МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего

образования «Крымский федеральный университет имени В.И. Вернадского»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА

КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине « »

на тему: ____________________________________

(на материалах ________________________________)

Обучающийся _____ курса ______ группы

Направление подготовки: « Экономика»

Профиль « »

_____________________________________

(фамилия и инициалы)

Научный руководитель ______________

______________ ______________ (подпись)

(должность, ученное звание, научная степень, фамилия и

инициалы)

Оценка по национальной шкале _______________

Оценка по бальной шкале_____________________

Оценка по шкале ECTS ______________________

 2

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ..............................................................................................................3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ..........................................................................5
1.1История и принципы подоходного налогообложения....................................5
1.2Сущность НДФЛ и его роль в формировании бюджетов............................11
1.3 Порядок взимания налога на доходы физических лиц в настоящее время
.................................................................................................................................19
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ И ПРАКТИКА ВЗЫСКАНИЯ НДФЛ........................................................24
2.1. Организационно-экономическая характеристика в ООО «ЭСК»..............24
2.2 Порядок начисления и уплаты налога на доходы физических лиц в ООО
«ЭСК».....................................................................................................................30
2.3 Отчетность по налогу на доходы физических лиц.....................................37
Глава 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМОВ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ...................39
3.1 Приоритетные направления и проблемы развития налога на доходы
физических лиц:.....................................................................................................39
3.2 Перспективные направления реформирования налогообложения.............43
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.....................................................................................................48
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ............................................52

ВВЕДЕНИЕ
 3

Налог на доходы физических лиц является одним из видов прямых

налогов в Российской Федерации. Исчисляется он, в процентах от
совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу
налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ
уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в
денежной, так и в натуральной форме. При помощи данного налога
обеспечиваются денежные поступления в региональный и местный бюджет,
регулируется уровень доходов населения, а также структура собственного
потребления и сбережения граждан, стимулируется наиболее подходящее
применение получаемых доходов. Основная ставка НДФЛ в России
составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки.
Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что налог на доходы
физических лиц является самым распространенным в мировой практике
налогом, который уплачивается с личных доходов населения. Данный налог
стоит в центре любой налоговой системы, а также является одним из
основных источников формирования доходной части бюджетной системы.
Предметом исследования является система налогообложения доходов
физических лиц. В данной курсовой работе рассматриваются недостатки и
тенденции развития налога на доходы физических лиц.
Целью написания курсовой работы является исследование налога на
доходы физических лиц, проблем и направлений его реформирования. А так
же проведение исследования исчисления и уплаты НДФЛ в ООО «ЭСК»,
проанализировать действующие принципы и механизмы взимания налога с
доходов физических лиц, выяснить их недостатки, внести предложения по
совершенствованию механизма исчисления налога с доходов физических
лиц.
Для достижения поставленной цели в процессе исследования решались
следующие задачи:
 4

- рассмотрена сущность налога и его роль в формировании бюджета;

- изучена история и принципы подоходного налогообложения;
- охарактеризованы порядок взимания налога на доходы физических
лиц в настоящее время;
- проведен экономический анализ исчисления и взимания налога на
доходы физических лиц налоговым агентом на примере ООО «ЭСК»
- проанализированы приоритетные направления и проблемы развития
налога на доходы физических лиц и совершенствование механизма
исчисления НДФЛ.
При написании курсовой работы были использованы государственные
нормативные источники, бухгалтерская и финансовая отчетность ООО
«ЭСК»
 5

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. История и принципы подоходного налогообложения

Как можем видеть из истории, налог на доходы физических лиц начал

взыматься в большинстве зарубежных стран с конца XXI-начала XX века, и
смог доказать свою жизнеспособность.
В итоге, налог стал настолько обычным источником государственных
средств, что известный политический деятель Северной Америки Б.
Франклин (1706-1790) сказал : «Платить налоги и умереть должен каждый».
Подоходный налог, в общемировой практике, появился достаточно
давно и на данный момент действует практически во всех странах мира.

Рис. 1.1 Появление подоходного налога в разных странах мира

Впрочем, и до того как был введен НДФЛ, в налоговых системах

различных стран косвенно учитывались доходы граждан при построении
реальных налогов. Можно привести в пример размер домового налога, он
зависел от числа комнат, этажей, окон, так же учитывались параметры
Введение данного налога в различных странах было вызвано их
внутренними причинами. Но, при всем различии этих причин можно
выделить общую, характерную для всех стран причину. Это сильная
потребность государства в дополнительных средствах, которая вызвана
 6

ростом задолженности, связанная с военными и другими расходами, которая

перестала покрываться реальными налогами, так как их размер зачастую не
соответствовал истинной платежеспособности граждан. Тем временем,
набирали силу социальные движения, их требованиями было устранение
несправедливости косвенного налогообложения, которое не делало различий
между богатыми и бедными. Именно поэтому и был введен НДФЛ, главной
идеей которого является обеспечение равно напряженности
налогообложения, непосредственно на основе прямого определения доходов
каждого плательщика.
Российский экономист Озеров И.Х. в начале настоящего столетия,
были кратко сформулированы причины, которые и побудили страны ввести
подоходный налог [18]:
-Прежде всего, это требования рабочего класса;
-Немаловажную роль играет интерес развивающейся промышленности;
- Одна из основных причин - дефицит бюджета.
Исторически было сложено две формы построения подоходного
налога: глобальная и шедулярная.

Рис. 1.2 Формы построения подоходного налога

 7

Впервые вопрос o введении подоходного налога в России возник в 1907

году. В министерстве финансов по вопросу o необходимости введения
подоходного налога сообщалось, что новый налог нужно представить
обществу как экономическую необходимость, при этом не связывая его c
опасными вопросами общественной и политической организации. История
становления подоходного налога в России представлена на рисунке 1.3-
История становления подоходного налога в России.

Рис. 1.3 История становления подоходного налога в России

 8

Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным

ставкам. В 1916 г. был установлен потолок - 12,5%, впоследствии Временное
правительство установило ставку до 30,5%. Изначально Правительство
предусматривало установить минимальную сумму необлагаемого дохода в
размере 1000 руб., что в 1912г. означало бы, что большинству населения
подоходный налог не грозит. Однако инфляция военного периода резко
увеличила число людей, чей доход равен или больше 1000 руб., а
государственный совет понизил минимальный уровень дохода до 750 руб. с
целью охватить налогом как можно большее количество населения. С этого
времени и бедные должны были быть включены в число
налогоплательщиков, потому что получали статус граждан, то есть
подтягивались до уровня граждан через насильственное включение в число
налогоплательщиков [20].
Доходы плательщиков при налогообложении определялись в
зависимости от источников происхождения и размеров. Они подразделялись
на следующие виды: заработную плату; авторские вознаграждения и другие
доходы литераторов и работников искусства; доходы лиц, занимающихся
кустарно - ремесленным промыслом; доходы лиц, занимающихся частной
практикой; другие доходы [21].
В СССР этот налог действовал по следующим принципам [22]:
1. платили все и со всех доходов;
2. налоговую базу исчисляли ежемесячно, кроме кустарей,
ремесленников и лиц, занимающихся частной практикой, так как
у них она исчислялась за календарный год;
3. ставки были прогрессивными, но по каждой социальной группе:
рабочие, служащие и совместители; работники свободных
профессий (писатели, артисты, художники и т.д.); кустари,
ремесленники и служители религиозных культов.
 9

Максимальный размер ставок был установлен соответственно 13, 60,

90%. Также были установлены льготы по социальному признаку. В
Советском Союзе подоходное налогообложение не играло значительной
роли, по сравнению с другими источниками доходов бюджета. Платежи
населения в государственный бюджет были осуществлены в форме
подоходного налога, налога на холостяков, налога на владельцев строений,
земельного налога и налога с владельцев транспортных средств, одиноких и
малосемейных граждан, сельскохозяйственного налога.
Данный налог создавался на основе опыта его взимания в различных
странах мира, так как своего опыта по сути дела не имелось.
Практически во всех странах базой для исчисления налога является
совокупный годовой доход, в который включаются доходы от разных
источников. В налоговую базу входит заработная плата работника по найму,
дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и другие вознаграждения.
Развитые страны включают в налоговую базу льготы и блага в товарно-
материальной форме в виде привилегий на право пользования какими-либо
объектами.
Ставки подоходного налога, в мировой практике, как правило,
построены по сложной прогрессии.
В мировой практике происходит снижение максимальных и
минимальных ставок и сокращение групп доходов, облагаемых по
определенной ставке.
К примеру, в США вплоть до 80-х годов действовало 25 различных
групп налогообложения по ставкам начиная от 14 и до 70%. А в настоящее
время действуют только две ставки - 15 и 39,6%, в Великобритании так же
две - 25 и 40%.
Что же касается России, то переход рыночные экономические
отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая
состояла более чем из 60 видов налогов и сборов.
 10

Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. «О

подоходном налоге с физических лиц». Основными принципами этого
налога являлись:
1. единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового
дохода,
2. перечень необлагаемых налогом доходов,
3. вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение
налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством
или приобретением жилья,
4. предпринимательской деятельностью и благотворительностью.
C 2001 года в Российской Федерации с принятием ч. II Налогового
кодекса введена совершенно новая система налогообложения доходов
физических лиц, которая значительно отличается от ранее действовавшей
системы подоходного налогообложения. Отличие заключается не только в
новом названии налога, но и в новой концепции налогообложения доходов.
Основными чертами новой системы налогообложения являются[24]:
1. отказ от прогрессивной ставки налога и введение единой
минимальной налоговой ставки в размере 13% для большей части
доходов физических лиц;
2. значительное расширение применяемых налоговых льгот и
вычетов;
3. внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.
Итак, можно сделать вывод о том, что НДФЛ входит в пятерку
налогов, которые обеспечивают приблизительно 90% поступлений в
федеральный бюджет России. Он уплачивается десятками миллионов
российских граждан – а это более половины всего населения страны. С
01.01.2001 г. правовое регулирование НДФЛ осуществляется в соответствии
с главой 23 второй части Налогового кодекса РФ.
 11

1.2. Сущность НДФЛ и его роль в формировании бюджетов

НДФЛ является одним из экономических рычагов государства и

занимает центральное место в системе налогообложения физических лиц.
Значимость изучения данного налога определяется не только его удельным
весом в доходах бюджета, но и интересами большинства населения страны.
Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 НК РФ.
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы
от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
На основании п. 2 ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами Российской
Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не
менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его
выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного
(менее шести месяцев) лечения или обучения, a также для исполнения
трудовых и иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием
услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Налоговыми резидентами в 2017 году признаются физические лица,
фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях
Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не
менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря
2014 года. Период нахождения физического лица в РФ на территориях
Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не
прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за
пределы территории Российской Федерации, на что указывает п. 2.1 НК РФ.
Независимо от времени фактического нахождения в РФ налоговыми
резидентами Российской Федерации признаются:
- российские военнослужащие, проходящие службу за границей;
 12

- сотрудники органов государственной власти и органов местного

самоуправления, командированные на работу за пределы Российской
Федерации. [22; с. 2]
В случае несоответствия вышеперечисленным условиям физические
лица не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 224 НК РФ по общему правилу доходы налоговых
резидентов Российской Федерации облагаются НДФЛ по ставке 13%. В
отношении же доходов нерезидентов применяется в общем случае налоговая
ставка 30%, что следует из п. 3 ст. 224 НК РФ. Следовательно, налоговый
статус физического лица - плательщика НДФЛ влияет не только на размер
ставки, по которой исчисляется налог c его доходов, но и на признание
полученного дохода объектом налогообложения по НДФЛ. Для того, чтобы
обосновать правомерность применения того или иного порядка
налогообложения доходов, необходимо документально подтвердить
налоговый статус физического лица. Конкретный перечень документов,
подтверждающие налоговый статус налогоплательщика, не установлен ни
НК РФ, ни какими-либо иными нормативными документами.

Рис. 1.4 Структура НДФЛ

 13

Значение налога на доходы физических лиц для регионального

бюджета многозначительно, зачисляется в бюджет субъектов федерации и
составляет значительную его часть.
Главной проблемой в подоходном налогообложении выступает роль
достижения наилучшего соотношения между социальной справедливостью и
экономической эффективностью налога. Другими словами, необходимо
сделать такие ставки налога, обеспечение которых предоставило бы
максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном
ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Рис. 1.5 Процент подоходного налога в мире

На сегодняшний день, данная проблема осложняется тем, что на
различных этапах экономического развития приоритет может отдаваться
либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в
соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.
На определенных этапах развития экономики, когда доходы населения
малы, доходы бюджета прямо пропорционально также незначительны.
Причем повышение действующих налоговых ставок в этом случае
недейственно, поскольку приведет к уменьшению уровня потребления, что,
скажется на еще большем снижение доходов.
 14

Наличие вычетов и льгот в законодательстве РФ гарантирует

некоторую прогрессивность налога и при простой ставке, потому что, чем
выше уровень доходности налогоплательщика, тем меньшую долю в его
доходе будет составлять необлагаемая часть и тем выше будет средняя ставка
налога на доходы [5].
Кроме того, при низких ставках налога ,число налогоплательщиков
будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма
уплачиваемого ими налога.
Стоит отметить, что основным источником налогообложения при
низком уровне дохода населения является заработная плата. Это связано с
тем, что заработная плата для работников предприятия является основным
источником их дохода.
Размеры других видов доходов чаше всего трудно оценить по той
причине, что нет четкой правовой базы. Кроме того, требуется значительное
количество времени для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали
эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно обложить и
рассчитать налогом условный доход, который получает налогоплательщик от
использования собственного автомобиля, квартиры, дома.
По мере совершенствования и укрепления налоговой системы
государство, как правило, чаще предоставляет льготы определенным слоям
населения, с тем чтобы смягчить социальное неравенство. В частности,
налоговые льготы многодетным семьям, студентам, лицам, повышающим
свою квалификацию, мелким и средним предпринимателям, фермерам.
Социальную направленность имеют такие виды налоговых льгот, как
вычет части доходов, направляемых на жилищное строительство,
строительство или покупку загородного дома, дачи. Социальная
направленность данных видов льгот очевидна, хотя использовать их могут
только относительно высокооплачиваемые слои населения. Регулирующая
функция состоит в том, что оживление жилищного строительства создает
дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, способствует
 15

росту занятости населения, а через некоторое время ведет и к увеличению

потребительского спроса на группу товаров, необходимых для обустройства
жилья.
Российское законодательство, позволяет налогоплательщику
уменьшать налогооблагаемую базу на суммы, израсходованные на новое
строительство или приобретение дома или квартиры и уплату процентов по
ипотечным кредитам. Типичными примерами вычетов и льгот являются:

Рис. 1.6 Освобождение от уплаты НДФЛ

Для экономически развитых стран характерны также возрастные

льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный
случай). Например, в Германии у лиц, достигших возраста 64 лет, не
облагаемый налогом минимум увеличивается более чем в два раза.
Чем бы ни отличались налоговые системы разных стран, в одном они
схожи: в конце налогового периода (в России это год) проводится
декларационная кампания . Суть ее состоит в том, что налогоплательщики
сообщают государству о суммах полученного дохода и уплаченного (или еще
 16

не уплаченного) налога и заявляют свои права (если таковые имеются) на

льготы и вычеты.
В России на доходы физических лиц действует линейная шкала - ставка
постоянна и не зависит от размера доходов ,однако на сайте нижней палаты
российского парламента были сведения, подтверждающие то, что на
рассмотрение в Государственную Думу был внесен законопроект. Суть его
такова – осуществить повышение налоговых ставок на доходы физических
лиц. Размер ставки, как гласит информация, должен был вырасти с 13 до
16%. Такое предложение внес депутат от коммунистической партии Николай
Рябов. Но здесь есть и примечательное отступление. От повышенного
налогообложения планировалось освободить такие доходы граждан,
которые ежемесячно не превышают установленный минимальный размер
оплаты труда. С 2016 года он составляет 7 500 рублей в месяц. Введение
подобной меры, по мнению Рябова, способствовало бы более
корректному и дифференцированному подходу к системе начисления
налогов на доходы россиян. А также позволило бы соблюсти все
законодательные нормы в процессе нивелирования неравенства в оплате
труда. Все это должно было стать гарантом соблюдения единых и равных
условий налогообложения для всех граждан. По расчетам самого депутата
действительное увеличение налогов на доходы физических лиц с 2016 года
должно было коснуться порядка 20% налогоплательщиков, имеющих
наиболее высокие заработки. Реальный процент увеличения в данном случае
должен был составлять от 0,5 до 3%.Наряду со всем прочим, господин Рябов
говорил о том, что предлагаемые изменения НДФЛ фактически не затронут
10% россиян, доходная часть которых близка к номинально начисленной
средней зарплате за месяц.
Однако, как видим, данный законопроект не вступил в силу, хотя такая
система позволяла установить налог в рамках не более 7 %, для тех людей,
чей доход находится на уровне прожиточного минимума.
 17

За непредставление расчетов по НДФЛ вводятся поправки в 1 часть НК

РФ. Так, в частности, предусматривается штраф в размере 1000 рублей за
каждый полный и неполный месяц за непредставление налоговым агентом
расчета сумм НДФЛ. С 1 января 2016 года была введена новая статья 126.1,
которая устанавливает штраф в размере 500рублей за представление
налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих
недостоверные сведения. Данный штраф взимается за каждый документ «с
ошибкой».
Налоговые ставки, применяемые при исчислении НДФЛ, установлены
ст. 224 НК РФ. Всего их пять - 9, 13, 15, 30 и 35%. Общая ставка составляет
13%. На основании статьи 216 НК РФ налоговым периодом для НДФЛ
является календарный год.
Далее проведем анализ поступления от налога на доходы физических лиц в
консолидированный бюджет субъектов РФ и местные бюджеты РФ.
Таблица 1.1.
Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные
бюджеты за 2013–2015 гг., млрд. руб.
Бюджеты 2013 2014 2015 Абсолютное Относительное
отклонение отклонение
(+/-) (%)

2014 2015 2014 к 2015 к

к к 2013 2014
2013 2014
Поступление НДФЛ
Консолидированный 2497,7 2679,5 2806,5 181,8 127 107,3 104,7
бюджет РФ
Местные бюджеты 729,0 812,5 867,2 83,5 54,7 111,5 106,7
Налоговые доходы, всего
Консолидированный 5957,6 6455,6 6907,8 498,0 452,2 108,4 107,0
бюджет РФ
Местные бюджеты 1041,7 1195,6 1365,5 153,9 167,9 114,8 114,0
Доля НДФЛ в налоговых доходах, %
Консолидированный 41,9 41,5 40,6 -0,4 -0,9 99,0 97,8
бюджет РФ
Местные бюджеты 69,9 67,9 63,6 -2,0 -4,3 97,1 93,7
 18

По данным таблицы 1.1 видно, что в 2014 году, по сравнению с 2013

годом, поступление НДФЛ в консолидированный бюджет Российской
Федерации увеличилось на 7,3%, в местные бюджеты увеличилось на 11,5%,
а в 2015 году - на 4,7% в консолидированный бюджет РФ и на 6,7% в
местные бюджеты.
Доля НДФЛ в общем объёме доходов бюджетов РФ в налоговых
доходах за 2014 год составила в консолидированном бюджете 41,5%, что на
0,4% меньше по сравнению с 2013 годом, а в 2015 году – 40,6%, что на 0,9%
меньше, чем в 2014 году. Доля доходов от НДФЛ в общем доходе от налогов
в местные бюджеты в 2014 г. составила 67,9%, что на 2% меньше, чем в 2013
г., а в 2015 г. — 63,6%, что на 4,3% меньше чем в 2014г.
Поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет и местные
бюджеты Российской Федерации в 2014 году увеличилось по сравнению с
2013 г., а также в 2015 году наблюдался рост поступлений от налога РФ по
сравнению с 2014 годом.
Таким образом, налог на доходы физических лиц составляет
значительную часть бюджета Российской Федерации. На величину
поступление подоходного налога в бюджет оказывают влияние такие
экономические факторы, как среднедушевой денежный доход населения
(прямое влияние), среднегодовая заработная плата (прямое влияние),
среднегодовой численность населения, занятого в экономике (косвенное
влияние) и индекс роста потребительских цен (косвенное влияние).
Положительное изменение показателя среднегодовой численности
населения, занятого в экономике, приводит к увеличению значения
среднедушевого дохода населения. Следует помнить, что рост индекса
потребительских цен должен приводить к увеличению показателя
среднемесячной заработной платы. Данное обстоятельство будет
способствовать повышению уровня жизни населения.
 19

1.3. Порядок взимания налога на доходы физических лиц в

настоящее время

На основании п. 1 ст. 230 НК РФ, в обязанности налоговых агентов по

НДФЛ входит в том числе ведение учета доходов, полученных от них
физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим
лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов. Ведется
такой учет в специальных регистрах. Формы регистров налогового учета и
порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных
первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом
самостоятельно
При этом, формы регистров должны содержать сведения, которые
позволяют идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых
налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в
соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС России, суммы дохода и даты
их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления
налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного
документа.
Общий порядок исчисления налога на доходы физических лиц
установлен ст. 225 НК РФ. Итак, для расчета НДФЛ необходимо:
1. По итогам налогового периода определить все доходы, которые
облагаются НДФЛ и признаются полученными в этом налоговом периоде.
2. Определить, какие из указанных доходов облагаются по ставке 13%,
9%, 15% и 35%, в том случае если налогоплательщик является резидентом
РФ и потому не платит НДФЛ по ставке 30% [38].
3. Определить налоговую базу (или налоговые базы, если
налогоплательщик получил доходы, которые облагаются по разным ставкам
НДФЛ). Сделать это нужно так: - налоговую базу по доходам, облагаемым по
одной ставке (к примеру, по ставке 13%), нужно определять суммарно; -
 20

налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам,

нужно определять отдельно (п. 2 ст. 210 НК РФ) [2].
Возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком
налога с доходов физических лиц.
Объект налогообложения является необходимым элементом состава
налога. Согласно НК доходом признается экономическая выгода, как в
денежной, так и в натуральной форме.
Налоговая база - совокупность всех доходов налогоплательщика,
получаемых им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на
распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Рис. 1.7 Объект налогообложения НДФЛ

Если доходы были получены в натуральной форме, то налоговая база

определяется как рыночная стоимость в денежном выражении переданных
налогоплательщику товаров, работ, услуг, иного имущества. Эта стоимость
определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ и включает в себя сумму
налога на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж.
В 218-221 статьях НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых
вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
 21

Налоговые вычеты - это те суммы, на которые уменьшается объект

налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении
налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым
органом. Налоговые вычеты по НДФЛ установлены в фиксированных
суммах. Есть решение арбитражного суда, которое разъясняет, что в случае
выдачи зарплаты в конверте, то есть без выплаты НДФЛ налоговым агентом
(предприятием) эта обязанность переходит к тому, кто получил этот
невыплаченный налог, то есть к работнику предприятия. С предприятия в
этом случае удерживается только штраф за неправильную уплату налога
(вернее неуплату).
При исчислении НДФЛ налоговая база может быть уменьшена на
сумму налоговых вычетов. В соответствии с гл. 23 НК РФ предусмотрены
следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ:
- стандартные налоговые вычеты;
- социальные налоговые вычеты;
- имущественные налоговые вычеты;
- профессиональные налоговые вычеты;
- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от
операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от
участия в инвестиционном товариществе.
Стандартные налоговые вычеты подразделяются на две категории, a
именно на вычеты:
- предоставляемые самому налогоплательщику;
- предоставляемые на ребенка (детей) налогоплательщика.
Размеры стандартных налоговых вычетов на налогоплательщика
составляют 3000, 500 руб. Детский налоговый вычет, согласно пп. 4 п. 1 ст.
218 НК РФ, предоставляется за каждый месяц налогового периода и
распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя,
 22

опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного

родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих
размерах:
- 1400 руб. - на первого ребенка;
- 1400 руб. - на второго ребенка;
- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до
18 лет является ребенком-инвалидом 12000 руб. или учащегося очной
формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24
лет, если он является инвалидом I или II группы. Данный вычет производится
на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, a также на каждого учащегося очной
формы обучения, студента, аспиранта, интерна, ординатора.
Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда
налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые
социальные расходы и связаны они с благотворительностью, обучением или
лечением.
Следовательно, социальные вычеты предоставляются по трем
основаниям:
- по расходам на благотворительные цели и пожертвования;
- по расходам на обучение;
- по расходам на лечение.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях,
когда налогоплательщик осуществляет определенные операции c
имуществом. К таким операциям, на основании п. 1 ст. 220 НК РФ,
относятся:
- продажа имущества;
- приобретение (либо новое строительство) жилья.
Профессиональные налоговые вычеты применяются лицами, которые:
-осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве
индивидуальных предпринимателей;
 23

- занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие

адвокатские кабинеты, и др.);
- выполняют работы (оказывают услуги) пo договорам гражданско-
правового характера;
- получают авторские и другие вознаграждения [18; с. 68].
Подводя итоги, можно сделать вывод о том, что НДФЛ это прямой
налог, плательщиками которого являются как граждане РФ так и
иностранные граждане и лица без гражданства. Объектом налогообложения
признается доход физических лиц. Налоговой базой являются все доходы,
как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база = доходы-
вычеты- льготы. Ставка налога, которую следует применить при исчислении
данного налога, зависит от вида, а не от размера дохода. Основная ставка -
13%, именно к ней применяются вычеты. Налоговые вычеты - это те суммы,
на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной
форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым
агентом или налоговым органом.
 24

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ПРАКТИКА ВЗЫСКАНИЯ НДФЛ

2.1. Организационно-экономическая характеристика в ООО

«ЭСК»

Организация зарегистрирована 9 декабря 2014 г. регистратором

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Симферополю.
Генеральный директор организации – Сиротин Владимир Павлович.
Компания ООО "ЭСК" находится по юридическому адресу 297555,
республика Крым, Симферопольский район, село Водное, Терешковой улица,
дом 32. Основным видом деятельности является «Деятельность гостиниц и
прочих мест для временного проживания», зарегистрированы 32
дополнительных вида деятельности. Организации Общество с ограниченной
ответственностью "ЭСК" присвоены ИНН 9109006021, ОГРН
1149102118626, ОКПО 00769924.
Единственным учредителем является Меметов Азизхон Ойдерович.
ООО "ЭСК" располагает 1 лицензией. Вид лицензируемой деятельности, на
который выдана лицензия: розничная продажа алкогольной продукции,
лицензируемая субъектами Российской Федерации или органами местного
самоуправления в соответствии с предоставленными законом полномочиями
Компания является субъектом Малого и Среднего Предпринимательства,
категория: микропредприятие, дата включения в реестр: 1 августа 2016 г.
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Симферополю
09.12.2014 осуществила постановку на учет организацию ООО "ЭСК".
29.10.2016 была инициирована процедура постановки на учет в
Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской
Федерации в Симферопольском районе Республики Крым (межрайонное). На
 25

учет в Филиал №1 Государственного учреждения - регионального отделения

Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым
компания ООО "ЭСК" стала 21.10.2016 0:00:00. В реестре ЕГРЮЛ последняя
запись об организации имеет следующее содержание: Внесение сведений о
регистрации в ПФ РФ [приложение А].
Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной
ответственностью "ЭСК".
Место нахождения Общества: Россия, Республика Крым,
Симферопольский район, поселок городского типа Николаевка, ул. Чудесная
2/55.
Основным направлением деятельности общества является
предоставление гостиничных услуг и прочих мест для временного
проживания.
Основной вид деятельности:
– Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания
Дополнительные виды деятельности:
– Строительство жилых и нежилых зданий;
– Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания;
– Деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным
обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и
самообслуживания;
– Торговля автотранспортными средствами;
– Торговля розничная хлебом и хлебобулочными изделиями и
кондитерскими изделиями в специализированных магазинах;
– Торговля розничная безалкогольными напитками в
специализированных магазинах;
– Торговля розничная табачными изделиями в специализированных
магазинах;
– Торговля розничная пиломатериалами в специализированных
магазинах;
 26

– Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на

рынках;
– Деятельность ресторанов и баров по обеспечению питанием в
железнодорожных вагонах-ресторанах и на судах;
– Деятельность предприятий общественного питания по прочим видам
организации питания;
– Подача напитков;
– Деятельность в области связи на базе проводных технологий прочая;
– Страхование, кроме страхования жизни;
– Предоставление посреднических услуг при купле-продаже жилого
недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе;
– Предоставление посреднических услуг при купле-продаже нежилого
недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе;
– Предоставление посреднических услуг по аренде жилого
недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе;
– Предоставление посреднических услуг по аренде нежилого
недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе;
– Предоставление консультационных услуг при купле-продаже жилого
недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе;
– Предоставление консультационных услуг при купле-продаже
нежилого недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной
основе;
– Предоставление консультационных услуг по аренде жилого
недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе;
– Предоставление консультационных услуг по аренде нежилого
недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе;
– Деятельность в области права;
– Аренда и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных
средств;
– Прокат и аренда товаров для отдыха и спортивных товаров;
 27

– Деятельность по подбору персонала прочая;

– Деятельность по предоставлению туристических информационных
услуг;
– Деятельность по чистке и уборке прочая, не включенная в другие
группировки;
– Деятельность по организации и проведению азартных игр и
заключения пари;
– Деятельность зрелищно-развлекательная прочая, не включенная в
другие группировки;
– Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
– Деятельность физкультурно-оздоровительная;
Численность работающих - 20 чел.
Среднемесячный доход на одного работника - 8 тыс. руб.
Структура управления предприятия (Приложение Б) позволяет
руководству сосредоточиться на стратегических вопросах, для достижения
высокой эффективности за счет специализации.
Генеральный директор руководит в соответствии с действующим
законодательством производственно-хозяйственной и финансово-
экономической деятельностью предприятия. Организует работу и
эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, цехов и
направляет их деятельность на развитие и совершенствование деятельности с
учетом социальных и рыночных приоритетов, повышение эффективности
работы предприятия, рост объемов оказываемых услуг и увеличение
прибыли, качества и конкурентоспособности производимой продукции.
Исполнительный директор на время отсутствия генерального
директора исполняет его обязанности и несет ответственность за надлежащее
их исполнение. Решает вопросы, касающиеся финансово-экономической и
производственно-хозяйственной деятельности предприятия, в пределах
предоставленных ему законодательством прав, поручает ведение отдельных
направлений деятельности другим должностным лицам.
 28

Общество обладает правами юридического лица, имеет расчетные и

текущие счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим
наименованием и указанием местонахождения Общества, бланки
установленного образца, товарный знак и знаки обслуживания.
Источником формирования имущества Общества являются:
– денежные и материальные вклады участников Общества;
– доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг, ценных
бумаг, а также от других видов хозяйственной деятельности;
– безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования
российских, иностранных и юридических лиц
– иные источники, не запрещенные законодательством РФ.
Высшим органом управления Общества является общее собрание
участников Общества, которое руководит деятельностью Общества в
соответствии с законодательством и настоящим Уставом.
Достоинством такой структуры является:
– оперативность;
– четкость взаимодействия;
– минимальные затраты на функцию управления;
– повышение степени ответственности руководителя.
Помимо достоинств существуют и недостатки:
– жесткость;
– высокие требования к квалификации руководителя;
– соединение всех качеств и знаний по управлению в одном лице.
Начальник финансового отдела организует управление движением
финансовых ресурсов предприятия и регулирование финансовых отношений,
возникающих между хозяйствующими субъектами в условиях рынка.
Обеспечивает разработку финансовой стратегии предприятия и его
финансовую устойчивость. Руководит разработкой проектов перспективных
и текущих финансовых планов, прогнозных балансов и бюджетов денежных
средств. Проводит анализ и оценку эффективности финансовых вложений.
 29

Обеспечивает своевременное поступление доходов, оформление в

установленные сроки финансово-расчетных и банковских операций.
Таким образом, ООО "ЭСК" относится к малым предприятиям,
осуществляющим свою деятельность в сфере предоставления гостиничных
услуг.
 30

2.2. Порядок начисления и уплаты налога на доходы физических лиц в

ООО «ЭСК»

Расчеты по заработной плате с работниками по праву занимают одно из

центральных мест во всей системе расчетов на предприятии. В значительной
мере, это связано с отношением к таким вопросам собственно работников,
для которых заработная плата служит основным источником материальных
благ.
Трудовой коллектив ООО «ЭСК» составляют все граждане, которые
своим трудом принимают участие в его деятельности на основе трудового,
коллективного договора.
Действующая система организации и оплаты труда основывается на
законодательстве о труде и предусматривает наряду с государственным
регулированием трудовых отношений значительные права организации в
выборе форм оплаты труда, установлении режима работы и другое. Труд
работников ООО «ЭСК» оплачивается по утвержденным на предприятии
окладам (согласно штатного расписания), а тех, кто принят по трудовому
соглашению, - на условиях, предусмотренных этим трудовым соглашением.
Ежегодно на предприятии пересматривается размер должностных
окладов с учетом изменяющихся условий производства, инфляции,
повышения уровня минимальной заработной платы. Любое изменение в
штатном расписании согласовывается с Участником общества (учредителем).
Предприятие ООО «ЭСК» как налоговый агент:
- ведет учет доходов, которые облагаются налогом, каждого
физического лица;
- рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога;
- так же извещает налоговый орган о том, что у какого-либо работника
налог не был удержан;
 31

- по окончании календарного года представляет в налоговую

инспекцию документы, позволяющие контролировать расчет и уплату
налога.
Специфика НДФЛ состоит в том, что его исчисление, удержание и
уплата производятся большинством налогоплательщиков (кроме
индивидуальных предпринимателей и прочих лиц, занимающихся частной
практикой) не напрямую, а через налоговых агентов.
В качестве налоговых агентов, как правило, выступают работодатели -
российские организации, а также индивидуальные предприниматели, от
которых налогоплательщик получил доходы.
Чаще всего налог исчисляется по ставке 13%. Однако для некоторых
доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам
облагаются следующие доходы:
- дивиденды (налог удерживается по ставке 9%);
- материальная выгода , (налог удерживается по ставке 35%);
- от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых
при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);
- работниками организации, которые не являются налоговыми
резидентами Российской Федерации (с доходов таких лиц налог
удерживается по ставке 30%). Сумма дохода, которую работник получил от
организации в календарном месяце, уменьшается на сумму налоговых
вычетов.

Рис. 2.1 Схема начисления НДФЛ

 32

При начислении НДФЛ предприятие вправе применять стандартные и

имущественные налоговые вычеты. А социальные и профессиональные
вычеты, при желании, работник может получить в налоговой инспекции, где
он состоит на учете, для этого нужно подать декларацию о доходах за
прошедший год.
Для выплаты заработной платы предприятие использует следующие
проводки:

Рис. 2.2 Бухгалтерский учет операций связанный с НДФЛ

Основной обязанностью налоговых агентов по НДФЛ, является
правильное и своевременное исчисление, удержание у налогоплательщика
суммы налога и перечисление его в бюджет РФ. В то же время, удержать
сумму налога налоговый агент может лишь при условии, что
налогооблагаемый доход выплачивается налогоплательщику в денежной
форме. Порядок исчисления налога на доходы физических лиц
регламентирован главой 23 НК РФ, на основании которой плательщиками
НДФЛ признаются физические лица - резиденты и нерезиденты РФ. Чтобы
определить размер своего налогового обязательства налогоплательщик
должен знать налоговую базу и ставку налога, пo которой облагается доход.
Определив сумму НДФЛ по каждому налогоплательщику -
физическому лицу, налоговый агент обязан удержать начисленную сумму
налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и
перечислить в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ). Отметим, что дата фактического
 33

получения дохода определяется на основании ст. 223 НК РФ и зависит от

того, в какой форме налоговый агент выплачивает доход налогоплательщику.
По общему правилу при выплате 36 денежных доходов датой фактического
получения дохода признается день выплаты дохода, в том числе
перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его
поручению на счета третьих лиц.
Налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке следует
определять суммарно. Если ставки НДФЛ разные, то и налоговые базы
разные. Это означает, что следует отдельно определять налоговые базы по
доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам.
На каждого работника организации составляется справка о доходах
физического лица по форме 2-НДФЛ. Они представляются в налоговую
инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Рассмотрим расчёт НДФЛ на примере Перцевого Максима
Анатольевича, который имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет и
посчитаем налоговую экономию от вычетов.

Таблица 2.1.
Расчет НДФЛ с учетом стандартных налоговых вычетов, тыс.руб.
Месяц Сумма Налоговая Стандартные Сумма
дохода база налоговые налога
вычеты на
детей

Январь 19774,80 1400

18374,8 2388,72
Февраль 15058,14 1400
13658,14 1775,56
Март 17035,62 1400
15635,62 2032,63
Апрель 13842,36 1400
12442,36 1617,51
Май 18251,40 1400
16851,4 2190,68
Июнь 15819,85 1400
14419,85 1874,58
 34

Июль 15365,75 1400

13965,75 1815,55
Август 15819,84 1400
14419,84 1874,58
Сентябрь 15058,15 1400
13658,15 1775,56
Октябрь 14604,05 1400
13204,05 1716,53
Всего 160629,96 14000
146629,96 19061,89

Как видим, из таблицы 2.11 с января по октябрь 2016 г сотрудник

получил доход в сумме 160626,96 руб, следовательно, налоговая база
составляет: 160629,96-14000=146629,96. Сумма налога к исчислению
составит: 146629,96*13%= 19061,89. Можем исчислить налоговую выгоду:
160629,96*13%=20881,89
20881,89-19061,89=1820- налоговая выгода, полученная сотрудником
благодаря использованию стандартных налоговых вычетов.
Для сравнения проведем еще один расчет НДФЛ на примере
сотрудника ООО « ЭСК» Дмитрик А.Л

Таблица 2.2.
Расчет НДФЛ с учетом стандартных налоговых вычетов, руб
Месяц Код Сумма дохода Налоговая Стандартн Сумма
дохода база ые налога
налоговые
вычеты

Январь 2000 5196,80 13400,00

-
Октябрь 2012 21531,16 13400,00

Февраль 2000 10718,40 13400,00

Март 2000 19488,00 13400,00

Апрель 2000 28688,00 13400,00

Май 2000 24288,00 13400,00

 35

Июнь 2000 28185.60 13400,00

Июль 2000 26236,80 13400,00

Август 2000 25982,61 13400,00

Сентябрь 2000 26997,76 13400,00

Октябрь 2000 45334,52 13400,00

Октябрь 2012 35398,02 13400,00

Всего - 298045,67 164045,67 134000,00 21325,00

В октябре был превышен лимит в 280000, поэтому с этого месяца

данный вычет не применяется. 350000
За последние 10 месяцев Дмитрик А.Л получил совокупный доход в
размере 298045,67руб, рассчитываем налоговую базу:
1) 298045,67-134000,00=164045,67.
Сумма налога удержанная и перечисленная равна:
2)164045,67*13%=21325,00 (руб)
Исчислим налоговую выгоду:
3)298045,67*13%=38745,93 (руб)
4)38745,93-21325,00=17420,93(руб) – выгода от применения
стандартных налоговых вычетов.
Мы на наглядном примере убедились в значимости налоговых вычетов.

Проверка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц на

предприятии регулярно проводится службой внутреннего контроля ООО
«ЭСК». Основными задачами при проведении контроля за начислением и
уплатой НДФЛ являются:

- полнота определения налоговой базы по НДФЛ (выплаты и иные);

 36

- обоснованность применения налоговых льгот по НДФЛ;

- наличие заявлений работников о предоставлении льгот по НДФЛ;
По результатам порядка исчисления и взимания налога на доходы
физических лиц в ООО «ЭСК» необходимо отметить, что предприятие как
налоговый агент:
- ведет учет доходов, облагаемых налогом, каждого физического лица;
- рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога;
- извещает налоговый орган о том, что у какого-либо работника налог
не был удержан;
- по окончании календарного года представляет в налоговую
инспекцию документы, позволяющие контролировать расчет и уплату
налога. ООО «ЭСК» использует, разработанную ФНС РФ форму №2-НДФЛ
( Приложение В )
 37

2.3. Отчетность по налогу на доходы физических лиц

ООО «ЭСК» ведет учет доходов и уплаченных налогов с этих доходов,

полученный работниками по Форме №2-НДФЛ «Справка о доходах
физических лиц» (Приложение В)
Отчет в налоговую инспекцию предоставляется по месту своего учета,
а именно в городскую ИФНС г. Симферополь, ул. М. Залки, д. 1/9 ежегодно

не позднее 1 апреля следующего за истекшим налоговым периодом.

Так же введена обязанность ежеквартально предоставлять сведения о

доходах которые были получены и удержан налог, введена с 1 января 2016
года Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ. Форма 6 НДФЛ, это
ежеквартальный отчет работодателей, о выплаченных доходах и удержанных
налогов.
Форма №6-НДФЛ включает в себя титульный лист и 2 раздела:
Первый – «Обобщение показатели» и второй – «Даты и суммы фактически
полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» .
Расчет составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие и 9
месяцев, расчет за год нужно предоставить не позднее 1 апреля следующего
за истекшим налоговым периодом. В отношении налоговых агентов,
которые не предоставили в срок расчет по Форме№6-НДФЛ, предусмотрен
штраф в размере 1000 руб. за каждый полный и не полный месяц просрочки.
Расчет по форме №6-НДФЛ должен включать все доходы, включая
материальную выгоду и дивиденды, которые были выплачены в адрес
физических лиц, по отношению которых ООО «ЭСК» является налоговым
агентом.
Так же, если предприятие выплачивает денежные средства которые не
облагаются в полном объеме, к примеру пособие по беременности и родам,
то с таких доходов НДФЛ не удерживается и расчет по форме№6-НДФЛ не
предоставляется, так же не предоставляются «нулевые» 6-НДФЛ.
 38

При заполнении данной формы прежде всего, нужно разобраться с

датами фактически полученного дохода, наглядно изображено на рисунке 2.3

Рис. 2.3 Фактически полученный доход.

Таким образом, подводя итоги можно сказать что ООО « ЭСК» ведет
учет доход и уплаченных налогов по Форме№2-НДФЛ, которая сдается
ежегодно и по Форме№6-НДФЛ, которая предоставляется в налоговые
органы ежеквартально нарастающим итогом.
 39

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

МЕХАНИЗМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ В РФ

3.1. Приоритетные направления и проблемы развития налога на

доходы физических лиц

В налогообложение физических лиц регулярно возникают споры,

которые можно объяснить широким кругом налогоплательщиков. Наглядно
основные проблемы налогообложения изображены в Приложении Г
Существует политика которая является благоприятной для инвестиций
физических лиц в различные виды активов, она заключается в следующем:
 40

Рис. 3.1. Элементы налоговой политики

Для того что бы реализовать названные цели необходимо тщательно, с
помочью зарубежного опыта, не забывая про особенности российской
экономики осуществлять плавный переход к такой системе подоходного
налогообложения, которая будет обеспечивать высокими доходами бюджет и
содействовать перераспределению национального дохода в пользу наименее
социально защищенных слоев населения.
Налог на доходы физических лиц, затрагивает материальное
благосостояние граждан, он неоднократно подвергался изменениям, которые
наталкивают на необходимость поиска сбалансированности интересов
государства и граждан в подоходном налогообложении. Можно сказать, что
существующая в настоящее время система налогообложения доходов
 41

физических лиц не является совершенной. В большинстве своем это

обусловлено тем, что в ходе приводящихся реформ, вносимые изменения не
носили системного характера и были нацелены на решение текущих задач, не
учитывая долгосрочную перспективу.
В условиях сложившийся рыночной экономики налог на доходы
физических лиц является механизмом регулирования доходов физических
лиц, который должен позволить снизить налоговое бремя малоимущих,
повысить социальную ответственность высокообеспеченных граждан и
обеспечить стимулирование инвестиционной активности населения.
Перспектив развития, реформирования которые связаны с НДФЛ в
2016 году не предвидится. При формировании проекта федерального
бюджета на 2014- 2016 годы были учтены изменения в распределении
доходов между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными
бюджетами. Они заключаются в следующем ( Рис. 3.2)

Рис. 3.2 Изменения, произошедшие в распределении доходов между

бюджетами.
 42

Продолжение рис. 3.2

От уплаты НДФЛ освобождаются средства, которые выплачиваются из

региональных бюджетов на поддержку семей, имеющих детей. Также не
нужно платить НДФЛ с дохода в виде бесплатно полученных жилых
помещений и земельных участков из государственной или муниципальной
собственности в соответствии с федеральными законами или законами
субъектов РФ (п. 41 ст. 217 НК РФ в ред. Закона № 205-ФЗ)

Претерпел изменения взгляд законодателя на имущественный вычет по НДФЛ

с 2014 года – Имущественный вычет по расходам на приобретение жилья
разделяются на два вида – вычет по расходам на приобретение жилья и вычет
по расходам на уплату процентов

С 2014 года дополнены перечни выплат, которые не облагаются НДФЛ – это

субсидии и гранты, предоставленные для крестьянских хозяйств на создание и
развитие таких хозяйств, а также единовременная помощь на бытовой
обустройство начинающего фермера (п. 14.1 и 14.2 ст. 217 НК РФ в ред. Закона
№ 161 – ФЗ)

Рис. 3.2 Изменения, произошедшие в распределении доходов между

бюджетами.

Можно сделать вывод о том, что более чем вероятно в ближайшие 3-5
лет все останется неизменным. Исключением, возможно, станут некоторые
детали. Разрабатываются законопроекты, которые нацелены на кардинальное
изменение и реформирование НДФЛ, к примеру введение налога на роскошь,
семейного налога и т.д. Но как видим политики и законодательные деятели
твердо стоят на существующей позиции, не видя перспектив для изменений,
так как выбранная стратегия развития приносит наполняемость бюджета,
постепенное повышение уровня «белых» зарплат» и уровня жизни.
Система налогообложения доходов физических лиц нуждается в
реформировании, внесении корректировок и поправок, так как государство
ставит перед собой задачу по переходу на социальное налогообложение,
ориентированное на перераспределение ресурсов и выравнивание
неравенства в обществе.
 43

3.2. Перспективные направления реформирования

налогообложения

В настоящее время широко обсуждаются перспективы реформы

налога на доходы физических лиц с целью максимизации его фискальных
функций и достижения справедливости налогообложения. Необходимо
изучить зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц, с
целью разработки и дальнейшего использования путей совершенствования
подоходного налогообложения в России.
В современной экономической теории необходимость прогрессивной
шкалы ставок подоходного налога объясняется так называемым «принципом
справедливости». Принцип справедливости налогообложения был
сформулирован А. Смитом в книге “Исследование о природе и причинах
богатства народов” еще в 1776 г., и тогда он звучал так: “Налоги должны
уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных”.
Прогрессивная шкала подоходного налогообложения применяется в
подавляющем большинстве развитых и развивающихся стран мира. В
таблице приведены примеры таких стран и шкалы подоходного налога,
установленные в них. (Рис. 3.3)
Страна Ставка НДФЛ, %
США 0-35
Германия 14-45
Индия 10-30
Италия 23-43
Бразилия 7,5-27,5
Рис. 3.3 Прогрессивная шкала подоходного налогообложения
Приведенные в таблице данные наглядно показывают, что ставки
НДФЛ значительно варьируются. В России же применяется единая ставка 13
% [19]. В США подоходный налог занимает наибольший удельный вес в
структуре доходов государства (40%), и если бы, например, в США
 44

использовалась наша плоская шкала налогов, то их государственный бюджет

сократился бы, примерно, в 2,5 раза [16].
Вопрос о целесообразности введения прогрессивного подоходного
налога в России на протяжении последних нескольких лет является объектом
многочисленных дискуссий. На рассмотрение Государственной Думы
Российской Федерации неоднократно вносились законопроекты,
предусматривающие изменения главы 23 НК РФ, в соответствии с которыми
было предложено установить определенные ставки по НДФЛ при наличии
заработной платы и других доходов физических лиц.
В качестве причин введения прогрессивной шкалы
налогообложения депутаты указывали следующие:
 необходимость выравнивания доходов граждан и сокращения
разрыва в доходах между самыми высоко- и низкооплачиваемыми
категориями работающих лиц;
 обеспечение принципов социальной справедливости;
 увеличение налоговых поступлений в консолидированный
бюджет;
 накопленная положительная мировая практика применения
прогрессивных ставок по налогу на доходы физических лиц.
Переход к прогрессивной шкале налоговых ставок в России
следует реализовывать постепенно, и представляется целесообразным начать
с установления необлагаемого минимума, соответствующего на начальных
этапах реформы минимальному размеру оплаты труда (минимальный размер
оплаты труда или МРОТ в России — это законодательно установленный
минимум, применяемый для регулирования оплаты труда, а также для
определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, а также для иных целей обязательного социального
страхования) официально установленному для соответствующего субъекта. В
дальнейшем необлагаемый минимум подлежит увеличению с параллельным
 45

установлением прогрессивной шкалы налоговых ставок в зависимости от

размера получаемого дохода [22].
В большинстве экономически развитых стран определен
необлагаемый минимум, граждане с низкими доходами в указанных странах
чаще всего полностью освобождены от уплаты НДФЛ. В России же вместо
необлагаемого минимума предусматриваются налоговые вычеты, величина
которых, по сути, намного ниже прожиточного минимума (прожиточный
минимум — это стоимостная оценка потребительской корзины, включающая
в себя минимальные наборы продуктов питания, непродовольственных
товаров и услуг, необходимых для обеспечения жизнедеятельности человека
и сохранения его здоровья, а так же обязательные налоги и сборы),
установленного на уровне 6623 руб. и минимального размера оплаты труда,
который для России в настоящее время составляет 5205 руб. Величина
необлагаемого минимума должна регулярно, не реже раза в год,
пересматриваться с учетом инфляционных процессов, протекающих в
экономике.
Ставки прогрессии целесообразно устанавливать с учетом
статистических данных об уровне заработных плат граждан, проживающих в
соответствующих регионах, а также с учетом платежеспособности различных
групп налогоплательщиков. Максимальная ставка налога не должна
превышать определенный уровень - тот, который не будет побуждать
налогоплательщиков к уходу в “тень” и не будет снижать стимулы для
получения высоких доходов. Высокие налоговые ставки будут эффективны
только тогда, когда уплата налога будет оправданна с точки зрения
финансирования государственных расходов, а налоговый контроль будет
настолько жестким, чтобы риск, связанный с неуплатой налога, был
существенно выше той выгоды, которую получит налогоплательщик,
уклоняясь от налогообложения [34].
Реформа должна быть комплексной, подразумевающей не просто
переход на новую систему исчисления налога, подлежащего уплате, но также
 46

изменение существующей формы налогового администрирования и

налогового контроля, введение различного рода льгот, учитывающих
персональные особенности налогоплательщиков и, наконец, пересмотр
социальных расходов государства.
Многие противники введения прогрессивной ставки налога на
доходы физических лиц утверждают, что плоская шкала налога
способствовала выводу из “тени” значительного числа работодателей.
Однако надо признать, что до настоящего времени проблема все еще не
решена, масштабы ухода от уплаты НДФЛ до сих пор достаточно велики.
Немаловажную роль в этой связи играют налоговая дисциплина и
налоговая ответственность, которые формируют и укрепляют налоговую
культуру общества. Во многих зарубежных странах за совершение налоговых
преступлений (правонарушений), в частности по НДФЛ, предусмотрена
жесткая ответственность. Например, в Германии жесткость санкций
достигается не только использованием уголовного наказания, как тюремного
заключения, но и комбинированием штрафных санкций, которые способны
вызвать ощутимые материальные последствия для налогоплательщика.
Налоговые санкции не должны носить "мягкий характер", так как для
некоторых налогоплательщиков страх применения относительно них мер
налоговой ответственности является едва ли не самым значимым
обстоятельством, заставляющим платить налоги.
Чтобы обеспечить эффективное функционирование системы
прогрессивного налогообложения, ее нужно дополнить мерами по усилению
налогового контроля.
В Италии налог на доходы физических лиц складывается из
доходов от земельной собственности, от капитала, от работы по найму, от
предпринимательской деятельности и т.д. Все перечисленные данные
фиксируются определенными документами специализированными органами
власти, например, размер земельной ренты регулируется кадастровыми
реестрами, размер налогов со строений, находящихся в пользовании
 47

непосредственного владельца, устанавливается на основе тарифов.

Следовательно, несмотря на то, что подоходный налог в Италии
налогоплательщики исчисляют самостоятельно, налоговые органы имеют
доступ к данным, которые фиксируются другими органами власти, с целью
проверки представленных налогоплательщиком данных, в прочем, как и в
России. Так как налог на доходы физических лиц в указанных странах
занимает значительное место в формировании бюджета, налоговым органам,
по средствам данного взаимодействия, необходимо проводить тщательную
проверку каждого сомнительного налогоплательщика, например, на факт
применения им обоснованного налогового вычета, льгот и т.п.
На основании вышесказанного можно сделать вывод, что все
предлагаемые мероприятия по реформированию системы налога на доходы
физических лиц Российской Федерации на основе практики применения
подоходного налогообложения в зарубежных странах направлены на
увеличение налоговых поступлений в государственный бюджет, обеспечения
принципа социальной справедливости, а также содействие устойчивому
развитию экономики страны в целом.
 48

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на доходы физических лиц является главным видом прямых

налогов, который изымается в денежном виде за отчетный год и учитывается
на основе общего заработка физических лиц. При помощи данного налога
обеспечиваются денежные поступления в региональный и местный бюджет,
регулируется уровень доходов населения, а также структура собственного
потребления и сбережения граждан, стимулируется наиболее подходящее
применение получаемых доходов.
В ходе написания курсовой работы были решены следующие задачи:
- была рассмотрена сущность налога и его роль в формировании
бюджета;
- рассмотрена история и принципы подоходного налогообложения;
- охарактеризован порядок взимания налога на доходы физических лиц
в настоящее время;
- был проведён экономический анализ исчисления и взимания налога
на доходы физических лиц налоговым агентом на примере ООО «ЭСК»
- проведен анализ проблем налогообложения доходов физических лиц
-разработаны перспективные направления реформирования
налогообложения
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица,
являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица,
получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми
резидентами РФ. Налоговые ставки, применяемые при исчислении НДФЛ,
установлены в размере 9, 13, 15, 30 и 35%. Общая ставка составляет 13%.
Чтобы определить размер своего налогового обязательства
налогоплательщику необходимо знать налоговую базу и ставку налога, пo
которой облагается доход.
 49

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 210 НК РФ, в налоговую

базу налогоплательщика включаются все налогооблагаемые доходы,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, либо право на
распоряжение которыми у него возникло, a также доходы в виде
материальной выгоды, которая определяется ст. 212 НК РФ. При исчислении
НДФЛ налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов.
В соответствии с гл. 23 НК РФ предусмотрены следующие виды
налоговых вычетов по НДФЛ:
- стандартные налоговые вычеты;
- социальные налоговые вычеты;
- имущественные налоговые вычеты;
- профессиональные налоговые вычеты;
- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от
операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от
участия в инвестиционном товариществе.
Проанализировав динамику поступления НДФЛ в бюджет, можно
сделать вывод о том, что налог на доходы физических лиц составляет
значительную часть бюджета Российской Федерации.
На величину поступление подоходного налога в бюджет оказывают
влияние такие экономические факторы, как среднедушевой денежный доход
населения (прямое влияние), среднегодовая заработная плата (прямое
влияние), среднегодовой численность населения, занятого в экономике
(косвенное влияние) и индекс роста потребительских цен (косвенное
влияние).
Положительное изменение показателя среднегодовой численности
населения, занятого в экономике, приводит к увеличению значения
среднедушевого дохода населения. Следует помнить, что рост индекса
потребительских цен должен приводить к увеличению показателя
 50

среднемесячной заработной платы. Данное обстоятельство будет

способствовать повышению уровня жизни населения.
В ходе исследования были отмечены следующие проблемы налога на
доходы физических лиц:
1. «Плоская шкала» налогообложения. Наиболее часто
поднимающимся в обществе вопросом является необходимость
реформирования ставки налога, а также типа шкалы его взимания.
2. Действующий порядок зачисления НДФЛ. Правильно выбранная
экономическая политика в отношении порядка распределения НДФЛ между
бюджетами муниципалитетов является одной из важных составляющих
успеха бюджетной реформы в России в целом.
3. Необходимость перевода НДФЛ в разряд региональных, а
впоследствии и местных налогов. Это необходимо в связи с тем, что без
предоставления права региональным и местным органам власти
устанавливать ставки налога и налоговые льготы теряет смысл перевод
уплаты налога по месту жительства
Совершенствование НДФЛ должно базироваться на комплексном
подходе, сочетающем как интересы государства по увеличению доходов
бюджета, так и интересы бизнеса и физических лиц в росте личных доходов
и обеспечении растущего уровня потребления. Большую роль данный налог
должен сыграть в рационализации социальной структуры общества и, прежде
всего, в смягчении дифференциации уровня доходов между различными
социальными группами.
Целесообразно ввести в Налоговый кодекс РФ понятие необлагаемого
налогом минимального дохода, постепенно подходить к более широкому
применению повышенной ставки налогообложения высоких доходов, также
необходимо усилить борьбу с распространенной в России практикой
укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с
чем, бюджеты РФ не досчитываются значительных сумм подоходного
налога.
 51

Также возможны следующие пути реформирования налогообложения

доходов физических лиц:
- реформирование критериев определения резидентства для целей
НДФЛ;
- реформирование условий предоставления вычетов по НДФЛ; -
обязанность подачи налоговой декларации.
Для развития социально ориентированной рыночной экономики
необходимо дальнейшее совершенствование налогообложения доходов
физических лиц, постепенный переход к введению прогрессивной шкалы
налогообложения доходов и изменение подходов государства к определению
величины необлагаемого налогом минимума. Государство должно выстроить
такую систему распределительных отношений, при которой бы
экономический рост сопровождался повышением благосостояния
большинства населения нашей страны.
 52

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Российская федерация. Налоговый кодекс ( 1998) Налоговый

кодекс Российской Федерации [Текст] : офиц. Текст. – М
2. Российская Федерация. Гражданский Кодекс (1994). Гражданский
кодекс Российской Федерации [Текст] : офиц. Текст. – М.
3. Российская Федерация. Бюджетный кодекс (1998). Бюджетный
кодекс Российской Федерации [Текст] : офиц. Текст. – М.
4. Аксенова, А. А. Налоговые вычета по НДФЛ, как инструмент
реализации конституционного принципа равенства / А. А. Аксенова. // РИСК:
Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция.. – 2010. – № 3. – С. 287-
290.
5. Анищенко, А. В. НДФЛ: разъяснения официальных органов и
наши комментарии / А. В. Анищенко. // Актуальные вопросы бухгалтерского
учета и налогообложения. – 2014. – № 6. – С. 56.
6. Апресова, Н. Г. Налогообложение бизнеса: правовые основы
[Текст] / Н. Г. Апресова. – : Проспект, 2013. – 144 c.
7. Ашмарина, Е. М. Налоговое право [Текст] / Е. М. Ашмарина, С.
Е. Иванова, Е. В. Кудряшова. – : КноРус, 2011. – 240 c.
8. Барулин, С. В. Парадоксы российской системы
налогообложения / С. В. Барулин, Е. В. Барулина. // Международный
бухгалтерский учет. – 2012. – № 22. – С. 21.
9. Бестаева, З. У. Формирование системы налогообложения
физических лиц в России / З. У. Бестаева, И. Р. Пайзулаев. // Налоги и
налогообложение. – 2014. – № 1. – С. 57-66.
10. Богов, Х. М. Бюджетная политика: развитие межбюджетных
отношений и предпосылок экономического роста / Х.М. Богов. // Финансы и
кредит. - 2012. - № 28. - С. 15-25.
 53

11. Бондарюк, Т. В. Реформирование имущественного

налогообложения в РФ: актуальные проблемы / Т. В. Бондарюк, Т. А.
Петечел. // Международный научно-исследовательский журнал. – 2015. – №
1. – С. 18-20.
12. Брызгалин, А. В. Методы налоговой оптимизации [Текст] / А. В.
Брызгалин – : Аналитика-Пресс, 2012. – 211 c.
13. Васильев, Ю. А. Поговорим о налоговом будущем / Ю. А.
Васильев. // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и
налогообложение.. – 2013. – № 4. – С. 4-8.
14. Гейц, И. В. Вычеты, уменьшающие НДФЛ [Текст] / И. В. Гейц. –
: Дело и Сервис, 2012. – 128 c.
15. Гончаренко, Л. И. Налоги и налоговая система Российской
Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата [Текст] /
Л. И. Гончаренко. – : Юрайт, 2015. – 541 c.
16. Григорьев, Л.А. Финансовая система и экономическое развитие/
Л.А. Григорьев. // Мировая экономика и международные отношения. – 2013.
– № 7. – С. 65.
17. Дедич, Т. А. Вычеты на детей: возможны варианты / Т. А.
Дедич. // Новая бухгалтерия. – 2013. – № 11. – С. 62-79.
18. Дедич, Т. А. Получаем и предоставляем социальные налоговые
вычеты / Т. А. Дедич. // Новая бухгалтерия. – 2014. – № 1. – С. 60-76.
19. Дедусенко, М. Л. Фискальное содержание налога на доходы
физических лиц и факторы, влияющие на его поступление / М. Л. Дедусенко,
М. О. Прудникова. // Молодой ученый. – 2014. – № 7. – С. 327-331.
20. Демидов, Г. И. Отдельные вопросы предоставления вычетов по
НДФЛ / Г. И. Демидов. // Оплата труда: бухгалтерский учет и
налогообложение.. – 2013. – № 12. – С. 19-27.
21. Елин, А.С. Налог на доходы физических лиц [Текст] / А.С. Елин.
- М.: Гросс Медиа, 2010. - 256 с.
 54

22. Еремина, Н. В. Сущность налога на доходы физических лиц / Н.

В. Еремина, С. А. Сорокин. // Международный научный журнал
«Инновационная наука» – 2015. – № 5. – С. 89-91.
23. Изотова, О. И. Налогообложение физических лиц в зарубежных
государствах: перспективы применения в России / О. И. Изотова. // Вопросы
экономики и права. – 2011. – № 4. – С. 355-359.
24. Косов, М. Е. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие
[Текст] / М. Е. Косов, И. В. Осокина. – : ЮНИТИ, 2013. – 367 c.
25. Курилюк, Ю. Е. Некоторые вопросы определения налоговой базы
по налогу на доходы физических лиц / Ю. Е. Курилюк. // Финансовое право.
– 2012. – № 10. – С. 21-26.
26. Курков, И. И. Налог на недвижимость физических лиц в России:
проблемы и перспективы / И. И. Курков, М. В. Пьянова. // Налоги и
налогообложение. – 2015. – № 4. – С. 289-299.
27. Кучеров, И. И. Объект налога как правовое основание
налогообложения / И. И. Кучеров. // Финансовое право. – 2013. – № 1. – С.
11.
28. Лазарева, Г. И. Бюджетная политика в решении социальных
задач государства / Г. И. Лазарева // Вестник Белгородского университета
кооперации, экономики и права. - 2014. - № 3 . - С. 223-229.
29. Ларионова, А. А. Сравнительный анализ налоговых систем
зарубежных стран / А. А. Ларионова. // Международный бухгалтерский учет.
– 2015. – № 17. – С. 14-19.
30. Лейман, Н. И. Приоритеты бюджетной политики на 2015-2017
годы / Н. И. Лейман // Советник бухгалтера бюджетной сферы. - 2014. - № 8 .
-С. 8-20.
31. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум
для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. – : Юрайт, 2015. – 353 c.
 55

32. Мешкова, Д.А Налогообложение организаций в РФ: Учебник для

бакалавров [Текст] / Д.А Мешкова, Ю. А. Топчи. – : Дашков и К, 2015. – 160
c.
33. Мокрый, B.C. Проблемы реформирования межбюджетных
отношений как основа местного самоуправления / В.С. Мокрый. // Финансы.
– 2010. - №1. – С.10-15.
34. Моченева, К. В. Особенности налога на доходы физических лиц в
России / К. В. Моченева. // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – №
18. – С. 11-17.
35. Нестеров, Г. Г. Налоговый учет [Текст] / Г. Г. Нестеров, А. В.
Терзиди. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 с.
36. Нешитой, А.С. Бюджетная система Российской Федерации
[Текст] : учебник: для студентов вузов, обучающихся по экономическим
специальностям / А.С. Нешитой. – М. : Дашков и К, 2011. – С. 156.
37. Осипова, Е. С. Прогрессивное налогообложение доходов как
условие социальной справедливости / Е. С. Осипова. // Налоги. – 2016. – № 1.
– С. 17-21.
38. Осипова, Е. С. Прогрессивное налогообложение доходов как
условие социальной справедливости / Е. С. Осипова. // Налоги. – 2016. – № 1.
– С. 9-15.
39. Павленко, С. П. Некоторые проблемы определения объекта
налогообложения по налогу на доходы физических лиц в России и за
рубежом / С. П. Павленко. // Финансовое право. – 2011. – № 5. – С. 46.
40. Павлов, П.В Финансовое право: Учебное пособие для студентов,
обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет,
анализ и аудит", "Мировая экономика", "Налоги и налогообложение"
[Текст] / П.В Павлов, – : Омега-Л, 2013. – 302 c.
41. Петрова, Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов [Текст] / Г.В.
Петрова. - М.: ИНФРА-М - НОРМА, 2011. – 246 с.