Тема 10. Налоги: общие понятия.

(Лекции – 2 часа, Семинары – 2 часа)

1. Содержание и роль налога.

2. Принципы налогообложения.
3. Характеристика прямых налогов.
4. Характеристика косвенных налогов.

1 вопрос.

Под налогом понимается объективная экономическая категория,

отражающая централизуемую часть Нац. Дохода в бюджеты всех уровней,
устанавливаемую на основе закона и обусловленную необходимостью
функционированию государства в соответствии с НК РМ налогом(пошлиной)
признается обязательный платеж, имеющий безвозмездный характер и не
связанный с совершением уполномоченным органом и его должностным лицом
определяемых в пользу или в отношении уплатившего его налогоплательщика.
Налоги являются частью национального дохода, принудительно
изымаемые государством безвозмездно с помощью налоговой политики,
оказывается влияние на процесс воспроизводства.
В мировой теории и практике налогообложения выработаны 2 подхода к
решению проблемы определения налога:
1. В широком смысле в это понятие включаются любые изъятия
средств для финансирования публичных расходов.
2. Рассмотрение налога, как одну из разновидности фискальных
платежей, отвечающим определенным требованиям.
Существенные признаки налога:
1. Императивность включает:
 Отношение власти и подчинение
 Принудительное присвоение части нац. дохода в центральный фонд
денежных ресурсов
 Принудительное отчуждение в форме одностороннего движения
стоимости от налогоплательщика к государству.
2. Смена собственности, предполагающая, что любая налоговая
система, представленная отдельными видами налогов отличается
индивидуальной безвозвратностью, т.е. отсутствием принадлежащей
налогоплательщику по праву собственности денежных средств без какого-либо
эквивалента для обеспечения финансовой деятельности государства.
3. Отсутствие целевого характера их использования. Основная их
масса не предназначена для финансирования конкретных расходов, за
исключением дорожного налога, социальных взносов.
 Налоговый механизм – это совокупность организационно-правовых норм
и методов н/о.
Налоговая норма – общее правило поведения в налоговой сфере,
установленное в определенном порядке гос. органами и предоставляемое
налоговым законодательством.
Функции налогов:
1. Фискальная - обеспечивает формирование гос. денежных фондов,
т.е. материальных условия для функционирования государства
2. Регулирующая – связана с вмешательством государства
посредством н/о в процесс воспроизводства и связана с перераспределением
нац. дохода.
Элементы налога:
1. Источник налога – это доход из которой уплачиваются налоги. Тот
экономический показатель, за счет которого производится уплата налогов
(прибыль, з/п, товарная наценка, стоимость услуг и др.)
2. Плательщик налога – это физическое или юридическое лицо,
выполняющее возложенные на него обязательства по уплате налогов.
3. Налоговый агент – это лицо, на которое в соответствии с законом
возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению налогов в соответствующий бюджет.
4. Субъекты налогообложения – налогоплательщики и налоговые
агенты
5. Носитель налога – лицо, за счет которого в конечном счете
осуществляется уплата налога
6. Объект налога – предметы или действия, подлежащие н/о,
различные виды дохода, имущества или сделок.
7. Единица обложения – представляет собой н/о базу (денежная
единица страны, единица товара, балло-гектар и др.)
8. Налоговая база – количественное выражение объекта н/о
9. Налоговый оклад – подлежащая взиманию сумма налога
10. Налоговая ставка – размер налога на единицу н/о.
Ставки налога бывают:
 Твердые (в виде абсолютных сумм в н/о)
 Процентные
 Прогрессивные
 Регрессивные
Налоговая система РМ представляет собой совокупность
предусмотренных НК налогов(пошлин) и сборов, приемов в форме методов, их
установление, изменение и отмены, а также мер по обеспечению их уплаты.
В соответствии с гос. устройством РМ предусмотрена двухуровневая
налоговая система:
 1. Общегосударственные налоги(пошлины и сборы)
2. Местные налоги и сборы
В сегодняшних условиях важное место уделяется налоговому
планированию.

2 вопрос.

Основные принципы н/о были сформированы еще А.Смитом:

1. Всеобщность
2. Справедливость
3. Зависимость от размера доходов
4. Однократность
В настоящее время все развитые страны при построении налоговой
системы используют принципы:
1. Универсализация н/о – независимость размеров налогов от формы
собственности или организационно-правовой формы экономического агента.
2. Разумное сочетание прямых и косвенных налогов
3. Простота
4. Справедливость
5. Эффективное администрирование
6. Дифференциация налоговых ставок
7. Стабильность ставок налогообложения
8. Исполнение системы налоговых льгот
9. Четкое разделение системы н/о по уровням гос. Управления
(центральные и местные налоги)
Принципы классификации налогов:
1. По способу взимания:
 Прямые
 Косвенные
2. По субъекту налогообложения:
 С физического лица
 С юридического лица
3. По объекту налогообложения
4. По органу, устанавливающему и конкретизирующему налоги:
 Государственные
 Местные
5. По порядку введения налога:
 Обязательные (устанавливаются в законном порядке)
 Факультативные (не обязательные, устанавливаются по решению
органов местной власти)
6. По уровню бюджета, в который зачисляется налог:
  Закрепленные
 Регулирующие
7. По целевой направленности введения налога:
 Абстрактные
 Целевые
Прямые налоги: налог на недвижимое имущество, подоходный налог,
взносы граждан, налог на наследство и дарения.
Косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины, налоги на
сделки.

3 вопрос.

Прямые налоги представляют собой непосредственное изъятие части

доходов и имущества налогоплательщика. Государство исполняет прямую
форму мобилизации доходов в бюджет, облагая налогами первичные доходы,
составляющие произведенный национальный доход: з/п рабочих и служащих,
предпринимательская прибыль, %, земельная рента. Прямые налоги
подразделяются на реальные и личные.
К реальным налогам относятся: налог на землю, недвижимость, на
операции с ценными бумагами. Реальные налоги не учитывают личное
положение налогоплательщика и фактически приносимый доход.
Личные налоги учитывают уровень доходов налогового плательщика,
число членов его семьи, объем долгов и убытков. Реальные налоги
устанавливаются в основном в пропорциональных ставках, а личные в
прогрессивных.
Реальными налогами облагаются: валовой доход, как правило,
нормативный, а личными налогами облагаются чистый доход.
К реальным налогам относятся:
 Подомовой
 Поземельный
 Промысловой
 Налог с эмиссии акций
 Налог на сделки с ценными бумагами
При взимании реальных налогов в основном используют кадастровый
метод. В настоящее время получили большое распространение прямые личные
налоги – это налоги на лиц, владеющих имуществом и доходом и взыскиваются
или по декларации или у источника дохода.
В европейских странах властям не были выгодны реальные налоги, т.е.
они не учитывали реальное имущественное состояние домовладельцев.
Основной признак ПН это наличие не облагаемого минимума.
Кроме ПН в мировой практике используют:
  Налог на прибыль корпорации – это налог на доходы юридических лиц
 Налог на прирост капитала
 Налог на доходы от денежных капиталов в форме дивидендов(%)
 Налог с наследства и дарения.

4 вопрос.

Косвенные налоги изымаются путем введения надбавок к ценам товаров и

услуг, потребляемых получателями первичных доходов, т.е. оплачиваемых в
конечном счете потребителями. Это налоги на потребление (на расходы).
Косвенные налоги являются налогами, которые уплачивают покупатели в
форме повышенной цены на товары и услуги, т.е. это налоги, которые
изымаются с товаров народного потребления. Один из основных видов данных
налогов – акцизы, которые появились в период первоначального накопления
налогов. Данный вид налогов можно отнести к самым несправедливым, т.е.
косвенные налоги ложатся на бедные слои населения.
НДС – это налог на потребление (универсальный анализ), который в
принципе облагается вся система частного и общественного потребления.
НДС – общегосударственный налог, представляет собой форму изъятия в
бюджет части стоимости облагаемых товаров, оказанных услуг, подлежащих
н/о на территории РМ, а также части стоимости облагаемых товаров(услуг),
импортируемых в РМ.
Облагаемая поставка – поставка товаров (оказание услуг), за
исключением поставок товаров, услуг освобожденных от обложения НДС,
осуществляемые субъектом н/о в процессе предпринимательской деятельности.
Облагаемая стоимость облагаемой поставки представляет собой
стоимость поставки, оплаченной или подлежащей оплате без НДС, и включает в
сумму всех налогов, пошлин и сборов, подлежащих к уплате.
Порядок начисления НДС. Субъекты н/о обязаны декларировать и
уплачивать за каждый налоговый период сумму НДС, рассчитанную как
разница между суммой НДС, подлежащей уплате потребителями за
поставляемые им товары, услуги и суммами НДС, подлежащими уплате
поставщикам, при приобретении товарно-материальных ценностей, услуг,
включая НДС на импортируемые товары для осуществления
предпринимательской деятельной в этот период.
Акцизы – вид косвенного налога на выборочный круг товаров и услуг,
включаемого в цену или тариф устанавливается с целью:
 Изъятия в доход бюджета, полученной сверх прибыли от производства
высокорентабельной продукции
 Создание одинаковых экономических условий хозяйственной
деятельности для всех предприятий
  На импортные товары с целью защиты национального потребительского
рынка
Акциз в РМ – общегосударственный налог, устанавливаемый на
отдельные потребительские товары, деятельность в области азартных игр.
Таможенная пошлина – это косвенный налог обязательная плата
взимаемая с импорта, экспорта и транзита товаров.