Общие соображения о доходах бюджета

Доходы бюджета имеют большое значение не только как суммы, которые

денежная масса государства, но и через то влияние, которое они оказывают на

которое они оказывают на экономическую и социальную деятельность страны.

Поэтому система бюджетных доходов должна быть выстроена таким образом,

чтобы стимулировать развитие экономической деятельности. Налоги и

Налоги могут быть инструментами стимулирования или сдерживания определенных видов экономической
деятельности.

деятельности, увеличивающие или уменьшающие производство и потребление определенных

продукции, либо стимулировать или ограничивать экспорт и импорт.

По этой причине институт бюджетных доходов является

инструментом государственного вмешательства в экономическую и

социальную деятельность современного государства.

С юридической точки зрения конституционные положения гласят

императивно, что "никакие доходы бюджета не могут быть предусмотрены и взиматься,

если они не урегулированы законом. Запрещается сбор под

любым названием и под любым именем прямые или косвенные взносы,

кроме тех, которые установлены законом "150

. Элементы доходов бюджета

еятельность по регулированию доходов бюджета обусловливает существование

общих элементов, которые встречаются в случае любых бюджетных доходов,

без которых их определение, контроль и реализация невозможны.

Данные элементы и характеристики должны быть четко определены

в законодательных актах, устанавливающих доходы бюджета.

Элементами доходов бюджета, без которых они не могут

без которых они не могут считаться таковыми, являются следующие:

1) Наименование доходов бюджета определяет характер

экономическую, финансовую и правовую природу этого дохода: налог,

налог, выручка, взнос и т.д.

2) Должником, плательщиком (плательщиком), субъектом

налогообложения или налогоплательщик - это то физическое или

юридическое лицо, которое в соответствии с законом должно уплатить налог, пошлину или обязано
уплатить определенный сбор.

обязан уплатить определенный сбор в государственный бюджет.

150См. статью 132 Конституции Республики Молдова.

103

Статус налогоплательщика предполагает выполнение определенных

103 Статус налогоплательщика предполагает выполнение определенных условий, в том числе получение
дохода или владения, или продажу товара.

товаров.

Что касается фактической уплаты сумм в бюджет, то здесь

проводится различие между налогооблагаемым лицом и плательщиком, плательщиком

(получателем). Как правило, лицом, обязанным уплатить налог, является также

плательщиком. Однако на практике встречаются случаи, когда плательщиком

налога является лицо (третье лицо), отличное от налогооблагаемого лица,

поскольку для переноса налогов, уплаченных другому лицу, используются различные методы

уплаченных другому лицу. Например: в случае налогов

косвенных налогов у налогооблагаемого лица возникает формальная обязанность

уплатить налог, который, будучи включенным в цену продажи или движения

товара, возлагается на другое лицо, т.е. на лицо, которое

приобретает товар или товары, продажа или перемещение которых

облагается налогом или пошлиной.

Связь между налогооблагаемым лицом и государством основывается на

принцип постоянного местожительства (резидентства), в соответствии с которым

выделяются две категории налогооблагаемых лиц, а именно: резиденты

и нерезиденты.

Правила, регулирующие различие между резидентами и нерезидентами, применяются к

физических и юридических лиц151 152

Кроме того, в соответствии с экономической и фискальной политикой государства

государства, помимо разграничения физических лиц на резидентов и нерезидентов по критерию

нерезидентов по критерию постоянного места жительства, применяются и другие

критерии разграничения. Таким образом, с позиции налогоплательщика

значительное значение имеет классификация юридических лиц по признаку

организации и управления, по численности работников, по виду деятельности и т.д.1М.

деятельности и т.д.1М

3) Объектом налогообложения являются доходы или товары

облагаемые налогом или облагаемые товары, определенные положениями действующего

законодательства

действующего законодательства. Налогооблагаемый доход может иметь различные формы:

доходы физических лиц, доходы акционерных обществ,

доходы обществ с ограниченной ответственностью, доходы агентов

доходы субъектов малого предпринимательства, доходы сельскохозяйственных предприятий, домашних

хозяйств

151См. Налоговый кодекс РМ, ст. 5 (5) и (6).

152 См. Армяник А., Волчинский В., фискал Дрепт, изд. "ASEM", Кишинев 2001, с. 127-128; Armeanic

А., Волчинский В., Ротам А., Паладе И.Ю., Гужуман Т., Тетела Е., Дрепт фискал, изд. MUSF.UM, Кишинев

2001, p. 92.

крестьянские (фермерские) хозяйства и т.д. Налогооблагаемыми или облагаемыми налогом товарами

могут быть:

здания, земля, транспортные средства и т.д.

4) Налогооблагаемая база - это понятие, используемое для обозначения

сумма дохода, стоимость товаров, объем товаров, стоимость

услуг, в отношении которых применяются налоговые ставки,

налоги, акцизы и т.д. применяются для определения объема обязательств.

Налоговая база фактически представляет собой налогооблагаемую сумму, т.е. сумму, полученную
налогооблагаемым лицом

сумма, полученная после осуществления всех законных вычетов, и

предусмотренных льгот. Например, налоговая база по

азартных игр является стоимость лицензии на игорную деятельность.

данной.

5) Налоговая ставка - это величина или процент, который применяется

на налогооблагаемую базу и по которой рассчитывается налогооблагаемая

денежная сумма каждого дохода бюджета. Налоговые ставки

дифференцируются в зависимости от характера облагаемого дохода или актива, а также

категории налогоплательщиков.

Используются две категории налоговых ставок: фиксированные ставки и

процентные ставки.

Фиксированные ставки устанавливаются в виде равной (фиксированной) суммы, не изменяющейся в

течение
определенного размера облагаемого дохода, богатства или статуса

плательщика.

Процентные ставки представляют собой определенный процент от дохода или

стоимости облагаемого товара.

6) Единица налогообложения - это единица измерения, в которой измеряется

объект налогообложения, например: в случае дохода - лей,

в случае недвижимости - квадратный метр, в случае автомобилей - кубический сантиметр и т.д.

кубический сантиметр и т.д.

7) Получение или взыскание дохода представляет собой реализацию

и осуществляется несколькими способами:

- методом прямого платежа, как правило, экономическими агентами, в

соответствии с положениями законодательства, обязаны определить базу

и своевременно и в полном объеме уплатить причитающийся налог самостоятельно

государственный;

- метод удержания и перечисления заключается в том, что при

экономический агент выплачивает денежные выплаты лицу (заработная плата, жалованье и т.д.)

проценты, роялти и т.д.) он обязан исчислить, удержать и перечислить

в установленные законом сроки в государственный бюджет суммы, причитающиеся

105

последним;

- метод применения налоговых марок используется в случае

применения этих марок на акцизных товарах.

(8) Срок уплаты означает дату, в которую или до которой наступает срок уплаты.

(8) Срок уплаты - это дата, до которой определенный доход должен быть внесен в государственный
бюджет. Сроки уплаты

налогов, сборов и других поступлений в бюджет устанавливаются

действующими нормативными актами, регулирующими эти доходы.

Срок устанавливается либо в виде периода времени - год,

квартал, месяц, в течение которого причитающиеся суммы должны быть внесены в бюджет (в этом случае
срок уплаты

бюджет (в этом случае сроком уплаты является последний день периода

периода), либо в виде фиксированного дня платежа, когда и дата, и срок платежа совпадают.

совпадают.
9) Льготы и удобства для налогоплательщиков.

Налоговые льготы являются частью

экономических, финансовых и социальных мер и политик, принятых в

Республике Молдова. Как правило, льготы, предусмотренные законодательством

действующим законодательством, включают: освобождение, вычеты, отсрочку, рассрочку уплаты и др.

налогов и сборов.

Эти льготы призваны стимулировать использование определенных

материальных ресурсов, производства определенных товаров, повышения рентабельности

или для поддержки семьи, в пользу пожилых людей или людей с пониженной трудоспособностью и т.д.

ограниченной трудоспособностью и т.д.

5.2. Критерии разграничения доходов бюджета

Бюджетные доходы, поступающие в распоряжение государства, различны.

Для их классификации используется несколько критериев. Таким образом:

- По источникам их формирования доходы бюджета различают на:

доходы бюджета, состоящие из налогов, сборов, акцизов и платежей

таможенные пошлины;

доходы бюджета, состоящие из платежей за услуги

предоставляемые государственными учреждениями; доходы бюджета, взимаемые

от прироста капитала; штрафы, пени и т.д.

- По экономическому содержанию доходы

можно разделить на две категории: бюджетные доходы, которые

имеют фискальное содержание, т.е.: налоги, налог на добавленную стоимость,

акцизы и т.д.;

неналоговые доходы бюджета, например:

взносы на государственное социальное страхование, доходы от

операций с капиталом, государственные займы, пожертвования и т.д.

Источниками являются: доходы бюджета

из внутренних источников; доходы бюджета из внешних источников

(дотации, иностранная помощь и т.д.).

По принадлежности к бюджетной системе,

доходы бюджета делятся на три категории: доходы, собираемые

в государственный бюджет (подоходный налог, налог на добавленную стоимость, акцизы,

таможенная пошлина, налог на доходы физических лиц и т.д.).

доходы, поступающие в местные бюджеты (налог на товары, услуги и т.д.).

налог на пользование природными ресурсами, налог на

налог на землепользование и т.д.);

В зависимости от характера доходов бюджета различают: обычные доходы - те

те, которые носят постоянный, регулярно взимаемый характер, например

например: налог на прибыль, НДС, акцизы, налог на товары и др.

и т.д;

чрезвычайные доходы собираются в исключительных случаях для

покрытия конкретных расходов: выпуск государственного займа, эмиссия

эмиссия валюты и т.д.