãàíèçàöèé ïî ïðèâëå÷åíèþ ñðåäñòâ þðèäè÷åñêèõ è ôèçè-
÷åñêèõ ëèö âî âêëàäû íà îïðåäåëåííûé ñðîê1 ëèáî äî «âîñòðåáî-
âàíèÿ» â öåëÿõ èñïîëüçîâàíèÿ èõ â êà÷åñòâå êðåäèòíûõ ðåñóðñîâ
è â èíâåñòèöèîííîé äåÿòåëüíîñòè áàíêà.
Ê îñíîâíûì äîêóìåíòàì, ðåãóëèðóþùèì äåïîçèòíûå îïåðà-
öèè êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé, îòíîñÿòñÿ:
1. Ãðàæäàíñêèé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (÷. 1): Ôåäåðàëü-
íûé çàêîí îò 30.11.94 ¹ 51-ÔÇ (ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè
è äîïîëíåíèÿìè) (ñò. 834–844, 845–860, 395, 426, 809).
2. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î áàíêàõ è áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè»
(â ðåäàêöèè Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 03.02.96 ¹ 17-ÔÇ ñ ïîñ-
ëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè).
3. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î Öåíòðàëüíîì áàíêå Ðîññèéñêîé Ôå-
äåðàöèè (Áàíêå Ðîññèè)» (â ðåäàêöèè Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà
îò 10.07.2002 ¹ 86-ÔÇ ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è äî-
ïîëíåíèÿìè).
4. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î ñòðàõîâàíèè âêëàäîâ ôèçè÷åñêèõ ëèö
â áàíêàõ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 23.12.2003 ¹ 177-ÔÇ.
5. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå ïðåäîñòàâëåíèÿ (ðàçìåùåíèÿ)
êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè äåíåæíûõ ñðåäñòâ è èõ âîçâðàòà
(ïîãàøåíèÿ)» îò 31.08.98 ¹ 54-Ï (â ðåäàêöèè 144-Ï îò 27.07.2001).
1
Ðàçíîâèäíîñòüþ ñðî÷íûõ äåïîçèòîâ ÿâëÿþòñÿ äåïîçèòíûå è ñáåðåãà-
òåëüíûå ñåðòèôèêàòû, à òàêæå ñîáñòâåííûå âåêñåëÿ áàíêîâ, íî àóäèò ïðè-
âëå÷åíèÿ âêëàäîâ â òàêîé ôîðìå áóäåò ðàññìîòðåí â ãëàâå 8 íàñòîÿùåãî
ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ.

$
6. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî îïå-
ðàöèÿì, ñâÿçàííûì ñ ïðèâëå÷åíèåì è ðàçìåùåíèåì äåíåæíûõ
ñðåäñòâ áàíêàìè, è îòðàæåíèÿ óêàçàííûõ îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì
áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà» îò 26.06.98 ¹ 39-Ï (ñ ïîñëåäóþùèìè
èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè).
7. Ðåêîìåíäàöèè ÖÁ ÐÔ «Ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè ê Ïîëî-
æåíèþ Áàíêà Ðîññèè «Î ïîðÿäêå ïðåäîñòàâëåíèÿ (ðàçìåùå-
íèÿ) êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè äåíåæíûõ ñðåäñòâ è èõ âîç-
âðàòà (ïîãàøåíèÿ)» îò 31.08.98 ¹ 54-Ï; îò 05.10.98 ¹ 273-Ò.
8. Ðåêîìåíäàöèè ÖÁ ÐÔ «Ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè ê Ïîëî-
æåíèþ Áàíêà Ðîññèè «Î ïîðÿäêå íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî
îïåðàöèÿì, ñâÿçàííûì ñ ïðèâëå÷åíèåì è ðàçìåùåíèåì äåíåæ-
íûõ ñðåäñòâ áàíêàìè, è îòðàæåíèÿ óêàçàííûõ îïåðàöèé ïî
ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà» îò 26.06.98 ¹ 39-Ï; îò 14.10.98
¹ 285-Ò.
9. Ïèñüìî ÖÁ ÐÔ «Î ïðèìåíåíèè Ïîëîæåíèé Áàíêà Ðîññèè» îò
26.06.98 ¹ 39-Ï; îò 31.08.98 ¹ 54-Ï, à òàêæå ìåòîäè÷åñêèõ
ðåêîìåíäàöèé Áàíêà Ðîññèè îò 14.10.98 ¹ 285-Ò; îò 24.03.99
¹ 104-Ò.
10. Èíñòðóêöèÿ ÖÁ ÐÔ «Îá îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâàõ áàíêîâ»
îò 16.01.2004 ¹ 110-È.
11. Ïðàâèëà âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíè-
çàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè ÐÔ, îò 05.12.2002
¹ 205-Ï (ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè).
12. Èíñòðóêöèÿ ÖÁ ÐÔ «Î ñîñòàâëåíèè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè» îò
01.10.97 ¹ 17 (ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè).
13. Ïèñüìî ÖÁ ÐÔ «Î ïðèâëå÷åíèè êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè
ñðåäñòâ ãðàæäàí âî âêëàäû ñ ðîçûãðûøåì ïðèçîâ» îò 10.07.2003
¹ 105-Ò.
Èñïîëüçóÿ âûøåïåðå÷èñëåííóþ çàêîíîäàòåëüíóþ è íîðìàòèâ-
íóþ áàçó, êàæäûé êîììåð÷åñêèé áàíê äîëæåí ðàçðàáîòàòü ñâîè
âíóòðèáàíêîâñêèå äîêóìåíòû ïî äåïîçèòíûì îïåðàöèÿì. Èõ ïðè-
ìåðíûé ïåðå÷åíü ìîæåò áûòü ñëåäóþùèì:
• äåïîçèòíàÿ ïîëèòèêà áàíêà (íà 1–2 ãîäà);
• ïîëèòèêà ïî óïðàâëåíèþ àêòèâàìè è ïàññèâàìè è ëèêâèä-
íîñòüþ êîììåð÷åñêîãî áàíêà;
• ïðîöåíòíàÿ ïîëèòèêà áàíêà;
• ïîëîæåíèå î âêëàäàõ ôèçè÷åñêèõ ëèö;
• ïîëîæåíèå î äåïîçèòàõ þðèäè÷åñêèõ ëèö;

%
 • ïîëîæåíèå î ïîðÿäêå îïåðàòèâíîé ðàáîòû ïî ïðèâëå÷åíèþ
ðåñóðñîâ äëÿ óïðàâëåíèÿ ëèêâèäíîñòüþ áàíêà;
• ïîëîæåíèå ïî äåïîçèòíûì îïåðàöèÿì ñ áàíêàìè-íåðåçèäåí-
òàìè;
• ïîëîæåíèå î ïîðÿäêå îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèé íà âíóòðåí-
íåì ìåæáàíêîâñêîì ðûíêå;
• èíñòðóêöèÿ î ïîðÿäêå ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé ïî âêëàäàì ôè-
çè÷åñêèõ ëèö;
• èíñòðóêöèÿ î ïîðÿäêå ñîâåðøåíèÿ äåïîçèòíûõ îïåðàöèé ñ
þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè;
• ïîðÿäîê íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî îïåðàöèÿì, ñâÿçàííûì ñ
ïðèâëå÷åíèåì äåíåæíûõ ñðåäñòâ, è îòðàæåíèÿ èõ ïî ñ÷åòàì
áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà;
• ïîëîæåíèÿ î ïîäðàçäåëåíèÿõ áàíêà, íà êîòîðûå âîçëîæåíû
ôóíêöèè ïî ïðèâëå÷åíèþ âêëàäîâ ãðàæäàí, äåïîçèòîâ þðèäè-
÷åñêèõ ëèö, ïî ïðèâëå÷åíèþ ÌÁÊ, âûïóñêó ñîáñòâåííûõ âåê-
ñåëåé, à òàêæå äåïîçèòíûõ è ñáåðåãàòåëüíûõ ñåðòèôèêàòîâ.
Âñå ýòè äîêóìåíòû äîëæíû áûòü óòâåðæäåíû â óñòàíîâëåí-
íîì ïîðÿäêå. Àóäèòîð îáÿçàí âíèìàòåëüíî îçíàêîìèòüñÿ ñ âíóò-
ðèáàíêîâñêîé íîðìàòèâíîé äîêóìåíòàöèåé ïî äåïîçèòíûì îïå-
ðàöèÿì è äàòü îöåíêó èõ êà÷åñòâà ñ òî÷êè çðåíèÿ ñîîòâåòñòâèÿ
äåéñòâóþùåìó çàêîíîäàòåëüñòâó è íîðìàòèâíûì òðåáîâàíèÿì ÖÁ
ÐÔ è ëèøü ïîñëå ýòîãî ïðèñòóïèòü ê íåïîñðåäñòâåííîé ïðîâåðêå
ïðàâèëüíîñòè ñîâåðøåíèÿ ýòèõ îïåðàöèé áàíêîì è îòðàæåíèÿ èõ
â ó÷åòå. Îñòàíîâèìñÿ íà ñîäåðæàíèè îòäåëüíûõ äîêóìåíòîâ.
Äîêóìåíò «Äåïîçèòíàÿ ïîëèòèêà áàíêà» ðàçðàáàòûâàåòñÿ íà
îñíîâå àíàëèçà ñòðóêòóðû, ñîñòîÿíèÿ è äèíàìèêè ðåñóðñíîé áàçû
áàíêà, à òàêæå â òåñíîé óâÿçêå ñ òàêèìè äîêóìåíòàìè, êîòîðûå
îïðåäåëÿþò îñíîâíûå íàïðàâëåíèÿ è óñëîâèÿ ðàçìåùåíèÿ ïðè-
âëå÷åííûõ ñðåäñòâ, êàê «Êðåäèòíàÿ ïîëèòèêà áàíêà» è «Èíâåñ-
òèöèîííàÿ ïîëèòèêà áàíêà».
 äîêóìåíòå «Äåïîçèòíàÿ ïîëèòèêà áàíêà» äîëæíà áûòü îï-
ðåäåëåíà åãî ñòðàòåãèÿ ïî ïðèâëå÷åíèþ ñðåäñòâ äëÿ âûïîëíåíèÿ
óñòàâíûõ òðåáîâàíèé, öåëåé è çàäà÷, îïðåäåëåííûõ ìåìîðàíäó-
ìàìè ïî êðåäèòíîé è èíâåñòèöèîííîé ïîëèòèêå ñ îðèåíòèðîì íà
ïîääåðæàíèå áàíêîì ñâîåé ëèêâèäíîñòè. Êîíêðåòíî â íåì áàíê
ïðåäóñìàòðèâàåò: ïåðñïåêòèâû ðîñòà ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ áàíêà
(êàïèòàëà), à îòñþäà è ñîîòíîøåíèå ìåæäó ñîáñòâåííûìè ñðåä-
ñòâàìè è ïðèâëå÷åííûìè; ñòðóêòóðó ïðèâëå÷åííûõ ñðåäñòâ (âêëà-
&
äû, äåïîçèòû, ìåæáàíêîâñêèå êðåäèòû, âêëþ÷àÿ êðåäèòû ÖÁ ÐÔ);
ïðåäïî÷òèòåëüíûå âèäû âêëàäîâ è äåïîçèòîâ, ñðîêè èõ ïðèâëå-
÷åíèÿ; ñîîòíîøåíèå ìåæäó ñðî÷íûìè äåïîçèòàìè (âêëàäàìè) è
íà ñðîê «äî âîñòðåáîâàíèÿ»; îñíîâíîé êîíòèíãåíò ïî âêëàäàì è
äåïîçèòàì, ò.å. êàòåãîðèÿ âêëàä÷èêîâ; ãåîãðàôèÿ ïðèâëå÷åíèÿ è
çàèìñòâîâàíèÿ ñðåäñòâ; æåëàòåëüíûå áàíêè-êðåäèòîðû ïî ÌÁÊ
è ñðîêè ïðèâëå÷åíèÿ ïîñëåäíèõ; óñëîâèÿ ïðèâëå÷åíèÿ äåïîçèòîâ
(âêëàäîâ) è ÌÁÊ, ò.å. ìèíèìàëüíûå è ìàêñèìàëüíûå ñòàâêè ïðîöåí-
òîâ; ñïîñîáû ïðèâëå÷åíèÿ äåïîçèòîâ: íà îñíîâå äîãîâîðîâ áàíêîâ-
ñêîãî âêëàäà, ïóòåì âûïóñêà ñîáñòâåííûõ âåêñåëåé è ñåðòèôèêà-
òîâ; ñîîòíîøåíèå ìåæäó ðóáëåâûìè è âàëþòíûìè äåïîçèòàìè
(âêëàäàìè), îñîáûå óñëîâèÿ îòêðûòèÿ îòäåëüíûõ âèäîâ äåïîçè-
òîâ (âêëàäîâ).
 äîêóìåíòå «Ïðîöåíòíàÿ ïîëèòèêà áàíêà» èñõîäÿ èç ïðîãíî-
çèðóåìîãî óðîâíÿ ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ (íà îñíîâå ðàç-
ðàáîòàííîé èì íà ïðåäñòîÿùèé ãîä äåíåæíî-êðåäèòíîé ïîëèòèêè
ãîñóäàðñòâà) îïðåäåëÿåòñÿ ñðåäíèé óðîâåíü ïðîöåíòíûõ ñòàâîê ïî
êàòåãîðèÿì âêëàä÷èêîâ, ôîðìàì è ñðîêàì ïðèâëå÷åíèÿ èõ ñðåäñòâ.
Îïðåäåëåíèå ñðåäíåãî óðîâíÿ ïðîöåíòíûõ ñòàâîê ïî ïðèâëåêàå-
ìûì è çàèìñòâóåìûì ñðåäñòâàì îñóùåñòâëÿåòñÿ â òåñíîé óâÿçêå ñ
óñòàíàâëèâàåìûì áàíêîì ñðåäíèì óðîâíåì ïðîöåíòíûõ ñòàâîê ïî
ðàçìåùàåìûì ñðåäñòâàì, ñ òåì ÷òîáû îáåñïå÷èòü áàíêó äîñòàòî÷-
íûé óðîâåíü ðåíòàáåëüíîñòè åãî äåÿòåëüíîñòè. Äàííûé äîêóìåíò
äîëæíà îòëè÷àòü îïðåäåëåííàÿ ñòåïåíü îáîñíîâàííîñòè ïðåäïî-
ëîæåíèé. Â äàëüíåéøåì â çàâèñèìîñòè îò ðàçâèòèÿ ýêîíîìèêè,
ôèíàíñîâîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà, ñîñòîÿíèÿ äåíåæíîãî ðûíêà
ïðîöåíòíûå ñòàâêè ìîãóò èçìåíÿòüñÿ êàê ïî ïðèâëåêàåìûì, òàê è
ïî ðàçìåùàåìûì ñðåäñòâàì â ñîîòâåòñòâèè ñ ðåøåíèåì Ïðàâëå-
íèÿ áàíêà è Êîìèòåòà ïî óïðàâëåíèþ àêòèâàìè è ïàññèâàìè.
Äëÿ îòñëåæèâàíèÿ èçìåíåíèÿ óðîâíÿ ïðîöåíòíûõ ñòàâîê ïî
äåïîçèòàì (âêëàäàì) àóäèòîðû äîëæíû çàïðàøèâàòü ðåøåíèÿ
ýòîãî Êîìèòåòà â ïðîâåðÿåìîì ïåðèîäå.
Ïîëîæåíèÿ î äåïîçèòàõ (âêëàäàõ) â áàíêå äîëæíû áûòü ðàçðà-
áîòàíû ïî êàæäîìó âèäó â îòäåëüíîñòè â ïîëíîì ñîîòâåòñòâèè ñ
ÃÊ ÐÔ, íîðìàòèâíûìè àêòàìè ÖÁ ÐÔ, óñòàâîì áàíêà, ñ åãî äåïî-
çèòíîé ïîëèòèêîé, óòâåðæäåííîé â ñîîòâåòñòâóþùåì ïîðÿäêå, à
òàêæå èñõîäÿ èç ïðèìåíÿåìûõ â áàíêîâñêîé ïðàêòèêå îáû÷àåâ äå-
ëîâîãî îáîðîòà.
 íèõ äîëæíû áûòü îòðàæåíû: ñóáúåêòû äîãîâîðíûõ îòíî-
øåíèé; ïðàâèëà è óñëîâèÿ ïðèåìà äåïîçèòà (âêëàäà); ïîðÿäîê çàê-

'
ëþ÷åíèÿ äîãîâîðà áàíêîâñêîãî âêëàäà, åãî ñîäåðæàíèå; ñïîñî-
áû ïðèåìà è âûäà÷è âêëàäà (äåïîçèòà); ïåðå÷åíü äîêóìåíòàöèè,
íåîáõîäèìîé äëÿ îòêðûòèÿ è ïîëüçîâàíèÿ âêëàäîì (äåïîçèòîì),
è òðåáîâàíèÿ, ïðåäúÿâëÿåìûå ê íèì; ïðàâà âêëàä÷èêîâ è îáÿçàí-
íîñòè áàíêà; ñïîñîáû íà÷èñëåíèÿ è âûïëàòû ïðîöåíòîâ ïî äåïî-
çèòàì (âêëàäàì); äàííûå î ñîõðàííîñòè òàéíû âêëàäîâ è ãàðàíòè-
ÿõ ïî âêëàäàì.
 èíñòðóêöèÿõ î ïîðÿäêå ñîâåðøåíèÿ êîíêðåòíûõ äåïîçèòíûõ
(âêëàäíûõ) îïåðàöèé îïèñûâàþòñÿ: îðãàíèçàöèÿ ðàáîòû ôèëèà-
ëà, ïîäðàçäåëåíèé áàíêà ñ ðàçëè÷íûìè êàòåãîðèÿìè âêëàä÷èêîâ;
ïîðÿäîê îôîðìëåíèÿ äîêóìåíòîâ, ñîîòâåòñòâóþùèõ ñîâåðøåíèþ
ýòèõ îïåðàöèé, ñõåìà èõ äîêóìåíòîîáîðîòà; îòðàæåíèå â áóõãàë-
òåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèé ïî ïðèåìó è âûäà÷å äåïîçèòîâ, âêëàäîâ,
ïðèâëå÷åíèþ è ïîãàøåíèþ ÌÁÊ, óïëàòå ïðîöåíòîâ ïî íèì.

4.2. Àóäèò äåïîçèòîâ, íà÷èñëåíèé

è âûïëàò ïðîöåíòîâ ïî íèì

Äëÿ àóäèòà äåïîçèòíûõ (âêëàäíûõ) îïåðàöèé áàíêà íå-

îáõîäèìî çàïðîñèòü â áàíêå ñëåäóþùèå äîêóìåíòû:
• ïðèêàç îá Ó÷åòíîé ïîëèòèêå áàíêà;
• äåéñòâóþùèå Ïîëîæåíèÿ ïî äåïîçèòíûì (âêëàäíûì) îïå-
ðàöèÿì;
• èíñòðóêöèè î ïîðÿäêå ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé ïî âêëàäàì ôè-
çè÷åñêèõ ëèö, ïî äåïîçèòàì þðèäè÷åñêèõ ëèö;
• áàëàíñ áàíêà íà íà÷àëî ãîäà è íà ïðîâåðÿåìóþ îò÷åòíóþ
äàòó;
• åæåìåñÿ÷íûå îáîðîòíî-ñàëüäîâûå âåäîìîñòè;
• âåäîìîñòü îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì âòîðîãî ïîðÿäêà â ðàçðåçå ëè-
öåâûõ ñ÷åòîâ âêëàä÷èêîâ íà ïîñëåäíþþ îò÷åòíóþ äàòó;
• ïðîòîêîëû çàñåäàíèÿ Ïðàâëåíèÿ áàíêà è Êîìèòåòà ïî óïðàâ-
ëåíèþ àêòèâàìè è ïàññèâàìè áàíêà çà ïðîâåðÿåìûé ïåðèîä;
• äîãîâîðû î äåïîçèòàõ, âêëàäàõ;
• ðåãèñòðû ó÷åòà (ëèöåâûå ñ÷åòà âêëàä÷èêîâ, ìåìîðèàëüíûå
îðäåðà, ïðèõîäíî-ðàñõîäíûå îðäåðà è ò.ä.);
• âåäîìîñòè íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî äåïîçèòàì þðèäè÷åñ-
êèõ ëèö è âêëàäàì ôèçè÷åñêèõ ëèö çà ïðîâåðÿåìûé ïåðèîä;
• êíèãó ðåãèñòðàöèè äåïîçèòíûõ äîãîâîðîâ;
• êíèãó ðåãèñòðàöèè îòêðûòûõ ëèöåâûõ ñ÷åòîâ.

 
 4.2.1. Àóäèò äåïîçèòîâ þðèäè÷åñêèõ ëèö

Àóäèòó ïîäâåðãàþòñÿ ïðåèìóùåñòâåííî ñðî÷íûå äåïî-

çèòû. Íà ïðåäìåò ñîîòâåòñòâèÿ äåéñòâóþùåìó çàêîíîäàòåëüñòâó
àíàëèçèðóåòñÿ Ïîëîæåíèå î äåïîçèòíûõ îïåðàöèÿõ þðèäè÷åñêèõ
ëèö, à èñõîäÿ èç íîðìàòèâíûõ àêòîâ ÖÁ ÐÔ – Èíñòðóêöèÿ î ïî-
ðÿäêå ñîâåðøåíèÿ â áàíêå äåïîçèòíûõ îïåðàöèé.
Äëÿ ïðîâåðêè ïðàâèëüíîñòè îôîðìëåíèÿ äåïîçèòíûõ îïåðà-
öèé è îòðàæåíèÿ èõ â ó÷åòå, ñîáëþäåíèÿ çàêîííîñòè ïðè èõ îñó-
ùåñòâëåíèè çàïðàøèâàþòñÿ äåïîçèòíûå äîãîâîðû ïî êàæäîìó
âèäó äåïîçèòà ïî êðóïíûì âêëàä÷èêàì ñ ðàçëè÷íûìè ñðîêàìè
ðàçìåùåíèÿ ñðåäñòâ, ñ ðàçíûì óðîâíåì ïðîöåíòíûõ ñòàâîê è îñî-
áûìè óñëîâèÿìè ðàáîòû ñ÷åòîâ.
Ñóòü àóäèòà äåïîçèòíûõ îïåðàöèé þðèäè÷åñêèõ ëèö çàêëþ-
÷àåòñÿ â ïðîâåðêå:
ïðàâèëüíîñòè è ïîëíîòû îôîðìëåíèÿ äåïîçèòíûõ äîãîâîðîâ;
íàëè÷èÿ èõ ðåãèñòðàöèè â ñïåöèàëüíîé êíèãå;
ïåðå÷èñëåíèé ñðåäñòâ íà äåïîçèòíûé ñ÷åò ïðè îôîðìëåíèè
äîãîâîðà þðèäè÷åñêèì ëèöîì-âêëàä÷èêîì íåïîñðåäñòâåííî ñ åãî
ðàñ÷åòíîãî, òåêóùåãî ñ÷åòîâ, êàê è âîçâðàò äåïîçèòà âìåñòå ñ ïðî-
öåíòàìè òîëüêî íà åãî ñ÷åòà;
ïðàâèëüíîñòè è ñîîòâåòñòâèÿ âåäåíèÿ äåïîçèòíûõ îïåðàöèé
çàêîíîäàòåëüñòâó, íîðìàòèâíûì àêòàì, âíóòðèáàíêîâñêèì äîêó-
ìåíòàì è äîãîâîðàì;
ñîáëþäåíèÿ óñòàíîâëåííûõ ïðîöåäóð ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé ïî
ïðèâëå÷åíèþ è çàèìñòâîâàíèþ ñðåäñòâ;
ñàíêöèîíèðîâàííîñòè óñòàíîâëåíèÿ ïðîöåíòíûõ ñòàâîê ïî äå-
ïîçèòàì þðèäè÷åñêèõ ëèö;
ïðàâèëüíîñòè ó÷åòà ñóìì äåïîçèòîâ èñõîäÿ èç ñðîêîâ èõ ïðè-
âëå÷åíèÿ íà ñîîòâåòñòâóþùèõ áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ;
îáîñíîâàííîñòè è çàêîííîñòè ñîâåðøåíèÿ äåïîçèòíûõ îïåðà-
öèé ïî áàëàíñîâûì ñ÷åòàì (ïðàâèëüíîñòü ðåæèìà ðàáîòû ñ÷åòîâ);
ñîîòâåòñòâèÿ ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà àíàëèòè÷åñêîìó;
íàëè÷èÿ äåïîçèòíûõ äîãîâîðîâ, êîòîðûå íå îòíîñÿòñÿ ê òà-
êîâûì;
ïðàâèëüíîñòè ðàñ÷åòà è ñîáëþäåíèÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöè-
åé ýêîíîìè÷åñêèõ íîðìàòèâîâ ëèêâèäíîñòè (Í2, Í3, Í4, Í5).
Ðåçóëüòàòû ïðîâåðêè ñëåäóåò èçëîæèòü â îò÷åòå àóäèòîðà.

 
 4.2.2. Àóäèò âêëàäîâ ôèçè÷åñêèõ ëèö

Ïðèñòóïàÿ ê ïðîâåðêå âêëàäíûõ îïåðàöèé áàíêà, íåîá-

õîäèìî óñòàíîâèòü, èìååò ëè áàíê ïðàâî ïðèâëå÷åíèÿ âî âêëàäû
äåíåæíûõ ñðåäñòâ ôèçè÷åñêèõ ëèö.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëü-
íûì çàêîíîì «Î áàíêàõ è áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè» îíî ïðåäîñ-
òàâëÿåòñÿ áàíêàì, ñ äàòû ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè êîòîðûõ
ïðîøëî íå ìåíåå äâóõ ëåò (ñ îôîðìëåíèåì ñîîòâåòñòâóþùåé ëè-
öåíçèè), à â ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì «Î ñòðàõîâà-
íèè âêëàäîâ ôèçè÷åñêèõ ëèö â áàíêàõ ÐÔ» – áàíêàì, âêëþ÷åí-
íûì ñ ðàçðåøåíèÿ ÖÁ ÐÔ â ñèñòåìó ñòðàõîâàíèÿ âêëàäîâ ñîãëàñ-
íî òðåáîâàíèÿì íàçâàííîãî Çàêîíà.
Äëÿ ïðîâåðêè ïðàâèëüíîñòè îôîðìëåíèÿ âêëàäíûõ îïåðàöèé
áàíêîì è îòðàæåíèÿ èõ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, ñîáëþäåíèÿ çàêîí-
íîñòè ïðè èõ îñóùåñòâëåíèè çàïðàøèâàþòñÿ àíàëîãè÷íûå äîêó-
ìåíòû, ÷òî è ïðè ïðîâåðêå äåïîçèòîâ þðèäè÷åñêèõ ëèö. Îäíàêî
ïðè ýòîì íåîáõîäèìî ó÷åñòü òàêèå îñîáåííîñòè äîãîâîðà áàíêîâ-
ñêîãî âêëàäà ñ ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè, êàê åãî ïóáëè÷íîñòü, îôîðì-
ëåíèå ñ âûïèñêîé êàæäîìó âêëàä÷èêó èìåííîé ñáåðåãàòåëüíîé
êíèæêè (èëè êíèæêè äåíåæíîãî âêëàäà), âîçìîæíîñòü ïðåäóñìîò-
ðåíèÿ â äîãîâîðå ïðàâà âíåñåíèÿ íà ñ÷åò âêëàä÷èêà äåíåæíûõ
ñðåäñòâ òðåòüèìè ëèöàìè, êàê è ïðàâà âíåñåíèÿ âêëàä÷èêîì ñðåäñòâ
ñ âêëàäà íà èìÿ îïðåäåëåííîãî òðåòüåãî ëèöà, à òàêæå ïðàâà ðàñ-
ïîðÿæåíèÿ âêëàäîì ïî äîâåðåííîñòè, îôîðìëåííîé íîòàðèàëüíî.
Êðîìå òîãî, â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 838 (ï. 3) ðàçìåð ïðîöåíòíîé
ñòàâêè ïî ñðî÷íîìó âêëàäó ôèçè÷åñêîãî ëèöà äî èñòå÷åíèÿ ñðîêà
âêëàäà íå ìîæåò áûòü óìåíüøåí áàíêîì â îäíîñòîðîííåì ïîðÿä-
êå, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî äîãîâîðîì.
Ïðè ïðîâåðêå â êîììåð÷åñêîì áàíêå âêëàäíûõ îïåðàöèé ãðàæ-
äàí íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå íà ñëåäóþùåå:
ïðàâèëüíîñòü îòêðûòèÿ è âåäåíèÿ ëèöåâûõ ñ÷åòîâ âêëàä÷è-
êîâ (íàëè÷èå çàÿâëåíèé âêëàä÷èêîâ, äîãîâîðîâ è ñîîòâåòñòâèå
ñðîêó, óêàçàííîìó â äîãîâîðå);
ïóáëè÷íîñòü óñëîâèé äîãîâîðîâ áàíêîâñêîãî âêëàäà ãðàæäàí;
ñîáëþäåíèå íà ïðàêòèêå óñëîâèé äîãîâîðîâ, à â íèõ – ðàçðà-
áîòàííûõ óñëîâèé îòäåëüíûõ âèäîâ âêëàäà;
ïðàâèëüíîñòü è ïîëíîòó îôîðìëåíèÿ äîãîâîðîâ áàíêîâñêîãî
âêëàäà;
ïðàâèëüíîñòü îôîðìëåíèÿ äîâåðåííîñòåé, ïî êîòîðûì ñîâåð-
øàëèñü îïåðàöèè ïî âêëàäàì;


 ñîáëþäåíèå íà ïðàêòèêå âíóòðåííèõ ïðàâèë ïî ðàáîòå ñ âêëà-
äàìè ôèçè÷åñêèõ ëèö;
çàêîííîñòü ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì âêëàä÷èêîâ;
ñàíêöèîíèðîâàííîñòü óñòàíîâëåíèÿ ïðîöåíòíûõ ñòàâîê ïî
ðàçëè÷íûì âèäàì âêëàäîâ;
ñîáëþäåíèå óñòàíîâëåííûõ ïðîöåäóð ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé ïî
ïðèâëå÷åíèþ òåõ èëè èíûõ âèäîâ âêëàäîâ;
ïðàâèëüíîñòü ðàñ÷åòà è ñîáëþäåíèå áàíêîì ýêîíîìè÷åñêèõ
íîðìàòèâîâ: íîðìàòèâîâ ëèêâèäíîñòè (Í2, Í3, Í4, Í5);
ñîîòâåòñòâèå ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà àíàëèòè÷åñêîìó.
Ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåðêè âêëàäíûõ îïåðàöèé áàíêà ñîñòàâ-
ëÿåòñÿ ñïðàâêà.

4.2.3. Àóäèò ïðàâèëüíîñòè íà÷èñëåíèÿ

è âûïëàòû ïðîöåíòîâ ïî ïðèâëå÷åííûì
âêëàäàì è äåïîçèòàì

Íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ ïî ïðèâëå÷åííûì ñðåäñòâàì äîëæ-

íî îñóùåñòâëÿòüñÿ íà îñíîâàíèè âíóòðèáàíêîâñêîãî ïîëîæåíèÿ, ðàç-
ðàáîòàííîãî â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå íà-
÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî îïåðàöèÿì, ñâÿçàííûì ñ ïðèâëå÷åíèåì è
ðàçìåùåíèåì äåíåæíûõ ñðåäñòâ áàíêàìè, è îòðàæåíèÿ óêàçàííûõ
îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà» îò 26.06.98 ¹ 39-Ï, íî ñ
ó÷åòîì óñëîâèé äåéñòâóþùèõ âêëàäîâ è äåïîçèòîâ è îðãàíèçàöèè
ðàáîòû â áàíêå ïî íà÷èñëåíèþ è âûïëàòå ïðè÷èòàþùèõñÿ ïðîöåí-
òîâ ïî âêëàäàì è äåïîçèòàì.
Êðîìå òîãî, íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî íà÷èñëåííûå è óïëà-
÷åííûå ïðîöåíòû ïî âêëàäàì «äî âîñòðåáîâàíèÿ» (ðàñ÷åòíûì, òå-
êóùèì, êîððåñïîíäåíòñêèì è èíûì ñ÷åòàì) è ñðî÷íûì âêëàäàì
(äåïîçèòàì) îòíîñÿòñÿ íà çàòðàòû (äëÿ ðàñ÷åòà íàëîãîîáëàãàå-
ìîé áàçû) â òîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, â êîòîðîì ñóììû ïðîöåíòîâ
ïåðå÷èñëåíû íà ñ÷åòà êðåäèòîðà, à òàêæå íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû
ïî âêëàäàì ãðàæäàí, êîòîðûå ïî êàêèì-ëèáî ïðè÷èíàì îêàçà-
ëèñü íåâûïëà÷åííûìè, îòíîñÿòñÿ íà çàòðàòû áàíêîâ òîëüêî â òîì
ñëó÷àå, åñëè îíè ðàçíåñåíû ïî ëèöåâûì ñ÷åòàì âêëàä÷èêîâ è â
áàíêå ñäåëàíà ñîîòâåòñòâóþùàÿ áóõãàëòåðñêàÿ ïðîâîäêà (Ä-ò ñ÷.
70203, Ê-ò ñ÷. 423(01-07), ñ÷. 426(01-07)), ò.å. ïðè÷èñëåííûå êî âêëà-
äó ãðàæäàí ïðîöåíòû ðàññìàòðèâàþòñÿ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëî-
æåíèÿ êàê óïëà÷åííûå.

 !
 Â õîäå ïðîâåðêè íåîáõîäèìî óñòàíîâèòü, áûëà ëè ìåòîäèêà
ïî íà÷èñëåíèþ ïðîöåíòîâ ïî âêëàäàì è äåïîçèòàì ïðîïèñàíà â
ó÷åòíîé ïîëèòèêå áàíêà.
Äëÿ ïðîâåðêè ïðàâèëüíîñòè íà÷èñëåíèÿ è âûïëàòû ïðîöåí-
òîâ ïî âêëàäàì (äåïîçèòàì) â áàíêå çàïðàøèâàþòñÿ ñëåäóþùèå
äîêóìåíòû:
• äîãîâîðû áàíêîâñêîãî âêëàäà è äåïîçèòíûå äîãîâîðû ïî
âûáðàííûì äëÿ ïðîâåðêè êðåäèòîðàì áàíêà (ôèçè÷åñêèì è
þðèäè÷åñêèì ëèöàì);
• ëèöåâûå ñ÷åòà âêëàä÷èêîâ ïî âûáðàííûì äëÿ ïðîâåðêè äî-
ãîâîðàì;
• âûïèñêè èç ëèöåâûõ ñ÷åòîâ áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ 70202 è 70203
çà ïðîâåðÿåìûé ïåðèîä;
• âåäîìîñòè íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî âêëàäàì (äåïîçèòàì) çà
ïðîâåðÿåìûé ïåðèîä;
• óñëîâèÿ îòäåëüíûõ âêëàäîâ (äåïîçèòîâ), óòâåðæäåííûå â ñî-
îòâåòñòâóþùåì ïîðÿäêå, îòíîñÿùèåñÿ ê âûáðàííûì äëÿ ïðî-
âåðêè äîãîâîðàì;
• ïðîòîêîëû çàñåäàíèÿ Ïðàâëåíèÿ áàíêà è Êîìèòåòà ïî óïðàâ-
ëåíèþ àêòèâàìè è ïàññèâàìè áàíêà, îòíîñÿùèåñÿ ê óòâåðæäå-
íèþ óñëîâèé âêëàäîâ (äåïîçèòîâ), ïðîöåíòíûõ ñòàâîê ïî íèì
è èõ èçìåíåíèþ;
• ðàñïîðÿæåíèÿ îòäåëîâ, çàíèìàþùèõñÿ âêëàäíûìè è äå-
ïîçèòíûìè îïåðàöèÿìè, áóõãàëòåðèè îá îòðàæåíèè èõ â
ó÷åòå.
Ïðè ïðîâåðêå ïî íà÷èñëåíèþ è âûïëàòå ïðîöåíòîâ ïî âêëà-
äàì (äåïîçèòàì) íåîáõîäèìî óñòàíîâèòü:
• ñâîåâðåìåííî ëè íà÷èñëÿþòñÿ ïðîöåíòû ïî âêëàäíûì (äå-
ïîçèòíûì) îïåðàöèÿì;
• ïðàâèëüíî ëè ïðèìåíÿþòñÿ ïðîöåíòíûå ñòàâêè ïî âêëàäó
(äåïîçèòó) ïðè èñ÷èñëåíèè ïðîöåíòîâ;
• êàêîâà òåõíèêà íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî âûáðàííûì äîãî-
âîðàì;
• êàêîâà ñèñòåìà êîíòðîëÿ çà ïðàâèëüíîñòüþ íà÷èñëåíèÿ ïðî-
öåíòîâ ïî âêëàäàì (äåïîçèòàì);
• ñâîåâðåìåííî ëè îòðàæàþòñÿ ñóììû íà÷èñëåííûõ ïðîöåí-
òîâ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íà ñîîòâåòñòâóþùèõ áàëàíñîâûõ
ñ÷åòàõ;
• ñâîåâðåìåííî ëè è ïîëíîñòüþ ëè âûïëà÷èâàþòñÿ ïðîöåí-
òû ïî äåïîçèòíûì (âêëàäíûì) äîãîâîðàì; ïðîèçâîäèòñÿ ëè
èõ âûïëàòà íà ñîîòâåòñòâóþùèå ñ÷åòà âêëàä÷èêîâ.

 "
 Ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåðêè çàïîëíèòü òàáë. 4.1, ñäåëàòü âûâî-
äû, äàòü ñîîòâåòñòâóþùèå ðåêîìåíäàöèè è îòðàçèòü èòîãè ïðî-
âåðêè â îò÷åòå àóäèòîðà.
Ò à á ë è ö à 4.1
¹ Íîìåð Íîìåð Ïåðèîä Îñòà- Êîëè- Ïðî- Ñóììà íà÷èñ- Ðàñõîæäåíèÿ
ï/ï ñ÷åòà è äàòà íà÷èñ- òîê ÷åñòâî öåíòíàÿ ëåííûõ ïðîöåí- â ðàñ÷åòå
âêëàä- çàêëþ- ëåíèÿ ïî ëè- äíåé ñòàâêà òîâ íà÷èñëåííûõ
÷èêà ÷åíèÿ ïðîöåí- öåâîìó â ïå- ïî äî- ïðîöåíòîâ
ïî ðàñ- ïî ðàñ-
äîãîâîðà òîâ ñ÷åòó ðèîäå ãîâîðó (ãð. 9 – ãð.8)
÷åòó- ÷åòó
áàíêîâ- âêëàä-
áàíêà àóäèòà
ñêîãî ÷èêà
âêëàäà
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

4.3. Àóäèò ïîëó÷åííûõ ìåæáàíêîâñêèõ

êðåäèòîâ1

 ñîâðåìåííîé áàíêîâñêîé ïðàêòèêå ðàçëè÷àþò äâà âèäà

ìåæáàíêîâñêîãî êðåäèòà: «îâåðäðàôò» ïî êîððåñïîíäåíòñêîìó
ñ÷åòó, îòêðûòîìó â äðóãîì áàíêå, è íåïîñðåäñòâåííî ìåæáàíêîâ-
ñêèé êðåäèò.
 çàâèñèìîñòè îò âèäà ìåæáàíêîâñêîãî êðåäèòà èñïîëüçóåò-
ñÿ ðàçëè÷íîå îôîðìëåíèå êðåäèòíûõ îòíîøåíèé. Âñå êðåäèòû,
ïðåäîñòàâëÿåìûå ïî êîððåñïîíäåíòñêîìó ñ÷åòó, îôîðìëÿþòñÿ
äîãîâîðîì îá îòêðûòèè êîððåñïîíäåíòñêîãî ñ÷åòà, è äîïîëíè-
òåëüíî ê íåìó çàêëþ÷àåòñÿ ñîãëàøåíèå îá «îâåðäðàôòå».
Îáûêíîâåííûå ìåæáàíêîâñêèå êðåäèòû (èëè äåïîçèòû) îôîð-
ìëÿþòñÿ êðåäèòíûì (èëè äåïîçèòíûì) äîãîâîðîì èëè æå âçàèì-
íîå êðåäèòîâàíèå îñóùåñòâëÿåòñÿ â ðàìêàõ ãåíåðàëüíîãî ñîãëà-
øåíèÿ îá îáùèõ óñëîâèÿõ ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé íà âíóòðåííåì è
âíåøíåì âàëþòíîì è äåíåæíîì ðûíêàõ íà îñíîâå ïîñûëàåìûõ
äðóã äðóãó ïî òåëåêñó, ôàêñó, ïî ñèñòåìå REUTEPS DEALING,
SWIFT ñïåöèàëüíûõ ñîîáùåíèé óñòàíîâëåííîé ôîðìû.
 öåëÿõ àóäèòà ìåæáàíêîâñêèõ êðåäèòîâ (äåïîçèòîâ) íåîáõî-
äèìî çàïðîñèòü â ïðîâåðÿåìîì áàíêå:
• áàëàíñ áàíêà íà îò÷åòíóþ äàòó;

1
 òîì ÷èñëå êðåäèòîâ ÖÁ ÐÔ.

 #
 • åæåìåñÿ÷íûå îáîðîòíî-ñàëüäîâûå âåäîìîñòè çà ïðîâåðÿå-
ìûé ïåðèîä;
• âåäîìîñòü îñòàòêîâ ïî áàëàíñîâûì ñ÷åòàì 313–317;
• äîãîâîðû (ñîãëàøåíèÿ) ïî íàèáîëåå êðóïíûì êðåäèòîðàì
áàíêà;
• èíôîðìàöèþ, êîòîðîé îáìåíèâàþòñÿ äèëåðû áàíêîâ ïî
ðàçëè÷íûì ñèñòåìàì ñâÿçè, îòíîñèòåëüíî îáúåìîâ, ñðîêîâ,
ïðîöåíòíûõ ñòàâîê ìåæáàíêîâñêèõ êðåäèòîâ (äåïîçèòîâ) è
èõ ïðîëîíãàöèè â íåîáõîäèìûõ ñëó÷àÿõ;
• ðàñïîðÿæåíèÿ íà îòðàæåíèå îïåðàöèé ïî ïîëó÷åíèþ è âîç-
âðàòó ÌÁÊ (äåïîçèòîâ) â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áàíêà;
• ëèöåâûå ñ÷åòà ïî îòäåëüíûì áàíêàì-êðåäèòîðàì çà ïðîâå-
ðÿåìûé ïåðèîä;
• âåäîìîñòè íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ;
• ïðîòîêîëû çàñåäàíèÿ Êîìèòåòà ïî óïðàâëåíèþ àêòèâàìè
è ïàññèâàìè.
Öåëü ïðîâåðêè çàêëþ÷àåòñÿ â ïîäòâåðæäåíèè îñòàòêîâ ÌÁÊ
(äåïîçèòîâ) íà ñîîòâåòñòâóþùèõ áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ, â óñòàíîâ-
ëåíèè ñàíêöèîíèðîâàííîñòè ïðèâëå÷åíèÿ ÌÁÊ (äåïîçèòîâ), â íà-
ëè÷èè äîãîâîðîâ (ñîãëàøåíèé) äëÿ îôîðìëåíèÿ èõ ïîëó÷åíèÿ è
äðóãîé, ñîïóòñòâóþùåé ýòîìó ïðîöåññó äîêóìåíòàöèè â áàíêå-
çàåìùèêå, â îáîñíîâàííîñòè è ñâîåâðåìåííîñòè ïðîëîíãàöèè èëè
îòíåñåíèÿ íà ñ÷åò ïðîñðî÷åííûõ ññóä (íåâîçâðàùåííûõ â ñðîê äå-
ïîçèòîâ), â ñîîòâåòñòâèè ó÷åòà ÌÁÊ (äåïîçèòîâ) íà áàëàíñå áàí-
êà ñðîêàì èõ ïðèâëå÷åíèÿ, â ñîáëþäåíèè ðåæèìà ðàáîòû ñ÷åòîâ
ïî ÌÁÊ (äåïîçèòàì).
Îñíîâîïîëàãàþùèìè äîêóìåíòàìè äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ àóäè-
òà êðåäèòîâ, ïîëó÷åííûõ áàíêîì îò ÖÁ ÐÔ, ÿâëÿþòñÿ:
1. Ïîëîæåíèå «Î ïîðÿäêå ïðåäîñòàâëåíèÿ Áàíêîì Ðîññèè ëîì-
áàðäíîãî êðåäèòà áàíêàì» îò 13.03.96 ¹ 36 (ñ ïîñëåäóþùèìè èç-
ìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè).
2. Ïîëîæåíèå «Î ïîðÿäêå ïðåäîñòàâëåíèÿ Áàíêîì Ðîññèè êðå-
äèòîâ áàíêàì, îáåñïå÷åííûõ çàëîãîì ãîñóäàðñòâåííûõ öåííûõ
áóìàã» îò 06.03.98 ¹ 19-Ï (ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è äî-
ïîëíåíèÿìè).
3. Ïîëîæåíèå «Î ïðîâåäåíèè Áàíêîì Ðîññèè ïåðåó÷åòíûõ
îïåðàöèé» îò 30.12.98 ¹ 65-Ï (â ïîðÿäêå ïðèìåíåíèÿ 472-Ó).
4. Ïîëîæåíèå «Î ïîðÿäêå ïðåäîñòàâëåíèÿ Áàíêîì Ðîññèè êðå-
äèòîâ áàíêàì, îáåñïå÷åííûõ çàëîãîì è ïîðó÷èòåëüñòâàìè» îò
03.10.2000 ¹ 122-Ï.

 $
 5. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå ïðåäîñòàâëåíèÿ Áàíêîì
Ðîññèè êðåäèòíûì îðãàíèçàöèÿì êðåäèòîâ, îáåñïå÷åííûõ çàëî-
ãîì (áëîêèðîâêîé) öåííûõ áóìàã» îò 04.08.2003 ¹236-Ï.
6. Ïðàâèëà âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíè-
çàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè ÐÔ, îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï
(ñ ó÷åòîì èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé).
7. Óêàçàíèå ÖÁ ÐÔ «Îá óñëîâèÿõ ïðåäîñòàâëåíèÿ âíóòðèäíåâ-
íûõ êðåäèòîâ è êðåäèòîâ îâåðíàéò Áàíêà Ðîññèè» îò 24.06.2002
¹ 1170-Ó.
8. Óêàçàíèå ÖÁ ÐÔ «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèé ïðåäî-
ñòàâëåíèÿ è ïîãàøåíèÿ êðåäèòîâ Áàíêà Ðîññèè (âíóòðèäíåâíûõ
êðåäèòîâ, êðåäèòîâ îâåðíàéò è ëîìáàðäíûõ êðåäèòîâ) â êðåäèò-
íûõ îðãàíèçàöèÿõ» îò 02.09.2002 ¹ 1190-Ó.
Ðàññìîòðèì êîíêðåòíî àóäèò îïåðàöèé áàíêà ïî ïîëó÷åíèþ
îò ÖÁ ÐÔ ëîìáàðäíûõ êðåäèòîâ.
Àóäèòîð çàïðàøèâàåò â ýòèõ öåëÿõ ñëåäóþùèå äîêóìåíòû:
• áàëàíñ áàíêà íà îò÷åòíóþ äàòó;
• åæåìåñÿ÷íûå îáîðîòíî-ñàëüäîâûå âåäîìîñòè;
• âåäîìîñòü îñòàòêîâ ïî ëèöåâûì ñ÷åòàì áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ
312, 31701;
• Èíñòðóêöèþ áàíêà (ðåãëàìåíò) ïî ðàáîòå è áóõãàëòåðñêî-
ìó ó÷åòó îïåðàöèé ïðè ïîëó÷åíèè ëîìáàðäíîãî êðåäèòà;
• ïðîòîêîëû Êîìèòåòà ïî óïðàâëåíèþ àêòèâàìè è ïàññèâàìè;
• ïðîòîêîëû Ïðàâëåíèÿ áàíêà;
• äîãîâîðû êîììåð÷åñêîãî áàíêà ñ Ãëàâíûì òåððèòîðèàëü-
íûì óïðàâëåíèåì ÖÁ ÐÔ î ëîìáàðäíîì êðåäèòå;
• çàÿâëåíèÿ áàíêà íà ïîëó÷åíèå ëîìáàðäíîãî êðåäèòà îò ÖÁ
ÐÔ è(èëè) íà ó÷àñòèå â ëîìáàðäíûõ êðåäèòíûõ àóêöèîíàõ;
• Ãåíåðàëüíûé êðåäèòíûé äîãîâîð ïðîâåðÿåìîãî áàíêà ñ ÖÁ
ÐÔ (â ëèöå óïîëíîìî÷åííîãî òåððèòîðèàëüíîãî óïðàâëåíèÿ
ÖÁ ÐÔ) íà ïðåäîñòàâëåíèå êðåäèòîâ ÖÁ ÐÔ, îáåñïå÷åííûõ
çàëîãîì (áëîêèðîâêîé) ãîñóäàðñòâåííûõ öåííûõ áóìàã;
• äîïîëíèòåëüíîå ñîãëàøåíèå ê äîãîâîðó êîððåñïîíäåíòñêî-
ãî ñ÷åòà ñ ÖÁ ÐÔ î ïðåäîñòàâëåíèè åìó ïðàâà íà ñïèñàíèå äå-
íåæíûõ ñðåäñòâ â îáúåìå íå ïîãàøåííûõ â ñðîê òðåáîâàíèé
ÖÁ ÐÔ ïî ïðåäñòàâëåííûì êðåäèòàì áåç ðàñïîðÿæåíèÿ áàíêà-
âëàäåëüöà êîððåñïîíäåíòñêîãî ñ÷åòà íà îñíîâàíèè èíêàññîâî-
ãî ïîðó÷åíèÿ ÃÒÓ ÖÁ ÐÔ;
• äîïîëíèòåëüíîå ñîãëàøåíèå ê äåïîçèòàðíîìó äîãîâîðó ñ
äåïîçèòàðèåì:

 %
 – îá îòêðûòèè ðàçäåëà «Áëîêèðîâàíî Áàíêîì Ðîññèè» íà ñâî-
åì ñ÷åòå äåïî è î ïðàâå ÖÁ ÐÔ ïðèñâîèòü ïîëíûé íîìåð ýòî-
ìó ðàçäåëó;
– î ïðàâå Áàíêà Ðîññèè îòêðûâàòü è ïðèñâàèâàòü íîìåðà ðàç-
äåëàì íà ñ÷åòå äåïî áàíêà «Áëîêèðîâàíî ïîä êðåäèòíûé àóê-
öèîí Áàíêà Ðîññèè», «Áëîêèðîâàíî â çàëîãå ïîä ëîìáàðäíûå
êðåäèòû Áàíêà Ðîññèè»;
– î íàçíà÷åíèè ÖÁ ÐÔ îïåðàòîðîì âûøåíàçâàííûõ ðàçäåëîâ
ñ÷åòà äåïî áàíêà;
• èçâåùåíèå óñòàíîâëåííîé ôîðìû î ïðåäîñòàâëåíèè êðåäè-
òà ÖÁ ÐÔ, îáåñïå÷åííîãî çàëîãîì ãîñóäàðñòâåííûõ öåííûõ
áóìàã, îôîðìëåííîå ÖÁ ÐÔ;
• âûïèñêè ïî ñ÷åòàì äåïî áàíêà ñîîòâåòñòâóþùèõ ðàçäåëîâ.
Íà îñíîâàíèè ïåðå÷èñëåííûõ äîêóìåíòîâ â õîäå àóäèòîðñêîé
ïðîâåðêè íåîáõîäèìî: ïîäòâåðäèòü îñòàòîê ïî áàëàíñîâîìó ñ÷å-
òó 312; óñòàíîâèòü ïðàâèëüíîñòü áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ëîìáàðä-
íûõ êðåäèòîâ èñõîäÿ èç ñðîêîâ èõ âûäà÷è â ñîîòâåòñòâèè ñ èçâå-
ùåíèÿìè ÖÁ ÐÔ; ïîäòâåðäèòü ñîîòâåòñòâèå ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷å-
òà àíàëèòè÷åñêîìó; ïðîâåðèòü íàëè÷èå ó áàíêà âñåõ íåîáõîäèìûõ
äëÿ ïîëó÷åíèÿ ëîìáàðäíûõ êðåäèòîâ äîãîâîðîâ è äîïîëíèòåëü-
íûõ ñîãëàøåíèé ê íèì, îïðåäåëèòü ïðàâèëüíîñòü èõ îôîðìëå-
íèÿ; óñòàíîâèòü ñâîåâðåìåííîñòü îòíåñåíèÿ ïðîñðî÷åííîé çàäîë-
æåííîñòè ïî ëîìáàðäíûì êðåäèòàì è ïðîöåíòàì ïî íèì íà ñîîò-
âåòñòâóþùèå áàëàíñîâûå ñ÷åòà (31701 è 31801), îòðàæåíèÿ çà
áàëàíñîì íà ñ÷åòå 91401 îáåñïå÷åíèÿ ïî ïîëó÷åííûì êðåäèòàì, à
òàêæå áëîêèðîâàíèÿ åãî íà ñîîòâåòñòâóþùåì ñ÷åòå äåïî áàíêà.
Ðåçóëüòàòû ïðîâåðêè îòðàçèòü â îò÷åòå àóäèòîðà (òàáë. 4.2).

Ò à á ë è ö à 4.2

¹ Íàèìå- Íîìåð Îñòàòîê Íîìåð Ñóììà Ñðîê Ñðîê âîç- Ôàêòè÷åñ-

ï/ï íîâà- ëèöå- ïî ëèöå- è äàòà ÌÁÊ ïî ïðèâëå- âðàòà ÌÁÊ êèé ñðîê
íèå âîãî âîìó äîãîâîðà äîãîâîðó, ÷åíèÿ ïî ïîñëåä- âîçâðàòà
áàíêà- ñ÷åòà ñ÷åòó (ñîãëàøå- òûñ. ðóá. ÌÁÊ ïî íåé ïðîëîí- ÌÁÊ èëè
êðåäè- êðåäè- êðåäè- íèÿ) íà äîãîâîðó, ãàöèè ïåðåíîñà
òîðà òîðà òîðà íà ïðèâëå÷å- òûñ. ðóá. íà ñ÷åò
â áàíêå îò÷åòíóþ íèå ÌÁÊ ïðîñðî÷åí-
äàòó, íûõ ÌÁÊ
òûñ. ðóá.

 &
 4.4. Îöåíêà ïðîâîäèìîé áàíêîì
äåïîçèòíîé ïîëèòèêè

Äëÿ îöåíêè ïðîâîäèìîé áàíêîì íà ïðàêòèêå äåïîçèò-

íîé ïîëèòèêè íåîáõîäèìî èñïîëüçîâàòü ñëåäóþùèå äîêóìåíòû:
• ìåìîðàíäóì áàíêà î äåïîçèòíîé ïîëèòèêå íà êîíêðåòíûé ãîä;
• áàëàíñ áàíêà íà íà÷àëî ãîäà è íà îò÷åòíóþ ïðîâåðÿåìóþ äàòó;
• äàííûå ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè áàíêà ïî Èíñòðóêöèè îò
01.10.97 ¹ 17 (ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿ-
ìè), ò.å. òàáëèöû-ïðèëîæåíèÿ: ¹ 5 «Àãðåãèðîâàííûé áàëàí-
ñîâûé îò÷åò», ¹ 20 «Äàííûå î ñðåäíåâçâåøåííûõ ïðîöåíòíûõ
ñòàâêàõ ïî êðåäèòàì, ïðåäîñòàâëåííûì áàíêîì», ¹ 21 «Äàí-
íûå î ñðåäíåâçâåøåííûõ ïðîöåíòíûõ ñòàâêàõ ïî ïðèâëå÷åííûì
äåïîçèòàì è âêëàäàì», ¹ 17 «Ñâåäåíèÿ îá àêòèâàõ è ïàññèâàõ
ïî ñðîêàì âîñòðåáîâàíèÿ è ïîãàøåíèÿ»;
• ïðèëîæåíèå ê áóõãàëòåðñêîìó áàëàíñó ïî ôîðìå ¹ 501
«Ñâåäåíèÿ î ìåæáàíêîâñêèõ êðåäèòàõ è äåïîçèòàõ (ïðåäîñ-
òàâëåííûõ è ïîëó÷åííûõ)»;
• ñâåäåíèÿ áàíêà î âûïîëíåíèè ýêîíîìè÷åñêèõ íîðìàòèâîâ,
óñòàíîâëåííûõ ÖÁ ÐÔ, çà ïðîâåðÿåìûé ïåðèîä;
• ðåçóëüòàòû òåêóùåé àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè äåïîçèòíûõ îïå-
ðàöèé áàíêà.
Äëÿ òîãî ÷òîáû îöåíèòü ñòåïåíü âûïîëíåíèÿ áàíêîì ìåìîðàí-
äóìà î ñâîåé äåïîçèòíîé ïîëèòèêå, íåîáõîäèìî íà îñíîâàíèè äàí-
íûõ áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà ñîñòàâèòü òàáëèöó î ðåñóðñíîé áàçå
áàíêà â äèíàìèêå ñëåäóþùåãî ñîäåðæàíèÿ (òàáë. 4.3).
Äàííûå îá îñòàòêàõ äåïîçèòîâ þðèäè÷åñêèõ ëèö, âêëàäîâ ôè-
çè÷åñêèõ ëèö, ïîëó÷åííûõ ÌÁÊ, âûïóùåííûõ äåïîçèòíûõ è ñáå-
ðåãàòåëüíûõ ñåðòèôèêàòàõ, ñîáñòâåííûõ âåêñåëÿõ ìîãóò áûòü äî-
ïîëíèòåëüíî åùå ðàçáèòû ïî ñðîêàì ïðèâëå÷åíèÿ èñõîäÿ èç äåé-
ñòâóþùåãî ïëàíà ñ÷åòîâ â êîììåð÷åñêèõ áàíêàõ, óñòàíîâëåííîãî
Ïðàâèëàìè ¹ 205-Ï, è îôîðìëåíû äîïîëíèòåëüíîé òàáëèöåé.
Àíàëèç ýòèõ äàííûõ ïîçâîëèò ñäåëàòü âûâîä î ñîáëþäåíèè
ñðîêîâ ïðèâëå÷åíèÿ ñðåäñòâ, âèäàõ ïîñëåäíèõ, ñîáëþäåíèè ñî-
îòíîøåíèÿ ìåæäó íèìè, âûÿâèòü ïðè÷èíû îòêëîíåíèé îò çàïëà-
íèðîâàííûõ ïðîïîðöèé, îöåíèòü ñîáëþäåíèå áàíêîì ïðèíöèïà
äèâåðñèôèêàöèè ïðè ïðîâåäåíèè äåïîçèòíî-âêëàäíûõ îïåðàöèé.
Íàëè÷èå â ñòðóêòóðå ïðèâëå÷åííûõ ñðåäñòâ áîëüøîãî óäåëüíîãî
âåñà ìåæáàíêîâñêèõ êðåäèòîâ (è, ñëåäîâàòåëüíî, äîðîãèõ ðåñóðñîâ),

 '
 Ò à á ë è ö à 4.3

¹ Ïî ñîñòîÿíèþ íà _____________
Ðåñóðñíàÿ áàçà áàíêà
ï/ï
â ðóáëÿõ â èíâàëþòå èòîãî
1 Ñîáñòâåííûå ñðåäñòâà áàíêà
(êàïèòàë)
2 Çàåìíûå ñðåäñòâà – â ñ å ã î
 òîì ÷èñëå:
êðåäèòû, ïîëó÷åííûå îò ÖÁ ÐÔ
êðåäèòû, ïîëó÷åííûå îò äðóãèõ
êîììåð÷åñêèõ áàíêîâ
3 Ïðèâëå÷åííûå ñðåäñòâà – â ñ å ã î
 òîì ÷èñëå:
3.1 ñðåäñòâà áàíêîâ íà ñ÷åòàõ ËÎÐÎ
3.2 ñðåäñòâà êëèåíòî⠖ â ñ å ã î
èç íèõ:
íà ðàñ÷åòíûõ è òåêóùèõ ñ÷åòàõ
ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé
äåïîçèòû þðèäè÷åñêèõ ëèö
âêëàäû ôèçè÷åñêèõ ëèö
3.3 âûïóùåííûå äîëãîâûå
îáÿçàòåëüñòâà – â ñ å ã î
èç íèõ:
îáëèãàöèè áàíêà
äåïîçèòíûå ñåðòèôèêàòû
ñáåðåãàòåëüíûå ñåðòèôèêàòû
âåêñåëÿ è àêöåïòû
3.4 ïðî÷èå îáÿçàòåëüñòâà áàíêà
4 È ò î ã î ðåñóðñîâ áàíêà
(ñòð. 1 + ñòð. 2 + ñòð. 3)

áîëüøîãî óäåëüíîãî âåñà êðàòêîñðî÷íûõ äåïîçèòîâ è íåáîëüøî-

ãî óäåëüíîãî âåñà ìåëêèõ âêëàä÷èêîâ ñâèäåòåëüñòâóåò î ïðîáëå-
ìàõ â äåïîçèòíîé ïîëèòèêå áàíêà. Äàííûå î ñðåäíåâçâåøåííûõ
ïðîöåíòíûõ ñòàâêàõ ïî êðåäèòàì, âêëàäàì è äåïîçèòàì1 çà ïðîâå-
ðÿåìûé ïåðèîä ïîçâîëÿþò ñóäèòü î ñîáëþäåíèè â áàíêå âíóòðèáàí-
êîâñêîãî äîêóìåíòà «Ïðîöåíòíàÿ ïîëèòèêà áàíêà».
Íå ìåíåå âàæíûì ÿâëÿåòñÿ àíàëèç âçàèìîñâÿçè ìåæäó äåïîçèò-
íûìè îïåðàöèÿìè áàíêà è îïåðàöèÿìè ïî âûäà÷å çà ñ÷åò ýòèõ ðå-
ñóðñîâ ññóä, îñóùåñòâëåíèÿ èíâåñòèöèîííûõ âëîæåíèé ïî ñðîêàì

1
À òàêæå ïî äðóãèì ïðèâëå÷åííûì ñðåäñòâàì.

!
è ñóììàì, äëÿ ÷åãî ñëåäóåò èñïîëüçîâàòü äàííûå Ïðèëîæåíèÿ ¹ 17
ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ïî Èíñòðóêöèè ¹ 17, ãäå àêòèâû è ïàññèâû
ïîêàçàíû íà îò÷åòíóþ äàòó ïî ñðîêàì âîñòðåáîâàíèÿ è ïîãàøå-
íèÿ. Â öåëÿõ àíàëèçà ëèêâèäíîñòè áàëàíñà äàííûå ýòîãî ïðèëîæå-
íèÿ ìîæíî ïåðåãðóïïèðîâàòü (òàáë. 4.4).
Ò à á ë è ö à 4.4

Ïðåâûøåíèå
¹ Ñðîêè Àêòèâû Ïàññèâû ïàññèâîâ
ï/ï âîñòðåáîâàíèÿ, íàä àêòèâàìè
ïîãàøåíèÿ
òûñ. %ê òûñ. %ê òûñ. ïóíê-
ðóá. èòîãó ðóá. èòîãó ðóá. òîâ

1 Ïðîñðî÷åííûå
2 Äî âîñòðåáîâàíèÿ
3 1 äåíü
4 Îò 2 äî 7 äíåé
5 Îò 8 äî 30 äíåé
6 Îò 31 äî 180 äíåé

7 îò 181 äíÿ äî 1 ãîäà

Îò
8 îò 1 ãîäà äî 2 ëåò
Îò
9 îò 2 äî 5 ëåò
Îò
10 Ñâûøå 5 ëåò
11 áåç ñðîêà
Áåç

12 Âñåãî

Ïðîâåäåííûé àíàëèç äåïîçèòíûõ îïåðàöèé áàíêà ïî èçëî-

æåííîé â ýòîì ïàðàãðàôå ìåòîäèêå, à òàêæå ðåçóëüòàòû òåêóùåé
àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè äåïîçèòíûõ îïåðàöèé, âûïîëíåííîé â ñî-
îòâåòñòâèè ñ ïðîãðàììîé ôèðìû, ïîçâîëÿò îáúåêòèâíî îöåíèòü
äåïîçèòíóþ ïîëèòèêó áàíêà.

!
 ÃËÀÂÀ 5
ÏÐÎÂÅÐÊÀ ÎÐÃÀÍÈÇÀÖÈÈ
ÊÐÅÄÈÒÍÎÉ ÐÀÁÎÒÛ
È ÝÔÔÅÊÒÈÂÍÎÑÒÈ
ÊÐÅÄÈÒÍÎÃÎ ÌÅÍÅÄÆÌÅÍÒÀ

5.1. Ðåãóëèðîâàíèå îïåðàöèé

ïî ðàçìåùåíèþ ñðåäñòâ
êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé
è íà÷èñëåíèþ ïðîöåíòîâ ïî íèì

Ïðåæäå ÷åì ïðèñòóïèòü ê àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå êà÷å-

ñòâà êðåäèòíîãî ïîðòôåëÿ áàíêà, îöåíêå åãî êðåäèòíîé ïîëèòè-
êè è óïðàâëåíèÿ êðåäèòíûì ðèñêîì, íåîáõîäèìî çàïðîñèòü â ïðî-
âåðÿåìîì áàíêå äåéñòâóþùóþ âíóòðèáàíêîâñêóþ íîðìàòèâíóþ
áàçó ïî êðåäèòîâàíèþ.
Çàäà÷åé àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè íà äàííîì ýòàïå ÿâëÿåòñÿ îöåí-
êà ïîëíîòû ýòîé íîðìàòèâíîé áàçû äëÿ íîðìàëüíîé îðãàíèçà-
öèè êðåäèòíîãî ïðîöåññà è åå ñîîòâåòñòâèÿ äåéñòâóþùèì â Ðîñ-
ñèè çàêîíîäàòåëüíûì è íîðìàòèâíûì àêòàì.
Îñíîâîïîëàãàþùèìè äîêóìåíòàìè ïî ðåãóëèðîâàíèþ âûøå-
íàçâàííîãî íàïðàâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè êîììåð÷åñêèõ áàíêîâ ÿâ-
ëÿþòñÿ:
1. Ãðàæäàíñêèé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
2. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î áàíêàõ è áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè» â
ðåäàêöèè Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 03.02.96 ¹ 17 (ñ ïîñëåäóþ-
ùèìè èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè).
3. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î çàëîãå» îò 29.05.92 ¹ 2872-1.
4. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Îá èïîòåêå (çàëîãå íåäâèæèìîñòè)» îò
16.07.98 ¹ 102-ÔÇ.
5. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î ëèçèíãå» îò 29.10.98 ¹ 164-ÔÇ (â ðå-
äàêöèè îò 29.01.2002).
6. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Îá àêöèîíåðíûõ îáùåñòâàõ» îò 26.12.95
¹ 208-ÔÇ (ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè â
ðåäàêöèè îò 06.04.2004).

!
7. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè ïðàâ íà
íåäâèæèìîå èìóùåñòâî è ñäåëîê ñ íèì» îò 21.07.97 ¹ 122-ÔÇ.
8. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå ïðåäîñòàâëåíèÿ (ðàçìåùåíèÿ)
êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè äåíåæíûõ ñðåäñòâ è èõ âîçâðàòà
(ïîãàøåíèÿ)» îò 31.08.98 ¹ 54-Ï (â ðåäàêöèè îò 10.07.2002
¹ 144-Ï).
9. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî îïå-
ðàöèÿì, ñâÿçàííûì ñ ïðèâëå÷åíèåì è ðàçìåùåíèåì äåíåæíûõ
ñðåäñòâ áàíêàìè, è îòðàæåíèÿ óêàçàííûõ îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì
áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà» îò 26.06.98 ¹ 39-Ï (ñ ïîñëåäóþùèìè
èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè).
10. Ðåêîìåíäàöèè ÖÁ ÐÔ «Ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè ê Ïîëî-
æåíèþ Áàíêà Ðîññèè «Î ïîðÿäêå ïðåäîñòàâëåíèÿ (ðàçìåùåíèÿ)
êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè äåíåæíûõ ñðåäñòâ è èõ âîçâðàòà
(ïîãàøåíèÿ)» îò 31.08.98 ¹ 54-Ï (îò 05.10.98 ¹ 273-Ò).
11. Ðåêîìåíäàöèè ÖÁ ÐÔ «Ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè ê Ïîëî-
æåíèþ Áàíêà Ðîññèè «Î ïîðÿäêå íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî
îïåðàöèÿì, ñâÿçàííûì ñ ïðèâëå÷åíèåì è ðàçìåùåíèåì äåíåæ-
íûõ ñðåäñòâ áàíêàìè, è îòðàæåíèÿ óêàçàííûõ îïåðàöèé ïî
ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà» îò 26.06.98 ¹ 39-Ï (îò 14.10.98
¹ 285-Ò).
12. Ïèñüìî ÖÁ ÐÔ «Î ïðèìåíåíèè ïîëîæåíèé Áàíêà Ðîññèè îò
26.06.98 ¹ 39-Ï, îò 31.08.98 ¹ 54-Ï, à òàêæå ìåòîäè÷åñêèõ
ðåêîìåíäàöèé Áàíêà Ðîññèè îò 14.10.98 ¹ 285-Ò» îò 24.03.99
¹ 104-Ò.
13. Ïèñüìî ÖÁ ÐÔ «Î ñâÿçàííîì êðåäèòîâàíèè» îò 05.05.2003
¹ 68-Ò.
14. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå ôîðìèðîâàíèÿ ðåçåðâîâ íà âîç-
ìîæíûå ïîòåðè ïî ññóäàì, ññóäíîé è ïðèðàâíåííîé ê íåé çà-
äîëæåííîñòè» îò 26.03.2004 ¹ 254-Ï.
15. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïðàâèëàõ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷å-
òà êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè
ÐÔ» îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï (ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è
äîïîëíåíèÿìè).
16. Ïèñüìî ÖÁ ÐÔ «Î ìåòîäè÷åñêèõ ðåêîìåíäàöèÿõ ïî ïðîâåðêå
êðåäèòíîãî ïîðòôåëÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè» îò 16.12.98
¹ 363-Ò.
17. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå ïðîâåäåíèÿ Áàíêîì Ðîññèè äå-
ïîçèòíûõ îïåðàöèé ñ êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè â âàëþòå
ÐÔ» îò 05.11.2002 ¹ 203-Ï (ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è
äîïîëíåíèÿìè).

!!
18. Óêàçàíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå âåäåíèÿ êðåäèòíûìè îðãàíèçà-
öèÿìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà äåïîçèòíûõ îïåðàöèé, ïðîâîäè-
ìûõ ÖÁ ÐÔ» îò 20.03.2003 ¹ 1259-Ó.
Èñõîäÿ èç ñîäåðæàíèÿ ïåðå÷èñëåííûõ äîêóìåíòîâ, îñíîâû-
âàÿñü íà íàêîïëåííîì êîììåð÷åñêèìè áàíêàìè îïûòå â êðåäèòî-
âàíèè ðåàëüíîãî ñåêòîðà ýêîíîìèêè, à òàêæå ôèçè÷åñêèõ ëèö ïðî-
âåðÿåìûé (àóäèðóåìûé) ñóáúåêò (áàíê) äîëæåí èìåòü ñëåäóþùèå
íîðìàòèâíûå äîêóìåíòû, ðåãëàìåíòèðóþùèå êðåäèòíûé ïðîöåññ
è åãî îðãàíèçàöèþ (ïðèìåðíûé ïåðå÷åíü):
1) ìåìîðàíäóì î êðåäèòíîé ïîëèòèêå áàíêà íà 1–2 ãîäà;
2) ïîëîæåíèå èëè ðåãëàìåíò î ïîðÿäêå ïðåäîñòàâëåíèÿ äåíåæ-
íûõ ñðåäñòâ êëèåíòàì áàíêà;
3) ðåãëàìåíò ïî ïðåäîñòàâëåíèþ ÌÁÊ è ðàçìåùåíèþ äåïîçè-
òîâ â äðóãèõ áàíêàõ;
4) îòäåëüíûå ïîëîæåíèÿ î êðåäèòîâàíèè þðèäè÷åñêèõ ëèö â
ïîðÿäêå ðàçîâûõ ññóä, «îâåðäðàôòà», îòêðûòûõ êðåäèòíûõ ëè-
íèé è ò.ä.;
5) ïîëîæåíèå î êðåäèòîâàíèè ôèçè÷åñêèõ ëèö íà ïîòðåáèòåëü-
ñêèå öåëè, íà ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü è ò.ä.;
6) ïîëîæåíèå î çàëîãå, ïðèìåíÿåìîì â áàíêå, è î ïîðÿäêå åãî
îôîðìëåíèÿ;
7) ïîëîæåíèå î ïîðÿäêå âûäà÷è ãàðàíòèé â ïîëüçó òðåòüèõ ëèö;
8) ïîëîæåíèå î ïîðÿäêå ó÷åòà âåêñåëåé è âåêñåëüíîì êðåäè-
òîâàíèè çàåìùèêîâ;
9) ïîëîæåíèå î ïîðÿäêå îöåíêè ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ (ïëà-
òåæå- è êðåäèòîñïîñîáíîñòè) çàåìùèêîâ, â òîì ÷èñëå áàíêîâ;
10) ïîëîæåíèå î ïîðÿäêå íà÷èñëåíèÿ è óïëàòû ïðîöåíòîâ çà
ïîëüçîâàíèå ññóäàìè è îòðàæåíèÿ èõ ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî
ó÷åòà;
11) ïîëîæåíèå î ïîðÿäêå ôîðìèðîâàíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ ðå-
çåðâîâ íà âîçìîæíûå ïîòåðè ïî ññóäàì, ññóäíîé è ïðèðàâíåííîé
ê íåé çàäîëæåííîñòè;
12) ïîðÿäîê îôîðìëåíèÿ äîêóìåíòîâ, íåîáõîäèìûõ äëÿ ñïè-
ñàíèÿ áåçíàäåæíîé è íå ðåàëüíîé äëÿ âçûñêàíèÿ ññóäíîé çàäîë-
æåííîñòè ñ áàëàíñà áàíêà çà ñ÷åò ðåçåðâà íà âîçìîæíûå ïîòåðè
ïî ññóäàì, ññóäíîé è ïðèðàâíåííîé ê íåé çàäîëæåííîñòè;
13) ïîëîæåíèå î êðåäèòíîì îòäåëå è êðåäèòíîì êîìèòåòå
áàíêà.
Ðàññìîòðèì ñîäåðæàíèå îñíîâíûõ òðåõ äîêóìåíòîâ èç ýòî-
ãî ñïèñêà.

!"
 Ìåìîðàíäóì î êðåäèòíîé ïîëèòèêå áàíêà äîëæåí ñîäåðæàòü
îñíîâíûå îðèåíòèðû áàíêà íà òåêóùèé ãîä â îáëàñòè êðåäèòîâà-
íèÿ, â ÷àñòíîñòè: ãåîãðàôè÷åñêèå ðåãèîíû ðàçìåùåíèÿ ñðåäñòâ íà
êðåäèòíîì ðûíêå è ñîîòíîøåíèå ìåæäó íèìè; æåëàòåëüíóþ êîí-
öåíòðàöèþ êðåäèòîâ â îòðàñëåâîì ðàçðåçå; îïòèìàëüíóþ ñòðóêòó-
ðó êðåäèòîâ ïî ñðîêàì, âèäàì âàëþò; ïðèîðèòåòû îòíîñèòåëüíî
ñóáúåêòîâ êðåäèòîâàíèÿ è âèäîâ êðåäèòîâàíèÿ; ïëàíèðóåìûé óðî-
âåíü êðóïíûõ êðåäèòîâ, ïðîëîíãèðîâàííûõ, ïðîáëåìíûõ, ïðîñðî-
÷åííûõ, à òàêæå ññóä àêöèîíåðîâ è èíñàéäåðîâ; ïðåäïî÷òèòåëüíîå
îáåñïå÷åíèå, â òîì ÷èñëå çàëîãîâîå; ñî÷åòàíèå êðåäèòîâ ðàçëè÷-
íîé ñòåïåíè ðèñêà íà îò÷åòíûå äàòû; âàðèàíòû ðåñòðóêòóðèçàöèè
êðåäèòíîãî ïîðòôåëÿ â êðèçèñíûå ïåðèîäû.
Ðåãëàìåíò ïðåäîñòàâëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ êëèåíòàì áàíêà
äîëæåí ñîäåðæàòü èíôîðìàöèþ:
• î ïåðå÷íå è ñîäåðæàíèè íåîáõîäèìûõ äîêóìåíòîâ, ïðåäîñ-
òàâëÿåìûõ ïîòåíöèàëüíûìè çàåìùèêàìè, à òàêæå î ïðåäúÿâ-
ëÿåìûõ ê íèì ñî ñòîðîíû áàíêà òðåáîâàíèÿì;
• ïîðÿäêå ðàñ÷åòà è óòâåðæäåíèÿ ëèìèòà êðåäèòîâàíèÿ íà îä-
íîãî çàåìùèêà;
• ïîðÿäêå ðàññìîòðåíèÿ êðåäèòíûõ çàÿâîê;
• ñàíêöèîíèðîâàíèè âûäà÷è êðåäèòîâ (êðåäèòíûì êîìèòå-
òîì ôèëèàëîâ, ãîëîâíîãî áàíêà, Ïðàâëåíèåì);
• ïîðÿäêå ïîäãîòîâêè è çàêëþ÷åíèÿ êðåäèòíûõ äîãîâîðîâ,
ñàíêöèîíèðîâàíèè èõ ïðîëîíãàöèè;
• ïîðÿäêå ïðåäîñòàâëåíèÿ êðåäèòîâ, îáñëóæèâàíèè äîëãà è
ïîãàøåíèè êðåäèòîâ;
• îá îòðàæåíèè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ññóäíûõ îïåðàöèé.
Ðåãëàìåíò ïî ïðåäîñòàâëåíèþ ìåæáàíêîâñêèõ êðåäèòîâ è ðàç-
ìåùåíèþ äåïîçèòîâ â äðóãèõ áàíêàõ äîëæåí ñîäåðæàòü ïåðå÷åíü
è õàðàêòåðèñòèêó äîêóìåíòîâ, íåîáõîäèìûõ ê ïðåäîñòàâëåíèþ
áàíêàìè-çàåìùèêàìè â áàíê-êðåäèòîð äëÿ îôîðìëåíèÿ ìåæáàí-
êîâñêîãî êðåäèòà; ïîðÿäîê ðàñ÷åòà è èñïîëüçîâàíèÿ ëèìèòîâ âîç-
ìîæíîãî ðèñêà ïðè îñóùåñòâëåíèè îïåðàöèé íà âíóòðåííåì ìåæ-
áàíêîâñêîì ðûíêå, ïîðÿäîê ðàñ÷åòà è èñïîëüçîâàíèÿ ëèìèòîâ
âîçìîæíîãî ðèñêà ïî äåïîçèòíûì îïåðàöèÿì ñ áàíêàìè-íåðåçè-
äåíòàìè; ïîðÿäîê îïåðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ ðåñóðñàìè áàíêà èñ-
õîäÿ èç ïîëèòèêè óïðàâëåíèÿ àêòèâàìè è ïàññèâàìè è ëèêâèäíî-
ñòüþ êîììåð÷åñêîãî áàíêà, ïîðÿäîê ñàíêöèîíèðîâàíèÿ âûäà÷è
ÌÁÊ è ðàçìåùåíèÿ äåïîçèòîâ â áàíêàõ-íåðåçèäåíòàõ, ïîðÿäîê
îòðàæåíèÿ îïåðàöèé ïî ìåæáàíêîâñêîìó êðåäèòîâàíèþ â áóõ-
ãàëòåðñêîì ó÷åòå.
!#
 5.2. Àóäèò ïîðÿäêà âûäà÷è è ïîãàøåíèÿ
îòäåëüíûõ âèäîâ êðåäèòîâ
è èõ îòðàæåíèÿ â ó÷åòå

Äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ àóäèòà ññóäíûõ îïåðàöèé íåîáõîäè-

ìî ïðîèçâåñòè âûáîðêó èç êðåäèòíîãî ïîðòôåëÿ áàíêà îòäåëü-
íûõ êðåäèòîâ. Â âûáîðêó äîëæíû âîéòè ïðåæäå âñåãî âñå êðóï-
íûå êðåäèòû áàíêà, ïåðå÷èñëåííûå â ôîðìå ¹ 118 áóõãàëòåðñ-
êîé îò÷åòíîñòè; êðåäèòû, ïðåäîñòàâëåííûå àêöèîíåðàì (ôîðìà
¹ 119)1 , êðåäèòû, ïî êîòîðûì áûëè íàðóøåíû íîðìàòèâû êðå-
äèòíîãî ðèñêà (Í6; Í7; Í9.1; Í10.1), à òàêæå ññóäû, âûäàííûå
äî÷åðíèì ïðåäïðèÿòèÿì áàíêà è çàâèñèìûì2 , êðåäèòû èíñàéäå-
ðîâ áàíêà3 .
Æåëàòåëüíî, ÷òîáû â ýòîé âûáîðêå áûëè ïðåäñòàâëåíû ññóäû
ñ ðàçëè÷íûìè ñðîêàìè êðåäèòîâàíèÿ è ó÷èòûâàåìûå íà íåñêîëü-
êèõ áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ, ò.å. ññóäû çàåìùèêîâ ðàçëè÷íûõ ôîðì ñîá-
ñòâåííîñòè è îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâûõ îáðàçîâàíèé.
Ïî âûáðàííûì äëÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè êðåäèòàì íåîáõî-
äèìî çàïðîñèòü êðåäèòíûå äîñüå, ðàçäåëèâ èõ èñõîäÿ èç âèäîâ êðå-
äèòîâàíèÿ íà òðè îñíîâíûå ãðóïïû: äîñüå ïî çàåìùèêàì, êðåäèòó-
þùèìñÿ â ïîðÿäêå ðàçîâûõ ññóä, â ïîðÿäêå îòêðûòèÿ êðåäèòíûõ
ëèíèé è â ôîðìå «îâåðäðàôòà». Îñîáîå âíèìàíèå óäåëèòü ëüãîò-
íûì êðåäèòàì, ïðîñðî÷åííûì, ðåñòðóêòóðèðîâàííûì.

5.2.1. Àóäèò ðàçîâûõ ññóä

Ïðåæäå âñåãî ïðîâåðÿåì íàëè÷èå ó áàíêà âíóòðåííåãî

Ïîëîæåíèÿ ïî äàííîìó âèäó êðåäèòîâàíèÿ è åãî ñîîòâåòñòâèå Ïî-
ëîæåíèþ ÖÁ ÐÔ ¹ 54-Ï è äðóãèì ñâÿçàííûì ñ íèì íîðìàòèâ-
íûì äîêóìåíòàì ÖÁ ÐÔ.
Äàëåå öåëü ïðîâåðêè çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òîáû óäîñòîâåðèòüñÿ:
• â íàëè÷èè þðèäè÷åñêè ïðàâèëüíî îôîðìëåííûõ êðåäèòíûõ
äîãîâîðîâ íà âûäà÷ó ðàçîâûõ ññóä çàåìùèêàì;
• íàëè÷èè þðèäè÷åñêè ïðàâèëüíî îôîðìëåííûõ îáåñïå÷è-
òåëüíûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî íèì;
1
Îïðåäåëåííàÿ ÷àñòü ýòèõ êðåäèòîâ óæå ìîæåò áûòü âêëþ÷åíà â ñïèñîê
êðóïíûõ êðåäèòîâ.
2
Ñì. ôîðìó áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ¹ 122.
3
Ñì. ôîðìó áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ¹ 120.

!$
 • íàëè÷èè äîêóìåíòà, ïîäòâåðæäàþùåãî îöåíêó ôèíàíñîâî-
ãî ñîñòîÿíèÿ çàåìùèêà;
• óñòàíîâëåíèè êàæäîìó êîíêðåòíîìó çàåìùèêó ëèìèòà êðå-
äèòîâàíèÿ ðåøåíèåì ñîîòâåòñòâóþùåãî îðãàíà óïðàâëåíèÿ
áàíêà;
• ñàíêöèîíèðîâàííîñòè âûäà÷è ññóäû çàåìùèêó ëèáî êðåäèò-
íûì êîìèòåòîì, ëèáî Ïðàâëåíèåì áàíêà;
• ïîëíîòå ôîðìèðîâàíèÿ êðåäèòíûõ äîñüå çàåìùèêîâ äîêóìåí-
òàöèåé, çàïðàøèâàåìîé ó çàåìùèêîâ äëÿ îôîðìëåíèÿ ññóäû â
ñîîòâåòñòâèè ñ âíóòðèáàíêîâñêèì ðåãëàìåíòîì (ïîëîæåíèåì);
• ïîëíîòå è êà÷åñòâåííîñòè äîêóìåíòàöèè êðåäèòíîãî îòäå-
ëà áàíêà äëÿ ðåøåíèÿ âîïðîñà î âîçìîæíîñòè âûäà÷è êðåäè-
òà è îïðåäåëåíèÿ åãî ãðóïïû ðèñêà â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæå-
íèåì ÖÁ ÐÔ ¹ 254-Ï;
• ïðàâèëüíîñòè ó÷åòà ññóäíîé çàäîëæåííîñòè è ñîçäàâàåìîãî
ïî íåé ÐÂÏÑ íà áàëàíñå áàíêà, à òàêæå îáåñïå÷èòåëüíûõ îáÿ-
çàòåëüñòâ.
Ðåçóëüòàòû òàêîé ïðîâåðêè ìîæíî çàíåñòè â ñïåöèàëüíûé
áëàíê1 , êîòîðûé öåëåñîîáðàçíî îôîðìèòü ïî âñåì àóäèðóåìûì
ññóäîçàåìùèêàì, ïî êàæäîìó èõ êðåäèòíîìó äîãîâîðó (òàáë. 5.1).
Äàëåå ñëåäóåò óñòàíîâèòü, ÷òî âûäà÷à êðåäèòà áûëà îôîðì-
ëåíà ðàñïîðÿæåíèåì îïåðàöèîííîìó îòäåëó áàíêà, â êîòîðîì äîë-
æíû áûëè áûòü óêàçàíû: íàèìåíîâàíèå çàåìùèêà, åãî îòíîøå-
íèå ê áàíêó, íîìåð ðàñ÷åòíîãî ñ÷åòà, öåëü è âèä êðåäèòà, íîìåð è
äàòà êðåäèòíîãî äîãîâîðà, ñóììà ïðåäîñòàâëÿåìûõ â äîëã äåíåæ-
íûõ ñðåäñòâ, ñðîê èõ âîçâðàòà, ñðîê óïëàòû ïðîöåíòîâ è ðàçìåð
ïðîöåíòíîé ñòàâêè, îáåñïå÷åíèå êðåäèòà (åãî âèä è ñòîèìîñòü
çàëîãà, èëè ñóììà ïîðó÷èòåëüñòâà, èëè ñóììà, íà êîòîðóþ ïîëó-
÷åíà áàíêîâñêàÿ ãàðàíòèÿ); îáîçíà÷åíèå ãðóïïû êðåäèòíîãî ðèñ-
êà; íîìåð ññóäíîãî ñ÷åòà ïî äàííîìó êðåäèòó èñõîäÿ èç ñðîêîâ
åãî ïîãàøåíèÿ, íîìåð ñ÷åòà ïî ñîçäàíèþ ðåçåðâà íà âîçìîæíûå
ïîòåðè ïî ññóäàì (èñõîäÿ èç ãðóïïû ðèñêà ññóäíîé çàäîëæåííîñ-
òè), íîìåð ñ÷åòà ïî ó÷åòó îáåñïå÷åíèÿ ïî äàííîé ññóäå çà áàëàí-
ñîì, îïèñü ïðèëîæåííûõ ê ðàñïîðÿæåíèþ äîêóìåíòîâ.
Âñå ñâåäåíèÿ, ñîäåðæàùèåñÿ â ýòîì ðàñïîðÿæåíèè, äîëæíû
áûòü ïîäâåðãíóòû ïðîâåðêå íà ïðåäìåò ñîîòâåòñòâèÿ èõ äåéñòâè-
òåëüíîñòè.
1
Ðàçðàáîòàí àâòîðîì äàííîé ãëàâû.

!%
 Òàáëèöà 5.1

!&
(Íàèìåíîâàíèå çàåìùèêà) (Íàèìåíîâàíèå áàíêà)
Óñòàíîâëåííûé ëèìèò êðåäèòîâàíèÿ

(êåì, êîãäà, íà êàêîé ïåðèîä)

¹ ññóäíîãî ñ÷åòà
Âèä êðåäèòà:
(ðàçîâûé, êðåäèòíàÿ ëèíèÿ, «îâåðäðàôò», âåêñåëüíûé)

1. Õàðàêòåðèñòèêà êðåäèòà

¹ è äàòà Ñóììà Ñðîê Ïðî- Ïåðèîä Öåëü Ñïîñîá Ñïîñîá Îáåñïå- Îñòàòîê ññóäíîé
êðåäèò- êðåäèòà, ïîãàøåíèÿ öåíòíàÿ íà÷èñëåíèÿ êðåäèòà âûäà÷è ïîãà- ÷åíèå çàäîëæåííîñòè
íîãî òûñ. ðóá. ïî äîãîâîðó ñòàâêà ïðîöåíòîâ, ññóäû øåíèÿ êðåäèòà íà ïðîâåðÿåìóþ
äîãîâîðà ñðîêè óïëàòû ññóäû äàòó, òûñ. ðóá.

Êåì è êîãäà ñàíêöèîíèðîâàíà âûäà÷à ññóäû

2. Ïðåäñòàâëåííàÿ çàåìùèêîì äîêóìåíòàöèÿ äëÿ îôîðìëåíèÿ êðåäèòà

Åñòü
Ïðèìå÷à-
Ïåðå÷åíü äîêóìåíòîâ (+),
íèå
íåò (–)
Çàÿâëåíèå-õîäàòàéñòâî íà âûäà÷ó ññóäû
Êðåäèòíàÿ çàÿâêà (ïî óñòàíîâëåííîé ôîðìå) èëè àíêåòà çàåìùèêà
ÒÝÎ ïîòðåáíîñòè â êðåäèòå è ñðîêàõ åãî âîçâðàòà
 Áèçíåñ-ïëàí (ïëàí äîõîäîâ è ðàñõîäîâ)
Ïëàí-ïðîãíîç ïîòîêîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ïåðèîä ïîëüçîâàíèÿ êðåäèòîì
Âûïèñêè îá îáîðîòàõ ïî ðàñ÷åòíûì ñ÷åòàì (çà ïîñëåäíèå 3–6 ìåñ.)
Êîïèè êîíòðàêòîâ, äîãîâîðîâ è èíûõ äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ öåëü è îáúåì êðåäèòà
Êâîòû è ëèöåíçèè íà âåäåíèå ëèöåíçèðóåìîé äåÿòåëüíîñòè
Áàëàíñû (ñ ïðèëîæåíèÿìè), çàâåðåííûå ÃÍÈ
Ñïðàâêà î ïîëó÷åííûõ â äðóãèõ áàíêàõ êðåäèòàõ è ñðîêàõ èõ ïîãàøåíèÿ è îáåñïå÷åíèè
Äîêóìåíòû äðóãèõ áàíêîâ, ïîäòâåðæäàþùèå ïîëîæèòåëüíóþ êðåäèòíóþ ðåïóòàöèþ (èñòîðèþ)
çàåìùèêà
Âûïèñêà èç ïðîòîêîëà çàñåäàíèÿ ñîâåòà äèðåêòîðîâ ÎÀÎ î ðåøåíèè îôîðìèòü êðåäèò
â áàíêå (â ñëó÷àå êðóïíîé ñäåëêè)
Âûïèñêà èç ïðîòîêîëà çàñåäàíèÿ ñîâåòà äèðåêòîðîâ î ðåøåíèè ïðåäîñòàâèòü èìóùåñòâî ÎÀÎ
â çàëîã ïî ññóäå (â ñëó÷àå êðóïíîé ñäåëêè)
Äëÿ íåêëèåíòîâ áàíêà (äîïîëíèòåëüíî):
Íîòàðèàëüíî çàâåðåííûå êîïèè ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ
Äîêóìåíòû î ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè
Ïðèêàçû î íàçíà÷åíèè äîëæíîñòíûõ ëèö, èìåþùèõ ïðàâî ïîäïèñè îôèöèàëüíûõ äîêóìåíòîâ
Êàðòî÷êà îáðàçöîâ ïîäïèñåé è ïå÷àòè êëèåíòà
3. Äîêóìåíòàöèÿ áàíêà äëÿ îôîðìëåíèÿ êðåäèòà
Ðàñ÷åòû êðåäèòîñïîñîáíîñòè, ðåéòèíãà êëèåíòà
Çàêëþ÷åíèå þðèñòà ïî äîêóìåíòàöèè çàåìùèêà (ó÷ðåäèòåëüíûì äîêóìåíòàì, îáåñïå÷èòåëüíûì
îáÿçàòåëüñòâàì)
Êðåäèòíàÿ èñòîðèÿ çàåìùèêà â áàíêå
Çàêëþ÷åíèå ýêîíîìèñòà êðåäèòíîãî îòäåëà î âîçìîæíîñòè âûäà÷è ññóäû
Ðåøåíèå êðåäèòíîãî êîìèòåòà, ïðàâëåíèÿ áàíêà î âîçìîæíîñòè è óñëîâèÿõ
ïðåäîñòàâëåíèÿ êðåäèòà

!'
 Åñëè ñðîê ïîãàøåíèÿ êðåäèòà áûë ïðîëîíãèðîâàí, òî àóäè-
òîð äîëæåí ïðîâåðèòü: íàëè÷èå çàÿâëåíèÿ-õîäàòàéñòâà çàåìùè-
êà íà ïðîëîíãàöèþ êðåäèòà ñ óêàçàíèåì ïðè÷èí îòñðî÷êè åãî ïî-
ãàøåíèÿ; ïðèíèìàåìûå ìåðû ê ïîãàøåíèþ, îáîñíîâûâàþùèå
íîâûé ñðîê êðåäèòà, à òàêæå åñòü ëè ðåøåíèå êðåäèòíîãî êîìè-
òåòà íà ïðîëîíãàöèþ ññóäû äàííîìó çàåìùèêó. Ïðè ïðîëîíãà-
öèè êðåäèòà íåîáõîäèìî îòñëåäèòü èçìåíåíèå íîìåðà ññóäíîãî
ñ÷åòà äëÿ ó÷åòà çàäîëæåííîñòè.
 õîäå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè îáðàùàåòñÿ âíèìàíèå íà òî,
÷òîáû èçìåíåíèÿ ïðîöåíòíûõ ñòàâîê, ñðîêîâ èõ óïëàòû, ðàçìå-
ðîâ êðåäèòà, ñðîêîâ åãî ïîãàøåíèÿ áûëè ñâîåâðåìåííî îôîðì-
ëåíû äîïîëíèòåëüíûìè ñîãëàøåíèÿìè ê êðåäèòíîìó äîãîâîðó
çàåìùèêà, ÷òî èìååò çíà÷åíèå äëÿ ïðàâèëüíîñòè íà÷èñëåíèÿ ñóì-
ìû ïðîöåíòîâ çà êðåäèò, à ñëåäîâàòåëüíî, è äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ
äîõîäà áàíêà.
 õîäå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè óæå ïîãàøåííûõ êðåäèòîâ íå-
îáõîäèìî óñòàíîâèòü ôàêòè÷åñêèé ñïîñîá èõ ïîãàøåíèÿ: ñ ðàñ-
÷åòíîãî ñ÷åòà çàåìùèêà (ïîðó÷èòåëÿ) èëè äðóãèì ñïîñîáîì ïðå-
êðàùåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ, ïðåäóñìîòðåííûì ÃÊ ÐÔ è îãîâîðåííûì
â êðåäèòíîì äîãîâîðå çàåìùèêà ñ áàíêîì (íàïðèìåð, îòñòóïíîå,
âçàèìîçà÷åò, ïåðåóñòóïêà ïðàâ òðåáîâàíèÿ è äð.). Ñëåäóåò ïðîâå-
ðèòü ïðàâèëüíîñòü îôîðìëåíèÿ ýòèõ èñïîëíèòåëüíûõ îáÿçà-
òåëüñòâ, åñëè îíè èìåëè ìåñòî, à òàêæå èõ îòðàæåíèÿ â áóõãàë-
òåðñêîì ó÷åòå.
 òîì ñëó÷àå åñëè ññóäà íå áûëà ïîãàøåíà â ñðîê, òî ñëåäóåò
óòî÷íèòü ñâîåâðåìåííîñòü îòíåñåíèÿ åå íà ñ÷åò ïðîñðî÷åííûõ
ññóä è îòñëåäèòü èçìåíåíèå ãðóïïû êðåäèòíîãî ðèñêà (â ñîîòâåò-
ñòâèè ñ äëèòåëüíîñòüþ ïðîñðî÷åííîé çàäîëæåííîñòè) ñ äîíà÷èñ-
ëåíèåì ðåçåðâà íà âîçìîæíûå ïîòåðè ïî ññóäàì (ÐÂÏÑ).
Ïðè íàëè÷èè ó áàíêà ïðîñðî÷åííîé ññóäíîé çàäîëæåííîñòè
äëèòåëüíîñòüþ áîëåå 30 äíåé íåîáõîäèìî ïðîêîíòðîëèðîâàòü
ïðîâîäèìóþ êðåäèòíûì è þðèäè÷åñêèì îòäåëàìè áàíêà ðàáîòó
ïî âîçâðàòó ññóä è íà÷èñëåííûõ ïî íèì ïðîöåíòîâ.

5.2.2. Àóäèò êðåäèòíûõ ëèíèé

 ðîññèéñêîé áàíêîâñêîé ïðàêòèêå èñïîëüçóåòñÿ â îñ-

íîâíîì äâà âèäà êðåäèòíûõ ëèíèé: âîçîáíîâëÿåìàÿ è íåâîçîá-
íîâëÿåìàÿ. Ïîä íåâîçîáíîâëÿåìîé êðåäèòíîé ëèíèåé ñëåäóåò ïî-
íèìàòü äîãîâîð, ïî êîòîðîìó ïðåäóñìîòðåíà âûäà÷à êðåäèòîâ
"
íåñêîëüêèìè ñóììàìè (òðàíøàìè) â ïðåäåëàõ îáùåé ñóììû äî-
ãîâîðà (íåçàâèñèìî îò èõ ÷àñòè÷íîãî ïîãàøåíèÿ) è îáùåãî ñðî-
êà äîãîâîðà (ò.å. îáîðîò ñóììàðíîé âûäà÷è êðåäèòîâ äîëæåí áûòü
íå áîëüøå îáùåé ñóììû, ïðåäóñìîòðåííîé êðåäèòíîé ëèíèåé).
Ñðîê âîçâðàòà êðåäèòà ìîæåò óñòàíàâëèâàòüñÿ ïî êàæäîìó òðàí-
øó â îòäåëüíîñòè (íî â ïðåäåëàõ îáùåãî ñðîêà ïîëüçîâàíèÿ êðå-
äèòíîé ëèíèåé) èëè æå ñðîêè ïîãàøåíèÿ âñåõ òðàíøåé êðåäèòà
ïðèóðî÷èâàþòñÿ ê ñðîêó îêîí÷àíèÿ êðåäèòíîãî äîãîâîðà. Ëèìèò
òàêîé êðåäèòíîé ëèíèè ñ÷èòàåòñÿ èñ÷åðïàííûì, åñëè îáîðîò ñóì-
ìàðíîé âûäà÷è êðåäèòîâ ðàâåí ñóììå, ïðåäóñìîòðåííîé äîãîâî-
ðîì î êðåäèòíîé ëèíèè.  äàííîì ñëó÷àå êðåäèòíàÿ ëèíèÿ ñ÷èòà-
åòñÿ èñïîëüçîâàííîé è ïîäëåæèò çàêðûòèþ.
Îñîáåííîñòè àóäèòà ññóä â ôîðìå îòêðûòûõ íåâîçîáíîâëÿå-
ìûõ êðåäèòíûõ ëèíèé çàêëþ÷àþòñÿ â òîì, ÷òî îñîáûé êîíòðîëü
îñóùåñòâëÿåòñÿ çà âûäà÷åé êàæäîé ñóììû êðåäèòà, ñ òåì ÷òîáû
íå áûëî äîïóùåíî ïåðåëèìèòà âûäà÷ è áûë ñîáëþäåí ñðîê äåé-
ñòâèÿ êðåäèòíîé ëèíèè.
Ïîä âîçîáíîâëÿåìîé êðåäèòíîé ëèíèåé ïîíèìàåòñÿ äîãîâîð
(ñîãëàøåíèå) î ïðåäîñòàâëåíèè çàåìùèêó ññóäû, â êîòîðîé îïðå-
äåëåí ìàêñèìàëüíûé ðàçìåð åäèíîâðåìåííîé çàäîëæåííîñòè êëè-
åíòà-çàåìùèêà ïî ññóäå (ëèìèò çàäîëæåííîñòè) è ïðåäóñìàòðè-
âàåòñÿ âîçìîæíîñòü åå ïîëíîãî èëè ÷àñòè÷íîãî ïîãàøåíèÿ íà
ïðîòÿæåíèè ñðîêà äåéñòâèÿ äîãîâîðà (ñîãëàøåíèÿ) ñ ïðàâîì ïîñ-
ëåäóþùåãî äîêðåäèòîâàíèÿ êëèåíòà äî óñòàíîâëåííîãî ëèìèòà.
Âîçâðàò êðåäèòîâ ïî äîãîâîðó î âîçîáíîâëÿåìîé êðåäèòíîé ëè-
íèè ìîæåò áûòü ïðåäóñìîòðåí íà êîíêðåòíóþ äàòó (â ïðåäåëàõ
îáùåãî ñðîêà äîãîâîðà) èëè «äî âîñòðåáîâàíèÿ» èëè æå «äî âîñ-
òðåáîâàíèÿ, íî íå ðàíåå îïðåäåëåííîãî ñðîêà».
Îôîðìëåíèå îòêðûòèÿ êðåäèòíûõ ëèíèé çàåìùèêàì âåäåòñÿ
â òàêîì æå ïîðÿäêå, êàê è ðàçîâûõ ññóä. Îòñþäà è èäåíòè÷íîñòü
àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð ïî ïðîâåðêå ïîëíîòû è êà÷åñòâà ïðåäñòàâ-
ëåííîé çàåìùèêîì äëÿ îôîðìëåíèÿ êðåäèòà äîêóìåíòàöèè, ñàí-
êöèîíèðîâàííîñòè âûäà÷è ññóä â çàâèñèìîñòè îò óñòàíîâëåííî-
ãî çàåìùèêó ëèìèòà êðåäèòîâàíèÿ, îöåíêè ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿ-
íèÿ çàåìùèêà. Ïðîâåðÿåòñÿ òàêæå ïðàâèëüíîñòü ïðèìåíåíèÿ íà
ïðàêòèêå âíóòðèáàíêîâñêîãî Ïîëîæåíèÿ ïî êðåäèòîâàíèþ çàåì-
ùèêîâ â ôîðìå îòêðûòûõ êðåäèòíûõ ëèíèé, ïðàâèëüíîñòü ðàñ÷å-
òà ëèìèòà âûäà÷ èëè ëèìèòà çàäîëæåííîñòè.
Ïðè àóäèòå êàê âîçîáíîâëÿåìûõ, òàê è íåâîçîáíîâëÿåìûõ
êðåäèòíûõ ëèíèé àóäèòîð äîëæåí óáåäèòüñÿ â ïðàâèëüíîñòè îò-
ðàæåíèÿ êðåäèòíûõ ëèíèé çà áàëàíñîì íà âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ,
"
ïîñêîëüêó òî÷íàÿ ñóììà íåèñïîëüçîâàííûõ êðåäèòíûõ ëèíèé
ïîçâîëÿåò ïðàâèëüíî äîêðåäèòîâàòü êëèåíòà, à òàêæå îíà îòðà-
æàåò îáÿçàòåëüñòâà áàíêà è ó÷àñòâóåò â ðàñ÷åòå ýêîíîìè÷åñêèõ
íîðìàòèâîâ, ðåãóëèðóþùèõ äåÿòåëüíîñòü êîììåð÷åñêèõ áàíêîâ.

5.2.3. Àóäèò ññóä â âèäå «îâåðäðàôòà»

Êðåäèò â âèäå «îâåðäðàôòà» ïðåäîñòàâëÿåòñÿ ïðè íåäî-

ñòàòî÷íîñòè èëè îòñóòñòâèè ñðåäñòâ íà ðàñ÷åòíîì ñ÷åòå êëèåíòà
íà ïðîèçâîäñòâî ïëàòåæà.
Îñíîâíûìè óñëîâèÿìè äëÿ âûäà÷è òàêèõ ññóä ÿâëÿþòñÿ:
• ïðåäóñìîòðåíèå ïðîâåäåíèÿ òàêèõ îïåðàöèé óñëîâèÿìè äî-
ãîâîðà áàíêîâñêîãî ñ÷åòà èëè äîïîëíèòåëüíîãî ñîãëàøåíèÿ
ê íåìó;
• óñòàíîâëåíèå êëèåíòó-çàåìùèêó çàðàíåå ëèìèòà êðåäèòî-
âàíèÿ, ò.å. ìàêñèìàëüíîé ñóììû çàäîëæåííîñòè áàíêó ïî ýòî-
ìó âèäó êðåäèòà, ó÷èòûâàåìîìó íà áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ 44201–
45401;
• îïðåäåëåíèå êëèåíòó-çàåìùèêó ïðåäåëüíîãî ñðîêà, â òå÷å-
íèå êîòîðîãî äîëæíû ïîãàøàòüñÿ âîçíèêàþùèå ó íåãî îáÿçà-
òåëüñòâà ïåðåä áàíêîì ïî ýòîìó âèäó êðåäèòà;
• ïðåäîñòàâëåíèå íàäåæíîãî è ëèêâèäíîãî îáåñïå÷åíèÿ âî èñ-
ïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ ïî ññóäå;
• ïðåäîñòàâëåíèå äëÿ îôîðìëåíèÿ êðåäèòà âñåé äîêóìåíòà-
öèè, òðåáóåìîé áàíêàìè îò çàåìùèêîâ ïðè âûäà÷å ññóä;
• çàêëþ÷åíèå êðåäèòíîãî äîãîâîðà ñ áàíêîì íà ïðåäîñòàâ-
ëåíèå êðåäèòà â âèäå «îâåðäðàôòà».
Ýòè îáñòîÿòåëüñòâà è äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ àóäèòîðîì ïðè ïðî-
âåðêå ïðàâèëüíîñòè âûäà÷è è ïîãàøåíèÿ ññóä â âèäå «îâåðäðàô-
òà». Íî ïðåæäå ÷åì ïðèñòóïèòü ê ïðîâåðêå, íåîáõîäèìî çàïðîñèòü
â áàíêå âíóòðåííåå Ïîëîæåíèå î ïîðÿäêå êðåäèòîâàíèÿ â âèäå
«îâåðäðàôòà» è óáåäèòüñÿ â ñîîòâåòñòâèè åãî ñîäåðæàíèÿ Ïîëî-
æåíèþ Áàíêà Ðîññèè îò 31.08.98 ¹ 54-Ï (ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîë-
íåíèÿìè) è Ïðàâèëàì âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäå-
ðàöèè, îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï (ñ ó÷åòîì èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé).
Êðîìå òîãî, ñëåäóåò ó÷åñòü, ÷òî ïðåäîñòàâëåíèå áàíêîì êðå-
äèòîâ â âèäå «îâåðäðàôòà» è ïîãàøåíèå èõ çàåìùèêîì ìîãóò îñó-
ùåñòâëÿòüñÿ íåîäíîêðàòíî â òå÷åíèå âñåãî ñðîêà äåéñòâèÿ ñîîò-
âåòñòâóþùåãî äîãîâîðà (ñîãëàøåíèÿ). Îäíàêî òåêóùèé îñòàòîê
"
ïî ññóäíîìó ñ÷åòó êëèåíòà-çàåìùèêà ïî êðåäèòó â âèäå «îâåðäðàô-
òà» è ïî âíåáàëàíñîâîìó ñ÷åòó 91309 «Íåèñïîëüçîâàííûå ëèìèòû
ïî ïðåäîñòàâëåíèþ êðåäèòà â âèäå «îâåðäðàôòà è ïîä ëèìèò çà-
äîëæåííîñòè» íà êàæäûé äåíü â òå÷åíèå âñåãî ñðîêà äåéñòâèÿ äî-
ãîâîðà (ñîãëàøåíèÿ) íå ìîæåò áûòü áîëüøå óñòàíîâëåííîãî äîãî-
âîðîì ëèìèòà êðåäèòîâàíèÿ.
 õîäå ïðîâåðêè íåîáõîäèìî îáðàùàòü âíèìàíèå íà òî, ÷òîáû
íåïîãàøåííûé â ñðîê êðåäèò («îâåðäðàôò») èëè ïðîöåíòû ïî íåìó
áûëè áû ñâîåâðåìåííî îòíåñåíû íà ñ÷åòà ïî ó÷åòó ñîîòâåòñòâóþ-
ùèõ ïðîñðî÷åííûõ ïëàòåæåé êëèåíòà-çàåìùèêà ñ ôîðìèðîâàíè-
åì ÐÂÏÑ èñõîäÿ èç âîçíèêøåé ãðóïïû êðåäèòíîãî ðèñêà.

5.2.4. Àóäèò âåêñåëüíûõ êðåäèòîâ

Ñðåäè âåêñåëüíûõ êðåäèòîâ â áàíêîâñêîé ïðàêòèêå íàè-

áîëüøåå ðàñïðîñòðàíåíèå ïîëó÷èë ïðåäúÿâèòåëüñêèé âåêñåëüíûé
êðåäèò â âèäå ó÷åòà áàíêàìè âåêñåëåé òðåòüèõ ëèö. Ðàññìîòðèì
àóäèò èìåííî ýòîãî êðåäèòà.
Îñíîâíûìè äîêóìåíòàìè, ðåãóëèðóþùèìè ïðîöåññ îáðàùå-
íèÿ âåêñåëåé, âûäà÷è è ïîãàøåíèÿ ðàçëè÷íûõ âèäîâ âåêñåëüíûõ
êðåäèòîâ, à òàêæå îòðàæåíèÿ èõ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áàíêà,
ÿâëÿþòñÿ: Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î ïåðåâîäíîì è ïðîñòîì âåêñå-
ëå» îò 11.03.97; ïèñüìî ÖÁ ÐÔ «Îá îïåðàöèÿõ êîììåð÷åñêèõ áàí-
êîâ ñ âåêñåëÿìè è èçìåíåíèÿõ â ïîðÿäêå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îïå-
ðàöèé ñ âåêñåëÿìè» îò 23.02.95 ¹ 26 (ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíå-
íèÿìè); Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïðàâèëàõ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî
ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï; ñòàíäàðòû ÀÓÂÅÐ
îò 29.04.98, à òàêæå ðàçðàáîòàííûå íà èõ îñíîâå âíóòðèáàíêîâñ-
êèå íîðìàòèâíûå äîêóìåíòû: Ïîëîæåíèå î âåêñåëüíîì êðåäèòî-
âàíèè, Ðåãëàìåíò ïî ðàáîòå ñ âåêñåëÿìè òðåòüèõ ëèö, Èíñòðóê-
öèÿ î ïîðÿäêå îòðàæåíèÿ âûäà÷è è ïîãàøåíèÿ âåêñåëüíûõ êðåäè-
òîâ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áàíêà.
Âíóòðèáàíêîâñêèå íîðìàòèâíûå äîêóìåíòû îöåíèâàþòñÿ ñ
ïîçèöèè èõ ñîîòâåòñòâèÿ çàêîíîäàòåëüíûì è íîðìàòèâíûì àê-
òàì, à òàêæå äîñòàòî÷íîñòè, ïîëíîòû äëÿ íîðìàëüíîé îðãàíèçà-
öèè ïðîöåññà âåêñåëüíîãî êðåäèòîâàíèÿ.
Äëÿ ïðîâåðêè çàêîííîñòè, îáîñíîâàííîñòè ïðèíÿòèÿ áàíêîì
âåêñåëåé òðåòüèõ ëèö ê ó÷åòó, ïðàâèëüíîñòè îôîðìëåíèÿ îïåðàöèé

"!
ïî âûäà÷å è ïîãàøåíèþ ýòîãî âèäà êðåäèòà, îòðàæåíèÿ îïåðà-
öèé â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áàíêà àóäèòîð äîëæåí çàïðîñèòü ñëå-
äóþùèå äîêóìåíòû:
• ìåìîðàíäóì î êðåäèòíîé ïîëèòèêå áàíêà;
• ïðèêàç îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå áàíêà;
• áàëàíñ áàíêà íà îò÷åòíóþ äàòó;
• ìåñÿ÷íûå îáîðîòíî-ñàëüäîâûå âåäîìîñòè çà ïðîâåðÿå-
ìûé ïåðèîä;
• âåäîìîñòü îñòàòêîâ ïî áàëàíñîâûì ñ÷åòàì 512–519 â ðàç-
ðåçå âåêñåëåäàòåëåé;
• ïðîòîêîëû çàñåäàíèÿ êðåäèòíîãî êîìèòåòà;
• äîãîâîðû íà íàèáîëåå êðóïíûå ñóììû ñäåëîê ñ âåêñåëÿìè
(ò.å. êàê ïðèíÿòûõ ê ó÷åòó, òàê è ïîãàøåííûõ) çà ïðîâåðÿå-
ìûé ïåðèîä;
• ëèöåâûå ñ÷åòà îòäåëüíûõ âåêñåëåäàòåëåé ïî çàïðîøåííûì
äîãîâîðàì êóïëè-ïðîäàæè âåêñåëåé;
• áóõãàëòåðñêàÿ è ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü âåêñåëåäàòåëåé, ÷üè
âåêñåëÿ áûëè ïðèíÿòû ê ó÷åòó â àíàëèçèðóåìîì ïåðèîäå;
• çàêëþ÷åíèÿ ñïåöèàëèñòîâ áàíêà îá îáåñïå÷åííîñòè è ëèê-
âèäíîñòè ïðèîáðåòàåìûõ âåêñåëåé;
• æóðíàëû âíåñèñòåìíîãî ó÷åòà ïî âåêñåëÿì, íàõîäÿùèìñÿ
â ïîðòôåëå áàíêà;
• ðàñïîðÿæåíèÿ â àäðåñ áóõãàëòåðèè ïî îïåðàöèÿì ñ ó÷òåí-
íûìè âåêñåëÿìè;
• ïîëíûé áàëàíñ äåïî íà ïðîâåðÿåìóþ îò÷åòíóþ äàòó.
Íà îñíîâàíèè ïðåäñòàâëåííûõ áàíêîì ïî çàïðîñó àóäèòîðñ-
êîé ôèðìû äàííûõ è äîêóìåíòîâ ïî âåêñåëÿì ñòîðîííèõ ýìèòåí-
òîâ, íàõîäÿùèõñÿ â ïîðòôåëå áàíêà, íåîáõîäèìî:
ïðîâåñòè àíàëèç äèíàìèêè è ñòðóêòóðû âåêñåëüíîãî ïîðòôå-
ëÿ áàíêà íà îñíîâå äàííûõ áàëàíñà íà íà÷àëî ãîäà è íà ïîñëå-
äíþþ îò÷åòíóþ äàòó;
óñòàíîâèòü ïîðÿäîê ðàñ÷åòà áàíêîì ëèìèòà âëîæåíèé ñðåäñòâ
â âåêñåëÿ ñòîðîííèõ ýìèòåíòîâ è ñàíêöèîíèðîâàíèÿ ýòèõ âëîæå-
íèé ñîîòâåòñòâóþùèìè îðãàíàìè óïðàâëåíèÿ áàíêà;
îïðåäåëèòü ñîáëþäåíèå óñòàíîâëåííûõ ëèìèòîâ âëîæåíèé íà
îò÷åòíóþ äàòó è ñîáëþäåíèå ñàíêöèîíèðîâàííîñòè âëîæåíèé â
âåêñåëÿ äðóãèõ ýìèòåíòîâ ïî çàïðîøåííûì äîãîâîðàì ñäåëîê ñ
âåêñåëÿìè;
îöåíèòü ïðàâèëüíîñòü âåäåíèÿ áàíêîì äåïîçèòàðíîãî ó÷åòà
ïðèîáðåòåííûõ â ñâîé ïîðòôåëü âåêñåëåé òðåòüèõ ëèö;

""
 ïðîâåðèòü ñîáëþäåíèå ïðîöåäóðû ïðèíÿòèÿ âåêñåëåé ê ó÷åòó
(îöåíêà ïëàòåæåñïîñîáíîñòè âåêñåëåäàòåëåé, îôîðìëåíèå äîãî-
âîðîâ êóïëè-ïðîäàæè âåêñåëåé, àêòîâ ïðèåìà-ïåðåäà÷è èõ, îôîð-
ìëåíèå ðååñòðîâ ïðèíÿòûõ ê ó÷åòó âåêñåëåé, íàëè÷èå çàêëþ÷åíèÿ
ýêîíîìèñòà îòäåëà öåííûõ áóìàã î âîçìîæíîñòè ïðèíÿòèÿ âåê-
ñåëåé ê ó÷åòó è ò.ä.);
îöåíèòü ïðàâèëüíîñòü îôîðìëåíèÿ è îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåð-
ñêîì ó÷åòå îïåðàöèé ïî ïîãàøåíèþ (ïðîäàæå) âåêñåëåé ñòîðîí-
íèõ ýìèòåíòîâ;
îïðåäåëèòü ïî ïðåäñòàâëåííîé äîêóìåíòàöèè ïðàâèëüíîñòü
ïîñòàíîâêè âåêñåëåé, íå îïëà÷åííûõ â ñðîê (îïðîòåñòîâàííûõ è
íå îïðîòåñòîâàííûõ), íà ñîîòâåòñòâóþùèå áàëàíñîâûå ñ÷åòà;
óñòàíîâèòü ñðîêè ïðîñðî÷êè, ïðè÷èíû íåîïëàòû âåêñåëåé è
îçíàêîìèòüñÿ ñ ïðîâîäèìîé þðèäè÷åñêîé ñëóæáîé ïðåòåíçèîí-
íîé ðàáîòîé;
ïî ïîäëèííèêàì âåêñåëåé, õðàíÿùèõñÿ â äåïîçèòàðèè áàíêà,
ïðîâåðèòü èõ ïîäëèííîñòü, ïðàâèëüíîñòü îôîðìëåíèÿ;
ïî ñðîêàì ïîãàøåíèÿ, óêàçàííûì â âåêñåëÿõ, óñòàíîâèòü ïðà-
âèëüíîñòü îòðàæåíèÿ ïîñëåäíèõ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå (íà ñîîò-
âåòñòâóþùèõ áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ èñõîäÿ èç ñðî÷íîñòè);
ïî ïîãàøåííûì â ïðîâåðÿåìîì ïåðèîäå âåêñåëÿì îöåíèòü ïðà-
âèëüíîñòü îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå äèñêîíòà, ñâÿçàííî-
ãî ñ ïðèíÿòèåì èõ áàíêîì ê ó÷åòó;
óñòàíîâèòü ñîîòâåòñòâèå ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà àíàëèòè÷åñêîìó.
Ðàñêðîåì ñîäåðæàíèå îòäåëüíûõ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð ïî
ïðîâåðêå ó÷òåííûõ áàíêîì âåêñåëåé ñòîðîííèõ ýìèòåíòîâ.
Îñîáîå âíèìàíèå ðåêîìåíäóåòñÿ îáðàòèòü íà ñàíêöèîíèðî-
âàííîñòü ïðèíÿòèÿ â áàíêå ðåøåíèÿ îá ó÷åòå âåêñåëåé. Ïîä ñàíê-
öèîíèðîâàííîñòüþ â äàííîì ñëó÷àå ïîíèìàåòñÿ ïðîöåäóðà ðåøå-
íèÿ âîïðîñà î âîçìîæíîñòè ó÷åòà âåêñåëÿ â áàíêå. Ïåðåä ïðèíÿ-
òèåì ðåøåíèÿ î ïðèîáðåòåíèè âåêñåëÿ ñîòðóäíèêè áàíêà äîëæíû
ïðîèçâåñòè àíàëèç åãî ëèêâèäíîñòè è îáåñïå÷åííîñòè. Äëÿ îï-
ðåäåëåíèÿ ëèêâèäíîñòè èñïîëüçóåòñÿ èíôîðìàöèÿ î ðûíî÷íûõ
êîòèðîâêàõ âåêñåëåé.  ñëó÷àå åñëè âåêñåëü íå êîòèðóåòñÿ íà ðûí-
êå, áàíêîì ó âåêñåëåäàòåëÿ äîëæíà áûòü çàïðîøåíà áóõãàëòåð-
ñêàÿ îò÷åòíîñòü íà ïîñëåäíþþ îò÷åòíóþ äàòó (áàëàíñ, îò÷åò î ïðè-
áûëÿõ è óáûòêàõ). Íà îñíîâàíèè ïðåäñòàâëåííîé îò÷åòíîñòè áàí-
êîì ïðîâîäèòñÿ àíàëèç êðåäèòîñïîñîáíîñòè âåêñåëåäàòåëÿ, îöå-
íèâàåòñÿ âåëè÷èíà åãî ÷èñòûõ àêòèâîâ. Ðåçóëüòàòû àíàëèçà äîëæ-
íû áûòü îôîðìëåíû â âèäå ïèñüìåííîãî çàêëþ÷åíèÿ, â êîòîðîì
"#
äîëæåí ñîäåðæàòüñÿ âûâîä î ëèêâèäíîñòè è îáåñïå÷åííîñòè âåê-
ñåëÿ è âîçìîæíîñòè åãî ó÷åòà áàíêîì.
Óêàçàííîå çàêëþ÷åíèå äîëæíî áûòü ïðåäñòàâëåíî äîëæíîñò-
íîìó ëèöó, óïîëíîìî÷åííîìó ïðèíèìàòü ðåøåíèÿ î âîçìîæíîñ-
òè ïðèîáðåòåíèÿ âåêñåëåé. Ïîëíîìî÷èÿ â ðåøåíèè òàêèõ âîïðî-
ñîâ èìååò ïðåäñåäàòåëü Ïðàâëåíèÿ áàíêà, íî îí ìîæåò ïåðåäàòü
ñâîè ôóíêöèè äðóãîìó ëèöó íà îñíîâå äîâåðåííîñòè. Ñëåäóåò
ó÷èòûâàòü, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè Èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ
îò 16.01.2004 ¹ 110-È «Îá îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâàõ áàíêîâ» ðå-
øåíèÿ ïî âîïðîñàì ó÷åòà âåêñåëåé íà êðóïíûå ñóììû (áîëåå 5%
êàïèòàëà áàíêà, ðàññ÷èòàííîãî â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè Ïî-
ëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ «Î ìåòîäèêå îïðåäåëåíèÿ ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êà-
ïèòàëà) êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé» îò 10.02.2003 ¹ 215-Ï) äîëæíû
ïðèíèìàòüñÿ êîëëåãèàëüíî íà êðåäèòíîì êîìèòåòå áàíêà. Â ýòîì
ñëó÷àå ðåøåíèå î âîçìîæíîñòè ó÷åòà âåêñåëÿ äîëæíî áûòü îôîðì-
ëåíî ñîîòâåòñòâóþùèì ïðîòîêîëîì çàñåäàíèÿ Êðåäèòíîãî êîìè-
òåòà. Äîãîâîð î ïðèîáðåòåíèè áàíêîì âåêñåëÿ â ëþáîì ñëó÷àå äîë-
æåí áûòü ïîäïèñàí ïðåäñåäàòåëåì Ïðàâëåíèÿ áàíêà è ãëàâíûì áóõ-
ãàëòåðîì.
Âî âðåìÿ ïðîâåäåíèÿ àóäèòà öåëåñîîáðàçíî ðàññìîòðåòü ñî-
ñòàâ è ñòðóêòóðó âåêñåëüíîãî ïîðòôåëÿ áàíêà ïî ñîñòîÿíèþ íà
ïðîâåðÿåìóþ îò÷åòíóþ äàòó. Îñíîâíîé öåëüþ ïðîâîäèìîãî àíà-
ëèçà ÿâëÿåòñÿ îïðåäåëåíèå óðîâíÿ ðèñêà ïî âëîæåíèÿì â âåêñåëÿ.
Çäåñü èìåþò çíà÷åíèå òðè îñíîâíûõ êðèòåðèÿ: óðîâåíü äèâåðñè-
ôèêàöèè âåêñåëüíûõ âëîæåíèé (óðîâåíü êîíöåíòðàöèè âåêñåëü-
íîé çàäîëæåííîñòè ó îòäåëüíûõ âåêñåëåäàòåëåé); óäåëüíûé âåñ â
âåêñåëüíîì ïîðòôåëå áàíêà âåêñåëåé, íå èìåþùèõ ðûíî÷íîé êî-
òèðîâêè; ñðîêè ïîãàøåíèÿ ïðèîáðåòåííûõ áàíêîì âåêñåëåé. Ñî-
îòâåòñòâåííî êà÷åñòâî âåêñåëüíîãî ïîðòôåëÿ áàíêà áóäåò òåì
íèæå, ÷åì áîëåå íèçêèé óðîâåíü äèâåðñèôèêàöèè èìåþò âåêñåëü-
íûå âëîæåíèÿ, ÷åì áîëåå âûñîêèé óäåëüíûé âåñ íåêîòèðóåìûõ
âåêñåëåé èìååòñÿ â âåêñåëüíîì ïîðòôåëå, ÷åì áîëåå äëèòåëüíûå
ñðîêè ïîãàøåíèÿ èìåþò ïðèîáðåòåííûå âåêñåëÿ. Ñäåëàííûé
àóäèòîðîì ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåäåííîãî àíàëèçà âûâîä äîëæåí
ïîâëèÿòü íà îáùóþ îöåíêó êà÷åñòâà êðåäèòíîé ðàáîòû áàíêà.
Ïðàâèëüíîñòü äîêóìåíòàëüíîãî îôîðìëåíèÿ îïåðàöèé ñ âåê-
ñåëÿìè çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òîáû óäîñòîâåðèòüñÿ, ÷òî âñå âûáðàí-
íûå îïåðàöèè áûëè ïðàâèëüíî îôîðìëåíû ñîîòâåòñòâóþùèìè ïåð-
âè÷íûìè äîêóìåíòàìè. Òàê, ïîêóïêà âåêñåëÿ äîëæíà îñóùåñòâëÿòüñÿ

"$
íà îñíîâå ñîîòâåòñòâóþùåãî äîãîâîðà, äîëæåí áûòü ñîñòàâëåí
àêò ïðèåìà-ïåðåäà÷è öåííîé áóìàãè; íà ñîòðóäíèêà áàíêà, ïîëó-
÷àþùåãî âåêñåëü, äîëæíà áûòü ñîñòàâëåíà äîâåðåííîñòü. Ïîãà-
øåíèå âåêñåëåé îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè çàÿâëåíèÿ áàíêà î
ïîãàøåíèè. Êðîìå òîãî, òàêæå äîëæåí áûòü ñîñòàâëåí àêò ïðè-
åìà-ïåðåäà÷è âåêñåëÿ. Ïðîäàæà âåêñåëÿ ïðîèñõîäèò â ñîîòâåò-
ñòâèè ñ äîãîâîðîì êóïëè-ïðîäàæè, ïðè ïåðåäà÷å âåêñåëÿ ñîñòàâ-
ëÿåòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèé àêò. Îñîáîå âíèìàíèå ñëåäóåò óäåëèòü
ïðàâèëüíîñòè ïðîâåäåíèÿ è îôîðìëåíèÿ ïðîöåäóðû ïðîòåñòà âåê-
ñåëÿ ïðè åãî íåïîãàøåíèè, òàê êàê îò ýòîãî çàâèñèò âîçìîæíîñòü
ïîëó÷åíèÿ áàíêîì ñðåäñòâ ïî ó÷òåííîé öåííîé áóìàãå èëè âîç-
ìîæíîñòü ñïèñàíèÿ âåêñåëüíîé çàäîëæåííîñòè ñ áàëàíñà çà ñ÷åò
ðåçåðâà.
Ïðè ïðîâåðêå ñîîòâåòñòâèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà âåêñåëüíûõ
îïåðàöèé íîðìàòèâíûì òðåáîâàíèÿì ÖÁ ÐÔ îñîáîå âíèìàíèå
îáðàùàåòñÿ íà ïðàâèëüíîñòü ïðèìåíåíèÿ áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ èñ-
õîäÿ èç ñðîêîâ ïîãàøåíèÿ öåííûõ áóìàã. Â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáî-
âàíèÿìè Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ «Î ïðàâèëàõ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî
ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï ïðèîáðåòåííûå
áàíêîì âåêñåëÿ äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ íà ñîîòâåòñòâóþùèõ áàëàí-
ñîâûõ ñ÷åòàõ ïî ñðîêàì, îñòàâøèìñÿ îò ìîìåíòà ïðèîáðåòåíèÿ
áàíêîì âåêñåëåé äî èõ ïîãàøåíèÿ.  ñëó÷àå åñëè âåêñåëü âûïèñàí
íà ñðîê ïî ïðåäúÿâëåíèè, íî íå ðàíåå êàêîé-ëèáî äàòû, òî äî íà-
ñòóïëåíèÿ ýòîé äàòû îí ó÷èòûâàåòñÿ íà ñ÷åòàõ ó÷åòà ñðî÷íûõ âåê-
ñåëåé, à ïîñëå åå íàñòóïëåíèÿ – íà ñ÷åòå «äî âîñòðåáîâàíèÿ».
Îñíîâíûìè îïåðàöèÿìè áàíêà ñ âåêñåëÿìè ñòîðîííèõ ýìèòåí-
òîâ ÿâëÿþòñÿ ïðèîáðåòåíèå âåêñåëåé (ó÷åò) è ïðåäúÿâëåíèå âåê-
ñåëåé ê ïîãàøåíèþ ëèáî ïðîäàæà. Â Ïîëîæåíèè ÖÁ ÐÔ îò
05.12.2002 ¹ 205-Ï ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ïðè ñîâåðøåíèè ñäåëîê
êóïëè-ïðîäàæè âåêñåëåé, ïî êîòîðûì äàòà ðàñ÷åòîâ íå ñîâïàäà-
åò ñ äàòîé çàêëþ÷åíèÿ ñäåëêè (íàëè÷íûå è ñðî÷íûå ñäåëêè), ñ÷å-
òà ïî ó÷åòó ïðèîáðåòåííûõ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé âåêñåëåé êîð-
ðåñïîíäèðóþò ñî ñ÷åòàìè ïî ó÷åòó ðàñ÷åòîâ ïî êîíâåðñèîííûì
îïåðàöèÿì è ñðî÷íûì ñäåëêàì.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ñðî÷íàÿ
ñäåëêà ïî ïîêóïêå âåêñåëÿ îòðàæàåòñÿ ñëåäóþùèìè áóõãàëòåðñ-
êèìè çàïèñÿìè:
à) Ä-ò ñ÷. 935 «Òðåáîâàíèÿ ïî ïîñòàâêå öåííûõ áóìàã»
Ê-ò ñ÷. 963 «Îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîñòàâêå äåíåæíûõ ñðåäñòâ» –
íà ñóììó ñäåëêè ïî ïîêóïêå âåêñåëåé.

"%
 Óêàçàííàÿ îïåðàöèÿ îòðàæàåòñÿ â äåíü çàêëþ÷åíèÿ ñäåëêè â
ðàçäåëå à áàëàíñà áàíêà íà ñîîòâåòñòâóþùèõ ñ÷åòàõ ïî ó÷åòó ñðî÷-
íûõ ñäåëîê â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà, îñòàâøåãîñÿ îò äàòû çàêëþ÷å-
íèÿ ñäåëêè äî äàòû èñïîëíåíèÿ ïåðâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî ñäåëêå;
á) Ä-ò ñ÷. 47408 «Ðàñ÷åòû ïî êîíâåðñèîííûì îïåðàöèÿì è
ñðî÷íûì ñäåëêàì»
Ê-ò ñ÷. 47407 «Ðàñ÷åòû ïî êîíâåðñèîííûì îïåðàöèÿì è
ñðî÷íûì ñäåëêàì» (íà ñóììó ñäåëêè ïî ïîêóïêå âåêñåëåé).
Óêàçàííàÿ îïåðàöèÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ â äåíü èñïîëíåíèÿ ïåð-
âûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî ñäåëêå. Ýòèì äíåì ìîæåò áûòü ëèáî äåíü
ïîñòàâêè êîíòðàãåíòîì áàíêó âåêñåëåé, ëèáî äåíü îïëàòû áàí-
êîì ñóììû ïî äîãîâîðó ïîêóïêè âåêñåëÿ. Îäíîâðåìåííî ñ ïåðå-
íåñåíèåì ñóìì òðåáîâàíèé è îáÿçàòåëüñòâ ïî ñäåëêå íà áàëàíñ
çàêðûâàþòñÿ ñ÷åòà ïî ó÷åòó ñðî÷íûõ ñäåëîê:
Ä-ò ñ÷. 963 «Îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîñòàâêå äåíåæíûõ ñðåäñòâ»
Ê-ò ñ÷. 935 «Òðåáîâàíèÿ ïî ïîñòàâêå öåííûõ áóìàã» (íà ñóì-
ìó ñäåëêè ïî ïîêóïêå âåêñåëåé).
Ïîñëå îñóùåñòâëåíèÿ ïðèâåäåííûõ âûøå ïðîâîäîê â ó÷åòå
äîëæíû áûòü îòðàæåíû îïåðàöèè ïî ïîëó÷åíèþ âåêñåëåé è îñó-
ùåñòâëåíèþ ðàñ÷åòîâ:
â) Ä-ò ñ÷. 47407 «Ðàñ÷åòû ïî êîíâåðñèîííûì îïåðàöèÿì è
ñðî÷íûì ñäåëêàì»
Ê-ò ðàñ÷åòíîãî ñ÷åòà ïðîäàâöà ëèáî êîððåñïîíäåíòñêèé
ñ÷åò áàíêà (íà ñóììó ñäåëêè ïî ïîêóïêå âåêñåëåé) – â äåíü ñîâåð-
øåíèÿ ðàñ÷åòîâ ïî ñäåëêå;
ã) Ä-ò ñ÷. 512 – 519 (ñ÷åòà ïî ó÷åòó âåêñåëåé)
Ê-ò ñ÷. 47408 «Ðàñ÷åòû ïî êîíâåðñèîííûì îïåðàöèÿì è
ñðî÷íûì ñäåëêàì» (íà ñóììó ñäåëêè ïî ïîêóïêå âåêñåëåé, ò.å. ó÷åò
âåêñåëåé ïðîèçâîäèòñÿ ïî öåíå èõ ïðèîáðåòåíèÿ) – â äåíü ïîëó-
÷åíèÿ âåêñåëåé ïî àêòó ïðèåìà-ïåðåäà÷è.
 ìîìåíò ïîëó÷åíèÿ âåêñåëåé ïî àêòó ïðèåìà-ïåðåäà÷è îíè
äîëæíû áûòü òàêæå ó÷òåíû íà áàëàíñå äåïî â øòóêàõ;
ä) Ä-ò ñ÷. 98000 «Öåííûå áóìàãè íà õðàíåíèè â äåïîçèòàðèè»
Ê-ò ñ÷. 98050 «Öåííûå áóìàãè, ïðèíàäëåæàùèå äåïîçèòà-
ðèþ».
Îïåðàöèè ïî ïðîäàæå âåêñåëåé â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà äàòà ðàñ-
÷åòîâ ïî ñäåëêå íå ñîâïàäàåò ñ äàòîé çàêëþ÷åíèÿ ñäåëêè, òàêæå
äîëæíû ïðîâîäèòüñÿ ñ ïðèìåíåíèåì áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ 47407 è
47408. Ïðè ñîâåðøåíèè ñäåëêè ïî ïðîäàæå âåêñåëåé îïåðàöèè ïî
ñ÷åòàì áóäóò ñëåäóþùèìè:

"&
 à) Ä-ò ñ÷. 47408 «Ðàñ÷åòû ïî êîíâåðñèîííûì îïåðàöèÿì è
ñðî÷íûì ñäåëêàì»
Ê-ò ñ÷. 47407 «Ðàñ÷åòû ïî êîíâåðñèîííûì îïåðàöèÿì è
ñðî÷íûì ñäåëêàì» (íà ñóììó ñäåëêè ïî ïðîäàæå âåêñåëåé);
á) Ä-ò ñ÷. 47407 «Ðàñ÷åòû ïî êîíâåðñèîííûì îïåðàöèÿì è
ñðî÷íûì ñäåëêàì» (íà ñóììó ñäåëêè ïî ïðîäàæå âåêñåëåé)
Ê-ò ñ÷. 512 – 519 (ñ÷åòà ïî ó÷åòó âåêñåëåé íà ñóììó öåíû
ïðèîáðåòåíèÿ âåêñåëåé)
Ê-ò ñ÷. 70102 «Äîõîäû, ïîëó÷åííûå îò îïåðàöèé ñ öåííûìè
áóìàãàìè»
ëèáî Ä-ò ñ÷. 70204 «Ðàñõîäû ïî îïåðàöèÿì ñ öåííûìè áó-
ìàãàìè» (íà ðàçíèöó ìåæäó öåíîé ïðîäàæè è öåíîé ïðèîáðåòå-
íèÿ âåêñåëåé)
è îäíîâðåìåííî:
â) Ä-ò ðàñ÷åòíîãî ñ÷åòà ïîêóïàòåëÿ âåêñåëåé, êîððåñïîíäåíò-
ñêîãî ñ÷åòà áàíêà
Ê-ò ñ÷. 47408 «Ðàñ÷åòû ïî êîíâåðñèîííûì îïåðàöèÿì è
ñðî÷íûì ñäåëêàì» (íà ñóììó ñäåëêè ïî ïðîäàæå âåêñåëåé);
ã) Ä-ò ñ÷. 98050 «Öåííûå áóìàãè, ïðèíàäëåæàùèå äåïîçèòà-
ðèþ»
îäíîâðåìåííî âåêñåëÿ ñïèñûâàþòñÿ ñ áàëàíñà äåïî áàíêà (â
øòóêàõ):
Ê-ò ñ÷. 98000 «Öåííûå áóìàãè íà õðàíåíèè â äåïîçèòàðèè».
Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà äàòà çàêëþ÷åíèÿ
ñäåëêè ïî ïîêóïêå ëèáî ïðîäàæå âåêñåëåé ñîâïàäàåò ñ äàòîé ðàñ-
÷åòîâ ïî ñäåëêå, áàëàíñîâûå ñ÷åòà 47407, 47408 äëÿ îòðàæåíèÿ
òàêèõ îïåðàöèé íå ïðèìåíÿþòñÿ.
Îïåðàöèè ïî ïîãàøåíèþ âåêñåëåé ïðîâîäÿòñÿ àíàëîãè÷íî îïå-
ðàöèÿì ïî ïðîäàæå, îñîáåííîñòü çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî ïðè îò-
ñûëêå âåêñåëåé íà èíêàññî äëÿ ïîãàøåíèÿ îíè ïåðåíîñÿòñÿ íà îò-
äåëüíûå ëèöåâûå ñ÷åòà «Ó÷òåííûå âåêñåëÿ, îòîñëàííûå íà èíêàñ-
ñî», îòêðûâàåìûå íà ñîîòâåòñòâóþùèõ áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ ïî âèäàì
âåêñåëåé. Ïî áàëàíñó äåïî òàêæå îñóùåñòâëÿåòñÿ îïåðàöèÿ:
Ä-ò ñ÷. 98035 «Öåííûå áóìàãè, èçúÿòûå èç äåïîçèòàðèÿ»
Ê-ò ñ÷. 98000 «Öåííûå áóìàãè íà õðàíåíèè â äåïîçèòàðèè».
Ñóììà ïîëó÷åííûõ áàíêîì äîõîäîâ îò ïðîäàæè âåêñåëåé òðåòü-
èõ ëèö äîëæíà ïîäòâåðæäàòüñÿ ñîîòâåòñòâóþùèìè ïåðâè÷íûìè äî-
êóìåíòàìè (äîãîâîðàìè êóïëè-ïðîäàæè, à òàêæå óñëîâèÿìè, îãîâî-
ðåííûìè íåïîñðåäñòâåííî â âåêñåëÿõ). Îòíåñåíèå ñóìì íà äîõîäû
äîëæíî îñóùåñòâëÿòüñÿ â ìîìåíò ïîñòóïëåíèÿ îò âåêñåëåäàòåëåé èëè

"'
ïîêóïàòåëåé âåêñåëåé äåíåæíûõ ñðåäñòâ â îïëàòó âåêñåëÿ. Èñêëþ-
÷åíèå ñîñòàâëÿåò òîëüêî ñëó÷àé ìåíû âåêñåëÿ îäíîãî ýìèòåíòà íà
âåêñåëü äðóãîãî ýìèòåíòà (èëè äðóãèå öåííûå áóìàãè òðåòüèõ ëèö) â
ñîîòâåòñòâèè ñ äîãîâîðîì ìåíû.  ýòîì ñëó÷àå äîõîäû îò ðåàëèçà-
öèè âåêñåëÿ ïåðâîãî ýìèòåíòà îòíîñÿòñÿ íà ñ÷åò äîõîäîâ â ìîìåíò
ó÷åòà íà áàëàíñå áàíêà âåêñåëÿ âòîðîãî ýìèòåíòà (èëè â ìîìåíò ó÷å-
òà öåííûõ áóìàã, ýìèòèðóåìûõ òðåòüèìè ëèöàìè).
Ïî ðåçóëüòàòàì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè íåîáõîäèìî ñäåëàòü
âûâîäû î çàêîííîñòè è ïðàâèëüíîñòè ñîâåðøåíèÿ áàíêîì îïåðà-
öèè ïî ó÷åòó âåêñåëåé ñòîðîííèõ ýìèòåíòîâ, èñïîëüçîâàâ äàííûå
òàáë. 5.2 è 5.3.
Àóäèò âåêñåëåäàòåëüíûõ êðåäèòîâ ïðîèçâîäèòñÿ â òîì æå ïî-
ðÿäêå, ÷òî è àóäèò ðàçîâûõ ññóä, íî îäíîâðåìåííî äîëæåí áûòü
îñóùåñòâëåí àóäèò âûïóñêà è îáðàùåíèÿ ñîáñòâåííûõ âåêñåëåé
ïðîâåðÿåìîãî (àóäèðóåìîãî) áàíêà1 .

5.2.5. Àóäèò ãàðàíòèé, âûäàííûõ áàíêîì

Ïðîâåðÿåìûé áàíê ìîæåò âûñòóïàòü ãàðàíòîì ïî êðå-

äèòàì 2 êàê ñâîèõ, òàê è ÷óæèõ êëèåíòîâ, îôîðìëÿåìûì èìè â
äðóãèõ áàíêàõ.  ýòèõ ñëó÷àÿõ áàíê òðåáóåò îò ïðèíöèïàëîâ äëÿ
ïðîâåðêè è îöåíêè âîçìîæíîñòè ïðåäîñòàâëåíèÿ ãàðàíòèè âñþ
òó äîêóìåíòàöèþ, êîòîðàÿ îáû÷íî çàïðàøèâàåòñÿ èì îò çàåìùè-
êîâ ïðè îôîðìëåíèè èìè êðåäèòîâ â äàííîì áàíêå.
Öåëü àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè âûäàííûõ ïðîâåðÿåìûì áàíêîì
ãàðàíòèé çàêëþ÷àåòñÿ â óñòàíîâëåíèè îáîñíîâàííîñòè è ñàíêöè-
îíèðîâàííîñòè èõ âûäà÷è, ïðàâèëüíîñòè èõ äîêóìåíòàëüíîãî
îôîðìëåíèÿ è ó÷åòà çà áàëàíñîì íà âíåáàëàíñîâîì ñ÷åòå 91404.
Äëÿ ïðîâåðêè áàíêà ïî äàííîìó âîïðîñó çàïðàøèâàþòñÿ ñëå-
äóþùèå äîêóìåíòû:
• áàëàíñ áàíêà íà îò÷åòíóþ äàòó (ïî ïîëíîé ôîðìå);
• åæåìåñÿ÷íûå îáîðîòíî-ñàëüäîâûå âåäîìîñòè çà ïðîâåðÿå-
ìûé ïåðèîä;
• ðàñøèôðîâêà âíåáàëàíñîâîãî ñ÷åòà 91404 (ïî ïðèíöèïàëàì)
íà îò÷åòíóþ äàòó;
• ïðîòîêîëû çàñåäàíèÿ êðåäèòíîãî êîìèòåòà áàíêà;

Àóäèòó âûïóñêà è îáðàùåíèÿ ñîáñòâåííûõ âåêñåëåé ïîñâÿùåí ï. 8.3.

1

 äàííîì ñëó÷àå ðàññìàòðèâàþòñÿ òîëüêî ãàðàíòèè ïî êðåäèòàì, õîòÿ

2

îíè âûäàþòñÿ è ïî äðóãèì îáÿçàòåëüñòâàì ïðèíöèïàëîâ.

#
 Ò à á ë è ö à 5.2

Äàòà Íàèìå- Íàèìå- Íîìåð Îáùàÿ Îñíî- Íàëè- Äàòà Îöåíêà Áàëàíñî- Ãðóïïà Ðåçåðâ Îòêëî-
ïî- íîâàíèå íîâà- âåêñåëÿ ñóììà âàíèå ÷èå ïåðå- ïëàòå- âàÿ ñòîè- ðèñêà íà âîçìîæíûå íåíèÿ
êóïêè âåêñå- íèå ñäåëêè, äëÿ àêòà ÷èñëå- æåñïî- ìîñòü ó÷òåííûõ ïîòåðè (+, –)
âåêñå- ëåäåð- âåêñå- òûñ. ñäåëêè ïðè- íèÿ è ñîáíîñòè âåêñåëåé âåêñåëåé ïîä âåê-
ëåé æàòåëÿ ëåäà- ðóá. (âèä åìà- íàïðàâ- âåêñåëå- íà îò- ñåëüíóþ
òåëÿ äîãîâî- ïåðåäà- ëåíèå äàòåëÿ ÷åòíóþ çàäîëæåííîñòü
ðà, ÷è âåêñå- ñðåäñòâ äàòó,
ïî äàí- ïî äàí-
íîìåð è ëåé îò ó÷åò- òûñ. ðóá.
ïî äàí- ïî äàí- íûì íûì
äàòà) íîé
íûì íûì áàíêà àóäèòà
îïåðà-
öèè áàíêà àóäèòà
âåêñåëÿ
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Ò à á ë è ö à 5.3
¹ Íàèìåíî- Äàòà ïîãà- Îñíîâàíèå Ñóììà Îòðàæåíèå ñäåëêè â ó÷åòå Ñîïðîâîæäàþùèå ñäåëêó äîêóìåíòû
âåê- âàíèå øåíèÿ äëÿ ñîâåð- ñäåëêè, ïî êðå- ïî äåáåòó ïî êðå- àêòû ñîïðîâî- äîâåðåí- äðóãèå
ñåëÿ âåêñåëå- (ïåðåîôîðì- øåíèÿ òûñ. ðóá. äèòó á/ñ÷ ñ÷. 61302 äèòó á/ñ÷ ïðèåìà- äèòåëüíîå íîñòè äîêó-
äàòåëÿ ëåíèÿ, îïåðàöèé 512–519 (ÄÁÏ) 70102 ïåðåäà÷è ïèñüìî ìåíòû
ïðîäàæè (âèä äîêó- âåêñåëåé â ÊÁ
èëè ìåíû) ìåíòà, íî-
ìåð, äàòà)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

#
 • äîñüå îòäåëüíûõ êðóïíûõ ïðèíöèïàëîâ, ïîëó÷èâøèõ áàí-
êîâñêóþ ãàðàíòèþ;
• æóðíàë ó÷åòà âûäàííûõ áàíêîì ãàðàíòèé;
• ðàñøèôðîâêà áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 60315 «Ñóììû, íå âçûñêàí-
íûå ïî ñâîèì ãàðàíòèÿì».
Ðåçóëüòàòû ïðîâåðêè îáîñíîâàííîñòè âûäà÷è áàíêîì ãàðàí-
òèé ìîæíî çàíåñòè â òàáë. 5.4.
Ò à á ë è ö à 5.4

¹ Íàèìå- Îáåñïå÷åíèå

Ôàêòè÷åñêè çà÷èñëåíî â äîõîä

Íîìåð è äàòà ðåøåíèÿ êðåäèò-

Âåëè÷èíà ïëàòû çà ïðåäîñòàâ-

Ñóììà ãàðàíòèè ïî âíåáàëàí-

Ñóììà ãàðàíòèè ïî äîãîâîðó,

ï/ï íîâàíèå ïî ãàðàíòèè

Îöåíêà ïëàòåæåñïîñîáíîñòè

ëåíèå ãàðàíòèè ïî äîãîâîðó

ïðèí-
Íîìåð è äàòà çàêëþ÷åíèÿ

öèïàëà
Ñðîê äåéñòâèÿ ãàðàíòèè âèä ñóì-
ñîâîìó ó÷åòó, òûñ. ðóá.

(äîëæ- ìà,
òûñ.
äîãîâîðà ãàðàíòèè

íèêà)
ðóá.

íîãî êîìèòåòà
ïðèíöèïàëà
òûñ. ðóá.

áàíêà
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

 õîäå ïðîâåðêè àóäèòîð îáðàùàåò âíèìàíèå íà íàëè÷èå ó áàí-

êà ïðîíóìåðîâàííîãî, ïðîøíóðîâàííîãî è ñêðåïëåííîãî ïå÷àòüþ
æóðíàëà ó÷åòà âûäàííûõ ãàðàíòèé, ñîîòâåòñòâèå ñóìì ôàêòè÷åñ-
êè âûäàííûõ ãàðàíòèé òîé ìàêñèìàëüíîé ñóììå, â ïðåäåëàõ êî-
òîðîé ðóêîâîäèòåëü ôèëèàëà áàíêà èìååò ïðàâî âûäàòü ãàðàí-
òèè êàê â îòíîøåíèè îòäåëüíîãî çàåìùèêà, òàê è â öåëîì ïî ôè-
ëèàëó, à òàêæå ñîáëþäåíèå óñòàíîâëåííûõ ëèìèòîâ â öåëîì ïî
áàíêó.
Îáðàùàåòñÿ âíèìàíèå íà íàëè÷èå íà áàëàíñå îñòàòêà ïî áà-
ëàíñîâîìó ñ÷åòó 60315 «Ñóììû, íå âçûñêàííûå ïî ñâîèì ãàðàí-
òèÿì». Ðàññìàòðèâàþòñÿ ïðè÷èíû ïîÿâëåíèÿ ñóìì íà ýòîì áà-
ëàíñîâîì ñ÷åòå, ñðîêè èõ íàõîæäåíèÿ íà áàëàíñå áàíêà, ïðèíè-
ìàåìûå þðèäè÷åñêèì îòäåëîì áàíêà ìåðû êî âçûñêàíèþ ýòîé
çàäîëæåííîñòè, èõ ïåðñïåêòèâíîñòü, à òàêæå ñîçäàíèå ÐÂÏÑ ïî
ýòîé çàäîëæåííîñòè.
Âûâîäû ïî ðåçóëüòàòàì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè îáîñíîâàííîñ-
òè âûäà÷è è ó÷åòà áàíêîì ãàðàíòèé îòðàæàþòñÿ â îò÷åòå àóäèòîðà.
#
 5.3. Îöåíêà êà÷åñòâà è íàäåæíîñòè
îáåñïå÷åíèÿ âûäàííûõ ññóä

Áàíêîâñêèå êðåäèòû âûäàþòñÿ, êàê ïðàâèëî, ïðè óñëî-

âèè ïðåäîñòàâëåíèÿ çàåìùèêàìè îáåñïå÷åíèÿ â öåëÿõ èñïîëíå-
íèÿ ñâîèõ îáÿçàòåëüñòâ ïî êðåäèòíûì äîãîâîðàì, ÷òî ñïîñîáñòâó-
åò ñíèæåíèþ êðåäèòíîãî ðèñêà. Â õîäå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè êðå-
äèòíîãî ïîðòôåëÿ áàíêà ñëåäóåò óñòàíîâèòü íàëè÷èå è êà÷åñòâî
îáåñïå÷åíèÿ âûäàííûõ êðåäèòîâ.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ÃÊ ÐÔ (ñò. 329) îáåñïå÷èòåëüíûìè îáÿçà-
òåëüñòâàìè ïî ññóäàì âûñòóïàþò çàëîã, ïîðó÷èòåëüñòâî, áàíêîâ-
ñêàÿ ãàðàíòèÿ. Êàê ñâèäåòåëüñòâóåò ïðàêòèêà, ïðåîáëàäàþùåé
ôîðìîé îáåñïå÷èòåëüíûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî ññóäàì â íàñòîÿùåå
âðåìÿ ÿâëÿåòñÿ çàëîã èìóùåñòâà è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, â òîì
÷èñëå íà öåííûå áóìàãè.
Áàíêè-êðåäèòîðû ê çàëîãó êàê ñïîñîáó îáåñïå÷åíèÿ âîçâðàòà
êðåäèòà äîëæíû ïðåäúÿâëÿòü òðåáîâàíèÿ êàê ýêîíîìè÷åñêîãî, òàê
è þðèäè÷åñêîãî õàðàêòåðà.
Ê ýêîíîìè÷åñêèì òðåáîâàíèÿì îòíîñÿòñÿ: ïðàâèëüíûé âûáîð
îáúåêòà è âèäà çàëîãà; îïðåäåëåíèå åãî ñòîèìîñòè è äîñòàòî÷íî-
ñòè åå äëÿ óäîâëåòâîðåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî îáÿçàòåëüñòâà çà-
åìùèêà ïî ññóäå; ëèêâèäíîñòü çàëîãà; îðãàíèçàöèÿ â íåîáõîäè-
ìûõ ñëó÷àÿõ êîíòðîëÿ çà ñîõðàííîñòüþ ïðåäìåòîâ çàëîãà.
Þðèäè÷åñêèìè òðåáîâàíèÿìè, ïðåäúÿâëÿåìûìè ê çàëîãó, ÿâëÿ-
þòñÿ: íàëè÷èå ó çàëîãîäàòåëÿ ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà ïðåäìåò çà-
ëîãà èëè ïðàâà õîçÿéñòâåííîãî âåäåíèÿ; îòñóòñòâèå ïðåòåíçèé ñî
ñòîðîíû äðóãèõ êðåäèòîðîâ íà ýòîò ïðåäìåò çàëîãà; ÷åòêîå îïðåäå-
ëåíèå ïðàâ è îáÿçàííîñòåé çàëîãîäàòåëÿ è çàëîãîäåðæàòåëÿ â äîãî-
âîðå çàëîãà, ïðàâèëüíîå îôîðìëåíèå çàëîãîâûõ äîêóìåíòîâ â ñîîò-
âåòñòâèè ñ âèäîì çàëîãà, ñîáëþäåíèå óñòàíîâëåííîãî çàêîíîäàòåëü-
ñòâîì ïîðÿäêà ðåãèñòðàöèè çàëîãà â íåîáõîäèìûõ íà òî ñëó÷àÿõ.
Èñõîäÿ èç ñîäåðæàíèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ òðåáî-
âàíèé, ïðåäúÿâëÿåìûõ ê çàëîãó, àóäèòîðàìè îñóùåñòâëÿåòñÿ ïðî-
âåðêà êà÷åñòâà çàëîãîâîãî îáåñïå÷åíèÿ ïî ññóäàì è ïðàâèëüíîñòü
åãî îôîðìëåíèÿ. Â êðåäèòíûõ äîñüå çàåìùèêîâ äîëæíû áûòü: îïèñü
ïðåäìåòîâ çàëîãà; äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ïðàâî ñîáñòâåí-
íîñòè íà ïðåäìåò çàëîãà; çàêëþ÷åíèå ñïåöèàëèñòîâ áàíêà ïî îöåíêå
ñòîèìîñòè è ëèêâèäíîñòè ïðåäìåòîâ çàëîãà; äîêóìåíòû, ïîäòâåð-
æäàþùèå îñóùåñòâëåíèå áàíêîì íà ìåñòå ó çàåìùèêà ïðîâåðîê
íàëè÷èÿ, êà÷åñòâà è ñîõðàííîñòè ïðåäìåòîâ çàëîãà êàê â ìîìåíò

#!
âûäà÷è ññóäû, òàê è â äàëüíåéøåì â ïðîöåññå êðåäèòîâàíèÿ, à òàê-
æå ïðàâèëüíîñòü âåäåíèÿ çàåìùèêàìè êíèãè çàëîãîâ; íàëè÷èå â
äåëå ñâèäåòåëüñòâà î ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè çàëîãà íåäâè-
æèìîñòè â ñîîòâåòñòâóþùèõ îðãàíàõ þñòèöèè; âûïèñêà èç ðååñò-
ðà ðååñòðîäåðæàòåëåé ïðè çàëîãå öåííûõ áóìàã è çàëîãîâûõ ðàñ-
ïîðÿæåíèé èõ âëàäåëüöåâ äåðæàòåëþ ðååñòðà; äðóãèå äîêóìåíòû
èñõîäÿ èç ôîðìû è âèäà çàëîãà.
Êðîìå òîãî, ïðîâîäèòñÿ àóäèò áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïðèíÿ-
òîãî áàíêîì îáåñïå÷åíèÿ ïî ïðåäîñòàâëåííûì êðåäèòàì. Òàê,
öåííûå áóìàãè, ïðèíÿòûå â çàëîã ïî âûäàííûì êðåäèòàì, äîë-
æíû ó÷èòûâàòüñÿ çà áàëàíñîì ïî êàæäîìó êðåäèòíîìó äîãîâî-
ðó â îòäåëüíîñòè íà âíåáàëàíñîâîì ñ÷åòå 91303; äðóãîå èìóùå-
ñòâî, ïðèíÿòîå â çàëîã ïî âûäàííûì êðåäèòàì, êðîìå öåííûõ
áóìàã, – íà ñ÷åòå 91307; äðàãîöåííûå ìåòàëëû, çàðåçåðâèðîâàí-
íûå â êà÷åñòâå çàëîãà, – íà ñ÷åòå 91308.
Ïîðó÷èòåëüñòâî. ÃÊ ÐÔ (ñò. 361) îïðåäåëÿåò äîãîâîð ïîðó÷è-
òåëüñòâà êàê îáÿçàòåëüñòâî ïîðó÷èòåëÿ îòâå÷àòü ïåðåä êðåäèòî-
ðîì äðóãîãî ëèöà çà íåèñïîëíåíèå ïîñëåäíèì åãî îáÿçàòåëüñòâà
ïîëíîñòüþ èëè â ÷àñòè.
 áàíêîâñêîé ïðàêòèêå íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåííûì ÿâëÿåò-
ñÿ äîãîâîð ïîðó÷èòåëüñòâà ïëàòåæåñïîñîáíîãî þðèäè÷åñêîãî
ëèöà. Åãî ïëàòåæåñïîñîáíîñòü ïðîâåðÿåòñÿ áàíêîì-êðåäèòîðîì
â ïðåäâàðèòåëüíîì ïîðÿäêå íà îñíîâàíèè ïðåäñòàâëåííîãî èì
áàëàíñà íà ïîñëåäíþþ îò÷åòíóþ äàòó, àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ
ïî ðåçóëüòàòàì õîçÿéñòâåííî-ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè çà ãîä, à
òàêæå äàííûõ î ñîñòîÿíèè è äâèæåíèè ñðåäñòâ ïî åãî ðàñ÷åòíîìó
ñ÷åòó çà ïîñëåäíèå øåñòü ìåñÿöåâ, î íàëè÷èè ó íåãî ññóäíîé çà-
äîëæåííîñòè è âûäàííûõ ïîðó÷èòåëüñòâàõ â àäðåñ òðåòüèõ ëèö.
Îáÿçàòåëüíûì óñëîâèåì çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà ïîðó÷èòåëüñòâà
ÿâëÿåòñÿ ïðåäîñòàâëåíèå ïîðó÷èòåëåì èçâåùåíèÿ îáñëóæèâàþùåãî
åãî áàíêà, ïîäòâåðæäàþùåãî íàëè÷èå ñ÷åòà ïîðó÷èòåëÿ â äàííîì
áàíêå, à òàêæå êîïèè äîïîëíèòåëüíîãî ñîãëàøåíèÿ ê äîãîâîðó íà
ðàñ÷åòíî-êàññîâîå îáñëóæèâàíèå î ïðàâå áàíêà-êðåäèòîðà íà âûñ-
òàâëåíèå òðåáîâàíèÿ äëÿ áåçàêöåíòíîãî ñïèñàíèÿ ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà
ïîðó÷èòåëÿ â îáúåìå îáÿçàòåëüñòâ ïî äîãîâîðó ïîðó÷èòåëüñòâà.
Àóäèòîð äîëæåí óáåäèòüñÿ, ÷òî âñå ýòè äîêóìåíòû èìåþòñÿ â
êðåäèòíîì äîñüå çàåìùèêà, à ôèíàíñîâîå ñîñòîÿíèå ïîðó÷èòåëÿ
íå âûçûâàåò ñîìíåíèé â èñïîëíåíèè âçÿòîãî èì íà ñåáÿ îáÿçà-
òåëüñòâà ïî ïîãàøåíèþ êðåäèòà òðåòüåãî ëèöà ïðè íàñòóïëåíèè
ïðåäóñìîòðåííîãî äîãîâîðîì ñëó÷àÿ (ïðîñðî÷êè ïîãàøåíèÿ êðå-
äèòà èëè ïðîöåíòîâ ïî íåìó).

#"
 Íå ìåíåå âàæíà ïðîâåðêà áàíêîì-êðåäèòîðîì ïîëíîìî÷èé
ïðåäñòàâèòåëÿ, ïîäïèñûâàþùåãî äîãîâîð ïîðó÷èòåëüñòâà îò èìå-
íè äàííîãî þðèäè÷åñêîãî ëèöà, à òàêæå îáúåìà ýòèõ ïîëíîìî÷èé,
òàê êàê â ïðîòèâíîì ñëó÷àå ñóä (àðáèòðàæ) ìîæåò ïðèçíàòü ýòîò
äîãîâîð íåäåéñòâèòåëüíûì ïðè îáðàùåíèè áàíêà-êðåäèòîðà ñ èñ-
êîì ê ïîðó÷èòåëþ â ñëó÷àå íåâûïîëíåíèÿ èì ñâîèõ îáÿçàòåëüñòâ
ïî äîãîâîðó ïîðó÷èòåëüñòâà.
Ïîñêîëüêó ïîðó÷èòåëü (þðèäè÷åñêîå ëèöî), â ñâîþ î÷åðåäü,
ñàì ìîæåò áûòü çàåìùèêîì, òî åñëè îí ê ìîìåíòó èñïîëíåíèÿ
îáÿçàòåëüñòâ ïî äîãîâîðó ïîðó÷èòåëüñòâà îêàæåòñÿ íåïëàòåæåñ-
ïîñîáíûì, òî è áàíê ïîíåñåò óáûòêè. Ïîýòîìó ïîðó÷èòåëüñòâî
öåëåñîîáðàçíåå ñîâìåùàòü ñ çàëîãîâûì îáåñïå÷åíèåì ëèáî ñà-
ìîãî ïîðó÷èòåëÿ, ëèáî òðåòüåãî â îòíîøåíèè åãî ëèöà.
Àóäèòîðû äîëæíû îáðàùàòü íà ýòî âíèìàíèå ïðè ïðîâåðêå è
ðåêîìåíäîâàòü òàêîå ñî÷åòàíèå îáåñïå÷èòåëüíûõ îáÿçàòåëüñòâ.
 íàñòîÿùåå âðåìÿ â áàíêîâñêîé ïðàêòèêå ñòàëè èñïîëüçîâàòüñÿ
è ïîðó÷èòåëüñòâà Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ, à òàêæå ñóáúåêòîâ Ðîññèéñ-
êîé Ôåäåðàöèè. Ïîñëåäíèå âûñòóïàþò ïîðó÷èòåëÿìè ïî êðåäèòàì,
ïðåäîñòàâëÿåìûì áàíêàìè: à) êðóïíûì êîììåð÷åñêèì ñòðóêòóðàì,
íàõîäÿùèìñÿ â ôåäåðàëüíîé èëè ãîñóäàðñòâåííîé (êðîìå ôåäåðàëü-
íîé) ñîáñòâåííîñòè, âûïîëíÿþùèì çàêàçû ïî öåëåâûì ïðîãðàì-
ìàì îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñîîòâåòñòâóþùåãî óðîâíÿ;
á) íåïîñðåäñòâåííî ñàìèì íèæåñòîÿùèì èñïîëíèòåëüíûì îðãàíàì
ãîñóäàðñòâåííûõ ñòðóêòóð âëàñòè íà ðàçëè÷íûå öåëè (äëÿ ïîêðû-
òèÿ êàññîâîãî ðàçðûâà ïðè èñïîëíåíèè áþäæåòà; ïîä öåííûå áó-
ìàãè, âûïóñêàåìûå äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ öåëåâûõ ïðîãðàìì ðàç-
âèòèÿ ðåãèîíà èëè ðåñïóáëèêè è íà äðóãèå öåëè).
 ýòîì ñëó÷àå â êðåäèòíûõ äîñüå çàåìùèêîâ äîëæíû íàõî-
äèòüñÿ:
• ðåøåíèå ñîîòâåòñòâóþùåãî îðãàíà ãîñóäàðñòâåííîé âëà-
ñòè î ïðåäîñòàâëåíèè ïîðó÷èòåëüñòâà êîíêðåòíîìó çàåìùè-
êó ñ óêàçàíèåì åãî ñóììû è ñðîêà äåéñòâèÿ;
• îò÷åòû îá èñïîëíåíèè áþäæåòà ïî äîõîäàì è ðàñõîäàì çà
ñîîòâåòñòâóþùèå ïåðèîäû òåêóùåãî ãîäà ñ îáúÿñíèòåëüíû-
ìè çàïèñêàìè ê íèì;
• áàíêîâñêèé àíàëèç ïðåäñòàâëåííîé äîêóìåíòàöèè ñ âûâî-
äàìè î âîçìîæíîñòè ïðèíÿòèÿ ïîðó÷èòåëüñòâà â îáåñïå÷åíèå
êðåäèòíîãî äîãîâîðà çàåìùèêà;
• ðåøåíèå êðåäèòíîãî êîìèòåòà èëè Ïðàâëåíèÿ áàíêà î âîç-
ìîæíîñòè âûäà÷è êðåäèòà çàåìùèêó ïîä ïîðó÷èòåëüñòâî ñî-
îòâåòñòâóþùåãî îðãàíà ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè.
##
 Ïðèíÿòûå â îáåñïå÷åíèå âûäàâàåìûõ áàíêîì êðåäèòîâ ïîðó-
÷èòåëüñòâà òðåòüèõ ëèö äîëæíû áûòü îòðàæåíû â áóõãàëòåðñêîì
ó÷åòå çà áàëàíñîì íà âíåáàëàíñîâîì ñ÷åòå 91305 «Ïîëó÷åííûå
ãàðàíòèè è ïîðó÷èòåëüñòâà».
Áàíêîâñêàÿ ãàðàíòèÿ (ñò. 368–379 ÃÊ ÐÔ) â êà÷åñòâå îáåñïå-
÷èòåëüíîãî îáÿçàòåëüñòâà íà ñåãîäíÿøíèé äåíü â áàíêîâñêîé
ïðàêòèêå èñïîëüçóåòñÿ ðåäêî. Ýòî ñâÿçàíî ñ òåì, ÷òî íà ïóòè
ïîëó÷àòåëÿ äåíåã ñ ãàðàíòà ÷àñòî âîçíèêàþò ñëîæíîñòè.
Ïðè ïðèíÿòèè èëè âûäà÷å ãàðàíòèè â êà÷åñòâå îáåñïå÷åíèÿ
ïî ññóäàì ñâîèõ çàåìùèêîâ áàíêè äîëæíû ïðèíèìàòü âî âíèìà-
íèå ñëåäóþùèå åå îñîáåííîñòè:
• îñîáûé ñóáúåêòíûé ñîñòàâ (ãàðàíòàìè ìîãóò áûòü òîëüêî
áàíêè, èíûå êðåäèòíûå ó÷ðåæäåíèÿ èëè ñòðàõîâûå îðãàíèçà-
öèè, èìåþùèå ñîîòâåòñòâóþùèå ëèöåíçèè);
• íåçàâèñèìîñòü îò îñíîâíîãî îáÿçàòåëüñòâà (ñ÷èòàåòñÿ, ÷òî
èìåííî ýòèì ãàðàíòèÿ âûãîäíà êðåäèòîðó, õîòÿ ïî äàííîé
ïðè÷èíå âîçíèêàåò áîëüøèíñòâî ñóäåáíûõ èñêîâ îá îòêàçå
ãàðàíòîâ âûïîëíÿòü îáÿçàòåëüñòâà);
• îãðàíè÷åííûé ïåðå÷åíü óñëîâèé ïðåêðàùåíèÿ ãàðàíòèè.
Ïðèíÿòèå â îáåñïå÷åíèå âûäàâàåìûõ áàíêîì êðåäèòîâ ãàðàí-
òèé äðóãèõ áàíêîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ ïðè ïðåäñòàâëåíèè áàíêîì-ãà-
ðàíòîì ïîìèìî ñàìîãî þðèäè÷åñêè ïðàâèëüíî îôîðìëåííîãî
îáåñïå÷èòåëüíîãî îáÿçàòåëüñòâà (áàíêîâñêîé ãàðàíòèè) ñëåäóþùèõ
äîêóìåíòîâ: êîïèè ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ áàíêà; ëèöåíçèè íà
ïðàâî îñóùåñòâëåíèÿ áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè; áóõãàëòåðñêîãî
áàëàíñà íà íà÷àëî ãîäà, çàâåðåííîãî àóäèòîðñêîé ôèðìîé; áàëàí-
ñà íà 1-å ÷èñëî ïîñëåäíåãî ìåñÿöà òåêóùåãî ãîäà, ïðåäøåñòâóþùå-
ãî âûäà÷å ãàðàíòèè, ñ ðàñ÷åòîì ýêîíîìè÷åñêèõ íîðìàòèâîâ äåÿ-
òåëüíîñòè áàíêà ïî ýòîìó áàëàíñó; íîòàðèàëüíî çàâåðåííîé êàð-
òî÷êè ñ îáðàçöàìè ïîäïèñåé ïåðâûõ ëèö áàíêà-ãàðàíòà, à òàêæå
êîïèé ïðèêàçîâ îá èõ íàçíà÷åíèè íà ðóêîâîäÿùèå äîëæíîñòè.
Àóäèòîð äîëæåí ïðîâåðèòü íàëè÷èå ýòèõ äîêóìåíòîâ â äîñüå çà-
åìùèêà, à òàêæå óñòàíîâèòü, áûëà ëè ýêîíîìèñòîì áàíêà ïðîâåäå-
íà îöåíêà ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ áàíêà-ãàðàíòà è âûíåñåíî ëè
èì ðåøåíèå î ïðèíÿòèè ýòîé ãàðàíòèè â îáåñïå÷åíèå êðåäèòà.
Êðîìå òîãî, ïî äàííîìó êðåäèòó åãî âûäà÷à äîëæíà áûòü ñàí-
êöèîíèðîâàíà Ïðàâëåíèåì áàíêà. Ïîëó÷åííàÿ áàíêîì â îáåñïå-
÷åíèå êðåäèòà, ïðåäîñòàâëÿåìîãî çàåìùèêó, ãàðàíòèÿ äîëæíà
áûòü îòðàæåíà çà áàëàíñîì íà âíåáàëàíñîâîì ñ÷åòå 91305 «Ïî-
ëó÷åííûå ãàðàíòèè è ïîðó÷èòåëüñòâà».

#$
 Ïðîâåäåíèå àóäèòà îáåñïå÷åííîñòè âûäàííûõ êðåäèòîâ ïðåäïî-
ëàãàåò ðàñ÷åò óäåëüíîãî âåñà îáåñïå÷åííûõ è íåîáåñïå÷åííûõ êðå-
äèòîâ â îáùåì îáúåìå âûäàííûõ êðåäèòîâ, à òàêæå óäåëüíîãî âåñà
îòäåëüíûõ âèäîâ îáåñïå÷åíèÿ, òàêèõ, êàê ãàðàíòèè, ïîðó÷èòåëüñòâà,
çàëîã èìóùåñòâà, öåííûõ áóìàã â îáùåé ñóììå îáåñïå÷åíèÿ ïî âû-
äàííûì êðåäèòàì. Ïîñëåäíåå ìîæåò áûòü ïðåäñòàâëåíî â òàáë. 5.5
ñëåäóþùåãî ñîäåðæàíèÿ ïî ïðîâåðåííûì êðåäèòàì. Âîçìîæíî îï-
ðåäåëåíèå äîëè îáåñïå÷åíèÿ I êàòåãîðèè êà÷åñòâà, II êàòåãîðèè è íèæå
èñõîäÿ èç òðåáîâàíèé, ïðåäúÿâëÿåìûõ ê îáåñïå÷åíèþ êðåäèòîâ Ïî-
ëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ ¹ 254-Ï äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ ÐÂÏÑ (ñì. ï. 5.6).
Ïî ðåçóëüòàòàì àíàëèçà ïðàâèëüíîñòè îôîðìëåíèÿ îáåñïå÷è-
òåëüíûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî âûáðàííûì äëÿ àóäèðîâàíèÿ ññóäàì, äî-
ñòàòî÷íîñòè ñóìì îáåñïå÷åíèÿ äëÿ âîçâðàòà êðåäèòîâ è óïëàòû
ïðîöåíòîâ ïî íèì â ñëó÷àå íåèñïîëíåíèÿ çàåìùèêàìè ñâîèõ îáÿ-
çàòåëüñòâ ïî êðåäèòíîìó äîãîâîðó â óñòàíîâëåííûé ñðîê, àóäèòî-
ðû äåëàþò âûâîäû î êà÷åñòâå è íàäåæíîñòè îáåñïå÷åíèÿ.

Ò à á ë è ö à 5.5

Âåëè÷èíà îáåñ- Óäåëüíûé

¹ Âèä ïå÷èòåëüíîãî âåñ,
ï/ï îáåñïå÷åíèÿ îáÿçàòåëüñòâà, % ê èòîãó
òûñ. ðóá.

1 Çàëîã èìóùåñòâà – â ñ å ã î
 òîì ÷èñëå:
1.2 òîâàðû â îáîðîòå
1.3 îáîðóäîâàíèå
1.4 íåäâèæèìîñòü
1.5 äðàãîöåííûå ìåòàëëû
1.6 èíîñòðàííàÿ âàëþòà
1.7 ïðî÷åå èìóùåñòâî
2 Çàëîã öåííûõ áóìà㠖 â ñ å ã î
 òîì ÷èñëå:
2.1 ãîñóäàðñòâåííûõ öåííûõ áóìàã
2.2 öåííûõ áóìàã ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé
Ôåäåðàöèè è îðãàíîâ ìåñòíîãî
ñàìîóïðàâëåíèÿ
2.3 âåêñåëåé òðåòüèõ ëèö
2.4 äåïîçèòíûõ è ñáåðåãàòåëüíûõ
ñåðòèôèêàòîâ
2.5 àêöèé ÎÀÎ
èç íèõ àêöèé áàíêîâ

#%
 Ïðîäîëæåíèå

Âåëè÷èíà îáåñ- Óäåëüíûé

¹ Âèä ïå÷èòåëüíîãî âåñ,
ï/ï îáåñïå÷åíèÿ îáÿçàòåëüñòâà, % ê èòîãó
òûñ. ðóá.

3 Ïîðó÷èòåëüñòâà – â ñ å ã î
 òîì ÷èñëå:
3.1 þðèäè÷åñêèõ ëèö
èç íèõ:
3.2 ïîðó÷èòåëüñòâà ïðàâèòåëüñòâåííûõ
îðãàíîâ
3.3 ôèçè÷åñêèõ ëèö
4 Ãàðàíòèè – â ñ å ã î
 òîì ÷èñëå:
4.1 ãàðàíòèè áàíêîâ
5 Äðóãèå âèäû îáåñïå÷åíèÿ

5.4. Àóäèò ïðåäîñòàâëåííûõ

ìåæáàíêîâñêèõ êðåäèòîâ

 íàñòîÿùåå âðåìÿ â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ âûäà÷à ìåæ-

áàíêîâñêèõ êðåäèòîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ êîììåð÷åñêèìè áàíêàìè
äðóã äðóãó íà îñíîâàíèè çàêëþ÷åíèÿ íà ãîä è áîëåå ãåíåðàëüíî-
ãî ñîãëàøåíèÿ îá îáùèõ óñëîâèÿõ ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé íà âíóò-
ðåííåì âàëþòíîì è äåíåæíîì ðûíêàõ.
 ñëó÷àå åñëè ìåæäó áàíêàìè íå óñòàíîâëåíû êîððåñïîíäåíò-
ñêèå îòíîøåíèÿ, òî äëÿ âçàèìíîãî êðåäèòîâàíèÿ áàíêè ïðåäîñ-
òàâëÿþò äðóã äðóãó ñëåäóþùèå äîêóìåíòû:
• íîòàðèàëüíî çàâåðåííûå êîïèè ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ,
ëèöåíçèé;
• ðàçâåðíóòûé áàëàíñ è äàííûå î ñîáëþäåíèè íîðìàòèâîâ
ïî ñîñòîÿíèþ íà ïîñëåäíþþ îò÷åòíóþ äàòó, îáíîâëÿåìûå
åæåìåñÿ÷íî;
• çàâåðåííûé àóäèòîðîì ïîñëåäíèé ãîäîâîé áàëàíñ;
• íîòàðèàëüíî çàâåðåííóþ êàðòî÷êó ñ îáðàçöàìè ïîäïèñåé
ïåðâûõ ëèö áàíêà è îòòèñêîì ïå÷àòè;
• ñïèñîê äèëåðîâ, ïîäòâåðæäàþùèé ïîëíîìî÷èÿ ñîòðóäíè-
êîâ áàíêà íà ïðîâåäåíèå ïåðåãîâîðîâ è çàêëþ÷åíèå ñäåëîê
ïî ÌÁÊ â ðàìêàõ ýòîãî ñîãëàøåíèÿ.
#&
 Òàêèì îáðàçîì, íà ïåðâîì ýòàïå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè íå-
îáõîäèìî óòî÷íèòü ïîðÿäîê ðåãóëèðîâàíèÿ îïåðàöèé ïî ÌÁÊ
(ò.å. íà îñíîâå ñîãëàøåíèÿ èëè îòäåëüíûõ êðåäèòíûõ äîãîâîðîâ),
à ïîòîì ïðîâåðèòü ó áàíêà íàëè÷èå ïåðå÷èñëåííûõ âûøå äîêó-
ìåíòîâ.
Ïðåäîñòàâëåíèå ÌÁÊ äðóãèì áàíêàì äîëæíî îñóùåñòâëÿòü-
ñÿ íà îñíîâå îöåíêè ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ áàíêîâ-êîíòðàãåí-
òîâ â ïðåäåëàõ ëèìèòîâ âîçìîæíîãî ðèñêà, óñòàíàâëèâàåìûõ Êî-
ìèòåòîì ïî óïðàâëåíèþ àêòèâàìè è ïàññèâàìè äëÿ êàæäîãî áàí-
êà-çàåìùèêà (ðåçèäåíòà è íåðåçèäåíòà), íà îñíîâàíèè ðåøåíèÿ
ñîîòâåòñòâóþùåãî îðãàíà óïðàâëåíèÿ áàíêà (â çàâèñèìîñòè îò
ñóììû êðåäèòà).
Ïîñêîëüêó âûäà÷à ÌÁÊ â ðàìêàõ ñîãëàøåíèÿ îñóùåñòâëÿåò-
ñÿ íà îñíîâàíèè ýëåêòðîííûõ çàïèñåé òåëåôîííûõ ïåðåãîâîðîâ
äèëåðà áàíêà-êðåäèòîðà ñ äèëåðîì áàíêà-çàåìùèêà (èëè ïî ñèñ-
òåìå REUTEPS DEALING), òî íà îñíîâàíèè òèêåòîâ àóäèòîðà-
ìè óòî÷íÿþòñÿ óñëîâèÿ ñäåëîê ïî ÌÁÊ: ñóììà è âàëþòà êðåäèòà,
ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà, ñðîê êðåäèòà è äàòà âàëþòèðîâàíèÿ (íà÷àëü-
íàÿ è êîíå÷íàÿ). Ïðè÷åì îáðàùàåòñÿ âíèìàíèå íà îáÿçàòåëüíîå
äâóñòîðîííåå ïîäòâåðæäåíèå êàæäîé ñäåëêè ìåæáàíêîâñêîãî
êðåäèòà. Êðîìå òîãî, â õîäå àóäèòà ÌÁÊ ïðîâåðÿåòñÿ ïðàâèëü-
íîñòü îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèé ïî âûäà÷å ÌÁÊ,
åãî âîçâðàòó â óñòàíîâëåííûé ñðîê è ïî óïëàòå ïðîöåíòîâ çà åãî
èñïîëüçîâàíèå áàíêîì-çàåìùèêîì; ñîáëþäåíèå áàíêîì-êðåäèòî-
ðîì ëèìèòîâ âîçìîæíîãî ðèñêà, óòâåðæäåííûõ Êîìèòåòîì ïî
óïðàâëåíèþ àêòèâàìè è ïàññèâàìè áàíêà äëÿ êàæäîãî áàíêà-çà-
åìùèêà, à òàêæå ñîáëþäåíèå ëèìèòîâ ïî ïðåäîñòàâëåíèþ ÌÁÊ,
óñòàíàâëèâàåìûõ äèëåðàì áàíêà ïî îïåðàöèÿì ÌÁÊ íà âíóòðåí-
íåì è âíåøíåì ìåæáàíêîâñêèõ ðûíêàõ; ñâîåâðåìåííîñòü ïåðåíå-
ñåíèÿ íà ñ÷åò 32401 ïðîñðî÷åííûõ ìåæáàíêîâñêèõ êðåäèòîâ. Ïî
ðåçóëüòàòàì ïðîâåðêè äåëàþòñÿ âûâîäû.

5.5. Ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè

íà÷èñëåíèÿ è âçûñêàíèÿ ïðîöåíòîâ
ïî ðàçìåùåííûì äåíåæíûì ñðåäñòâàì
è èõ îòðàæåíèÿ â ó÷åòå
Äàííàÿ ïðîâåðêà íà÷èíàåòñÿ ñ óñòàíîâëåíèÿ ôàêòà íà-
ëè÷èÿ â áàíêå ñîáñòâåííîãî âíóòðèáàíêîâñêîãî Ïîëîæåíèÿ î
ïîðÿäêå íà÷èñëåíèÿ è âçûñêàíèÿ ïðîöåíòîâ ïî ðàçìåùåííûì

#'
ñðåäñòâàì (ïî êàæäîìó âèäó êðåäèòà), óòâåðæäåííîãî â ñîîòâåò-
ñòâóþùåì ïîðÿäêå Ïðàâëåíèåì áàíêà, è ñîîòâåòñòâèÿ åãî âî âñåõ
ñóùåñòâåííûõ àñïåêòàõ Ïîëîæåíèþ Áàíêà Ðîññèè ¹ 39-Ï «Î ïî-
ðÿäêå íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî îïåðàöèÿì, ñâÿçàííûì ñ ïðèâëå-
÷åíèåì è ðàçìåùåíèåì äåíåæíûõ ñðåäñòâ áàíêàìè, è îòðàæåíèÿ
óêàçàííûõ îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà» îò 26.06.98
(ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè).
Äëÿ ïðîâåðêè ïðàâèëüíîñòè íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî ññóäàì
êðîìå âíóòðèáàíêîâñêîãî ïîëîæåíèÿ àóäèòîðû äîëæíû çàïðî-
ñèòü âåäîìîñòè íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ çà ïðîâåðÿåìûå ïåðèî-
äû âðåìåíè ïî âûáðàííûì äëÿ àóäèðîâàíèÿ êðåäèòàì; çàêëþ÷åí-
íûå ïî íèì ñ çàåìùèêàìè êðåäèòíûå äîãîâîðû è äîïîëíèòåëü-
íûå ñîãëàøåíèÿ ê íèì, ñâÿçàííûå ñ èçìåíåíèåì ïðîöåíòíûõ
ñòàâîê, ñðîêîâ óïëàòû ïðîöåíòîâ, ïîðÿäêà èõ èñ÷èñëåíèÿ, à òàê-
æå ñ èçìåíåíèåì ñóììû êðåäèòà è ñðîêà åãî ïîãàøåíèÿ; ëèöåâûå
ññóäíûå ñ÷åòà çàåìùèêîâ ïî êîíêðåòíûì êðåäèòíûì äîãîâîðàì,
à òàêæå âûïèñêè èç áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ 47427, 459, 70101 è ïî
âíåáàëàíñîâûì ñ÷åòàì 91604, 91603.
Ïåðå÷èñëåííûå äîêóìåíòû èñïîëüçóþòñÿ àóäèòîðàìè äëÿ
ïðîâåðêè: ïðàâèëüíîñòè ïðèìåíÿåìîé ïðè íà÷èñëåíèè ïðîöåí-
òîâ ïðîöåíòíîé ñòàâêè (ò.å. åå ñîîòâåòñòâèÿ ñòàâêå, óêàçàííîé â
êðåäèòíîì äîãîâîðå èëè â äîïîëíèòåëüíîì ñîãëàøåíèè ê íåìó);
ïåðèîäà íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðàì äëÿ èõ óïëàòû; ñî-
áëþäåíèÿ óñòàíîâëåííûõ â ïîëîæåíèè ñðîêîâ äëÿ óïëàòû çàåì-
ùèêàìè ïðîöåíòîâ ïî ññóäàì; ñâîåâðåìåííîñòè îòíåñåíèÿ íåóï-
ëà÷åííûõ â ñðîê ïðîöåíòîâ íà ñîîòâåòñòâóþùèé áàëàíñîâûé èëè
âíåáàëàíñîâûé ñ÷åò; ñîáëþäåíèÿ ïðåäóñìîòðåííîãî â äîãîâîðå
ñïîñîáà óïëàòû ïðîöåíòîâ (ñ ðàñ÷åòíîãî ñ÷åòà çàåìùèêà, âåêñå-
ëÿìè áàíêà èëè òðåòüèõ ëèö, â ïîðÿäêå îôîðìëåíèÿ äîãîâîðîâ
îá îòñòóïíîì èëè äðóãèì ïóòåì). Ïîñëå óòî÷íåíèÿ ïî êàæäîìó
âûáðàííîìó äëÿ ïðîâåðêè êðåäèòíîìó äîãîâîðó ýòèõ äàííûõ ñëå-
äóåò ïðîâåðèòü ñàìó òåõíèêó íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ, îçíàêîìèòüñÿ
ñ èìåþùèìñÿ â áàíêå ïðîãðàììíûì ïðîäóêòîì ïî íà÷èñëåíèþ
ïðîöåíòîâ è îöåíèòü ñèñòåìó âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ çà ýòèì ïðî-
öåññîì. Çàòåì ïðîâåðÿåòñÿ ïðàâèëüíîñòü îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåð-
ñêîì ó÷åòå íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ, óïëà÷åííûõ, ïðîñðî÷åííûõ
è ò.ä. Ðåçóëüòàòû ïðîâåðêè îòðàæåíû â òàáë. 5.6.

$
$
1
¹
ï/ï

2
è äàòà
Íîìåð

ê íåìó)
òåëüíîãî
äîãîâîðà
êðåäèòíîãî

ñîãëàøåíèÿ
(è äîïîëíè-

3
âàíèå
Íàèìåíî-

çàåìùèêà

Îñòàòîê ññóäíîé çàäîëæåííîñòè, ðóá.

4

èëè ïðîöåíòíîå ÷èñëî

5

Ïåðèîä íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ

6

Êîë-âî äíåé â ïåðèîäå

7

Ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà
8
ïî äàííûì áàíêà
9
ïî äàííûì àóäèòà
ðóá.
Íà÷èñëåíî ïðîöåíòîâ,

10
ðàñõîæäåíèå (ãð. 9 – ãð. 8)

11
Äàòà çà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ â äîõîä áàíêà

12
Ñïîñîá óïëàòû ïðîöåíòîâ
Ñâîåâðåìåííîñòü îòíåñåíèÿ ïðîñðî÷åí-

13
íûõ ïðîöåíòîâ íà ñîîòâåòñòâóþùèé
áàëàíñîâûé èëè âíåáàëàíñîâûé ñ÷åò Ò à á ë è ö à 5.6
 5.6. Ïðîâåðêà ïðèìåíÿåìûõ â áàíêå
ïðîöåäóð ïî îöåíêå êðåäèòíîãî ðèñêà
äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ ðåçåðâà
íà âîçìîæíûå ïîòåðè ïî ññóäàì,
ññóäíîé è ïðèðàâíåííîé ê íåé
çàäîëæåííîñòè, ïðàâèëüíîñòè
è ïîëíîòû ñîçäàíèÿ ýòîãî ðåçåðâà

 êàæäîì êîììåð÷åñêîì áàíêå äîëæíî áûòü ñîáñòâåííîå,

âíóòðåííåå ïîëîæåíèå î ïîðÿäêå ôîðìèðîâàíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ
ðåçåðâà íà âîçìîæíûå ïîòåðè ïî ññóäàì, ññóäíîé è ïðèðàâíåííîé
ê íåé çàäîëæåííîñòè (ÐÂÏÑ), ðàçðàáîòàííîå â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïî-
ëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ îò 26.03.2004 ¹ 254-Ï, íî ñ ó÷åòîì îñîáåííîñòåé
êðåäèòóåìîé áàíêîì êëèåíòóðû, ïðèìåíÿåìûõ ôîðì îáåñïå÷å-
íèÿ âîçâðàòíîñòè ññóä, èñïîëüçóåìîé ìåòîäèêè îöåíêè ïëàòåæå- è
êðåäèòîñïîñîáíîñòè çàåìùèêîâ, ñóùåñòâóþùåãî ïîðÿäêà ñîçäà-
íèÿ ðåçåðâà â ìíîãîôèëèàëüíîì áàíêå è ò.ä.
Îäíàêî ïðè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå áàíêà ïî äàííîìó âîïðîñó
ñëåäóåò èñõîäèòü èç îñíîâîïîëàãàþùèõ ïðèíöèïîâ, çàëîæåííûõ
íà ñîâðåìåííîì ýòàïå ÖÁ ÐÔ â ñèñòåìó ðåçåðâèðîâàíèÿ ñðåäñòâ
äëÿ ïîêðûòèÿ êðåäèòíûõ ðèñêîâ:
• îáÿçàòåëüíîñòü ñîçäàíèÿ ðåçåðâà íà âîçìîæíûå ïîòåðè ïî
êðåäèòíûì òðåáîâàíèÿì;
• ôîðìèðîâàíèå ÐÂÏÑ òîëüêî ïîä îñíîâíóþ ñóììó äîëãà;
• îáðàçîâàíèå ðåçåðâà ïîä êàæäóþ ññóäó (êðåäèòíîå òðåáî-
âàíèå) â îòäåëüíîñòè;
• îïðåäåëåíèå êà÷åñòâà ññóäû, ò.å. ñòåïåíè êðåäèòíîãî ðèñêà,
íà êîìïëåêñíîé îñíîâå;
• ðàñïðåäåëåíèå êðåäèòíûõ òðåáîâàíèé äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ
ïî íèì ðåçåðâà íà íåñêîëüêî ãðóïï ðèñêà;
• îïðåäåëåíèå äëÿ âñåõ ññóä îäíîãî çàåìùèêà åäèíîé ãðóïïû
êðåäèòíîãî ðèñêà;
• íåîáõîäèìîñòü åæåìåñÿ÷íîãî âíåñåíèÿ êîððåêòèðîâîê â
ðåçåðâ èç-çà èçìåíåíèÿ ó çàåìùèêîâ ïàðàìåòðîâ, êîòîðûå
èñïîëüçóþòñÿ äëÿ îïðåäåëåíèÿ êðåäèòíîãî ðèñêà;
• ñîçäàíèå ÐÂÏÑ çà ñ÷åò îò÷èñëåíèé, îòíîñèìûõ íà ðàñõîäû
áàíêà, íåçàâèñèìî îò âåëè÷èíû ïîëó÷åííûõ äîõîäîâ;
• äîñòîâåðíîñòü îòðàæåíèÿ èçìåíåíèé ðåçåðâà â ó÷åòå è îò-
÷åòíîñòè áàíêà.
$
 Ïîëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ, ÷òî êëàññèôèêàöèÿ
âûäàííûõ ññóä è îöåíêà êðåäèòíûõ ðèñêîâ äîëæíû ïðîèçâîäèòüñÿ
â çàâèñèìîñòè îò:
• ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ çàåìùèêà, îöåíåííîãî ñ ïðèìåíå-
íèåì ïîäõîäîâ, èñïîëüçóåìûõ â îòå÷åñòâåííîé è ìåæäóíà-
ðîäíîé áàíêîâñêîé ïðàêòèêå;
• âîçìîæíîñòåé çàåìùèêà ïî ïîãàøåíèþ îñíîâíîé ñóììû
äîëãà è óïëàòû â ïîëüçó áàíêà îáóñëîâëåííûõ äîãîâîðîì
ïðîöåíòîâ, êîìèññèîííûõ è èíûõ ïëàòåæåé (ò.å. îò êà÷å-
ñòâà îáñëóæèâàíèÿ äîëãà).
Îöåíêà ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ çàåìùèêà ÿâëÿåòñÿ ñóùåñòâåí-
íûì ýëåìåíòîì îöåíêè êðåäèòíîãî ðèñêà. Îöåíêà ôèíàíñîâîãî
ñîñòîÿíèÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ áàíêîì íà îñíîâàíèè ìîòèâèðîâàííî-
ãî ñóæäåíèÿ èñõîäÿ èç ðåçóëüòàòîâ àíàëèçà ôèíàíñîâîé îò÷åòíî-
ñòè çàåìùèêà è èíûõ ñâåäåíèé, ïðèçíàííûõ áàíêîì ñóùåñòâåí-
íûìè äëÿ îöåíêè ðèñêà.
 ÷àñòíîñòè, äëÿ âûíåñåíèÿ ìîòèâèðîâàííîãî ñóæäåíèÿ îá
óðîâíå ðèñêà ïî êðåäèòíûì òðåáîâàíèÿì çàåìùèêà áàíê ìîæåò
èñïîëüçîâàòü òàêèå äàííûå, êàê îáùåå ñîñòîÿíèå îòðàñëè, ê êî-
òîðîé îòíîñèòñÿ çàåìùèê è åãî êîíêóðåíòíîå ïîëîæåíèå â íåé;
çíà÷èìîñòü çàåìùèêà â ìàñøòàáàõ ðåãèîíà è åãî äåëîâàÿ ðåïóòà-
öèÿ; ñàìîñòîÿòåëüíîñòü áèçíåñà, ñòåïåíü çàâèñèìîñòè îò àôôè-
ëèðîâàííûõ ëèö, îò ïîñòàâùèêîâ è çàêàç÷èêîâ; ïåðñïåêòèâû ðàç-
âèòèÿ áèçíåñà çàåìùèêà; íàëè÷èå ïîëîæèòåëüíîé (îòðèöàòåëü-
íîé) êðåäèòíîé èñòîðèè; âîâëå÷åííîñòü çàåìùèêà â ñóäåáíûå
ðàçáèðàòåëüñòâà; äðóãèå îáñòîÿòåëüñòâà äåÿòåëüíîñòè.
Ñ 2004 ã. ÖÁ ÐÔ â êà÷åñòâå êðèòåðèåâ îöåíîê ôèíàíñîâîãî
ñîñòîÿíèÿ çàåìùèêà ðåêîìåíäóåò èñïîëüçîâàòü ñëåäóþùèå ïîêà-
çàòåëè è èõ ïðîãíîçû:
• ôèíàíñîâàÿ óñòîé÷èâîñòü;
• ëèêâèäíîñòü (ïëàòåæåñïîñîáíîñòü);
• äåëîâàÿ àêòèâíîñòü;
• ðåíòàáåëüíîñòü.
Àóäèòîð äîëæåí äàòü îöåíêó ðàçðàáîòàííîé è äåéñòâóþùåé
â áàíêå ìåòîäèêå ïî àíàëèçó ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ çàåìùèêîâ
è îöåíêå ñâÿçàííîãî ñ íèì êðåäèòíîãî ðèñêà íà ïðåäìåò ñîîòâåò-
ñòâèÿ åå òðåáîâàíèÿì Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå ôîðìèðî-
âàíèÿ ðåçåðâà íà âîçìîæíûå ïîòåðè ïî ññóäàì, ññóäíîé è ïðè-
ðàâíåííîé ê íåé çàäîëæåííîñòè» îò 26. 03.2004 ¹ 254-Ï.
$!
 Ôèíàíñîâîå ñîñòîÿíèå çàåìùèêà äîëæíî áûòü îöåíåíî êàê
î÷åíü õîðîøåå, ñðåäíåå è ïëîõîå èñõîäÿ èç õàðàêòåðèñòèê, èçëî-
æåííûõ â ï. 3.3; 3.4 íàçâàííîãî Ïîëîæåíèÿ.
 çàâèñèìîñòè îò êà÷åñòâà îáñëóæèâàíèÿ äîëãà êðåäèòíûå
òðåáîâàíèÿ äîëæíû áûòü îòíåñåíû áàíêîì â îäíó èç òðåõ êàòå-
ãîðèé (òàáë. 5.7).

Ò à á ë è ö à 5.7

Êà÷åñòâî
Êðèòåðèè (îñíîâíûå ïðèçíàêè) îöåíêè
îáñëóæèâàíèÿ äîëãà

Õîðîøåå à) îòñóòñòâèå ïðîñðî÷åííîé çàäîëæåííîñòè ïî ññóäàì

è ïðîöåíòàì;
á) íàëè÷èå åäèíè÷íûõ ñëó÷àåâ ïðîñðî÷åííûõ âûïëàò ïî
îñíîâíîìó äîëãó è/èëè ïî ïðîöåíòàì â òå÷åíèå
ïîñëåäíèõ 180 êàëåíäàðíûõ äíåé1
Ñðåäíåå à) íàëè÷èå ñëó÷àåâ ïðîñðî÷åííûõ âûïëàò ïî îñíîâíîìó
äîëãó îò 6 äî 30 äíåé âêëþ÷èòåëüíî ïî ññóäàì þðèäè-
÷åñêèì ëèöàì, îò 31 äî 60 äíåé – ïî ññóäàì ôèçè÷åñêèì
ëèöàì â òå÷åíèå ïîñëåäíèõ 180 êàëåíäàðíûõ äíåé;
á) íàëè÷èå ðåñòðóêòóðèðîâàííûõ êðåäèòíûõ òðåáîâàíèé
ïî ïðè÷èíàì, îòëè÷íûì îò óõóäøåíèÿ ôèíàíñîâîãî
ñîñòîÿíèÿ çàåìùèêà;
â) èñïîëüçîâàíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ è/èëè èíîãî
èìóùåñòâà ññóäîäàòåëÿ äëÿ ïëàòåæåé ïî îñíîâíîìó
äîëãó è/èëè ïðîöåíòàì çàåìùèêà ïðÿìî èëè êîñâåííî
Íåóäîâëåòâîðèòåëüíîå à) íàëè÷èå ñëó÷àåâ ïðîñðî÷åííûõ âûïëàò ïî îñíîâíîìó
äîëãó è/èëè ïðîöåíòîâ â òå÷åíèå ïîñëåäíèõ 180 äíåé2;
á) íàëè÷èå ðåñòðóêòóðèðîâàííûõ êðåäèòíûõ òðåáîâàíèé
(ïî ïðè÷èíå óõóäøåíèÿ ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ
çàåìùèêà) ñ ïðîñðî÷åííûìè ïëàòåæàìè ïî îñíîâíîìó
äîëãó è/èëè ïðîöåíòàì;
â) îôîðìëåíèå íîâîãî êðåäèòíîãî òðåáîâàíèÿ íà
ïîãàøåíèå ðàíåå âûäàííîãî ïî ïðè÷èíå óõóäøåíèÿ
ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ çàåìùèêà ïðÿìî èëè êîñâåííî
(÷åðåç òðåòüèõ ëèö)

1
Ïî ññóäàì þðèäè÷åñêèì ëèöàì – äî 5 êàëåíäàðíûõ äíåé âêëþ÷èòåëü-
íî; ïî ññóäàì ôèçè÷åñêèì ëèöàì – äî 30 êàëåíäàðíûõ äíåé âêëþ÷èòåëüíî.
2
Ïî ññóäàì þðèäè÷åñêèì ëèöàì – ñâûøå 30 êàëåíäàðíûõ äíåé; ïî ññó-
äàì ôèçè÷åñêèì ëèöàì – ñâûøå 60 êàëåíäàðíûõ äíåé.

$"
 Ðóêîâîäñòâóÿñü îöåíêîé ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ çàåìùèêà
(íà îñíîâå àíàëèçà åãî áàëàíñà è ðàñ÷åòà êîýôôèöèåíòîâ êðåäè-
òîñïîñîáíîñòè), à òàêæå îöåíêîé êà÷åñòâà îáñëóæèâàíèÿ äîëãà
(ïî äàííûì òàáë. 5.7), àóäèòîð äîëæåí ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü
îòíåñåíèÿ êðåäèòíîãî òðåáîâàíèÿ ê îäíîé èç ïÿòè ãðóïï êðåäèò-
íîãî ðèñêà, èñïîëüçóÿ äëÿ ýòîãî ìàòðè÷íóþ òàáëèöó, ïðåäëîæåí-
íóþ â ðàíåå íàçâàííîì Ïîëîæåíèè ÖÁ ÐÔ.
Òàáëèöà 5.8

Îáñëóæèâàíèå äîëãà
Ôèíàíñîâîå
ïîëîæåíèå Íåóäîâëåòâîðè-
Õîðîøåå Ñðåäíåå
òåëüíîå

Õîðîøåå Ñòàíäàðòíûå Íåñòàíäàðòíûå Ñîìíèòåëüíûå

(I êàòåãîðèÿ (II êàòåãîðèÿ (III êàòåãîðèÿ
êà÷åñòâà) êà÷åñòâà) êà÷åñòâà)

Ñðåäíåå Íåñòàíäàðòíûå Ñîìíèòåëüíûå Ïðîáëåìíûå

(II êàòåãîðèÿ (III êàòåãîðèÿ (IV êàòåãîðèÿ
êà÷åñòâà) êà÷åñòâà) êà÷åñòâà)

Ïëîõîå Ñîìíèòåëüíûå Ïðîáëåìíûå Áåçíàäåæíûå

(III êàòåãîðèÿ (IV êàòåãîðèÿ (V êàòåãîðèÿ
êà÷åñòâà) êà÷åñòâà) êà÷åñòâà)

Àóäèòîðó ñëåäóåò ó÷åñòü, ÷òî ïðè îêîí÷àòåëüíîé êëàññèôè-

êàöèè ññóäíîé è ïðèðàâíåííîé ê íåé çàäîëæåííîñòè áàíê äîë-
æåí ïðèíÿòü âî âíèìàíèå ðÿä ôàêòîðîâ, êîòîðûå ïðåïÿòñòâóþò
îòíåñåíèþ êðåäèòíûõ òðåáîâàíèé â ãðóïïó ðèñêà, óêàçàííóþ â
òàáë. 5.8, èñõîäÿ èç ôîðìàëèçîâàííûõ êðèòåðèåâ. Òàê, â ÷àñòíî-
ñòè, åñëè ïî çàåìùèêó â òå÷åíèå ïåðèîäà áîëåå îäíîãî êâàðòàëà
îòñóòñòâóåò ôèíàíñîâàÿ è äðóãàÿ, ïðåäóñìîòðåííàÿ Ïîëîæåíèåì
¹ 254-Ï èíôîðìàöèÿ, òî ññóäà êëàññèôèöèðóåòñÿ íå âûøå ÷åì
âî II êàòåãîðèþ êà÷åñòâà ñ ôîðìèðîâàíèåì ðåçåðâà â ðàçìåðå íå
ìåíåå 20%. Åñëè ïî çàåìùèêó óêàçàííàÿ èíôîðìàöèÿ îòñóòñòâó-
åò â òå÷åíèå ïåðèîäà áîëåå äâóõ êâàðòàëîâ, òî ññóäà êëàññèôèöè-
ðóåòñÿ íå âûøå ÷åì â III êàòåãîðèþ êà÷åñòâà ñ ôîðìèðîâàíèåì
ðåçåðâà â ðàçìåðå íå ìåíåå 50%.
Íå âûøå ÷åì â III êàòåãîðèþ êà÷åñòâà (ñîìíèòåëüíûå) êëàññè-
ôèöèðóþòñÿ ññóäû:
$#
 • ïðåäîñòàâëåííûå þðèäè÷åñêèì ëèöàì, êðîìå êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèé, ñðîêîì «äî âîñòðåáîâàíèÿ» (âêëþ÷àÿ âåêñåëÿ ïî
ïðåäúÿâëåíèè), êîòîðûå íàõîäÿòñÿ íà áàëàíñå êðåäèòíîé îðãà-
íèçàöèè ñâûøå 20 êàëåíäàðíûõ äíåé;
• ïðåäîñòàâëåííûå þðèäè÷åñêèì ëèöàì (êðîìå êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèé, à òàêæå þðèäè÷åñêèõ ëèö, êîòîðûå ýìèòèðóþò
(âûïóñêàþò) öåííûå áóìàãè è ïðåäîñòàâëÿþò ïîðó÷èòåëüñòâà
(ãàðàíòèè), îòíîñÿùèåñÿ ê îáåñïå÷åíèþ I è II êàòåãîðèè êà÷å-
ñòâà â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 6.2 è 6.3 íàçâàííîãî Ïîëîæåíèÿ), ïî
ñòàâêå ïðîöåíòà, ñîñòàâëÿþùåé ïî ñîñòîÿíèþ íà äàòó çàêëþ-
÷åíèÿ äîãîâîðà: ïî ññóäàì â ðîññèéñêèõ ðóáëÿõ – ìåíåå 2/5 ñòàâ-
êè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, ïî ññóäàì â èíîñòðàí-
íîé âàëþòå – ìåíåå ñòàâêè ËÈÁÎÐ íà ñîïîñòàâèìûé ñðîê;
• äîãîâîðû, î ïðåäîñòàâëåíèè êîòîðûõ ïðåäóñìàòðèâàþò âîç-
ìîæíîñòü ïðè íàñòóïëåíèè îïðåäåëåííûõ îáñòîÿòåëüñòâ â ÷àñ-
òè îáñëóæèâàíèè äîëãà îñâîáîæäåíèÿ îò óïëàòû ïðîöåíòîâ èëè
ñíèæåíèÿ ïðîöåíòíîé ñòàâêè äî óðîâíÿ íèæå, ÷åì óêàçàíî âûøå;
• ó÷òåííûå âåêñåëÿ, åñëè ñîâîêóïíàÿ âåëè÷èíà îáÿçàòåëüñòâ
âåêñåëåäàòåëÿ ïðåâûøàåò 25% ÷èñòûõ àêòèâîâ (ñîáñòâåííûõ
ñðåäñòâ (êàïèòàëà) âåêñåëåäàòåëÿ);
• ïðåäîñòàâëåííûå ñâÿçàííûì ñ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé ëèöàì
ïðè îòñóòñòâèè èíôîðìàöèè î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè çàåìùè-
êà â òå÷åíèå ïåðèîäà áîëåå îäíîãî êâàðòàëà;
• ïðåäîñòàâëåííûå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé çàåìùèêàì ïðÿ-
ìî èëè êîñâåííî è íàïðàâëåííûå ýòèìè çàåìùèêàìè íà ïîãà-
øåíèå îáÿçàòåëüñòâ äðóãèõ çàåìùèêîâ áàíêà;
• ïðåäîñòàâëåííûå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé çàåìùèêàì äëÿ
ïðèîáðåòåíèÿ ó êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè èìóùåñòâà, ïîëó÷åí-
íîãî åþ â ðåçóëüòàòå ïðåêðàùåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ çàåìùèêîâ ïî
ðàíåå ïðåäîñòàâëåííûì ññóäàì ïðåäîñòàâëåíèåì îòñòóïíîãî;
• ïðåäîñòàâëåííûå þðèäè÷åñêèì ëèöàì (êðîìå êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèé) è èñïîëüçîâàííûå çàåìùèêîì íà ïðèîáðåòåíèå
è ïîãàøåíèå âåêñåëåé.
Íå âûøå ÷åì â III êàòåãîðèþ êà÷åñòâà (ñîìíèòåëüíûå) êëàññè-
ôèöèðóþòñÿ òàêæå ññóäû, ïðåäîñòàâëåííûå þðèäè÷åñêèì ëèöàì
(êðîìå êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé) è èñïîëüçîâàííûå çàåìùèêîì:
• íà ïðåäîñòàâëåíèå çàéìîâ òðåòüèì ëèöàì è ïîãàøåíèå çàé-
ìîâ òðåòüèõ ëèö;
• ïðèîáðåòåíèå è ïîãàøåíèå ýìèññèîííûõ öåííûõ áóìàã;
• îñóùåñòâëåíèå âëîæåíèé â óñòàâíûå êàïèòàëû äðóãèõ þðè-
äè÷åñêèõ ëèö;
$$
 • âîçíèêøèå â ðåçóëüòàòå ïðåêðàùåíèÿ ðàíåå ñóùåñòâîâàâ-
øèõ îáÿçàòåëüñòâ çàåìùèêà íîâàöèåé èëè îòñòóïíûì, çà èñ-
êëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, êîãäà êà÷åñòâî îáñëóæèâàíèÿ ññóäû, âîç-
íèêàþùåé â ðåçóëüòàòå íîâàöèè èëè ïðåêðàùåíèÿ ðàíåå ñó-
ùåñòâîâàâøåãî îáÿçàòåëüñòâà îòñòóïíûì, è ôèíàíñîâîå
ïîëîæåíèå çàåìùèêà ïî óêàçàííîé ññóäå íà ïðîòÿæåíèè ïîñ-
ëåäíåãî çàâåðøåííîãî è òåêóùåãî ãîäà îáîñíîâàííî îöåíè-
âàþòñÿ êàê õîðîøèå.
 õîäå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ïðàâèëüíîñòè è ïîëíîòû ôîð-
ìèðîâàíèÿ ÐÂÏÑ íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå íà õàðàêòåð è
êà÷åñòâî îáåñïå÷èòåëüíûõ îáÿçàòåëüñòâ, òàê êàê åñëè â çàëîãå ó
áàíêà ïî îôîðìëåííûì êðåäèòíûì òðåáîâàíèÿì, îòíåñåííûì êî
2–5-é ãðóïïàì ðèñêà, èìåþòñÿ âûñîêîëèêâèäíûå öåííûå áóìà-
ãè1, à òàêæå ïîðó÷èòåëüñòâà è ãàðàíòèè îñîáî íàäåæíûõ þðèäè-
÷åñêèõ ëèö2, ñîîòâåòñòâóþùèå îáåñïå÷åíèþ I êàòåãîðèè êà÷åñòâà,
èëè æå îáåñïå÷åíèþ II êàòåãîðèè êà÷åñòâà, à èìåííî çàëîãó:
• ñûðüÿ, ìàòåðèàëîâ, ãîòîâîé ïðîäóêöèè, òîâàðîâ3;
• çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, ïðåäïðèÿòèé, çäàíèé, ñîîðóæåíèé,
êâàðòèð è äðóãîãî íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà è (èëè) îáîðóäî-
âàíèÿ3;
• öåííûõ áóìàã ýìèòåíòîâ öåííûõ áóìàã, äîïóùåííûõ ê îá-
ðàùåíèþ íà îòêðûòîì ÎÐÖÁ ÐÔ, à òàêæå íà ðûíêàõ ñòðàí,
âõîäÿùèõ â ãðóïïó ðàçâèòûõ ñòðàí;
• öåííûõ áóìàã, ýìèòèðîâàííûõ ÊÎ – ðåçèäåíòàìè ÐÔ è áàí-
êàìè ñòðàí, âõîäÿùèõ â ãðóïïó ðàçâèòûõ ñòðàí (åñëè äàííûå
öåííûå áóìàãè íå ìîãóò áûòü îòíåñåíû ê îáåñïå÷åíèþ I êàòå-
ãîðèè êà÷åñòâà);
1
Êîòèðóåìûå öåííûå áóìàãè ãîñóäàðñòâ, êîòîðûå èìåþò èíâåñòèöèîí-
íûé ðåéòèíã íå íèæå «Â» è öåíòðàëüíûõ áàíêîâ ýòèõ ãîñóäàðñòâ; îáëèãà-
öèè Áàíêà Ðîññèè; öåííûå áóìàãè è âåêñåëÿ Ìèíôèíà Ðîññèè; ñîáñòâåííûå
äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà áàíêà-êðåäèòîðà è ïðàâà òðåáîâàíèÿ ïî ãàðàíòèé-
íîìó äåïîçèòó, ñðîê ïîãàøåíèÿ êîòîðûõ õîòÿ áû íà îäèí äåíü ïðåâûøàåò
ñðîê êðåäèòíîãî òðåáîâàíèÿ; êîòèðóåìûå öåííûå áóìàãè þðèäè÷åñêèõ ëèö
ñ èíâåñòèöèîííûì ðåéòèíãîì íå íèæå «Â» ïî êëàññèôèêàöèè S&P.
2
Ãàðàíòèÿ ÐÔ; ïîðó÷èòåëüñòâà ïðàâèòåëüñòâ ñòðàí èç ÷èñëà «ãðóïïû
ðàçâèòûõ ñòðàí»; ãàðàíòèè Áàíêà Ðîññèè è öåíòðàëüíûõ áàíêîâ ñòðàí èç
÷èñëà «ãðóïïû ðàçâèòûõ ñòðàí»; ïîðó÷èòåëüñòâà þðèäè÷åñêèõ ëèö ñ èíâåñ-
òèöèîííûì ðåéòèíãîì íå íèæå «Â».
3
Ïðè íàëè÷èè óñòîé÷èâîãî ðûíêà óêàçàííûõ ïðåäìåòîâ çàëîãà è äîñòà-
òî÷íîñòè îñíîâàíèé î âîçìîæíîñòè èõ ðåàëèçàöèè â ñðîê, íå ïðåâûøàþùèé
180 êàëåíäàðíûõ äíåé ñ ìîìåíòà îñíîâàíèÿ äëÿ îáðàùåíèÿ âçûñêàíèÿ íà
çàëîã, ïðè óñëîâèè, ÷òî çàëîã çàñòðàõîâàí â ïîëüçó ÊÎ ñòðàõîâîé êîìïàíè-
åé ñ õîðîøèì ôèíàíñîâûì ïîëîæåíèåì.

$%
 • öåííûõ áóìàã, ýìèòèðîâàííûõ òðåòüèìè þðèäè÷åñêèìè
ëèöàìè, èìåþùèìè ðåéòèíã íå íèæå «ÑÑÑ» ïî êëàññèôèêà-
öèè S&Ð èëè íå íèæå àíàëîãè÷íîãî ïî êëàññèôèêàöèè äðóãèõ
ðåéòèíãîâûõ àãåíòñòâ;
• âåêñåëåé, àâàëèðîâàííûõ þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè ñ èíâåñ-
òèöèîííûì ðåéòèíãîì íå íèæå «Â» ïî êëàññèôèêàöèè S&Ð
èëè íå íèæå àíàëîãè÷íîãî ïî êëàññèôèêàöèè äðóãèõ ðåéòèí-
ãîâûõ àãåíòñòâ;
• ýìèññèîííûõ öåííûõ áóìàã þðèäè÷åñêèõ ëèö, åñëè ðåíòà-
áåëüíîñòü èõ êàïèòàëà çà ïîñëåäíèé ãîä ñîñòàâëÿåò íå ìåíåå
5%, à ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå îöåíèâàåòñÿ êàê õîðîøåå1, òî
âåëè÷èíà ñîçäàâàåìîãî ÐÂÏÑ ìîæåò áûòü çíà÷èòåëüíî ìåíü-
øå ðàçìåðà ðàñ÷åòíîãî ðåçåðâà, îïðåäåëÿåìîãî èñõîäÿ èç íîð-
ìàòèâà îò÷èñëåíèé â ñîîòâåòñòâèè ñ ãðóïïîé ðèñêà ïî ôîð-
ìàëèçîâàííûì êðèòåðèÿì, îòêîððåêòèðîâàííîé ñ ó÷åòîì ôàê-
òè÷åñêîãî ïîëîæåíèÿ äåë ó çàåìùèêà ïî äàííîé ññóäå (ñì. ï.
3.12–3.14 Ïîëîæåíèÿ ¹ 254-Ï).
Àóäèòîð äîëæåí òàêæå îáðàòèòü âíèìàíèå íà îöåíî÷íóþ ñòî-
èìîñòü çàëîãà â ñëó÷àÿõ èñòå÷åíèÿ 180-äíåâíîãî ñðîêà ñ ìîìåíòà
âîçíèêíîâåíèÿ îñíîâàíèÿ äëÿ îáðàùåíèÿ âçûñêàíèÿ íà çàëîã. Òàê,
â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì ¹ 254-Ï îáåñïå÷åíèå äëÿ ôîðìè-
ðîâàíèÿ ÐÂÏÑ ó÷èòûâàåòñÿ:
• â òå÷åíèå ñðîêà ñâûøå 180 äî 270 êàëåíäàðíûõ äíåé ñ ìîìåí-
òà âîçíèêíîâåíèÿ îñíîâàíèé äëÿ îáðàùåíèÿ âçûñêàíèÿ íà çà-
ëîã â ðàçìåðå íå áîëåå 70% òåêóùåé îöåíêè åãî ñòîèìîñòè;
• â òå÷åíèå ñðîêà ñâûøå 270 äî 365 êàëåíäàðíûõ äíåé ñ ìîìåí-
òà âîçíèêíîâåíèÿ îñíîâàíèé äëÿ îáðàùåíèÿ âçûñêàíèÿ íà çà-
ëîã â ðàçìåðå íå áîëåå 50% òåêóùåé îöåíêè åãî ñòîèìîñòè;
• ïî èñòå÷åíèè 365 êàëåíäàðíûõ äíåé ñ ìîìåíòà âîçíèêíîâå-
íèÿ îñíîâàíèé äëÿ îáðàùåíèÿ âçûñêàíèÿ íà çàëî㠖 ñîâñåì íå
ó÷èòûâàåòñÿ.
Ïîñêîëüêó ïî 2– 4-é ãðóïïàì êðåäèòíîãî ðèñêà ðàçìåð ðåçåð-
âà íà âîçìîæíûå ïîòåðè â ïðîöåíòàõ ê áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè êðå-
äèòíîãî òðåáîâàíèÿ íàõîäèòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì ÖÁ
ÐÔ â îïðåäåëåííîì äèàïàçîíå, òî âî âíóòðåííèõ äîêóìåíòàõ áàí-
êà, ðåãëàìåíòèðóþùèõ ïîðÿäîê îöåíêè êðåäèòíîãî ðèñêà è ôîð-
ìèðîâàíèÿ ïîä íåãî ðåçåðâà, äîëæíà áûòü äàíà ãðàäàöèÿ ýòèõ
ïðîöåíòîâ âíóòðè íàçâàííûõ ãðóïï ðèñêà è îïèñàíèå îáñòîÿ-
1
 çàëîã ïðèíèìàåòñÿ îáåñïå÷åíèå â ðàçìåðå äî 50% âåëè÷èíû êàïèòàëà
(÷èñòûõ àêòèâîâ) ýòèõ þðèäè÷åñêèõ ëèö, ïîäòâåðæäåííîãî àóäèòîðñêîé ïðî-
âåðêîé.
$&
òåëüñòâ ó çàåìùèêà ñ ýòèì ñâÿçàííûõ. Àóäèòîð äîëæåí ïðîâåðèòü
íàëè÷èå äàííîé ïîçèöèè âî âíóòðåííèõ äîêóìåíòàõ áàíêà è îáî-
ñíîâàííîñòü ãðàäàöèè ïðîöåíòîâ äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ ðåçåðâà ïî
ññóäíîé çàäîëæåííîñòè.  òîì ñëó÷àå åñëè âíóòðåííèìè íîðìà-
òèâíûìè äîêóìåíòàìè áàíêà ïðåäóñìîòðåíî ôîðìèðîâàíèå
ÐÂÏÑ íå òîëüêî ïî êàæäîé ññóäå â îòäåëüíîñòè, íî è ïî ïîðòôå-
ëÿì îäíîðîäíûõ ññóä ñî ñõîäíûìè õàðàêòåðèñòèêàìè êðåäèòíî-
ãî ðèñêà, òî àóäèòîð äîëæåí óáåäèòüñÿ â òîì, ÷òî ïîñëåäíåå ñî-
îòâåòñòâóåò òðåáîâàíèÿì ãë.5 Ïîëîæåíèÿ ¹ 254-Ï è ïðèëîæå-
íèÿ 4 ê ýòîìó Ïîëîæåíèþ. Îöåíêå ïîäâåðãàåòñÿ è ïðèíÿòûé â
áàíêå ìåòîä îöåíêè êðåäèòíîãî ðèñêà ïî ïîðòôåëþ îäíîðîäíûõ
ññóä è îïðåäåëåíèÿ ïî íåìó âåëè÷èíû ÐÂÏÑ.
Âî âðåìÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ïðàâèëüíîñòè ôîðìèðîâàíèÿ
ÐÂÏÑ àóäèòîð ðóêîâîäñòâóåòñÿ íå òîëüêî ïîëîæåíèåì ¹ 254-Ï,
íî è âíóòðåííèìè äîêóìåíòàìè áàíêà, ðàçðàáîòàííûìè â ñîîò-
âåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè íàçâàííîãî Ïîëîæåíèÿ, è â êîòîðûõ
êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ äîëæíà îòðàçèòü:
• ñèñòåìó îöåíêè êðåäèòíîãî ðèñêà ïî ññóäàì, ïîçâîëÿþùóþ
êëàññèôèöèðîâàòü ññóäû ïî êàòåãîðèÿì êà÷åñòâà, ïðåäóñìîò-
ðåííûì Ïîëîæåíèåì ¹ 254-Ï, â òîì ÷èñëå ñîäåðæàùóþ áîëåå
äåòàëèçèðîâàííûå ïðîöåäóðû îöåíêè êà÷åñòâà ññóä è ôîðìè-
ðîâàíèÿ ðåçåðâà, ÷åì ýòî ïðåäóñìîòðåíî Ïîëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ;
• ïîðÿäîê îöåíêè ññóä, â òîì ÷èñëå êðèòåðèè îöåíêè ññóä,
ïîðÿäîê äîêóìåíòàëüíîãî îôîðìëåíèÿ è ïîäòâåðæäåíèÿ îöåí-
êè ññóä;
• ïðîöåäóðû ïðèíÿòèÿ è èñïîëíåíèÿ ðåøåíèé ïî ôîðìèðî-
âàíèþ ðåçåðâà;
• ïðîöåäóðû ïðèíÿòèÿ è èñïîëíåíèÿ ðåøåíèé ïî ñïèñàíèþ ñ
áàëàíñà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè íåðåàëüíûõ äëÿ âçûñêàíèÿ ññóä,
ò.å. ññóä, â îòíîøåíèè êîòîðûõ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé ïðèíÿ-
òû âñå íåîáõîäèìûå è äîñòàòî÷íûå þðèäè÷åñêèå è ôàêòè÷åñêèå
äåéñòâèÿ ïî èõ âçûñêàíèþ, à òàêæå ïî ðåàëèçàöèè ïðàâ, âûòåêà-
þùèõ èç íàëè÷èÿ îáåñïå÷åíèÿ ïî ññóäå (ðåàëèçàöèÿ çàëîãà, îá-
ðàùåíèå òðåáîâàíèÿ ê ãàðàíòó (ïîðó÷èòåëþ), è ïðîâåäåíèå
äàëüíåéøèõ äåéñòâèé ïî âçûñêàíèþ ññóäû;
• îïèñàíèå ìåòîäîâ, ïðàâèë è ïðîöåäóð, èñïîëüçóåìûõ ïðè
îöåíêå ôèíàíñîâîãî ïîëîæåíèÿ çàåìùèêà, ïåðå÷åíü îñíîâíûõ
èñïîëüçóåìûõ èñòî÷íèêîâ èíôîðìàöèè ïî äàííîìó âîïðîñó,
êðóã ñâåäåíèé, íåîáõîäèìûõ äëÿ îöåíêè ôèíàíñîâîãî ïîëî-
æåíèÿ çàåìùèêà, à òàêæå ïîëíîìî÷èÿ ðàáîòíèêîâ êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè, ó÷àñòâóþùèõ â ïðîâåäåíèè óêàçàííîé îöåíêè;

$'
 • ïîðÿäîê ñîñòàâëåíèÿ è äàëüíåéøåãî âåäåíèÿ äîñüå çàåìùèêà;
• ïîðÿäîê è ïåðèîäè÷íîñòü îïðåäåëåíèÿ ñïðàâåäëèâîé ñòî-
èìîñòè çàëîãà;
• ïîðÿäîê è ïåðèîäè÷íîñòü îöåíêè ëèêâèäíîñòè çàëîãà, à òàê-
æå ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ ðàçìåðà ðåçåðâà ñ ó÷åòîì îáåñïå÷å-
íèÿ ïî ññóäå;
• ïîðÿäîê îöåíêè êðåäèòíîãî ðèñêà ïî ïîðòôåëþ îäíîðîäíûõ
ññóä;
• ïîðÿäîê è ïåðèîäè÷íîñòü ôîðìèðîâàíèÿ (ðåãóëèðîâàíèÿ)
ðåçåðâà;
• èíûå ñóùåñòâåííûå ïîëîæåíèÿ.
Àóäèòîðû äîëæíû îáðàòèòü îñîáîå âíèìàíèå íà íàëè÷èå è
êà÷åñòâî ýòîé äîêóìåíòàöèè, òàê êàê ïîñëåäíÿÿ îïðåäåëÿåò óðî-
âåíü êðåäèòíîãî ìåíåäæìåíòà â áàíêå.
Ðåçóëüòàòû ïðîâåðêè ïðàâèëüíîñòè êëàññèôèêàöèè áàíêîì
ññóä è îöåíêè êðåäèòíîãî ðèñêà äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ ðåçåðâà íà âîç-
ìîæíûå ïîòåðè ïî ññóäàì íà îò÷åòíóþ äàòó ìîãóò áûòü ñâåäåíû
â åäèíóþ òàáëèöó (òàáë. 5.9).
Åå àíàëèç ïîçâîëèò äàòü àäåêâàòíóþ îöåíêó êà÷åñòâó êðåäèò-
íîãî ïîðòôåëÿ áàíêà è ïîëíîòå ñôîðìèðîâàííîãî ÐÂÏÑ, à òàêæå
ðàçðàáîòàòü è ïðåäëîæèòü áàíêó ñîîòâåòñòâóþùèå ðåêîìåíäàöèè.
Àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå ïîäâåðãàåòñÿ òàêæå ïðàâîìåðíîñòü ñïè-
ñàíèÿ ñ áàëàíñà áåçíàäåæíûõ êî âçûñêàíèþ ññóä çà ñ÷åò ñîçäàííî-
ãî ïîä íèõ ðåçåðâà. Ýòîìó âîïðîñó óäåëÿåòñÿ îñîáîå âíèìàíèå,
ïîñêîëüêó ðàçìåð ñïèñàííûõ ññóä (â êîíå÷íîì ñ÷åòå) îïðåäåëÿåò
âåëè÷èíó óáûòêîâ áàíêà, âîçíèêàþùèõ îò òàêèõ åãî äåéñòâèé.
Ïðàâîìåðíîñòü ñïèñàíèÿ ñ áàëàíñà áàíêà áåçíàäåæíûõ è/èëè
íåðåàëüíûõ êî âçûñêàíèþ ññóä ìîæíî óñòàíîâèòü, ïðîâåðÿÿ êðå-
äèòíî-þðèäè÷åñêèå äîñüå çàåìùèêîâ, ïðîñðî÷åííàÿ çàäîëæåí-
íîñòü êîòîðûõ â ïðîâåðÿåìîì ïåðèîäå áûëà îòíåñåíà íà âíåáà-
ëàíñîâûå ñ÷åòà 91801 è 91802, è çàïîëíÿÿ òàáë. 5.10, ðàçðàáîòàí-
íóþ àâòîðîì äàííîé ãëàâû èñõîäÿ èç òðåáîâàíèé ïî ñïèñàíèþ
ññóä çà áàëàíñ, ïðåäúÿâëÿåìûõ Ïîëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ.
Ïðè ýòîì ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî íàëè÷èå â äîñüå ïðîöåññóàëü-
íûõ äîêóìåíòîâ ñóäåáíûõ è íîòàðèàëüíûõ îðãàíîâ òðåáóåòñÿ òîëü-
êî â ñëó÷àå ñïèñàíèÿ çà áàëàíñ êðóïíûõ ññóä, ëüãîòíûõ, íåîáåñïå-
÷åííûõ, à òàêæå êðåäèòîâ èíñàéäåðîâ. Ñîäåðæàíèå ïðîöåññóàëü-
íûõ äîêóìåíòîâ, äàþùèõ îñíîâàíèå äëÿ ñïèñàíèÿ çà áàëàíñ
ññóäíîé çàäîëæåííîñòè, îòðàæåíî â Ôåäåðàëüíîì çàêîíå «Îá èñ-
ïîëíèòåëüíîì ïðîèçâîäñòâå» îò 21. 07.97 ¹ 119 (ñò. 23, 26 è äð.),
â ÃÊ ÐÔ (ñò. 42, 419).
%
 %
1
1

2
Á
À
¹
ï/ï

1
ÇÀÎ
ÎÀÎ
2
âàíèå

Èòîãî
Íàèìåíî-

çàåìùèêà

«Ðàññâåò»
«Âûìïåë»
3

Íîìåð ññóäíîãî ñ÷åòà

Íîìåð è äàòà çàêëþ÷åíèÿ êðåäèòíîãî
4

äîãîâîðà
Îöåíêà ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ
5

çàåìùèêà
Êà÷åñòâî îáñëóæè-âàíèÿ
Êà÷åñòâî îáñëóæèâàíèÿäîëãà
äîëãà
6

çàåìùèêîì
çàåìùèêîì
Íàëè÷èå ó êðåäèòíûõ òðåáîâàíèé
7

îñîáûõ ÷åðò1
Îáåñïå÷åíèå I êàòåãîðèè
8

Âûñîêîëèêâèäíûå öåííûå
êà÷åñòâà
áóìàãè
Ïîðó÷èòåëüñòâà
Îáåñïå÷åíèå IIè êàòåãîðèè
ãàðàíòèè
9

êà÷åñòâà
îñîáî íàäåæíûõ þðèäè÷åñêèõ
ññóäå

ëèö
Îáû÷íîå îáåñïå÷åíèå
îáåñïå÷åíèÿ ïî

Îáû÷íîå
Õàðàêòåðèñòèêà

10
(ò.å. íèæåîáåñïå÷åíèå
II êàòåãîðèè
êà÷åñòâà)
Îñòàòîê ññóäíîé çàäîëæåííîñòè, òûñ. ðóá.
11
12
áàíêà
Ãðóïïà

ïî äàííûì

13
àóäèòà
êðåäèòíîãî ðèñêà

14
áàíêà
ïî äàííûì

15
òðåáîâàíèÿì
Ðåçåðâ íà âîç-

ïî êðåäèòíûì
ìîæíûå ïîòåðè

àóäèòà
(ãð.15–ãð.14)
Íåäîñîçäàííûé ðåçåðâ (ãð.17–ãð.15)

16
(ãð.14–ãð.15)
Èçëèøíå ñîçäàííûé ðåçåðâ (ãð.15–ãð.17) Ò à á ë è ö à 5.9

Äëÿ îòíåñåíèÿ èõ êî 2-é èëè 3-é ãðóïïå êðåäèòíîãî ðèñêà èñõîäÿ èç óêàçàíèé ï.3.12 – 3.14 Ïîëîæåíèÿ ¹ 254-Ï.
%
Òàáëèöà 5.10

¹ Íàèìå- Íîìåð Îñòàòîê Îñòàòîê Íàëè÷èå ïðîöåñ- Çàêëþ÷åíèå þðè- Ðåøåíèÿ î ñïèñàíèè ññóäíîé çà- Âåëè÷èíà
ï/ï íîâàíèå è äàòà ïðîñðî- ïðîñðî- ñóàëüíûõ äîêó- äè÷åñêîãî îòäåëà äîëæåííîñòè ñ áàëàíñà áàíêà ñîçäàííîãî
çàåìùè- êðåäèò- ÷åííîé ÷åííûõ ìåíòîâ ñóäåáíûõ áàíêà îáî âñåõ Ê
êðåäèò- Ññîâåòà ÐÂÏÑ
êà íîãî ññóäíîé îïëàòîé è íîòàðèàëüíûõ ïðèíÿòûõ ìåðàõ ïðàâëåíèÿ
Ï ïî ññóäå,
íîãî êî- äèðåê-
äîãîâî- çàäîë- ïðîöåí- îðãàíîâ, ïîäòâåð- êî âçûñêàíèþ áàíêà ðóá.
ìèòåòà òîðîâ
ðà æåííî- òîâ ïî æäàþùèõ íåâîç- çàäîëæåííîñòè
ñòè ïî äàííîé ìîæíîñòü ïî ññóäå
äîãîâî- ññóäå âçûñêàíèÿ êðåäèòà íîìåð è íîìåð è íîìåð è
ðó, ðóá. ñ äîëæíèêà äàòà äàòà äàòà
(ïîðó÷èòåëÿ)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

È ò.ä.
 Àóäèòîðàìè ïðîâåðÿåòñÿ òàêæå è ïðàâèëüíîñòü îòðàæåíèÿ â
áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèé ïî ñïèñàíèþ çà ñ÷åò ðåçåðâà ññóä-
íîé çàäîëæåííîñòè çà áàëàíñ è ïîñëåäóþùèõ îïåðàöèé ïî ïîãà-
øåíèþ åå â òå÷åíèå ñëåäóþùèõ 5 ëåò, åñëè îíî èìåëî ìåñòî.
Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî â îïðåäåëåííîé ñòåïåíè îáúåì è âðå-
ìÿ ñïèñàíèÿ çà áàëàíñ áàíêîì áåçíàäåæíîé êî âçûñêàíèþ ññóä-
íîé çàäîëæåííîñòè çàâèñèò îò îðãàíèçàöèè è ñîäåðæàíèÿ åãî
ðàáîòû ñ ïðîáëåìíûìè êðåäèòàìè. Ïðîáëåìíûìè êðåäèòàìè
ñ÷èòàþòñÿ òàêèå, â îòíîøåíèè êîòîðûõ ó áàíêà âîçíèêëè ñî-
ìíåíèÿ â îòíîøåíèè åãî ñóáúåêòà, îáúåêòà è îáåñïå÷åíèÿ. Â
áàíêàõ äîëæåí áûòü ñîçäàí ñïåöèàëüíûé îòäåë ïî ðàáîòå ñ ïðî-
áëåìíûìè êðåäèòàìè, êîòîðûé äîëæåí åå ñòðîèòü â ñîîòâåò-
ñòâèè ñ ðàçðàáîòàííûì «Ïîëîæåíèåì î ðàáîòå ñ ïðîáëåìíûìè
êðåäèòàìè». Â íåì äîëæíû áûòü ïðîïèñàíû: êðèòåðèè âûÿâëå-
íèÿ ïðîáëåìíûõ êðåäèòîâ; ñïîñîáû óñòàíîâëåíèÿ ïðè÷èí âîç-
íèêíîâåíèÿ ó çàåìùèêîâ ïðîáëåì â ïîãàøåíèè ññóä è ïðîöåí-
òîâ çà íèõ, âîçìîæíûå ê ïðèìåíåíèþ ïðåâåíòèâíûå ìåðû ïî
ñíèæåíèþ êðåäèòíûõ ðèñêîâ áàíêà èëè ìåðû ïî ðåàáèëèòàöèè
êðåäèòà (ïðèâëå÷åíèÿ äîïîëíèòåëüíîãî îáåñïå÷åíèÿ ïî êðåäè-
òó, êîíòðîëü çà äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòüþ çàåìùèêà, ïðè-
âëå÷åíèå ôèíàíñîâûõ èñòî÷íèêîâ ñî ñòîðîíû è ò.ä.); þðèäè÷åñ-
êèå ïðîöåäóðû áàíêà äëÿ îáåñïå÷åíèÿ âîçâðàòíîñòè êðåäèòà â
ñîîòâåòñòâèè ñ Óãîëîâíî-ïðîöåññóàëüíûì êîäåêñîì. Àóäèòîð
äîëæåí äàòü îöåíêó ñâîåâðåìåííîñòè, ïîëíîòû è êà÷åñòâà ïðî-
âåäåííîé ñïåöîòäåëîì ïî ïðîáëåìíûì êðåäèòàì è þðèäè÷åñ-
êîé ñëóæáîé áàíêà ðàáîòû ïî ìèíèìèçàöèè êðåäèòíûõ ðèñêîâ,
à ñëåäîâàòåëüíî, è ïî ñíèæåíèþ ôèíàíñîâûõ ïîòåðü îò ñïèñà-
íèÿ áåçíàäåæíûõ äîëãîâ ñ áàëàíñà áàíêà.

5.7. Îöåíêà êðåäèòíîé ïîëèòèêè áàíêà

è êà÷åñòâà óïðàâëåíèÿ êðåäèòíûìè
ðèñêàìè

Îöåíêà êðåäèòíîé ïîëèòèêè áàíêà è êà÷åñòâà óïðàâëåíèÿ

êðåäèòíûìè ðèñêàìè ïðîâîäèòñÿ íà çàâåðøàþùåì ýòàïå àóäèòîðñ-
êîé ïðîâåðêè êðåäèòíîãî ïîðòôåëÿ áàíêà. Äëÿ ýòîé öåëè èñïîëüçó-
þòñÿ ñëåäóþùèå äàííûå áàíêà (ôîðìû áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè):
1) áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ áàíêà íà íà÷àëî ãîäà è êîíåö îò÷åò-
íîãî (àíàëèçèðóåìîãî) ïåðèîäà (ô. ¹ 101);
%!
 2) ðàñ÷åò ðåçåðâà íà âîçìîæíûå ïîòåðè ïî ññóäàì (ô. ¹ 115);
3) äàííûå î êðóïíûõ êðåäèòàõ (ô. ¹ 118);
4) äàííûå î êðåäèòàõ, ïðåäîñòàâëåííûõ àêöèîíåðàì è èíñàé-
äåðàì (ô. ¹ 119, 120);
5) àíàëèòè÷åñêèå äàííûå î ñîñòîÿíèè êðåäèòíîãî ïîðòôåëÿ
áàíêà (ïî ôîðìå, ðàçðàáîòàííîé áàíêîì èëè ïðåäëîæåííîé ê
ñîñòàâëåíèþ àóäèòîðñêîé ôèðìîé â åå çàïðîñå);
6) ñâåäåíèÿ î êðåäèòàõ è çàäîëæåííîñòè ïî êðåäèòàì, âûäàí-
íûì çàåìùèêàì ðàçëè÷íûõ ðåãèîíîâ, è î ðàçìåðå ïðèâëå÷åííûõ
äåïîçèòîâ (ô. ¹ 302);
7) ñïðàâêè ñ ðàñ÷åòàìè ôàêòè÷åñêèõ çíà÷åíèé îáÿçàòåëüíûõ
ýêîíîìè÷åñêèõ íîðìàòèâîâ;
8) ìåìîðàíäóì î êðåäèòíîé ïîëèòèêå áàíêà íà ñîîòâåòñòâóþ-
ùèé ãîä.
Äëÿ àíàëèçà ôàêòè÷åñêè ñëîæèâøèõñÿ òåíäåíöèé â êðåäèò-
íûõ âëîæåíèÿõ áàíêà íåîáõîäèìî èñïîëüçîâàòü áàëàíñ êðåäèò-
íîé îðãàíèçàöèè è ñâåäåíèÿ î êðåäèòàõ è çàäîëæåííîñòè ïî êðå-
äèòàì, âûäàííûì çàåìùèêàì ðàçëè÷íûõ ðåãèîíîâ (ô. ¹ 302). Íà
îñíîâå áàëàíñà ìîæíî ïîëó÷èòü äàííûå î ñòðóêòóðå êðåäèòíûõ
âëîæåíèé áàíêà íà íà÷àëî è êîíåö ïðîâåðÿåìîãî ïåðèîäà â âèäå
òàáë. 5.11.
Êðîìå òîãî, áàëàíñ ïîçâîëèò ïîëó÷èòü ïðåäñòàâëåíèå è î ñðî-
êàõ êðåäèòîâàíèÿ êàê â öåëîì ïî âñåì êëèåíòàì-çàåìùèêàì áàíêà,
òàê è â ðàçðåçå ñóáúåêòîâ êðåäèòîâàíèÿ (êîììåð÷åñêèõ îðãàíèçà-
öèé, íåêîììåð÷åñêèõ, ôèçè÷åñêèõ ëèö è äð.) è âèäîâ âàëþò. Äàí-
íûå î âðåìåííîé ñòðóêòóðå êðåäèòîâ ìîæíî òàêæå îôîðìèòü â ôîð-
ìå òàáëèöû, èñïîëüçîâàâ ãðàäàöèþ ñðîêîâ êðåäèòîâàíèÿ, óñòàíîâ-
ëåííóþ íîâûì ïëàíîì ñ÷åòîâ â áàíêàõ, èëè æå íåñêîëüêî èçìåíèâ
ïåðèîäû êðåäèòîâàíèÿ, íàñêîëüêî ýòî ïîçâîëÿåò ñîâðåìåííûé áóõ-
ãàëòåðñêèé ó÷åò ññóäíûõ îïåðàöèé â êîììåð÷åñêèõ áàíêàõ.
Ñâåäåíèÿ, ñîäåðæàùèåñÿ â ô. ¹ 302 è õàðàêòåðèçóþùèå êîí-
öåíòðàöèþ êðåäèòíûõ âëîæåíèé ïî ðåãèîíàì è îòðàñëÿì ýêîíî-
ìèêè, ìîæíî ïåðåãðóïïèðîâàòü â òàáë. 5.12 è 5.13.
Äëÿ äàëüíåéøåãî àíàëèçà ïîëíîòû ôîðìèðîâàíèÿ ÐÂÏÑ,
îöåíêè êëàññèôèêàöèè ññóä ïî ãðóïïàì ðèñêà öåëåñîîáðàçíî äàí-
íûå ô. ¹ 115 ïåðåëîæèòü â ïðåäëàãàåìóþ òàáë. 5.14.
Äàííûå òàáëèö, à òàêæå ðàíåå ïåðå÷èñëåííûõ ôîðì áóõãàë-
òåðñêîé è èíîé îò÷åòíîñòè áàíêà ïîçâîëÿþò ðàññ÷èòàòü ðÿä ïî-
êàçàòåëåé, àíàëèç êîòîðûõ â äèíàìèêå äàñò âîçìîæíîñòü îïðåäå-
ëèòü ðåàëüíóþ îöåíêó ïðîâîäèìîé áàíêîì êðåäèòíîé ïîëèòèêè,

%"
 Ò à á ë è ö à 5.11
Ñòðóêòóðà êðåäèòíîãî ïîðòôåëÿ áàíêà « »
â äèíàìèêå çà ãîä

Ïî ñîñòîÿíèþ íà _______________
¹
Âèä ññóäíîé çàäîëæåííîñòè â ðóáëÿõ â èíâà- èòîãî %ê
ï/ï
ëþòå èòîãó
1 Êðåäèòû, ïðåäîñòàâëåííûå
þðèäè÷åñêèì ëèöàì
 òîì ÷èñëå:
1.1 êðåäèòû ôèíàíñîâûì îðãàíàì,
âíåáþäæåòíûì ôîíäàì
1.2 êðåäèòû êîììåð÷åñêèì
îðãàíèçàöèÿì
1.3 êðåäèòû íåêîììåð÷åñêèì
îðãàíèçàöèÿì
2 Êðåäèòû, ïðåäîñòàâëåííûå
ïðåäïðèíèìàòåëÿì
3 È ò î ã î êðåäèòîâ, ïðåäîñòàâ-
ëåííûõ þðèäè÷åñêèì ëèöàì
è ïðåäïðèíèìàòåëÿì
4 Êðåäèòû, ïðåäîñòàâëåííûå
ôèçè÷åñêèì ëèöàì
 òîì ÷èñëå:
4.1 Ïîòðåáèòåëüñêèå êðåäèòû
4.2 Êðåäèòû, ïðåäîñòàâëåííûå
ôèçè÷åñêèì ëèöàì-íåðåçèäåíòàì
5 Ïðåäîñòàâëåííûå ìåæáàíêîâñêèå
êðåäèòû
6 Âåêñåëÿ, ó÷òåííûå â ïîðòôåëå
áàíêà
7 Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü
ïî ôàêòîðèíãó
8 Ïðåäîñòàâëåííûå â ññóäó
äðàãîöåííûå ìåòàëëû
9 È ò î ã î ñðî÷íîé ññóäíîé
çàäîëæåííîñòè
10 Ïðîñðî÷åííûå ïëàòåæè ïî ññóäàì
11 Â ñ å ã î ññóäíîé çàäîëæåííîñòè
12 Ãàðàíòèè è ïîðó÷èòåëüñòâà,
âûäàííûå áàíêîì

%#
åå ñîîòâåòñòâèÿ ïðèíÿòîìó ìåìîðàíäóìó, à òàêæå îöåíèòü êà÷å-
ñòâî óïðàâëåíèÿ êðåäèòíûìè ðèñêàìè â áàíêå, ò.å. êà÷åñòâî êðå-
äèòíîãî ìåíåäæìåíòà.
Ê ýòèì äàííûì îòíîñÿòñÿ:
• äîëÿ êðåäèòíîãî ïîðòôåëÿ â àêòèâàõ áàíêà;
• äîëÿ êðóïíûõ êðåäèòîâ â îáùåì îáúåìå êðåäèòíûõ âëîæåíèé;
• äîëÿ ññóä àêöèîíåðîâ è èíñàéäåðîâ â îáùåì îáúåìå êðå-
äèòíûõ âëîæåíèé;
• êîíöåíòðàöèÿ êðåäèòîâ ïî îòðàñëÿì ýêîíîìèêè;
• äîëÿ ïðîáëåìíûõ ññóä â êðåäèòíîì ïîðòôåëå áàíêà;
• óäåëüíûé âåñ ïðîñðî÷åííûõ ññóä â îáùåé ñóììå êðåäèòíûõ
âëîæåíèé áàíêà;
• äîëÿ áëàíêîâûõ (íåîáåñïå÷åííûõ) ññóä â êðåäèòíîì ïîðò-
ôåëå;
• ôàêòè÷åñêè ñîçäàííûé ÐÂÏÑ ïî îòíîøåíèþ ê ïðîñðî÷åí-
íîé ññóäíîé çàäîëæåííîñòè, à òàêæå êî âñåé ññóäíîé çàäîë-
æåííîñòè;
• ôàêòè÷åñêèå çíà÷åíèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ íîðìàòèâîâ êðåäèò-
íîãî ðèñêà (Í6; Í7; Í9.1; Í10.1).
Êðîìå òîãî, äëÿ âûâîäîâ î êà÷åñòâå êðåäèòíîãî ïîðòôåëÿ
èñïîëüçóþòñÿ äàííûå àíàëèçà êðåäèòíûõ äîñüå çàåìùèêîâ, ïî-
ëó÷åííûå â õîäå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè.
Ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåðêè êðåäèòíûõ îïåðàöèé áàíêó äàþòñÿ
àóäèòîðñêîé ôèðìîé ðåêîìåíäàöèè ïî óëó÷øåíèþ êà÷åñòâà êðå-
äèòíîãî ïîðòôåëÿ è êðåäèòíîãî ìåíåäæìåíòà.

Ò à á ë è ö à 5.12
(%)
Èçìåíåíèÿ
çà ãîä
Ñôåðà âëîæåíèÿ 01.01 01.01 01.01 ïî óäåëü- òåìï
íîìó ðîñòà
âåñó

Íàðîäíîå õîçÿéñòâî
Íàñåëåíèå
Áàíêè è äðóãèå êðåäèòíûå
ó÷ðåæäåíèÿ
Âñåãî

%$
 Ò à á ë è ö à 5.13
(%)
Èçìåíåíèÿ
çà ãîä
Ñôåðà âëîæåíèÿ 01.01 01.01 01.01 ïî óäåëü- òåìï
íîìó ðîñòà
âåñó

Âëîæåíèÿ â íàðîäíîå õî-

çÿéñòâî (â öåëîì)
 òîì ÷èñëå:
ïðîìûøëåííîñòü
ñòðîèòåëüñòâî
ñåëüñêîå õîçÿéñòâî
òîðãîâî-ïîñðåäíè÷åñêàÿ
äåÿòåëüíîñòü
ïðî÷èå îòðàñëè

Ò à á ë è ö à 5.14

Ãðóïïà Îñòàòêè Ðàñïðåäåëå- Ôàêòè÷åñêè Óäåëüíûé Ôàêòè÷åñêè

ðèñêà ññóäíîé íèå ññóäíîé ñîçäàííûé âåñ ñôîðìè- ñîçäàííûé
çàäîëæåí- çàäîëæåííî- ÐÂÏÑ, ðîâàííîãî ðåçåðâ â
íîñòè, òûñ. ñòè ïî ãðóï- òûñ. ðóá. ïî êàæäîé ïðîöåíòíîì
ðóá. ïàì ðèñêà, ãðóïïå ðèñêà îòíîøåíèè
% ðåçåðâà ê ññóäíîé
â îáùåì çàäîëæåí-
ÐÂÏÑ, % íîñòè

Ïåðâàÿ
Âòîðàÿ
Òðåòüÿ
×åòâåðòàÿ
Ïÿòàÿ
Èòîãî

%%
 ÃËÀÂÀ 6
ÀÓÄÈÒ ÎÏÅÐÀÖÈÉ
 ÈÍÎÑÒÐÀÍÍÛÕ ÂÀËÞÒÀÕ

6.1. Ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè îòêðûòèÿ

è âåäåíèÿ âàëþòíûõ ñ÷åòîâ

Ïðè îòêðûòèè è âåäåíèè âàëþòíûõ ñ÷åòîâ íåîáõîäèìî

èñïîëüçîâàòü ñëåäóþùèå íîðìàòèâíûå äîêóìåíòû:
1. Ãðàæäàíñêèé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (÷. 2).
2. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î âàëþòíîì ðåãóëèðîâàíèè è âàëþòíîì
êîíòðîëå» îò 10.12.2003 ¹ 173-ÔÇ.
3. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïðàâèëàõ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷å-
òà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï (ñ èçìåíåíèÿ-
ìè, êîòîðûå çàðåãèñòðèðîâàíû â Ìèíèñòåðñòâå þñòèöèè ÐÔ
îò 20.12.2002 ¹ 4061; îò 25.06.2003 ¹4827; îò 26.11.2003 ¹ 5267).
4. Èíñòðóêöèÿ ÖÁ ÐÔ «Îá îáÿçàòåëüíîé ïðîäàæå ÷àñòè âàëþò-
íîé âûðó÷êè íà âíóòðåííåì âàëþòíîì ðûíêå ÐÔ» îò 30.03.2004
¹ 111-È (ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè).
5. Èíñòðóêöèÿ Áàíêà Ðîññèè «Î ïîðÿäêå ðåçåðâèðîâàíèÿ è âîç-
âðàòà ñóììû ðåçåðâèðîâàíèÿ ïðè îñóùåñòâëåíèè âàëþòíûõ
îïåðàöèé» îò 01.06.2004 ¹ 114-È.
6. Óêàçàíèå Áàíêà Ðîññèè «Îá óñòàíîâëåíèè òðåáîâàíèé î ðå-
çåðâèðîâàíèè ïðè çà÷èñëåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñïåöèàëü-
íûå áàíêîâñêèå ñ÷åòà è ïðè ñïèñàíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñî
ñïåöèàëüíûõ áàíêîâñêèõ ñ÷åòîâ» îò 29.06.2004 ¹ 1465-Ó.
7. Ïîëîæåíèå Áàíêà Ðîññèè «Î âðåìåííîì ïîðÿäêå âûäà÷è Áàí-
êîì Ðîññèè þðèäè÷åñêèì ëèöàì-ðåçèäåíòàì, íå ÿâëÿþùèìñÿ
êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè è âàëþòíûìè áèðæàìè, ðàçðåøå-
íèé íà îòêðûòèå è èñïîëüçîâàíèå ñ÷åòîâ â áàíêàõ çà ïðåäåëàìè
òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 28.04.2004 ¹ 256-Ï.
8. Ïîëîæåíèå Áàíêà Ðîññèè «Î ïîðÿäêå ïðåäñòàâëåíèÿ ðåçèäåí-
òàìè óïîëíîìî÷åííûì áàíêàì ïîäòâåðæäàþùèõ äîêóìåíòîâ
è èíôîðìàöèè, ñâÿçàííûõ ñ ïðîâåäåíèåì âàëþòíûõ îïåðàöèé

%&
 ñ íåðåçèäåíòàìè ïî âíåøíåòîðãîâûì ñäåëêàì, è îñóùåñòâëå-
íèÿ óïîëíîìî÷åííûìè áàíêàìè êîíòðîëÿ çà ïðîâåäåíèåì âà-
ëþòíûõ îïåðàöèé» îò 01.06.2004 ¹ 258-Ï.
9. Èíñòðóêöèÿ Áàíêà Ðîññèè «Î âèäàõ ñïåöèàëüíûõ ñ÷åòîâ ðå-
çèäåíòîâ è íåðåçèäåíòîâ» îò 07.06.2004 ¹ 116-È.
10. Ïîëîæåíèå Áàíêà Ðîññèè «Î ïîðÿäêå ïåðåîôîðìëåíèÿ óïîë-
íîìî÷åííûìè áàíêàìè ñ÷åòîâ íåðåçèäåíòîâ â âàëþòå Ðîññèéñ-
êîé Ôåäåðàöèè, îòêðûòûõ â óïîëíîìî÷åííûõ áàíêàõ, â ñâÿçè ñ
ïðèíÿòèåì Èíñòðóêöèè Áàíêà Ðîññèè «Î âèäàõ ñïåöèàëüíûõ
ñ÷åòîâ ðåçèäåíòîâ è íåðåçèäåíòîâ» îò 07.06.2004 ¹ 116-È.
11. Èíñòðóêöèÿ Áàíêà Ðîññèè «Î ïîðÿäêå ïðåäñòàâëåíèÿ ðåçèäåí-
òàìè è íåðåçèäåíòàìè óïîëíîìî÷åííûì áàíêàì äîêóìåíòîâ
è èíôîðìàöèè ïðè îñóùåñòâëåíèè âàëþòíûõ îïåðàöèé, ïî-
ðÿäêå ó÷åòà óïîëíîìî÷åííûìè áàíêàìè âàëþòíûõ îïåðàöèé
è îôîðìëåíèÿ ïàñïîðòîâ ñäåëêè» îò 15.06.2004 ¹ 117-È.
 äàííîì âîïðîñå ìîæíî âûäåëèòü äâà îñíîâíûõ íàïðàâëå-
íèÿ äåéñòâèé àóäèòîðà:
ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè îòêðûòèÿ è âåäåíèÿ âàëþòíûõ ñ÷åòîâ
ðåçèäåíòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;
ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè îòêðûòèÿ è âåäåíèÿ ñ÷åòîâ íåðåçèäåí-
òîâ â âàëþòå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ðåçèäåíòàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè âíåø-
íåýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè óïîëíîìî÷åííûå áàíêè îòêðûâà-
þò èì òåêóùèå, òðàíçèòíûå è ñïåöèàëüíûå âàëþòíûå ñ÷åòà.
Àóäèòîð äîëæåí ïîäòâåðäèòü ñîîòâåòñòâèå ïîðÿäêà îòêðûòèÿ
è âåäåíèÿ âàëþòíûõ ñ÷åòîâ ðåçèäåíòîâ â óïîëíîìî÷åííûõ áàíêàõ
òðåáîâàíèÿì Èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ «Îá îáÿçàòåëüíîé ïðîäàæå ÷àñ-
òè âàëþòíîé âûðó÷êè íà âíóòðåííåì âàëþòíîì ðûíêå ÐÔ» îò
30.03.2004 ¹ 111-È è Èíñòðóêöèåé ÖÁ ÐÔ «Î âèäàõ ñïåöèàëüíûõ
ñ÷åòîâ ðåçèäåíòîâ è íåðåçèäåíòîâ» îò 07.06.2004 ¹ 116-È.  íà-
ñòîÿùåå âðåìÿ óïîëíîìî÷åííûé áàíê íà îñíîâàíèè äîãîâîðà áàí-
êîâñêîãî ñ÷åòà, çàêëþ÷åííîãî ñ ðåçèäåíòîì (þðèäè÷åñêèì ëèöîì
è ôèçè÷åñêèì ëèöîì – èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì), îä-
íîâðåìåííî îòêðûâàåò äâà ñ÷åòà: òåêóùèé è òðàíçèòíûé âàëþò-
íûå ñ÷åòà, à òàêæå ìîæåò îòêðûòü ðÿä ñïåöèàëüíûõ áàíêîâñêèõ
ñ÷åòîâ. Òåêóùèé è òðàíçèòíûé ñ÷åòà îòêðûâàþòñÿ ïî âñåì âèäàì
âàëþò. Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿþò òåêóùèå âàëþòíûå ñ÷åòà, îòêðû-
òûå â êëèðèíãîâûõ âàëþòàõ, ê íèì òðàíçèòíûå âàëþòíûå ñ÷åòà íå
îòêðûâàþòñÿ. Öåëü îòêðûòèÿ ýòèõ äâóõ ñ÷åòîâ çàêëþ÷àåòñÿ â èäåí-
%'
òèôèêàöèè ïîñòóïàþùåé èíîñòðàííîé âàëþòû â ïîëüçó ðåçèäåí-
òîâ, ó÷åòà âàëþòíûõ îïåðàöèé, â òîì ÷èñëå ïðè îñóùåñòâëåíèè
îáÿçàòåëüíîé ïðîäàæè ÷àñòè âàëþòíîé âûðó÷êè.
Àóäèòîð äîëæåí, èñïîëüçóÿ ìåòîä âûáîðêè, óäîñòîâåðèòüñÿ
â òîì, ÷òî íà òðàíçèòíûé âàëþòíûé ñ÷åò êëèåíòà â ïîëíîì îáúå-
ìå çà÷èñëÿþòñÿ âñå ïîñòóïëåíèÿ èíîñòðàííîé âàëþòû, ïðèøåä-
øåé â åãî àäðåñ, çà èñêëþ÷åíèåì:
1) ïîñòóïëåíèÿ ñ îäíîãî òåêóùåãî ñ÷åòà ðåçèäåíòà íà äðóãîé
òåêóùèé ñ÷åò ýòîãî æå ðåçèäåíòà, îòêðûòûå â îäíîì óïîëíîìî-
÷åííîì áàíêå (ÓÁ);
2) ïîñòóïëåíèÿ îò óïîëíîìî÷åííîãî áàíêà, â êîòîðîì îòêðûò
ñ÷åò, ïî äîãîâîðàì, çàêëþ÷åííûì ìåæäó ðåçèäåíòîì è óïîëíî-
ìî÷åííûì áàíêîì;
3) ïîñòóïëåíèÿ ñ òåêóùåãî âàëþòíîãî ñ÷åòà îäíîãî ðåçèäåíòà
íà òåêóùèé âàëþòíûé ñ÷åò äðóãîãî ðåçèäåíòà, îòêðûòûé â îä-
íîì áàíêå.
Ñ òðàíçèòíîãî âàëþòíîãî ñ÷åòà äåíåæíûå ñðåäñòâà ñïèñûâà-
þòñÿ:
1) äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû, â òîì
÷èñëå îáÿçàòåëüíàÿ ïðîäàæà;
2) äëÿ îïëàòû ðàñõîäîâ è èíûå ïëàòåæè, êîòîðûå óìåíüøàþò
ñóììó âàëþòíîé âûðó÷êè, ïîäëåæàùåé îáÿçàòåëüíîé ïðîäàæå.
Ê íèì îòíîñÿòñÿ:
îïëàòà òðàíñïîðòèðîâêè, ñòðàõîâàíèÿ è ýêñïåäèðîâàíèÿ ãðó-
çîâ,
óïëàòà âûâîçíûõ òàìîæåííûõ ïîøëèí è òàìîæåííûõ ñáîðîâ,
îïëàòà êîìèññèîííûõ âîçíàãðàæäåíèé êðåäèòíûì îðãàíè-
çàöèÿì,
îïëàòà çà èñïîëíåíèå ôóíêöèé àãåíòîâ âàëþòíîãî êîíòðîëÿ;
èíûå ðàñõîäû è ïëàòåæè ïî îïåðàöèÿì, ïåðå÷åíü îïðåäåëÿåòñÿ
ÖÁ ÐÔ;
3) äëÿ çà÷èñëåíèÿ íà òåêóùèé âàëþòíûé ñ÷åò ðåçèäåíòà â äàí-
íîì óïîëíîìî÷åííîì áàíêå èëè â èíîì óïîëíîìî÷åííîì áàíêå
ñëåäóþùèõ ïîñòóïëåíèé âàëþòíûõ ñðåäñòâ:
èíîñòðàííîé âàëþòû, íå ïîäëåæàùåé îáÿçàòåëüíîé ïðîäàæå,
îñòàâøåéñÿ ÷àñòè âàëþòíîé âûðó÷êè ïîñëå îáÿçàòåëüíîé ïðî-
äàæè, ñåãîäíÿ îíà ñîñòàâëÿåò 75%,
ïëàòåæåé ïî îïåðàöèÿì, êîòîðûå óìåíüøàþò ñóììó îáÿçàòåëü-
íîé ïðîäàæè, ò.å. óïëàòà òðàíñïîðòèðîâêè, ñòðàõîâêè è ýêñ-
ïåäèðîâàíèÿ ãðóçîâ; òàìîæåííûå ââîçíûå ïîøëèíû è ò.ï.

&
 Ïðè âûïîëíåíèè ýòèõ îïåðàöèé óïîëíîìî÷åííûé áàíê äåëà-
åò îòìåòêè íà ïëàòåæíûõ äîêóìåíòàõ: «Îáÿçàòåëüíîé ïðîäàæå
íå ïîäëåæèò»; «Îáÿçàòåëüíàÿ ïðîäàæà ïðîèçâåäåíà»; «Êîìïåí-
ñàöèÿ ðàñõîäîâ è èíûõ ïëàòåæå酻 ñî ññûëêîé íà ï. 1.3 Èíñò-
ðóêöèè ¹ 111-È. Íàëè÷èå äàííûõ îòìåòîê áàíêà îáÿçàòåëüíî.
Òåêóùèé âàëþòíûé ñ÷åò ìîæíî ðàññìàòðèâàòü êàê ñ÷åò, íà
êîòîðîì îòðàæàþòñÿ âñå îñòàëüíûå îïåðàöèè êëèåíòà.
Ïðè ðàññìîòðåíèè àóäèòîðîì äîêóìåíòîâ, ïðåäñòàâëÿåìûõ
êëèåíòàìè (ðåçèäåíòàìè) â áàíê ïðè îòêðûòèè âàëþòíûõ ñ÷åòîâ,
ñëåäóåò îáðàùàòü âíèìàíèå íà:
íàëè÷èå â þðèäè÷åñêîì äåëå âñåõ íåîáõîäèìûõ äîêóìåíòîâ â
ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì, ðåãóëèðóþùèì äàííûé âîïðîñ;
îòðàæåíèå âî âíóòðåííèõ èíñòðóêöèÿõ è ïîëîæåíèÿõ áàíêà
âñåõ äîïîëíèòåëüíûõ òðåáîâàíèé ê êëèåíòó.
Ïðè îòêðûòèè ñ÷åòîâ êëèåíò (þðèäè÷åñêèå ëèöà-ðåçèäåíòû
è ôèçè÷åñêèå ëèöà-èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè) îáÿçàí
ïðåäîñòàâèòü â áàíê ñëåäóþùèå äîêóìåíòû:
• ñïðàâêà îá îòêðûòèè êàæäîãî ñ÷åòà â îòäåëüíîñòè;
• èíôîðìàöèîííîå ïèñüìî èç íàëîãîâîé èíñïåêöèè îá åå óâå-
äîìëåíèè îá ýòîì; çàÿâëåíèå íà îòêðûòèå ñ÷åòà;
• äîãîâîð áàíêîâñêîãî ñ÷åòà;
• ðàñïîðÿæåíèÿ áóõãàëòåðèè îá îòêðûòèè ñ÷åòà;
• ðåæèì ñ÷åòà;
• ñïðàâêè èç îáÿçàòåëüíûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ.
Ó÷èòûâàÿ, ÷òî âàëþòíûå ñ÷åòà îòêðûâàþòñÿ â áàíêå ëèáî îä-
íîâðåìåííî ñ ðóáëåâûì, ëèáî ïîñëå åãî îòêðûòèÿ, âåäåíèå þðè-
äè÷åñêèõ äåë â âàëþòíîì îòäåëå äîïóñêàåòñÿ â ìåíåå ñòðîãîé
ôîðìå, ò.å. êðîìå âûøåîòìå÷åííûõ äîêóìåíòîâ â äîñüå ìîãóò
áûòü ïîìåùåíû îñòàëüíûå äîêóìåíòû â âèäå êñåðîêîïèé, çàâå-
ðåííûõ ïå÷àòüþ è ïîäïèñüþ ïåðâîãî ëèöà ïðåäïðèÿòèÿ.
 ðåçóëüòàòå ïðîâåðêè àóäèòîðîì þðèäè÷åñêèõ äåë äîëæíî
áûòü óñòàíîâëåíî íàëè÷èå èëè îòñóòñòâèå ñëåäóþùèõ äîêóìåí-
òîâ (áåç ó÷åòà îòìå÷åííûõ âûøå ìîìåíòîâ):
• çàÿâëåíèÿ íà îòêðûòèå ñ÷åòà;
• äîêóìåíòà î ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè ïðåäïðèÿòèÿ
(ïðåäâàðèòåëüíî çàâåðåííîãî ñîîòâåòñòâóþùèì îðãàíîì èñ-
ïîëíèòåëüíîé âëàñòè);
• ó÷ðåäèòåëüíîãî äîãîâîðà î ñîçäàíèè ïðåäïðèÿòèÿ (îðèãè-
íàëà èëè êîïèè, çàâåðåííîé íîòàðèàëüíî);
• óñòàâà (îðèãèíàëà èëè êîïèè, çàâåðåííîé íîòàðèàëüíî èëè
ïî ìåñòó ðåãèñòðàöèè);
&
 • êàðòî÷êè ñ îáðàçöàìè ïîäïèñåé ïåðâûõ äîëæíîñòíûõ ëèö
ïðåäïðèÿòèÿ, îòòèñêîì åãî ïå÷àòè (íîòàðèàëüíî çàâåðåííîé
èëè çàâåðåííîé áàíêîì);
• ñïðàâêè îá óâåäîìëåíèè íàëîãîâîãî îðãàíà î íàìåðåíèè íà-
ëîãîïëàòåëüùèêà îòêðûòü âàëþòíûé, äåïîçèòíûé è èíîé ñ÷åò;
• èíôîðìàöèîííîãî ïèñüìà èç íàëîãîâîé èíñïåêöèè îá óâå-
äîìëåíèè îá îòêðûòèè âàëþòíîãî ñ÷åòà äàííîãî òèïà;
• ðåæèìà ñ÷åòà, ïîäïèñàííîãî ðóêîâîäèòåëåì è ãëàâíûì áóõ-
ãàëòåðîì áàíêà;
• äîãîâîðà áàíêîâñêîãî ñ÷åòà, ïîäïèñàííîãî áàíêîì è ïðåä-
ïðèÿòèåì, ñêðåïëåííîãî ïå÷àòÿìè îáåèõ ñòîðîí;
• òàðèôîâ ïî îñóùåñòâëÿåìûì áàíêîì âàëþòíûì îïåðàöèÿì;
• ðàñïîðÿæåíèÿ îá îòêðûòèè ñ÷åòà, ïîäïèñàííîãî ãëàâíûì
áóõãàëòåðîì.
 ñëó÷àå çàêðûòèÿ ñ÷åòîâ ïî èíèöèàòèâå êëèåíòà ïðîâåðÿåò-
ñÿ íàëè÷èå çàÿâëåíèÿ êëèåíòà. Îòäåëüíî àóäèòîðó öåëåñîîáðàç-
íî îáðàòèòüñÿ ê âîïðîñó îá îòêðûòèè è âåäåíèè ñ÷åòîâ äðóãèõ
êàòåãîðèé ðåçèäåíòîâ-ïðåäïðèíèìàòåëåé áåç îáðàçîâàíèÿ þðè-
äè÷åñêîãî ëèöà è ôèçè÷åñêèõ ëèö.
Ôèçè÷åñêèå ëèöà-ðåçèäåíòû òàêæå èìåþò ïðàâî íà îñíîâà-
íèè Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà ¹ 173-ÔÇ îòêðûâàòü âàëþòíûå ñ÷åòà
â óïîëíîìî÷åííûõ áàíêàõ. Ïðîöåäóðà îòêðûòèÿ ñ÷åòà â äàííûõ
ñëó÷àÿõ óïðîùåíà è îãðàíè÷èâàåòñÿ ïðåäúÿâëåíèåì ïàñïîðòà è çà-
ÿâëåíèåì íà îòêðûòèå ñ÷åòà.
 õîäå ïðîâåðêè ïðàâèëüíîñòè èñïîëüçîâàíèÿ ðåæèìîâ âà-
ëþòíûõ ñ÷åòîâ íåîáõîäèìî âûÿâèòü ñòåïåíü ñîîòâåòñòâèÿ äåé-
ñòâèé áàíêà íîðìàòèâíîé áàçå, ñâÿçàííûõ ñ çà÷èñëåíèåì ïîñòóï-
ëåíèé íà ñ÷åòà è ñïèñàíèåì ñ íèõ ñðåäñòâ, â òîì ÷èñëå è ïî ñðî-
êàì âûïîëíåíèÿ ïîðÿäêà îáÿçàòåëüíîé ïðîäàæè ÷àñòè âàëþòíîé
âûðó÷êè ñîãëàñíî Óêàçó Ïðåçèäåíòà ÐÔ îò 15.03.99 ¹ 334 â ðàçìå-
ðå 25% íå ïîçäíåå ÷åì ÷åðåç ñåìü ðàáî÷èõ äíåé. Îñíîâàíèåì äëÿ
ïðîäàæè ÿâëÿåòñÿ ðàñïîðÿæåíèå êëèåíòà áàíêó. Àóäèòîð äîëæåí
ïðîâåðèòü íàëè÷èå ðàñïîðÿæåíèÿ êëèåíòà î ïðîäàæå âàëþòíîé âû-
ðó÷êè è ïðàâèëüíîñòü îòñ÷åòà ñåìèäíåâíîãî ñðîêà. Åãî îòñ÷åò íà-
÷èíàåòñÿ ñî ñëåäóþùåãî äíÿ çà äíåì çà÷èñëåíèÿ âàëþòíûõ ñðåäñòâ
íà òðàíçèòíûé ñ÷åò ñîãëàñíî ÃÊ ÐÔ. Êóðñ ïðîäàæè îïðåäåëÿåòñÿ
íåïîñðåäñòâåííî â äåíü ïðîäàæè ïî êóðñó èíîñòðàííîé âàëþòû ê
âàëþòå ÐÔ, ñêëàäûâàþùåìóñÿ íà âàëþòíîì ðûíêå ÐÔ.
Ïîä îáÿçàòåëüíóþ ïðîäàæó ïîäïàäàåò âàëþòíàÿ âûðó÷êà ðå-
çèäåíòîâ îò ïðîäàæè ïî âíåøíåòîðãîâûì êîíòðàêòàì òîâàðîâ,

&
ðàáîò, óñëóã, ïðîäóêòîâ èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè. Âñå ïî-
ñòóïëåíèÿ, ïðèøåäøèå â àäðåñ ðåçèäåíòà îò íåðåçèäåíòîâ, çà÷èñ-
ëÿþòñÿ íà òðàíçèòíûé ñ÷åò è ïîäëåæàò îáÿçàòåëüíîé ïðîäàæå, çà
èñêëþ÷åíèåì:
1) ïëàòåæåé ïî ñäåëêàì, îñóùåñòâëÿåìûì Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ,
ÖÁ ÐÔ, óïîëíîìî÷åííûìè è ôåäåðàëüíûìè îðãàíàìè èñïîëíè-
òåëüíîé âëàñòè, îñóùåñòâëÿåìûõ èìè èëè îò ñâîåãî èìåíè è(èëè)
çà èõ ñ÷åò â ïðåäåëàõ èõ êîìïåòåíöèè;
2) ñóììû, ïîëó÷àåìûå ÓÁ îò îñóùåñòâëÿåìûõ èìè áàíêîâñ-
êèõ îïåðàöèé;
3) âàëþòíàÿ âûðó÷êà ðåçèäåíòîâ â ïðåäåëàõ ñóìì, íåîáõîäèìûõ
äëÿ èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ ðåçèäåíòîâ ïî êðåäèòíûì äîãîâîðàì
è äîãîâîðàì çàéìà ñ îðãàíèçàöèÿìè-íåðåçèäåíòàìè, ÿâëÿþùèìèñÿ
àãåíòàìè ïðàâèòåëüñòâ èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ, èëè ðåçèäåíòîâ
ãîñóäàðñò⠖ ÷ëåíîâ ÎÝÑÐ èëè ÔÀÒÔ íà ñðîê ñâûøå äâóõ ëåò;
4) ñóìì â âàëþòå ïî ñäåëêàì, ïðåäóñìàòðèâàþùèì ïåðåäà÷ó
âíåøíèõ ýìèññèîííûõ öåííûõ áóìàã (ïðàâ íà íèõ);
5) ñóììû, ïîñòóïèâøèå â âàëþòàõ, íå óêàçàííûõ â ïåðå÷íå,
îïðåäåëåííîì ÖÁ ÐÔ.
 ïåðå÷åíü âõîäÿò ñëåäóþùèå 13 âàëþò:
àâñòðàëèéñêèé äîëëàð; äàòñêàÿ êðîíà; äîëëàð ÑØÀ; åâðî;
èñëàíäñêàÿ êðîíà; ÿïîíñêàÿ èåíà; êàíàäñêèé äîëëàð; íîðâåæñêàÿ
êðîíà; ñèíãàïóðñêèé äîëëàð; òóðåöêàÿ ëèðà; ôóíò ñòåðëèíãîâ;
øâåäñêàÿ êðîíà; øâåéöàðñêèé ôðàíê.
Àóäèòîð äîëæåí ïðîâåðèòü íàëè÷èå óâåäîìëåíèÿ, êîòîðîå
óïîëíîìî÷åííûé áàíê îáÿçàí íàïðàâèòü êëèåíòó. Ôîðìà óâåäîì-
ëåíèÿ ðàçðàáàòûâàåòñÿ êàæäûì óïîëíîìî÷åííûì áàíêîì ñàìî-
ñòîÿòåëüíî è ìîæåò ñîäåðæàòü ëþáûå ñâåäåíèÿ, íî îáÿçàòåëüíî
íàëè÷èå ñëåäóþùåé èíôîðìàöèè:
íîìåð è äàòà óâåäîìëåíèÿ;
íàèìåíîâàíèå ÓÁ è þðèäè÷åñêîãî ëèöà-ðåçèäåíòà (åñëè ÷àñ-
òíûé ïðåäïðèíèìàòåëü, òî Ô.È.Î), óêàçàííûå â äîãîâîðå áàí-
êîâñêîãî ñ÷åòà;
íîìåð òðàíçèòíîãî ñ÷åòà, äàòà çà÷èñëåíèÿ è ñóììà (÷èñëîì è
ïðîïèñüþ);
ïîñëåäíÿÿ äàòà ïðåäîñòàâëåíèÿ ðåçèäåíòîì ÓÁ äîêóìåíòîâ:
ðàñïîðÿæåíèÿ îá îáÿçàòåëüíîé ïðîäàæå è ñïðàâêè, èäåíòèôèöè-
ðóþùåé ñóììó ïîñòóïèâøåé èíîñòðàííîé âàëþòû ïî âèäàì âà-
ëþòíûõ îïåðàöèé. Ñïðàâêà ñîñòàâëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáî-
âàíèÿìè Èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ ¹ 117-È.

&!
 Óâåäîìëåíèå äîëæíî áûòü ïîäïèñàíî îòâåòñòâåííûì ëèöîì
áàíêà (íàçíà÷àåò ñàì áàíê) è íàïðàâëåíî êëèåíòó ñ ïðèëîæåíèåì
âûïèñêè ñ òðàíçèòíîãî ñ÷åòà.
Êëèåíò èìååò ïðàâî ïðîäàòü, ïîìèìî ñóììû îáÿçàòåëüíîé
ïðîäàæè, âñþ ñóììó èëè ÷àñòü ñóììû, ïîëó÷åííîé íà òðàíçèò-
íûé âàëþòíûé ñ÷åò.
ÓÁ íå ïîçäíåå ðàáî÷åãî äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì ïîëó÷åíèÿ
îò êëèåíòà ðàñïîðÿæåíèÿ è ñïðàâêè, ïðîâåðèâ ïðàâèëüíîñòü óêà-
çàííûõ â íèõ ñóìì, äåïîíèðóåò ñóììó, ïîäëåæàùóþ îáÿçàòåëü-
íîé ïðîäàæå íà îòäåëüíîì ëèöåâîì ñ÷åòå «Ñðåäñòâà â èíîñòðàí-
íîé âàëþòå äëÿ îáÿçàòåëüíîé ïðîäàæè íà âíóòðåííåì âàëþòíîì
ðûíêå ÐÔ» â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ ¹ 205-Ï. Â òå-
÷åíèå äâóõ ðàáî÷èõ äíåé, ñëåäóþùèõ çà äíåì çà÷èñëåíèÿ íà ýòîò
ñ÷åò ñðåäñòâ, ÓÁ îáÿçàí îñóùåñòâèòü ïðîäàæó. Îäíîâðåìåííî ñ
äåïîíèðîâàíèåì îñòàâøóþñÿ ÷àñòü èíîñòðàííîé âàëþòû, íå ïîä-
ëåæàùåé îáÿçàòåëüíîé ïðîäàæå, ÓÁ ñïèñûâàåò è çà÷èñëÿåò íà òå-
êóùèé âàëþòíûé ñ÷åò.
Äàëåå àóäèòîð àíàëèçèðóåò ñîáëþäåíèå áàíêîì ðåæèìîâ ðà-
áîòû è ñïåöèàëüíûõ áàíêîâñêèõ ñ÷åòîâ â èíîñòðàííîé âàëþòå. Ê
ñïåöèàëüíûì ñ÷åòàì îòíîñÿòñÿ:
ñ÷åò «Ô» (êîä ñ÷åòà 11) – îòêðûâàåòñÿ ôèçè÷åñêîìó ëèöó-ðå-
çèäåíòó äëÿ ðàñ÷åòîâ è ïåðåâîäîâ ïðè ïðåäîñòàâëåíèè íåðåçè-
äåíòó èëè ïîëó÷åíèÿ îò íåðåçèäåíòà êðåäèòà èëè çàéìà â èíîñò-
ðàííîé âàëþòå, êðîìå òîãî, äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ ó íåðåçèäåíòà èëè
îò÷óæäåíèÿ â ïîëüçó íåðåçèäåíòà âíåøíèõ öåííûõ áóìàã (ñ÷åò
«Ô» – ñ÷åò ôèçè÷åñêîãî ëèöà äëÿ ðàñ÷åòîâ ïî êðåäèòàì, âíåøíèì
öåííûì áóìàãàì);
ñ÷åò «Ð1» (êîä ñ÷åòà 12) þðèäè÷åñêîìó ëèöó è ÷àñòíîìó ïðåä-
ïðèíèìàòåëþ-ðåçèäåíòó äëÿ ðàñ÷åòîâ è ïåðåâîäîâ ïðè ïîëó÷å-
íèè êðåäèòîâ è çàéìîâ â èíîñòðàííîé âàëþòå îò íåðåçèäåíòà,
êðîìå òîãî, äëÿ çà÷èñëåíèÿ ñðåäñòâ ïî ðÿäó îïåðàöèé ñ âíåøíè-
ìè öåííûìè áóìàãàìè, òàêèõ, êàê ïðîäàæà íåðåçèäåíòàì àêöèé
è îáëèãàöèé, ÿâëÿþùèõñÿ âíåøíèìè öåííûìè áóìàãàìè, ýìèòåí-
òîì êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ âëàäåëåö ñ÷åòà òèïà «Ð1»; âûäà÷à âåêñå-
ëåé, ÿâëÿþùèõñÿ âíåøíåé öåííîé áóìàãîé, ðåçèäåíòîì, âëàäåëü-
öåì ñ÷åòà «Ð1», íåðåçèäåíòó (ñ÷åò «Ð1» – ïðèõîäíûé ñ÷åò þðèäè-
÷åñêîãî ëèöà è èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ äëÿ ðàñ÷åòîâ
ïî êðåäèòàì, âíåøíèì öåííûì áóìàãàì);
ñ÷åò «Ð2» (êîä ñ÷åòà 13) îòêðûâàåòñÿ þðèäè÷åñêîìó ëèöó è
ôèçè÷åñêîìó ëèöó – ÷àñòíîìó ïðåäïðèíèìàòåëþ-ðåçèäåíòó äëÿ

&"
ðàñ÷åòîâ è ïåðåâîäîâ ïðè ïðåäîñòàâëåíèè íåðåçèäåíòó çàéìà â
èíîñòðàííîé âàëþòå, à òàêæå äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ ó íåðåçèäåíòà âíå-
øíèõ öåííûõ áóìàã è ðÿä èíûõ îïåðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè
(ñ÷åò «Ð2» – ðàñõîäíûé ñ÷åò þðèäè÷åñêîãî ëèöà è èíäèâèäóàëü-
íîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ äëÿ ðàñ÷åòîâ ïî êðåäèòàì, âíåøíèì öåí-
íûì áóìàãàì).
Ñîãëàñíî Ôåäåðàëüíîìó çàêîíó ¹173-ÔÇ íåðåçèäåíòû–þðè-
äè÷åñêèå ëèöà è ôèçè÷åñêèå ëèöà íà òåððèòîðèè Ðîññèè âïðàâå
îòêðûâàòü áàíêîâñêèå ñ÷åòà â èíîñòðàííîé âàëþòå è âàëþòå ÐÔ
òîëüêî â ÓÁ. Íåðåçèäåíòû ìîãóò îòêðûâàòü ñëåäóþùèå âèäû ñ÷å-
òîâ: òåêóùèé âàëþòíûé ñ÷åò, ðóáëåâûé ñ÷åò, ñïåöèàëüíûå ñ÷åòà:
«Ñ», «À», «Î», «Â1», «Â2»; ñïåöèàëüíûå áðîêåðñêèå ñ÷åòà.
Çàêîíîì íå ââîäÿòñÿ îãðàíè÷åíèÿ íà ïåðåâîä ñ áàíêîâñêèõ
ñ÷åòîâ íåðåçèäåíòîâ â(èç) ÐÔ èíîñòðàííîé âàëþòû è âàëþòû ÐÔ.
Ïðîâîäÿ ïðîâåðêó ðåæèìà ðàáîòû ðóáëåâîãî ñ÷åòà, íåîáõî-
äèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî îíà ðåãóëèðóåòñÿ âàëþòíûì çàêîíîäàòåëü-
ñòâîì è ïîäïàäàåò ïîä âàëþòíûé êîíòðîëü.
Ïî òåêóùåìó âàëþòíîìó ñ÷åòó ïðîâîäÿòñÿ âñå îïåðàöèè, íå
ïîäïàäàþùèå ïîä ðåæèì ñïåöèàëüíûõ ñ÷åòîâ.
Âèäû è ðåæèì ðàáîòû ñïåöèàëüíûõ áàíêîâñêèõ ñ÷åòîâ ðåãóëè-
ðóþòñÿ Èíñòðóêöèåé ÖÁ ÐÔ îò 07.06.2004 ¹ 116-È. Îíè îòêðûâà-
þòñÿ â âàëþòå ÐÔ ôèçè÷åñêèì è þðèäè÷åñêèì ëèöàì-íåðåçèäåíòàì,
â òîì ÷èñëå áàíêàì-íåðåçèäåíòàì è íàõîäÿùèìñÿ â ÐÔ èíîñòðàí-
íûì äèïëîìàòè÷åñêèì è èíûì îôèöèàëüíûì ïðåäñòàâèòåëüñòâàì,
ìåæäóíàðîäíûì îðãàíèçàöèÿì, èõ ôèëèàëàì è ïðåäñòàâèòåëüñòâàì.
ÓÁ îòêðûâàþò ñëåäóþùèå âèäû ñïåöèàëüíûõ ñ÷åòîâ:
ñ÷åò «Ñ» (êîä ñ÷åòà 14) îòêðûâàåòñÿ äëÿ ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé
ñ îáëèãàöèÿìè, âûïóùåííûìè îò èìåíè ÐÔ è ÿâëÿþùèìèñÿ âíóò-
ðåííèìè öåííûìè áóìàãàìè;
ñ÷åò «À» (êîä 15) îòêðûâàåòñÿ äëÿ ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé ñ àê-
öèÿìè è èíâåñòèöèîííûìè ïàÿìè ïàåâûõ ôîíäîâ, ÿâëÿþùèìèñÿ
âíóòðåííèìè öåííûìè áóìàãàìè;
ñ÷åò «Î» (êîä 16) îòêðûâàåòñÿ äëÿ ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé ñ îá-
ëèãàöèÿìè ðåçèäåíòîâ è íåðåçèäåíòîâ, ÿâëÿþùèìèñÿ âíóòðåííè-
ìè öåííûìè áóìàãàìè, êðîìå îáëèãàöèé, êîòîðûå âûïóùåíû îò
èìåíè ÐÔ;
ñ÷åò «Â1» (êîä 17) îòêðûâàåòñÿ äëÿ ïîëó÷åíèÿ êðåäèòîâ è çàé-
ìîâ â âàëþòå ÐÔ îò ðåçèäåíòîâ;
ñ÷åò «Â2» (êîä 18) îòêðûâàåòñÿ äëÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ êðåäèòîâ
è çàéìîâ ðåçèäåíòó.

&#
 Ðàñ÷åòû è ïåðåâîäû â âàëþòå ÐÔ ïî ïåðå÷èñëåííûì îïåðàöè-
ÿì ìåæäó ðåçèäåíòàìè è íåðåçèäåíòàìè ìîãóò îñóùåñòâëÿòüñÿ áåç
èñïîëüçîâàíèÿ ñïåöèàëüíûõ ñ÷åòîâ áàíêîâ-íåðåçèäåíòîâ. Êîëè-
÷åñòâî ñïåöèàëüíûõ ñ÷åòîâ, îòêðûòûõ íà èìÿ îäíîãî íåðåçèäåí-
òà â îäíîì èëè íåñêîëüêèõ ÓÁ, íå îãðàíè÷åíî.
Âàëþòíûå îïåðàöèè ìåæäó ðåçèäåíòàìè è íåðåçèäåíòàìè,
îñóùåñòâëÿåìûå íåðåçèäåíòàìè áåç èñïîëüçîâàíèÿ ñïåöèàëüíûõ
ñ÷åòîâ, ó÷èòûâàþòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:
âàëþòíûå îïåðàöèè áàíêîâ-íåðåçèäåíòîâ íà áàëàíñîâîì ñ÷å-
òå 30231 «Ñ÷åòà áàíêîâ-íåðåçèäåíòîâ â âàëþòå ÐÔ»;
âàëþòíûå îïåðàöèè þðèäè÷åñêèõ ëèö íåðåçèäåíòîâ íà áàëàí-
ñîâîì ñ÷åòå 40807 «Þðèäè÷åñêèå ëèöà – íåðåçèäåíòû»;
âàëþòíûå ñ÷åòà ôèçè÷åñêèõ ëèö – íåðåçèäåíòîâ íà áàëàíñîâîì
ñ÷åòå 40820 «Ñ÷åòà ôèçè÷åñêèõ ëèö – íåðåçèäåíòîâ â âàëþòå ÐÔ».
Ñïåöèàëüíûå ñ÷åòà ìîãóò áûòü îòêðûòû íåðåçèäåíòîì òîëü-
êî â òîì ÓÁ, â êîòîðîì ó íåãî óæå åñòü èëè îäíîâðåìåííî ñ îò-
êðûòèåì ñïåöñ÷åòîâ áóäåò îòêðûò áàíêîâñêèé ðóáëåâûé ñ÷åò.
ÓÁ îòêàæåò íåðåçèäåíòó â ïðîâåäåíèè îïåðàöèé ïî ñïåöèàëü-
íîìó ñ÷åòó â ñëåäóþùèõ ñëó÷àÿõ:
1) ïðè îòñóòñòâèè çàÿâëåíèÿ íà ðåçåðâèðîâàíèå, âûäàííîå ÓÁ
íåðåçèäåíòó, ïðè ïðîâåäåíèè îïåðàöèé, ïðåäóñìàòðèâàþùèõ ðå-
æèì ðåçåðâèðîâàíèÿ;
2) íåñîîòâåòñòâèå âàëþòíîé îïåðàöèè ðåæèìó ñ÷åòà.
Ê êàæäîìó ñïåöèàëüíîìó áàíêîâñêîìó ñ÷åòó íåðåçèäåíòà ìîãóò
áûòü îòêðûòû ñîîòâåòñòâóþùèå âèäû ñïåöèàëüíûõ áðîêåðñêèõ ñ÷å-
òîâ. Ðåæèì èõ ðàáîòû ðåãóëèðóåòñÿ Èíñòðóêöèåé ÖÁ ÐÔ «Î ñïåöè-
àëüíûõ áðîêåðñêèõ ñ÷åòàõ äëÿ ó÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ íåðåçèäåí-
òîâ» îò 07.06.2004 ¹ 115-È. Ñïåöèàëüíûå áðîêåðñêèå ñ÷åòà ïðåä-
íàçíà÷åíû äëÿ ïðîâåäåíèÿ áðîêåðàìè ðàñ÷åòîâ â âàëþòå ÐÔ ïî
áðîêåðñêèì îïåðàöèÿì, ñâÿçàííûì ñ èíâåñòèöèÿìè â öåííûå áóìà-
ãè è îñóùåñòâëÿåìûì íà îñíîâàíèè áðîêåðñêèõ äîãîâîðîâ, çàêëþ-
÷åííûõ ñ êëèåíòàìè-íåðåçèäåíòàìè. Íà ñïåöèàëüíûå áðîêåðñêèå
ñ÷åòà çà÷èñëÿþòñÿ äåíåæíûå ñðåäñòâà êëèåíòîâ-íåðåçèäåíòîâ ïåðå-
äàííûå èìè áðîêåðó äëÿ èíâåñòèðîâàíèÿ â öåííûå áóìàãè, à òàêæå
ïîëó÷åííûå áðîêåðîì ïî ñäåëêàì ñ öåííûìè áóìàãàìè, ñîâåðøåí-
íûì íà îñíîâàíèè áðîêåðñêîãî äîãîâîðà. Ýòè ñ÷åòà îòêðûâàþòñÿ è
âåäóòñÿ òîëüêî â ÓÁ. Ïîñëåäíèå îòêðûâàþò êëèåíòàì-áðîêåðàì ñïå-
öèàëüíûå áðîêåðñêèå ñ÷åòà íà îñíîâàíèè çàÿâëåíèÿ è äîãîâîðà áàí-
êîâñêîãî ñ÷åòà. Êîëè÷åñòâî îòêðûòûõ áðîêåðñêèõ ñ÷åòîâ â îäíîì
èëè íåñêîëüêèõ áàíêàõ íà èìÿ îäíîãî áðîêåðà íå îãðàíè÷åíî.

&$
 Áðîêåðàì ìîãóò îòêðûâàòüñÿ ñëåäóþùèå âèäû ñïåöèàëüíûõ
áðîêåðñêèõ ñ÷åòîâ:
1) ñïåöèàëüíûé áðîêåðñêèé ñ÷åò «Ñ» (êîä 21) îòêðûâàåòñÿ
áðîêåðàì äëÿ ðàñ÷åòîâ ïî áðîêåðñêèì îïåðàöèÿì ñ îáëèãàöèÿìè
ÐÔ, íîìèíèðîâàííûìè â âàëþòå ÐÔ;
2) ñïåöèàëüíûé áðîêåðñêèé ñ÷åò «À» (êîä 22) îòêðûâàåòñÿ
áðîêåðàì äëÿ ðàñ÷åòîâ ïî áðîêåðñêèì îïåðàöèÿì ñ àêöèÿìè è
èíâåñòèöèîííûìè ïàÿìè, ÿâëÿþùèìèñÿ âíóòðåííèìè öåííûìè
áóìàãàìè;
3) ñïåöèàëüíûé áðîêåðñêèé ñ÷åò «Î» (êîä 23) îòêðûâàåòñÿ
áðîêåðàì äëÿ ðàñ÷åòîâ ïî áðîêåðñêèì îïåðàöèÿì ñ îáëèãàöèÿìè
ðåçèäåíòîâ è íåðåçèäåíòîâ, ÿâëÿþùèìèñÿ âíóòðåííèìè öåííû-
ìè áóìàãàìè.
Ñïåöèàëüíûå áðîêåðñêèå ñ÷åòà îòêðûâàþòñÿ è âåäóòñÿ ÓÁ â
ðàçðåçå âëàäåëüöåâ ñ÷åòîâ-áðîêåðîâ (äëÿ ñïåöèàëüíûõ áðîêåðñ-
êèõ ñ÷åòîâ, îòêðûòûõ êëèåíòàì-áðîêåðàì) èëè â ðàçðåçå áðîêåð-
ñêèõ äîãîâîðîâ, çàêëþ÷åííûõ ñ êëèåíòàìè-íåðåçèäåíòàìè (ïî ñïå-
öèàëüíûì áðîêåðñêèì ñ÷åòàì äëÿ ó÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñâîèõ
êëèåíòîâ-íåðåçèäåíòîâ), à âíóòðè êàæäîãî âëàäåëüöà ñ÷åòà- áðî-
êåðà (äîãîâîðà ñ êëèåíòîì-íåðåçèäåíòîì) – ïî âèäàì ñïåöèàëü-
íûõ áðîêåðñêèõ ñ÷åòîâ.
 ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì «Î âàëþòíîì ðåãóëè-
ðîâàíèè è âàëþòíîì êîíòðîëå» âàëþòíûé êîíòðîëü â Ðîññèéñêîé
Ôåäåðàöèè îñóùåñòâëÿåòñÿ Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ, îðãàíàìè è àãåí-
òàìè âàëþòíîãî êîíòðîëÿ. Îðãàíàìè âàëþòíîãî êîíòðîëÿ ÿâëÿ-
þòñÿ Ïðàâèòåëüñòâî ÐÔ, Öåíòðàëüíûé áàíê ÐÔ, ôåäåðàëüíûå îðãà-
íû èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, óïîëíîìî÷åííûå Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ.
Ñîãëàñíî ïîñòàíîâëåíèþ Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 15.06.2004 ¹ 278
ôåäåðàëüíûì îðãàíîì âàëþòíîãî êîíòðîëÿ èñïîëíèòåëüíîé âëàñ-
òè, óïîëíîìî÷åííûì Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ, ÿâëÿåòñÿ Ôåäåðàëüíàÿ
ñëóæáà ôèíàíñîâî-áþäæåòíîãî êîíòðîëÿ, àãåíòàìè âàëþòíîãî êîí-
òðîëÿ – óïîëíîìî÷åííûå áàíêè, ïîäîò÷åòíûå Öåíòðàëüíîìó áàí-
êó, à òàêæå íå ÿâëÿþùèåñÿ óïîëíîìî÷åííûìè áàíêàìè ïðîôåññèî-
íàëüíûå ó÷àñòíèêè ðûíêà öåííûõ áóìàã, â òîì ÷èñëå äåðæàòåëè
ðååñòðà (ðåãèñòðàòîðû), ïîäîò÷åòíûå ôåäåðàëüíîìó îðãàíó èñïîë-
íèòåëüíîé âëàñòè ïî ðûíêó öåííûõ áóìàã, òàìîæåííûå îðãàíû è
òåððèòîðèàëüíûå îðãàíû ôåäåðàëüíûõ îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé
âëàñòè, ïðåäñòàëÿþùèå ñîáîé îðãàíû âàëþòíîãî êîíòðîëÿ.
 öåëÿõ ïðîâåäåíèÿ âàëþòíîãî êîíòðîëÿ ÓÁ âûïîëíÿþò ñëå-
äóþùèå ôóíêöèè:

&%
 1) ïðîâåðÿþò ñîáëþäåíèå ðåçèäåíòàìè è íåðåçèäåíòàìè àê-
òîâ âàëþòíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è àêòîâ îðãàíîâ âàëþòíîãî ðå-
ãóëèðîâàíèÿ;
2) ïðåäúÿâëÿþò òðåáîâàíèå î ïðåäñòàâëåíèè äîêóìåíòîâ è èí-
ôîðìàöèè, êîòîðûå ñâÿçàíû ñ ïðîâåäåíèåì âàëþòíûõ îïåðàöèé;
3) âåäóò äîñòîâåðíûé ó÷åò è îò÷åòíîñòü ïî âàëþòíûì îïåðà-
öèÿì ðåçèäåíòîâ è íåðåçèäåíòîâ;
4) ïðåäñòàâëÿþò îðãàíàì âàëþòíîãî êîíòðîëÿ èíôîðìàöèþ
î âàëþòíûõ îïåðàöèÿõ.
Àóäèòîð ïðè ïðîâåäåíèè êîìïëåêñíîé ïðîâåðêè äîëæåí îõâà-
òèòü âñå ïåðå÷èñëåííûå íàïðàâëåíèÿ â ðàáîòå áàíêà.

6.2. Àóäèò ïðîâåäåíèÿ è îòðàæåíèÿ

â ó÷åòå îïåðàöèé â èíîñòðàííûõ
âàëþòàõ
 îáÿçàííîñòè, çàêðåïëåííûå çà óïîëíîìî÷åííîé êðåäèò-
íîé îðãàíèçàöèåé1 (ñò. 40 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î áàíêàõ è áàí-
êîâñêîé äåÿòåëüíîñòè», Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î âàëþòíîì ðåãó-
ëèðîâàíèè è âàëþòíîì êîíòðîëå»), âõîäèò âåäåíèå áóõãàëòåðñ-
êîãî ó÷åòà îïåðàöèé ñî ñðåäñòâàìè â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ â
ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ÖÁ ÐÔ.
Ê ÷èñëó îñíîâíûõ äåéñòâóþùèõ íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòîâ ÖÁ
ÐÔ â îáëàñòè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà âàëþòíûõ îïåðàöèé îòíîñÿòñÿ:
• Ïðàâèëà âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãà-
íèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè ÐÔ, óòâåðæäåííûå
Ïîëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï (äàëåå – Ïðàâèëà
¹ 205-Ï). Ñîãëàñíî Ïðàâèëàì ñïåöèàëüíîãî ðàçäåëà â Ïëàíå
ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïî ó÷åòó èíîñòðàííûõ îïåðàöèé
íå âûäåëåíî. Ñ÷åòà â èíîñòðàííîé âàëþòå îòêðûâàþòñÿ íà
ëþáûõ ñ÷åòàõ Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ãäå ìîãóò
ó÷èòûâàòüñÿ îïåðàöèè â èíîñòðàííîé âàëþòå. Ïðè ýòîì ó÷åò
îïåðàöèé â èíîñòðàííîé âàëþòå âåäåòñÿ íà òåõ æå ñ÷åòàõ âòî-
ðîãî ïîðÿäêà, íà êîòîðûõ ó÷èòûâàþòñÿ îïåðàöèè â ðóáëÿõ, ñ
îòêðûòèåì îòäåëüíûõ ëèöåâûõ ñ÷åòîâ â ñîîòâåòñòâóþùèõ âà-
ëþòàõ. Ñîâåðøåíèå îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì â èíîñòðàííîé âàëþ-
òå ïðîèçâîäèòñÿ ñ ñîáëþäåíèåì âàëþòíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà
Êðåäèòíûå îðãàíèçàöèè, êîòîðûå îáëàäàþò ëèöåíçèÿìè ÖÁ ÐÔ íà
1

ïðîâåäåíèå îïåðàöèé ñî ñðåäñòâàìè â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ, – óïîëíîìî-

÷åííûå êðåäèòíûå îðãàíèçàöèè.
&&
 Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ïîðÿäîê îñóùåñòâëåíèÿ ðàñ÷åòíûõ
îïåðàöèé â èíîñòðàííîé âàëþòå îïðåäåëÿåòñÿ êðåäèòíîé îðãà-
íèçàöèåé ñàìîñòîÿòåëüíî ñ ó÷åòîì ïðàâèë ñîâåðøåíèÿ ðàñ÷å-
òîâ â ðóáëÿõ, à òàêæå îñîáåííîñòåé ìåæäóíàðîäíûõ ïðàâèë è
çàêëþ÷àåìûõ äîãîâîðíûõ îòíîøåíèé.  íîìåð ëèöåâîãî ñ÷å-
òà, îòêðûâàåìîãî äëÿ ó÷åòà îïåðàöèé â èíîñòðàííîé âàëþòå,
âêëþ÷àåòñÿ òðåõçíà÷íûé êîä ñîîòâåòñòâóþùåé èíîñòðàííîé
âàëþòû â ñîîòâåòñòâèè ñ Îáùåðîññèéñêèì êëàññèôèêàòîðîì
âàëþò.
Âñòóïëåíèå â ñèëó äàííîãî äîêóìåíòà (à òàêæå ðàíåå ñ 01.01.1998
Ïðàâèë âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ,
ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè ÐÔ, îò 18.06.1997 ¹ 61) íå îòìåíè-
ëî èíûå íîðìàòèâíûå àêòû Áàíêà Ðîññèè ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñ-
êîãî ó÷åòà âàëþòíûõ îïåðàöèé (ââåäåííûå äî 01.01.1998), êîòî-
ðûå òåì íå ìåíåå äåéñòâóþò â ÷àñòè, íå ïðîòèâîðå÷àùåé Ïðàâè-
ëàì ¹ 205-Ï:
– Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷å-
òà âàëþòíûõ îïåðàöèé â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ» îò 10.06.1996
¹ 290 (äàëåå – Ïîëîæåíèå ¹ 290);
– Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷å-
òà ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû, äðàãîöåííûõ
ìåòàëëîâ è öåííûõ áóìàã â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ» îò
21.03.1997 ¹ 55 (äàëåå – Ïîëîæåíèå ¹ 55);
– Èíñòðóêöèÿ ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå îòêðûòèÿ, çàêðûòèÿ, îðãà-
íèçàöèè ðàáîòû îáìåííûõ ïóíêòîâ è ïîðÿäêå îñóùåñòâëåíèÿ
óïîëíîìî÷åííûìè áàíêàìè îòäåëüíûõ âèäîâ áàíêîâñêèõ îïåðà-
öèé è èíûõ ñäåëîê ñ íàëè÷íîé èíîñòðàííîé âàëþòîé è âàëþòîé
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ÷åêàìè (â òîì ÷èñëå äîðîæíûìè ÷åêàìè),
íîìèíàëüíàÿ ñòîèìîñòü êîòîðûõ óêàçàíà â èíîñòðàííîé âàëþòå,
ñ ó÷àñòèåì ôèçè÷åñêèõ ëèö» îò 28.04.2004 ¹ 113-È. ( äàííîì
íîðìàòèâíîì äîêóìåíòå äîñòàòî÷íî ïîëíî è ÷åòêî äåòàëèçèðî-
âàí ïîðÿäîê âàëþòî-îáìåííûõ îïåðàöèé è îïåðàöèé ñ ïëàòåæ-
íûìè äîêóìåíòàìè â èíîñòðàííîé âàëþòå, ÷åêàìè.  ýòîé ñâÿçè
â íàñòîÿùåé ãëàâå ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ íå áóäåì çàòðàãèâàòü óïî-
ìÿíóòûå âîïðîñû.);
– Ïèñüìî ÖÁ ÐÔ îò 06.09.1996 ¹ 327.
Ïðè ïðîâåðêå ïðàâèëüíîñòè âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà
âàëþòíûõ îïåðàöèé â óïîëíîìî÷åííîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè
íåîáõîäèìî îñóùåñòâèòü êîíòðîëü è äàòü îöåíêó:
ñîîòâåòñòâèþ âåäåíèÿ àíàëèòè÷åñêîãî è ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷å-
òà âàëþòíûõ îïåðàöèé òðåáîâàíèÿì ÖÁ ÐÔ;
&'
 ïîðÿäêó îòðàæåíèÿ ðåàëèçîâàííûõ è íåðåàëèçîâàííûõ êóð-
ñîâûõ ðàçíèö, à òàêæå ðåæèìàì âåäåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ áàëàí-
ñîâûõ ñ÷åòîâ;
ïðàâèëüíîñòè îïðåäåëåíèÿ òèïîâ êîíâåðñèîííûõ ñäåëîê ïî-
êóïêè-ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû: ñäåëîê «today», «tomorrow»,
«spot», ñðî÷íûõ ñäåëîê, ñäåëîê ñ ðàçðûâàìè â äàòàõ âàëþòèðî-
âàíèÿ;
ñîáëþäåíèþ óñòàíîâëåííîé ìåòîäèêè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà
ñðî÷íûõ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû;
íàëè÷èþ âûáðàííîé è äîêóìåíòàëüíî óòâåðæäåííîé ìåòî-
äèêè áóõãàëòåðñêîãî îòðàæåíèÿ íàëè÷íûõ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðî-
äàæè âàëþòû íà òåêóùèé ôèíàíñîâûé ãîä; ñîîòâåòñòâèþ âûáðàí-
íîé è ôàêòè÷åñêè ïðèìåíÿåìîé â êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè (ÊÎ)
ìåòîäèêè ó÷åòà ïî íàëè÷íûì ñäåëêàì;
ñîîòâåòñòâèþ áóõãàëòåðñêîãî îòðàæåíèÿ íàëè÷íûõ ñäåëîê
ïîêóïêè-ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû òðåáîâàíèÿì âûáðàííîé
â ðàìêàõ äåéñòâóþùåé ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ìåòîäèêè
(ëèáî Ïîëîæåíèÿ ¹ 55, ëèáî Ïîëîæåíèÿ ¹ 290);
ñîáëþäåíèþ òðåáîâàíèé áàíêîâñêîãî è ãðàæäàíñêîãî çàêî-
íîäàòåëüñòâà ïðè ïðîâåäåíèè ðàñ÷åòîâ (ïåðåðàñïðåäåëåíèè ðå-
ñóðñîâ) ìåæäó ãîëîâíûì îôèñîì è ôèëèàëàìè áàíêà, êîððåêòíî-
ñòè îòðàæåíèÿ ýòèõ îïåðàöèé â ó÷åòå;
íàëè÷èþ ïðàêòèêè ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé «áåç îïðåäåëåííîé
öåíû» ñ êëèåíòàìè, à òàêæå íà ìåæáàíêîâñêîì ðûíêå è ïðàâèëü-
íîñòè èõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà;
ñîîòâåòñòâèþ äåéñòâóþùèì òðåáîâàíèÿì ïîðÿäêà èñïîëüçî-
âàíèÿ è ðåæèìà âåäåíèÿ òåõíè÷åñêèõ êîíâåðñèîííûõ ñ÷åòîâ (â
ñëó÷àå èõ íàëè÷èÿ), ñîáëþäåíèþ òðåáîâàíèé îá èõ íåâêëþ÷åíèè
â áàëàíñ ÊÎ.
Ðåêîìåíäóåìûé õàðàêòåð ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè –
âûáîðî÷íûé.
Ðàññìîòðèì îñíîâíûå îñîáåííîñòè âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî
ó÷åòà âàëþòíûõ îïåðàöèé, íà êîòîðûå íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíè-
ìàíèå ïðè èõ àóäèòå.
Îñîáåííîñòè âåäåíèÿ àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà îïåðàöèé â èíîñò-
ðàííûõ âàëþòàõ. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò âàëþòíûõ îïåðàöèé âåäåòñÿ
â ÊÎ â ðàçðåçå äàííûõ àíàëèòè÷åñêîãî è ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà.
Ñèíòåòè÷åñêèé ó÷åò óêàçàííûõ îïåðàöèé âåäåòñÿ òîëüêî â ðîñ-
ñèéñêèõ ðóáëÿõ è ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé åæåäíåâíûé áóõãàëòåðñêèé
áàëàíñ ÊÎ.

'
 Îïåðàöèè ñî ñðåäñòâàìè â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ îòðàæàþòñÿ
â áàëàíñå è íà âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ ÊÎ â ðóáëÿõ ïî äåéñòâóþ-
ùåìó íà äàòó îòðàæåíèÿ îïåðàöèè îôèöèàëüíîìó êóðñó ñîîòâåò-
ñòâóþùåé èíîñòðàííîé âàëþòû ê ðîññèéñêîìó ðóáëþ. Â äàëüíåé-
øåì ïî ìåðå èçìåíåíèÿ îôèöèàëüíûõ êóðñîâ èíîñòðàííûõ âàëþò
ê ðóáëþ äîëæíà ïðîâîäèòüñÿ ïåðåîöåíêà ñ÷åòîâ, íà êîòîðûõ ó÷è-
òûâàþòñÿ äàííûå ñðåäñòâà.
ÖÁ ÐÔ íå ðåãóëèðóåò ïðàâèëà âåäåíèÿ àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà
âàëþòíûõ îïåðàöèé (èìååòñÿ â âèäó, ÷òî ñïîñîá âåäåíèÿ òàêîãî
ó÷åòà æåñòêî, àäìèíèñòðàòèâíî íå îãðàíè÷èâàåòñÿ) è ÊÎ âïðàâå
ñàìîñòîÿòåëüíî (ñîãëàñíî ï. 1.18 Ïðèâèë ¹ 205-Ï è ï. 1 ïèñüìà
ÖÁ ÐÔ îò 06.09.1996 ¹ 327) ðåøàòü âîïðîñ î âåäåíèè àíàëèòè÷åñêî-
ãî ó÷åòà âàëþòíûõ îïåðàöèé îäíèì èç äâóõ ñëåäóþùèõ ñïîñîáîâ:
â äâîéíîé îöåíêå (â âàëþòå ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèè è â ðóáëÿõ
ïî îôèöèàëüíîìó êóðñó);
òîëüêî â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ (ìåõàíèçì òàêîãî ó÷åòà ïîä-
ðîáíî îïèñàí â ïèñüìå ÖÁ ÐÔ ¹ 327: îòðàæåíèå îïåðàöèé â ëè-
öåâûõ ñ÷åòàõ âåäåòñÿ òîëüêî â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ, áóõãàëòåð-
ñêèå ïðîâîäêè îñóùåñòâëÿþòñÿ â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ, à îòðà-
æåíèå îïåðàöèé â áàëàíñå îñóùåñòâëÿåòñÿ â ðóáëÿõ. Êðîìå òîãî,
ñîãëàñíî Ïðàâèëàì ¹ 205-Ï ïðè âûäà÷å èç ÝÂÌ íà ïå÷àòü îñ-
òàòêîâ ëèöåâûõ ñ÷åòîâ â èíîñòðàííîé âàëþòå èòîã ïî âñåì èíîñ-
òðàííûì âàëþòàì ñ÷åòà âòîðîãî ïîðÿäêà äîëæåí ïîêàçûâàòüñÿ
òàêæå â ðóáëÿõ ïî äåéñòâóþùåìó îôèöèàëüíîìó êóðñó).
Ïðàêòèêà ïîêàçûâàåò, ÷òî ñâûøå 95% ðîññèéñêèõ ÊÎ îñóùå-
ñòâëÿþò àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò âàëþòíûõ îïåðàöèé ïåðâûì èç óêà-
çàííûõ ñïîñîáîâ. Âòîðîé ñïîñîá ìåíåå ïðèâû÷åí äëÿ îòå÷åñòâåí-
íîé áàíêîâñêîé ïðàêòèêè, îí òàêæå è ìåíåå óäîáåí â ñèëó òîãî,
÷òî â ÊÎ ïðåäïî÷èòàþò ñðàçó æå âèäåòü ðóáëåâûé ýêâèâàëåíò
ñóììû âàëþòû, îòðàæåííîé â âûïèñêå ïî ëèöåâîìó ñ÷åòó, îðäå-
ðå è ò.ï. Êðîìå òîãî, ïðè ðåàëèçàöèè âòîðîãî ñïîñîáà âåäåíèÿ
àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà êðàéíå ñëîæíî âûïîëíèòü âñå ôîðìàëèçî-
âàííûå òðåáîâàíèÿ, ïðåäóñìîòðåííûå äëÿ íåãî â íîðìàòèâíûõ
äîêóìåíòàõ ÖÁ ÐÔ. Ïîýòîìó ìîæíî êîíñòàòèðîâàòü, ÷òî åãî ïðè-
ñóòñòâèå â íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòàõ Áàíêà Ðîññèè ÿâëÿåòñÿ â íà-
ñòîÿùåå âðåìÿ â áîëüøåé ñòåïåíè òåîðåòè÷åñêèì.
Ñîãëàñíî òðåáîâàíèÿì ÖÁ ÐÔ1 àíàëèòè÷åñêèé è ñèíòåòè÷åñ-
êèé ó÷åò ïî áàëàíñîâûì ñ÷åòàì äîõîäîâ, ðàñõîäîâ, ïðèáûëè,
1
Ñì.: Ïðàâèëà ¹ 205-Ï, ðàçä. IV Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ ¹ 290, ïèñüìî ÖÁ
ÐÔ îò 30.07.98 ¹ 168-Ò.

'
ôîíäîâ, äèâèäåíäîâ ïî àêöèÿì áàíêà (¹ 701-705, ¹ 102-107), ñ÷å-
òàì ïî ó÷åòó êóðñîâûõ ðàçíèö/ïåðåîöåíêè (¹ 61306 è 61406) äîë-
æåí âåñòèñü èñêëþ÷èòåëüíî â ðîññèéñêèõ ðóáëÿõ. Ïîýòîìó íè â
áàëàíñå, íè â âåäîìîñòÿõ àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà ÊÎ íå äîëæíî
ïðèñóòñòâîâàòü îñòàòêîâ è îáîðîòîâ â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ ïî
âûøåóêàçàííûì ñ÷åòàì.
Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ïî áàëàíñîâûì ñ÷åòàì 61301 è 61401,
ïðåäíàçíà÷åííûì äëÿ ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ áóäóùèõ ïåðèî-
äîâ ÊÎ ïî êðåäèòíûì îïåðàöèÿì, íàðÿäó ñ ðóáëåâûìè ìîãóò áûòü
è îñòàòêè ñðåäñòâ â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ, òàê êàê íà óêàçàííûõ
ñ÷åòàõ äîõîäû/ðàñõîäû îòðàæàþòñÿ â çàâèñèìîñòè îò âèäà âàëþ-
òû, â êîòîðîé îíè áóäóò ïîëó÷åíû èëè âûïëà÷åíû â ñîîòâåòñòâèè
ñ íîðìàòèâíûìè àêòàìè Áàíêà Ðîññèè.
Ï. 5 è 6 Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ îò 21.03.97 ¹ 55 äëÿ âñåõ ÊÎ óñòà-
íîâëåíà îáÿçàííîñòü âåñòè àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò â ðàçðåçå âèäîâ çàê-
ëþ÷àåìûõ íàëè÷íûõ è ñðî÷íûõ êîíòðàêòîâ ïîêóïêè-ïðîäàæè
ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ (èíîñòðàííîé âàëþòû, äðàãîöåííûõ ìåòàë-
ëîâ, öåííûõ áóìàã) ñëåäóþùèõ òèïîâ: òîì («tom»); ñïîò («spot»);
ôîðâàðä («forward»); ôüþ÷åðñ («futures»); ðàñ÷åòíûé ôîðâàðä
(«index forward»); îïöèîí («option»); ñðî÷íàÿ ÷àñòü ñäåëêè ñâîï
(«swap»); ñðî÷íàÿ ÷àñòü ñäåëêè ÐÅÏÎ («repo»).
Íå ñëåäóåò ñìåøèâàòü ïîíÿòèÿ âåäåíèÿ àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà
â ðàçðåçå ëèöåâûõ ñ÷åòîâ è âèäîâ êîíòðàêòîâ. ÊÎ ìîæíî ðåêî-
ìåíäîâàòü îðãàíèçîâàòü âåäåíèå àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà â ðàçðåçå
âèäîâ êîíòðàêòîâ îäíèì èç äâóõ ñëåäóþùèõ ñïîñîáîâ: ïðîãðàì-
ìíûé è íåàâòîìàòèçèðîâàííûé. Ï ð î ã ð à ì ì í û é ñ ï î ñ î á
ïðåäïîëàãàåò íàëè÷èå îòäåëüíîãî ïðîãðàììíîãî ïðîäóêòà ïîä
óêàçàííóþ çàäà÷ó ëèáî èíòåãðàöèþ ñîîòâåòñòâóþùåãî ïðîãðàì-
ìíîãî áëîêà, íàïðèìåð, â ïðîãðàììó îïåðàöèîííîãî äíÿ. Í å -
à â ò î ì à ò è ç è ð î â à í í û é ñ ï î ñ î á ïðåäïîëàãàåò, ÷òî îòâåò-
ñòâåííûé ñîòðóäíèê áàíêà ãðóïïèðóåò äîêóìåíòû ïî ðàçíûì âè-
äàì êîíòðàêòîâ â ðàçëè÷íûå ðåãèñòðû (ïàïêè).
Ïðàêòèêà ñâèäåòåëüñòâóåò, ÷òî ÊÎ, âåäóùèå ïîäîáíûé ó÷åò
ïðîãðàììíûì ñïîñîáîì, çíà÷èòåëüíî âûèãðûâàþò â âîçìîæíî-
ñòè îïåðàòèâíîãî äîñòóïà ê èíôîðìàöèè î çàêëþ÷åííûõ ñäåëêàõ
çà ëþáîé ïåðèîä âðåìåíè, îñóùåñòâëåíèÿ ðàçëè÷íûõ âûáîðîê èí-
ôîðìàöèè è îäíîâðåìåííîé óâÿçêè åå ñ ïîëó÷åíèåì äàííûõ î ñî-
âåðøåííûõ áóõãàëòåðñêèõ ïðîâîäêàõ ïî ýòèì ñäåëêàì è ò.ï. Îä-
íàêî áóäåò ñïðàâåäëèâûì îòìåòèòü, ÷òî àâòîìàòèçàöèÿ âåäåíèÿ

'
àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà – äåëî, òðåáóþùåå ñåðüåçíîãî âëîæåíèÿ ìà-
òåðèàëüíûõ è ÷åëîâå÷åñêèõ ðåñóðñîâ. Òàê êàê ñòîèìîñòü ïðî-
ãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ îáû÷íî âåëèêà, â äàííîì ñëó÷àå, ïî íà-
øåìó ìíåíèþ, ñëåäóåò ñîïîñòàâèòü ìàñøòàáû ÊÎ è îáúåìû çàê-
ëþ÷àåìûõ ñäåëîê âûøåóêàçàííûõ âèäîâ. Åñëè ÊÎ çàêëþ÷àåò
áîëüøîé îáúåì ðàçëè÷íûõ âèäîâ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè ôè-
íàíñîâûõ àêòèâîâ, ÿâëÿåòñÿ àêòèâíûì ó÷àñòíèêîì ìåæáàíêîâñ-
êîãî ðûíêà, òî äëÿ íåå öåëåñîîáðàçíî è äàæå íåîáõîäèìî èìåòü
àâòîìàòèçèðîâàííûé àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò â ðàçðåçå âèäîâ êîí-
òðàêòîâ. Åñëè æå ÊÎ íå âåëèêà è ñäåëêè íîñÿò ýïèçîäè÷åñêèé õà-
ðàêòåð, òî âïîëíå ïðèåìëåìûì áóäåò íåàâòîìàòèçèðîâàííûé ñïî-
ñîá âåäåíèÿ àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà â ðàçðåçå âèäîâ êîíòðàêòîâ,
íå ñîïðÿæåííûé ñî çíà÷èòåëüíûìè çàòðàòàìè.
Îòðàæåíèå êóðñîâûõ ðàçíèö ïðè îïåðàöèÿõ ñ èíîñòðàííîé âà-
ëþòîé. Êóðñîâûå ðàçíèöû, âîçíèêàþùèå ïðè îïåðàöèÿõ ÊÎ ñ èíî-
ñòðàííîé âàëþòîé, ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ðåàëèçîâàííûå è íåðåà-
ëèçîâàííûå.
Ðåàëèçîâàííàÿ êóðñîâàÿ ðàçíèöà – ýòî ðàçíèöà ìåæäó êóðñîì
ÖÁ ÐÔ è êóðñîì ïîêóïêè-ïðîäàæè âàëþòû, êîòîðóþ áàíê â âèäå
äîõîäà ïîëó÷àåò ïðè ïîêóïêå âàëþòû íèæå îôèöèàëüíîãî êóðñà
è ïðîäàæå åå âûøå ýòîãî êóðñà. Ïðè ïîêóïêå âàëþòû âûøå îôè-
öèàëüíîãî êóðñà èëè ïðè ïðîäàæå íèæå ýòîãî êóðñà áàíê íåñåò
ðàñõîäû â âèäå êóðñîâîé ðàçíèöû.
Íåðåàëèçîâàííûå êóðñîâûå ðàçíèöû – êóðñîâûå ðàçíèöû, âîç-
íèêàþùèå ïðè ïåðåîöåíêå òðåáîâàíèé è îáÿçàòåëüñòâ â èíîñò-
ðàííîé âàëþòå. Ñëåäóåò ïîä÷åðêíóòü, ÷òî ïåðåîöåíêå ïîäëåæàò
áàëàíñîâûå ñ÷åòà ðàçäåëà À, âíåáàëàíñîâûå ñ÷åòà ðàçäåëà Ã, à
òàêæå âíåáàëàíñîâûå ñ÷åòà ðàçäåëà Â, íà êîòîðûõ ó÷èòûâàþòñÿ
ñðåäñòâà â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ.
Ïîðÿäîê ïåðåîöåíêè ñ÷åòîâ, íà êîòîðûõ ó÷èòûâàþòñÿ ñðåä-
ñòâà ÊÎ â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ, óñòàíîâëåí ï. 1.12.11 è ÷àñòüþ II
Ïðàâèë ¹ 205-Ï, ðàçäåëîì IV Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ ¹ 290. Ïåðå-
îöåíêà ïðîèçâîäèòñÿ ïî ìåðå èçìåíåíèÿ îôèöèàëüíûõ êóðñîâ
èíîñòðàííûõ âàëþò ê ðóáëþ.
 ñîîòâåòñòâèè ñ âûøåóêàçàííûìè íîðìàòèâíûìè äîêóìåí-
òàìè ÖÁ ÐÔ ïåðåîöåíêà äîëæíà îñóùåñòâëÿòüñÿ â êîððåñïîíäåí-
öèè ñ áàëàíñîâûìè ñ÷åòàìè 61306(Ï) è 61406(À) «Ïåðåîöåíêà
ñðåäñòâ â èíîñòðàííîé âàëþòå – ïîëîæèòåëüíûå (îòðèöàòåëüíûå)
ðàçíèöû».

'!
 Íà áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ 61306 è 61406 òàêæå îòðàæàþòñÿ ðåà-
ëèçîâàííûå êóðñîâûå ðàçíèöû, âîçíèêàþùèå ïðè îïåðàöèÿõ ïî-
êóïêè-ïðîäàæè âàëþòû, â òîì ñëó÷àå, åñëè áóõãàëòåðñêèé ó÷åò
íàëè÷íûõ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè âàëþòû âåäåòñÿ â ÊÎ ñîãëàñ-
íî ìåòîäèêå Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ ¹ 55.
Ðåæèìû âåäåíèÿ áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ 61306 è 61406 óñòàíîâëå-
íû ï. 6.25 Ïðàâèë ¹ 205-Ï:
áàëàíñîâûå ñ÷åòà 61306 è 61406 íå ÿâëÿþòñÿ ïàðíûìè;
îòðàæåíèå â ó÷åòå êàê ðåàëèçîâàííûõ, òàê è íåðåàëèçîâàí-
íûõ êóðñîâûõ ðàçíèö äîëæíî îñóùåñòâëÿòüñÿ â êîððåñïîíäåíöèè
ñ òåì ñ÷åòîì ïî ó÷åòó ïåðåîöåíêè-êóðñîâûõ ðàçíèö, êîòîðûé îò-
âå÷àåò õàðàêòåðó îïåðàöèè, ò.å. ïîëîæèòåëüíûå êóðñîâûå ðàçíè-
öû äîëæíû îòðàæàòüñÿ íà ñ÷åòå 61306, à îòðèöàòåëüíûå – íà ñ÷å-
òå 61406. Ïðè ýòîì ñàëüäèðîâàíèå êóðñîâûõ ðàçíèö íà êîíåö îïå-
ðàöèîííîãî äíÿ ïî ñ÷åòàì 61306 è 61406 ïðîèçâîäèòüñÿ íå äîëæíî;
íå ðåæå îäíîãî ðàçà â êâàðòàë äîëæíû çàêðûâàòüñÿ áàëàíñî-
âûå ñ÷åòà 61306 è 61406 ïóòåì ïåðåíåñåíèÿ îñòàòêîâ ñîîòâåòñòâåí-
íî íà ñ÷åòà ïî ó÷åòó äîõîäîâ è ðàñõîäîâ áàíêà îò îïåðàöèé ñ
èíîñòðàííîé âàëþòîé 70103 è 70205;
ÊÎ ìîãóò îòêðûâàòü è âåñòè íåîáõîäèìîå êîëè÷åñòâî ëèöå-
âûõ ñ÷åòîâ íà áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ 61306 è 61406 ïî ïðèçíàêàì,
òðåáóþùèìñÿ äëÿ óïðàâëåíèÿ áàíêîì (íàëè÷íûå è ñðî÷íûå ñäåë-
êè, âèäû âàëþò, ôèëèàëû è ò.ä.).
Îïðåäåëåíèå òèïîâ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè ôèíàíñîâûõ àê-
òèâîâ. Êîððåêòíûé áóõãàëòåðñêèé ó÷åò íåâîçìîæåí áåç ïðàâèëü-
íîãî îïðåäåëåíèÿ òèïîâ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè ôèíàíñîâûõ àê-
òèâîâ. Îïðåäåëåíèÿ íàëè÷íûõ è ñðî÷íûõ ñäåëîê, èñïîëüçóþùèå-
ñÿ â íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòàõ Áàíêà Ðîññèè, â òîì ÷èñëå è äëÿ
öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, óíèôèöèðîâàíû Óêàçàíèåì ÖÁ ÐÔ
«Îá óñòàíîâëåíèè åäèíîãî ïîðÿäêà îïðåäåëåíèÿ êàññîâûõ (íà-
ëè÷íûõ) è ñðî÷íûõ ñäåëîê êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé è âíåñåíèè
èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â íîðìàòèâíûå àêòû Áàíêà Ðîññèè»1 îò
30.03.98 ¹ 199-Ó.
Ïîä íàëè÷íîé (êàññîâîé) ñäåëêîé ïîíèìàåòñÿ ñäåëêà, èñïîë-
íåíèå êîòîðîé (äàòà ðàñ÷åòîâ ïî êîòîðîé) îñóùåñòâëÿåòñÿ ñòî-
ðîíàìè íå ïîçäíåå âòîðîãî ðàáî÷åãî äíÿ ïîñëå äíÿ åå çàêëþ÷å-
íèÿ. Ñóùåñòâóåò òîëüêî òðè âèäà íàëè÷íûõ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðî-
äàæè ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ: «today», «tomorrow», «spot».

Óíèôèöèðîâàííûå îïðåäåëåíèÿ íàëè÷íûõ è ñðî÷íûõ ñäåëîê íà÷àëè

1

èñïîëüçîâàòüñÿ ñ 01.04.1998 ã.

'"
 Ïîä ñðî÷íîé ñäåëêîé – ñäåëêà, èñïîëíåíèå êîòîðîé (äàòà ðàñ-
÷åòîâ ïî êîòîðîé) îñóùåñòâëÿåòñÿ ñòîðîíàìè íå ðàíåå òðåòüåãî
ðàáî÷åãî äíÿ ïîñëå äíÿ åå çàêëþ÷åíèÿ. Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî ðàç-
íîâèäíîñòåé ñðî÷íûõ ñäåëîê äîñòàòî÷íî ìíîãî, â ÷èñëå îñíîâ-
íûõ ïðèíÿòî âûäåëÿòü ÷åòûðå ñëåäóþùèõ âèäà: «forward»,
«futures», «option», «swap».
Êðàòêàÿ õàðàêòåðèñòèêà îñíîâíûõ âèäîâ ñðî÷íûõ è íàëè÷-
íûõ ñäåëîê ïðèìåíèòåëüíî ê ñäåëêàì ïîêóïêè-ïðîäàæè èíîñò-
ðàííîé âàëþòû ïðèâåäåíà â òàáë. 6.1.
Ò à á ë è ö à 6.1

Âèä ñäåëêè ïî ïîêóïêå- Îïðåäåëåíèå, îñîáåííîñòè

ïðîäàæå èíîñòðàííîé
âàëþòû

Ñäåëêà «today» Ñäåëêà, èñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ (äàòà ðàñ÷åòîâ)

ïî êîòîðîé îñóùåñòâëÿåòñÿ ñòîðîíàìè â äåíü åå
çàêëþ÷åíèÿ
Ñäåëêà «tomorrow» Ñäåëêà, èñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ (äàòà ðàñ÷åòîâ)
ïî êîòîðîé îñóùåñòâëÿåòñÿ ñòîðîíàìè íà ñëå-
äóþùèé çà äíåì çàêëþ÷åíèÿ ñäåëêè ðàáî÷èé äåíü
Ñäåëêà «spot» Ñäåëêà, èñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ (äàòà ðàñ÷åòîâ)
ïî êîòîðîé îñóùåñòâëÿåòñÿ ñòîðîíàìè íà âòîðîé
çà äíåì çàêëþ÷åíèÿ ñäåëêè ðàáî÷èé äåíü
Íàëè÷íûå ñäåëêè, êàê ïðàâèëî, ïðåäïîëàãàþò ðåàëüíóþ ïîñòàâêó ñðåäñòâ,
ñóììû ñäåëîê è óñëîâèÿ (êóðñ, ñðîêè ïîñòàâêè ñðåäñòâ) îïðåäåëÿþòñÿ ïî
âçàèìíîé äîãîâîðåííîñòè ñòîðîí â ñëó÷àå, åñëè ñäåëêè çàêëþ÷àþòñÿ íà ìåæ-
áàíêîâñêîì ðûíêå, è â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâèëàìè îðãàíèçàòîðà òîðãî⠖ åñëè
ñäåëêè çàêëþ÷àþòñÿ íà âàëþòíûõ áèðæàõ èëè íà ïëîùàäêå äðóãîãî îðãàíè-
çàòîðà òîðãîâ
Ôîðâàðäíàÿ ñäåëêà Ñðî÷íûé êîíòðàêò íà ïîêóïêó-ïðîäàæó âàëþòíûõ
(«forward») ñðåäñòâ, êîòîðûé äîëæåí áûòü èñïîëíåí íà êîí-
êðåòíóþ äàòó â áóäóùåì (îò òðåõ ðàáî÷èõ äíåé îò
äàòû çàêëþ÷åíèÿ äî n ìåñÿöåâ).
Ïðè çàêëþ÷åíèè ôîðâàðäíûõ ñäåëîê íà ìåæáàí-
êîâñêîì ðûíêå èëè ñ êëèåíòàìè â îòå÷åñòâåííîé
ïðàêòèêå íåò êàêèõ-ëèáî óñòîÿâøèõñÿ ñòàíäàðòîâ è
îãðàíè÷åíèé íà ñóììû ñäåëîê, ñðîêè è âèäû âàëþò
Ôüþ÷åðñíàÿ ñäåëêà Ñðî÷íûé êîíòðàêò íà ïîêóïêó-ïðîäàæó âàëþòíûõ
(«futures»)/ðàñ÷åòíûé ñðåäñòâ, ïî êîòîðîìó âîçíèêàåò òðåáîâàíèå èëè
ôîðâàðä îáÿçàòåëüñòâî âîçìåñòèòü êóðñîâóþ ðàçíèöó
(ìàðæó) ìåæäó êóðñîì ñäåëêè è êóðñîì, êîòîðûé
áóäåò çàôèêñèðîâàí íà ðûíêå íà äàòó çàêðûòèÿ
êîíòðàêòà. Ñäåëêà ñîñòîèò èç îáû÷íîãî ôîðâàðä-
íîãî êîíòðàêòà è îáÿçàòåëüñòâà ïî çàêëþ÷åíèþ

'#
 Ïðîäîëæåíèå

Âèä ñäåëêè ïî ïîêóïêå- Îïðåäåëåíèå, îñîáåííîñòè

ïðîäàæå èíîñòðàííîé
âàëþòû

âñòðå÷íîé ñäåëêè ïî òåêóùåé öåíå ðûíêà íà äàòó

çàêðûòèÿ ôîðâàðäíîãî êîíòðàêòà.
Ôüþ÷åðñ îòíîñèòñÿ ê òàê íàçûâàåìûì ñäåëêàì
«áåç ïîñòàâêè áàçîâîãî àêòèâà», ò.å. ñóììû êîí-
òðàêòà íå ïîäëåæàò ïåðå÷èñëåíèþ ìåæäó êîíòð-
àãåíòàìè; ïåðå÷èñëåíèþ îäíîé èç ñòîðîí ïîäëå-
æèò òîëüêî âûøåóïîìÿíóòàÿ êóðñîâàÿ ðàçíèöà
(ìàðæà). Ïî ñðàâíåíèþ ñ ôîðâàðäàìè ôüþ÷åðñ-
íûå ñäåëêè ëåã÷å àííóëèðóþòñÿ; îíè çàêëþ÷àþò-
ñÿ, êàê ïðàâèëî, íà ñòàíäàðòíûå ñóììû
Îïöèîí («îption») Ïðåäîñòàâëåíèå êîíòðàãåíòó ïðàâà êóïèòü èëè
ïðîäàòü ïî çàðàíåå ñîãëàñîâàííîìó êóðñó îäíó
ñóììó âàëþòû â îáìåí íà äðóãóþ â çàðàíåå îïðå-
äåëåííóþ äàòó â áóäóùåì. Âàëþòíûé îïöèîí íå
ÿâëÿåòñÿ îáÿçàòåëüñòâîì, îí ëèøü ïðåäîñòàâëÿåò
ïðàâî íà ïîêóïêó-ïðîäàæó âàëþòû íà êîíêðåò-
íóþ äàòó â áóäóùåì, ò.å. îí íå îáÿçàòåëüíî äîë-
æåí áûòü ðåàëèçîâàí. Âîçìîæíûå ïîòåðè â ñëó÷àå
îòêàçà îò ðåàëèçàöèè ñäåëêè âûðàæàþòñÿ â óïëà-
÷åííîé êîíòðàãåíòó ïðåìèè1. Îïöèîíû çàêëþ÷à-
þòñÿ êàê ñ êëèåíòàìè, òàê è íà ìåæáàíêîâñêîì
ðûíêå
Îïåðàöèÿ «swap» Ñëóæèò äëÿ îáåñïå÷åíèÿ äåÿòåëüíîñòè ÊÎ íåîá-
õîäèìûìè ðåñóðñàìè íà ðàçëè÷íûå ñðîêè. Ïðåä-
ñòàâëÿåò ñîáîé îïåðàöèþ, ñî÷åòàþùóþ ïîêóïêó
èëè ïðîäàæó âàëþòû íà óñëîâèÿõ íàëè÷íîé ñäåë-
êè «ñïîò» ñ îäíîâðåìåííîé ïðîäàæåé èëè ïîêóï-
êîé òîé æå âàëþòû íà ñðîê ïî êóðñó «ôîðâàðä»,
êîððåêòèðóþùåìóñÿ ñ ó÷åòîì ïðåìèè èëè äèñ-
êîíòà â çàâèñèìîñòè îò äâèæåíèÿ âàëþòíîãî êóð-
ñà. Íàïðèìåð, áàíê, èìåÿ èçëèøíèå äîëëàðû ñðî-
êîì íà øåñòü ìåñÿöåâ, ïðîäàåò èõ çà íàöèîíàëü-
íóþ âàëþòó íà óñëîâèÿõ «ñïîò». Îäíîâðåìåííî,
ó÷èòûâàÿ ïîòðåáíîñòü â äîëëàðàõ ÷åðåç øåñòü
ìåñÿöåâ, áàíê ïîêóïàåò èõ ïî êóðñó «ôîðâàðä».
Ïðè ýòîì âîçìîæåí óáûòîê íà êóðñîâîé ðàçíèöå,
íî â èòîãå áàíê ïîëó÷àåò ïðèáûëü, ïðåäîñòàâëÿÿ â
êðåäèò íàöèîíàëüíóþ âàëþòó

1
Ïðåìèÿ óïëà÷èâàåòñÿ áàíêó – äåðæàòåëþ îïöèîíà êîíòðàãåíòîì ïî
ñäåëêå, åå ðàçìåð çàâèñèò îò äëèòåëüíîñòè îïöèîíà, êóðñîâîé ðàçíèöû ïðè
çàêëþ÷åíèè ñäåëêè, äðóãèõ óñëîâèé.

'$
 Îáðàùàåì âíèìàíèå íà òåðìèí «ðàáî÷èå äíè», êîòîðûé ñî-
äåðæèòñÿ â îïðåäåëåíèè íàëè÷íûõ è ñðî÷íûõ ñäåëîê. Ïîä «ðàáî-
÷èìè äíÿìè» â ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçàíèåì ¹ 199-Ó ïîíèìàþòñÿ
êàëåíäàðíûå äíè, êðîìå óñòàíîâëåííûõ ôåäåðàëüíûìè çàêîíà-
ìè âûõîäíûõ è ïðàçäíè÷íûõ äíåé, à òàêæå âûõîäíûõ äíåé, ïåðå-
íåñåííûõ íà ðàáî÷èå äíè ðåøåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ. Òàêèì
îáðàçîì, äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî îòðàæåíèÿ ñäåëêè ïîêóïêè-
ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû (äðàãîöåííîãî ìåòàëëà) èìåþò çíà-
÷åíèå è äîëæíû ïðèíèìàòüñÿ â ðàñ÷åò òîëüêî ðàáî÷èå è âûõîä-
íûå (ïðàçäíè÷íûå) äíè, óñòàíîâëåííûå â Ðîññèè; âûõîäíûå è
ïðàçäíè÷íûå äíè â èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâàõ â ðàñ÷åò ïðèíè-
ìàòü íå ñëåäóåò.
Íåîôèöèàëüíî â áàíêîâñêîé ïðàêòèêå âûäåëÿþò åùå îäèí âèä
ñäåëîê – ñäåëêè ñ ðàçðûâàìè â äàòàõ âàëþòèðîâàíèÿ. Ýòî ñâÿçàíî
ñ òåì, ÷òî äëÿ îïðåäåëåíèÿ èõ òèïà (îòíåñåíèÿ ê íàëè÷íîìó èëè
ñðî÷íîìó òèïó) ïðåäóñìîòðåí îòäåëüíûé ïîðÿäîê. Ñîãëàñíî ï. 1
Óêàçàíèÿ ¹ 199-Ó ïðè çàêëþ÷åíèè ñäåëêè ñ ðàçðûâàìè â äàòàõ
âàëþòèðîâàíèÿ, ò.å. ïî êîòîðîé äàòû èñïîëíåíèÿ ñòîðîíàìè ñâî-
èõ îáÿçàòåëüñòâ íå ñîâïàäàþò, äàòîé èñïîëíåíèÿ ñäåëêè ñ÷èòàåò-
ñÿ äàòà èñïîëíåíèÿ âñåõ îáÿçàòåëüñòâ ïî ñäåëêå, ò.å. äàòà, íà êî-
òîðóþ îáÿçàòåëüñòâà êàæäîé èç ñòîðîí ïî óñëîâèÿì ñäåëêè ñ÷è-
òàþòñÿ èñïîëíåííûìè. Èíûìè ñëîâàìè, òèï ñäåëêè â äàííîì
ñëó÷àå ñëåäóåò îïðåäåëÿòü ïî ïîñëåäíåé äàòå âàëþòèðîâàíèÿ.
Íåïðàâèëüíîå îïðåäåëåíèå òèïîâ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäà-
æè èíîñòðàííîé âàëþòû âõîäèò â ÷èñëî òèïè÷íûõ íàðóøåíèé,
êîòîðûå äîïóñêàþò ÊÎ â ïðîöåññå âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.
 ÷àñòíîñòè:
à) îøèáêè, ñâÿçàííûå ñ âûõîäíûìè (ïðàçäíè÷íûìè) äíÿìè â èíî-
ñòðàííûõ ãîñóäàðñòâàõ: íåðåäêè ñëó÷àè, êîãäà ñðî÷íûå ñäåëêè
ïî ïîêóïêå-ïðîäàæå èíîñòðàííîé âàëþòû, çàêëþ÷åííûå ÊÎ (êàê
íà ìåæáàíêîâñêîì ðûíêå, òàê è ñ êëèåíòàìè) ñ äàòàìè âàëþòè-
ðîâàíèÿ íà òðåòèé è ÷åòâåðòûé ðàáî÷èå äíè, îøèáî÷íî îòíîñÿò-
ñÿ ê íàëè÷íîìó òèïó. Êàê ïðàâèëî, ýòî ñâÿçàíî ñ òåì, ÷òî îäèí èç
äíåé, îñòàþùèõñÿ äî äàòû èñïîëíåíèÿ, ïðèõîäèòñÿ íà âûõîäíîé
èëè ïðàçäíè÷íûé äåíü â èíîñòðàííîì ãîñóäàðñòâå, ñ âàëþòîé êî-
òîðîãî ñîâåðøåíà ñäåëêà.
Íàïðèìåð, 13.02.2003 ã. áàíê çàêëþ÷èë ñäåëêó ïî ïîêóïêå åâðî
çà äîëëàðû ÑØÀ ñ äðóãèì áàíêîì. Äàòà ðàñ÷åòî⠖ 18.02.2003 ã. 
è ïðèõîäèòñÿ íà òðåòèé ðàáî÷èé äåíü ïîñëå çàêëþ÷åíèÿ ñäåëêè.
Îäíàêî, íåñìîòðÿ íà ýòî, ñäåëêà áûëà íåïðàâîìåðíî îòíåñåíà áàí-

'%
êîì ê íàëè÷íîìó òèïó (ïðè÷èíîé ýòîãî ÿâèëîñü òî, ÷òî 17.02.2003 ã.
áûë âûõîäíûì äíåì â ÑØÀ). Åùå ðàç ïîä÷åðêíåì, ÷òî, âî-ïåð-
âûõ, ïîä ñðî÷íîé ñäåëêîé ïîíèìàåòñÿ ñäåëêà, èñïîëíåíèå êîòî-
ðîé îñóùåñòâëÿåòñÿ ñòîðîíàìè íå ðàíåå òðåòüåãî ðàáî÷åãî äíÿ
ïîñëå äíÿ åå çàêëþ÷åíèÿ, à, âî-âòîðûõ, äëÿ ðîññèéñêîãî ó÷åòà ñî-
ãëàñíî Óêàçàíèþ ¹ 199-Ó äîëæíû ïðèíèìàòüñÿ â ðàñ÷åò òîëüêî
ðàáî÷èå è âûõîäíûå (ïðàçäíè÷íûå) äíè, óñòàíîâëåííûå â ÐÔ, âû-
õîäíûå è ïðàçäíè÷íûå äíè â èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâàõ â ðàñ÷åò
ïðèíèìàòü íå ñëåäóåò.
Èçáåæàòü ïîäîáíûõ îøèáîê ìîæíî, äëÿ ýòîãî â ÊÎ çàðàíåå
ñëåäóåò ïðîàíàëèçèðîâàòü ñîâïàäåíèå âûõîäíûõ (ïðàçäíè÷íûõ)
äíåé â èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâàõ ñ ðàáî÷èìè äíÿìè â ÐÔ (â ïåð-
âóþ î÷åðåäü ýòî îòíîñèòñÿ ê òåì èíîñòðàííûì ãîñóäàðñòâàì, ñ
âàëþòàìè êîòîðûõ ÊÎ çàêëþ÷àåò ñäåëêè). Çà ñäåëêàìè, ïî êîòî-
ðûì äàòû èñïîëíåíèÿ «ïåðåõîäÿò» ÷åðåç óêàçàííûå ïðàçäíè÷íûå
äíè, íåîáõîäèìî ñ ó÷åòîì âûøåèçëîæåííîãî óñòàíîâèòü ïîâû-
øåííûé áóõãàëòåðñêèé êîíòðîëü;
á) îøèáêè, ñâÿçàííûå ñ îïðåäåëåíèåì òèïîâ ñäåëîê ñ ðàçðûâàìè
â äàòàõ âàëþòèðîâàíèÿ: íàïðèìåð, áàíêîì 04.12.2000 ã. çàêëþ÷à-
åòñÿ ñäåëêà ïî ïîêóïêå äîëëàðîâ ÑØÀ çà ðîññèéñêèå ðóáëè, ïî
óñëîâèÿì êîòîðîé 05.12.2000 ã. êîíòðàãåíòó îòïðàâëÿþòñÿ ðóáëè,
à 07.12.2000 ã. íà êîððåñïîíäåíòñêèé ñ÷åò áàíêà ïîñòóïàåò âàëþ-
òà. Ïðè êëàññèôèêàöèè ñäåëêè áàíê îòíîñèò åå ê íàëè÷íîìó òèïó,
íå ó÷èòûâàÿ òîãî, ÷òî ïîñëåäíÿÿ äàòà ðàñ÷åòîâ ïðèõîäèòñÿ íà òðå-
òèé çà äíåì çàêëþ÷åíèÿ ñäåëêè ðàáî÷èé äåíü. Åñòåñòâåííî, ýòî
íåïðàâèëüíî, òàê êàê äàííàÿ ñäåëêà îòíîñèòñÿ ê «ñäåëêàì ñ ðàçðû-
âàìè â äàòàõ âàëþòèðîâàíèÿ», è åå òèï â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâà-
íèÿìè Áàíêà Ðîññèè íåîáõîäèìî îïðåäåëÿòü ïî ïîñëåäíåé äàòå ðàñ-
÷åòîâ, ò. å. îíà äîëæíà áûëà áûòü îòíåñåíà ê ñðî÷íîìó òèïó.
Íåïðàâèëüíîå îïðåäåëåíèå òèïîâ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè
èíîñòðàííîé âàëþòû è äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ ïðèâîäèò ê íàðó-
øåíèþ ïîðÿäêà èõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â ÊÎ.  ÷àñòíîñòè, îíè
íå íàõîäÿò îòðàæåíèå íà äàòó èõ çàêëþ÷åíèÿ íà ñîîòâåòñòâóþ-
ùèõ âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ ðàçäåëà à «Ñðî÷íûå îïåðàöèè», ïðåä-
íàçíà÷åííûõ äëÿ ó÷åòà ñðî÷íûõ èëè íàëè÷íûõ ñäåëîê, ïðè ýòîì
íåîáõîäèìî ïîìíèòü, ÷òî ïîðÿäîê ó÷åòà ñäåëîê óêàçàííûõ òèïîâ
ðàçëè÷åí.
Îòðàæåíèå â ó÷åòå íàëè÷íûõ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè èíîñò-
ðàííîé âàëþòû. Ïðè îòðàæåíèè â ó÷åòå íàëè÷íûõ ñäåëîê ïîêóï-
êè-ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû ÊÎ ìîãóò èñïîëüçîâàòü ïî ñâî-

'&
åìó óñìîòðåíèþ ëèáî ïîðÿäîê áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, èçëîæåííûé
â Ïîëîæåíèè ÖÁ ÐÔ ¹ 290, ëèáî ïðèìåíÿòü ìåòîäèêó Ïîëîæåíèÿ
ÖÁ ÐÔ ¹ 55.
Îñîáåííîñòè óêàçàííûõ Ïîëîæåíèé Áàíêà Ðîññèè òàêîâû, ÷òî:
ïðè èñïîëüçîâàíèè ìåòîäèêè Ïîëîæåíèÿ ¹ 290 ðåàëèçîâàí-
íûå êóðñîâûå ðàçíèöû äîëæíû îòðàæàòüñÿ íà áàëàíñîâûõ ñ÷å-
òàõ 70103 è 70205 «Äîõîäû/ðàñõîäû, ïîëó÷åííûå îò îïåðàöèé ñ
èíîñòðàííîé âàëþòîé», à ïðè èñïîëüçîâàíèè ìåòîäèêè Ïîëîæå-
íèÿ ¹ 55 – íà ñ÷åòàõ 61306 è 61406;
ïðè èñïîëüçîâàíèè Ïîëîæåíèÿ ¹ 290 ÊÎ èìååò ïðàâî ñàìî-
ñòîÿòåëüíî âûáèðàòü âàëþòó äåáèòîðîâ/êðåäèòîðîâ ïî êîíâåð-
ñèîííûì îïåðàöèÿì. Ìåòîäèêà Ïîëîæåíèÿ ¹ 55 ïðåäïîëàãàåò
îòðàæåíèå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êîíâåðñèîííûõ îïåðàöèé â ðå-
æèìå ðåàëüíîãî âðåìåíè ñ îòíåñåíèåì äåáèòîðñêîé çàäîëæåííî-
ñòè â âàëþòå ïîëó÷åíèÿ, à êðåäèòîðñêîé – â âàëþòå ñïèñàíèÿ;
ñîãëàñíî òðåáîâàíèÿì Ïîëîæåíèÿ ¹ 55 íàëè÷íûå ñäåëêè ïî-
êóïêè-ïðîäàæè âàëþòû òèïà «tomîrrow» è «spot» ñ äàòû çàêëþ-
÷åíèÿ è äî äàòû èñïîëíåíèÿ îòðàæàþòñÿ íà âíåáàëàíñîâûõ ñ÷å-
òàõ ÊÎ. Òðåáîâàíèÿ Ïîëîæåíèÿ ¹ 290 â îòíîøåíèè óêàçàííûõ
òèïîâ íàëè÷íûõ ñäåëîê ïðåäóñìàòðèâàþò, ÷òî äî íàñòóïëåíèÿ
äàòû ðàñ÷åòîâ ñäåëêè òèïà «tomîrrow» è «spot» íå îòðàæàþòñÿ
íè íà áàëàíñîâûõ, íè íà âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ ÊÎ.
Îäíàêî â ìàå 2004 ã. áûëè ïîëó÷åíû ðàçúÿñíåíèÿ Äåïàðòà-
ìåíòà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè Áàíêà Ðîññèè, ñîãëàñ-
íî êîòîðûì Ïîëîæåíèå Áàíêà Ðîññèè ¹ 290 ïðè îòðàæåíèè íà-
ëè÷íûõ ñäåëîê «tomîrrow» è «spot» äîëæíî ïðèìåíÿòüñÿ â ÷àñòè,
íå ïðîòèâîðå÷àùåé Ïðàâèëàì ¹ 205-Ï. Òàê, ñîãëàñíî ï. 10, 10.1,
10.9 ÷àñòè II Ïðàâèë ¹ 205-Ï íàëè÷íûå ñäåëêè, ïî êîòîðûì äàòà
ðàñ÷åòîâ (ïåðâàÿ äàòà ðàñ÷åòîâ) íå ñîâïàäàåò ñ äàòîé çàêëþ÷å-
íèÿ ñäåëêè, ó÷èòûâàþòñÿ íà âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ ãëàâû à «Ñðî÷-
íûå îïåðàöèè» ïî ó÷åòó òðåáîâàíèé è îáÿçàòåëüñòâ ïî íàëè÷íûì
ñäåëêàì (ïî ñäåëêàì ïîêóïêè-ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû –
âíåáàëàíñîâûå ñ÷åòà 930, 960) ñ äàòû çàêëþ÷åíèÿ ñäåëêè äî íà-
ñòóïëåíèÿ ïåðâîé ïî ñðîêàì äàòû ðàñ÷åòîâ.
Òàêèì îáðàçîì, îáðàùàåì âíèìàíèå ðóêîâîäèòåëåé êðåäèò-
íûõ îðãàíèçàöèé, êîòîðûå ðóêîâîäñòâóþòñÿ Ïîëîæåíèåì Áàíêà
Ðîññèè ¹ 290, íà íåîáõîäèìîñòü âíåáàëàíñîâîãî ó÷åòà íàëè÷íûõ
ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû òèïà «tomîrrow» è
«spot» è íà ñóùåñòâåííîå â ýòîé ñâÿçè èçìåíåíèå ïîðÿäêà áóõãàë-
òåðñêîãî ó÷åòà ñäåëîê äàííîãî òèïà.

''
 Áóõãàëòåðñêîå îòðàæåíèå íàëè÷íûõ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè
âàëþòû â ÊÎ äîëæíî îñóùåñòâëÿòüñÿ èñêëþ÷èòåëüíî ñîãëàñíî
âûáðàííîé è äîêóìåíòàëüíî óòâåðæäåííîé (â Ó÷åòíîé ïîëèòè-
êå, âî âíóòðèáàíêîâñêîì ïðèêàçå, ïîëîæåíèè ïî âåäåíèþ áóõ-
ãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ò.ï.) íà òåêóùèé ôèíàíñîâûé ãîä ìåòîäèêå
îäíîãî èç âûøåóêàçàííûõ Ïîëîæåíèé ÖÁ ÐÔ. Èçìåíåíèå ìåòî-
äèêè áóõãàëòåðñêîãî îòðàæåíèÿ íàëè÷íûõ êîíâåðñèîííûõ ñäå-
ëîê â òå÷åíèå òåêóùåãî ôèíàíñîâîãî ãîäà íå äîïóñêàåòñÿ. Òàêæå
íå äîïóñêàåòñÿ îäíîâðåìåííîå èñïîëüçîâàíèå ìåòîäèê Ïîëîæåíèé
¹ 290 è 55 ïðè áóõãàëòåðñêîì îòðàæåíèè íàëè÷íûõ ñäåëîê ïî-
êóïêè-ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû (îñóùåñòâëåíèå áóõãàëòåð-
ñêèõ çàïèñåé îäíîâðåìåííî ïî äâóì Ïîëîæåíèÿì).
 òàáë. 6.2 ïðåäñòàâëåíû ïðèìåðû áóõãàëòåðñêîãî îòðàæåíèÿ
íàëè÷íûõ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû.
Îòðàæåíèå â ó÷åòå ñðî÷íûõ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè èíîñòðàí-
íîé âàëþòû. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò ñðî÷íûõ ñäåëîê ÊÎ äîëæíû îñó-
ùåñòâëÿòü èñêëþ÷èòåëüíî ñîãëàñíî ìåòîäèêå Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ
¹ 55 (ï. 2 Ïðèêàçà ÖÁ ÐÔ îò 21.03.97 ¹ 02-97 «Î ââåäåíèè â äåé-
ñòâèå Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ ¹ 55») ñ ó÷åòîì òðåáîâàíèé ïðåàìáóëû
ðàçäåëà Ã Ïðàâèë ¹ 205-Ï.
Îñóùåñòâëÿÿ âíåáàëàíñîâûé ó÷åò ïî ñðî÷íîé ñäåëêå ïîêóï-
êè-ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû íåîáõîäèìî èìåòü â âèäó, ÷òî
ó÷åò òðåáîâàíèé è îáÿçàòåëüñòâ ïî ñðî÷íûì ñäåëêàì íà âíåáà-
ëàíñîâûõ ñ÷åòàõ äîëæåí âåñòèñü ïî ñðîêàì äî ìîìåíòà èñïîëíå-
íèÿ ñäåëêè. Ïðè ýòîì ïî ìåðå èçìåíåíèÿ ñðîêîâ, îñòàâøèõñÿ äî
èñïîëíåíèÿ ñäåëêè, äîëæåí ïðîèçâîäèòüñÿ ïåðåíîñ ñóìì òðåáîâà-
íèé è îáÿçàòåëüñòâ íà ñîîòâåòñòâóþùèé âíåáàëàíñîâûé ñ÷åò âòî-
ðîãî ïîðÿäêà â çàâèñèìîñòè îò êîëè÷åñòâà äíåé ñ îò÷åòíîé äàòû äî
ìîìåíòà ðàñ÷åòîâ ïî äàííîé îïåðàöèè.
 äåíü íàñòóïëåíèÿ äàòû ðàñ÷åòîâ ó÷åò ñðî÷íîé ñäåëêè íà
ñ÷åòàõ ðàçäåëà à «Ñðî÷íûå îïåðàöèè» ïðåêðàùàåòñÿ ñ îäíîâðå-
ìåííûì îòðàæåíèåì â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå íà áàëàíñîâûõ
ñ÷åòàõ ÊÎ.
 òàáë. 6.3 ïðåäñòàâëåíû ïðèìåðû áóõãàëòåðñêîãî îòðàæåíèÿ
ñðî÷íûõ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû.
Îòðàæåíèå â ó÷åòå ñäåëîê ñ ðàçðûâàìè â äàòàõ âàëþòèðîâà-
íèÿ. Äî íàñòóïëåíèÿ ïåðâîé äàòû âàëþòèðîâàíèÿ òðåáîâàíèÿ è
îáÿçàòåëüñòâà ïî ñäåëêàì ñ ðàçðûâàìè â äàòàõ âàëþòèðîâàíèÿ
äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ íà ñîîòâåòñòâóþùèõ âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ
ðàçäåëà à «Ñðî÷íûå îïåðàöèè», ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ ó÷åòà íà-
ëè÷íûõ ëèáî ñðî÷íûõ ñäåëîê.



Áóõãàëòåðñêîå îòðàæåíèå íàëè÷íûõ ñäåëîê ñîãëàñíî ìåòîäèêå Ïîëîæåíèé
Õàðàêòåð îïåðàöèè
¹ 290
Ñäåëêà «today» Ä-ò ñ÷. 30114840 Ê-ò ñ÷. 30102810
ïî ïîêóïêå èíîñòðàííîé Ê-ò ñ÷./Ä-ò ñ÷. 70103 / 70205
âàëþòû çà ðóáëè
Ñäåëêè «tomorrow» Çàêëþ÷åíèå ñäåëêè îòðàæàåòñÿ ïî âíåáàëàí-
è «spot» ïî ïîêóïêå ñîâûì ñ÷åòàì:
èíîñòðàííîé âàëþòû Ä-ò ñ÷. 93001840 Ê-ò ñ÷. 96001810
çà ðóáëè Ê-ò ñ÷./ Ä-ò ñ÷. 96801 / 93801
Ïðè íàñòóïëåíèè äàòû èñïîëíåíèÿ âíåáà-
ëàíñîâûé ó÷åò çàâåðøàåòñÿ (îáðàòíûìè
çàïèñÿìè):
Ä-ò ñ÷. 96001810 Ê-ò ñ÷.93001840
Ê-ò ñ÷./ Ä-ò ñ÷. 96801 / 93801
 áàëàíñå áàíêà:
Ä-ò ñ÷. 30114840 Ê-ò ñ÷. 30102810
Ê-ò ñ÷./ Ä-ò ñ÷. 70103 / 70205
Òàáëèöà 6.2
¹ 55
Çàêëþ÷åíèå ñäåëêè:
Ä-ò ñ÷. 47408840 Ê-ò ñ÷. 47407810
Ê-ò ñ÷./ Ä-ò ñ÷. 61306 / 61406
Èñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ ïî ïîñòàâêå ðóáëåé:
Ä-ò ñ÷. 47407810 Ê-ò ñ÷. 30102810
Ïîëó÷åíèå èíîñòðàííîé âàëþòû:
Ä-ò ñ÷. 30114840 Ê-ò ñ÷. 47408840
Çàêëþ÷åíèå ñäåëêè îòðàæàåòñÿ ïî âíåáàëàí-
ñîâûì ñ÷åòàì:
Ä-ò ñ÷. 93001840 Ê-ò ñ÷. 96001810
Ê-ò ñ÷./ Ä-ò ñ÷. 96801 / 93801
Ïðè íàñòóïëåíèè äàòû èñïîëíåíèÿ âíåáà-
ëàíñîâûé ó÷åò çàâåðøàåòñÿ (îáðàòíûìè
ïðîâîäêàìè), à îáÿçàòåëüñòâà è òðåáîâàíèÿ
ïåðåíîñÿòñÿ ñ âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ
â áàëàíñ áàíêà:
Ä-ò ñ÷. 96001810 Ê-ò ñ÷. 93001840
Ê-ò ñ÷./ Ä-ò ñ÷. 96801 / 93801
 áàëàíñå áàíêà:
Ä-ò ñ÷. 47408840 Ê-ò ñ÷. 47407810
Ê-ò ñ÷./ Ä-ò ñ÷. 61306 / 61406
Èñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ ïî ïîñòàâêå ðóáëåé:
Ä-ò ñ÷. 47407810 Ê-ò ñ÷. 30102810
Ïîëó÷åíèå èíîñòðàííîé âàëþòû:
Ä-ò ñ÷. 30114840 Ê-ò ñ÷. 47408840
 Ïðîäîëæåíèå


Áóõãàëòåðñêîå îòðàæåíèå íàëè÷íûõ ñäåëîê ñîãëàñíî ìåòîäèêå Ïîëîæåíèé
Õàðàêòåð îïåðàöèè
¹ 290 ¹ 55
Ñäåëêà «today» Ä-ò ñ÷. 30114 – â âàëþòå (äîëë. ÑØÀ) Çàêëþ÷åíèå ñäåëêè:
ïî ïîêóïêå îäíîé Ä-ò ñ÷. 47408 (äîëë. ÑØÀ) Ê-ò ñ÷. 47407(åâðî)
Ê-ò ñ÷. 30114 – â âàëþòå (åâðî)
èíîñòðàííîé âàëþòû Ê-ò ñ÷. / Ä-ò ñ÷. 61306 / 61406
Ê-ò ñ÷./ Ä-ò ñ÷. 70103 / 70205
(äîëë. ÑØÀ) çà äðóãóþ Èñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ ïî ïîñòàâêå
èíîñòðàííóþ âàëþòó âàëþòû åâðî:
(åâðî) Ä-ò ñ÷. 47407 (åâðî) Ê-ò ñ÷. 30114 (åâðî)
Ïîëó÷åíèå âàëþòû ÑØÀ:
Ä-ò ñ÷. 30114 (äîëë. ÑØÀ)
Ê-ò ñ÷. 47408 (äîëë. ÑØÀ)
Ñäåëêà «today» Ä-ò ñ÷. 40702 (äîëë. ÑØÀ) Çàêëþ÷åíèå ñäåëêè:
ïî ïîêóïêå èíîñòðàííîé Ê-ò ñ÷. 40702810 Ä-ò ñ÷. 47408 (äîëë. ÑØÀ) Ê-ò ñ÷. 47407810
âàëþòû (äîëë. ÑØÀ) Ê-ò ñ÷./ Ä-ò ñ÷. 70103 / 70205 Ê-ò ñ÷./ Ä-ò ñ÷. 61306 / 61406
çà ðóáëè ó êëèåíòà áàíêà Ñïèñàíèå âàëþòû ñî ñ÷åòà êëèåíòà:
Ä-ò ñ÷. 40702 (äîëë. ÑØÀ)
Ê-ò ñ÷. 47408 (äîëë. ÑØÀ)
Çà÷èñëåíèå êëèåíòó ðóáëåé:
Ä-ò ñ÷. 47407810 Ê-ò ñ÷. 40702810
 Ò à á ë è ö à 6.3

Ïðèìåð áóõãàëòåðñêîãî îòðàæåíèÿ ñðî÷íîé (ôîðâàðäíîé) ñäåëêè ïî ïîêóïêå

èíîñòðàííîé âàëþòû çà ðóáëè ñ ïîñòàâêîé ÷åðåç 30 äíåé ïîñëå çàêëþ÷åíèÿ

Âíåáàëàíñîâûé ó÷åò
Çàêëþ÷åíèå ñäåëêè îòðàæàåòñÿ ïî âíåáàëàíñîâûì ñ÷åòàì ñëåäóþùèì îáðàçîì:
Ä-ò ñ÷. 93303840 (ñðîê îò 8 äî 30 äíåé)
Ê-ò ñ÷. 96303810
Ä-ò ñ÷./ Ê-ò ñ÷. 93801 (–) / 96801 (+) – íà ñóììó êóðñîâîé ðàçíèöû íà äàòó çà-
êëþ÷åíèÿ ñäåëêè
Ïåðåîöåíêà òðåáîâàíèé â èíîñòðàííîé âàëþòå:
ïðè ðîñòå êóðñà:
Ä-ò ñ÷. 93303840 Ê-ò ñ÷. 96801
ïðè ïàäåíèè êóðñà:
Ä-ò ñ÷. 93801 Ê-ò ñ÷. 93303840
Ïåðåíîñ òðåáîâàíèé è îáÿçàòåëüñòâ íà âíåáàëàíñîâûå ñ÷åòà âòîðîãî ïîðÿäêà:
93303840®93302840®93301840
96303810®96302810®96301810
Íà äàòó èñïîëíåíèÿ âíåáàëàíñîâûé ó÷åò ïî ñäåëêå çàâåðøàåòñÿ (îáðàòíûìè
ïðîâîäêàìè), à îáÿçàòåëüñòâà è òðåáîâàíèÿ ïåðåíîñÿòñÿ ñ âíåáàëàíñîâûõ ñ÷å-
òîâ â áàëàíñ áàíêà:
Ä-ò ñ÷. 96301810 Ê-ò ñ÷. 93301840
Ä-ò ñ÷./Ê-ò ñ÷. 93801 (–) / 96801 (+) – íà ñóììó êóðñîâîé ðàçíèöû íà äàòó èñ-
ïîëíåíèÿ
Áàëàíñîâûé ó÷åò
 áàëàíñå áàíêà îñóùåñòâëÿþòñÿ ñëåäóþùèå áóõãàëòåðñêèå çàïèñè:
Ä-ò ñ÷. 47408840 Ê-ò ñ÷. 47407810
Ê-ò ñ÷./Ä-ò ñ÷. 61306 (+) /61406 (–) – íà ñóììó ðåàëèçîâàííîé êóðñîâîé ðàç-
íèöû íà äàòó èñïîëíåíèÿ
Èñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ ïî ïîñòàâêå ðóáëåé:
Ä-ò ñ÷. 47407810 Ê-ò ñ÷. 30102810
Ïîëó÷åíèå èíîñòðàííîé âàëþòû:
Ä-ò ñ÷. 30114840 Ê-ò ñ÷. 47408840

 ñëó÷àå åñëè ïåðâàÿ äàòà âàëþòèðîâàíèÿ ïî ñäåëêå ñ ðàçðû-

âàìè â äàòàõ âàëþòèðîâàíèÿ ñîâïàäàåò ñ äíåì çàêëþ÷åíèÿ ñäåë-
êè, òî âíåáàëàíñîâûé ó÷åò íå âåäåòñÿ, à áóõãàëòåðñêîå îòðàæå-
íèå ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû îñóùåñòâëÿ-
åòñÿ èñêëþ÷èòåëüíî ïî áàëàíñó ñîãëàñíî âûáðàííîé ÊÎ ìåòîäèêå
Ïîëîæåíèÿ ¹ 55 èëè 290 (òàáë. 6.4).
!

"
Áóõãàëòåðñêîå îòðàæåíèå Ïîëîæåíèé
Õàðàêòåð îïåðàöèè
¹ 290
Ñäåëêà ïî ïîêóïêå èíî- 1-é âàðèàíò
ñòðàííîé âàëþòû çà 13.12.2000 ã. – ñïèñàíèå ðóáëåé:
ðóáëè, çàêëþ÷åííàÿ Ä-ò ñ÷. 47408810 Ê-ò ñ÷. 30102810
áàíêîì 13.12.2000 ã. 14.12.2000 ã. – ïîëó÷åíèå èíîñòðàííîé âàëþ-
ñ ïîñòàâêîé ðóáëåé òû:
13.12.2000 ã. è ïîëó÷å- Ä-ò ñ÷. 30114840 Ê-ò ñ÷. 47408810
íèåì èíîñòðàííîé âà- Ê-ò ñ÷. / Ä-ò ñ÷. 70103/70205
ëþòû 14.12.2000 ã. 2-é âàðèàíò
13.12.2000 ã. – ñïèñàíèå ðóáëåé:
Ä-ò ñ÷. 47408840 Ê-ò ñ÷. 30102810
Ê-ò ñ÷. / Ä-ò ñ÷. 70103/70205
14.12.2000 ã. – ïîëó÷åíèå èíîñòðàííîé âàëþ-
òû:
Ä-ò ñ÷. 30114840 Ê-ò ñ÷. 47408840
13.12.2000 ã. – çàêëþ- 13.12.2000 ã. – çàêëþ÷åíèå ñäåëêè:
÷åíà ñäåëêà ïî ïîêóïêå Ä-ò ñ÷. 93001840 Ê-ò ñ÷.96001810
èíîñòðàííîé âàëþòû çà Ê-ò ñ÷. / Ä-ò ñ÷. 96801/93801
ðóáëè, ñ ïîñòàâêîé ðóá- 14.12.2000 ã. – çàâåðøåíèå âíåáàëàíñîâîãî
ëåé 14.12.2000 ã. è ïî- ó÷åòà:
ëó÷åíèåì èíîñòðàííîé Ä-ò ñ÷. 96001810 Ê-ò ñ÷. 93001840
âàëþòû 15.12.2000 ã. Ê-ò ñ÷. / Ä-ò ñ÷. 96801/93801
Äàëåå íà äàòó îñóùåñòâëåíèÿ ïåðâîé ïîñòàâ-
êè ñðåäñòâ ñäåëêà ïðîâîäèòñÿ ïî áàëàíñó
áóõãàëòåðñêèìè çàïèñÿìè, àíàëîãè÷íûìè
âûøåóêàçàííîé ñäåëêå
Ò à á ë è ö à 6.4
¹ 55
13.12.2000 ã.
1. Ä-ò ñ÷. 47408840 Ê-ò ñ÷. 47407810
Ê-ò ñ÷. / Ä-ò ñ÷. 61306/61406
2. Ä-ò ñ÷. 47407810 Ê-ò ñ÷. 30102810
14.12.2000 ã.
1. Ä-ò ñ÷. 30114840 Ê-ò ñ÷. 47408810
13.12.2000 ã. – çàêëþ÷åíèå ñäåëêè:
Ä-ò ñ÷. 93001840 Ê-ò ñ÷.96001810
Ê-ò ñ÷. / Ä-ò ñ÷. 96801/93801
14.12.2000 ã. – çàâåðøåíèå âíåáàëàíñîâîãî
ó÷åòà, îòðàæåíèå ñäåëêè ïî áàëàíñó, èñïîë-
íåíèå îáÿçàòåëüñòâ ïî ïîñòàâêå ðóáëåé:
Ä-ò ñ÷. 96001810 Ê-ò ñ÷. 93001840
Ê-ò ñ÷. / Ä-ò ñ÷. 96801/93801
Ä-ò ñ÷. 47408840 Ê-ò ñ÷. 47407810
Ê-ò ñ÷. / Ä-ò ñ÷. 61306/61406
Ä-ò ñ÷. 47407810 Ê-ò ñ÷. 30102810
15.12.2000 ã. – ïîëó÷åíèå èíîñòðàííîé âàëþòû:
Ä-ò ñ÷. 30114840 Ê-ò ñ÷. 47408840
 Ïðèâåäåííûå ïðèìåðû îòðàæåíèÿ â ó÷åòå ñäåëîê ïîêóïêè-ïðî-
äàæè èíîñòðàííîé âàëþòû ñ ðàçðûâàìè â äàòàõ âàëþòèðîâàíèÿ
ïî ìåòîäèêå Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ ¹ 290 èëëþñòðèðóþò è ïîçâîëÿ-
þò óáåäèòüñÿ, ÷òî ïðè èñïîëüçîâàíèè Ïîëîæåíèÿ ¹ 290 ÊÎ èìååò
ïðàâî ñàìîñòîÿòåëüíî âûáèðàòü âàëþòó äåáèòîðîâ/êðåäèòîðîâ ïî
êîíâåðñèîííûì îïåðàöèÿì. Çäåñü âåñüìà èíòåðåñíîé ïðåäñòàâëÿ-
åòñÿ ñèòóàöèÿ, êîãäà ïî îäíîé è òîé æå ñäåëêå ìû ìîæåì ïîêàçàòü
ðàçíóþ ðåàëèçîâàííóþ êóðñîâóþ ðàçíèöó è, òàêèì îáðàçîì, èìå-
åì âîçìîæíîñòü âàðüèðîâàòü ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò ïî îïåðàöèè.
Ìåòîäèêà æå Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ ¹ 55 âñåãäà ïðåäïîëàãàåò
îòðàæåíèå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êîíâåðñèîííûõ îïåðàöèé â ðå-
æèìå ðåàëüíîãî âðåìåíè ñ îòíåñåíèåì äåáèòîðñêîé çàäîëæåííî-
ñòè â âàëþòå ïîëó÷åíèÿ, à êðåäèòîðñêîé – â âàëþòå ñïèñàíèÿ.
Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò îïåðàöèé «áåç îïðåäåëåííîé öåíû» ñ èíîñ-
òðàííîé âàëþòîé.  áàíêîâñêîé ïðàêòèêå âñòðå÷àþòñÿ ñëó÷àè,
êîãäà ÊÎ ïðîâîäÿò îïåðàöèè «áåç îïðåäåëåííîé öåíû» (íàïðè-
ìåð, äîãîâàðèâàþòñÿ î ïðîäàæå-ïîêóïêå èíîñòðàííîé âàëþòû çà
ðóáëè ïî êóðñó ÖÁ ÐÔ, ÌÌÂÁ èëè ÑÏÂÁ íà êàêóþ-ëèáî äàòó â
áóäóùåì èëè îïðåäåëÿþò, ÷òî êóðñ ñäåëêè áóäåò îïðåäåëåí ïî
òåêóùåé öåíå ðûíêà íà äàòó èñïîëíåíèÿ).
Ê òàêèì îïåðàöèÿì ñ èíîñòðàííîé âàëþòîé â íàñòîÿùåå âðå-
ìÿ ïðèìåíÿåòñÿ ñëåäóþùèé ïîäõîä, êîòîðûé îïðåäåëåí â ï. 11
ïèñüìà ÖÁ ÐÔ îò 03.02.1997 ¹ 404, à òàêæå âûòåêàåò èç îñîáåí-
íîñòåé âêëþ÷åíèÿ ñäåëîê «ðàñ÷åòíûé ôîðâàðä» â ðàñ÷åò îòêðû-
òîé âàëþòíîé ïîçèöèè ñîãëàñíî Èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ ¹ 41 è ï. 18
ïèñüìà ÖÁ ÐÔ ¹ 404: «...îïåðàöèè ñ öåíîé èñïîëíåíèÿ, ðàâíîé
òåêóùåé öåíå ðûíêà íà äàòó èñïîëíåíèÿ, íå ìîãóò áûòü ñ þðèäè-
÷åñêîé òî÷êè çðåíèÿ ïðèçíàíû ïðàâîìåðíûìè äî óñòàíîâëåíèÿ
êîíêðåòíîé öåíû èñïîëíåíèÿ». Â íèõ òàêæå îòñóòñòâóåò îäíî èç
ñóùåñòâåííûõ óñëîâèé ñäåëêè, à èìåííî, â ìîìåíò çàêëþ÷åíèÿ
íå îïðåäåëåíû ñóììû îáìåíèâàåìûõ ñðåäñòâ (íàïðèìåð, ñóììà
îáÿçàòåëüñòâ (èëè òðåáîâàíèé) áàíêà â ðóáëÿõ), à ñëåäîâàòåëüíî,
íåâîçìîæíî ðàññ÷èòàòü êóðñîâóþ ðàçíèöó íà äàòó çàêëþ÷åíèÿ.
Ïîäîáíûå îïåðàöèè íå ïîäëåæàò ó÷åòó â ìîìåíò èõ çàêëþ÷å-
íèÿ íè íà âíåáàëàíñîâûõ, íè íà áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ ÊÎ. Òàêæå äî
ìîìåíòà îïðåäåëåíèÿ êîíêðåòíîé öåíû èñïîëíåíèÿ îíè íå äîëæ-
íû ñîãëàñíî Èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ ¹ 41 âêëþ÷àòüñÿ â ðàñ÷åò è âëè-
ÿòü íà ðàçìåð îòêðûòîé âàëþòíîé ïîçèöèè ÊÎ.
Ïîñëå óñòàíîâëåíèÿ êîíêðåòíîé öåíû èñïîëíåíèÿ è îïðåäå-
ëåíèÿ ñóìì òðåáîâàíèé è îáÿçàòåëüñòâ ÊÎ áóõãàëòåðñêîå îòðà-

#
æåíèå òàêèõ îïåðàöèé íåîáõîäèìî îñóùåñòâëÿòü êàê îáû÷íóþ
ñäåëêó ïîêóïêè-ïðîäàæè âàëþòû.
Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ ïîêóïêîé-ïðîäàæåé
íàëè÷íîé èíîñòðàííîé âàëþòû çà áåçíàëè÷íóþ âàëþòó èëè çà ðóá-
ëè (áàíêíîòíûå ñäåëêè). Îïåðàöèè ïîêóïêè-ïðîäàæè íàëè÷íîé
èíîñòðàííîé âàëþòû çà áåçíàëè÷íóþ âàëþòó òîãî æå èëè äðóãî-
ãî âèäà èëè çà ðîññèéñêèå ðóáëè (áàíêíîòíûå ñäåëêè) â áóõãàë-
òåðñêîì ó÷åòå ÊÎ ñëåäóåò îòðàæàòü â çàâèñèìîñòè îò õàðàêòåðà
òàêèõ îïåðàöèé. Ïîêàæåì ýòî áîëåå ïîäðîáíî íà êîíêðåòíûõ
ïðèìåðàõ (òàáë. 6.5).

Ò à á ë è ö à 6.5

Ïîêóïêà ÊÎ íàëè÷íîé èíîñòðàííîé Ïðîäàæà ÊÎ íàëè÷íîé èíîñòðàííîé

âàëþòû çà áåçíàëè÷íûå ðóáëè âàëþòû çà áåçíàëè÷íûå ðóáëè

Çàêëþ÷åíèå áàíêíîòíîé ñäåëêè: Çàêëþ÷åíèå áàíêíîòíîé ñäåëêè:

Ä-ò ñ÷. 47408840 Ê-ò ñ÷. 47407810 Ä-ò ñ÷. 47408810 Ê-ò ñ÷. 47407840
Ê-ò ñ÷./Ä-ò ñ÷. 61306/61406 Ê-ò ñ÷./Ä-ò ñ÷. 61306/61406
Èñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ ïî ïîñòàâêå Èñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ ïî ïîñòàâêå
ðóáëåé: âàëþòû, âûäà÷à âàëþòû:
Ä-ò ñ÷. 47407810 Ä-ò ñ÷. 47407840
Ê-ò ñ÷. 30102810, 30110810 Ê-ò ñ÷. 20202840
Çà÷èñëåíèå íàëè÷íîé èíîñòðàííîé Çà÷èñëåíèå ðóáëåé íà êîððåñïîíäåíò-
âàëþòû â êàññó: ñêèé ñ÷åò:
Ä-ò ñ÷. 20202840 Ä-ò ñ÷. 30102810, 30110810
Ê-ò ñ÷. 47408840 Ê-ò ñ÷. 47408810

Ñäåëêè ïî ïîêóïêå è ïðîäàæå íàëè÷íîé èíîñòðàííîé âàëþòû

çà áåçíàëè÷íûå ðóáëè íà óñëîâèÿõ «today» (èñïîëüçóåòñÿ ìåòîäè-
êà Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ ¹ 55).
Íà àíàëîãè÷íûõ ïðèíöèïàõ è â àíàëîãè÷íîì ïîðÿäêå îòðà-
æàþòñÿ â ó÷åòå ÊÎ ñäåëêè òèïà «today» ïî ïîêóïêå-ïðîäàæå íà-
ëè÷íîé èíîñòðàííîé âàëþòû çà áåçíàëè÷íóþ èíîñòðàííóþ âà-
ëþòó äðóãîãî âèäà (íàïðèìåð, ïîêóïêà íàëè÷íûõ äîëëàðîâ ÑØÀ
çà áåçíàëè÷íûå åâðî).
Ïðè îòðàæåíèè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèé ïîêóïêè-ïðî-
äàæè íàëè÷íîé èíîñòðàííîé âàëþòû çà áåçíàëè÷íóþ èíîñòðàííóþ
âàëþòó òîãî æå âèäà (íàïðèìåð, ïîêóïêà íàëè÷íûõ äîëëàðîâ
ÑØÀ çà áåçíàëè÷íûå äîëëàðû ÑØÀ) íåîáõîäèìî èñõîäèòü èç
ñëåäóþùåãî: Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ ¹ 55 è ¹ 290 ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ
è îïðåäåëÿþò ïîðÿäîê âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ñäåëîê ïî-
$
êóïêè-ïðîäàæè ðàçëè÷íûõ ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ. Ïðè ðåàëèçàöèè
(îáìåíå) íàëè÷íîé èíîñòðàííîé âàëþòû çà áåçíàëè÷íóþ âàëþòó
òîãî æå âèäà ñäåëêà êóïëè-ïðîäàæè ðàçëè÷íûõ ôèíàíñîâûõ àê-
òèâîâ íå ïðîèñõîäèò (òàê êàê â ðàññìàòðèâàåìîé îïåðàöèè ôèãó-
ðèðóåò îäèí è òîò æå ôèíàíñîâûé àêòèâ). Ïîýòîìó êàê Ïîëîæå-
íèå ¹ 55, òàê è ¹ 290 äëÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ðàññìàòðèâàåìûõ
îïåðàöèé ïðèìåíåíû áûòü íå ìîãóò.
Äàííûå îïåðàöèè ïî ñâîåé ñóòè ÿâëÿþòñÿ îïåðàöèÿìè ïî ñíÿ-
òèþ (çà÷èñëåíèþ) íàëè÷íîé èíîñòðàííîé âàëþòû ñ êîððåñïîí-
äåíòñêîãî ñ÷åòà â áàíêå-êîððåñïîíäåíòå. Ïðè èõ îòðàæåíèè â
áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðåäëàãàåì ñ ó÷åòîì íàëè÷èÿ ñîîòâåòñòâó-
þùèõ ðàçúÿñíåíèé Äåïàðòàìåíòà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åò-
íîñòè Áàíêà Ðîññèè ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ñëåäóþùèì (òàáë. 6.6).
Äîêóìåíòàëüíîå îôîðìëåíèå áàíêíîòíûõ ñäåëîê ÊÎ ïîêóï-
êè-ïðîäàæè íàëè÷íîé èíîñòðàííîé âàëþòû îñóùåñòâëÿåòñÿ íà
îñíîâàíèè äîêóìåíòîâ, îôîðìëåííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâà-
íèÿìè Ïðàâèë ¹ 205-Ï è Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ ¹ 199-Ï.
Ò à á ë è ö à 6.6

Ñíÿòèå ÊÎ íàëè÷íîé
èíîñòðàííîé âàëþòû ñî ñâîåãî
êîððåñïîíäåíòñêîãî ñ÷åòà
Ä-ò ñ÷. 20202840
Ê-ò ñ÷. 30114840, 30110840
Ê-ò ñ÷. 70103 / Ä-ò ñ÷. 70205 – êîìèññèÿ
 ñëó÷àå êîãäà ñïèñàíèå èíîñòðàííîé
âàëþòû ñ êîððåñïîíäåíòñêîãî ñ÷åòà
îïåðåæàåò ïîñòóïëåíèå íàëè÷íîé èíî-
ñòðàííîé âàëþòû â êàññó ÊÎ, äåëàþò-
ñÿ ñëåäóþùèå áóõãàëòåðñêèå çàïèñè
ñ èñïîëüçîâàíèåì áàëàíñîâîãî ñ÷åòà
30221 «Íåçàâåðøåííûå ðàñ÷åòû êðå-
äèòíîé îðãàíèçàöèè»:
– â äåíü ñïèñàíèÿ áåçíàëè÷íîé âàëþòû:
Ä-ò ñ÷. 30221840
Ê-ò ñ÷. 30114840, 30110840
Ê-ò ñ÷. 70103/ Ä-ò ñ÷. 70205 – êîìèññèÿ
– â äåíü ïîñòóïëåíèÿ íàëè÷íîé âàëþ-
òû â êàññó ÊÎ:
Ä-ò ñ÷. 20202840
Ê-ò ñ÷. 30221840
Çà÷èñëåíèå/âíåñåíèå íàëè÷íîé
èíîñòðàííîé âàëþòû
íà êîððåñïîíäåíòñêèé ñ÷åò ËÎÐÎ
â áàíêå-êîððåñïîíäåíòå
Ä-ò ñ÷. 30114840, 30110840
Ê-ò ñ÷. 20202840
Ê-ò ñ÷. 70103 / Ä-ò ñ÷. 70205 – êîìèññèÿ
 ñëó÷àå åñëè äåíü âûäà÷è âàëþòû
èç êàññû ÊÎ íå ñîâïàäàåò ñ äíåì çà-
÷èñëåíèÿ âàëþòû íà êîððåñïîíäåíò-
ñêèé ñ÷åò, äåëàþòñÿ ñëåäóþùèå áóõ-
ãàëòåðñêèå çàïèñè ñ èñïîëüçîâàíèåì
áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 20209 «Äåíåæíûå
ñðåäñòâà â ïóòè»:
– â äåíü âûäà÷è èíîñòðàííîé âàëþòû:
Ä-ò ñ÷. 20209840
Ê-ò ñ÷. 20202840
Ê-ò ñ÷. 70103/ Ä-ò ñ÷. 70205 – êîìèññèÿ
– â äåíü çà÷èñëåíèÿ èíîñòðàííîé
âàëþòû íà êîððåñïîíäåíòñêèé ñ÷åò:
Ä-ò ñ÷. 30114840, 30110840
Ê-ò ñ÷. 20209840

%
 Îá ó÷åòå îïåðàöèé ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ âàëþòíûõ è ðóáëåâûõ
ðåñóðñîâ ìåæäó ãîëîâíûì îôèñîì è ôèëèàëàìè êðåäèòíîé îðãàíè-
çàöèè. Ñîãëàñíî äåéñòâóþùåìó ãðàæäàíñêîìó è áàíêîâñêîìó çà-
êîíîäàòåëüñòâó ãîëîâíîé îôèñ è ôèëèàëû óïîëíîìî÷åííîãî áàí-
êà ÿâëÿþòñÿ îäíèì þðèäè÷åñêèì ëèöîì è ìåæäó íèìè íå ìîãóò
ïðîèñõîäèòü ñäåëêè ïî êóïëå-ïðîäàæå èíîñòðàííîé âàëþòû, â òîì
÷èñëå è ñðî÷íûå ñäåëêè. Ìåæäó ãîëîâíûì îôèñîì è ôèëèàëàìè
ìîæåò îñóùåñòâëÿòüñÿ ïåðåðàñïðåäåëåíèå âàëþòíûõ è ðóáëåâûõ
ðåñóðñîâ, îäíàêî âñå ðàñ÷åòû äîëæíû áûòü îñóùåñòâëåíû â äåíü
ïðîâåäåíèÿ ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ ðåñóðñîâ.
Ïðè îòðàæåíèè ýòèõ îïåðàöèé â ó÷åòå íå äîïóñêàåòñÿ èñïîëü-
çîâàíèå áàëàíñîâûõ è âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ, àíàëîãè÷íûõ èñ-
ïîëüçóþùèìñÿ ïðè îòðàæåíèè ìåæáàíêîâñêèõ ñäåëîê èëè ñäå-
ëîê ñ êëèåíòàìè ïî ïîêóïêå-ïðîäàæå âàëþòû. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò
ïî îïåðàöèÿì ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ ðåñóðñîâ äîëæåí îñóùåñòâëÿòü-
ñÿ íà áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ 30301 è 30302 «Ðàñ÷åòû ñ ôèëèàëàìè,
ðàñïîëîæåííûìè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè», à òàêæå íà áàëàíñî-
âûõ ñ÷åòàõ 30114 è 301101 ïðè óñëîâèè, ÷òî óêàçàííûå ñ÷åòà îò-
êðûòû è âåäóòñÿ íà áàëàíñå ôèëèàëà(îâ) áàíêà. Êóðñîâûå ðàçíè-
öû, âîçíèêàþùèå ïðè îòëè÷èè êóðñà ïðîâåäåíèÿ âçàèìîçà÷åòà
ïî ðóáëåâûì è âàëþòíûì ïåðå÷èñëåíèÿì îò îôèöèàëüíîãî êóðñà
ÖÁ ÐÔ, äîëæíû îòðàæàòüñÿ íà áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ 70103 è 702052.
 ñëó÷àå îñóùåñòâëåíèÿ ðàñ÷åòîâ ìåæäó ôèëèàëîì è ãîëîâ-
íûì îôèñîì â áàëàíñå ôèëèàëà3 äåëàþòñÿ ñëåäóþùèå áóõãàëòåð-
ñêèå çàïèñè (êîòîðûå ìîãóò èñïîëüçîâàòüñÿ êàê âñå âìåñòå, òàê è
îòäåëüíî äðóã îò äðóãà):
ïðè ïåðå÷èñëåíèè ôèëèàëîì ñðåäñòâ â ðóáëÿõ ãîëîâíîìó îôèñó:
Ä-ò ñ÷. 303...810
Ê-ò ñ÷. 30102
1
Ñ÷åò 30110 «Êîððåñïîíäåíòñêèå ñ÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ-êîð-
ðåñïîíäåíòàõ» è 30114 «Êîððåñïîíäåíòñêèå ñ÷åòà â áàíêàõ-íåðåçèäåíòàõ â
ÑÊ».
2
Êóðñîâûå ðàçíèöû, âîçíèêàþùèå ïðè ïðîâåäåíèè âçàèìîçà÷åòà ïî
ðóáëåâûì è âàëþòíûì ïåðå÷èñëåíèÿì ìåæäó ãîëîâíûì îôèñîì è ôèëèà-
ëîì, ñëåäóåò îòëè÷àòü îò êóðñîâûõ ðàçíèö, âîçíèêàþùèõ ïðè ñäåëêàõ ïî-
êóïêè-ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû; ñëåäîâàòåëüíî, íåîáõîäèìî èìåòü â
âèäó, ÷òî ìåòîäèêà Ïîëîæåíèÿ ¹ 55 îòíîñèòåëüíî îòíåñåíèÿ êóðñîâûõ ðàç-
íèö íà áàëàíñîâûå ñ÷åòà 61306 è 61406 ê íèì íåïðèìåíèìà.
3
Ïðè ýòîì â áàëàíñå ãîëîâíîãî îôèñà äåëàþòñÿ «çåðêàëüíûå» áóõãàë-
òåðñêèå çàïèñè.

&
 ïðè ïîñòóïëåíèè ñðåäñòâ â èíîñòðàííîé âàëþòå èç ãîëîâíîãî
îôèñà:
Ä-ò ñ÷. 30114
Ê-ò ñ÷. 303...840
ïðè ïðîâåäåíèè âçàèìîçà÷åòà ïî ðóáëåâûì è âàëþòíûì ïå-
ðå÷èñëåíèÿì:
Ä-ò ñ÷. 303...840
Ê-ò ñ÷. 303...810
Ä-ò ñ÷. / Ê-ò ñ÷. 70205 / 70103 – îòðàæåíèå êóðñîâîé ðàçíèöû
ïðè îòëè÷èè êóðñà, ïî êîòîðîìó ïðîâåäåí âçàèìîçà÷åò, îò îôè-
öèàëüíîãî êóðñà ÖÁ ÐÔ.
Îòäåëüíûå êðåäèòíûå îðãàíèçàöèè äëÿ ñâÿçè âàëþòíûõ è ðóá-
ëåâûõ ïðîâîäîê (íåâîçìîæíîñòü ïðÿìîãî îñóùåñòâëåíèÿ êîòî-
ðûõ ñâÿçàíà, êàê ïðàâèëî, ñ íåñîâåðøåíñòâîì ïðîãðàììíîãî îáåñ-
ïå÷åíèÿ) ïðàêòèêóþò èñïîëüçîâàíèå òåõíè÷åñêèõ êîíâåðñèîííûõ
ñ÷åòîâ.
Ïîëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ ¹ 55 íå ïðåäóñìîòðåíî âåäåíèå òåõíè÷åñ-
êèõ êîíâåðñèîííûõ ñ÷åòîâ äëÿ áàëàíñîâîãî ó÷åòà îïåðàöèé ïîêóï-
êè-ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû, ïîýòîìó òàêèå ñ÷åòà äëÿ áàëàí-
ñîâîãî ó÷åòà ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû ìî-
ãóò èñïîëüçîâàòüñÿ òîëüêî â òåõ ÊÎ, êîòîðûå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå
îòðàæàþò íàëè÷íûå ñäåëêè ïî ìåòîäèêå Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ ¹ 290,
íî ïðè îáÿçàòåëüíîì ñîáëþäåíèè ñëåäóþùèõ óñëîâèé:
à) áàëàíñîâûå èëè âíåáàëàíñîâûå ñ÷åòà â êà÷åñòâå òåõíè÷åñ-
êèõ êîíâåðñèîííûõ ñ÷åòîâ èñïîëüçîâàòüñÿ íå ìîãóò, ò.å. òåõíè-
÷åñêèå êîíâåðñèîííûå ñ÷åòà äîëæíû áûòü âíåñèñòåìíûìè;
á) äëÿ îáîçíà÷åíèÿ òåõíè÷åñêèõ êîíâåðñèîííûõ ñ÷åòîâ íå
äîïóñêàåòñÿ èñïîëüçîâàòü íîìåðà áàëàíñîâûõ èëè âíåáàëàíñî-
âûõ ñ÷åòîâ äåéñòâóþùåãî Ïëàíà ñ÷åòîâ (íàïðèìåð, 99999 èëè
47407);
â) òåõíè÷åñêèå êîíâåðñèîííûå ñ÷åòà íå äîëæíû îòðàæàòüñÿ â
áàëàíñå, ïåðåîöåíèâàòüñÿ, äåáåòîâûå îñòàòêè ïî íèì âñåãäà äîë-
æíû áûòü ðàâíû êðåäèòîâûì.
Äëÿ âíåáàëàíñîâîãî ó÷åòà âñåõ òèïîâ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäà-
æè èíîñòðàííîé âàëþòû êðåäèòíûì îðãàíèçàöèÿì (â ñîîòâåò-
ñòâèè ñ ï. 8 ðàçäåëà I Ïîëîæåíèÿ ¹ 55) ðàçðåøàåòñÿ èñïîëüçî-
âàòü òåõíè÷åñêèå êîíâåðñèîííûå ñ÷åòà ïðè ñîáëþäåíèè âûøåèç-
ëîæåííûõ ïðèíöèïîâ1.

1
Ñì.: Ïèñüìî ÖÁ ÐÔ îò 06.09.96 ¹ 327.

'
 Òàêèì îáðàçîì, äîïóñêàåòñÿ èñïîëüçîâàòü òåõíè÷åñêèå êîíâåð-
ñèîííûå ñ÷åòà òîëüêî ïðè ñîáëþäåíèè âûøåîïèñàííûõ óñëîâèé,
â ïðîòèâíîì ñëó÷àå ÊÎ íå ñîáëþäàåò äåéñòâóþùèå òðåáîâàíèÿ
Áàíêà Ðîññèè.  êà÷åñòâå ñåðüåçíîãî íàðóøåíèÿ òðåáîâàíèé «Ïðà-
âèë âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, ðàñ-
ïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» äîëæíî ðàñ-
ñìàòðèâàòüñÿ âêëþ÷åíèå âîçìîæíûõ îñòàòêîâ, à òàêæå îáîðîòîâ
ïî òåõíè÷åñêèì êîíâåðñèîííûì ñ÷åòàì â áàëàíñ êðåäèòíîé îðãà-
íèçàöèè, òàê êàê ðåçóëüòàòîì ýòîãî áóäåò íåïðàâîìåðíîå óâåëè÷å-
íèå âàëþòû áàëàíñà.
Ïðèâåäåì ïðèìåð îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ñäåëêè
ïî ïðîäàæå 10 000 äîëë. ÑØÀ çà ðóáëè òèïà «today» ñ èñïîëüçî-
âàíèåì âíåñèñòåìíûõ òåõíè÷åñêèõ êîíâåðñèîííûõ ñ÷åòîâ (óñëî-
âèÿ ñäåëêè: êóðñ ñäåëêè 21 ðóá., êóðñ ÖÁ ÐÔ – 20 ðóá. çà 1 äîëë.
ÑØÀ):
Ä-ò ñ÷. 30102 (210 000 ðóá.)
Ê-ò ñ÷. Òåõíè÷åñêîãî Êîíâåðñèîííîãî Ñ÷åòà (210 000 ðóá.)
Ä-ò ñ÷. Òåõíè÷åñêîãî Êîíâåðñèîííîãî Ñ÷åòà (10 000 äîëë. /
210 000 ðóá.)
Ê-ò ñ÷. 30114 (10 000 äîëë. / 200 000 ðóá.)
Ê-ò ñ÷. 70103 (10 000 ðóá.)

6.2.1. Ïðîâåðêà ïîðÿäêà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà

ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè äðàãîöåííûõ
ìåòàëëîâ
 ïðîöåññå ïðîâåðêè óïîëíîìî÷åííîé êðåäèòíîé îðãà-
íèçàöèè1 íà ïðåäìåò ïðàâèëüíîñòè âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷å-
òà ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ äîëæåí îñó-
ùåñòâëÿòüñÿ êîíòðîëü, â ÷àñòíîñòè:
çà ñîîòâåòñòâèåì ïîðÿäêà âåäåíèÿ àíàëèòè÷åñêîãî è ñèíòåòè-
÷åñêîãî ó÷åòà îïåðàöèé ñ äðàãîöåííûìè ìåòàëëàìè òðåáîâàíè-
ÿì ÖÁ ÐÔ;
ïîðÿäêîì îòðàæåíèÿ ðåàëèçîâàííûõ è íåðåàëèçîâàííûõ êóð-
ñîâûõ ðàçíèö, ñîáëþäåíèåì ðåæèìîâ âåäåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ
ñ÷åòîâ;
ïðàâèëüíîñòüþ îïðåäåëåíèÿ òèïîâ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè
äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ;
ÊÎ, èìåþùàÿ ëèöåíçèþ ÖÁ ÐÔ íà ïðàâî ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé ñ äðà-
1

ãîöåííûì ìåòàëëîì.


 êîððåêòíîñòüþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íàëè÷íûõ è ñðî÷íûõ
ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ.
Áàçîâûì äîêóìåíòîì, îïðåäåëÿþùèì ïîðÿäîê îñóùåñòâëåíèÿ
êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè îïåðàöèé ñ äðàãîöåííûìè ìåòàëëà-
ìè, ÿâëÿåòñÿ Ïîëîæåíèå Áàíêà Ðîññèè «Î ñîâåðøåíèè êðåäèòíû-
ìè îðãàíèçàöèÿìè îïåðàöèé ñ äðàãîöåííûìè ìåòàëëàìè íà òåð-
ðèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ïîðÿäêå ïðîâåäåíèÿ áàíêîâñ-
êèõ îïåðàöèé ñ äðàãîöåííûìè ìåòàëëàìè» îò 01.11.1996 ¹ 50.
Óêàçàííîå Ïîëîæåíèå îïðåäåëÿåò ïåðå÷åíü áàíêîâñêèõ îïåðàöèé,
à òàêæå ñäåëîê, ïðàâî íà îñóùåñòâëåíèå êîòîðûõ ïðåäîñòàâëÿåòñÿ
ñîîòâåòñòâóþùåé ëèöåíçèåé Áàíêà Ðîññèè. Áàíêàì ðàçðåøåíî ñî-
âåðøàòü ñëåäóþùèå âèäû îïåðàöèé ñ äðàãîöåííûìè ìåòàëëàìè:
ïîêóïàòü è ïðîäàâàòü äðàãîöåííûå ìåòàëëû êàê çà ñâîé ñ÷åò, òàê
è çà ñ÷åò êëèåíòîâ (ïî äîãîâîðàì êîìèññèè èëè ïîðó÷åíèÿ); ïðè-
âëåêàòü äðàãîöåííûå ìåòàëëû âî âêëàäû (äî âîñòðåáîâàíèÿ è íà
îïðåäåëåííûé ñðîê) îò ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö; ðàçìåùàòü
äðàãîöåííûå ìåòàëëû îò ñâîåãî èìåíè è çà ñâîé ñ÷åò íà äåïîçèò-
íûõ ñ÷åòàõ, îòêðûòûõ â äðóãèõ áàíêàõ, ïðåäîñòàâëÿòü çàéìû â äðà-
ãîöåííûõ ìåòàëëàõ; ïðåäîñòàâëÿòü è ïîëó÷àòü êðåäèòû â ðóáëÿõ è
èíîñòðàííîé âàëþòå ïîä çàëîã äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ, îêàçûâàòü
óñëóãè ïî õðàíåíèþ è ïåðåâîçêå äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ ïðè íàëè-
÷èè ñåðòèôèöèðîâàííîãî õðàíèëèùà.
Êðîìå òîãî, ñîãëàñíî îôèöèàëüíîìó ðàçúÿñíåíèþ Áàíêà Ðîñ-
ñèè «Îá îòäåëüíûõ âîïðîñàõ ïðèìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î
ïðîâåäåíèè êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè îïåðàöèé ñ äðàãîöåííû-
ìè ìåòàëëàìè è ïðèðîäíûìè äðàãîöåííûìè êàìíÿìè íà òåððè-
òîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 29.01.2002 ¹ 23-ÎÐ:
1. Êðåäèòíûå îðãàíèçàöèè (íåçàâèñèìî îò íàëè÷èÿ ëèöåíçèè íà
ñîâåðøåíèå îïåðàöèé ñ äðàãîöåííûìè ìåòàëëàìè) âïðàâå ïðèíè-
ìàòü äðàãîöåííûå ìåòàëëû â êà÷åñòâå îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ îáÿ-
çàòåëüñòâ þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö (ðåçèäåíòîâ è íåðåçèäåí-
òîâ), à òàêæå ïðåäîñòàâëÿòü íàçâàííûì ëèöàì ñëåäóþùèå óñëóãè:
– õðàíåíèå äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ â õðàíèëèùàõ öåííîñòåé
êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé, îáîðóäîâàííûõ ñ ó÷åòîì òðåáîâàíèé Èí-
ñòðóêöèè Áàíêà Ðîññèè «Î ïîðÿäêå îïðåäåëåíèÿ ìàññû äðàãîöåí-
íûõ ìåòàëëîâ è äðàãîöåííûõ êàìíåé è èñ÷èñëåíèÿ èõ ñòîèìîñòè â
Áàíêå Ðîññèè è êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ» îò 30.11.2000 ¹ 94-È è
èíûõ íîðìàòèâíûõ àêòîâ Áàíêà Ðîññèè;
– òðàíñïîðòèðîâêó äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ ñèëàìè è ñðåäñòâà-
ìè èíêàññàòîðñêîé ñëóæáû êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè.


 2. Êðåäèòíûå îðãàíèçàöèè (íåçàâèñèìî îò íàëè÷èÿ ëèöåíçèè
íà ñîâåðøåíèå îïåðàöèé ñ äðàãîöåííûìè ìåòàëëàìè) âïðàâå èñ-
ïîëüçîâàòü ïðèíàäëåæàùèå èì äðàãîöåííûå ìåòàëëû äëÿ îáåñ-
ïå÷åíèÿ ñâîåé äåÿòåëüíîñòè â ñîöèàëüíî-êóëüòóðíûõ è èíûõ, íå
ñâÿçàííûõ ñ èçâëå÷åíèåì ïðèáûëè, öåëÿõ, à òàêæå îñóùåñòâëÿòü
èõ ðåàëèçàöèþ ïî äîãîâîðàì ïîñðåäíè÷åñêèõ óñëóã (êîìèññèè,
àãåíòèðîâàíèÿ è ò.ï.) ÷åðåç óïîëíîìî÷åííûå îðãàíèçàöèè (èí-
äèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé) â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëü-
ñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Ê ÷èñëó íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòîâ Áàíêà Ðîññèè, ðåãëàìåí-
òèðóþùèõ ïîðÿäîê âåäåíèÿ â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ áóõãàë-
òåðñêîãî ó÷åòà îïåðàöèé ñ äðàãîöåííûìè ìåòàëëàìè, îòíîñÿòñÿ:
Ïðàâèëà âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíè-
çàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè ÐÔ, óòâåðæäåííûå Ïîëî-
æåíèåì ÖÁ ÐÔ îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï;
Èíñòðóêöèÿ ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷å-
òà îïåðàöèé ñ äðàãîöåííûìè ìåòàëëàìè â êðåäèòíûõ îðãàíèçà-
öèÿõ» îò 06.12.1996 ¹ 52;
Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà
ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû, äðàãîöåííûõ ìåòàë-
ëîâ è öåííûõ áóìàã â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ» îò 21.03.1997 ¹ 55.
Ïðèíöèïû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îïåðàöèé è ñäåëîê ñ äðàãî-
öåííûìè ìåòàëëàìè ñõîæè ñ áóõãàëòåðñêèì ó÷åòîì îïåðàöèé ñ
èíîñòðàííîé âàëþòîé. Ðàññìîòðèì ýòî áîëåå ïîäðîáíî.
Îñîáåííîñòè âåäåíèÿ àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà îïåðàöèé ñ äðàãî-
öåííûìè ìåòàëëàìè. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò îïåðàöèé ñ äðàãîöåí-
íûìè ìåòàëëàìè âåäåòñÿ â ÊÎ â ðàçðåçå äàííûõ àíàëèòè÷åñêîãî
è ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà.
Ñèíòåòè÷åñêèé ó÷åò óêàçàííûõ îïåðàöèé âåäåòñÿ òîëüêî â ðîñ-
ñèéñêèõ ðóáëÿõ. Îïåðàöèè ñ äðàãîöåííûìè ìåòàëëàìè îòðàæà-
þòñÿ â áàëàíñå è íà âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ â ðóáëÿõ ïî öåíàì íà
äðàãîöåííûå ìåòàëëû, ïðèíèìàåìûì â öåëÿõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷å-
òà è äåéñòâóþùèì íà äàòó îòðàæåíèÿ îïåðàöèé â ó÷åòå – ó÷åòíûõ
öåíàõ (â íàñòîÿùåå âðåìÿ â êà÷åñòâå ó÷åòíûõ öåí ïðèíèìàþòñÿ
êîòèðîâêè ïîêóïêè çîëîòà, ñåðåáðà, ïëàòèíû è ïàëëàäèÿ, óñòà-
íàâëèâàåìûå ÖÁ ÐÔ íà åæåäíåâíîé îñíîâå â ïîðÿäêå Óêàçàíèÿ
ÖÁ ÐÔ îò 28.05.2003 ¹ 1283-Ó1). Â äàëüíåéøåì ïî ìåðå èçìåíåíèÿ
1
Ó÷åòíûå öåíû íà àôôèíèðîâàííûå äðàãîöåííûå ìåòàëëû ðàññ÷èòûâà-
þòñÿ Áàíêîì Ðîññèè èñõîäÿ èç äåéñòâóþùèõ íà ìîìåíò ðàñ÷åòà çíà÷åíèé
öåí íà çîëîòî, ñåðåáðî, ïëàòèíó è ïàëëàäèé, çàôèêñèðîâàííûõ íà ëîíäîíñ-
êîì ðûíêå íàëè÷íîãî ìåòàëëà «ñïîò» â õîäå ñòàíäàðòíûõ ïðîöåäóð óñòà-


ó÷åòíûõ öåí íà äðàãîöåííûå ìåòàëëû äîëæíà ïðîèçâîäèòüñÿ ïå-
ðåîöåíêà ñ÷åòîâ, íà êîòîðûõ ó÷èòûâàþòñÿ äðàãîöåííûå ìåòàëëû.
Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò îïåðàöèé ñ äðàãîöåííûìè ìåòàëëàìè ñî-
ãëàñíî ï. 2.9 Ïðàâèë ¹ 205-Ï è ï. 8 Èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ «Î ïî-
ðÿäêå âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îïåðàöèé ñ äðàãîöåííûìè
ìåòàëëàìè â Êλ îò 06.12.96 ¹ 52 äîëæåí îñóùåñòâëÿòüñÿ â ÊÎ â
ðàçðåçå âèäîâ äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ (çîëîòî, ñåðåáðî, ïëàòèíà
è ò.ä.) îäíèì èç ñëåäóþùèõ ñïîñîáîâ:
â äâîéíîé îöåíêå – â ó÷åòíûõ åäèíèöàõ ÷èñòîé (äëÿ çîëîòà) èëè
ëèãàòóðíîé1 (äëÿ ïëàòèíû, ïàëëàäèÿ è ñåðåáðà) ìàññû ìåòàëëà è
â ðóáëÿõ ïî äåéñòâóþùåé ó÷åòíîé öåíå ìåòàëëà;
òîëüêî â ó÷åòíûõ åäèíèöàõ ÷èñòîé èëè ëèãàòóðíîé ìàññû –
ïîðÿäîê òàêîãî ó÷åòà àíàëîãè÷åí âòîðîìó ñïîñîáó âåäåíèÿ àíà-
ëèòè÷åñêîãî ó÷åòà âàëþòíûõ îïåðàöèé.
 àíàëèòè÷åñêîì ó÷åòå âñåãäà äîëæíà ïðèñóòñòâîâàòü êîëè÷å-
ñòâåííàÿ îöåíêà ìàññû ìåòàëëà. Åäèíèöû êîëè÷åñòâåííîãî ó÷åòà
äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ ïðèâåäåíû â ï.2.2 Èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ «Î
ïîðÿäêå îïðåäåëåíèÿ ìàññû äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ è äðàãîöåííûõ
êàìíåé è èñ÷èñëåíèÿ èõ ñòîèìîñòè â Áàíêå Ðîññèè è êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèÿõ» îò 30.11.2000 ¹ 94-È, îíè çàâèñÿò îò âèäà ìåòàëëà
è öåííîñòåé, íî â öåëîì â îòíîøåíèè ìàññû ìåòàëëà – ýòî ãðàììû
ñ ðàçëè÷íîé òî÷íîñòüþ âçâåøèâàíèÿ.
Îòðàæåíèå êóðñîâûõ ðàçíèö ïðè îïåðàöèÿõ ñ äðàãîöåííûìè
ìåòàëëàìè. Êóðñîâûå ðàçíèöû, âîçíèêàþùèå ïðè îïåðàöèÿõ ÊÎ
ñ äðàãîöåííûìè ìåòàëëàìè, ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ðåàëèçîâàííûå
è íåðåàëèçîâàííûå (ñì. ïî àíàëîãèè â ï. 6.2).
Ïîðÿäîê ïåðåîöåíêè ñ÷åòîâ, íà êîòîðûõ îòðàæàþòñÿ äðàãîöåí-
íûå ìåòàëëû, ðåãëàìåíòèðóåòñÿ ðàçäåëîì III Èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ
¹ 52, ï. 1.12.11 è ÷àñòüþ II Ïðàâèë ¹ 205-Ï. Ïåðåîöåíêà ïðîèçâî-

íîâëåíèÿ öåí ðûíêà, óìåíüøåííûõ íà äèñêîíò, ðàâíûé ñðåäíåìó çíà÷åíèþ

ðàñõîäîâ äëÿ êàæäîãî âèäà äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ ïî ïîñòàâêå íà ìåæäóíà-
ðîäíûé ðûíîê, è ïåðåñ÷èòûâàþòñÿ â ðóáëè ïî îôèöèàëüíîìó êóðñó äîëëàðà
ÑØÀ ê ðîññèéñêîìó ðóáëþ, äåéñòâóþùåìó íà äåíü, ñëåäóþùèé çà äíåì óñ-
òàíîâëåíèÿ ó÷åòíûõ öåí. Ó÷åòíûå öåíû íà àôôèíèðîâàííûå äðàãîöåííûå
ìåòàëëû ïðèìåíÿþòñÿ äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíè-
çàöèÿõ, íà÷èíàÿ ñ êàëåíäàðíîãî äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì èõ óñòàíîâëåíèÿ, è
äåéñòâóþò äî äíÿ óñòàíîâëåíèÿ Áàíêîì Ðîññèè íîâûõ çíà÷åíèé ó÷åòíûõ öåí
âêëþ÷èòåëüíî.
1
Òåðìèí «ìàññà â ëèãàòóðå» ïðèìåíÿåòñÿ ñîãëàñíî Èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ
îò 30.11.2000 ¹ 94-È â çíà÷åíèè ôàêòè÷åñêîé îáùåé ìàññû ñïëàâà èëè ïî-
ðîøêà, ñîäåðæàùåãî äðàãîöåííûé ìåòàëë.

!
äèòñÿ ïî ìåðå èçìåíåíèÿ ó÷åòíûõ öåí íà äðàãîöåííûå ìåòàëëû. Â
ñîîòâåòñòâèè ñ âûøåóêàçàííûìè íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè ÖÁ
ÐÔ ïåðåîöåíêà äîëæíà îñóùåñòâëÿòüñÿ â êîððåñïîíäåíöèè ñ áà-
ëàíñîâûìè ñ÷åòàìè 61308 (Ï) è 61408 (À) «Ïåðåîöåíêà äðàãîöåí-
íûå ìåòàëëî⠖ ïîëîæèòåëüíûå (îòðèöàòåëüíûå) ðàçíèöû».
Ðåàëèçîâàííûå êóðñîâûå ðàçíèöû, âîçíèêàþùèå ïðè îïåðàöè-
ÿõ ÊÎ ïî ïîêóïêå-ïðîäàæå äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ, ïîäëåæàò ñî-
ãëàñíî òðåáîâàíèÿì Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ ¹ 55, îòðàæåíèþ íà áà-
ëàíñîâûõ ñ÷åòàõ 61308 è 61408, ðåæèìû êîòîðûõ àíàëîãè÷íû ðå-
æèìàì ñ÷åòîâ 61306 è 61406 (ïîäðîáíåå ñì. â ï. 6.2).
Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè äðàãîöåííûõ ìå-
òàëëîâ. Îïðåäåëåíèå òèïîâ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè äðàãîöåí-
íûõ ìåòàëëîâ (íàëè÷íûå, ñðî÷íûå, ñäåëêè ñ ðàçðûâàìè â äàòàõ
âàëþòèðîâàíèÿ) îñóùåñòâëÿåòñÿ íà ïðèíöèïàõ, ïîäðîáíî èçëî-
æåííûõ â ï. 6.2.
Îòðàæåíèå â ó÷åòå íàëè÷íûõ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè äðàãî-
öåííûõ ìåòàëëîâ. Ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ â ó÷åòå ÊÎ íàëè÷íûõ ñäå-
ëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ óñòàíîâëåí Ïîëî-
æåíèåì ÖÁ ÐÔ ¹ 55 è àíàëîãè÷åí ïîðÿäêó ó÷åòà íàëè÷íûõ ñäå-
ëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû â ñîîòâåòñòâèè ñ
ìåòîäèêîé äàííîãî Ïîëîæåíèÿ.
Ïîëîæåíèå ¹ 55 â íàñòîÿùåå âðåìÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé åäèí-
ñòâåííûé íîðìàòèâíûé äîêóìåíò Áàíêà Ðîññèè, â êîòîðîì îïðå-
äåëåí ïîðÿäîê è ïðèâåäåíû ïðèìåðû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ñäå-
ëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ. Ïîýòîìó â îòëè-
÷èå îò ñèòóàöèè ñ ó÷åòîì íàëè÷íûõ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè
âàëþòû, ãäå åñòü âîçìîæíîñòü âûáîðà ìåòîäèêè èõ îòðàæåíèÿ:
ëèáî ïî Ïîëîæåíèþ ¹ 290, ëèáî ïî Ïîëîæåíèþ ¹ 55, ïðè áóõ-
ãàëòåðñêîì ó÷åòå ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè äðàãîöåííûõ ìåòàë-
ëîâ ÊÎ ìîãóò èñïîëüçîâàòü òîëüêî ìåòîäèêó Ïîëîæåíèÿ ¹ 55
(ïîäòâåðæäåíèå ýòîìó íàõîäèì â ðàçäåëå Ã Ïðàâèë ¹ 205-Ï; Ïî-
ëîæåíèè ¹ 55; Ìåòîäè÷åñêèõ ðåêîìåíäàöèÿõ ïî ïðîâåðêå îïå-
ðàöèé ÊÎ ñ äðàãîöåííûìè ìåòàëëàìè îò 30.07.99 ¹ 224-Ò1).
Ðå÷ü èäåò (ï.2.2.1) î òîì, ÷òî îáÿçàòåëüñòâà è òðåáîâàíèÿ ïî ñäåëêàì
1

êóïëè-ïðîäàæè äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ äîëæíû îòðàæàòüñÿ äî äàòû âàëþ-

òèðîâàíèÿ èñêëþ÷èòåëüíî íà âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ, à ïðè íàñòóïëåíèè äàòû
âàëþòèðîâàíèÿ äîëæíû áûòü ïåðåíåñåíû íà áàëàíñîâûå ñ÷åòà. Âíåáàëàíñî-
âûé ó÷åò ïðè ñîâåðøåíèè ñäåëîê êóïëè-ïðîäàæè äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ ñ
ïîñòàâêîé äðàãîöåííîãî ìåòàëëà è äåíåæíûõ ñðåäñòâ â äåíü çàêëþ÷åíèÿ ñäåë-
êè («today») íå âåäåòñÿ. Äðóãèìè ñëîâàìè – ýòî îïèñàíèå ïðèíöèïîâ ó÷åòà,
óñòàíîâëåííûõ Ïîëîæåíèåì ¹ 55.

"
 Ïðèâåäåì ïðèìåðû áóõãàëòåðñêîãî îòðàæåíèÿ íàëè÷íûõ ñäå-
ëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ (òàáë. 6.7)1.

Òàáëèöà 6.7
Áóõãàëòåðñêîå îòðàæåíèå ñîãëàñíî ìåòîäèêå
Õàðàêòåð îïåðàöèè
Ïîëîæåíèÿ ¹ 55
Ñäåëêà «today» Çàêëþ÷åíèå ñäåëêè:
ïî ïîêóïêå äðàãîöåí- Ä-ò ñ÷. 47408À98 Ê-ò ñ÷. 47407810
íîãî ìåòàëëà çà ðóáëè Ê-ò ñ÷. / Ä-ò ñ÷. 61308(+)/61408(–) – íà ñóììó
ðåàëèçîâàííîé êóðñîâîé ðàçíèöû
Èñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ ïî ïîñòàâêå ðóáëåé:
Ä-ò ñ÷. 47407810 Ê-ò ñ÷. 30102810
Ïîëó÷åíèå äðàãîöåííîãî ìåòàëëà:
Ä-ò ñ÷. 30118À98 Ê-ò ñ÷. 47408À98
Ñäåëêà «tomorrow» Çàêëþ÷åíèå ñäåëêè îòðàæàåòñÿ ïî âíåáàëàíñîâûì
ïî ïîêóïêå äðàãîöåí- ñ÷åòàì ñëåäóþùèì îáðàçîì:
íîãî ìåòàëëà ó êëèåí- Ä-ò ñ÷. 93101A98 Ê-ò ñ÷. 96001810
òà/ðåçèäåíòà çà ðóáëè Ä-ò ñ÷./ Ê-ò ñ÷. 93901 (–) / 96901 (+) – íà ñóììó
êóðñîâîé ðàçíèöû íà äàòó çàêëþ÷åíèÿ ñäåëêè
Íà äàòó èñïîëíåíèÿ âíåáàëàíñîâûé ó÷åò ïî ñäåëêå
çàâåðøàåòñÿ (îáðàòíûìè ïðîâîäêàìè), à îáÿçàòåëüñò-
âà è òðåáîâàíèÿ ïåðåíîñÿòñÿ ñ âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ
â áàëàíñ áàíêà:
Ä-ò ñ÷. 96001810 Ê-ò ñ÷. 93101À98
Ä-ò ñ÷./Ê-ò ñ÷. 93901 (-) / 96901 (+) – íà ñóììó êóð-
ñîâîé ðàçíèöû íà äàòó èñïîëíåíèÿ
 áàëàíñå áàíêà îñóùåñòâëÿþòñÿ ñëåäóþùèå áóõ-
ãàëòåðñêèå çàïèñè:
Ä-ò ñ÷. 47408À98 Ê-ò ñ÷. 47407810
Ê-ò ñ÷./Ä-ò ñ÷. 61308 (+) /61408 (–) – íà ñóììó ðåàëè-
çîâàííîé êóðñîâîé ðàçíèöû íà äàòó èñïîëíåíèÿ
Èñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ ïî ïîñòàâêå ðóáëåé êëèåíòó:
Ä-ò ñ÷. 47407810 Ê-ò ñ÷. 40702810
Ñïèñàíèå äðàãîöåííîãî ìåòàëëà ñî ñ÷åòà êëèåíòà:
Ä-ò ñ÷. 20309À98 Ê-ò ñ÷. 47408À98

Îòðàæåíèå â ó÷åòå ñðî÷íûõ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè äðàãîöåí-

íûõ ìåòàëëîâ. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò ñðî÷íûõ ñäåëîê ÊÎ äîëæíû
îñóùåñòâëÿòü èñêëþ÷èòåëüíî ñîãëàñíî ìåòîäèêå Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ
¹ 55 ñ ó÷åòîì òðåáîâàíèé ïðåàìáóëû ðàçäåëà à Ïðàâèë ¹ 205-Ï.
1
Ïðèâåäåíû ïðèìåðû îòðàæåíèÿ â ó÷åòå íàëè÷íûõ ñäåëîê, îñóùåñòâëÿ-
åìûõ áåç ôèçè÷åñêîé ïîñòàâêè äðàãîöåííîãî ìåòàëëà.

#
Ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî Ïîëîæåíèå ¹ 55 óíèôèöèðîâàëî ïîä-
õîäû ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ñðî÷íûõ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè
èíîñòðàííîé âàëþòû è äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ. Ïîýòîìó ó÷åò
ñðî÷íûõ ñäåëîê ïî ïîêóïêå-ïðîäàæå äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ îñó-
ùåñòâëÿåòñÿ â àíàëîãè÷íîì ïîðÿäêå, ÷òî è ó÷åò ñðî÷íûõ ñäåëîê
ïîêóïêè-ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû. Ýòî çàêðåïëåíî â ï. 2
Ïðèêàçà ÖÁ ÐÔ «Î ââåäåíèè â äåéñòâèå Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ
¹ 55» îò 21.03.97 ¹ 02-97, ðàçäåëå I Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ ¹ 55 è
ïðåàìáóëå ðàçäåëà Ã Ïðàâèë ¹ 205-Ï.
Îòðàæåíèå â ó÷åòå ñäåëîê ñ ðàçðûâàìè â äàòàõ âàëþòèðîâà-
íèÿ. Áóõãàëòåðñêîå îòðàæåíèå ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè äðàãî-
öåííûõ ìåòàëëîâ ñ ðàçðûâàìè â äàòàõ âàëþòèðîâàíèÿ îñóùåñòâ-
ëÿåòñÿ íà îñíîâå ïðèíöèïîâ, îïèñàííûõ â ï. 6.2, â ñîîòâåòñòâèè ñ
Ïîëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ ¹ 55 (òàáë. 6.8).

Òàáëèöà 6.8

Áóõãàëòåðñêîå îòðàæåíèå ñîãëàñíî ìåòîäèêå

Õàðàêòåð îïåðàöèè
Ïîëîæåíèÿ ¹ 55

13.12.2000 ã. – çàêëþ- 13.12.2000 ã. – çàêëþ÷åíèå ñäåëêè îòðàæàåòñÿ ïî

÷åíà ñäåëêà ïî ïîêóïêå âíåáàëàíñîâûì ñ÷åòàì ñëåäóþùèì îáðàçîì:
äðàãîöåííîãî ìåòàëëà Ä-ò ñ÷. 93101A98 Ê-ò ñ÷. 96001810
çà ðóáëè ñ ïîñòàâêîé Ä-ò ñ÷. / Ê-ò ñ÷. 93901 (–) / 96901 (+) – íà ñóììó êóð-
ðóáëåé 14.12.2000 ã. ñîâîé ðàçíèöû íà äàòó çàêëþ÷åíèÿ ñäåëêè
è ïîëó÷åíèåì äðàãî- 14.12.2000 ã. – ïðè íàñòóïëåíèè ïåðâîé äàòû èñïîë-
öåííîãî ìåòàëëà íåíèÿ âíåáàëàíñîâûé ó÷åò ïî ñäåëêå çàâåðøàåòñÿ
15.12.2000 ã. (îáðàòíûìè ïðîâîäêàìè), à îáÿçàòåëüñòâà è òðåáîâà-
íèÿ ïåðåíîñÿòñÿ ñ âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ â áàëàíñ
áàíêà:
Ä-ò ñ÷. 96001810 Ê-ò ñ÷. 93101À98
Ä-ò ñ÷. / Ê-ò ñ÷. 93901 (–) / 96901 (+) – íà ñóììó êóð-
ñîâîé ðàçíèöû íà äàòó èñïîëíåíèÿ
 áàëàíñå áàíêà îñóùåñòâëÿþòñÿ ñëåäóþùèå ïðî-
âîäêè:
Ä-ò ñ÷. 47408À98 Ê-ò ñ÷. 47407810
Ê-ò ñ÷. / Ä-ò ñ÷. 61308 (+) /61408 (–) – íà ñóììó
ðåàëèçîâàííîé êóðñîâîé ðàçíèöû íà äàòó èñïîëíåíèÿ
Èñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ ïî ïîñòàâêå ðóáëåé:
Ä-ò ñ÷. 47407810 Ê-ò ñ÷. 30102
15.12.2000 ã. – ïîëó÷åíèå äðàãîöåííîãî ìåòàëëà:
Ä-ò ñ÷. 30118À98 Ê-ò ñ÷. 47408À98

$
 Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò îïåðàöèé «áåç îïðåäåëåííîé öåíû» ñ äðà-
ãîöåííûìè ìåòàëëàìè. Â ïðàêòèêå ïðîâåäåíèÿ ÊÎ îïåðàöèé ñ äðà-
ãîöåííûìè ìåòàëëàìè ðàñïðîñòðàíåíû îïåðàöèè, öåíà äðàãîöåí-
íîãî ìåòàëëà â êîòîðûõ áóäåò îïðåäåëåíà ïî ó÷åòíîé öåíå Áàíêà
Ðîññèè, äåéñòâóþùåé íà äàòó ôàêòè÷åñêîé ïîñòàâêè äðàãîöåííîãî
ìåòàëëà. Îäíàêî â îòëè÷èå îò îïåðàöèé «áåç öåíû» ñ èíîñòðàí-
íîé âàëþòîé ïîäîáíûå îïåðàöèè ÊÎ ñ äðàãîöåííûìè ìåòàëëà-
ìè îòðàæàòü â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ñëåäóåò. Ïðè ýòîì ìîæíî ðó-
êîâîäñòâîâàòüñÿ ñîâìåñòíûìè ðàçúÿñíåíèÿìè Äåïàðòàìåíòà áóõ-
ãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè, Äåïàðòàìåíòà ïðóäåíöèàëüíîãî
áàíêîâñêîãî íàäçîðà è Äåïàðòàìåíòà èíîñòðàííûõ îïåðàöèé ÖÁ
ÐÔ, êîòîðûå ñîäåðæàòñÿ â ïèñüìå «Î ðàçúÿñíåíèÿõ ïî âîïðîñàì
èíñïåêöèîííûõ ïîäðàçäåëåíèé òåððèòîðèàëüíûõ ó÷ðåæäåíèé
Áàíêà Ðîññèè» îò 24.04.2000 ¹ 89-Ò.
Òðåáîâàíèÿ è îáÿçàòåëüñòâà ïî ñäåëêàì êóïëè-ïðîäàæè äðà-
ãîöåííûõ ìåòàëëîâ, äàòà ðàñ÷åòà êîòîðûõ íå ñîâïàäàåò ñ äà-
òîé çàêëþ÷åíèÿ ñäåëêè, äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ íà ñîîòâåòñòâó-
þùèõ âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ ãëàâû à «Ñðî÷íûå îïåðàöèè» ñ
äàòû çàêëþ÷åíèÿ ñäåëêè äî íàñòóïëåíèÿ ïåðâîé ïî ñðîêàì
äàòû ðàñ÷åòîâ.  ñëó÷àå îòñóòñòâèÿ â äîãîâîðå ôèêñèðîâàí-
íîé öåíû íà ïîñòàâëÿåìûé äðàãîöåííûé ìåòàëë äàííàÿ ñäåë-
êà äîëæíà îòðàæàòüñÿ íà ñ÷åòàõ ãëàâû à «Ñðî÷íûå îïåðàöèè»
èñõîäÿ èç ó÷åòíîé öåíû íà äðàãîöåííûå ìåòàëëû, äåéñòâóþ-
ùåé íà äåíü çàêëþ÷åíèÿ ñäåëêè, è â äàëüíåéøåì ïåðåîöåíè-
âàòüñÿ ïî ìåðå èçìåíåíèÿ ó÷åòíîé öåíû Áàíêà Ðîññèè íà äðà-
ãîöåííûå ìåòàëëû.
Òåì íå ìåíåå, íåñìîòðÿ íà òî ÷òî ñäåëêè «áåç öåíû» ñ äðàãî-
öåííûìè ìåòàëëàìè îòðàæàëèñü â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, äî
01.04.2000 ã. â ñîîòâåòñòâèè ñ ïèñüìîì ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå îïðå-
äåëåíèÿ îòêðûòîé ïîçèöèè ïî îïåðàöèÿì ñ äðàãîöåííûìè ìåòàë-
ëàìè» îò 25.12.97 ¹ 61-Ò ÊÎ èìåëè âîçìîæíîñòü íå âêëþ÷àòü èõ
â ðàñ÷åò ÎÏÄÌ (â ÷àñòíîñòè, íå âêëþ÷àòü â ðàñ÷åò ÎÏÄÌ ñäåë-
êè ïîêóïêè-ïðîäàæè äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ, ðàñ÷åòû ïî êîòîðûì
áóäóò îñóùåñòâëÿòüñÿ ïî öåíå, ðàññ÷èòûâàåìîé íà îïðåäåëåííóþ
äîãîâîðîì äàòó (äàòà ïîñòàâêè äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ èëè äàòà
ïåðå÷èñëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ) è ðàâíîé (èëè ìåíüøåé) äåéñò-
âóþùåé íà ýòó äàòó ó÷åòíîé öåíå íà äðàãîöåííûå ìåòàëëû).
Òàêèå ñäåëêè äîëæíû áûëè âêëþ÷àòüñÿ â ðàñ÷åò îòêðûòîé ïîçè-
öèè òîëüêî íà÷èíàÿ ñ äàòû óñòàíîâëåíèÿ êîíêðåòíîé öåíû èõ èñ-
ïîëíåíèÿ.

%
 Îäíàêî ïîñëå âûõîäà Óêàçàíèÿ ÖÁ ÐÔ îò 21.02.2000 ¹ 744-Ó
ïèñüìî ÖÁ ÐÔ ¹ 61-Ò óòðàòèëî ñèëó, è íà÷èíàÿ ñ 01.04.2000 ã. ÊÎ
ïðèøëîñü âêëþ÷àòü ñäåëêè «áåç îïðåäåëåííîé öåíû» â ðàñ÷åò
ÎÏÄÌ íà îñíîâàíèè äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è, ñëåäîâàòåëü-
íî, îòðàæàòü èõ â îò÷åòíîñòè ïî ôîðìå ¹ 0409634. Ñëåäóåò îòìå-
òèòü, ÷òî ïîäîáíûå ñäåëêè íà ðûíêå äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ, êàê
ïðàâèëî, çàêëþ÷àþòñÿ ÊÎ ñ öåëüþ ôèíàíñèðîâàíèÿ çîëîòîäîáû-
âàþùèõ êîìïàíèé. Îáúåìû ñäåëîê âåñüìà çíà÷èòåëüíû, à ñðîêè –
äëèòåëüíûå. Â ðåçóëüòàòå ó ìíîãèõ êðóïíûõ ÊÎ, êîòîðûå ïðîâî-
äÿò ðàññìàòðèâàåìûå îïåðàöèè, âîçíèêëè åæåäíåâíûå íàðóøåíèÿ
ëèìèòîâ ÎÏÄÌ è ÎÂÏ, è ïåðåä íèìè âñòàë âîïðîñ î çíà÷èòåëü-
íîì ñîêðàùåíèè îáúåìîâ òàêèõ ñäåëîê è äàæå àííóëèðîâàíèè ðà-
íåå äîñòèãíóòûõ äîãîâîðåííîñòåé â öåëÿõ âûïîëíåíèÿ óñòàíîâëåí-
íûõ ëèìèòîâ ÎÂÏ (ÎÏÄÌ).
Ðàçðÿäèòü ñëîæèâøóþñÿ ñèòóàöèþ ïîìîãëî âûøåäøåå ïèñüìî
Áàíêà Ðîññèè «Î íåïðèìåíåíèè ê êðåäèòíûì îðãàíèçàöèÿì ìåð
âîçäåéñòâèÿ çà íàðóøåíèå ëèìèòîâ îòêðûòûõ ïîçèöèé â äðàãî-
öåííûõ ìåòàëëàõ» îò 19.04.2000 ¹ 88-Ò, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòî-
ðûì ðàçðåøàåòñÿ íå ïðèìåíÿòü ìåðû âîçäåéñòâèÿ ê ÊÎ çà íàðó-
øåíèå ëèìèòîâ ÎÏÄÌ â ñëó÷àå, åñëè ïðåâûøåíèå âûçâàíî ñî-
âåðøåíèåì ñëåäóþùèõ ñäåëîê:
1) ïîêóïêè äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ, ðàñ÷åòû ïî êîòîðûì áó-
äóò îñóùåñòâëÿòüñÿ ïî öåíå, ðàññ÷èòûâàåìîé íà îïðåäåëåííóþ
äîãîâîðîì äàòó (äàòà ïîñòàâêè äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ èëè äàòà
ïåðå÷èñëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ) è ðàâíîé (èëè ìåíüøåé) äåéñòâó-
þùåé íà ýòó äàòó ó÷åòíîé öåíå íà äðàãîöåííûå ìåòàëëû;
2) ïðîäàæè äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ, ðàñ÷åòû ïî êîòîðûì áó-
äóò îñóùåñòâëÿòüñÿ ïî öåíå, ðàññ÷èòûâàåìîé íà îïðåäåëåííóþ
äîãîâîðîì äàòó (äàòà ïîñòàâêè äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ èëè äàòà
ïåðå÷èñëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ) è ðàâíîé (èëè áîëüøåé) äåéñòâó-
þùåé íà ýòó äàòó ó÷åòíîé öåíå íà äðàãîöåííûå ìåòàëëû.
Òàêèì îáðàçîì, Áàíêîì Ðîññèè â íàñòîÿùåå âðåìÿ, ñ îäíîé
ñòîðîíû, ïðèíÿòû ìåðû ïî îïðåäåëåíèþ âîçìîæíîñòè íåïðèìå-
íåíèÿ ê ÊÎ ìåð âîçäåéñòâèÿ çà íàðóøåíèÿ ëèìèòîâ ÎÏ, îáóñëîâ-
ëåííûõ ïðîâåäåíèåì âûøåóêàçàííûõ ñäåëîê «áåç öåíû», è â ýòîé
ñâÿçè ôèíàíñèðîâàíèå êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè çîëîòîäîáû-
âàþùèõ êîìïàíèé â ðàìêàõ òàêèõ ñäåëîê ìîæåò áûòü ïðîäîëæåíî
â ïðåæíèõ è äàæå áîëüøèõ îáúåìàõ. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, òàê êàê

&
ýòè îïåðàöèè òåïåðü îòðàæàþòñÿ â îò÷åòíîñòè ïî ôîðìå ¹ 0409634,
Áàíê Ðîññèè èìååò âîçìîæíîñòü îñóùåñòâëÿòü ìîíèòîðèíã îáúå-
ìîâ è äèíàìèêè òàêèõ îïåðàöèé, à òàêæå îáóñëîâëåííûõ èìè îò-
êðûòûõ ïîçèöèé ÊÎ.
 öåëîì ñèòóàöèÿ ñ ðàçëè÷íûìè ïîäõîäàìè ê îòðàæåíèþ â
ó÷åòå è îò÷åòíîñòè îá îòêðûòûõ âàëþòíûõ ïîçèöèÿõ ñäåëîê «áåç
îïðåäåëåííîé öåíû» ñ èíîñòðàííîé âàëþòîé è äðàãîöåííûìè ìå-
òàëëàìè íå ìîæåò ñ÷èòàòüñÿ àäåêâàòíîé. Îäíàêî òå ðàçúÿñíåíèÿ
ÖÁ ÐÔ, êîòîðûå èìåþòñÿ â íàñòîÿùåå âðåìÿ è ññûëêè íà êîòî-
ðûå ìû ïðèâåëè, ïîçâîëÿþò ãîâîðèòü èìåííî îá ýòîì, î ðàçëè÷-
íîì ïîäõîäå ê òàêèì îïåðàöèÿì. Âïîëíå âåðîÿòíî, ÷òî Áàíêîì
Ðîññèè áóäóò âûïóùåíû àíàëîãè÷íûå ïî õàðàêòåðó ðàçúÿñíåíèÿ
â îòíîøåíèè ó÷åòà îïåðàöèé «áåç öåíû» ñ èíîñòðàííîé âàëþòîé
(òåì áîëåå ÷òî òàêèå ðàçúÿñíåíèÿ òàêæå óæå èìåþòñÿ â îòíîøå-
íèè ïîäîáíûõ îïåðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè), ïîêà æå îïåðà-
öèè ïîêóïêè-ïðîäàæè âàëþòû «áåç îïðåäåëåííîé öåíû» ñëåäóåò
ðàññìàòðèâàòü êàê äîãîâîðû î íàìåðåíèÿõ ñ êëèåíòàìè è êîíòð-
àãåíòàìè.
 ðåçóëüòàòå ïðîâåäåíèÿ ïðîâåðêè ñîáëþäåíèÿ êðåäèòíîé îðãà-
íèçàöèåé òðåáîâàíèé íîðìàòèâíûõ àêòîâ ÖÁ ÐÔ â îáëàñòè âåäå-
íèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îïåðàöèé ñî ñðåäñòâàìè â èíîñòðàííîé
âàëþòå è äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ àóäèòîðû äîëæíû ñäåëàòü âûâîä
î äîñòîâåðíîñòè áóõãàëòåðñêèõ äàííûõ è ïðàâèëüíîñòè îòðàæå-
íèÿ îïåðàöèé ïî áàëàíñîâûì è âíåáàëàíñîâûì ñ÷åòàì êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè.
Ïðîâåðêà äîëæíà ïîêàçàòü, òðåáîâàíèÿ êàêèõ íîðìàòèâíûõ
àêòîâ ÖÁ ÐÔ ñîáëþäàþòñÿ, íå ñîáëþäàþòñÿ èëè ñîáëþäàþòñÿ â
êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè â íåïîëíîì îáúåìå, à òàêæå â êàêîé ìåðå
íåâûïîëíåíèå òðåáîâàíèé ÖÁ ÐÔ âëèÿåò íà äîñòîâåðíîñòü äàí-
íûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.
Ðåêîìåíäàöèè è âûâîäû àóäèòîðîâ, ñäåëàííûå êàê â õîäå, òàê
è ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåðêè, äîëæíû ñïîñîáñòâîâàòü ñîâåðøåíñòâî-
âàíèþ ïîðÿäêà âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà âàëþòíûõ îïåðàöèé
è îïåðàöèé ñ äðàãîöåííûìè ìåòàëëàìè â êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè,
åãî ïðèâåäåíèþ ê òðåáîâàíèÿì äåéñòâóþùåãî ñòàíäàðòà áóõãàë-
òåðñêîãî ó÷åòà.

'
 6.3. Ìåòîäèêà ïðîâåðêè ïîðÿäêà
âåäåíèÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé
îòêðûòîé âàëþòíîé ïîçèöèè

6.3.1. Îñíîâíûå ïîëîæåíèÿ ïî âåäåíèþ

îòêðûòîé âàëþòíîé ïîçèöèè â êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèÿõ

Îòêðûòàÿ âàëþòíàÿ ïîçèöèÿ ÿâëÿåòñÿ äëÿ êîììåð÷åñêî-

ãî áàíêà êîíöåíòðèðîâàííûì âûðàæåíèåì âàëþòíîãî ðèñêà, êî-
òîðîìó îí ïîäâåðãàåòñÿ â ïðîöåññå ñâîåé äåÿòåëüíîñòè1. Â ýòîé
ñâÿçè àóäèòîðñêèé êîíòðîëü çà ïîðÿäêîì è ïðàâèëüíîñòüþ îïðå-
äåëåíèÿ (ðàñ÷åòà) îòêðûòîé âàëþòíîé ïîçèöèè (äàëåå – ÎÂÏ), à
òàêæå çà ñîáëþäåíèåì â áàíêå óñòàíîâëåííûõ ëèìèòîâ íà âåëè-
÷èíû ÎÂÏ èìååò âàæíîå çíà÷åíèå.
Îòêðûòàÿ âàëþòíàÿ ïîçèöèÿ – ñëîæíîå ïîíÿòèå, õàðàêòåðèçó-
þùåå ñîîòíîøåíèå àêòèâîâ (òðåáîâàíèé) è ïàññèâîâ (îáÿçàòåëüñòâ)
êîììåð÷åñêîãî áàíêà â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ. ÎÂÏ âîçíèêàåò â
ñëó÷àå êîëè÷åñòâåííîãî íåñîâïàäåíèÿ àêòèâîâ (òðåáîâàíèé) è ïàñ-
ñèâîâ (îáÿçàòåëüñòâ) áàíêà â îïðåäåëåííîé âàëþòå è ïðåäñòàâëÿåò
ñîáîé ðàçíèöó (êîòîðàÿ îïðåäåëÿåòñÿ ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî
ó÷åòà) ìåæäó èõ âåëè÷èíàìè. Áàíê ñ äëèííîé ïîçèöèåé ïî îïðåäå-
ëåííîé âàëþòå (êîãäà àêòèâû áàíêà â ýòîé âàëþòå ïðåâûøàþò ïàñ-
ñèâû â íåé) ïîäâåðãàåòñÿ ðèñêó ïîíåñòè óáûòêè, åñëè êóðñ âàëþòû
íà÷íåò ñíèæàòüñÿ. Áàíê ñ êîðîòêîé ÎÂÏ (êîãäà ïàññèâû áàíêà â
ýòîé âàëþòå ïðåâûøàþò åãî àêòèâû) ïîäâåðãàåòñÿ ðèñêó ïîíåñòè
óáûòêè, åñëè êóðñ äàííîé âàëþòû áóäåò ïîâûøàòüñÿ2.
Âåäåíèå ÎÂÏ êîììåð÷åñêèìè áàíêàìè ðåãëàìåíòèðóåòñÿ Èí-
ñòðóêöèåé ÖÁ ÐÔ «Îá óñòàíîâëåíèè ëèìèòîâ îòêðûòîé âàëþò-
íîé ïîçèöèè è êîíòðîëå çà èõ ñîáëþäåíèåì óïîëíîìî÷åííûìè
áàíêàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 22.05.96 ¹ 41 (ñ ïîñëåäóþùè-
ìè èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè). Ïðè ýòîì ñëåäóåò èìåòü â âè-
äó, ÷òî ñ 1 àïðåëÿ 2000 ã. ÖÁ ÐÔ îáúåäèíèë îòêðûòûå ïîçèöèè ÊÎ
1
 ýòîé ñâÿçè âòîðîå íàçâàíèå îòêðûòîé âàëþòíîé ïîçèöèè – ïîçèöèÿ
âàëþòíîãî ðèñêà áàíêà. Âàëþòíûé ðèñê – âèä áàíêîâñêîãî ðèñêà, ñâÿçàííûé
ñ èíòåðíàöèîíàëèçàöèåé ðûíêà áàíêîâñêèõ îïåðàöèé è äèâåðñèôèêàöèåé
äåÿòåëüíîñòè áàíêîâñêèõ ó÷ðåæäåíèé, îí ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé âîçìîæíîñòü
äåíåæíûõ ïîòåðü (ñíèæåíèÿ äîõîäà, ïðèáûëè) â ðåçóëüòàòå êîëåáàíèé (èçìå-
íåíèé) âàëþòíûõ êóðñîâ.
2
Êîðîòêàÿ ÎÂÏ îáîçíà÷àåòñÿ çíàêîì «–», äëèííàÿ – «+».


â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ è îòêðûòûå ïîçèöèå â äðàãîöåííûõ ìå-
òàëëàõ ïîä îáùèì ïîíÿòèåì «âàëþòíàÿ ïîçèöèÿ», à òàêæå óíè-
ôèöèðîâàë ïîäõîäû ê èõ ðåãóëèðîâàíèþ. Ñ ýòîãî ìîìåíòà áà-
ëàíñîâûå àêòèâû è ïàññèâû, âíåáàëàíñîâûå òðåáîâàíèÿ è îáÿçàòåëü-
ñòâà â äðàãîöåííûõ ìåòàëëàõ, òàê æå êàê è â èíîñòðàííûõ
âàëþòàõ, ó÷àñòâóþò â ôîðìèðîâàíèè âàëþòíîé ïîçèöèè ÊÎ.
 ñîîòâåòñòâèè ñ Èíñòðóêöèåé ¹ 41 ê îñíîâíûì âèäàì îïåðà-
öèé, îêàçûâàþùèõ âëèÿíèå íà èçìåíåíèå âàëþòíîé ïîçèöèè áàíêà,
îòíîñÿòñÿ:
• êîíâåðñèîííûå îïåðàöèè ñ íåìåäëåííîé ïîñòàâêîé ñðåäñòâ
(íå ïîçäíåå âòîðîãî ðàáî÷åãî áàíêîâñêîãî äíÿ îò äàòû ñäåëêè)
è ïîñòàâêîé èõ íà ñðîê (ñâûøå äâóõ ðàáî÷èõ áàíêîâñêèõ äíåé
îò äàòû ñäåëêè), âêëþ÷àÿ îïåðàöèè ñ íàëè÷íîé âàëþòîé;
• ñðî÷íûå îïåðàöèè (ôîðâàðäíûå è ôüþ÷åðñíûå ñäåëêè, ðàñ-
÷åòíûå ôîðâàðäû, ñäåëêè ñâîï, îïöèîíû è äð.), ïî êîòîðûì âîç-
íèêàþò òðåáîâàíèÿ è îáÿçàòåëüñòâà â âàëþòå âíå çàâèñèìîñòè
îò ñïîñîáà è ôîðìû ïðîâåäåíèÿ ðàñ÷åòîâ ïî òàêèì ñäåëêàì1;
• ïîëó÷åíèå (îïëàòà) ïðîöåíòíûõ è èíûõ äîõîäîâ (ðàñõîäîâ)
â èíîñòðàííîé âàëþòå;
• èíûå îïåðàöèè â èíîñòðàííîé âàëþòå è ñäåëêè ñ ïðî÷èìè
âàëþòíûìè öåííîñòÿìè, âêëþ÷àÿ ïðîèçâîäíûå ôèíàíñîâûå èí-
ñòðóìåíòû âàëþòíîãî ðûíêà (â òîì ÷èñëå áèðæåâîãî), åñëè ïî
óñëîâèÿì ýòèõ ñäåëîê ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ îáìåí (êîíâåðñèÿ)
èíîñòðàííûõ âàëþò èëè èíûõ âàëþòíûõ öåííîñòåé, íàïðèìåð
ïîêóïêà-ïðîäàæà ïîðòôåëÿ êðåäèòîâ áàíêà, âûäàííûõ â âàëþòå
çà ðóáëè; ïîêóïêà-ïðîäàæà âàëþòíûõ îïöèîíîâ; ïîêóïêà-ïðî-
äàæà îáëèãàöèé Âíåøýêîíîìáàíêà çà ðóáëè è ò.ï.
ÎÂÏ âîçíèêàåò è ðàññ÷èòûâàåòñÿ íà äàòó çàêëþ÷åíèÿ ñäåëêè2
íà ïîêóïêó èëè ïðîäàæó èíîñòðàííîé âàëþòû è èíûõ âàëþòíûõ
öåííîñòåé, à òàêæå íà äàòó çà÷èñëåíèÿ íà ñ÷åò (ñïèñàíèÿ ñî ñ÷åòà)
ïðîöåíòíûõ è èíûõ äîõîäîâ (ðàñõîäîâ) â âàëþòå, èíûìè ñëîâàìè,

1
Äëÿ îïöèîíîâ è ðàñ÷åòíûõ ôîðâàðäîâ óñòàíîâëåí îñîáûé ïîðÿäîê
âêëþ÷åíèÿ â ðàñ÷åò ÎÂÏ.
2
Äàòà çàêëþ÷åíèÿ ñäåëêè – äàòà äîñòèæåíèÿ ñòîðîíàìè ñäåëêè ïðåäóñ-
ìîòðåííûìè çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ìåæäóíàðîäíîé
ïðàêòèêîé ñïîñîáàìè ñîãëàøåíèÿ ïî âñåì åå ñóùåñòâåííûì óñëîâèÿì (íàè-
ìåíîâàíèå îáìåíèâàåìûõ âàëþò, êóðñ îáìåíà, ñóììû îáìåíèâàåìûõ ñðåäñòâ,
äàòà âàëþòèðîâàíèÿ, ïëàòåæíûå èíñòðóêöèè) è âñåì èíûì óñëîâèÿì, îòíî-
ñèòåëüíî êîòîðûõ ïî çàÿâëåíèþ îäíîé èç ñòîðîí äîëæíî áûòü äîñòèãíóòî
ñîãëàøåíèå.


âàëþòíàÿ ïîçèöèÿ âîçíèêàåò ïðè çàêëþ÷åíèè ñäåëêè, à íå ïðè
îñóùåñòâëåíèè ðàñ÷åòîâ ïî íåé. Ïî êàæäîé èíîñòðàííîé âàëþòå
(äðàãîöåííîìó ìåòàëëó) îòêðûòàÿ ïîçèöèÿ îïðåäåëÿåòñÿ îòäåëü-
íî è îöåíèâàåòñÿ â íàöèîíàëüíîé âàëþòå. Äëÿ ýòîãî îòêðûòûå
ïîçèöèè ïî êàæäîé âàëþòå (ìåòàëëó) îòäåëüíî ïîäëåæàò ïåðåâî-
äó â ðóáëåâûé ýêâèâàëåíò ïî äåéñòâóþùèì íà îò÷åòíóþ äàòó îôè-
öèàëüíûì îáìåííûì êóðñàì (ó÷åòíûì öåíàì), êîòîðûå óñòàíàâ-
ëèâàþòñÿ ÖÁ ÐÔ.
Ñ öåëüþ îãðàíè÷åíèÿ áàíêîâñêîãî âàëþòíîãî ðèñêà óñòàíàâ-
ëèâàþòñÿ ëèìèòû ÎÂÏ. Â Ðîññèè, êàê è â áîëüøèíñòâå ýêîíîìè-
÷åñêè ðàçâèòûõ ñòðàí, ëèìèòû ÎÂÏ ÿâëÿþòñÿ íîðìàòèâîì áàí-
êîâñêîé äåÿòåëüíîñòè è óñòàíàâëèâàþòñÿ ÖÁ ÐÔ â ïðîöåíòàõ îò
âåëè÷èíû ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) êîììåð÷åñêîãî áàíêà.
Ëèìèòû ÎÂÏ ÿâëÿþòñÿ âàæíûì èíñòðóìåíòîì êàê â ñèñòåìå
áàíêîâñêîãî, òàê è âàëþòíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ, ïîýòîìó ìîãóò êîð-
ðåêòèðîâàòüñÿ íàäçîðíûì îðãàíîì â çàâèñèìîñòè îò ñèòóàöèè â áàí-
êîâñêîì ñåêòîðå, à òàêæå íà âíóòðåííåì âàëþòíîì ðûíêå ñòðàíû.
Òàê:
– â ñâÿçè ñ êðèçèñíûìè ñîáûòèÿìè àâãóñòà 1998 ã. íà÷èíàÿ ñ
16 ñåíòÿáðÿ 1999 ã. Áàíêîì Ðîññèè áûë óñòàíîâëåí ðàçäåëüíûé
êîíòðîëü (â ðàìêàõ ñîîòâåòñòâóþùèõ ðàçäåëüíûõ ëèìèòîâ) çà
íàëè÷íûìè è ñðî÷íûìè âàëþòíûìè ðèñêàìè êðåäèòíûõ îðãàíè-
çàöèé (Óêàçàíèå îò 05.08.99 ¹ 623-Ó);
– â ìàå 2002 ã., ó÷èòûâàÿ ïðåîäîëåíèå íà âàëþòíîì ðûíêå
ïîñëåäñòâèé êðèçèñà 1998 ã., Áàíê Ðîññèè ïðèíÿë ðåøåíèå âåð-
íóòüñÿ ê êîíòðîëþ çà áàíêîâñêèìè âàëþòíûìè ðèñêàìè ïî èòî-
ãîâîé (÷èñòîé) âåëè÷èíå îòêðûòûõ âàëþòíûõ ïîçèöèé áåç ðàçäå-
ëåíèÿ è ëèìèòèðîâàíèÿ âåëè÷èí íàëè÷íîãî è ñðî÷íîãî âàëþòíî-
ãî ðèñêà (Óêàçàíèå îò 19.04.2002 ¹ 1142-Ó).
Òàêèì îáðàçîì, â íàñòîÿùåå âðåìÿ äëÿ êðåäèòíûõ îðãàíèçà-
öèé ïî ñîñòîÿíèþ íà êîíåö êàæäîãî ãîäà îïåðàöèîííîãî äíÿ óñ-
òàíîâëåíû îòäåëüíûå ëèìèòû ïî êàæäîé èíîñòðàííîé âàëþòå è
êàæäîìó äðàãîöåííîìó ìåòàëëó íà îòêðûòóþ âàëþòíóþ ïîçèöèþ –
â ðàçìåðå 10%.
Íà ñóììàðíóþ âåëè÷èíó âñåõ îòêðûòûõ ïîçèöèé, à òàêæå íà
îòêðûòóþ áàëàíñèðóþùóþ ïîçèöèþ â ðîññèéñêèõ ðóáëÿõ óñòàíîâ-
ëåíû ëèìèòû â ðàçìåðå 20 è 10% êàïèòàëà ñîîòâåòñòâåííî. Âñå
óñòàíîâëåííûå ëèìèòû íå çàâèñÿò îò çíàêà ïîçèöèè (ò.å. îò òîãî,
êîðîòêàÿ ýòà ïîçèöèÿ èëè äëèííàÿ), èíûìè ñëîâàìè, ëèìèòû óñ-
òàíîâëåíû «ïî ìîäóëþ».
 Ïðàâî íà îòêðûòèå ïîçèöèé â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ âîçíè-
êàåò ó ÊÎ ñ äàòû ïîëó÷åíèÿ ëèöåíçèè ÖÁ ÐÔ íà îñóùåñòâëåíèå
áàíêîâñêèõ îïåðàöèé â ðóáëÿõ è èíîñòðàííîé âàëþòå; ïðàâî íà
îòêðûòèå ïîçèöèé â äðàãîöåííûõ ìåòàëëàõ – ñ äàòû ïîëó÷åíèÿ
ëèöåíçèè ÖÁ ÐÔ íà ïðèâëå÷åíèå âî âêëàäû è ðàçìåùåíèå äðà-
ãîöåííûõ ìåòàëëîâ. ÖÁ ÐÔ Óêàçàíèåì «Î ïåðå÷íå, ôîðìàõ è
ïîðÿäêå ñîñòàâëåíèÿ è ïðåäñòàâëåíèÿ ôîðì îò÷åòíîñòè êðåäèò-
íûõ îðãàíèçàöèé â Öåíòðàëüíûé áàíê Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè»
îò 16.01.2004 ¹ 1376-Ó âíåñåíû èçìåíåíèÿ â ïîðÿäîê ïðåäñòàâ-
ëåíèÿ êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè îò÷åòíîé ôîðìû ¹ 0409634
«Îò÷åò îá îòêðûòûõ âàëþòíûõ ïîçèöèÿõ» íà÷èíàÿ ñ 01.04.2004
(òàáë. 6.9).
Íîâûé ïîðÿäîê ïðåäñòàâëåíèÿ êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè
îò÷åòíîñòè ¹ 0409634 «Îò÷åò îá îòêðûòûõ âàëþòíûõ ïîçèöèÿõ»
â òåððèòîðèàëüíûå ó÷ðåæäåíèÿ Áàíêà Ðîññèè ñëåäóþùèé:
åæåäåêàäíî (ñ ðàçáèâêîé ïî êàæäîìó îïåðàöèîííîìó äíþ äåêà-
äû) êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè, íå èìåþùèìè ôèëèàëîâ, ïðåäñòàâ-
ëÿþùèìè ôîðìó 0409701 «Îò÷åò î êîíâåðñèîííûõ îïåðàöèÿõ», äî
13 ÷ 00 ìèí âòîðîãî ðàáî÷åãî äíÿ äåêàäû, ñëåäóþùåé çà îò÷åòíîé
äåêàäîé; êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè, èìåþùèìè ôèëèàëû, ïðåä-
ñòàâëÿþùèìè ôîðìó 0409701 «Îò÷åò î êîíâåðñèîííûõ îïåðàöèÿõ»,
äî 13 ÷ 00 ìèí òðåòüåãî ðàáî÷åãî äíÿ äåêàäû, ñëåäóþùåé çà îò÷åò-
íîé äåêàäîé;
åæåìåñÿ÷íî (ñ ðàçáèâêîé ïî êàæäîìó îïåðàöèîííîìó äíþ ìå-
ñÿöà) êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè, íå èìåþùèìè ôèëèàëîâ è íå
ïðåäñòàâëÿþùèìè ôîðìó 0409701 «Îò÷åò î êîíâåðñèîííûõ îïå-
ðàöèÿõ», íå ïîçäíåå òðåòüåãî ðàáî÷åãî äíÿ ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà
îò÷åòíûì; êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè, èìåþùèìè ôèëèàëû è íå
ïðåäñòàâëÿþùèìè ôîðìó 0409701 «Îò÷åò î êîíâåðñèîííûõ îïå-
ðàöèÿõ», íå ïîçäíåå ÷åòâåðòîãî ðàáî÷åãî äíÿ ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî
çà îò÷åòíûì.
Òàêèì îáðàçîì, óïîëíîìî÷åííûì êðåäèòíûì îðãàíèçàöèÿì
íåîáõîäèìî ïðåäñòàâëÿòü òîëüêî ñâîäíóþ îò÷åòíîñòü îá îòêðû-
òûõ âàëþòíûõ ïîçèöèÿõ ïî óïîëíîìî÷åííîìó áàíêó â öåëîì. Ïðåä-
ñòàâëåíèå æå ôèëèàëàìè èíîãîðîäíèõ óïîëíîìî÷åííûõ áàíêîâ,
ðàñïîëîæåííûõ íà ïîäâåäîìñòâåííîé Ãëàâíîìó óïðàâëåíèþ òåð-
ðèòîðèè, îò÷åòíîñòè îá îòêðûòûõ âàëþòíûõ ïîçèöèÿõ áîëåå íå
òðåáóåòñÿ.

!
 Ò à á ë è ö à 6.9

"
Îò÷åò îá îòêðûòûõ âàëþòíûõ ïîçèöèÿõ
«___»___________ ã.
Íàèìåíîâàíèå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè (óïîëíîìî÷åííîãî áàíêà) ____________________________________________
Íàèìåíîâàíèå ãîëîâíîé îðãàíèçàöèè ______________________________________________________________________
Ïî÷òîâûé àäðåñ __________________________________________________________________________________________
Êîä ôîðìû 0409634 Äåêàäíàÿ/Ìåñÿ÷íàÿ òûñ.åä. âàëþòû
×èñòûå ïîçèöèè â èíîñòðàííûõ âàëþ- Ðóáëåâûé ýêâèâà-
¹ Íàèìåíîâàíèå òàõ, òûñ. åä. âàëþòû, è äðàãîöåííûõ ëåíò îòêðûòûõ
ï/ï èíîñòðàííîé ìåòàëëàõ, ã ïîçèöèé, òûñ. ðóá.
âàëþòû
(äðàãîöåííîãî
ìåòàëëà)

Áàëàíñîâûå àêòèâû
áàëàíñîâàÿ
ñïîò
ñðî÷íàÿ
îïöèîííàÿ
ãàðàíòèè
Ñîâîêóïíàÿ áàëàíñîâàÿ
ïîçèöèÿ, òûñ. åä. âàëþòû, ã
Ñîâîêóïíàÿ âíåáàëàíñîâàÿ
ïîçèöèÿ, òûñ. åä. âàëþòû, ã
Îòêðûòàÿ ïîçèöèÿ
Êóðñû Áàíêà Ðîññèè, ðóá. çà åä.
âàëþòû èëè ãðàìì äðàãîöåííîãî
ìåòàëëà
äëèííûå
êîðîòêèå
Îòêðûòàÿ âàëþòíàÿ ïîçèöèÿ,
% êàïèòàëà
Ëèìèòû (ñóáëèìèòû) ïî îòêðû-
òîé âàëþòíîé ïîçèöèè

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
1 Åâðî
2 Äîëëàð ÑØÀ
3 Èåíà
4 –
5 Çîëîòî õõõ
6 Ñåðåáðî õõõ
7 Ïëàòèíà õõõ
8 –
9 È ò î ã î âî âñåõ èíîñòðàííûõ âàëþòàõ è äðàãîöåííûõ ìåòàëëàõ
 10 Ñîáñòâåííûå ñðåäñòâà (êàïèòàë) íà «__» _______ ã. ñîñòàâëÿþò: òûñ. ðóá. Áàëàíñèðóþ-
ùàÿ ïîçèöèÿ
â ðîññèéñêèõ
ðóáëÿõ
Ñóììàðíàÿ
âåëè÷èíà
îòêðûòûõ
ïîçèöèé

Ñïðàâî÷íî:
òûñ. åä. âàëþòû

Âàëþòíûå ïîçèöèè ïî êàïèòàëó,

èñêëþ÷åííûå èç ÷èñòîé áàëàíñîâîé ïîçèöèè
1. ______________
2. ______________
........

Ðóêîâîäèòåëü (Ô.È.Î.)

Èñïîëíèòåëü (Ô.È.Î.)
Òåëåôîí: Ôàêñ:
«___»_____________ ã.

#
 6.3.2. Ýòàïû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ìîæåò íîñèòü ñïëîøíîé èëè âû-

áîðî÷íûé õàðàêòåð. Ðåêîìåíäóåìûé õàðàêòåð ïðîâåäåíèÿ ïðî-
âåðêè çà ñîñòîÿíèåì ÎÂÏ – âûáîðî÷íûé, òàê êàê íà îñíîâå àíà-
ëèçà ïðåäñòàâëåííîé èíôîðìàöèè çà êîíêðåòíûå äàòû ìîæíî ñäå-
ëàòü âûâîä î ñîáëþäåíèè óñòàíîâëåííûõ òðåáîâàíèé ëèáî îá
èìåþùèõ ìåñòî òèïè÷íûõ îøèáêàõ è íàðóøåíèÿõ.  ñèëó ñïåöè-
ôèêè Èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ ¹ 41 íåäîñòàòêè è íàðóøåíèÿ, âûÿâ-
ëåííûå çà îïðåäåëåííóþ äàòó, â ïîðÿäêå îïðåäåëåíèÿ è âåäåíèÿ
ÎÂÏ ïðè ïðî÷èõ ðàâíûõ óñëîâèÿõ1 áóäóò õàðàêòåðíû äëÿ ýòîé
ÊÎ è â ïîñëåäóþùèõ, ïîäâåðãàþùèõñÿ êîíòðîëþ ïåðèîäàõ.
 ïðîöåññå ïðîâåðêè óïîëíîìî÷åííîãî áàíêà ïî ñîáëþäåíèþ
òðåáîâàíèé íîðìàòèâíûõ àêòîâ Áàíêà Ðîññèè â îáëàñòè âåäåíèÿ
ÎÂÏ íåîáõîäèìî îñóùåñòâèòü êîíòðîëü è äàòü îöåíêó2 :
• íà ïåðâîì ýòàïå – ïîðÿäêó óñòàíîâëåíèÿ, ïåðåðàñïðåäåëå-
íèÿ è êîíòðîëÿ çà ñóáëèìèòàìè íà ÎÂÏ ãîëîâíîãî îôèñà è
èíîãîðîäíèõ ôèëèàëîâ áàíêà;
• íà âòîðîì ýòàïå – ïîðÿäêó îïðåäåëåíèÿ (ðàñ÷åòà) ÎÂÏ – â
ðàçðåçå äàííûõ ïî ñîñòàâëÿþùèì ÎÂÏ è ïîçèöèÿì, íå âêëþ-
÷àåìûì â ðàñ÷åò ÎÂÏ;
• íà òðåòüåì ýòàïå – ïîðÿäêó ñîñòàâëåíèÿ (çàïîëíåíèÿ) îò÷å-
òà îá ÎÂÏ è ïðèëîæåíèé ê íåìó.
Òàê êàê ðàñ÷åò îòêðûòîé âàëþòíîé ïîçèöèè îñóùåñòâëÿåòñÿ
ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, òî âîïðîñû êîíòðîëÿ çà ñîñòîÿ-
íèåì ÎÂÏ è âåäåíèåì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà âàëþòíûõ îïåðàöèé
âçàèìîñâÿçàíû. Ïðàêòèêà ïîêàçûâàåò, ÷òî îøèáêè, äîïóùåííûå â
ÊÎ ïðè âåäåíèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, îñîáåííî â ó÷åòå ñäåëîê ïî
ïîêóïêå-ïðîäàæå èíîñòðàííîé âàëþòû (äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ),
íåïðåìåííî ñêàæóòñÿ íà ïðàâèëüíîñòè îïðåäåëåíèÿ âåëè÷èíû
ÎÂÏ. Ïîýòîìó â õîäå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè öåëåñîîáðàçíî êîíò-
ðîëü çà ñîáëþäåíèåì ÊÎ òðåáîâàíèé ÖÁ ÐÔ â îáëàñòè áóõãàëòåð-
ñêîãî ó÷åòà âàëþòíûõ îïåðàöèé (îñíîâíûå ýòàïû ñì. âûøå) è îï-
ðåäåëåíèÿ ÎÂÏ îñóùåñòâëÿòü âî âçàèìîñâÿçè.

1
Èìååòñÿ â âèäó, åñëè ÊÎ íå âíîñèëà â òå÷åíèå ïîäâåðãàþùåãîñÿ ïðî-
âåðêå ïåðèîäà èçìåíåíèé â ïîðÿäîê èñïîëíåíèÿ óñòàíîâëåííûõ òðåáîâàíèé,
ò.å. íå ìåíÿëà, íàïðèìåð, ïîðÿäîê ôîðìèðîâàíèÿ îò÷åòà îá ÎÂÏ èëè ïîðÿ-
äîê áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïî îïåðàöèÿì ïîêóïêè-ïðîäàæè âàëþòû.
2
Äåòàëèçàöèÿ òðåõ âûäåëåííûõ ýòàïîâ áóäåò ðàññìîòðåíà íèæå.

$
 Ðàññìîòðèì ïðåäúÿâëÿåìûå òðåáîâàíèÿ ê ïîðÿäêó âåäåíèÿ
êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè ÎÂÏ ïîñðåäñòâîì äåòàëèçàöèè îñ-
íîâíûõ ýòàïîâ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè.
Íà ïåðâîì ýòàïå äîëæåí îñóùåñòâëÿòüñÿ êîíòðîëü çà:
ïðàâèëüíîñòüþ óñòàíîâëåíèÿ è ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ ñóáëèìè-
òîâ îòêðûòûõ ïîçèöèé (äàëåå – ÎÏ) ìåæäó ãîëîâíûì îôèñîì è
ôèëèàëàìè áàíêà;
ïðàâèëüíîñòüþ è ñâîåâðåìåííîñòüþ äîâåäåíèÿ èíôîðìàöèè
î ïðîèçâåäåííîì ðàñïðåäåëåíèè (ïåðåðàñïðåäåëåíèè) ñóáëèìè-
òîâ ÎÏ äî ñâåäåíèÿ ÒÃÓ ÖÁ ÐÔ ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ ãîëîâíîãî
îôèñà, à òàêæå äî ñâåäåíèÿ ôèëèàëîâ.
Óïîëíîìî÷åííûìè áàíêàìè, èìåþùèìè ôèëèàëû, ñàìîñòîÿ-
òåëüíî óñòàíàâëèâàþòñÿ ñóáëèìèòû íà ÎÏ ãîëîâíîãî îôèñà è
ôèëèàëîâ, êîòîðûå â êîíñîëèäèðîâàííîì âèäå äîëæíû íàõîäèòü-
ñÿ â ðàìêàõ ëèìèòîâ ÎÂÏ: 20 è 10% êàïèòàëà áàíêà – ñîîòâåò-
ñòâåííî íà ñóììàðíóþ âåëè÷èíó âñåõ ÎÏ è áàëàíñèðóþùóþ ïî-
çèöèþ â ðîññèéñêèõ ðóáëÿõ; 10% – íà ñîâîêóïíóþ áàëàíñîâóþ,
âíåáàëàíñîâóþ è îòêðûòóþ ïîçèöèè ïî îòäåëüíûì âàëþòàì (äðà-
ãîöåííûì ìåòàëëàì). Ðàñïðåäåëåíèå ñóáëèìèòîâ íà ÎÂÏ, à òàê-
æå èõ äàëüíåéøåå ïåðåðàñïðåäåëåíèå ìîãóò ïðîèçâîäèòüñÿ èñêëþ-
÷èòåëüíî ïî ðåøåíèþ ãîëîâíîãî îôèñà áàíêà è òîëüêî íà íà÷àëî
ìåñÿöà ñ îáÿçàòåëüíûì ïèñüìåííûì óâåäîìëåíèåì ÒÃÓ ÖÁ ÐÔ
ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ ãîëîâíîãî îôèñà; óâåäîìëåíèå äîëæíî áûòü
íàïðàâëåíî íå ïîçäíåå îïåðàöèîííîãî äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì
óñòàíîâëåíèÿ ñóáëèìèòîâ.  àíàëîãè÷íûé ñðîê ãîëîâíîé îôèñ
îáÿçàí óâåäîìèòü ôèëèàëû îá óñòàíîâëåííûõ èì ñóáëèìèòàõ
íà ÎÂÏ.
Ñóáëèìèòû íà ÎÂÏ ãîëîâíîãî îôèñà è ôèëèàëîâ óñòàíàâëè-
âàþòñÿ â ïðîöåíòàõ îò âåëè÷èíû êàïèòàëà áàíêà, ïðè ýòîì â èí-
ôîðìàöèè, êîòîðóþ ãîëîâíîìó îôèñó íåîáõîäèìî íàïðàâëÿòü â
ÒÃÓ ÖÁ ÐÔ ïî ìåñòó ñâîåãî íàõîæäåíèÿ ïîñëå ïðîâåäåíèÿ ïåðå-
ðàñïðåäåëåíèÿ ñóáëèìèòîâ íà ÎÂÏ, äîëæíû îáÿçàòåëüíî ïðèñóò-
ñòâîâàòü ñëåäóþùèå äàííûå:
1) ðàçìåðû ñóáëèìèòîâ íà îòêðûòûå ïîçèöèè ïî îòäåëüíûì
èíîñòðàííûì âàëþòàì; ðàçìåðû ñóáëèìèòîâ íà îòêðûòûå ïîçè-
öèè â äðàãîöåííûõ ìåòàëëàõ (â ñëó÷àå èõ íàëè÷èÿ);
2) ðàçìåð ñóáëèìèòà íà áàëàíñèðóþùóþ ïîçèöèþ â ðîññèé-
ñêèõ ðóáëÿõ;
3) ðàçìåð ñóáëèìèòà íà ñóììàðíóþ âåëè÷èíó îòêðûòûõ ïî-
çèöèé.

%
 Ãîëîâíîé îôèñ è åãî ôèëèàëû äîëæíû ñòðîãî äåéñòâîâàòü â
ðàìêàõ óñòàíîâëåííûõ èì ñóáëèìèòîâ íà ÎÏ; íàðóøåíèå óñòà-
íîâëåííûõ ñóáëèìèòîâ ÿâëÿåòñÿ íàðóøåíèåì òðåáîâàíèé Èíñò-
ðóêöèè ¹ 41 äàæå â òîì ñëó÷àå, åñëè áàíê â ñâîäíîì âèäå (ÎÂÏ
ãîëîâíîãî îôèñà + ÎÂÏ ôèëèàëîâ) íàõîäèòñÿ â ïðåäåëàõ íîðìà-
òèâî⠖ ëèìèòîâ ÎÂÏ1.
Åñëè ãîëîâíîé îôèñ íå óñòàíîâèë ôèëèàëó ñóáëèìèòû íà îò-
êðûòûå ïîçèöèè â îòäåëüíîé âàëþòå (âàëþòàõ), òî ýòî îçíà÷àåò,
÷òî ñóáëèìèòû ÎÂÏ â íåé (íèõ) äëÿ ôèëèàëà ðàâíû íóëþ è ïîçè-
öèè ôèëèàëà â ýòîé âàëþòå (âàëþòàõ) äîëæíû áûòü çàêðûòû.
Âòîðîé ýòàï – êîíòðîëü çà ïîðÿäêîì îïðåäåëåíèÿ (ðàñ÷åòà) ÎÂÏ
áàíêà. Ðàñ÷åò ÎÂÏ â ÊÎ äîëæåí ïðîèçâîäèòüñÿ íà îñíîâå äàííûõ
ïî ñîâîêóïíîé áàëàíñîâîé è ñîâîêóïíîé âíåáàëàíñîâîé ñîñòàâëÿþùèì
ÎÏ. Ïîýòîìó êîíòðîëü çà ïîðÿäêîì îïðåäåëåíèÿ ÎÂÏ àóäèòîðàì
íåîáõîäèìî ñòðîèòü íà îñíîâå ïîñëåäîâàòåëüíîé ïðîâåðêè ïðà-
âèëüíîñòè ðàñ÷åòà óêàçàííûõ ñîñòàâëÿþùèõ. Îñîáûé êîíòðîëü
ñëåäóåò îñóùåñòâëÿòü çà âûäåëåííûìè ÖÁ ÐÔ ïîçèöèÿìè â èíîñò-
ðàííûõ âàëþòàõ, êîòîðûå íå äîëæíû âêëþ÷àòüñÿ â ðàñ÷åò ÎÂÏ.
Ñîâîêóïíàÿ áàëàíñîâàÿ ïîçèöèÿ ñîñòîèò èç (îïðåäåëÿåòñÿ ïó-
òåì ñóììèðîâàíèÿ ñ ó÷åòîì çíàêîâ ïîçèöèé):
÷èñòîé áàëàíñîâîé ïîçèöèè, êîòîðàÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðàç-
íîñòü ìåæäó ñóììîé áàëàíñîâûõ àêòèâîâ è ñóììîé áàëàíñîâûõ
ïàññèâîâ â îäíîé è òîé æå èíîñòðàííîé âàëþòå (äðàãîöåííîì ìå-
òàëëå), îòðàæåííûõ â ðàçäåëå À «Áàëàíñîâûå ñ÷åòà» Ïëàíà ñ÷åòîâ
áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ñîãëàñíî òðåáîâàíèÿì Ïðàâèë ¹ 205-Ï;
÷èñòîé «ñïîò» ïîçèöèè – ðàçíîñòü ìåæäó âíåáàëàíñîâûìè òðå-
áîâàíèÿìè è îáÿçàòåëüñòâàìè â îäíîé è òîé æå èíîñòðàííîé âà-
ëþòå (äðàãîöåííîì ìåòàëëå), îòðàæàåìûìè íà ñ÷åòàõ ïî ó÷åòó íà-
ëè÷íûõ ñäåëîê ðàçäåëà à «Ñðî÷íûå îïåðàöèè» Ïðàâèë ¹ 205-Ï.
Ïðè êîíòðîëå çà ñîâîêóïíîé áàëàíñîâîé ñîñòàâëÿþùåé ÎÏ
íåîáõîäèìî âûÿâèòü:
ñîîòâåòñòâèå óñòàíîâëåííûì òðåáîâàíèÿì ïåðå÷íÿ áàëàíñî-
âûõ ñ÷åòîâ, âêëþ÷àåìûõ â ðàñ÷åò ÷èñòîé áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè;
íàëè÷èå è ïðàâèëüíîñòü èñïîëüçîâàíèÿ â ÊÎ âàëþòíîé ïîçè-
öèè ïî êàïèòàëó;

1
Òðåáîâàíèÿ ïî ðàñïðåäåëåíèþ è ñîáëþäåíèþ ñóáëèìèòîâ íà ÎÂÏ,
ïðåäúÿâëÿåìûå ê áàíêó, ïåðåâåäåííîìó íà öåíòðàëèçîâàííûé ðåæèì êîíò-
ðîëÿ çà ñîáëþäåíèåì ÎÂÏ, ñì. â ï. 13 Èíñòðóêöèè ¹ 41.

&
 îòðàæåíèå ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóìì â ñïåöèàëüíîì ïðèìå÷àíèè
ê îò÷åòó;
ïîëíîòó îòðàæåíèÿ íàëè÷íûõ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè ôè-
íàíñîâûõ îò÷åòîâ òèïà «tomorrow» è «spot» íà âíåáàëàíñîâîì
ó÷åòå ÊÎ ëèáî ïðàâèëüíîñòü, ïîëíîòó è àäåêâàòíîñòü âåäåíèÿ â
ÊÎ âíåñèñòåìíîãî ó÷åòà ïî óêàçàííûì òèïàì ñäåëîê;
ïðàâèëüíîñòü àðèôìåòè÷åñêîãî èñ÷èñëåíèÿ è îòðàæåíèÿ â
îò÷åòíîñòè ÷èñòîé áàëàíñîâîé è ÷èñòîé «ñïîò» ïîçèöèè â îòäåëü-
íûõ âàëþòàõ è äðàãîöåííûõ ìåòàëëàõ.
×èñòàÿ áàëàíñîâàÿ ïîçèöèÿ â îïðåäåëåííîé èíîñòðàííîé âàëþòå
ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðàçíèöó ìåæäó ñóììàìè àêòèâîâ (òðåáîâàíèé)
è ïàññèâîâ (îáÿçàòåëüñòâ) áàíêà (ôèëèàëà) â ýòîé âàëþòå, îòðà-
æåííûõ íà áàëàíñîâûõ âàëþòíûõ ñ÷åòàõ ðàçäåëà À Ïëàíà ñ÷åòîâ.
×èñòàÿ áàëàíñîâàÿ ïîçèöèÿ â äðàãîöåííîì ìåòàëëå îïðåäåëÿ-
åòñÿ êàê ðàçíèöà îñòàòêîâ ñðåäñòâ íà àêòèâíûõ è ïàññèâíûõ áà-
ëàíñîâûõ ñ÷åòàõ ðàçäåëà À, íà êîòîðûõ ó÷èòûâàþòñÿ äðàãîöåí-
íûå ìåòàëëû. Òðåõçíà÷íûé êîä äðàãîöåííîãî ìåòàëëà, âêëþ÷àå-
ìûé â íîìåð ëèöåâîãî ñ÷åòà àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà, ÿâëÿåòñÿ
îòëè÷èòåëüíûì ïðèçíàêîì ñ÷åòîâ, èñïîëüçóåìûõ äëÿ îòðàæåíèÿ
îïåðàöèé ñ äðàãîöåííûìè ìåòàëëàìè.
×èñòûå áàëàíñîâûå ïîçèöèè â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ (äðàãî-
öåííûõ ìåòàëëàõ) îòðàæàþòñÿ â ãð. 4 îò÷åòà îá îòêðûòûõ âàëþò-
íûõ ïîçèöèÿõ.
Ïðè ðàñ÷åòå áàëàíñîâîé ñîñòàâëÿþùåé ÎÂÏ îñîáî ñëåäóåò îá-
ðàùàòü âíèìàíèå íà òî, ÷òî àíàëèòè÷åñêèé è ñèíòåòè÷åñêèé ó÷åò
ïî áàëàíñîâûì ñ÷åòàì äîõîäîâ, ðàñõîäîâ, ïðèáûëè, ôîíäîâ, äè-
âèäåíäîâ ïî àêöèÿì áàíêà (701–705, 102–107) äîëæåí âåñòèñü â áàí-
êå èñêëþ÷èòåëüíî â ðîññèéñêèõ ðóáëÿõ. Ïîýòîìó ýòè ñ÷åòà íå äîë-
æíû è íå ìîãóò âõîäèòü â ðàñ÷åò ÎÂÏ. Àíàëîãè÷íûé ïîðÿäîê äåé-
ñòâóåò è â îòíîøåíèè ñ÷åòîâ ïî ó÷åòó êóðñîâûõ ðàçíèö/ïåðåîöåíêè
61306 è 61406.
Óïîëíîìî÷åííîìó áàíêó, óñòàâíûé êàïèòàë êîòîðîãî ïîëíî-
ñòüþ èëè ÷àñòè÷íî îïëà÷åí âàëþòíûìè öåííîñòÿìè, â ñîîòâåò-
ñòâèè ñ ï. 5.2 Èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ ¹ 41 ïðåäîñòàâëÿåòñÿ âîçìîæ-
íîñòü ïî ñâîåìó ðåøåíèþ èñêëþ÷àòü èç ñóììû áàëàíñîâûõ àêòè-
âîâ, âûðàæåííûõ â òîé æå èíîñòðàííîé âàëþòå (äðàãîöåííîì
ìåòàëëå), âåëè÷èíó âàëþòíîé ïîçèöèè ïî êàïèòàëó1.

1
Óìåíüøåííóþ íà âåëè÷èíó ïîçèöèé â òîé æå èíîñòðàííîé âàëþòå (äðà-
ãîöåííîì ìåòàëëå), îïðåäåëåííûõ ï. 5.1 Èíñòðóêöèè ¹ 41.

'
 Âàëþòíàÿ Ñóììà ñðåäñòâ 1) ñóììà âëîæåíèé â àêöèè
ïîçèöèÿ â èíîñòðàííîé âàëþòå1 , (äîëè) íåðåçèäåíòîâ, â òîì
= –
ïî êàïèòàëó ïîëó÷åííàÿ â îïëàòó ÷èñëå äî÷åðíèõ îðãàíèçàöèé,
(äàëåå – ÂÏÊ) óñòàâíîãî êàïèòàëà óäîâëåòâîðÿþùèõ êðèòåðèÿì
îáðàçöîâ 1 è 2 ï. 2.2.6 Ïîëî-
æåíèÿ ÖÁ ÐÔ ¹ 215-Ï;
2) ñóììà ðàçìåùåííûõ ñóáîð-
äèíèðîâàííûõ çàéìîâ, óäîâ-
ëåòâîðÿþùèõ êðèòåðèÿì ï. 4.6
Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ ¹ 215-Ï.

Ïðè ýòîì ÂÏÊ óñòàíàâëèâàåòñÿ (ò.å. ïðèíèìàåòñÿ â óìåíüøå-

íèå) â âåëè÷èíå, íå ïðåâûøàþùåé ñóììó áàëàíñîâûõ àêòèâîâ, íî-
ìèíèðîâàííûõ â ñîîòâåòñòâóþùåé âàëþòå, íà äàòó ïðèíÿòèÿ ðå-
øåíèÿ. Åñëè óïîëíîìî÷åííûé áàíê, óñòàâíûé êàïèòàë êîòîðîãî
ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî îïëà÷åí âàëþòíûìè öåííîñòÿìè, ïðèíè-
ìàåò ðåøåíèå î òîì, ÷òî îí áóäåò èñêëþ÷àòü ÂÏÊ èç ðàñ÷åòà ÎÂÏ,
òî ñîîòâåòñòâóþùàÿ ñóììà ìîæåò áûòü èñêëþ÷åíà èç ðàñ÷åòà ÎÂÏ
â ãîëîâíîì îôèñå è â ñâîäíîì îò÷åòå áàíêà. Ðåøåíèå îá èñêëþ÷å-
íèè (ëèáî íåèñêëþ÷åíèè) ÂÏÊ èç ðàñ÷åòà ÎÂÏ ìîæåò áûòü ïðè-
íÿòî óïîëíîìî÷åííûì áàíêîì òîëüêî îäèí ðàç (ñ ìîìåíòà âîç-
íèêíîâåíèÿ òàêîãî ïðàâà) è îáðàòíîé ñèëû íå èìååò2.
ÂÏÊ ïðåêðàùàåò äåéñòâèå è â äàëüíåéøåì íå âîçîáíîâëÿåòñÿ
â òîì ñëó÷àå:
1) åñëè ñîáñòâåííûå ñðåäñòâà áàíêà óìåíüøèëèñü íà 1-å ÷èñ-
ëî êàêîãî-ëèáî ìåñÿöà íèæå âåëè÷èíû óñòàâíîãî êàïèòàëà, òî
íà÷èíàÿ ñî ñëåäóþùåãî ðàáî÷åãî äíÿ èñêëþ÷åííàÿ ÂÏÊ â ïîë-
íîì îáúåìå âêëþ÷àåòñÿ â ðàñ÷åò ÷èñòîé áàëàíñîâîé ïîçèöèè â
ñîîòâåòñòâóþùåé âàëþòå è â äàëüíåéøåì íå èñêëþ÷àåòñÿ3 ;
2) ïðè óìåíüøåíèè âåëè÷èíû áàëàíñîâûõ àêòèâîâ, âûðàæåí-
íûõ â ñîîòâåòñòâóþùåé èíîñòðàííîé âàëþòå, íèæå âåëè÷èíû ïî-
çèöèè ïî êàïèòàëó ïî ñîñòîÿíèþ íà ïðåäûäóùóþ îò÷åòíóþ äàòó.

Èëè äðóãèõ âàëþòíûõ öåííîñòåé.

1

Áàíê, óñòàâíûé êàïèòàë êîòîðîãî îïëà÷åí èíîñòðàííîé âàëþòîé ïîñ-

2

ëå 30.09.98 ã., ìîæåò èñêëþ÷àòü ñîîòâåòñòâóþùóþ âàëþòíóþ ïîçèöèþ ïî

êàïèòàëó èç îáúåìà òðåáîâàíèé ñ ìîìåíòà ïîñòóïëåíèÿ âàëþòíûõ ñðåäñòâ.
3
Áàíêè, ïîëó÷èâøèå èíîñòðàííóþ âàëþòó â îïëàòó óñòàâíîãî êàïèòàëà
ïîñëå 30.09.98 ã., ìîãóò èñêëþ÷àòü ñîîòâåòñòâóþùóþ ÂÊÏ â òå÷åíèå äâóx
ëåò ñ ìîìåíòà ïîñòóïëåíèÿ óêàçàííûõ âàëþòíûõ ñðåäñòâ. Ïî èñòå÷åíèè óêà-
çàííîãî ïåðèîäà íà áàíê ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ äåéñòâèå ïîäïóíêòà 1 ê ï. 5.2.2.

!
 ×èñòàÿ «ñïîò» ïîçèöèÿ â îïðåäåëåííîé èíîñòðàííîé âàëþòå
(äðàãîöåííîì ìåòàëëå) ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðàçíèöó ìåæäó ñóì-
ìàìè òðåáîâàíèé è îáÿçàòåëüñòâ áàíêà (ôèëèàëà) â ýòîé âàëþòå
(äðàãîöåííîì ìåòàëëå), êîòîðûå îáðàçîâàëèñü â ðåçóëüòàòå ïðî-
âåäåíèÿ íàëè÷íûõ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ
(èíîñòðàííîé âàëþòû, äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ, öåííûõ áóìàã ñ
íîìèíàëîì â âàëþòå) òèïà «tomorrow» è «spot». Ðå÷ü èäåò êàê î
ìåæáàíêîâñêèõ ñäåëêàõ, òàê è î ñäåëêàõ ñ êëèåíòàìè.
Íàëè÷íûå ñäåëêè «tomorrow» è «spot» ñ äàòû çàêëþ÷åíèÿ è
äî äàòû èñïîëíåíèÿ îòðàæàþòñÿ íà âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ ðàçäå-
ëà à «Ñðî÷íûå îïåðàöèè» Ïëàíà ñ÷åòîâ, ñïåöèàëüíî ïðåäíàçíà-
÷åííûõ äëÿ ó÷åòà íàëè÷íûõ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè ôèíàíñî-
âûõ àêòèâîâ, êîòîðûå è âêëþ÷àþòñÿ â ðàñ÷åò ÷èñòîé «ñïîò» ïî-
çèöèè:
ñ÷åòà 93001, 93002 è 96001, 96002 «Òðåáîâàíèÿ è îáÿçàòåëü-
ñòâà ïî ïîñòàâêå äåíåæíûõ ñðåäñòâ»;
ñ÷åòà 93101, 93102 è 96101, 96102 «Òðåáîâàíèÿ è îáÿçàòåëü-
ñòâà ïî ïîñòàâêå äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ»;
ñ÷åòà 93201, 93202 è 96201, 96202 «Òðåáîâàíèÿ è îáÿçàòåëü-
ñòâà ïî ïîñòàâêå öåííûõ áóìàã».
×èñòûå «ñïîò» ïîçèöèè â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ (äðàãîöåí-
íûõ ìåòàëëàõ) îòðàæàþòñÿ â ãð. 5 îò÷åòà îá îòêðûòûõ âàëþòíûõ
ïîçèöèÿõ.
Ñîâîêóïíàÿ âíåáàëàíñîâàÿ ïîçèöèÿ ñîñòîèò èç (îïðåäåëÿåòñÿ
ïóòåì ñóììèðîâàíèÿ ñ ó÷åòîì çíàêîâ ïîçèöèé):
÷èñòîé ñðî÷íîé ïîçèöèè, èñ÷èñëÿåìîé êàê ðàçíîñòü ìåæäó âíå-
áàëàíñîâûìè òðåáîâàíèÿìè è îáÿçàòåëüñòâàìè â îäíîé è òîé æå
èíîñòðàííîé âàëþòå (äðàãîöåííîì ìåòàëëå), îòðàæàåìûìè íà
ñ÷åòàõ ïî ó÷åòó ñðî÷íûõ ñäåëîê ðàçäåëà à «Ñðî÷íûå îïåðàöèè»
Ïðàâèë âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â ÊÎ îò 05.12.2002 ¹ 205-
Ï (çà èñêëþ÷åíèåì îïöèîíîâ);
÷èñòîé îïöèîííîé ïîçèöèè – ðàçíîñòü ìåæäó âíåáàëàíñîâûìè
òðåáîâàíèÿìè è îáÿçàòåëüñòâàìè â îäíîé è òîé æå èíîñòðàííîé
âàëþòå (äðàãîöåííîì ìåòàëëå), îáóñëîâëåííûìè ïîêóïêîé-ïðî-
äàæåé ÊÎ îïöèîííûõ êîíòðàêòîâ;
÷èñòîé ïîçèöèè ïî ãàðàíòèÿì – ðàçíîñòü ìåæäó âçâåøåííîé
âåëè÷èíîé ïîëó÷åííûõ è âåëè÷èíîé âûäàííûõ áåçîòçûâíûõ ãà-
ðàíòèé, âûðàæåííûõ â îäíîé è òîé æå èíîñòðàííîé âàëþòå.
Ïðè êîíòðîëå çà ñîâîêóïíîé âíåáàëàíñîâîé ïîçèöèåé âûÿâ-
ëÿþòñÿ:

!
 ñîîòâåòñòâèå ïåðå÷íÿ âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ, âêëþ÷àåìûõ â
ðàñ÷åò ÷èñòîé ñðî÷íîé è îïöèîííîé ïîçèöèè, à òàêæå ÷èñòîé
ïîçèöèè ïî ãàðàíòèÿì, òðåáîâàíèÿì íîðìàòèâíûõ àêòîâ ÖÁ ÐÔ;
ïîëíîòà îòðàæåíèÿ ñðî÷íûõ ñäåëîê ïîêóïêè (ïðîäàæè)
ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ íà âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ ÊÎ (ñîîòâåòñòâèå
ñóìì, îòðàæåííûõ íà âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ, ðåàëüíîìó íàëè÷èþ
ñðî÷íûõ êîíòðàêòîâ);
ñîáëþäåíèå óñòàíîâëåííûõ òðåáîâàíèé ïðè âêëþ÷åíèè â ðàñ-
÷åò âàëþòíîãî ðèñêà ñðî÷íûõ êîíòðàêòîâ òèïà «ðàñ÷åòíûé ôîð-
âàðä» è «îïöèîí»;
ïðàâèëüíîñòü âêëþ÷åíèÿ ïîëó÷åííûõ è âûäàííûõ ãàðàíòèé
â ðàñ÷åò ÷èñòîé ïîçèöèè ïî ãàðàíòèÿì;
ñîáëþäåíèå ïîðÿäêà âêëþ÷åíèÿ âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ 91306
è 91406 â ðàñ÷åò ñîâîêóïíîé áàëàíñîâîé ïîçèöèè;
ïðàâèëüíîñòü àðèôìåòè÷åñêîãî èñ÷èñëåíèÿ è îòðàæåíèÿ â
îò÷åòíîñòè ÷èñòîé ñðî÷íîé è îïöèîííîé ïîçèöèè, à òàêæå ÷èñ-
òîé ïîçèöèè ïî ãàðàíòèÿì.
×èñòàÿ ñðî÷íàÿ ïîçèöèÿ â îïðåäåëåííîé èíîñòðàííîé âàëþòå
(äðàãîöåííîì ìåòàëëå) ÿâëÿåòñÿ ïåðâîé è îñíîâíîé ñîñòàâëÿþ-
ùåé ñîâîêóïíîé âíåáàëàíñîâîé ïîçèöèè ÊÎ. Îíà ïðåäñòàâëÿåò
ñîáîé ðàçíèöó ìåæäó ñóììàìè òðåáîâàíèé è îáÿçàòåëüñòâ áàíêà
â ýòîé âàëþòå (äðàãîöåííîì ìåòàëëå), êîòîðûå îáðàçîâàëèñü â
ðåçóëüòàòå ïðîâåäåíèÿ âñåõ òèïîâ ñðî÷íûõ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðî-
äàæè ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ (èíîñòðàííîé âàëþòû, äðàãîöåííûõ
ìåòàëëîâ, öåííûõ áóìàã ñ íîìèíàëîì â âàëþòå), çà èñêëþ÷åíèåì
îïöèîíîâ. Òàêèå ñäåëêè ìîãóò áûòü çàêëþ÷åíû ÊÎ êàê íà ìåæ-
áàíêîâñêîì ðûíêå, òàê è ñ êëèåíòàìè.
Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò ñðî÷íûõ ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè ôèíàí-
ñîâûõ àêòèâîâ ÊÎ äîëæíû îñóùåñòâëÿòü ïî åäèíîé ìåòîäèêå
Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ ¹ 55, êîòîðàÿ ïðåäïîëàãàåò, ÷òî ñ ìîìåíòà
çàêëþ÷åíèÿ è äî äàòû èñïîëíåíèÿ ñðî÷íûå ñäåëêè ïîäëåæàò îò-
ðàæåíèþ íà âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ ðàçäåëà à «Ñðî÷íûå îïåðà-
öèè» Ïëàíà ñ÷åòîâ, ñïåöèàëüíî ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ ó÷åòà òðå-
áîâàíèé è îáÿçàòåëüñòâ ïî ñðî÷íûì ñäåëêàì:
ñ÷åòà 933, 934, 935, 936, 937 – òðåáîâàíèÿ ïî ïîñòàâêå äåíåæ-
íûõ ñðåäñòâ, äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ è öåííûõ áóìàã;
ñ÷åòà 963, 964, 965, 966, 967 – îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîñòàâêå äåíåæ-
íûõ ñðåäñòâ, äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ è öåííûõ áóìàã.
×èñòûå ñðî÷íûå ïîçèöèè â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ (äðàãîöåí-
íûõ ìåòàëëàõ) îòðàæàþòñÿ â ãð. 5 îò÷åòà îá îòêðûòûõ âàëþòíûõ
ïîçèöèÿõ.
!
 Åñëè ÊÎ îñóùåñòâëÿåò îïåðàöèè ñ ðàñ÷åòíûìè ôîðâàðäàìè1 ,
òî íåîáõîäèìî ñîáëþäàòü ìåòîäèêó èõ âêëþ÷åíèÿ â ðàñ÷åò ÎÂÏ:
ðàñ÷åòíûå ôîðâàðäû â ÷àñòè ôîðâàðäíîé ñäåëêè ñ çàôèêñèðîâàí-
íîé äàòîé ðàñ÷åòîâ è öåíîé èñïîëíåíèÿ ñîçäàþò ÎÂÏ â ìîìåíò
çàêëþ÷åíèÿ âàëþòíîãî ôîðâàðäíîãî êîíòðàêòà. Îáÿçàòåëüñòâî
ïî ïðîâåäåíèþ âñòðå÷íîé ñäåëêè íà äàòó èñïîëíåíèÿ ôîðâàðä-
íîãî êîíòðàêòà ïðè ðàñ÷åòå ÎÂÏ â ìîìåíò çàêëþ÷åíèÿ ðàñ÷åò-
íîãî ôîðâàðäà ó÷èòûâàòüñÿ íå äîëæíî, âåëè÷èíà ÎÂÏ èçìåíèò-
ñÿ òîëüêî ïðè ôèêñàöèè êóðñà âñòðå÷íîé ñäåëêè.
×èñòàÿ îïöèîííàÿ ïîçèöèÿ îïðåäåëÿåòñÿ èñêëþ÷èòåëüíî íà
îñíîâå òðåáîâàíèé è îáÿçàòåëüñòâ ïî îïåðàöèÿì òèïà «îïöèîí».
Îïöèîí – ïðåäîñòàâëåíèå êîíòðàãåíòó ïðàâà êóïèòü èëè ïðîäàòü
ïî çàðàíåå ñîãëàñîâàííîìó êóðñó îäíó ñóììó âàëþòû (èëè äðó-
ãîãî ôèíàíñîâîãî àêòèâà) â îáìåí íà äðóãóþ (äðóãîé ôèíàíñî-
âûé àêòèâ) â çàðàíåå îïðåäåëåííóþ äàòó â áóäóùåì. Íåñìîòðÿ íà
òî ÷òî îïöèîíû îòíîñÿòñÿ ê ñðî÷íûì îïåðàöèÿì ïîêóïêè-ïðîäà-
æè ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ, à òðåáîâàíèÿ è îáÿçàòåëüñòâà ïî íèì â
ìîìåíò çàêëþ÷åíèÿ îòðàæàþòñÿ íà òåõ æå âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ
ðàçäåëà à «Ñðî÷íûå îïåðàöèè» Ïëàíà ñ÷åòîâ, ÷òî è ïî äðóãèì
âèäàì ñðî÷íûõ ñäåëîê, äëÿ îïöèîííûõ ñäåëîê óñòàíîâëåí îñî-
áûé ïîðÿäîê âêëþ÷åíèÿ â ðàñ÷åò ÎÂÏ.
×ðåçâû÷àéíî âàæíûì â îïöèîííîì êîíòðàêòå ÿâëÿåòñÿ óñëî-
âèå î ðàçìåðå îïöèîííîé ïðåìèè (ïîäðîáíåå ñì. â ï. 6.2 Èíñò-
ðóêöèè ÖÁ ÐÔ ¹ 41). ×èñòûå îïöèîííûå ïîçèöèè â èíîñòðàí-
íûõ âàëþòàõ (äðàãîöåííûõ ìåòàëëàõ) îòðàæàþòñÿ â ãð. 7 îò÷åòà
îá îòêðûòûõ âàëþòíûõ ïîçèöèÿõ.
Îñòàòêè ñðåäñòâ â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ íà âíåáàëàíñîâûõ ñ÷å-
òàõ ðàçäåëà  «Âíåáàëàíñîâûå ñ÷åòà» Ïëàíà ñ÷åòîâ (çà èñêëþ÷åíè-
åì ñ÷åòîâ ïî ó÷åòó âûäàííûõ è ïîëó÷åííûõ áåçîòçûâíûõ ãàðàíòèé,
à òàêæå ñ÷åòîâ 91603 è 91604) íå äîëæíû âêëþ÷àòüñÿ â ðàñ÷åò ÎÂÏ.
 ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ï. 1.6 Èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ ¹ 41
â ðàñ÷åò ÎÂÏ ÊÎ äîëæíû âêëþ÷àòüñÿ ãàðàíòèè, íîìèíèðîâàí-
íûå â èíîñòðàííîé âàëþòå, ïðè ýòîì ÷èñòàÿ ïîçèöèÿ ïî ãàðàíòè-
ÿì îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðàçíîñòü ìåæäó âçâåøåííîé âåëè÷èíîé ïî-
ëó÷åííûõ è âåëè÷èíîé âûäàííûõ áåçîòçûâíûõ ãàðàíòèé, âûðà-
æåííûõ â îäíîé è òîé æå èíîñòðàííîé âàëþòå.
1
Ðàñ÷åòíûé ôîðâàðä – êîíâåðñèîííàÿ îïåðàöèÿ, ïðåäñòàâëÿþùàÿ ñî-
áîé êîìáèíàöèþ äâóõ ñäåëîê: âàëþòíîãî ôîðâàðäíîãî êîíòðàêòà è îáÿçà-
òåëüñòâà ïî ïðîâåäåíèþ âñòðå÷íîé ñäåëêè íà äàòó èñïîëíåíèÿ ôîðâàðäíîãî
êîíòðàêòà ïî òåêóùåìó âàëþòíîìó êóðñó.

!!
 Âûäàííûå áåçîòçûâíûå ãàðàíòèè, íîìèíèðîâàííûå â èíîñòðàí-
íîé âàëþòå (âíåáàëàíñîâûé ñ÷åò 91404 ðàçäåëà Â), äîëæíû âêëþ-
÷àòüñÿ â ðàñ÷åò ÎÂÏ ñ ìîìåíòà, êîãäà ïî ìîòèâèðîâàííîé îöåíêå
ÊÎ âîçíèêàåò âåðîÿòíîñòü ïðåäñòàâëåíèÿ áåíåôèöèàðîì òðåáîâà-
íèé îá óïëàòå äåíåæíîé ñóììû1. Ìîòèâèðîâàííàÿ îöåíêà ìîæåò áà-
çèðîâàòüñÿ íà èíôîðìàöèè î íåèñïîëíåíèè (çàäåðæêå èñïîëíåíèÿ)
ïðèíöèïàëîì ñâîèõ îáÿçàòåëüñòâ, â òîì ÷èñëå íå èìåþùèõ îòíîøå-
íèÿ ê óñëîâèÿì äàííîé ãàðàíòèè.  öåëÿõ îáåñïå÷åíèÿ íàëè÷èÿ äî-
êóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ðàñ÷åò ÎÂÏ, ðåêîìåíäóåì îôîðìëÿòü
âêëþ÷åíèå âûäàííîé áåçîòçûâíîé ãàðàíòèè â ðàñ÷åò ÎÂÏ ñïåöè-
àëüíûì âíóòðèáàíêîâñêèì ðàñïîðÿæåíèåì. Â ýòîì ðàñïîðÿæåíèè
öåëåñîîáðàçíî îòðàçèòü îáîñíîâàíèå âîçìîæíîñòè èñïîëíåíèÿ ÊÎ
îáÿçàòåëüñòâ ïî ãàðàíòèè ñ óêàçàíèåì èñòî÷íèêà èíôîðìàöèè, íà
îñíîâàíèè êîòîðîãî ïðèíÿòî ñîîòâåòñòâóþùåå ðåøåíèå.
Áåçîòçûâíûå ãàðàíòèè, íîìèíèðîâàííûå â èíîñòðàííîé âàëþòå,
ïîëó÷åííûå â îáåñïå÷åíèå ññóäíîé çàäîëæåííîñòè (îòðàæåííûå íà
âíåáàëàíñîâîì ñ÷åòå 91305 ðàçäåëà Â), âêëþ÷àþòñÿ â ðàñ÷åò ÎÂÏ
â òîì ñëó÷àå, åñëè ññóäíàÿ çàäîëæåííîñòü âûðàæåíà â èíîé
èíîñòðàííîé âàëþòå, íåæåëè ïîëó÷åííàÿ â åå îáåñïå÷åíèå ãàðàí-
òèÿ (íàïðèìåð, ññóäíàÿ çàäîëæåííîñòü âûðàæåíà â äîëëàðàõ ÑØÀ,
à ãàðàíòèÿ ïîëó÷åíà áàíêîì â åâðî ëèáî ññóäíàÿ çàäîëæåííîñòü
âûðàæåíà â ðóáëÿõ, à ãàðàíòèÿ ïîëó÷åíà â äîëëàðàõ ÑØÀ).
Ïðåäâàðèòåëüíî, äî âêëþ÷åíèÿ â ðàñ÷åò ÎÂÏ, ïîëó÷åííóþ
áåçîòçûâíóþ ãàðàíòèþ íåîáõîäèìî âçâåñèòü íà êîýôôèöèåíò, ñî-
îòâåòñòâóþùèé êîýôôèöèåíòó òîé êàòåãîðèè ðèñêà, ê êîòîðîé
îòíåñåíà ññóäíàÿ çàäîëæåííîñòü.
Áåçîòçûâíûå ãàðàíòèè, íîìèíèðîâàííûå â òîé æå èíîñòðàí-
íîé âàëþòå, ÷òî è ññóäíàÿ çàäîëæåííîñòü, â îáåñïå÷åíèå êîòî-
ðîé îíè ïîëó÷åíû, âêëþ÷àþòñÿ â ðàñ÷åò ÎÂÏ òîëüêî ñ ìîìåíòà
ñïèñàíèÿ è âûíåñåíèÿ çà áàëàíñ óêàçàííîé çàäîëæåííîñòè â ñâÿ-
çè ñ íåâîçìîæíîñòüþ âçûñêàíèÿ.
Ïîðó÷èòåëüñòâà, ïîëó÷åííûå ÊÎ â îáåñïå÷åíèå ññóäíîé
çàäîëæåííîñòè, êîòîðûå òàêæå ó÷èòûâàþòñÿ íà âíåáàëàíñîâîì
ñ÷åòå 91305 ðàçäåëà Â, â ðàñ÷åò ÎÂÏ íå âêëþ÷àþòñÿ. ×èñòûå ïî-
çèöèè ïî ãàðàíòèÿì, íîìèíèðîâàííûì â âàëþòå, îòðàæàþòñÿ â
ãð. 8 îò÷åòà îá îòêðûòûõ âàëþòíûõ ïîçèöèÿõ.
 ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ï. 1.9 Èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ ¹ 41
âíåáàëàíñîâûå ñ÷åòà ðàçäåëà  ïî ó÷åòó ïðîñðî÷åííîé äåáèòîð-

Äîïóñòèìûì ÿâëÿåòñÿ âêëþ÷åíèå ãàðàíòèè â ðàñ÷åò ÷èñòîé ïîçèöèè ñ

1

ìîìåíòà åå âûäà÷è ÊÎ.

!"
ñêîé çàäîëæåííîñòè, çà èñêëþ÷åíèåì ñ÷åòîâ 91603 «Íåïîëó-
÷åííûå ïðîöåíòû ïî ìåæáàíêîâñêèì êðåäèòàì, äåïîçèòàì è èíûì
ðàçìåùåííûì ñðåäñòâàì» è 91604 «Íåïîëó÷åííûå ïðîöåíòû ïî
êðåäèòàì è ïðî÷èì ðàçìåùåííûì ñðåäñòâàì (êðîìå ìåæáàíêîâ-
ñêèõ), ïðåäîñòàâëåííûì êëèåíòàì», íå âêëþ÷àþòñÿ â ðàñ÷åò ÎÂÏ.
Âíåáàëàíñîâûå ñ÷åòà 91603 è 91604 ïî ýêîíîìè÷åñêîé ñóùíî-
ñòè íå ìîãóò áûòü âêëþ÷åíû â ðàñ÷åò ñîâîêóïíîé áàëàíñîâîé ÎÏ
è ñîãëàñíî ïîëó÷åííûì â Äåïàðòàìåíòå ïðóäåíöèàëüíîãî áàí-
êîâñêîãî íàäçîðà ÖÁ ÐÔ ðàçúÿñíåíèÿì ïîäëåæàò âêëþ÷åíèþ â
ðàñ÷åò ñîâîêóïíîé âíåáàëàíñîâîé ïîçèöèè.
 îò÷åòíîñòè (ô. ¹ 0409634) îòêðûòûå ïîçèöèè â èíîñòðàí-
íûõ âàëþòàõ, îáóñëîâëåííûå íàëè÷èåì íåïîëó÷åííûõ (ïðîñðî-
÷åííûõ) ïðîöåíòîâ ïî âûäàííûì êðåäèòàì (ñ÷åòà 91603 è 91604),
ñëåäóåò îòðàæàòü èñêëþ÷èòåëüíî â ãð. 10 «Ñîâîêóïíàÿ âíåáàëàí-
ñîâàÿ ïîçèöèÿ». Ñ ó÷åòîì èçëîæåííîãî ðàçìåð ñîâîêóïíîé âíå-
áàëàíñîâîé ïîçèöèè (ãð. 10 ô. ¹ 0409634) îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ
èç ñóììû äàííûõ (ñ ó÷åòîì çíàêà ïîçèöèè) ïî ãð. 6 «×èñòàÿ ñðî÷-
íàÿ ïîçèöèÿ», 7 «×èñòàÿ îïöèîííàÿ ïîçèöèÿ», 8 «×èñòàÿ ïîçèöèÿ
ïî ãàðàíòèÿì», à òàêæå äàííûõ îá îòêðûòûõ ïîçèöèÿõ, îáóñëîâ-
ëåííûõ íàëè÷èåì îñòàòêîâ ñðåäñòâ íà âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ 91603
è 91604.
Ïðè ïðîâåðêå ïðàâèëüíîñòè îïðåäåëåíèÿ îòêðûòûõ âàëþò-
íûõ ïîçèöèé ñëåäóåò ïîìíèòü, ÷òî ê ÷èñëó ïîçèöèé óïîëíîìî-
÷åííîãî áàíêà â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ, êîòîðûå íå äîëæíû âêëþ-
÷àòüñÿ â ðàñ÷åò ÎÂÏ, îòíîñÿòñÿ1:
à) âëîæåíèÿ â àêöèè (äîëè) íåðåçèäåíòîâ, â òîì ÷èñëå äî÷åð-
íèõ îðãàíèçàöèé, óäîâëåòâîðÿþùèå êðèòåðèÿì â Ïîëîæåíèè ÖÁ ÐÔ
«Î ìåòîäèêå îïðåäåëåíèÿ ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) êðå-
äèòíûõ îðãàíèçàöèé» îò 10.02.2003 ¹ 215-Ï;
á) âûêóïëåííûå áàíêîì ñîáñòâåííûå àêöèè, îïëà÷åííûå â
èíîñòðàííîé âàëþòå;
â) ðàçìåùåííûå ñóáîðäèíèðîâàííûå, çàéìû, óäîâëåòâîðÿþ-
ùèå êðèòåðèÿì ï. 4.6 Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ ¹ 215-Ï. Âëîæåíèÿ â
àêöèè, âûêóïëåííûå àêöèè, à òàêæå ðàçìåùåííûå ñóáîðäèíèðî-
âàííûå çàéìû ñîãëàñíî Ïðàâèëàì âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà
â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè Ðîñ-
ñèéñêîé Ôåäåðàöèè, îòðàæàþòñÿ íà áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ ÊÎ. Ýòè
ñ÷åòà ïîäëåæàò èñêëþ÷åíèþ èç ðàñ÷åòà ÎÂÏ, è, ñëåäîâàòåëüíî,

1
Ýòè òðåáîâàíèÿ äåéñòâóþò òîëüêî â ñëó÷àå íàëè÷èÿ òàêèõ ïîçèöèé â ÊÎ.

!#
óêàçàííûå â ï. à, á è â ïîçèöèè â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ íå äîëæ-
íû îòðàæàòüñÿ â ãð. 4 «×èñòàÿ áàëàíñîâàÿ ïîçèöèÿ» îò÷åòà. Âìå-
ñòå ñ òåì ñ ìîìåíòà ïðèíÿòèÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé ðåøåíèÿ î
ðåàëèçàöèè óêàçàííûõ àêöèé (äîëåé) èñêëþ÷åííàÿ ïî íèì âàëþò-
íàÿ ïîçèöèÿ äîëæíà áûòü âîññòàíîâëåíà;
ã) ïðîñðî÷åííàÿ äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü, ñïèñàííàÿ è
âûíåñåííàÿ çà áàëàíñ èç-çà íåâîçìîæíîñòè âçûñêàíèÿ. Äàííîå
ïîëîæåíèå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ òîëüêî íà ïðîñðî÷åííóþ äåáèòîð-
ñêóþ çàäîëæåííîñòü, êîòîðàÿ ó÷èòûâàåòñÿ íà âíåáàëàíñîâûõ
ñ÷åòàõ 916, 917, 918 ðàçäåëà 6 ãëàâû  «Âíåáàëàíñîâûå ñ÷åòà».
Ýòè âíåáàëàíñîâûå ñ÷åòà (çà èñêëþ÷åíèåì ñ÷åòîâ 91603 è 91604 –
ñì. âûøå) ñîãëàñíî ï. 1.9 Èíñòðóêöèè ¹ 41 íå äîëæíû âêëþ-
÷àòüñÿ â ðàñ÷åò ÎÂÏ;
ä) íà÷èíàÿ ñ îò÷åòíîñòè îá ÎÂÏ ïî ñîñòîÿíèþ íà êîíåö îïåðà-
öèîííîãî äíÿ 17.09.99 èç ðàñ÷åòà ÎÂÏ èñêëþ÷àþòñÿ âñå âèäû ñðî÷-
íûõ ñäåëîê, êîòîðûå áûëè çàêëþ÷åíû óïîëíîìî÷åííûìè áàíêà-
ìè (ôèëèàëàìè) äî 17.08.98. Äàííîå òðåáîâàíèå îòíîñèòñÿ ê ñðî÷-
íûì ñäåëêàì, çàêëþ÷åííûì ñ ðåçèäåíòàìè, à òàêæå ñ íåðåçèäåíòàìè
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, êîòîðûå íå áûëè èñïîëíåíû â ñðîê è
ó÷èòûâàþòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè Óêàçàíèé ÖÁ ÐÔ îò
12.10.98 ¹ 380-Ó è îò 25.11.98 ¹ 422-Ó íà ñïåöèàëüíûõ âíåáàëàí-
ñîâûõ ñ÷åòàõ ðàçäåëà à «Ñðî÷íûå îïåðàöèè».
Íà òðåòüåì ýòàïå äîëæåí îñóùåñòâëÿòüñÿ êîíòðîëü:
çà ïðàâèëüíîñòüþ ôîðìèðîâàíèÿ è îòðàæåíèÿ â îò÷åòíîñòè
íàëè÷íîé è ñðî÷íîé ñîñòàâëÿþùèõ ÎÂÏ;
ïðàâèëüíîñòüþ ðàñ÷åòà ýêâèâàëåíòîâ ÎÂÏ â íàöèîíàëüíîé
âàëþòå, ïðàâèëüíîñòüþ ñòðóêòóðíîãî ñîäåðæàíèÿ îò÷åòà è ïðè-
ìå÷àíèé ê îò÷åòó;
ñîîòâåòñòâèåì óêàçàííûõ â îò÷åòíîñòè áàíêà äàííûõ î âåëè-
÷èíå ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) áàíêà ðàñ÷åòíîìó ïåðèîäó;
ïðàâèëüíîñòüþ è äîñòîâåðíîñòüþ èñïîëüçóþùèõñÿ äëÿ ðàñ-
÷åòà ðóáëåâûõ ýêâèâàëåíòîâ ÎÂÏ è óêàçàííûõ à îò÷åòíîñòè êóð-
ñîâ èíîñòðàííûõ âàëþò, óñòàíîâëåííûõ ÖÁ ÐÔ;
íà îñíîâàíèè äàííûõ, ïîëó÷åííûõ â õîäå ïðåäøåñòâóþùèõ ýòà-
ïîâ, îöåíèòü äîñòîâåðíîñòü ïðåäñòàâëÿåìîé áàíêîì îò÷åòíîñòè
îá ÎÂÏ â ÒÃÓ ÖÁ ÐÔ;
ñîáëþäåíèåì óñòàíîâëåííûõ ñðîêîâ ïðåäñòàâëåíèÿ îò÷åòíî-
ñòè îá ÎÂÏ â ñîîòâåòñòâóþùåå ÒÃÓ ÖÁ ÐÔ.
Îò÷åò îá ÎÂÏ, ïðåäñòàâëÿåìûé â ÒÃÓ ÖÁ ÐÔ ïî ìåñòó
íàõîæäåíèÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, ôîðìèðóåòñÿ íà îñíîâàíèè

!$
äàííûõ ðàñ÷åòà ñîâîêóïíîé áàëàíñîâîé è âíåáàëàíñîâîé ñîñòàâ-
ëÿþùèõ ÎÂÏ. Ïðè ýòîì â îò÷åòå îá ÎÂÏ ñîñòàâëÿþùèå ðàñïðå-
äåëÿþòñÿ òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû îáåñïå÷èòü ñîáëþäåíèå ïðèíöè-
ïà ðàçäåëåíèÿ ÎÂÏ ïî ýêîíîìè÷åñêîìó ñîäåðæàíèþ íà íàëè÷-
íóþ è ñðî÷íóþ ñîñòàâëÿþùèå. Ýòî ðåàëèçóåòñÿ ïóòåì îòðàæåíèÿ
íàëè÷íîé ñîñòàâëÿþùåé â ãðàôàõ îò÷åòà «Ñîâîêóïíàÿ áàëàíñî-
âàÿ ïîçèöèÿ», à ñðî÷íîé ñîñòàâëÿþùåé – â ãðàôàõ «Ñîâîêóïíàÿ
âíåáàëàíñîâàÿ ïîçèöèÿ» (òàáë. 6.10).
Ê îò÷åòó íåîáõîäèìî çàïîëíÿòü ñïðàâî÷íóþ òàáëèöó î âàëþò-
íûõ ïîçèöèÿõ ïî êàïèòàëó, èñêëþ÷åííûõ èç ðàñ÷åòà ÷èñòîé áàëàí-
ñîâîé ïîçèöèè, â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 5.2 Èíñòðóêöèè ¹ 41, â òûñÿ-
÷àõ åäèíèö âàëþòû òàêæå â ðàçðåçå ñîñòàâëÿþùèõ.
Ïðè ôîðìèðîâàíèè îò÷åòà îá ÎÂÏ ÷ðåçâû÷àéíî âàæíî èñ-
ïîëüçîâàòü êîððåêòíûå äàííûå î âåëè÷èíå ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ
(êàïèòàëà) áàíêà è äàííûå îá îôèöèàëüíûõ êóðñàõ èíîñòðàííûõ
âàëþò ê ðóáëþ (ó÷åòíûõ öåíàõ äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ).
 îò÷åòàõ îá ÎÂÏ óïîëíîìî÷åííîãî áàíêà íåîáõîäèìî â ñî-
îòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ï. 17 Èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ ¹ 41 óêàçû-
âàòü äàííûå î âåëè÷èíå ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) áàíêà ïî
ñîñòîÿíèþ íà 1-å ÷èñëî îò÷åòíîãî ìåñÿöà. Ñîîòâåòñòâåííî è ðàñ-
÷åò îòêðûòûõ ïîçèöèé îñóùåñòâëÿåòñÿ èñõîäÿ èç óêàçàííûõ äàí-
íûõ, êîòîðûå, òàêèì îáðàçîì, ÿâëÿþòñÿ áàçîé äëÿ ðàñ÷åòà ÎÂÏ.
Áàíê, èìåþùèé â ñâîåì ïîä÷èíåíèè ôèëèàëû, äîëæåí ïðåäñòàâèòü
â ÒÃÓ ÖÁ ÐÔ (ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ ãîëîâíîãî îôèñà) èíôîðìà-
öèþ î ðàçìåðå êàïèòàëà íà 1-å ÷èñëî îò÷åòíîãî ìåñÿöà íå ïîçäíåå
4-ãî ðàáî÷åãî äíÿ ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì. Ñ ó÷åòîì òðå-
áîâàíèé ï. 11 è 17 Èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ ¹ 41 â îò÷åòàõ îá ÎÂÏ
áàíêà, èìåþùåãî ôèëèàëû, íà÷èíàÿ ñ 4-ãî ðàáî÷åãî äíÿ îò÷åòíî-
ãî ìåñÿöà äîëæíà áûòü óêàçàíà âåëè÷èíà êàïèòàëà áàíêà ïî ñî-
ñòîÿíèþ íà 1-å ÷èñëî îò÷åòíîãî ìåñÿöà â îò÷åòàõ áàíêà, íå èìåþ-
ùåãî ôèëèàëîâ, – íà÷èíàÿ ñ 3-ãî ðàáî÷åãî äíÿ ìåñÿöà, ñëåäóþùå-
ãî çà îò÷åòíûì. Äî ïîëó÷åíèÿ ýòèõ äàííûõ äëÿ ðàñ÷åòà ÎÂÏ
èñïîëüçóþòñÿ è óêàçûâàþòñÿ â îò÷åòíîñòè äàííûå î çíà÷åíèè êà-
ïèòàëà áàíêà íà ïðåäûäóùóþ îò÷åòíóþ äàòó.
Áàíê, óòðàòèâøèé ñîáñòâåííûå ñðåäñòâà (èìåþùèé îòðèöàòåëü-
íûé êàïèòàë), äîëæåí ïðèâåñòè îò÷åòíûå ïîêàçàòåëè, ðàññ÷èòû-
âàåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ï. 10.1 è 10.2 Èíñòðóêöèè
¹ 41, ê íóëåâîìó çíà÷åíèþ â ñðîêè, ñîãëàñîâàííûå ñ ÒÃÓ ÖÁ ÐÔ,
íî íå ïðåâûøàþùèå òðåõ ìåñÿöåâ. Óêàçàííîå ïîëîæåíèå ðàñïðîñ-
òðàíÿåòñÿ íà ãîëîâíîé îôèñ è ôèëèàëû áàíêà ñ íóëåâûì èëè îòðè-
öàòåëüíûì çíà÷åíèåì ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà).

!%
 Ò à á ë è ö à 6.10
Ãðàôà îò÷åòà Õàðàêòåðèñòèêà îòðàæàåìîãî ïàðàìåòðà
4-ÿ «×èñòàÿ Ðàçíîñòü ìåæäó ñóììîé áàëàíñîâûõ àêòèâîâ è ñóììîé
áàëàíñîâàÿ áàëàíñîâûõ ïàññèâîâ â îäíîé è òîé æå èíîñòðàííîé âàëþ-
ïîçèöèÿ»1 òå (äðàãîöåííîì ìåòàëëå2), îòðàæåííûõ â ãëàâå À «Áàëàí-
ñîâûå ñ÷åòà» â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïðàâèëàìè âåäåíèÿ áóõãàë-
òåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ ¹ 205-Ï
5-ÿ «×èñòàÿ Ðàçíîñòü ìåæäó âíåáàëàíñîâûìè òðåáîâàíèÿìè è îáÿçà-
«ñïîò-ïîçèöèÿ» òåëüñòâàìè â îäíîé è òîé æå èíîñòðàííîé âàëþòå (äðàãî-
öåííîì ìåòàëëå), îòðàæàåìûìè íà ñ÷åòàõ ïî ó÷åòó íàëè÷-
íûõ ñäåëîê ãëàâû à «Ñðî÷íûå îïåðàöèè» â ñîîòâåòñòâèè
ñ Ïðàâèëàìè âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèÿõ ¹ 205-Ï
6-ÿ «×èñòàÿ Ðàçíîñòü ìåæäó âíåáàëàíñîâûìè òðåáîâàíèÿìè è îáÿçà-
ñðî÷íàÿ ïîçèöèÿ» òåëüñòâàìè â îäíîé è òîé æå èíîñòðàííîé âàëþòå (äðàãî-
öåííîì ìåòàëëå), îòðàæàåìûìè íà ñ÷åòàõ ïî ó÷åòó ñðî÷-
íûõ ñäåëîê ãëàâû à «Ñðî÷íûå îïåðàöèè» â ñîîòâåòñòâèè ñ
Ïðàâèëàìè âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèÿõ ¹ 205-Ï
7-ÿ «×èñòàÿ Ðàçíîñòü ìåæäó âíåáàëàíñîâûìè òðåáîâàíèÿìè è îáÿçà-
îïöèîííàÿ òåëüñòâàìè â îäíîé è òîé æå èíîñòðàííîé âàëþòå (äðàãî-
ïîçèöèÿ» öåííîì ìåòàëëå), îáóñëîâëåííûìè ïîêóïêîé-ïðîäàæåé
êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé îïöèîííûõ êîíòðàêòîâ
8-ÿ «×èñòàÿ Ðàçíîñòü ìåæäó âçâåøåííîé âåëè÷èíîé ïîëó÷åííûõ è
ïîçèöèÿ ïî ãàðàí- âåëè÷èíîé âûäàííûõ áåçîòçûâíûõ ãàðàíòèé, âûðàæåííûõ
òèÿì» â îäíîé è òîé æå èíîñòðàííîé âàëþòå
9-ÿ «Ñîâîêóïíàÿ Ïóòåì ñóììèðîâàíèÿ äàííûõ ïî ãðàôàì 3 è 4 (ñ ó÷åòîì
áàëàíñîâàÿ çíàêîâ ïîçèöèé) îïðåäåëÿåòñÿ âåëè÷èíà íàëè÷íîé ñîñòàâ-
ïîçèöèÿ» ëÿþùåé âàëþòíîãî ðèñêà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè
10-ÿ «Ñîâîêóïíàÿ Ïóòåì ñóììèðîâàíèÿ äàííûõ ïî ãðàôàì 6–8, à òàêæå
âíåáàëàíñîâàÿ äàííûõ îá îòêðûòûõ ïîçèöèÿõ, îáóñëîâëåííûõ íàëè÷è-
ïîçèöèÿ» åì îñòàòêîâ ñðåäñòâ íà ñ÷åòàõ 91603 è 91604 (ñ ó÷åòîì
çíàêîâ ïîçèöèé), îïðåäåëÿåòñÿ âåëè÷èíà ñðî÷íîé ñîñòàâ-
ëÿþùåé âàëþòíîãî ðèñêà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè

 îò÷åòíîñòè äàííûå î ÷èñòûõ îòêðûòûõ ïîçèöèÿõ â èíîñòðàííûõ âà-

1

ëþòàõ íåîáõîäèìî îòðàæàòü â òûñÿ÷àõ åäèíèö âàëþòû, à äàííûå î ÷èñòûõ

îòêðûòûõ ïîçèöèÿõ â äðàãîöåííûõ ìåòàëëàõ – â ãðàììàõ.
2
Ïðè îòðàæåíèè â îò÷åòíîñòè îòêðûòûõ ïîçèöèé ïî îïåðàöèÿì ñ äðàãî-
öåííûìè ìåòàëëàìè (â ñëó÷àå èõ íàëè÷èÿ) íåîáõîäèìî óêàçûâàòü êîä äðà-
ãîöåííûõ ìåòàëëîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ «Êëàññèôèêàòîðîì êëèðèíãîâûõ âà-
ëþò» (ââåäåí ðàñïîðÿæåíèåì ÖÁ ÐÔ îò 28.07.97 ¹Ð-212): À98 – çîëîòî â
ãðàììàõ; À99 – ñåðåáðî â ãðàììàõ; À76 – ïëàòèíà â ãðàììàõ.

!&
  îò÷åòå îá ÎÂÏ ãð. 12 ñîäåðæèò èíôîðìàöèþ îá îôèöèàëüíûõ
êóðñàõ èíîñòðàííûõ âàëþò ê ðóáëþ (öåíàõ äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ),
óñòàíîâëåííûõ ÖÁ ÐÔ íà îò÷åòíóþ äàòó. Äàííûå î êóðñàõ íåîáõî-
äèìû äëÿ ïåðåñ÷åòà ïîçèöèé â îòäåëüíûõ âàëþòàõ â ðóáëåâûå ýêâè-
âàëåíòû. ÊÎ äîëæíà èñïîëüçîâàòü äîñòîâåðíûé èñòî÷íèê èíôîð-
ìàöèè î êóðñàõ èíîñòðàííûõ âàëþò (öåíàõ ìåòàëëîâ). Êðîìå òîãî,
ðóáëåâûé ýêâèâàëåíò ïîçèöèé äîëæåí ðàññ÷èòûâàòüñÿ èñõîäÿ èç
êóðñà çà îäíó åäèíèöó èíîñòðàííîé âàëþòû (ãðàìì äðàãîöåííîãî
ìåòàëëà); êóðñû äîëæíû áûòü óêàçàíû â ãð. 12 áåç îêðóãëåíèé.
 ðåçóëüòàòå ïðîâåäåíèÿ ïðîâåðêè ñîáëþäåíèÿ óïîëíîìî÷åí-
íûì áàíêîì òðåáîâàíèé íîðìàòèâíûõ àêòîâ ÖÁ ÐÔ â îáëàñòè âå-
äåíèÿ ÎÂÏ àóäèòîðû äîëæíû ñäåëàòü âûâîä î òî÷íîñòè è äîñòî-
âåðíîñòè îïðåäåëåíèÿ (ðàñ÷åòà) ñîâîêóïíîé áàëàíñîâîé ïîçèöèè,
ñîâîêóïíîé âíåáàëàíñîâîé ïîçèöèè è îòêðûòîé âàëþòíîé ïîçèöèè.
Ïðîâåðêà äîëæíà ïîêàçàòü, êàêèå òðåáîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè â
îáëàñòè âåäåíèÿ è êîíòðîëÿ çà ÎÂÏ ñîáëþäàþòñÿ, íå ñîáëþäàþò-
ñÿ èëè ñîáëþäàþòñÿ â êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè íå â ïîëíîì îáúå-
ìå, à òàêæå â êàêîé ìåðå íåâûïîëíåíèå òðåáîâàíèé ÖÁ ÐÔ âëèÿåò
íà äîñòîâåðíîñòü îò÷åòíûõ äàííûõ îá îòêðûòûõ âàëþòíûõ ïîçè-
öèÿõ è íå ïðèâîäèò ëè ýòî ê íàðóøåíèÿì óñòàíîâëåííûõ ëèìèòîâ
ÎÂÏ. Â ðåçóëüòàòå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ëèáî äîëæíà áûòü ïîä-
òâåðæäåíà äîñòîâåðíîñòü îò÷åòíîñòè îá ÎÂÏ, ëèáî âûÿâëåíà åå
íåäîñòîâåðíîñòü.
Ðåêîìåíäàöèè è âûâîäû àóäèòîðîâ, ñäåëàííûå êàê â õîäå, òàê
è ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåðêè, äîëæíû ñïîñîáñòâîâàòü ñîâåðøåí-
ñòâîâàíèþ âíóòðèáàíêîâñêîé ñèñòåìû âåäåíèÿ è êîíòðîëÿ çà ñî-
ñòîÿíèåì ïîçèöèé âàëþòíîãî ðèñêà, ïðèâåäåíèþ åå ê òðåáîâàíè-
ÿì äåéñòâóþùèõ íîðìàòèâíûõ àêòîâ Áàíêà Ðîññèè.

6.4. Ïðîâåðêà âûïîëíåíèÿ áàíêîì

ôóíêöèé àãåíòà âàëþòíîãî êîíòðîëÿ

Óïîëíîìî÷åííûå áàíêè, ÿâëÿÿñü àãåíòàìè âàëþòíîãî

êîíòðîëÿ è áóäó÷è ïîäîò÷åòíûìè îðãàíàì âàëþòíîãî êîíòðîëÿ,
â ïðåäåëàõ ñâîåé êîìïåòåíöèè îñóùåñòâëÿþò êîíòðîëü çà ïðîâî-
äèìûìè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ðåçèäåíòàìè è íåðåçèäåíòàìè
âàëþòíûìè îïåðàöèÿìè, çà ñîîòâåòñòâèåì ýòèõ îïåðàöèé çàêî-
íîäàòåëüñòâó, óñëîâèÿì ëèöåíçèé è ðàçðåøåíèé, çà ñîáëþäåíèåì

!'
èìè àêòîâ îðãàíîâ âàëþòíîãî êîíòðîëÿ, à òàêæå ïðîâîäÿò ïðî-
âåðêè âàëþòíûõ îïåðàöèé ðåçèäåíòîâ è íåðåçèäåíòîâ. Àóäèòîð
â õîäå ïðîâåäåíèÿ ïðîâåðêè âûïîëíåíèÿ áàíêîì ôóíêöèé àãåíòà
âàëþòíîãî êîíòðîëÿ äîëæåí ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ îòìå÷åííûìè
âûøå ìîìåíòàìè è èñõîäÿ èç ýòîãî âûñòðàèâàòü ñâîè äåéñòâèÿ.
Ñ òî÷êè çðåíèÿ çàäà÷, êîòîðûå âûïîëíÿåò àóäèòîð â ïåðâóþ
î÷åðåäü â ïðîöåññå îñóùåñòâëåíèÿ ïðîâåðêè, íàïðàâëåííîé íà
ïîäòâåðæäåíèå äîñòîâåðíîñòè ãîäîâîãî áàëàíñà è ôèíàíñîâîé
îò÷åòíîñòè, êîíòðîëü íàä âûïîëíåíèåì áàíêîì ôóíêöèé àãåíòà
âàëþòíîãî êîíòðîëÿ ñòîèò îñîáíÿêîì. Ïðîâåðêà âûïîëíåíèÿ
áàíêîì äàííûõ ôóíêöèé ìîæåò âêëþ÷àòü øèðîêèé ñïåêòð âîï-
ðîñîâ, íî è íîñèòü îãðàíè÷åííûé õàðàêòåð.
Âûäåëèì ðÿä íàïðàâëåíèé äåéñòâèÿ àóäèòîðà ïðè ïðîâåäåíèè
îöåíêè âûïîëíåíèÿ áàíêîì ôóíêöèé àãåíòà âàëþòíîãî êîíòðîëÿ:
1) íàëè÷èå âíóòðåííèõ èíñòðóêöèé ïî âàëþòíîìó êîíòðîëþ,
ïðèêàçîâ ïî áàíêó î íàçíà÷åíèè îòâåòñòâåííûõ ëèö;
2) âåäåíèå äîñüå ïî ïàñïîðòó ñäåëêè, à òàêæå ïîäáîðêó äîêó-
ìåíòîâ ïî âàëþòíûì îïåðàöèÿì, íå ïðåäóñìàòðèâàþùèì îôîð-
ìëåíèå ïàñïîðòà ñäåëêè, íà ïðåäìåò íàëè÷èÿ â íèõ îáîñíîâûâà-
þùèõ äîêóìåíòîâ ïî ïðîâîäèìûì âàëþòíûì îïåðàöèÿì è òðå-
áóåìûõ ñïðàâîê;
3) ñðîêè ïðåäñòàâëåíèÿ äîêóìåíòîâ è èõ çàâåðåíèå íàäëåæà-
ùèì îáðàçîì;
4) ñóììû, ïðîøåäøèå ïî ñ÷åòàì â ðàìêàõ ïàñïîðòà ñäåëêè è
îáîñíîâûâàþùèõ äîêóìåíòîâ, ñ îáùèìè ñóììàìè ïîñëåäíèõ;
5) ñîîòâåòñòâèå ïðîâîäèìûõ âàëþòíûõ îïåðàöèé âàëþòíîìó
çàêîíîäàòåëüñòâó;
6) îôîðìëåíèå íàäëåæàùèì îáðàçîì äîêóìåíòîâ âàëþòíîãî
êîíòðîëÿ ñî ñòîðîíû óïîëíîìî÷åííîãî áàíêà;
7) îòðàæåíèå âàëþòíûõ îïåðàöèé â ýëåêòðîííîì âèäå è âåäå-
íèå âåäîìîñòè áàíêîâñêîãî êîíòðîëÿ;
8) íàëè÷èå ðåçåðâèðîâàíèÿ ðóáëåâûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïðè
ïðîâåäåíèè îïðåäåëåííûõ âàëþòíûõ îïåðàöèé;
9) äîñòîâåðíîñòü è ñâîåâðåìåííîå íàïðàâëåíèå â Áàíê Ðîññèè
îò÷åòíîñòè.
Îñíîâíûìè íàïðàâëåíèÿìè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè âûïîëíå-
íèÿ áàíêàìè ôóíêöèé àãåíòîâ âàëþòíîãî êîíòðîëÿ ÿâëÿþòñÿ:
ýêñïîðò òîâàðîâ;
èìïîðò òîâàðîâ;
ýêñïîðò ðàáîò, óñëóã;

"
 èìïîðò ðàáîò, óñëóã;
êðåäèòíûå äîãîâîðû, çàêëþ÷åííûå ñ íåðåçèäåíòàìè;
âàëþòíûå îïåðàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè (âíóòðåííèìè è âíå-
øíèìè);
êîíâåðñèîííûå îïåðàöèè.
 íàñòîÿùåå âðåìÿ ïàñïîðò ñäåëêè (ÏÑ) îôîðìëÿåòñÿ ïî êîí-
òðàêòàì íà ýêñïîðò / èìïîðò òîâàðîâ, âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçà-
íèå óñëóã, ïðåäîñòàâëåíèå ïðîäóêòîâ èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëü-
íîñòè, êðåäèòíûì äîãîâîðàì, çàêëþ÷åííûì ñ íåðåçèäåíòàìè, ïðè
óñëîâèè, ÷òî ñóììà ýòèõ êîíòðàêòîâ ïðåâûøàåò â ýêâèâàëåíòå
5000 äîëë. ÑØÀ ïî êóðñó ÖÁ ÐÔ íà äàòó ïîäïèñàíèÿ êîíòðàêòà.
Äëÿ îôîðìëåíèÿ ÏÑ â óïîëíîìî÷åííûé áàíê ïðåäñòàâëÿåòñÿ
êîïèÿ êîíòðàêòà, çàâåðåííàÿ íàäëåæàùèì îáðàçîì (êàê ïðàâèëî,
äîñòàòî÷íî îòòèñêà ïå÷àòè è ïîäïèñè ëèöà, èìåþùåãî ïðàâî ïåð-
âîé ïîäïèñè ïî êàðòî÷êå ñ îáðàçöàìè ïîäïèñåé), è äâà ýêçåìïëÿðà
ÏÑ. Åñëè äàííûå, ñîäåðæàùèåñÿ â ÏÑ, ñîîòâåòñòâóþò óñëîâèÿì
êîíòðàêòà, òî óïîëíîìî÷åííûé ñîòðóäíèê áàíêà ïîäïèñûâàåò ÏÑ.
Ïðè ïðîâåäåíèè âàëþòíûõ îïåðàöèé â èíîñòðàííîé âàëþòå â áàíê
îäíîâðåìåííî ñ ÏÑ ïðåäñòàâëÿåòñÿ ñïðàâêà î âàëþòíûõ îïåðàöè-
ÿõ, à ïðè ïîñòóïëåíèè âàëþòû ÐÔ ïî ýêñïîðòíûì êîíòðàêòàì –
ñïðàâêà î ïîñòóïëåíèè âàëþòû ÐÔ â äâóõ ýêçåìïëÿðàõ, îäèí èç
êîòîðûõ ñ îòìåòêîé óïîëíîìî÷åííîãî áàíêà âîçâðàùàåòñÿ êëèåí-
òó ïîä ðîñïèñü. Âñå ýòè äîêóìåíòû ïîìåùàþòñÿ â äîñüå ïî ÏÑ.
Àóäèòîð äîëæåí ïðîâåðèòü íàëè÷èå ïåðå÷èñëåííûõ äîêóìåíòîâ è
èõ ñîîòâåòñòâèå òðåáîâàíèÿì, ïðåäúÿâëÿåìûì èíñòðóêöèåé ê ñî-
äåðæàíèþ è ñîîòâåòñòâèþ êîäîâ, ïðîñòàâëåííûõ â íèõ.
Óêàçàííàÿ ñïðàâêà ïðåäñòàâëÿåòñÿ íå ïîçäíåå 15-ãî ÷èñëà ìå-
ñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì, â êîòîðîì ïîñòóïèëè äåíåæíûå
ñðåäñòâà. Îáîñíîâûâàþùèå äîêóìåíòû ïðåäñòàâëÿþòñÿ îäíîâðå-
ìåííî ñî ñïðàâêîé î ïîäòâåðæäàþùèõ äîêóìåíòàõ (äâà ýêçåìï-
ëÿðà) íå ïîçäíåå 15 äíåé ïî îêîí÷àíèè ìåñÿöà, â êîòîðîì áûë
îñóùåñòâëåí âûâîç òîâàðîâ (îêàçàíû óñëóãè), è íå ïîçäíåå 45 äíåé
ïî îêîí÷àíèè ìåñÿöà, â êîòîðîì áûë îñóùåñòâëåí ââîç òîâàðîâ.
Îäèí ýêçåìïëÿð ñïðàâêè î ïîäòâåðæäàþùèõ äîêóìåíòàõ ñ îòìåò-
êîé áàíêà âîçâðàùàåòñÿ êëèåíòó ïîä ðîñïèñü. Àóäèòîð äîëæåí
ïðîâåðèòü ñîáëþäåíèå óêàçàííûõ âûøå ñðîêîâ.
Íàèáîëåå òðóäîåìêîé ÿâëÿåòñÿ ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè ôîð-
ìèðîâàíèÿ äîñüå ïî ÏÑ, ò.å. ïðîâåðêà íàëè÷èÿ âñåõ íåîáõîäè-
ìûõ äîêóìåíòîâ è èõ îôîðìëåíèå. Ê îñíîâíûì äîêóìåíòàì äî-
ñüå ïî ÏÑ, êàê èìïîðòíîìó, òàê è ýêñïîðòíîìó, ìîæíî îòíåñòè:

"
 êîíòðàêò (äîãîâîð), ÿâëÿþùèéñÿ îñíîâàíèåì äëÿ ïðîâåäåíèÿ
âàëþòíîé îïåðàöèè;
îäèí ýêçåìïëÿð ÏÑ (åãî îôîðìëåíèå íàäëåæèò ïðîâåðèòü â
ñîîòâåòñòâèè ñ ïðèëîæåíèåì ê Èíñòðóêöèè ¹ 117-È);
ðàçðåøåíèå îðãàíà âàëþòíîãî êîíòðîëÿ íà îñóùåñòâëåíèå
âàëþòíûõ îïåðàöèé ïî êîíòðàêòó (êðåäèòíîìó äîãîâîðó), à òàê-
æå íà îòêðûòèå ðåçèäåíòîì ñ÷åòà â áàíêå-íåðåçèäåíòå â ñëó÷àÿõ,
ïðåäóñìîòðåííûõ àêòàìè âàëþòíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ÐÔ;
ãðóçîâóþ òàìîæåííóþ äåêëàðàöèþ èëè åå êîïèþ, çàâåðåííóþ
ïå÷àòüþ òàìîæåííîãî ïóíêòà èëè ïîäïèñüþ è ïå÷àòüþ êëèåíòà;
ñïðàâêó î ïîäòâåðæäàþùèõ äîêóìåíòàõ ñîãëàñíî Èíñòðóêöèè
¹ 258-È;
âåäîìîñòü áàíêîâñêîãî êîíòðîëÿ.
Íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå íà òî, ÷òî äîñüå ïî ýêñïîðò-
íûì îïåðàöèÿì áóäåò ñîäåðæàòü åùå ðÿä äîêóìåíòîâ, à èìåííî:
âûïèñêó ñ òðàíçèòíîãî ñ÷åòà î ïîñòóïëåíèè ñðåäñòâ;
óâåäîìëåíèå áàíêà î ïîñòóïëåíèè ñðåäñòâ â àäðåñ ýêñïîðòåðà;
ðàñïîðÿæåíèå îá îáÿçàòåëüíîé ïðîäàæå;
ñïðàâêó î âàëþòíûõ îïåðàöèÿõ.
Äîñüå ïî èìïîðòíûì îïåðàöèÿì áóäåò ñîäåðæàòü ïëàòåæíîå
ïîðó÷åíèå è ñïðàâêó î âàëþòíûõ îïåðàöèÿõ.
Åñëè îïåðàöèÿ îñóùåñòâëÿëàñü â âàëþòå Ðîññèéñêîé Ôåäåðà-
öèè, òî íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü íàëè÷èå Ñïðàâêè î ïîñòóïëåíèÿõ
âàëþòû ÐÔ ñîãëàñíî ïðèëîæåíèþ ê Èíñòðóêöèè ¹ 258-È.
Íåîáõîäèìî ïðè ïðîâåäåíèè ïðîâåðêè èìåòü â âèäó, ÷òî ñî-
ãëàñíî ï. 3.11 Èíñòðóêöèè ¹ 117-È è ñò. 23 (ï. 5) Ôåäåðàëüíîãî
çàêîíà ¹ 173-ÔÇ ïî óñìîòðåíèþ áàíêà êîïèè îáîñíîâûâàþùèõ
äîêóìåíòîâ ìîãóò íå ïîìåùàòüñÿ â äîñüå ïî ÏÑ.
Åñëè ïðè ïðîâåäåíèè âàëþòíîé îïåðàöèè òðåáóåòñÿ íàëè÷èå
ñïåöèàëüíîãî ñ÷åòà, òî íåîáõîäèìî ïðîâåñòè ðåçåðâèðîâàíèå
ðóáëåâûõ ñðåäñòâ â ñóììå è ñðîêè, óñòàíîâëåííûå Óêàçàíèåì
Áàíêà Ðîññèè «Îá óñòàíîâëåíèè òðåáîâàíèé î ðåçåðâèðîâàíèè
ïðè çà÷èñëåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñïåöèàëüíûå áàíêîâñêèå
ñ÷åòà è ïðè ñïèñàíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñî ñïåöèàëüíûõ áàíêîâñ-
êèõ ñ÷åòîâ» îò 29.06.2004 ¹ 1465-Ó.
Óïîëíîìî÷åííûé áàíê îòðàæàåò âàëþòíûå îïåðàöèè â ýëåê-
òðîííîé áàçå äàííûõ è âåäåò âåäîìîñòü áàíêîâñêîãî êîíòðîëÿ â
ýëåêòðîííîì âèäå.
Àóäèòîðó íåîáõîäèìî ïðîêîíòðîëèðîâàòü ïîëíîòó îòðàæå-
íèÿ âñåõ îïåðàöèé â âåäîìîñòè áàíêîâñêîãî êîíòðîëÿ.

"
 Êîíòðàêò – ýòî èñõîäíûé äîêóìåíò, íà îñíîâå êîòîðîãî îôîðì-
ëÿåòñÿ ÏÑ, îñîáîå âíèìàíèå ñëåäóåò óäåëÿòü åãî ñîäåðæàíèþ è âû-
ïîëíåíèþ ôîðìàëüíûõ òðåáîâàíèé ïî ñîñòàâëåíèþ ìåæäóíàðîä-
íûõ êîíòðàêòîâ. Òåêñò äîëæåí áûòü èçëîæåí íà äâóõ ÿçûêàõ, â êîí-
òðàêòå äîëæíû áûòü óêàçàíû íîìåð, äàòà, ïîëíûå è ñîêðàùåííûå
íàèìåíîâàíèÿ ñòîðîí, çàêëþ÷èâøèõ êîíòðàêò, èõ ðåêâèçèòû, ñóì-
ìà êîíòðàêòà, âàëþòà êîíòðàêòà, óñëîâèÿ ïîñòàâêè è ïëàòåæà, ôîð-
ìà îïëàòû (áàíêîâñêèé ïåðåâîä, àêêðåäèòèâ è ò.ä.).
Àóäèòîð íà îñíîâå ïðîâåðêè âûøåóêàçàííûõ äîêóìåíòîâ äîë-
æåí äàòü çàêëþ÷åíèå î ïðàâèëüíîñòè ôîðìèðîâàíèÿ äîñüå è îôîð-
ìëåíèÿ äîêóìåíòîâ, ñîäåðæàùèõñÿ â íåì, î âûïîëíåíèè áàíêîì
òðåáîâàíèé ÖÁ ÐÔ â ÷àñòè ñðîêîâ ïðåäñòàâëåíèÿ äîêóìåíòîâ
âàëþòíîãî êîíòðîëÿ ïî íàïðàâëåíèÿì êëèåíò–áàíê.
Ó÷èòûâàÿ ðàçíîîáðàçèå âàëþòíûõ îïåðàöèé, êîòîðûå â ñî-
îòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùåé çàêîíîäàòåëüíîé è íîðìàòèâíîé áà-
çîé ìîãóò ñîâåðøàòü êëèåíòû áàíêà, äîïîëíèòåëüíàÿ èíôîðìà-
öèÿ äëÿ àóäèòîðà ìîæåò áûòü ïîëó÷åíà èç âåäîìîñòè âàëþòíîãî
êîíòðîëÿ.
Êàê îòìå÷àëîñü âûøå, â ðàìêàõ ïðîâåðêè âûïîëíåíèÿ áàí-
êîì ôóíêöèé àãåíòà âàëþòíîãî êîíòðîëÿ ìîæåò ðàññìàòðèâàòü-
ñÿ ïðîâåðêà îñóùåñòâëåíèÿ ïåðåâîäîâ èíîñòðàííîé âàëþòû èç
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è â Ðîññèéñêóþ Ôåäåðàöèþ áåç îòêðûòèÿ
òåêóùèõ âàëþòíûõ ñ÷åòîâ (Ôåäåðàëüíûé çàêîí ¹ 173-ÔÇ).

"!
 ÃËÀÂÀ 7
ÀÓÄÈÒ ÀÊÒÈÂÍÛÕ ÎÏÅÐÀÖÈÉ ÁÀÍÊÀ
Ñ ÖÅÍÍÛÌÈ ÁÓÌÀÃÀÌÈ

7.1. Ðåãóëèðîâàíèå îïåðàöèé êðåäèòíûõ

îðãàíèçàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè

Ñ ìîìåíòà âîçðîæäåíèÿ ñîâðåìåííîé ðîññèéñêîé áàí-

êîâñêîé ñèñòåìû (êîíåö 1980-õ – íà÷àëî 1990-õ ãã.) çàêîíîäàòåëü-
ñòâî Ðîññèè èñõîäèò èç òîãî, ÷òî äåÿòåëüíîñòü áàíêîâ óíèâåð-
ñàëüíà, ò.å. îíè èìåþò ïðàâî ñîâìåùàòü îáû÷íûå áàíêîâñêèå
îïåðàöèè ñ îïåðàöèÿìè íà ðûíêå öåííûõ áóìàã. Òàêèì îáðàçîì,
ðîññèéñêèå áàíêè îñóùåñòâëÿþò îïåðàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè
êàê ïî îáùèì ïðàâèëàì, äåéñòâóþùèì äëÿ ïðîôåññèîíàëüíûõ
ó÷àñòíèêîâ ðûíêà öåííûõ áóìàã, òàê è â ðàìêàõ äîïîëíèòåëü-
íûõ ïðàâèë, óñòàíàâëèâàåìûõ ÖÁ ÐÔ.
Îñíîâíûå çàêîíû ïî ðûíêó öåííûõ áóìàã ñëåäóþùèå:
1. Ãðàæäàíñêèé êîäåêñ ÐÔ: ÷. 1 îò 30.11.94 ¹ 51-ÔÇ; ÷. 2 îò
26.01.96 ¹ 14-ÔÇ (â ðåä. îò 23.12.2003).
2. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Îá àêöèîíåðíûõ îáùåñòâàõ» îò 26.12.95
¹ 208-ÔÇ (â ðåä. îò 06.04.2004).
3. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î ðûíêå öåííûõ áóìàã» îò 22 .04.96 ¹ 39-
ÔÇ (â ðåä. îò 28.12.2002).
4. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î ïåðåâîäíîì è ïðîñòîì âåêñåëå» îò
11.03.97 ¹ 48-ÔÇ.
5. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Îá îñîáåííîñòÿõ ýìèññèè è îáðàùåíèÿ
ãîñóäàðñòâåííûõ è ìóíèöèïàëüíûõ öåííûõ áóìàã» îò 29.07.98
¹ 136-ÔÇ.
6. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î çàùèòå ïðàâ è çàêîííûõ èíòåðåñîâ èí-
âåñòîðîâ íà ðûíêå öåííûõ áóìàã» îò 05.03.99 ¹ 46-ÔÇ (â ðåä.
îò 23.12.2003).
7. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î çàùèòå êîíêóðåíöèè íà ðûíêå ôèíàí-
ñîâûõ óñëóã» îò 23.06.99 ¹ 117-ÔÇ (â ðåä. îò 30.12.2001).
8. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Îá èïîòå÷íûõ öåííûõ áóìàãàõ» îò
11.11.2003 ¹ 152-ÔÇ.
""
9. Çàêîí ÐÔ «Î íàëîãå íà îïåðàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè» îò
12.12.91 ¹ 2023-1 (â ðåäàêöèè îò 23.12.2003).
Ðåãóëèðîâàíèå ýìèññèè è îáðàùåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ öåííûõ
áóìàã îñóùåñòâëÿåò Ïðàâèòåëüñòâî ÐÔ â âèäå ñëåäóþùèõ íîðì:
1. Ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ «Îá óòâåðæäåíèè ãåíåðàëü-
íûõ óñëîâèé ýìèññèè è îáðàùåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ êðàòêîñ-
ðî÷íûõ áåñêóïîííûõ îáëèãàöèé» îò 16.10.2000 ¹ 790.
2. Ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ «Î Ãåíåðàëüíûõ óñëîâèÿõ
ýìèññèè è îáðàùåíèÿ îáëèãàöèé ôåäåðàëüíûõ çàéìîâ» îò
15.05.95 ¹ 458.
3. Ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ «Î Ãåíåðàëüíûõ óñëîâèÿõ
ýìèññèè è îáðàùåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ôåäåðàëüíûõ îáëèãà-
öèé» îò 12.05.98 ¹ 439.
4. Ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ «Âîïðîñû Ôåäåðàëüíîé
ñëóæáû ïî ôèíàíñîâûì ðûíêàì» îò 09.04.2004 ¹ 206.
5. Ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ «Îá óñëîâèÿõ àíòèìîíî-
ïîëüíîãî êîíòðîëÿ íà ðûíêå ôèíàíñîâûõ óñëóã è îá óòâåðæ-
äåíèè ìåòîäèêè îïðåäåëåíèÿ îáîðîòà è ãðàíèö ðûíêà ôèíàí-
ñîâûõ óñëóã ôèíàíñîâûõ îðãàíèçàöèé» îò 07.03.2000 ¹ 194.
 ñâÿçè ñ ïðåêðàùåíèåì Áàíêîì Ðîññèè ëèöåíçèðîâàíèÿ è
êîíòðîëÿ çà ïðîôåññèîíàëüíîé äåÿòåëüíîñòüþ êðåäèòíûõ îðãà-
íèçàöèé íà ðûíêå öåííûõ áóìàã âîçðàñòàåò ðåãóëèðóþùàÿ ðîëü
ôåäåðàëüíîãî îðãàíà, îñóùåñòâëÿþùåãî ôóíêöèè ïî íàäçîðó è
êîíòðîëþ íà ôèíàíñîâûõ ðûíêàõ, – â íàñòîÿùåå âðåìÿ Ôåäåðàëü-
íîé ñëóæáû ïî ôèíàíñîâûì ðûíêàì, ÿâëÿþùåéñÿ ïðàâîïðååì-
íèêîì óïðàçäíåííîé ÔÊÖÁ ÐÔ. Íàèáîëåå âàæíûìè äëÿ êðåäèò-
íûõ îðãàíèçàöèé ÿâëÿþòñÿ ñëåäóþùèå äîêóìåíòû ÔÊÖÁ ÐÔ:
1. Ïîñòàíîâëåíèå ÔÊÖÁ ÐÔ «Îá óòâåðæäåíèè ïîðÿäêà ëèöåí-
çèðîâàíèÿ âèäîâ ïðîôåññèîíàëüíîé äåÿòåëüíîñòè íà ðûíêå
öåííûõ áóìàã» îò 15.08.2000 ¹ 10 (â ðåäàêöèè îò 26.12.2003).
2. Èíôîðìàöèîííîå ïèñüìî ÔÊÖÁ ÐÔ «Ðàçúÿñíåíèÿ ïî ïîäãî-
òîâêå äîêóìåíòîâ, ïðåäñòàâëÿåìûõ êðåäèòíûìè îðãàíèçàöè-
ÿìè äëÿ ïîëó÷åíèÿ ëèöåíçèè ïðîôåññèîíàëüíîãî ó÷àñòíèêà
ðûíêà öåííûõ áóìàã» îò 24.11.2000 ¹ ÈÊ-02/6293 (â ðåäàê-
öèè îò 06.02.2003).
3. Ïîñòàíîâëåíèå ÔÊÖÁ ÐÔ «Î ðàñêðûòèè èíôîðìàöèè ýìèòåí-
òàìè ýìèññèîííûõ öåííûõ áóìàã» îò 02.07.2003 ¹ 03-32/ïñ
(â ðåä. îò 24.12.2003).
4. Ïèñüìî ÔÊÖÁ «Îá îñîáåííîñòÿõ âåäåíèÿ ñ÷åòîâ âíóòðåííåãî
ó÷åòà ïðîôåññèîíàëüíûìè ó÷àñòíèêàìè ðûíêà öåííûõ áóìà㠖
êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè» îò 20.09.2002 ¹ ÂÌ-02/10614.

"#
 Ôåäåðàëüíàÿ àíòèìîíîïîëüíàÿ ñëóæáà ÐÔ ÿâëÿåòñÿ ïðàâîïðå-
åìíèêîì óïðàçäíåííîãî Ìèíèñòåðñòâà ÐÔ ïî àíòèìîíîïîëüíîé
ïîëèòèêå è ïîääåðæêå ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà (ÌÀÏ ÐÔ) è îñó-
ùåñòâëÿåò ôóíêöèè ïî êîíòðîëþ è íàäçîðó çà ñîáëþäåíèåì çà-
êîíîäàòåëüñòâà î êîíêóðåíöèè íà òîâàðíûõ ðûíêàõ è íà ðûíêå
ôèíàíñîâûõ óñëóã, åñòåñòâåííûõ ìîíîïîëèÿõ, ðåêëàìå:
1. Ïðèêàç ÌÀÏ ÐÔ «Îá óòâåðæäåíèè ìåòîäè÷åñêèõ ðåêîìåíäà-
öèé ïî ïîðÿäêó ïðîâåäåíèÿ àíàëèçà è îöåíêè ñîñòîÿíèÿ êîíêó-
ðåíòíîé ñðåäû íà ðûíêå ôèíàíñîâûõ óñëóã» îò 31.03.2003 ¹ 86.
2. Ïðèêàç ÌÀÏ ÐÔ «Îá óòâåðæäåíèè ïåðå÷íÿ âèäîâ ôèíàíñî-
âûõ óñëóã, ïîäëåæàùèõ àíòèìîíîïîëüíîìó ðåãóëèðîâàíèþ, è
ñîñòàâ àêòèâîâ ôèíàíñîâîé îðãàíèçàöèè, ïðèîáðåòàåìûõ â ïî-
ðÿäêå óñòóïêè ïðàâ òðåáîâàíèÿ, äëÿ ðàñ÷åòà îáîðîòà ôèíàíñî-
âîé óñëóãè» îò 31.08.2000 ¹ 467.
Ýòè îáùèå çàêîíîäàòåëüíûå òðåáîâàíèÿ àäàïòèðîâàíû ê áàí-
êîâñêîé äåÿòåëüíîñòè ñëåäóþùèìè íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè
Áàíêà Ðîññèè:
1. Èíñòðóêöèåé ÖÁ ÐÔ «Î ïðàâèëàõ âûïóñêà è ðåãèñòðàöèè öåí-
íûõ áóìàã êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè íà òåððèòîðèè Ðîññèé-
ñêîé Ôåäåðàöèè» îò 22.07.2002 ¹ 102-È (â ðåäàêöèè Óêàçàíèÿ
ÖÁ ÐÔ îò 03.06.2003 ¹ 1288-Ó).
2. Ïîëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ «Îá îðãàíèçàöèè âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ â
êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ è áàíêîâñêèõ ãðóïïàõ» îò 16.12.2003
¹ 242-Ï.
3. Ïîëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ «Î ïðàâèëàõ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷å-
òà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï (â ðåäàêöèè
îò 24.03.2004).
4. Ïîëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ «Îá îáñëóæèâàíèè è îáðàùåíèè âûïóñ-
êîâ ôåäåðàëüíûõ ãîñóäàðñòâåííûõ öåííûõ áóìàã» îò 25.03.2003
¹ 219-Ï.
5. Âðåìåííûì ïîðÿäêîì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïî îïåðàöèÿì ñ
ãîñóäàðñòâåííûìè áåñêóïîííûìè îáëèãàöèÿìè â êîììåð÷åñ-
êèõ áàíêàõ, óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì ÖÁ ÐÔ îò 06.05.93 ¹ 02-78
(â ðåä. îò 10.07.2003).
6. Ïîëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå ôîðìèðîâàíèÿ êðåäèòíûìè
îðãàíèçàöèÿìè ðåçåðâîâ íà âîçìîæíûå ïîòåðè» îò 09.07.2003
¹ 232-Ï.
7. Ïèñüìîì ÖÁ ÐÔ «Î ïðèìåíåíèè îòäåëüíûõ ïîëîæåíèé Ôå-
äåðàëüíîãî çàêîíà «Î ðûíêå öåííûõ áóìàã» è íîðìàòèâíûõ
àêòîâ ÔÊÖÁ» îò 27.05.2003 ¹ 78-Ò.

"$
8. Ïîëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå çàêëþ÷åíèÿ è èñïîëíåíèÿ ñäå-
ëîê ÐÅÏÎ ñ ãîñóäàðñòâåííûìè öåííûìè áóìàãàìè Ðîññèéñ-
êîé Ôåäåðàöèè» îò 25.03.2003 ¹ 220-Ï.
9. Ïèñüìîì ÖÁ ÐÔ «Ðåêîìåíäàöèè ïî ðåãóëèðîâàíèþ è îòðàæå-
íèþ â îò÷åòíîñòè êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé îòäåëüíûõ âèäîâ
ñäåëîê, íåñóùèõ ïîâûøåííûé ðèñê» îò 27.12.2002 ¹ 181-Ò.
10. Ïîëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå ïðîäàæè Áàíêîì Ðîññèè ãî-
ñóäàðñòâåííûõ öåííûõ áóìàã ñ îáÿçàòåëüñòâîì îáðàòíîãî âû-
êóïà» îò 11.01.2002 ¹ 176-Ï.
11. Óêàçàíèåì ÖÁ ÐÔ «Îá îñîáåííîñòÿõ ïîðÿäêà áóõãàëòåðñêî-
ãî ó÷åòà êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè îïåðàöèé ñ äîëãîâûìè
îáÿçàòåëüñòâàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïîäëåæàùèìè îá-
ðàòíîìó âûêóïó Áàíêîì Ðîññèè» îò 11.01.2002 ¹ 1095-Ó.
12. Ïîëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ «Îá îáðàùåíèè âûïóñêîâ îáëèãàöèé Áàí-
êà Ðîññèè» îò 28.08.98 ¹ 53-Ï (â ðåä. îò 03.12.2001).
13. Ïèñüìîì ÖÁ ÐÔ «Î ïðåäñòàâëåíèè çàêëþ÷åíèÿ ôåäåðàëüíîãî
àíòèìîíîïîëüíîãî îðãàíà ïðè ïîëó÷åíèè ïðåäâàðèòåëüíîãî
ñîãëàñèÿ Áàíêà Ðîññèè íà ïðèîáðåòåíèå áîëåå 20% àêöèé (äî-
ëåé) êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè» îò 29.05.2000 ¹ 113-Ò.
14. Ïîëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ «Îá îñîáåííîñòÿõ âûïóñêà è ðåãèñòðàöèè
öåííûõ áóìàã êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé, íàõîäÿùèõñÿ ïîä óïðàâ-
ëåíèåì ãîñóäàðñòâåííîé êîðïîðàöèè «Àãåíòñòâî ïî ðåñòðóê-
òóðèçàöèè êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé» îò 03.04.2000 ¹ 110-Ï.
15. Ïîëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ «Îá îñîáåííîñòÿõ ïðîâåäåíèÿ ñäåëîê íå-
ðåçèäåíòîâ ñ öåííûìè áóìàãàìè ðîññèéñêèõ ýìèòåíòîâ, âû-
ðàæåííûìè â âàëþòå ÐÔ, è ïðîâåäåíèè êîíâåðñèîííûõ ñäå-
ëîê» îò 23.03.99 ¹ 68-Ï (â ðåä. îò 27.06.2001).
16. Ïîëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå ðàññìîòðåíèÿ äîêóìåíòîâ è
çàêëþ÷åíèÿ Áàíêîì Ðîññèè äîãîâîðîâ î âûïîëíåíèè ôóíê-
öèé äèëåðà íà ðûíêå ÃÊÎ-ÎÔÇ» îò 10.11.98 ¹ 59-Ï.
17. Ïîëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå îñóùåñòâëåíèÿ êîíòðîëÿ çà
äèëåðàìè íà ðûíêå ÃÊÎ-ÎÔÇ» îò 05.01.98 ¹ 13-Ï.
Àóäèò äåÿòåëüíîñòè êîììåð÷åñêîãî áàíêà íà ðûíêå öåííûõ
áóìàã íåîáõîäèìî íà÷èíàòü ñ âûÿñíåíèÿ ñëåäóþùèõ îáùèõ ïî-
ëîæåíèé:
ÿâëÿåòñÿ ëè êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ ýìèòåíòîì, âëàäåëüöåì
öåííûõ áóìàã èëè ïðîôåññèîíàëüíûì ó÷àñòíèêîì ðûíêà öåííûõ
áóìàã;
èìååòñÿ ëè ëèöåíçèÿ ïðîôåññèîíàëüíîãî ó÷àñòíèêà ðûíêà öåí-
íûõ áóìàã, êàêèå âèäû äåÿòåëüíîñòè ðàçðåøåíû ëèöåíçèåé.

"%
 Ïðè ýòîì àóäèòîð äîëæåí ó÷èòûâàòü, ÷òî ãîñóäàðñòâåííîå ðå-
ãóëèðîâàíèå ðûíêà öåííûõ áóìàã îñóùåñòâëÿåòñÿ ïóòåì:
• óñòàíîâëåíèÿ îáÿçàòåëüíûõ òðåáîâàíèé ê äåÿòåëüíîñòè ýìè-
òåíòîâ, ïðîôåññèîíàëüíûõ ó÷àñòíèêîâ ðûíêà öåííûõ áóìàã è
åå ñòàíäàðòîâ;
• ðåãèñòðàöèè âûïóñêîâ ýìèññèîííûõ öåííûõ áóìàã è ïðî-
ñïåêòîâ ýìèññèè è êîíòðîëÿ çà ñîáëþäåíèåì ýìèòåíòàìè óñ-
ëîâèé è îáÿçàòåëüñòâ, ïðåäóñìîòðåííûõ â íèõ;
• ëèöåíçèðîâàíèÿ äåÿòåëüíîñòè ïðîôåññèîíàëüíûõ ó÷àñòíè-
êîâ ðûíêà öåííûõ áóìàã;
• ñîçäàíèÿ ñèñòåìû çàùèòû ïðàâ âëàäåëüöåâ è êîíòðîëÿ çà
ñîáëþäåíèåì èõ ïðàâ ýìèòåíòàìè è ïðîôåññèîíàëüíûìè ó÷à-
ñòíèêàìè ðûíêà öåííûõ áóìàã;
• çàïðåùåíèÿ è ïðåñå÷åíèÿ äåÿòåëüíîñòè ëèö, îñóùåñòâëÿþ-
ùèõ ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü íà ðûíêå öåííûõ
áóìàã áåç ñîîòâåòñòâóþùèõ ëèöåíçèé.
Òàêèì îáðàçîì, àóäèòîð äîëæåí çíàòü, ÷òî âñå âèäû ïðîôåñ-
ñèîíàëüíîé äåÿòåëüíîñòè íà ðûíêå öåííûõ áóìàã îñóùåñòâëÿþò-
ñÿ íà îñíîâå ñïåöèàëüíîãî ðàçðåøåíèÿ – ëèöåíçèè.
 íàñòîÿùåå âðåìÿ âìåñòî óïðàçäíåííîé Ôåäåðàëüíîé êîìèñ-
ñèè ïî ðûíêó öåííûõ áóìàã (ÔÊÖÁ ÐÔ) ëèöåíçèðóþùèì îðãàíîì
ÿâëÿåòñÿ Ôåäåðàëüíàÿ ñëóæáà ïî ôèíàíñîâûì ðûíêàì, îñóùåñòâ-
ëÿþùàÿ ôóíêöèè ïî êîíòðîëþ è íàäçîðó íà ôèíàíñîâûõ ðûíêàõ.
Äåÿòåëüíîñòü ïðîôåññèîíàëüíûõ ó÷àñòíèêîâ ðûíêà öåííûõ áóìàã
ëèöåíçèðóåòñÿ òðåìÿ âèäàìè ëèöåíçèé: ëèöåíçèåé ïðîôåññèîíàëü-
íîãî ó÷àñòíèêà ðûíêà öåííûõ áóìàã, ëèöåíçèåé íà îñóùåñòâëåíèå
äåÿòåëüíîñòè ïî âåäåíèþ ðååñòðà, ëèöåíçèåé ôîíäîâîé áèðæè.
 áàíêîâñêîé ñèñòåìå ëèöåíçèðîâàíèå ïðîôåññèîíàëüíîé äå-
ÿòåëüíîñòè íà ðûíêå öåííûõ áóìàã îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îáùèõ îñ-
íîâàíèÿõ. Êðåäèòíûå îðãàíèçàöèè ìîãóò èìåòü ëèöåíçèè íà îñó-
ùåñòâëåíèå ñëåäóþùèõ âèäîâ ïðîôåññèîíàëüíîé äåÿòåëüíîñòè íà
ðûíêå öåííûõ áóìàã:
áðîêåðñêîé äåÿòåëüíîñòè, çà èñêëþ÷åíèåì îïåðàöèé ñ ôèçè-
÷åñêèìè ëèöàìè;
áðîêåðñêîé äåÿòåëüíîñòè, âêëþ÷àÿ îïåðàöèè ñ ôèçè÷åñêèìè
ëèöàìè;
äèëåðñêîé äåÿòåëüíîñòè;
äåÿòåëüíîñòè ïî äîâåðèòåëüíîìó óïðàâëåíèþ öåííûìè áóìà-
ãàìè;
äåïîçèòàðíîé äåÿòåëüíîñòè;
êëèðèíãîâîé äåÿòåëüíîñòè.

"&
 Â õîäå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè íåîáõîäèìî óñòàíîâèòü, êàêè-
ìè ëèöåíçèÿìè ðàñïîëàãàåò áàíê è íå îñóùåñòâëÿåò ëè îí òàêèå
îïåðàöèè íà ðûíêå öåííûõ áóìàã, íà êîòîðûå íå èìååò ñîîòâåò-
ñòâóþùèõ ëèöåíçèé.
Êîììåð÷åñêèå áàíêè, ÿâëÿÿñü ýìèòåíòàìè, âëàäåëüöàìè öåí-
íûõ áóìàã, ïðîôåññèîíàëüíûìè ó÷àñòíèêàìè ðûíêà öåííûõ áó-
ìàã, îáÿçàíû ðàñêðûâàòü îïðåäåëåííóþ èíôîðìàöèþ ïî öåííûì
áóìàãàì.
Ýìèòåíòû ïóáëè÷íî ðàçìåùàåìûõ öåííûõ áóìàã ðàñêðûâàþò
òàêóþ èíôîðìàöèþ â ôîðìå:
åæåêâàðòàëüíîãî îò÷åòà ïî öåííûì áóìàãàì, êîòîðûé ñîñòàâ-
ëÿåòñÿ ïî èòîãàì êàæäîãî êâàðòàëà è ïðåäñòàâëÿåòñÿ íå ïîçäíåå
30 êàëåíäàðíûõ äíåé ïîñëå åãî îêîí÷àíèÿ â òåððèòîðèàëüíûå ó÷-
ðåæäåíèÿ ÖÁ ÐÔ íà áóìàæíûõ íîñèòåëÿõ è â ýëåêòðîííîé ôîð-
ìå, à òàêæå âëàäåëüöàì öåííûõ áóìàã ýìèòåíòà ïî èõ òðåáîâà-
íèþ çà ïëàòó, íå ïðåâûøàþùóþ íàêëàäíûå ðàñõîäû ïî èçãîòîâ-
ëåíèþ îò÷åòà;
ñîîáùåíèé î ñóùåñòâåííûõ ôàêòàõ.
Ñîîáùåíèÿìè î ñóùåñòâåííûõ ôàêòàõ ïðèçíàþòñÿ ñâåäåíèÿ:
• î ðåîðãàíèçàöèè ýìèòåíòà, åãî äî÷åðíèõ è çàâèñèìûõ îá-
ùåñòâ;
• ôàêòàõ, ïîâëåêøèõ ðàçîâîå óâåëè÷åíèå èëè óìåíüøåíèå ñòî-
èìîñòè àêòèâîâ ýìèòåíòà áîëåå ÷åì íà 10%;
• ôàêòàõ, ïîâëåêøèõ ðàçîâîå óâåëè÷åíèå ÷èñòîé ïðèáûëè èëè
÷èñòûõ óáûòêîâ ýìèòåíòà áîëåå ÷åì íà 10%;
• ôàêòàõ ðàçîâûõ ñäåëîê ýìèòåíòà, ðàçìåð êîòîðûõ ëèáî ñòî-
èìîñòü èìóùåñòâà ïî êîòîðûì ñîñòàâëÿåò 10% è áîëåå îò
ñòîèìîñòè àêòèâîâ ýìèòåíòà ïî ñîñòîÿíèþ íà äàòó ñäåëêè;
• âûïóñêå ýìèòåíòîì öåííûõ áóìàã;
• íà÷èñëåííûõ è(èëè) âûïëà÷åííûõ äîõîäàõ ïî öåííûì áó-
ìàãàì ýìèòåíòà;
• ïîÿâëåíèè â ðååñòðå ýìèòåíòà ëèöà, âëàäåþùåãî áîëåå ÷åì
25% åãî öåííûõ áóìàã ëþáîãî îòäåëüíîãî âèäà;
• äàòàõ çàêðûòèÿ ðååñòðà;
• ñðîêàõ èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ ýìèòåíòà ïåðåä âëàäåëü-
öàìè öåííûõ áóìàã ýìèòåíòà;
• ðåøåíèÿõ îáùèõ ñîáðàíèé;
• ïðèíÿòèè óïîëíîìî÷åííûì îðãàíîì ýìèòåíòà ðåøåíèÿ î
âûïóñêå ýìèññèîííûõ öåííûõ áóìàã.

"'
 Ðàñêðûòèå èíôîðìàöèè äîëæíî îñóùåñòâëÿòüñÿ ïóòåì ïðåä-
ñòàâëåíèÿ ñîîáùåíèÿ â ðåãèñòðèðóþùèé îðãàí íà áóìàæíûõ è
ìàãíèòíûõ íîñèòåëÿõ è(èëè) â ýëåêòðîííîé ôîðìå â ñðîê íå áî-
ëåå 5 äíåé ñ ìîìåíòà íàñòóïëåíèÿ ñóùåñòâåííîãî ôàêòà, à òàêæå
ïóòåì îïóáëèêîâàíèÿ ñîîáùåíèÿ î ñóùåñòâåííîì ôàêòå â ñëåäó-
þùèå ñðîêè:
– â ëåíòå íîâîñòåé – íå ïîçäíåå îäíîãî äíÿ;
– íà ñòðàíèöå â ñåòè Èíòåðíåò – íå ïîçäíåå òðåõ äíåé;
– â ïåðèîäè÷åñêîì ïå÷àòíîì èçäàíèè – íå ïîçäíåå ïÿòè äíåé.
Âëàäåëåö î ñâîåì âëàäåíèè öåííûìè áóìàãàìè êàêîãî-ëèáî ýìè-
òåíòà ðàñêðûâàåò èíôîðìàöèþ â ñëó÷àÿõ:
âñòóïëåíèÿ âî âëàäåíèå 20% è áîëåå ëþáîãî âèäà ýìèññèîí-
íûõ öåííûõ áóìàã ýìèòåíòà;
óâåëè÷åíèÿ (óìåíüøåíèÿ) ñâîåé äîëè âëàäåíèÿ äî óðîâíÿ,
êðàòíîãî êàæäûì 5%, ñâûøå 20% ëþáîãî âèäà öåííûõ áóìàã.
Ðàñêðûòèå èíôîðìàöèè îñóùåñòâëÿåòñÿ íå ïîçäíåå ïÿòè äíåé
ïîñëå ñîîòâåòñòâóþùèõ äåéñòâèé ïóòåì óâåäîìëåíèÿ â ýëåêòðîí-
íîì âèäå ðàñïðîñòðàíèòåëÿ, çàêëþ÷èâøåãî äîãîâîð ñ ÖÁ ÐÔ.
Ïðîôåññèîíàëüíûé ó÷àñòíèê ðûíêà öåííûõ áóìàã ðàñêðûâàåò
èíôîðìàöèþ ïî öåííûì áóìàãàì â ñëó÷àÿõ:
åñëè îí ïðîèçâåë â òå÷åíèå îäíîãî êâàðòàëà îïåðàöèè ñ îä-
íèì âèäîì öåííûõ áóìàã îäíîãî ýìèòåíòà, åñëè êîëè÷åñòâî öåí-
íûõ áóìàã ïî ýòèì îïåðàöèÿì ñîñòàâèëî íå ìåíåå 100% îáùåãî
êîëè÷åñòâà óêàçàííûõ öåííûõ áóìàã;
åñëè îí ïðîèçâåë ðàçîâóþ îïåðàöèþ ñ îäíèì âèäîì öåííûõ
áóìàã îäíîãî ýìèòåíòà, åñëè êîëè÷åñòâî öåííûõ áóìàã ïî ýòîé
îïåðàöèè ñîñòàâèëî íå ìåíåå 15% îáùåãî êîëè÷åñòâà óêàçàííûõ
öåííûõ áóìàã.
Ðàñêðûòèå èíôîðìàöèè îñóùåñòâëÿåòñÿ íå ïîçäíåå ïÿòè äíåé
ïîñëå îêîí÷àíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî êâàðòàëà èëè ïîñëå ðàçîâîé
îïåðàöèè ïóòåì óâåäîìëåíèÿ â ýëåêòðîííîì âèäå ðàñïðîñòðàíè-
òåëÿ, çàêëþ÷èâøåãî äîãîâîð ñ ÖÁ ÐÔ.
Çàêîí «Î çàùèòå ïðàâ è çàêîííûõ èíòåðåñîâ èíâåñòîðîâ íà
ðûíêå öåííûõ áóìàã» óñòàíàâëèâàåò óñëîâèÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ ïðî-
ôåññèîíàëüíûìè ó÷àñòíèêàìè óñëóã èíâåñòîðàì, íå ÿâëÿþùèì-
ñÿ ïðîôåññèîíàëüíûìè ó÷àñòíèêàìè, è îòâåòñòâåííîñòü ýìèòåí-
òîâ è èíûõ ëèö çà íàðóøåíèÿ ïðàâ è èíòåðåñîâ èíâåñòîðîâ íà
ðûíêå öåííûõ áóìàã.  ðàìêàõ çàêîíà ïðîôåññèîíàëüíûé ó÷àñò-
íèê ïðè ïðèîáðåòåíèè ó íåãî öåííûõ áóìàã èíâåñòîðîì îáÿçàí
ïðåäîñòàâèòü ñëåäóþùóþ èíôîðìàöèþ:

#
 • êîïèè äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèå åãî ïðàâî çàíèìàòüñÿ
ïðîôåññèîíàëüíîé äåÿòåëüíîñòüþ íà ðûíêå öåííûõ áóìàã;
• ñâåäåíèÿ î ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè âûïóñêà ýòèõ öåí-
íûõ áóìàã;
• ñâåäåíèÿ, ñîäåðæàùèåñÿ â ðåøåíèè î âûïóñêå ýòèõ öåííûõ
áóìàã è ïðîñïåêòå ýìèññèè;
• ñâåäåíèÿ î öåíàõ è êîòèðîâêàõ ýòèõ öåííûõ áóìàã íà îðãà-
íèçîâàííûõ ðûíêàõ öåííûõ áóìàã â òå÷åíèå øåñòè íåäåëü,
ïðåäøåñòâîâàâøèõ äàòå ïðåäúÿâëåíèÿ èíâåñòîðîì òðåáîâà-
íèÿ î ïðåäñòàâëåíèè èíôîðìàöèè;
• ñâåäåíèÿ î öåíàõ, ïî êîòîðûì ýòè öåííûå áóìàãè ïðîäàâà-
ëèñü è ïîêóïàëèñü ýòèì ïðîôåññèîíàëüíûì ó÷àñòíèêîì â òå-
÷åíèå øåñòè ïðåäøåñòâóþùèõ íåäåëü;
• ñâåäåíèÿ îá îöåíêå ýòèõ öåííûõ áóìàã ðåéòèíãîâûì àãåíò-
ñòâîì.
Ïðîôåññèîíàëüíûé ó÷àñòíèê îáÿçàí èíôîðìèðîâàòü èíâåñ-
òîðà î åãî ïðàâå ïîëó÷èòü ýòó èíôîðìàöèþ, à òàêæå î ïîðÿäêå
ïðåäñòàâëåíèÿ æàëîá è çàÿâëåíèé èíâåñòîðîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ
ýòèì çàêîíîì.
Àóäèòîð äîëæåí ïðîâåðèòü âûïîëíåíèå áàíêîì òðåáîâàíèé
çàêîíîäàòåëüñòâà îá èíôîðìàöèîííîì îáåñïå÷åíèè ðûíêà öåí-
íûõ áóìàã, âëàäåëüöåâ öåííûõ áóìàã è èíâåñòîðîâ è â ñâÿçè ñ
ýòèì óáåäèòüñÿ, ÷òî êîììåð÷åñêèì áàíêîì:
ïðåäñòàâëÿåòñÿ òðåáóåìàÿ îò÷åòíîñòü è èíôîðìàöèÿ;
âíåäðåíî ñîîòâåòñòâóþùåå ïðîãðàììíîå îáåñïå÷åíèå äëÿ
ïðåäñòàâëåíèÿ òðåáóåìîé èíôîðìàöèè;
íàêàïëèâàþòñÿ ñâåäåíèÿ î öåíàõ è êîòèðîâêàõ öåííûõ áóìàã
íà îðãàíèçîâàííûõ ðûíêàõ öåííûõ áóìàã â öåëÿõ ïðåäñòàâëåíèÿ
èíôîðìàöèè èíâåñòîðàì;
îáåñïå÷åíî ïóáëè÷íîå èíôîðìèðîâàíèå èíâåñòîðîâ îá èõ ïðà-
âå ïîëó÷èòü èíôîðìàöèþ î ðûíêå öåííûõ áóìàã, à òàêæå î ïî-
ðÿäêå ïðåäñòàâëåíèÿ æàëîá è çàÿâëåíèé èíâåñòîðîâ â ñîîòâåò-
ñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè çàêîíà.
 õîäå ïðîâåðêè àóäèòîð äîëæåí ñäåëàòü âûâîä î íàëè÷èè
èëè îòñóòñòâèè öåííûõ áóìàã â ïîðòôåëå áàíêà, êîòîðûå â ñî-
îòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì ìîãóò áûòü ïðè-
çíàíû íè÷òîæíûìè. Îòñóòñòâèå îáÿçàòåëüíûõ ðåêâèçèòîâ öåí-
íîé áóìàãè èëè íåñîîòâåòñòâèå öåííîé áóìàãè óñòàíîâëåííîé
äëÿ íåå ôîðìå âëå÷åò åå íè÷òîæíîñòü.

#
 Áàíê Ðîññèè òðåáóåò ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà îöåíèòü îðãàíè-
çàöèþ âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ â áàíêå çà ñîîòâåòñòâèåì äåÿòåëü-
íîñòè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, êàê ïðîôåññèîíàëüíîãî ó÷àñòíè-
êà ðûíêà öåííûõ áóìàã, òðåáîâàíèÿì çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñ-
êîé Ôåäåðàöèè î öåííûõ áóìàãàõ è çàùèòå ïðàâ è çàêîííûõ
èíòåðåñîâ èíâåñòîðîâ íà ðûíêå öåííûõ áóìàã, íîðìàòèâíûõ ïðà-
âîâûõ àêòîâ ôåäåðàëüíîãî îðãàíà èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè ïî
ðûíêó öåííûõ áóìàã. Òàêîé êîíòðîëü äîëæåí ÿâëÿòüñÿ ÷àñòüþ
ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè. Ñèñòå-
ìà âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ äîëæíà èñõîäèòü èç íåîáõîäèìîñòè ñî-
çäàíèÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé âíóòðåííèõ äîêóìåíòîâ, ðåãëà-
ìåíòèðóþùèõ ïðàâà è îáÿçàííîñòè ñîòðóäíèêîâ â ñôåðå îïåðà-
òèâíîé äåÿòåëüíîñòè íà ôèíàíñîâûõ ðûíêàõ è ñèñòåìû
âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ çà èõ ñîáëþäåíèåì.
 ðàìêàõ Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î ðûíêå öåííûõ áóìàã» ïðî-
ôåññèîíàëüíûå ó÷àñòíèêè ðûíêà öåííûõ áóìàã ìîãóò ñîçäàâàòü
ñàìîðåãóëèðóåìûå îðãàíèçàöèè ïî òèïó àññîöèàöèé, îáùåñòâåí-
íûõ îðãàíèçàöèé. Ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà íåîáõîäèìî âûÿñíèòü,
ÿâëÿåòñÿ ëè êîììåð÷åñêèé áàíê ÷ëåíîì ñàìîðåãóëèðóåìîé îðãà-
íèçàöèè ïðîôåññèîíàëüíûõ ó÷àñòíèêîâ ðûíêà öåííûõ áóìàã,
êàêèå äîïîëíèòåëüíûå ïðàâèëà è ñòàíäàðòû ïðîâåäåíèÿ îïåðà-
öèé ñ öåííûìè áóìàãàìè óñòàíîâëåíû ñàìîðåãóëèðóåìîé îðãà-
íèçàöèåé, ñîáëþäàþòñÿ èëè íå ñîáëþäàþòñÿ ýòè äîïîëíèòåëü-
íûå óñëîâèÿ êîììåð÷åñêèì áàíêîì.
 ñîîòâåòñòâèè ñ îáùåé çàêîíîäàòåëüíîé è íîðìàòèâíîé áà-
çîé ÖÁ ÐÔ êàæäûé êîììåð÷åñêèé áàíê äîëæåí ðàçðàáîòàòü ñâîè
âíóòðèáàíêîâñêèå íîðìàòèâíûå äîêóìåíòû, ðåãëàìåíòèðóþùèå
äåÿòåëüíîñòü áàíêà íà ðûíêå öåííûõ áóìàã, íàïðèìåð Èíâåñòè-
öèîííóþ ïîëèòèêó áàíêà, Ïîëîæåíèå î áðîêåðñêîé äåÿòåëüíîñ-
òè áàíêà, Ïîëîæåíèå î äèëåðñêîé äåÿòåëüíîñòè áàíêà, Ïîðÿäîê
ôîðìèðîâàíèÿ òîðãîâîãî è èíâåñòèöèîííîãî ïîðòôåëåé áàíêà è
äð. Íàçâàíèÿ è êîëè÷åñòâî ïîäîáíûõ äîêóìåíòîâ â ðàçíûõ êîì-
ìåð÷åñêèõ áàíêàõ ìîãóò ðàçëè÷àòüñÿ.  ó÷åòíîé ïîëèòèêå áàíêà
äîëæíû áûòü ðåãëàìåíòèðîâàíû îñîáåííîñòè áóõãàëòåðñêîãî
ó÷åòà îïåðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè.  ýòèõ èëè àíàëîãè÷íûõ
äîêóìåíòàõ ñ öåëüþ ñíèæåíèÿ ðèñêà ïî îïåðàöèÿì ñ öåííûìè
áóìàãàìè áàíêîì äîëæíû áûòü îïðåäåëåíû:
öåëè è ñòðàòåãèÿ äåÿòåëüíîñòè áàíêà íà ðûíêå öåííûõ áóìàã;
êîíòðîëü çà ñîñòîÿíèåì ïîðòôåëÿ öåííûõ áóìàã;

#
 ëèìèòû íà îáúåì âëîæåíèé â êîíêðåòíûå âèäû öåííûõ áó-
ìàã;
ðàçìåð ïîçèöèè äèëåðîâ;
äîêóìåíòîîáîðîò ïðè îñóùåñòâëåíèè îïåðàöèé ñ öåííûìè áó-
ìàãàìè;
ïîðÿäîê îñóùåñòâëåíèÿ êîíòðîëÿ çà ðûíî÷íûìè öåíàìè öåí-
íûõ áóìàã;
ïîðÿäîê ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé î ïðèîáðåòåíèè(ïðîäàæå) öåííûõ
áóìàã, ïåðåâîäå èõ èç èíâåñòèöèîííîãî ïîðòôåëÿ â òîðãîâûé è
îáðàòíî;
äðóãèå ðåãëàìåíòèðóþùèå ïîëîæåíèÿ.
Âñå ýòè äîêóìåíòû äîëæíû áûòü óòâåðæäåíû â óñòàíîâëåí-
íîì ïîðÿäêå. Àóäèòîð äîëæåí âíèìàòåëüíî îçíàêîìèòüñÿ ñ âíóò-
ðèáàíêîâñêîé íîðìàòèâíîé äîêóìåíòàöèåé è äàòü îöåíêó åå êà-
÷åñòâà ñ òî÷êè çðåíèÿ ñîîòâåòñòâèÿ äåéñòâóþùåìó çàêîíîäàòåëü-
ñòâó è íîðìàòèâíûì òðåáîâàíèÿì Áàíêà Ðîññèè. Ïðè ïðîâåäåíèè
àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð âñå ýòè äîêóìåíòû äîëæíû èñïîëüçîâàòü-
ñÿ àóäèòîðîì êàê èñòî÷íèêè àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ.
Ó÷èòûâàÿ âûñîêóþ çàâèñèìîñòü ðèñêà è äîõîäîâ ïî îïåðàöè-
ÿì ñ öåííûìè áóìàãàìè îò êâàëèôèêàöèè ñîòðóäíèêîâ, àóäèòî-
ðó íåîáõîäèìî äåòàëüíî îçíàêîìèòüñÿ è îöåíèòü ñòðóêòóðó âíóò-
ðåííèõ îðãàíîâ, îñóùåñòâëÿþùèõ îïåðàòèâíóþ äåÿòåëüíîñòü íà
ðûíêå öåííûõ áóìàã îò èìåíè áàíêà, êâàëèôèêàöèþ ñîòðóäíè-
êîâ. Äëÿ ýòîãî íåîáõîäèìî çàïðîñèòü â áàíêå Ïîëîæåíèå î ïîä-
ðàçäåëåíèÿõ áàíêà, íà êîòîðûå âîçëîæåíû ôóíêöèè ïî ïðîâåäå-
íèþ îïåðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè, à òàêæå äîëæíîñòíûå èíñò-
ðóêöèè ðàáîòíèêîâ ýòèõ ïîäðàçäåëåíèé. Ïðè ýòîì íåîáõîäèìî
ïðîàíàëèçèðîâàòü ñîîòâåòñòâèå ýòèõ ïîäðàçäåëåíèé äåéñòâóþùåé
ñòðóêòóðå óïðàâëåíèÿ áàíêîì, íàëè÷èå â Ïîëîæåíèÿõ îïèñàíèÿ
âçàèìîäåéñòâèÿ ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé áàíêà ïðè ïðîâåäå-
íèè îïåðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè, à òàêæå êâàëèôèêàöèîííûõ
òðåáîâàíèé ê ðàáîòíèêàì, îñóùåñòâëÿþùèì ýòè îïåðàöèè.
×òîáû îöåíèòü àóäèòîðñêèé ðèñê, óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè è
îáúåìû àóäèòîðñêîé âûáîðêè, íåîáõîäèìî ïðîàíàëèçèðîâàòü
ñòðóêòóðó ïîðòôåëÿ öåííûõ áóìàã â äèíàìèêå çà ïðîâåðÿåìûé
ïåðèîä è ëèøü ïîñëå ýòîãî ïðèñòóïèòü ê íåïîñðåäñòâåííîé ïðî-
âåðêå ïðàâèëüíîñòè ñîâåðøåíèÿ ýòèõ îïåðàöèé áàíêîì è îòðà-
æåíèÿ èõ â ó÷åòå.

#!
 7.2. Àóäèò âëîæåíèé áàíêà
â äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà è àêöèè

 äàííîì ïàðàãðàôå ðàññìîòðèì ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ

àóäèòà êàê äèëåðñêèõ, òàê è áðîêåðñêèõ îïåðàöèé êîììåð÷åñêî-
ãî áàíêà ñ äîëãîâûìè îáÿçàòåëüñòâàìè è àêöèÿìè ñòîðîííèõ ýìè-
òåíòîâ.
Äèëåðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü – ñîâåðøåíèå ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäà-
æè öåííûõ áóìàã îò ñâîåãî èìåíè è çà ñâîé ñ÷åò ïóòåì ïóáëè÷íî-
ãî îáúÿâëåíèÿ öåí ïîêóïêè è(èëè) ïðîäàæè îïðåäåëåííûõ öåí-
íûõ áóìàã ñ îáÿçàòåëüñòâîì ïîêóïêè è(èëè) ïðîäàæè ýòèõ öåí-
íûõ áóìàã ïî îáúÿâëåííûì öåíàì.
Áðîêåðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü – äåÿòåëüíîñòü ïî ñîâåðøåíèþ ãðàæ-
äàíñêî-ïðàâîâûõ ñäåëîê ñ öåííûìè áóìàãàìè îò èìåíè è çà ñ÷åò
êëèåíòà (â òîì ÷èñëå ýìèòåíòà ýìèññèîííûõ öåííûõ áóìàã ïðè
èõ ðàçìåùåíèè) èëè îò ñâîåãî èìåíè è çà ñ÷åò êëèåíòà íà îñíîâà-
íèè âîçìåçäíûõ äîãîâîðîâ ñ êëèåíòîì.
Öåëè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè çàêëþ÷àþòñÿ â ñëåäóþùåì:
• óäîñòîâåðèòüñÿ, ÷òî áàíê îñóùåñòâëÿåò ó÷åò îïåðàöèé â ñî-
îòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè äåéñòâóþùèõ çàêîíîäàòåëüíûõ è
íîðìàòèâíûõ àêòîâ;
• ïîäòâåðäèòü îñòàòêè ïî ñ÷åòàì ó÷åòà âëîæåíèé â öåííûå
áóìàãè íà îïðåäåëåííóþ îò÷åòíóþ äàòó;
• óáåäèòüñÿ, ÷òî äîõîäû (ðàñõîäû) îò ïåðåïðîäàæè öåííûõ
áóìàã ñâîåâðåìåííî îòðàæåíû íà ñ÷åòàõ äîõîäîâ (ðàñõîäîâ).
Àóäèò âëîæåíèé êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé â äîëãîâûå îáÿ-
çàòåëüñòâà è àêöèè îò ñâîåãî èìåíè è ïî ïîðó÷åíèþ êëèåíòîâ
ïðåæäå âñåãî äîëæåí âêëþ÷àòü àíàëèç ïðîöåäóð áàíêà ïî ñëå-
äóþùèì íàïðàâëåíèÿì:
êîìïåòåíöèÿ ïîäðàçäåëåíèé áàíêà, îòäåëüíûõ ðàáîòíèêîâ ïî
ïðîâåäåíèþ îïåðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè;
íàëè÷èå âíóòðèáàíêîâñêèõ ïîëîæåíèé, ðåãëàìåíòèðóþùèõ
ïðîâåäåíèå îïåðàöèé è äîêóìåíòîîáîðîò ïî íèì, à òàêæå ñîîò-
âåòñòâèå èõ äåéñòâóþùåìó çàêîíîäàòåëüñòâó;
ïðèíöèïû îðãàíèçàöèè ó÷åòà âëîæåíèé â öåííûå áóìàãè, èç-
ëîæåííûå â ó÷åòíîé ïîëèòèêå áàíêà;
îáùàÿ ïîëèòèêà áàíêà ïî îïåðàöèÿì ñ öåííûìè áóìàãàìè è
ïîðÿäîê ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé îá èíâåñòèðîâàíèè;
ïðîöåäóðû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ çà ïðîâîäèìûìè îïåðàöè-
ÿìè (îñóùåñòâëÿåòñÿ ëè êîíòðîëü çà ôèíàíñîâûì ñîñòîÿíèåì ýìè-
#"
òåíòîâ, îòñëåæèâàåòñÿ ëè ðèñêîâàííîñòü îïåðàöèé, íàëè÷èå ëè-
ìèòîâ íà âëîæåíèÿ â êîíêðåòíûå âèäû öåííûõ áóìàã, ðàçìåð ïî-
çèöèé äèëåðîâ, êîíòðîëü çà ðûíî÷íûìè öåíàìè – â ñëó÷àå ïðè-
îáðåòåíèÿ öåííûõ áóìàã äëÿ ïåðåïðîäàæè);
âûïîëíåíèå áàíêîì ðåêîìåíäàöèé ïðåäûäóùåé ïðîâåðêè;
ñîñòîÿíèå àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà âëîæåíèé â öåííûå áóìàãè.
Íà îñíîâå àíàëèçà âíóòðåííèõ áàíêîâñêèõ äîêóìåíòîâ íåîá-
õîäèìî îïðåäåëèòü õàðàêòåð è íàïðàâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè áàíêà
íà ôîíäîâîì ðûíêå. Çíàíèå îñîáåííîñòåé ïîâåäåíèÿ áàíêà íà
ôîíäîâîì ðûíêå ïîçâîëÿåò àóäèòîðó îïðåäåëèòü îáúåêòû àóäè-
òîðñêîé ïðîâåðêè, îáúåì ðàáîòû ïî àóäèòó öåííûõ áóìàã è êî-
ëè÷åñòâî âðåìåíè, íåîáõîäèìîãî äëÿ âûïîëíåíèÿ ýòîãî îáúåìà.
Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ìîæåò íîñèòü ñïëîøíîé èëè âûáîðî÷-
íûé õàðàêòåð. Êàê ïðàâèëî, ïðîâåðêå ïîäâåðãàþòñÿ îòäåëüíûå
îïåðàöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ îïðåäåëåííîé àóäèòîðîì âûáîðêîé.
Ïðè óñòàíîâëåíèè êîíêðåòíûõ îòêëîíåíèé äåëàåòñÿ âûâîä î ñî-
îòâåòñòâèè ïðîâîäèìûõ îïåðàöèé äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëü-
íûì è íîðìàòèâíûì àêòàì, à òàêæå îá èìåþùèõ ìåñòî òèïè÷íûõ
îøèáêàõ è íàðóøåíèÿõ.
Ñ öåëüþ îïðåäåëåíèÿ îáúåìà àóäèòîðñêîé âûáîðêè íåîáõî-
äèìî çàïðîñèòü ó áàíêà:
áàëàíñ íà îò÷åòíóþ äàòó;
ñàëüäîâóþ âåäîìîñòü áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ 501–511; ñ÷åòîâ ðàç-
äåëà Ã;
ðàñøèôðîâêó èíâåñòèöèé â ðàçðåçå áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ ñ óêà-
çàíèåì èíôîðìàöèè (ñóììà, äîëÿ âëîæåíèé, äàòà ïðèîáðåòåíèÿ,
êîëè÷åñòâî ïðèîáðåòåííûõ öåííûõ áóìàã â ðàçðåçå âûïóñêîâ);
âûïèñêè ïî ëèöåâûì ñ÷åòàì çà ïðîâåðÿåìûé ïåðèîä.
Îáúåì àóäèòîðñêîé âûáîðêè îïðåäåëÿåòñÿ àóäèòîðîì ñàìî-
ñòîÿòåëüíî ñ ó÷åòîì àíàëèçà îñîáåííîñòåé, îáúåìà äåÿòåëüíîñòè
áàíêà íà ôîíäîâîì ðûíêå.
Íàïðèìåð, ñïëîøíîé ïðîâåðêå äîëæíî áûòü ïîäâåðãíóòî â
ïðîâåðÿåìîì ïåðèîäå:
îïðåäåëåííîå êîëè÷åñòâî ëèöåâûõ ñ÷åòîâ ñ íàèáîëåå êðóïíû-
ìè îñòàòêàìè íà ïðîâåðÿåìóþ äàòó;
îïðåäåëåííîå êîëè÷åñòâî îïåðàöèé ïî ïîêóïêå (äåáåòîâûå
îáîðîòû);
îïðåäåëåííîå êîëè÷åñòâî îïåðàöèé ïî ïðîäàæå (êðåäèòîâûå
îáîðîòû) è ò.ä.

##
 Îáúåì è ñîñòàâ àóäèòîðñêîé âûáîðêè äîâîäÿòñÿ äî ñâåäåíèÿ
ðàáîòíèêîâ áàíêà, êàê ïðàâèëî, â âèäå òàáëèöû (òàáë. 7.1) è âïîñ-
ëåäñòâèè ÿâëÿþòñÿ èñòî÷íèêîì àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ.

Ò à á ë è ö à 7.1

¹ Äàòà Êîððåñ- Ñóììà, Ïîëó÷åííûå Õà- Õà-

ï/ï îïåðà- ïîíäåí- òûñ. àóäèòîðñêèå ðàêòåð ðàêòåð
öèè öèÿ ðóá. äîêàçàòåëüñòâà îïå- íàðó-
ñ÷åòîâ (äà, íåò) ðàöèè øåíèé

1 2 3 4 5 6 7 8

Àóäèòîð Ô.È.Î. (ïîäïèñü)

Äàòà «__» ______________

Ïðè ýòîì ïîëó÷åííûå àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà âêëþ÷àþò:

1) ñàíêöèîíèðîâàííîñòü âëîæåíèé;
2) ñâîåâðåìåííîñòü îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå;
3) ïîäòâåðæäåíèå ïåðâè÷íûìè äîêóìåíòàìè;
4) ïîñòàâêó íà ó÷åò â ïðàâèëüíîé ñóììå, îïðåäåëåíèå öåíû
ïîêóïêè-ïðîäàæè â ñîîòâåòñòâèè ñ ó÷åòíîé ïîëèòèêîé;
5) ïðàâèëüíîñòü ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäîâ(ðàñõîäîâ);
6) ñâîåâðåìåííîñòü îôîðìëåíèÿ ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà öåí-
íûå áóìàãè;
7) ïðàâèëüíîñòü îòðàæåíèÿ ñðî÷íîé ñäåëêè, ó÷òåííîé çà áà-
ëàíñîì;
8) ïðàâèëüíîñòü ïåðåîöåíêè ñäåëîê ïî öåííûì áóìàãàì, èìå-
þùèì êîòèðîâêó.
 ïðîöåññå ïðîâåðêè âêëþ÷åííûõ â âûáîðêó îïåðàöèé íåîá-
õîäèìî îñóùåñòâèòü êîíòðîëü è äàòü îöåíêó:
çàêîííîñòè ñîâåðøåíèÿ ñäåëêè;
ïîðÿäêó ñîâåðøåíèÿ è îôîðìëåíèÿ îïåðàöèé;
ïîðÿäêó îòðàæåíèÿ èõ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå.

#$
 Ó÷èòûâàÿ ðàçëè÷èÿ ïðîâåäåíèÿ áàíêîâñêèõ îïåðàöèé ïî íà-
ïðàâëåíèÿì ïðîôåññèîíàëüíîé äåÿòåëüíîñòè íà ðûíêå öåííûõ
áóìàã, ðàññìîòðèì ïðîöåäóðû èõ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ïîñðåä-
ñòâîì ñîîòâåòñòâóþùåé êëàññèôèêàöèè.

7.2.1. Àóäèò äèëåðñêîé äåÿòåëüíîñòè

Îïåðàöèè ïî êóïëå-ïðîäàæå öåííûõ áóìàã îò ñâîåãî

èìåíè è çà ñâîé ñ÷åò îòðàæàþòñÿ áàíêîì íà áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ è
íà ñ÷åòàõ ðàçäåëà à «Ñðî÷íûå îïåðàöèè».
 ñîîòâåòñòâèè ñ Ïðèëîæåíèåì 11 «Ïîðÿäîê áóõãàëòåðñêîãî
ó÷åòà âëîæåíèé (èíâåñòèöèé) â öåííûå áóìàãè è îïåðàöèé ñ öåí-
íûìè áóìàãàìè» ê Ïîëîæåíèþ ÖÁ ÐÔ «Î ïðàâèëàõ âåäåíèÿ áóõ-
ãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà
òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï âñå
âëîæåíèÿ áàíêîâ â öåííûå áóìàãè (êðîìå ÷åêîâ, ñêëàäñêèõ ñâè-
äåòåëüñòâ è ñáåðêíèæåê íà ïðåäúÿâèòåëÿ) è äîëãîâûå îáÿçàòåëü-
ñòâà (êðîìå âåêñåëåé) êëàññèôèöèðóþòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:
âëîæåíèÿ áàíêîâ â äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà –
ñ÷åòà 501 «Äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà, ïðèîáðåòåííûå äëÿ ïåðåïðî-
äàæè è ïî äîãîâîðàì çàéìà» – ó÷èòûâàþòñÿ äîëãîâûå îáÿ-
çàòåëüñòâà òîðãîâîãî ïîðòôåëÿ;
502 «Íåêîòèðóåìûå äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà» – ó÷èòûâà-
þòñÿ äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà èíâåñòèöèîííîãî ïîðòôåëÿ;
503 «Êîòèðóåìûå äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà, ïðèîáðåòåííûå
äëÿ èíâåñòèðîâàíèÿ» – ó÷èòûâàþòñÿ äîëãîâûå îáÿçàòåëü-
ñòâà èíâåñòèöèîííîãî ïîðòôåëÿ;
âëîæåíèÿ áàíêîâ â äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà –
506 «Àêöèè, ïðèîáðåòåííûå äëÿ ïåðåïðîäàæè è ïî äîãî-
âîðàì çàéìà» – ó÷èòûâàþòñÿ àêöèè òîðãîâîãî ïîðòôåëÿ;
507 «Íåêîòèðóåìûå àêöèè» – ó÷èòûâàþòñÿ àêöèè èíâåñ-
òèöèîííîãî ïîðòôåëÿ;
508 «Êîòèðóåìûå àêöèè, ïðèîáðåòåííûå äëÿ èíâåñòèðî-
âàíèÿ» – ó÷èòûâàþòñÿ àêöèè èíâåñòèöèîííîãî ïîðòôåëÿ.
Òîðãîâûé ïîðòôåëü – êîòèðóåìûå öåííûå áóìàãè, ïðèîáðåòà-
åìûå ñ öåëüþ ïîëó÷åíèÿ äîõîäà îò èõ ðåàëèçàöèè (ïåðåïðîäàæè),
à òàêæå öåííûå áóìàãè, êîòîðûå íå ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ óäåðæà-
íèÿ â ïîðòôåëå ñâûøå 180 äíåé è ìîãóò áûòü ðåàëèçîâàíû.

#%
  äàííûé ïîðòôåëü çà÷èñëÿþòñÿ öåííûå áóìàãè, îòâå÷àþùèå
ñëåäóþùèì òðåáîâàíèÿì:
à) êîòèðóåìûå öåííûå áóìàãè, ïðèîáðåòàåìûå ñ öåëüþ èõ ïå-
ðåïðîäàæè â òå÷åíèå 180 êàëåíäàðíûõ äíåé âêëþ÷èòåëüíî. Óêà-
çàííûå öåííûå áóìàãè ó÷èòûâàþòñÿ ïî ãðóïïàì ñóáúåêòîâ-ýìè-
òåíòîâ íà áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ âòîðîãî ïîðÿäêà 50104–50110, 50605–
50608. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò âåäåòñÿ â ðàçðåçå âûïóñêîâ öåííûõ
áóìàã;
á) êîòèðóåìûå è íåêîòèðóåìûå öåííûå áóìàãè, ïðèîáðåòåí-
íûå ïî äîãîâîðàì, ïðåäóñìàòðèâàþùèì âîçìîæíîñòü èõ îáðàò-
íîé ïðîäàæè â òå÷åíèå 180 êàëåíäàðíûõ äíåé âêëþ÷èòåëüíî.
Óêàçàííûå öåííûå áóìàãè ó÷èòûâàþòñÿ íà áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ
âòîðîãî ïîðÿäêà 50113, 50611 (âíå çàâèñèìîñòè îò ýìèòåíòà). Àíà-
ëèòè÷åñêèé ó÷åò âåäåòñÿ â ðàçðåçå êàæäîãî äîãîâîðà;
â) êîòèðóåìûå è íåêîòèðóåìûå öåííûå áóìàãè, ïðèîáðåòåííûå
ïî äîãîâîðàì çàéìà (âíå çàâèñèìîñòè îò ñðîêà äîãîâîðà è ýìèòåí-
òà), ó÷èòûâàþòñÿ íà áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ âòîðîãî ïîðÿäêà 50115,
50613. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò âåäåòñÿ â ðàçðåçå êàæäîãî äîãîâîðà.
Êîòèðóåìûå öåííûå áóìàã蠖 öåííûå áóìàãè, óäîâëåòâîðÿþ-
ùèå ñëåäóþùèì óñëîâèÿì:
– äîïóñê ê îáðàùåíèþ íà îòêðûòîì îðãàíèçîâàííîì ðûíêå
èëè ÷åðåç îðãàíèçàòîðà òîðãîâëè íà ðûíêå öåííûõ áóìàã (âêëþ-
÷àÿ çàðóáåæíûå îòêðûòûå îðãàíèçîâàííûå ðûíêè èëè îðãàíèçà-
òîðîâ òîðãîâëè);
– îáîðîò çà ïîñëåäíèé êàëåíäàðíûé ìåñÿö íà âûøåóêàçàííîì
îðãàíèçîâàííîì îòêðûòîì ðûíêå èëè ÷åðåç îðãàíèçàòîðà òîð-
ãîâëè ñîñòàâëÿåò íå ìåíåå ñðåäíåé ñóììû ñäåëîê çà ìåñÿö, êîòî-
ðàÿ óñòàíîâëåíà äëÿ âêëþ÷åíèÿ öåííûõ áóìàã â êîòèðîâàëüíûé
ëèñò ïåðâîãî óðîâíÿ;
– èíôîðìàöèÿ î ðûíî÷íîé öåíå îáùåäîñòóïíà, ò.å. ïîäëåæèò
ðàñêðûòèþ â ñîîòâåòñòâèè ñ ðîññèéñêèì è çàðóáåæíûì çàêîíî-
äàòåëüñòâîì î ðûíêå öåííûõ áóìàã, èëè äîñòóï ê íåé íå òðåáóåò
íàëè÷èÿ ó ïîëüçîâàòåëÿ ñïåöèàëüíûõ ïðàâ.
Íåêîòèðóåìûå öåííûå áóìàã蠖 ëþáûå öåííûå áóìàãè, íå óäîâ-
ëåòâîðÿþùèå ïåðå÷èñëåííûì óñëîâèÿì.
Èíâåñòèöèîííûé ïîðòôåëü – öåííûå áóìàãè, ïðèîáðåòàåìûå
ñ öåëüþ ïîëó÷åíèÿ èíâåñòèöèîííîãî äîõîäà, à òàêæå â ðàñ÷åòå
íà âîçìîæíîñòü ðîñòà èõ ñòîèìîñòè â äëèòåëüíîé èëè íåîïðåäå-
ëåííîé ïåðñïåêòèâå, â ðàñ÷åòå íà èõ óäåðæàíèå ñâûøå 180 êàëåí-
äàðíûõ äíåé.

#&
 Öåííûå áóìàãè ïîäëåæàò îáÿçàòåëüíîìó ïåðåìåùåíèþ èç îä-
íîãî ïîðòôåëÿ â äðóãîé ëèáî ïî ñ÷åòàì ó÷åòà êîòèðóåìûõ/íåêîòè-
ðóåìûõ öåííûõ áóìàã èíâåñòèöèîííîãî ïîðòôåëÿ â ñëåäóþùèõ
ñëó÷àÿõ:
1. Åñëè öåííàÿ áóìàãà ïåðåñòàåò óäîâëåòâîðÿòü êðèòåðèÿì
êîòèðóåìîé, îíà ïîäëåæèò ïåðåíåñåíèþ íà áàëàíñîâûå ñ÷åòà äëÿ
ó÷åòà íåêîòèðóåìûõ öåííûõ áóìàã.
2. Åñëè íåêîòèðóåìàÿ öåííàÿ áóìàãà íà÷èíàåò óäîâëåòâîðÿòü
êðèòåðèÿì êîòèðóåìîé, òî îíà ïîäëåæèò ïåðåíåñåíèþ íà áàëàí-
ñîâûå ñ÷åòà äëÿ ó÷åòà êîòèðóåìûõ öåííûõ áóìàã.
3. Ïðè íåâûïîëíåíèè óñëîâèé îáðàòíîé ïðîäàæè (âîçâðàòà)
íåêîòèðóåìîé öåííîé áóìàãè, óêàçàííîé â ï. á), â), îíà ïåðåíî-
ñèòñÿ â èíâåñòèöèîííûé ïîðòôåëü íà áàëàíñîâûå ñ÷åòà äëÿ ó÷åòà
íåêîòèðóåìûõ öåííûõ áóìàã. Êîòèðóåìàÿ öåííàÿ áóìàãà ïåðå-
íîñèòñÿ íà áàëàíñîâûå ñ÷åòà òîðãîâîãî ïîðòôåëÿ, óêàçàííûå â
ï. à), ëèáî â èíâåñòèöèîííûé ïîðòôåëü íà áàëàíñîâûå ñ÷åòà äëÿ
ó÷åòà êîòèðóåìûõ öåííûõ áóìàã.
4. Åñëè íà ñ÷åòàõ òîðãîâîãî è(èëè) èíâåñòèöèîííîãî ïîðòôå-
ëåé ñóììàðíîå êîëè÷åñòâî ãîëîñóþùèõ àêöèé äîñòèãëî ïðåäåëà
äëÿ ïîëó÷åíèÿ êîíòðîëÿ íàä óïðàâëåíèåì îðãàíèçàöèå頖 ýìèòåí-
òîì, òî îíè ïåðåäàþòñÿ â ïîðòôåëü êîíòðîëüíîãî ó÷àñòèÿ.  äàëü-
íåéøåì âñå ãîëîñóþùèå àêöèè äàííîãî àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà
çà÷èñëÿþòñÿ â ýòîò æå ïîðòôåëü.
5. Åñëè íà ñ÷åòàõ ïîðòôåëÿ êîíòðîëüíîãî ó÷àñòèÿ êîëè÷åñòâî
ãîëîñóþùèõ àêöèé îäíîãî àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà ñîñòàâèò ìå-
íåå óêàçàííîãî ïðåäåëà, òî îñòàâøèåñÿ àêöèè ïîäëåæàò ïåðåíîñó
íà ñ÷åòà èíâåñòèöèîííîãî ëèáî òîðãîâîãî ïîðòôåëÿ.
Âëîæåíèÿ â äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà, ó÷òåííûå íà ñ÷åòàõ 501–
503, ïîäðàçäåëÿþòñÿ â ðàçðåçå ýìèòåíòîâ è ó÷èòûâàþòñÿ íà ñîîò-
âåòñòâóþùèõ ñ÷åòàõ âòîðîãî ïîðÿäêà:
ñ÷åòà 50104 è 502(503)05 «Äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà Ðîññèéñ-
êîé Ôåäåðàöèè»;
50105 è 502(503)06 «Äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà ñóáúåêòîâ Ðîñ-
ñèéñêîé Ôåäåðàöèè è îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ»;
50106 è 502(503)07 «Äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà êðåäèòíûõ îðãà-
íèçàöèé»;
50107 è 502(503)08 «Ïðî÷èå äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà»;
50108 è 502(503)09 «Äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà èíîñòðàííûõ ãî-
ñóäàðñòâ»;

#'
 50109 è 502(503)10 «Äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà áàíêî⠖ íåðå-
çèäåíòîâ»;
501010 è 502(503)11 «Ïðî÷èå äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà íåðåçè-
äåíòîâ».
Âëîæåíèÿ â àêöèè, ó÷òåííûå íà ñ÷åòàõ 506–508, òàêæå ïîä-
ðàçäåëÿþòñÿ â ðàçðåçå ýìèòåíòîâ è ó÷èòûâàþòñÿ íà ñîîòâåòñòâó-
þùèõ ñ÷åòàõ âòîðîãî ïîðÿäêà:
ñ÷åòà 50605–50805 «Àêöèè êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé»;
50606–50806 «Ïðî÷èå àêöèè»;
50607–50807 «Àêöèè áàíêî⠖ íåðåçèäåíòîâ»;
50608–50808 «Ïðî÷èå àêöèè – íåðåçèäåíòîâ».
 êà÷åñòâå äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà
ðûíêå öåííûõ áóìàã îáðàùàþòñÿ ãîñóäàðñòâåííûå êðàòêîñðî÷-
íûå áåñêóïîííûå îáëèãàöèè (ÃÊÎ), îáëèãàöèè ôåäåðàëüíûõ çàé-
ìîâ ñ ïîñòîÿííûì (ÎÔÇ-ÏÄ), ïåðåìåííûì (ÎÔÇ-ÏÊ) è ôèêñè-
ðîâàííûì (ÎÔÇ-ÔÄ) êóïîííûì äîõîäîì, îáëèãàöèè Áàíêà Ðîñ-
ñèè (ÎÁÐ), îáëèãàöèè Áàíêà Ðîññèè ñ ôèêñèðîâàííûì êóïîííûì
äîõîäîì (ÎÁÐ-ÔÄ).
Îðãàíèçîâàííûé ðûíîê ãîñóäàðñòâåííûõ îáëèãàöèé ñòðîãî
ðåãëàìåíòèðîâàí. Ó÷àñòíèêàìè òàêîãî ðûíêà ÿâëÿþòñÿ:
ýìèòåíò – Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè,
ãåíåðàëüíûé àãåíò ýìèòåíòà – Öåíòðàëüíûé áàíê Ðîññèéñêîé
Ôåäåðàöèè,
ïåðâè÷íûé äèëåð – äèëåð, îòâå÷àþùèé òðåáîâàíèÿì, óñòàíîâ-
ëåííûì Áàíêîì Ðîññèè äëÿ ñòàòóñà ïåðâè÷íûõ äèëåðîâ, è çàêëþ-
÷èâøèé ñîîòâåòñòâóþùèé äîãîâîð ñ Áàíêîì Ðîññèè.
Äèëåð – þðèäè÷åñêîå ëèöî, ÿâëÿþùååñÿ ïðîôåññèîíàëüíûì
ó÷àñòíèêîì ðûíêà öåííûõ áóìàã, ñîâåðøàþùåå ãðàæäàíñêî-ïðà-
âîâûå ñäåëêè (ïîêóïêè-ïðîäàæè) ñ îáëèãàöèÿìè îò ñâîåãî èìåíè
êàê çà ñâîé ñ÷åò, òàê è â êà÷åñòâå ïîâåðåííîãî èëè êîìèññèîíåðà,
äåéñòâóþùåãî íà îñíîâàíèè äîãîâîðà ïîðó÷åíèÿ èëè êîìèññèè,
çàêëþ÷èâøèé äîãîâîð ñ Áàíêîì Ðîññèè íà âûïîëíåíèå ôóíêöèé
Äèëåðà íà ðûíêå Îáëèãàöèé.
Ïåðâè÷íûé äèëåð îòëè÷àåòñÿ îò äèëåðà ñëåäóþùèìè äîïîë-
íèòåëüíûìè îáÿçàííîñòÿìè è ïðàâàìè.
Ïðè ó÷àñòèè â ïåðâè÷íîì ðàçìåùåíèè ïåðâè÷íûé äèëåð:
• ïîäàåò çàÿâêè íà ïîêóïêó ÃÊÎ çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ
èëè ñðåäñòâ ñâîèõ èíâåñòîðîâ â îáúåìå íå ìåíåå óñòàíîâ-
ëåííîãî â äîãîâîðå;

$
 • ïðèîáðåòàåò çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ èëè ñðåäñòâ ñâî-
èõ èíâåñòîðîâ ÃÊÎ â îáúåìå íå ìåíåå óñòàíîâëåííîãî â
äîãîâîðå;
• èìååò ëèìèò ïîäàâàåìîé íåêîíêóðåíòíîé çàÿâêè áîëüøèé,
÷åì äëÿ äèëåðà.
Ïðè ó÷àñòèè âî âòîðè÷íîì ðûíêå ïåðâè÷íûé äèëåð:
• îñòàâëÿåò çàÿâêè â òîðãîâîé ñèñòåìå, ò.å. ìîæåò ôîðìèðî-
âàòü êîòèðîâêè;
• ñîáëþäàåò òðåáîâàíèÿ, óñòàíîâëåííûå â äîãîâîðå, ïî ìè-
íèìàëüíîìó îáúåìó ïîäàâàåìîé çàÿâêè, ïîääåðæàíèþ äâó-
ñòîðîííåé êîòèðîâêè è ñîáëþäåíèþ ìàêñèìàëüíîé âåëè÷è-
íû ñïðýäà (ðàçíîñòè ëó÷øèõ íà äàííûé ìîìåíò öåí ïî
çàÿâêàì íà ïîêóïêó è ïðîäàæó îáëèãàöèé îäíîãî âûïóñêà,
ïîäàííûõ ïåðâè÷íûì äèëåðîì è íàõîäÿùèõñÿ â äàííûé
ìîìåíò â òîðãîâîé ñèñòåìå);
• ñîâåðøàåò îáúåì îïåðàöèé çà íåäåëþ, ïðåâûøàþùèé ìè-
íèìàëüíûé ëèìèò, óñòàíîâëåííûé â äîãîâîðå.
Êðîìå ýòîãî ê ïåðâè÷íîìó äèëåðó ïðèìåíÿþòñÿ òðåáîâàíèÿ
ïî îñíàùåííîñòè óäàëåííîãî ðàáî÷åãî ìåñòà; ïî îáÿçàòåëüíîìó
ó÷àñòèþ íà ðûíêå ÐÅÏÎ íà áàçå ÃÊÎ.
Äëÿ ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé ñ ÃÊÎ äèëåðû ïðåäîñòàâëÿþò ïîë-
íîìî÷èÿ è îôîðìëÿþò èõ äîâåðåííîñòüþ ôèçè÷åñêèì ëèöàì –
òðåéäåðàì.
Âëàäåëåö (Èíâåñòîð) – þðèäè÷åñêîå èëè ôèçè÷åñêîå ëèöî, íå
ÿâëÿþùååñÿ äèëåðîì, ïðèîáðåòàþùåå îáëèãàöèè íà ïðàâå ñîá-
ñòâåííîñòè èëè ïîëó÷àþùåå ïðàâà íà îáëèãàöèè íà îñíîâàíèè
äîãîâîðà äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ. Èíâåñòîð çàêëþ÷àåò ñ äè-
ëåðîì äîãîâîð, êîòîðûé îïðåäåëÿåò ïîðÿäîê ïðèîáðåòåíèÿ/îò-
÷óæäåíèÿ îáëèãàöèé, îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèé ïî ñ÷åòó äåïî èí-
âåñòîðà è ïîðÿäîê ó÷åòà ïðàâ íà îáëèãàöèè íà ýòîì ñ÷åòå, à òàê-
æå ïðàâà, îáÿçàííîñòè è îòâåòñòâåííîñòü ñòîðîí ïðè âûïîëíåíèè
ýòèõ îïåðàöèé. Äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ó÷åòà ïðàâ íà îáëèãàöèè è
ðåãèñòðàöèè ñäåëîê êàæäîìó äèëåðó è èíâåñòîðó ïðèñâàèâàåòñÿ
ðåãèñòðàöèîííûé êîä.
Èíôðàñòðóêòóðà ðûíêà ãîñóäàðñòâåííûõ îáëèãàöèé ñîñòîèò
èç äåïîçèòàðíîé, ðàñ÷åòíîé è òîðãîâîé ñèñòåì.
Äåïîçèòàðíàÿ ñèñòåìà – ñîâîêóïíîñòü îðãàíèçàöèé (Ãîëîâ-
íîé äåïîçèòàðèé, ñóáäåïîçèòàðèè, äåïîíåíòû è îïåðàòîðû ðàç-
äåëîâ ñ÷åòà äåïî), óïîëíîìî÷åííûõ îáåñïå÷èâàòü ó÷åò ïðàâ âëà-
äåëüöåâ íà îáëèãàöèè, à òàêæå ïåðåâîä îáëèãàöèé ïî ñ÷åòàì äåïî
ïî ñäåëêàì ïîêóïêè-ïðîäàæè.
$
 Ðàñ÷åòíàÿ ñèñòåìà – ñîâîêóïíîñòü ðàñ÷åòíûõ öåíòðîâ îðãà-
íèçîâàííîãî ðûíêà öåííûõ áóìàã (äàëåå – ÎÐÖÁ), îáåñïå÷èâàþ-
ùèõ ðàñ÷åòû ïî äåíåæíûì ñðåäñòâàì ïî ñäåëêàì ñ îáëèãàöèÿìè.
Ðàñ÷åòíûì öåíòðîì ÎÐÖÁ ïðèçíàåòñÿ íåáàíêîâñêàÿ êðåäèòíàÿ
îðãàíèçàöèÿ, óïîëíîìî÷åííàÿ íà îñíîâàíèè äîãîâîðà ñ Áàíêîì
Ðîññèè îáåñïå÷èâàòü ðàñ÷åòû ïî äåíåæíûì ñðåäñòâàì äèëåðîâ
ïî ñäåëêàì ñ îáëèãàöèÿìè.
Òîðãîâàÿ ñèñòåìà – þðèäè÷åñêîå ëèöî, èìåþùåå ëèöåíçèþ
ïðîôåññèîíàëüíîãî ó÷àñòíèêà ðûíêà öåííûõ áóìàã íà îñóùåñòâ-
ëåíèå äåÿòåëüíîñòè ïî îðãàíèçàöèè òîðãîâëè è óïîëíîìî÷åííîå
íà îñíîâàíèè äîãîâîðà ñ Áàíêîì Ðîññèè îáåñïå÷èâàòü ïðîöåäó-
ðó çàêëþ÷åíèÿ ñäåëîê ñ îáëèãàöèÿìè.
Ïî îêîí÷àíèè òîðãîâ èìåííî òîðãîâàÿ ñèñòåìà ðàññ÷èòûâàåò
êîíå÷íûå çíà÷åíèÿ ïîçèöèé âñåõ äèëåðîâ è èíâåñòîðîâ, âêëþ÷àÿ:
à) ñóììó äåíåæíûõ ñðåäñòâ, êîòîðûå äîëæíû áûòü ñïèñàíû ñ
ñîîòâåòñòâóþùåãî òîðãîâîãî ñ÷åòà èëè çà÷èñëåíû íà ñîîòâåòñòâó-
þùèé òîðãîâûé ñ÷åò â êîíêðåòíîì ðàñ÷åòíîì öåíòðå ÎÐÖÁ äëÿ
îñóùåñòâëåíèÿ îêîí÷àòåëüíûõ ðàñ÷åòîâ ïî ñäåëêàì ñ îáëèãàöèÿ-
ìè (íåòòî-îáÿçàòåëüñòâî ïî äåíåæíûì ñðåäñòâàì äèëåðà â ðàñ÷åò-
íîì öåíòðå);
á) ñàëüäî äåíåæíûõ ñðåäñòâ, êîòîðûå äîëæíû áûòü ñïèñàíû
èëè çà÷èñëåíû íà êîððåñïîíäåíòñêèé ñ÷åò ðàñ÷åòíîãî öåíòðà
ÎÐÖÁ â Áàíêå Ðîññèè äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îêîí÷àòåëüíûõ ðàñ÷å-
òîâ ïî ñäåëêàì ñ îáëèãàöèÿìè (íåòòî-îáÿçàòåëüñòâî ïî äåíåæíûì
ñðåäñòâàì ðàñ÷åòíîãî öåíòðà);
â) êîëè÷åñòâî îáëèãàöèé ïî êàæäîìó òîðãîâîìó ðàçäåëó ñ÷å-
òà äåïî êàæäîãî äèëåðà/èíâåñòîðà, êîòîðûå äîëæíû áûòü ñïèñà-
íû ñ ýòîãî òîðãîâîãî ðàçäåëà ñ÷åòà äåïî â äåïîçèòàðèè/ñóáäå-
ïîçèòàðèè èëè çà÷èñëåíû íà ýòîò òîðãîâûé ðàçäåë ñ÷åòà äåïî â
äåïîçèòàðèè/ñóáäåïîçèòàðèè äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îêîí÷àòåëüíûõ
ðàñ÷åòîâ ïî ñäåëêàì ñ îáëèãàöèÿìè (íåòòî-îáÿçàòåëüñòâî äèëåðà/
èíâåñòîðà ïî öåííûì áóìàãàì).
Ïîñëå îêîí÷àíèÿ òîðãîâ òîðãîâàÿ ñèñòåìà ôîðìèðóåò è ïåðå-
äàåò êàæäîìó äèëåðó âûïèñêó èç ðååñòðà çàêëþ÷åííûõ èì ñäåëîê
ñ îáëèãàöèÿìè.
Íà íåîðãàíèçîâàííîì ðûíêå äèëåð òàêæå ìîæåò çàêëþ÷àòü
ñäåëêè ñ îáëèãàöèÿìè êàê îò ñâîåãî èìåíè è çà ñâîé ñ÷åò, òàê è îò
ñâîåãî èìåíè, íî çà ñ÷åò è ïî ïîðó÷åíèþ èíâåñòîðà (áðîêåðñêàÿ
äåÿòåëüíîñòü).

$
 Îñíîâíûìè äîêóìåíòàìè, êîòîðûå çàïðàøèâàåò àóäèòîð äëÿ
îñóùåñòâëåíèÿ ïðîâåðêè çàêîííîñòè, îáîñíîâàííîñòè è ïðàâèëü-
íîñòè ñîâåðøåíèÿ èíâåñòèöèîííûõ îïåðàöèé áàíêà ñ ãîñóäàð-
ñòâåííûìè öåííûìè áóìàãàìè, ÿâëÿþòñÿ:
• áàëàíñ áàíêà íà íà÷àëî ãîäà è íà ïðîâåðÿåìóþ îò÷åòíóþ
äàòó;
• åæåìåñÿ÷íûå îáîðîòíî-ñàëüäîâûå âåäîìîñòè;
• âåäîìîñòü îñòàòêîâ ñ÷åòîâ âòîðîãî ïîðÿäêà áàëàíñîâîãî
ñ÷åòà 501;
• æóðíàëû ëèöåâîãî ó÷åòà (ïî âèäàì è âûïóñêàì ãîñóäàð-
ñòâåííûõ îáëèãàöèé);
• æóðíàëû îáîðîòîâ ïî îïåðàöèÿì ñ ãîñóäàðñòâåííûìè îá-
ëèãàöèÿìè;
• æóðíàë ñâîäíûõ èòîãîâ îïåðàöèé ñ îáëèãàöèÿìè;
• çàÿâêè áàíêà â òîðãîâóþ ñèñòåìó î ïîêóïêå-ïðîäàæå öåí-
íûõ áóìàã çà ïðîâåðÿåìûé ïåðèîä;
• âûïèñêè èç ðååñòðîâ ñäåëîê ñ öåííûìè áóìàãàìè îðãàíè-
çàòîðîâ òîðãîâëè çà ïðîâåðÿåìûé ïåðèîä;
• ðàñïîðÿæåíèÿ îòäåëà öåííûõ áóìàã áóõãàëòåðèè áàíêà îá
îòðàæåíèè îñóùåñòâëåííûõ ñäåëîê ñ ãîñóäàðñòâåííûìè
öåííûìè áóìàãàìè íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà;
• ðåãèñòðû àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà;
• äîêóìåíòû äíÿ áàíêà (íà âûáîðêó).
Àóäèò îïåðàöèé áàíêà ñ ãîñóäàðñòâåííûìè êðàòêîñðî÷íûìè
îïåðàöèÿìè â êà÷åñòâå äèëåðà âêëþ÷àåò:
• ïðîâåðêó íàëè÷èÿ äîãîâîðîâ ñ Áàíêîì Ðîññèè;
• ïðîâåðêó ïîëíîìî÷èé òðåéäåðà;
• ïîäòâåðæäåíèå äîñòîâåðíîñòè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïî
èíâåñòèöèîííûì îïåðàöèÿì;
• ïðîâåðêó áàëàíñîâîãî ó÷åòà ðàñ÷åòîâ íà ÎÐÖÁ ïî èòîãàì
îïåðàöèé íà ðûíêå îáëèãàöèé;
• ïîäòâåðæäåíèå äîñòîâåðíîñòè îòíåñåíèÿ íà ñ÷åòà äîõîäîâ
èëè ðàñõîäîâ ñàëüäî íàêîïëåííîãî ïðîöåíòíîãî (êóïîííî-
ãî) äîõîäà;
• ïðîâåðêó íàëè÷èÿ ðåãèñòðîâ àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà;
• ïðîâåðêó ñîîòâåòñòâèÿ äàííûõ àíàëèòè÷åñêîãî è ñèíòåòè-
÷åñêîãî ó÷åòà, äëÿ ÷åãî ñâåðÿþòñÿ îñòàòêè ïî ñîîòâåòñòâó-
þùèì ñ÷åòàì â ñàëüäîâîé âåäîìîñòè, ïî ëèöåâûì ñ÷åòàì è
â ñîîòâåòñòâóþùèõ æóðíàëàõ íà ïðîâåðÿåìóþ äàòó;
• îöåíêó êà÷åñòâà ñôîðìèðîâàííîãî ïîðòôåëÿ öåííûõ áóìàã;

$!
 • ïðîâåðêó íàëè÷èÿ è ñîîòâåòñòâèÿ ó÷åòà íà ñ÷åòàõ äåïî ïðè-
îáðåòåííûõ öåííûõ áóìàã;
• ïðîâåðêó ïðàâèëüíîñòè è ñâîåâðåìåííîñòè îòêðûòèÿ ñ÷åòîâ,
âêëþ÷àÿ èíâåñòèöèîííûé è òîðãîâûé ïîðòôåëè áàíêà.
Àóäèò èíâåñòèöèîííûõ îïåðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè äðóãèõ
ýìèòåíòîâ âêëþ÷àåò:
• ïðîâåðêó ñîîòâåòñòâèÿ äîãîâîðîâ íà ïîêóïêó-ïðîäàæó öåí-
íûõ áóìàã þðèäè÷åñêèì íîðìàì;
• ïðîâåðêó ïðàâèëüíîñòè ïåðåäà÷è öåííûõ áóìàã è ñîáëþäå-
íèÿ òðåáîâàíèé ïî õðàíåíèþ ñåðòèôèêàòîâ öåííûõ áóìàã,
ñâîåâðåìåííîñòè îôîðìëåíèÿ ïðàâ ñîáñòâåííîñòè íà öåííûå
áóìàãè;
• ïðîâåðêó ïðàâèëüíîñòè îñóùåñòâëåíèÿ áóõãàëòåðñêèõ ïðîâî-
äîê è îòðàæåíèÿ öåííûõ áóìàã ïî ñîîòâåòñòâóþùèì ñ÷åòàì;
• îöåíêó êà÷åñòâà ñôîðìèðîâàííîãî ïîðòôåëÿ öåííûõ áóìàã
ñ òî÷êè çðåíèÿ ëèêâèäíîñòè è ðèñêà âëîæåíèé.
Îöåíêà âëîæåíèé â öåííûå áóìàãè  îñóùåñòâëÿåòñÿ áàíêîì ïðè:
ïåðâè÷íîì ïðèçíàíèè â áàëàíñå;
ïîñëåäóþùåì ó÷åòå;
âûáûòèè öåííûõ áóìàã.
Ïðè ïåðâè÷íîì ïðèçíàíèè öåííûå áóìàãè ïðèíèìàþòñÿ ê
ó÷åòó ïî ôàêòè÷åñêèì çàòðàòàì íà èõ ïðèîáðåòåíèå, â êîòîðûå
âêëþ÷àþòñÿ:
• ñòîèìîñòü öåííîé áóìàãè ïî öåíå ïðèîáðåòåíèÿ, îïðåäå-
ëåííîé óñëîâèÿìè äîãîâîðà (ñäåëêè), – îòðàæàåòñÿ íà áà-
ëàíñîâûõ ñ÷åòàõ 501–503, 504–509;
• çàòðàòû ïî îïëàòå óñëóã, ñâÿçàííûõ ñ ïðèîáðåòåíèåì öåí-
íîé áóìàãè, – îòðàæàåòñÿ íà ñ÷åòå âòîðîãî ïîðÿäêà 50905;
• ïî ïðîöåíòíûì (êóïîííûì) öåííûì áóìàãà젖 òàêæå ïðî-
öåíòíûé (êóïîííûé) äîõîä, óïëà÷åííûé ïðè èõ ïðèîáðåòå-
íèè, – îòðàæàåòñÿ íà ñ÷åòå âòîðîãî ïîðÿäêà 50406.
 ðåçóëüòàòå ôàêòè÷åñêàÿ ñòîèìîñòü öåííûõ áóìàã, îòðàæåí-
íûõ íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ñêëàäûâàåòñÿ èç ýòèõ òðåõ
ñîñòàâëÿþùèõ.
 çàâèñèìîñòè îò öåëåé ïðèîáðåòåíèÿ ïîñëåäóþùèé ó÷åò âëî-
æåíèé â öåííûå áóìàãè îñóùåñòâëÿåòñÿ ñëåäóþùèìè ìåòîäàìè:
à) ïî öåíå ïðèîáðåòåíèÿ;
á) ðûíî÷íîé öåíå.

$"
 Ó÷åò ïî öåíå ïðèîáðåòåíèÿ — ìåòîä ó÷åòà, ïðè êîòîðîì â òå-
÷åíèå íàõîæäåíèÿ â ñîîòâåòñòâóþùåì ïîðòôåëå áàëàíñîâàÿ ñòî-
èìîñòü öåííîé áóìàãè íå èçìåíÿåòñÿ. Äëÿ öåííûõ áóìàã, ó÷èòû-
âàåìûõ ïî öåíå ïðèîáðåòåíèÿ, ôîðìèðóþòñÿ ïðè íåîáõîäèìîñòè
ðåçåðâû ïîä îáåñöåíåíèå (ïîðÿäîê ñîçäàíèÿ ðåçåðâîâ â ï. 7.3).
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå òîëüêî ïî öåíå ïðèîáðåòåíèÿ îòðàæà-
þòñÿ öåííûå áóìàãè:
èíâåñòèöèîííîãî ïîðòôåëÿ;
ïîðòôåëÿ êîíòðîëüíîãî ó÷àñòèÿ;
òîðãîâîãî ïîðòôåëÿ â ÷àñòè ïðèîáðåòåííûõ ïî äîãîâîðàì ñ
îáðàòíîé ïðîäàæåé è ïî äîãîâîðàì çàéìà.
Ïðè ýòîì ïî öåííûì áóìàãàì, ïðèîáðåòåííûì ïî äîãîâîðàì
çàéìà, ðåçåðâû ïîä îáåñöåíåíèå íå ñîçäàþòñÿ.
Ó÷åò ïî ðûíî÷íîé öåí堖 ìåòîä ó÷åòà, ïðè êîòîðîì âëîæåíèÿ
â öåííûå áóìàãè ïåðèîäè÷åñêè ïåðåîöåíèâàþòñÿ ïî ðûíî÷íîé
öåíå. Ïðè ïðèìåíåíèè ýòîãî ìåòîäà ðåçåðâ ïîä îáåñöåíåíèå öåí-
íûõ áóìàã íå ñîçäàåòñÿ.
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå òîëüêî ïî ðûíî÷íîé öåíå îòðàæàþòñÿ
êîòèðóåìûå öåííûå áóìàãè òîðãîâîãî ïîðòôåëÿ (ï. à) îïðåäåëå-
íèÿ òîðãîâîãî ïîðòôåëÿ), âêëþ÷àÿ ïåðåìåùåííûå ïðè íåâûïîë-
íåíèè óñëîâèé îáðàòíîé ïðîäàæè (âîçâðàòà) êîòèðóåìîé öåííîé
áóìàãè (ï. á)).
Îáëèãàöèè êàæäîãî âûïóñêà, ó÷èòûâàåìûå íà áàëàíñîâûõ ñ÷å-
òàõ 50104 – 50110 «Äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà, ïðèîáðåòåííûå äëÿ ïå-
ðåïðîäàæè è ïî äîãîâîðàì çàéìà», 50605 –50608 «Àêöèè, ïðèîá-
ðåòåííûå äëÿ ïåðåïðîäàæè è ïî äîãîâîðàì çàéìà», ïîäëåæàò åæåä-
íåâíîé ïåðåîöåíêå. Ïåðåîöåíêà ïðîèçâîäèòñÿ ïóòåì óìíîæåíèÿ
êîëè÷åñòâà öåííûõ áóìàã íà èõ ðûíî÷íóþ öåíó.
Ïî ðåçóëüòàòàì ïåðåîöåíêè îáëèãàöèé, îáðàùàåìûõ íà
ÎÐÖÁ, èõ áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü èçìåíÿåòñÿ:
óâåëè÷åíèå îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòîâ 50104 – 50110 è 50605 –
50608 â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè 50111 è 50609 «Ïåðåîöåíêà
öåííûõ áóìà㠖 ïîëîæèòåëüíûå ðàçíèöû»;
óìåíüøåíèå – ïî êðåäèòó ñ÷åòîâ 50104 – 50110 è 50605 – 50608
â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 50112 è 50610 «Ïåðåîöåíêà öåííûõ
áóìà㠖 îòðèöàòåëüíûå ðàçíèöû».
Äëÿ ïðîâåðêè ïðàâèëüíîñòè ïåðåîöåíêè îáëèãàöèé àóäèòîð
äîëæåí:
• îòñëåäèòü ñðîêè ïåðåîöåíêè (äåíü ïðîâåäåíèÿ òîðãîâ íà âòî-
ðè÷íîì ðûíêå èëè äåíü ïðîâåäåíèÿ àóêöèîíà íà ïåðâè÷íîì
ðûíêå);

$#
 • ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü ñóììû èçìåíåíèÿ áàëàíñîâîé ñòî-
èìîñòè îáëèãàöèé;
• ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü è ñâîåâðåìåííîñòü ìåæïîðòôåëü-
íîãî ïåðåâîäà îáëèãàöèé;
• ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå
ïåðåîöåíêè öåííûõ áóìàã è åå âëèÿíèå íà ôèíàíñîâûå ðå-
çóëüòàòû è íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó áàíêà.
Âûáûòèå öåííîé áóìàã蠖 ñïèñàíèå öåííîé áóìàãè ñ ó÷åòà íà
ñ÷åòàõ áàëàíñà â ñâÿçè ñ óòðàòîé ïðàâ íà öåííóþ áóìàãó (â òîì
÷èñëå ïðè ðåàëèçàöèè), ïîãàøåíèåì öåííîé áóìàãè ëèáî íåâîç-
ìîæíîñòüþ âçûñêàíèÿ ïðàâ, çàêðåïëåííûõ öåííîé áóìàãîé, à
òàêæå åå ïåðåìåùåíèå â äðóãîé ïîðòôåëü èëè íà ñ÷åò ó÷åòà âëî-
æåíèé â ïðîñðî÷åííûå äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà.
Îïåðàöèè, ñâÿçàííûå ñ âûáûòèåì öåííûõ áóìàã è îïðåäåëå-
íèåì ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà, îòðàæàþòñÿ íà áàëàíñîâûõ ñ÷å-
òàõ 61203 è 61204 «Âûáûòèå (ðåàëèçàöèÿ) öåííûõ áóìàã».
Ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò ïðè âûáûòèè öåííîé áóìàãè îïðåäå-
ëÿåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó ñåáåñòîèìîñòüþ öåííîé áóìàãè è öå-
íîé ïîãàøåíèÿ ëèáî öåíîé âûáûòèÿ (ðåàëèçàöèè), îïðåäåëåííîé
äîãîâîðîì.
Ñåáåñòîèìîñòü öåííûõ áóìà㠖 ñòîèìîñòü âëîæåíèé â öåííûå
áóìàãè, îòðàæàåìàÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðè èõ âûáûòèè íà
îñíîâàíèè ìåòîäà îöåíêè ñåáåñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííûõ è âûáû-
âàþùèõ öåííûõ áóìàã.
Ïðè ðåàëèçàöèè èëè ïîãàøåíèè ïðîöåíòíûõ (êóïîííûõ) äîë-
ãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ èõ ñåáåñòîèìîñòü óâåëè÷èâàåòñÿ íà ñóììó
íàêîïëåííîãî ïðîöåíòíîãî (êóïîííîãî) äîõîäà. Ïðè ýòîì íàêîï-
ëåííûé ïðîöåíòíûé (êóïîííûé) äîõîä, óïëà÷åííûé ïðè èõ ïðè-
îáðåòåíèè, â ñåáåñòîèìîñòü íå âêëþ÷àåòñÿ.
 ó÷åòíîé ïîëèòèêå äîëæåí áûòü îïðåäåëåí îäèí èç ñëåäóþ-
ùèõ ìåòîäîâ îöåíêè ñåáåñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííûõ è âûáûâàþ-
ùèõ öåííûõ áóìàã:
ïî ñðåäíåé ñåáåñòîèìîñòè;
ïî ñåáåñòîèìîñòè ïåðâûõ ïî âðåìåíè ïðèîáðåòåíèÿ (ÔÈÔÎ);
ïî ñåáåñòîèìîñòè ïîñëåäíèõ ïî âðåìåíè ïðèîáðåòåíèÿ
(ËÈÔÎ).
Ïðè âûáûòèè (ðåàëèçàöèè) ÷àñòè öåííûõ áóìàã îäíîãî âû-
ïóñêà, ïðèîáðåòåííûõ ïàðòèåé, íà ñåáåñòîèìîñòü âûáûâàþùèõ
ñïèñûâàþòñÿ âëîæåíèÿ â âûáûâøèå (ðåàëèçîâàííûå) öåííûå áó-
ìàãè ýòîé ïàðòèè ïðîïîðöèîíàëüíî èõ êîëè÷åñòâó.

$$
 Íà äàòó âûáûòèÿ öåííîé áóìàãè ïî êðåäèòó ñ÷åòîâ ðåàëèçà-
öèè (âûáûòèÿ) îòðàæàåòñÿ ñóììà, ïîñòóïèâøàÿ â ïîãàøåíèå öåí-
íîé áóìàãè (â òîì ÷èñëå ñóììà ïîãàøåííûõ ïðîöåíòîâ (êóïîíà),
ëèáî èõ ñòîèìîñòü ïî öåíå ðåàëèçàöèè (âûáûòèÿ), îïðåäåëåííàÿ
äîãîâîðîì (âêëþ÷àÿ íàêîïëåííûé ïðîöåíòíûé (êóïîííûé) äîõîä).
Ïî äåáåòó óêàçàííûõ ñ÷åòîâ ñïèñûâàþòñÿ ñóììû, ñîñòàâëÿþ-
ùèå ñåáåñòîèìîñòü öåííîé áóìàãè. Ïðè ýòîì íà÷èñëåííûé ïðî-
öåíòíûé (êóïîííûé) äîõîä îòðàæàåòñÿ â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷å-
òîì 50405 «Íàêîïëåííûé ïðîöåíòíûé (êóïîííûé) äîõîä ïî ïðî-
öåíòíûì (êóïîííûì) äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, ïîëó÷åííûé ïðè
ðåàëèçàöèè èëè ïîãàøåíèè».
Ýòèì æå äíåì ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò ïîäëåæèò îòíåñåíèþ íà
ñ÷åòà ïî ó÷åòó äîõîäîâ èëè ðàñõîäîâ îò ïåðåïðîäàæè (ïîãàøå-
íèÿ) öåííûõ áóìàã.
Ïðè ïîãàøåíèè öåííîé áóìàãè äàòîé âûáûòèÿ ÿâëÿåòñÿ äåíü
èñïîëíåíèÿ ýìèòåíòîì ñâîèõ îáÿçàòåëüñòâ ïî ïîãàøåíèþ öåííîé
áóìàãè.
Âî âñåõ îñòàëüíûõ ñëó÷àÿõ äàòîé âûáûòèÿ ÿâëÿåòñÿ äàòà ïå-
ðåõîäà ïðàâ íà öåííóþ áóìàãó.
Äëÿ ïðîâåðêè ïðàâèëüíîñòè îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷å-
òå îïåðàöèé ïî ïîêóïêå-ïðîäàæå öåííûõ áóìàã àóäèòîð äîëæåí:
• ïðîâåðèòü ïî îïðåäåëåííîé âûáîðêå ïðàâèëüíîñòü îòðà-
æåíèÿ îïåðàöèé ïî èõ ïðèîáðåòåíèþ è ðåàëèçàöèè;
• ñðàâíèòü äâèæåíèå ïî àíàëèòè÷åñêîìó ó÷åòó ïî ñ÷åòàì
61203 è 61204 «Âûáûòèå (ðåàëèçàöèÿ) öåííûõ áóìàã» ñ äîõîäàìè
è ðàñõîäàìè îò ïåðåïðîäàæè öåííûõ áóìàã;
• ïðîâåðèòü ñòðóêòóðó äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ïî îïåðàöèÿì ñ
öåííûìè áóìàãàìè, ó÷èòûâàÿ, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïðèëîæåíè-
åì 3 «Ñõåìà àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ â êðåäèò-
íûõ îðãàíèçàöèÿõ» ê Ïîëîæåíèþ ÖÁ ÐÔ îò 05.12.2003 ¹ 205-Ï
ïðåäóñìîòðåíû ðàçëè÷íûå ñòàòüè îòðàæåíèÿ äàííûõ äîõîäîâ è
ðàñõîäîâ â îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ áàíêà;
• ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü îïðåäåëåíèÿ ìîìåíòà ïåðåõîäà
ïðàâ íà öåííûå áóìàãè;
• ïðîâåðèòü ñâîåâðåìåííîñòü îòðàæåíèÿ â ó÷åòå ïîëó÷åííûõ
è óïëà÷åííûõ êóïîííûõ äîõîäîâ è äðóãèõ ïðîöåíòíûõ (äèñêîíò-
íûõ) äîõîäîâ è ïðàâîìåðíîñòü îòíåñåíèÿ èõ íà ôèíàíñîâûé ðå-
çóëüòàò áàíêà.

$%
 7.2.2. Àóäèò áðîêåðñêîé äåÿòåëüíîñòè

Äëÿ ïðîâåäåíèÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé ïîêóïêè-ïðî-

äàæè öåííûõ áóìàã çà ñ÷åò è ïî ïîðó÷åíèþ êëèåíòîâ íà îñíîâà-
íèè áðîêåðñêèõ äîãîâîðîâ îòêðûâàþòñÿ ïàññèâíûå ñ÷åòà 30601
«Ñðåäñòâà êëèåíòîâ ïî áðîêåðñêèì îïåðàöèÿì ñ öåííûìè áóìà-
ãàìè è äðóãèìè ôèíàíñîâûìè àêòèâàìè» è 30606 «Ñðåäñòâà êëè-
åíòîâ-íåðåçèäåíòîâ ïî áðîêåðñêèì îïåðàöèÿì ñ öåííûìè áóìà-
ãàìè è äðóãèìè ôèíàíñîâûìè àêòèâàìè». Âñå îïåðàöèè ïðîâî-
äÿòñÿ â ïðåäåëàõ èìåþùèõñÿ ñðåäñòâ íà ýòèõ ñ÷åòàõ è
îôîðìëÿþòñÿ áóõãàëòåðñêèå ïðîâîäêè.
Êðåäèòíûå îðãàíèçàöèè – ïðîôåññèîíàëüíûå ó÷àñòíèêè ðûí-
êà öåííûõ áóìàã, îñóùåñòâëÿþùèå áðîêåðñêóþ äåÿòåëüíîñòü (äà-
ëåå – áðîêåðû), ïðè ñîâåðøåíèè ñäåëîê ñ öåííûìè áóìàãàìè íà
îñíîâàíèè áðîêåðñêèõ äîãîâîðîâ ñ êëèåíòàìè-íåðåçèäåíòàìè îáÿ-
çàíû ïðîâîäèòü ðàñ÷åòû ïî ýòèì ñäåëêàì â âàëþòå Ðîññèéñêîé
Ôåäåðàöèè ñ èñïîëüçîâàíèåì ñïåöèàëüíûõ áðîêåðñêèõ ñ÷åòîâ.
Íà ñïåöèàëüíûå áðîêåðñêèå ñ÷åòà çà÷èñëÿþòñÿ äåíåæíûå ñðåä-
ñòâà êëèåíòîâ-íåðåçèäåíòîâ â âàëþòå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè,
ïåðåäàííûå èìè áðîêåðó äëÿ èíâåñòèðîâàíèÿ â öåííûå áóìàãè, à
òàêæå ïîëó÷åííûå áðîêåðîì ïî ñäåëêàì ñ öåííûìè áóìàãàìè,
ñîâåðøåííûì íà îñíîâàíèè áðîêåðñêîãî äîãîâîðà ñ êëèåíòàìè-
íåðåçèäåíòàìè.
Ñïåöèàëüíûå áðîêåðñêèå ñ÷åòà îòêðûâàþòñÿ è âåäóòñÿ â êðåäèò-
íûõ îðãàíèçàöèÿõ, ÿâëÿþùèõñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ âàëþòíûì çàêîíî-
äàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè óïîëíîìî÷åííûìè áàíêàìè.
Áðîêåðû, íå ÿâëÿþùèåñÿ óïîëíîìî÷åííûìè áàíêàìè, òàêæå
âïðàâå îòêðûâàòü ñïåöèàëüíûå áðîêåðñêèå ñ÷åòà â óïîëíîìî÷åí-
íûõ áàíêàõ íà îñíîâàíèè äîãîâîðà áàíêîâñêîãî ñ÷åòà. Êîëè÷å-
ñòâî ñïåöèàëüíûõ áðîêåðñêèõ ñ÷åòîâ, îòêðûòûõ íà èìÿ îäíîãî
áðîêåðà â îäíîì èëè íåñêîëüêèõ óïîëíîìî÷åííûõ áàíêàõ, íå îã-
ðàíè÷èâàåòñÿ.
Ñïåöèàëüíûå áðîêåðñêèå ñ÷åòà êëèåíòîâ-áðîêåðîâ îòêðûâà-
þòñÿ óïîëíîìî÷åííûìè áàíêàìè íà îòäåëüíûõ ëèöåâûõ ñ÷åòàõ
áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 40701 «Ñ÷åòà ôèíàíñîâûõ îðãàíèçàöèé». Ïðè
îòêðûòèè ñïåöèàëüíîãî áðîêåðñêîãî ñ÷åòà â êíèãå ðåãèñòðàöèè
ëèöåâûõ ñ÷åòîâ ïîìèìî âèäà îòêðûâàåìîãî ñ÷åòà óêàçûâàåòñÿ
«ñïåöèàëüíûé áðîêåðñêèé ñ÷åò (âèä ñ÷åòà) êëèåíòà-áðîêåðà äëÿ
ó÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ íåðåçèäåíòîâ».
Áðîêåðàìè ìîãóò áûòü îòêðûòû ñëåäóþùèå âèäû ñïåöèàëü-
íûõ áðîêåðñêèõ ñ÷åòîâ:

$&
 ñ÷åò «Ñ» (êîä âèäà ñ÷åòà – 21) – îòêðûâàåòñÿ áðîêåðàìè äëÿ
ðàñ÷åòîâ â âàëþòå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî áðîêåðñêèì îïåðà-
öèÿì ñ îáëèãàöèÿìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, íîìèíèðîâàííûìè
â âàëþòå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;
ñ÷åò «À» (êîä âèäà ñ÷åòà – 22) – îòêðûâàåòñÿ áðîêåðàìè äëÿ
ðàñ÷åòîâ â âàëþòå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî áðîêåðñêèì îïåðà-
öèÿì ñ àêöèÿìè è èíâåñòèöèîííûìè ïàÿìè ïàåâûõ èíâåñòèöèîí-
íûõ ôîíäîâ, ÿâëÿþùèìèñÿ âíóòðåííèìè öåííûìè áóìàãàìè;
ñ÷åò «Î» (êîä âèäà ñ÷åòà – 23) – îòêðûâàåòñÿ áðîêåðàìè äëÿ ðàñ-
÷åòîâ â âàëþòå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî áðîêåðñêèì îïåðàöèÿì ñ
îáëèãàöèÿìè ðåçèäåíòîâ è íåðåçèäåíòîâ, ÿâëÿþùèìèñÿ âíóòðåííè-
ìè öåííûìè áóìàãàìè (çà èñêëþ÷åíèåì îáëèãàöèé Ðîññèéñêîé Ôå-
äåðàöèè, íîìèíèðîâàííûõ â âàëþòå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè).
Óïîëíîìî÷åííûå áàíêè – áðîêåðû ïîìèìî ñïåöèàëüíûõ áðî-
êåðñêèõ ñ÷åòîâ, îòêðûâàåìûõ êëèåíòàì-áðîêåðàì, îòêðûâàþò
ñïåöèàëüíûå áðîêåðñêèå ñ÷åòà äëÿ ó÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñâîèõ
êëèåíòîâ-íåðåçèäåíòîâ íà îñíîâàíèè áðîêåðñêèõ äîãîâîðîâ ñ
íèìè íà îòäåëüíûõ ëèöåâûõ ñ÷åòàõ áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 30606
«Ñðåäñòâà êëèåíòîâ-íåðåçèäåíòîâ ïî áðîêåðñêèì îïåðàöèÿì ñ
öåííûìè áóìàãàìè è äðóãèìè ôèíàíñîâûìè àêòèâàìè». Ïðè îò-
êðûòèè ñïåöèàëüíîãî áðîêåðñêîãî ñ÷åòà â êíèãå ðåãèñòðàöèè
ëèöåâûõ ñ÷åòîâ ïîìèìî âèäà îòêðûâàåìîãî ñ÷åòà óêàçûâàåòñÿ:
«ñïåöèàëüíûé áðîêåðñêèé ñ÷åò (âèä ñ÷åòà) äëÿ ó÷åòà äåíåæíûõ
ñðåäñòâ ñâîèõ êëèåíòîâ-íåðåçèäåíòîâ».
Ñïåöèàëüíûå áðîêåðñêèå ñ÷åòà îòêðûâàþòñÿ è âåäóòñÿ óïîë-
íîìî÷åííûìè áàíêàìè â ðàçðåçå âëàäåëüöåâ ñ÷åòî⠖ áðîêåðîâ
(äëÿ ñïåöèàëüíûõ áðîêåðñêèõ ñ÷åòîâ, îòêðûòûõ êëèåíòàì-áðî-
êåðàì) èëè â ðàçðåçå áðîêåðñêèõ äîãîâîðîâ, çàêëþ÷åííûõ ñ êëè-
åíòàìè-íåðåçèäåíòàìè (äëÿ ñïåöèàëüíûõ áðîêåðñêèõ ñ÷åòîâ äëÿ
ó÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñâîèõ êëèåíòîâ-íåðåçèäåíòîâ), à âíóòðè
êàæäîãî âëàäåëüöà ñ÷åòà-áðîêåðà (äîãîâîðà ñ êëèåíòîì-íåðåçè-
äåíòîì) – ïî âèäàì ñïåöèàëüíûõ áðîêåðñêèõ ñ÷åòîâ.
Áàíê âåäåò æóðíàë ó÷åòà áðîêåðñêèõ îïåðàöèé ïî ãîñóäàðñòâåí-
íûì êðàòêîñðî÷íûì îáëèãàöèÿì. Æóðíàë çàïîëíÿåòñÿ åæåäíåâíî
ïî èòîãàì îïåðàöèé áàíêà ñ îáëèãàöèÿìè íà ïåðâè÷íîì è âòîðè÷-
íîì ðûíêàõ íà îñíîâàíèè âûïèñîê èç ðååñòðîâ ñäåëîê, áðîêåðñ-
êèõ äîãîâîðîâ ñ êëèåíòàìè. Èòîãîâûå äàííûå æóðíàëà îáîðîòîâ
èñïîëüçóþòñÿ äëÿ âíåñåíèÿ â æóðíàë ñâîäíûõ èòîãîâ.
Ïðè îñóùåñòâëåíèè áàíêîì áðîêåðñêèõ îïåðàöèé àóäèòîð
ïðîâåðÿåò ñîîòâåòñòâèå ýòèõ îïåðàöèé äåéñòâóþùåìó çàêîíîäà-
òåëüñòâó. Â ñâÿçè ñ ýòèì àóäèòîð äîëæåí:

$'
 • óáåäèòüñÿ, ÷òî îïåðàöèè ïðîâîäÿòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ äîãî-
âîðàìè è ïîðó÷åíèÿìè èíâåñòîðîâ ïî êàæäîé îïåðàöèè;
• ïðîâåðèòü ñîáëþäåíèå þðèäè÷åñêèõ ôîðìàëüíîñòåé äëÿ îò-
êðûòèÿ ñ÷åòà êëèåíòó;
• ïðîâåðèòü, ÷òî âñå îïåðàöèè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ôèêñèðó-
þòñÿ â ïðàâèëüíûõ ñóììàõ, íà ñîîòâåòñòâóþùèõ ñ÷åòàõ, â ïðà-
âèëüíîì âðåìåííóì ïåðèîäå è â ñîîòâåòñòâèè ñ ó÷åòíîé ïî-
ëèòèêîé;
• îôîðìèòü ïðàâî ñîáñòâåííîñòè èíâåñòîðîâ â ñîîòâåòñòâèè
ñ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì;
• ïðîâåðèòü âûïèñêè ïî ëèöåâûì ñ÷åòàì èíâåñòîðîâ íà ñî-
îòâåòñòâèå äåáåòîâûõ è êðåäèòîâûõ îáîðîòîâ ïîðó÷åíèÿì
èíâåñòîðîâ;
• óáåäèòüñÿ â èäåíòè÷íîñòè äàííûõ àíàëèòè÷åñêîãî, ñèíòå-
òè÷åñêîãî è äåïîçèòàðíîãî ó÷åòà;
• ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü îòðàæåíèÿ áàíêîì è ñâîåâðåìåí-
íîñòü ïåðå÷èñëåíèÿ èíâåñòîðîì êîìèññèîííîãî âîçíàãðàæ-
äåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ äîãîâîðîì.
Íà ðûíêå ÃÊÎ áàíê, âûñòóïàþùèé â êà÷åñòâå èíâåñòîðà, ÿâ-
ëÿåòñÿ äîâåðèòåëåì ïî ïîêóïêå-ïðîäàæå ãîñóäàðñòâåííûõ îáëèãà-
öèé. Â ýòîé ñèòóàöèè áàíê-èíâåñòîð îáÿçàòåëüíî äîëæåí çàêëþ-
÷èòü ñ áàíêîì-äèëåðîì äîãîâîð, êîòîðûé îïðåäåëÿåò ïîðÿäîê îñó-
ùåñòâëåíèÿ îïåðàöèé ïî ñ÷åòó äåïî èíâåñòîðà è ïîðÿäîê ó÷åòà ïðàâ
íà îáëèãàöèè íà ýòîì ñ÷åòå, à òàêæå ïðàâà, îáÿçàííîñòè è îòâåò-
ñòâåííîñòü ñòîðîí ïðè âûïîëíåíèè ýòèõ îïåðàöèé. Äèëåð ïðèíè-
ìàåò îò èíâåñòîðîâ ïîðó÷åíèÿ íà ïîêóïêó èëè ïðîäàæó ÃÊÎ òîëü-
êî ïóòåì çàêëþ÷åíèÿ ñ ïîñëåäíèì äîãîâîðà êîìèññèè è âûïîëíÿ-
åò ïîðó÷åíèÿ òîëüêî ïîñëå äåïîíèðîâàíèÿ ó ñåáÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ
ñðåäñòâ èíâåñòîðà. Ó êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, âûñòóïàþùåé äîâå-
ðèòåëåì ïî áðîêåðñêèì îïåðàöèÿì, ó÷åò äâèæåíèÿ ñðåäñòâ ïðîèç-
âîäèòñÿ ïî ñ÷åòó 30602 (À) «Ðàñ÷åòû êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé-äîâå-
ðèòåëåé (êîìèòåíòîâ) ïî áðîêåðñêèì îïåðàöèÿì ñ öåííûìè áóìà-
ãàìè è äðóãèìè ôèíàíñîâûìè àêòèâàìè».
Áàíê-èíâåñòîð, êàê è áàíê-äèëåð, íà êàæäûé îòäåëüíûé âûïóñê
îáëèãàöèé îòêðûâàåò ñïåöèàëüíûé æóðíàë ëèöåâîãî ó÷åòà. Îñî-
áåííîñòüþ ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî îñíîâàíèåì äëÿ ñîâåðøåíèÿ çàïèñåé â
æóðíàëå äëÿ áàíêà-èíâåñòîðà ÿâëÿþòñÿ äîãîâîðû ñ äèëåðàìè è èõ
îò÷åòû î âûïîëíåíèè ïîðó÷åíèé íà ïîêóïêó èëè ïðîäàæó.
Îáëèãàöèè, êóïëåííûå áàíêîì-èíâåñòîðîì, ïîäëåæàò ïåðèîäè-
÷åñêîé ïåðåîöåíêå â òàêîì æå ïîðÿäêå, êàê è äëÿ áàíêîâ-äèëåðîâ.

%
Ñðîêîì ïåðåîöåíêè äëÿ áàíêà-èíâåñòîðà ÿâëÿåòñÿ äåíü ïîêóïêè èëè
ïðîäàæè îáëèãàöèé â ñîîòâåòñòâèè ñ îò÷åòîì áàíêà-äèëåðà.
Àóäèò äîâåðèòåëüíûõ îïåðàöèé íà ïîêóïêó èëè ïðîäàæó öåí-
íûõ áóìàã àíàëîãè÷åí àóäèòó áðîêåðñêîé äåÿòåëüíîñòè áàíêà.

7.3. Ïðîâåðêà ïîðÿäêà îáðàçîâàíèÿ

è èñïîëüçîâàíèÿ ðåçåðâîâ
ïîä îáåñöåíåíèå öåííûõ áóìàã

Ïîðÿäîê îáðàçîâàíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ ðåçåðâîâ ïîä îáåñ-

öåíåíèå öåííûõ áóìàã (êðîìå âåêñåëåé) ðåãëàìåíòèðîâàí Ïîëî-
æåíèåì ÖÁ ÐÔ îò 09.07.2003 ¹ 232-Ï «Î ïîðÿäêå ôîðìèðîâàíèÿ
êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè ðåçåðâîâ íà âîçìîæíûå ïîòåðè».
Ïîä âîçìîæíûìè ïîòåðÿìè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ïðèìåíè-
òåëüíî ê ôîðìèðîâàíèþ ðåçåðâà ïîä îáåñöåíåíèå öåííûõ áóìàã
ïîíèìàåòñÿ ðèñê ïîíåñåíèÿ óáûòêîâ â áóäóùåì ïî ïðè÷èíå âîç-
íèêíîâåíèÿ ñëåäóþùèõ îáñòîÿòåëüñòâ (îäíîãî èëè íåñêîëüêèõ):
– íåèñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ ýìèòåíòàìè öåííûõ áóìàã;
– ñíèæåíèå ñòîèìîñòè öåííûõ áóìàã, èìåþùèõñÿ â àêòèâàõ
êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè.
Ýëåìåíòàìè ðàñ÷åòíîé áàçû ðåçåðâà ÿâëÿþòñÿ áàëàíñîâûå
ñòîèìîñòè öåííûõ áóìàã, îòðàæåííûå íà ëèöåâûõ ñ÷åòàõ áàëàí-
ñîâûõ ñ÷åòîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ðàçäåëîì 5 «Îïåðàöèè ñ öåííû-
ìè áóìàãàìè» Ïîëîæåíèÿ ¹ 205-Ï, êðîìå öåííûõ áóìàã òîðãî-
âîãî ïîðòôåëÿ.
Êðåäèòíûå îðãàíèçàöèè íà îñíîâàíèè ïðîôåññèîíàëüíîãî
ñóæäåíèÿ îá óðîâíå ðèñêà êëàññèôèöèðóþò öåííûå áóìàãè â îäíó
èç ïÿòè ãðóïï ðèñêà ñ òî÷êè çðåíèÿ âåðîÿòíîñòè ïîòåðü:
I ãðóïïà ðèñêà – àíàëèç äåÿòåëüíîñòè êîíòðàãåíòà è(èëè) ôóíê-
öèîíèðîâàíèÿ ðûíêà (ðûíêîâ) íå âûÿâèë ðåàëüíîé è ïîòåíöèàëü-
íîé óãðîçû ïîòåðü.  òîì ÷èñëå åñòü âñå îñíîâàíèÿ ïîëàãàòü, ÷òî
êîíòðàãåíò ïîëíîñòüþ è ñâîåâðåìåííî âûïîëíèò ñâîè îáÿçàòåëü-
ñòâà, ïðè ýòîì ðàçìåð ðåçåðâà ñîñòàâëÿåò 0% ðàñ÷åòíîé áàçû;
II ãðóïïà ðèñêà – àíàëèç äåÿòåëüíîñòè êîíòðàãåíòà è(èëè) ôóíê-
öèîíèðîâàíèÿ ðûíêà (ðûíêîâ) ïîçâîëÿåò êîíñòàòèðîâàòü ñóùåñòâî-
âàíèå óìåðåííîé ïîòåíöèàëüíîé óãðîçû ïîòåðü (íàïðèìåð, íàëè-
÷èå â äåÿòåëüíîñòè êîíòðàãåíòà èçâåñòíûõ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè
íåäîñòàòêîâ â óïðàâëåíèè, ñèñòåìå âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ èëè äðó-
ãèõ îòðèöàòåëüíûõ àñïåêòîâ äåÿòåëüíîñòè êîíòðàãåíòà, à òàêæå
%
íåáëàãîïðèÿòíîå ðàçâèòèå ñèòóàöèè íà ðûíêàõ, íà êîòîðûõ ðàáî-
òàåò êîíòðàãåíò), ðàçìåð ðåçåðâà ñîîòâåòñòâåííî îò 1 äî 20%;
III ãðóïïà ðèñêà – àíàëèç äåÿòåëüíîñòè êîíòðàãåíòà è(èëè) ôóí-
êöèîíèðîâàíèÿ ðûíêà (ðûíêîâ) âûÿâèë ñóùåñòâîâàíèå ñåðüåçíîé
ïîòåíöèàëüíîé èëè óìåðåííîé ðåàëüíîé óãðîçû ïîòåðü (íàïðèìåð,
êðèçèñíîå ñîñòîÿíèå ðûíêîâ èëè óõóäøåíèå ôèíàíñîâîãî ïîëî-
æåíèÿ êîíòðàãåíòà), ðàçìåð ðåçåðâà ñîîòâåòñòâåííî îò 21 äî 50%;
IV ãðóïïà ðèñêà – àíàëèç äåÿòåëüíîñòè êîíòðàãåíòà è(èëè)
ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ðûíêà (ðûíêîâ) âûÿâèë îäíîâðåìåííî ñóùå-
ñòâîâàíèå ïîòåíöèàëüíûõ è óìåðåííûõ ðåàëüíûõ óãðîç (íàïðè-
ìåð, óêàçàííûõ âûøå) ëèáî ñóùåñòâåííûõ ðåàëüíûõ óãðîç ÷àñ-
òè÷íûõ ïîòåðü (íàïðèìåð, çàòðóäíåíèÿ â âûïîëíåíèè êîíòðàãåí-
òîì ñâîèõ îáÿçàòåëüñòâ ïðè èõ íåäîñòàòî÷íîì îáåñïå÷åíèè),
ðàçìåð ðåçåðâà îò 51 äî 100%;
V ãðóïïà ðèñêà – åñòü äîñòàòî÷íûå îñíîâàíèÿ ïîëàãàòü, ÷òî
ñòîèìîñòü îòäåëüíîãî ýëåìåíòà ðàñ÷åòíîé áàçû ðåçåðâà áóäåò
ïîëíîñòüþ ïîòåðÿíà â ñâÿçè ñ íåâûïîëíåíèåì êîíòðàãåíòîì äî-
ãîâîðíûõ îáÿçàòåëüñòâ è(èëè) îòñóòñòâèåì îáåñïå÷åíèÿ âûïîë-
íåíèÿ óêàçàííûõ îáÿçàòåëüñòâ, ðàçìåð ðåçåðâà 100%.
Ïðè âûíåñåíèè ïðîôåññèîíàëüíîãî ñóæäåíèÿ î ãðóïïå ðèñêà
èñïîëüçóþòñÿ ñëåäóþùèå ôàêòîðû (îáñòîÿòåëüñòâà):
– ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå ýìèòåíòà öåííûõ áóìàã;
– ñòåïåíü âûïîëíåíèÿ äîãîâîðà (ôàêòû íåâûïîëíåíèÿ èëè
íåíàäëåæàùåãî âûïîëíåíèÿ óñëîâèé äîãîâîðà);
– ñòåïåíü âåðîÿòíîñòè áàíêðîòñòâà èëè ðåîðãàíèçàöèè ýìè-
òåíòà öåííûõ áóìàã;
– ñîñòîÿíèå áèðæåâûõ è âíåáèðæåâûõ êîòèðîâîê (ïàäåíèå êî-
òèðîâîê, îòñóòñòâèå ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè ïî ðàíåå êîòèðîâàâøèì-
ñÿ öåííûì áóìàãàì (ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü îïðåäåëÿåòñÿ â ñîîòâåò-
ñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè íîðìàòèâíîãî àêòà Áàíêà Ðîññèè î ïîðÿäêå
ðàñ÷åòà êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè ðàçìåðà ðûíî÷íûõ ðèñêîâ));
– ðåçóëüòàò ðåòðîñïåêòèâíîãî àíàëèçà ñðîêîâ ïîãàøåíèÿ äå-
áèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ýìèòåíòà, ïîêàçûâàþùèé, ÷òî âñþ ñóì-
ìó îñíîâíîãî äîëãà (íîìèíàëüíàÿ ñóììà äåáèòîðñêîé çàäîëæåí-
íîñòè) âçûñêàòü íå óäàñòñÿ (äëÿ äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ);
– èçìåíåíèå óðîâíÿ äîõîäíîñòè.
Ïðîñðî÷åííûå ñâûøå 30 äíåé äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà êëàñ-
ñèôèöèðóþòñÿ â V ãðóïïó ðèñêà.
Ýëåìåíòû ðàñ÷åòíîé áàçû ðåçåðâà, îòíîñÿùèåñÿ ê êîíòðàãåíòó,
â îòíîøåíèè êîòîðîãî ó êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè èìååòñÿ çàäîë-
æåííîñòü ïî ññóäå, ññóäíàÿ è ïðèðàâíåííàÿ ê íåé çàäîëæåííîñòü,

%
êëàññèôèöèðóþòñÿ â ãðóïïó ðèñêà, ñîîòâåòñòâóþùóþ ãðóïïå ðèñ-
êà, ê êîòîðîé îòíåñåíà çàäîëæåííîñòü ïî ññóäå, ññóäíàÿ è ïðè-
ðàâíåííàÿ ê íåé çàäîëæåííîñòü.
Êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ðåêîìåíäóåòñÿ äîêóìåíòàëüíî îôîð-
ìëÿòü èíôîðìàöèþ î êîíòðàãåíòå è âêëþ÷àòü åå â äîñüå êîíòðà-
ãåíòà, â òîì ÷èñëå äîêóìåíò, ñîäåðæàùèé ïðîôåññèîíàëüíîå ñóæ-
äåíèå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè îá óðîâíå ðèñêà ïî êîíêðåòíîìó
àêòèâó, àíàëèç ôàêòîðîâ, êîòîðûå ëåãëè â îñíîâó ïðèíÿòîãî ðå-
øåíèÿ, à òàêæå ðàñ÷åò ðåçåðâà íà âîçìîæíûå ïîòåðè.
Ñîçäàíèå ðåçåðâà äîëæíî ðåãëàìåíòèðîâàòüñÿ âíóòðèáàíêîâ-
ñêèìè íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè, êîòîðûå äîëæíû ñîäåðæàòü
ñëåäóþùóþ èíôîðìàöèþ:
1. Ïîëèòèêà áàíêà â îáëàñòè îöåíêè êà÷åñòâà àêòèâîâ êàê
ñèñòåìà ïðàâèë îöåíêè ðèñêà ïîòåðü.
2. Ýëåìåíòû ðàñ÷åòíîé áàçû ðåçåðâà è ôàêòîðû, íà îñíîâà-
íèè êîòîðûõ êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ âûíîñèò ïðîôåññèîíàëüíîå
ñóæäåíèå îá óðîâíå ðèñêà ïî íèì.
3. Îïèñàíèå èñòî÷íèêîâ ïîëó÷åíèÿ âîçìîæíîé èíôîðìàöèè
î ôàêòîðàõ ðèñêà, âêëþ÷àÿ â òîì ÷èñëå ñðåäñòâà ìàññîâîé èí-
ôîðìàöèè.
4. Ïîðÿäîê âåäåíèÿ äîñüå è äîêóìåíòàëüíîãî îôîðìëåíèÿ
ìîòèâèðîâàííîãî ñóæäåíèÿ ïî ãðóïïå àêòèâîâ.
5. Ïîðÿäîê âûíåñåíèÿ ìîòèâèðîâàííîãî ñóæäåíèÿ.
6. Èñïîëüçóåìûå áàíêîì îáîñíîâàíèÿ äëÿ ñîñòàâëåíèÿ ïðî-
ãíîçîâ ðàçâèòèÿ ñîáûòèé.
Îïðåäåëåíèå ðàñ÷åòíîé áàçû è ôîðìèðîâàíèå ðåçåðâà íà âîç-
ìîæíûå ïîòåðè ïðîèçâîäÿòñÿ â ìîìåíò ïîëó÷åíèÿ èíôîðìàöèè î
âîçíèêíîâåíèè ôàêòîðîâ ðèñêà, äàþùåé îñíîâàíèÿ äëÿ âûíåñåíèÿ
ïðîôåññèîíàëüíîãî ñóæäåíèÿ îá óðîâíå ðèñêà, è êîððåêòèðóþòñÿ
ïðè èçìåíåíèè êëàññèôèêàöèîííûõ ïðèçíàêîâ óðîâíÿ ðèñêà.
Ñ öåëüþ ñâîåâðåìåííîé êîððåêòèðîâêè ðåçåðâà íà âîçìîæ-
íûå ïîòåðè êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ äîëæíà åæåäíåâíî ïðèíèìàòü
âî âíèìàíèå âñþ èìåþùóþñÿ ó íåå èíôîðìàöèþ, ñâÿçàííóþ ñ êîí-
òðàãåíòîì.
Ïðîôåññèîíàëüíîå ñóæäåíèå îá óðîâíå ðèñêà ïî ýëåìåíòàì
ðàñ÷åòíîé áàçû, îïðåäåëåíèå âåëè÷èíû íåîáõîäèìûõ ê ñîçäàíèþ
ðåçåðâîâ íà âîçìîæíûå ïîòåðè äîëæíû îñíîâûâàòüñÿ íà ñëåäóþ-
ùèõ ïðèíöèïàõ:
1) ìàêñèìàëüíàÿ àäåêâàòíîñòü ïðîöåäóð îïðåäåëåíèÿ êà÷åñòâà
àêòèâîâ è ðàçìåðà íåîáõîäèìûõ ê ñîçäàíèþ ðåçåðâîâ, ïðåäóñìîò-
ðåííûõ âî âíóòðåííèõ äîêóìåíòàõ, ñïåêòðó îïåðàöèé è óðîâíþ
ñëîæíîñòè îïåðàöèé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè;

%!
 2) àäåêâàòíîñòü ðàçìåðà ðåçåðâîâ óðîâíþ ðèñêîâ ïîòåðü, âîç-
íèêàþùèõ ó êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè â ïðîöåññå äåÿòåëüíîñòè;
3) ñâîåâðåìåííîñòü ôîðìèðîâàíèÿ ðåçåðâîâ è îòðàæåíèÿ èç-
ìåíåíèé ðåçåðâîâ â ó÷åòå.
Ïðè àóäèòå ðåçåðâà ïîä îáåñöåíåíèå öåííûõ áóìàã àóäèòîð
äîëæåí îöåíèòü:
• íàëè÷èå è èñïîëíåíèå â êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè âíóòðåí-
íèõ äîêóìåíòîâ ïî ôîðìèðîâàíèþ ðåçåðâà, èõ ñîîòâåòñòâèå
íîðìàòèâíûì òðåáîâàíèÿì ÖÁ ÐÔ;
• äîñòàòî÷íîñòü è êà÷åñòâî èñïîëüçóåìîé êðåäèòíîé îðãàíè-
çàöèåé èíôîðìàöèè î êîíòðàãåíòå è ñïîñîáîâ íàêîïëåíèÿ,
îáðàáîòêè è àíàëèçà ýòîé èíôîðìàöèè;
• êà÷åñòâî äîêóìåíòà, ñîäåðæàùåãî ìîòèâèðîâàííîå ñóæäå-
íèå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè îá óðîâíå ðèñêà ïî êîíêðåòíî-
ìó àêòèâó (ãðóïïå àêòèâîâ), âêëþ÷àÿ êà÷åñòâî àíàëèçà ôàê-
òîðîâ, êîòîðûå ëåãëè â îñíîâó ïðèíÿòîãî ðåøåíèÿ, à òàêæå
ïðàâèëüíîñòü ðàñ÷åòà ðåçåðâà íà âîçìîæíûå ïîòåðè;
• ïîëíîòó ðàññìîòðåíèÿ ôàêòîðîâ, î êîòîðûõ êðåäèòíàÿ îðãà-
íèçàöèÿ çíàëà ëèáî äîëæíà áûëà çíàòü ïðè âûíåñåíèè ñóæ-
äåíèÿ îá óðîâíå ðèñêà;
• îáîñíîâàííîñòü ìîòèâèðîâàííîãî ñóæäåíèÿ êðåäèòíîé îðãà-
íèçàöèè î êëàññèôèêàöèè îòäåëüíûõ ýëåìåíòîâ ðàñ÷åòíîé
áàçû ðåçåðâîâ íà âîçìîæíûå ïîòåðè â ñîîòâåòñòâóþùóþ
ãðóïïó ðèñêà;
• ïðàâèëüíîñòü ôîðìèðîâàíèÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé ðå-
çåðâà èñõîäÿ èç îïðåäåëåííîé ðàñ÷åòíîé áàçû è åãî îòðà-
æåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå;
• îáîñíîâàííîñòü ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ î ñïèñàíèè êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèåé ñ áàëàíñà íåðåàëüíîé äëÿ âçûñêàíèÿ çàäîëæåí-
íîñòè;
• ïðàâèëüíîñòü ïðåäñòàâëÿåìîé îò÷åòíîñòè, â êîòîðîé ðàñ-
êðûâàåòñÿ èíôîðìàöèÿ î ïîëèòèêå (ïðàâèëàõ, ïðîöåäóðàõ,
ìåòîäèêàõ), êîòîðàÿ ïðèìåíÿåòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè íåîáõî-
äèìîãî ê ñîçäàíèþ ðàçìåðà ðåçåðâà íà âîçìîæíûå ïîòåðè;
• ñîîòâåòñòâèå îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïðåäúÿâ-
ëÿåìûì òðåáîâàíèÿì, äàííûõ ñèíòåòè÷åñêîãî è àíàëèòè-
÷åñêîãî ó÷åòà ïî íà÷èñëåíèþ ðåçåðâà;
• îáîñíîâàííîñòü âëèÿíèÿ íà íàëîãîîáëàãàåìûå áàçû ïî ðàç-
ëè÷íûì íàëîãàì íà÷èñëåííîãî ðåçåðâà ïîä îáåñöåíåíèå
öåííûõ áóìàã.
Ðåçóëüòàòû ïðîâåðêè ðåêîìåíäóåòñÿ îòðàçèòü â äåòàëèçèðî-
âàííîì àóäèòîðñêîì îò÷åòå.
%"
 ÃËÀÂÀ 8
ÀÓÄÈÒ ÂÛÏÓÑÊÀ, ÎÁÐÀÙÅÍÈß
È ÏÎÃÀØÅÍÈß ÁÀÍÊÎÌ ÑÎÁÑÒÂÅÍÍÛÕ
ÄÎËÃÎÂÛÕ ÎÁßÇÀÒÅËÜÑÒÂ

8.1. Íîðìàòèâíàÿ áàçà

îñóùåñòâëåíèÿ àóäèòà îïåðàöèé áàíêîâ
ñ ñîáñòâåííûìè äîëãîâûìè
îáÿçàòåëüñòâàìè

Ê íîðìàòèâíûì äîêóìåíòàì, ðåãóëèðóþùèì âûïóñê

áàíêîì öåííûõ áóìàã, îòíîñÿòñÿ:
1. Ãðàæäàíñêèé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
2. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Îá àêöèîíåðíûõ îáùåñòâàõ» îò 26.12.95
¹ 208-ÔÇ (ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè).
3. Èíñòðóêöèÿ ÖÁ ÐÔ «Î ïðàâèëàõ âûïóñêà è ðåãèñòðàöèè öåí-
íûõ áóìàã êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè íà òåððèòîðèè Ðîññèé-
ñêîé Ôåäåðàöèè» îò 22.07.2002 ¹ 102-È (ñ ïîñëåäóþùèìè èç-
ìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè).
4. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà
îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ âûïóñêîì è ïîãàøåíèåì êðåäèòíûìè
îðãàíèçàöèÿìè ñáåðåãàòåëüíûõ è äåïîçèòíûõ ñåðòèôèêàòîâ»
îò 30.12.99 ¹ 103-Ï (ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è äîïîë-
íåíèÿìè).
5. Ïèñüìî ÖÁ ÐÔ «Î ñáåðåãàòåëüíûõ è äåïîçèòíûõ ñåðòèôèêà-
òàõ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé» îò 10.02.92 ¹ 143-Ï (ñ ïîñëåäó-
þùèìè èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè).
Îïåðàöèè áàíêîâ ñ âåêñåëÿìè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ðåã-
ëàìåíòèðóþòñÿ ñëåäóþùèìè çàêîíîäàòåëüíûìè è íîðìàòèâíû-
ìè àêòàìè:
1. Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì «Î ïåðåâîäíîì è ïðîñòîì âåêñåëå»
îò 11.03.97 ¹ 48-ÔÇ.
2. Ïîëîæåíèåì î ïðîñòîì è ïåðåâîäíîì âåêñåëå, óòâåðæäåííîì
ïîñòàíîâëåíèåì Öåíòðàëüíîãî Èñïîëíèòåëüíîãî Êîìèòåòà

%#
 ÑÑÑÐ è Ñîâåòîì Íàðîäíûõ Êîìèññàðîâ ÑÑÑÐ îò 07.08.37
¹104/1341.
3. Êîíâåíöèåé î åäèíîîáðàçíîì çàêîíå î ïåðåâîäíîì è ïðîñòîì
âåêñåëå, çàêëþ÷åííîé â Æåíåâå 07.06.36.
4. Ïîëîæåíèåì ÖÁ ÐÔ «Î ïðàâèëàõ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî
ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððè-
òîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï (ñ ïîñ-
ëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè).
5. Ïèñüìîì ÖÁ ÐÔ «Îá îïåðàöèÿõ êîììåð÷åñêèõ áàíêîâ ñ âåê-
ñåëÿìè è èçìåíåíèÿõ â ïîðÿäêå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà áàíêîâ-
ñêèõ îïåðàöèé ñ âåêñåëÿìè» îò 23.02.95 ¹ 26 (ñ ïîñëåäóþùè-
ìè èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè).
6. Óêàçàíèåì ÖÁ ÐÔ «Î âðåìåííîì ïîðÿäêå âåäåíèÿ äåïîçèòàð-
íîãî ó÷åòà îïåðàöèé ñ íåýìèññèîííûìè öåííûìè áóìàãàìè»
îò 15.07.98 ¹ 292-Ó.
7. Òåëåãðàììîé ÖÁ ÐÔ «Î çàïðåùåíèè ñîâåðøåíèÿ áàíêàìè ëþ-
áûõ îïåðàöèé ñ áåçäîêóìåíòàðíûìè âåêñåëÿìè» îò 05.07.96
¹ 99-96.

8.2. Àóäèò âûïóñêà áàíêîì

äåïîçèòíûõ è ñáåðåãàòåëüíûõ
ñåðòèôèêàòîâ

Öåëüþ àóäèòà äàííîãî íàïðàâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè áàí-

êà ÿâëÿåòñÿ ïîäòâåðæäåíèå äîñòîâåðíîñòè îò÷åòíîñòè â ÷àñòè âû-
ïîëíåíèÿ îïåðàöèé ñ äåïîçèòíûìè è ñáåðåãàòåëüíûìè ñåðòèôè-
êàòàìè.
Îñíîâíûìè âíóòðèáàíêîâñêèìè íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè,
ðåãëàìåíòèðóþùèìè ïðîöåññ âûïóñêà, îáðàùåíèÿ è ïîãàøåíèÿ äå-
ïîçèòíûõ è ñáåðåãàòåëüíûõ ñåðòèôèêàòîâ, ÿâëÿþòñÿ: óñëîâèÿ âû-
ïóñêà äåïîçèòíûõ (ñáåðåãàòåëüíûõ) ñåðòèôèêàòîâ, çàðåãèñòðèðî-
âàííûå â ÖÁ ÐÔ; ðåãëàìåíò ïî îðãàíèçàöèè âûïóñêà è ïîãàøåíèÿ
ñåðòèôèêàòîâ; èíñòðóêöèÿ î ïîðÿäêå îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì
ó÷åòå îïåðàöèé ïî âûïóñêó îáðàùåíèÿ è ïîãàøåíèÿ ñåðòèôèêà-
òîâ, à òàêæå ïî îðãàíèçàöèè è âåäåíèþ âíåñèñòåìíîãî ó÷åòà.
Äëÿ ïðîâåðêè ïðàâèëüíîñòè ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé ïî âûïóñ-
êó è ïîãàøåíèþ ñáåðåãàòåëüíûõ (äåïîçèòíûõ) ñåðòèôèêàòîâ è
îòðàæåíèÿ èõ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áàíêà àóäèòîð äîëæåí çàï-
ðîñèòü ñëåäóþùèå äîêóìåíòû:

%$
 • ìåìîðàíäóì î äåïîçèòíîé ïîëèòèêå áàíêà;
• ìåìîðàíäóì îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå áàíêà;
• óñëîâèÿ âûïóñêà ñåðòèôèêàòîâ, çàðåãèñòðèðîâàííûå â ÃÒÓ
ÖÁ ÐÔ;
• èíñòðóêöèþ áàíêà î ïîðÿäêå îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì
ó÷åòå îïåðàöèé ïî âûïóñêó, îáðàùåíèþ è ïîãàøåíèþ ñáå-
ðåãàòåëüíûõ (äåïîçèòíûõ) ñåðòèôèêàòîâ;
• áàëàíñ áàíêà íà íà÷àëî ãîäà è íà ïðîâåðÿåìóþ îò÷åòíóþ äàòó;
• åæåìåñÿ÷íûå îáîðîòíî-ñàëüäîâûå âåäîìîñòè;
• âåäîìîñòü îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì âòîðîãî ïîðÿäêà â ðàçðåçå
ëèöåâûõ ñ÷åòîâ âêëàä÷èêîâ íà ïîñëåäíþþ îò÷åòíóþ äàòó;
• äîãîâîðû êóïëè-ïðîäàæè ñåðòèôèêàòîâ;
• æóðíàëû âíåñèñòåìíîãî ó÷åòà âûïóùåííûõ ñáåðåãàòåëüíûõ
(äåïîçèòíûõ) ñåðòèôèêàòîâ;
• êîðåøêè ïðîäàííûõ (âûïóùåííûõ) ñåðòèôèêàòîâ ïî ñðî-
êàì èõ ïîãàøåíèÿ (ïî êàæäîé îòäåëüíîé ñåðèè);
• åæåäíåâíûå æóðíàëû (âåäîìîñòè) ñåðòèôèêàòîâ, ïðåäúÿâ-
ëåííûõ ê ïîãàøåíèþ;
• ðåãèñòðû ó÷åòà (ëèöåâûå ñ÷åòà âêëàä÷èêîâ, ìåìîðèàëüíûå îð-
äåðà, ïðèõîäíî-ðàñõîäíûå êàññîâûå îðäåðà, ïëàòåæíûå ïî-
ðó÷åíèÿ þðèäè÷åñêèõ ëèö, ëèöåâûå ñ÷åòà ïî ó÷åòó ðàñõîäîâ
áàíêà è äð.);
• âåäîìîñòè íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî ñåðòèôèêàòàì;
• çàÿâëåíèÿ âëàäåëüöåâ ñåðòèôèêàòîâ (áåíåôèöèàðîâ) î âûïëà-
òå ñóììû ïî ñåðòèôèêàòó ñ ïðè÷èòàþùèìèñÿ ïðîöåíòàìè;
• ïðîòîêîëû çàñåäàíèÿ ïðàâëåíèÿ áàíêà è êîìèòåòà ïî óï-
ðàâëåíèþ àêòèâàìè è ïàññèâàìè (îá óñòàíîâëåíèè ñðîêîâ
ïðèâëå÷åíèÿ ñðåäñòâ ñ ïîìîùüþ ñåðòèôèêàòîâ è ïðîöåíò-
íûõ ñòàâîê ïî íèì).
Àóäèò îïåðàöèé ñ äåïîçèòíûìè ñáåðåãàòåëüíûìè ñåðòèôèêà-
òàìè öåëåñîîáðàçíî ðàçäåëèòü íà îòäåëüíûå ýòàïû, íà êàæäîì
èç êîòîðûõ ðåøàþòñÿ ñâîè çàäà÷è.
Íà íà÷àëüíîì ýòàïå àíàëèçèðóþòñÿ âíóòðèáàíêîâñêèå äî-
êóìåíòû, ðåãëàìåíòèðóþùèå âûïóñê è îáðàùåíèå ñåðòèôèêàòîâ
ñ òî÷êè çðåíèÿ ïîëíîòû è êà÷åñòâà èõ ñîñòàâëåíèÿ, à òàêæå ñîîò-
âåòñòâèÿ çàêîíîäàòåëüíûì è íîðìàòèâíûì àêòàì. Âûïóñê ñåðòè-
ôèêàòîâ äîëæåí ïðåäóñìàòðèâàòüñÿ â äåïîçèòíîé ïîëèòèêå áàí-
êà, â õîäå ðåàëèçàöèè êîòîðîé ñîîòâåòñòâóþùèé îðãàí óïðàâ-
ëåíèÿ áàíêà (îáû÷íî ýòî ïðàâëåíèå áàíêà) ïðèíèìàåò ðåøåíèå

%%
îá èñïîëüçîâàíèè äàííîãî èíñòðóìåíòà. Ïîýòîìó íåîáõîäèìî
ðàññìîòðåòü ïðîòîêîëû ñîîòâåòñòâóþùåãî îðãàíà óïðàâëåíèÿ
áàíêà íà ïðåäìåò ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ î âûïóñêå ñåðòèôèêàòîâ ñ
óêàçàíèåì îñíîâíûõ ïàðàìåòðîâ âûïóñêà. Âíóòðèáàíêîâñêèå
äîêóìåíòû, ðåãëàìåíòèðóþùèå âûïóñê è îáðàùåíèå ñåðòèôèêà-
òîâ, ñîîòâåòñòâåííî äîëæíû ñîäåðæàòü ññûëêó íà äàòó ïðèíÿòèÿ
ðåøåíèÿ î âûïóñêå ñåðòèôèêàòîâ îðãàíîì óïðàâëåíèÿ áàíêà.
Ïîñêîëüêó îáÿçàòåëüíûì òðåáîâàíèåì ê óñëîâèÿì âûïóñêà è
îáðàùåíèÿ ñåðòèôèêàòîâ ÿâëÿåòñÿ èõ ðåãèñòðàöèÿ â òåððèòîðèàëü-
íîì ó÷ðåæäåíèè Áàíêà Ðîññèè, òî íåîáõîäèìî óáåäèòüñÿ â íàëè-
÷èè òàêîé ðåãèñòðàöèè, à òàêæå â òîì, íå èìåë ëè ìåñòà âûïóñê
áàíêîì ñåðòèôèêàòîâ äî óòâåðæäåíèÿ èõ «Óñëîâè酻 â ÖÁ ÐÔ.
Êðîìå òîãî, ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî ïðàâî âûäà÷è ñáåðåãà-
òåëüíûõ ñåðòèôèêàòîâ ïðåäîñòàâëÿåòñÿ êîììåð÷åñêèì áàíêàì
ïðè ñîáëþäåíèè èìè êîíêðåòíûõ óñëîâèé, ê êîòîðûì, â ÷àñòíî-
ñòè, îòíîñÿòñÿ:
âûïîëíåíèå îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ;
íàëè÷èå ðåçåðâíîãî ôîíäà â ðàçìåðå íå ìåíåå 15% ôàêòè÷åñ-
êè îïëà÷åííîãî óñòàâíîãî êàïèòàëà;
âûïîëíåíèå îáÿçàòåëüíûõ ðåçåðâíûõ òðåáîâàíèé, óñòàíîâëåí-
íûõ Áàíêîì Ðîññèè.
Åñëè ïîëîæåíèå äåë â ÷àñòè âûïîëíåíèÿ äàííûõ óñëîâèé óõóä-
øàåòñÿ è íåãàòèâíàÿ òåíäåíöèÿ ïðè ýòîì óñèëèâàåòñÿ, òî àóäèòî-
ðû äîëæíû âûñêàçàòü ñâîå ìíåíèå îá èìåþùèõñÿ ïðîáëåìàõ,
ïîñêîëüêó ïîâûøàåòñÿ ðèñê ïîòåðè âêëàä÷èêàìè (äåðæàòåëÿìè
ñåðòèôèêàòîâ) äåíåæíûõ ñðåäñòâ, âíåñåííûõ â áàíê.
Íà ñëåäóþùåì ýòàïå ïðîâåðêè àóäèòîðû óñòàíàâëèâàþò ñî-
îòâåòñòâèå ïðàêòèêè âåäåíèÿ áàíêîì îïåðàöèé ñ ñåðòèôèêàòàìè,
à òàêæå èõ ó÷åòà íîðìàòèâíûì äîêóìåíòàì.
 ïåðâóþ î÷åðåäü îáðàùàåòñÿ âíèìàíèå íà êà÷åñòâî îôîðì-
ëåíèÿ ñåðòèôèêàòîâ, ïðè ýòîì ó÷èòûâàåòñÿ, ÷òî ñåðòèôèêàòû äîë-
æíû âûïóñêàòüñÿ òîëüêî íà îïðåäåëåííûé ñðîê, áëàíêè çàïîë-
íåííûõ ñåðòèôèêàòîâ äîëæíû ñîäåðæàòü âñå îáÿçàòåëüíûå ðåê-
âèçèòû (â ïðîòèâíîì ñëó÷àå ýòè ñåðòèôèêàòû áóäóò ÿâëÿòüñÿ
íåäåéñòâèòåëüíûìè) è áûòü èçãîòîâëåíû òîëüêî íà ïîëèãðàôè-
÷åñêèõ ïðåäïðèÿòèÿõ, èìåþùèõ ñîîòâåòñòâóþùóþ ëèöåíçèþ Ìè-
íèñòåðñòâà ôèíàíñîâ ÐÔ.
Ïðè ïðîâåðêå ïðàâèëüíîñòè âåäåíèÿ îïåðàöèé ñ ñåðòèôèêà-
òàìè íóæíî ó÷èòûâàòü òî, ÷òî äåíåæíûå ðàñ÷åòû ïî êóïëå-ïðî-
äàæå äåïîçèòíûõ ñåðòèôèêàòîâ, âûïëàòå ñóìì ïî íèì îñóùåñòâ-
%&
ëÿþòñÿ òîëüêî â áåçíàëè÷íîì ïîðÿäêå, à ñáåðåãàòåëüíûõ ñåðòè-
ôèêàòî⠖ êàê â áåçíàëè÷íîì ïîðÿäêå, òàê è íàëè÷íûìè ñðåäñòâà-
ìè. Ñåðòèôèêàò íå ìîæåò ñëóæèòü ðàñ÷åòíûì èëè ïëàòåæíûì
ñðåäñòâîì çà ïðîäàííûå òîâàðû, îêàçàííûå óñëóãè, âûïîëíåí-
íûå ðàáîòû, ò.å. ôóíêöèîíàëüíîå íàçíà÷åíèå ñåðòèôèêàòà – áûòü
èíñòðóìåíòîì èñêëþ÷èòåëüíî äëÿ ïðèâëå÷åíèÿ áàíêîì äåíåæíûõ
ðåñóðñîâ. Ïðîâåðÿåòñÿ è ïðàâèëüíîñòü îôîðìëåíèÿ öåññèè ïî
èìåííûì ñåðòèôèêàòàì.
Ñðåäñòâà, âíåñåííûå â áàíê âêëàä÷èêàìè â ïîðÿäêå ïîêóïêè
ñåðòèôèêàòîâ, ó÷èòûâàþòñÿ íà ïàññèâíûõ áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ ïåð-
âîãî ïîðÿäêà 521 «Âûïóùåííûå äåïîçèòíûå ñåðòèôèêàòû» è 522
«Âûïóùåííûå ñáåðåãàòåëüíûå ñåðòèôèêàòû» ñ äàëüíåéøåé äåòà-
ëèçàöèåé â ó÷åòå ïî ñ÷åòàì âòîðîãî ïîðÿäêà èñõîäÿ èç ñðîêîâ
ïðèâëå÷åíèÿ ñðåäñòâ. Îòñþäà ñëåäóþùàÿ çàäà÷à àóäèòîðî⠖ ïðî-
âåðèòü ïðàâèëüíîñòü ó÷åòà â áàëàíñå áàíêà âíåñåííûõ ñðåäñòâ ïó-
òåì ñðàâíåíèÿ äàííûõ áàëàíñà áàíêà ñ äàííûìè êîðåøêîâ ñåðòè-
ôèêàòîâ, êîòîðûå õðàíÿòñÿ â áàíêå.
Íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå íà ñâîåâðåìåííîñòü îòíåñå-
íèÿ ñåðòèôèêàòîâ, ïî êîòîðûì ñðîê ïîëó÷åíèÿ âêëàäà (äåïîçè-
òà) èñòåê, íà ñîîòâåòñòâóþùèå áàëàíñîâûå ñ÷åòà (52403, 52404 è
52405). Â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèìè ïðàâèëàìè ñóììà âêëà-
äà è ïðîöåíòîâ ïî òàêèì ñåðòèôèêàòàì äîëæíà âûïëà÷èâàòüñÿ
áàíêîì ïî ïåðâîìó òðåáîâàíèþ äåðæàòåëÿ ñåðòèôèêàòà.
Ïðè ïðîâåðêå ïðàâèëüíîñòè íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî ñåðòèôè-
êàòàì íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî ïî âûøåóêàçàííûì ñåðòèôèêà-
òàì ñ ïðîñðî÷åííûìè ñðîêàìè ïîëó÷åíèÿ ñðåäñòâ ïðîöåíòû áàí-
êîì íå âûïëà÷èâàþòñÿ çà ïåðèîä ñ äàòû âîñòðåáîâàíèÿ ñóìì ïî ñåð-
òèôèêàòó äî äàòû ôàêòè÷åñêîãî ïðåäúÿâëåíèÿ ñåðòèôèêàòà ê îïëàòå.
Ïîãàøåíèå ñåðòèôèêàòîâ äîëæíî îñóùåñòâëÿòüñÿ íà îñíîâà-
íèè çàÿâëåíèÿ áåíåôèöèàðîâ èëè èõ âëàäåëüöåâ ïî öåññèè. Ïðè
ýòîì ïðè ïîãàøåíèè äåïîçèòíîãî ñåðòèôèêàòà äåíåæíûå ñðåä-
ñòâà äîëæíû íàïðàâëÿòüñÿ òîëüêî íà èõ êîððåñïîíäåíòñêèé, ðàñ-
÷åòíûé èëè òåêóùèé ñ÷åò. È ëèøü ãðàæäàíå ìîãóò ïîëó÷àòü ñðåä-
ñòâà íàëè÷íûìè äåíüãàìè.
 õîäå ïðîâåðêè íåîáõîäèìî òàêæå ðàññìîòðåòü ó÷åò áëàí-
êîâ ñåðòèôèêàòîâ. Îíè äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ íà àêòèâíîì âíåáà-
ëàíñîâîì ñ÷åòå 90701 «Áëàíêè ñîáñòâåííûõ öåííûõ áóìàã äëÿ
ðàñïðîñòðàíåíèÿ», ïî äåáåòó êîòîðîãî ó÷èòûâàåòñÿ ïîëó÷åíèå
áàíêîì áëàíêîâ ñåðòèôèêàòîâ â óñëîâíîé îöåíêå 1 ðóá. çà îäèí
áëàíê, ïî êðåäèòó – ñïèñûâàþòñÿ ñóììû áëàíêîâ, ïðîäàííûõ ïåð-
âûì âëàäåëüöàì.
%'
 Ðåçóëüòàòû àóäèòà âûïóñêà áàíêîì äåïîçèòíûõ è ñáåðåãàòåëü-
íûõ ñåðòèôèêàòîâ îôîðìëÿþòñÿ àíàëèòè÷åñêîé çàïèñêîé, êîòî-
ðàÿ çàòåì âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ îò÷åòà àóäèòîðà äëÿ ïîñëåäóþùå-
ãî ïðåäñòàâëåíèÿ ðóêîâîäñòâó áàíêà.

8.3. Àóäèò îïåðàöèé áàíêà

ñ ñîáñòâåííûìè âåêñåëÿìè

Öåëè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè çàêëþ÷àþòñÿ â òîì, ÷òîáû

óäîñòîâåðèòüñÿ, ÷òî áàíê îñóùåñòâëÿåò îïåðàöèè ñ ñîáñòâåííû-
ìè âåêñåëÿìè â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè äåéñòâóþùèõ çàêî-
íîäàòåëüíûõ è íîðìàòèâíûõ àêòîâ, è ïîäòâåðäèòü àäåêâàòíîñòü
ó÷åòà áàíêîì âûïóùåííûõ âåêñåëåé.
Äëÿ äîñòèæåíèÿ ýòèõ öåëåé àóäèòîð äîëæåí:
ïîäòâåðäèòü îñòàòêè âûïóùåííûõ âåêñåëåé íà îò÷åòíóþ äàòó;
óáåäèòüñÿ â ïðàâèëüíîñòè âåäåíèÿ áàíêîì âíåáàëàíñîâîãî
ó÷åòà áëàíêîâ âûïóùåííûõ öåííûõ áóìàã;
óáåäèòüñÿ, ÷òî ðàñõîäû (äîõîäû) îò îïåðàöèé ñ âûïóùåííû-
ìè âåêñåëÿìè ñâîåâðåìåííî îòðàæàþòñÿ íà ñ÷åòàõ ðàñõîäîâ (äî-
õîäîâ).
Äëÿ ïðîâåðêè ïðàâèëüíîñòè ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé ïî âûïóñ-
êó è ïîãàøåíèþ áàíêîì ñîáñòâåííûõ âåêñåëåé è îòðàæåíèÿ èõ â
ó÷åòå àóäèòîð äîëæåí çàïðîñèòü ñëåäóþùèå äîêóìåíòû:
• ìåìîðàíäóì î äåïîçèòíîé ïîëèòèêå áàíêà;
• ïðèêàç îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå áàíêà;
• ïîëîæåíèå î âûïóñêå ñîáñòâåííûõ âåêñåëåé (ïî êàæäîìó
òèïó);
• ðåãëàìåíò ïî ðàáîòå ñ ñîáñòâåííûìè âåêñåëÿìè è ïî îòðà-
æåíèþ îïåðàöèé ñ íèìè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå;
• áàëàíñ áàíêà íà íà÷àëî ãîäà è íà ïðîâåðÿåìóþ îò÷åòíóþ
äàòó;
• åæåìåñÿ÷íûå îáîðîòíî-ñàëüäîâûå âåäîìîñòè;
• âåäîìîñòü îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì âòîðîãî ïîðÿäêà â ðàçðåçå
ëèöåâûõ ñ÷åòîâ ïðèîáðåòàòåëåé âåêñåëåé íà ïîñëåäíþþ îò-
÷åòíóþ äàòó;
• æóðíàëû âíåñèñòåìíîãî ó÷åòà ýìèòèðîâàííûõ âåêñåëåé;
• ðåãèñòðû ó÷åòà (ëèöåâûå ñ÷åòà âåêñåëåäåðæàòåëåé, ïëàòåæ-
íûå ïîðó÷åíèÿ þðèäè÷åñêèõ ëèö, ïðèõîäíî-êàññîâûå îð-
äåðà ïî ôèçè÷åñêèì ëèöàì – âåêñåëåäåðæàòåëÿì è äð);
• âåäîìîñòè íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî âåêñåëÿì.

&
 Àóäèòîðñêèå ïðîöåäóðû. Íà÷èíàÿ àóäèòîðñêóþ ïðîâåðêó, íå-
îáõîäèìî âûÿñíèòü, êàêîå ïîäðàçäåëåíèå çàíèìàåòñÿ âûïóñêîì
è îïåðàöèÿìè ñ âåêñåëÿìè áàíêà, à òàêæå ïðîâåðèòü íàëè÷èå âíóò-
ðèáàíêîâñêîãî ïîëîæåíèÿ î äàííîì ïîäðàçäåëåíèè è äîëæíîñò-
íûõ èíñòðóêöèé íà êàæäîãî ðàáîòíèêà îòäåëà. Äàííîå ïîëîæå-
íèå è èíñòðóêöèè äîëæíû ðåãëàìåíòèðîâàòü âåñü ïðîöåññ ðåàëè-
çàöèè áàíêîì ñîáñòâåííûõ âåêñåëåé è îòðàæàòü äîëæíîñòíûå
îáÿçàííîñòè êàæäîãî ñîòðóäíèêà îòäåëà.
Ñëåäóåò îöåíèòü ïîëíîòó âíóòðèáàíêîâñêîãî ïîëîæåíèÿ, ðåã-
ëàìåíòèðóþùåãî âûïóñê ñîáñòâåííûõ âåêñåëåé áàíêà, à òàêæå åãî
ñîîòâåòñòâèå òðåáîâàíèÿì äåéñòâóþùèõ çàêîíîäàòåëüíûõ è íîðìà-
òèâíûõ àêòîâ.
Ïîñëå ïðîâåäåíèÿ àíàëèçà àóäèòîð äîëæåí ïîäòâåðäèòü îñòàò-
êè âûïóùåííûõ âåêñåëåé íà ïðîâåðÿåìóþ îò÷åòíóþ äàòó. Äëÿ ýòî-
ãî íåîáõîäèìî ïîëó÷èòü îáîðîòíî-ñàëüäîâóþ âåäîìîñòü áàëàí-
ñîâûõ ñ÷åòîâ 523 è 52406 â ðàçðåçå ëèöåâûõ ñ÷åòîâ, à òàêæå ïî
ñ÷åòó 52502 â ÷àñòè ïðåäñòîÿùèõ âûïëàò ïî ïðîöåíòàì è äèñêîí-
òàì ïî âûïóùåííûì âåêñåëÿì, ðàñøèôðîâêó âíåáàëàíñîâîãî ñ÷å-
òà 907 «Íåðàçìåùåííûå öåííûå áóìàãè», îòíîñÿùåãîñÿ ê âûïó-
ùåííûì öåííûì áóìàãàì. Ñëåäóåò òàêæå çàïðîñèòü æóðíàë ðåãè-
ñòðàöèè âûïóñêàåìûõ âåêñåëåé íà îò÷åòíóþ äàòó ñ óêàçàíèåì
íîìèíàëà, êîëè÷åñòâà, íàëè÷èÿ è ðàçìåðà äèñêîíòà èëè ïðîöåíò-
íîé ñòàâêè, äàò âûïóñêà è äàò ïîãàøåíèÿ âåêñåëåé. Âåäåíèå äàí-
íîãî æóðíàëà íå ðåãëàìåíòèðóåòñÿ íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè
ÖÁ ÐÔ, îäíàêî îáû÷íî êàæäûé áàíê âåäåò ðåãèñòðàöèþ ñâîèõ âåê-
ñåëåé â ýëåêòðîííîì èëè áóìàæíîì âèäå. Åñëè òàêàÿ ðåãèñòðàöèÿ
íå âåäåòñÿ, òî àóäèòîð äîëæåí ðåêîìåíäîâàòü âåñòè äàííûé ó÷åò.
Ïðè ïîëó÷åíèè âûøåïåðå÷èñëåííûõ äîêóìåíòîâ ñëåäóåò ñâåðèòü
äàííûå æóðíàëà ðåãèñòðàöèè ñ áàëàíñîâûìè îñòàòêàìè íà îò÷åò-
íóþ äàòó. Ïðè íàëè÷èè ðàñõîæäåíèé íåîáõîäèìî îáñóäèòü äàí-
íûå ñ êëèåíòîì.
Íåîáõîäèìî òàêæå ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü îòíåñåíèÿ âûïó-
ùåííûõ öåííûõ áóìàã íà ñîîòâåòñòâóþùèå áàëàíñîâûå ñ÷åòà âòî-
ðîãî ïîðÿäêà â ñîîòâåòñòâèè ñî ñðîêàìè ïîãàøåíèÿ. Òàê, âåêñåëÿ
ñðîêîì «íà îïðåäåëåííûé äåíü» è «âî ñòîëüêî-òî âðåìåíè îò ñî-
ñòàâëåíèÿ» (ñðî÷íûå âåêñåëÿ) äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ íà ñ÷åòàõ ïî
ñðîêàì, ôàêòè÷åñêè îñòàâøèìñÿ äî ïîãàøåíèÿ âåêñåëåé íà ìî-
ìåíò èõ âûïóñêà. Âåêñåëÿ «ïî ïðåäúÿâëåíèè» ó÷èòûâàþòñÿ íà
ñ÷åòàõ «äî âîñòðåáîâàíèÿ». Âåêñåëÿ «âî ñòîëüêî-òî âðåìåíè îò
ïðåäúÿâëåíèÿ» ñíà÷àëà ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòàõ «äî âîñòðåáîâàíèÿ»,

&
à ïîñëå ïðåäúÿâëåíèÿ – â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîðÿäêîì, óñòàíîâëåííûì
äëÿ ñðî÷íûõ âåêñåëåé. Âåêñåëÿ «ïî ïðåäúÿâëåíèè, íî íå ðàíåå
îïðåäåëåííîãî ñðîêà» ó÷èòûâàþòñÿ äî íàñòóïëåíèÿ óêàçàííîãî
ñðîêà â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîðÿäêîì, óñòàíîâëåííûì äëÿ ñðî÷íûõ
âåêñåëåé, à ïîñëå íàñòóïëåíèÿ óêàçàííîãî ñðîêà ïåðåíîñÿòñÿ íà
ñ÷åòà «äî âîñòðåáîâàíèÿ». Ïðè îïðåäåëåíèè ñðîêîâ âåêñåëåé â ðàñ-
÷åò ïðèíèìàåòñÿ òî÷íîå êîëè÷åñòâî êàëåíäàðíûõ äíåé. Áóõãàëòåð-
ñêèé ó÷åò ñîáñòâåííûõ âåêñåëåé áàíêà äîëæåí îñóùåñòâëÿòüñÿ ïî
íîìèíàëó. Åñëè âûïóùåííûå âåêñåëÿ ïðîäàþòñÿ ïî öåíå íèæå èõ
íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè, òî ðàçíèöà ìåæäó íîìèíàëüíîé ñòîèìî-
ñòüþ è ôàêòè÷åñêîé öåíîé ïðîäàæè (ñóììà äèñêîíòà) äîëæíà îò-
íîñèòüñÿ â äåáåò ñ÷åòà 52502 «Ïðåäñòîÿùèå âûïëàòû ïî ïðîöåí-
òàì, êóïîíàì è äèñêîíòàì ïî âûïóùåííûì öåííûì áóìàãàì».
Ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå íà òî, ÷òî âûïóùåííûå âåêñåëÿ,
íîìèíèðîâàííûå â èíîñòðàííîé âàëþòå, îòðàæàþòñÿ â åæåäíåâ-
íîì áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå òîëüêî â ðóáëÿõ, à â àíàëèòè÷åñêîì
ó÷åòå – â äâîéíîé îöåíêå: â ðóáëÿõ è â ñîîòâåòñòâóþùåé èíîñòðàí-
íîé âàëþòå.
Åñëè áàíê àêòèâíî ðàáîòàåò íà ðûíêå äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ
è ó íåãî âûïóùåíî áîëüøîå êîëè÷åñòâî äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ,
òî àóäèòîðó ñëåäóåò:
ñäåëàòü âûáîðêó âåêñåëåé, âûïóùåííûõ çà îò÷åòíûé ïå-
ðèîä, äëÿ ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè è çàïðîñèòü êëèåí-
òñêèå çàÿâêè (äîãîâîðû) íà ïîêóïêó âåêñåëåé, àêòû ïðèåìà-ïåðå-
äà÷è è êîïèè ñàìèõ âåêñåëåé èñõîäÿ èç ñäåëàííîé âûáîðêè;
ñðàâíèòü óñòàíîâëåííûå ïðîöåíòíûå ñòàâêè ïî âûïóùåííûì
âåêñåëÿì, äåéñòâîâàâøèå â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà, ñ ôàêòè-
÷åñêèìè ñòàâêàìè ïî âûáîðêå. Ïðè íàëè÷èè ðàñõîæäåíèé ïðè-
÷èíû ýòîãî îáñóäèòü ñ êëèåíòîì;
ïðîâåðèòü îòðàæåíèå âî âíåáàëàíñîâîì ó÷åòå ñïèñàíèÿ áëàí-
êîâ âûïóùåííûõ âåêñåëåé (â îöåíêå 1 ðóá. çà îäèí áëàíê) ïî êðå-
äèòó ñ÷åòà 90701 «Áëàíêè ñîáñòâåííûõ öåííûõ áóìàã äëÿ ðàñïðî-
ñòðàíåíèÿ» (äåáåò ñ÷. 99999; êðåäèò ñ÷. 90701);
äëÿ äèñêîíòíûõ âåêñåëåé íåîáõîäèìî ïîäòâåðäèòü ñóììó äèñ-
êîíòíîãî ðàñõîäà è ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü åãî îòðàæåíèÿ íà
ñ÷åòå 52502;
ïðîâåðèòü ïîðÿäîê íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ (íå ðåæå îäíîãî
ðàçà â ìåñÿö è íå ïîçäíåå ïîñëåäíåãî ðàáî÷åãî äíÿ îò÷åòíîãî
ìåñÿöà íà áàçå 365/366 äíåé â ãîäó);
óáåäèòüñÿ, ÷òî íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ ïî âåêñåëÿì îñóùåñòâ-
ëÿåòñÿ íà ñ÷åòå 52501 â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 52502;

&
 ïðîâåðèòü, ÷òî àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ
íà ñ÷åòå 52501 âåäåòñÿ â ðàçðåçå êàæäîãî âåêñåëÿ, à íà ñ÷åòå 52502 –
â ðàçðåçå öåííûõ áóìàã è âûïëàò.
Ñëåäóþùèì ýòàïîì àóäèòà âûïóñêà ñîáñòâåííûõ âåêñåëåé ÿâ-
ëÿåòñÿ ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé ïî ïîãàøå-
íèþ (ïåðåïðîäàæå) âåêñåëåé çà îò÷åòíûé ïåðèîä. Äëÿ ýòîãî àóäè-
òîðó íåîáõîäèìî ñäåëàòü âûáîðêó âåêñåëåé, ïîãàøåííûõ çà îò-
÷åòíûé ïåðèîä, è çàïðîñèòü êëèåíòñêèå çàÿâêè (äîãîâîðû) íà
ïîãàøåíèå/ïåðåïðîäàæó âåêñåëåé áàíêà, àêòû ïðèåìà-ïåðåäà÷è
è ñàìè âåêñåëÿ ñî øòàìïîì «àêöåïòîâàí» èëè «ïîãàøåí». Ïîãà-
øåííûå âåêñåëÿ äîëæíû õðàíèòüñÿ â äîêóìåíòàõ äíÿ.
Ñëåäóåò óáåäèòüñÿ, ÷òî êàæäàÿ çàÿâêà (äîãîâîð) íà ïîãàøå-
íèå/ïåðåïðîäàæó âåêñåëÿ è àêò ïðèåìà-ïåðåäà÷è ñîäåðæàò òå æå
ìåòêè, ÷òî è ñàì âåêñåëü.
Äàëåå íåîáõîäèìî:
ïðîâåðèòü ïîðÿäîê äîñðî÷íîãî ïîãàøåíèÿ âåêñåëåé èñõîäÿ èç
óòâåðæäåííûõ óñëîâèé ïðèåìà âåêñåëåé ê äîñðî÷íîìó ïîãàøåíèþ;
ðàññ÷èòàòü ñóììó ïîëó÷åííîãî äîõîäà îò äîñðî÷íîãî ïîãà-
øåíèÿ âåêñåëåé è àäåêâàòíîñòü åå îòðàæåíèÿ íà áàëàíñîâîì ñ÷å-
òå 70102;
ïðîâåðèòü ïîðÿäîê çàêðûòèÿ ñ÷åòà 52502 äëÿ äèñêîíòíûõ âåê-
ñåëåé íà ñ÷åòà ðàñõîäîâ ïî öåííûì áóìàãàì;
ïåðåñ÷èòàòü ñóììó ïîíåñåííîãî ïðîöåíòíîãî/äèñêîíòíîãî
ðàñõîäà è ñðàâíèòü ñ ôàêòè÷åñêè óïëà÷åííûìè ñóììàìè;
óáåäèòüñÿ â òîì, ÷òî áàíê ïðàâèëüíî èñïîëüçóåò ñèìâîëû ô. ¹ 102
äëÿ îòðàæåíèÿ ïîíåñåííîãî ïðîöåíòíîãî/äèñêîíòíîãî ðàñõîäà â ðàç-
ðåçå îòäåëüíûõ âèäîâ âåêñåëåé:
24104 – ïðîöåíòíûé ðàñõîä ïî âåêñåëÿì,
24105 – äèñêîíòíûé ðàñõîä ïî âåêñåëÿì,
24107 – äðóãèå ðàñõîäû ïî îïåðàöèÿì ñ âûïóùåííûìè öåí-
íûìè áóìàãàìè;
óáåäèòüñÿ, ÷òî áëàíêè âåêñåëåé, âûêóïëåííûõ äëÿ ïîãàøåíèÿ,
ïðèõîäóþòñÿ ïî äåáåòó âíåáàëàíñîâîãî ñ÷åòà 90704 «Ñîáñòâåí-
íûå öåííûå áóìàãè, ïðåäúÿâëåííûå äëÿ ïîãàøåíèÿ», à âûêóïëåí-
íûå äëÿ ïåðåïðîäàæè – ïî äåáåòó ñ÷åòà 90703 «Âûêóïëåííûå äî
ñðîêà ïîãàøåíèÿ ñîáñòâåííûå öåííûå áóìàãè äëÿ ïåðåïðîäàæè»
áóõãàëòåðñêîé ïðîâîäêîé íà ñóììó 1 ðóá. çà îäèí áëàíê;
óáåäèòüñÿ, ÷òî ñóììà âåêñåëåé, íå ïðåäúÿâëåííûõ ê ïëàòåæó
â óñòàíîâëåííûå ñðîêè, ïåðåíîñèòñÿ íà ñ÷åò 52406, à íà ïðîöåíòíûå
âåêñåëÿ â ïåðèîä ñ äàòû èñòðåáîâàíèÿ ñóììû äî äàòû ôàêòè÷åñêî-
ãî ïðåäúÿâëåíèÿ ïðîöåíòû íå íà÷èñëÿþòñÿ è íå âûïëà÷èâàþòñÿ.

&!
 Â ïðîöåññå ïðîâåðêè îïåðàöèé áàíêîâ ñ ñîáñòâåííûìè âåêñå-
ëÿìè ñëåäóåò ïðîêîíòðîëèðîâàòü âûïîëíåíèå áàíêîì ðåêîìåíäà-
öèé ïðåäûäóùåé àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè. Âûâîäû îòðàçèòü â àóäè-
òîðñêîì îò÷åòå.

8.4. Àóäèò âûïóñêà áàíêîì

ñîáñòâåííûõ îáëèãàöèé

Öåëüþ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè âûïóñêà áàíêîì ñîáñòâåí-

íûõ îáëèãàöèé ÿâëÿåòñÿ ïîäòâåðæäåíèå áóõãàëòåðñêîé è ôèíàíñî-
âîé îò÷åòíîñòè áàíêà, õàðàêòåðèçóþùåé ðåàëüíîå ïîëîæåíèå äåë â
áàíêå íà ñîîòâåòñòâóþùóþ îò÷åòíóþ äàòó èñõîäÿ èç âðåìåíè ïðè-
íÿòèÿ ðåøåíèÿ î ïðîâåäåíèè ýìèññèè îáëèãàöèé. Àóäèò âûïóñêà
áàíêîì îáëèãàöèé ïðåñëåäóåò òå æå öåëè è çàäà÷è è â öåëîì îñóùå-
ñòâëÿåòñÿ â òàêîì æå ïîðÿäêå, êàê è àóäèò ýìèññèè àêöèé (ñì. ãë. 3).
Îäíîâðåìåííî ñëåäóåò ó÷èòûâàòü ñëåäóþùèå îñîáåííîñòè:
âî-ïåðâûõ, ýìèññèÿ àêöèé îñóùåñòâëÿåòñÿ áàíêîì ñ öåëüþ óâå-
ëè÷åíèÿ ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà è ñîîòâåòñòâåííî ïîâûøåíèÿ ëèê-
âèäíîñòè è ôèíàíñîâîé óñòîé÷èâîñòè. Âûïóñê æå îáëèãàöèé âå-
äåò ê óâåëè÷åíèþ çàåìíûõ ñðåäñòâ è ñîîòâåòñòâåííî ðåñóðñíîé
áàçû áàíêà;
âî-âòîðûõ, ëèöà, ïîêóïàþùèå â õîäå ýìèññèè àêöèè áàíêà,
ñòàíîâÿòñÿ â äàëüíåéøåì åãî àêöèîíåðàìè, ìîãóò ó÷àñòâîâàòü â
óïðàâëåíèè áàíêîì è ñîîòâåòñòâóþùèì îáðàçîì âëèÿòü íà åãî
äåÿòåëüíîñòü, à òàêæå âëàäåòü äîñòàòî÷íîé èíôîðìàöèåé î åãî
ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè. Ëèöà æå, ïðåäîñòàâèâøèå áàíêó çàåìíûå
ñðåäñòâà ïóòåì ïîêóïêè åãî îáëèãàöèé, íåñóò ïîâûøåííûé ðèñê
ïîòåðè âëîæåííûõ ñðåäñòâ íå òîëüêî ïî ñðàâíåíèþ ñ àêöèîíåðà-
ìè, íî è ñ îáû÷íûìè âêëàä÷èêàìè è êðåäèòîðàìè, ïîñêîëüêó:
à) ýòè ñðåäñòâà ïðåäîñòàâëÿþòñÿ â äîëã áàíêó íà ñðàâíèòåëü-
íî äëèòåëüíûé ñðîê è ïðè ýòîì âëàäåëüöû îáëèãàöèé íå èìåþò
äîñòàòî÷íîé èíôîðìàöèè î ðåàëüíîì ïîëîæåíèè äåë â áàíêå;
á) â òå÷åíèå ýòîãî ñðîêà âëàäåëüöû îáëèãàöèé ôàêòè÷åñêè íå
ìîãóò îêàçûâàòü âëèÿíèå íà ðàáîòó áàíêà.
Ñ ó÷åòîì âûøåèçëîæåííîãî íà àóäèòîðîâ âîçëàãàåòñÿ âûñî-
êàÿ îòâåòñòâåííîñòü çà êà÷åñòâî àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ïî ïîä-
òâåðæäåíèþ äîñòîâåðíîñòè îò÷åòíîñòè, ñîäåðæàùåéñÿ â ïðîñïåê-
òå ýìèññèè îáëèãàöèé, à òàêæå îöåíêè ðåàëüíîãî ïîëîæåíèÿ äåë
â áàíêå.

&"
 Ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ðåøàþòñÿ ñëåäó-
þùèå çàäà÷è:
• óñòàíàâëèâàåòñÿ ïðàâîìåðíîñòü ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ î âû-
ïóñêå îáëèãàöèé ñîîòâåòñòâóþùèìè îðãàíàìè óïðàâëåíèÿ
áàíêà;
• ïðîâåðÿåòñÿ ïðàâèëüíîñòü è ïîëíîòà ñîñòàâëåíèÿ áàíêîì èí-
ôîðìàöèè, ñîäåðæàùåéñÿ â ðåøåíèè î âûïóñêå îáëèãàöèé;
• ïîäòâåðæäàåòñÿ ïðàâèëüíîñòü ñîñòàâëåíèÿ è äîñòîâåðíîñòü
äàííûõ îò÷åòíîñòè áàíêà, ñîäåðæàùèõñÿ â ïðîñïåêòå îáëè-
ãàöèé áàíêà.
Äëÿ óñòàíîâëåíèÿ ïðàâîìåðíîñòè ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ î âûïóñ-
êå îáëèãàöèé íåîáõîäèìî ðàññìîòðåòü óñòàâ áàíêà, ïðîòîêîëû
îáùåãî ñîáðàíèÿ àêöèîíåðîâ è ñîâåòà äèðåêòîðîâ (íàáëþäàòåëü-
íîãî ñîâåòà) áàíêà. Ïðè ýòîì àóäèòîðû äîëæíû îáðàòèòü âíè-
ìàíèå íà òî, ÷òî îäíîâðåìåííûé âûïóñê áàíêîì àêöèé è îáëèãà-
öèé íå äîïóñêàåòñÿ. Ðåøåíèå î âûïóñêå îáëèãàöèé ìîæåò áûòü
ïðèíÿòî òîëüêî ïîñëå ïîëíîé îïëàòû óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêà.
Ðåøåíèå î ðàçìåùåíèè áàíêîì îáëèãàöèé ïðèíèìàåòñÿ, êàê ïðà-
âèëî, ñîâåòîì äèðåêòîðîâ (íàáëþäàòåëüíûì ñîâåòîì) áàíêà.
 öåëÿõ ãàðàíòèè âîçâðàòà ñðåäñòâ êðåäèòîðîâ, ïðèîáðåòàþ-
ùèõ îáëèãàöèè, áàíê â îïðåäåëåííûõ ñëó÷àÿõ äîëæåí èìåòü îáåñ-
ïå÷åíèå â âèäå çàëîãà ñîáñòâåííîãî èìóùåñòâà ëèáî èìóùåñòâà,
ïðåäñòàâëåííîãî åìó òðåòüèìè ëèöàìè.
 ÷àñòíîñòè, ïðåäîñòàâëåíèå îáåñïå÷åíèÿ òðåòüèìè ëèöàìè
òðåáóåòñÿ â ñëó÷àÿõ ðàáîòû áàíêà:
ìåíåå äâóõ ëåò (íà âñþ ñóììó âûïóñêà îáëèãàöèé);
áîëåå äâóõ ëåò (ïðè âûïóñêå îáëèãàöèé íà ñóììó, ïðåâûøàþ-
ùóþ ðàçìåð óñòàâíîãî êàïèòàëà). Ïðè ýòîì âåëè÷èíà îáåñïå÷å-
íèÿ äîëæíà áûòü íå ìåíåå ñóììû ïðåâûøåíèÿ ðàçìåðà óñòàâíîãî
êàïèòàëà.
 ýòèõ ñëó÷àÿõ ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåðêè àóäèòîðû äîëæíû
âûñêàçàòü ñâîå ìíåíèå î íàëè÷èè íåîáõîäèìîãî îáåñïå÷åíèÿ è
åãî êà÷åñòâå.
Ïðè ïðèíÿòèè ðåøåíèÿ îðãàíîì óïðàâëåíèÿ áàíêà î âûïóñêå
îáëèãàöèé (ðàâíî êàê è àóäèòîðàì) ñëåäóåò ó÷èòûâàòü è òî, ÷òî
áàíê íå èìååò ïðàâà âûïóñêàòü îáëèãàöèè, êîíâåðòèðóåìûå â àê-
öèè, åñëè êîëè÷åñòâî îáúÿâëåííûõ àêöèé áàíêà îïðåäåëåííûõ êà-
òåãîðèé è òèïîâ ìåíüøå êîëè÷åñòâà àêöèé ýòèõ êàòåãîðèé è òè-
ïîâ, ïðàâî íà ïðèîáðåòåíèå êîòîðûõ ïðåäîñòàâëÿþò êîíâåðòè-
ðóåìûå îáëèãàöèè.

&#
 Äàëåå ïðè ïðîâåäåíèè ïðîâåðêè ñâåðÿþòñÿ äðóãèå äàííûå, ñî-
äåðæàùèåñÿ â ðåøåíèè î âûïóñêå öåííûõ áóìàã, ñ àíàëîãè÷íûìè
äàííûìè â ñâåäåíèÿõ î ïðåäñòîÿùåì âûïóñêå öåííûõ áóìàã, ñòà-
òüÿìè óñòàâà, ïðîòîêîëàìè îáùåãî ñîáðàíèÿ àêöèîíåðîâ è ñîâå-
òà äèðåêòîðîâ áàíêà íà ïðåäìåò èõ ñîîòâåòñòâèÿ.  ÷àñòíîñòè, ê
òàêèì äàííûì, êîòîðûå ïîäëåæàò ñâåðêå, îòíîñÿòñÿ:
• âèä âûïóñêàåìûõ öåííûõ áóìàã;
• ôîðìà âûïóñêàåìûõ àêöèé (äîêóìåíòàðíûå, áåçäîêóìåí-
òàðíûå);
• ïîðÿäîê óäîñòîâåðåíèÿ óñòóïêè è îñóùåñòâëåíèÿ ïðàâ, çàê-
ðåïëåííûõ îáëèãàöèåé;
• ïîðÿäîê õðàíåíèÿ îáëèãàöèé;
• íîìèíàëüíàÿ ñòîèìîñòü îäíîé îáëèãàöèè è îáùèé îáúåì
âûïóñêà îáëèãàöèé (íîìèíàëüíàÿ ñòîèìîñòü è êîëè÷åñòâî);
• ïðàâà âëàäåëüöåâ îáëèãàöèé, îïðåäåëåííûå â óñòàâå äëÿ
äàííîé êàòåãîðèè îáëèãàöèé;
• äàòà íà÷àëà è îêîí÷àíèÿ ðàçìåùåíèÿ îáëèãàöèé;
• ñïîñîá ðàçìåùåíèÿ (îòêðûòàÿ èëè çàêðûòàÿ ïîäïèñêà) è îã-
ðàíè÷åíèÿ â îòíîøåíèè ïîêóïàòåëåé îáëèãàöèé;
• öåíà ðàçìåùåíèÿ.
Íà ñëåäóþùåì ýòàïå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ïîäòâåðæäàþòñÿ
òàêèå äàííûå, ñîäåðæàùèåñÿ â ïðîñïåêòå ýìèññèè, êàê èíôîðìà-
öèÿ î áàíêå-ýìèòåíòå àêöèé (íàèìåíîâàíèå, àäðåñ, íîìåð ëèöåí-
çèè è ñâèäåòåëüñòâà î ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè), åãî ó÷ðå-
äèòåëÿõ, îá îðãàíàõ óïðàâëåíèÿ (ñïèñîê ñîâåòà äèðåêòîðîâ, ïðàâ-
ëåíèÿ), è ðÿä äðóãèõ ñâåäåíèé. Êðîìå òîãî, ïðîâåðÿþòñÿ äàííûå
áóõãàëòåðñêîé, ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, ïðèâåäåííûå â ïðîñïåê-
òå ýìèññèè.  áàíêîâñêîé ïðàêòèêå èìåþò ìåñòî ñëó÷àè, êîãäà
ýìèññèÿ îáëèãàöèé ïëàíèðóåòñÿ ïîñëå çàâåðøåíèÿ ôèíàíñîâîãî
ãîäà è äîñòîâåðíîñòü áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè çà ýòîò ïîñëå-
äíèé ãîä åùå íå ïîäòâåðæäåíà àóäèòîðàìè. Äî çàâåðåíèÿ ïðî-
ñïåêòà ýìèññèè íåîáõîäèìî îñóùåñòâèòü àóäèòîðñêóþ ïðîâåðêó
îò÷åòíîñòè áàíêà è ñ ó÷åòîì åå ðåçóëüòàòîâ ñäåëàòü ñîîòâåòñòâó-
þùóþ çàïèñü íà òèòóëüíîì ëèñòå ïðîñïåêòà ýìèññèè î ñîîòâåò-
ñòâèè ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè çà òðè (èëè ìåíåå) çàâåðøåííûõ
ôèíàíñîâûõ ãîäà, ñîäåðæàùåéñÿ â ïðîñïåêòå ýìèññèè, äàííûì
áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, à òàêæå ïîðÿäêà âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî
ó÷åòà äåéñòâóþùèì ïðàâèëàì.
Ñ ó÷åòîì ïîâûøåííîãî ðèñêà, êîòîðûé íåñóò ëèöà, ïðèîáðå-
òàþùèå îáëèãàöèè áàíêà, àóäèòîðû äîëæíû îáðàòèòü îñîáîå âíè-

&$
ìàíèå íà ïðèâåäåííûå â ïðîñïåêòå ýìèññèè ñâåäåíèÿ è èõ ñîîò-
âåòñòâèå ðåàëüíîìó ïîëîæåíèþ äåë â áàíêå, â ÷àñòíîñòè:
• íà ôèíàíñîâîå ñîñòîÿíèå áàíêà è äèíàìèêó åãî èçìåíåíèÿ
çà ïÿòü ïîñëåäíèõ çàâåðøåííûõ ôèíàíñîâûõ ëåò èëè çà
êàæäûé çàâåðøåííûé ãîä, åñëè ñðîê äåÿòåëüíîñòè áàíêà
ìåíåå ïÿòè ëåò, à òàêæå íà óêàçàííûå â ïðîñïåêòå ýìèññèè
ôàêòîðû, êîòîðûå ïðèâåëè ê òàêîìó èçìåíåíèþ;
• ðàçìåð, ñòðóêòóðó è äîñòàòî÷íîñòü êàïèòàëà áàíêà-ýìè-
òåíòà çà ïÿòü ïîñëåäíèõ çàâåðøåííûõ ôèíàíñîâûõ ëåò;
• ðàñ÷åò è óðîâåíü âûïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ äå-
ÿòåëüíîñòè áàíêà çà ïÿòü ïîñëåäíèõ çàâåðøåííûõ ôèíàí-
ñîâûõ ëåò è íà êîíåö ïîñëåäíåãî çàâåðøåííîãî êâàðòàëà ïå-
ðåä äàòîé óòâåðæäåíèÿ ïðîñïåêòà ýìèññèè, à â ñëó÷àå
íåâûïîëíåíèÿ ýòèõ íîðìàòèâîâ óêàçàíèå ïðè÷èí èõ íåâû-
ïîëíåíèÿ;
• ñóùåñòâåííûå èçìåíåíèÿ, ïðîèçîøåäøèå â ñîñòàâå èìóùå-
ñòâà áàíêà-ýìèòåíòà ïîñëå äàòû îêîí÷àíèÿ ïîñëåäíåãî
çàâåðøåííîãî ôèíàíñîâîãî ãîäà;
• ó÷àñòèå áàíêà â ñóäåáíûõ ïðîöåññàõ, êîãäà èõ ðåçóëüòàòû ìî-
ãóò ñóùåñòâåííî îòðàçèòüñÿ íà ôèíàíñîâîì ñîñòîÿíèÿ áàí-
êà-ýìèòåíòà;
• ñîñòàâ è äëèòåëüíîñòü ïðîñðî÷åííîé äåáèòîðñêîé è êðåäè-
òîðñêîé çàäîëæåííîñòè;
• ñóùåñòâåííûå óñëîâèÿ êðóïíûõ ñäåëîê, êîòîðûå äîëæíû
áûòü ñîâåðøåíû â òå÷åíèå øåñòè ìåñÿöåâ ñ äàòû óòâåðæäå-
íèÿ ïðîñïåêòà ýìèññèè, à òàêæå íåèñïîëíåííûå áàíêîì îáÿ-
çàòåëüñòâà, ñðîê èñïîëíåíèÿ êîòîðûõ íàñòóïèë íå ïîçäíåå
ïÿòè ëåò, ïðåäøåñòâóþùèõ äàòå óòâåðæäåíèÿ ïðîñïåêòà
ýìèññèè.
Ïðè ýòîì àóäèòîðû äîëæíû èñõîäèòü èç íåîáõîäèìîñòè ñî-
áëþäåíèÿ áàíêîì ïðèíöèïà íåïðåðûâíî äåéñòâóþùåãî ïðåäïðè-
ÿòèÿ, ò.å. áàíê â áëèæàéøåé ïåðñïåêòèâå áóäåò íîðìàëüíî ôóíê-
öèîíèðîâàòü è â ïîëíîì îáúåìå âûïîëíÿòü ñâîè îáÿçàòåëüñòâà
ïåðåä êðåäèòîðàìè è âêëàä÷èêàìè.
Âî âñåõ ñëó÷àÿõ ïðè âûïóñêå îáëèãàöèé ïðîñïåêò ýìèññèè çà-
âåðÿåòñÿ àóäèòîðñêîé ôèðìîé è ïðåäñòàâëÿåòñÿ áàíêîì â ðåãèñò-
ðèðóþùèé îðãàí. Â ïîëíîì îáúåìå ðåçóëüòàòû àóäèòîðñêîé ïðî-
âåðêè èçëàãàþòñÿ â îò÷åòå àóäèòîðà, êîòîðûé ïðåäñòàâëÿåòñÿ ðó-
êîâîäñòâó áàíêà.  ñëó÷àå áåçîãîâîðî÷íîãî ïîäòâåðæäåíèÿ
áóõãàëòåðñêîé è ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè íà îïðåäåëåííóþ äàòó,

&%
à òàêæå âñåé äðóãîé èíôîðìàöèè, ñîäåðæàùåéñÿ â ïðîñïåêòå ýìèñ-
ñèè, ðóêîâîäèòåëåì àóäèòîðñêîé ôèðìû äåëàåòñÿ ñîîòâåòñòâóþ-
ùàÿ çàïèñü, êîòîðàÿ ñêðåïëÿåòñÿ ïå÷àòüþ, è ïðîñïåêò ýìèññèè ïðåä-
ñòàâëÿåòñÿ áàíêîì â ðåãèñòðèðóþùèé îðãàí.
 ïîñëåäóþùåì ïðè ïðîâåäåíèè î÷åðåäíîé ïëàíîâîé àóäèòîð-
ñêîé ïðîâåðêè àóäèòîðñêàÿ ôèðìà äîëæíà ïðîâåðèòü îò÷åò î âû-
ïóñêå îáëèãàöèé, äëÿ òîãî ÷òîáû óáåäèòüñÿ, ÷òî ýìèññèÿ îáëèãà-
öèé ñîñòîÿëàñü. Äàëåå ñëåäóåò ïðîâåðèòü îáîñíîâàííîñòü è ïðà-
âèëüíîñòü îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áàíêà îïåðàöèé ïî
âûïóñêó îáëèãàöèé, ó÷èòûâàÿ, ÷òî ïðè ðàçìåùåíèè îáëèãàöèé
îòêðûòèå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè-ýìèòåíòó ñïåöèàëüíîãî íàêîïè-
òåëüíîãî ñ÷åòà â Áàíêå Ðîññèè íå òðåáóåòñÿ. Äëÿ äàííîãî ýòàïà
àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ýìèññèè îáëèãàöèé íåîáõîäèìî çàïðîñèòü:
• áàëàíñ áàíêà íà íà÷àëî ãîäà è íà îò÷åòíóþ äàòó;
• åæåìåñÿ÷íûå îáîðîòíî-ñàëüäîâûå âåäîìîñòè;
• âåäîìîñòü îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì âòîðîãî ïîðÿäêà â ðàçðåçå
ëèöåâûõ ñ÷åòîâ äåðæàòåëåé îáëèãàöèé íà îò÷åòíóþ äàòó;
• ëèöåâûå ñ÷åòà áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ 52001–52006, 30102, 20202,
61402;
• äîãîâîðû êóïëè-ïðîäàæè îáëèãàöèé;
• äîêóìåíòû äíÿ áàíêà (íà âûáîðêó).
Îñîáîå âíèìàíèå ïðè àóäèòå ó÷åòà îáëèãàöèé óäåëÿåòñÿ ïðà-
âèëüíîñòè ôîðìèðîâàíèÿ ðàñõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ ïðè ïðî-
äàæå áàíêîì ñâîèõ îáëèãàöèé ñ äèñêîíòîì, ò.å. íèæå èõ íîìè-
íàëüíîé ñòîèìîñòè, à òàêæå ïðàâèëüíîñòè èõ ñïèñàíèÿ íà ñ÷åò
70204 «Ðàñõîäû ïî îïåðàöèÿì ñ öåííûìè áóìàãàìè» âî âðåìÿ
ïîãàøåíèÿ îáëèãàöèè (èñõîäÿ èç ñðîêà îáðàùåíèÿ ïîñëåäíèõ).
Åñëè áàíê îñóùåñòâëÿë ýìèññèþ îáëèãàöèé ñ ïðàâîì èõ ïîñëå-
äóþùèé êîíâåðòàöèè â àêöèè áàíêà, òî ýòî ÿâëÿåòñÿ îòäåëüíûì
ýòàïîì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè, êîòîðûé ïðîâîäèòñÿ ñ ó÷åòîì ïî-
ëîæåíèé Èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ îò 22.07.2002 ¹ 102-È «Î ïðàâèëàõ
âûïóñêà è ðåãèñòðàöèè öåííûõ áóìàã êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé íà
òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè».

&&
 ÃËÀÂÀ 9
ÀÓÄÈÒ ÇÀÁÀËÀÍÑÎÂÛÕ ÎÏÅÐÀÖÈÉ
ÁÀÍÊÀ Ñ ÖÅÍÍÛÌÈ ÁÓÌÀÃÀÌÈ

9.1. Àóäèò äåïîçèòàðíûõ îïåðàöèé

êîììåð÷åñêîãî áàíêà

 íàñòîÿùåå âðåìÿ äåïîçèòàðíàÿ äåÿòåëüíîñòü â Ðîññèé-

ñêîé Ôåäåðàöèè ðåãëàìåíòèðóåòñÿ ñëåäóþùèìè çàêîíîäàòåëüíû-
ìè è íîðìàòèâíûìè àêòàìè:
1. Ãðàæäàíñêèì êîäåêñîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
2. Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì «Î ðûíêå öåííûõ áóìàã» îò 22.04.96
¹ 39-ÔÇ (ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè).
3. Ïîëîæåíèåì ÔÊÖÁ ÐÔ «Î äåïîçèòàðíîé äåÿòåëüíîñòè â Ðîñ-
ñèéñêîé Ôåäåðàöèè», óòâåðæäåííûì ïîñòàíîâëåíèåì ÔÊÖÁ ÐÔ1
îò 16.10.97 ¹ 36.
4. Ïèñüìîì ÖÁ ÐÔ «Î äåïîçèòàðíîé äåÿòåëüíîñòè» îò 22.09.98
¹ 237-Ò.
5. Óêàçàíèåì ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå ïðåêðàùåíèÿ äåïîçèòàðíîé äå-
ÿòåëüíîñòè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè» îò 25.06.99 ¹ 588-Ó.
Ïîðÿäîê ëèöåíçèðîâàíèÿ äåïîçèòàðíîé äåÿòåëüíîñòè ðåãóëè-
ðóåòñÿ ñëåäóþùèìè íîðìàòèâíûìè àêòàìè:
1. Ïîðÿäêîì ëèöåíçèðîâàíèÿ âèäîâ ïðîôåññèîíàëüíîé äåÿòåëü-
íîñòè íà ðûíêå öåííûõ áóìàã Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óòâåð-
æäåííûì ïîñòàíîâëåíèåì ÔÊÖÁ ÐÔ1 îò 15.08.2000 ¹ 10 (ñ èç-
ìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè).
2. Ïîëîæåíèåì ÔÊÖÁ ÐÔ «Î ëèöåíçèðîâàíèè ðàçëè÷íûõ âèäîâ
ïðîôåññèîíàëüíîé äåÿòåëüíîñòè íà ðûíêå öåííûõ áóìàã ÐÔ»,
óòâåðæäåííûì ïîñòàíîâëåíèåì ÔÊÖÁ ÐÔ1 îò 23.11.98 ¹ 50 (ñ
èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè).
1
 íàñòîÿùåå âðåìÿ ãîñóäàðñòâåííûì îðãàíîì, ðåãóëèðóþùèì ïðàâèëà
ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè, ÿâëÿåòñÿ Ôåäåðàëüíàÿ ñëóæáà
ïî ôèíàíñîâûì ðûíêàì Ðîññèèéñêîé Ôåäåðàöèè (ÔÑÔÐ ÐÔ). Íîðìàòèâ-
íûå äîêóìåíòû, óòâåðæäåííûå Ôåäåðàëüíîé êîìèññèåé ïî ðûíêó öåííûõ
áóìàã Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (ÔÊÖÁ ÐÔ), ñîõðàíÿþò ñâîå äåéñòâèå äî óò-
âåðæäåíèÿ íîâûõ íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòîâ.

&'
 Ïîðÿäîê áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà äåïîçèòàðíûõ îïåðàöèé â
êîììåð÷åñêèõ áàíêàõ ðåãëàìåíòèðîâàí ñëåäóþùèìè íîðìàòèâ-
íûìè äîêóìåíòàìè:
1. Ïðàâèëàìè âåäåíèÿ ó÷åòà äåïîçèòàðíûõ îïåðàöèé êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèé â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ¹ 44, óòâåðæäåííûìè
Ïðèêàçîì ÖÁ ÐÔ îò 25.07.96 ¹ 02-259 (ñ èçìåíåíèÿìè è äî-
ïîëíåíèÿìè).
2. Ïèñüìîì ÖÁ ÐÔ «Î âîïðîñàõ, ñâÿçàííûõ ñ çàâåðøåíèåì ïåðå-
õîäà ê èñïîëíåíèþ Èíñòðóêöèè ¹ 44 «Ïðàâèëà âåäåíèÿ ó÷åòà
äåïîçèòàðíûõ îïåðàöèé êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé â Ðîññèéñêîé
Ôåäåðàöèè» îò 12.05.97 ¹ 34-3-3-9/1071.
3. Óêàçàíèåì ÖÁ ÐÔ «Î âðåìåííîì ïîðÿäêå âåäåíèÿ äåïîçèòàð-
íûõ îïåðàöèé ñ íåýìèññèîííûìè öåííûìè áóìàãàìè» îò 15.07.98
¹ 292-Ó.
4. Óêàçàíèåì ÖÁ ÐÔ «Îá îñîáåííîñòÿõ îñóùåñòâëåíèÿ Áàíêîì
Ðîññèè ïðîâåðîê äåïîçèòàðíîé äåÿòåëüíîñòè êðåäèòíûõ îðãà-
íèçàöèé» îò 28.10.98 ¹ 385-Ó.
5. Ðàçúÿñíåíèÿìè è ðåêîìåíäàöèÿìè ÖÁ ÐÔ ïî âîïðîñàì áàíêîâ-
ñêîãî ó÷åòà äåïîçèòàðíûõ îïåðàöèé.
Öåëüþ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè äåïîçèòàðíîé äåÿòåëüíîñòè êîì-
ìåð÷åñêîãî áàíêà ÿâëÿåòñÿ ïîäòâåðæäåíèå ñîîòâåòñòâèÿ âåäåíèÿ
äåïîçèòàðíîãî ó÷åòà íîðìàòèâíûì òðåáîâàíèÿì ÖÁ ÐÔ, äðóãèì
çàêîíîäàòåëüíûì è íîðìàòèâíûì àêòàì, à òàêæå ïîäòâåðæäåíèå
ïðîâåäåííûõ áàíêîì äåïîçèòàðíûõ îïåðàöèé ñîîòâåòñòâóþùèìè
ïåðâè÷íûìè äîêóìåíòàìè.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ïåðå÷èñëåííûìè âûøå öåëÿìè àóäèòà çàäà÷è
àóäèòà äåïîçèòàðíîé äåÿòåëüíîñòè áàíêà çàêëþ÷àþòñÿ â ïðîâåðêå:
íàëè÷èÿ ó áàíêà ëèöåíçèè íà îñóùåñòâëåíèå äåïîçèòàðíîé äå-
ÿòåëüíîñòè;
íàëè÷èÿ âíóòðèáàíêîâñêèõ íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòîâ, îïðå-
äåëÿþùèõ ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ äåïîçèòàðíûõ îïåðàöèé, â òîì
÷èñëå ðåãëàìåíòèðóþùèõ äîêóìåíòîîáîðîò è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò
ýòèõ îïåðàöèé;
ïîëíîòû è êà÷åñòâà ïðåäñòàâëåííûõ âíóòðèáàíêîâñêèõ äîêó-
ìåíòîâ, ñîîòâåòñòâèÿ èõ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüíûì è íîð-
ìàòèâíûì àêòàì;
íàëè÷èÿ â áàíêå ïðîöåäóðû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ çà ïðîâå-
äåíèåì äåïîçèòàðíûõ îïåðàöèé, îöåíêå åå ýôôåêòèâíîñòè;
ïðàâèëüíîñòè äîêóìåíòàëüíîãî îôîðìëåíèÿ äåïîçèòàðíûõ
îïåðàöèé;

'
 ïðàâèëüíîñòè ïðîâåäåíèÿ äåïîçèòàðíûõ îïåðàöèé ñ ïîçèöèè
áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà;
ñîîòâåòñòâèÿ äàííûõ ñèíòåòè÷åñêîãî è àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà
äåïîçèòàðíûõ îïåðàöèé, â òîì ÷èñëå íàëè÷èÿ öåííûõ áóìàã,
âûïóñêàåìûõ â äîêóìåíòàðíîé ôîðìå, â êàññå áàíêà.
Äëÿ ïðîâåäåíèÿ àóäèòà íåîáõîäèìî çàïðîñèòü ó áàíêà ñëåäó-
þùèå äîêóìåíòû:
• ëèöåíçèþ íà îñóùåñòâëåíèå äåïîçèòàðíîé äåÿòåëüíîñòè íà
ðûíêå öåííûõ áóìàã;
• ðåãëàìåíò äåïîçèòàðèÿ;
• ïîëíûé è êðàòêèé áàëàíñû äåïî ïî ñîñòîÿíèþ íà ïðîâåðÿ-
åìóþ îò÷åòíóþ äàòó;
• îáîðîòíûå âåäîìîñòè ïî ñ÷åòàì äåïî çà ïðîâåðÿåìûé îò-
÷åòíûé ïåðèîä;
• âåäîìîñòü îñòàòêîâ ëèöåâûõ ñ÷åòîâ äåïî ïî ñîñòîÿíèþ íà
ïðîâåðÿåìóþ îò÷åòíóþ äàòó;
• âåäîìîñòü îñòàòêîâ íà êîððåñïîíäåíòñêèõ ñ÷åòàõ äåïî ïî
ñîñòîÿíèþ íà ïðîâåðÿåìóþ îò÷åòíóþ äàòó;
• æóðíàë ðåãèñòðàöèè îòêðûòûõ ñ÷åòîâ äåïî;
• àíêåòû ñ÷åòîâ äåïî;
• ðåãèñòðàöèîííûå êàðòî÷êè ëèöåâûõ ñ÷åòîâ è ðåãèñòðàöè-
îííûå êàðòî÷êè ðàçäåëîâ ñ÷åòîâ äåïî;
• îïåðàöèîííûå æóðíàëû ëèöåâûõ ñ÷åòîâ è ñ÷åòîâ äåïî çà
ïðîâåðÿåìûé ïåðèîä;
• æóðíàëû îáîðîòîâ ïî ëèöåâûì ñ÷åòàì äåïî çà ïðîâåðÿå-
ìûé ïåðèîä;
• ñâîäíûå êàðòî÷êè âûïóñêîâ öåííûõ áóìàã;
• ïîðó÷åíèÿ êëèåíòîâ íà ïðîâåäåíèå îïåðàöèé è îò÷åòû, ïå-
ðåäàâàåìûå êëèåíòàì ïî èòîãàì ñîâåðøåííûõ îïåðàöèé
(åñëè áàíê îñóùåñòâëÿåò îïåðàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè ïî
ïîðó÷åíèþ êëèåíòîâ).
 ñîîòâåòñòâèè ñ ðàçðàáîòàííûì ïëàíîì àóäèòà âûïîëíÿþò-
ñÿ àóäèòîðñêèå ïðîöåäóðû ïî ïðîâåðêå çàêîííîñòè îñóùåñòâëå-
íèÿ áàíêîì äåïîçèòàðíîé äåÿòåëüíîñòè è àíàëèçà ïðåäñòàâëåí-
íûõ âíóòðèáàíêîâñêèõ äîêóìåíòîâ.
Ïîä äåïîçèòàðíîé äåÿòåëüíîñòüþ ïîíèìàåòñÿ îêàçàíèå óñëóã
ïî õðàíåíèþ ñåðòèôèêàòîâ öåííûõ áóìàã è(èëè) ó÷åòó è ïåðåõîäó
ïðàâ íà öåííûå áóìàãè (ñò. 7 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î ðûíêå öåí-
íûõ áóìàã»). Äåïîçèòàðèåì ìîæåò ÿâëÿòüñÿ òîëüêî þðèäè÷åñêîå
ëèöî, êîòîðîå èìååò ëèöåíçèþ íà ïðàâî äåïîçèòàðíîé äåÿòåëü-

'
íîñòè. Â íàñòîÿùåå âðåìÿ áàíêàì âûäàåòñÿ îòäåëüíàÿ ëèöåíçèÿ
íà ïðàâî îñóùåñòâëåíèÿ äåïîçèòàðíîé äåÿòåëüíîñòè.
 öåëÿõ îáîáùåíèÿ èìåþùèõñÿ çàêîíîäàòåëüíûõ è íîðìàòèâ-
íûõ àêòîâ ïðèìåíèòåëüíî ê ïðàêòèêå ïðîâåäåíèÿ äåïîçèòàðíûõ
îïåðàöèé â áàíêå äîëæíî áûòü ðàçðàáîòàíî è óòâåðæäåíî Ïîëî-
æåíèå ïî âåäåíèþ äåïîçèòàðíîé äåÿòåëüíîñòè. Â ñîîòâåòñòâèè ñ
òðåáîâàíèÿìè ÖÁ ÐÔ (ï. 2.17 Èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ ¹ 44 îò 25.07.96)
âíóòðèáàíêîâñêîå Ïîëîæåíèå ïî âåäåíèþ äåïîçèòàðíîé äåÿòåëü-
íîñòè äîëæíî íàçûâàòüñÿ ðåãëàìåíòîì äåïîçèòàðèÿ è ñîäåðæàòü
óñòàíîâëåííûå ïðàâèëà ó÷åòà äåïîçèòàðíûõ îïåðàöèé. Ðåãëàìåíò
äåïîçèòàðèÿ äîëæåí áûòü óòâåðæäåí ñîîòâåòñòâóþùèì ïîëíî-
ìî÷íûì îðãàíîì óïðàâëåíèÿ áàíêà, êàê ïðàâèëî, ïðàâëåíèåì
áàíêà èëè ïðåäñåäàòåëåì ïðàâëåíèÿ. Îðãàí, ïîëíîìî÷íûé óòâåð-
æäàòü ïîäîáíûå âíóòðèáàíêîâñêèå äîêóìåíòû, îãîâîðåí â óñòà-
âå áàíêà.  îáÿçàííîñòè àóäèòîðà âõîäÿò ïðîâåðêà íàëè÷èÿ â
áàíêå ðåãëàìåíòà äåïîçèòàðèÿ, îöåíêà ïîëíîòû è êà÷åñòâà ýòîãî
âíóòðèáàíêîâñêîãî äîêóìåíòà, ñîîòâåòñòâèÿ åãî äåéñòâóþùèì çà-
êîíîäàòåëüíûì è íîðìàòèâíûì àêòàì.
Ïåðåä òåì êàê ïðèñòóïèòü íåïîñðåäñòâåííî ê ïðîâåðêå äîêó-
ìåíòàëüíîãî îôîðìëåíèÿ è ó÷åòà äåïîçèòàðíûõ îïåðàöèé, àóäèòîð
äîëæåí îöåíèòü ýôôåêòèâíîñòü âíóòðèáàíêîâñêîãî êîíòðîëÿ â ýòîé
îáëàñòè. Òàê, â áàíêå, îñóùåñòâëÿþùåì äèëåðñêóþ è áðîêåðñêóþ
äåÿòåëüíîñòü íà ðûíêå öåííûõ áóìàã, äîëæíî áûòü ñîçäàíî îòäåëü-
íîå ïîäðàçäåëåíèå, â çàäà÷è êîòîðîãî âõîäèò âåäåíèå äåïîçèòàðíî-
ãî ó÷åòà. Åñëè áàíê âûñòóïàåò íà ðûíêå öåííûõ áóìàã òîëüêî â êà-
÷åñòâå èíâåñòîðà, îáÿçàííîñòè âåäåíèÿ äåïîçèòàðíîãî ó÷åòà ìîãóò
áûòü âîçëîæåíû íà áóõãàëòåðèþ áàíêà.  ëþáîì ñëó÷àå îðãàíèçà-
öèîííàÿ ñòðóêòóðà ïîäðàçäåëåíèé áàíêà äîëæíà ñîîòâåòñòâîâàòü
õàðàêòåðó è îáúåìó ïðîâîäèìûõ èì îïåðàöèé.
Ïóòåì óñòíûõ îïðîñîâ ñïåöèàëèñòîâ áàíêà àóäèòîð äîëæåí
âûÿñíèòü, íà êàêîå ïîäðàçäåëåíèå áàíêà âîçëîæåíà ôóíêöèÿ êîí-
òðîëÿ çà ïðàâèëüíîñòüþ ïðîâåäåíèÿ äåïîçèòàðíûõ îïåðàöèé; èìå-
åòñÿ ëè â áàíêå ïðåäâàðèòåëüíûé êîíòðîëü çà ïðîâåäåíèåì äåïî-
çèòàðíûõ îïåðàöèé, â òîì ÷èñëå ðåãëàìåíòèðîâàí ëè äîêóìåíòî-
îáîðîò, ðàçðàáîòàíû ëè äîëæíîñòíûå èíñòðóêöèè íà âñåõ
ñïåöèàëèñòîâ áàíêà, ðàáîòà êîòîðûõ çàòðàãèâàåò äåïîçèòàðíóþ
äåÿòåëüíîñòü; ïðèñóòñòâóþò ëè â áàíêå ýëåìåíòû ïîñëåäóþùåãî
êîíòðîëÿ, â òîì ÷èñëå çà êàêèìè êîíêðåòíî ñïåöèàëèñòàìè çàê-
ðåïëåíû îáÿçàííîñòè ñâåðêè äàííûõ ñèíòåòè÷åñêîãî è àíàëèòè-
÷åñêîãî ó÷åòà äåïîçèòàðíûõ îïåðàöèé, êàê ÷àñòî ýòè ñâåðêè ïðî-

'
âîäÿòñÿ è â êàêèõ äîêóìåíòàõ ôèêñèðóþòñÿ èõ ðåçóëüòàòû; èìå-
åòñÿ ëè â áàíêå ïðîãðàììà ïðîâåðêè ïðàâèëüíîñòè âåäåíèÿ äåïî-
çèòàðíûõ îïåðàöèé.  çàâèñèìîñòè îò ïîëó÷åííûõ ðåçóëüòàòîâ
àóäèòîð äîëæåí îöåíèòü óðîâåíü ýôôåêòèâíîñòè âíóòðåííåãî êîí-
òðîëÿ è â äàëüíåéøåì ñîèçìåðÿòü ñ íèì îáúåì âûáîðêè ïðîâåðÿ-
åìûõ îïåðàöèé.
Îöåíêà ïðàâèëüíîñòè äîêóìåíòàëüíîãî îôîðìëåíèÿ è ó÷åòà
äåïîçèòàðíûõ îïåðàöèé òåñíî ñâÿçàíà ñ ïðîâåðêîé îïåðàöèé áàí-
êà ñ öåííûìè áóìàãàìè â öåëîì. Äåïîçèòàðíûé ó÷åò ÿâëÿåòñÿ ïåð-
âè÷íûì, îñíîâîïîëàãàþùèì ïðè îòðàæåíèè îïåðàöèé ñ öåííû-
ìè áóìàãàìè â ó÷åòå áàíêà, òàê êàê èìåííî â äåïîçèòàðèè ôèêñè-
ðóåòñÿ ïåðåõîä ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà öåííûå áóìàãè. Åñëè â
îñíîâíîì áàëàíñå áàíêà ó÷òåíû âëîæåíèÿ â êàêèå-ëèáî ôèíàí-
ñîâûå èíñòðóìåíòû, à â äåïîçèòàðíîì ó÷åòå ïðàâî ñîáñòâåííîñ-
òè áàíêà íà öåííûå áóìàãè íå çàôèêñèðîâàíî, òî îáîñíîâàííîñòü
îòðàæåíèÿ âëîæåíèé íà ñ÷åòàõ, ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ ó÷åòà îïå-
ðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè, ñòàâèòñÿ ïîä ñîìíåíèå. Äîñòîâåð-
íîñòü îñòàòêîâ íà áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ â òàêîì ñëó÷àå ïîäòâåðäèòü
íåëüçÿ, äàæå åñëè áàíêîì ïðåäñòàâëåíû äîãîâîðû íà ïðèîáðåòå-
íèå öåííûõ áóìàã.
 ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòîâ, ðå-
ãóëèðóþùèõ âåäåíèå äåïîçèòàðíîãî ó÷åòà, â äåïîçèòàðíîì ó÷åòå
ìîãóò áûòü îòðàæåíû òîëüêî òå ýìèññèîííûå öåííûå áóìàãè (àê-
öèè, îáëèãàöèè), êîòîðûå ïðîøëè ãîñóäàðñòâåííóþ ðåãèñòðàöèþ.
Î ïðîõîæäåíèè ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè ñâèäåòåëüñòâóåò
íàëè÷èå ó öåííîé áóìàãè ãîñóäàðñòâåííîãî ðåãèñòðàöèîííîãî
íîìåðà. Ðåãèñòðàöèîííûå íîìåðà öåííûõ áóìàã äîëæíû óêàçû-
âàòüñÿ âî ìíîãèõ äîêóìåíòàõ àíàëèòè÷åñêîãî äåïîçèòàðíîãî ó÷å-
òà, à òàêæå â áàëàíñå äåïî. Îäíàêî â íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ ó áàíêîâ
îòñóòñòâóåò èíôîðìàöèÿ î ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè ïðèîá-
ðåòåííûõ àêöèé. Âñòàåò âîïðîñ î ïðàâîìåðíîñòè è îáîñíîâàííî-
ñòè ó÷åòà àêöèé íà áàëàíñå äåïî, à òàêæå î âîçìîæíîñòè ó÷åòà
âëîæåíèé â òàêèå öåííûå áóìàãè â îñíîâíîì áàëàíñå áàíêà íà
ñ÷åòàõ, ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ îòðàæåíèÿ îïåðàöèé ñ öåííûìè áó-
ìàãàìè. Â òàêîé ñèòóàöèè áàíêó öåëåñîîáðàçíî ðåêîìåíäîâàòü
ñîáðàòü ïîëíóþ èíôîðìàöèþ îá ýìèòåíòå öåííûõ áóìàã, óòî÷íèòü,
ïðîèçâîäèò ëè îí óñòàâíóþ äåÿòåëüíîñòü, è âûÿñíèòü íàëè÷èå ôàê-
òà ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè öåííûõ áóìàã. Â íåêîòîðûõ ñëó-
÷àÿõ ýìèòåíòàìè àêöèé, íå ïðîøåäøèõ ãîñóäàðñòâåííóþ ðåãèñò-
ðàöèþ, âûñòóïàþò îðãàíèçàöèè, ïðèçíàííûå â íàñòîÿùåå âðåìÿ

'!
áàíêðîòàìè èëè ëèêâèäèðîâàííûå. Âëîæåíèÿ áàíêà â àêöèè òà-
êèõ îðãàíèçàöèé ÿâëÿþòñÿ íåëèêâèäíûìè è íå ïðèíîñÿò áàíêó
äîõîäîâ. Îöåíèâ ñèòóàöèþ, èñõîäÿ èç ïðåäñòàâëåííîé áàíêîì
èíôîðìàöèè àóäèòîð ìîæåò ðåêîìåíäîâàòü áàíêó ðàññìîòðåòü
âîïðîñ î ñïèñàíèè âëîæåíèé â òàêèå öåííûå áóìàãè ñ áàëàíñà.
Äî ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ î ñïèñàíèè âëîæåíèé öåëåñîîáðàçíî ó÷åñòü
èõ íà ñ÷åòå, ïðåäíàçíà÷åííîì äëÿ ó÷åòà äåáèòîðñêîé çàäîëæåí-
íîñòè, òàê êàê ó áàíêà îòñóòñòâóþò îñíîâàíèÿ äëÿ îòðàæåíèÿ òà-
êèõ âëîæåíèé íà ñ÷åòàõ ïî ó÷åòó îïåðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè.
Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî áàíêàìè â íàñòîÿùåå âðåìÿ ñîçäàåòñÿ ðå-
çåðâ ïîä âîçìîæíîå îáåñöåíåíèå âëîæåíèé â öåííûå áóìàãè.
Íîðìàòèâíûìè àêòàìè Áàíêà Ðîññèè ïðåäóñìîòðåíî ôîðìè-
ðîâàíèå ðåçåðâà ïîä îáåñöåíåíèå öåííûõ áóìàã ñ îòíåñåíèåì çàò-
ðàò ïî ôîðìèðîâàíèþ ðåçåðâà íà ðàñõîäû áàíêà â ðàçìåðå äî
100% áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè öåííûõ áóìàã. Ðåøåíèå î ñïèñàíèè
âëîæåíèé çà ñ÷åò ðåçåðâà äîëæíî áûòü ïðèíÿòî ñîîòâåòñòâóþ-
ùèì ïîëíîìî÷íûì îðãàíîì óïðàâëåíèÿ áàíêà. Ïðèíÿòîå ðåøå-
íèå î ñïèñàíèè ñ áàëàíñà áàíêà âëîæåíèé äîëæíî ïîäòâåðæäàòü-
ñÿ ñîîòâåòñòâóþùèì äîêóìåíòîì (îïðåäåëåíèåì, ïîñòàíîâëåíè-
åì ñóäåáíûõ, íîòàðèàëüíûõ îðãàíîâ), ñâèäåòåëüñòâóþùèì î òîì,
÷òî íà ìîìåíò ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ âîçâðàò (÷àñòè÷íûé âîçâðàò)
âëîæåíèé íåâîçìîæåí.
 ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèìè íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè
íà ñ÷åòàõ äåïî ïîäëåæàò îòðàæåíèþ äåïîçèòàðíûå îïåðàöèè ñ
ýìèññèîííûìè öåííûìè áóìàãàìè ëþáûõ ôîðì âûïóñêà, à òàêæå
äåïîçèòàðíûå îïåðàöèè ñ íåýìèññèîííûìè öåííûìè áóìàãàìè,
âûïóùåííûìè ñ ñîáëþäåíèåì ôîðìû è ïîðÿäêà, óñòàíîâëåííûõ
çàêîíîäàòåëüñòâîì. Âðåìåííûé ïîðÿäîê âåäåíèÿ äåïîçèòàðíûõ
îïåðàöèé ñ íåýìèññèîííûìè öåííûìè áóìàãàìè ðåãëàìåíòèðîâàí
Áàíêîì Ðîññèè â Óêàçàíèè îò 15.07.98 ¹ 292-Ó. Â ñîîòâåòñòâèè ñ
Ïîëîæåíèåì î äåïîçèòàðíîé äåÿòåëüíîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäå-
ðàöèè îáúåêòîì äåïîçèòàðíîé äåÿòåëüíîñòè êðåäèòíûõ îðãàíè-
çàöèé ìîãóò áûòü âåêñåëÿ è èíûå íåýìèññèîííûå öåííûå áóìàãè,
ïåðåäàííûå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, îñóùåñòâëÿþùåé äåïîçèòàð-
íóþ äåÿòåëüíîñòü, åå êëèåíòàìè íà îñíîâàíèè äåïîçèòàðíîãî
äîãîâîðà, åñëè ïðîâåäåíèå äåïîçèòàðíûõ îïåðàöèé ñ íåýìèññè-
îííûìè öåííûìè áóìàãàìè ïðåäóñìîòðåíî óòâåðæäåííûì êðå-
äèòíîé îðãàíèçàöèåé ðåãëàìåíòîì äåïîçèòàðèÿ.
Êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ, ïðèíèìàþùàÿ íåýìèññèîííûå öåí-
íûå áóìàãè ñâîèõ êëèåíòîâ íà îñíîâàíèè ñîîòâåòñòâóþùèõ äî-

'"
ãîâîðîâ, îáÿçàíà îðãàíèçîâàòü äåïîçèòàðíûé ó÷åò ýòèõ öåííûõ
áóìàã. Â Óêàçàíèè Áàíêà Ðîññèè îò 15.07.98 ¹ 292-Ó ïðåäóñìîò-
ðåíî òàêæå, ÷òî êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ âïðàâå ïðèíèìàòü íåýìèñ-
ñèîííûå öåííûå áóìàãè íà õðàíåíèå íà îñíîâàíèè äîãîâîðîâ
õðàíåíèÿ. Õðàíåíèå öåííûõ áóìàã, íå ñîïðîâîæäàþùååñÿ ó÷åòîì
è óäîñòîâåðåíèåì ïðàâ êëèåíòîâ íà ýòè áóìàãè, íå ÿâëÿåòñÿ äåïî-
çèòàðíîé äåÿòåëüíîñòüþ, ïîýòîìó äåïîçèòàðíûé ó÷åò ïðèíÿòûõ
íà õðàíåíèå öåííûõ áóìàã íå âåäåòñÿ. Îäíàêî ïðèíÿòûå íà õðà-
íåíèå öåííûå áóìàãè äîëæíû áûòü ó÷òåíû íà ñîîòâåòñòâóþùåì
âíåáàëàíñîâîì ñ÷åòå. Êðåäèòíûå îðãàíèçàöèè îáÿçàíû âåñòè ó÷åò
âåêñåëåé è èíûõ íåýìèññèîííûõ öåííûõ áóìàã, ïðèíàäëåæàùèõ
èì íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, â òîì æå ïîðÿäêå, êîòîðûé ïðåäóñ-
ìîòðåí äëÿ âåäåíèÿ äåïîçèòàðíîãî ó÷åòà íåýìèññèîííûõ öåííûõ
áóìàã, ïðèíÿòûõ îò êëèåíòîâ. Â ðàññìàòðèâàåìîì íàìè Óêàçà-
íèè Áàíêà Ðîññèè ðåãëàìåíòèðîâàíû òàêæå îñîáåííîñòè âåäåíèÿ
áàíêàìè àíàëèòè÷åñêîãî äåïîçèòàðíîãî ó÷åòà íåýìèññèîííûõ
öåííûõ áóìàã.
Ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà äåïîçèòàðíûõ îïåðàöèé êîììåð÷åñêî-
ãî áàíêà áîëüøîå âíèìàíèå äîëæíî áûòü óäåëåíî ïðîâåðêå ïðà-
âèëüíîñòè äåïîçèòàðíîãî ó÷åòà îïåðàöèé ñ íåýìèññèîííûìè öåí-
íûìè áóìàãàìè, â ÷àñòíîñòè ñ âåêñåëÿìè, òàê êàê ÷àñòî ýòè îïåðà-
öèè ÿâëÿþòñÿ çíà÷èìûìè äëÿ áàíêà, çàíèìàþò â îáùåì îáúåìå
îïåðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè äîñòàòî÷íî âûñîêèé óäåëüíûé âåñ.
Îñíîâíûå ïîíÿòèÿ, ïðèìåíÿåìûå ïðè âåäåíèè ó÷åòà äåïîçèòàð-
íûõ îïåðàöèé, ïðèâåäåíû â Èíñòðóêöèè Áàíêà Ðîññèè îò 25.07.96
¹ 44. Ïðèíöèï ïîñòðîåíèÿ áàëàíñà äåïî ñëåäóþùèé: â àêòèâå áà-
ëàíñà öåííûå áóìàãè ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòàõ äåïî ïî ìåñòàì õðà-
íåíèÿ (öåííûå áóìàãè íà õðàíåíèè â äåïîçèòàðèè; öåííûå áóìàãè
íà õðàíåíèè â âåäóùåì äåïîçèòàðèè; öåííûå áóìàãè íà õðàíåíèè
â äðóãèõ äåïîçèòàðèÿõ; öåííûå áóìàãè â ïóòè, íà ïðîâåðêå, íà ïå-
ðåîôîðìëåíèè è äð.).  ïàññèâå áàëàíñà äåïî áóìàãè ó÷èòûâàþòñÿ
íà ñ÷åòàõ äåïî â ðàçðåçå âëàäåëüöåâ öåííûõ áóìàã (öåííûå áóìàãè
âëàäåëüöåâ; öåííûå áóìàãè, ïðèíàäëåæàùèå äåïîçèòàðèþ; öåííûå
áóìàãè â äîâåðèòåëüíîì óïðàâëåíèè è äð.). Ó÷åò âñåõ öåííûõ áó-
ìàã îñóùåñòâëÿåòñÿ íà áàëàíñå äåïî â øòóêàõ.
Ðàññìîòðèì îñíîâíûå ìîìåíòû ïðîâåðêè äåïîçèòàðíûõ îïå-
ðàöèé áàíêà â òîì ñëó÷àå, åñëè îí âûñòóïàåò íà ðûíêå öåííûõ áó-
ìàã òîëüêî â êà÷åñòâå èíâåñòîðà.  ýòîì ñëó÷àå áàíê, êàê ïðàâèëî,
âûïîëíÿåò ôóíêöèè ñóáäåïîçèòàðèÿ. Îïåðàöèè áàíêà ïî ïðèîá-
ðåòåíèþ è ïðîäàæå öåííûõ áóìàã äîëæíû îñóùåñòâëÿòüñÿ íà îñ-

'#
íîâàíèè ñîîòâåòñòâóþùèõ äîãîâîðîâ êóïëè-ïðîäàæè èëè âûïè-
ñîê èç òîðãîâîé ñèñòåìû (åñëè îïåðàöèè ñîâåðøàëèñü íà áèðæå).
 ó÷åòå îïåðàöèè ïî ñ÷åòàì äåïî äîëæíû ïðîâîäèòüñÿ áàíêîì íà
îñíîâàíèè ïîëó÷àåìûõ âûïèñîê, èç ðååñòðîâ èëè îò÷åòîâ ãîëîâ-
íîãî äåïîçèòàðèÿ, ïîäòâåðæäàþùèõ ôàêò ïåðåõîäà ïðàâà ñîáñòâåí-
íîñòè íà öåííûå áóìàãè. Ðàñïðîñòðàíåííîé îøèáêîé áàíêîâ ÿâ-
ëÿåòñÿ ïðîâåäåíèå îïåðàöèé ïî áàëàíñó äåïî íà îñíîâàíèè äîãî-
âîðîâ êóïëè-ïðîäàæè öåííûõ áóìàã èëè âûïèñîê èç òîðãîâîé
ñèñòåìû, à íå íà îñíîâàíèè âûøåíàçâàííûõ äîêóìåíòîâ.
Ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå íà ïðàâèëüíîñòü ïðèìåíåíèÿ ñî-
îòâåòñòâóþùèõ ñ÷åòîâ äåïî äëÿ ó÷åòà öåííûõ áóìàã, ïðèíàäëå-
æàùèõ áàíêó, à òàêæå íà ïîëíîòó è ïðàâèëüíîñòü âåäåíèÿ àíàëè-
òè÷åñêîãî ó÷åòà ê ñáîðíûì ñ÷åòàì äåïî. Ïðè àóäèòå äîëæíû áûòü
ïðîâåðåíû îïåðàöèîííûå æóðíàëû ëèöåâûõ ñ÷åòîâ äåïî è æóð-
íàëû îáîðîòîâ ïî ëèöåâûì ñ÷åòàì äåïî; ó÷òåííûå â íèõ îïåðà-
öèè äîëæíû ñîîòâåòñòâîâàòü îïåðàöèÿì, ïðîâåäåííûì ïî îñíîâ-
íîìó áàëàíñó áàíêà. Îáùåå êîëè÷åñòâî öåííûõ áóìàã, ó÷òåííûõ
íà áàëàíñå äåïî ïî ñîñòîÿíèþ íà ïðîâåðÿåìóþ îò÷åòíóþ äàòó,
äîëæíî ñîîòâåòñòâîâàòü êîëè÷åñòâó öåííûõ áóìàã, ó÷òåííûõ â
îñíîâíîì áàëàíñå áàíêà.
Áàíê, ïðîâîäÿùèé îïåðàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè ïî ïîðó÷å-
íèþ êëèåíòîâ, ìîæåò ÿâëÿòüñÿ êàê ñóáäåïîçèòàðèåì, òàê è ãî-
ëîâíûì äåïîçèòàðèåì â çàâèñèìîñòè îò çàêëþ÷åííûõ èì äîãî-
âîðîâ íà äåïîçèòàðíîå îáñëóæèâàíèå. Ïðîâåðêà äåïîçèòàðíûõ
îïåðàöèé áàíêà, ðàáîòàþùåãî ïî ïîðó÷åíèþ êëèåíòîâ, âêëþ-
÷àåò öåëûé ðÿä îñíîâíûõ ïðîöåäóð:
íåîáõîäèìî óñòàíîâèòü, ñî âñåìè ëè êëèåíòàìè áàíêîì çàê-
ëþ÷åíû äîãîâîðû íà äåïîçèòàðíîå îáñëóæèâàíèå, à òàêæå îöåíèòü
êà÷åñòâî äåïîçèòàðíûõ äîãîâîðîâ ñ þðèäè÷åñêîé òî÷êè çðåíèÿ;
â âûáîðî÷íîì ïîðÿäêå ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü ó÷åòà öåííûõ
áóìàã äåïîíåíòîâ íà ñîîòâåòñòâóþùèõ ñ÷åòàõ äåïî (ïî âèäàì öåí-
íûõ áóìàã è ìåñòàì èõ õðàíåíèÿ);
óòî÷íèòü, âñå ëè îïåðàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè äåïîíåíòîâ
ñîâåðøàþòñÿ â ñòðîãîì ñîîòâåòñòâèè ñ ïîðó÷åíèÿìè ïîñëåäíèõ;
îáðàòèòü âíèìàíèå íà ñâîåâðåìåííîñòü ïðåäñòàâëåíèÿ îò÷åòîâ
äåïîíåíòàì, à òàêæå íà ïðàâèëüíîñòü ñîñòàâëåíèÿ ýòèõ îò÷åòîâ;
óñòàíîâèòü, ïðîèçâîäèòñÿ ëè ïî ñîñòîÿíèþ íà îò÷åòíóþ äàòó
ñâåðêà êîëè÷åñòâà öåííûõ áóìàã, ïðèíàäëåæàùèõ äåïîíåíòàì, ñ
âûïèñêîé èç ãîëîâíîãî äåïîçèòàðèÿ èëè ñ îò÷åòîì êîìïàíèè –
íåçàâèñèìîãî ðåãèñòðàòîðà.

'$
 Ñâåðêà äàííûõ ñèíòåòè÷åñêîãî è àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà ïî
ñ÷åòàì äåïî äîëæíà áûòü ïðîâåäåíà â ëþáîì ñëó÷àå, íåçàâèñèìî
îò òîãî, âûñòóïàåò áàíê ïîñðåäíèêîì èëè èíâåñòîðîì íà ðûíêå
öåííûõ áóìàã. Êîëè÷åñòâî öåííûõ áóìàã, ó÷òåííûõ â áàëàíñå
äåïî, äîëæíî ñîîòâåòñòâîâàòü êîëè÷åñòâó öåííûõ áóìàã, çàôèê-
ñèðîâàííîìó â âûïèñêå èç ãîëîâíîãî äåïîçèòàðèÿ èëè îò÷åòå êîì-
ïàíèè – íåçàâèñèìîãî ðåãèñòðàòîðà ïî ñîñòîÿíèþ íà ïðîâåðÿåìóþ
îò÷åòíóþ äàòó. Êðîìå òîãî, îáùåå êîëè÷åñòâî öåííûõ áóìàã, ó÷-
òåííûõ íà áàëàíñå äåïî, äîëæíî ñîîòâåòñòâîâàòü äàííûì ïðîâå-
ðî÷íîé âåäîìîñòè îñòàòêîâ ëèöåâûõ ñ÷åòîâ äåïî. Êîëè÷åñòâî öåí-
íûõ áóìàã, ó÷òåííûõ íà áàëàíñå äåïî â êà÷åñòâå ñîáñòâåííûõ öåí-
íûõ áóìàã áàíêà-äåïîçèòàðèÿ, äîëæíî ñîîòâåòñòâîâàòü êîëè÷åñòâó
öåííûõ áóìàã, ó÷òåííûõ â îñíîâíîì áàëàíñå áàíêà.
Ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå íà ïðàâèëüíîñòü âåäåíèÿ áàíêîì
àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà ïî ñ÷åòàì äåïî â öåëîì. Òàê, â ñîîòâåòñòâèè
ñ òðåáîâàíèÿìè Èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ îò 25.07.96 ¹ 44 áàíêîì, îñó-
ùåñòâëÿþùèì äåïîçèòàðíóþ äåÿòåëüíîñòü, äîëæíû çàïîëíÿòüñÿ
ðàçëè÷íûå ôîðìû àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà: àíêåòû ñ÷åòîâ äåïî, ðå-
ãèñòðàöèîííûå êàðòî÷êè ëèöåâûõ ñ÷åòîâ, ðåãèñòðàöèîííûå êàð-
òî÷êè ðàçäåëîâ ñ÷åòà äåïî, ñâîäíûå êàðòî÷êè âûïóñêîâ öåííûõ
áóìàã è íåêîòîðûå äðóãèå ôîðìû. Â öåëÿõ âåäåíèÿ áîëåå äåòàëü-
íîãî ó÷åòà áàíêè íå äîëæíû ïðåíåáðåãàòü ñîñòàâëåíèåì óêàçàí-
íûõ ôîðì.
Ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà ïî ñîñòîÿíèþ íà ãîäîâóþ îò÷åòíóþ
äàòó íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü íàëè÷èå öåííûõ áóìàã, âûïóùåííûõ
â äîêóìåíòàðíîé ôîðìå, â êàññå áàíêà. Îäíàêî ïðîâåäåíèå òàêîé
ïðîâåðêè âîçìîæíî òîëüêî â ñëó÷àå, åñëè íà ìîìåíò ïðîâåäåíèÿ
àóäèòà äîêóìåíòàðíûå öåííûå áóìàãè ó÷òåíû íà áàëàíñå äåïî.

9.2. Àóäèò äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ

èìóùåñòâîì

Ê äîêóìåíòàì, ðåãëàìåíòèðóþùèì îïåðàöèè ïî äîâå-

ðèòåëüíîìó óïðàâëåíèþ èìóùåñòâîì, îòíîñÿòñÿ:
1. Ãðàæäàíñêèé êîäåêñ ÐÔ (÷. 1).
2. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î ðûíêå öåííûõ áóìàã» îò 22.04.96
¹ 39-ÔÇ.
3. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î áàíêàõ è áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñ-
òè» îò 02.12.90 ¹ 395-1 (ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è äîïîë-
íåíèÿìè).

'%
 4. Ïîñòàíîâëåíèå ÔÊÖÁ ÐÔ «Îá óòâåðæäåíèè ïîëîæåíèÿ î
äîâåðèòåëüíîì óïðàâëåíèè öåííûìè áóìàãàìè è ñðåäñòâàìè èí-
âåñòèðîâàíèÿ â öåííûå áóìàãè» îò 17.10.97 ¹ 37.
5. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïðàâèëàõ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî
ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè
Ðîññèéñêîé ôåäåðàöèè» îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï (ñ ïîñëåäóþùèìè
èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè).
6. Èíñòðóêöèÿ ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèé
äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ è áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ýòèõ îïåðà-
öèé» îò 02.07.97 ¹ 63 (ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è äîïîëíå-
íèÿìè).
7. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Îá îñîáåííîñòÿõ ñîâìåùåíèÿ áðîêåð-
ñêîé, äèëåðñêîé äåÿòåëüíîñòè è äåÿòåëüíîñòè ïî äîâåðèòåëüíî-
ìó óïðàâëåíèþ öåííûìè áóìàãàìè ñ îïåðàöèÿìè ïî öåíòðàëèçî-
âàííîìó êëèðèíãó, äåïîçèòàðíîìó è ðàñ÷åòíîìó îáñëóæèâàíèþ»
îò 20.01.98 ¹ 16-Ï.
Ïî äîãîâîðó äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ îäíà ñòîðîíà (ó÷-
ðåäèòåëü óïðàâëåíèÿ) ïåðåäàåò äðóãîé ñòîðîíå (äîâåðèòåëüíîìó
óïðàâëÿþùåìó) íà îïðåäåëåííûé ñðîê èìóùåñòâî â äîâåðèòåëü-
íîå óïðàâëåíèå, à äðóãàÿ ñòîðîíà îáÿçóåòñÿ îñóùåñòâëÿòü óïðàâ-
ëåíèå ýòèì èìóùåñòâîì â èíòåðåñàõ ó÷ðåäèòåëÿ óïðàâëåíèÿ èëè
óêàçàííîãî èì ëèöà (âûãîäîïðèîáðåòàòåëÿ).
Ïðè ýòîì ïåðåäà÷à èìóùåñòâà â äîâåðèòåëüíîå óïðàâëåíèå
íå âëå÷åò ïåðåõîäà ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà íåãî ê äîâåðèòåëü-
íîìó óïðàâëÿþùåìó. Äîâåðèòåëüíûé óïðàâëÿþùèé èìååò ïðà-
âî ñîâåðøàòü â îòíîøåíèè ýòîãî èìóùåñòâà ëþáûå þðèäè÷åñ-
êèå è ôàêòè÷åñêèå äåéñòâèÿ â èíòåðåñàõ âûãîäîïðèîáðåòàòåëÿ,
äåéñòâóÿ ïðè ýòîì îò ñâîåãî èìåíè, íî óêàçûâàÿ, ÷òî âûñòóïàåò
â êà÷åñòâå äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëÿþùåãî.
Îáúåêòàìè äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ äëÿ êðåäèòíîé îðãàíè-
çàöèè, âûñòóïàþùåé â êà÷åñòâå äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëÿþùåãî,
ìîãóò áûòü äåíåæíûå ñðåäñòâà â âàëþòå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è
â èíîñòðàííîé âàëþòå, öåííûå áóìàãè, ïðèðîäíûå äðàãîöåííûå
êàìíè è äðàãîöåííûå ìåòàëëû, ïðîèçâîäíûå ôèíàíñîâûå èíñòðó-
ìåíòû, ïðèíàäëåæàùèå ðåçèäåíòàì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà ïðà-
âàõ ñîáñòâåííîñòè.
Îïåðàöèè äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè
è èíûì èìóùåñòâîì ñîãëàñíî Ôåäåðàëüíîìó çàêîíó «Î áàíêàõ
è áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè» êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè ïðîâîäÿò-
ñÿ íà îñíîâàíèè ëèöåíçèè íà îñóùåñòâëåíèå áàíêîâñêèõ îïåðàöèé.

'&
Â òî æå âðåìÿ äîâåðèòåëüíîå óïðàâëåíèå öåííûìè áóìàãàìè è äå-
íåæíûìè ñðåäñòâàìè, ïðåäíàçíà÷åííûìè äëÿ èíâåñòèðîâàíèÿ â öåí-
íûå áóìàãè, ïîäïàäàåò òàêæå ïîä äåéñòâèå Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà
«Î ðûíêå öåííûõ áóìàã», è äëÿ ñîâåðøåíèÿ óêàçàííûõ îïåðàöèé
áàíêè ïîëó÷àþò ëèöåíçèþ ïðîôåññèîíàëüíîãî ó÷àñòíèêà ðûíêà öåí-
íûõ áóìàã íà îñóùåñòâëåíèå äåÿòåëüíîñòè ïî óïðàâëåíèþ öåííûìè
áóìàãàìè. Òàêèì îáðàçîì, íà äîâåðèòåëüíîå óïðàâëåíèå öåííûìè
áóìàãàìè è äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè, ïðåäíàçíà÷åííûìè äëÿ èíâåñ-
òèðîâàíèÿ â öåííûå áóìàãè, ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ êàê îáùèå òðåáîâà-
íèÿ, ïðåäúÿâëÿåìûå ê äîâåðèòåëüíîìó óïðàâëåíèþ, òàê è òðåáî-
âàíèÿ, ïðåäúÿâëÿåìûå çàêîíîäàòåëüñòâîì î ðûíêå öåííûõ áóìàã ê
îñóùåñòâëåíèþ äàííîãî âèäà ïðîôåññèîíàëüíîé äåÿòåëüíîñòè.
Êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ íå ìîæåò èíâåñòèðîâàòü ïîä óñëîâèÿ
ãàðàíòèé ñàìîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè è âçàèìîñâÿçàííûõ ñ íåé
þðèäè÷åñêèõ ëèö ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå â äîâåðèòåëüíîå óïðàâ-
ëåíèå.
Èìóùåñòâî, ïîëó÷åííîå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé – äîâåðèòåëü-
íûì óïðàâëÿþùèì â äîâåðèòåëüíîå óïðàâëåíèå, îáîñîáëÿåòñÿ îò
äðóãîãî èìóùåñòâà ó÷ðåäèòåëÿ óïðàâëåíèÿ, à òàêæå îò èìóùåñòâà
êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè – äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëÿþùåãî.
Äëÿ ïðîâåäåíèÿ êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè – äîâåðèòåëüíûìè
óïðàâëÿþùèìè ðàñ÷åòîâ â ðóáëÿõ ïî äîâåðèòåëüíîìó óïðàâëåíèþ
â ó÷ðåæäåíèÿõ Áàíêà Ðîññèè îòêðûâàåòñÿ îòäåëüíûé ëèöåâîé ñ÷åò
áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 40701 «Ôèíàíñîâûå îðãàíèçàöèè». Óêàçàííûé
ñ÷åò îòêðûâàåòñÿ êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè – äîâåðèòåëüíûìè óï-
ðàâëÿþùèìè ïî ìåñòó îòêðûòèÿ êîððåñïîíäåíòñêîãî (ñóáêîððåñ-
ïîíäåíòñêîãî) ñ÷åòà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè (ôèëèàëà). Äëÿ ïðîâå-
äåíèÿ êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè – äîâåðèòåëüíûìè óïðàâëÿþùè-
ìè ðàñ÷åòîâ ïî äîâåðèòåëüíîìó óïðàâëåíèþ â èíîñòðàííîé âàëþòå
ñ÷åò 40701 îòêðûâàåòñÿ â äðóãèõ óïîëíîìî÷åííûõ áàíêàõ. Êðåäèò-
íûå îðãàíèçàöèè – äîâåðèòåëüíûå óïðàâëÿþùèå ìîãóò îòêðûâàòü
ñ÷åò 40701 äëÿ ðàñ÷åòîâ ïî äîâåðèòåëüíîìó óïðàâëåíèþ â èíîñò-
ðàííîé âàëþòå â íåñêîëüêèõ óïîëíîìî÷åííûõ áàíêàõ.
Öåëè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè:
• îïðåäåëèòü, ÷òî áóõãàëòåðñêèé ó÷åò îïåðàöèé äîâåðèòåëü-
íîãî óïðàâëåíèÿ äîñòîâåðåí è îïåðàöèè îñóùåñòâëÿþòñÿ â
ñîîòâåòñòâèè ñ íîðìàòèâíûìè àêòàìè;
• óáåäèòüñÿ, ÷òî äîõîäû/ðàñõîäû îò îïåðàöèé äîâåðèòåëüíî-
ãî óïðàâëåíèÿ ñâîåâðåìåííî îòðàæàþòñÿ íà ñ÷åòàõ äîõî-
äîâ/ðàñõîäîâ;

''
 • óñòàíîâèòü, ÷òî êîíòðîëüíûå ïðîöåäóðû â îáëàñòè îïåðà-
öèé äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ àäåêâàòíû ñóùåñòâóþùèì
â äàííîé îáëàñòè ðèñêàì.
Äëÿ äîñòèæåíèÿ öåëåé ïðîâåðêè íåîáõîäèìî âûïîëíèòü ñëå-
äóþùèå ïðîöåäóðû:
1) îçíàêîìèòüñÿ ñ âíóòðåííèì ïîëîæåíèåì áàíêà, ðåãëàìåí-
òèðóþùèì ïîðÿäîê äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ. Àóäèòîðó ñëå-
äóåò óáåäèòüñÿ, ÷òî âíóòðåííåå ïîëîæåíèå áàíêà íå ïðîòèâîðå-
÷èò Èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ ¹ 63 è äðóãèì íîðìàòèâíûì àêòàì ÖÁ
ÐÔ â ýòîé îáëàñòè áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè; ïîñòàíîâëåíèþ
ÔÊÖÁ ÐÔ îò 17.10.97 ¹ 37;
2) ïðîâåñòè èíòåðâüþ ñ ïðåäñòàâèòåëåì îòäåëà äîâåðèòåëü-
íîãî óïðàâëåíèÿ áàíêà î ïîëèòèêå â îáëàñòè óïðàâëåíèÿ èìóùå-
ñòâîì, ïðîöåäóðàõ êîíòðîëÿ è äîêóìåíòîîáîðîòå. Ïîäðîáíî çà-
äîêóìåíòèðîâàòü ïîëó÷åííóþ èíôîðìàöèþ.  ïðîöåññå èíòåð-
âüþ è äàëüíåéøåé ðàáîòû íåîáõîäèìî óáåäèòüñÿ, ñóùåñòâóåò ëè
îðãàíèçàöèîííî-òåõíè÷åñêîå è ôóíêöèîíàëüíîå ðàçäåëåíèå ñî-
îòâåòñòâóþùèõ ïîäðàçäåëåíèé; èìååòñÿ ëè òåððèòîðèàëüíàÿ èçî-
ëÿöèÿ ñëóæàùèõ è äîêóìåíòîâ, îòíîñÿùèõñÿ ê îïåðàöèÿì äîâå-
ðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ; âçÿòî ëè ïèñüìåííîå îáÿçàòåëüñòâî î
íåðàçãëàøåíèè êîíôèäåíöèàëüíîé èíôîðìàöèè ñ ðàáîòíèêîâ
áàíêà; ðàçðàáîòàíû ëè â áàíêå ïðàâèëà îãðàíè÷åíèÿ îáìåíà ñëó-
æåáíîé è êîíôèäåíöèàëüíîé èíôîðìàöèåé ìåæäó ïîäðàçäåëåíè-
ÿìè áàíêà; îòñëåæèâàåò ëè ñëóæáà âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ áàíêà
ôàêòû âîçíèêíîâåíèÿ êîíôëèêòà èíòåðåñîâ ïðè ïðîâåäåíèè îïå-
ðàöèé äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ;
3) ïðè âûïîëíåíèè áàíêîì ôóíêöèé äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëÿþ-
ùåãî â îòíîøåíèè ÎÔÁÓ àóäèòîðó íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü ïðàâî-
ìåðíîñòü ñîçäàíèÿ ÎÔÁÓ è îçíàêîìèòüñÿ ñ èíâåñòèöèîííîé äåêëà-
ðàöèåé è îáùèìè óñëîâèÿìè ñîçäàíèÿ è äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëå-
íèÿ èìóùåñòâîì ÎÔÁÓ. Êàæäûé îòäåëüíûé ÎÔÁÓ ïðåäâàðèòåëüíî
äîëæåí áûòü çàðåãèñòðèðîâàí â ðåãèîíàëüíîì ÃÓ ÖÁ ÐÔ.
Ñîçäàíèå ÎÔÁÓ äîïóñêàåòñÿ òîëüêî ïðè âûïîëíåíèè áàíêîì
ñëåäóþùèõ óñëîâèé:
• ñ ìîìåíòà ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè êðåäèòíîé îðãà-
íèçàöèè ïðîøëî íå ìåíåå îäíîãî ãîäà;
• ðàçìåð ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) êðåäèòíîé îðãàíè-
çàöèè äîëæåí ñîñòàâëÿòü íå ìåíåå 100 ìëí ðóá.;
• êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ íà øåñòü ïîñëåäíèõ îò÷åòíûõ äàò ïå-
ðåä äàòîé ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ î ñîçäàíèè ÎÔÁÓ äîëæíà áûòü

!
 îòíåñåíà ê ïåðâîé êàòåãîðèè ïî ôèíàíñîâîìó ñîñòîÿíèþ
(ôèíàíñîâî ñòàáèëüíûå áàíêè), îïðåäåëÿåìîé òåððèòîðè-
àëüíûì ó÷ðåæäåíèåì Áàíêà Ðîññèè â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáî-
âàíèÿìè Óêàçàíèÿ áàíêà Ðîññèè «Î êðèòåðèÿõ îïðåäåëå-
íèÿ ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé» îò
31.03.2000 ¹ 766-Ó.
Êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ èìååò ïðàâî ñîçäàâàòü ÎÔÁÓ, â ñî-
ñòàâ êîòîðîãî âõîäÿò âàëþòíûå öåííîñòè (èíîñòðàííàÿ âàëþòà,
öåííûå áóìàãè, âûðàæåííûå â èíîñòðàííîé âàëþòå, äðàãîöåí-
íûå ìåòàëëû è ïðèðîäíûå äðàãîöåííûå êàìíè), òîëüêî ïðè íà-
ëè÷èè ñîîòâåòñòâóþùåé ëèöåíçèè Áàíêà Ðîññèè, äàþùåé ïðàâî
íà îñóùåñòâëåíèå îïåðàöèé ñ èíîñòðàííîé âàëþòîé è(èëè) äðà-
ãîöåííûìè ìåòàëëàìè.
Ðåøåíèå î ñîçäàíèè ÎÔÁÓ ïðèíèìàåòñÿ îðãàíîì óïðàâëåíèÿ
êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, óïîëíîìî÷åííûì óñòàâîì êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè îäíîâðåìåííî ñ óòâåðæäåíèåì äâóõ äîêóìåíòîâ: èí-
âåñòèöèîííîé äåêëàðàöèè è îáùèõ óñëîâèé ñîçäàíèÿ è óïðàâëå-
íèÿ èìóùåñòâîì ÎÔÁÓ.
Îáùèå óñëîâèÿ äîëæíû ñîäåðæàòü ñëåäóþùåå:
• îïèñàíèå ïðàâ è îáÿçàííîñòåé äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëÿþ-
ùåãî è ÷ëåíîâ ÎÔÁÓ;
• îïèñàíèå âèäîâ èìóùåñòâà, ïðèíèìàåìîãî â ÎÔÁÓ;
• ñðîêè è îáúåìû ïðåäñòàâëÿåìîé îò÷åòíîñòè;
• ðàçìåð âîçíàãðàæäåíèÿ äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëÿþùåãî;
• ïîðÿäîê âûïëàòû äîõîäîâ âûãîäîïðèîáðåòàòåëÿì;
• ïîðÿäîê ëèêâèäàöèè ÎÔÁÓ.
Íà òèòóëüíîì ëèñòå îáùèõ óñëîâèé ñîçäàíèÿ è äîâåðèòåëü-
íîãî óïðàâëåíèÿ èìóùåñòâîì äîëæíà áûòü ïðîñòàâëåíà îòìåòêà
ðåãèñòðèðóþùåãî îðãàíà î ðåãèñòðàöèè ÎÔÁÓ â ðåãèîíàëüíîì
ÃÓ ÖÁ ÐÔ. Ïîñëå ðåãèñòðàöèè ÎÔÁÓ îáùèå óñëîâèÿ ñîçäàíèÿ è
äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ èìóùåñòâîì äîëæíû áûòü îïóáëè-
êîâàíû.
Èíâåñòèöèîííàÿ äåêëàðàöèÿ ñîäåðæèò èíôîðìàöèþ î äîëå
êàæäîãî âèäà öåííûõ áóìàã (àêöèé, îáëèãàöèé, âåêñåëåé è äð.),
âõîäÿùèõ â ïîðòôåëü èíâåñòèöèé ÎÔÁÓ; î äîëå ñðåäñòâ, ðàçìå-
ùàåìûõ â âàëþòíûå öåííîñòè, îá îòðàñëåâîé äèâåðñèôèêàöèè
âëîæåíèé (ïî âèäàì îòðàñëåé ýìèòåíòîâ öåííûõ áóìàã). Äîâåðè-
òåëüíûé óïðàâëÿþùèé äîëæåí ñòðîãî ñîáëþäàòü èíâåñòèöèîí-
íóþ äåêëàðàöèþ ïî óïðàâëåíèþ èìóùåñòâîì ÎÔÁÓ. Äåêëàðà-
öèÿ íå ìîæåò áûòü èçìåíåíà äî ïðåêðàùåíèÿ äåÿòåëüíîñòè ÎÔÁÓ.

!
Áàíê êàê äîâåðèòåëüíûé óïðàâëÿþùèé çàêëþ÷àåò äîãîâîðû ñ
ó÷ðåäèòåëÿìè óïðàâëåíèÿ. Ïðè ýòîì äîëæíû ñîáëþäàòüñÿ ñëå-
äóþùèå òðåáîâàíèÿ:
• äîãîâîðû äîëæíû áûòü çàêëþ÷åíû ñî âñåìè ó÷ðåäèòåëÿìè
óïðàâëåíèÿ;
• äîãîâîðû äîëæíû áûòü þðèäè÷åñêè ïðàâèëüíî îôîðìëåíû;
• ñîäåðæàíèå äîãîâîðîâ íå äîëæíî âõîäèòü â ïðîòèâîðå÷èå
ñ îáùèìè óñëîâèÿìè ñîçäàíèÿ è äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëå-
íèÿ èìóùåñòâîì;
• ïåðåäà÷à èìóùåñòâà â óïðàâëåíèå îôîðìëÿåòñÿ ñåðòèôèêà-
òàìè äîëåâîãî ó÷àñòèÿ.
Äëÿ ïðîâåðêè äàííîãî àñïåêòà íåîáõîäèìî âûáðàòü íåñêîëü-
êî ó÷ðåäèòåëåé óïðàâëåíèÿ ïî ñàëüäîâîé âåäîìîñòè ëèáî ïî ëþ-
áîìó äîñòóïíîìó ñïèñêó è çàïðîñèòü ïî íèì äîãîâîðû. Íàëè÷èå
äîâåðåííîñòåé íà çàêëþ÷åíèå äîãîâîðîâ ïðîâåðÿåòñÿ ïî êíèãå
äîâåðåííîñòåé. Âûïîëíåíèå äîãîâîðîâ ïðîâåðÿåòñÿ ïî ïðîâîä-
êàì â áàëàíñå ÎÔÁÓ. Ñëåäóåò òàêæå èìåòü â âèäó, ÷òî íå ðåæå
îäíîãî ðàçà â ãîä óïðàâëÿþùèé äîëæåí ïðåäñòàâëÿòü ó÷ðåäèòå-
ëþ óïðàâëåíèÿ ñëåäóþùóþ èíôîðìàöèþ:
î ðàçìåðå äîëè ó÷ðåäèòåëÿ äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ â
ÎÔÁÓ íà äàòó ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòà;
ðàçìåðå äîëè äðóãèõ ó÷ðåäèòåëåé äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ
â ýòîì æå ÎÔÁÓ íà äàòó ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòà;
ðàñõîäàõ, ïîíåñåííûõ äîâåðèòåëüíûì óïðàâëÿþùèì ïî äî-
âåðèòåëüíîìó óïðàâëåíèþ èìóùåñòâîì çà îò÷åòíûé ïåðèîä, íà
äàòó ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòà;
äîõîäàõ (ïðèáûëè), ïîëó÷åííûõ äîâåðèòåëüíûì óïðàâëÿþ-
ùèì çà îò÷åòíûé ïåðèîä, íà äàòó ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòà;
äîõîäå, ïðèõîäÿùåìñÿ íà ñåðòèôèêàò äîëåâîãî ó÷àñòèÿ ó÷ðå-
äèòåëÿ óïðàâëåíèÿ;
ñîñòàâå ïîðòôåëÿ èíâåñòèöèé, ñôîðìèðîâàííîãî â ñîîòâåò-
ñòâèè ñ èíâåñòèöèîííîé äåêëàðàöèåé.
Äëÿ ïðîâåðêè îò÷åòíîñòè äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëÿþùåãî íå-
îáõîäèìî çàòðåáîâàòü ïàêåò îò÷åòíîñòè, íàïðàâëÿåìîé â ÖÁ ÐÔ.
Îò÷åòíîñòü ïðîâåðÿåòñÿ íà ïðåäìåò ïðàâèëüíîãî îôîðìëåíèÿ
äîêóìåíòîâ, ñîîòâåòñòâèÿ äàííûõ ïðîâîäèìûì îïåðàöèÿì, à òàê-
æå ñèíòåòè÷åñêîìó è àíàëèòè÷åñêîìó ó÷åòó.
Íà îñíîâàíèè îò÷åòíîñòè áàíêà î äîâåðèòåëüíîì óïðàâëåíèè
èìóùåñòâîì àóäèòîð äîëæåí óáåäèòüñÿ â ñîáëþäåíèè ðÿäà òðå-
áîâàíèé, ïðåäóñìîòðåííûõ íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè ÖÁ ÐÔ:

!
 îïåðàöèè ïî àêêóìóëèðîâàíèþ ñðåäñòâ ó÷ðåäèòåëåé äîâåðè-
òåëüíîãî óïðàâëåíèÿ èìóùåñòâîì íà÷àëè îñóùåñòâëÿòüñÿ áàíêîì
ïîñëå ðåãèñòðàöèè ÎÔÁÓ;
íå áîëåå 15% àêòèâîâ ÎÔÁÓ âëîæåíî â öåííûå áóìàãè îäíî-
ãî ýìèòåíòà ëèáî ãðóïïû ýìèòåíòîâ, ñâÿçàííûõ ìåæäó ñîáîé îò-
íîøåíèÿìè èìóùåñòâåííîãî êîíòðîëÿ èëè ïèñüìåííûì ñîãëàøå-
íèåì (íàñòîÿùåå îãðàíè÷åíèå íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà ãîñóäàð-
ñòâåííûå öåííûå áóìàãè);
ïåðåîôîðìëåíèå ñåðòèôèêàòà äîëåâîãî ó÷àñòèÿ íà äðóãîå ëèöî
èëè ãðóïïó ëèö ïðîèçâîäèëîñü áàíêîì òîëüêî íà îñíîâàíèè çàÿâ-
ëåíèÿ, ïîäàâàåìîãî âëàäåëüöåì ñåðòèôèêàòà äîëåâîãî ó÷àñòèÿ;
îïåðàöèè ñî ñðåäñòâàìè, âëîæåííûìè â ÎÔÁÓ, âåäóòñÿ â ñòðî-
ãîì ñîîòâåòñòâèè ñ èíâåñòèöèîííîé äåêëàðàöèåé;
ïðåäñòàâëåííûå öåííûìè áóìàãàìè àêòèâû ÎÔÁÓ íàõîäÿòñÿ íà
õðàíåíèè â äåïîçèòàðèè (ñîáñòâåííîì èëè â äðóãèõ äåïîçèòàðèÿõ);
áàíê êàê äîâåðèòåëüíûé óïðàâëÿþùèé ðåãèñòðèðóåò â ãîñó-
äàðñòâåííûõ îðãàíàõ ïðàâà ñîáñòâåííîñòè è äðóãèå âåùíûå ïðà-
âà íà íåäâèæèìîå èìóùåñòâî, îñóùåñòâëÿåò îïåðàöèè äîâåðèòåëü-
íîãî óïðàâëåíèÿ â èíòåðåñàõ ó÷ðåäèòåëÿ óïðàâëåíèÿ; îí íå äîë-
æåí èíâåñòèðîâàòü ñðåäñòâà ÎÔÁÓ â öåííûå áóìàãè çàâèñèìûõ
îðãàíèçàöèé, à òàêæå äî÷åðíèõ îðãàíèçàöèé îò çàâèñèìûõ îðãà-
íèçàöèé;
äîõîäû, çà âû÷åòîì âîçíàãðàæäåíèÿ, ïðè÷èòàþùåãîñÿ äîâå-
ðèòåëüíîìó óïðàâëÿþùåìó, è êîìïåíñàöèè ðàñõîäîâ äîâåðèòåëü-
íîãî óïðàâëÿþùåãî íà óïðàâëåíèå ÎÔÁÓ äåëÿòñÿ ïðîïîðöèî-
íàëüíî äîëå êàæäîãî ó÷ðåäèòåëÿ äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ â
èìóùåñòâå ÎÔÁÓ. Ïîäðàçäåëåíèå, ïðîâîäÿùåå äîâåðèòåëüíûå
îïåðàöèè, ñîñòàâëÿåò ñïðàâêó-âåäîìîñòü î äîõîäàõ, ïðè÷èòàþ-
ùèõñÿ âûãîäîïðèîáðåòàòåëÿì (çà ïîäïèñüþ óïðàâëÿþùåãî
ÎÔÁÓ), íà îñíîâàíèè êîòîðîé îñóùåñòâëÿåòñÿ âûïëàòà äîõîäîâ.
 ïðîöåññå ïðîâåðêè âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îïåðàöèé äî-
âåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ àóäèòîðó íåîáõîäèìî óäîñòîâåðèòüñÿ, ÷òî:
áóõãàëòåðñêèé ó÷åò îïåðàöèé îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îòäåëüíîì áà-
ëàíñå äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ. Îïåðàöèè äîâåðèòåëüíîãî óïðàâ-
ëåíèÿ íå ïðîâîäÿòñÿ ïî îñíîâíîìó áàëàíñó áàíêà (çà èñêëþ÷åíèåì
îòíåñåíèÿ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ â óñòàíîâëåííûõ ñëó÷àÿõ è ïðîâåäå-
íèÿ ðàñ÷åòîâ ÷åðåç ñ÷åò 40701). Äëÿ âåäåíèÿ îïåðàöèé äîâåðèòåëü-
íîãî óïðàâëåíèÿ èñïîëüçóþòñÿ ñ÷åòà äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ;
àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò îïåðàöèé âåäåòñÿ â ðàçðåçå ó÷ðåäèòåëåé è
ïî êàæäîìó ÎÔÁÓ (ïî âñåì ñ÷åòàì), à òàêæå â ðàçðåçå âèäîâ àêòè-

!!
âîâ è îáÿçàòåëüñòâ, ðàñ÷åòîâ è ðåçóëüòàòîâ óïðàâëåíèÿ â çàâèñè-
ìîñòè îò õàðàêòåðèñòèêè êîíêðåòíîãî ñ÷åòà äîâåðèòåëüíîãî óï-
ðàâëåíèÿ;
ïî êàæäîìó èíäèâèäóàëüíîìó äîãîâîðó äîâåðèòåëüíîãî óï-
ðàâëåíèÿ è ïî êàæäîìó ÎÔÁÓ âåäåòñÿ îòäåëüíûé áàëàíñ. Íà îñ-
íîâàíèè îòäåëüíûõ áàëàíñîâ ñîñòàâëÿåòñÿ ñâîäíûé áàëàíñ äîâå-
ðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ;
ñâîäíûé áàëàíñ äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ ñîñòàâëÿåòñÿ åæåä-
íåâíî;
ñèíòåòè÷åñêèé ó÷åò îïåðàöèé âåäåòñÿ íà ñ÷åòàõ 801–810 è 851–
855 ñîãëàñíî Ïðàâèëàì ¹ 205-Ï.
 ïðîöåññå ïðîâåðêè âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îïåðàöèé
äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ àóäèòîðó ñëåäóåò ïðîâåñòè ñâåðêó àíà-
ëèòè÷åñêîãî (âåäîìîñòü îñòàòêîâ ëèáî àíàëîãè÷íûé ðåãèñòð ó÷å-
òà) è ñèíòåòè÷åñêîãî (áàëàíñ) ó÷åòà è ïðîâåðèòü ñóùåñòâåííûå ñäåë-
êè ïî ñ÷åòàì äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ íà ïðåäìåò ñîîòâåòñòâèÿ
ñäåëàííûõ ïðîâîäîê Ïðàâèëàì ¹ 205-Ï. Âàæíî òàêæå äàòü ñâîå
çàêëþ÷åíèå î ïðàâèëüíîñòè îïðåäåëåíèÿ è îòðàæåíèÿ äîõîäîâ è
ðàñõîäîâ ïî îïåðàöèÿì äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ.
Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî äîõîäû, ïîëó÷åííûå äîâåðèòåëüíûì óï-
ðàâëÿþùèì â âèäå âîçíàãðàæäåíèÿ çà îêàçàííûå óñëóãè, ñâÿçàí-
íûå ñ óïðàâëåíèåì èìóùåñòâîì, ïîäëåæàò îáëîæåíèþ íàëîãîì íà
ïðèáûëü. Óáûòêè, åñëè îíè ïðîèçîøëè íå âñëåäñòâèå íåïðåîäîëè-
ìîé ñèëû ëèáî äåéñòâèé ó÷ðåäèòåëåé óïðàâëåíèÿ, à ïî âèíå äîâå-
ðèòåëüíîãî óïðàâëÿþùåãî, îòíîñÿòñÿ íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû
äåÿòåëüíîñòè áàíêà – äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëÿþùåãî. Ðàñõîäû ïî
îðãàíèçàöèè äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ èìóùåñòâîì, ïîíåñåííûå
óïðàâëÿþùèì, âêëþ÷àþòñÿ â ñåáåñòîèìîñòü. Óïëàòà íàëîãà íà
äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ïî âñåì îïåðàöèÿì â ðàìêàõ äîâåðèòåëü-
íîãî óïðàâëåíèÿ ïðîèçâîäèòñÿ äîâåðèòåëüíûì óïðàâëÿþùèì â
ñîîòâåòñòâèè ñ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ (ÍÊ ÐÔ).

9.3. Àóäèò ñðî÷íûõ ñäåëîê ñ öåííûìè

áóìàãàìè

Îñíîâíûìè äîêóìåíòàìè, ðåãëàìåíòèðóþùèìè âåäåíèå

ñðî÷íûõ ñäåëîê ñ öåííûìè áóìàãàìè, êîòîðûìè äîëæíû ðóêî-
âîäñòâîâàòüñÿ àóäèòîðû äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ïðîâåðêè çàêîííîñ-
òè è ïðàâèëüíîñòè èõ âåäåíèÿ, ÿâëÿþòñÿ:
!"
 1. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷å-
òà ñäåëîê ïîêóïêè-ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû, äðàãîöåííûõ
ìåòàëëîâ è öåííûõ áóìàã â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ» îò 21.03.97
¹ 55 (ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè).
2. Ïðàâèëà âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíè-
çàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, îò
05.12.2002 ¹ 205-Ï (ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè) – ðàçäåë 5
«Îïåðàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè».
Îïåðàöèè ïî êóïëå-ïðîäàæå öåííûõ áóìàã, ïî êîòîðûì äàòà ðàñ-
÷åòîâ íå ñîâïàäàåò ñ äàòîé çàêëþ÷åíèÿ ñäåëêè, à òàêæå îïåðàöèè ïî
îáðàòíîé ÷àñòè îïåðàöèé ÐÅÏÎ ó÷èòûâàþòñÿ ïî ñ÷åòàì â ðàçäåëå
à «Ñðî÷íûå îïåðàöèè» Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðå-
äèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ. Ñäåëêè ó÷èòûâàþòñÿ ñ äàòû èõ çàêëþ÷åíèÿ
äî íàñòóïëåíèÿ ïåðâîé ïî ñðîêàì äàòû ðàñ÷åòîâ.  çàâèñèìîñòè îò
ñðîêà èñïîëíåíèÿ ñäåëêè ïîäðàçäåëÿþò íà íàëè÷íûå è ñðî÷íûå.
Íàëè÷íàÿ (êàññîâàÿ) ñäåëêà – ñäåëêà ñ íåìåäëåííîé ïîñòàâ-
êîé, ïðè ýòîì äàòà âàëþòèðîâàíèÿ îòñòîèò îò äàòû çàêëþ÷åíèÿ
ñäåëêè íå áîëåå ÷åì íà äâà êàëåíäàðíûõ äíÿ.
Ñðî÷íàÿ ñäåëêà – ñäåëêà, ïðè êîòîðîé äàòà âàëþòèðîâàíèÿ
îòñòîèò îò äàòû çàêëþ÷åíèÿ ñäåëêè áîëåå ÷åì íà äâà êàëåíäàð-
íûõ äíÿ.
Ñäåëêà ÐÅÏÎ – ôèíàíñîâàÿ îïåðàöèÿ, ñîñòîÿùàÿ èç äâóõ ÷àñ-
òåé. Ï å ð â à ÿ ÷ à ñ ò ü îñóùåñòâëÿåòñÿ êàê îáûêíîâåííàÿ îïå-
ðàöèÿ êóïëè-ïðîäàæè öåííûõ áóìàã, â ò î ð à ÿ – êàê îáðàòíàÿ
÷àñòü ýòîé îïåðàöèè, ïðè êîòîðîé ïî ïåðâîé ñäåëêå ïðîäàâåö
áåðåò íà ñåáÿ îáÿçàòåëüñòâî ïî âûêóïó ýòèõ öåííûõ áóìàã, à ïî-
êóïàòåëü – îáÿçàòåëüñòâî ïî ïðîäàæå ýòèõ öåííûõ áóìàã â îïðå-
äåëåííûé ñòîðîíàìè äåíü. Îáðàòíàÿ îïåðàöèÿ ïî êóïëå-ïðîäà-
æå îñóùåñòâëÿåòñÿ ïî öåíå, îòëè÷íîé îò öåíû ïåðâîíà÷àëüíîé
ïðîäàæè, ÷òî è ñîñòàâëÿåò äîõîä îäíîé èç ñòîðîí. Ôàêòè÷åñêè
äëÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè îïåðàöèÿ ÐÅÏÎ, ïî ñóòè, ÿâëÿåòñÿ
îïåðàöèåé êðåäèòîâàíèÿ ïîä çàëîã öåííûõ áóìàã.
Íà àêòèâíûõ ñ÷åòàõ ðàçäåëà à ó÷èòûâàþòñÿ òðåáîâàíèÿ:
ïî íàëè÷íûì ñäåëêàì –
ñ÷. 930 «Òðåáîâàíèÿ ïî ïîñòàâêå äåíåæíûõ ñðåäñòâ»,
ñ÷. 932 «Òðåáîâàíèÿ ïî ïîñòàâêå öåííûõ áóìàã»,
ïî ñðî÷íûì ñäåëêàì –
ñ÷. 933 «Òðåáîâàíèÿ ïî ïîñòàâêå äåíåæíûõ ñðåäñòâ» (ñ îò-
ðàæåíèåì ïî ñ÷åòàì âòîðîãî ïîðÿäêà ñäåëîê ñ ðàçëè÷íû-
ìè ñðîêàìè èñïîëíåíèÿ),

!#
 ñ÷. 935 «Òðåáîâàíèÿ ïî ïîñòàâêå öåííûõ áóìàã» (ñ îòðà-
æåíèåì ïî ñ÷åòàì âòîðîãî ïîðÿäêà ñäåëîê ñ ðàçëè÷íûìè
ñðîêàìè èñïîëíåíèÿ),
ïî ñäåëêàì ÐÅÏÎ –
ñ÷. 936 «Òðåáîâàíèÿ ïî îáðàòíîìó âûêóïó öåííûõ áóìàã»
(ñ îòðàæåíèåì ïî ñ÷åòàì âòîðîãî ïîðÿäêà ñäåëîê ñ ðàç-
ëè÷íûìè ñðîêàìè èñïîëíåíèÿ),
ñ÷. 937 «Òðåáîâàíèÿ ïî îáðàòíîé ïðîäàæå öåííûõ áóìàã»
(ñ îòðàæåíèåì ïî ñ÷åòàì âòîðîãî ïîðÿäêà ñäåëîê ñ ðàç-
ëè÷íûìè ñðîêàìè èñïîëíåíèÿ).
Íà ïàññèâíûõ ñ÷åòàõ ó÷èòûâàþòñÿ îáÿçàòåëüñòâà:
ïî íàëè÷íûì ñäåëêàì (ñîîòâåòñòâåííî ñ÷åòà 960 è 962);
ïî ñðî÷íûì ñäåëêàì (ñîîòâåòñòâåííî ñ÷åòà 963 è 965);
ïî îïåðàöèÿì ÐÅÏÎ (ñîîòâåòñòâåííî ñ÷åòà 966 è 967).
Îñòàòêè ïî àêòèâíûì ñ÷åòàì ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé àíàëîã äå-
áèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè êîíòðàãåíòà ïî ñäåëêå: âîçíèêíîâåíèå
òðåáîâàíèÿ ïðîâîäèòñÿ ïî äåáåòó, èñïîëíåíèå – ïî êðåäèòó. Îñ-
òàòêè ïî ïàññèâíûì ñ÷åòàì – àíàëîã êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñ-
òè ïåðåä êîíòðàãåíòîì ïî ñäåëêå: ïî êðåäèòó ó÷èòûâàåòñÿ âîç-
íèêíîâåíèå îáÿçàòåëüñòâà, ïî äåáåòó – åãî èñïîëíåíèå.
Òðåáîâàíèÿ è îáÿçàòåëüñòâà ïî ñäåëêàì ñ ðàçíûìè ñðîêàìè èñ-
ïîëíåíèÿ ó÷èòûâàþòñÿ íà îòäåëüíûõ ñ÷åòàõ âòîðîãî ïîðÿäêà. Ñ÷å-
òà äëÿ ó÷åòà òðåáîâàíèé è îáÿçàòåëüñòâ îïðåäåëÿþòñÿ ïî ñðîêàì îò
äàòû çàêëþ÷åíèÿ ñäåëêè äî äàòû èñïîëíåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî
òðåáîâàíèÿ èëè îáÿçàòåëüñòâà. Ïî ìåðå èçìåíåíèÿ ñðîêîâ, îñòàâ-
øèõñÿ äî äàòû èñïîëíåíèÿ òðåáîâàíèÿ èëè îáÿçàòåëüñòâà, ïðîèçâî-
äèòñÿ ïåðåíîñ ñóìì íà ñîîòâåòñòâóþùèé ñ÷åò âòîðîãî ïîðÿäêà.
Ñ÷åòà îòêðûâàþòñÿ äëÿ ðåçèäåíòîâ è íåðåçèäåíòîâ. Àíàëè-
òè÷åñêèé ó÷åò îðãàíèçîâàí ïî âèäàì öåííûõ áóìàã (âûïóñêàì è
íîìèíàëàì) è ïî âèäàì äîãîâîðîâ.
Ïðîâåäåíèå îïåðàöèé ïî ñäåëêàì ñ öåííûìè áóìàãàìè ïîäòâåð-
æäàåòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèìè ïåðâè÷íûìè äîêóìåíòàìè (îò÷åòû äè-
ëåðîâ, äîãîâîðû è äð.) è îôîðìëÿåòñÿ áóõãàëòåðñêèìè çàïèñÿìè
(ïðîâîäêàìè):
ïî íàëè÷íûì ñäåëêàì:
íàìåðåíèÿ ïî ïðèîáðåòåíèþ –
Ä-ò ñ÷. 932(01–02)
Ê-ò ñ÷.960(01–02);
íàìåðåíèÿ ïî ïðîäàæå –
Ä-ò ñ÷. 930(01–02)
Ê-ò ñ÷. 962(01–02);

!$
 ïðè íàñòóïëåíèè äàòû âàëþòèðîâàíèÿ ñ÷åòà çàêðûâàþòñÿ
îáðàòíîé áóõãàëòåðñêîé ïðîâîäêîé;
ïî ñðî÷íûì ñäåëêàì:
íàìåðåíèÿ ïî ïðèîáðåòåíèþ –
Ä-ò ñ÷. 935(01–10)
Ê-ò ñ÷. 963(01–10);
íàìåðåíèÿ ïî ïðîäàæå –
Ä-ò ñ÷. 933(01–10)
Ê-ò ñ÷. 965(01–10);
ïðè íàñòóïëåíèè äàòû âàëþòèðîâàíèÿ ñ÷åòà çàêðûâàþòñÿ
îáðàòíîé áóõãàëòåðñêîé ïðîâîäêîé;
ïî îïåðàöèÿì ÐÅÏÎ:
íàìåðåíèÿ ïî ïðèîáðåòåíèþ –
Ä-ò ñ÷. 937(01–10)
Ê-ò ñ÷. 966(01–10);
íàìåðåíèÿ ïî ïðîäàæå –
Ä-ò ñ÷. 936(01–10)
Ê-ò ñ÷. 967(01–10);
ïðè íàñòóïëåíèè äàòû âàëþòèðîâàíèÿ ñ÷åòà çàêðûâàþòñÿ
îáðàòíîé áóõãàëòåðñêîé ïðîâîäêîé.
Òðåáîâàíèÿ è îáÿçàòåëüñòâà ïî öåííûì áóìàãàì â ðàçäåëå Ã
ïîäëåæàò ïåðåîöåíêå, åñëè öåííûå áóìàãè èìåþò ðûíî÷íóþ êîòè-
ðîâêó.
Ïåðåîöåíêà îñóùåñòâëÿåòñÿ â äåíü:
çàêëþ÷åíèÿ ñäåëêè – íà ñóììó ðàçíèöû ìåæäó êóðñîì ñäåëêè
è îôèöèàëüíûì êóðñîì íà ÎÐÖÁ;
èçìåíåíèé îôèöèàëüíûõ êóðñî⠖ íà ñóììó ðàçíèöû ìåæäó
ïîñëåäíèì è âíîâü óñòàíàâëèâàåìûì êóðñîì.
Äëÿ îòðàæåíèÿ êóðñîâûõ ðàçíèö ïî öåííûì áóìàãàì â ðàçäå-
ëå à èìåþòñÿ ïàðíûå ñ÷åòà:
940 (À) «Íåðåàëèçîâàííûå êóðñîâûå ðàçíèöû ïî ïåðåîöåíêå
öåííûõ áóìàã» (îòðèöàòåëüíûå),
970 (Ï) «Íåðåàëèçîâàííûå êóðñîâûå ðàçíèöû ïî ïåðåîöåíêå
öåííûõ áóìàã» (ïîëîæèòåëüíûå).
Ó÷åò íåðåàëèçîâàííûõ äîõîäîâ ïî ñäåëêàì êóïëè-ïðîäàæè
öåííûõ áóìàã îòðàæàåòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà 97001 â êîððåñïîí-
äåíöèè ñî ñëåäóþùèìè ñ÷åòàìè:
ïðè ïàäåíèè êóðñà öåííîé áóìàãè – äåáåò ñ÷åòà ïî ó÷åòó îáÿ-
çàòåëüñòâ,
ïðè ðîñòå êóðñà – äåáåò ñ÷åòà ïî ó÷åòó òðåáîâàíèé.

!%
 Ó÷åò íåðåàëèçîâàííûõ ðàñõîäîâ ïî ñäåëêàì êóïëè-ïðîäàæè
öåííûõ áóìàã îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 94001 â êîððåñïîí-
äåíöèè ñî ñëåäóþùèìè ñ÷åòàìè:
ïðè ïàäåíèè êóðñà – êðåäèò ñ÷åòà ïî ó÷åòó òðåáîâàíèé;
ïðè ðîñòå êóðñà – êðåäèò ñ÷åòà ïî ó÷åòó îáÿçàòåëüñòâ.
Íà êîíåö îïåðàöèîííîãî äíÿ íåðåàëèçîâàííûå êóðñîâûå ðàç-
íèöû äëÿ êàæäîãî âèäà öåííûõ áóìàã ìîãóò îñòàâàòüñÿ òîëüêî
íà îäíîì ñ÷åòå èç îòêðûòîé ïàðû: íà àêòèâíîì – ðàñõîäû, íà ïàñ-
ñèâíîì – äîõîäû.
Ó÷åò ñðî÷íûõ ñäåëîê ñ «âàëþòíûìè öåííûìè áóìàãàìè» îñó-
ùåñòâëÿåòñÿ â òîì æå ïîðÿäêå, íî ñ ó÷åòîì ñëåäóþùèõ îñîáåí-
íîñòåé:
1) òðåáîâàíèÿ/îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîñòàâêå êîòèðóåìûõ öåííûõ
áóìàã ïåðåîöåíèâàþòñÿ ïî äâóì ïàðàìåòðàì:
– ïðè èçìåíåíèè ðûíî÷íîé öåíû – â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷å-
òàìè íåðåàëèçîâàííûõ êóðñîâûõ ðàçíèö ïî ïåðåîöåíêå öåííûõ
áóìàã;
– ïðè èçìåíåíèè êóðñà âàëþòû íîìèíàëà (îáÿçàòåëüñòâà) – â
êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè íåðåàëèçîâàííûõ êóðñîâûõ ðàçíèö
ïî ïåðåîöåíêå èíîñòðàííîé âàëþòû;
2) òðåáîâàíèÿ/îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîñòàâêå äåíåæíûõ ñðåäñòâ
ó÷èòûâàþòñÿ â âàëþòå ïëàòåæà ïî ñäåëêå è ïåðåîöåíèâàþòñÿ ïðè
èçìåíåíèè åå êóðñà â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè íåðåàëèçîâàí-
íûõ êóðñîâûõ ðàçíèö ïî ïåðåîöåíêå èíîñòðàííîé âàëþòû.
 äåíü íàñòóïëåíèÿ ñðîêà ðàñ÷åòîâ ïî äîãîâîðó (äàòû âàëþòè-
ðîâàíèÿ) ó÷åò ñäåëêè â ðàçäåëå à ïðåêðàùàåòñÿ. Ñ ýòîé öåëüþ âíå-
áàëàíñîâûå ñ÷åòà çàêðûâàþòñÿ ñ îäíîâðåìåííûì ïåðåíîñîì òðå-
áîâàíèé è îáÿçàòåëüñòâ ïî ñäåëêå íà áàëàíñîâûå ñ÷åòà 47408 (À) è
47407 (Ï) «Ðàñ÷åòû ïî êîíâåðñèîííûì îïåðàöèÿì è ñðî÷íûì
ñäåëêàì». Ó÷åò íåðåàëèçîâàííûõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ âåäåòñÿ íà
ñ÷åòàõ 61307 «Ïåðåîöåíêà öåííûõ áóìà㠖 ïîëîæèòåëüíûå ðàç-
íèöû» è 61407 «Ïåðåîöåíêà öåííûõ áóìà㠖 îòðèöàòåëüíûå ðàç-
íèöû».
Ïî îïåðàöèè ïîêóïêè öåííûõ áóìàã âûïîëíÿþòñÿ ïðîâîäêè:
îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîñòàâêå äåíåæíûõ ñðåäñò⠖
Ä-ò ñ÷. 47407
Ê-ò ðàñ÷åòíîãî ñ÷åòà êîíòðàãåíòà;
òðåáîâàíèÿ ïî ïîñòàâêå öåííûõ áóìà㠖
Ê-ò ñ÷. 47408
Ä-ò ñ÷åòà ïî ó÷åòó öåííûõ áóìàã.

!&
 Ïî îïåðàöèè ïðîäàæè öåííûõ áóìàã âûïîëíÿþòñÿ:
îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîñòàâêå öåííûõ áóìà㠖
Ê-ò ñ÷åòà ïî ó÷åòó öåííûõ áóìàã
Ä-ò ñ÷. 47407;
òðåáîâàíèÿ ïî ïîñòàâêå äåíåæíûõ ñðåäñò⠖
Ê-ò ñ÷. 47408
Ä-ò ðàñ÷åòíîãî ñ÷åòà êîíòðàãåíòà.
Àóäèò ñðî÷íûõ îïåðàöèé áàíêà ñ öåííûìè áóìàãàìè ïðåäïî-
ëàãàåò ïðîâåðêó:
ñîîòâåòñòâèÿ äîãîâîðîâ íà êóïëþ-ïðîäàæó öåííûõ áóìàã
þðèäè÷åñêèì íîðìàì;
ïðàâèëüíîñòè è äîñòîâåðíîñòè ñäåëîê ÐÅÏÎ, âåäåíèÿ ïàðíûõ
âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ ïî ñäåëêàì ÐÅÏÎ;
ïðàâèëüíîñòè îòðàæåíèÿ â ó÷åòå ïîëîæèòåëüíûõ è îòðèöà-
òåëüíûõ ðàçíèö, íåðåàëèçîâàííûõ êóðñîâûõ ðàçíèö ïî öåííûì
áóìàãàì, ïîäëåæàùèì ïåðåîöåíêå;
ñâîåâðåìåííîñòè ïåðåíîñà òðåáîâàíèé è îáÿçàòåëüñòâ ñî ñ÷å-
òîâ ðàçäåëà à íà áàëàíñîâûå ñ÷åòà.

!'
 ÃËÀÂÀ 10
ÀÓÄÈÒ ÐÀÑ×ÅÒÍÛÕ ÎÏÅÐÀÖÈÉ
ÊÐÅÄÈÒÍÛÕ ÎÐÃÀÍÈÇÀÖÈÉ

10.1. Íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå

ïðîâåäåíèÿ ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé

Ê çàêîíîäàòåëüíûì è íîðìàòèâíûì àêòàì, ðåãëàìåíòè-

ðóþùèì ïðîâåäåíèå ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé, îòíîñÿòñÿ:
1. Ãðàæäàíñêèé êîäåêñ ÐÔ (ãë. 9, 27, 28, 29, 44, 45 ðåãóëèðóþò
êîððåñïîíäåíòñêèå îòíîøåíèÿ, à ñò. 55, 849, 855 ðåãóëèðóþò
ïðîâåäåíèå îïåðàöèé ïî ðàñ÷åòàì ñ ôèëèàëàìè).
2. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Îá îðãàíèçàöèè âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ â
êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ è áàíêîâñêèõ ãðóïïàõ» îò 04.02.2004
¹ 242-Ï.
3. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î áåçíàëè÷íûõ ðàñ÷åòàõ â Ðîññèéñêîé Ôå-
äåðàöèè» îò 03.10.2002 ¹ 2-Ï (ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè).
4. Èíñòðóêöèÿ ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå ïðèíÿòèÿ Áàíêîì Ðîññèè ðå-
øåíèÿ î ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè êðåäèòíûõ îðãàíèçà-
öèé è âûäà÷å ëèöåíçèé íà îñóùåñòâëåíèå áàíêîâñêèõ îïåðà-
öèé» îò 14.01.2004 ¹ 109-È.
5. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î Ïðàâèëàõ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷å-
òà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï (ñ èçìåíåíèÿ-
ìè è äîïîëíåíèÿìè).
6. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Ïîëîæåíèå î ìåæðåãèîíàëüíûõ ýëåêòðîí-
íûõ ðàñ÷åòàõ, îñóùåñòâëÿåìûõ ÷åðåç ðàñ÷åòíóþ ñåòü Áàíêà
Ðîññèè» îò 23.06.98 ¹ 36-Ï.
7. Óêàçàíèå ÖÁ ÐÔ «Îá îñîáåííîñòÿõ ïðèìåíåíèÿ ôîðìàòîâ ðàñ-
÷åòíûõ äîêóìåíòîâ ïðè îñóùåñòâëåíèè ýëåêòðîííûõ ðàñ÷åòîâ
÷åðåç ðàñ÷åòíóþ ñåòü Áàíêà Ðîññèè» îò 24.04.2003 ¹ 1274-Ó.
8. Ïðèêàç ÌÍÑ Ðîññèè, ÃÒÊ Ðîññèè è Ìèíôèíà Ðîññèè «Îá óò-
âåðæäåíèè Ïðàâèë óêàçàíèÿ èíôîðìàöèè â ïîëÿõ ðàñ÷åòíûõ
äîêóìåíòîâ íà ïåðå÷èñëåíèå íàëîãîâ, ñáîðîâ è èíûõ îáÿçà-

!
 òåëüíûõ ïëàòåæåé â áþäæåòíóþ ñèñòåìó Ðîññèéñêîé Ôåäåðà-
öèè» îò 03.03.2003 ¹ ÁÃ-3-10/98/197/22í.
9. Óêàçàíèå ÖÁ ÐÔ «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â Ïî-
ëîæåíèå Áàíêà Ðîññèè îò 15.12.2002 ¹ 205-Ï «Î ïðàâèëàõ âå-
äåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïî-
ëîæåííûõ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 20.06.2003
¹ 1294-Ó.
10. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Ïîëîæåíèå î ïîðÿäêå îñóùåñòâëåíèÿ áåç-
íàëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â ÐÔ» îò 01.04.2003
¹ 222-Ï.
11. Óêàçàíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå óñòàíîâëåíèÿ óïîëíîìî÷åííû-
ìè áàíêàìè êîððåñïîíäåíòñêèõ îòíîøåíèé ñ áàíêàìè-íåðå-
çèäåíòàìè, çàðåãèñòðèðîâàííûìè â ãîñóäàðñòâàõ è íà òåððè-
òîðèÿõ, ïðåäîñòàâëÿþùèõ ëüãîòíûé íàëîãîâûé ðåæèì è(èëè)
íå ïðåäóñìàðèâàþùèõ ðàñêðûòèå è ïðåäîñòàâëåíèå èíôîðìà-
öèè ïðè ïðîâåäåíèè ôèíàíñîâûõ îïåðàöèé (îôøîðíûõ çî-
íàõ)» îò 07.08.2003 ¹ 1317-Ó.
12. Ïèñüìî ÖÁ ÐÔ «Îá óñèëåíèè êîíòðîëÿ ïðè óñòàíîâëåíèè
êîððåñïîíäåíòñêèõ îòíîøåíèé ñ êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè-
íåðåçèäåíòàìè îò 24.01.2003 ¹ 12-Ò.
Öåëåâàÿ íàïðàâëåííîñòü ïðîâîäèìîãî àóäèòà ðàñ÷åòíûõ îïå-
ðàöèé çàêëþ÷àåòñÿ â ïðîâåðêå ñîáëþäåíèÿ êðåäèòíîé îðãàíèçà-
öèåé è åå êëèåíòàìè ïëàòåæíîé äèñöèïëèíû.
Çàäà÷à àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè îïåðàöèé áàíêà ïî êîððåñïîíäåí-
òñêèì ñ÷åòàì ñîñòîèò â îöåíêå äâèæåíèÿ ñðåäñòâ ïî ýòèì ñ÷åòàì ñ
òî÷êè çðåíèÿ ïðàâîìåðíîñòè îòíåñåíèÿ íà íèõ ïîñòóïèâøèõ èëè ñïè-
ñàííûõ ñóìì, îïðåäåëåíèÿ ñâîåâðåìåííîñòè ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé
è ñîîòâåòñòâèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà òðåáîâàíèÿì íîðìàòèâíûõ
äîêóìåíòîâ Áàíêà Ðîññèè, à òàêæå ïðàâèëàì è îáû÷àÿì ìåæäóíà-
ðîäíîãî äåëîâîãî îáîðîòà.  ñâÿçè ñ ýòèì íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü,
÷òî îòäåëüíûõ íîðìàòèâíûõ àêòîâ, ðåãëàìåíòèðóþùèõ ó÷åò ìåæ-
áàíêîâñêèõ ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé â èíîñòðàííîé âàëþòå, Áàíêîì Ðîñ-
ñèè â íàñòîÿùåå âðåìÿ íå ïðåäóñìîòðåíî. Ïîýòîìó ó÷åò äàííûõ îïå-
ðàöèé â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ âåäåòñÿ ñîãëàñíî Ïîëîæåíèþ ÖÁ
ÐÔ îò 03.10.2002 ¹ 2-Ï. Îñóùåñòâëÿÿ àóäèòîðñêóþ ïðîâåðêó, íåîá-
õîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå íà íàëè÷èå â àíàëèòè÷åñêîì ó÷åòå áàí-
êà (ôèëèàëà) âåäåíèÿ ëèöåâûõ ñ÷åòîâ îòäåëüíî ïî ôèëèàëàì, êëèåí-
òàì è áàíêàì-êîíòðàãåíòàì â ðàçðåçå êàæäîãî âèäà âàëþòû.

!
 Ïðè àóäèòå ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé â ïåðâóþ î÷åðåäü ðàññìàò-
ðèâàþòñÿ äîêóìåíòû, îáÿçàòåëüíûå äëÿ âåäåíèÿ ó÷åòà ýòèõ îïå-
ðàöèé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé, ê êîòîðûì îòíîñÿòñÿ:
– ëèöåíçèÿ íà îñóùåñòâëåíèå áàíêîâñêèõ îïåðàöèé, âûäàí-
íàÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè Áàíêîì Ðîññèè;
– ñîîáùåíèå î âíåñåíèè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè (ôèëèàëà) â
Êíèãó ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé è î
ïðèñâîåíèè èì ñîîòâåòñòâóþùåãî ïîðÿäêîâîãî íîìåðà;
– ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè;
– âíóòðèáàíêîâñêèå ïðàâèëà ïîñòðîåíèÿ ðàñ÷åòíîé ñèñòåìû
êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè;
– Êíèãà ðåãèñòðàöèè îòêðûòûõ ñ÷åòîâ;
– äîãîâîðû áàíêîâñêîãî ñ÷åòà ñ êëèåíòàìè;
– äîãîâîðû î êîððåñïîíäåíòñêèõ îòíîøåíèÿõ è äîïîëíèòåëü-
íûå ñîãëàøåíèÿ ê íèì;
– ñâîäíûé áàëàíñ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè è áàëàíñû çà îï-
ðåäåëåííûé ïåðèîä – åæåäíåâíûå, åæåìåñÿ÷íûå, êâàðòàëüíûå, ãî-
äîâûå ñ ó÷åòîì çàêëþ÷èòåëüíûõ îáîðîòîâ;
– îáîðîòíàÿ âåäîìîñòü ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà êðå-
äèòíîé îðãàíèçàöèè (ôèëèàëà) – ôîðìà ¹ 101 (åæåìåñÿ÷íàÿ);
– âåäîìîñòü îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè;
– âåäîìîñòü ðàñõîæäåíèé (æóðíàëû ðàêêîðäîâ) ñ âûïèñêà-
ìè èç áàíêà-êîððåñïîíäåíòà;
– áóõãàëòåðñêèé æóðíàë;
– ëèöåâûå ñ÷åòà;
– äîêóìåíòû äíÿ;
– ìàòåðèàëû ðàçëè÷íûõ ïðîâåðîê êîììåð÷åñêîãî áàíêà (èí-
ñïåêöèîííîé, àóäèòîðñêîé, ðåâèçèîííîé è äð.).
Ïðè ïðîâåðêå ôèëèàëà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè íåîáõîäèìî
äîïîëíèòåëüíî ðàññìîòðåòü ñëåäóþùèå äîêóìåíòû:
– çàâåðåííóþ â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå êîïèþ ñîîáùåíèÿ
Áàíêà Ðîññèè î âíåñåíèè ôèëèàëà â Êíèãó ãîñóäàðñòâåííîé ðå-
ãèñòðàöèè êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé è ïðèñâîåíèÿ åìó ïîðÿäêîâî-
ãî íîìåðà;
– îðèãèíàë äîâåðåííîñòè, âûäàííîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöè-
åé ðóêîâîäèòåëþ ôèëèàëà, óäîñòîâåðÿþùåé åãî ïîëíîìî÷èÿ;
– ïîëîæåíèå î ôèëèàëå;
– ðàñïîðÿæåíèå ðóêîâîäèòåëÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè îá
îòêðûòèè ñ÷åòîâ ìåæôèëèàëüíûõ ðàñ÷åòîâ;
– áàëàíñ ôèëèàëà.

!
 10.2. Àóäèò ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé
êëèåíòîâ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé

10.2.1. Àóäèò ñîáëþäåíèÿ ïðàâèë îòêðûòèÿ

è âåäåíèÿ ñ÷åòîâ êëèåíòîâ-þðèäè÷åñêèõ ëèö
â âàëþòå ÐÔ

Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà îáîñíîâàííîñòè îòêðûòèÿ ñ÷åòîâ

êëèåíòàì-ðåçèäåíòàì þðèäè÷åñêèì ëèöàì, êàê ïðàâèëî, ÿâëÿåò-
ñÿ âûáîðî÷íîé (â òî æå âðåìÿ ïðè àíàëîãè÷íîé ïðîâåðêå, ïðîâî-
äèìîé îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîãî Êàçíà÷åéñòâà ëèáî ÌÍÑ1 Ðîñ-
ñèè, äà è íåïîñðåäñòâåííî àóäèòîðàìè, ìîæåò íîñèòü ñïëîøíîé
õàðàêòåð).
 ðåçóëüòàòå ïðîâåðêè þðèäè÷åñêèõ äåë êëèåíòîâ ïðîâåðÿåò-
ñÿ íàëè÷èå (îòñóòñòâèå) ñëåäóþùèõ äîêóìåíòîâ:
– çàÿâëåíèÿ íà îòêðûòèå ðàñ÷åòíîãî (òåêóùåãî) ñ÷åòà;
– êîïèé: ñâèäåòåëüñòâà î ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè, óñ-
òàâà, ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ, çàâåðåííûõ â óñòàíîâëåííîì ïî-
ðÿäêå (ëèáî íîòàðèóñîì, ëèáî ðåãèñòðèðóþùèì îðãàíîì);
– êàðòî÷êè ñ îáðàçöàìè ïîäïèñåé óïîëíîìî÷åííûõ äîëæíî-
ñòíûõ ëèö è îòòèñêàì ïå÷àòè êëèåíòà-ðåçèäåíòà, çàâåðåííûõ óïîë-
íîìî÷åííûì ëèöîì êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè íîòàðèàëüíî â óñòà-
íîâëåííîì ïîðÿäêå;
– ñâèäåòåëüñòâà î ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â îðãàíàõ ÌÍÑ Ðîññèè
ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà; ñïðàâîê èç Ïåíñèîí-
íîãî ôîíäà ÐÔ, Ôîíäîâ îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâà-
íèÿ, ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ, îðãàíîâ ñòàòèñòèêè;
– äîêóìåíòû î ïîäòâåðæäåíèè ïîëíîìî÷èé ðóêîâîäèòåëÿ è
ãëàâíîãî áóõãàëòåðà;
– äîãîâîðà áàíêîâñêîãî ñ÷åòà.
Êðîìå ïðèâåäåííîãî îáÿçàòåëüíîãî ïåðå÷íÿ äîêóìåíòîâ â
þðèäè÷åñêèõ äåëàõ êëèåíòîâ áàíêîâ äîëæíà ïðèñóòñòâîâàòü àí-
êåòà êëèåíòà, çàïîëíÿåìàÿ â ñâÿçè ñ ââåäåíèåì â äåéñòâèå Ôåäå-
ðàëüíîãî çàêîíà «Î ïðîòèâîäåéñòâèè ëåãàëèçàöèè (îòìûâàíèþ)
äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ ïðåñòóïíûì ïóòåì è ôèíàíñèðîâàíèþ òåð-
ðîðèçìà» îò 07.08.2001 ¹ 115-ÔÇ.

1
 íàñòîÿùåå âðåìÿ Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà. Óêàç Ïðåçèäåíòà ÐÔ
îò 09.03.2004 ¹ 649.

!!
 Ïðè îòêðûòèè ñ÷åòà ôèëèàëó êëèåíòà íåîáõîäèìî íàëè÷èå â
þðèäè÷åñêîì äåëå ïðèêàçà î ñîçäàíèè ôèëèàëà (ïîäðàçäåëåíèÿ
þðèäè÷åñêîãî ëèöà) è äîêóìåíòà, â êîòîðîì óêàçûâàåòñÿ ïåðå-
÷åíü îïåðàöèé, ðàçðåøåííûõ ê âûïîëíåíèþ ïî äàííîìó ñóáñ÷åòó.
Íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå, ÷òî êàðòî÷êè ñ îáðàçöàìè ïîä-
ïèñåé äîëæíîñòíûõ ëèö äîëæíû áûòü â ýòîì ñëó÷àå çàâåðåíû ãî-
ëîâíîé îðãàíèçàöèåé êëèåíòà.
Äàëåå àóäèòîðàìè ïðîâåðÿåòñÿ ñâîåâðåìåííîñòü óâåäîìëåíèÿ
îðãàíîâ ÌÍÑ Ðîññèè îá îòêðûòèè êëèåíòó ñ÷åòà. Ñîãëàñíî óêà-
çó Ïðåçèäåíòà ÐÔ ¹ 1006 èñ÷èñëÿåìûì ñðîêîì ïðèçíàíî ïÿòü
áàíêîâñêèõ äíåé. Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî äàííàÿ íîðìà êàñàåòñÿ
îòêðûòèÿ âñåõ âîçìîæíûõ ñ÷åòîâ êëèåíòàì è íåïîñðåäñòâåííî ñà-
ìîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé ïðè îòêðûòèè åþ êîððåñïîíäåíòñ-
êèõ ñ÷åòîâ.
Àóäèòîðñêîé ïðîâåðêîé ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ ñîïîñòàâëåíèå
êîëè÷åñòâà îòêðûòûõ ñ÷åòîâ êëèåíòàì áàíêà ñ çàïèñÿìè â Êíèãå
ðåãèñòðàöèè ñ÷åòîâ, èìåþùåéñÿ â êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè. À òàê-
æå íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü, ñîîòâåòñòâóþò ëè îòêðûòûå ëèöåâûå
ñ÷åòà êëèåíòîâ-þðèäè÷åñêèõ ëèö â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå áàíêà
ñòàòóñó ýòèõ êëèåíòîâ è èõ îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâîé ôîðìå (ðàç-
äåë 4 Ïëàíà ñ÷åòîâ).

10.2.2. Àóäèò îñóùåñòâëåíèÿ

áåçíàëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ ïî ñ÷åòàì
êëèåíòîâ-þðèäè÷åñêèõ ëèö

 õîäå ïðîâåðêè ïðàâèëüíîñòè ñîáëþäåíèÿ ïîðÿäêà âå-

äåíèÿ ñ÷åòîâ êëèåíòîâ íåîáõîäèìî ïåðâîíà÷àëüíî ðàññìîòðåòü
â äîêóìåíòàõ äíÿ áàíêà îñíîâàíèÿ ñïèñàíèÿ ñðåäñòâ ñî ñ÷åòîâ
êëèåíòîâ. Ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî ïëàòåæè ñî ñ÷åòîâ êëèåíòîâ
äîëæíû îñóùåñòâëÿòüñÿ òîëüêî â ïðåäåëàõ îñòàòêà ñðåäñòâ íà
ñ÷åòå è òîëüêî ïî ðàñïîðÿæåíèþ âëàäåëüöà ñ÷åòà ñ ñîáëþäåíè-
åì êàëåíäàðíîé î÷åðåäíîñòè ïðåäñòàâëåíèÿ ðàñ÷åòíîãî äîêóìåí-
òà â áàíê è î÷åðåäíîñòè åãî ñïèñàíèÿ ñî ñ÷åòà (ñò. 855 ÃÊ ÐÔ).
 òî æå âðåìÿ áåç ðàñïîðÿæåíèÿ âëàäåëüöà ñ÷åòà äåíåæíûå ñðåä-
ñòâà ñïèñûâàþòñÿ ñî ñ÷åòà òîëüêî ïî ðåøåíèþ ñóäåáíûõ îðãà-
íîâ èëè â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ äîãîâîðîì áàíêîâñêîãî
ñ÷åòà.
!"
 Àóäèòîðàìè ïðîâåðÿåòñÿ:
– ñâîåâðåìåííîñòü ñïèñàíèÿ ñðåäñòâ ñ êëèåíòñêèõ ñ÷åòîâ (íå
ïîçäíåå ñëåäóþùåãî áàíêîâñêîãî äíÿ, çà äíåì ïðåäñòàâëåíèÿ ðàñ-
÷åòíîãî äîêóìåíòà â áàíê ê èñïîëíåíèþ (ñòàòüÿ 849 ÃÊ ÐÔ) â
ñëó÷àå, åñëè äîãîâîðîì áàíêîâñêîãî ñ÷åòà íå ïðåäóñìîòðåíî èíî-
ãî ñðîêà;
– ñâîåâðåìåííîñòü çà÷èñëåíèÿ ñðåäñòâ, ïîñòóïèâøèõ â ïîëüçó
êëèåíòîâ áàíêà;
– ïîðÿäîê ôîðìèðîâàíèÿ êàðòîòåêè ¹ 2 ê âíåáàëàíñîâîìó
ñ÷åòó 90902 «Ðàñ÷åòíûå äîêóìåíòû, íå îïëà÷åííûå â ñðîê», ëèöå-
âûå ñ÷åòà êîòîðîãî íåîáõîäèìî âåñòè îòäåëüíî ïî êàæäîìó ïëà-
òåëüùèêó â ïîðÿäêå êàëåíäàðíîé î÷åðåäíîñòè ïîñòóïëåíèÿ äî-
êóìåíòîâ â áàíê;
ïðè ïðîâåðêå êàðòî÷êè ¹ 2 íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî îò-
çûâ íåèñïîëíåííûõ ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòîâ êëèåíòîâ (â òîì ÷èñ-
ëå è ÷àñòè÷íûé) äîëæåí ïðîèçâîäèòüñÿ áàíêîì òîëüêî ïðè íàëè-
÷èè çàÿâëåíèé îá îòçûâå, õðàíÿùèõñÿ â äîêóìåíòàõ äíÿ áàíêà.
 ñëó÷àå åñëè ñ÷åò êëèåíòà çàêðûò, òî ïðîâåðÿåòñÿ íàëè÷èå â þðè-
äè÷åñêîì äåëå êëèåíòà îïèñè âîçâðàùåííûõ ðàñ÷åòíûõ äîêóìåí-
òîâ; åñëè âîçâðàò äîêóìåíòîâ íåâîçìîæåí, îíè äîëæíû èìåòüñÿ
â þðèäè÷åñêèõ äåëàõ êëèåíòîâ. Ïðè ïðîâåðêå æóðíàëà ðåãèñòðà-
öèè ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòîâ íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü íàëè÷èå çà-
ïèñè ñ óêàçàíèåì äàòû ïî äîêóìåíòàì, ïî êîòîðûì îñóùåñòâëåí
âîçâðàò. Åñëè èìååò ìåñòî ÷àñòè÷íàÿ îïëàòà ïëàòåæíûõ ïîðó÷å-
íèé, ñëåäóåò ïðîâåðèòü íàëè÷èå â äîêóìåíòàõ äíÿ áàíêà ïëàòåæ-
íûõ îðäåðîâ íà ÷àñòè÷íóþ îïëàòó è îòìåòêè â âåðõíåì ïðàâîì
óãëó ïëàòåæíûõ ïîðó÷åíèé çàïèñè «÷àñòè÷íàÿ îïëàòà». Êðîìå
òîãî, íà îáîðîòíîé ñòîðîíå äîêóìåíòà äîëæíà áûòü çàïèñü î ÷à-
ñòè÷íîì ïëàòåæå (ïîðÿäêîâûé íîìåð ÷àñòè÷íîãî ïëàòåæà, íîìåð
è äàòà ïëàòåæíîãî îðäåðà, ñóììà ÷àñòè÷íîãî ïëàòåæà, ñóììà îñ-
òàòêà, ïîäïèñü îòâåòñòâåííîãî èñïîëíèòåëÿ áàíêà);
– íàëè÷èå ïîäòâåðæäåíèÿ îñòàòêîâ ëèöåâûõ ñ÷åòîâ êëèåíòîâ
ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 ÿíâàðÿ ïðîâåðÿåìîãî ïåðèîäà, çàâåðåííûõ ïîä-
ïèñÿìè äîëæíîñòíûõ ëèö êëèåíòîâ-þðèäè÷åñêèõ ëèö, óêàçàííûõ
â êàðòî÷êå ñ îáðàçöàìè ïîäïèñåé è îòòèñêà ïå÷àòè.
Ïðè ïðîâîäèìûõ ïðîâåðêàõ ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî åñëè
êëèåíò ïîëüçóåòñÿ óñëóãàìè ñèñòåìû «áàíê–êëèåíò», òî âåñü îá-
ìåí äîêóìåíòàìè ñ êëèåíòîì ïðîâîäèòñÿ â ýëåêòðîííîì âèäå è
çàâåðÿåòñÿ ýëåêòðîííîé ïîäïèñüþ (Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Îá ýëåê-
òðîííîé öèôðîâîé ïîäïèñè» îò 10.01.2002 ¹ 1-ÔÇ).

!#
 Àóäèòîðàìè ïðîâåðÿåòñÿ ñîáëþäåíèå íîðìàòèâíûõ òðåáîâà-
íèé, ïðåäúÿâëÿåìûõ ê èíôîðìàöèè, ñîäåðæàùåéñÿ â ðàñ÷åòíûõ
äîêóìåíòàõ, èäåíòèôèöèðóþùèõ ïëàòåëüùèêà è ïîëó÷àòåëÿ
ñðåäñòâ; èíôîðìàöèè, íåïîñðåäñòâåííî èäåíòèôèöèðóþùåé ïëà-
òåæ â ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòàõ íà ïåðå÷èñëåíèå íàëîãîâ, ñáîðîâ è
èíûõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé â áþäæåòíóþ ñèñòåìó Ðîññèéñêîé
Ôåäåðàöèè, òàìîæåííûõ è èíûõ ïëàòåæåé îò âíåøíåýêîíîìè÷åñ-
êîé äåÿòåëüíîñòè. Êðîìå òîãî, íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå
íà íàëè÷èå â ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòàõ èíôîðìàöèè, èäåíòèôèöè-
ðóþùåé ëèöî èëè îðãàí, îôîðìèâøèõ äàííûé ðàñ÷åòíûé äîêó-
ìåíò. Â ýòèõ öåëÿõ ïðåæäå âñåãî òðåáóåòñÿ îöåíèòü ïðîâåðêó ïðî-
âîäèìîãî áàíêàìè êîíòðîëÿ:
– ïðàâèëüíîñòè îôîðìëåíèÿ ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòîâ, â ÷àñò-
íîñòè èõ îñíîâíûõ ðåêâèçèòîâ: íàèìåíîâàíèå ðàñ÷åòíîãî äîêó-
ìåíòà, åãî äàòà âûïèñêè è íîìåð, ðåêâèçèòû ïëàòåëüùèêà è ïî-
ëó÷àòåëÿ ñðåäñòâ, â òîì ÷èñëå è áàíêîâñêèå ðåêâèçèòû ïëàòåëü-
ùèêà è ïîëó÷àòåëÿ ñðåäñòâ, íàçíà÷åíèå ïëàòåæà ñî ññûëêîé íà
äîãîâîð â ñëó÷àå åãî ïðåäîïëàòû, ñóììà (öèôðàìè è ïðîïèñüþ),
à òàêæå íàëè÷èå ññûëêè íà âûäåëåíèå ÍÄÑ – íàëîãà íà äîáàâ-
ëåííóþ ñòîèìîñòü, à òàêæå äðóãèõ íàëîãîâ, ïîäëåæàùèõ óïëàòå
(ïðè óñëîâèè, åñëè ïëàòåæ íå ïðåäóñìàòðèâàåò óïëàòó íàëîãà, ýòî
òàêæå äîëæíî ôèêñèðîâàòüñÿ â ðàñ÷åòíîì äîêóìåíòå â ãðàôå «íà-
çíà÷åíèå ïëàòåæà»);
– ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòîâ ïðè èõ ïðèåìå ê èñïîëíåíèþ â ÷àñòè
çàïîëíåíèÿ ïîëåé 101–110 ïëàòåæíîãî ïîðó÷åíèÿ ôîðìû 0401060
Ïðèëîæåíèÿ 1 Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ ¹ 2-Ï è èíêàññîâîãî ïîðó÷å-
íèÿ ôîðìû 0401071 Ïðèëîæåíèÿ 13 Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ ¹ 2-Ï, â
ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûìè ðàñ÷åòíûå äîêóìåíòû, ñîäåðæàùèå èí-
ôîðìàöèþ â ïîëå 101, ïîäëåæàò ïðîâåðêå íà îáÿçàòåëüíîå óêàçà-
íèå èíôîðìàöèè â ïîëÿõ 102–110 (ýòî êàñàåòñÿ è äîêóìåíòîâ, ïî-
ñòóïèâøèõ â êðåäèòíûå îðãàíèçàöèè â ýëåêòðîííîé ôîðìå);
– íàëè÷èÿ â ðàñ÷åòíîì äîêóìåíòå ññûëêè íà îäèí íàëîã (ñáîð)
è îäèí êîä áþäæåòíîé êëàññèôèêàöèè1, ò.å. â îäíîì ðàñ÷åòíîì
äîêóìåíòå íå ìîæåò áûòü óêàçàíî áîëåå îäíîãî ïîêàçàòåëÿ îñíî-
âàíèÿ ïëàòåæà è òèïà ïëàòåæà.
Ðàñ÷åòíûìè äîêóìåíòàìè íà îñíîâàíèè Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ
îò 03.10.2002 ¹ 2-Ï ÿâëÿþòñÿ ïëàòåæíûå ïîðó÷åíèÿ, àêêðåäèòè-
âû, ÷åêè, ïëàòåæíûå òðåáîâàíèÿ è èíêàññîâûå ïîðó÷åíèÿ.

1
Ñîãëàñíî êëàññèôèêàöèè äîõîäîâ áþäæåòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

!$
 Ïðè îñóùåñòâëåíèè ïðîâåðêè ðàñ÷åòîâ ïëàòåæíûìè ïîðó÷å-
íèÿìè ïðîâåðÿåòñÿ ñâîåâðåìåííîñòü èñïîëíåíèÿ áàíêîì äàííûõ
ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé, ó÷èòûâàÿ, ÷òî ñðîê äåéñòâèÿ âñåõ ñîñòàâëÿ-
åò 10 êàëåíäàðíûõ äíåé, íå ñ÷èòàÿ äíÿ åãî âûïèñêè. Ïðè ïðîâåð-
êå ó÷èòûâàåòñÿ, ÷òî ïëàòåæíûå ïîðó÷åíèÿ äîëæíû ïðèíèìàòüñÿ
áàíêîì íåçàâèñèìî îò íàëè÷èÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòå êëèåí-
òà.  ñëó÷àå åñëè ñðåäñòâ íà ñ÷åòå íåäîñòàòî÷íî è äîãîâîðîì áàí-
êîâñêîãî ñ÷åòà íå ïðåäóñìîòðåíû óñëîâèÿ îïëàòû ðàñ÷åòíûõ
äîêóìåíòîâ ñâåðõ èìåþùèõñÿ íà ñ÷åòå äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïëàòåæ-
íûå ïîðó÷åíèÿ äîëæíû áûòü ïîìåùåíû â êàðòîòåêó ê ñ÷åòó 90902.
Ïðè ýòîì åñëè èìåëî ìåñòî íàëè÷èå ÷àñòè÷íîé îïëàòû èç êàð-
òîòåêè ïëàòåæíûõ ïîðó÷åíèé, íà ëèöåâîé ñòîðîíå ïîñëåäíèõ (â
âåðõíåì ïðàâîì óãëó) äîëæíà áûòü îá ýòîì ñîîòâåòñòâóþùàÿ çà-
ïèñü. Êðîìå òîãî, ÷àñòè÷íàÿ îïëàòà ïðîèçâîäèòñÿ ïëàòåæíûì îð-
äåðîì ôîðìû 0401066 (Ïðèëîæåíèÿ 17 Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ ¹ 2-Ï),
ïåðâûé ýêçåìïëÿð êîòîðîãî âìåñòå ñ ïåðâûì ýêçåìïëÿðîì ïëàòåæ-
íîãî ïîðó÷åíèÿ äîëæåí ïîìåùàòüñÿ â äîêóìåíòû äíÿ áàíêà.
Ïðè îñóùåñòâëåíèè ïðîâåðêè ðàñ÷åòîâ ïî èíêàññî îöåíèâàåòñÿ:
– ïðàâèëüíîñòü çàïîëíåíèÿ áëàíêîâ ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòîâ óñ-
òàíîâëåííûì òðåáîâàíèÿì Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ ¹ 2-Ï îò 03.10.2002
ïðè ðàñ÷åòàõ ïëàòåæíûìè òðåáîâàíèÿìè ôîðìû 0401061 (ñîãëàñíî
Ïðèëîæåíèÿì 9–12 Ïîëîæåíèÿ) è èíêàññîâûìè ïîðó÷åíèÿìè (ñî-
ãëàñíî Ïðèëîæåíèÿì 13 – 16);
– ïðîâåðêà ñîîòâåòñòâèÿ íàïðàâëåíèÿ ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòîâ,
ïðåäúÿâëÿåìûõ íà èíêàññî èñêëþ÷èòåëüíî ê ñ÷åòó êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè, îòêðûòûì â ó÷ðåæäåíèè Áàíêà Ðîññèè;
– íàëè÷èå â áàíêå-ýìèòåíòå ðååñòðà ïåðåäàííûõ íà èíêàññî
äîêóìåíòîâ ñîãëàñíî ôîðìå 0401014 Ïðèëîæåíèÿ 22 Ïîëîæåíèÿ
¹ 2-Ï, â ñâÿçè ñ ÷åì ïðîâåðÿåòñÿ æóðíàë ðåãèñòðàöèè ïðèíÿòûõ
íà èíêàññî ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòîâ;
– ïðîâåðêà ñîîòâåòñòâèÿ ïîðÿäêà ïðèíÿòèÿ íà èíêàññî ðàñ-
÷åòíûõ äîêóìåíòîâ óñëîâèÿì, îãîâîðåííûì â äîãîâîðå ñ êëèåí-
òàìè, çà èñêëþ÷åíèåì äîêóìåíòîâ, ïðåäúÿâëÿåìûõ êî âçûñêàíèþ
â áåññïîðíîì ïîðÿäêå;
– ïðîâåðêà íàëè÷èÿ ññûëêè íà çàêîíîäàòåëüíûå àêòû, ïðå-
äóñìàòðèâàþùèå ïðàâî âçûñêàòåëÿ íà áåçàêöåïòíîå ñïèñàíèå, â
ïëàòåæíûõ òðåáîâàíèÿõ, âûñòàâëåííûõ ê ñ÷åòàì êëèåíòîâ. Êðî-
ìå òîãî, ñëåäóåò ïðîâåðèòü, íå äîïóñêàëîñü ëè áàíêîì ñïèñàíèå
íà îñíîâàíèè íîðì, ââåäåííûõ îðãàíàìè, íå óïîëíîìî÷åííûìè
íà äàííóþ îïåðàöèþ (íàïðèìåð, îðãàíàìè ìåñòíîé âëàñòè è ò.ä.);

!%
 – ñîïîñòàâëåíèå äàííûõ, óêàçàííûõ â èñïîëíèòåëüíûõ äîêóìåí-
òàõ, ñ èíêàññîâûìè ïîðó÷åíèÿìè, âûñòàâëåííûìè íà êëèåíòîâ áàí-
êà, íà ñîîòâåòñòâèå â âûøåóêàçàííûõ äîêóìåíòàõ ïîëíîãî è òî÷íî-
ãî íàèìåíîâàíèÿ âçûñêàòåëÿ è ïëàòåëüùèêà, ðàçìåðà âçûñêèâàåìîé
ñóììû ñ óêàçàíèåì ñ÷åòà, ñ êîòîðîãî âçûñêèâàþòñÿ äåíåæíûå ñðåä-
ñòâà, à òàêæå ññûëêè â ðàñ÷åòíîì äîêóìåíòå â ãðàôå «Íàçíà÷åíèå
ïëàòåæà» íà äàòó è íîìåð èñïîëíèòåëüíîãî äîêóìåíòà. Äîïóñêàåò-
ñÿ íåñîîòâåòñòâèå íàèìåíîâàíèÿ ïîëó÷àòåëÿ â ðàñ÷åòíîì äîêóìåí-
òå íàèìåíîâàíèþ âçûñêàòåëÿ â èñïîëíèòåëüíîì äîêóìåíòå â ñëó÷àå
âçûñêàíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñóäåáíûìè ïðèñòàâàìè (â ýòîì ñëó÷àå
ìîæåò óêàçûâàòüñÿ äåïîçèòíûé ñ÷åò ñëóæáû ñóäåáíûõ ïðèñòàâîâ).
Ïðè ïðîâåðêå ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî ïðè îòñóòñòâèè êàêèõ-ëèáî
äàííûõ â èíêàññîâûõ ïîðó÷åíèÿõ äàííûå äîêóìåíòû èñïîëíåíèþ
íå ïîäëåæàò. Êðîìå òîãî, íåîáõîäèìî îáðàùàòü âíèìàíèå: êòî è íà
êàêîì îñíîâàíèè âûñòàâëÿåò èñïîëíèòåëüíûå äîêóìåíòû; â ñëó÷àå
åñëè äåíåæíûå ñðåäñòâà ñïèñûâàþòñÿ â áåññïîðíîì ïîðÿäêå, íåîá-
õîäèìî ïðîâåðÿòü, èìååòñÿ ëè ññûëêà íà çàêîíîäàòåëüíûé àêò (íî-
ìåð, äàòà ïðèíÿòèÿ è ñîîòâåòñòâóþùàÿ ñòàòüÿ);
– íàëè÷èå êîïèé èçâåùåíèé êëèåíòîâ è èñïîëíÿþùèõ îðãà-
íîâ (áàíêîâ) î ïîìåùåíèè ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòîâ (ïëàòåæíûõ òðå-
áîâàíèé, èíêàññîâûõ ïîðó÷åíèé) â êàðòîòåêó ïî âíåáàëàíñîâî-
ìó ñ÷åòó 90902 «Ðàñ÷åòíûå äîêóìåíòû, íå îïëà÷åííûå â ñðîê» ïðè
ðàñ÷åòàõ ïî èíêàññî, à òàêæå ñîîòâåòñòâèå ñðîêîâ íàõîæäåíèÿ
äîêóìåíòîâ â êàðòîòåêå ïî ñ÷åòó 90902;
– âûÿñíåíèå ôàêòîâ íàëè÷èÿ: çàÿâëåíèé êëèåíòîâ ïðè ðàñ÷å-
òàõ ïëàòåæíûìè òðåáîâàíèÿìè, îïëà÷èâàåìûìè ñ àêöåïòîì è áåç
àêöåïòà ïëàòåëüùèêîâ (ïðàâèëüíîñòè è ïîëíîòû èõ îôîðìëåíèÿ
ïî ôîðìå 0401004 ñîãëàñíî Ïðèëîæåíèþ 24 Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ
¹ 2-Ï), îñíîâàíèé äëÿ îòêàçà îò àêöåïòà (â ñëó÷àå åñëè ýòîò ôàêò
èìåë ìåñòî, â òîì ÷èñëå è ïðè ÷àñòè÷íîì îòêàçå îò àêöåïòà) ïó-
òåì ñîïîñòàâëåíèÿ äàííûõ, óêàçàííûõ â çàÿâëåíèÿõ îá àêöåïòî-
âàíèè èëè îòêàçå îò àêöåïòîâàíèÿ ïëàòåæíîãî òðåáîâàíèÿ ñ äî-
ãîâîðîì, óêàçàííûì â ñàìîì ïëàòåæíîì òðåáîâàíèè, à òàêæå
ññûëêè íà ïóíêò äîãîâîðà, ïðåäóñìàòðèâàþùèé ïðàâî áåçàêöåï-
òíîãî ñïèñàíèÿ;
– ñðîêè àêöåïòîâàíèÿ ïëàòåæíûõ òðåáîâàíèé, êîòîðûå äîëæ-
íû ñîñòàâëÿòü íå ìåíåå ïÿòè äíåé, åñëè äîãîâîðîì íå ïðåäóñìîò-
ðåí èíîé ñðîê äëÿ àêöåïòà. Òàêèì îáðàçîì ïðîâåðÿåòñÿ ñîîòâåò-
ñòâèå ñðîêîâ íàõîæäåíèÿ äîêóìåíòîâ â êàðòîòåêå ïî ñ÷åòó 90901
«Ðàñ÷åòíûå äîêóìåíòû, îæèäàþùèå àêöåïòà äëÿ îïëàòû»;

!&
 – ïðèîñòàíîâëåíèÿ ñïèñàíèÿ áàíêàìè äåíåæíûõ ñðåäñòâ â
áåññïîðíîì ïîðÿäêå ïðè âûñòàâëåíèè ê ñ÷åòàì êëèåíòîâ èíêàñ-
ñîâûõ ïîðó÷åíèé;
– íàëè÷èÿ çàïèñåé â æóðíàëå ðåãèñòðàöèè î âîçâðàòå èñïîë-
íèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ (ïóòåì ñîïîñòàâëåíèÿ äàòû âîçâðàòà äî-
êóìåíòà, ñóììû èëè îñòàòêà ñóììû è ïðè÷èíû âîçâðàòà ñ âûïèñ-
êîé ñ êîððåñïîíäåíòñêîãî ñ÷åòà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè);
– ïðè ðàñ÷åòàõ ñ èñïîëüçîâàíèåì àêêðåäèòèâîâ ïðîâåðêà îñó-
ùåñòâëÿåòñÿ â çàâèñèìîñòè îò êîíêðåòíîé ñèòóàöèè, â êîòîðîé
âûñòóïàåò ïðîâåðÿåìûé áàíê: ëèáî â êà÷åñòâå ýìèòåíòà, ëèáî
ÿâëÿÿñü èñïîëíÿþùèì áàíêîì. Êðîìå òîãî, íåîáõîäèìî ðàçëè-
÷àòü âèä àêêðåäèòèâà (ïîêðûòûé (äåïîíèðîâàííûé) èëè íåïîê-
ðûòûé (ãàðàíòèðîâàííûé áàíêîì-ýìèòåíòîì èñïîëíÿþùåìó
áàíêó), êîòîðûé îêàçûâàåò âëèÿíèå íåïîñðåäñòâåííî íà áóõãàë-
òåðñêèé ó÷åò äàííûõ îïåðàöèé. Òàêæå àêêðåäèòèâû ìîãóò áûòü
îòçûâíûìè è áåçîòçûâíûìè. Áåçîòçûâíûé àêêðåäèòèâ ìîæåò
áûòü ïîäòâåðæäåí èñïîëíÿþùèì áàíêîì. Ïðè ïðîâåðêå íåîá-
õîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî âñå èçìåíåíèÿ óñëîâèé àêêðåäèòèâà äîë-
æíû ïðîèçâîäèòüñÿ òîëüêî ñ ñîãëàñèÿ ëèáî ïîëó÷àòåëÿ ñðåäñòâ,
ëèáî èñïîëíÿþùåãî áàíêà (â ñëó÷àå ïîäòâåðæäåííîãî àêêðåäè-
òèâà).
Ïðîâåðêà ðàñ÷åòîâ àêêðåäèòèâàìè íîñèò, êàê ïðàâèëî, âûáî-
ðî÷íûé õàðàêòåð, íà÷èíàÿ ñ èçó÷åíèÿ ñîäåðæàíèÿ äîñüå àêêðåäè-
òèâîâ, ñâÿçàííûõ ñ èõ îòêðûòèåì, èñïîëíåíèåì è çàêðûòèåì. Êðî-
ìå òîãî, íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå íà òî îáñòîÿòåëüñòâî, ÷òî
àêêðåäèòèâ îïëà÷èâàåòñÿ òîëüêî â áåçíàëè÷íîì ïîðÿäêå, à òàêæå
ïî íåìó äîïóñêàþòñÿ ÷àñòè÷íûå ïëàòåæè. Ïðîâåðêó ïðàâèëüíîñ-
òè îòêðûòèÿ àêêðåäèòèâà íà÷èíàþò ñ èçó÷åíèÿ ïîðÿäêà ðàñ÷åòîâ
ïî àêêðåäèòèâó, óñòàíîâëåííûì îñíîâíûì äîãîâîðîì, ñîäåðæà-
ùèì ñëåäóþùèå äàííûå:
– íàèìåíîâàíèå áàíêà-ýìèòåíòà;
– íàèìåíîâàíèå áàíêà, îáñëóæèâàþùåãî ïîëó÷àòåëÿ ñðåäñòâ;
– íàèìåíîâàíèå ïîëó÷àòåëÿ ñðåäñòâ;
– ñóììà àêêðåäèòèâà, åãî âèä (â ñëó÷àå îòñóòñòâèÿ óêàçàíèÿ
â áëàíêå àêêðåäèòèâà åãî âèäà ñ÷èòàåòñÿ îòçûâíûì);
– ñïîñîá èçâåùåíèÿ ïëàòåëüùèêà î íîìåðå ñ÷åòà äëÿ äåïîíè-
ðîâàíèÿ ñðåäñòâ, îòêðûòîãî èñïîëíÿþùèì áàíêîì;
– ïîëíûé ïåðå÷åíü è òî÷íàÿ õàðàêòåðèñòèêà äîêóìåíòîâ,
ïðåäñòàâëÿåìûõ ïîëó÷àòåëåì ñðåäñòâ;

!'
 – ñðîêè äåéñòâèÿ àêêðåäèòèâà, ïðåäñòàâëåíèÿ äîêóìåíòîâ,
ïîäòâåðæäàþùèõ ïîñòàâêó òîâàðîâ (âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèÿ
óñëóã) è òðåáîâàíèÿ ê îôîðìëåíèþ óêàçàííûõ äîêóìåíòîâ, à òàê-
æå ñðîê îòãðóçêè òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã),
ãðóçîïîëó÷àòåëÿ è ìåñòî íàçíà÷åíèÿ (ïðè îïëàòå òîâàðîâ);
– óñëîâèå îïëàòû (ñ àêöåïòîì èëè áåç àêöåïòà óïîëíîìî÷åí-
íîãî);
– îòâåòñòâåííîñòü çà íåèñïîëíåíèå (íåíàäëåæàùåå èñïîëíå-
íèå) îáÿçàòåëüñòâ.
Íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå, ÷òî åñëè â áëàíêå àêêðåäè-
òèâà îòñóòñòâóåò õîòÿ áû îäèí èç âûøåïåðå÷èñëåííûõ ðåêâèçè-
òîâ, áàíê îáÿçàí áûë îòêàçàòü êëèåíòó â îòêðûòèè äàííîãî àêêðå-
äèòèâà.
Ïðîâåðêà â áàíêå-ýìèòåíòå àêêðåäèòèâà âêëþ÷àåò:
– ïðàâèëüíîñòü çàïîëíåíèÿ áëàíêà àêêðåäèòèâà ôîðìû 0401063
(ñîãëàñíî Ïðèëîæåíèÿì 5–8 Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ ¹ 2-Ï);
– ïðàâèëüíîñòü ó÷åòà âûñòàâëåííûõ àêêðåäèòèâîâ. Äëÿ ýòî-
ãî èçó÷àþòñÿ äåáåòîâûå îáîðîòû ïî ñîîòâåòñòâóþùèì ëèöåâûì
ñ÷åòàì íà âíåáàëàíñîâîì ñ÷åòå 90907 «Âûñòàâëåííûå àêêðåäèòè-
âû», êîòîðûå îñóùåñòâëÿþòñÿ ïî ìåðå ïåðåâîäà ñðåäñòâ â ïîêðû-
òèå ïî àêêðåäèòèâó â èñïîëíÿþùèé áàíê. Ñîïîñòàâëÿþòñÿ ïåðå-
âîäèìûå ñóììû ñ ëèöåâîãî ñ÷åòà êëèåíòà-ïðèêàçîäàòåëÿ ïî àêêðå-
äèòèâó (òîëüêî ñ ëèöåâîãî ñ÷åòà êëèåíòà è ïðè óñëîâèè ïîêðûòîãî
àêêðåäèòèâà è íåïîêðûòîãî) ñ âûïèñêîé ïî êîððåñïîíäåíòñêîìó
ñ÷åòó áàíêà;
– ïðè ðàñ÷åòàõ ïî ïîêðûòîìó àêêðåäèòèâó ïðîâåðÿåòñÿ íà-
ëè÷èå â áëàíêå àêêðåäèòèâà óêàçàíèÿ íîìåðà ëèöåâîãî ñ÷åòà ïî-
ëó÷àòåëÿ ñðåäñòâ, îòêðûòîãî íà áàëàíñîâîì ñ÷åòå 40901 «Àêêðå-
äèòèâû ê îïëàòå» (ïî íåïîêðûòîìó àêêðåäèòèâó ïîëå «ñ÷åò» íå
çàïîëíÿåòñÿ);
– ïî íåïîêðûòûì àêêðåäèòèâàì ïðîâåðÿåòñÿ ïðàâèëüíîñòü
îòðàæåíèÿ áàíêîì-ýìèòåíòîì ó÷åòà ñóìì ãàðàíòèé íà âíåáàëàí-
ñîâîì ñ÷åòå 91404 «Âûäàííûå ãàðàíòèè è ïîðó÷èòåëüñòâà»;
– â ñëó÷àå åñëè ïî óñëîâèÿì àêêðåäèòèâà âîçìîæåí åãî îò-
çûâ (ïîëíûé, ÷àñòè÷íûé), íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü îñíîâàíèå äëÿ
ýòîãî (ðàñïîðÿæåíèå ïëàòåëüùèêà, çàâåðåííîå ïîäïèñÿìè óïîë-
íîìî÷åííûõ ëèö è ïå÷àòüþ), çàâåðåííîå îòâåòñòâåííûì èñïîë-
íèòåëåì áàíêà-ýìèòåíòà è ïîìåùåííîå â êàðòîòåêó ê âíåáàëàí-
ñîâîìó ñ÷åòó;

! 
 – â ñëó÷àå îòêàçà îïëàòû ïîêóïàòåëåì (ïëàòåëüùèêîì ïî àê-
êðåäèòèâó) âûñòàâëåííûõ åìó ðååñòðîâ ñ÷åòîâ (íàïðèìåð, ïðè íå-
âûïîëíåíèè ïîñòàâùèêîì êàêèõ-ëèáî óñëîâèé àêêðåäèòèâà) ïðî-
âåðÿåòñÿ íàëè÷èå êîïèè ñîîáùåíèÿ èñïîëíÿþùåìó áàíêó ñ ïðè-
÷èíîé îòêàçà îò îïëàòû è òðåáîâàíèåì âîçìåùåíèÿ ñóìì,
âûïëà÷åííûõ ïîëó÷àòåëþ ñðåäñòâ ïî ïîêðûòîìó àêêðåäèòèâó, è
âîññòàíîâëåíèÿ ñóìì, ñïèñàííûõ ñ êîðñ÷åòà áàíêà ïî íåïîêðû-
òîìó àêêðåäèòèâó.
Ïîðÿäîê ðàáîòû ñ àêêðåäèòèâàìè â èñïîëíÿþùåì áàíêå âêëþ-
÷àåò:
– ïðîâåðêó ïðàâèëüíîñòè è ñâîåâðåìåííîñòè çà÷èñëåíèÿ èñ-
ïîëíÿþùèì áàíêîì äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïðèøåäøèõ â ïîëüçó ïî-
ëó÷àòåëåé ñðåäñòâ ïî àêêðåäèòèâàì. Ñîîòâåòñòâåííî ñîïîñòàâ-
ëÿþòñÿ ñðîêè çà÷èñëåíèÿ è ñïèñàíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ëèöå-
âûå ñ÷åòà áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 40901 ïî ïîêðûòûì àêêðåäèòèâàì è
âíåáàëàíñîâîãî ñ÷åòà 91305 «Ïîëó÷åííûå ãàðàíòèè è ïîðó÷èòåëü-
ñòâà» ïî íåïîêðûòûì àêêðåäèòèâàì. Ïðè ýòîì ñëåäóåò ó÷èòûâàòü
äåéñòâèÿ, íà îñíîâàíèè êîòîðûõ èñïîëíÿþùèé áàíê ïðîèçâîäèò
äàëüíåéøèå äåéñòâèÿ:
1) îáÿçàí ïðåäâàðèòåëüíî (äî çà÷èñëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ
íà ëèöåâûå ñ÷åòà ïîëó÷àòåëåé ñðåäñòâ ïî àêêðåäèòèâó) îñóùåñòâ-
ëÿòü ïðîâåðêó ñîîòâåòñòâèÿ äîêóìåíòîâ, ïðåäñòàâëÿåìûõ ïîëó-
÷àòåëåì ñðåäñòâ ïî àêêðåäèòèâó â áàíê, äîêóìåíòàì, êîòîðûå
ïðåäóñìîòðåíû óñëîâèÿìè àêêðåäèòèâà;
2) îáÿçàí ïðîâåðÿòü ïðàâèëüíîñòü îôîðìëåíèÿ ïîëó÷àòåëåì
ñðåäñòâ ïî àêêðåäèòèâó ðååñòðà ñ÷åòîâ, îòïðàâëÿåìûõ â áàíê-ýìè-
òåíò.
Îñóùåñòâëÿÿ àóäèòîðñêóþ ïðîâåðêó, íåîáõîäèìî îáðàòèòü
âíèìàíèå, ÷òî çà÷èñëåíèå ñðåäñòâ íà ëèöåâûå ñ÷åòà ïîëó÷àòåëåé
ïî àêêðåäèòèâó áàíê îáÿçàí áûë ñäåëàòü, òîëüêî ïðîâåäÿ âûøå-
óêàçàííóþ ïðîâåðêó äîêóìåíòîâ è íå ïîçäíåå äíÿ, ñëåäóþùåãî
çà äíåì ïðåäñòàâëåíèÿ äîêóìåíòîâ â èñïîëíÿþùèé áàíê. Ïðè
ýòîì ó÷èòûâàþò, ÷òî çà÷èñëåíèå ñðåäñòâ äîëæíî áûëî áûòü ïðî-
âåäåíî áàíêîì â ñòðîãîì ñîîòâåòñòâèè ñ ñóììàìè, óêàçàííûìè â
ðååñòðå ñ÷åòîâ. Äëÿ ýòîãî ñîïîñòàâëÿþòñÿ ñðîêè è ñóììû, ñïè-
ñàííûå ñ ëèöåâûõ ñ÷åòîâ áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 49001 (ïî ïîêðûòîìó
àêêðåäèòèâó), è çà÷èñëåíèå èõ íà ëèöåâûå ñ÷åòà ïîëó÷àòåëåé
ñðåäñòâ ïî àêêðåäèòèâó.

! 
 Ïî íåïîêðûòîìó àêêðåäèòèâó ñîïîñòàâëÿþòñÿ ñðîêè è ñóììû,
ñïèñàííûå ñ êîððåñïîíäåíòñêîãî ñ÷åòà áàíêà-ýìèòåíòà, è çà÷èñ-
ëåíèå èõ íà ëèöåâûå ñ÷åòà ïîëó÷àòåëåé ñðåäñòâ ïî àêêðåäèòèâó.
Êðîìå òîãî, íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü, áûëî ëè îäíîâðåìåííî
ïðîâåäåíî èñïîëíÿþùèì áàíêîì ñïèñàíèå ñóììû èñïîëüçîâàííîãî
íåïîêðûòîãî (ãàðàíòèðîâàííîãî) àêêðåäèòèâà ñ ñîîòâåòñòâóþùå-
ãî ëèöåâîãî ñ÷åòà âíåáàëàíñîâîãî ñ÷åòà 91305 «Ïîëó÷åííûå ãà-
ðàíòèè è ïîðó÷èòåëüñòâà». Îáðàùàåòñÿ âíèìàíèå íà òî, ÷òî â äî-
êóìåíòàõ äíÿ áàíêà äîëæíû íàõîäèòüñÿ ïåðâûå ýêçåìïëÿðû ðååñò-
ðîâ ñ÷åòîâ â êà÷åñòâå îñíîâàíèÿ äëÿ ñïèñàíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ
ïî âûøåóêàçàííûì ñ÷åòàì.
Åñëè óñëîâèÿìè àêêðåäèòèâà ïðåäóñìîòðåí àêöåïò óïîëíîìî-
÷åííîãî ïëàòåëüùèêîì ëèöà, òî íåîáõîäèìî ïðè ïðîâåðêå îáðà-
ùàòü âíèìàíèå íà íàëè÷èå àêöåïòà íà äîêóìåíòàõ, à òàêæå íà
íàëè÷èå äîâåðåííîñòè, ïî êîòîðîé óïîëíîìî÷åííîå ëèöî àêöåï-
òóåò äîêóìåíòû ê îïëàòå.
Ïîðÿäîê çàêðûòèÿ àêêðåäèòèâà â èñïîëíÿþùåì áàíêå âêëþ-
÷àåò:
– ïðîâåðêó ñâîåâðåìåííîñòè çàêðûòèÿ àêêðåäèòèâà.  ñâÿçè
ñ ýòèì ñîïîñòàâëÿþòñÿ ñðîêè è ñóììû çàêðûòèÿ àêêðåäèòèâà ïî
ëèöåâûì ñ÷åòàì áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 40901 (ïî ïîêðûòûì àêêðå-
äèòèâàì) ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà, ó÷èòûâàÿ, ÷òî îñòàòêîâ íà ñ÷åòå
áûòü íå äîëæíî. Âîçâðàò íåèñïîëüçîâàííûõ îñòàòêîâ äîëæåí
áûòü ïðîèçâåäåí áàíêîì íå ïîçäíåå ñëåäóþùåãî áàíêîâñêîãî äíÿ
çà äíåì çàêðûòèÿ àêêðåäèòèâà;
– íàëè÷èå çàÿâëåíèÿ ïëàòåëüùèêà îá îòçûâå (ïîëíîì èëè
÷àñòè÷íîì) àêêðåäèòèâà äî èñòå÷åíèÿ ñðîêà åãî äåéñòâèÿ ïðè óñ-
ëîâèè, åñëè îí ÿâëÿåòñÿ îòçûâíûì, à òàêæå ôàêò îòïðàâêè óâå-
äîìëåíèÿ â áàíê-ýìèòåíò î çàêðûòèè àêêðåäèòèâà.
Ïðîâåðêà ïîðÿäêà çàêðûòèÿ ñ÷åòîâ êëèåíòîâ âêëþ÷àåò:
– íàëè÷èå çàÿâëåíèÿ êëèåíòà î ðàñòîðæåíèè äîãîâîðà áàí-
êîâñêîãî ñ÷åòà ëèáî ïîñòàíîâëåíèÿ ñóäà î çàêðûòèè ñ÷åòà;
– íàëè÷èå óêàçàíèÿ êëèåíòà ïî ïåðå÷èñëåíèþ îñòàòêà (åñëè
òàêîâîé èìååòñÿ) ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà è ñâîåâðåìåííîñòè ïðîâåäåíèÿ
áàíêîì äàííîé îïåðàöèè;
– ïðîâåðêó íàëè÷èÿ âîçâðàùåííûõ íåèñïîëüçîâàííûõ ÷åêî-
âûõ êíèæåê ïî çàêðûâàåìîìó ñ÷åòó;
– íàëè÷èå â Êíèãå ðåãèñòðàöèè ñ÷åòîâ îòìåòîê î çàêðûòèè
ñ÷åòà êëèåíòà.

!
 10.2.3. Àóäèò îñóùåñòâëåíèÿ áåçíàëè÷íûõ
ðàñ÷åòîâ ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè

Äàííóþ ïðîöåäóðó íåîáõîäèìî íà÷àòü ñ ïðîâåðêè îòêðûòèÿ

òåêóùèõ ñ÷åòîâ ôèçè÷åñêèì ëèöàì. Ñëåäóåò îñîáî îáðàòèòü âíè-
ìàíèå íà òî, ÷òî ñîãëàñíî íîðìàòèâíûì äîêóìåíòàì Áàíêà Ðîñ-
ñèè (Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ îò 01.04.2003 ¹ 222-Ï è Óêàçàíèÿ ÖÁ ÐÔ
îò 20.06.2003 ¹ 1294-Ó) âñå ðàñ÷åòíûå îïåðàöèè ôèçè÷åñêèõ ëèö
äîëæíû ïðîâîäèòüñÿ ïî äàííîìó ñ÷åòó, êîòîðûé îòêðûâàåòñÿ íà
îñíîâàíèè äîêóìåíòà, óäîñòîâåðÿþùåãî ëè÷íîñòü, êîïèÿ êîòî-
ðîãî äîëæíà èìåòüñÿ â þðèäè÷åñêîì äåëå êëèåíòà, è êàðòî÷êè ñ
îáðàçöîì ïîäïèñè äàííîãî êëèåíòà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè. Ïðè
ïðîâåäåíèè äàííîé ïðîâåðêè ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî ïîä ôèçè-
÷åñêèìè ëèöàìè â äàííîì Ïîëîæåíèè ïîíèìàþòñÿ ãðàæäàíå,
îñóùåñòâëÿþùèå áåçíàëè÷íûå ðàñ÷åòû, íå ñâÿçàííûå ñ îñóùåñòâ-
ëåíèåì èìè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè.
Îñîáåííîñòü òåêóùèõ ñ÷åòîâ ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî ñðàâíåíèþ ñ
ðàñ÷åòíûìè ñ÷åòàìè þðèäè÷åñêèõ ëèö çàêëþ÷àåòñÿ â îòñóòñòâèè
âåäåíèÿ ê ýòèì ñ÷åòàì êàðòîòåêè íåîïëà÷åííûõ äîêóìåíòîâ. Ïðè
àóäèòå ïðîâåäåíèÿ áàíêîì ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé ñ îòêðûòèåì ôè-
çè÷åñêèì ëèöîì áàíêîâñêèõ ñ÷åòîâ ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî äàí-
íûé âèä îïåðàöèé íåîáõîäèìî îñóùåñòâëÿòü òîëüêî ñ òåêóùèõ
ñ÷åòîâ ôèçè÷åñêèõ ëèö (áàëàíñîâûé ñ÷åò 40817), à íå ñ äåïîçèò-
íûõ è ïðî÷èõ ñ÷åòîâ.
Äàëåå ïðîâîäèòñÿ àóäèò ñîáëþäåíèÿ ïîðÿäêà ïåðåâîäà äåíåæ-
íûõ ñðåäñòâ ïî ïîðó÷åíèþ ôèçè÷åñêèõ ëèö ñ îòêðûòèåì è áåç îò-
êðûòèÿ èì áàíêîâñêèõ ñ÷åòîâ. Ïðè ïåðåâîäå äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî
ïîðó÷åíèþ ôèçè÷åñêèõ ëèö áåç îòêðûòèÿ ïîñëåäíèì áàíêîâñêèõ
ñ÷åòîâ â áàëàíñå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìà-
íèå íà ïðàâèëüíîñòü îòðàæåíèÿ äàííûõ îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì áóõ-
ãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ó÷åò îïåðàöèé îñóùåñòâëÿåòñÿ ïîñðåäñòâîì
èñïîëüçîâàíèÿ ñ÷åòîâ 40911 «Òðàíçèòíûå ñ÷åòà». Ïðè âíåñåíèè
ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ÷åðåç êàññó áàíêà îíè çà-
÷èñëÿþòñÿ íà òðàíçèòíûé ñ÷åò 40911, è äàëåå ïðèìåíÿåòñÿ ïîðÿ-
äîê ìåæáàíêîâñêèõ ðàñ÷åòîâ ñîãëàñíî Ïîëîæåíèþ ÖÁ ÐÔ ¹ 2-Ï.
Ïðè ïîëó÷åíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ â áàíêå-êîððåñïîíäåíòå èñïîëü-
çóåòñÿ â êîððåñïîíäåíöèè ñ êîðñ÷åòàìè (íàïðèìåð, 30102, 30109)
ñ÷åò 40905 «Òåêóùèå ñ÷åòà óïîëíîìî÷åííûõ è íåâûïëà÷åííûå ïåðå-
âîäû», à òàêæå òåêóùèå ñ÷åòà ôèçè÷åñêèõ ëèö, ñ÷åòà ïî ó÷åòó âêëà-
äîâ, ñ÷åòà äëÿ ðàñ÷åòîâ ñ èñïîëüçîâàíèåì áàíêîâñêèõ êàðò.

! !
 Ïðè âûïîëíåíèè ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé ñ èñïîëüçîâàíèåì ôîðì
áåçíàëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ àëãîðèòì ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé àíàëîãè-
÷åí àëãîðèòìó ðàñ÷åòîâ ñ þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè.

10.3. Àóäèò ñîáëþäåíèÿ ïðàâèë

ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé ïî
êîððåñïîíäåíòñêèì ñ÷åòàì êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèé

Íà íà÷àëüíîì ýòàïå àóäèòà ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé ïðîâå-

ðÿåòñÿ ñîáëþäåíèå íîðìàòèâíûõ òðåáîâàíèé, ïðåäúÿâëÿåìûõ ê
ïîðÿäêó îôîðìëåíèÿ êîððåñïîíäåíòñêèõ îòíîøåíèé ìåæäó áàí-
êàìè, êîòîðûå äîëæíû áûòü îñíîâàíû íà äâóñòîðîííåì äîãîâî-
ðå äðóã ñ äðóãîì. Ýòî äîëæíî èìåòü ìåñòî êàê ïðè óñòàíîâëåíèè
áàíêàìè ïðÿìûõ êîððåñïîíäåíòñêèõ îòíîøåíèé, òàê è ïðè óñòà-
íîâëåíèè êîððåñïîíäåíòñêèõ îòíîøåíèé êîììåð÷åñêîãî áàíêà ñ
ðàñ÷åòíîé ñåòüþ ÖÁ ÐÔ.
Ïðåäìåòîì çàêëþ÷àåìîãî äîãîâîðà î êîððåñïîíäåíòñêèõ îò-
íîøåíèÿõ ÿâëÿåòñÿ óñòàíîâëåíèå óñëîâèé îòêðûòèÿ êîððåñïîí-
äåíòñêèõ ñ÷åòîâ è îñóùåñòâëåíèÿ ïî íèì îïåðàöèé â ñîîòâåòñòâèè
ñ äîãîâîðîì, çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ è íîðìàòèâíûìè àêòàìè
Áàíêà Ðîññèè.
Ïðè çàêëþ÷åíèè äîãîâîðà î êîððåñïîíäåíòñêèõ îòíîøåíèÿõ
áàíê-ðåñïîíäåíò â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå ïðåäñòàâëÿåò áàíêó-êîð-
ðåñïîíäåíòó ñëåäóþùèå äîêóìåíòû, êîòîðûå âïîñëåäñòâèè õðà-
íÿòñÿ â äîñüå áàíêà-ðåñïîíäåíòà:
1) çàÿâëåíèå íà îòêðûòèå êîððåñïîíäåíòñêîãî ñ÷åòà, çàâåðåí-
íîå ðóêîâîäèòåëåì;
2) íîòàðèàëüíî çàâåðåííûå êîïèè ëèöåíçèé, ó÷ðåäèòåëüíûõ
äîêóìåíòîâ (óñòàâà, ñâèäåòåëüñòâà î ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñò-
ðàöèè);
3) ïèñüìî òåððèòîðèàëüíîãî ó÷ðåæäåíèÿ Áàíêà Ðîññèè ñ ïîä-
òâåðæäåíèåì ñîãëàñîâàíèÿ êàíäèäàòóð ðóêîâîäèòåëÿ, ãëàâíîãî
áóõãàëòåðà è óïîëíîìî÷åííûõ äîëæíîñòíûõ ëèö êðåäèòíîé îðãà-
íèçàöèè è îòòèñêà ïå÷àòè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè (íîòàðèàëüíî
çàâåðåííàÿ êîïèÿ);
4) êàðòî÷êà ñ îáðàçöàìè ïîäïèñåé óïîëíîìî÷åííûõ äîëæíî-
ñòíûõ ëèö è îòòèñêà ïå÷àòè áàíêà-ðåñïîíäåíòà, çàâåðåííûõ â óñ-
òàíîâëåííîì ïîðÿäêå;

! "
 5) ñâèäåòåëüñòâî î ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå, â
Ïåíñèîííîì ôîíäå ÐÔ, â Ôîíäå îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî
ñòðàõîâàíèÿ, Ôîíäå ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ, ñòàòèñòè÷åñêèõ
îðãàíàõ.
Äîãîâîð î êîððåñïîíäåíòñêèõ îòíîøåíèÿõ íå èìååò ñòðîãî
ðåãëàìåíòèðîâàííîé ôîðìû, íî äîëæåí áûòü îôîðìëåí ñ ñîáëþ-
äåíèåì òðåáîâàíèé, ïðåäúÿâëÿåìûõ ê òàêîãî ðîäà äîêóìåíòàì ÃÊ
ÐÔ (ãë. 9, 27, 28, 29). Â äîãîâîðå äîëæíû áûòü ñëåäóþùèå ïðè-
çíàêè: íîìåð, äàòà ñîñòàâëåíèÿ, ïîëíîå íàèìåíîâàíèå ñòîðîí, çàê-
ëþ÷èâøèõ äîãîâîð, èõ ðåêâèçèòû (áàíêîâñêèå è þðèäè÷åñêèå
àäðåñà), óñëîâèÿ äîãîâîðà. Â äîãîâîðå, êàê ïðàâèëî, ïðåäóñìàò-
ðèâàþòñÿ ñëåäóþùèå óñëîâèÿ:
1) ïîðÿäîê íàïðàâëåíèÿ äîêóìåíòîâ â áàíê-êîððåñïîíäåíò
(áàíê-ðåñïîíäåíò) è èñïîëüçóåìûå òåõíè÷åñêèå ñðåäñòâà1:
2) ïðàâèëà êîíòðîëÿ è âûâåðêè ðàñ÷åòîâ;
3) îïëàòà çà ïîñòîÿííûé íåñíèæàåìûé îñòàòîê ïî êîðñ÷åòó
ËÎÐÎ2;
4) èñïîëüçîâàíèå êîððåñïîíäåíòñêîãî ñ÷åòà ÍÎÑÒÐÎ äëÿ
ïðîâåäåíèÿ ïëàòåæíûõ äîêóìåíòîâ äðóãèõ êðåäèòíûõ îðãàíè-
çàöèé;
5) äîñòèæåíèå îäíîâðåìåííîñòè ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé ïî ñ÷å-
òàì ËÎÐÎ è ÍÎÑÒÐÎ ñ ó÷åòîì ÄÏÏ;
6) äîëæíû áûòü äîñòèãíóòû äîãîâîðåííîñòè ñòîðîí î ñðîêàõ
ïðîâåäåíèÿ ïëàòåæåé â çàâèñèìîñòè îò âðåìåíè ïîñòóïëåíèÿ ðàñ-
÷åòíîãî äîêóìåíòà ê èñïîëíåíèþ;
7) î âîçìîæíîñòè ïðåäîñòàâëåíèÿ «îâåðäðàôòà» ïî êîððåñïîí-
äåíòñêîìó ñ÷åòó;
8) ñâîåâðåìåííîñòü îòïðàâëåíèÿ âûïèñîê (ïðî÷åé äîêóìåíòà-
öèè) èç áàíêà-êîððåñïîíäåíòà â áàíê-ðåñïîíäåíò;
9) îáÿçàííîñòè è îòâåòñòâåííîñòü ñòîðîí.

1
Òàêèìè ñðåäñòâàìè ìîãóò áûòü Swift, Telex, Sprint è äð., ÷òî íåïðåìåí-
íî ôèêñèðóåòñÿ â äîãîâîðå (ïðè óñòàíîâëåíèè ïðÿìûõ êîððåñïîíäåíòñêèõ
îòíîøåíèé áàíêîâ), èñïîëüçîâàíèå æå ïðè ïðîâåäåíèè ÷åðåç ðàñ÷åòíóþ ñåòü
ÖÁ ÐÔ ýëåêòðîííûõ ïëàòåæåé âëå÷åò çà ñîáîé çàêëþ÷åíèå äîïîëíèòåëüíî-
ãî äîãîâîðà îá ýëåêòðîííîì äîêóìåíòîîáîðîòå ê îñíîâíîìó äîãîâîðó êîð-
ñ÷åòà, êîòîðûì ðåãóëèðóåòñÿ èñïîëüçóåìàÿ ñòîðîíàìè òåëåêîììóíèêàöèîí-
íàÿ ñâÿçü.
2
Òîëüêî ïðè óñòàíîâëåíèè ìåæäó áàíêàìè ïðÿìûõ êîððåñïîíäåíòñêèõ
îòíîøåíèé ïî îñòàòêàì íà ñ÷åòå â ðàñ÷åòíûõ öåíòðàõ ÖÁ ÐÔ ïðîöåíòû íå
íà÷èñëÿþòñÿ.

! #
 Ïðè àóäèòå íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå íà òî, ÷òî äîãî-
âîð äîëæåí áûòü ïîäïèñàí ëèöàìè, èìåþùèìè ñîîòâåòñòâóþùèå
ïîëíîìî÷èÿ, è çàâåðåí ïå÷àòÿìè äâóõ ñòîðîí. Ïå÷àòè äîëæíû áûòü
÷åòêèìè. Ôîðìà çàïîëíåíèÿ äîãîâîðà – ëþáàÿ (íàïèñàí îò ðóêè
íà çàðàíåå ïîäãîòîâëåííîì áëàíêå ëèáî ïîëíîñòüþ ìàøèíîïèñ-
íûé òåêñò), ïðè ýòîì â äîãîâîðå íå äîëæíî áûòü ïîä÷èñòîê, à èñ-
ïðàâëåíèÿ, åñëè òàêîâûå èìåþò ìåñòî, äîëæíû áûòü îãîâîðåíû è
ïîäïèñàíû ëèöàìè, èìåþùèìè ñîîòâåòñòâóþùèå ïîëíîìî÷èÿ. Äî-
ïîëíèòåëüíûå ñîãëàøåíèÿ ê äîãîâîðàì î êîððåñïîíäåíòñêèõ îò-
íîøåíèÿõ äîëæíû ñîîòâåòñòâîâàòü òåì æå òðåáîâàíèÿì, ÷òî è ñàìè
äîãîâîðû.
Ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè îðãàíèçàöèè êîððåñ-
ïîíäåíòñêèõ îòíîøåíèé áàíêîâ íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü îñîáåí-
íîñòè ïðè óñòàíîâëåíèè êîððåñïîíäåíòñêèõ îòíîøåíèé ñ áàíêà-
ìè-ðåçèäåíòàìè è áàíêàìè-íåðåçèäåíòàìè. Îñíîâíûì îòëè÷èåì
ÿâëÿåòñÿ îòñóòñòâèå äîãîâîðà î êîððåñïîíäåíòñêèõ îòíîøåíèÿõ
ñ áàíêàìè-íåðåçèäåíòàìè. Ïðè ýòîì åãî çàìåíîé ÿâëÿåòñÿ ïîä-
ïèñàíèå òàðèôîâ ïî îïåðàöèÿì. Êðîìå òîãî, îòñóòñòâèå êàðòî÷-
êè ñ îáðàçöàìè ïîäïèñåé óïîëíîìî÷åííûõ äîëæíîñòíûõ ëèö çà-
ìåíÿåò àëüáîì ñ îáðàçöàìè ïîäïèñåé ëèö, þðèäè÷åñêè óïîëíî-
ìî÷åííûõ ïðåäñòàâëÿòü áàíê ïðè ïðîâåäåíèè ðàçëè÷íûõ âèäîâ
îïåðàöèé (òàê íàçûâàåìûå ñèãíàòóðû). Òàêèì îáðàçîì, â þðèäè-
÷åñêèõ äåëàõ áàíêîâ-íåðåçèäåíòîâ ïðîâåðÿåòñÿ òàêæå è íàëè÷èå
âûøåïåðå÷èñëåííûõ äîêóìåíòîâ.
Êðîìå òîãî, ïðè ïðîâîäèìûõ ïðîâåðêàõ óñëîâèé óñòàíîâëå-
íèÿ êîððåñïîíäåíòñêèõ îòíîøåíèé ñ áàíêàìè-íåðåçèäåíòàìè íå-
îáõîäèìî ó÷èòûâàòü äåéñòâèå íîðì Èíñòðóêöèè îò 07.06.2004
¹ 116-È «Î âèäàõ ñïåöèàëüíûõ ñ÷åòîâ ðåçèäåíòîâ è íåðåçèäåí-
òîâ» è Óêàçàíèé îò 07.08.2003 ¹ 1317-Ó.  ÷àñòíîñòè, óïîëíîìî-
÷åííûå áàíêè ìîãóò îòêðûâàòü êîððåñïîíäåíòñêèå ñ÷åòà â áàíêàõ-
íåðåçèäåíòàõ, èìåþùèõ âûñîêèé êðåäèòíûé ðåéòèíã (ñîãëàñíî
Ïðèëîæåíèþ ê âûøåïåðå÷èñëåííîìó Óêàçàíèþ).  ïðîòèâíîì
ñëó÷àå îòêðûòü ñ÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, íå óäîâëåòâîðÿ-
þùèõ äàííûì òðåáîâàíèÿì, ìîæíî, òîëüêî åñëè ðàçìåðû ñîáñòâåí-
íûõ ñðåäñòâ è óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêà-êîíòðàãåíòà áóäóò ñîñòàâ-
ëÿòü íå ìåíåå ñóììû, ýêâèâàëåíòíîé 100 ìëí åâðî. Êðîìå òîãî,
â þðèäè÷åñêèõ äåëàõ òàêèõ áàíêîâ-íåðåçèäåíòîâ äîëæíû áûòü êî-
ïèè àóäèòîðñêèõ çàêëþ÷åíèé î ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè çà ïîñëåä-
íèå òðè ãîäà äåÿòåëüíîñòè áàíêà.

! $
 10.3.1. Àóäèò ñîáëþäåíèÿ ïîðÿäêà
îòêðûòèÿ êîððåñïîíäåíòñêèõ ñ÷åòîâ
Ïðîöåäóðà âêëþ÷àåò:
– ïðîâåðêó íàëè÷èÿ â þðèäè÷åñêèõ äåëàõ áàíêîâ-ðåñïîíäåí-
òîâ âñåõ âûøåïåðå÷èñëåííûõ äîêóìåíòîâ, îáÿçàòåëüíûõ äëÿ îò-
êðûòèÿ êîððåñïîíäåíòñêîãî ñ÷åòà;
– ñîïîñòàâëåíèå êîëè÷åñòâà çàêëþ÷åííûõ äîãîâîðîâ î êîð-
ðåñïîíäåíòñêèõ îòíîøåíèÿõ ñ çàïèñÿìè â Êíèãå ðåãèñòðàöèè äî-
ãîâîðîâ;
– ïðîâåðêó â äîãîâîðàõ ïðàâèëüíîñòè îôîðìëåíèÿ äîãîâî-
ðîâ (äîïîëíèòåëüíûõ ñîãëàøåíèé ê íèì) è íàëè÷èÿ â íèõ îñíîâ-
íûõ óñëîâèé, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ;
– îöåíêó ïðàâîâîãî ðèñêà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè (íàëè÷èå
â äîãîâîðàõ î êîððåñïîíäåíòñêèõ îòíîøåíèÿõ: íîìåðà è äàòû ñî-
ñòàâëåíèÿ, ïîëíîãî íàèìåíîâàíèÿ ñ óêàçàíèåì îðãàíèçàöèîííî-
ïðàâîâûõ ôîðì ñòîðîí, çàêëþ÷èâøèõ äîãîâîð, èõ áàíêîâñêèå
ðåêâèçèòû è þðèäè÷åñêèå àäðåñà);
– ïðîâåðêó ñîîòâåòñòâèÿ óñëîâèé, ñîäåðæàùèõñÿ â äîãîâîðàõ
î êîððåñïîíäåíòñêèõ îòíîøåíèÿõ, ï. 1.4 Ïîëîæåíèÿ î áåçíàëè÷-
íûõ ðàñ÷åòàõ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 03.10.2002 ¹ 2-Ï è ï. 1.6
÷àñòè III ðàçäåëà I Ïðàâèë âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðå-
äèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè ÐÔ, îò
05.12.2002 ¹ 205-Ï;
– ñîïîñòàâëåíèå äàííûõ, óêàçàííûõ â ñïðàâêàõ îá îòêðûòèè
êîððåñïîíäåíòñêèõ ñ÷åòîâ, ñ äàííûìè Êíèãè ðåãèñòðàöèè äîãî-
âîðîâ, Êíèãè îòêðûòûõ ñ÷åòîâ êëèåíòîâ è ëèöåâûìè ñ÷åòàìè
êîððåñïîíäåíòñêèõ ñ÷åòîâ.
Ïî òåì êîððåñïîíäåíòñêèì ñ÷åòàì, êîòîðûå íà äàòó ñîñòàâ-
ëåíèÿ àóäèðóåìîé îò÷åòíîñòè óæå çàêðûòû, ïðîâîäèòñÿ ïðîâåð-
êà ñîáëþäåíèÿ ïîðÿäêà çàêðûòèÿ êîððåñïîíäåíòñêèõ ñ÷åòîâ, êî-
òîðàÿ âêëþ÷àåò:
– âûÿâëåíèå áàíêîâ-ðåñïîíäåíòîâ, ñ÷åòà êîòîðûõ ÿâëÿþòñÿ
çàêðûòûìè íà äàòó ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòíîñòè (íà îñíîâàíèè çàïè-
ñåé â Êíèãå ðåãèñòðàöèè îòêðûòûõ ñ÷åòîâ êëèåíòîâ è â Êíèãå
ðåãèñòðàöèè äîãîâîðîâ);
– âûÿñíåíèå, ïî ÷üåé èíèöèàòèâå îñóùåñòâëÿëîñü çàêðûòèå
êîððåñïîíäåíòñêîãî ñ÷åòà;
– ïðîâåðêó íàëè÷èÿ êàðòîòåêè ê âíåáàëàíñîâîìó ñ÷åòó 90904
ïî äàííîìó áàíêó-ðåñïîíäåíòó;

! %
 – íàëè÷èå ïèñüìåííîãî çàÿâëåíèÿ áàíêà-ðåñïîíäåíòà â ñëó-
÷àå çàêðûòèÿ êîððåñïîíäåíòñêîãî ñ÷åòà ËÎÐÎ ïî èíèöèàòèâå
ñàìîãî áàíêà-ðåñïîíäåíòà èëè íà îñíîâàíèè ïîëó÷åííîãî ïðåä-
ïèñàíèÿ Áàíêà Ðîññèè îá îãðàíè÷åíèè (çàïðåòå) íà îñóùåñòâëå-
íèå îïåðàöèé ÷åðåç êîððåñïîíäåíòñêèå ñ÷åòà ÍÎÑÒÐÎ.  çàÿâ-
ëåíèè ïðîâåðÿåòñÿ íàëè÷èå: ïîäïèñè ðóêîâîäèòåëÿ, ïå÷àòè, ïîä-
òâåðæäåíèÿ îñòàòêà ñðåäñòâ íà ñ÷åòå, ðåêâèçèòîâ äëÿ ïåðå÷èñëåíèÿ
ñðåäñòâ, à çàòåì äàííûå, óêàçàííûå â çàÿâëåíèè, ñîïîñòàâëÿþòñÿ
ñ äàííûìè ëèöåâîãî ñ÷åòà áàíêà-ðåñïîíäåíòà;
– ïðîâåðêó íàëè÷èÿ íåèñïîëüçîâàííûõ äåíåæíûõ ÷åêîâûõ
êíèæåê áàíêîâ-ðåñïîíäåíòîâ. Íîìåðà ÷åêîâûõ êíèæåê ñâåðÿþò-
ñÿ ñ íîìåðàìè, óêàçàííûìè â çàÿâëåíèè è êàðòî÷êå îáðàçöîâ ïîä-
ïèñåé è îòòèñêà ïå÷àòè;
– âûÿñíåíèå íàëè÷èÿ ôàêòîâ îòðàæåíèÿ îïåðàöèé ïî ëèöå-
âîìó ñ÷åòó â äåíü ïðèíÿòèÿ çàÿâëåíèÿ, à íå íà ñëåäóþùèé äåíü,
êàê òðåáóþò áàíêîâñêèå ïðàâèëà;
– ïðîâåðêó ïðàâèëüíîñòè è ñâîåâðåìåííîñòè ïåðå÷èñëåíèÿ
îñòàòêîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñ çàêðûâàþùåãîñÿ ëèöåâîãî ñ÷åòà
êîððåñïîíäåíòñêîãî ñ÷åòà ËÎÐÎ. Äëÿ ýòîãî ñîïîñòàâëÿþòñÿ íî-
ìåð ïëàòåæíîãî ïîðó÷åíèÿ áàíêà-ðåñïîíäåíòà, äàòà, ñóììà, ðåê-
âèçèòû ïîëó÷àòåëÿ, óêàçàííûå â ïëàòåæíîì ïîðó÷åíèè áàíêà-
ðåñïîíäåíòà, ñ ëèöåâûì ñ÷åòîì áàíêà-ðåñïîíäåíòà è ñ âûïèñêîé
ïî êîððåñïîíäåíòñêîìó ñ÷åòó èç ïîäðàçäåëåíèÿ ðàñ÷åòíîé ñåòè
Áàíêà Ðîññèè (áàíêà-êîððåñïîíäåíòà);
– íàëè÷èå êîïèé çàêàçíûõ ïèñåì, óâåäîìëåíèé â êðåäèòíóþ
îðãàíèçàöèþ ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ âçûñêèâàåìûõ ñðåäñòâ ïðè
íàëè÷èè êàðòîòåêè íåîïëà÷åííûõ äîêóìåíòîâ èç-çà îòñóòñòâèÿ
ñðåäñòâ íà êîððåñïîíäåíòñêîì ñ÷åòå ËÎÐÎ.
Ïðè àóäèòå îïåðàöèé ïî êîððåñïîíäåíòñêèì ñ÷åòàì ñëåäóåò
ó÷èòûâàòü ñëåäóþùåå.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ïëàíîì ñ÷åòîâ áóõãàëòåð-
ñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
(Ïðàâèëà îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè)
ó÷åò îïåðàöèé ïî êîððåñïîíäåíòñêèì ñ÷åòàì êðåäèòíûõ îðãàíè-
çàöèé, îòêðûòûì â Áàíêå Ðîññèè, îñóùåñòâëÿåòñÿ íà áàëàíñîâîì
ñ÷åòå 30102. Ïðè îòêðûòèè ôèëèàëó êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè êîð-
ðåñïîíäåíòñêîãî ñóáñ÷åòà â Áàíêå Ðîññèè ó÷åò îïåðàöèé âåäåòñÿ
àíàëîãè÷íî íà áàëàíñîâîì ñ÷åòå 30102. Ó÷åò îïåðàöèé ïî êîððåñ-
ïîíäåíòñêèì ñ÷åòàì êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé ðåçèäåíòîâ, îòêðû-
òûì äðóã ñ äðóãîì, îòðàæàåòñÿ íà áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ 30109 ËÎÐÎ
è 30110 ÍÎÑÒÐÎ. Ó÷åò îïåðàöèé ïî êîðñ÷åòàì áàíêîâ-íåðåçèäåí-
òîâ âåäåòñÿ ñ èñïîëüçîâàíèåì íèæåïåðå÷èñëåííûõ ñ÷åòîâ:

! &
 ñ÷åò 30111 – ËÎÐÎ ñ÷åò áàíêîâ-íåðåçèäåíòîâ â ðóáëÿõ ÐÔ;
ñ÷åò 30112 – ËÎÐÎ ñ÷åò áàíêîâ-íåðåçèäåíòîâ â ÑÊÂ;
ñ÷åò 30113 – ËÎÐÎ ñ÷åò áàíêîâ-íåðåçèäåíòîâ â ÎÊÂ.
Ó÷åò îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì ÍÎÑÒÐÎ îñóùåñòâëÿåòñÿ íà ñ÷åòå
30114, åñëè ñ÷åò îòêðûò â áàíêå-íåðåçèäåíòå â ÑÊÂ, è íà ñ÷åòå
30115, â ñëó÷àå åñëè ñ÷åò îòêðûò â áàíêå-íåðåçèäåíòå â ÎÊÂ.
Âñå ïëàòåæè ñ êîððåñïîíäåíòñêèõ ñ÷åòîâ êðåäèòíîé îðãàíè-
çàöèè îñóùåñòâëÿþòñÿ â ïðåäåëàõ îñòàòêà ñðåäñòâ íà ýòèõ ñ÷åòàõ.
 ñëó÷àå íåîáõîäèìîñòè ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé ñâåðõ èìåþùèõñÿ
ïî êîððåñïîíäåíòñêîìó ñ÷åòó ñðåäñòâ îïëàòà ïðîèçâîäèòñÿ ñî ñ÷å-
òîâ 32001, 32101 – êðåäèò, ïðåäîñòàâëåííûé ïðè íåäîñòàòêå ñðåäñòâ
íà ñ÷åòå («îâåðäðàôò»). Äàííûå óñëîâèÿ äîëæíû áûòü îãîâîðåíû
äîãîâîðîì î êîððåñïîíäåíòñêèõ îòíîøåíèÿõ ìåæäó áàíêàìè. Âû-
äà÷à òàêèõ êðåäèòîâ ìîæåò ïðåäóñìàòðèâàòüñÿ â ïîðÿäêå îòêðû-
òèÿ êðåäèòíîé ëèíèè ëèáî óñòàíîâëåííîãî íà áàíê ëèìèòà êðåäè-
òîâàíèÿ. Ïðè óñëîâèè èñïîëüçîâàíèÿ êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè
âîçìîæíîñòè êðåäèòîâàíèÿ â Áàíêå Ðîññèè êðåäèòû (âíóòðèäíåâ-
íîé, îâåðíàéò, ëîìáàðäíûé), êàê ïðàâèëî, îáåñïå÷èâàþòñÿ çàëî-
ãîì, ÷òî îãîâàðèâàåòñÿ îòäåëüíûì ñîãëàøåíèåì.
Êðåäèòíûå îðãàíèçàöèè è èõ ôèëèàëû, èìåþùèå êîððåñïîí-
äåíòñêèå ñ÷åòà (ñóáñ÷åòà) â ó÷ðåæäåíèÿõ Áàíêà Ðîññèè, íå âïðàâå
îñóùåñòâëÿòü ïåðåâîäû ïî íàëîãîâûì è äðóãèì îáÿçàòåëüíûì
ïëàòåæàì êëèåíòîâ è ñîáñòâåííûì ïëàòåæàì â áþäæåòû âñåõ
óðîâíåé è ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû, à òàêæå ïðî-
èçâîäèòü ïåðå÷èñëåíèå ñðåäñòâ â îïëàòó äîëåé â óñòàâíîì êàïè-
òàëå ÷åðåç êîððåñïîíäåíòñêèå ñ÷åòà, îòêðûòûå â äðóãèõ êðåäèò-
íûõ îðãàíèçàöèÿõ (Ïèñüìî ÖÁ ÐÔ îò 19.04.96 ¹ 277).

10.3.2. Àóäèò îáîñíîâàííîñòè

è ñâîåâðåìåííîñòè ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé
ïî êîððåñïîíäåíòñêîìó ñ÷åòó â ïîäðàçäåëåíèè
ðàñ÷åòíîé ñåòè Áàíêà Ðîññèè

Ïðîöåäóðà âêëþ÷àåò ïðîâåðêó:

– ñâîåâðåìåííîñòè ïåðå÷èñëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ñïèñàí-
íûõ ñî ñ÷åòîâ êëèåíòîâ. Ñîïîñòàâëÿþòñÿ íîìåð äîêóìåíòà, äàòà
ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé, íîìåðà ñ÷åòîâ êëèåíòîâ, ñóììû â ïëàòåæ-
íûõ ïîðó÷åíèÿõ êëèåíòîâ è ëèöåâûõ ñ÷åòàõ êëèåíòîâ ñ äàííûìè
â âûïèñêå ïî êîððåñïîíäåíòñêîìó ñ÷åòó èç ïîäðàçäåëåíèÿ ðàñ-
÷åòíîé ñåòè Áàíêà Ðîññèè, ñâîäíîì ïëàòåæíîì ïîðó÷åíèè;

! '
 – ñóìì, ñïèñàííûõ ñ êîððåñïîíäåíòñêîãî ñ÷åòà êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè, íå îòíåñåííûõ íà ñîîòâåòñòâóþùèå ñ÷åòà, ïóòåì ñî-
ïîñòàâëåíèÿ âûïèñêè ïî êîððåñïîíäåíòñêîìó ñ÷åòó èç ïîäðàçäå-
ëåíèÿ ðàñ÷åòíîé ñåòè Áàíêà Ðîññèè è ñâîäíîãî ïëàòåæíîãî ïîðó-
÷åíèÿ, â òîì ÷èñëå ïðîâåðêó íàõîæäåíèÿ ñðåäñòâ íà ñ÷åòå 30223
«Ñðåäñòâà êëèåíòîâ ïî íåçàâåðøåííûì ðàñ÷åòíûì îïåðàöèÿì ïðè
îñóùåñòâëåíèè ðàñ÷åòîâ ÷åðåç ïîäðàçäåëåíèÿ Áàíêà Ðîññèè»;
– ñâîåâðåìåííîñòè çà÷èñëåíèÿ âûÿâëåííûõ ñóìì íà áàëàíñî-
âûé ñ÷åò 47417 «Ñóììû, ñïèñàííûå ñ êîððåñïîíäåíòñêèõ ñ÷åòîâ
äî âûÿñíåíèÿ». Ñîïîñòàâëÿþòñÿ äàòà ñïèñàíèÿ è ñóììà, óêàçàí-
íûå â âûïèñêå ïî êîððåñïîíäåíòñêîìó ñ÷åòó èç ïîäðàçäåëåíèÿ
ðàñ÷åòíîé ñåòè Áàíêà Ðîññèè è â âåäîìîñòè-ðàñøèôðîâêå ê áà-
ëàíñîâîìó ñ÷åòó 47417;
– ñâîåâðåìåííîñòè çà÷èñëåíèÿ íà ñîîòâåòñòâóþùèå ñ÷åòà êëèåí-
òîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîñòóïèâøèõ íà êîððåñïîíäåíòñêèé ñ÷åò êðå-
äèòíîé îðãàíèçàöèè â ïîäðàçäåëåíèè ðàñ÷åòíîé ñåòè Áàíêà Ðîññèè;
– ñîïîñòàâëåíèÿ äàííûõ âûïèñêè ïî êîððåñïîíäåíòñêîìó ñ÷å-
òó èç ïîäðàçäåëåíèÿ ðàñ÷åòíîé ñåòè Áàíêà Ðîññèè ñ äàííûìè ïëà-
òåæíûõ ïîðó÷åíèé è ñîîòâåòñòâóþùèõ ëèöåâûõ ñ÷åòîâ. Ïðè íàëè-
÷èè ðàñõîæäåíèé (íåñîîòâåòñòâèÿ êàêèõ-ëèáî ïëàòåæíûõ ðåêâèçè-
òîâ), ÷òî âëå÷åò çà ñîáîé íåâîçìîæíîñòü ñâîåâðåìåííîãî çà÷èñëåíèÿ
òàêèõ ñóìì, ïðîâåðÿåòñÿ ñâîåâðåìåííîñòü èõ çà÷èñëåíèÿ íà áàëàí-
ñîâûé ñ÷åò 47416 «Ñóììû, ïîñòóïèâøèå íà êîððåñïîíäåíòñêèå ñ÷å-
òà äî âûÿñíåíèÿ». Äëÿ ýòîãî ñîïîñòàâëÿþòñÿ äàòà çà÷èñëåíèÿ è ñóì-
ìà, óêàçàííûå â âûïèñêå ïî êîððåñïîíäåíòñêîìó ñ÷åòó èç ïîäðàçäå-
ëåíèÿ ðàñ÷åòíîé ñåòè Áàíêà Ðîññèè, ñ äàòîé è ñóììîé, óêàçàííîãî â
âåäîìîñòè-ðàñøèôðîâêå ê áàëàíñîâîìó ñ÷åòó 47416. Ïðîâåðÿåòñÿ
òàêæå ñîîòâåòñòâèå ñðîêà íàõîæäåíèÿ ñóìì íà áàëàíñîâîì ñ÷åòå
47416 «Ñóììû, ïîñòóïèâøèå íà êîððåñïîíäåíòñêèå ñ÷åòà äî âûÿñ-
íåíèÿ» ñðîêó, óñòàíîâëåííîìó íîðìàòèâíûìè àêòàìè Áàíêà Ðîñ-
ñèè (íå áîëåå ïÿòè ðàáî÷èõ äíåé) è îñíîâàíèÿ èõ ñïèñàíèÿ.

10.3.3. Àóäèò îáîñíîâàííîñòè

è ñâîåâðåìåííîñòè ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé
ïî êîððåñïîíäåíòñêèì ñ÷åòàì áàíêîâ-
ðåñïîíäåíòîâ ïðè ïðÿìûõ êîððåñïîíäåíòñêèõ
îòíîøåíèÿõ
Ïðîâåðÿåòñÿ ñâîåâðåìåííîñòü ñïèñàíèÿ ñðåäñòâ ñ êîððåñ-
ïîíäåíòñêèõ ñ÷åòîâ ËÎÐÎ ïðè âûïîëíåíèè ñëåäóþùèõ àóäèòîð-
ñêèõ ïðîöåäóð:

!!
 – ñîïîñòàâëÿþòñÿ äàòà ïðîâåäåíèÿ ïëàòåæà è ñóììà, óêàçàí-
íûå â ïëàòåæíîì ïîðó÷åíèè áàíêà-ðåñïîíäåíòà, ñ äàòîé è ñóììîé,
óêàçàííûìè â ëèöåâîì ñ÷åòå êîððåñïîíäåíòñêîãî ñ÷åòà ËÎÐÎ;
– ïðîâåðÿåòñÿ ñîîòâåòñòâèå äàòû ïåðå÷èñëåíèÿ ïëàòåæà â
ïëàòåæíîì ïîðó÷åíèè áàíêà-ðåñïîíäåíòà óñëîâèÿì, îãîâîðåííûì
â äîãîâîðå î êîððåñïîíäåíòñêèõ îòíîøåíèÿõ;
– ïî êàðòîòåêå íåîïëà÷åííûõ ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòîâ, îáðà-
çîâàâøèõñÿ èç-çà îòñóòñòâèÿ ñðåäñòâ íà êîððåñïîíäåíòñêèõ ñ÷å-
òàõ ËÎÐÎ, ïðîâåðÿåòñÿ ñîîòâåòñòâèå ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòîâ,
ïðåäúÿâëåííûõ âçûñêàòåëÿìè, äåéñòâóþùåìó çàêîíîäàòåëüñòâó;
– ïðîâåðÿåòñÿ ñâîåâðåìåííîñòü âîçâðàòà ñðåäñòâ ñ êîððåñïîí-
äåíòñêîãî ñ÷åòà ËÎÐÎ áàíêîì-êîððåñïîíäåíòîì ïóòåì ñîïîñòàâ-
ëåíèÿ äàòû è ñóììû, óêàçàííûõ â âûïèñêå ïî êîððåñïîíäåíòñêî-
ìó ñ÷åòó ËÎÐÎ è ê âíåáàëàíñîâîìó ñ÷åòó 90903 «Ðàñ÷åòíûå äîêó-
ìåíòû êëèåíòîâ, íå îïëà÷åííûå â ñðîê èç-çà îòñóòñòâèÿ ñðåäñòâ íà
êîððåñïîíäåíòñêèõ ñ÷åòàõ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè» ñîîòâåòñòâó-
þùèì äàííûì ëèöåâîãî ñ÷åòà áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 47418 «Ñðåäñòâà,
ñïèñàííûå ñî ñ÷åòîâ êëèåíòîâ, íî íå ïðîâåäåííûå ïî êîððåñïîí-
äåíòñêîìó ñ÷åòó êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè èç-çà íåäîñòàòî÷íîñòè
ñðåäñòâ», ëèöåâîãî ñ÷åòà âíåáàëàíñîâîãî ñ÷åòà 99999; â áàíêå-ðåñ-
ïîíäåíòå ïðîâåðÿåòñÿ çà÷èñëåíèå è ñïèñàíèå ñî ñ÷åòà 47423 «Òðå-
áîâàíèÿ ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì» â ñîïîñòàâëåíèè ñ âûïèñêàìè ñ
êîððåñïîíäåíòñêèõ ñ÷åòîâ;
– óòî÷íÿåòñÿ íàçíà÷åíèå ïëàòåæà â ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòàõ
êëèåíòîâ áàíêà-ðåñïîíäåíòà, âûÿâëÿþòñÿ ïëàòåæíûå ïîðó÷åíèÿ
íà ïåðå÷èñëåíèå ñðåäñòâ âî âíåáþäæåòíûå ôîíäû, êîòîðûå äîë-
æíû áûòü îïëà÷åíû;
– ïðîâîäèòñÿ ïðîâåðêà ñâîåâðåìåííîãî çà÷èñëåíèÿ ñóìì,
ñïèñàííûõ ñ êîððåñïîíäåíòñêèõ ñ÷åòîâ ËÎÐÎ, íà ñ÷åòà ïîëó÷à-
òåëåé ñðåäñòâ ïóòåì ñîïîñòàâëåíèÿ äàòû è ñóììû, óêàçàííûõ â
ïëàòåæíîì ïîðó÷åíèè êëèåíòà-îòïðàâèòåëÿ, ñâîäíîì ïëàòåæíîì
ïîðó÷åíèè áàíêà-ðåñïîíäåíòà, ëèöåâîì ñ÷åòå êîððåñïîíäåíòñêî-
ãî ñ÷åòà ËÎÐÎ è â ëèöåâîì ñ÷åòå ïîëó÷àòåëÿ ñðåäñòâ;
– ïðè ïîëó÷åíèè íàëè÷íûõ äåíåã ñ êîððåñïîíäåíòñêîãî ñ÷åòà,
îòêðûòîãî â äðóãîì áàíêå, ñîïîñòàâëÿþòñÿ äàòà è ñóììà, óêàçàí-
íûå â âûïèñêå ïî êîððåñïîíäåíòñêîìó ñ÷åòó ËÎÐÎ, ñ ñîîòâåòñòâó-
þùèìè äàííûìè â ëèöåâîì ñ÷åòå áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 20202 «Êàññà
êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé»;
– ïî ïëàòåæíûì ïîðó÷åíèÿì áàíêà-ðåñïîíäåíòà âûÿâëÿþòñÿ
ïëàòåæè, êîòîðûå ïðîõîäÿò òðàíçèòîì ÷åðåç ïðîâåðÿåìóþ êðå-
äèòíóþ îðãàíèçàöèþ;

!!
 – äëÿ ïðîâåðêè ñâîåâðåìåííîñòè çà÷èñëåíèÿ òðàíçèòíûõ
ñóìì íà áàëàíñîâûé ñ÷åò 30222 «Íåçàâåðøåííûå ðàñ÷åòû êðåäèò-
íîé îðãàíèçàöèè» ñîïîñòàâëÿþòñÿ äàòû, ñóììû, óêàçàííûå â ïëà-
òåæíîì ïîðó÷åíèè áàíêà-ðåñïîíäåíòà, ëèöåâîì ñ÷åòå êîððåñïîí-
äåíòñêîãî ñ÷åòà ËÎÐÎ, ëèöåâûõ ñ÷åòàõ áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 30222.
Îäíîâðåìåííî ïðîâåðÿåòñÿ ñîîòâåòñòâèå äàòû ïåðå÷èñëåíèÿ ïëà-
òåæà, óêàçàííîé â ïëàòåæíîì ïîðó÷åíèè áàíêà-ðåñïîíäåíòà, óñ-
ëîâèÿì, îãîâîðåííûì â äîãîâîðå ìåæäó áàíêîì-ðåñïîíäåíòîì è
áàíêîì-êîððåñïîíäåíòîì;
– ïðîâåðÿåòñÿ ñâîåâðåìåííîñòü ñïèñàíèÿ ñóìì ñ áàëàíñîâî-
ãî ñ÷åòà 30222 «Íåçàâåðøåííûå ðàñ÷åòû êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè».
Ñîïîñòàâëÿþòñÿ äàòà, ñóììà, óêàçàííûå â âûïèñêàõ ïî êîððåñïîí-
äåíòñêîìó ñ÷åòó èç ïîäðàçäåëåíèÿ ðàñ÷åòíîé ñåòè Áàíêà Ðîññèè
(áàíêà-êîððåñïîíäåíòà), ñ ñîîòâåòñòâóþùèìè äàííûìè â ëèöå-
âûõ ñ÷åòàõ áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 30222. Îäíîâðåìåííî ïðîâåðÿåòñÿ
ñîîòâåòñòâèå äàòû ïåðå÷èñëåíèÿ ïëàòåæà óñëîâèÿì, ðåãëàìåíòè-
ðîâàííûì äîãîâîðîì î êîððåñïîíäåíòñêèõ îòíîøåíèÿõ, çàêëþ-
÷åííûì ñ áàíêîì-êîððåñïîíäåíòîì;
– â äîãîâîðå î êîððåñïîíäåíòñêèõ îòíîøåíèÿõ ïðîâåðÿåòñÿ
íàëè÷èå ñîãëàøåíèÿ íà ïåðåîôîðìëåíèå ïëàòåæíûõ ïîðó÷åíèé
áàíêà-ðåñïîíäåíòà ïðè ïðîâåäåíèè òðàíçèòíûõ ïëàòåæåé.
Ïðè ïðîâåðêå ñâîåâðåìåííîñòè çà÷èñëåíèÿ ñðåäñòâ íà êîððåñ-
ïîíäåíòñêèå ñ÷åòà ËÎÐÎ ïðîâîäÿòñÿ ñëåäóþùèå àóäèòîðñêèå
ïðîöåäóðû:
– íà îñíîâàíèè ïëàòåæíûõ ïîðó÷åíèé äàòà çà÷èñëåíèÿ ñðåäñòâ
íà êîððåñïîíäåíòñêèå ñ÷åòà ËÎÐÎ ñîïîñòàâëÿåòñÿ ñ óñëîâèÿìè
ïðîâåäåíèÿ ïëàòåæåé, óêàçàííûìè â äîãîâîðå î êîððåñïîíäåíòñ-
êèõ îòíîøåíèÿõ;
– ïðè íåñîâïàäåíèè äàòû ñïèñàíèÿ ñðåäñòâ ñî ñ÷åòîâ êëèåí-
òîâ ñ äàòîé îòðàæåíèÿ ïî êîððåñïîíäåíòñêîìó ñ÷åòó ËÎÐÎ ñîïî-
ñòàâëÿþòñÿ íîìåð, äàòà è ñóììà â ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòàõ êëèåí-
òîâ, ëèöåâûõ ñ÷åòàõ êëèåíòîâ, ñâîäíûõ ïëàòåæíûõ ïîðó÷åíèÿõ êðå-
äèòíîé îðãàíèçàöèè, ðååñòðå ïðåäñòîÿùèõ ïëàòåæåé, âûïèñêå ïî
êîððåñïîíäåíòñêîìó ñ÷åòó ËÎÐÎ, à òàêæå ñâîåâðåìåííîñòü åå îò-
íåñåíèÿ íà áàëàíñîâûé ñ÷åò 30220 «Ñðåäñòâà êëèåíòîâ ïî íåçàâåð-
øåííûì ðàñ÷åòíûì îïåðàöèÿì» â ïëàòåæíîì ïîðó÷åíèè êëèåíòà,
ëèöåâîì ñ÷åòå êëèåíòà, ëèöåâîì ñ÷åòå áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 30220;
– äëÿ ïðîâåðêè ñâîåâðåìåííîñòè ñïèñàíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ
ñ áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 30220 ñîïîñòàâëÿþòñÿ äàòà è ñóììà â ëèöå-
âîì ñ÷åòå áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 30220, ëèöåâîì ñ÷åòå êîððåñïîíäåí-

!!
òñêîãî ñ÷åòà ËÎÐÎ, ïîäòâåðæäåíèè î ïðîâåäåííîé îïåðàöèè îò
áàíêà-ðåñïîíäåíòà;
– ïðè ïîäêðåïëåíèè áàíêîì-ðåñïîíäåíòîì ñâîåãî ñ÷åòà, îò-
êðûòîãî â ïðîâåðÿåìîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, óòî÷íÿåòñÿ äàòà
ïåðå÷èñëåíèÿ ïëàòåæà ñ óñëîâèÿìè, îãîâîðåííûìè â äîãîâîðå î
êîððåñïîíäåíòñêèõ îòíîøåíèÿõ ñ áàíêîì-ðåñïîíäåíòîì;
– ïðè ñîâïàäåíèè äàòû ïåðå÷èñëåíèÿ ïëàòåæà ñ äàòîé çà÷èñ-
ëåíèÿ ïîäêðåïëåíèÿ íà êîððåñïîíäåíòñêèé ñ÷åò â ïîäðàçäåëåíèè
ðàñ÷åòíîé ñåòè Áàíêà Ðîññèè ñîïîñòàâëÿåòñÿ ñóììà ïëàòåæà â
âûïèñêå: ïî êîððåñïîíäåíòñêîìó ñ÷åòó èç ïîäðàçäåëåíèÿ ðàñ÷åò-
íîé ñåòè Áàíêà Ðîññèè ñ ñóììîé â ëèöåâîì ñ÷åòå êîððåñïîíäåíò-
ñêîãî ñ÷åòà ËÎÐÎ;
– ïðè íåñîâïàäåíèè äàòû ïåðå÷èñëåíèÿ ïëàòåæà ñ äàòîé çà÷èñ-
ëåíèÿ ñðåäñòâ íà êîððåñïîíäåíòñêèé ñ÷åò â ïîäðàçäåëåíèè ðàñ÷åò-
íîé ñåòè Áàíêà Ðîññèè ñîïîñòàâëÿåòñÿ ñóììà ïî âûïèñêå ê êîððåñ-
ïîíäåíòñêîìó ñ÷åòó ñ ñóììîé â ëèöåâîì ñ÷åòå áàëàíñîâîãî ñ÷åòà
30222 «Íåçàâåðøåííûå ðàñ÷åòû êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè». Ïðîâå-
ðÿåòñÿ ñâîåâðåìåííîñòü ñïèñàíèÿ ñðåäñòâ ñ ýòîãî áàëàíñîâîãî ñ÷å-
òà ïóòåì ñîïîñòàâëåíèÿ ñóììû è äàòû â ëèöåâîì ñ÷åòå áàëàíñîâî-
ãî ñ÷åòà 30222 ñ ñóììîé è äàòîé â ëèöåâîì ñ÷åòå êîððåñïîíäåíòñ-
êîãî ñ÷åòà ËÎÐÎ è ïîäòâåðæäåíèåì îò áàíêà-ðåñïîíäåíòà.
Îñîáîãî âíèìàíèÿ òðåáóåò îò àóäèòîðà ïðîâåðêà ðåæèìà ôóíê-
öèîíèðîâàíèÿ êîððåñïîíäåíòñêèõ ñ÷åòîâ â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ.
Ñëåäóåò ïðîâåðèòü ñîîòâåòñòâèå îïåðàöèé ïî ñïèñàíèþ (çà÷èñ-
ëåíèþ) äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñ êîððåñïîíäåíòñêèõ ñ÷åòîâ (íà êîððåñ-
ïîíäåíòñêèå ñ÷åòà) áàíêîâ-êîððåñïîíäåíòîâ (áàíêîâ-ðåñïîíäåíòîâ)
ñ äàòîé âàëþòèðîâàíèÿ, óêàçàííîé â èõ ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòàõ.
Ïðîâåðÿÿ ïðàâèëüíîñòü îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå
ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé ïî êîððåñïîíäåíòñêèì ñ÷åòàì áàíêîâ, àóäè-
òîð äîëæåí ïîäòâåðäèòü ñîáëþäåíèå áàíêîì ïðàâèëüíîñòè îò-
ðàæåíèÿ ðóáëåâîãî ýêâèâàëåíòà ñ÷åòîâ â èíâàëþòàõ ïðè âûïîë-
íåíèè ñîîòâåòñòâóþùèõ îïåðàöèé ïî äàííûì ñ÷åòàì è êîìèññèé,
âçèìàåìûõ ïðè ñîâåðøåíèè äàííûõ îïåðàöèé. Ðóáëåâûé ýêâèâà-
ëåíò ïðîâîäèìîé îïåðàöèè äîëæåí áûòü ðàññ÷èòàí ïî êóðñó Áàí-
êà Ðîññèè íà äåíü ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèè.
Ñâîåâðåìåííîñòü è îáîñíîâàííîñòü îïåðàöèé ïî êîððåñïîí-
äåíòñêèì ñ÷åòàì ÍÎÑÒÐÎ ïðîâåðÿþòñÿ â ïîðÿäêå, îáðàòíîì ïî-
ðÿäêó ïðîâåðêè ïî êîððåñïîíäåíòñêèì ñ÷åòàì ËÎÐÎ.
Ïðè âûÿâëåíèè ó êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ñ÷åòîâ áàíêîâ-êîð-
ðåñïîíäåíòîâ, íà êîòîðûõ èìåþòñÿ äåíåæíûå ñðåäñòâà, íî îïå-

!!!
ðàöèè, ïî êîòîðûì íå ñîâåðøàëèñü, âûÿñíÿþòñÿ ìåðû, ïðèíèìà-
åìûå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé ïî âîçâðàòó ñâîèõ äåíåæíûõ
ñðåäñòâ. Ïðîâåðÿþòñÿ íàëè÷èå Âåäîìîñòè ïðîâåðêè ñîñòîÿíèÿ
ðàñ÷åòîâ ïî êîððåñïîíäåíòñêèì ñ÷åòàì ñ ïîäðàçäåëåíèÿìè ðàñ-
÷åòíîé ñåòè Áàíêà Ðîññèè (äðóãèìè êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè)
è ñâîåâðåìåííîñòü îòíåñåíèÿ ñóìì ðàñõîæäåíèé.
Îñîáîå âíèìàíèå äîëæíî óäåëÿòüñÿ ñîáëþäåíèþ êðåäèòíûìè
îðãàíèçàöèÿìè î÷åðåäíîñòè ñïèñàíèÿ ñðåäñòâ ñ êîððåñïîíäåíòñ-
êèõ ñ÷åòîâ. Ïðè ýòîì ïðè íåäîñòàòî÷íîñòè äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà
êîððåñïîíäåíòñêîì ñ÷åòå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ïðîâåðÿåòñÿ ñî-
îòâåòñòâèå î÷åðåäíîñòè ñïèñàíèÿ ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà ñîãëàñíî ñò. 855
ÃÊ ÐÔ; ïî êàæäîé ãðóïïå î÷åðåäíîñòè ïðîâåðÿþòñÿ ñïèñàíèå
ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà â ïîðÿäêå êàëåíäàðíîé î÷åðåäíîñòè, ñîáëþäåíèå
î÷åðåäíîñòè îñóùåñòâëåíèÿ ïëàòåæåé ñî ñ÷åòîâ êëèåíòîâ â ïðåäå-
ëàõ èìåþùèõñÿ íà èõ ñ÷åòàõ ñðåäñòâ, ïðàâèëüíîñòü ôîðìèðîâà-
íèÿ ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòîâ ïî ãðóïïàì î÷åðåäíîñòè, à âíóòðè ãðóï-
ïû – ïî ñðîêàì ïëàòåæåé, ïðàâèëüíîñòü ïðîñòàâëåíèÿ ñðîêà è î÷å-
ðåäíîñòè ïëàòåæà â ñâîäíûõ ïëàòåæíûõ ïîðó÷åíèÿõ.

10.4. Àóäèò ïðîâåäåíèÿ ðàñ÷åòíûõ

îïåðàöèé, îñóùåñòâëÿåìûõ ôèëèàëàìè
êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé
Ïðè àóäèòå ýòèõ ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé íåîáõîäèìî ïðåæ-
äå âñåãî èñõîäèòü èç îñíîâíûõ ïðàâèë ïðîâåäåíèÿ êðåäèòíûìè
îðãàíèçàöèÿìè ðàñ÷åòîâ ñ ôèëèàëàìè. Ê íèì, â ÷àñòíîñòè, îòíî-
ñÿòñÿ ñëåäóþùèå:
1) ôèëèàëû êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé ìîãóò ïðîâîäèòü ðàñ÷å-
òû â âàëþòå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è â èíâàëþòå, íî òîëüêî íà
îñíîâàíèè äîâåðåííîñòè, âûäàííîé ðóêîâîäèòåëþ ôèëèàëà ãî-
ëîâíîé îðãàíèçàöèåé1;
2) íà áàëàíñå áàíêà è ôèëèàëîâ äîëæíû áûòü îäíîâðåìåííî
îòêðûòû âçàèìíûå ñ÷åòà ìåæôèëèàëüíûõ ðàñ÷åòîâ: äëÿ ó÷åòà
ïîñòóïèâøèõ ïëàòåæåé – áàëàíñîâûé ñ÷åò 30301 è ó÷åòà îòïðàâ-
ëÿåìûõ ïëàòåæåé – ñ÷åò 30302;
3) åæåäíåâíî â êîíöå îïåðàöèîííîãî äíÿ ïî êàæäîé ïàðå ñ÷å-
òîâ äîëæåí âûâîäèòüñÿ åäèíûé ðåçóëüòàò ïî ñîâåðøåííûì çà äåíü
1
Åñëè ôèëèàëû îñóùåñòâëÿþò ðàñ÷åòû â èíâàëþòå ñàìîñòîÿòåëüíî (íå
÷åðåç ãîëîâíîé îôèñ áàíêà), òî îòêðûâàåòñÿ êîððåñïîíäåíòñêèé ñóáñ÷åò â
èíîñòðàííîì áàíêå-íåðåçèäåíòå.

!!"
îïåðàöèÿì ñ ó÷åòîì âõîäÿùåãî îñòàòêà íà íà÷àëî äíÿ. Ïðè ýòîì
â ñâîäíîì åæåäíåâíîì áàëàíñå ãîëîâíîãî áàíêà îñòàòêè ïî ñ÷å-
òàì 30301 è 30302 äîëæíû áûòü ðàâíû;
4) â ãîëîâíîì áàíêå â àíàëèòè÷åñêîì ó÷åòå äîëæíû âåñòèñü
îòäåëüíûå ëèöåâûå ñ÷åòà ïî êàæäîìó ôèëèàëó, à òàêæå ïî âèäàì
âàëþò;
5) ïðè âçàèìîäåéñòâèè ãîëîâíîãî áàíêà è èíîãîðîäíèõ ôè-
ëèàëîâ îïåðàöèè ïî ïåðåðàñïðåäåëåíèþ ôîíäîâ, ïðèáûëè è ïî-
êðûòèþ óáûòêîâ îñóùåñòâëÿþòñÿ íà îñíîâàíèè âíóòðèáàíêîâñ-
êèõ ïîëîæåíèé. Êðîìå òîãî, íåîáõîäèìî îáðàùàòü âíèìàíèå íà
ñëåäóþùèå îáñòîÿòåëüñòâà:
– ïåðåäà÷à ôèëèàëàì ôîíäîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè
óòâåðæäàåìûõ ãîëîâíûì îôèñîì áàíêà ñìåò ðàñõîäîâ ôèëèàëîâ;
– ïðè ñîñòàâëåíèè ãîëîâíûì îôèñîì áàíêà ñìåòû ðàñõîäîâ
è ïëàíà äîõîäîâ äîëæíî ó÷èòûâàòüñÿ ñîáëþäåíèå ïðèíöèïà áåç-
óáûòî÷íîñòè ðàáîòû ôèëèàëîâ.
Äàëåå ïðîâåðÿåòñÿ îáîñíîâàííîñòü îòêðûòèÿ ñ÷åòîâ ìåæôè-
ëèàëüíûõ ðàñ÷åòîâ è ñîâåðøåíèÿ ïî íèì îïåðàöèé:
– ñîîòâåòñòâèå áàíêîâñêèõ îïåðàöèé è ñäåëîê, óêàçàííûõ â
Ïîëîæåíèè î ôèëèàëå è â äîâåðåííîñòè, âûäàííîé êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèåé ðóêîâîäèòåëþ ôèëèàëà, ïåðå÷íþ îïåðàöèé, óñòà-
íîâëåííûõ Áàíêîì Ðîññèè;
– íàëè÷èå ðàñïîðÿæåíèÿ ðóêîâîäèòåëÿ êðåäèòíîé îðãàíèçà-
öèè íà îòêðûòèå ñ÷åòîâ ìåæôèëèàëüíûõ ðàñ÷åòîâ;
– ñîîòâåòñòâèå îòêðûòûõ ñ÷åòîâ ìåæôèëèàëüíûõ ðàñ÷åòîâ
ñõåìå ñ÷åòîâ ôèëèàëîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ âíóòðèáàíêîâñêèìè
ïðàâèëàìè;
– ñâîåâðåìåííîñòè è ïîëíîòû îòðàæåíèÿ îïåðàöèé êðåäèò-
íûõ îðãàíèçàöèé ïî ñ÷åòàì ìåæôèëèàëüíûõ ðàñ÷åòîâ;
– ïîðÿäêà ïðîâåäåíèÿ ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé ïî ïåðåðàñïðåäå-
ëåíèþ ðåñóðñîâ è ïðèáûëè ìåæäó ãîëîâíîé îðãàíèçàöèåé è ôè-
ëèàëàìè.
Ñëåäóþùåé àóäèòîðñêîé ïðîöåäóðîé ÿâëÿåòñÿ ðàññìîòðåíèå
ïîðÿäêà èäåíòèôèêàöèè è îôîðìëåíèÿ ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòîâ,
íàëè÷èå è óðîâåíü îðãàíèçàöèè âíóòðèáàíêîâñêîãî êîíòðîëÿ çà
ìåæôèëèàëüíûìè ðàñ÷åòàìè. Ïðè ýòîì ïðîâåðÿåòñÿ ñîîòâåòñòâèå
ïðîöåäóðû èäåíòèôèêàöèè êàæäîãî ó÷àñòíèêà ðàñ÷åòîâ âî âíóò-
ðèáàíêîâñêîé ðàñ÷åòíîé ñèñòåìå (îáìåí êàðòî÷êàìè ñ îáðàçöàìè
ïîäïèñåé è ïå÷àòè, ïðèìåíåíèå àíàëîãîâ ñîáñòâåííîðó÷íîé ïîä-
ïèñè â âèäå êîäîâ, ïàðîëåé, ýëåêòðîííûõ ïîäïèñåé è ò.ä.) ïðè

!!#
îñóùåñòâëåíèè ðàñ÷åòíîé îïåðàöèè óñëîâèÿì, ïðåäóñìîòðåííûì
âíóòðèáàíêîâñêèìè ïðàâèëàìè.
Âíóòðèáàíêîâñêèé êîíòðîëü çà ìåæôèëèàëüíûìè ðàñ÷åòàìè
äîëæåí îñóùåñòâëÿòüñÿ íà îñíîâàíèè âíóòðåííèõ ïîëîæåíèé
ïîäðàçäåëåíèÿ áàíêà (ôèëèàëà) è â ñîîòâåòñòâèè ñ äîêóìåíòàìè
ÖÁ ÐÔ. Îí äîëæåí îáåñïå÷èâàòü íàäëåæàùèé óðîâåíü íàäåæíî-
ñòè ïðîâîäèìûõ áóõãàëòåðñêèõ îïåðàöèé, îñóùåñòâëÿåòñÿ íà âñåõ
ýòàïàõ ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé è âêëþ÷àåò ïðîâåðêó:
– ïðàâèëüíîñòè îôîðìëåíèÿ âõîäÿùèõ è èñõîäÿùèõ äîêóìåí-
òîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè ñòàíäàðòàìè ISO 7746 è
àññîöèàöèè SWIFT, ïðè ýòîì îôîðìëåíèå è åãî ïðîâåðêà óäîñ-
òîâåðÿþòñÿ ñîáñòâåííîðó÷íîé ïîäïèñüþ îòâåòñòâåííîãî èñïîë-
íèòåëÿ, à ïðè íåîáõîäèìîñòè è øòàìïîì áàíêà (ôèëèàëà);
– îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì ìåæôèëèàëüíûõ ðàñ÷åòîâ è ó÷åò ïåðå-
ðàñïðåäåëåíèÿ ðåñóðñîâ â âèäå ñâåðêè îñòàòêîâ ñðåäñòâ íà ñ÷å-
òàõ, ïðàâèëüíîñòè çàïîëíåíèÿ ðåêâèçèòîâ, ñóìì óäåðæàííûõ è
íà÷èñëåííûõ êîìèññèé;
– íàëè÷èÿ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ ïî âñåì âûïîëíåííûì îïå-
ðàöèÿì, ïðàâèëüíîñòü èõ îôîðìëåíèÿ, íàëè÷èå ïîäïèñåé ïîëíî-
ìî÷íûõ ñîòðóäíèêîâ, ïðàâèëüíîñòü âåäåíèÿ èñõîäÿùèõ îñòàòêîâ
ïî ñ÷åòàì (ïîñëåäóþùèé êîíòðîëü);
– ïðàâèëüíîñòè è ñâîåâðåìåííîñòè âûïîëíåíèÿ âñåõ îïåðàöèé,
îñóùåñòâëÿåìûõ ðóêîâîäèòåëÿìè ïîäðàçäåëåíèé, â êîòîðûõ îíè
âûïîëíÿþòñÿ, è ñëóæáîé âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ áàíêà â ñîîòâåò-
ñòâèè ñ âíóòðåííèì ïëàíîì ïðîâåðîê (ñèñòåìàòè÷åñêèé êîíòðîëü).
Ïðè àóäèòå ñâîåâðåìåííîñòè è ïîëíîòû îòðàæåíèÿ â êðåäèò-
íîé îðãàíèçàöèè îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì ìåæôèëèàëüíûõ ðàñ÷åòîâ
ïðîâåðÿåòñÿ ñîîòâåòñòâèå ïðîâåäåííûõ ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé ïî
ñ÷åòàì ìåæôèëèàëüíûõ ðàñ÷åòîâ óñòàíîâëåííûì äàòàì ïåðå÷èñ-
ëåíèÿ ïëàòåæà. Äëÿ ýòîãî ñîïîñòàâëÿþòñÿ äàòû âûïèñêè ðàñ÷åò-
íîãî äîêóìåíòà è ïåðå÷èñëåíèÿ ïëàòåæà â ñâîäíûõ ïëàòåæíûõ
ïîðó÷åíèÿõ ôèëèàëà, ëèöåâîì ñ÷åòå ôèëèàëà ê áàëàíñîâûì ñ÷å-
òàì ìåæôèëèàëüíûõ ðàñ÷åòîâ.
Ïðè íàëè÷èè äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà êîððåñïîíäåíòñêîì ñ÷åòå
êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, ÷åðåç êîòîðûé îñóùåñòâëÿþòñÿ ïëàòå-
æè ôèëèàëà, ïðîâåðÿåòñÿ ñâîåâðåìåííîñòü è ïîëíîòà ïåðå÷èñëå-
íèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ñïèñàííûõ ñî ñ÷åòîâ ìåæôèëèàëüíûõ ðàñ-
÷åòîâ. Äëÿ ýòîãî ñîïîñòàâëÿþòñÿ íîìåð äîêóìåíòà, ñóììà, äàòà
âûïèñêè ðàñ÷åòíîãî äîêóìåíòà è äàòà ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèè:
– â ñâîäíûõ ïëàòåæíûõ ïîðó÷åíèÿõ ôèëèàëà;

!!$
 – ëèöåâîì ñ÷åòå ôèëèàëà ê áàëàíñîâûì ñ÷åòàì ìåæôèëèàëü-
íûõ ðàñ÷åòîâ;
– âûïèñêå èç ëèöåâîãî ñ÷åòà êîððåñïîíäåíòñêîãî ñ÷åòà êðå-
äèòíîé îðãàíèçàöèè, ÷åðåç êîòîðóþ îñóùåñòâëÿåòñÿ ïëàòåæ ôè-
ëèàëà.
Ïðè óñòàíîâëåíèè ôàêòîâ íåäîñòàòî÷íîñòè ñðåäñòâ íà êîð-
ðåñïîíäåíòñêîì ñ÷åòå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, ÷åðåç êîòîðûé
îñóùåñòâëÿþòñÿ ïëàòåæè ôèëèàëà, ïðîâåðÿþòñÿ ñâîåâðåìåííîñòü
è ïîëíîòà çà÷èñëåíèÿ ñðåäñòâ, ñïèñàííûõ ñî ñ÷åòîâ ìåæôèëèàëü-
íûõ ðàñ÷åòîâ, íî íå ïðîâåäåííûõ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé èç-çà
îòñóòñòâèÿ ñðåäñòâ íà êîððåñïîíäåíòñêîì ñ÷åòå, íà áàëàíñîâûé
ñ÷åò 47418 «Ñðåäñòâà, ñïèñàííûå ñî ñ÷åòîâ êëèåíòîâ, íî íå ïðî-
âåäåííûå ïî êîððåñïîíäåíòñêîìó ñ÷åòó êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè
èç-çà íåäîñòàòî÷íîñòè ñðåäñòâ». Äëÿ ýòîãî ïðîâåðÿåòñÿ ñîîòâåò-
ñòâèå íîìåðà è äàòû âûïèñêè ðàñ÷åòíîãî äîêóìåíòà, åãî ñóììû,
äàòû ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèè â ñëåäóþùèõ äîêóìåíòàõ: ëèöåâîì
ñ÷åòå áàëàíñîâîãî ñ÷åòà ìåæôèëèàëüíûõ ðàñ÷åòîâ 30301; ëèöå-
âîì ñ÷åòå áàëàíñîâîãî ñ÷åòà ¹ 47418; ïëàòåæíîì ïîðó÷åíèè êëè-
åíòà ôèëèàëà. Êðîìå òîãî, âûÿâëÿåòñÿ, èìååòñÿ ëè êàðòîòåêà íåî-
ïëà÷åííûõ ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòîâ ê ñ÷åòó ìåæôèëèàëüíûõ ðàñ-
÷åòîâ; ïðîâåðÿåòñÿ íàëè÷èå êîïèé èçâåùåíèé, íàïðàâëåííûõ
ôèëèàëó î ïîìåùåíèè åãî ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòîâ â ñîîòâåòñòâó-
þùèå êàðòîòåêè ê âíåáàëàíñîâûì ñ÷åòàì 90903 «Ðàñ÷åòíûå äî-
êóìåíòû êëèåíòîâ, íå îïëà÷åííûå â ñðîê èç-çà îòñóòñòâèÿ ñðåäñòâ
íà êîððåñïîíäåíòñêèõ ñ÷åòàõ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè».
Ïðè ïîñòóïëåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ â ïîëüçó ôèëèàëà íà êîð-
ðåñïîíäåíòñêèå ñ÷åòà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, îòêðûòûå â ïîäðàç-
äåëåíèÿõ ðàñ÷åòíîé ñåòè Áàíêà Ðîññèè, ïðîâåðÿåòñÿ ñâîåâðåìåí-
íîñòü è ïîëíîòà çà÷èñëåíèÿ ýòèõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòà ìåæôèëèàëüíûõ
ðàñ÷åòîâ. Äëÿ ýòîãî ñîïîñòàâëÿþòñÿ ñóììà, äàòà âûïèñêè ðàñ÷åò-
íîãî äîêóìåíòà è äàòà ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèè â âûïèñêå ïî ëèöåâî-
ìó ñ÷åòó êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè â ïîäðàçäåëåíèÿõ ðàñ÷åòíîé ñåòè
Áàíêà Ðîññèè; ïëàòåæíîì ïîðó÷åíèè îòïðàâèòåëÿ ñðåäñòâ; ëèöå-
âîì ñ÷åòå áàëàíñîâîãî ñ÷åòà ìåæôèëèàëüíûõ ðàñ÷åòîâ.
Íà îñíîâàíèè âûïèñîê ïî ñ÷åòàì ìåæôèëèàëüíûõ ðàñ÷åòîâ
îñóùåñòâëÿåòñÿ ïðîâåðêà ïðîâåäåíèÿ åæåäíåâíîé âûâåðêè ðàñ-
÷åòîâ ïóòåì ñîïîñòàâëåíèÿ îñòàòêîâ, óêàçàííûõ â âûïèñêàõ íà
êîíåö äíÿ, èëè îáîðîòíîé âåäîìîñòè ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî
ó÷åòà, èëè â âåäîìîñòè îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì êðåäèòíîé îðãàíè-
çàöèè.

!!%
  êà÷åñòâå îòäåëüíîé ïðîöåäóðû ïðè àóäèòå âíóòðèáàíêîâñ-
êèõ ðàñ÷åòîâ ðàññìàòðèâàåòñÿ ñîáëþäåíèå ïîðÿäêà ïðîâåäåíèÿ
îïåðàöèé ïî ïåðåðàñïðåäåëåíèþ ðåñóðñîâ ìåæäó ãîëîâíîé îðãà-
íèçàöèåé è ôèëèàëàìè. Óòî÷íÿþòñÿ óñëîâèÿ, ïðåäóñìîòðåííûå
âíóòðèáàíêîâñêèìè ïðàâèëàìè, íà îñíîâàíèè êîòîðûõ ïåðåðàñ-
ïðåäåëÿþòñÿ ñðåäñòâà ìåæäó ãîëîâíîé îðãàíèçàöèåé è ôèëèàëà-
ìè (ñðî÷íîñòü, âîçâðàòíîñòü, ïëàòíîñòü). Ïðîâåðÿåòñÿ íàëè÷èå
ñ÷åòîâ ó÷åòà ïåðåðàñïðåäåëÿåìûõ ðåñóðñîâ. Äëÿ ó÷åòà ïîëó÷åí-
íûõ ðåñóðñîâ äîëæåí èñïîëüçîâàòüñÿ ñ÷åò 30305, à äëÿ ó÷åòà ïå-
ðåäàííûõ ðåñóðñî⠖ 30306. Ñëåäóåò îáðàùàòü âíèìàíèå íà òî,
÷òîáû â ñâîäíîì åæåäíåâíîì áàëàíñå áàíêà îñòàòêè ïî ñ÷åòàì
30305 è 30306 áûëè ðàâíû.  àíàëèòè÷åñêîì ó÷åòå áàíêà (ôèëèà-
ëà) äîëæíû âåñòèñü ëèöåâûå ñ÷åòà îòäåëüíî ïî ôèëèàëàì (áàí-
êó), êàæäîìó âèäó ðåñóðñà è âèäó âàëþòû (òîëüêî ïðè ðàñ÷åòàõ â
èíîñòðàííîé âàëþòå).
Äàëåå ïðîâåðÿåòñÿ ñîîòâåòñòâèå ïîðÿäêà ïðîâåäåíèÿ îïåðà-
öèé ïî ïåðåðàñïðåäåëåíèþ ðåñóðñîâ ìåæäó ãîëîâíîé îðãàíèçà-
öèåé è ôèëèàëàìè ïîðÿäêó, ïðåäóñìîòðåííîìó áàíêîâñêèìè ïðà-
âèëàìè. Îïåðàöèè ïî ïåðåâîäó è âîçâðàòó ðåñóðñîâ ìîãóò îñóùå-
ñòâëÿòüñÿ ïî ñ÷åòàì ìåæôèëèàëüíûõ ðàñ÷åòîâ â êîððåñïîíäåíöèè
ñî ñ÷åòàìè ó÷åòà ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ ðåñóðñîâ. Âîçâðàò ðàçìåùåí-
íûõ ðåñóðñîâ ïðîèñõîäèò íà ñëåäóþùèé áàíêîâñêèé äåíü ïî îêîí-
÷àíèè ñðîêà ðàçìåùåíèÿ. Ïðîöåíòû çà èñïîëüçîâàíèå ðåñóðñîâ
äîëæíû ïåðå÷èñëÿòüñÿ íà ñ÷åòà ìåæôèëèàëüíûõ ðàñ÷åòîâ.
Ïðè ïåðåäà÷å ðåñóðñîâ ïðîâåðÿþòñÿ ñâîåâðåìåííîñòü è ïîë-
íîòà îòðàæåíèÿ äàííîé îïåðàöèè íà áàëàíñîâîì ñ÷åòå 30306 «Ðàñ-
÷åòû ìåæäó ïîäðàçäåëåíèÿìè îäíîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ïî ïå-
ðåäàííûì ðåñóðñàì». Äëÿ ýòîãî ñîïîñòàâëÿþòñÿ ñóììà, äàòà âû-
ïèñêè ðàñ÷åòíîãî äîêóìåíòà è äàòà ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèè â âûïèñêå
ñ êîððåñïîíäåíòñêîãî ñ÷åòà â ïîäðàçäåëåíèè ðàñ÷åòíîé ñåòè Áàí-
êà Ðîññèè, èëè â âûïèñêå ñ êîððåñïîíäåíòñêîãî ñ÷åòà ËÎÐÎ, èëè
âûïèñêå ñî ñ÷åòà ó÷àñòíèêîâ ðàñ÷åòîâ â ðàñ÷åòíîé íåáàíêîâñêîé
êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, â ïëàòåæíîì ïîðó÷åíèè ãîëîâíîé îðãà-
íèçàöèè, â ëèöåâîì ñ÷åòå áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 30221 «Íåçàâåðøåí-
íûå ðàñ÷åòû êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè»; â ëèöåâîì ñ÷åòå áàëàíñî-
âîãî ñ÷åòà 30306 (ïðè îòñóòñòâèè òåõíè÷åñêîé âîçìîæíîñòè ïðî-
âåäåíèÿ îïåðàöèè îäíèì ðàáî÷èì äíåì), â ïîäòâåðæäåíèè î
ïîëó÷åíèè ñðåäñòâ ñ óêàçàíèåì äàòû ïåðå÷èñëåíèÿ ïëàòåæà.
Ïðè èçúÿòèè ó ôèëèàëîâ ðåñóðñîâ ïðîâåðÿþòñÿ ñâîåâðåìåí-
íîñòü è ïîëíîòà îòðàæåíèÿ äàííîé îïåðàöèè íà áàëàíñîâîì ñ÷åòå

!!&
30305 «Ðàñ÷åòû ìåæäó ïîäðàçäåëåíèÿìè îäíîé êðåäèòíîé îðãà-
íèçàöèè ïî ïîëó÷åííûì ðåñóðñàì». Äëÿ ýòîãî ñîïîñòàâëÿþòñÿ
ñóììà, äàòà âûïèñêè ðàñ÷åòíîãî äîêóìåíòà è äàòà ïðîâåäåíèÿ
îïåðàöèè â âûïèñêå ñ êîððåñïîíäåíòñêîãî ñ÷åòà â ïîäðàçäåëå-
íèè ðàñ÷åòíîé ñåòè Áàíêà Ðîññèè (âûïèñêå ñ êîððåñïîíäåíòñêî-
ãî ñ÷åòà ËÎÐÎ èëè âûïèñêå ñî ñ÷åòà ó÷àñòíèêîâ ðàñ÷åòîâ â ðàñ-
÷åòíîé íåáàíêîâñêîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè), ïëàòåæíîì ïîðó-
÷åíèè ãîëîâíîé îðãàíèçàöèè, ëèöåâîì ñ÷åòå áàëàíñîâîãî ñ÷åòà
30222, ëèöåâîì ñ÷åòå áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 30305, êîïèè ïîäòâåðæ-
äåíèÿ î ïîëó÷åíèè ñðåäñòâ ñ óêàçàíèåì äàòû ïåðå÷èñëåíèÿ ïëà-
òåæà. Íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî â öåëîì ïî êðåäèòíîé îðãàíè-
çàöèè äîëæíî ñîáëþäàòüñÿ ðàâåíñòâî ñóìì (â âàëþòå Ðîññèéñ-
êîé Ôåäåðàöèè) àêòèâíûõ è ïàññèâíûõ îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì
ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ ðåñóðñîâ.
Ïðè àóäèòå ñîáëþäåíèÿ ïîðÿäêà ïðîâåäåíèÿ ðàñ÷åòíûõ îïå-
ðàöèé ïî ïåðåðàñïðåäåëåíèþ ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ ìåæäó ãî-
ëîâíîé îðãàíèçàöèåé è ôèëèàëàìè â ïåðâóþ î÷åðåäü ïîäòâåðæäà-
åòñÿ íàëè÷èå ïðèáûëè (óáûòêà), ïîëó÷åííîé ïî ðåçóëüòàòàì ôè-
íàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè áàíêîì â öåëîì, à òàêæå åãî
ôèëèàëàìè. Ïðîâåðÿåòñÿ, ñîáëþäàåòñÿ ëè ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ ðå-
çóëüòàòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ôèëèàëîâ, ïðåäóñìîòðåí-
íûé âíóòðèáàíêîâñêèìè ïðàâèëàìè, â áàëàíñå êðåäèòíîé îðãàíè-
çàöèè (ïóòåì ïåðå÷èñëåíèÿ ñóìì íà ñ÷åòà «Ïðèáûëü îò÷åòíîãî
ãîäà» èëè «Óáûòêè îò÷åòíîãî ãîäà» – åæåìåñÿ÷íî, åæåêâàðòàëü-
íî, ïî îêîí÷àíèè ãîäà). Àíàëèçèðóåòñÿ ñâîåâðåìåííîñòü ïåðå÷èñ-
ëåíèÿ ôèëèàëîì ïðèáûëè (óáûòêà) â ãîëîâíóþ îðãàíèçàöèþ. Äëÿ
ýòîãî ñîïîñòàâëÿþòñÿ ñóììà, äàòà âûïèñêè ðàñ÷åòíîãî äîêóìåíòà
è äàòà ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèè â ïëàòåæíîì ïîðó÷åíèè ôèëèàëà, ëè-
öåâîì ñ÷åòå áàëàíñîâîãî ñ÷åòà 30301 (30302) «Ðàñ÷åòû ñ ôèëèàëà-
ìè, ðàñïîëîæåííûìè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè»; ëèöåâîì ñ÷åòå áà-
ëàíñîâîãî ñ÷åòà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè 70301 «Ïðèáûëü îò÷åò-
íîãî ãîäà» (ñ÷åò 70401 «Óáûòêè îò÷åòíîãî ãîäà»).
Ïî ðåçóëüòàòàì àóäèòà ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé äåëàþòñÿ âûâîäû
î ñîîòâåòñòâèè ïîðÿäêà ïðîâåäåííûõ îïåðàöèé çàêîíîäàòåëüñòâó
è íîðìàòèâíûì òðåáîâàíèÿì ÖÁ ÐÔ, î äîñòîâåðíîñòè îò÷åòíîñòè
áàíêà, êîòîðûå âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ îò÷åòà àóäèòîðñêîé ôèðìû è
èñïîëüçóþòñÿ ïðè ñîñòàâëåíèè àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ.

!!'
 ÃËÀÂÀ 11
ÀÓÄÈÒ
ÊÀÑÑÎÂÛÕ ÎÏÅÐÀÖÈÉ
ÁÀÍÊÀ

11.1. Íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå

êàññîâûõ îïåðàöèé áàíêà

Óïðàâëåíèå íàëè÷íî-äåíåæíûì îáðàùåíèåì è ïîðÿäîê

ñîâåðøåíèÿ êàññîâûõ îïåðàöèé ðåãóëèðóþòñÿ çàêîíîäàòåëüíû-
ìè àêòàìè îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ è íîðìàòèâíû-
ìè äîêóìåíòàìè Áàíêà Ðîññèè è Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ ÐÔ.
Îñíîâíîé ïåðå÷åíü óêàçàííûõ äîêóìåíòîâ âêëþ÷àåò:
1. Ãðàæäàíñêèé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
2. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î Öåíòðàëüíîì áàíêå Ðîññèéñêîé Ôå-
äåðàöèè (Áàíêå Ðîññèè)» â ðåäàêöèè Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò
10.07.2002 ¹ 86-ÔÇ.
3. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïðàâèëàõ îðãàíèçàöèè íàëè÷íîãî äå-
íåæíîãî îáðàùåíèÿ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè»
îò 05.01.98 ¹ 14-Ï (ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è äîïîëíå-
íèÿìè).
4. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå âåäåíèÿ êàññîâûõ îïåðàöèé
â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäå-
ðàöèè» îò 09.10.2002 ¹ 199-Ï (â ðåä. Óêàçàíèé ÖÁ ÐÔ îò
04.12.2003 ¹ 1351).
5. Ïðàâèëà âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíè-
çàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè ÐÔ (Ïîëîæåíèå Áàí-
êà Ðîññèè îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï).
Íåïîñðåäñòâåííàÿ îðãàíèçàöèÿ ó÷åòíî-îïåðàöèîííîé ðàáîòû ñ
íàëè÷íûìè äåíüãàìè îïðåäåëÿåòñÿ öåëûì ðÿäîì âíóòðèáàíêîâñ-
êèõ äîêóìåíòîâ, êîòîðûå êîíêðåòèçèðóþò èñïîëíåíèå îáùèõ íîð-
ìàòèâíûõ äîêóìåíòîâ ïðèìåíèòåëüíî ê óñëîâèÿì êîíêðåòíîãî
áàíêà.  íà÷àëå ïðîâåäåíèÿ àóäèòà êàññîâûõ îïåðàöèé íåîáõîäèìî
îçíàêîìèòüñÿ ñ íàëè÷èåì è ñîäåðæàíèåì ýòèõ âíóòðèáàíêîâñêèõ äî-
êóìåíòîâ, ê êîòîðûì îòíîñÿòñÿ:
!"
 ïîëîæåíèå î êàññå (êàê î ñòðóêòóðíîì ïîäðàçäåëåíèè áàíêà);
îðãàíèçàöèîííàÿ ñòðóêòóðà ó÷åòíî-îïåðàöèîííîãî àïïàðàòà;
äîëæíîñòíûå èíñòðóêöèè êàññîâûõ ðàáîòíèêîâ;
äîãîâîðû î ìàòåðèàëüíîé îòâåòñòâåííîñòè áàíêà ñ ëèöàìè,
íåïîñðåäñòâåííî ðàáîòàþùèìè ñ íàëè÷íûìè äåíüãàìè è öåííî-
ñòÿìè.
Íåîáõîäèìî óáåäèòüñÿ òàêæå â íàëè÷èè:
çàêëþ÷åíèÿ ÃÓ ÖÁ ÐÔ î ñîîòâåòñòâèè êàññîâîãî óçëà áàíêà ïî
åãî óñòðîéñòâó è òåõíè÷åñêîé óêðåïëåííîñòè òðåáîâàíèÿì ÖÁ ÐÔ;
îáðàçöîâ ïîäïèñåé ðàáîòíèêîâ áàíêà, ïðè÷àñòíûõ ê êàññî-
âûì îïåðàöèÿì, êàññèðîâ îïåðàöèîííûõ êàññ;
êàðòî÷åê ñ îáðàçöàìè ïîäïèñåé êëèåíòîâ áàíêà, êîíòðîëåðà
ðàñõîäíûõ êàññîâûõ îïåðàöèé;
äîêóìåíòàöèè î ìåñòå õðàíåíèÿ çàïàñíûõ êëþ÷åé îò äåíåæ-
íîãî õðàíèëèùà;
Êíèãè ðåãèñòðàöèè ïî îòêðûòèþ è çàêðûòèþ äåíåæíîãî õðà-
íèëèùà.

11.2. Àóäèò îïåðàöèé ïî ïðèåìó

íàëè÷íûõ äåíåã â êàññó áàíêà

Äëÿ àóäèòà ïðèõîäíûõ êàññîâûõ îïåðàöèé áàíêà íåîá-

õîäèìî çàïðîñèòü: êàññîâûé æóðíàë ïî ïðèõîäó; Êíèãó ó÷åòà ïðè-
íÿòûõ è âûäàííûõ äåíåã; ïðèõîäíûå êàññîâûå äîêóìåíòû; îáðàç-
öû ïîäïèñåé îïåðàöèîííûõ è êàññîâûõ ðàáîòíèêîâ, èìåþùèõ
ïðàâî ïîäïèñè íà ðàñ÷åòíî-äåíåæíûõ äîêóìåíòàõ; îáîðîòíóþ âå-
äîìîñòü ïî ñ÷åòàì êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè; ëèöåâûå ñ÷åòà êëè-
åíòîâ; ñïðàâêó êàññèðà ïðèõîäíîé êàññû; äîêóìåíòû äíÿ áàíêà
(íà âûáîðêó).
Íà îñíîâå ïðåäñòàâëåííîé äîêóìåíòàöèè íåîáõîäèìî ïðîâå-
ðèòü ïðàâèëüíîñòü îôîðìëåíèÿ ïåðâè÷íûõ ïðèõîäíûõ äîêóìåíòîâ:
• îáúÿâëåíèé íà âçíîñ íàëè÷íûìè è ïðèõîäíûõ êàññîâûõ îð-
äåðîâ íà ïðåäìåò:
ñîîòâåòñòâèÿ ñóììû öèôðàìè ñóììå ïðîïèñüþ;
íàëè÷èÿ ïîäïèñè îïåðàöèîííîãî ðàáîòíèêà è åå òîæäå-
ñòâåííîñòè èìåþùåìóñÿ îáðàçöó;
çàïîëíåíèÿ ðåêâèçèòà «Íàçíà÷åíèå âçíîñà»;
íàëè÷èÿ ïå÷àòè «Âå÷åðíÿÿ êàññà» íà ïðèõîäíûõ äîêóìåí-
òàõ, ïðèíÿòûõ ïîñëå îïåðàöèîííîãî äíÿ.

!"
 Â õîäå àóäèòà ñëåäóåò óñòàíîâèòü ñîîòâåòñòâèå ñóìì ïåðâè÷-
íûõ äîêóìåíòîâ ñóììàì, îòðàæåííûì â ñîîòâåòñòâóþùèõ ðåãèñ-
òðàõ êàññîâûõ îïåðàöèé. Ïðè ýòîì ñëåäóåò ïðîàíàëèçèðîâàòü:
ñîîòâåòñòâèå êàæäîé ñóììû â îáúÿâëåíèÿõ íà âçíîñ íàëè÷-
íûìè è â ïðèõîäíûõ êàññîâûõ îðäåðàõ ñóììàì â êàññîâîì æóð-
íàëå ïî ïðèõîäó;
ðàâåíñòâî ñóììû â êàññîâîì æóðíàëå ïî ïðèõîäó ñî ñïðàâêà-
ìè êàññèðîâ î ñóììå ïðèíÿòûõ äåíåã è êîëè÷åñòâå ïîñòóïèâøèõ
â êàññó äåíåæíûõ äîêóìåíòîâ;
íàëè÷èå ïîäïèñåé êàññîâûõ ðàáîòíèêîâ â êàññîâûõ æóðíà-
ëàõ è îïåðàöèîííûõ ðàáîòíèêîâ â ñïðàâêàõ êàññèðîâ î ñóììå
ïðèíÿòûõ äåíåã è êîëè÷åñòâå ïîñòóïèâøèõ â êàññó äåíåæíûõ äî-
êóìåíòîâ;
ñîîòâåòñòâèå ñóììû ïîñòóïèâøèõ äåíåã ïî ñïðàâêå êàññèðîâ
è ñäà÷å èõ çàâåäóþùåìó êàññîé â Êíèãå ó÷åòà ïðèíÿòûõ è âûäàí-
íûõ äåíåã.
Àóäèòîðàìè ïðîâåðÿåòñÿ òàêæå ñâîåâðåìåííîñòü:
çà÷èñëåíèÿ ñðåäñòâ íà ñ÷åòà êëèåíòîâ ( ïîñòóïèâøèå ñðåäñòâà
â îïåðàöèîííóþ êàññó çà÷èñëÿþòñÿ â òîò æå ðàáî÷èé äåíü, â âå-
÷åðíþþ êàññó – íà ñëåäóþùèé äåíü). Äëÿ ýòîãî ñóììà è äàòà âíå-
ñåíèÿ ñðåäñòâ ïî îáúÿâëåíèþ íà âçíîñ íàëè÷íûìè, îòðàæåííûå â
êàññîâîì æóðíàëå ïî ïðèõîäó ïî îïåðàöèÿì âå÷åðíåé êàññû, ñâå-
ðÿþòñÿ ñ çàïèñÿìè â ëèöåâûõ ñ÷åòàõ ïî ðÿäó êëèåíòîâ èëè ñ îðäå-
ðîì ê îáúÿâëåíèþ î âçíîñå äåíåã â âå÷åðíþþ êàññó, ïðèëîæåí-
íîìó ê âûïèñêàì ïî ñ÷åòàì êëèåíòîâ;
çà÷èñëåíèÿ ñðåäñòâ íà ñ÷åòà âêëàä÷èêîâ (ïðîâåðÿþòñÿ ñóììà
è äàòà â ïðèõîäíîì êàññîâîì îðäåðå è ëèöåâîì ñ÷åòå âêëàä÷èêà).
Ïðè ñîâåðøåíèè îïåðàöèé ïðèõîäíîé êàññû âîçìîæíû òàêèå
îøèáêè è íåäîñòàòêè:
• â ïðèõîäíîì êàññîâîì äîêóìåíòå íå âñå ðåêâèçèòû ñîîò-
âåòñòâóþò óñòàíîâëåííîé ôîðìå;
• êàññèðîì ïðèõîäíîé êàññû íå âåäåòñÿ èëè íåïðàâèëüíî çà-
ïîëíÿåòñÿ êíèãà ó÷åòà ïðèíÿòûõ è âûäàííûõ äåíåã ;
• ñâåðêà îáîðîòîâ íå îôîðìëÿåòñÿ ïîäïèñÿìè êàññèðà â êàñ-
ñîâîì æóðíàëå è îïåðàöèîííîãî ðàáîòíèêà â ñïðàâêå êàñ-
ñèðà;
• â êàññîâîì æóðíàëå íåò ïîäïèñè ãëàâíîãî áóõãàëòåðà î ñâåð-
êå îáùåé ñóììû ïî êàññîâîìó æóðíàëó ñ îáùåé ñóììîé ïî
âñåì ïðèõîäíûì äîêóìåíòàì âå÷åðíåé êàññû.

!"
 11.3. Àóäèò ïðèåìà â êàññó áàíêà
ñóìîê ñ ïðîèíêàññèðîâàííîé
äåíåæíîé íàëè÷íîñòüþ

Ïîðÿäîê ïðèåìà ñóìîê ñ ïðîèíêàññèðîâàííîé äåíåæíîé

íàëè÷íîñòüþ è îôîðìëåíèå íåîáõîäèìûõ ïðè ýòîì äîêóìåíòîâ
êàññîâûìè ðàáîòíèêàìè âå÷åðíåé êàññû è èíêàññàòîðàìè äîëæ-
íû îñóùåñòâëÿòüñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ðàçäåëîì 6 «Äîñòàâêà è èí-
êàññàöèÿ äåíåæíîé íàëè÷íîñòè è äðóãèõ öåííîñòåé» Ïîëîæåíèÿ
îò 09.10.2002 ¹ 199-Ï.
Ïîðÿäîê ïåðåñ÷åòà ïðîèíêàññèðîâàííîé äåíåæíîé íàëè÷íî-
ñòè è îòðàæåíèÿ åå ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ðåãëàìåíòè-
ðóåòñÿ ðàçäåëîì 2 «Ïîðÿäîê ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé ñ íàëè÷íûìè
äåíüãàìè» è ðàçäåëîì 6 «Äîñòàâêà è èíêàññàöèÿ äåíåæíîé íà-
ëè÷íîñòè è äðóãèõ öåííîñòåé» Ïîëîæåíèÿ ¹ 199-Ï, à òàêæå Ïî-
ëîæåíèåì îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï.
Óêàçàííûå îïåðàöèè îòðàæàþòñÿ â äîêóìåíòàõ áàíêà, ê êî-
òîðûì îòíîñÿòñÿ: êàññîâûå äîêóìåíòû äíÿ; æóðíàë ó÷åòà ïðè-
íÿòûõ ñóìîê ñ öåííîñòÿìè è ïîðîæíèõ ñóìîê; ñïðàâêè î ïðèíÿ-
òûõ âå÷åðíåé êàññîé ñóìêàõ ñ äåíåæíîé íàëè÷íîñòüþ è ïîðîæ-
íèõ ñóìêàõ; êîíòðîëüíûå âåäîìîñòè ïî ïåðåñ÷åòó äåíåæíîé
íàëè÷íîñòè; êîíòðîëüíûå ëèñòû êàññîâîãî ðàáîòíèêà.
 õîäå ïðîâåðêè ïîëíîòû è ïðàâèëüíîñòè îïðèõîäîâàíèÿ â
êàññó áàíêà ïðîèíêàññèðîâàííûõ ñóìîê ñ äåíåæíîé íàëè÷íîñòüþ
àóäèòîð äîëæåí óáåäèòüñÿ â ñîáëþäåíèè ðàáîòíèêàìè áàíêà ñëå-
äóþùèõ ïðàâèë:
â ïðåäúÿâëåíèè ñòàðøèì áðèãàäû èíêàññàòîðîâ îïåðàöèîí-
íîìó ðàáîòíèêó íàêëàäíûõ ê ñóìêàì ñ ðóáëåâîé äåíåæíîé íà-
ëè÷íîñòüþ, ÿâî÷íûõ êàðòî÷åê è óäîñòîâåðåíèé ëè÷íîñòè;
ïðîâåðêå îïåðàöèîííûì ðàáîòíèêîì ñîîòâåòñòâèÿ ñóìì â ÿâî÷-
íûõ êàðòî÷êàõ è íàêëàäíûõ ê ñóìêàì ñ äåíåæíîé íàëè÷íîñòüþ;
ðåãèñòðàöèè îïåðàöèîííûì ðàáîòíèêîì ïîäëåæàùèõ ïðèåìó
îò èíêàññàòîðîâ ñóìîê â æóðíàëå ó÷åòà ïðèíÿòûõ ñóìîê ñ öåííî-
ñòÿìè è ïîðîæíèõ ñóìîê;
ïðîâåðêå ñîîòâåòñòâèÿ ôàêòè÷åñêîãî êîëè÷åñòâà ñäàâàåìûõ
ñóìîê äàííûì ñïðàâîê î âûäàííûõ èíêàññàòîðàì ñóìêàõ è ÿâî÷-
íûõ êàðòî÷êàõ;
ïåðåäà÷å îïåðàöèîííûì ðàáîòíèêîì íàêëàäíûõ ê ñóìêàì ñ
ðóáëåâîé äåíåæíîé íàëè÷íîñòüþ êàññèðó;
ïðèåìå ñóìîê êàññèðîì îò èíêàññàòîðîâ.
!"!
 Äàëåå íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü:
íàëè÷èå â æóðíàëå ó÷åòà ñóìîê ñ öåííîñòÿìè è ïîðîæíèõ ñó-
ìîê ïîäïèñåé îïåðàöèîííîãî è êàññîâîãî ðàáîòíèêà è ÷ëåíîâ
áðèãàäû èíêàññàòîðîâ çà êàæäûé äåíü ðàáîòû;
ïðàâèëüíîñòü îôîðìëåíèÿ ñïðàâîê î ïðèíÿòûõ âå÷åðíåé êàñ-
ñîé ñóìêå ñ äåíåæíîé íàëè÷íîñòüþ è ïîðîæíèõ ñóìîê è íàëè-
÷èÿ íà íèõ ïîäïèñåé êîíòðîëèðóþùåãî ðàáîòíèêà êàññû ïåðå-
ñ÷åòà;
íàëè÷èå ðàñïîðÿæåíèÿ ðóêîâîäèòåëÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè
î çàêðåïëåíèè êîìïëåêòà êëþ÷åé îò ñåéôà è çàïàñíîãî êëþ÷à îò
øêàôà èëè ÿùèêà ñòîëà, ãäå õðàíèòñÿ êîíòðîëüíûé æóðíàë ïðèåìà
ïîä îõðàíó è ñäà÷è èç-ïîä îõðàíû õðàíèëèùà öåííîñòåé, çà ñîîò-
âåòñòâóþùèìè ëèöàìè;
íàëè÷èå ïîäïèñåé êàññèðà è êîíòðîëèðóþùåãî ðàáîòíèêà êàñ-
ñû ïåðåñ÷åòà â êîíòðîëüíûõ âåäîìîñòÿõ ïî ïåðåñ÷åòó äåíåæíîé íà-
ëè÷íîñòè;
ïðàâèëüíîñòü îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèé ïî
ïîñòóïëåíèþ íàëè÷íûõ äåíåã íà ñ÷åòà êëèåíòà.

11.4. Àóäèò ðàñõîäíûõ

êàññîâûõ îïåðàöèé

Àóäèò ðàñõîäíûõ êàññîâûõ îïåðàöèé ïðîâîäèòñÿ íà îñ-

íîâå ñëåäóþùèõ âíóòðèáàíêîâñêèõ äîêóìåíòîâ, ê êîòîðûì îò-
íîñÿòñÿ:
• êàññîâûå äîêóìåíòû äíÿ ( äåíåæíûå ÷åêè, ðàñõîäíûå êàñ-
ñîâûå îðäåðà);
• êàññîâûé æóðíàë ïî ðàñõîäó;
• êíèãà ó÷åòà ïðèíÿòûõ è âûäàííûõ äåíåã;
• îáðàçöû ïîäïèñåé îïåðàöèîííûõ ðàáîòíèêîâ êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè;
• êàðòî÷êè îáðàçöîâ ïîäïèñåé äîëæíîñòíûõ ëèö êëèåíòîâ;
• ëèöåâûå ñ÷åòà êëèåíòîâ;
• îáîðîòíàÿ âåäîìîñòü ïî ñ÷åòàì êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè;
• ñïðàâêà êàññèðà ðàñõîäíîé êàññû.
Ïðîâîäÿ àíàëèç ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé ðàñõîäíîé êàññû, íå-
îáõîäèìî óñòàíîâèòü:
ïðàâèëüíîñòü îôîðìëåíèÿ äåíåæíûõ ÷åêîâ, â òîì ÷èñëå ñîîò-
âåòñòâèå íîìåðà ÷åêà è íîìåðà êîíòðîëüíîé ìàðêè, ñîîòâåòñòâèå â

!""
÷åêå ñóììû öèôðàìè è ñóììû ïðîïèñüþ, íàëè÷èå ïîäïèñè ïîëó÷à-
òåëÿ äåíåã è äàííûõ, óäîñòîâåðÿþùèõ åãî ëè÷íîñòü, íàëè÷èå ïîä-
ïèñåé äîëæíîñòíûõ ëèö, îôîðìèâøèõ è ïðîâåðèâøèõ ÷åê èëè ðàñ-
õîäíûé êàññîâûé îðäåð;
íàëè÷èå çàïèñè íîìåðîâ äåíåæíûõ ÷åêîâ èç âûäàííîé ÷åêî-
âîé êíèæêè â êàðòî÷êàõ ñ îáðàçöàìè ïîäïèñåé äîëæíîñòíûõ ëèö
êëèåíòîâ è èõ ñîîòâåòñòâèå íîìåðó ÷åêà, ïî êîòîðîìó ïðîèçâî-
äèëàñü âûäà÷à äåíåã;
èäåíòè÷íîñòü ïîäïèñåé ëèö, ïîäïèñàâøèõ äåíåæíûé ÷åê, ñ
ïîäïèñÿìè êëèåíòà â êàðòî÷êå îáðàçöîâ ïîäïèñåé;
èäåíòè÷íîñòü ïîäïèñåé â ðàñõîäíîì êàññîâîì îðäåðå ñ îá-
ðàçöàìè ïîäïèñåé ðàáîòíèêîâ áàíêà;
ñîîòâåòñòâèå ñóìì, óêàçàííûõ â ðàñõîäíîì êàññîâîì æóðíàëå
è â ñïðàâêå î ñóììå âûäàííûõ äåíåã, ïîëó÷åííîé ñóììå ïîä îò÷åò;
ñîîòâåòñòâèå íîìåðà ñ÷åòà, óêàçàííîãî â äåíåæíîì ÷åêå, ñ çà-
ïèñÿìè â ëèöåâûõ ñ÷åòàõ êëèåíòîâ è êàññîâîì æóðíàëå;
èìåþò ëè ìåñòî îïåðàöèè, ïðè êîòîðûõ êëèåíò, íå âíîñÿ äåíåã,
ïðåäúÿâëÿåò îäíîâðåìåííî äåíåæíûé ÷åê è îáúÿâëåíèå íà âçíîñ
íàëè÷íûìè (ñðàâíèòü â ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòàõ ïî ïðèõîäó è ðàñ-
õîäó íàëè÷èå îäèíàêîâûõ ñóìì è íîìåðîâ ñ÷åòîâ êëèåíòîâ ëèáî
ñîïîñòàâèòü ýòè æå äàííûå ïî ïðèõîäíîìó è ðàñõîäíîìó êàññî-
âûì æóðíàëàì).
Ïðè ñîâåðøåíèè ðàñõîäíûõ êàññîâûõ îïåðàöèé âîçìîæíû
òàêèå îøèáêè è íåäîñòàòêè:
• â ðàñõîäíîì êàññîâîì äîêóìåíòå èìåþòñÿ èñïðàâëåíèÿ,
ïîä÷èñòêè, íå âñå ðåêâèçèòû çàïîëíåíû ïî ñîîòâåòñòâóþ-
ùåé ôîðìå;
• â äåíåæíîì ÷åêå èìåþòñÿ íå âñå ïîäïèñè äîëæíîñòíûõ ëèö
êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, îôîðìèâøèõ è ïðîâåðèâøèõ äå-
íåæíûé ÷åê, âûäàâøèõ íàëè÷íûå äåíüãè, èëè ïîäïèñè íå
òîæäåñòâåííû èìåþùèìñÿ îáðàçöàì;
• ñâåðêà îáîðîòîâ íå âñåãäà çàâåðÿåòñÿ ïîäïèñÿìè êàññèðà â
êàññîâîì æóðíàëå è îïåðàöèîííîãî ðàáîòíèêà â ñïðàâêå
êàññèðà;
• äåíåæíûé ÷åê çàïîëíåí íå ÷åðíèëàìè èëè øàðèêîâîé ðó÷-
êîé è íå «îò ðóêè»;
• ïðîèçâîäèëèñü îïåðàöèè, ïðè êîòîðûõ êëèåíò, íå âíîñÿ
äåíåã, ïðåäúÿâëÿåò îäíîâðåìåííî äåíåæíûé ÷åê è îáúÿâëå-
íèå íà âçíîñ íàëè÷íûìè.

!"#
 11.5. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà
ïîðÿäêà çàêëþ÷åíèÿ (ñâîäà)
îïåðàöèîííîé êàññû

Ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè çàêëþ÷åíèÿ îïåðàöèîííîé êàñ-

ñû ïðîâîäèòñÿ íà îñíîâå ñëåäóþùèõ äîêóìåíòîâ:
• áàëàíñ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè;
• îáîðîòíàÿ âåäîìîñòü ïî ñ÷åòàì êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè;
• êíèãà ó÷åòà ïðèíÿòûõ è âûäàííûõ äåíåã;
• êàññîâàÿ êíèãà;
• æóðíàë ó÷åòà ïðèíÿòûõ ñóìîê ñ öåííîñòÿìè è ïîðîæíèõ ñó-
ìîê;
• âûïèñêè èç ëèöåâûõ ñ÷åòîâ ê áàëàíñîâîìó ñ÷åòó 20202 «Êàñ-
ñà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè» ïî âèäàì âàëþò.
 ïðîöåññå ïðîâåðêè äàííîãî ó÷àñòêà ó÷åòíî-êàññîâîé ðàáî-
òû íåîáõîäèìî:
ñâåðèòü îñòàòêè äåíåã â ñïðàâêàõ î ñóììå ïðèíÿòûõ äåíåã è
êîëè÷åñòâå ïîñòóïèâøèõ â êàññó äåíåæíûõ äîêóìåíòîâ è â ñïðàâ-
êàõ î ñóììå âûäàííûõ äåíåã è ïîëó÷åííîé ñóììå ïîä îò÷åò ñ îñ-
òàòêàìè â êíèãå ó÷åòà ïðèíÿòûõ è âûäàííûõ äåíåã;
ñâåðèòü ñîîòâåòñòâèå êîëè÷åñòâà è ñóììû äîêóìåíòîâ, ñäàí-
íûõ êàññîâûìè ðàáîòíèêàìè, äàííûì ñïðàâîê, âêëþ÷àÿ ñïðàâêè
êàññîâûõ ðàáîòíèêîâ îïåðàöèîííûõ êàññ âíå êàññîâîãî óçëà;
ñâåðèòü ñîîòâåòñòâèå ñóììû äåíåã, ïðèíÿòîé îò êàññîâûõ è
èíêàññàòîðñêèõ ðàáîòíèêîâ, äàííûì ñïðàâîê, ðàñïå÷àòîê áàíêî-
ìàòîâ, êîíòðîëüíûõ âåäîìîñòåé, æóðíàëà ó÷åòà ïðèíÿòûõ ñóìîê
ñ öåííîñòÿìè è ïîðîæíèõ ñóìîê;
ñâåðèòü îñòàòêè â êíèãå ó÷åòà äåíåæíîé íàëè÷íîñòè è äðóãèõ
öåííîñòåé ñ îñòàòêàìè â áàëàíñå íà áàëàíñîâîì ñ÷åòå 20202 «Êàññà
êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé»;
ïðîâåðèòü íàëè÷èå ïîäïèñåé îïåðàöèîííîãî ðàáîòíèêà â
ñïðàâêàõ î ñóììå ïðèíÿòûõ äåíåã è êîëè÷åñòâå ïîñòóïèâøèõ â
êàññó äåíåæíûõ äîêóìåíòîâ, â ñïðàâêàõ î ñóììå âûäàííûõ äåíåã
è ïîëó÷åííîé ñóììå ïîä îò÷åò è â æóðíàëå ó÷åòà ïðèíÿòûõ ñóìîê
ñ öåííîñòÿìè è ïîðîæíèõ ñóìîê;
ñîïîñòàâèòü äàííûå ïî ñâîäíîé ñïðàâêå î êàññîâûõ îáîðîòàõ
çà äåíü ñ ëèöåâûìè ñ÷åòàìè ê áàëàíñîâîìó ñ÷åòó 20202 «Êàññà
êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé» è ñ äàííûìè îáîðîòíîé âåäîìîñòè ïî
ñ÷åòó 20202 «Êàññà êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé»;

!"$
 ïðîâåðèòü ïîëíîòó è ïîðÿäîê ôîðìèðîâàíèÿ è áðîøþðîâà-
íèÿ êàññîâûõ äîêóìåíòîâ, â ÷àñòíîñòè, ñîîòâåòñòâèå: ñóìì ïåð-
âè÷íûõ è âòîðè÷íûõ êàññîâûõ äîêóìåíòîâ; êîëè÷åñòâà äîêóìåí-
òîâ êîëè÷åñòâó, óêàçàííîìó â ÿðëûêå íà ïàïêå ñáðîøþðîâàííûõ
äîêóìåíòîâ.
Ïðè çàêëþ÷åíèè îïåðàöèîííîé êàññû âîçìîæíû òàêèå îøèá-
êè è íåäîñòàòêè:
• íå çàâåðåíû îïåðàöèîííûì ðàáîòíèêîì ñóììû êàññîâûõ îáî-
ðîòîâ, óêàçàííûå â ñïðàâêàõ î ñóììå ïðèíÿòûõ äåíåã è êîëè-
÷åñòâå ïîñòóïèâøèõ â êàññó äåíåæíûõ äîêóìåíòîâ è â ñïðàâ-
êàõ î ñóììå âûäàííûõ äåíåã è ïîëó÷åííîé ñóììå ïîä îò÷åò;
• íåò â íàëè÷èè ëåíò ïîäñ÷åòà îáîðîòîâ ïî ïðèõîäíûì è ðàñ-
õîäíûì äîêóìåíòàì; íå èäåíòè÷íû èòîãîâûå ñóììû íà ëåí-
òàõ ïîäñ÷åòà, à òàêæå â êàññîâîé êíèãå è â äàííûõ áóõãàë-
òåðñêîãî ó÷åòà (êàññîâûõ æóðíàëàõ è ðàñïå÷àòêàõ ïî îáîðî-
òàì âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ);
• íå ïîäøèâàþòñÿ êàññîâûå äîêóìåíòû â îòäåëüíûå ïàïêè çà
êàæäûé îïåðàöèîííûé äåíü; íå ïîäøèâàþòñÿ â îòäåëüíûå
ïàïêè äîêóìåíòû, ñðîê õðàíåíèÿ êîòîðûõ ïðåâûøàåò ïÿòü
ëåò, íå äåëàåòñÿ îá ýòîì ïîìåòêà íà ëèöåâîé ñòîðîíå êàññî-
âûõ äîêóìåíòîâ;
• íå èìåþòñÿ íà ëèöåâîé ñòîðîíå ïàïîê ïîäïèñè êàññîâîãî
ðàáîòíèêà, ôîðìèðîâàâøåãî ïàïêè, çàâåäóþùåãî êàññîé,
ãëàâíîãî áóõãàëòåðà;
• íå íàêëåèâàåòñÿ òèïîâîé øòàìï (ÿðëûê) íà ëèöåâîé ñòîðî-
íå êàæäîé ïàïêè;
• â õðàíèëèùå öåííîñòåé (ïîä îòâåòñòâåííîñòü çàâåäóþùåãî
êàññîé) íå õðàíÿòñÿ êàññîâûå äîêóìåíòû çà ïîñëåäíèå 12
ìåñÿöåâ.
Äàëåå àóäèòîð äîëæåí îçíàêîìèòüñÿ ñ äîêóìåíòàìè Ãëàâ-
íîãî óïðàâëåíèÿ Áàíêà Ðîññèè, óñòàíàâëèâàþùèìè áàíêó ìè-
íèìàëüíûé ðàçìåð îñòàòêà äåíåæíîé íàëè÷íîñòè â êàññå, äëÿ
òîãî ÷òîáû ïðîâåðèòü ïîðÿäîê è ïîëíîòó ðàñïðåäåëåíèÿ óêà-
çàííîé âåëè÷èíû ìåæäó ñòðóêòóðíûìè ïîäðàçäåëåíèÿìè áàíêà
(ôèëèàëàìè è äîïîëíèòåëüíûìè îôèñàìè); ïî äàííûì áóõãàë-
òåðñêîé îò÷åòíîñòè ïðîàíàëèçèðîâàòü ñîîòâåòñòâèå ôàêòè÷åñ-
êîãî îñòàòêà íàëè÷íûõ äåíåã óñòàíîâëåííîé íîðìàòèâíîé âå-
ëè÷èíå.

!"%
 11.6. Àíàëèç ìàòåðèàëîâ âíóòðåííåãî
êîíòðîëÿ áàíêà ïî ïðîâåðêå êàññîâûõ
îïåðàöèé

Îäíîé èç ôîðì êîíòðîëÿ çà ïðàâèëüíîñòüþ êàññîâûõ

îïåðàöèé ÿâëÿåòñÿ ðåâèçèÿ êàññû. Ðåâèçèÿ êàññû äîëæíà ïðîâî-
äèòüñÿ:
íå ðåæå îäíîãî ðàçà â êâàðòàë, à òàêæå ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 ÿí-
âàðÿ;
ïðè ñìåíå äîëæíîñòíûõ ëèö, îòâåòñòâåííûõ çà ñîõðàííîñòü
öåííîñòåé;
â äðóãèõ ñëó÷àÿõ ïî óñìîòðåíèþ ðóêîâîäñòâà áàíêà.
Ðåâèçèÿ êàññû ïðîâîäèòñÿ íà îñíîâå ïðèêàçà, â êîòîðîì äîë-
æíû áûòü óêàçàíû ìîòèâû ðåâèçèè è ïîëíûé ñîñòàâ ó÷àñòíèêîâ.
Ðåâèçèÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ âíåçàïíî áåç ïðåäâàðèòåëüíîãî îïîâå-
ùåíèÿ çàèíòåðåñîâàííûõ ëèö.
Àóäèòîð äîëæåí ïðîàíàëèçèðîâàòü ñîäåðæàíèå àêòîâ ðåâè-
çèè êàññû è ïðàâèëüíîñòü èõ îôîðìëåíèÿ. Â àêòå ðåâèçèè äîëæ-
íà èìåòüñÿ çàïèñü î ðåçóëüòàòàõ ñîïîñòàâëåíèÿ ôàêòè÷åñêîãî
íàëè÷èÿ äåíåã è öåííîñòåé ó÷åòíûì äàííûì. Ïðè íàëè÷èè íåñî-
îòâåòñòâèÿ íåîáõîäèìî ðàññìîòðåòü ïðèíÿòûå áàíêîì ìåðû ïî
âûÿâëåíèþ ïðè÷èí ýòîãî íåñîîòâåòñòâèÿ, óñòàíîâëåíèþ âèíîâ-
íûõ ëèö è ñîáëþäåíèþ ïîðÿäêà âîçìåùåíèÿ óùåðáà.
Êðîìå ðåâèçèé êàññû â áàíêå äîëæíû ïðîâîäèòüñÿ ïåðèîäè-
÷åñêèå òåìàòè÷åñêèå ïðîâåðêè ñîñòîÿíèÿ ó÷åòíî-êàññîâîé ðàáî-
òû, à òàêæå îòäåëüíûå ïðîâåðêè â ðàìêàõ ïîñëåäóþùåãî êîíòðî-
ëÿ çà ïðàâèëüíîñòüþ ñîâåðøåíèÿ êàññîâûõ îïåðàöèé. Ñîñòîÿíèå
äåë íà ýòèõ ó÷àñòêàõ âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ òàêæå ÿâëÿåòñÿ ïðåä-
ìåòîì àóäèòà.

!"&
 ÃËÀÂÀ 12
ÀÓÄÈÒ ÑÎÁÑÒÂÅÍÍÛÕ ÕÎÇßÉÑÒÂÅÍÍÛÕ
ÎÏÅÐÀÖÈÉ ÁÀÍÊÀ È ÊÀÏÈÒÀËÜÍÛÕ
ÂËÎÆÅÍÈÉ

Îñíîâíûå íîðìàòèâíûå äîêóìåíòû, ðåãëàìåíòèðóþùèå

ó÷åò ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ñëåäó-
þùèå:
1. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» îò 21.11.96
¹ 129-ÔÇ (â ðåäàêöèè Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 10.01.2003
¹ 8-ÔÇ).
2. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î ôèíàíñîâîé àðåíäå (ëèçèíãå)» îò
29.10.98 ¹ 164-ÔÇ.
3. Íàëîãîâûé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (÷. 2) îò 05.08.2000
¹ 117-ÔÇ (â ðåäàêöèè îò 31.12.2002).
4. Ãðàæäàíñêèé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (÷. 2) îò
26.01.96 ¹ 14-ÔÇ.
5. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïðàâèëàõ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷å-
òà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï.
6. Ïîðÿäîê ó÷åòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ,
ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ. Ïðèëîæåíèå 10 ê Ïðàâèëàì âåäåíèÿ
áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåí-
íûõ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
7. Ïèñüìî Öåíòðàëüíîãî áàíêà ÐÔ îò 26.12.2002 ¹ 179-Ò «Î ïî-
ðÿäêå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îòäåëüíûõ îïåðàöèé â ñâÿçè ñ âñòóï-
ëåíèåì â ñèëó Ïîëîæåíèÿ Áàíêà Ðîññèè îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï
«Î ïðàâèëàõ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãà-
íèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäå-
ðàöèè».
8. Ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ «Î êëàññèôèêàöèè îñíîâ-
íûõ ñðåäñòâ, âêëþ÷àåìûõ â àìîðòèçàöèîííûå ãðóïïû» îò
01.01.2002 ¹ 1 (â ðåäàêöèè îò 08.08.2003).
9. Ïîñòàíîâëåíèå Ñîâìèíà ÑÑÑÐ «Î åäèíûõ íîðìàõ àìîðòèçà-
öèîííûõ îò÷èñëåíèé íà ïîëíîå âîññòàíîâëåíèå îñíîâíûõ
ôîíäîâ íàðîäíîãî õîçÿéñòâà ÑÑÑл îò 22.10.1990 ¹ 1072.

!"'
10. Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò îñíîâíûõ ñðåäñòâ»
(ÏÁÓ 6/2001), óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò
30.03.2001 ¹ 26í.
11. Ìåòîäè÷åñêèå óêàçàíèÿ ïî èíâåíòàðèçàöèè èìóùåñòâà è ôè-
íàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ. Ïðèêàç Ìèíôèíà Ðîññèè îò 13.06.95
¹ 49.
12. Îá óòâåðæäåíèè óíèôèöèðîâàííûõ ôîðì ïåðâè÷íîé ó÷åòíîé
äîêóìåíòàöèè ïî ó÷åòó îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Ïîñòàíîâëåíèå Ãî-
ñóäàðñòâåííîãî êîìèòåòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî ñòàòèñ-
òèêå îò 21.01.2003 ¹ 7.
13. Îáùåðîññèéñêèé êëàññèôèêàòîð îñíîâíûõ ñðåäñòâ (ÎÊ 013-94),
óòâåðæäåííûé ïîñòàíîâëåíèåì Ãîññòàíäàðòà ÐÔ îò 26.12.94
¹ 359.
14. Ìåòîäè÷åñêèå óêàçàíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó îñíîâíûõ
ñðåäñòâ, óòâåðæäåííûå ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 13.10.2003
¹ 91Í.
15. Ïðèêàç Ìèíôèíà Ðîññèè «Îá óòâåðæäåíèè ïîëîæåíèÿ ïî áóõ-
ãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ» ÏÁÓ 14/2000
îò 16.10.2000 ¹ 91í.
16. Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò àêòèâîâ è îáÿçà-
òåëüñòâ, ñòîèìîñòü êîòîðûõ âûðàæåíà â èíîñòðàííîé âàëþ-
òå» ÏÁÓ 3/2000, óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò
10.01.2000 ¹ 2í.
17. Ïðèêàç Ìèíôèíà Ðîññèè «Îá óòâåðæäåíèè ïîëîæåíèÿ ïî áóõ-
ãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çà-
ïàñîâ» ÏÁÓ 5/2001 îò 09.06.2001 ¹ 44í.

12.1. Àóäèò ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ

 ñîñòàâå ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ áàíêà ó÷èòûâàþòñÿ

ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè, èñïîëüçóåìûå äëÿ îêàçàíèÿ óñëóã, óïðàâ-
ëåí÷åñêèõ, õîçÿéñòâåííûõ è ñîöèàëüíî-áûòîâûõ íóæä. Ìàòåðè-
àëüíûå çàïàñû ó÷èòûâàþòñÿ íà ñëåäóþùèõ ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêî-
ãî ó÷åòà: «Çàïàñíûå ÷àñòè», «Ìàòåðèàëû», «Èíâåíòàðü è ïðèíàä-
ëåæíîñòè», «Èçäàíèÿ», «Âíåîáîðîòíûå àêòèâû». Àíàëèòè÷åñêèé
ó÷åò ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ âåäåòñÿ â ðàçðåçå îáúåêòîâ, ïðåäìå-
òîâ, âèäîâ ìàòåðèàëîâ, ìàòåðèàëüíî îòâåòñòâåííûõ ëèö è ïî ìå-
ñòàì õðàíåíèÿ.
Ïðè àóäèòå ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ ñëåäóåò ïðîêîíòðîëèðîâàòü:

!#
 1. Íàëè÷èå â ó÷åòíîé ïîëèòèêå áàíêà ñèñòåìû îöåíêè èìó-
ùåñòâà, â òîì ÷èñëå ëèìèòà ñòîèìîñòè ïðåäìåòîâ äëÿ ïðèíÿòèÿ
èõ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó â ñîñòàâå ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ (èí-
âåíòàðü è ïðèíàäëåæíîñòè).
2. Íàëè÷èå â ó÷åòíîé ïîëèòèêå áàíêà ïîðÿäêà ñïèñàíèÿ îòäåëü-
íûõ âèäîâ è êàòåãîðèé ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ íà ðàñõîäû, à òàêæå
îðãàíèçàöèè êîíòðîëÿ çà äâèæåíèåì ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ.
3. Ïðàâèëüíîñòü îðãàíèçàöèè ðàáîòû ñêëàäñêîãî õîçÿéñòâà:
– ïðîâåðÿþòñÿ: à) Ïðèêàçû î íàçíà÷åíèè ìàòåðèàëüíî îòâåò-
ñòâåííûõ ëèö (êëàäîâùèêà, çàâåäóþùåãî ñêëàäîì), äîãîâîðû ñ
íèìè î ïîëíîé ìàòåðèàëüíîé îòâåòñòâåííîñòè; ïðèêàç îá óñòàíîâ-
ëåíèè êðóãà ëèö, êîòîðûì äàíî ïðàâî çàòðåáîâàòü òîâàðíî-ìàòå-
ðèàëüíûå öåííîñòè, ðàçðåøàòü èõ îòïóñê ñî ñêëàäà (îáðàçöû ïîä-
ïèñåé ýòèõ ëèö äîëæíû íàõîäèòüñÿ íà ñêëàäå); ïðîèçâîäèòñÿ ëè ïî
ðàçðàáîòàííîìó ãðàôèêó ñâåðêà àíàëèòè÷åñêîãî è ñêëàäñêîãî ó÷å-
òà ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé ðàáîòíèêàìè, âåäóùèìè áóõãàëòåðñ-
êèé ó÷åò ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, è äîëæíîñòíûìè ëèöàìè, îò-
âåòñòâåííûìè çà èõ ñîõðàííîñòü (ïðîâåðÿåòñÿ íàëè÷èå ãðàôèêà
ñâåðêè, ïîäïèñè áóõãàëòåðà íà êàðòî÷êàõ (ëèöåâûõ ñ÷åòàõ, â êíè-
ãàõ) ñêëàäñêîãî ó÷åòà î ïðîâåäåíèè ñâåðêè. Åñëè ñêëàäñêîé ó÷åò
âåäåòñÿ ñ èñïîëüçîâàíèåì êîìïüþòåðîâ, òî ôàêò ñâåðêè åãî ñ àíà-
ëèòè÷åñêèì ó÷åòîì îôîðìëÿåòñÿ ñîîòâåòñòâóþùåé ñïðàâêîé);
á) îôîðìëåíèå äîêóìåíòîâ ïî ïðèõîäó è ðàñõîäó òîâàðíî-ìà-
òåðèàëüíûõ öåííîñòåé, èõ ñîîòâåòñòâèå âíóòðåííåìó ïåðåìåùå-
íèþ. (Ïîñòóïëåíèå è îòïóñê ìàòåðèàëîâ ñî ñêëàäà îôîðìëÿþòñÿ
ñîîòâåòñòâóþùèìè äîêóìåíòàìè: íàêëàäíûìè, àêòàìè î ïðèåì-
êå ìàòåðèàëîâ, òðåáîâàíèÿìè, âåäîìîñòÿìè íà îòïóñê è äð.)
4. Ñâîåâðåìåííîñòü è ïðàâèëüíîñòü ïîñòàíîâêè íà ó÷åò, ñïè-
ñàíèÿ ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ïðàâèëüíîñòü îòðàæåíèÿ ïî ñî-
îòâåòñòâóþùèì ëèöåâûì ñ÷åòàì.
Ìàòåðèàëüíûå çàïàñû îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïî
ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè, îïðåäåëÿåìîé èñõîäÿ èç çàòðàò èõ
ïðèîáðåòåíèÿ, âêëþ÷àÿ îïëàòó êîìèññèîííûõ âîçíàãðàæäåíèé,
óïëà÷åííûõ ñíàáæåí÷åñêèì, âíåøíåýêîíîìè÷åñêèì îðãàíèçàöèÿì,
ñòîèìîñòè óñëóã òîâàðíûõ áèðæ, òàìîæåííûå ïîøëèíû, ðàñõîäû
íà òðàíñïîðòèðîâêó. Ïðè ïðîâåðêå èñïîëüçóþòñÿ äîãîâîðû íà ïî-
ñòàâêó ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé è èõ äîñòàâêó, äîêóìåíòû, ïîäòâåð-
æäàþùèå èõ ïîñòóïëåíèå, êíèãà ó÷åòà âûäà÷è äîâåðåííîñòåé íà
ïîëó÷åíèå öåííîñòåé.

!#
 Ïðåäìåòû ñòîèìîñòüþ íèæå óñòàíîâëåííîãî ðóêîâîäèòåëåì
áàíêà ëèìèòà îòíîñÿòñÿ íà ñ÷åò 61009 «Èíâåíòàðü è ïðèíàäëåæ-
íîñòè». Òàê êàê ìàòåðèàëüíûå çàïàñû ñïèñûâàþòñÿ íà ðàñõîäû
ïðè èõ ïåðåäà÷å â ýêñïëóàòàöèþ èëè ïðè íàëè÷èè îò÷åòà îá èõ
èñïîëüçîâàíèè, òî ñëåäóåò ïðîâåðèòü îáîñíîâàííîñòü îñòàòêà ïî
ñ÷åòàì ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ. Ïðîâåðÿþòñÿ âíóòðèáàíêîâñêèå
äîêóìåíòû, ëèöåâûå ñ÷åòà, êíèãà ó÷åòà âûäà÷è äîâåðåííîñòåé,
êàðòî÷êè ñêëàäñêîãî ó÷åòà èëè áóìàæíûå íîñèòåëè ïðè àâòîìà-
òèçèðîâàííîì ó÷åòå íà ñêëàäå. Îñóùåñòâëÿåòñÿ ñâåðêà ñîîòâåò-
ñòâèÿ ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà àíàëèòè÷åñêîìó.
Íà ñ÷åòå 61011 «Âíåîáîðîòíûå çàïàñû» ó÷èòûâàåòñÿ èìóùå-
ñòâî, ïðèîáðåòåííîå â ðåçóëüòàòå îñóùåñòâëåíèÿ ñäåëîê ïî äîãî-
âîðàì îòñòóïíîãî, çàëîãà äî ïðèíÿòèÿ áàíêîì ðåøåíèÿ î åãî ðå-
àëèçàöèè èëè èñïîëüçîâàíèÿ â ñîáñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. Òàêèì
îáðàçîì, ïðè àóäèòå íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü íàëè÷èå ðåøåíèÿ áàí-
êà î äàëüíåéøåì èñïîëüçîâàíèè ó÷òåííûõ ïðåäìåòîâ çàëîãà èëè
èìóùåñòâà, ïðèîáðåòåííîãî ïî äîãîâîðàì îòñòóïíîãî.
Ïðè áåçâîçìåçäíîì ïîëó÷åíèè îò þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñ-
êèõ ëèö òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü
óâåëè÷åíèå íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè áàíêà íà èõ ñòîèìîñòü.
Áàíê èìååò ïðàâî ïðîèçâîäèòü ðåàëèçàöèþ èçëèøíèõ è íåíóæ-
íûõ åìó òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé ïî äîãîâîðíîé öåíå, íî
íå íèæå èõ áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè, ñî âçèìàíèåì ñ ïîêóïàòåëÿ ÍÄÑ.
Îáðàçîâàâøååñÿ ñàëüäî ïî ñ÷åòó 612 «Âûáûòèå è ðåàëèçàöèÿ
èìóùåñòâà» â ýòîò æå äåíü äîëæíî ïåðå÷èñëÿòüñÿ íà ñ÷åòà ó÷åòà
äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ñîîòâåòñòâåííî.
5. Ñâîåâðåìåííîå îòðàæåíèå ðåçóëüòàòîâ èíâåíòàðèçàöèè íà
ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ, äîõîäîâ, ðàñ-
õîäîâ.
Ðåçóëüòàòû èíâåíòàðèçàöèè äîëæíû áûòü îòðàæåíû â áóõãàë-
òåðñêîì ó÷åòå â îò÷åòíîì ïåðèîäå: â ñëó÷àå âûÿâëåíèÿ èçëèø-
êî⠖ íà ñ÷åòå 70107 « Äðóãèå äîõîäû» ñèìâîë 17306 «Îò îïðèõî-
äîâàíèÿ èçëèøêîâ äåíåæíîé íàëè÷íîñòè è ìàòåðèàëüíûõ öåííî-
ñòåé», â ñëó÷àå âûÿâëåíèÿ íåäîñòà÷è – íà ñ÷åòå 60308 «Ðàñ÷åòû ñ
ðàáîòíèêàìè ïî ïîäîò÷åòíûì ñóììàì» ïî ëèöåâîìó ñ÷åòó «Ðàñ-
÷åòû ïî íåäîñòà÷å äåíåæíûõ ñðåäñòâ è ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé».
Ïðè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ íàèáîëåå
÷àñòî âñòðå÷àþòñÿ ñëåäóþùèå îøèáêè:
• íåñâîåâðåìåííîå îïðèõîäîâàíèå è ñïèñàíèå íà çàòðàòû
áàíêà ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ;

!#
 • îòðàæåíèå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ñòîèìîñòè ìàòåðèàëüíûõ
çàïàñîâ áåç âêëþ÷åíèÿ â íåå ñóììû òðàíñïîðòíûõ ðàñõî-
äîâ;
• îòñóòñòâèå ïðèêàçà î íàçíà÷åíèè ìàòåðèàëüíî îòâåòñòâåí-
íûõ ëèö, äîãîâîðîâ ñ íèìè î ïîëíîé ìàòåðèàëüíîé îòâåòñò-
âåííîñòè;
• îòñóòñòâèå äîêóìåíòîâ, ðåãëàìåíòèðóþùèõ ïîðÿäîê îòïóñ-
êà ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ;
• îòñóòñòâèå äîêóìåíòîâ ïî ñâåðêå îñòàòêîâ ñêëàäñêîãî ó÷å-
òà ñ äàííûìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ó äîëæíîñòíûõ ëèö, îò-
âåòñòâåííûõ çà ñîõðàííîñòü öåííîñòåé.

12.2. Àóäèò íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ

Íåìàòåðèàëüíûìè àêòèâàìè ïðèçíàþòñÿ ïðèîáðåòåííûå
è (èëè) ñîçäàííûå áàíêîì èñêëþ÷èòåëüíûå ïðàâà íà ðåçóëüòàòû
èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè è èíûå îáúåêòû èíòåëëåêòóàëü-
íîé ñîáñòâåííîñòè, èñïîëüçóåìûå ïðè âûïîëíåíèè ðàáîò, îêàçà-
íèè óñëóã èëè äëÿ óïðàâëåí÷åñêèõ íóæä îðãàíèçàöèè â òå÷åíèå
äëèòåëüíîãî âðåìåíè (ïðîäîëæèòåëüíîñòüþ ñâûøå 12 ìåñÿöåâ).
Ïðè àóäèòå íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ àóäèòîðó íåîáõîäèìî
óáåäèòüñÿ â íàëè÷èè è ïðàâèëüíîñòè:
1) ñïîñîáíîñòè äàííîãî àêòèâà ïðèíîñèòü ýêîíîìè÷åñêèå
âûãîäû (äîõîä);
2) íàäëåæàùå îôîðìëåííûõ äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ñó-
ùåñòâîâàíèå ñàìîãî íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà è(èëè) èñêëþ÷èòåëü-
íîãî ïðàâà ó ñîáñòâåííèêà íà ðåçóëüòàòû èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿ-
òåëüíîñòè (â òîì ÷èñëå ïàòåíòû, ñâèäåòåëüñòâà, äðóãèå îõðàííûå
äîêóìåíòû, äîãîâîð óñòóïêè (ïðèîáðåòåíèÿ) ïàòåíòà, òîâàðíîãî
çíàêà);
3) ïåðâîíà÷àëüíîé îöåíêè ñòîèìîñòè íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ,
êîòîðàÿ îòðàæàåòñÿ â ó÷åòå è îò÷åòíîñòè â ñóììå çàòðàò íà ïðèîá-
ðåòåíèå è ðàñõîäîâ ïî èõ äîâåäåíèþ äî ñîñòîÿíèÿ, ïðèãîäíîãî äëÿ
èñïîëüçîâàíèÿ.
Ïðè ïðèîáðåòåíèè èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà íåìàòåðèàëü-
íûå àêòèâû ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå íà ïîðÿäîê ó÷åòà ÍÄÑ
èñõîäÿ èç ó÷åòíîé ïîëèòèêè áàíêà, òàê êàê ÍÄÑ ìîæåò áûòü ó÷-
òåí â ñòîèìîñòè íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà èëè âêëþ÷åí â çàòðàòû,
ïðèíèìàåìûå ê âû÷åòó ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü (ãë. 21
ñò. 170 ÍÊ ÐÔ).

!#!
 Ñòîèìîñòü íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ñîçäàííûõ ñàìèì áàí-
êîì, îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñóììà ôàêòè÷åñêèõ ðàñõîäîâ íà èõ ñîçäà-
íèå, èçãîòîâëåíèå (â òîì ÷èñëå ìàòåðèàëüíûõ ðàñõîäîâ, ðàñõî-
äîâ íà îïëàòó òðóäà, ðàñõîäîâ íà óñëóãè ñòîðîííèõ îðãàíèçàöèé,
ïàòåíòíûå ïîøëèíû è äð.), îòðàæåííûõ ïî ëèöåâîìó ñ÷åòó îáúåê-
òà íà áàëàíñîâîì ñ÷åòå 60701;
4) íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè íà îáúåêòû íåìàòåðèàëüíûõ àê-
òèâîâ è åå îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå.
 ïðîöåññå ýêñïëóàòàöèè íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû ïåðåíîñÿò
ñâîþ ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü íà çàòðàòû ïóòåì åæåìåñÿ÷íîãî
íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ïî íîðìàì, îïðåäåëåííûì èñõîäÿ èç óñ-
òàíîâëåííîãî ñðîêà èõ èñïîëüçîâàíèÿ. Ïî íåìàòåðèàëüíûì àêòè-
âàì, ïî êîòîðûì íåâîçìîæíî îïðåäåëèòü ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëü-
çîâàíèÿ, íîðìû àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé óñòàíàâëèâàþòñÿ èç
ðàñ÷åòà íà äåñÿòü ëåò, íî íå áîëåå ñðîêà äåÿòåëüíîñòè áàíêà.
Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ó÷åòó àìîðòèçàöèè íåìàòåðèàëüíûõ
àêòèâîâ äîëæåí îñóùåñòâëÿòüñÿ íà ëèöåâûõ ñ÷åòàõ, îòêðûâàåìûõ
íà êàæäûé îòäåëüíûé èíâåíòàðíûé îáúåêò. Ðàñõîäû ïî íà÷èñëåí-
íîé àìîðòèçàöèè ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå 70209 «Äðóãèå ðàñõîäû»
(ñèìâîë 29314 «Àìîðòèçàöèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ») è èäóò íà
óìåíüøåíèå íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü;
5) ñïèñàíèÿ ñ áàëàíñà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ: ñëåäóåò îïðå-
äåëèòü ïðè÷èíó, ñàíêöèîíèðîâàííîñòü ñïèñàíèÿ íåìàòåðèàëüíûõ
àêòèâîâ, ïîëíîòó è ñâîåâðåìåííîñòü îòðàæåíèÿ íà ñ÷åòå 612 ñòî-
èìîñòè âûáûâàþùåãî îáúåêòà è íà÷èñëåííîé ïî íåìó àìîðòèçà-
öèè, ïðàâèëüíîñòü îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîãî è ôèíàíñîâîãî ðåçóëü-
òàòà îò âûáûòèÿ îáúåêòà.
Ïðè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ íàèáî-
ëåå ÷àñòî âñòðå÷àþòñÿ ñëåäóþùèå îøèáêè:
• îòíåñåíèå â ñîñòàâ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ðåçóëüòàòîâ èí-
òåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè (ïðîãðàììíûõ ïðîäóêòîâ)
ïðè îòñóòñòâèè èñêëþ÷èòåëüíûõ ïðàâ íà íèõ (íà ïðàâî
ïîëüçîâàíèÿ);
• íåâåðíîå îïðåäåëåíèå ñòîèìîñòè íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ;
• îòñóòñòâèå ïðàâèëüíî îôîðìëåííûõ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ.

12.3. Àóäèò îñíîâíûõ ñðåäñòâ

Ïîä îñíîâíûìè ñðåäñòâàìè ïîíèìàåòñÿ ÷àñòü èìóùåñòâà
ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, ïðåâûøàþùèì 12 ìåñÿöåâ.

!#"
Ýòà ÷àñòü èìóùåñòâà ñëóæèò â êà÷åñòâå ñðåäñòâ òðóäà äëÿ îêàçà-
íèÿ óñëóã, óïðàâëåíèÿ îðãàíèçàöèåé, à òàêæå â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñ-
ìîòðåííûõ ñàíèòàðíî-ãèãèåíè÷åñêèìè, òåõíèêî-ýêñïëóàòàöèîí-
íûìè è äðóãèìè ñïåöèàëüíûìè íîðìàìè è òðåáîâàíèÿìè, ñòî-
èìîñòüþ âûøå óñòàíîâëåííîãî ðóêîâîäèòåëåì áàíêà ëèìèòà
ñòîèìîñòè ïðåäìåòîâ äëÿ ïðèíÿòèÿ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó â ñî-
ñòàâå îñíîâíûõ ñðåäñòâ.
Ê îñíîâíûì ñðåäñòâàì îòíîñÿòñÿ òàêæå îðóæèå íåçàâèñèìî îò
ñòîèìîñòè, êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ â àðåíäîâàííûå îáúåêòû îñíîâ-
íûõ ñðåäñòâ.
Ïðè àóäèòå îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñëåäóåò:
1. Ïðîâåðèòü íàëè÷èå â ó÷åòíîé ïîëèòèêå áàíêà ñèñòåìû îöåí-
êè èìóùåñòâà, â òîì ÷èñëå ëèìèòà ñòîèìîñòè ïðåäìåòîâ äëÿ ïðè-
íÿòèÿ èõ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó â ñîñòàâå îñíîâíûõ ñðåäñòâ.
2. Îöåíèòü ñèñòåìó ñàíêöèîíèðîâàííîñòè îïåðàöèé ïî êàïè-
òàëüíûì âëîæåíèÿì, ïðî÷åìó èìóùåñòâó; íàëè÷èå ñìåò, ñèñòåìó
äîêóìåíòîîáîðîòà è ìåòîäèêó îòðàæåíèÿ îïåðàöèé â ìíîãîôè-
ëèàëüíûõ áàíêàõ.
3. Ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü îòíåñåíèÿ ìàòåðèàëüíûõ öåííîñ-
òåé áàíêà ê îñíîâíûì ñðåäñòâàì, èõ ãðóïïèðîâêó ïî ïðèíàäëåæ-
íîñòè, ïî õàðàêòåðó ó÷àñòèÿ â ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè
íà îñíîâàíèè ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ ïî ïîñòóïëåíèþ îñíîâíûõ
ñðåäñòâ, òåõíè÷åñêèõ ïàñïîðòîâ (íåïðàâèëüíîå èõ ðàçäåëåíèå
ìîæåò ïðèâåñòè ê íåïðàâèëüíûì ðàñ÷åòàì àðåíäíîé ïëàòû è íà-
÷èñëåíèþ èçíîñà).
4. Ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü îöåíêè îñíîâíûõ ñðåäñòâ â ó÷åòå.
Ïðè ïðîâåðêå ïðàâèëüíîñòè îöåíêè îñíîâíûõ ñðåäñòâ íåîá-
õîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî îíè äîëæíû îòðàæàòüñÿ â ó÷åòå ïî ïåðâî-
íà÷àëüíîé ñòîèìîñòè. Ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ îñíîâíûõ
ñðåäñòâ, ïðèîáðåòåííûõ çà ïëàòó (êàê íîâûõ, òàê è áûâøèõ â ýêñ-
ïëóàòàöèè), ïðèçíàåòñÿ ñóììà ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò íà ïðèîáðåòå-
íèå, ñîîðóæåíèå è èçãîòîâëåíèå, çà èñêëþ÷åíèåì íàëîãà íà äî-
áàâëåííóþ ñòîèìîñòü è èíûõ âîçìåùàåìûõ íàëîãîâ (êðîìå ñëó-
÷àåâ, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ).
Ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, âíåñåííûõ â
ñ÷åò âêëàäà â óñòàâíûé êàïèòàë áàíêà, ïðèçíàåòñÿ åãî äåíåæíàÿ
îöåíêà, ñîãëàñîâàííàÿ ó÷ðåäèòåëÿìè (ó÷àñòíèêàìè) îðãàíèçàöèè,
åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî çàêîíîäàòåëüñòâîì. Ñëåäóåò îáðà-
òèòü âíèìàíèå, ÷òî ïðåâûøåíèå ñîãëàñîâàííîé ñòîèìîñòè îáúåê-
òà íàä íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ àêöèé îòðàæàåòñÿ â äîáàâî÷-
íîì êàïèòàëå áàíêà.

!##
 Ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ
áàíêîì ïî äîãîâîðó äàðåíèÿ (áåçâîçìåçäíî), ïðèçíàåòñÿ èõ òåêóùàÿ
ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü íà äàòó ïðèíÿòèÿ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó.
Îöåíêà îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ñòîèìîñòü êîòîðûõ ïðè ïðèîáðå-
òåíèè âûðàæåíà â èíîñòðàííîé âàëþòå, ïðîèçâîäèòñÿ â ðóáëÿõ
ïóòåì ïåðåñ÷åòà ñóìì â èíîñòðàííîé âàëþòå ïî êóðñó Öåíòðàëü-
íîãî áàíêà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, äåéñòâóþùåìó íà äàòó ïðè-
íÿòèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó.
Åñëè îñíîâíûå ñðåäñòâà ïðèîáðåòàþòñÿ â êðåäèò, òî â ïåðâî-
íà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü âêëþ÷àþòñÿ òàêæå ñóììû ïðîöåíòîâ ïî êðå-
äèòó.
Ïðè ïðèîáðåòåíèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñëåäóåò îáðàòèòü âíè-
ìàíèå íà ïîðÿäîê ó÷åòà ÍÄÑ èñõîäÿ èç ó÷åòíîé ïîëèòèêè áàíêà,
òàê êàê ÍÄÑ ìîæåò áûòü ó÷òåí â ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, à
ìîæåò áûòü âêëþ÷åí â çàòðàòû, ïðèíèìàåìûå ê âû÷åòó ïðè èñ-
÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü (ãë. 21, ñò. 170 ÍÊ ÐÔ).
Êàïèòàëüíûå çàòðàòû, ïðîèçâåäåííûå àðåíäàòîðîì â àðåíäî-
âàííûå îñíîâíûå ñðåäñòâà, ó÷èòûâàþòñÿ èì êàê îòäåëüíûé îáúåêò
îñíîâíûõ ñðåäñòâ.
5. Îöåíèòü ïðàâèëüíîñòü îðãàíèçàöèè èíâåíòàðíîãî ó÷åòà îñ-
íîâíûõ ñðåäñòâ, îáåñïå÷åíèå êîíòðîëÿ çà èõ íàëè÷èåì è ñîõðàí-
íîñòüþ.
Èíâåíòàðíûì îáúåêòîì îñíîâíûõ ñðåäñòâ ÿâëÿåòñÿ îáúåêò ñî âñå-
ìè ïðèñïîñîáëåíèÿìè è ïðèíàäëåæíîñòÿìè, èëè îòäåëüíûé êîíñò-
ðóêòèâíî îáîñîáëåííûé ïðåäìåò, ïðåäíàçíà÷åííûé äëÿ âûïîë-
íåíèÿ îïðåäåëåííûõ ñàìîñòîÿòåëüíûõ ôóíêöèé, èëè æå îáîñîáëåí-
íûé êîìïëåêñ êîíñòðóêòèâíî ñî÷ëåíåííûõ ïðåäìåòîâ, ïðåäñòàâëÿ-
þùèõ ñîáîé åäèíîå öåëîå è ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ âûïîëíåíèÿ îï-
ðåäåëåííîé ðàáîòû.  ñëó÷àå íàëè÷èÿ ó îäíîãî îáúåêòà íåñêîëüêèõ
÷àñòåé, èìåþùèõ ðàçíûé ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, êàæäàÿ
òàêàÿ ÷àñòü ó÷èòûâàåòñÿ êàê ñàìîñòîÿòåëüíûé èíâåíòàðíûé îáúåêò.
Ïðè àóäèòå ïðîâåðÿåòñÿ:
• íàçíà÷åíû ëè ðóêîâîäèòåëåì áàíêà ìàòåðèàëüíî îòâåò-
ñòâåííûå ëèöà, îòâå÷àþùèå çà ñîõðàííîñòü îñíîâíûõ ñðåäñòâ;
• çàêëþ÷åíû ëè ñ íèìè ïèñüìåííûå äîãîâîðû î ïîëíîé ìà-
òåðèàëüíîé îòâåòñòâåííîñòè.
6. Ïðàâèëüíîñòü è ñâîåâðåìåííîñòü íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè
îñíîâíûõ ñðåäñòâ è îòðàæåíèÿ åå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå.
Îáúåêòàìè äëÿ íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ÿâëÿþòñÿ òå îáúåê-
òû îñíîâíûõ ñðåäñòâ, êîòîðûå íàõîäÿòñÿ â áàíêå íà ïðàâå ñîá-
ñòâåííîñòè (çà èñêëþ÷åíèåì îáúåêòîâ, ïåðåâåäåííûõ íà ðåêîíñò-
!#$
ðóêöèþ è ìîäåðíèçàöèþ ïðîäîëæèòåëüíîñòüþ ñâûøå 12 ìåñÿöåâ;
ïåðåâåäåííûì íà êîíñåðâàöèþ ïðîäîëæèòåëüíîñòüþ ñâûøå 3 ìå-
ñÿöåâ).
Ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, â òå÷åíèå êîòîðîãî îáúåêò
îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñëóæèò äëÿ âûïîëíåíèÿ öåëåé äåÿòåëüíîñòè
áàíêà, îïðåäåëÿåòñÿ áàíêîì íà äàòó ââîäà îáúåêòà â ýêñïëóàòà-
öèþ. Â ðåçóëüòàòå ïðîâåäåííîé ìîäåðíèçàöèè, ðåêîíñòðóêöèè
èëè òåõïåðåâîîðóæåíèÿ îáúåêòà áàíêîì ïåðåñìàòðèâàåòñÿ ñðîê
åãî ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ.
Ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì, ïðèîáðåòåííûì ïîñëå 01.01.2002, ïðè
îïðåäåëåíèè ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ìîæåò áûòü (ïîìè-
ìî Åäèíûõ íîðì àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé íà ïîëíîå âîñ-
ñòàíîâëåíèå îñíîâíûõ ôîíäîâ íàðîäíîãî õîçÿéñòâà ÑÑÑÐ, óò-
âåðæäåííûõ ïîñòàíîâëåíèåì Ñîâåòà Ìèíèñòðîâ ÑÑÑÐ îò 22.10.90
¹ 1072) ïðèìåíåíà Êëàññèôèêàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, âêëþ÷àå-
ìûõ â àìîðòèçàöèîííûå ãðóïïû, óòâåðæäåííàÿ ïîñòàíîâëåíèåì
Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 01.01.2002 ¹ 1.
Ïðåäåëüíàÿ ñóììà íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè äîëæíà áûòü
ðàâíà áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè îáúåêòà. Ïî ñ÷åòàì ó÷åòà àìîðòè-
çàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ â àíàëèòè÷åñêîì ó÷åòå âåäóòñÿ ëèöåâûå
ñ÷åòà ïî êàæäîìó îáúåêòó îñíîâíûõ ñðåäñòâ.
Ïî êàïèòàëüíûì çàòðàòàì, ïðîèçâåäåííûì àðåíäàòîðîì â
àðåíäîâàííûå îñíîâíûå ñðåäñòâà, àìîðòèçàöèÿ íà÷èñëÿåòñÿ àðåí-
äàòîðîì èñõîäÿ èç ìåòîäà íà÷èñëåíèÿ, óñòàíîâëåííîãî èì ïî
îáúåêòó, íà êîòîðûé ïðîèçâåäåíû çàòðàòû.
Ïðè àóäèòå àìîðòèçàöèè îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñëåäóåò
ïðîâåðèòü:
• îïðåäåëåíû ëè ó÷åòíîé ïîëèòèêîé ìåòîäû íà÷èñëåíèÿ
àìîðòèçàöèè (ëèíåéíûé ñïîñîá, ñïîñîá óìåíüøàåìîãî îñòàòêà,
ñïîñîá ñïèñàíèÿ ñòîèìîñòè ïî ñóììå ÷èñåë ëåò ñðîêà ïîëåçíîãî
èñïîëüçîâàíèÿ). Ïðè ýòîì ñëåäóåò ó÷åñòü, ÷òî ïðèìåíåíèå îäíî-
ãî èç ìåòîäîâ ïî ãðóïïå îäíîðîäíûõ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ
ïðîèçâîäèòñÿ â òå÷åíèå âñåãî ñðîêà èõ ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ;
• ïðàâèëüíîñòü âêëþ÷åíèÿ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ â
àìîðòèçàöèîííûå ãðóïïû;
• ñâîåâðåìåííîñòü íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè. Òàê, ïî îáúåêòàì
íåäâèæèìîñòè, ïî êîòîðûì çàêîí÷åíû êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ,
îôîðìëåíû ñîîòâåòñòâóþùèå ïåðâè÷íûå ó÷åòíûå äîêóìåíòû ïî
ïðèåìêå-ïåðåäà÷å, äîêóìåíòû ïåðåäàíû íà ãîñóäàðñòâåííóþ ðå-
ãèñòðàöèþ è êîòîðûå ôàêòè÷åñêè ýêñïëóàòèðóþòñÿ, àìîðòèçàöèÿ

!#%
íà÷èñëÿåòñÿ â îáùåì ïîðÿäêå ñ ïåðâîãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî
çà ìåñÿöåì ââåäåíèÿ îáúåêòà â ýêñïëóàòàöèþ;
• íå ïðåâûøàåò ëè ñóììà íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè áàëàí-
ñîâîé ñòîèìîñòè îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ;
• ïðàâèëüíîñòü îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ñóìì íà÷èñ-
ëåííîé àìîðòèçàöèè (îíè äîëæíû îòðàæàòüñÿ â áóõãàëòåðñêîì
ó÷åòå â ïåðèîäå, ê êîòîðîìó îíè îòíîñÿòñÿ, íà ñ÷åòå 70209 ñèìâîë
29307 «Àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì»).
7. Ïðè íàëè÷èè íà áàëàíñå êàïèòàëüíûõ çàòðàò â àðåíäîâàí-
íûå îñíîâíûå ñðåäñòâà ïîäòâåðäèòü íàëè÷èå â áàíêå äîãîâîðîâ
àðåíäû îñíîâíûõ ñðåäñòâ, îôîðìëåííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãë. 34
Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ.
Ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå, íå ó÷òåíû ëè íà ñ÷åòå 60401 íà
ñóáñ÷åòå «Êàïèòàëüíûå çàòðàòû â àðåíäîâàííûå îñíîâíûå ñðåä-
ñòâà» ñóììû çàòðàò ïî îáúåêòàì îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïî êîòîðûì
ïðåêðàùåíû àðåíäíûå îòíîøåíèÿ. Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 623 ÃÊ ÐÔ
â ñëó÷àå êîãäà àðåíäàòîð ïðîèçâåë çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ è ñ
ñîãëàñèÿ àðåíäîäàòåëÿ óëó÷øåíèÿ àðåíäîâàííîãî èìóùåñòâà, íå
îòäåëèìûå áåç âðåäà äëÿ èìóùåñòâà, àðåíäàòîð èìååò ïðàâî ïîñëå
ïðåêðàùåíèÿ äîãîâîðà íà âîçìåùåíèå ñòîèìîñòè ýòèõ óëó÷øåíèé,
åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî äîãîâîðîì àðåíäû.
8. Ñâîåâðåìåííîñòü ïåðåîöåíêè îñíîâíûõ ñðåäñòâ è ïðàâèëü-
íîñòü îòðàæåíèÿ åå ðåçóëüòàòîâ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå.
Èçìåíåíèå ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè îáúåêòîâ îñíîâíûõ
ñðåäñòâ, â êîòîðîé îíè ïðèíÿòû ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó, äîïóñêà-
åòñÿ â ñëó÷àÿõ äîñòðîéêè, äîîáîðóäîâàíèÿ, ðåêîíñòðóêöèè, ìîäåð-
íèçàöèè, ÷àñòè÷íîé ëèêâèäàöèè è ïåðåîöåíêè îñíîâíûõ ñðåäñòâ.
Áàíê èìååò ïðàâî íå ÷àùå îäíîãî ðàçà â ãîä (íà 1 ÿíâàðÿ îò÷åò-
íîãî ãîäà) ïåðåîöåíèâàòü ãðóïïû îäíîðîäíûõ îáúåêòîâ îñíîâíûõ
ñðåäñòâ ïî âîññòàíîâèòåëüíîé (òåêóùåé) ñòîèìîñòè ïóòåì èíäåê-
ñàöèè èëè ïðÿìîãî ïåðåñ÷åòà ïî äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûì
ðûíî÷íûì öåíàì. Ïðè ïðèíÿòèè ðåøåíèÿ î ïåðåîöåíêå ñëåäóåò
ó÷èòûâàòü, ÷òî â ïîñëåäóþùåì îíè ïåðåîöåíèâàþòñÿ ðåãóëÿðíî.
Ïðè àóäèòå âîïðîñà ïåðåîöåíêè îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñëåäóåò
ïðîâåðèòü:
• íàëè÷èå ðåøåíèÿ óïîëíîìî÷åííîãî îðãàíà áàíêà îá îïðå-
äåëåíèè ãðóïïû îäíîðîäíûõ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïî êî-
òîðîé áóäåò ïðîâîäèòüñÿ ïåðåîöåíêà;
• íå ÿâëÿåòñÿ ëè îðãàíèçàöèÿ-îöåíùèê, ïðîâîäèâøàÿ ïåðå-
îöåíêó îñíîâíûõ ñðåäñòâ, àôôèëèðîâàííûì ëèöîì ïî îòíîøåíèþ
ê áàíêó;
!#&
 • èìååò ëè îðãàíèçàöèÿ-îöåíùèê ëèöåíçèþ íà îöåíî÷íóþ äå-
ÿòåëüíîñòü;
• íàëè÷èå ïðàâèëüíî îôîðìëåííûõ äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæ-
äàþùèõ îöåíêó îñíîâíûõ ñðåäñòâ;
• ïðàâèëüíîñòü ðàñ÷åòà ñóììû äîíà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè,
ñâîåâðåìåííîñòü (êðàéíèé ñðîê – ïîñëåäíèé ðàáî÷èé äåíü ìàðòà
îò÷åòíîãî ãîäà) è ïîëíîòà îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðî-
âåäåííîé ïåðåîöåíêè. Ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî â ñëó÷àå åñëè
ñóììà îöåíêè îáúåêòà ïðåâûøàåò îñòàòîê íà ëèöåâîì ñ÷åòå ó÷å-
òà ïðèðîñòà ñòîèìîñòè èìóùåñòâà ïðè ïåðåîöåíêå (ñ ó÷åòîì
óìåíüøåíèÿ àìîðòèçàöèè è ðàíåå ïðîâîäèâøèõñÿ äîîöåíîê), ñóì-
ìà ïðåâûøåíèÿ îòíîñèòñÿ â äåáåò ñ÷åòà ïî ó÷åòó ðàñõîäîâ.
9. Ñâîåâðåìåííîñòü è ïðàâèëüíîñòü îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñ-
êîì ó÷åòå âñåõ ñòàäèé äâèæåíèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ è îïåðàöèé ñ
íèìè:
– ïîêóïêà è ïðîäàæà çà ðóáëè è èíîñòðàííóþ âàëþòó;
– áåçâîçìåçäíîå ïîëó÷åíèå áàíêîì;
– ïîñòóïëåíèå â ïîðÿäêå âçíîñà â óñòàâíûé êàïèòàë áàíêà;
– ïåðåîöåíêà è íà÷èñëåíèå èçíîñà;
– ðåìîíò îñíîâíûõ ñðåäñòâ;
– âûáûòèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ.
 ýòèõ öåëÿõ ïðîâåðÿþòñÿ äîãîâîðû, ñîîòâåòñòâóþùèå ðåøå-
íèÿ, àêòû ïðèåìêè-ïåðåäà÷è îñíîâíûõ ñðåäñòâ, áóõãàëòåðñêèå
äîêóìåíòû, â íåîáõîäèìûõ ñëó÷àÿõ äîêóìåíòû î ãîñóäàðñòâåí-
íîé ðåãèñòðàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ.
Ïîñòóïëåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ îôîðìëÿåòñÿ àêòîì ïðèåìêè-
ïåðåäà÷è, íà îñíîâàíèè êîòîðîãî îòêðûâàþòñÿ êàðòî÷êè àíàëè-
òè÷åñêîãî ó÷åòà ô. ¹ 0489007, à òàêæå æóðíàë ó÷åòà îñíîâíûõ
ñðåäñòâ ô. ¹ 0489008. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò îñíîâíûõ ñðåäñòâ (êðî-
ìå çäàíèé è ñîîðóæåíèé) âåäåòñÿ íà êàðòî÷êàõ ô. ¹ 0489009, îò-
êðûâàåìûõ íà êàæäûé ïðåäìåò, à òàêæå â îòäåëüíîì æóðíàëå ó÷å-
òà îñíîâíûõ ñðåäñòâ ô. ¹ 0489008. Âåäåíèå êàðòî÷åê, æóðíàëîâ è
äðóãèõ ðåãèñòðîâ ìîæåò îñóùåñòâëÿòüñÿ ñ ïîìîùüþ êîìïüþòåðà.
Îïåðàöèè îòðàæàþòñÿ â ðåãèñòðàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â õðîíî-
ëîãè÷åñêîé ïîñëåäîâàòåëüíîñòè è ãðóïïèðóþòñÿ ïî ñîîòâåòñòâó-
þùèì ñ÷åòàì. Êàæäîìó îáúåêòó îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïðèñâàèâàåòñÿ
èíâåíòàðíûé íîìåð. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò îñíîâíûõ ñðåäñòâ, èõ èç-
íîñ è ïåðåîöåíêà îòðàæàþòñÿ íà ëèöåâûõ ñ÷åòàõ, îòêðûâàåìûõ ïî
êàæäîìó îáúåêòó.  õàðàêòåðèñòèêå ëèöåâîãî ñ÷åòà äîëæíû áûòü
óêàçàíû: íàèìåíîâàíèå îáúåêòà, èíâåíòàðíûé íîìåð, íîìåð ïàñ-

!#'
ïîðòà (åñëè îí åñòü), ìåñòî ýêñïëóàòàöèè, íîðìà àìîðòèçàöèè,
ìàòåðèàëüíî îòâåòñòâåííîå ëèöî.  ëèöåâîì ñ÷åòå îñíîâíûõ ñðåäñòâ,
ñîäåðæàùèõ äðàãîöåííûå ìåòàëëû, ïðîñòàâëÿåòñÿ îòëè÷èòåëüíûé
çíàê «ÄÌ» ñ óêàçàíèåì âèäà äðàãîöåííîãî ìåòàëëà, åãî êîëè÷å-
ñòâà â èçäåëèè. Ïðè èçìåíåíèè óêàçàííûõ ïîêàçàòåëåé âíîñÿòñÿ
óòî÷íåíèÿ â õàðàêòåðèñòèêó ëèöåâîãî ñ÷åòà.
Ïðè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü:
ñîîòâåòñòâèå ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà àíàëèòè÷åñêîìó. Ïî äàí-
íûì àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà ïî ñ÷åòó 604 «Îñíîâíûå ñðåäñòâà» ïðî-
èçâîäèòñÿ ñâåðêà ñ äàííûìè ëèöåâûõ ñ÷åòîâ è áàëàíñîì íà äàòó
ïðîâåðêè;
ñâîåâðåìåííîñòü ïîñòàíîâêè íà ó÷åò è ñïèñàíèÿ îñíîâíûõ
ñðåäñòâ, ñàíêöèîíèðîâàííîñòü äàííûõ îïåðàöèé, ïðàâèëüíîñòü
îòðàæåíèÿ ïî ñîîòâåòñòâóþùèì ëèöåâûì ñ÷åòàì, ïîäòâåðæäåíèå
îïåðàöèé ïåðâè÷íûìè äîêóìåíòàìè.
Âûáûòèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ ìîæåò áûòü â ðåçóëüòàòå èõ ðåà-
ëèçàöèè, áåçâîçìåçäíîé ïåðåäà÷è, ñïèñàíèÿ ïðè ëèêâèäàöèè êàê
ïîëíîñòüþ àìîðòèçèðîâàííûõ, òàê è íå ïîëíîñòüþ àìîðòèçèðî-
âàííûõ îáúåêòîâ. Çàïèñè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îñóùåñòâëÿþòñÿ
íà îñíîâàíèè àêòà î ëèêâèäàöèè (âûáûòèè) îñíîâíûõ ñðåäñòâ.
Âûáûòèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ îòðàæàåòñÿ íà ñ÷åòàõ 61201 è 61202
«Âûáûòèå (ðåàëèçàöèÿ) èìóùåñòâà», ëèöåâûå ñ÷åòà îòêðûâàþò-
ñÿ ïî êàæäîìó âûáûâøåìó îáúåêòó. Îáðàçîâàâøååñÿ ñàëüäî ïî
ñ÷åòó 612 ïåðå÷èñëÿåòñÿ íà ñ÷åòà ó÷åòà ñîîòâåòñòâåííî äîõîäîâ è
ðàñõîäîâ.
Áåçâîçìåçäíàÿ ïåðåäà÷à îñíîâíûõ ñðåäñòâ îòðàæàåòñÿ â áóõ-
ãàëòåðñêîì ó÷åòå íà îñíîâàíèè ñîîòâåòñòâóþùèõ äîêóìåíòîâ. Ïðè
áåçâîçìåçäíîé ïåðåäà÷å îñíîâíûå ñðåäñòâà ïîäëåæàò îáëîæåíèþ
ÍÄÑ. Ïëàòåëüùèêîì ÍÄÑ ÿâëÿåòñÿ ïåðåäàþùàÿ èõ ñòîðîíà.
Îòðèöàòåëüíûé ðåçóëüòàò îò áåçâîçìåçäíîé ïåðåäà÷è îñíîâ-
íûõ ñðåäñòâ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ íå óìåíüøàåò íàëîãîîá-
ëàãàåìóþ ïðèáûëü.
Åñëè îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà ñ ó÷å-
òîì ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ åãî ðåàëèçàöèåé, ïðåâûøàåò âûðó÷êó
îò åãî ðåàëèçàöèè, ðàçíèöà ìåæäó ýòèìè âåëè÷èíàìè ïðèçíàåòñÿ
óáûòêîì íàëîãîïëàòåëüùèêà, êîòîðûé âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ ðàñ-
õîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà ðàâíûìè äîëÿìè â òå÷åíèå ñðîêà, îï-
ðåäåëÿåìîãî êàê ðàçíèöà ìåæäó ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâà-
íèÿ ýòîãî èìóùåñòâà è ôàêòè÷åñêèì ñðîêîì åãî ýêñïëóàòàöèè äî
ìîìåíòà åãî ðåàëèçàöèè.

!$
 Ñïèñàíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ â ðåçóëüòàòå ëèêâèäàöèè îôîð-
ìëÿåòñÿ àêòîì íà ñïèñàíèå.
Äåòàëè, óçëû, àãðåãàòû, äðàãîöåííûå ìåòàëëû è äðóãèå ìàòå-
ðèàëû, ïîëó÷åííûå îò ëèêâèäàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, äîëæíû
áûòü îïðèõîäîâàíû.
 ïðîöåññå ýêñïëóàòàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ âîçíèêàåò íåîáõî-
äèìîñòü èõ ðåìîíòà. Ïðè àóäèòå íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî ó÷åò
çàòðàò íà ðåìîíò îñíîâíûõ ñðåäñòâ çàâèñèò îò ïðèíÿòîé ó÷åòíîé
ïîëèòèêè áàíêà. Åñëè ó÷åòíîé ïîëèòèêîé ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî áàíê
îñóùåñòâëÿåò ðåìîíò îñíîâíûõ ñðåäñòâ áåç îáðàçîâàíèÿ ðåìîíò-
íîãî ôîíäà, çàòðàòû ïî ðåìîíòó îòðàæàþòñÿ â ó÷åòå â ìîìåíò ïðî-
âåäåíèÿ ðåìîíòà. Åñëè ðåìîíò âûïîëíÿåòñÿ ïîäðÿäíîé îðãàíèçà-
öèåé, òî íà îñíîâàíèè äîãîâîðà è àêòà âûïîëíåííûõ ðàáîò áàíê
îñóùåñòâëÿåò îïëàòó è îòíîñèò íà ðàñõîäû áàíêà. Åñëè ó÷åòíîé
ïîëèòèêîé áàíêà ïðåäóñìîòðåíî ñîçäàíèå ðåìîíòíîãî ôîíäà, òî
îí ñîçäàåòñÿ ïî óñòàíîâëåííûì íîðìàì åæåìåñÿ÷íî. Çàòðàòû â
ìîìåíò îñóùåñòâëåíèÿ ðåìîíòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñïèñûâàþòñÿ çà
ñ÷åò ðàíåå ñîçäàííîãî ðåìîíòíîãî ôîíäà.
 ñîîòâåòñòâèè ñ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ðàñõîäû íà ðåìîíò îñ-
íîâíûõ ñðåäñòâ, ïðîèçâåäåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì, ðàññìàòðè-
âàþòñÿ êàê ïðî÷èå ðàñõîäû è ïðèçíàþòñÿ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëî-
æåíèÿ â òîì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå, â êîòîðîì îíè áûëè
îñóùåñòâëåíû, â ðàçìåðå ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò. Äëÿ îáåñïå÷åíèÿ â
òå÷åíèå äâóõ íàëîãîâûõ ïåðèîäîâ è áîëåå ðàâíîìåðíîãî âêëþ÷å-
íèÿ ðàñõîäîâ íà ïðîâåäåíèå ðåìîíòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ íàëîãîïëà-
òåëüùèêè âïðàâå ñîçäàâàòü ðåçåðâû ïîä ïðåäñòîÿùèå ðåìîíòû îñ-
íîâíûõ ñðåäñòâ.
Äëÿ îïðåäåëåíèÿ íåïðèãîäíîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íåâîçìîæ-
íîñòè èëè íåýôôåêòèâíîñòè ïðîâåäåíèÿ èõ âîññòàíîâèòåëüíîãî
ðåìîíòà, à òàêæå îôîðìëåíèÿ íåîáõîäèìîé äîêóìåíòàöèè ïî ñïè-
ñàíèþ ïðèêàçîì ðóêîâîäèòåëÿ áàíêà äîëæíà áûòü ñîçäàíà ïîñòî-
ÿííî äåéñòâóþùàÿ êîìèññèÿ.
Ïðè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå îñíîâíûõ ñðåäñòâ íàèáîëåå ÷àñòî
âñòðå÷àþòñÿ ñëåäóþùèå îøèáêè:
íåñâîåâðåìåííî ïðèõîäóþòñÿ îñíîâíûå ñðåäñòâà;
íåïðàâèëüíî îïðåäåëÿåòñÿ ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü (íå
âêëþ÷àþòñÿ â íåå ñóììû òðàíñïîðòíûõ ðàñõîäîâ, ðàñõîäîâ ïî
ìîíòàæó è äð.);
îòñóòñòâóåò ïðèêàç î íàçíà÷åíèè ìàòåðèàëüíî îòâåòñòâåííûõ
ëèö, äîãîâîðû ñ íèìè î ïîëíîé ìàòåðèàëüíîé îòâåòñòâåííîñòè;

!$
 íåïðàâèëüíî îòíîñÿòñÿ îñíîâíûå ñðåäñòâà â àìîðòèçàöèîí-
íûå ãðóïïû, íåñâîåâðåìåííî íà÷èñëÿåòñÿ àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ
ñðåäñòâ;
íåñâîåâðåìåííî è íåïðàâèëüíî îòðàæàþòñÿ çàòðàòû ïî ðåìîí-
òó îñíîâíûõ ñðåäñòâ;
íå ïðèõîäóþòñÿ òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòè, ïîëó÷åííûå
îò ëèêâèäàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ;
íåïðàâèëüíî èñ÷èñëÿþòñÿ è îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷å-
òå ðåçóëüòàòû îò âûáûòèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ;
íå ñïèñûâàþòñÿ íà óáûòêè íå ïîëíîñòüþ ñàìîðòèçèðîâàííûå
êàïèòàëüíûå çàòðàòû â àðåíäîâàííûå îñíîâíûå ñðåäñòâà ïðè ðà-
ñòîðæåíèè àðåíäíûõ îòíîøåíèé è îòñóòñòâèè âîçìåùåíèÿ çàò-
ðàò àðåíäîäàòåëåì.

12.4. Àóäèò èíâåíòàðèçàöèè òîâàðíî-

ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé áàíêà
Ïðè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå íåîáõîäèìî óäîñòîâåðèòüñÿ
â íàëè÷èè Ïîëîæåíèÿ îá èíâåíòàðèçàöèè èìóùåñòâà êîììåð÷åñ-
êîãî áàíêà, ñâîåâðåìåííîñòè ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè òîâàð-
íî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé è ïðàâèëüíîñòè îòðàæåíèÿ åå ðåçóëü-
òàòîâ â ó÷åòå. Ïðîâåðÿþòñÿ: ïðèêàç ïî áàíêó î ïðîâåäåíèè èíâåí-
òàðèçàöèè, èíâåíòàðèçàöèîííûå îïèñè, äðóãèå äîêóìåíòû ïî
èíâåíòàðèçàöèè, îòðàæåíèå ðåçóëüòàòîâ èíâåíòàðèçàöèè (èçëèø-
êè, íåäîñòà÷è) íà ñîîòâåòñòâóþùèõ ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.
Èíâåíòàðèçàöèÿ òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé áàíêà ïðî-
âîäèòñÿ â îáùåóñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå, ò.å. èñõîäÿ èç ïðèíöèïîâ
èíâåíòàðèçàöèè, îïðåäåëåííûõ Ìåòîäè÷åñêèìè óêàçàíèÿìè ïî
èíâåíòàðèçàöèè èìóùåñòâà è ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, óòâåðæ-
äåííûìè ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 13.06.95 ¹49.
Äëÿ ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííî-
ñòåé áàíêà ïðèêàçîì ðóêîâîäèòåëÿ ñîçäàåòñÿ êîìèññèÿ. Ðåçóëüòàòû
èíâåíòàðèçàöèè îôîðìëÿþòñÿ àêòàìè è ïîäïèñûâàþòñÿ âñåìè ÷ëå-
íàìè êîìèññèè è ìàòåðèàëüíî îòâåòñòâåííûìè ëèöàìè. Åñëè ïî
ðåçóëüòàòàì èíâåíòàðèçàöèè âûÿâëåíû îòêëîíåíèÿ äàííûõ áóõãàë-
òåðñêîãî ó÷åòà îò ôàêòè÷åñêîãî íàëè÷èÿ òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ
öåííîñòåé, òî îíè äîëæíû áûòü îòðàæåíû â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è
îò÷åòíîñòè òîãî ìåñÿöà, â êîòîðîì çàêîí÷åíà èíâåíòàðèçàöèÿ. Ïðè
âûÿâëåíèè ëþáûõ îòêëîíåíèé äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îò ôàê-
òè÷åñêîãî íàëè÷èÿ òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé äîëæíû áûòü
óñòàíîâëåíû ïðè÷èíû âîçíèêíîâåíèÿ îòêëîíåíèé è âèíîâíûå ëèöà.
!$
Îöåíêà âûÿâëåííûõ èíâåíòàðèçàöèåé íåó÷òåííûõ îáúåêòîâ äîëæ-
íà áûòü ïðîèçâåäåíà ñ ó÷åòîì ðûíî÷íûõ öåí, à èçíîñ îïðåäåëåí ïî
äåéñòâèòåëüíîìó òåõíè÷åñêîìó ñîñòîÿíèþ îáúåêòîâ ñ îôîðìëåíè-
åì ñâåäåíèé îá îöåíêå è èçíîñå ñîîòâåòñòâóþùèìè àêòàìè.
Âûÿâëåííûå ïðè èíâåíòàðèçàöèè íåäîñòà÷è òîâàðíî-ìàòåðèàëü-
íûõ öåííîñòåé ñïèñûâàþòñÿ ñ áàëàíñà áàíêà ñëåäóþùèì îáðàçîì:
â ïðåäåëàõ íîðì åñòåñòâåííîé óáûëè, óòâåðæäåííûõ â óñòà-
íîâëåííîì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïîðÿäêå, ñïèñûâàþòñÿ ïî ðàñïî-
ðÿæåíèþ ðóêîâîäèòåëÿ áàíêà íà çàòðàòû áàíêà;
íåäîñòà÷à ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé ñâåðõ íîðì åñòåñòâåííîé
óáûëè îòíîñèòñÿ íà âèíîâíûõ ëèö.
 òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà âèíîâíèêè íå óñòàíîâëåíû èëè âî âçûñ-
êàíèè ñ âèíîâíûõ ëèö îòêàçàíî ñóäîì, òî óáûòêè îò íåäîñòà÷è
öåííîñòåé ñïèñûâàþòñÿ ïî ðàñïîðÿæåíèþ ðóêîâîäèòåëÿ áàíêà íà
çàòðàòû áàíêà. Â äîêóìåíòàõ, ïðåäñòàâëÿåìûõ äëÿ îôîðìëåíèÿ
ñïèñàíèÿ íåäîñòà÷è öåííîñòåé è ïîð÷è ñâåðõ íîðì åñòåñòâåííîé
óáûëè, äîëæíû áûòü ðåøåíèÿ ñëåäñòâåííûõ èëè ñóäåáíûõ îðãà-
íîâ, ïîäòâåðæäàþùèå îòñóòñòâèå âèíîâíûõ ëèö, ëèáî îòêàç íà
âçûñêàíèå óùåðáà ñ âèíîâíûõ ëèö, ëèáî çàêëþ÷åíèå î ôàêòå ïîð-
÷è öåííîñòåé, ïîëó÷åííîå îò îòäåëà òåõíè÷åñêîãî êîíòðîëÿ èëè
äðóãèõ ñîîòâåòñòâóþùèõ ñïåöèàëèçèðîâàííûõ îðãàíèçàöèé.
Ïðè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå ïîðÿäêà ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðè-
çàöèè òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé áàíêà è îòðàæåíèÿ åå
ðåçóëüòàòîâ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íàèáîëåå ÷àñòî âñòðå÷àþòñÿ
ñëåäóþùèå îøèáêè:
èíâåíòàðèçàöèÿ íå ïðîâîäèòñÿ â ñðîêè, óñòàíîâëåííûå íîð-
ìàòèâíî-ïðàâîâûìè äîêóìåíòàìè;
èíâåíòàðèçàöèÿ ïðîâîäèòñÿ ôîðìàëüíî áåç ïðîâåðêè ôàêòè-
÷åñêîãî ñîñòîÿíèÿ ïî ìåñòàì õðàíåíèÿ è ýêñïëóàòàöèè òîâàðíî-
ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé;
íåñâîåâðåìåííî îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ðåçóëüòà-
òû èíâåíòàðèçàöèè.

12.5. Àóäèò êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé

Ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé ñëåäóåò

ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ñëåäóþùèìè íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè:
1. Ãðàæäàíñêèé êîäåêñ ÐÔ.
2. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» îò 21.11.96
¹ 129-ÔÇ (â ðåäàêöèè ÔÇ îò 10.01.2003 ¹ 8-ÔÇ).
!$!
3. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î ëèöåíçèðîâàíèè îòäåëüíûõ âèäîâ äå-
ÿòåëüíîñòè» îò 08.08.2001 ¹ 128-ÔÇ.
4. Ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ «Î ëèöåíçèðîâàíèè îòäåëü-
íûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè» îò 11.02.2002 ¹ 135.
5. Ïîñòàíîâëåíèå Ãîñêîìñòàòà Ðîññèè «Îá óòâåðæäåíèè óíèôè-
öèðîâàííûõ ôîðì ïåðâè÷íîé ó÷åòíîé äîêóìåíòàöèè ïî ó÷å-
òó îñíîâíûõ ñðåäñòâ» îò 21.01.2003 ¹ 7.
6. Ïîëîæåíèå Áàíêà Ðîññèè «Î ïðàâèëàõ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñ-
êîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåð-
ðèòîðèè ÐÔ» îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï.
7. Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò äîãîâîðîâ (êîí-
òðàêòîâ) íà êàïèòàëüíîå ñòðîèòåëüñòâî», óòâåðæäåííîå ïðè-
êàçîì Ìèíôèíà ÐÔ îò 20.12.94 ¹ 167.
8. Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé,
óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 30.12.93 ¹ 160.
Îñíîâíîé çàäà÷åé àóäèòà êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè ÿâëÿåòñÿ ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè, ñâîåâðåìåííîñòè
äîêóìåíòèðîâàíèÿ è îòðàæåíèÿ â ó÷åòå îïåðàöèé ïî êàïèòàëü-
íûì âëîæåíèÿì, à òàêæå ñîîòâåòñòâèÿ èõ äåéñòâóþùåìó çàêîíî-
äàòåëüñòâó.
Ïðè àóäèòå êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé ñëåäóåò:
1. Ñâåðèòü ñàëüäî ïî áàëàíñîâûì ñ÷åòàì, îòðàæàþùèì êàïè-
òàëüíûå âëîæåíèÿ (äàííûå ïî áàëàíñó íà ïåðâîå ÷èñëî êàæ-
äîãî ìåñÿöà), ñ äàííûìè ëèöåâûõ ñ÷åòîâ.
2. Óáåäèòüñÿ â òîì, ÷òî àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò âåäåòñÿ â ðàçðåçå êàæ-
äîãî ñîîðóæàåìîãî (ñòðîÿùåãîñÿ), ñîçäàâàåìîãî (èçãîòàâëèâà-
åìîãî), ðåêîíñòðóèðóåìîãî, ìîäåðíèçèðóåìîãî, ðàñøèðÿåìîãî,
ïðèîáðåòàåìîãî îáúåêòà ëèáî îáúåêòà, òðåáóþùåãî ìîíòàæà.
3. Ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå
çàòðàò, ñâÿçàííûõ ñ îñóùåñòâëåíèåì êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé.
4. Ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü îòíåñåíèÿ çàòðàò ê êàïèòàëüíûì
âëîæåíèÿì.
5. Ïðîâåðèòü íàëè÷èå ïðîåêòíî-ñìåòíîé äîêóìåíòàöèè ïî
îáúåêòàì ñòðîèòåëüñòâà, íàëè÷èå äîãîâîðîâ ñ ïîäðÿä÷èêàìè.
6. Ïðîâåðèòü íàëè÷èå ïëàíà ôèíàíñèðîâàíèÿ êàïèòàëüíûõ âëî-
æåíèé è ñîîòâåòñòâèå åìó ôàêòè÷åñêè îñóùåñòâëÿåìûõ êàïè-
òàëüíûõ âëîæåíèé.
7. Ïðîâåðèòü ñâîåâðåìåííîñòü ââîäà îáúåêòîâ, ñäàííûõ â ýêñï-
ëóàòàöèþ.
8. Ïðîâåðèòü ñîîòâåòñòâèå îïëà÷åííûõ ðàáîò ôàêòè÷åñêîìó
îáúåìó âûïîëíåííûõ ðàáîò.

!$"
 Ïðè ïðîâåðêå èñïîëüçóþòñÿ ñëåäóþùèå äîêóìåíòû: ó÷åòíàÿ
ïîëèòèêà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, ïëàíû ôèíàíñèðîâàíèÿ ñîá-
ñòâåííûõ êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé, ïðîåêòíî-ñìåòíàÿ äîêóìåíòà-
öèÿ, äîãîâîðû ñòðîèòåëüíîãî ïîäðÿäà, ñïðàâêè î ñòîèìîñòè âû-
ïîëíåííûõ ðàáîò è çàòðàò, àêòû íà ïåðåäà÷ó ìàòåðèàëîâ, àêòû
âûïîëíåííûõ ðàáîò, áàëàíñû, îáîðîòíî-ñàëüäîâûå âåäîìîñòè,
âûïèñêè èç áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ 60701, 60702, 60312, 60314, 60322 è
äð., ëèöåâûå ñ÷åòà ñòðîÿùèõñÿ îáúåêòîâ è äðóãèå ïåðâè÷íûå äî-
êóìåíòû.
Ê êàïèòàëüíûì âëîæåíèÿì îòíîñÿòñÿ çàòðàòû êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè íà ñîîðóæåíèå (ñòðîèòåëüñòâî), ñîçäàíèå (èçãîòîâëå-
íèå), ïðèîáðåòåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ,
à òàêæå íà äîñòðîéêó, äîîáîðóäîâàíèå, ìîäåðíèçàöèþ, ðåêîíñò-
ðóêöèþ, ïåðåâîîðóæåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Ïðè ýòîì ê ðàáîòàì
ïî äîñòðîéêå, äîîáîðóäîâàíèþ, ìîäåðíèçàöèè îòíîñÿòñÿ ðàáîòû,
âûçâàííûå èçìåíåíèåì òåõíîëîãè÷åñêîãî èëè ñëóæåáíîãî íàçíà-
÷åíèÿ îáîðóäîâàíèÿ, çäàíèÿ, ñîîðóæåíèÿ èëè èíîãî îáúåêòà îñ-
íîâíûõ ñðåäñòâ, ïîâûøåííûìè íàãðóçêàìè è (èëè) äðóãèìè íîâû-
ìè êà÷åñòâàìè. Ïîä ðåêîíñòðóêöèåé ïîíèìàåòñÿ ïåðåóñòðîéñòâî
ñóùåñòâóþùèõ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ñâÿçàííîå ñ ïîâûøå-
íèåì åãî òåõíèêî-ýêîíîìè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé è îñóùåñòâëÿåìîå
ïî ïðîåêòó ðåêîíñòðóêöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ â öåëÿõ óâåëè÷åíèÿ
ïðîèçâîäñòâåííûõ ìîùíîñòåé, ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ
îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, óëó÷øåíèÿ êà÷åñòâà ïðèìåíåíèÿ è ò.ä.
Ïåðåâîîðóæåíèå – ýòî êîìïëåêñ ìåðîïðèÿòèé ïî ïîâûøåíèþ òåõ-
íèêî-ýêîíîìè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ èëè
îòäåëüíûõ åãî ÷àñòåé íà îñíîâå âíåäðåíèÿ ïåðåäîâîé òåõíèêè è
òåõíîëîãèè, ìåõàíèçàöèè è àâòîìàòèçàöèè ïðîèçâîäñòâà, ìîäåð-
íèçàöèè è çàìåíû ìîðàëüíî óñòàðåâøåãî è ôèçè÷åñêè èçíîøåííî-
ãî îáîðóäîâàíèÿ è (èëè) ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ íîâûì, áîëåå
ïðîèçâîäèòåëüíûì.
Êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè îòðàæàþòñÿ
íà ñ÷åòå ïåðâîãî ïîðÿäêà 607 «Âëîæåíèÿ â ñîîðóæåíèå (ñòðîè-
òåëüñòâî), ñîçäàíèå (èçãîòîâëåíèå) è ïðèîáðåòåíèå îñíîâíûõ
ñðåäñòâ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ». Ó÷åò âåäåòñÿ íà áàëàíñîâûõ
ñ÷åòàõ âòîðîãî ïîðÿäêà 60701 «Âëîæåíèÿ â ñîîðóæåíèå (ñòðîè-
òåëüñòâî), ñîçäàíèå (èçãîòîâëåíèå) è ïðèîáðåòåíèå îñíîâíûõ
ñðåäñòâ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ» è 60702 «Îáîðóäîâàíèå ê
óñòàíîâêå». Íà ñ÷åòå 60702 ó÷èòûâàåòñÿ îáîðóäîâàíèå, òðåáóþ-
ùåå ìîíòàæà, ââîäèìîå â äåéñòâèå òîëüêî ïîñëå ñáîðêè åãî ÷àñ-

!$#
òåé è ïðèêðåïëåíèÿ ê ôóíäàìåíòó èëè îïîðàì è ïðî÷èì íåñóùèì
êîíñòðóêöèÿì çäàíèé è ñîîðóæåíèé.
Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò íà ñ÷åòàõ ó÷åòà êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé
äîëæåí âåñòèñü â ðàçðåçå êàæäîãî ñîîðóæàåìîãî (ñòðîÿùåãîñÿ),
ñîçäàâàåìîãî (èçãîòàâëèâàåìîãî), ðåêîíñòðóèðóåìîãî, ìîäåðíè-
çèðóåìîãî, ðàñøèðÿåìîãî, ïðèîáðåòàåìîãî îáúåêòà ëèáî îáúåê-
òà, òðåáóþùåãî ìîíòàæà.
Ïðè àóäèòå îðãàíèçàöèè àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà êàïèòàëüíûõ
âëîæåíèé íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü, îáåñïå÷èâàåò ëè ïîñòðîåíèå àíà-
ëèòè÷åñêîãî ó÷åòà âîçìîæíîñòü ïîëó÷åíèÿ äàííûõ î çàòðàòàõ íà
ñòðîèòåëüíûå ðàáîòû, ìîíòàæ îáîðóäîâàíèÿ ïî äîâåäåíèþ îáúåê-
òîâ äî ñîñòîÿíèÿ, â êîòîðîì îíè ïðèãîäíû ê èñïîëüçîâàíèþ, î
ñòîèìîñòè èíâåíòàðÿ è ïðèíàäëåæíîñòåé, ïðåäóñìîòðåííûõ ñìå-
òàìè êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé, ñòîèìîñòè ïðîåêòíûõ ðàáîò è ïðî-
÷èõ çàòðàò ïî êàïèòàëüíûì âëîæåíèÿì.
Êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ ìîãóò îñóùåñòâëÿòüñÿ êàê ïîäðÿäíûì,
òàê è õîçÿéñòâåííûì ñïîñîáîì. Ïðè âûïîëíåíèè ñòðîèòåëüíûõ
ðàáîò ïîäðÿäíûì ñïîñîáîì áàíê ïî îòíîøåíèþ ê ïîäðÿäíîé îðãà-
íèçàöèè âûñòóïàåò â ðîëè çàêàç÷èêà. Îòíîøåíèÿ, âîçíèêàþùèå
ïî äîãîâîðàì ïîäðÿäà, ðåãëàìåíòèðóþòñÿ ãë.37 Ãðàæäàíñêîãî êî-
äåêñà ÐÔ. Òðåáîâàíèÿ, óñòàíîâëåííûå äëÿ äîãîâîðîâ ñòðîèòåëü-
íîãî ïîäðÿäà, êîíêðåòèçèðîâàíû è óòî÷íåíû â ï.3 óêàçàííîé ãëà-
âû. Îñíîâíûì äîêóìåíòîì, óñòàíàâëèâàþùèì ïðàâà è îáÿçàí-
íîñòè ñòîðîí, à òàêæå ïîðÿäîê è ôîðìû îïëàòû, ñàíêöèè çà
íåèñïîëíåíèå èëè íåíàäëåæàùåå èñïîëíåíèå îáÿçàííîñòåé, ÿâ-
ëÿåòñÿ äîãîâîð ñòðîèòåëüíîãî ïîäðÿäà. Ñëåäîâàòåëüíî, àóäèòî-
ðó íåîáõîäèìî ïðîâåñòè ýêñïåðòèçó óêàçàííûõ äîãîâîðîâ.
 õîäå ïðîâåðêè ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå íà ñëåäóþùåå:
êàê îðãàíèçîâàí êîíòðîëü è íàäçîð çà âûïîëíåíèåì óñëîâèé
äîãîâîðà;
ïðîâîäèëàñü ëè áàíêîì ñîîòâåòñòâóþùàÿ ðàáîòà â ñëó÷àå íå-
ñâîåâðåìåííîãî èñïîëíåíèÿ ïîäðÿä÷èêîì ñâîèõ îáÿçàííîñòåé;
ïðåäúÿâëÿëèñü ëè ñàíêöèè ê ïîäðÿä÷èêó â ñëó÷àå íåèñïîëíå-
íèÿ èëè íåíàäëåæàùåãî èñïîëíåíèÿ èì îáÿçàòåëüñòâ (íàïðèìåð,
âçûñêàíèå øòðàôíûõ ñàíêöèé);
ïðåäóñìîòðåíû ëè àâàíñîâûå ïëàòåæè ïî äîãîâîðó ñòðîèòåëü-
íîãî ïîäðÿäà, îñóùåñòâëÿëèñü ëè òàêèå ïëàòåæè ôàêòè÷åñêè.
Ïåðå÷èñëåíèå àâàíñà ïîäðÿä÷èêó â ó÷åòå äîëæíî áûòü îòðà-
æåíî ïî äåáåòó ñ÷åòà ðàñ÷åòîâ ñ ïîñòàâùèêàìè, ïîäðÿä÷èêàìè è

!$$
ïîêóïàòåëÿìè è êðåäèòó êîððåñïîíäåíòñêîãî ñ÷åòà.  ñëó÷àå åñëè
ïîäðÿäíàÿ îðãàíèçàöèÿ îáñëóæèâàåòñÿ äàííûì áàíêîì, òî áóäåò
êðåäèòîâàòüñÿ ðàñ÷åòíûé ñ÷åò ïîäðÿäíîé îðãàíèçàöèè;
íàñêîëüêî îáúåì çàêëþ÷åííûõ äîãîâîðîâ ñîîòâåòñòâóåò ïëà-
íó ôèíàíñèðîâàíèÿ ñîáñòâåííûõ êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé;
èìåþòñÿ ëè â äîãîâîðå ññûëêè íà íàëè÷èå ó ïîäðÿä÷èêîâ ñî-
îòâåòñòâóþùèõ ëèöåíçèé;
êàêèì îáðàçîì ðàñïðåäåëÿþòñÿ ðèñêè ìåæäó ïîäðÿä÷èêîì è
áàíêîì, íå íåñåò ëè áàíê ïî çàêëþ÷åííîìó äîãîâîðó íåîïðàâ-
äàííî âûñîêèå ðèñêè;
åñëè ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà áàíê äîëæåí ïåðåäàòü ïîäðÿä÷èêó
ìàòåðèàëû, îáîðóäîâàíèå, òî ñëåäóåò ïðîâåðèòü íàëè÷èå äîëæíûì
îáðàçîì îôîðìëåííûõ àêòîâ ïåðåäà÷è ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé.
Íà ñòîèìîñòü ïåðåäàâàåìûõ ìàòåðèàëîâ â ó÷åòå äåáåòóåòñÿ ñ÷åò
ðàñ÷åòîâ ñ ïîñòàâùèêàìè, ïîäðÿä÷èêàìè è ïîêóïàòåëÿìè è êðåäè-
òóåòñÿ ñ÷åò ó÷åòà ìàòåðèàëîâ;
ñâîåâðåìåííîñòü ñðîêîâ âûïîëíåíèÿ ñòðîèòåëüíûõ ðàáîò, ñî-
áëþäåíèå ñðîêîâ ïðèåìêè âûïîëíåííûõ ðàáîò;
íàëè÷èå àêòîâ, ïîäïèñàííûõ îáåèìè ñòîðîíàìè, ïðè âûïîë-
íåíèè ðàáîò ïîäðÿä÷èêàìè;
ñâîåâðåìåííîñòü ðàñ÷åòîâ ñ ïîäðÿä÷èêàìè.
Ïðèíÿòûå ðàáîòû (â öåëîì èëè ïîýòàïíî) îòðàæàþòñÿ â ïî-
îáúåêòíîì ðàçðåçå ïî äåáåòó ñ÷åòà 60701 «Âëîæåíèÿ â ñîîðóæå-
íèå (ñòðîèòåëüñòâî), ñîçäàíèå (èçãîòîâëåíèå) è ïðèîáðåòåíèå îñ-
íîâíûõ ñðåäñòâ».
Ïðè îñóùåñòâëåíèè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé íîâîãî ñòðîè-
òåëüñòâà, ðàñøèðåíèè, ðåêîíñòðóêöèè, òåõíè÷åñêîì ïåðåâîîðó-
æåíèè õîçÿéñòâåííûì ñïîñîáîì àóäèòîðó ñëåäóåò ïîòðåáîâàòü
ëèöåíçèþ, òàê êàê çà èñêëþ÷åíèåì ñòðîèòåëüñòâà çäàíèé è ñî-
îðóæåíèé, îòíîñÿùèõñÿ ê òðåòüåìó óðîâíþ îòâåòñòâåííîñòè, îñ-
òàëüíîå ñòðîèòåëüñòâî ïîäëåæèò ëèöåíçèðîâàíèþ.
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå çàòðàòû íà êàïèòàëüíîå ñòðîèòåëüñòâî,
âåäóùååñÿ õîçÿéñòâåííûì ñïîñîáîì, îòðàæàþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà
ó÷åòà êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé ïî ëèöåâûì ñ÷åòàì ñòðîÿùèõñÿ
îáúåêòîâ (ñóììû çàðàáîòíîé ïëàòû è íà÷èñëåíèé âî âíåáþäæåò-
íûå ôîíäû, ñòîèìîñòü èçðàñõîäîâàííûõ ìàòåðèàëîâ, ïåðåäàííî-
ãî â ìîíòàæ îáîðóäîâàíèÿ è ò.ä.). Ïî îêîí÷àíèè êàïèòàëüíîãî
ñòðîèòåëüñòâà èëè ðåêîíñòðóêöèè íåîáõîäèìî óáåäèòüñÿ â òîì, ÷òî
âñå ðàñõîäû îòðàæåíû íà ñ÷åòå 60701 ïî ëèöåâîìó ñ÷åòó îáúåêòà.

!$%
 12.6. Àóäèò îïåðàöèé àðåíäû
îñíîâíûõ ñðåäñòâ è ôèíàíñîâîãî ëèçèíãà

12.6.1. Àóäèò àðåíäû îñíîâíûõ ñðåäñòâ

Ïðè àóäèòå çàêëþ÷åííûõ äîãîâîðîâ àðåíäû ñëåäóåò ðó-

êîâîäñòâîâàòüñÿ ñò. 606 – 625 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ, êîòîðû-
ìè ðåãóëèðóþòñÿ îòíîøåíèÿ àðåíäàòîðà ñ àðåíäîäàòåëåì, ïðè-
çíàêè, õàðàêòåðèçóþùèå îáúåêòû àðåíäû, îñîáåííîñòè àðåíäû
îòäåëüíûõ îáúåêòîâ è ò.ä.
Ïåðåäà÷à îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ â áåçâîçìåçäíîå âðåìåí-
íîå ïîëüçîâàíèå îôîðìëÿåòñÿ äîãîâîðîì áåçâîçìåçäíîãî ïîëüçî-
âàíèÿ ñ ïðèìåíåíèåì ñîîòâåòñòâóþùèõ ïðàâèë àðåíäû è îòðàæå-
íèåì â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íà âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ ïî ó÷åòó
îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïåðåäàííûõ â àðåíäó, è ïî ó÷åòó àðåíäîâàí-
íûõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ.
Àóäèò òåêóùåé àðåíäû, ïî êîòîðîé áàíê âûñòóïàåò àðåíäîäà-
òåëåì, ïðåäïîëàãàåò ïðîâåðèòü:
1. Íàëè÷èå äîãîâîðà àðåíäû ñ óêàçàíèåì äàííûõ îá îáúåêòå
àðåíäû, ñðîêà àðåíäû, ðàçìåðà è óñëîâèé âíåñåíèÿ àðåíäíîé ïëà-
òû, âîçìîæíîñòè îñóùåñòâëåíèÿ êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé è èõ êîì-
ïåíñàöèé è ò.ä.
2. Íàëè÷èå áàëàíñîâîãî ó÷åòà îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ (ñ÷åò
60401), ñäàííîãî â àðåíäó, è ñîáëþäåíèå ïðàâèë íà÷èñëåíèÿ àìîð-
òèçàöèè.
3. Íàëè÷èå âíåáàëàíñîâîãî ó÷åòà (ñ÷åò 91501 «Îñíîâíûå ñðåä-
ñòâà, ïåðåäàííûå â àðåíäó»).
4. Ñâîåâðåìåííîñòü è ïîëíîòó îòðàæåíèÿ â ñîñòàâå äîõîäîâ
ñóìì àðåíäíîé ïëàòû.
Ñóììû àðåíäíîé ïëàòû, ïîëó÷åííûå â îò÷åòíîì ïåðèîäå, íî
îòíîñÿùèåñÿ ê áóäóùèì ïåðèîäàì, îòðàæàþòñÿ â ñîñòàâå äîõî-
äîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ íà ñ÷åòå 61304.
5. Ñâîåâðåìåííîñòü ñïèñàíèÿ ñ âíåáàëàíñîâîãî ó÷åòà ïðè ïðå-
êðàùåíèè äîãîâîðà àðåíäû è íåîáõîäèìîñòü îïðèõîäîâàíèÿ íà
áàëàíñå áàíêà íåîòäåëèìûõ óëó÷øåíèé, ïåðåäàííûõ àðåíäàòî-
ðîì (áåçâîçìåçäíî ëèáî ñ âîçìåùåíèåì èõ ñòîèìîñòè).
6. Ïðåäóñìîòðåíà ëè óñëîâèÿìè äîãîâîðà äîïëàòà ïðè âûêó-
ïå àðåíäàòîðîì èìóùåñòâà èëè àðåíäíàÿ ïëàòà çà÷òåíà àðåíäî-
äàòåëåì â âûêóïíóþ ñòîèìîñòü îñíîâíûõ ñðåäñòâ.
Ñóììà äîïëàòû äîëæíà áûòü îòðàæåíà ïî êðåäèòó ñ÷åòà 612
«Âûáûòèå è ðåàëèçàöèÿ».
!$&
 Àóäèò òåêóùåé àðåíäû, ïî êîòîðîé áàíê âûñòóïàåò àðåíäàòî-
ðîì, ïðåäïîëàãàåò ïðîâåðèòü:
1. Ñâîåâðåìåííîñòü âíåñåíèÿ àðåíäíûõ ïëàòåæåé â ñîîòâåò-
ñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà è îòðàæåíèÿ èõ â ñîñòàâå ðàñõîäîâ
ïî ñ÷åòó 70209 ñèìâîë 29406, à â ñëó÷àå âíåñåíèÿ àâàíñîâûõ ïëà-
òåæåé, îòíîñÿùèõñÿ ê áóäóùèì ïåðèîäàì, – îòðàæåíèå èõ â ñî-
ñòàâå ðàñõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ (ñ÷åò 61403 «Ðàñõîäû áóäóùèõ
ïåðèîäîâ ïî äðóãèì îïåðàöèÿì»).
2. Ïîëíîòó è ñâîåâðåìåííîñòü îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì
ó÷åòå âûêóïëåííûõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ.
 ñëó÷àå âûêóïà îñíîâíûõ ñðåäñòâ â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿ-
ìè äîãîâîðà è ïåðåõîäà ïðàâ ñîáñòâåííîñòè ê àðåíäàòîðó ñëåäó-
åò îòðàçèòü ñóììó ïîëíîñòüþ âíåñåííîé, ïðåäóñìîòðåííîé äîãî-
âîðîì âûêóïíîé öåíû ïî äåáåòó ñ÷åòà 60401 « Îñíîâíûå ñðåä-
ñòâà» è êðåäèòó ñ÷åòà 60601 «Àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ».
Ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå íà òî, ÷òî ðàíåå âûïëà÷åííàÿ ñóììà
àðåíäíîé ïëàòû ìîæåò áûòü çà÷òåíà â âûêóïíóþ öåíó, ÷òî äîëæ-
íî áûòü îòðàæåíî â óñëîâèÿõ äîãîâîðà. Äîïëàòà îòðàæàåòñÿ êàê
çàòðàòû íà ñîçäàíèå (ïðèîáðåòåíèå) îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñ ïîñëåäó-
þùèì óâåëè÷åíèåì ñòîèìîñòè âûêóïëåííûõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ.

12.6.2. Àóäèò ôèíàíñîâîãî ëèçèíãà

 ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì «Î ôèíàíñîâîé

àðåíäå (ëèçèíãå)» îò 29.10.98 ¹ 164-ÔÇ ïî äîãîâîðó ôèíàíñîâîé
àðåíäû (äîãîâîðó ëèçèíãà) àðåíäîäàòåëü îáÿçóåòñÿ ïðèîáðåñòè
â ñîáñòâåííîñòü óêàçàííîå àðåíäàòîðîì èìóùåñòâî ó îïðåäåëåí-
íîãî èì ïðîäàâöà è ïðåäîñòàâèòü àðåíäàòîðó ýòî èìóùåñòâî çà
ïëàòó âî âðåìåííîå âëàäåíèå è ïîëüçîâàíèå äëÿ ïðåäïðèíèìà-
òåëüñêèõ öåëåé.
Ïðè àóäèòå îïåðàöèé ôèíàíñîâîãî ëèçèíãà îñîáîå âíèìàíèå
ñëåäóåò óäåëèòü ñîäåðæàíèþ äîãîâîðà ëèçèíãà, ñîîòâåòñòâèþ óñ-
ëîâèé äîãîâîðà ñòàòüÿì íàçâàííîãî çàêîíà. Â äîãîâîðå ëèçèíãà
äîëæíû áûòü óêàçàíû äàííûå, ïîçâîëÿþùèå îïðåäåëåííî óñòàíî-
âèòü èìóùåñòâî, ïîäëåæàùåå ïåðåäà÷å ëèçèíãîïîëó÷àòåëþ â êà-
÷åñòâå ïðåäìåòà ëèçèíãà. Ïðè îòñóòñòâèè ýòèõ äàííûõ â äîãîâîðå
ëèçèíãà óñëîâèå î ïðåäìåòå, ïîäëåæàùåì ïåðåäà÷å â ëèçèíã, ñ÷è-
òàåòñÿ íå ñîãëàñîâàííûì ñòîðîíàìè, à äîãîâîð ëèçèíãà íå ñ÷èòà-
åòñÿ çàêëþ÷åííûì.

!$'
 Â äîãîâîðå òàêæå äîëæíû áûòü îòðàæåíû: ñðîê ëèçèíãà, ïåðèî-
äè÷íîñòü è ñóììû ëèçèíãîâûõ ïëàòåæåé, ïðåäóñìîòðåí ëè ïåðåõîä
ïðàâ ñîáñòâåííîñòè íà ëèçèíãîâîå èìóùåñòâî ïîñëå èëè äî èñòå÷å-
íèÿ ñðîêà ëèçèíãà, íåîáõîäèìîñòü ñòðàõîâàíèÿ ïðåäìåòà ëèçèíãà,
îáÿçàòåëüñòâà ïî ðåìîíòó ïðåäìåòà ëèçèíãà, íà ÷üåì áàëàíñå áóäåò
ó÷èòûâàòüñÿ ëèçèíãîâîå èìóùåñòâî, è ò.ä. Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî
ïðåäìåò ëèçèíãà, ïåðåäàííûé âî âðåìåííîå âëàäåíèå è ïîëüçîâà-
íèå ëèçèíãîïîëó÷àòåëþ, ÿâëÿåòñÿ ñîáñòâåííîñòüþ ëèçèíãîäàòåëÿ.
Ïðè ôîðìèðîâàíèè íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü
èìóùåñòâî, ïîëó÷åííîå (ïåðåäàííîå) â ôèíàíñîâóþ àðåíäó ïî äî-
ãîâîðó ôèíàíñîâîé àðåíäû (äîãîâîðó ëèçèíãà), âêëþ÷àåòñÿ â ñîîò-
âåòñòâóþùóþ àìîðòèçàöèîííóþ ãðóïïó òîé ñòîðîíîé, ó êîòîðîé
äàííîå èìóùåñòâî äîëæíî ó÷èòûâàòüñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿ-
ìè äîãîâîðà ôèíàíñîâîé àðåíäû (äîãîâîðà ëèçèíãà).
Ñëåäóåò ïðîâåðèòü:
íàëè÷èå òðåõ ñòîðîí â îïåðàöèÿõ ôèíàíñîâîé àðåíäû;
çàêëþ÷åí ëè äîãîâîð ëèçèíãîäàòåëÿ ñ ëèçèíãîïîëó÷àòåëåì
ðàíüøå èëè îäíîâðåìåííî ñ çàêëþ÷åíèåì äîãîâîðà ëèçèíãîäà-
òåëÿ ñ ïîñòàâùèêîì, òàê êàê ýòî âëèÿåò íà ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ
îïåðàöèé â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå.
Òàê, åñëè ïðèîáðåòåíèå èìóùåñòâà ëèçèíãîäàòåëåì ïðåäøåñòâó-
åò çàêëþ÷åíèþ äîãîâîðà ñ ëèçèíãîïîëó÷àòåëåì, òî òàêàÿ îïåðàöèÿ
îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êàê ïðèîáðåòåíèå èìóùåñòâà, à
äàëüíåéøàÿ ñäà÷à åãî â ëèçèí㠖 êàê ñäà÷à èìóùåñòâà â àðåíäó (â
òîì ÷èñëå ñ ïðàâîì âûêóïà), åñëè ëèçèíãîâîå èìóùåñòâî ïðîäîëæà-
åò ÷èñëèòüñÿ íà áàëàíñå ëèçèíãîäàòåëÿ, ëèáî êàê ïðîäàæà, åñëè îíî
ïåðåäàåòñÿ íà áàëàíñ àðåíäàòîðà (ëèçèíãîïîëó÷àåòåëÿ).
Åñëè æå ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà ó÷åò èìóùåñòâà ïðåäóñìîòðå-
íî âåñòè íà áàëàíñå ëèçèíãîäàòåëÿ, òî â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå äàí-
íûå îïåðàöèè îòðàæàþòñÿ ëèçèíãîäàòåëåì êàê ñäà÷à èìóùåñòâà
â àðåíäó.
Àóäèò âûøåóêàçàííûõ îïåðàöèé ïðîèñõîäèò êàê àóäèò îïåðà-
öèé àðåíäû ëèáî êàê àóäèò îïåðàöèé ñ îñíîâíûìè ñðåäñòâàìè.
Ïðîâåðêà îïåðàöèé ôèíàíñîâîãî ëèçèíãà çàâèñèò îò òîãî,
ðàññìàòðèâàþòñÿ ýòè îïåðàöèè ó ëèçèíãîäàòåëÿ èëè ó ëèçèíãî-
ïîëó÷àòåëÿ.
Ïðè àóäèòå îïåðàöèé ó ëèçèíãîäàòåëÿ ïðîâåðÿþòñÿ:
1. Ñâîåâðåìåííîñòü è ïîëíîòà ïåðå÷èñëåíèÿ ëèçèíãîäàòåëåì
àâàíñîâ ïîñòàâùèêàì ïðåäìåòîâ ëèçèíãà, ó÷èòûâàåìûõ íà ñ÷åòå
47423 «Òðåáîâàíèÿ ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì».

!%
 2. Ïîëíîòà è ñâîåâðåìåííîñòü îòðàæåíèÿ íà ñ÷åòå 47701 «Âëî-
æåíèÿ â îïåðàöèè ôèíàíñîâîé àðåíäû (ëèçèíãà)» èíâåñòèöèîí-
íûõ çàòðàò. (Ïîäòâåðæäàåòñÿ ëè äîêóìåíòàëüíî ïîñòàâêà ïðåä-
ìåòîâ ëèçèíãà ïî ïðèíÿòûì ê îïëàòå äîêóìåíòàì.)
Ïîä èíâåñòèöèîííûìè çàòðàòàìè ïîíèìàþòñÿ ðàñõîäû è çàò-
ðàòû ëèçèíãîäàòåëÿ, ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì ïðåäìåòà ëèçèí-
ãà è âûïîëíåíèåì äðóãèõ åãî îáÿçàòåëüñòâ, âûòåêàþùèõ èç äîãî-
âîðà ëèçèíãà.
3. Ó÷òåíà ëè íà ñ÷åòå 91506 ïåðåäà÷à ïðåäìåòîâ ëèçèíãà ëè-
çèíãîäàòåëåì íà áàëàíñ ëèçèíãîïîëó÷àòåëÿ. Ýòà îïåðàöèÿ ìîæåò
áûòü ñîâåðøåíà îäíîâðåìåííî ñ ó÷åòîì íà ñ÷åòå 47701 ïðèíÿòûõ
ê îïëàòå äîêóìåíòîâ ïðè ïîñòàâêå ïðåäìåòîâ ëèçèíãà.
4. Ïîñòóïàþò ëè â êðåäèò ñ÷åòà 61205 ñâîåâðåìåííî è â ïîë-
íîì îáúåìå ëèçèíãîâûå ïëàòåæè, îáóñëîâëåííûå äîãîâîðîì, è
íàïðàâëÿþòñÿ ëè ñðåäñòâà íà ñïèñàíèå èíâåñòèöèîííûõ çàòðàò,
ó÷òåííûõ íà ñ÷åòå 47701.
Ïîä ëèçèíãîâûìè ïëàòåæàìè ïîíèìàåòñÿ îáùàÿ ñóììà ïëà-
òåæåé ïî äîãîâîðó ëèçèíãà çà âåñü ñðîê äåéñòâèÿ äîãîâîðà ëè-
çèíãà, â êîòîðóþ âõîäèò âîçìåùåíèå çàòðàò ëèçèíãîäàòåëÿ, ñâÿ-
çàííûõ ñ ïðèîáðåòåíèåì è ïåðåäà÷åé ïðåäìåòà ëèçèíãà ëèçèíãî-
ïîëó÷àòåëþ, âîçìåùåíèå çàòðàò, ñâÿçàííûõ ñ îêàçàíèåì äðóãèõ
ïðåäóñìîòðåííûõ äîãîâîðîì ëèçèíãà óñëóã, à òàêæå äîõîä ëè-
çèíãîäàòåëÿ.  îáùóþ ñóììó äîãîâîðà ëèçèíãà ìîæåò âêëþ÷àòü-
ñÿ âûêóïíàÿ öåíà ïðåäìåòà ëèçèíãà, åñëè äîãîâîðîì ëèçèíãà ïðå-
äóñìîòðåí ïåðåõîä ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà ïðåäìåò ëèçèíãà ê
ëèçèíãîïîëó÷àòåëþ.
 öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ëèçèíãîâûå ïëàòåæè îò-
íîñÿòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ
ê ðàñõîäàì, ñâÿçàííûì ñ ïðîèçâîäñòâîì è (èëè) ðåàëèçàöèåé.
5. Ñâîåâðåìåííî ëè ôîðìèðóåòñÿ äîõîä ïî ëèçèíãîâûì îïå-
ðàöèÿì íà ñ÷åòå 70107 ñèìâîë 17309 â âèäå ñóììû âîçíàãðàæäå-
íèÿ (÷àñòü ëèçèíãîâîãî ïëàòåæà) ëèáî íà ñ÷åòå 70101,70102 â âèäå
ïðîöåíòîâ çà èñïîëüçîâàíèå ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ äëÿ ïðèîáðå-
òåíèÿ ïðåäìåòà ëèçèíãà.
6. Èìåþò ëè ìåñòî çàäåðæêè ïîñòóïëåíèÿ ëèçèíãîâûõ ïëàòå-
æåé, ÷òî ïðèâîäèò ê îáðàçîâàíèþ ïðîñðî÷åííîé çàäîëæåííîñòè
ïî ïðî÷èì ðàçìåùåííûì ñðåäñòâàì (Ä-ò ñ÷. 458 – Ê-ò ñ÷. 47701).
Çàêîíîì «Î ôèíàíñîâîé àðåíäå (ëèçèíãå)» ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî
â ñëó÷àå íåïåðå÷èñëåíèÿ ëèçèíãîïîëó÷àòåëåì ëèçèíãîâûõ ïëàòå-
æåé áîëåå äâóõ ðàç ïîäðÿä ïî èñòå÷åíèè óñòàíîâëåííîãî äîãîâî-

!%
ðîì ëèçèíãà ñðîêà ïëàòåæà èõ ñïèñàíèå ñî ñ÷åòà ëèçèíãîïîëó÷à-
òåëÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ â áåññïîðíîì ïîðÿäêå ïóòåì íàïðàâëåíèÿ
ëèçèíãîäàòåëåì â áàíê èëè èíóþ êðåäèòíóþ îðãàíèçàöèþ, â êî-
òîðûõ îòêðûò ñ÷åò ëèçèíãîïîëó÷àòåëÿ, ðàñïîðÿæåíèÿ íà ñïèñà-
íèå ñ åãî ñ÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ â ïðåäåëàõ ñóìì ïðîñðî÷åííûõ
ëèçèíãîâûõ ïëàòåæåé. Áåññïîðíîå ñïèñàíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ íå
ëèøàåò ëèçèíãîïîëó÷àòåëÿ ïðàâà íà îáðàùåíèå â ñóä.
7. Ïðàâîìåðíî ëè îöåíåí êðåäèòíûé ðèñê è ïîëíîñòüþ ëè
ñôîðìèðîâàí ðåçåðâ íà âîçìîæíûå ïîòåðè ïî îïåðàöèÿì ôèíàí-
ñîâîé àðåíäû (ëèçèíãà), ó÷èòûâàåìîãî íà ñ÷åòå 47702.
8. Ñïèñàíî ëè ñî ñ÷åòà 91506 ëèçèíãîâîå èìóùåñòâî ïðè ïå-
ðåõîäå ïðàâ ñîáñòâåííîñòè è ïåðåäà÷å íà áàëàíñ ëèçèíãîïîëó÷à-
òåëÿ.
9. Óáåäèòüñÿ â îòðàæåíèè íà ñ÷åòå 60701 ñóììû îñòàòêà íå-
âîçìåùåííûõ èíâåñòèöèîííûõ çàòðàò, à òàêæå çàòðàò, ñâÿçàííûõ
ñ èçúÿòèåì ëèçèíãîâîãî èìóùåñòâà è ñòîèìîñòè íåîòäåëèìûõ
óëó÷øåíèé, îïëà÷åííûõ ëèçèíãîäàòåëåì.
 äîãîâîðå ëèçèíãà ìîãóò áûòü îãîâîðåíû îáñòîÿòåëüñòâà,
êîòîðûå ñòîðîíû ñ÷èòàþò áåññïîðíûì è î÷åâèäíûì íàðóøåíè-
åì îáÿçàòåëüñòâ è êîòîðûå âåäóò ê ïðåêðàùåíèþ äåéñòâèÿ äîãî-
âîðà ëèçèíãà è èçúÿòèþ ïðåäìåòà ëèçèíãà.
Àóäèò îïåðàöèé ó ëèçèíãîïîëó÷àòåëÿ ïðåäóñìàòðèâàåò ïðî-
âåðêó:
1. Ñâîåâðåìåííîñòè îòðàæåíèÿ çàòðàò ïî äîñòàâêå, äðóãèõ çàò-
ðàò ïî äîâåäåíèþ îáúåêòà äî ãîòîâíîñòè (ïðè óñëîâèè îñó-
ùåñòâëåíèÿ èõ çà ñ÷åò ëèçèíãîïîëó÷àòåëÿ) íà ñ÷åòå 60701 «Âëî-
æåíèÿ â ñîîðóæåíèå (ñòðîèòåëüñòâî), ñîçäàíèå (èçãîòîâëåíèå)
è ïðèîáðåòåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ»
ñ óâåëè÷åíèåì â äàëüíåéøåì ñòîèìîñòè èìóùåñòâà, ïîëó÷åí-
íîãî â ôèíàíñîâóþ àðåíäó (ëèçèíã).
2. Ñâîåâðåìåííîñòè è ïîëíîòû ó÷åòà íà ñ÷åòàõ 60804 «Èìóùå-
ñòâî, ïîëó÷åííîå â ôèíàíñîâóþ àðåíäó (ëèçèíã)» è 60806 «Àðåí-
äíûå îáÿçàòåëüñòâà» îïðèõîäîâàííîãî è ââåäåííîãî â ýêñïëó-
àòàöèþ èìóùåñòâà.
3. Ñâîåâðåìåííîñòè è ïîëíîòû íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ïî èìó-
ùåñòâó, ïîëó÷åííîìó â ôèíàíñîâóþ àðåíäó (ëèçèíã), è îòðà-
æåíèÿ â ñîñòàâå ðàñõîäîâ íà ñ÷åòå 70209 ñèìâîë 29312.
4. Ñâîåâðåìåííîñòè è ïîëíîòû ïåðå÷èñëåíèÿ àðåíäíûõ ïëàòå-
æåé ïî äåáåòó ñ÷åòà 60806 «Àðåíäíûå îáÿçàòåëüñòâà».

!%
  ñëó÷àå åñëè ñóììà ëèçèíãîâîãî ïëàòåæà íå ïåðå÷èñëåíà â
óñòàíîâëåííûé ñðîê, ñëåäóåò óáåäèòüñÿ â òîì, ÷òî îíà ïåðåíåñå-
íà íà ñ÷åòà ïî ó÷åòó íåèñïîëíåííûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî äîãîâîðàì
íà ïðèâëå÷åíèå ñðåäñòâ êëèåíòîâ ëèáî ïðîñðî÷åííîé çàäîëæåí-
íîñòè ïî ïîëó÷åííûì ìåæáàíêîâñêèì êðåäèòàì, äåïîçèòàì è
èíûì ïðèâëå÷åííûì ñðåäñòâàì.
5. Ïðàâèëüíîñòè îòðàæåíèÿ îïåðàöèè ïî ïåðåõîäó èìóùåñòâà â
ñîáñòâåííîñòü ëèçèíãîïîëó÷àòåëÿ ïî èñòå÷åíèè ñðîêà ôèíàí-
ñîâîé àðåíäû (ëèçèíãà) èëè äî åãî èñòå÷åíèÿ (ïðè óñëîâèè
âíåñåíèÿ âñåé ñóììû, îáóñëîâëåííîé äîãîâîðîì).
Ïåðåõîä ïðàâ íà èìóùåñòâî îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà ïî
ó÷åòó îñíîâíûõ ñðåäñòâ è êðåäèòó ñ÷åòà ïî ó÷åòó èìóùåñòâà, ïî-
ëó÷åííîãî â ôèíàíñîâóþ àðåíäó (ëèçèíã). Àíàëîãè÷íûì îáðàçîì
îòðàæàåòñÿ íà÷èñëåííàÿ àìîðòèçàöèÿ.

!%!
 ÃËÀÂÀ 13
ÀÓÄÈÒ ÄÎÕÎÄÎÂ, ÐÀÑÕÎÄÎÂ
È ÐÅÇÓËÜÒÀÒÎÂ ÄÅßÒÅËÜÍÎÑÒÈ
ÊÐÅÄÈÒÍÎÉ ÎÐÃÀÍÈÇÀÖÈÈ

Íîðìàòèâíûå äîêóìåíòû, ðåãëàìåíòèðóþùèå ó÷åò äî-

õîäîâ, ðàñõîäîâ è ðåçóëüòàòîâ äåÿòåëüíîñòè êðåäèòíîé îðãàíè-
çàöèè, ñëåäóþùèå:
1. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» îò 21.11.96 ¹ 129-
ÔÇ (â ðåäàêöèè Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 10.01.2003 ¹ 8-ÔÇ).
2. Íàëîãîâûé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (÷. 2) îò 05.08.2000
¹117-ÔÇ (â ðåäàêöèè îò 31.12.2002).
3. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïðàâèëàõ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷å-
òà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï.
4. Ñõåìà àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ â êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèÿõ. Ïðèëîæåíèå 3 ê Ïðàâèëàì âåäåíèÿ áóõãàëòåð-
ñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà
òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
5. Óêàçàíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷å-
òå äîõîäîâ è ðàñõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ ïî õîçÿéñòâåííûì
è äðóãèì îïåðàöèÿì» îò 30.11.98 ¹ 430-Ó.
6. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî îïå-
ðàöèÿì, ñâÿçàííûì ñ ïðèâëå÷åíèåì è ðàçìåùåíèåì äåíåæíûõ
ñðåäñòâ áàíêàìè, è îòðàæåíèÿ óêàçàííûõ îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì
áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà» îò 26.06.98 ¹ 39-Ï (ñ èçìåíåíèÿìè è
äîïîëíåíèÿìè).
7. Íîðìû è íîðìàòèâû íà ïðåäñòàâèòåëüñêèå ðàñõîäû, ðàñõîäû
íà ðåêëàìó è íà ïîäãîòîâêó è ïåðåïîäãîòîâêó êàäðîâ íà äîãî-
âîðíîé îñíîâå ñ ó÷åáíûìè çàâåäåíèÿìè, ðåãóëèðóþùèå ðàçìåð
îòíåñåíèÿ ýòèõ ðàñõîäîâ íà ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè (ðàáîò,
óñëóã), è ïîðÿäîê èõ ïðèìåíåíèÿ (ïðèêàç Ìèíôèíà Ðîññèè
îò 15.03.2000 ¹ 26-í).
8. «Î ïîðÿäêå èñ÷èñëåíèÿ êîììåð÷åñêèìè áàíêàìè ïðåäåëüíûõ
ðàçìåðîâ ïðåäñòàâèòåëüñêèõ ðàñõîäîâ, ðàñõîäîâ íà ðåêëàìó
è íà ïîäãîòîâêó è ïåðåïîäãîòîâêó êàäðîâ» (ïèñüìà Ãîñíàëîã-
!%"
 ñëóæáû Ðîññèè, Ìèíôèíà Ðîññèè è ÖÁ ÐÔ îò 21, 24, 25.01.94
¹ ÍÏ-4-01/11í, 8, 71).
9. Ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå ôîðìèðîâàíèÿ êðåäèòíûìè
îðãàíèçàöèÿìè ðåçåðâîâ íà âîçìîæíûå ïîòåðè ïî ññóäàì,
ññóäíîé è ïðèðàâíåííîé ê íåé çàäîëæåííîñòè» îò 26.03.2004
¹ 254-Ï.
10. Óêàçàíèå Áàíêà Ðîññèè «Î ôîðìèðîâàíèè è ðàçìåðå ðåçåðâà
ïîä îïåðàöèè êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé ñ ðåçèäåíòàìè îôøîð-
íûõ çîí» îò 07.08.2003 ¹ 1318-Ó.
11. Óêàçàíèå ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå ñîçäàíèÿ ðåçåðâà íà âîçìîæíûå
ïîòåðè ïî ññóäàì, ïðåäîñòàâëåííûì îðãàíèçàöèÿì ÀÏÊ çà
ñ÷åò ñðåäñòâ ñïåöôîíäà» îò 14.07.98 ¹ 290-Ó.
12. «Î ðàçìåðå è ïîðÿäêå âûïëàòû ñóòî÷íûõ ïðè êðàòêîñðî÷íûõ
êîìàíäèðîâêàõ íà òåððèòîðèè èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ» îò
01.12.93 ¹ 1261.
13. Ïèñüìî ÖÁ ÐÔ «Î ðàñïðåäåëåíèè ïðèáûëè» îò 22.01.2003 ¹ 9-Ò.
14. Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà êîììåð÷åñêîãî áàíêà.
15. Ïîëîæåíèå î ïðåäñòàâèòåëüñêèõ ðàñõîäàõ êîììåð÷åñêîãî
áàíêà.
16. Ïîëîæåíèå î êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäàõ êîììåð÷åñêîãî áàíêà.
17. Ïîëîæåíèå î ïîðÿäêå ôîðìèðîâàíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ ôîíäîâ
êîììåð÷åñêîãî áàíêà.

13.1. Àóäèò äîõîäîâ è ðàñõîäîâ

êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè

Îñíîâíàÿ öåëü àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè – ïîäòâåðæäåíèå

ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà äåÿòåëüíîñòè êîììåð÷åñêîãî áàíêà, â
ñâÿçè ñ ÷åì íåîáõîäèìî ïðåæäå âñåãî äîñêîíàëüíî ïðîâåðèòü îáî-
ñíîâàííîñòü, ïîëíîòó è ñâîåâðåìåííîñòü îòðàæåíèÿ äîõîäîâ è
ðàñõîäîâ áàíêà íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Îäíèì èç ïðèí-
öèïîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ÿâëÿåòñÿ ïðèíöèï îòðàæåíèÿ äîõî-
äîâ è ðàñõîäîâ ïî êàññîâîìó ìåòîäó. Ýòîò ïðèíöèï îçíà÷àåò, ÷òî
äîõîäû è ðàñõîäû îòíîñÿòñÿ íà ñ÷åòà ïî èõ ó÷åòó ïîñëå ôàêòè÷åñ-
êîãî ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ è ñîâåðøåíèÿ ðàñõîäîâ.
Ïðè îñóùåñòâëåíèè ïðîâåðêè ïðàâèëüíîñòè îòðàæåíèÿ â ó÷å-
òå äîõîäîâ è ðàñõîäîâ áàíêà ñëåäóåò ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ Ïðèëî-
æåíèåì 3 «Îñîáåííîñòè ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, ðåçóëüòàòîâ
äåÿòåëüíîñòè è èõ ðàñïðåäåëåíèÿ â êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè» ê Ïî-
ëîæåíèþ îò 05.12.2002 ¹ 205-Ï.

!%#
 Òàê, ïî îòäåëüíûì ñòàòüÿì äîõîäîâ è ðàñõîäîâ íåîáõîäèìî
âåñòè îòäåëüíûå ëèöåâûå ñ÷åòà ïî:
äèâèäåíäàì ïîëó÷åííûì – ïî êàæäîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè,
èíîé îðãàíèçàöèè, îò êîòîðûõ ïîëó÷åíû äèâèäåíäû;
êîìèññèè ïîëó÷åííîé, óïëà÷åííîé – ïî âèäàì êîìèññèè;
äîõîäàì è ðàñõîäàì ïî öåííûì áóìàãàì – ïî êàæäîìó èõ âèäó;
êîìàíäèðîâêàì – íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è
îòäåëüíî çà åå ïðåäåëàìè;
äîõîäàì è ðàñõîäàì ïî îïåðàöèÿì ñ äðàãîöåííûìè ìåòàëëà-
ìè – ïî êàæäîìó èõ âèäó;
èçëèøêàì, íåäîñòà÷àì íàëè÷íûõ äåíåã, ìàòåðèàëüíûõ öåííî-
ñòåé, ïî íåïëàòåæíûì äåíåæíûì çíàêàì – ïî êàæäîìó êàññèðó,
ìàòåðèàëüíî îòâåòñòâåííîìó ëèöó;
äîõîäàì è ðàñõîäàì îò áàíêîâñêèõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèé, îò
îðãàíèçàöèé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè – ïî êàæäîìó ó÷åáíîìó çà-
âåäåíèþ, îðãàíèçàöèè;
äîõîäàì è ðàñõîäàì ïî àðåíäíîé ïëàòå – ïî êàæäîìó îáúåê-
òó, ñäàííîìó â àðåíäó, è àðåíäóåìîìó îáúåêòó;
äîõîäàì è ðàñõîäàì ïðîøëûõ ëåò, âûÿâëåííûì â îò÷åòíîì
ãîäó, – ïî êàæäîìó âèäó äîõîäîâ è ðàñõîäîâ;
äîõîäàì è ðàñõîäàì îò âû÷èñëèòåëüíîé òåõíèêè – ïî âèäàì
ðàáîò, óñëóã;
ïðîöåíòàì, óïëà÷åííûì ïî äåïîçèòàì, – â ðàçðåçå ñðîêîâ, ïðå-
äóñìîòðåííûõ ïëàíîì ñ÷åòîâ;
ñòàòüå ó÷åòà ïî÷òîâûõ, òåëåãðàôíûõ ðàñõîäîâ, ðàñõîäîâ ïî
àðåíäå ëèíèé ñâÿçè – â ðàçðåçå âèäîâ ðàñõîäîâ, ò. å. îòäåëüíûå
ëèöåâûå ñ÷åòà ïî ó÷åòó ïî÷òîâûõ, òåëåãðàôíûõ ðàñõîäîâ, ðàñõî-
äîâ ïî àðåíäå ëèíèé ñâÿçè;
ñòàòüå ó÷åòà òèïîãðàôñêèõ è êàíöåëÿðñêèõ ðàñõîäî⠖ ïî âè-
äàì ðàñõîäî⠖ òèïîãðàôñêèå, êàíöåëÿðñêèå ðàñõîäû;
ó÷åòó ðåìîíòà îñíîâíûõ ñðåäñò⠖ ïî îáúåêòàì ðåìîíòà;
ó÷åòó ñîäåðæàíèÿ çäàíèé è ñîîðóæåíèé – â ðàçðåçå âèäîâ ðàñ-
õîäîâ è îòäåëüíûõ çäàíèé;
ó÷åòó ðàñõîäîâ íà ïóñêîíàëàäî÷íûå ðàáîòû – ïî êàæäîìó
îáúåêòó, ãäå ïðîâîäÿòñÿ òàêèå ðàáîòû;
äîõîäàì è ðàñõîäàì, ñâÿçàííûì ñ ðåàëèçàöèåé, âûáûòèåì
èìóùåñòâà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, – ïî êàæäîìó îáúåêòó, âèäó
èìóùåñòâà;
âñåì ñòàòüÿì äîõîäîâ è ðàñõîäî⠖ îòäåëüíûå ëèöåâûå ñ÷åòà
ïî îïåðàöèÿì â ðóáëÿõ è èíîñòðàííîé âàëþòå.

!%$
 Äîñòîâåðíîñòü ðàçìåðà ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà, ïîðÿäêà ðàñ-
ïðåäåëåíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ ïðèáûëè (ïîêðûòèÿ óáûòêà) ïîä-
òâåðæäàåòñÿ íà îñíîâå ïðîâåðêè ïðàâèëüíîñòè:
íà÷èñëåíèÿ è îòðàæåíèÿ â ó÷åòå ïðîöåíòíûõ äîõîäîâ è ðàñ-
õîäîâ;
ôîðìèðîâàíèÿ äðóãèõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ áàíêà, îòðàæåíèÿ
èõ íà ñîîòâåòñòâóþùèõ ñ÷åòàõ;
âçûñêàíèÿ è îòðàæåíèÿ â ó÷åòå áàíêîâñêèõ êîìèññèé;
îòðàæåíèÿ äâèæåíèÿ ñðåäñòâ ïî ñ÷åòàì ðàñõîäîâ è äîõîäîâ
áóäóùèõ ïåðèîäîâ;
çàêðûòèÿ äîõîäíûõ è ðàñõîäíûõ ñ÷åòîâ ñ îòíåñåíèåì èõ îñ-
òàòêîâ íà ñ÷åò ïðèáûëåé è óáûòêîâ îò÷åòíîãî ãîäà;
îòðàæåíèÿ ïðî÷èõ îïåðàöèé íà ñ÷åòå ïðèáûëåé è óáûòêîâ;
îòðàæåíèÿ ðàñõîäîâ íà ñ÷åòå 70501 «Èñïîëüçîâàíèå ïðèáûëè
îò÷åòíîãî ãîäà»;
ôîðìèðîâàíèÿ îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ.

13.1.1. Àóäèò äîõîäîâ áàíêà

 ñîîòâåòñòâèè ñ Íàëîãîâûì êîäåêñîì â ñîñòàâ äîõîäîâ

êîììåð÷åñêèõ áàíêîâ, ó÷èòûâàåìûõ ïðè ðàñ÷åòå íàëîãîîáëàãàå-
ìîé áàçû äëÿ óïëàòû íàëîãà íà ïðèáûëü, âêëþ÷àþòñÿ:
ñóììû íà÷èñëåííûõ è ïîëó÷åííûõ ïðîöåíòîâ ïî âûäàííûì
êðåäèòàì;
êîìèññèîííûå è èíûå ñáîðû çà èíêàññîâûå, àêêðåäèòèâíûå,
ïåðåâîäíûå è äðóãèå áàíêîâñêèå îïåðàöèè;
ïëàòà çà óñëóãè, îêàçûâàåìûå êëèåíòàì áàíêà (þðèäè÷åñêèì
è ôèçè÷åñêèì ëèöàì) çà îòêðûòèå è âåäåíèå ðàñ÷åòíûõ, òåêóùèõ,
âàëþòíûõ, ññóäíûõ è äðóãèõ ñ÷åòîâ, âûäà÷ó (ïðèåì) íàëè÷íûõ
äåíåã, îêàçàíèå èíôîðìàöèîííûõ, êîíñóëüòàöèîííûõ, þðèäè÷åñ-
êèõ è äðóãèõ óñëóã;
äîõîäû, ïîëó÷åííûå áàíêîì îò ïðîâåäåíèÿ ôîðôåéòèíãîâûõ,
ôàêòîðèíãîâûõ, òðàñòîâûõ, ãàðàíòèéíûõ è àêöåïòíûõ îïåðàöèé;
ïëàòà çà èíêàññàöèþ, ïåðåâîçêó äåíåæíûõ ñðåäñòâ, öåííûõ
áóìàã, èíûõ öåííîñòåé è áàíêîâñêèõ äîêóìåíòîâ;
äîõîäû, ïîëó÷åííûå áàíêîì ïî îïåðàöèÿì ñ öåííûìè áóìà-
ãàìè;
äîõîäû îò ïðîâåäåíèÿ áàíêîì îïåðàöèé ñ èíîñòðàííîé âàëþ-
òîé, äðàãîöåííûìè ìåòàëëàìè è èíûìè âàëþòíûìè öåííîñòÿìè;
äîõîäû îò ñäà÷è â àðåíäó èìóùåñòâà, ïðèíàäëåæàùåãî áàíêó;

!%%
 ðàçíèöà ìåæäó ïðîäàæíîé è íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ àêöèé,
âûïóñêàåìûõ áàíêîì, çà èñêëþ÷åíèåì ïðîäàæè àêöèé ïðè ôîð-
ìèðîâàíèè óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêà;
äåíåæíûå è äðóãèå òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè, áåçâîçìåç-
äíî ïåðåäàâàåìûå áàíêó þðèäè÷åñêèìè è ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè;
äîõîäû îò ïðèîáðåòåííûõ èëè àðåíäóåìûõ áàíêîì áðîêåðñ-
êèõ ìåñò íà áèðæàõ;
ñóììû, ïåðå÷èñëåííûå áàíêó êëèåíòàìè â ñ÷åò âîçìåùåíèÿ
òåëåãðàôíûõ, ïî÷òîâûõ è èíûõ óñëóã ñâÿçè;
ïðîöåíòíûå è êîìèññèîííûå ñáîðû, ïîëó÷åííûå áàíêîì ïî
îïåðàöèÿì çà ïðîøëûå ãîäû, à òàêæå âîñòðåáîâàííûå ïðîöåíòû
è êîìèññèîííûå ñáîðû, èçëèøíå óïëà÷åííûå áàíêîì êëèåíòàì â
ïðîøëûå ãîäû;
èçëèøêè êàññû áàíêà;
ïðî÷èå äîõîäû, âêëþ÷àåìûå áàíêîì â îáëàãàåìóþ ïðèáûëü
â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì:
êîìïåíñàöèÿ ðàçíèöû â ïðîöåíòàõ ïî ññóäàì, âûäàâàåìûì
ðàáîòíèêàì áàíêà;
âîçìåùåíèå ðàçíèöû ïðè ïðîäàæå èíîñòðàííîé âàëþòû,
âêëþ÷àÿ ïðîäàæó âàëþòû ðàáîòíèêàì áàíêà ïî êóðñó áîëåå íèç-
êîìó, ÷åì óñòàíîâëåííûé íà äåíü ïðîäàæè äëÿ âñåõ îñòàëüíûõ
ïîêóïàòåëåé1.
Îñíîâíîé îáúåì äîõîäîâ áàíêà, êàê ïðàâèëî, ñîñòàâëÿþò ñóì-
ìû ïîëó÷åííûõ ïðîöåíòîâ ïî ðàçìåùåííûì ñðåäñòâàì. Ïðè ýòîì
ïðè àóäèòå ññóäíûõ è ïðèðàâíåííûõ ê íèì îïåðàöèé ïðîâåðÿþòñÿ:
1. Ïðàâîìåðíîñòü óñòàíîâëåíèÿ ïðîöåíòíûõ ñòàâîê.
2. Ïîëíîòà íà÷èñëåíèÿ è îòðàæåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî àêòèâíûì
îïåðàöèÿì áàíêà, ñâÿçàííûì ñ ðàçìåùåíèåì äåíåæíûõ ñðåäñòâ,
ïî äåáåòó ñ÷åòîâ 47427 «Òðåáîâàíèÿ ïî ïîëó÷åíèþ ïðîöåíòîâ»,
459 «Ïðîñðî÷åííûå ïðîöåíòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì êðåäèòàì è
ïðî÷èì ðàçìåùåííûì ñðåäñòâàì», êðåäèòó ñ÷åòîâ 47501 «Ïðåä-
ñòîÿùèå ïîñòóïëåíèÿ ïî îïåðàöèÿì, ñâÿçàííûì ñ ïðåäîñòàâëå-
íèåì (ðàçìåùåíèåì) äåíåæíûõ ñðåäñòâ êëèåíòàì», 32801 «Ïðåä-
ñòîÿùèå ïîñòóïëåíèÿ ïî îïåðàöèÿì, ñâÿçàííûì ñ ïðåäîñòàâëå-
íèåì (ðàçìåùåíèåì) ìåæáàíêîâñêèõ êðåäèòîâ, äåïîçèòîâ è èíûõ
ðàçìåùåííûõ ñðåäñòâ».
1
Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî îïðåäåëåíèå íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû ïî íàëîãó
íà ïðèáûëü îñóùåñòâëÿåòñÿ êàê íà îñíîâàíèè äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà,
òàê è íà îñíîâàíèè äàííûõ íàëîãîâîãî ó÷åòà, îðãàíèçóåìîãî áàíêîì â ñîîò-
âåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ãë. 25 ÍÊ ÐÔ.

!%&
 Íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû ïîäëåæàò îòðàæåíèþ â áóõãàëòåðñ-
êîì ó÷åòå áàíêà íå ðåæå îäíîãî ðàçà â ìåñÿö è íå ïîçäíåå ïîñëå-
äíåãî ðàáî÷åãî äíÿ îò÷åòíîãî ìåñÿöà. Ïðè ýòîì ïðîãðàììíûì
ïóòåì äîëæíî áûòü îáåñïå÷åíî åæåäíåâíîå íà÷èñëåíèå ïðîöåí-
òîâ â ðàçðåçå êàæäîãî äîãîâîðà íàðàñòàþùèì èòîãîì ñ äàòû ïîñ-
ëåäíåãî îòðàæåíèÿ íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ ïî ëèöåâûì ñ÷åòàì.
3. Ñâîåâðåìåííîñòü óïëàòû íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ è ôîðìè-
ðîâàíèÿ äîõîäîâ, ó÷èòûâàåìûõ íà ñ÷åòå 70101.
Ïðè íåèñïîëíåíèè (íåíàäëåæàùåì èñïîëíåíèè) êëèåíòîì –
çàåìùèêîì îáÿçàòåëüñòâ ïî óïëàòå ïðîöåíòîâ â óñòàíîâëåííûé
äîãîâîðîì ñðîê ïðîñðî÷åííàÿ çàäîëæåííîñòü ïî ïðîöåíòàì â
êîíöå ðàáî÷åãî äíÿ (ÿâëÿþùåãîñÿ ïî äîãîâîðó äíåì óïëàòû ïðî-
öåíòîâ) äîëæíà áûòü ïåðåíåñåíà áàíêîì-êðåäèòîðîì íà áàëàí-
ñîâûå ñ÷åòà ïî ó÷åòó ïðîñðî÷åííûõ ïðîöåíòîâ (íàïðèìåð, íà ñ÷åò
325 «Ïðîñðî÷åííûå ïðîöåíòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì ìåæáàíêîâñ-
êèì êðåäèòàì, äåïîçèòàì è èíûì ðàçìåùåííûì ñðåäñòâàì»).
 ýòîì ñëó÷àå íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ ïî ðàçìåùåííûì äåíåæíûì
ñðåäñòâàì íà áàëàíñå áàíêà-êðåäèòîðà ïðîèçâîäèòñÿ íà óêàçàí-
íûõ áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ äî äàòû îòíåñåíèÿ ññóäíîé çàäîëæåííîñ-
òè êî âòîðîé ãðóïïå ðèñêà è âûøå ñîãëàñíî êðèòåðèÿì, óñòàíîâ-
ëåííûì Áàíêîì Ðîññèè.
Çàìåòèì, ÷òî ñóììû ïðîöåíòîâ, ïîëó÷åííûõ â òåêóùåì ãîäó
çà ïðîøëûå ïåðèîäû (íàïðèìåð, ïðè ïîãàøåíèè çàäîëæåííîñòè
ïî ïðîñðî÷åííûì íåïîëó÷åííûì ïðîöåíòíûì ïëàòåæàì, ó÷èòû-
âàåìûì íà ñ÷åòàõ 91703, 91704), çà÷èñëÿþòñÿ íà ñ÷åò 70107 ñèì-
âîë «Äðóãèå äîõîäû».
4. Ïîëíîòà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà ñ÷åòå 70102 (ñèìâîëû 12201–
12308 ïðîöåíòíîãî è äèñêîíòíîãî äîõîäà ïî ó÷òåííûì âåêñåëÿì).
Ïðè ýòîì ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå, íå ÿâëÿåòñÿ ëè ïîëó-
÷åííûé äîõîä îò îïåðàöèé ïî äîñðî÷íîé ïåðåïðîäàæå âåêñåëåé
äîõîäîì â âèäå ðàçíèöû ìåæäó öåíîé ðåàëèçàöèè è öåíîé ïðè-
îáðåòåíèÿ, êîòîðûé ñëåäóåò îòðàçèòü ïî ñèìâîëàì 12401–12407
«Äîõîäû îò ïåðåïðîäàæè (ïîãàøåíèÿ) öåííûõ áóìàã».
5. Ïðè àóäèòå àêòèâíûõ îïåðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè (êðî-
ìå âåêñåëåé) îïðåäåëÿåòñÿ:
5.1. Ïîëíîòà è ñâîåâðåìåííîñòü îòíåñåíèÿ â ñîñòàâ äîõîäîâ
íà ñ÷åò 70102 (ñèìâîëû 12101–12107) ñî ñ÷åòà 50405 «Íàêîïëåí-
íûé ïðîöåíòíûé (êóïîííûé) äîõîä ïî ïðîöåíòíûì (êóïîííûì)
äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, ïîëó÷åííûé ïðè ðåàëèçàöèè èëè ïî-
ãàøåíèè» äîõîäà ïðè âûáûòèè (ïîãàøåíèè) ýòèõ öåííûõ áóìàã
ëèáî ïðè ïîãàøåíèè êóïîíà.
!%'
 5.2. Îáîñíîâàííîñòü ó÷åòà â ñîñòàâå äîõîäîâ ïî ñ÷åòó 70102
(ñèìâîë 12601) ñóìì ïåðåîöåíêè òîðãîâîãî ïîðòôåëÿ öåííûõ
áóìàã.
 ïîñëåäíèé ðàáî÷èé äåíü îò÷åòíîãî ìåñÿöà ïîñëå ïðîâåäå-
íèÿ ïåðåîöåíêè ñàëüäî ïî ñîîòâåòñòâóþùåìó ëèöåâîìó ñ÷åòó (ïî-
ëîæèòåëüíîé èëè îòðèöàòåëüíîé ïåðåîöåíêè öåííûõ áóìàã) îò-
íîñèòñÿ íà ñ÷åòà ïî ó÷åòó äîõîäîâ ëèáî ðàñõîäîâ îò ïåðåîöåíêè
öåííûõ áóìàã.
6. Ïðàâèëüíîñòü îòðàæåíèÿ íà ñ÷åòå 70107 «Äðóãèå äîõîäû»
íà ñèìâîëàõ 17101–17103 ñóìì âîññòàíîâëåííûõ ðåçåðâîâ íà âîç-
ìîæíûå ïîòåðè ïî ññóäàì, ïîä âîçìîæíîå îáåñöåíåíèå öåííûõ
áóìàã è ïî äðóãèì îïåðàöèÿì, â òîì ÷èñëå ïîä îïåðàöèè ñ ðåçè-
äåíòàìè îôøîðíûõ çîí.
Òàê, ïðè êîððåêòèðîâêå ðåçåðâîâ ïîä îáåñöåíåíèå öåííûõ
áóìàã â ñòîðîíó óìåíüøåíèÿ, åñëè íà ìîìåíò ïåðåîöåíêè ðûíî÷-
íàÿ ñòîèìîñòü öåííûõ áóìàã ïðåâûñèëà ðûíî÷íóþ ñòîèìîñòü,
êîòîðàÿ èñïîëüçîâàëàñü â êà÷åñòâå áàçîâîé äëÿ ñîçäàíèÿ ðåçåð-
âîâ ïî èòîãàì ïðåäøåñòâóþùåé ïåðåîöåíêè, ñóììà âîññòàíîâëåí-
íîãî ðåçåðâà äîëæíà îòðàæàòüñÿ íà ñ÷åòå 70107.
7. Ïðè àóäèòå îïåðàöèé ñ èíîñòðàííîé âàëþòîé îïðåäåëÿþò-
ñÿ ñâîåâðåìåííîñòü è ïîëíîòà ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäîâ îò ïåðå-
îöåíêè ñ÷åòîâ â èíîñòðàííîé âàëþòå (ñ÷åò 70103 ñèìâîë 13201),
äîõîäîâ ïî íàëè÷íûì è áåçíàëè÷íûì âàëþòíîîáìåííûì îïåðà-
öèÿì – ñ÷åò 70103 (íàïðèìåð, äîõîäû îò êîíâåðòàöèè, äîõîäû îò
ïîêóïêè/ïðîäàæè èíâàëþòû – ñèìâîë 13101; ïî îïåðàöèÿì íà áèð-
æå – ñèìâîë 13102). Îñîáîå âíèìàíèå íåîáõîäèìî óäåëèòü ïðà-
âèëüíîñòè ïðèìåíåíèÿ óñòàíîâëåííûõ áàíêîì êóðñîâ îáìåíà,
òàðèôîâ ïî îïåðàöèÿì áàíêà.
8. Ïðè àíàëèçå ïðàâèëüíîñòè îòíåñåíèÿ äîõîäîâ ïî ñèìâî-
ëàì ó÷èòûâàåòñÿ òàêæå, ÷òî â ñîñòàâ äðóãèõ äîõîäîâ âêëþ÷àþòñÿ
äîõîäû, ïîñòóïèâøèå îò âîçìåùåííûõ ðàñõîäîâ ïî îõðàíå çäà-
íèÿ, êîììóíàëüíûõ ïëàòåæåé îò àðåíäóþùèõ îðãàíèçàöèé, âîç-
ìåùåíèå ðàáîòíèêàìè áàíêà òåëåôîííûõ ïåðåãîâîðîâ ÷àñòíîãî
õàðàêòåðà è äðóãèå («Äðóãèå äîõîäû» – ñèìâîë 17318).
Ïîðÿäîê è ñðîêè ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ ïðåäóñìàòðèâàþòñÿ ñî-
îòâåòñòâóþùèìè òàðèôàìè áàíêà èëè äîãîâîðíûìè îòíîøåíèÿ-
ìè ñ êëèåíòàìè áàíêà.
Îïëàòà óñëóã áàíêà ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè ìîæåò èñïîëíÿòüñÿ
ïóòåì âíåñåíèÿ íàëè÷íûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè ñïèñàíèÿ èõ ñî
âêëàäà «äî âîñòðåáîâàíèÿ» ïî ðàñïîðÿæåíèþ êëèåíòà.

!&
 Îïëàòà óñëóã áàíêà þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè îñóùåñòâëÿåòñÿ,
êàê ïðàâèëî, áåçíàëè÷íûì ïóòåì â ñîîòâåòñòâèè ñ äîãîâîðíûìè
îòíîøåíèÿìè è îôîðìëÿåòñÿ èëè ïëàòåæíûì ïîðó÷åíèåì êëèåí-
òà, èëè ìåìîðèàëüíûì îðäåðîì áàíêà.
Ïðè àóäèòå äîõîäîâ ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî îòäåëüíûå âèäû
äîõîäîâ îáëàãàþòñÿ íàëîãîì íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü (ïëàòà
çà èíêàññàöèþ, ïåðåâîçêó äåíåæíûõ ñðåäñòâ, öåííûõ áóìàã, èíûõ
öåííîñòåé è áàíêîâñêèõ äîêóìåíòîâ, îïëàòà èíôîðìàöèîííûõ,
êîíñóëüòàöèîííûõ, þðèäè÷åñêèõ óñëóã, êîìèññèÿ çà îñóùåñòâëå-
íèå âàëþòíîãî êîíòðîëÿ).
Ïî îêîí÷àíèè îò÷åòíîãî ïåðèîäà äëÿ îïðåäåëåíèÿ ôèíàíñî-
âûõ ðåçóëüòàòîâ äåÿòåëüíîñòè áàíêà ñ÷åòà ïî ó÷åòó äîõîäîâ çàê-
ðûâàþòñÿ â ïîñëåäíèé ðàáî÷èé äåíü ïóòåì ïåðå÷èñëåíèÿ ñóìì
íà ñ÷åò 70301 «Ïðèáûëü îò÷åòíîãî ãîäà». Ïî ñîñòîÿíèþ íà ïåð-
âîå ÷èñëî (ïî èòîãàì êâàðòàëà) îñòàòêîâ ïî ëèöåâûì ñ÷åòàì äî-
õîäîâ íå äîëæíî áûòü. Àóäèòîð äîëæåí ïðîâåðèòü çàïèñè ïî çàê-
ëþ÷èòåëüíûì îáîðîòàì, à òàêæå î÷åíü âíèìàòåëüíî ðàññìîòðåòü
èñïðàâèòåëüíûå ïðîâîäêè ïî ñ÷åòàì äîõîäîâ.
Ïðè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå äîõîäîâ áàíêà íàèáîëåå ÷àñòî
âñòðå÷àþòñÿ ñëåäóþùèå îøèáêè:
àðèôìåòè÷åñêèå îøèáêè ïðè íà÷èñëåíèè ïðîöåíòîâ ïî âû-
äàííûì êðåäèòàì;
ïîëó÷åííûå ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì ó÷èòûâàþòñÿ íà îäíîì
ëèöåâîì ñ÷åòå, à íå ïî êàæäîìó õîçÿéñòâóþùåìó ñóáúåêòó è âè-
äàì êðåäèòà;
íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòàì è èõ îòðàæåíèå â áóõãàë-
òåðñêîì ó÷åòå íå ñîîòâåòñòâóåò Ïîëîæåíèþ ÖÁ ÐÔ ¹ 39-Ï;
íåñâîåâðåìåííîå ñïèñàíèå ïîñòóïèâøèõ äîõîäîâ ñî ñ÷åòîâ
äîõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ;
íåïðàâèëüíîå îòíåñåíèå äîõîäîâ ïî ñèìâîëàì îò÷åòà î ïðè-
áûëÿõ è óáûòêàõ.

13.1.2. Àóäèò ðàñõîäîâ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè

 ñîñòàâå ðàñõîäîâ áàíêà ó÷èòûâàþòñÿ:
ñóììû ïðè÷èòàþùèõñÿ ê óïëàòå áàíêîì íàëîãîâ íà èìóùå-
ñòâî, íà ïîëüçîâàòåëåé àâòîìîáèëüíûõ äîðîã, íà ïðèîáðåòåíèå
òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, ñ âëàäåëüöåâ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, äðó-
ãèõ íàëîãîâ, ñáîðîâ è ïëàòåæåé, âêëþ÷àåìûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ
çàêîíîäàòåëüñòâîì â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) èëè
îòíîñèìûå íà èçäåðæêè;
!&
 íà÷èñëåííûå è óïëà÷åííûå ïðîöåíòû ïî âêëàäàì, äåïîçèòàì,
ðàñ÷åòíûì, òåêóùèì, êîððåñïîíäåíòñêèì è èíûì ñ÷åòàì;
íà÷èñëåííûå è óïëà÷åííûå ïðîöåíòû ïî îáëèãàöèÿì, äåïî-
çèòíûì è ñáåðåãàòåëüíûì ñåðòèôèêàòàì, âåêñåëÿì è äðóãèì äîë-
ãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì áàíêà;
íà÷èñëåííûå è óïëà÷åííûå ïðîöåíòû ïî ïîëó÷åííûì êðåäèò-
íûì ðåñóðñàì;
óïëà÷åííûå áàíêîì êîìèññèîííûå ñáîðû çà óñëóãè è êîððåñ-
ïîíäåíòñêèå îòíîøåíèÿ, ïðîöåíòû ïî îñòàòêàì íà êîððåñïîíäåí-
òñêèõ ñ÷åòàõ;
óïëà÷åííûå áàíêîì êîìèññèîííûå ñáîðû çà ïîêóïêó-ïðîäàæó
èíîñòðàííîé âàëþòû;
ïðîöåíòû è êîìèññèîííûå ñáîðû, óïëà÷åííûå áàíêîì â ñ÷åò
ïðîøëûõ ëåò, âîçâðàò áàíêîì ïðîöåíòîâ è êîìèññèîííûõ ñáî-
ðîâ, èçëèøíå âçûñêàííûõ ñ êëèåíòîâ â ïðîøëûå ãîäû â ïðåäåëàõ
ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè;
àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ îñíîâíûõ ôîíäîâ, íåìàòåðèàëü-
íûõ àêòèâîâ, èñïîëüçóåìûõ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ áàíêîâñêîé äåÿòåëü-
íîñòè;
ðàñõîäû áàíêà ïî àðåíäå îñíîâíûõ ôîíäîâ, èñïîëüçóåìûõ äëÿ
îñóùåñòâëåíèÿ áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè;
ðàñõîäû íà ïðîâåäåíèå âñåõ âèäîâ ðåìîíòà îñíîâíûõ ôîíäîâ,
ïðèíàäëåæàùèõ áàíêó èëè àðåíäîâàííûõ èì, åñëè ýòî ïðåäóñìîò-
ðåíî äîãîâîðîì àðåíäû;
çàòðàòû â ñîîòâåòñòâèè ñî ñìåòàìè, óòâåðæäàåìûìè åæåãîä-
íî ïðàâëåíèåì (ñîâåòîì) áàíêà, â ïðåäåëàõ óñòàíîâëåííûõ â ñî-
îòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì íîðì è íîðìàòèâîâ íà ïðåäñòà-
âèòåëüñêèå ðàñõîäû; ðàñõîäû íà ðåêëàìó; êîìàíäèðîâî÷íûå ðàñ-
õîäû; ïëàòà ó÷åáíûì çàâåäåíèÿì çà ïðåäîñòàâëåíèå óñëóã ïî
ïîäãîòîâêå, ïîâûøåíèþ êâàëèôèêàöèè è ïåðåïîäãîòîâêå áàíêîâ-
ñêèõ ðàáîòíèêîâ; êîìïåíñàöèè çà èñïîëüçîâàíèå ðàáîòíèêàìè
áàíêà äëÿ ñëóæåáíûõ ïîåçäîê ëè÷íûõ ëåãêîâûõ àâòîìîáèëåé;
îïëàòà êîíñóëüòàöèîííûõ, èíôîðìàöèîííûõ, àóäèòîðñêèõ óñ-
ëóã, îêàçûâàåìûõ áàíêó íà äîãîâîðíîé îñíîâå;
ðàñõîäû áàíêà ïî îïëàòå êàíöåëÿðñêèõ, ïî÷òîâûõ, òåëåãðàô-
íûõ, òåëåôîííûõ è äðóãèõ óñëóã ñâÿçè; ñïåöèàëüíîé ëèòåðàòóðû,
íîðìàòèâíûõ è èíñòðóêòèâíûõ àêòîâ; ïîäïèñêè íà ãàçåòû è æóð-
íàëû, íåîáõîäèìûå äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè;
ðàñõîäû ïî îïëàòå óñëóã ðàñ÷åòíî-êàññîâûõ è âû÷èñëèòåëü-
íûõ öåíòðîâ;

!&
 ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ èçãîòîâëåíèåì è âíåäðåíèåì ðàñ÷åòíî-
ïëàòåæíûõ ñðåäñòâ (ïëàñòèêîâûõ êàðòî÷åê, äîðîæíûõ ÷åêîâ è äð.);
ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ îðãàíèçàöèåé è âûïóñêîì áàíêîì àê-
öèé, îáëèãàöèé, äåïîçèòíûõ è ñáåðåãàòåëüíûõ ñåðòèôèêàòîâ,
äðóãèõ äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ è ïðî÷èõ öåííûõ áóìàã;
ñóììû îò÷èñëåíèé â ðåçåðâ íà âîçìîæíûå ïîòåðè ïî êðåäèò-
íûì òðåáîâàíèÿì, ïîäëåæàùèå ðåçåðâèðîâàíèþ â ñîîòâåòñòâèè
ñ ïîðÿäêîì, óñòàíîâëåííûì ÖÁ ÐÔ;
çàòðàòû íà îïëàòó òðóäà ðàáîòíèêîâ, â òîì ÷èñëå íå ñîñòîÿ-
ùèõ â øòàòå áàíêà, îáÿçàòåëüíûå îò÷èñëåíèÿ â Ïåíñèîííûé ôîíä,
Ôîíä çàíÿòîñòè íàñåëåíèÿ, Ôîíä îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî
ñòðàõîâàíèÿ, Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ, ïðîèçâîäèìûå â ñî-
îòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì;
ýêñïëóàòàöèîííûå ðàñõîäû ïî ñîäåðæàíèþ çäàíèé, îáîðóäî-
âàíèÿ, èíâåíòàðÿ, ñëóæåáíîãî àâòîòðàíñïîðòà êàê ïðèíàäëåæà-
ùèõ áàíêó, òàê è àðåíäîâàííûõ áàíêîì.
Îòðàæåíèå ðàñõîäîâ áàíêà â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îñóùåñòâ-
ëÿåòñÿ èñõîäÿ èç êàññîâîãî ìåòîäà, ò. å. ïîñëå èõ ôàêòè÷åñêîãî
ñîâåðøåíèÿ. Àóäèò ïðîöåíòíûõ ðàñõîäîâ, ðàñõîäîâ ïî îïåðàöè-
ÿì ñ öåííûìè áóìàãàìè, ñ èíîñòðàííîé âàëþòîé îñóùåñòâëÿåò-
ñÿ íåïîñðåäñòâåííî ïðè àóäèòå îïåðàöèé áàíêà, ñâÿçàííûõ ñ
ïðèâëå÷åíèåì ñðåäñòâ.
Ïðè àóäèòå ïðîöåíòíûõ ðàñõîäîâ áàíêà, ñâÿçàííûõ ñ óïëàòîé
ïðîöåíòîâ çà ïðèâëå÷åííûå êðåäèòû, äåïîçèòû, íåîáõîäèìî óáå-
äèòüñÿ â:
1. Ïðàâîìåðíîñòè óñòàíîâëåíèÿ ïðîöåíòíûõ ñòàâîê ïî ïðè-
âëå÷åííûì ñðåäñòâàì.
Ýòó ïðîâåðêó ñëåäóåò ïðîâîäèòü íà îñíîâå ïðîöåíòíîé ïîëè-
òèêè áàíêà, ðåøåíèé, ðàñïîðÿæåíèé óïîëíîìî÷åííîãî îðãàíà
áàíêà, çàêëþ÷åííûõ äîãîâîðîâ.
2. Ïîëíîòå íà÷èñëåíèÿ è îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïî
äåáåòó ñ÷åòîâ 47502 «Ïðåäñòîÿùèå âûïëàòû ïî îïåðàöèÿì, ñâÿ-
çàííûì ñ ïðèâëå÷åíèåì äåíåæíûõ ñðåäñòâ îò êëèåíòîâ», 32802
«Ïðåäñòîÿùèå âûïëàòû ïî îïåðàöèÿì, ñâÿçàííûì ñ ïðèâëå÷åíè-
åì äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî ìåæáàíêîâñêèì êðåäèòàì, äåïîçèòàì è
èíûì ïðèâëå÷åííûì ñðåäñòâàì» è êðåäèòó ñ÷åòîâ 47411 «Íà÷èñ-
ëåííûå ïðîöåíòû ïî âêëàäàì», 47426 «Îáÿçàòåëüñòâà ïî óïëàòå
ïðîöåíòîâ» ñóìì ïðîöåíòîâ.
Íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû ïîäëåæàò îòðàæåíèþ â áóõãàëòåðñêîì
ó÷åòå áàíêà íå ðåæå îäíîãî ðàçà â ìåñÿö è íå ïîçäíåå ïîñëåäíåãî

!&!
ðàáî÷åãî äíÿ îò÷åòíîãî ìåñÿöà. Ïðè ýòîì ïðîãðàììíûì ïóòåì
äîëæíî áûòü îáåñïå÷åíî åæåäíåâíîå íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ â ðàç-
ðåçå êàæäîãî äîãîâîðà íàðàñòàþùèì èòîãîì ñ äàòû ïîñëåäíåãî
îòðàæåíèÿ íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ ïî ëèöåâûì ñ÷åòàì.
Ïðè àóäèòå îïåðàöèé ïî íà÷èñëåíèþ ïðîöåíòîâ ñëåäóåò
èìåòü â âèäó, ÷òî ñèñòåìà íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî âêëàäàì è
äåïîçèòàì ôèçè÷åñêèõ ëèö, óñòàíîâëåííàÿ â áàíêå, äîëæíà ó÷è-
òûâàòü òàêæå òðåáîâàíèÿ Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ.
3. Ñâîåâðåìåííîñòè è ïîëíîòå ôîðìèðîâàíèÿ ðàñõîäîâ ïî
óïëà÷åííûì ïðîöåíòàì çà ïðèâëå÷åíèå ñðåäñòâ.
Ïðîöåíòû, óïëà÷åííûå çà ïîëó÷åííûå êðåäèòû, îòðàæàþòñÿ áàí-
êîì â ñîñòàâå ñ÷åòà 70201 ïî ñèìâîëàì 21101 – 21304, ïî äåïîçèòàì
ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî ñèìâîëàì 23101 – 23103 ñ÷åòà 70203, ïî äåïîçèòàì
þðèäè÷åñêèõ ëèö – íà ñ÷åòå 70202 ïî ñèìâîëàì 22201 – 22216.
Ñóììà ïðîöåíòîâ, íå óïëà÷åííàÿ â óñòàíîâëåííûé äîãîâî-
ðîì ñðîê ëèáî ïðè íàñòóïëåíèè ïðåäóñìîòðåííûõ äîãîâîðîì
îáñòîÿòåëüñòâ, â êîíöå ðàáî÷åãî äíÿ (ÿâëÿþùåãîñÿ äàòîé óïëàòû
ïðîöåíòîâ ïî ñîîòâåòñòâóþùåìó äîãîâîðó) äîëæíà áûòü ïåðåíå-
ñåíà íà ñ÷åòà 318 «Ïðîñðî÷åííûå ïðîöåíòû ïî ïîëó÷åííûì ìåæ-
áàíêîâñêèì êðåäèòàì, äåïîçèòàì è èíûì ïðèâëå÷åííûì ñðåä-
ñòâàì»; 476 «Íåèñïîëíåííûå îáÿçàòåëüñòâà ïî äîãîâîðàì íà ïðè-
âëå÷åíèå ñðåäñòâ êëèåíòîâ».
Ïðè àóäèòå îïåðàöèé ñ äîëãîâûìè îáÿçàòåëüñòâàìè áàíêà (âû-
ïóùåííûå äåïîçèòíûå, ñáåðåãàòåëüíûå ñåðòèôèêàòû, âåêñåëÿ)
ñëåäóåò ïðîâåðèòü:
ïîëíîòó íà÷èñëåíèÿ è îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðî-
öåíòîâ ïî äåïîçèòíûì è ñáåðåãàòåëüíûì ñåðòèôèêàòàì, âåêñåëÿì.
Îòðàæåíèå ïðîèñõîäèò íà ñ÷åòàõ ïî äåáåòó ñ÷åòà 52502 «Ïðåä-
ñòîÿùèå âûïëàòû ïî ïðîöåíòàì, êóïîíàì è äèñêîíòàì ïî âûïó-
ùåííûì öåííûì áóìàãàì» è êðåäèòó ñ÷åòà 52501 «Îáÿçàòåëüñòâà
ïî ïðîöåíòàì è êóïîíàì ïî âûïóùåííûì öåííûì áóìàãàì».
Ñëåäóåò ó÷åñòü, ÷òî ïðè èñòå÷åíèè ñðîêà îáðàùåíèÿ ðàíåå ïå-
ðå÷èñëåííûõ äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ áàíêà îñóùåñòâëÿåòñÿ ïåðå-
íîñ íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ ñî ñ÷åòà 52501 «Îáÿçàòåëüñòâà ïî ïðî-
öåíòàì è êóïîíàì ïî âûïóùåííûì öåííûì áóìàãàì» â êðåäèò
ñ÷åòà 52405 «Ïðîöåíòû, óäîñòîâåðåííûå ñáåðåãàòåëüíûìè è äå-
ïîçèòíûìè ñåðòèôèêàòàìè ê èñïîëíåíèþ» ëèáî ñ÷åòà 52406 «Âåê-
ñåëÿ ê èñïîëíåíèþ»;
îáîñíîâàííîñòü è ïîëíîòó îòíåñåíèÿ íà ðàñõîäû áàíêà (ñ÷åò
70204) ñóììû âûïëà÷èâàåìûõ ïðîöåíòîâ ñî ñ÷åòà 52502 «Ïðåä-
ñòîÿùèå âûïëàòû ïî ïðîöåíòàì, êóïîíàì è äèñêîíòàì ïî âûïó-
ùåííûì öåííûì áóìàãàì».
!&"
 Îòíåñåíèå íà ðàñõîäû áàíêà ñóìì íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ
îñóùåñòâëÿåòñÿ ïðè ôàêòè÷åñêîé âûïëàòå ñóìì ïî äåïîçèòíûì è
ñáåðåãàòåëüíûì ñåðòèôèêàòàì, âåêñåëÿì;
ïðàâèëüíîñòü îòíåñåíèÿ íà ðàñõîäû áàíêà ïî îïåðàöèÿì ñ
ïðèîáðåòåííûìè öåííûìè áóìàãàìè ñóìì ïåðåîöåíêè òîðãîâî-
ãî ïîðòôåëÿ öåííûõ áóìàã.
Äëÿ îïðåäåëåíèÿ ñóììû ïåðåîöåíêè íåîáõîäèìî óáåäèòüñÿ â
ïðàâèëüíîñòè ïðèìåíåíèÿ êîòèðîâîê öåííûõ áóìàã. Â ïîñëåäíèé
ðàáî÷èé äåíü îò÷åòíîãî ìåñÿöà ïîñëå ïðîâåäåíèÿ ïåðåîöåíêè
ñàëüäî ïî ñîîòâåòñòâóþùåìó ëèöåâîìó ñ÷åòó (ïîëîæèòåëüíîé èëè
îòðèöàòåëüíîé ïåðåîöåíêè öåííûõ áóìàã) îòíîñèòñÿ íà ñ÷åòà ïî
ó÷åòó äîõîäîâ ëèáî ðàñõîäîâ îò ïåðåîöåíêè öåííûõ áóìàã.
Ïðè àóäèòå îïåðàöèé ñ èíîñòðàííîé âàëþòîé ïðîâåðÿþòñÿ ïîë-
íîòà è ñâîåâðåìåííîñòü ôîðìèðîâàíèÿ ðàñõîäîâ:
îò ïåðåîöåíêè ñ÷åòîâ â èíîñòðàííîé âàëþòå (ñ÷åò 70205, ñèì-
âîë 25201);
ïî íàëè÷íûì è áåçíàëè÷íûì âàëþòíî-îáìåííûì îïåðàöèÿì –
ñ÷åò 70205 (íàïðèìåð, ðàñõîäû ïî êîíâåðòàöèè (êóðñîâàÿ ðàçíèöà),
ðàñõîäû îò ïîêóïêè-ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû – ñèìâîë 25101;
ïî îïåðàöèÿì íà áèðæå – ñèìâîë 25102).
Ñëåäóåò óáåäèòüñÿ â ïðàâèëüíîñòè ïðèìåíåíèÿ óñòàíîâëåí-
íûõ áàíêîì êóðñîâ âàëþò ïî îïåðàöèÿì ñ èíîñòðàííîé âàëþòîé.
Àóäèò âíóòðèáàíêîâñêèõ ðàñõîäîâ, ó÷èòûâàåìûõ íà ñ÷åòå
70206 «Ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå àïïàðàòà», âêëþ÷àåò:
1. Ïðîâåðêó èñïîëüçóåìîé áàíêîì ñèñòåìû îïëàòû òðóäà ðà-
áîòíèêîâ, â òîì ÷èñëå ñèñòåìû ïðåìèðîâàíèÿ.
Òàê, â öåëÿõ îòíåñåíèÿ äàííîãî âèäà ðàñõîäîâ íà óìåíüøåíèå
íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè ñ ðàáîòíèêàìè, êàê ïðàâèëî, çàê-
ëþ÷àþò òðóäîâûå êîíòðàêòû, â êîòîðûõ óêàçàíû ñóììû îïëàòû
òðóäà, ñèñòåìà ïðåìèðîâàíèÿ, äðóãèå âûïëàòû. Âìåñòå ñ òåì ñî-
öèàëüíûå âûïëàòû, ïðåäóñìîòðåííûå êîíòðàêòîì, íå äîëæíû
óìåíüøàòü íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü.
2. Ïðàâèëüíîñòü ïðèìåíåíèÿ ìåòîäèêè íà÷èñëåíèé íà çàðà-
áîòíóþ ïëàòó.
3. Îïðåäåëåíèå ïðàâîìåðíîñòè îòíåñåíèÿ ðàñõîäîâ íà ïîäãî-
òîâêó êàäðîâ íà ñèìâîë 26105 «Ðàñõîäû íà ïîäãîòîâêó êàäðîâ â
ïðåäåëàõ óñòàíîâëåííûõ íîðì».
Ïðîâåðêà ïðîâîäèòñÿ íà îñíîâàíèè çàêëþ÷åííûõ äîãîâîðîâ
ñ ïðîôåññèîíàëüíûìè îáðàçîâàòåëüíûìè ó÷ðåæäåíèÿìè.
4. Îïðåäåëåíèå ñîîòâåòñòâèÿ îáùåé ñóììû ðàñõîäîâ íà ýòè
öåëè óñòàíîâëåííûì íîðìàì.

!&#
 Ðàñõîäû íà ïîäãîòîâêó êàäðîâ ñâåðõ óñòàíîâëåííûõ íîðì îò-
íîñÿòñÿ íà ñèìâîë 26107 «Ðàñõîäîâàíèå ñðåäñòâ ñâåðõ íîðì»è íå
óìåíüøàþò íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü.
5. Îïðåäåëåíèå ñîîòâåòñòâèÿ îáùåé ñóììû ðàñõîäîâ íà ðåê-
ëàìó è ïðåäñòàâèòåëüñêèõ ðàñõîäîâ óñòàíîâëåííûì íîðìàì, íà-
ëè÷èÿ äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ îáîñíîâàííîñòü ïëàòåæåé.
Áàíêè ïðè ðàñ÷åòå ïðåäåëüíûõ ðàçìåðîâ ïðåäñòàâèòåëüñêèõ
ðàñõîäîâ è ðàñõîäîâ íà ðåêëàìó èñïîëüçóþò ïîêàçàòåëü âûðó÷-
êè îò ðåàëèçàöèè óñëóã (ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè ñ
ãë. 25 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ ïðîöåíòíûå äîõîäû âêëþ÷åíû âî
âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû è íå ìîãóò ñëóæèòü áàçîé äëÿ ðàñ÷å-
òà ïðåäåëüíûõ ðàçìåðîâ ïðåäñòàâèòåëüñêèõ ðàñõîäîâ è ðàñõîäîâ
íà ðåêëàìó). Ðàñõîäû ñâåðõ óñòàíîâëåííûõ íîðì íå óìåíüøàþò
íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü.
Áàíêó ðåêîìåíäóåòñÿ îïðåäåëèòü êîíêðåòíûé ïîðÿäîê ðàñ-
õîäîâàíèÿ ïðåäñòàâèòåëüñêèõ ñðåäñòâ, èõ äîêóìåíòàëüíîãî îôîð-
ìëåíèÿ è êîíòðîëÿ, âêëþ÷àÿ óñòàíîâëåíèå êðóãà ëèö, èìåþùèõ
îòíîøåíèå ê ýòîé äåÿòåëüíîñòè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè.
6. Ïðîâåðêó ïðàâèëüíîñòè îòíåñåíèÿ íà ðàñõîäû áàíêà çàò-
ðàò íà îïëàòó êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ, ò.å. ñëåäóåò óñòàíî-
âèòü, èìåþò ëè äàííûå ðàñõîäû ïðîèçâîäñòâåííûé õàðàêòåð.
Ýòî ïîçâîëèò îòíåñòè èõ íà óìåíüøåíèå íàëîãîîáëàãàåìîé
áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü.
Ðàñõîäû, ïðîèçâåäåííûå ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè, îòðàæàþòñÿ
íà îñíîâàíèè àâàíñîâîãî îò÷åòà, â êîòîðîì ñîäåðæèòñÿ äîêóìåí-
òàëüíîå ïîäòâåðæäåíèå ðàñõîäîâ. Ðàñõîäû ïî êîìàíäèðîâêàì,
ïðîèçâåäåííûå ñâåðõ óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì íîðì,
ó÷èòûâàþòñÿ àíàëîãè÷íûì îáðàçîì íà ñîîòâåòñòâóþùåì ëèöå-
âîì ñ÷åòå íà ñèìâîëå 29325.
7.  ñîñòàâ äðóãèõ ðàñõîäîâ âêëþ÷àþò (ñèìâîëû 29101 – 29103)
ðàñõîäû ïî ôîðìèðîâàíèþ ðåçåðâîâ íà âîçìîæíûå ïîòåðè ïî
ññóäàì, ïîä âîçìîæíîå îáåñöåíåíèå öåííûõ áóìàã è ïî äðóãèì
îïåðàöèÿì, â òîì ÷èñëå ïî îïåðàöèÿì ñ ðåçèäåíòàìè îôøîðíûõ
çîí. Ïðîâåðêà ôîðìèðîâàíèÿ òàêîãî ðîäà ðàñõîäîâ îñóùåñòâëÿ-
åòñÿ ïðè àóäèòå ññóäíûõ è ïðèðàâíåííûõ ê íèì îïåðàöèé, àêòèâ-
íûõ îïåðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè, îïåðàöèé ñ ïðî÷èìè àêòèâà-
ìè, àíàëèçå âíåáàëàíñîâûõ ðèñêîâ.
Ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå íà òîò ôàêòîð, ÷òî âêëþ÷åíèå
ðàñõîäîâ íà ôîðìèðîâàíèå ðåçåðâîâ â óìåíüøåíèå íàëîãîîáëà-
ãàåìîé ïðèáûëè îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè äàííûõ íàëîãî-
âîãî ó÷åòà, à îòäåëüíûå âèäû ðàñõîäîâ ïî ôîðìèðîâàíèþ ðåçåð-

!&$
âà (íàïðèìåð, ðàñõîäû ïî ôîðìèðîâàíèþ ðåçåðâà íà âîçìîæíûå
ïîòåðè ïî óñëîâíûì îáÿçàòåëüñòâàì êðåäèòíîãî õàðàêòåðà, îò-
ðàæåííûì íà âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ, ñðî÷íûì ñäåëêàì) íå óìåíü-
øàþò íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü.
8. Àóäèò äðóãèõ îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ ïðîâîäèòñÿ íà îñ-
íîâàíèè çàêëþ÷åííûõ áàíêîì äîãîâîðîâ íà îïëàòó ðàñõîäîâ, ñâÿ-
çàííûõ ñ îáåñïå÷åíèåì äåÿòåëüíîñòè áàíêà (ïî÷òîâûå, òåëåãðàô-
íûå, èíôîðìàöèîííûå ðàñõîäû, ðàñõîäû íà ðåìîíò, ñîäåðæàíèå,
îõðàíó è ò.ä.).
 öåëÿõ ñîçäàíèÿ óñëîâèé äëÿ êîíòðîëÿ çà äâèæåíèåì äåíåæ-
íûõ ñðåäñòâ áàíêà â ðàñ÷åòàõ, à òàêæå ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé íå
äîïóñêàåòñÿ îòíåñåíèå ñóìì íà ðàñõîäû, âûòåêàþùèå èç ñîâåðøà-
åìûõ ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé è äâèæåíèÿ ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé,
ìèíóÿ ñ÷åòà ðàñ÷åòîâ ñ äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè. Ïîýòîìó îñî-
áîå âíèìàíèå ñëåäóåò óäåëÿòü ñâîåâðåìåííîñòè çàêðûòèÿ äåáèòîð-
ñêîé çàäîëæåííîñòè è îòíåñåíèÿ ñóìì â ñîñòàâ ðàñõîäîâ.
9. Ïðîâåðêó ïðàâèëüíîñòè îòíåñåíèÿ íà ðàñõîäû áàíêà àìîð-
òèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì, íåìàòåðèàëü-
íûì àêòèâàì, êîòîðàÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ ïðè àóäèòå îïåðàöèé ñ îñ-
íîâíûìè ñðåäñòâàìè è íåìàòåðèàëüíûìè àêòèâàìè.
Ïðè ýòîì ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå, èñïîëüçóþòñÿ ëè îñ-
íîâíûå ñðåäñòâà è íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû â ïðîèçâîäñòâåííîé
äåÿòåëüíîñòè áàíêà, â ïðîöåññå óïðàâëåíèÿ, ÷òî âëèÿåò íà îïðå-
äåëåíèå íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü.
Ïî ñîñòîÿíèþ íà ïåðâîå ÷èñëî (ïî èòîãàì êâàðòàëà) îñòàòêîâ
ïî ëèöåâûì ñ÷åòàì ðàñõîäîâ íå äîëæíî áûòü. Àóäèòîð äîëæåí ïðî-
âåðèòü çàïèñè ïî çàêëþ÷èòåëüíûì îáîðîòàì, à òàêæå î÷åíü âíèìà-
òåëüíî ðàññìîòðåòü èñïðàâèòåëüíûå ïðîâîäêè ïî ñ÷åòàì ðàñõîäîâ.
Ïðè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå ðàñõîäîâ áàíêà íàèáîëåå ÷àñòî
âñòðå÷àþòñÿ îøèáêè, ñâÿçàííûå ñ óìåíüøåíèåì íàëîãîîáëàãàå-
ìîé ïðèáûëè â ðåçóëüòàòå íåïðàâîìåðíîãî îòíåñåíèÿ:
àðåíäíîé ïëàòû, àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé ïî îñíîâíûì
ôîíäàì;
ðàñõîäîâ ïî ðåìîíòó îñíîâíûõ ôîíäîâ, ïîäëåæàùèõ ñïèñà-
íèþ çà ñ÷åò ïðèáûëè, îñòàþùåéñÿ â ðàñïîðÿæåíèè áàíêà;
ïðåäñòàâèòåëüñêèõ ðàñõîäîâ è ðàñõîäîâ íà ðåêëàìó áåç óòâåð-
æäåííûõ â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ñìåò, íà îñíîâàíèè äîêóìåí-
òîâ, îôîðìëåííûõ ñ íàðóøåíèåì òðåáîâàíèé Ìèíôèíà Ðîññèè;
îáÿçàòåëüíûõ îò÷èñëåíèé â ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå
ôîíäû â ÷àñòè ðàñõîäîâ íà îïëàòó òðóäà ðàáîòíèêîâ, îñóùåñòâëÿ-
åìûõ çà ñ÷åò ïðèáûëè, îñòàþùåéñÿ â ðàñïîðÿæåíèè áàíêà, è äð.

!&%
 13.2. Àóäèò äîõîäîâ è ðàñõîäîâ
áóäóùèõ ïåðèîäîâ
Îòíåñåíèå ñóìì íà ñ÷åòà 613 «Äîõîäû áóäóùèõ ïåðèî-
äîâ», 614 «Ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ» îñóùåñòâëÿåòñÿ òîëüêî â
ñëó÷àÿõ è ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííûõ â íîðìàòèâíûõ àêòàõ Áàí-
êà Ðîññèè. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòàì ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõî-
äîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ âåäåòñÿ íà ëèöåâûõ ñ÷åòàõ, îòêðûâàåìûõ
íà êàæäûé âèä äîõîäîâ è ðàñõîäîâ.
Ïðè àóäèòå îïåðàöèé è ñäåëîê áàíêà ïðîâåðÿåòñÿ:
1. Îáîñíîâàííîñòü ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ.
Òàê, ïðè àóäèòå îïåðàöèé ñ âåêñåëÿìè, ó÷òåííûìè áàíêîì è íå
îïëà÷åííûìè â ñðîê, àíàëèçèðóåòñÿ ïîëíîòà ó÷åòà íà ñ÷åòå 61302
«Äîõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ ïî öåííûì áóìàãàì» ïðè÷èòàþùèõ-
ñÿ ïðîöåíòîâ, â òîì ÷èñëå ïðîñðî÷åííûõ ïðîöåíòîâ.
Ïî ñ÷åòàì 61304 «Äîõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ ïî äðóãèì îïå-
ðàöèÿì», 61403 «Ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ ïî äðóãèì îïåðàöè-
ÿì» íà îñíîâàíèè çàêëþ÷åííûõ äîãîâîðîâ ñëåäóåò ïðîâåðèòü, ó÷-
òåíû ëè íà ýòîì ñ÷åòå äîõîäû/ðàñõîäû, ïîëó÷åííûå/óïëà÷åííûå
â îò÷åòíîì ïåðèîäå, íî íå îòíîñÿùèåñÿ ê áóäóùèì ïåðèîäàì, íà-
ïðèìåð ïðåäîïëàòà óñëóã (èíôîðìàöèîííûõ, êîíñóëüòàöèîííûõ),
àðåíäíàÿ ïëàòà, ïîëó÷åííàÿ/óïëà÷åííàÿ àâàíñîì, îïëàòà óñëóã
çà ïîëüçîâàíèå ïðîãðàììíûì ïðîäóêòîì (åñëè äîãîâîðîì ïðå-
äóñìîòðåí ñðîê ïîëüçîâàíèÿ).
Ïðè àóäèòå îïåðàöèé â èíîñòðàííîé âàëþòå è ñ äðàãîöåííû-
ìè ìåòàëëàìè ïðîâåðÿåòñÿ ïðàâèëüíîñòü ïðîâåäåíèÿ ïåðåîöå-
íîê (ïðèìåíåíèÿ êóðñîâ), îòðàæàåìûõ íà ñ÷åòàõ 61306 «Ïåðåîöåí-
êà ñðåäñòâ â èíîñòðàííîé âàëþòå – ïîëîæèòåëüíûå ðàçíèöû»,
61308 «Ïåðåîöåíêà äðàãîöåííûõ ìåòàëëî⠖ ïîëîæèòåëüíûå ðàç-
íèöû», 61406 «Ïåðåîöåíêà ñðåäñòâ â èíîñòðàííîé âàëþòå – îòðè-
öàòåëüíûå ðàçíèöû», 61408 «Ïåðåîöåíêà äðàãîöåííûõ ìåòàëëî⠖
îòðèöàòåëüíûå ðàçíèöû».
2. Ñâîåâðåìåííîñòü è ïîëíîòà ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäîâ áàíêà.
Äëÿ ÷åãî ñëåäóåò íà îñíîâàíèè: ó÷åòíîé ïîëèòèêè (â êîòîðîé îò-
ðàæàåòñÿ ïåðèîäè÷íîñòü ïåðåíîñà ñàëüäî ñ÷åòîâ 61306, 61406,
61308, 61408); çàêëþ÷åííûõ äîãîâîðîâ ïî îïåðàöèÿì, îòðàæàå-
ìûì íà ñ÷åòàõ 61304, 61403; ïîëó÷åííûõ ïëàòåæåé ïî îïðîòåñ-
òîâàííûì âåêñåëÿì (ñ÷åò 61302) îïðåäåëèòü ñâîåâðåìåííîñòü è
ïîëíîòó ïåðåíåñåíèÿ ñóìì íà ñ÷åòà ïî ó÷åòó äîõîäîâ/ðàñõîäîâ
áàíêà.
!&&
 13.3. Àóäèò ôîðìèðîâàíèÿ ôèíàíñîâîãî
ðåçóëüòàòà è ðàñïðåäåëåíèÿ ïðèáûëè

Áàëàíñîâàÿ ïðèáûëü îïðåäåëÿåòñÿ áàíêàìè êàê ðàçíèöà

ìåæäó ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííûìè äîõîäàìè è ðàñõîäàìè.
Ïðè àóäèòå äîñòîâåðíîñòè ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà ïðîâå-
ðÿåòñÿ:
1. Ñâîåâðåìåííîñòü çàêðûòèÿ ñ÷åòîâ ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõî-
äîâ ñ îòíåñåíèåì ñóìì íà ñ÷åò ó÷åòà ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà.
Ïî îêîí÷àíèè óñòàíîâëåííîãî ó÷åòíîé ïîëèòèêîé êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè îò÷åòíîãî ïåðèîäà äëÿ îïðåäåëåíèÿ ôèíàíñîâîãî
ðåçóëüòàòà (íî íå ðåæå îäíîãî ðàçà â êâàðòàë) ïðîèçâîäèòñÿ çàê-
ðûòèå ñ÷åòîâ ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ñ îòíåñåíèåì ñóìì íà ñ÷åò
ó÷åòà ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà.
Ó÷åòíîé ïîëèòèêîé áàíêà, èìåþùåãî â ñâîåì ñîñòàâå ôèëèà-
ëû, ìîãóò áûòü ïðåäóñìîòðåíû ðàçëè÷íûå âàðèàíòû:
à) ôèëèàëû âåäóò ó÷åò òîëüêî äîõîäîâ è ðàñõîäîâ îò ïðîâåäå-
íèÿ îïåðàöèé. Äîõîäû è ðàñõîäû ïåðåäàþòñÿ íà áàëàíñ ãîëîâ-
íîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ñ ïåðèîäè÷íîñòüþ, îïðåäåëåííîé
ó÷åòíîé ïîëèòèêîé, íî íå ðåæå îäíîãî ðàçà â êâàðòàë.  ýòîì
ñëó÷àå îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ôèëèàëîì íå ñîñòàâëÿåòñÿ, à
ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò â áàëàíñå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ïîêà-
çûâàåòñÿ ñâåðíóòî;
á) ôèëèàëû ñàìîñòîÿòåëüíî îïðåäåëÿþò ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò
(ïðèáûëü èëè óáûòîê) ñâîåé äåÿòåëüíîñòè ïî èòîãàì îò÷åòíîãî ïå-
ðèîäà (ìåñÿöà, êâàðòàëà) è â ïîñëåäíèé ðàáî÷èé äåíü îò÷åòíîãî ïå-
ðèîäà ïåðåäàþò åãî íà áàëàíñ ãîëîâíîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè;
â) ôèëèàëû â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ãîäà âåäóò ó÷åò äîõîäîâ, ðàñ-
õîäîâ è ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà íà ñâîèõ áàëàíñàõ. Ïåðåäà÷à íà
áàëàíñ ãîëîâíîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòà-
òà ôèëèàëîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ â ïîñëåäíèé ðàáî÷èé äåíü èëè â ïå-
ðèîä ïðîâåäåíèÿ çàêëþ÷èòåëüíûõ îáîðîòîâ îò÷åòíîãî ãîäà.
2. Ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ â áàëàíñå áàíêà, èìåþùåãî ôèëèàëû,
ïðèáûëè èëè óáûòêà.
Ïðèáûëü èëè óáûòîê îïðåäåëÿåòñÿ íàðàñòàþùèì èòîãîì â òå-
÷åíèå îò÷åòíîãî ãîäà.  áàëàíñå áàíêà, èìåþùåãî ôèëèàëû, ðå-
çóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè â òå÷åíèå ãîäà ïîêàçûâàþòñÿ ðàçâåðíóòî
– ïðèáûëü è óáûòêè, à ïî ñòðîêå â áàëàíñå «Èòîãî ðåçóëüòàò äåÿ-
òåëüíîñòè îò÷åòíîãî ãîäà (ñ÷åò 70301 ìèíóñ 70401)» – ñâåðíóòî.
!&'
 Àóäèòó ïîäâåðãàåòñÿ ïîëíîòà ïåðåíîñà îñòàòêîâ íà ñ÷åòàõ
70301, 70401, 70501 íà ñ÷åòà 70302, 70402, 70502.
Èñïîëüçîâàíèå â òå÷åíèå ãîäà ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé â îò÷åò-
íîì ãîäó ïðèáûëè îòðàæàåòñÿ íà ñ÷åòå 70501 «Èñïîëüçîâàíèå ïðè-
áûëè îò÷åòíîãî ãîäà». Ïðåâûøåíèå ñàëüäî ïî ñ÷åòó 70301 «Ïðè-
áûëü îò÷åòíîãî ãîäà» íàä ñàëüäî ïî ñ÷åòó 70501 îòðàæàåò ñóììó
íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè áàíêà.
Ïîñëå çàêëþ÷èòåëüíûõ îáîðîòîâ îñòàòîê ñ÷åòà 70501 «Èñ-
ïîëüçîâàíèå ïðèáûëè îò÷åòíîãî ãîäà» ïåðåíîñèòñÿ íà ñ÷åò 70502
«Èñïîëüçîâàíèå ïðèáûëè ïðåäøåñòâóþùèõ ëåò».
 ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ãë. 25 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ
íà îñíîâàíèè äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà îïðåäå-
ëÿþòñÿ íàëîãîîáëàãàåìàÿ áàçà ïî íàëîãó íà ïðèáûëü è ñóììà íà-
ëîãà íà ïðèáûëü, êîòîðûé óïëà÷èâàåòñÿ çà ñ÷åò ïðèáûëè áàíêà.
Ïîñëå óïëàòû íàëîãà íà ïðèáûëü, äðóãèõ íàëîãîâ èç ïðèáû-
ëè îñòàþùàÿñÿ â ðàñïîðÿæåíèè áàíêà ïðèáûëü ìîæåò áûòü èñ-
ïîëüçîâàíà â ñîîòâåòñòâèè ñ ó÷ðåäèòåëüíûìè äîêóìåíòàìè è
âíóòðèáàíêîâñêèìè ïîëîæåíèÿìè î ïîðÿäêå ðàñïðåäåëåíèÿ è
èñïîëüçîâàíèÿ ïðèáûëè.
Àóäèòîð äîëæåí ïðîâåðèòü:
1. Ïðàâèëüíîñòü ïîðÿäêà ðàñïðåäåëåíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ ïðè-
áûëè è åãî ñîîòâåòñòâèÿ ó÷ðåäèòåëüíûì äîêóìåíòàì. Åñëè àêöèî-
íåðàìè (ó÷àñòíèêàìè) áàíêà ïðèíÿòî ðåøåíèå î íåïîëíîì ðàñïðå-
äåëåíèè ïðèáûëè îò÷åòíîãî ãîäà, òî íà ñ÷åòå 70302 ó÷èòûâàåòñÿ
îñòàòîê íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè. Ïðè ïðèíÿòèè â ïîñëåäóþ-
ùåì îáùèì ñîáðàíèåì àêöèîíåðîâ (ó÷àñòíèêîâ) ðåøåíèÿ îá èñ-
ïîëüçîâàíèè îñòàâøåéñÿ íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè ïðåäøåñòâó-
þùèõ ëåò ñóììà ðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè îòðàæàåòñÿ íà ñ÷åòàõ
íàïðàâëåíèÿ ïðèáûëè â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 70302.
2. Îáîñíîâàííîñòü îòðàæåíèÿ îïåðàöèé íà ñ÷åòàõ 70501 «Èñ-
ïîëüçîâàíèå ïðèáûëè îò÷åòíîãî ãîäà», 70502 «Èñïîëüçîâàíèå
ïðèáûëè ïðåäøåñòâóþùèõ ëåò».
 ñëó÷àå åñëè ïîñëå çàâåðøåíèÿ çàêëþ÷èòåëüíûõ îáîðîòîâ è
äî ïðîâåäåíèÿ ãîäîâîãî ñîáðàíèÿ àêöèîíåðîâ (ó÷àñòíèêîâ) òðå-
áóåòñÿ âíåñåíèå èçìåíåíèé â ðàñïðåäåëåíèå ïðèáûëè îò÷åòíîãî
ãîäà (íàïðèìåð, êîððåêòèðîâêà ñóììû íàëîãà íà ïðèáûëü çà ïðåä-
øåñòâóþùèé ãîä), òî âíåñåííûå èçìåíåíèÿ îòðàæàþòñÿ â òåêóùåì
ãîäó ïî ñ÷åòó 70502. Ïðè ýòîì åñëè â ðåçóëüòàòå òàêèõ èçìåíåíèé
âîçíèêëî ïðåâûøåíèå èñïîëüçîâàííîé ïðèáûëè (ñ÷åò 70502) íàä
ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé (ñ÷åò 70302) èëè ïðè ôàêòè÷åñêè äîïóùåí-

!'
íûõ óáûòêàõ (ñ÷åò 70402) âîçíèêëà èñïîëüçîâàííàÿ ïðèáûëü (ñ÷åò
70502), òî áàíê ìîæåò â óêàçàííûé ïåðèîä âðåìåíè îñóùåñòâèòü
ñòîðíèðîâî÷íûå ïðîâîäêè ïðèìåíèòåëüíî ê ïîðÿäêó, ïðåäóñìîò-
ðåííîìó íîðìàòèâíûì àêòîì Áàíêà Ðîññèè î ñîñòàâëåíèè ãîäî-
âîãî áóõãàëòåðñêîãî îò÷åòà.
 ñîîòâåòñòâèè ñ óñòàâîì áàíê îáÿçàí ñîçäàâàòü ðåçåðâíûé
ôîíä. Ïðàâèëüíîñòü ôîðìèðîâàíèÿ ðåçåðâíîãî ôîíäà äîëæíà
áûòü ïîäòâåðæäåíà àóäèòîðñêîé ôèðìîé íà îñíîâàíèè óñòàâà,
ðàñïîðÿæåíèé áàíêà, ðåøåíèé ñîáðàíèÿ àêöèîíåðîâ.
Ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå, ÷òî ñò. 48 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà
«Îá àêöèîíåðíûõ îáùåñòâàõ» îò 26.12.95 ¹ 208-ÔÇ (â ðåäàêöèè
Ôåäåðàëüíûõ çàêîíîâ îò 07.08.2001 ¹ 120-ÔÇ è îò 31.10.2002
¹ 134-ÔÇ) ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ðàñïðåäåëåíèå ïðèáûëè (â òîì ÷èñ-
ëå âûïëàòà (îáúÿâëåíèå) äèâèäåíäîâ, çà èñêëþ÷åíèåì ïðèáûëè,
ðàñïðåäåëåííîé â êà÷åñòâå äèâèäåíäîâ ïî ðåçóëüòàòàì ïåðâîãî
êâàðòàëà, ïîëóãîäèÿ, äåâÿòè ìåñÿöåâ ôèíàíñîâîãî ãîäà) îñóùå-
ñòâëÿåòñÿ îáùèì ñîáðàíèåì àêöèîíåðîâ ïî ðåçóëüòàòàì ôèíàí-
ñîâîãî ãîäà.
Åñëè áàíê èìååò óáûòîê êàê ðåçóëüòàò ôèíàíñîâîé äåÿòåëü-
íîñòè, òî îí ïîãàøàåòñÿ çà ñ÷åò èñòî÷íèêîâ, îïðåäåëåííûõ íà ñî-
áðàíèè ó÷ðåäèòåëåé áàíêà.
Ïðè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ è ðàñïðå-
äåëåíèÿ ïðèáûëè íàèáîëåå ÷àñòî âñòðå÷àþòñÿ ñëåäóþùèå îøèáêè:
• íå îòíîñÿòñÿ íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû ïðèáûëü èëè óáû-
òîê ïðîøëûõ ëåò, âûÿâëåííûå â îò÷åòíîì ãîäó;
• èñïîëüçîâàíèå ïðèáûëè íà öåëè, íå ïðåäóñìîòðåííûå ó÷-
ðåäèòåëüíûìè äîêóìåíòàìè è ïîëîæåíèåì î ïîðÿäêå ðàñ-
ïðåäåëåíèÿ ïðèáûëè áàíêà;
• èñïîëüçîâàíèå ïðèáûëè îò÷åòíîãî ãîäà íà èíûå öåëè (ïî-
ìèìî âûïëàòû äèâèäåíäîâ);
• íàðóøåíèå ñðîêîâ ïåðå÷èñëåíèÿ àâàíñîâûõ ïëàòåæåé íàëî-
ãà íà ïðèáûëü;
• íàðóøåíèå ïîðÿäêà îòðàæåíèÿ íà÷èñëåííûõ è âíåñåííûõ
ïëàòåæåé â áþäæåò â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè è äð.

!'
 ÃËÀÂÀ 14
ÀÓÄÈÒ ÎÁßÇÀÒÅËÜÍÛÕ
ÍÎÐÌÀÒÈÂÎÂ ÄÅßÒÅËÜÍÎÑÒÈ
ÁÀÍÊÎÂ

Áàíêîâñêàÿ äåÿòåëüíîñòü ÿâëÿåòñÿ îäíîé èç íàèáîëåå

âàæíûõ, ðåãóëèðóåìûõ ãîñóäàðñòâîì ñôåð äåÿòåëüíîñòè. Ýòî
îáóñëîâëåíî òåì, ÷òî â ïðîöåññå ðàáîòû êîììåð÷åñêîãî áàíêà
çàòðàãèâàþòñÿ èìóùåñòâåííûå èíòåðåñû øèðîêîãî êðóãà þðèäè-
÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö, êîòîðûå âûñòóïàþò åãî àêöèîíåðàìè
(ó÷àñòíèêàìè), âêëàä÷èêàìè è êðåäèòîðàìè. Äåÿòåëüíîñòü áàí-
êîâ ïîäâåðæåíà âëèÿíèþ öåëîãî ðÿäà ðèñêîâ, ýôôåêòèâíîå è êîì-
ïëåêñíîå óïðàâëåíèå êîòîðûìè îïðåäåëÿåò äîëãîñðî÷íóþ ïåðñ-
ïåêòèâó óñïåøíîãî ôóíêöèîíèðîâàíèÿ êàæäîãî êîíêðåòíîãî áàí-
êà è áàíêîâñêîé ñèñòåìû â öåëîì. Ñòàáèëüíîñòü áàíêîâñêîé
ñèñòåìû èìååò âàæíîå çíà÷åíèå äëÿ âñåé ýêîíîìèêè ñòðàíû.
Áàíêè êàê ïðåäïðèÿòèÿ ñèñòåìíîãî ðèñêà ñàìîñòîÿòåëüíî
îáåñïå÷èâàþò ñâîþ ëèêâèäíîñòü è ôèíàíñîâóþ óñòîé÷èâîñòü.
Âìåñòå ñ òåì ñïåöèôèêà èõ äåÿòåëüíîñòè è íåîáõîäèìîñòü çàùè-
òû èíòåðåñîâ øèðîêîãî êðóãà ëèö, äîâåðèâøèõ áàíêàì ñâîè ñâî-
áîäíûå ðåñóðñû è ñáåðåæåíèÿ, ïîáóæäàþò ãîñóäàðñòâî ïîñðåä-
ñòâîì èíñòèòóòà ëèöåíçèðîâàíèÿ è íàäçîðà îñóùåñòâëÿòü ýôôåê-
òèâíûé êîíòðîëü çà ïðàâîìåðíîñòüþ ñîâåðøàåìûõ èìè îïåðàöèé,
ñîñòîÿíèåì ëèêâèäíîñòè è ôèíàíñîâûì ïîëîæåíèåì.
 öåëÿõ îáåñïå÷åíèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ óñëîâèé äëÿ óñòîé÷èâî-
ãî ôóíêöèîíèðîâàíèÿ áàíêîâñêîé ñèñòåìû Ðîññèè, çàùèòû èí-
òåðåñîâ âêëàä÷èêîâ è êðåäèòîðîâ Áàíê Ðîññèè óñòàíàâëèâàåò è
êîíòðîëèðóåò â ïîðÿäêå ïðóäåíöèàëüíîãî íàäçîðà ñîáëþäåíèå
áàíêàìè ðÿäà îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ èõ äåÿòåëüíîñòè. Â íà-
ñòîÿùåå âðåìÿ ÖÁ ÐÔ óñòàíîâëåíî 10 îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ.
Ýòè íîðìàòèâû ïðèçâàíû êîíòðîëèðîâàòü äåÿòåëüíîñòü áàíêîâ
ïî âàæíåéøèì íàïðàâëåíèÿì, ÷òî ñëåäóåò èç èõ ðàñïðåäåëåíèÿ
ïî ñëåäóþùèì ãðóïïàì:
íîðìàòèâ äîñòàòî÷íîñòè ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) áàí-
êà (Í1);

!'
 íîðìàòèâû ëèêâèäíîñòè áàíêà (Í2, Í3, Í4, Í5);
íîðìàòèâû êðåäèòíîãî ðèñêà áàíêà (Í6, Í7, Í9.1, Í10.1);
íîðìàòèâ èíâåñòèðîâàíèÿ ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ â äîëè (àêöèè)
äðóãèõ þðèäè÷åñêèõ ëèö (Í12).
 ïðîöåññå àóäèòà îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ äåÿòåëüíîñòè
áàíêîâ êàê îñíîâîïîëàãàþùèé íîðìàòèâíûé äîêóìåíò èñïîëü-
çóåòñÿ Èíñòðóêöèÿ ÖÁ ÐÔ «Îá îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâàõ áàí-
êîâ» îò 16.01.2004 ¹ 110-È.
Êðîìå òîãî, çàñëóæèâàþò âíèìàíèÿ, â ÷àñòíîñòè, óêàçàíèÿ
Áàíêà Ðîññèè ïî óòî÷íåíèþ òðåáîâàíèé:
ê ìèíèìàëüíîìó ðàçìåðó óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêîâ (¹ 586-Ó
îò 24.06.99);
îïðåäåëåíèþ ðàçìåðà ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) áàíêà
ïðè ðàñ÷åòå îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæå-
íèåì ÖÁ ÐÔ îò 10.02.2003 ¹ 215-Ï;
ó÷åòó ðûíî÷íûõ ðèñêîâ ïðè ðàñ÷åòå ýêîíîìè÷åñêèõ íîðìà-
òèâîâ íà÷èíàÿ ñ 2000 ã. â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì Áàíêà Ðîñ-
ñèè îò 24.09.99 ¹ 89-Ï;
ïîðÿäêó ðàñ÷åòà êðåäèòíîãî ðèñêà ïî èíñòðóìåíòàì, îòðàæà-
åìûì íà âíåáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïðèëîæåíèåì 2
ê Èíñòðóêöèè ¹ 110-È;
ïîðÿäêó ðàñ÷åòà êðåäèòíîãî ðèñêà ïî ñðî÷íûì ñäåëêàì â ñî-
îòâåòñòâèè ñ Ïðèëîæåíèåì 3 ê Èíñòðóêöèè ¹ 110-È;
ïîðÿäêó ðàñ÷åòà ðåçåðâîâ íà âîçìîæíûå ïîòåðè ïî ïðî÷èì
àêòèâàì â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì Áàíêà Ðîññèè îò 09.07.2003
¹ 232-Ï.
Öåëÿìè ïðîâåðêè ÿâëÿþòñÿ:
1) ïîäòâåðæäåíèå äîñòîâåðíîñòè ðàñ÷åòà áàíêîì ôàêòè÷åñ-
êèõ çíà÷åíèé îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ íà ïðîâåðÿåìóþ îò÷åò-
íóþ äàòó è îöåíêà èõ âûïîëíåíèÿ;
2) ïðîâåðêà ïîñòàíîâêè àíàëèòè÷åñêîãî è âíåñèñòåìíîãî ó÷å-
òà ïî îòäåëüíûì áàëàíñîâûì ñ÷åòàì íà ïðåäìåò âîçìîæíîñòè
èñïîëüçîâàíèÿ åãî äàííûõ äëÿ ðàñ÷åòà çíà÷åíèé îáÿçàòåëüíûõ
íîðìàòèâîâ;
3) ïðîâåðêà ñèñòåìû ñáîðà, ñîñòàâà, ïîëíîòû è äîñòîâåðíîñ-
òè èíôîðìàöèè, çàïðàøèâàåìîé ãîëîâíûì áàíêîì îò ôèëèàëîâ
äëÿ ðàñ÷åòà îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ (äëÿ áàíêîâ, èìåþùèõ ôè-
ëèàëû);
4) àíàëèç â äèíàìèêå çà ïðîâåðÿåìûé ïåðèîä õîäà âûïîëíå-
íèÿ áàíêîì îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ.

!'!
 Äëÿ ïðîâåðêè îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ ó áàíêà ñëåäóåò çàï-
ðîñèòü ñëåäóþùèå äîêóìåíòû:
ðàñ÷åòû ôàêòè÷åñêèõ çíà÷åíèé îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ íà
âñå äàòû çà ïðîâåðÿåìûé ïåðèîä;
ñâîäíûå ñïðàâêè ïî áàíêó î íîðìàòèâàõ, íå ñîîòâåòñòâóþùèõ
óñòàíîâëåííûì íîðìàòèâíûì çíà÷åíèÿì íà îò÷åòíûå è âíóòðè-
ìåñÿ÷íûå äàòû ïðîâåðÿåìîãî ïåðèîäà; ïîñëåäíþþ ïðîâåðÿåìóþ
îò÷åòíóþ äàòó:
îáîðîòíóþ âåäîìîñòü ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà êðåäèò-
íîé îðãàíèçàöèè (ô. ¹ 101 áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè);
ðàñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) áàíêà (â ñîîòâåòñòâèè
ñ Ïîëîæåíèåì Áàíêà Ðîññèè «Î ìåòîäèêå îïðåäåëåíèÿ ñîáñòâåí-
íûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé» îò 10.02.2003
¹ 215-Ï);
ðàñ÷åò àêòèâîâ, âçâåøåííûõ ïî ñòåïåíè ðèñêà;
ðàñøèôðîâêè îòäåëüíûõ áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ äëÿ ðàñ÷åòà ýêî-
íîìè÷åñêèõ íîðìàòèâîâ äåÿòåëüíîñòè áàíêà â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïðè-
ëîæåíèåì 1 ê Èíñòðóêöèè Áàíêà Ðîññèè îò 16.01.2004 ¹ 110-È;
ðàñøèôðîâêè îòäåëüíûõ áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ ïî ñðîêàì ïðè-
âëå÷åíèÿ è ñðîêàì ðàçìåùåíèÿ (íàïðàâëåíèÿ) ñðåäñòâ;
äàííûå î êðóïíûõ êðåäèòàõ;
äàííûå î êðåäèòàõ, ïðåäîñòàâëåííûõ àêöèîíåðàì (ó÷àñòíèêàì);
äàííûå î êðåäèòàõ, ïðåäîñòàâëåííûõ èíñàéäåðàì;
äàííûå î äî÷åðíèõ è çàâèñèìûõ ïðåäïðèÿòèÿõ è îðãàíèçàöèÿõ;
ñâåäåíèÿ î ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâàõ áàíêà, èíâåñòèðîâàííûõ íà
ïðèîáðåòåíèå äîëåé (àêöèé) äðóãèõ þðèäè÷åñêèõ ëèö;
ñâîäíóþ ñïðàâêó ïî áàíêó î íîðìàòèâàõ, íå ñîîòâåòñòâóþùèõ
óñòàíîâëåííûì íîðìàòèâíûì çíà÷åíèÿì;
ñâåäåíèÿ, ñîñòàâëÿåìûå áàíêîì ïî ôîðìå Ïðèëîæåíèé 2 è 3 ê
Èíñòðóêöèè Áàíêà Ðîññèè îò 16.01.2004 ¹ 110-È.
 õîäå àóäèòà ïðåæäå âñåãî óñòàíàâëèâàåòñÿ, êàêîå ïîäðàçäå-
ëåíèå (ñëóæáà) áàíêà çàíèìàåòñÿ ðàñ÷åòîì îáÿçàòåëüíûõ íîðìà-
òèâîâ. Ïðè ñîáåñåäîâàíèè ñ îòâåòñòâåííûìè çà ýòîò ó÷àñòîê ñî-
òðóäíèêàìè ñîîòâåòñòâóþùåãî ïîäðàçäåëåíèÿ (ñëóæáû) áàíêà
äîëæíû áûòü ðàññìîòðåíû:
ñèñòåìà ñáîðà èíôîðìàöèè äëÿ ðàñ÷åòà îáÿçàòåëüíûõ íîðìà-
òèâîâ, ïðåäñòàâëÿåìîé ðàçëè÷íûìè ñëóæáàìè, îòäåëàìè ãîëîâ-
íîãî áàíêà, à òàêæå ôèëèàëàìè áàíêà. Çäåñü îöåíèâàþòñÿ ïîðÿ-
äîê ñîñòàâëåíèÿ ôîðì, ïî êîòîðûì ñîáèðàþòñÿ íåîáõîäèìûå

!'"
äàííûå, íàëè÷èå ïîäïèñåé îòâåòñòâåííûõ çà èõ äîñòîâåðíîñòü
ëèö, ñðîêè ïðåäñòàâëåíèÿ òàêèõ ñâåäåíèé â ñâîäíîå ïîäðàçäåëå-
íèå (ñëóæáó) áàíêà, çàíèìàþùååñÿ ðàñ÷åòîì îáÿçàòåëüíûõ íîð-
ìàòèâîâ;
äîñòàòî÷íîñòü èíôîðìàöèè, çàïðàøèâàåìîé îò ñîîòâåòñòâó-
þùèõ îòäåëîâ ãîëîâíîãî áàíêà, à òàêæå îò ôèëèàëîâ áàíêà;
ïîðÿäîê îáðàáîòêè ñîáðàííîé èíôîðìàöèè îòâåòñòâåííûì
ïîäðàçäåëåíèåì (ñëóæáîé) áàíêà, â òîì ÷èñëå ïðîâåäåíèå ïðî-
âåðêè äîñòîâåðíîñòè ïðåäñòàâëåííûõ ñâåäåíèé íà îñíîâå èõ ñðàâ-
íåíèÿ ñî çíà÷åíèÿìè áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ ãîëîâíîãî áàíêà, ôèëè-
àëà è áàíêà â öåëîì;
õàðàêòåð ïðîèñõîæäåíèÿ êîìïüþòåðíîé ïðîãðàììû, ïî êî-
òîðîé ðàáîòàåò áàíê, äëÿ ðàñ÷åòà îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ, ò.å.
ÿâëÿåòñÿ ëè èñïîëüçóåìàÿ ïðîãðàììà ïðîäóêòîì ðàçðàáîòêè äàí-
íîãî áàíêà èëè ÖÁ ÐÔ.  ñëó÷àå ïðèìåíåíèÿ áàíêîì ñîáñòâåí-
íîé ïðîãðàììû àóäèòîðàì ñëåäóåò îöåíèòü åå ñîîòâåòñòâèå è
ïîëíîòó ó÷åòà â íåé òðåáîâàíèé Èíñòðóêöèè Áàíêà Ðîññèè îò
16.01.2004 ¹ 110-È;
ñîñòàâëåíèå è èñïîëüçîâàíèå â áàíêå äëÿ ðàñ÷åòà îáÿçàòåëü-
íûõ íîðìàòèâîâ ðàñøèôðîâêè îòäåëüíûõ áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ ïî
ñðîêàì ïðèâëå÷åíèÿ è ñðîêàì ðàçìåùåíèÿ (íàïðàâëåíèÿ) ñðåäñòâ.
Òàêèì îáðàçîì, àóäèòîðàìè ïðîâîäèòñÿ îöåíêà íàäåæíîñòè
ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ áàíêà â ïëàíå ñáîðà, ïðîâåðêè è
ñâåäåíèÿ èíôîðìàöèè, ïîëó÷àåìîé îò ðàçëè÷íûõ ïîäðàçäåëåíèé
áàíêà, â òîì ÷èñëå îò åãî ôèëèàëîâ, äëÿ ðàñ÷åòà îáÿçàòåëüíûõ íîð-
ìàòèâîâ äåÿòåëüíîñòè áàíêà. Âûñîêàÿ íàäåæíîñòü ýòîé ñèñòåìû
ïîçâîëÿåò àóäèòîðàì äåëàòü âûâîä î áîëüøåé âåðîÿòíîñòè ïðà-
âèëüíîãî ðàñ÷åòà áàíêîì óñòàíîâëåííûõ íîðìàòèâîâ è ñîîòâåò-
ñòâóþùèì îáðàçîì êîððåêòèðîâàòü îáúåì ïðåäñòîÿùèõ ðàáîò.
Äàëåå â õîäå ïðîâåðêè íà îñíîâàíèè çàïðîøåííîé ó îòâåò-
ñòâåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ (ñëóæáû) ïðîâåðÿåìîãî áàíêà èíôîð-
ìàöèè àóäèòîðàìè îöåíèâàþòñÿ ïî äàííûì áàíêà ôàêòè÷åñêîå
âûïîëíåíèå è äèíàìèêà çíà÷åíèé îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ íà
âñå äàòû â òå÷åíèå ïðîâåðÿåìîãî ïåðèîäà, â òîì ÷èñëå íà ïîñëå-
äíþþ îò÷åòíóþ äàòó.  ñëó÷àå óñòàíîâëåíèÿ ôàêòîâ íàðóøåíèÿ
çíà÷åíèé îòäåëüíûõ îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ àóäèòîðû âûÿñ-
íÿþò ó áàíêà ïðè÷èíû òàêèõ íàðóøåíèé è íàëè÷èå ðåøåíèÿ (ïðåä-
ïèñàíèÿ) òåððèòîðèàëüíîãî ó÷ðåæäåíèÿ Áàíêà Ðîññèè ïî äàííûì
íàðóøåíèÿì.

!'#
 Ñëåäóþùèì ýòàïîì àóäèòà ÿâëÿåòñÿ ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè
ðàñ÷åòà áàíêîì ôàêòè÷åñêèõ çíà÷åíèé îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ
íà ïðîâåðÿåìóþ îò÷åòíóþ äàòó. Òàêàÿ ïðîâåðêà íà÷èíàåòñÿ ñ
îïðåäåëåíèÿ ïðàâèëüíîñòè ðàñ÷åòà êîäîâûõ çíà÷åíèé (ðàñøèô-
ðîâîê) îòäåëüíûõ áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ äëÿ îáÿçàòåëüíûõ íîðìà-
òèâîâ â âûáîðî÷íîì ïîðÿäêå ïî ãîëîâíîìó áàíêó è ïî ôèëèàëàì
áàíêà. Ó÷èòûâàÿ, ÷òî äîñòîâåðíîñòü ðàñ÷åòà êîäîâûõ çíà÷åíèé
áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ çàâèñèò îò ïðàâèëüíîé ïîñòàíîâêè â áàíêå
(âêëþ÷àÿ ôèëèàëû) àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà, îò äîñòîâåðíîñòè èí-
ôîðìàöèè, ïðåäñòàâëÿåìîé ðàçëè÷íûìè ñëóæáàìè, îòäåëàìè ãî-
ëîâíîãî áàíêà, à òàêæå ôèëèàëàìè áàíêà, ïðîâåðêó èõ ðàñ÷åòà
ñëåäóåò ïðîâîäèòü âñåì ñîñòàâîì àóäèòîðñêîé ãðóïïû. Ýòî îáóñ-
ëîâëåíî ðàñïðîñòðàíåííûì íà ïðàêòèêå ðàñïðåäåëåíèåì ó÷àñò-
êîâ ðàáîòû ìåæäó àóäèòîðàìè èñõîäÿ èç èõ ñïåöèàëèçàöèè íà
ïðîâåðêå îòäåëüíûõ áàíêîâñêèõ îïåðàöèé.
Àóäèòó ïîäâåðãàþòñÿ çàïðîøåííûå ó áàíêà äàííûå ðàñøèô-
ðîâîê îòäåëüíûõ áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ äëÿ ðàñ÷åòà îáÿçàòåëüíûõ
íîðìàòèâîâ (ïî ôîðìå Ïðèëîæåíèÿ 1 ê Èíñòðóêöèè Áàíêà Ðîñ-
ñèè îò 16.01.2004 ¹ 110-È). Â çàâèñèìîñòè îò ðàñïðåäåëåíèÿ îáÿ-
çàííîñòåé ïî àóäèòó ìåæäó ÷ëåíàìè àóäèòîðñêîé ãðóïïû ïðîèç-
âîäèòñÿ ðàñïðåäåëåíèå êîäîâ äëÿ óòî÷íåíèÿ èõ çíà÷åíèé, ïðèíè-
ìàåìûõ â ðàñ÷åòå îòäåëüíûõ îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ. Äëÿ ýòîãî
àóäèòîðàìè ïðåæäå âñåãî îöåíèâàåòñÿ ïî ñâîåìó ó÷àñòêó îðãàíè-
çàöèÿ àíàëèòè÷åñêîãî è âíåñèñòåìíîãî ó÷åòà ïî îòäåëüíûì áà-
ëàíñîâûì ñ÷åòàì íà ïðåäìåò âîçìîæíîñòè èñïîëüçîâàíèÿ åãî
äàííûõ äëÿ ðàñ÷åòà çíà÷åíèé îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ. Àóäè-
òîðû âûïîëíÿþò íåïîñðåäñòâåííûé ïåðåðàñ÷åò êîäîâûõ çíà÷å-
íèé áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ è ñðàâíèâàþò èõ ñ äàííûìè áàíêà.
Ïî îòäåëüíûì êîäàì èõ ôàêòè÷åñêèå çíà÷åíèÿ ìîãóò áûòü
óòî÷íåíû íà îñíîâàíèè ïðåäñòàâëåíèÿ áàíêîì ïî ïðåäâàðèòåëü-
íîìó çàïðîñó àóäèòîðîâ äîïîëíèòåëüíîé èíôîðìàöèè â âèäå
äàííûõ î êðóïíûõ êðåäèòàõ (êîä 8998), äàííûõ î êðåäèòàõ àêöè-
îíåðàì (ó÷àñòíèêàì) áàíêà è ñïèñêà àêöèîíåðîâ (ó÷àñòíèêîâ)
áàíêà ñ óêàçàíèåì èõ äîëè â óñòàâíîì êàïèòàëå áàíêà (êîä 8926),
äàííûõ î êðåäèòàõ èíñàéäåðàì áàíêà è ñïèñêà èíñàéäåðîâ áàíêà
(êîä 8925), ðàñøèôðîâêè îòäåëüíûõ áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ ïî ñðî-
êàì ïðèâëå÷åíèÿ è ñðîêàì ðàçìåùåíèÿ (íàïðàâëåíèÿ) ñðåäñòâ
(êîäû 8918, 8989, 8991, 8996, 8997), ðàñøèôðîâêè äåáèòîðñêîé
çàäîëæåííîñòè (ïî ñðîêàì âîçíèêíîâåíèÿ è ñðîêàì ïîãàøåíèÿ)
(íàïðèìåð, êîäû 8970, 8989) è äð.

!'$
 Ïðîâåðåííûå óòî÷íåííûå çíà÷åíèÿ êîäîâ ñîîáùàþòñÿ îòâåò-
ñòâåííîìó ñîòðóäíèêó àóäèòîðñêîé ãðóïïû, íà êîòîðîãî âîçëî-
æåíà ðàáîòà ïî îêîí÷àòåëüíîé ïðîâåðêå ïðàâèëüíîñòè ðàñ÷åòà
ôàêòè÷åñêèõ çíà÷åíèé âñåõ îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ. Ýòîò àóäè-
òîð ïðîâåðÿåò ïðàâèëüíîñòü ðàñ÷åòà áàíêîì âåëè÷èíû ñîáñòâåí-
íûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) íà ïðîâåðÿåìóþ îò÷åòíóþ äàòó è ñ ó÷åòîì
âíåñåííûõ èçìåíåíèé â çíà÷åíèÿ êîäîâ, åñëè òàêèå èìåþòñÿ, îñó-
ùåñòâëÿåò åãî ïåðåðàñ÷åò. Ïîäòâåðæäåííîå àóäèòîðàìè çíà÷åíèå
ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà áàíêà ïîäëåæèò ïåðåñ÷åòó ïî êóðñó åâðî è
ñðàâíåíèþ äëÿ îïðåäåëåíèÿ åãî äîñòàòî÷íîñòè ñ äåéñòâóþùèìè
íîðìàòèâíûìè òðåáîâàíèÿìè Áàíêà Ðîññèè, çàêðåïëåííûìè â Óêà-
çàíèè ÖÁ ÐÔ «Î ìèíèìàëüíîì ðàçìåðå óñòàâíîãî êàïèòàëà äëÿ
âíîâü ñîçäàâàåìûõ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé, ðàçìåðå ñîáñòâåííûõ
ñðåäñòâ (êàïèòàëà) äëÿ áàíêîâ, õîäàòàéñòâóþùèõ î ïîëó÷åíèè ãå-
íåðàëüíîé ëèöåíçèè íà îñóùåñòâëåíèå áàíêîâñêèõ îïåðàöèé, à
òàêæå äëÿ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé, õîäàòàéñòâóþùèõ îá èçìåíå-
íèè âèäà ñ íåáàíêîâñêîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè íà áàíê» îò
24.06.99 ¹ 586-Ó. Öåëåñîîáðàçíî ïðîàíàëèçèðîâàòü è äèíàìèêó
èçìåíåíèÿ ðàçìåðà ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà áàíêà çà ðÿä îò÷åòíûõ
äàò â òå÷åíèå ïðîâåðÿåìîãî ïåðèîäà ñ âûÿâëåíèåì îñíîâíûõ òåí-
äåíöèé òàêîãî èçìåíåíèÿ.
Äàëåå â õîäå àóäèòà ïðîâåðÿåòñÿ ïðàâèëüíîñòü ðàñïðåäåëå-
íèÿ áàíêîì àêòèâîâ ïî ãðóïïàì ðèñêà, ïðè íåîáõîäèìîñòè àóäè-
òîðàìè âíîñÿòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèå èñïðàâëåíèÿ.
Ñ ó÷åòîì ïðîâåäåííîé ðàíåå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ïðàâèëü-
íîñòè ðàñ÷åòà êîäîâûõ çíà÷åíèé îòäåëüíûõ áàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ è
âåëè÷èíû ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) áàíêà ïðîèçâîäÿòñÿ
ïåðåðàñ÷åò çíà÷åíèé âñåõ îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ åãî äåÿòåëü-
íîñòè è îöåíêà èõ ôàêòè÷åñêîãî âûïîëíåíèÿ íà ïðîâåðÿåìóþ
îò÷åòíóþ äàòó. Îñîáî òùàòåëüíîìó êîíòðîëþ ïîäëåæàò îáÿçà-
òåëüíûå íîðìàòèâû, êîãäà èõ çíà÷åíèÿ ïî äàííûì áàíêà íàõî-
äÿòñÿ ïðàêòè÷åñêè íà ãðàíè èõ íåâûïîëíåíèÿ. Åñëè â õîäå ïðî-
âåðêè ñ ó÷åòîì âíåñåííûõ àóäèòîðàìè êîððåêòèðîâîê ôàêòè÷åñ-
êèå çíà÷åíèÿ ïîêàçàòåëåé óõóäøàþòñÿ ïî ñðàâíåíèþ ñ ðàñ÷åòîì
áàíêà è âûõîäÿò çà ðàìêè óñòàíîâëåííûõ çíà÷åíèé, òî íåîáõî-
äèìî ïðîâåñòè ïåðåðàñ÷åò âñåõ çíà÷åíèé ýòèõ íîðìàòèâîâ íà ïðå-
äûäóùèå äàòû ïðîâåðÿåìîãî ïåðèîäà.
Çàêëþ÷èòåëüíûì ýòàïîì àóäèòà îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ
ÿâëÿåòñÿ àíàëèç èõ ðåàëüíîé äèíàìèêè è ôàêòè÷åñêîãî âûïîëíå-
íèÿ íà âñå îò÷åòíûå è âíóòðèìåñÿ÷íûå äàòû çà ïðîâåðÿåìûé ïå-

!'%
ðèîä. Äàííîå îáñòîÿòåëüñòâî ó÷èòûâàåòñÿ àóäèòîðàìè ïðè âû-
ðàæåíèè ìíåíèÿ ïî ïîâîäó âîçìîæíîñòè ïðîäîëæåíèÿ ïðîâåðÿ-
åìûì áàíêîì äåÿòåëüíîñòè è èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ â òå÷åíèå
ñëåäóþùåãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà.
Áàíêè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì íåñóò îòâåòñòâåí-
íîñòü çà äîñòîâåðíîå è ïðàâèëüíîå ñîñòàâëåíèå ðàñ÷åòîâ îáÿçà-
òåëüíûõ íîðìàòèâîâ è ðàñøèôðîâîê îòäåëüíûõ áàëàíñîâûõ ñ÷å-
òîâ äëÿ ðàñ÷åòà îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà
îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ ìîæåò ñëóæèòü ýôôåêòèâíûì èíñòðó-
ìåíòîì âîçäåéñòâèÿ, îáúåêòèâíî äîïîëíÿþùèì êîíòðîëü çà ñî-
áëþäåíèåì áàíêàìè îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ, êîòîðûé çàêîíî-
äàòåëüíî âîçëîæåí íà òåððèòîðèàëüíûå ó÷ðåæäåíèÿ Áàíêà Ðîññèè
ïî ìåñòó îòêðûòèÿ êîððåñïîíäåíòñêîãî ñ÷åòà áàíêà.
Ðàñïîëàãàÿ ìàòåðèàëàìè íåçàâèñèìîé àóäèòîðñêîé ïðîâåð-
êè, â ñëó÷àå íàðóøåíèÿ áàíêîì îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ òåððè-
òîðèàëüíîå ó÷ðåæäåíèå Áàíêà Ðîññèè ïðèìåíÿåò ìåðû âîçäåé-
ñòâèÿ ê áàíêó â ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì «Î Öåíò-
ðàëüíîì áàíêå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (Áàíêå Ðîññèè)».

!'&
 ÃËÀÂÀ 15
ÀÓÄÈÒ ÁÀÍÊÎÂ Â ÓÑËÎÂÈßÕ
ÈÕ ÔÈÍÀÍÑÎÂÎÃÎ ÎÇÄÎÐÎÂËÅÍÈß

Ê îñíîâíûì íîðìàòèâíûì àêòàì, êîòîðûìè ñëåäóåò ðó-

êîâîäñòâîâàòüñÿ ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà áàíêîâ â óñëîâèÿõ èõ
ôèíàíñîâîãî îçäîðîâëåíèÿ, îòíîñÿòñÿ:
1. Ôåäåðàëüíûé çàêîí«Î íåñîñòîÿòåëüíîñòè (áàíêðîòñòâå) êðå-
äèòíûõ îðãàíèçàöèé» îò 25.02.99 ¹ 40-ÔÇ (ñ ïîñëåäóþùèìè
èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè).
2. Èíñòðóêöèÿ ÖÁ ÐÔ «Î ïîðÿäêå îñóùåñòâëåíèÿ ìåð ïî ïðå-
äóïðåæäåíèþ íåñîñòîÿòåëüíîñòè (áàíêðîòñòâà) êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèé» îò 12.07.99 ¹ 84-È.
3. Ïèñüìî ÖÁ ÐÔ «Î ìåòîäè÷åñêèõ ðåêîìåíäàöèÿõ ïî ñîñòàâëå-
íèþ ïëàíîâ ñàíàöèè êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè» îò 30.04.97
¹ 443.
4. Ïèñüìî ÖÁ ÐÔ «Î ìåòîäè÷åñêèõ ðåêîìåíäàöèÿõ î ïîðÿäêå
îöåíêè ìåðîïðèÿòèé ïî ôèíàíñîâîìó îçäîðîâëåíèþ (ïëàíîâ
ñàíàöèè) êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè» îò 08.09.97 ¹ 513 (â ðåäàê-
öèè Óêàçàíèÿ ÖÁ ÐÔ îò 13.11.97 ¹ 18-Ó).
5. Ïèñüìî ÖÁ ÐÔ «Î êîíòðîëå çà ïðîâåäåíèåì áàíêîâñêîãî àóäè-
òà è äåÿòåëüíîñòüþ àóäèòîðñêèõ ôèðì (àóäèòîðîâ)» îò 22.03.2000
¹ 74-Ò.
 óñëîâèÿõ ðûíî÷íîé ýêîíîìèêè áàíêîâñêàÿ ñèñòåìà ÿâëÿåòñÿ
æèçíåííî âàæíûì îáùåñòâåííûì èíñòèòóòîì. Ïîýòîìó ëþáîé
íåóñïåõ áàíêà, ïðèâîäÿùèé ê ñíèæåíèþ äîâåðèÿ êî âñåé áàíêîâñ-
êîé ñèñòåìå, îêàçûâàåò íåãàòèâíîå âëèÿíèå íà îáùåñòâî â öåëîì.
Èíñòèòóò áàíêðîòñòâ êàê îäèí èç îñíîâíûõ ðåãóëÿòîðîâ ðûíî÷-
íîé ýêîíîìèêè ÿâëÿåòñÿ íåîòúåìëåìîé ÷àñòüþ ïðîöåññà ðåôîðìè-
ðîâàíèÿ áàíêîâñêîé ñèñòåìû ÐÔ. Ñ ïîçèöèè îáùåñòâåííûõ èíòå-
ðåñîâ âñåãäà çíà÷èòåëüíî äåøåâëå ñïàñòè ïðîáëåìíûé áàíê, ÷åì
äîïóñòèòü åãî áàíêðîòñòâî. Ïîýòîìó äåéñòâóþùåå ðîññèéñêîå çà-
êîíîäàòåëüñòâî, âêëþ÷àÿ Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î íåñîñòîÿòåëüíî-
ñòè (áàíêðîòñòâå) êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé», óäåëÿåò çíà÷èòåëüíîå
âíèìàíèå ïðîöåäóðàì ôèíàíñîâîãî îçäîðîâëåíèÿ ïðîáëåìíûõ
áàíêîâ è ìåðàì ïî ïðåäîòâðàùåíèþ èõ áàíêðîòñòâà.

!''
 Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 4 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î íåñîñòîÿòåëü-
íîñòè (áàíêðîòñòâå) êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé» îñíîâàíèÿìè äëÿ
îñóùåñòâëåíèÿ ìåð ïî ïðåäóïðåæäåíèþ áàíêðîòñòâà êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè ÿâëÿåòñÿ ñèòóàöèÿ, êîãäà êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ:
1) íå óäîâëåòâîðÿåò íåîäíîêðàòíî íà ïðîòÿæåíèè ïîñëåäíèõ
øåñòè ìåñÿöåâ òðåáîâàíèÿ îòäåëüíûõ êðåäèòîðîâ ïî äåíåæíûì îáÿ-
çàòåëüñòâàì è/èëè íå èñïîëíÿåò îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå îáÿçàòåëü-
íûõ ïëàòåæåé (íåçàâèñèìî îò èõ ñóììû) â ñðîê äî òðåõ äíåé ñ ìî-
ìåíòà íàñòóïëåíèÿ äàòû èõ èñïîëíåíèÿ â ñâÿçè ñ îòñóòñòâèåì èëè
íåäîñòàòî÷íîñòüþ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà êîððåñïîíäåíòñêèõ ñ÷åòàõ;
2) íå óäîâëåòâîðÿåò íåîäíîêðàòíî íà ïðîòÿæåíèè ïîñëåäíèõ
øåñòè ìåñÿöåâ òðåáîâàíèÿ îòäåëüíûõ êðåäèòîðîâ ïî äåíåæíûì
îáÿçàòåëüñòâàì è(èëè) íå èñïîëíÿåò îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå îáÿ-
çàòåëüíûõ ïëàòåæåé (íåçàâèñèìî îò èõ ñóììû) â ñðîêè, ïðåâû-
øàþùèå òðè äíÿ ñ ìîìåíòà íàñòóïëåíèÿ äàòû èõ èñïîëíåíèÿ â
ñâÿçè ñ îòñóòñòâèåì èëè íåäîñòàòî÷íîñòüþ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà
êîððåñïîíäåíòñêèõ ñ÷åòàõ;
3) äîïóñêàåò àáñîëþòíîå ñíèæåíèå ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êà-
ïèòàëà) ïî ñðàâíåíèþ ñ èõ (åãî) ìàêñèìàëüíîé âåëè÷èíîé, äîñ-
òèãíóòîé çà ïîñëåäíèå 12 ìåñÿöåâ, áîëåå ÷åì íà 20% ïðè îäíî-
âðåìåííîì íàðóøåíèè îäíîãî èç îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ, óñ-
òàíîâëåííûõ Áàíêîì Ðîññèè;
4) íàðóøàåò íîðìàòèâ äîñòàòî÷íîñòè ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ
(êàïèòàëà), óñòàíîâëåííûé Áàíêîì Ðîññèè;
5) íàðóøàåò íîðìàòèâ òåêóùåé ëèêâèäíîñòè êðåäèòíîé îðãà-
íèçàöèè, óñòàíîâëåííûé Áàíêîì Ðîññèè, â òå÷åíèå ïîñëåäíåãî
ìåñÿöà áîëåå ÷åì íà 10%;
6) äîïóñêàåò ñíèæåíèå âåëè÷èíû ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïè-
òàëà) ïî èòîãàì îò÷åòíîãî ìåñÿöà íèæå ðàçìåðà óñòàâíîãî êàïè-
òàëà, îïðåäåëåííîãî ó÷ðåäèòåëüíûìè äîêóìåíòàìè êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè, çàðåãèñòðèðîâàííûìè â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì
ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè è ïðèíèìàåìûìè â ñîîòâåòñòâèè ñ íèìè
íîðìàòèâíûìè àêòàìè Áàíêà Ðîññèè.
Ïðè âîçíèêíîâåíèè õîòÿ áû îäíîãî èç ïåðå÷èñëåííûõ âûøå
îñíîâàíèé äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ìåð ïî ïðåäóïðåæäåíèþ áàíêðîò-
ñòâà ó÷ðåäèòåëè (ó÷àñòíèêè) êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè îáÿçàíû
ïðèíÿòü íåîáõîäèìûå è ñâîåâðåìåííûå ìåðû ïî åå ôèíàíñîâî-
ìó îçäîðîâëåíèþ è(èëè) ðåîðãàíèçàöèè. Èëè æå òðåáîâàíèå ïî
ïðèìåíåíèþ òàêèõ ìåð ìîæåò áûòü âûäâèíóòî òåððèòîðèàëüíûì
ó÷ðåæäåíèåì Áàíêà Ðîññèè.  ëþáîì ñëó÷àå êðåäèòíàÿ îðãàíè-

"
çàöèÿ îáÿçàíà ðàçðàáîòàòü ïëàí ìåð ïî ôèíàíñîâîìó îçäîðîâëå-
íèþ (ïëàí ñàíàöèè) äëÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ â ñîîòâåòñòâóþùåå òåð-
ðèòîðèàëüíîå ó÷ðåæäåíèå Áàíêà Ðîññèè. È òîãäà ñòàíîâèòñÿ î÷å-
âèäíîé íåîáõîäèìîñòü è âàæíîñòü ïîäòâåðæäåíèÿ äîñòîâåðíîñ-
òè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè è ñîîòâåòñòâèÿ
ïîðÿäêà âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà çàêîíîäàòåëüñòâó ÐÔ, ÷òî
è ÿâëÿåòñÿ öåëüþ àóäèòà.
Äåéñòâóþùèìè íîðìàòèâíûìè àêòàìè Áàíêà Ðîññèè íå ïðå-
äóñìîòðåíî îáÿçàòåëüíîå ñîñòàâëåíèå àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ
î ðåàëüíîñòè ïëàíà ìåð ïî ôèíàíñîâîìó îçäîðîâëåíèþ êðåäèò-
íîé îðãàíèçàöèè. Îäíàêî â ñëó÷àå åñëè â òðåáîâàíèè ÖÁ ÐÔ îá
îñóùåñòâëåíèè ìåð ïî ôèíàíñîâîìó îçäîðîâëåíèþ êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè áûëî ïðåäïèñàíî ïðåäñòàâèòü àóäèòîðñêîå çàêëþ-
÷åíèå, òî ïëàí ñàíàöèè ïðåäîñòàâëÿåòñÿ â òåððèòîðèàëüíîå ó÷-
ðåæäåíèå Áàíêà Ðîññèè âìåñòå ñ ñîîòâåòñòâóþùèì àóäèòîðñêèì
çàêëþ÷åíèåì (ï. 5.1.3 Èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ ¹ 84-È)
Ñîãëàñíî Ìåòîäè÷åñêèì ðåêîìåíäàöèÿì ïî ñîñòàâëåíèþ ïëà-
íîâ ñàíàöèè êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè (Ïèñüìî ÖÁ ÐÔ îò
30.04.97 ¹ 443) ïëàí ìåð ïî ôèíàíñîâîìó îçäîðîâëåíèþ êðåäèò-
íîé îðãàíèçàöèè ñîñòîèò èç òðåõ ÷àñòåé:
I. Îöåíêà ñèòóàöèè â êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè. Âêëþ÷àåò ñëåäó-
þùèå ñâåäåíèÿ, ïðèâåäåííûå íèæå.
1. Îáùèå ñâåäåíèÿ î êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè. Â äàííîì ïóíêòå
ïîìèìî èäåíòèôèêàöèîííûõ ñâåäåíèé î êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè,
îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâîãî ñòàòóñà, ñòðóêòóðû óñòàâíîãî êàïèòà-
ëà è îðãàíîâ óïðàâëåíèÿ, à òàêæå êàäðîâîãî ñîñòàâà îáÿçàòåëüíî
óêàçûâàþòñÿ ñâåäåíèÿ î âíåøíåì àóäèòîðå êðåäèòíîé îðãàíèçà-
öèè (íàèìåíîâàíèå àóäèòîðñêîé ôèðìû, íîìåð è äàòà âûäà÷è ëè-
öåíçèè íà îñóùåñòâëåíèå äåÿòåëüíîñòè â îáëàñòè áàíêîâñêîãî àóäè-
òà). Ïðè ýòîì ê ïëàíó ñàíàöèè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ïðèëàãà-
þòñÿ ðàçâåðíóòûå çàêëþ÷åíèÿ àóäèòîðñêîé ôèðìû (àóäèòîðà),
ïîäãîòîâëåííûå äëÿ ðóêîâîäñòâà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ïî ðå-
çóëüòàòàì ïðîâåðêè åå äåÿòåëüíîñòè çà ïîñëåäíèå äâà ãîäà.
Áàíê Ðîññèè â ñâîåé ïðàêòèêå îòìå÷àë ñëó÷àè, êîãäà ïðè ïî-
ëîæèòåëüíîì (ïîëîæèòåëüíîì ñ îãîâîðêàìè) àóäèòîðñêîì çàê-
ëþ÷åíèè è îòñóòñòâèè âûðàæåíèÿ ñîìíåíèÿ î âîçìîæíîñòè ïðî-
äîëæåíèÿ äåÿòåëüíîñòè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè â òå÷åíèå, êàê
ìèíèìóì, 12 ìåñÿöåâ ó íåêîòîðûõ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé ëèöåí-
çèè íà îñóùåñòâëåíèå áàíêîâñêèõ îïåðàöèé áûëè îòîçâàíû óæå
íà ñëåäóþùèé ãîä. ×òîáû èçáåæàòü ïîäîáíîé ñèòóàöèè, àóäèòî-

"
ðàì ñëåäóåò óäåëÿòü îñîáîå âíèìàíèå àíàëèçó êà÷åñòâà óïðàâëå-
íèÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, âêëþ÷àÿ òàêèå ïðîöåäóðû, êàê îöåí-
êà ïðîâîäèìîé êðåäèòíîé ïîëèòèêè è óïðàâëåíèÿ êðåäèòíûìè
ðèñêàìè, ñîñòîÿíèÿ âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ è îðãàíèçàöèè êîíò-
ðîëÿ çà äåÿòåëüíîñòüþ ôèëèàëîâ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè.
Òàê, ïðè îöåíêå êðåäèòíîé ïîëèòèêè è óïðàâëåíèÿ êðåäèò-
íûìè ðèñêàìè àóäèòîð âñåãäà, à îñîáåííî ïðè ðàáîòå ñ ïðîáëåì-
íûì áàíêîì, äîëæåí äåòàëüíî ïðîàíàëèçèðîâàòü êà÷åñòâî ïðå-
äîñòàâëÿåìûõ áàíêîì êðåäèòîâ, äîñòàòî÷íîñòü è íàäåæíîñòü èõ
îáåñïå÷åíèÿ, ïðàâèëüíîñòü îòíåñåíèÿ ññóäû ê îïðåäåëåííîé ãðóï-
ïå ðèñêà ïðè ðàñ÷åòå ðåçåðâîâ, äîëþ ïðîñðî÷åííîé çàäîëæåííî-
ñòè â êðåäèòíîì ïîðòôåëå è åå äëèòåëüíîñòü, äàòü îöåíêó ðàáîòû
ñ ïðîáëåìíûìè êðåäèòàìè è ò.ä.
Íàïðèìåð, íåîáõîäèìîñòü ïðîâåäåíèÿ ìåðîïðèÿòèé ïî ôè-
íàíñîâîìó îçäîðîâëåíèþ ìîæåò áûòü îáóñëîâëåíà çíà÷èòåëüíû-
ìè êðåäèòíûìè ðèñêàìè âåêñåëüíîãî ïîðòôåëÿ áàíêà ïðè íåäî-
ñòàòêå ñðåäñòâ äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ àäåêâàòíûõ ðåçåðâîâ. Íåïðà-
âèëüíàÿ êëàññèôèêàöèÿ êðåäèòíûõ ðèñêîâ ïî ó÷òåííûì áàíêîì
âåêñåëÿì âëå÷åò çà ñîáîé ôàêò íåäîñîçäàíèÿ ðåçåðâîâ íà âîçìîæ-
íûå ïîòåðè ïî âåêñåëüíîé çàäîëæåííîñòè. Ïîä âëèÿíèåì ýòîé
âåëè÷èíû íà ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò âîçìîæíî âîçíèêíîâåíèå
óáûòêîâ è ñíèæåíèå ðàçìåðà ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ áàíêà, ÷òî è
ÿâëÿåòñÿ äëÿ Öåíòðàëüíîãî áàíêà ïîâîäîì ïîòðåáîâàòü ñîñòàâ-
ëåíèÿ ïëàíà ñàíàöèè. Ïîýòîìó àóäèòîðó íåîáõîäèìî ñâîåâðåìåí-
íî îáðàòèòü âíèìàíèå íà ïðàâèëüíîñòü êëàññèôèêàöèè âåêñåëü-
íîé çàäîëæåííîñòè þðèäè÷åñêèõ ëèö, ó÷òåííîé íà áàëàíñå áàí-
êà. Ïîäòâåðæäåíèåì îòíåñåíèÿ çàäîëæåííîñòè ê îïðåäåëåííîé
ãðóïïå ðèñêà â äàííîé ñèòóàöèè ÿâëÿþòñÿ ñâåäåíèÿ î ôèíàíñî-
âîì ñîñòîÿíèè âåêñåëåäàòåëåé, î íàëè÷èè îáåñïå÷åíèÿ ïî âåêñåëü-
íîé çàäîëæåííîñòè è î ïðîâåäåíèè áàíêîì îöåíêè òàêîãî îáåñ-
ïå÷åíèÿ.
Îäíàêî ñîãëàñíî ïðàâèëó (ñòàíäàðòó) àóäèòîðñêîé äåÿòåëü-
íîñòè «ïðèìåíèìîñòü äîïóùåíèÿ íåïðåðûâíîñòè äåÿòåëüíîñòè» –
ôàêò òîãî, ÷òî ýêîíîìè÷åñêèé ñóáúåêò (â äàííîì ñëó÷àå áàíê)
íàõîäèòñÿ â ïðîöåññå ëèêâèäàöèè ïîñëå ïîäïèñàíèÿ àóäèòîðñêîé
îðãàíèçàöèåé àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ, â êîòîðîì íå âûðàæå-
íî êàêîå-ëèáî ñåðüåçíîå ñîìíåíèå â ïðèìåíèìîñòè äîïóùåíèÿ
íåïðåðûâíîñòè äåÿòåëüíîñòè (â òîì ÷èñëå â òå÷åíèå 12 ìåñÿöåâ,
ñëåäóþùèõ çà îò÷åòíûì ïåðèîäîì) êàê òàêîâîé, íå ìîæåò è íå
äîëæåí òðàêòîâàòüñÿ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì è çàèíòåðåñîâàí-

"
íûìè ïîëüçîâàòåëÿìè àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ êàê ñâèäåòåëü-
ñòâî íåêà÷åñòâåííî ïðîâåäåííîãî àóäèòà. Îòñóòñòâèå â àóäèòîð-
ñêîì çàêëþ÷åíèè ñåðüåçíûõ ñîìíåíèé â ïðèìåíèìîñòè äàííîãî
äîïóùåíèÿ íå äîëæíî òðàêòîâàòüñÿ êàê ãàðàíòèÿ àóäèòîðñêîé
ôèðìû â òîì, ÷òî ýêîíîìè÷åñêèé ñóáúåêò áóäåò ïðîäîëæàòü äåÿ-
òåëüíîñòü è èñïîëíÿòü îáÿçàòåëüñòâà â òå÷åíèå, êàê ìèíèìóì, ñëå-
äóþùèõ 12 ìåñÿöåâ.
2. Ðîëü è çíà÷åíèå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè â ýêîíîìèêå ðåãè-
îíà (Ðîññèè).
3. Äèíàìèêà ðàçâèòèÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè (ïðåäîñòàâëÿ-
þòñÿ áàëàíñû çà ïîñëåäíèå ïÿòü ëåò) è ïðè÷èíû âîçíèêíîâåíèÿ
ôèíàíñîâûõ òðóäíîñòåé (ðèñêîâàííàÿ êðåäèòíàÿ èëè ïðîöåíòíàÿ
ïîëèòèêà, íåóäîâëåòâîðèòåëüíîå ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå äîëæ-
íèêîâ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, íèçêîå êà÷åñòâî óïðàâëåíèÿ êðå-
äèòíîé îðãàíèçàöèåé è äð.).
4. Ôèíàíñîâîå ñîñòîÿíèå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè.
II. Ìåðîïðèÿòèÿ ïî ôèíàíñîâîìó îçäîðîâëåíèþ êðåäèòíîé îðãà-
íèçàöèè. Îñíîâíûìè öåëÿìè ìåðîïðèÿòèé ïî ôèíàíñîâîìó îçäî-
ðîâëåíèþ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ÿâëÿþòñÿ âîññòàíîâëåíèå ñîá-
ñòâåííîãî êàïèòàëà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè äî âåëè÷èíû, ïðè
êîòîðîé áóäóò âûïîëíÿòüñÿ îáÿçàòåëüíûå ýêîíîìè÷åñêèå íîðìà-
òèâû, è âîçâðàò êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ê íîðìàëüíîé è óñòîé-
÷èâîé ðàáîòå. Ê íèì îòíîñÿòñÿ:
1) ó÷àñòèå àêöèîíåðîâ è òðåòüèõ ëèö â ôèíàíñîâîì îçäîðîâ-
ëåíèè;
2) ñîêðàùåíèå ðàñõîäîâ;
3) èñòî÷íèêè äîïîëíèòåëüíûõ äîõîäîâ (ðàçâèòèå áèçíåñà);
4) ðåàëèçàöèÿ èìóùåñòâà è äðóãèõ àêòèâîâ êðåäèòíîé îðãà-
íèçàöèè;
5) ïðî÷èå ìåðîïðèÿòèÿ.
III. Ðåçóëüòàòû ñàíèðîâàíèÿ (âêëþ÷àþò îðèåíòèðîâî÷íûå
ïîêàçàòåëè íà êîíåö êàæäîãî êâàðòàëà â ïåðèîä ñàíàöèè è íà
ìîìåíò çàâåðøåíèÿ ñàíàöèè). Êàê áûëî îòìå÷åíî ðàíåå, òåððè-
òîðèàëüíîå ó÷ðåæäåíèå Áàíêà Ðîññèè âïðàâå ïîòðåáîâàòü îò êðå-
äèòíîé îðãàíèçàöèè ïðåäîñòàâèòü àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå î
ðåàëüíîñòè ïëàíà ìåð ïî ôèíàíñîâîìó îçäîðîâëåíèþ êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè.  ýòîì ñëó÷àå àóäèòîðó ñëåäóåò ïðîâåñòè îöåíêó
ïëàíà ñàíàöèè. Ïîðÿäîê îöåíêè ìåðîïðèÿòèé ïî ôèíàíñîâîìó
îçäîðîâëåíèþ (ïëàíîâ ñàíàöèè) ïîäðîáíî èçëîæåí â Ìåòîäè÷åñ-
êèõ ðåêîìåíäàöèÿõ î ïîðÿäêå îöåíêè ìåðîïðèÿòèé ïî ôèíàíñî-

"!
âîìó îçäîðîâëåíèþ (ïëàíîâ ñàíàöèè) êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè
(Ïèñüìî ÖÁ ÐÔ îò 08.09.97 ¹ 513) è ïðåäïîëàãàåò ñëåäóþùóþ
ïîñëåäîâàòåëüíîñòü äåéñòâèé:
1. Óñòàíàâëèâàåòñÿ ðåàëüíîå ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå êðåäèò-
íîé îðãàíèçàöèè. Âûÿñíÿåòñÿ, èìååòñÿ ëè ó íåå íåäîñòàòîê ñîá-
ñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) è ëèêâèäíûõ àêòèâîâ, à òàêæå îïðå-
äåëÿåòñÿ èõ ðàçìåð. Äàííàÿ ïðîöåäóðà îñóùåñòâëÿåòñÿ ñ ïîìîùüþ
ãðóïïèðîâêè ñòàòåé áàëàíñà êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè è ïîñëåäóþ-
ùèì îòðàæåíèåì ðåçóëüòàòîâ îöåíêè àêòèâîâ è ïàññèâîâ. Äëÿ îï-
ðåäåëåíèÿ íåäîñòàòêà ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà) ðàññ÷èòû-
âàåòñÿ ïðåæäå âñåãî ñóììà, íåîáõîäèìàÿ äëÿ ïîêðûòèÿ âîçìîæ-
íûõ è èìåþùèõñÿ ïîòåðü (îáåñöåíåíèÿ) àêòèâîâ, è óñòàíàâëèâàåòñÿ
ñóììà îáÿçàòåëüñòâ, êîòîðàÿ íå áûëà ó÷òåíà â áàëàíñå (íå íà÷èñ-
ëåííàÿ çàäîëæåííîñòü ïåðåä áþäæåòîì, âíåáþäæåòíûìè ôîíäà-
ìè, êðåäèòîðàìè è âêëàä÷èêàìè, â òîì ÷èñëå ïî ïðîöåíòàì, øòðà-
ôàì, ïåíÿì è íåóñòîéêàì), à òàêæå ñóììà âíåáàëàíñîâûõ îáÿçà-
òåëüñòâ (ãàðàíòèè, ïîðó÷èòåëüñòâà), ïî êîòîðûì íàñòóïèë ìîìåíò
ïëàòåæà, íî îí íå áûë ñîâåðøåí èç-çà îòñóòñòâèÿ ñðåäñòâ íà êîð-
ðåñïîíäåíòñêèõ ñ÷åòàõ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè.
Ñóììà, êîòîðàÿ òðåáóåòñÿ äëÿ ïîêðûòèÿ âîçìîæíûõ è èìåþ-
ùèõñÿ ïîòåðü (îáåñöåíåíèÿ) àêòèâîâ, îïðåäåëÿåòñÿ ÷åðåç îöåíêó
ñòîèìîñòè âñåõ àêòèâîâ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè. Îïðåäåëåíèå ðå-
àëüíîé ñòîèìîñòè àêòèâà îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè îöåíêè
åãî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè â ñëó÷àå åãî îáðàùåíèÿ íà âòîðè÷íîì
ôèíàíñîâîì è èíûõ ðûíêàõ, à ïðè îòñóòñòâèè òàêîâîé – ðàñ÷åò-
íûì ñïîñîáîì. Ïðè íåâîçìîæíîñòè îñóùåñòâèòü ñïëîøíóþ îöåí-
êó êà÷åñòâà àêòèâîâ ïðîâîäèòñÿ âûáîðî÷íàÿ îöåíêà êà÷åñòâà îä-
íîðîäíûõ àêòèâîâ ïî ôîðìå ñðåäíåâçâåøåííûõ âåëè÷èí. Ïðè
ýòîì ïîä îäíîðîäíûìè àêòèâàìè ïîíèìàþòñÿ àêòèâû, èìåþùèå
îáùóþ ýêîíîìè÷åñêóþ ñóùíîñòü (ó÷òåííûå âåêñåëÿ, êðåäèòû, íà-
ïðàâëåííûå â îïðåäåëåííóþ îòðàñëü ýêîíîìèêè, îñòàòêè ïî êîð-
ðåñïîíäåíòñêèì ñ÷åòàì è ò.ï.) Âûáîðî÷íàÿ ïðîâåðêà ìîæåò îñó-
ùåñòâëÿòüñÿ ïóòåì îõâàòà íå ìåíåå 30% àêòèâîâ êàê îò îáùåé èõ
ñòîèìîñòè, òàê è îò îáùåãî èõ êîëè÷åñòâà. Åñëè â ðåçóëüòàòå îöåí-
êè áóäåò óñòàíîâëåíî, ÷òî íîâàÿ ðàñ÷åòíàÿ ñòîèìîñòü àêòèâà ìåíü-
øå åãî áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè, òî â ðàñ÷åòíîì áàëàíñå ñòîèìîñòü
äàííîãî àêòèâà è ñóììà ïðèáûëè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè óìåíü-
øàþòñÿ, à åñëè íàîáîðîò, òî óâåëè÷èâàþòñÿ (ï. 4 Ìåòîäè÷åñêèõ
ðåêîìåíäàöèé î ïîðÿäêå îöåíêè ìåðîïðèÿòèé ïî ôèíàíñîâîìó
îçäîðîâëåíèþ (ïëàíîâ ñàíàöèè) êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè).

""
  ñëó÷àå åñëè áóäåò óñòàíîâëåíî, ÷òî ó êðåäèòíîé îðãàíèçà-
öèè èìåþòñÿ íåó÷òåííûå â áàëàíñå îáÿçàòåëüñòâà, ïî êîòîðûì
íàñòóïèë ìîìåíò ïëàòåæà, íî îí íå áûë îñóùåñòâëåí èç-çà îòñóò-
ñòâèÿ ñðåäñòâ íà êîððåñïîíäåíòñêèõ ñ÷åòàõ êðåäèòíîé îðãàíèçà-
öèè, òî â ðàñ÷åòíîì áàëàíñå ñóììà îáÿçàòåëüñòâ óâåëè÷èâàåòñÿ
íà ñóììó óêàçàííûõ íåó÷òåííûõ îáÿçàòåëüñòâ. Ïðè ýòîì ïðèáûëü
â ðàñ÷åòíîì áàëàíñå äîëæíà áûòü óìåíüøåíà íà òó æå ñóììó.
Íåäîñòàòîê êàïèòàëà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó ñóì-
ìîé ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà), êîòîðàÿ ìèíèìàëüíî íåîá-
õîäèìà äëÿ âûïîëíåíèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ íîðìàòèâîâ, ïåðåñ÷èòàí-
íûõ íà îñíîâå ïîêàçàòåëåé ðàñ÷åòíîãî áàëàíñà, è ñóììîé ñîáñòâåí-
íûõ ñðåäñòâ (êàïèòàëà), èìåþùèõñÿ ó êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè
ñîãëàñíî ðàñ÷åòíîìó áàëàíñó. Äëÿ îïðåäåëåíèÿ ó êðåäèòíîé îðãà-
íèçàöèè íåäîñòàòêà ëèêâèäíûõ ñðåäñòâ ñëåäóåò íà îñíîâàíèè
ïîêàçàòåëåé ðàñ÷åòíîãî áàëàíñà îöåíèòü ðàçíèöó ìåæäó îáÿçà-
òåëüñòâàìè äî âîñòðåáîâàíèÿ è íà ñðîê äî 30 äíåé è èìåþùèìè-
ñÿ ëèêâèäíûìè àêòèâàìè.
2. Îöåíèâàåòñÿ ðåàëüíîñòü ìåðîïðèÿòèé, ïðåäóñìîòðåííûõ
ïëàíîì ñàíàöèè. Äëÿ ýòîãî ïðåæäå âñåãî ïðîâåðÿåòñÿ ñîîòâåòñòâèå
äàííûõ ìåðîïðèÿòèé òðåáîâàíèÿì äåéñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëüñòâà
è íîðìàòèâíûõ àêòîâ Áàíêà Ðîññèè. Çàòåì ìåðîïðèÿòèÿ îöåíèâà-
þòñÿ ñ òî÷êè çðåíèÿ ñðîêîâ èõ âûïîëíåíèÿ è ñïîñîáíîñòè ðåàëüíî
îáåñïå÷èòü âîññòàíîâëåíèå ïëàòåæåñïîñîáíîñòè è ëèêâèäíîñòè
êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè. Ïðè ýòîì äëÿ ðÿäà ìåðîïðèÿòèé, ïðåäóñ-
ìîòðåííûõ ïëàíîì ñàíàöèè, ñóùåñòâóþò íåêîòîðûå îñîáåííîñòè
îöåíêè èõ ðåàëüíîñòè, íà êîòîðûå ñëåäóåò îáðàòèòü îñîáîå âíè-
ìàíèå â õîäå ïðîâîäèìîé àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè.
Òàê, åñëè ïëàíîì ñàíàöèè ïðåäóñìîòðåíî âíåñåíèå ó÷ðåäèòå-
ëÿìè (ó÷àñòíèêàìè), êðåäèòîðàìè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè èëè
òðåòüèìè ëèöàìè äåíåæíûõ ñðåäñòâ â óñòàâíûé êàïèòàë èëè îêà-
çàíèå ôèíàíñîâîé ïîìîùè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, òî â îáÿçà-
òåëüíîì ïîðÿäêå àíàëèçèðóåòñÿ ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå ïîòåíöè-
àëüíûõ èíâåñòîðîâ, à òàêæå íàëè÷èå ó êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè
íàäëåæàùèì îáðàçîì îôîðìëåííûõ äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþ-
ùèõ ðåàëüíîñòü íàìåðåíèé óêàçàííûõ ëèö.
Ïðè îöåíêå ìåðîïðèÿòèé ïî ñîêðàùåíèþ àäìèíèñòðàòèâíî-
õîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ íåîáõîäèìî âûÿñíèòü, íàñêîëüêî îíè
áóäóò îáåñïå÷èâàòü íîðìàëüíîå ôóíêöèîíèðîâàíèå êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè è âûïîëíåíèå íàìå÷åííûõ ìåðîïðèÿòèé ïî åå ôè-
íàíñîâîìó îçäîðîâëåíèþ. Äëÿ ýòîãî ñðàâíèâàþòñÿ ïî ñòðóêòóðå
è äèíàìèêå ïëàíèðóåìûå è ðàíåå ïðîèçâåäåííûå ðàñõîäû.

"#
 Äëÿ îïðåäåëåíèÿ ðåàëüíîñòè ìåðîïðèÿòèé, ïðåäóñìàòðèâàþ-
ùèõ ïîâûøåíèå äîõîäíîñòè îïåðàöèé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè,
àóäèòîðû îöåíèâàþò, â êàêîé ñòåïåíè êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ
èìååò ôèíàíñîâûå è òåõíè÷åñêèå âîçìîæíîñòè ðàçâèâàòü îïåðà-
öèè, êîòîðûå ìîãóò ïðèíåñòè äîõîä, è ïîçâîëÿåò ëè ñèòóàöèÿ íà
ôèíàíñîâûõ è äðóãèõ ðûíêàõ ðàçâèâàòü ýòè íàïðàâëåíèÿ áèçíåñà.
Ïðè ýòîì, îöåíèâàÿ âîçìîæíîñòü êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè íàïðàâ-
ëÿòü ñâîáîäíûå äåíåæíûå ñðåäñòâà â êàêèå-ëèáî àêòèâíûå ðåíòà-
áåëüíûå îïåðàöèè, ñëåäóåò ó÷èòûâàòü åå ñïîñîáíîñòü âîññòàíîâèòü
îñóùåñòâëåíèå ñâîåâðåìåííûõ ðàñ÷åòîâ ÷åðåç ñâîè êîððåñïîíäåíò-
ñêèå ñ÷åòà.
3. Íà îñíîâàíèè ïåðâûõ äâóõ ïóíêòîâ îïðåäåëÿåòñÿ âîçìîæ-
íîñòü âîññòàíîâëåíèÿ ïëàòåæåñïîñîáíîñòè, ëèêâèäíîñòè è äàëü-
íåéøåãî ðàçâèòèÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè â ðåçóëüòàòå âûïîëíå-
íèÿ ìåðîïðèÿòèé ïî åå ôèíàíñîâîìó îçäîðîâëåíèþ. Ïðèçíàííûå
ðåàëüíûìè ìåðîïðèÿòèÿ îöåíèâàþòñÿ ñ òî÷êè çðåíèÿ èõ âëèÿíèÿ
íà ôèíàíñîâîå îçäîðîâëåíèå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, ó÷èòûâàÿ,
÷òî âûïîëíåíèå äàííûõ ìåðîïðèÿòèé äîëæíî îáåñïå÷èòü âîññòà-
íîâëåíèå åå ïëàòåæåñïîñîáíîñòè è ëèêâèäíîñòè (ò.å. ïîêðûòü
íåäîñòàòîê êàïèòàëà è ëèêâèäíûõ ñðåäñòâ). Èñõîäÿ èç òîãî ÷òî
îáåñïå÷åíèå ñâîåâðåìåííûõ ðàñ÷åòîâ ïî òåêóùèì îáÿçàòåëüñòâàì
ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç îñíîâíûõ óñëîâèé âûïîëíåíèÿ êðåäèòíîé îðãà-
íèçàöèåé ïëàíà ôèíàíñîâîãî îçäîðîâëåíèÿ, òî ìåðîïðèÿòèÿ, íà-
ïðàâëåííûå íà âîññòàíîâëåíèå ëèêâèäíîñòè, îöåíèâàþòñÿ àóäè-
òîðàìè â ïåðâóþ î÷åðåäü. Âñå ìåðîïðèÿòèÿ ïî ôèíàíñîâîìó îç-
äîðîâëåíèþ îöåíèâàþòñÿ êàê ïî îòäåëüíîñòè, òàê è â êîìïëåêñå
äëÿ ðàñ÷åòà îðèåíòèðîâî÷íûõ ïîêàçàòåëåé äåÿòåëüíîñòè êðåäèò-
íîé îðãàíèçàöèè â ïåðèîä ïðîâåäåíèÿ ñàíàöèè, êîòîðûå ñðàâíè-
âàþòñÿ ñ ïîêàçàòåëÿìè, ïðåäóñìîòðåííûìè â ïëàíå.
Îñîáåííî âàæíî äëÿ îöåíêè ïëàíà ñàíàöèè ó÷èòûâàòü òî, ÷òî
êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ â ïåðèîä ïðîâåäåíèÿ ìåðîïðèÿòèé ïî
ôèíàíñîâîìó îçäîðîâëåíèþ áóäåò îñóùåñòâëÿòü âñå ïðèñóùèå åé
îïåðàöèè, â òîì ÷èñëå ôîðìèðîâàíèå ðåçåðâîâ, âêëþ÷àÿ ðåçåðâû
ïîä âîçìîæíûå ïîòåðè ñòîèìîñòè àêòèâîâ, îáÿçàòåëüíûå ðåçåð-
âû, äåïîíèðóåìûå â Áàíêå Ðîññèè, è ðåçåðâíûé ôîíä áàíêà.
Åñëè àíàëèç ìåðîïðèÿòèé, ïðåäóñìîòðåííûõ ïëàíîì ñàíàöèè,
ñâèäåòåëüñòâóåò î âîçìîæíîñòè âîññòàíîâëåíèÿ ïëàòåæåñïîñîá-
íîñòè è ëèêâèäíîñòè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, òî íåîáõîäèìî
îöåíèòü âîçìîæíîñòü åå óñòîé÷èâîãî ðàçâèòèÿ â ïåðñïåêòèâå,

"$
ó÷èòûâàÿ òàêèå ôàêòîðû, êàê êîíêóðåíòîñïîñîáíîñòü êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèè ñ òî÷êè çðåíèÿ êâàëèôèêàöèè ïåðñîíàëà, îáúåìà è
êà÷åñòâà ïðåäëàãàåìûõ óñëóã, óðîâíÿ áàíêîâñêèõ òåõíîëîãèé è
ñåðâèñà; íàëè÷èå óñòîé÷èâûõ èñòî÷íèêîâ äîõîäîâ; ïåðñïåêòèâû
âûïîëíåíèÿ ïðóäåíöèàëüíûõ íîðì äåÿòåëüíîñòè; íàëè÷èå óñòîé-
÷èâîé êëèåíòñêîé áàçû; çàèíòåðåñîâàííîñòü ñîáñòâåííèêîâ êðå-
äèòíîé îðãàíèçàöèè â åå ðàçâèòèè.
Îäíàêî ñîãëàñíî ï. 5.1.4 Èíñòðóêöèè ÖÁ ÐÔ ¹84 ó êðåäèò-
íîé îðãàíèçàöèè åñòü ïðàâî ïðåäñòàâèòü Áàíêó Ðîññèè ïëàí ìåð
ïî ôèíàíñîâîìó îçäîðîâëåíèþ, ñîñòàâëåííûé àóäèòîðñêîé îðãà-
íèçàöèåé èëè ïðè åå ó÷àñòèè.  äàííîì ñëó÷àå àóäèòîð íå âûðà-
æàåò ñâîå ìíåíèå î ðåàëüíîñòè ïëàíà ñàíàöèè, òàê êàê ñàì ó÷à-
ñòâóåò â åãî ñîñòàâëåíèè.
 òîì ñëó÷àå, åñëè àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ áûëà ïðèâëå÷å-
íà ê ðàçðàáîòêå ïëàíà ìåð ïî ôèíàíñîâîìó îçäîðîâëåíèþ êðå-
äèòíîé îðãàíèçàöèè, òî â òåððèòîðèàëüíîå ó÷ðåæäåíèå Áàíêà
Ðîññèè ïîìèìî ïðî÷èõ äîêóìåíòîâ ïðåäñòàâëÿåòñÿ àóäèòîðñêîå
çàêëþ÷åíèå ïî âíóòðèãîäîâîé ïðîâåðêå, â êîòîðîì îòðàæàåòñÿ
ñòåïåíü ó÷àñòèÿ àóäèòîðà â ïðîâåäåíèè îöåíêè ôèíàíñîâîãî ñî-
ñòîÿíèÿ è/èëè ðàçðàáîòêå ìåð ïî ôèíàíñîâîìó îçäîðîâëåíèþ, à
òàêæå ìíåíèå àóäèòîðñêîé ôèðìû î ïåðñïåêòèâàõ äåÿòåëüíîñòè
êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ñ ó÷åòîì ðàçðàáîòàííûõ ìåð ïî åå ôè-
íàíñîâîìó îçäîðîâëåíèþ.
Àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ, ïðèâëå÷åííàÿ ê ñîñòàâëåíèþ ïëà-
íà ñàíàöèè ïî èíèöèàòèâå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, ìîæåò îêà-
çûâàòü ñâîåìó êëèåíòó òàêóþ ñîïóòñòâóþùóþ àóäèòó óñëóãó, êàê
ïðîâåðêà ïðîãíîçíîé ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè. Ïîä ïðîãíîçíîé
ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèåé ïîíèìàåòñÿ èíôîðìàöèÿ î áóäóùåì
ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè, áóäóùèõ ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ äåÿ-
òåëüíîñòè, áóäóùåì äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ êðåäèòíîé îðãà-
íèçàöèè ëèáî îòäåëüíûõ ñòîðîíàõ åå ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé
äåÿòåëüíîñòè â áóäóùåì, ïîäãîòîâëåííàÿ èñõîäÿ èç äîïóùåíèÿ,
÷òî îïðåäåëåííûå ñîáûòèÿ ïðîèçîéäóò è îïðåäåëåííûå äåéñòâèÿ
áóäóò ïðåäïðèíÿòû ðóêîâîäñòâîì êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè.
Çäåñü âàæíî ó÷èòûâàòü ñëåäóþùåå: åñëè àóäèòîð îêàçûâàë
êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ñîïóòñòâóþùèå óñëóãè ïî ïîäãîòîâêå
äàííîé ïðîãíîçíîé èíôîðìàöèè (îáçîð, îáðàáîòêà, îáîáùåíèå)
èëè îñóùåñòâëÿë âûáîð äîïóùåíèé, ëåæàùèõ â îñíîâå ýòîé èí-
ôîðìàöèè, òî â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâèëîì (ñòàíäàðòîì) àóäèòîð-

"%
ñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 28 «Ïðîâåðêà ïðîãíîçíîé ôèíàíñîâîé èí-
ôîðìàöèè» îí íå ìîæåò îêàçûâàòü óñëóãó ïî ïðîâåðêå äàííûõ
ïðîãíîçîâ. Ïëàí ñàíàöèè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, ïî ñóòè, ÿâëÿ-
åòñÿ îäíîâàðèàíòíûì ïðîãíîçîì, â îñíîâå êîòîðîãî ëåæàò äîïó-
ùåíèÿ, ÷òî îïðåäåëåííûå ñîáûòèÿ ïðîèçîéäóò è îïðåäåëåííûå
äåéñòâèÿ áóäóò ïðåäïðèíÿòû ðóêîâîäñòâîì ýêîíîìè÷åñêîãî
ñóáúåêòà (êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè). Ïðè ýòîì îòâåòñòâåííîñòü çà
ñîäåðæàíèå íåñåò ðóêîâîäñòâî êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, à àóäè-
òîðñêàÿ ïðîâåðêà ïðîâîäèòñÿ, ÷òîáû óñòàíîâèòü:
ðåàëüíîñòü ïðèíÿòûõ äîïóùåíèé (èõ íàäåæíîñòü, ðåàëèñòè÷-
íîñòü è âîçìîæíîñòü èñïîëüçîâàíèÿ äëÿ ïîäãîòîâêè äàííîé ïðî-
ãíîçíîé èíôîðìàöèè);
ïðàâèëüíîñòü ïîäãîòîâêè ïðîãíîçà íà îñíîâàíèè ïðèíÿòûõ
äîïóùåíèé;
àäåêâàòíîñòü ïðåäñòàâëåíèÿ èíôîðìàöèè.
Òàêèì îáðàçîì, îêàçûâàÿ äàííóþ óñëóãó êðåäèòíîé îðãàíè-
çàöèè, àóäèòîð ôàêòè÷åñêè ïðîèçâîäèò îöåíêó ïëàíà ìåð ïî ôè-
íàíñîâîìó îçäîðîâëåíèþ, ìåòîäèêà êîòîðîé îïèñàíà âûøå.

"&
 ÎÃËÀÂËÅÍÈÅ

Ïðåäèñëîâèå ............................................................................................ 3

ÃËÀÂÀ 1.Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè â ñôåðå

áàíêîâñêîãî àóäèòà â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ................ 5
1.1. Ñóùíîñòü, íåîáõîäèìîñòü è âèäû àóäèòà ................................ 5
1.2. Öåëè è çàäà÷è áàíêîâñêîãî àóäèòà. Êëàññèôèêàöèÿ
áàíêîâñêîãî àóäèòà ........................................................................ 9
1.3. Ïðàâîâûå îñíîâû áàíêîâñêîãî àóäèòà â Ðîññèè .................... 12
1.3.1. Íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå áàíêîâñêîãî àóäèòà ....... 12
1.3.2. Àòòåñòàöèÿ è ëèöåíçèðîâàíèå íà ïðàâî
îñóùåñòâëåíèÿ àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè
â îáëàñòè áàíêîâñêîãî àóäèòà ........................................ 19
1.3.3. Ïðàâà, îáÿçàííîñòè è îòâåòñòâåííîñòü
àóäèòîðñêèõ ôèðì ............................................................ 24
1.4. Ñîäåðæàíèå àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé ... 29
1.4.1. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê .............................. 29
1.4.2. Îöåíêà óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè â àóäèòå ...................... 44
1.4.3. Àóäèòîðñêèé ðèñê ............................................................. 48

ÃËÀÂÀ 2.Àóäèò ïîñòàíîâêè è âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà

â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ ............................................. 52
2.1. Çàêîíîäàòåëüíîå è íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå áóõãàëòåð-
ñêîãî ó÷åòà è äîêóìåíòîîáîðîòà â êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè .... 52
2.2. Àíàëèç è îöåíêà ó÷åòíîé ïîëèòèêè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ... 58
2.3. Ïðîâåðêà ïîñòàíîâêè àíàëèòè÷åñêîãî è ñèíòåòè÷åñêîãî
ó÷åòà â êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ................................................ 61
2.4. Îöåíêà ýôôåêòèâíîñòè âíóòðèáàíêîâñêîãî êîíòðîëÿ ........... 64

ÃËÀÂÀ 3.Àóäèò ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà êðåäèòíûõ

îðãàíèçàöèé ....................................................................... 74
3.1. Íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå îïåðàöèé áàíêà
ñ ñîáñòâåííûìè ñðåäñòâàìè (êàïèòàëîì) ................................. 74
3.2. Ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè ôîðìèðîâàíèÿ, èçìåíåíèÿ
è îòðàæåíèÿ â ó÷åòå óñòàâíîãî êàïèòàëà áàíêà ..................... 76

"'
3.3. Àóäèò ïîðÿäêà ôîðìèðîâàíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ
ðåçåðâíîãî ôîíäà ....................................................................... 107
3.4. Àóäèò ïîðÿäêà ôîðìèðîâàíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ
äðóãèõ ôîíäîâ ........................................................................... 109
3.5. Àóäèò ïðàâèëüíîñòè ðàñ÷åòà ñîáñòâåííûõ
ñðåäñòâ (êàïèòàëà) áàíêà ........................................................ 110
ÃËÀÂÀ 4. Àóäèò äåïîçèòíûõ îïåðàöèé êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèé ..................................................................... 116
4.1. Ðåãóëèðîâàíèå äåïîçèòíûõ îïåðàöèé êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèé ............................................................................... 116
4.2. Àóäèò äåïîçèòîâ, íà÷èñëåíèé è âûïëàò ïðîöåíòîâ ïî íèì . 120
4.2.1. Àóäèò äåïîçèòîâ þðèäè÷åñêèõ ëèö ............................... 121
4.2.2. Àóäèò âêëàäîâ ôèçè÷åñêèõ ëèö ..................................... 122
4.2.3. Àóäèò ïðàâèëüíîñòè íà÷èñëåíèÿ è âûïëàòû
ïðîöåíòîâ ïî ïðèâëå÷åííûì âêëàäàì è äåïîçèòàì .... 123
4.3. Àóäèò ïîëó÷åííûõ ìåæáàíêîâñêèõ êðåäèòîâ ........................ 125
4.4. Îöåíêà ïðîâîäèìîé áàíêîì äåïîçèòíîé ïîëèòèêè ............. 129
ÃËÀÂÀ 5. Ïðîâåðêà îðãàíèçàöèè êðåäèòíîé ðàáîòû
è ýôôåêòèâíîñòè êðåäèòíîãî ìåíåäæìåíòà ................. 132
5.1. Ðåãóëèðîâàíèå îïåðàöèé ïî ðàçìåùåíèþ ñðåäñòâ
êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé è íà÷èñëåíèþ ïðîöåíòîâ
ïî íèì......................................................................................... 132
5.2. Àóäèò ïîðÿäêà âûäà÷è è ïîãàøåíèÿ îòäåëüíûõ âèäîâ
êðåäèòîâ è èõ îòðàæåíèÿ â ó÷åòå ........................................... 136
5.2.1. Àóäèò ðàçîâûõ ññóä ........................................................ 136
5.2.2. Àóäèò êðåäèòíûõ ëèíèé ................................................. 140
5.2.3. Àóäèò ññóä â âèäå «îâåðäðàôòà» .................................. 142
5.2.4. Àóäèò âåêñåëüíûõ êðåäèòîâ ........................................... 143
5.2.5. Àóäèò ãàðàíòèé, âûäàííûõ áàíêîì ............................. 150
5.3. Îöåíêà êà÷åñòâà è íàäåæíîñòè îáåñïå÷åíèÿ
âûäàííûõ ññóä ........................................................................... 153
5.4. Àóäèò ïðåäîñòàâëåííûõ ìåæáàíêîâñêèõ êðåäèòîâ ............... 158
5.5. Ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè íà÷èñëåíèÿ è âçûñêàíèÿ
ïðîöåíòîâ ïî ðàçìåùåííûì äåíåæíûì ñðåäñòâàì
è èõ îòðàæåíèÿ â ó÷åòå ............................................................ 159
5.6. Ïðîâåðêà ïðèìåíÿåìûõ â áàíêå ïðîöåäóð ïî îöåíêå
êðåäèòíîãî ðèñêà äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ ðåçåðâà
íà âîçìîæíûå ïîòåðè ïî ññóäàì, ññóäíîé
è ïðèðàâíåííîé ê íåé çàäîëæåííîñòè, ïðàâèëüíîñòè
è ïîëíîòû ñîçäàíèÿ ýòîãî ðåçåðâà ......................................... 162
5.7. Îöåíêà êðåäèòíîé ïîëèòèêè áàíêà è êà÷åñòâà óïðàâëåíèÿ
êðåäèòíûìè ðèñêàìè ................................................................ 173
"
ÃËÀÂÀ 6. Àóäèò îïåðàöèé â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ .................. 178
6.1. Ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè îòêðûòèÿ è âåäåíèÿ
âàëþòíûõ ñ÷åòîâ ....................................................................... 178
6.2. Àóäèò ïðîâåäåíèÿ è îòðàæåíèÿ â ó÷åòå îïåðàöèé
â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ ........................................................... 188
6.2.1. Ïðîâåðêà ïîðÿäêà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ñäåëîê
ïîêóïêè-ïðîäàæè äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ .................. 210
6.3. Ìåòîäèêà ïðîâåðêè ïîðÿäêà âåäåíèÿ êðåäèòíîé
îðãàíèçàöèåé îòêðûòîé âàëþòíîé ïîçèöèè .......................... 220
6.3.1. Îñíîâíûå ïîëîæåíèÿ ïî âåäåíèþ îòêðûòîé
âàëþòíîé ïîçèöèè â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ ......... 220
6.3.2. Ýòàïû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ...................................... 226
6.4. Ïðîâåðêà âûïîëíåíèÿ áàíêîì ôóíêöèé àãåíòà
âàëþòíîãî êîíòðîëÿ ................................................................. 239

ÃËÀÂÀ 7. Àóäèò àêòèâíûõ îïåðàöèé áàíêà

ñ öåííûìè áóìàãàìè ...................................................... 244
7.1. Ðåãóëèðîâàíèå îïåðàöèé êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé
ñ öåííûìè áóìàãàìè ................................................................ 244
7.2. Àóäèò âëîæåíèé áàíêà â äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà
è àêöèè ....................................................................................... 254
7.2.1. Àóäèò äèëåðñêîé äåÿòåëüíîñòè ..................................... 257
7.2.2. Àóäèò áðîêåðñêîé äåÿòåëüíîñòè ................................... 268
7.3. Ïðîâåðêà ïîðÿäêà îáðàçîâàíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ
ðåçåðâîâ ïîä îáåñöåíåíèå öåííûõ áóìàã ................................ 271

ÃËÀÂÀ 8. Àóäèò âûïóñêà, îáðàùåíèÿ è ïîãàøåíèÿ áàíêîì

ñîáñòâåííûõ äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ............................ 275
8.1. Íîðìàòèâíàÿ áàçà îñóùåñòâëåíèÿ àóäèòà îïåðàöèé
áàíêîâ ñ ñîáñòâåííûìè äîëãîâûìè îáÿçàòåëüñòâàìè .......... 275
8.2. Àóäèò âûïóñêà áàíêîì äåïîçèòíûõ è ñáåðåãàòåëüíûõ
ñåðòèôèêàòîâ ............................................................................. 276
8.3. Àóäèò îïåðàöèé áàíêà ñ ñîáñòâåííûìè âåêñåëÿìè .............. 280
8.4. Àóäèò âûïóñêà áàíêîì ñîáñòâåííûõ îáëèãàöèé .................. 284

ÃËÀÂÀ 9. Àóäèò çàáàëàíñîâûõ îïåðàöèé áàíêà

ñ öåííûìè áóìàãàìè ...................................................... 289
9.1. Àóäèò äåïîçèòàðíûõ îïåðàöèé êîììåð÷åñêîãî
áàíêà ........................................................................................... 289
9.2. Àóäèò äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ èìóùåñòâîì ................... 297
9.3. Àóäèò ñðî÷íûõ ñäåëîê ñ öåííûìè áóìàãàìè ........................ 304

"
ÃËÀÂÀ 10. Àóäèò ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèé .................................................................. 310
10.1. Íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå ïðîâåäåíèÿ
ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé................................................................ 310
10.2. Àóäèò ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé êëèåíòîâ
êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé ......................................................... 313
10.2.1. Àóäèò ñîáëþäåíèÿ ïðàâèë îòêðûòèÿ
è âåäåíèÿ ñ÷åòîâ êëèåíòîâ-þðèäè÷åñêèõ ëèö
â âàëþòå ÐÔ ................................................................. 313
10.2.2. Àóäèò îñóùåñòâëåíèÿ áåçíàëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ
ïî ñ÷åòàì êëèåíòîâ-þðèäè÷åñêèõ ëèö ...................... 314
10.2.3. Àóäèò îñóùåñòâëåíèÿ áåçíàëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ
ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè ................................................... 323
10.3. Àóäèò ñîáëþäåíèÿ ïðàâèë ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé
ïî êîððåñïîíäåíòñêèì ñ÷åòàì êðåäèòíûõ
îðãàíèçàöèé ............................................................................. 324
10.3.1. Àóäèò ñîáëþäåíèÿ ïîðÿäêà îòêðûòèÿ
êîððåñïîíäåíòñêèõ ñ÷åòîâ .......................................... 327
10.3.2. Àóäèò îáîñíîâàííîñòè è ñâîåâðåìåííîñòè ñîâåð-
øåíèÿ îïåðàöèé ïî êîððåñïîíäåíòñêîìó ñ÷åòó
â ïîäðàçäåëåíèè ðàñ÷åòíîé ñåòè Áàíêà Ðîññèè ....... 329
10.3.3. Àóäèò îáîñíîâàííîñòè è ñâîåâðåìåííîñòè
ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé ïî êîððåñïîíäåíòñêèì
ñ÷åòàì áàíêîâ-ðåñïîíäåíòîâ ïðè ïðÿìûõ
êîððåñïîíäåíòñêèõ îòíîøåíèÿõ ................................ 330
10.4. Àóäèò ïðîâåäåíèÿ ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé, îñóùåñò-
âëÿåìûõ ôèëèàëàìè êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé ..................... 334

ÃËÀÂÀ 11. Àóäèò êàññîâûõ îïåðàöèé áàíêà ............................... 340

11.1. Íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå êàññîâûõ
îïåðàöèé áàíêà ....................................................................... 340
11.2. Àóäèò îïåðàöèé ïî ïðèåìó íàëè÷íûõ äåíåã
â êàññó áàíêà ........................................................................... 341
11.3. . Àóäèò ïðèåìà â êàññó áàíêà ñóìîê ñ ïðîèíêàñ-
ñèðîâàííîé äåíåæíîé íàëè÷íîñòüþ ...................................... 343
11.4. Àóäèò ðàñõîäíûõ êàññîâûõ îïåðàöèé .................................. 344
11.5. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ïîðÿäêà çàêëþ÷åíèÿ (ñâîäà)
îïåðàöèîííîé êàññû ............................................................... 346
11.6. Àíàëèç ìàòåðèàëîâ âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ áàíêà
ïî ïðîâåðêå êàññîâûõ îïåðàöèé ............................................ 348

"
ÃËÀÂÀ 12. Àóäèò ñîáñòâåííûõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé
áàíêà è êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé ................................ 349
12.1. Àóäèò ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ ................................................. 350
12.2. Àóäèò íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ............................................. 353
12.3. Àóäèò îñíîâíûõ ñðåäñòâ ......................................................... 354
12.4. Àóäèò èíâåíòàðèçàöèè òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ
öåííîñòåé áàíêà ....................................................................... 362
12.5. Àóäèò êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé ............................................... 363
12.6. Àóäèò îïåðàöèé àðåíäû îñíîâíûõ ñðåäñòâ
è ôèíàíñîâîãî ëèçèíãà ........................................................... 368
12.6.1. Àóäèò àðåíäû îñíîâíûõ ñðåäñòâ ............................... 368
12.6.2. Àóäèò ôèíàíñîâîãî ëèçèíãà ...................................... 369
ÃËÀÂÀ 13. Àóäèò äîõîäîâ, ðàñõîäîâ è ðåçóëüòàòîâ
äåÿòåëüíîñòè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ........................ 374
13.1. Àóäèò äîõîäîâ è ðàñõîäîâ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ........... 375
13.1.1. Àóäèò äîõîäîâ áàíêà .................................................. 377
13.1.2. Àóäèò ðàñõîäîâ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ................. 381
13.2. Àóäèò äîõîäîâ è ðàñõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ .................... 388
13.3. Àóäèò ôîðìèðîâàíèÿ ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà
è ðàñïðåäåëåíèÿ ïðèáûëè ....................................................... 389
ÃËÀÂÀ 14. Àóäèò îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ
äåÿòåëüíîñòè áàíêîâ ................................................... 392
ÃËÀÂÀ 15. Àóäèò áàíêîâ â óñëîâèÿõ èõ ôèíàíñîâîãî
îçäîðîâëåíèÿ ................................................................. 399

"!
 Àóäèò áàíêîâ: Ó÷åá. ïîñîáèå. – 2-å èçä., ïåðåðàá. è äîï. /
À93 Ïîä ðåä. Ã.Í. Áåëîãëàçîâîé, Ë.Ï. Êðîëèâåöêîé. – Ì.: Ôèíàí-
сы и статистика, 2014. – 416 с.
ISBN 5-279-02973-4
Âî âòîðîì èçäàíèè ïîñîáèÿ (1-å èçä. – 2001 ã.) ðàññìîòðåíû îðãàíèçà-
öèÿ è ñîäåðæàíèå àóäèòà áàíêîâ. Èçëîæåíû îñíîâíûå ïðèåìû è ïðîöåäóðû
àóäèòà êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé. Èñïîëüçîâàíû çàêîíîäàòåëüíûå è íîðìà-
òèâíûå àêòû, ðåãóëèðóþùèå áàíêîâñêèå îïåðàöèè, óêàçàíû áóõãàëòåðñêèå,
ôèíàíñîâûå è äðóãèå äîêóìåíòû, êîòîðûå äîëæåí èçó÷èòü è ïðîàíàëèçèðî-
âàòü àóäèòîð.
Äëÿ ñòóäåíòîâ ýêîíîìè÷åñêèõ âóçîâ, ìîæåò áûòü ïîëåçíî ïðè ïîäãîòîâ-
êå àóäèòîðîâ áàíêîâ.

ÓÄÊ 336.717.168(075.8)
ÁÁÊ 65.262.1-2ÿ73

""
 Ó÷åáíîå èçäàíèå

Áåëîãëàçîâà Ãàëèíà Íèêîëàåâíà

Êðîëèâåöêàÿ Ëþäìèëà Ïàâëîâíà
Ëåáåäåâ Åâãåíèé Àëåêñàíäðîâè÷ è äð.

ÀÓÄÈÒ ÁÀÍÊÎÂ

Çàâåäóþùàÿ ðåäàêöèåé Ë.È. Ëàðèíà

Âåäóùèé ðåäàêòîð Å.À. Óëàíîâñêàÿ
Ìëàäøèé ðåäàêòîð È.Ï. ¨ëêèíà
Õóäîæåñòâåííûé ðåäàêòîð Í.À. Ùåïåòíîâà
Òåõíè÷åñêèé ðåäàêòîð Â.Þ. Ôîòèåâà
Êîððåêòîð Ã.Ä. Êóçíåöîâà
Êîìïüþòåðíàÿ âåðñòêà Å.Ô. Òèìîõèíîé
Îôîðìëåíèå õóäîæíèêà À.À. Óìóðêóëîâà

ÈÁ ¹ 4870

Формат 60х88/16. Гарнитура «Таймс»

Усл. п.л. .25,48 «С» 030

Издательство «Финансы и статистика»

101000, Москва, ул. Покровка, 7
Телефон (495) 625-35-02. Факс (495) 625-09-57
E-mail: mail@finstat.ru http://www.finstat.ru