Семинар 4. Юридический состав налога.

Теоретические вопросы

1. Характеристика юридического состава налога

Рассмотрим элементы юридического состава налога.

Субъект налогообложения -- это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог
за счет собственных средств. Налоговый кодекс именует его налогоплательщиком. Среди субъектов
налогообложения выделяются две основные категории - физические лица и организации.
В отличие от других отраслей публичного права, где определяющими являются политико-правовые
отношения лица и государства, в налоговом праве, прежде всего, учитывают экономические связи
налогоплательщика и государства.
Объект налогообложения -- это те юридические факты (действия, события, состояния), которые
обусловливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение операций по реализации товара (работ,
услуг); ввоз товара на территорию России; владение имуществом; совершение сделки купли-продажи ценных
бумаг; вступление в наследство; получение дохода и т.д.).
Термин «предмет налогового обложения» обозначает признаки фактического (не юридического)
характера, обосновывающие взимание соответствующего налога. Законодатель не выделил в качестве
отдельного, самостоятельного элемента налогового обязательства предмет налогообложения, а признаки
предмета налогообложения придал объекту.
Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не
земельный участок непосредственно (он -- предмет налогообложения).
Налоговая база количественно выражает предмет налогообложения. Налоговую базу называют также
основой налога, поскольку это величина, к которой непосредственно применяется ставка налога, по которой
исчисляется его сумма. НК РФ определяет налоговую базу как стоимостную, физическую или иную
характеристику объекта налогообложения.
Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Умножение ставки на количество единиц налоговой базы определяет сумму налогового платежа. Ставки
налога в зависимости от оснований классификации можно подразделить на следующие виды: равные,
твердые и процентные.
Равные ставки устанавливаются в одинаковой сумме для всех налогоплательщиков.
Твердые ставки устанавливаются в фиксированном размере на каждую единицу налогообложения.
Например, ставка акциза на автомобильный бензин составляет X руб. за 1 т.
Процентные (адвалорные) ставки выражены в процентах от стоимостной величины налоговой базы.
Например, универсальная ставка НДС (налога на добавленную стоимость) составляет 18 процентов.
Существуют также общие и пониженные либо повышенные ставки налога. Последние выражают
регулирующее Воздействие государства на ту или иную сферу производства. Так, пониженная ставка НДС в
размере 10 процентов применяется к лекарственным средствам, товарам детского ассортимента, основным
продуктам питания. Повышенная ставка налога на доходы физических лиц в размере 35 процентов
установлена в отношении выигрышей и призов, полученных в ходе рекламных кампаний.
Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным
налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая
уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых
уплачиваются авансовые платежи.
Например, по налогу на прибыль налоговым периодом является календарный год, однако он состоит
из ежемесячных отчетных периодов, по итогам которых налогоплательщики рассчитывают и уплачивают
авансовые платежи.

Порядок исчисления налога - совокупность действий обязанного лица по определению суммы

налога, подлежащей уплате. Эти действия состоят из ведения учета объекта налогообложения, исчисления
налоговой базы расчета суммы налога. Обязанность по исчислению налога может быть возложена на самого
налогоплательщика (налог на прибыль НДС), на налоговые органы (налог на имущество физических лиц), на
налоговых агентов (налог на доходы физических лиц)
Порядок и сроки уплаты налога также относятся к существенным элементам налогообложения и
устанавливаются налоговым законодательством. Налог может уплачиваться налогоплательщиком
самостоятельно на основе декларации, либо налог удерживается и перечисляется в бюджет налоговым
агентом.

1
 Сроки уплаты налога зависят от вида налога и способа его уплаты. Неуплата налога в полном объеме
и в установленный срок влечет возникновение у налогоплательщика недоимки. В таком случае
налогоплательщик наказывается штрафом, а так же за каждый день просрочки уплаты налога начисляется
пеня, размер которой установлен Налоговым кодексом.

2. Характеристика юридического состава налога на добавленную стоимость

НДС является федеральным косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене товара (работы, услуги),
которая оплачивается конечным потребителем. В доходной части российского бюджета НДС составляет
более 40%, т.е. формирует большую часть бюджета. В России НДС был введен в 1991 г., и остается наиболее
сложным налогом как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.
Налог взимается в бюджет методом частичных платежей: на каждом этапе технологической цепочки
производства и обращения товара налог, подлежащий уплате, равен разнице между налогом, взимаемым при
продаже, и налогом, принятым к зачету при покупке. Порядок расчета и уплаты НДС регламентируется гл.
21 НК РФ.

Налогоплательщиками НДС являются:

- организации, осуществляющие производство и реализацию товаров (работ и услуг) на территории
РФ;
- индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство и реализацию товаров (работ и
услуг) на территории РФ;
- физические и юридические лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением
(ввозом) товаров через таможенную границу РФ, в соответствии с таможенным кодексом РФ.

Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели:

перешедшие на упрощенную систему налогообложения;
переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право получить освобождение от уплаты
НДС, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не
превышает 2 млн. руб.
Однако организации или индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары или
подакцизное минеральное сырье, а также ввозящие товары на таможенную границу РФ, воспользоваться
таким освобождением не могут.
Чтобы получить освобождение от уплаты НДС, налогоплательщик должен подать в налоговый орган
по месту своего учета заявление и документы, подтверждающие право на получение освобождения (выписку
из бухгалтерского баланса, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур, выписку из книги
учета доходов и расходов и хозяйственных операций) не позднее 20-го числа месяца, с которого он
претендует на получение освобождения. При соблюдении всех перечисленных требований
налогоплательщик приобретает право пользоваться освобождением от уплаты НДС с месяца, в котором было
подано заявление. Освобождение предоставляется на 12 календарных месяцев.

Определены следующие объекты налогообложения:

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога,
передача имущественных прав (кроме передачи имущественных прав организации ее правопреемнику),
товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг).

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к
вычету, в том числе через амортизационные отчисления, и при исчислении налога на прибыль уменьшают
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Установлены объекты, которые не признаются объектами налогообложения.
Передача на безвозмездной основе основных средств, нематериальных активов и прочего имущества
некоммерческим организациям на осуществление их уставной (непредпринимательской) деятельности.
2
 Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемых в порядке
приватизации. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной
власти и местного самоуправления. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам
государственной власти и органам местного самоуправления, учреждениям, государственным и
муниципальным унитарным предприятиям. Операции по реализации земельных участков (долей в них). Не
облагается НДС реализация следующих товаров (работ, услуг):

1.медицинских товаров и медицинских услуг по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

2.услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и
муниципальными учреждениями социальной защиты;
3.услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с
несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях
4.продуктов питания, произведенных столовыми учебных заведений, медицинских организаций и
т.п.;
5.услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования и т.п.;
6.ритуальных услуг;
7.почтовых марок и монет, лотерейных билетов;
8.сдача в аренду жилых помещений;
9.долей в уставном (складочном) капитале организации паев в паевых фондах кооперативов и паевых
инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;
10.услуг, оказываемых без взимания дополнительной плат по ремонту и техническому обслуживанию
товаров и бытовых приборов, во время гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных
частей для них и деталей к ним;
11.услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями
учебно-производственного или воспитательного процесса;
реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного
достоинства;
ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при
реставрации памятников истории и культуры;

работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов)

жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов);

товаров (работ, услуг) в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи

(содействии) Российской Федерации»;

услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства, архивов;

услуг, оказываемых в аэропортах и воздушном пространстве РФ;

товаров, производимых и реализуемых трудовыми мастерскими уголовно-исправительных

учреждений, учреждений социальной защиты;

реализация лома и отходов черных металлов;

средства, полученные страховщиком по заключенному в соответствии с ОСАГО соглашению о

прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица,
причинившего вред и т.д.

Освобождается от налогообложения ввоз на таможенную территорию РФ:

товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ;

жизненно необходимых медицинских товаров, материалов по перечню, утверждаемому

Правительством РФ
художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям-объектам культурного и
национального наследия народов РФ;
печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по
международному книгообмену;
необработанных природных алмазов;
товаров, предназначенных для пользования иностранных дипломатических представительств;
3
 валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за
исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг -- акций, облигаций,
сертификатов, векселей;
продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными
предприятиями (организациями) РФ;
технологического оборудования -- при условии, что его аналоги не производятся в РФ и т.д.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налогообложение проводится в зависимости от
избранного таможенного режима
При вывозе товаров с таможенной территории РФ в режимах экспорта и перемещения припасов налог
не уплачивается
В таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы
налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

Основные налоговые ставки по НДС: 0, 10 и 18%.

Налогообложение по ставке 0% проводится при реализации:
товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта или помещенных под режим свободной
таможенной зоны;
транспортных услуг по экспорту товаров, не облагаемых налогом, и товаров, помещенных под режим
международного таможенного транзита и международных пассажирских перевозок;
работ (услуг), выполняемых в космическом пространствеи обслуживающих данную область;
драгоценных металлов, продаваемых налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или
производство, Государственным фондам драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, субъектов
Федерации, Банку России.

Налогообложение по ставке 10% проводится при реализации:

продовольственных товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ (скота и птицы, мяса,

молокопродуктов, яйцепродуктов, масла растительного, соли, зерна, хлеба, крупы, муки, рыбы, овощей и
т.д.);

товаров для детей (трикотажных, швейных изделий, обуви (за исключением спортивной), детских
колясок, школьных принадлежностей и т.д. -- по перечню, утвержденному Правительством РФ);

периодических печатных изданий;

медицинских товаров (по перечню, утвержденному Правительством РФ).

Налогообложение проводится по ставке 18% при реализации не перечисленных товаров (работ,

услуг).

Расчетные ставки налогообложения по НДС 10/110% и 18/118% применяют в случаях (п. 4 ст. 164 НК
РФ):

получения аванса под поставку товаров (работ, услуг);

удержания налога, будучи налоговым агентом (налоговыми агентами признаются организации и

индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории
РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц) (п. 2 ст. 161 НКРФ);

продажи имущества, в первоначальную стоимость которого был включен НДС;

реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки по перечню,

утвержденному Правительством РФ.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как
стоимость отгруженных или ввезенных на территорию России товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из
цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без
включения НДС. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

4
 день отгрузки (выполнения) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления моментом

определения налоговой базы является последний день налогового периода.

В случае получения налогоплательщиком оплаты в счет предстоящих поставок товаров с

длительностью производственного цикла более 6 месяцев момент определения налоговой базы может
устанавливаться как день отгрузки товаров (при наличии раздельного учета операций).

При реализации сельскохозяйственной и переработанной продукции, купленной у физических лиц,

налоговая база определяется как разница между ценой ее реализации с НДС и ценой приобретения.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется
как сумма (ст. 160 НК РФ):

таможенной стоимости этих товаров;

подлежащей уплате таможенной пошлины;

подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов)
определяется как стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без
включения в нее налога (п. 5 ст. 154 НК РФ).

К налоговым вычетам относятся суммы, на которые может быть уменьшен размер НДС. Налоговые
вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Вычетам подлежат суммы
налога, исчисленные налогоплательщиком при приобретении товаров и услуг, имущественных прав на
территории России либо уплаченные им при их ввозе на таможенную территорию России в отношении:

товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций,

признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

При приобретении основных средств и нематериальных активов вычеты сумм налога производятся в
полном объеме после принятия имущества на учет.

Полный перечень налоговых вычетов представлен в ст. 171 НКРФ.

Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет производится по итогам каждого

налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму
восстановленного налога.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а
при раздельном учете -- как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, начисляемых
отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

НДС = Б * i/100,

где

НДС -- НДС при реализации продукции, руб.;

Б -- налоговая база, руб.;

i -- ставка по налогу (0, 10, 18), %.

5
 Налоговым периодом по НДС является квартал. Уплата налога по итогам каждого налогового
периода производится ежеквартально не позднее 20-го числа следующего месяца. С той же периодичностью
необходимо представлять налоговую декларацию.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) уплачивают налог по своему

местонахождению (п. 3 ст. 174 НК РФ).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налог уплачивается в соответствии с таможенным

законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения,

оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ уплачивается по месту учета
налогоплательщика в налоговых органах (п. 2 ст. 174 НК РФ).

3. Характеристика юридического состава налога на доходы физического лица

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — налог, которым облагается сумма совокупного дохода
граждан в денежном исчислении за истекший год.

Субъектами налога (налогоплательщиками) НДФЛ (ст. 207 НК РФ) признаются физические лица,
являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в
РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

От определения статуса налогоплательщика как налогового резидента или нерезидента зависит выбор
объекта налогообложения и налоговой ставки. Возраст, вменяемость, гражданство и другие личностные
характеристики не влияют на признание физического лица налогоплательщиком.В зависимости от статуса
налогоплательщика объектом налогообложения признается:1) для налоговых резидентов — доход,
полученный от источников в РФ и (или) за ее пределами;2) для нерезидентов — доход, полученный от
источников в России.НК РФ выделяет три формы доходов:1) доходы в денежной форме;

2) доходы в натуральной форме;3) доходы в виде материальной выгоды.

Доходы в денежной форме могут быть выплачены физическому лицу наличными денежными
средствами непосредственно из кассы предприятия, перечислены на банковский счет налогоплательщика
либо по его требованию на счета третьих лиц. Если доходы (расходы) выражены (номинированы) в
иностранной валюте, для целей налогообложения они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ,
установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

К доходам в натуральной форме относятся:оплата (полностью или частично) за него организациями

или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;полученные
налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах
налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;оплата труда в натуральной форме.

Материальной выгодой признаются льготные проценты за пользование заемными (кредитными)

средствами, приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по сниженной цене, льготное
приобретение ценных бумаг.

Налоговой базой является определенная сумма дохода, исчисленная в соответствии с требованиями

ст. ст. 210—213.1 НК РФ.

Налоговые льготы. От налогообложения освобождаются более тридцати видов доходов физических

лиц, перечисленных в ст. 217 НК РФ. Среди них различного рода государственные пособия, выплаты и
компенсации, государственные пенсии, стипендии, алименты, гранты, материальная помощь работникам (в
размере до 4 тыс. рублей) и др.

Кроме того, предусматриваются четыре вида налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу и,
соответственно, общий размер налога на доходы. Налоговые вычеты предоставляются лишь тем
налогоплательщикам, которые получали в налоговом периоде доходы, облагаемые по ставке 13%.
6
 Стандартные налоговые вычеты имеют поощрительный характер. Вычеты в размере 3 тыс. руб. и 500
руб. предоставляются за особые заслуги перед государством и малозащищенным категориям граждан
(ликвидация аварии на Чернобыльской АЭС, участие в Великой Отечественной войне или иных боевых
действиях, инвалидность и т.п.). Стандартный вычет в размере 400 руб. предоставляется всем
налогоплательщикам в качестве некоторого минимума дохода, свободного от налогообложения.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один из перечисленных выше налоговых вычетов,
предоставляется максимальный из них. Вычет в размере 1000 рублей предусмотрен родителям на каждого
ребенка, находящегося на их обеспечении.

Порядок предоставления стандартного вычета установлен ст. 218 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты предоставляются:в сумме доходов, перечисляемых

налогоплательщиком на благотворительные цели в размере фактически произведенных расходов, но не более
25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;в сумме, уплаченной налогоплательщиком в
налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных
расходов на обучение, но не более 50000 руб.;в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом
периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями Российской Федерации и т.д.

Порядок предоставления стандартного вычета установлен ст. 219 НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ). При совершении сделок с имуществом
налогоплательщик имеет право на два вида вычетов:

1) вычет доходного типа предоставляется по суммам, полученным налогоплательщиком от продажи

(реализации) имущества;2) вычет расходного типа — по суммам, израсходованным на новое строительство
либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и

документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов,
индивидуальным предпринимателям, а также лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания
услуг) по договорам гражданско-правового характера либо от творческой деятельности.

Порядок предоставления стандартного вычета установлен ст. 221 НК РФ.Налоговый период равен
календарному году.Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 224 НК РФ:основная ставка —
13%;п. 2. ст. 224 — 30%;п. 3 ст. 224 НК РФ — 35%;п. 4 и 5 ст. 224 НК РФ — 9%.Налоговая декларация
представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом:1)
индивидуальными предпринимателями;

2) лицами, занимающимися частной практикой (нотариусы, детективы, частные охранники);3)

лицами, получающими вознаграждения по договорам гражданско-правового характера либо доходы от
продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;4) налоговыми резидентами, получающими
доходы из источников за пределами России.

4. Характеристика юридического состава налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций является прямым. С точки зрения микроэкономики налог на прибыль
организаций представляет собой важнейший из элементов, образующих систему налогов и сборов РФ.
Исчисление данного налога, взимаемого с хозяйствующих субъектов, которые обеспечивают основную долю
прироста ВВП (т.е. с юридических лиц), происходит, во временном отношении, в последнюю очередь —
после начисления и (или) уплаты всех остальных видов обязательных платежей в бюджет и внебюджетные
фонды.Поэтому налог на прибыль организаций фактически является налогом на их финансовый результат,
сформированный в учете по факту совершения юридическим лицом всех хозяйственно значимых действий в
истекшем периоде. Помимо прочего, расчет налога на прибыль является завершающим этапом закрытия
каждого финансового года в любой организации, за исключением применяющих специальные налоговые
режимы, такие как упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный
налог.Налогоплательщиками признаются все российские организации, а также иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие
доходы от источников в РФ. Иностранные организации уплачивают налог с доходов, полученных от
источников в Российской Федерации, в то время как российские организации — из всех источников. Такой
7
порядок называется принципом резиденства.Объект налогообложения представляет собой прибыль,
полученную налогоплательщиком. Прибыль — это доходы налогоплательщика, уменьшенные на величину
произведенных им расходов:

П = Д - Р,где П — прибыль налогоплательщика;Д — доходы;Р — расходы.

Доходы налогоплательщика подразделяются на две группы:1) доходы от реализации,

представляющие собой выручку от реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав;2)
внереализационные доходы, включающие все иные доходы непроизводственного характера.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные

налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы
налогоплательщика, аналогично доходам, также подразделяются на две группы:1) расходы, связанные с
производством и реализацией;2) внереализационные расходы — затраты, непосредственно не связанные с
производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг).Налоговая база представляет собой денежное
выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль исчисляется
нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде
налогоплательщиком получен убыток (то есть прибыль отсутствует), то налоговая база признается равной
нулю.Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций установлены ст. 284 НК РФ.Налоговый период
составляет календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые
платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее
до окончания календарного года.Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налог на прибыль
определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по
итогам налогового периода и суммы авансовых платежей по итогам отчетных периодов определяются
налогоплательщиком самостоятельно на основе данных налогового учета.
Ежемесячные авансовые платежи могут исчисляться двумя методами:1) «от достигнутого», то есть на
основе начисленных ранее (в предыдущем отчетном периоде) сумм авансовых платежей;2) исходя из
фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответствующего месяца.Сроки и порядок уплаты налога. В зависимости от метода исчисления
ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются:1) при
исчислении налога «от достигнутого» — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;2)
при исчислении налога по фактически полученной прибыли — не позднее 28-го числа месяца, следующего за
месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.Налог на прибыль, подлежащий уплате по
истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта следующего года. Именно этот день
установлен как последний для подачи налоговой декларации по налогу на прибыль.
5. Характеристика юридического состава транспортного налога

Транспортный налог относится к региональным налогам, вводится в действие законами субъектов РФ

и обязателен к уплате на территории соответствующего региона. Вводя налог, региональные
законодательные (представительные) органы определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ,
порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. Кроме того, субъекты РФ могут
предусматривать налоговые льготы и основания для их использования.Налогоплательщиками признаются
лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие

самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы,
яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные
(буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.Перечень транспортных средств,
не подлежащих налогообложению, приведен в п. 2 ст. 358 НК РФНалоговая база представляет собой
стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Причем в
отличие от объекта налогообложения налоговая база не порождает обязанности налогоплательщика уплатить
налог, она необходима только для расчета и уплаты в бюджет конкретных сумм налога.Налоговая база по
региональным налогам, к которым относится и транспортный налог, устанавливается НК РФ и не может
быть изменена правовыми актами представительных органов субъектов РФ (п. 2 ст. 53 НК РФ).

В отношении транспортного налога налоговая база установлена в ст. 359 НК РФ, и при этом порядок
ее определения различен в зависимости от вида транспортного средства, являющегося объектом
налогообложения.Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для
налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий
8
квартал. В п. 3 ст. 360 НК РФ указано, что при установлении налога законодательные (представительные)
органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды. Пунктом 6 ст. 362 НК РФ
законодательным (представительным) органам субъектов РФ дано право при установлении налога
предусматривать для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать
авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.Налоговые ставки устанавливаются в твердо
фиксированной сумме в зависимости от:мощности двигателя или валовой вместимости транспортных
средств;

категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя

транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного
средства.П. 3 статьи 361 НК РФ предусмотрено право субъектов РФ устанавливать дифференцированные
налоговые ставки с учетом категорий и срока полезного использования транспортных средств на конец
налогового периода.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму

налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате
налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании
сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную
регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.Сроки уплаты налога
предусмотрены в ст. 363 НК РФ. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения
транспортных средств в сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.Порядок
уплаты налога установлен в ст. 363 НК РФ. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту
нахождения транспортных средств в порядке, который установлен законами субъектов Российской
Федерации.

Налоговые льготы. В отношении льгот по транспортному налогу письмом МНС России от 6 ноября
2002 г. № НА-6—21/1704 «О транспортном налоге» разъяснено следующее. Закон субъекта РФ может как
устанавливать налоговые льготы, так и не устанавливать их. При установлении налоговых льгот должна быть
четко определена категория тех налогоплательщиков, которые могут ими воспользоваться, основания для их
использования, а также возможность контроля целевого использования соответствующей категории
транспортных средств. При этом недопустимо установление индивидуальных налоговых льгот.

6. Характеристика юридического состава земельного налога

Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных

органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК
РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Налог
обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.В городах федерального значения
Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов Российской
Федерации, вводится в действие, и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных
субъектов Российской Федерации, обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской
Федерации.П. 1 ст. 388 НК РФ устанавливает, что налогоплательщиками земельного налога являются
юридические и физические лица, владеющие земельными участками на праве собственности, праве
постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных

участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору
аренды.Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах
муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории
которого введен земельный налог.

При применении п. 2 ст. 389 НК РФ о непризнании объектом налогообложения земельных участков

следует учесть, что наиболее полный перечень категорий земельных участков, изъятых из оборота или
ограниченных в обороте, приведен в ст. 27 ЗК РФ.Налоговая база определяется как кадастровая стоимость
земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, в соответствии с Постановлением
Правительства от 08.04.2000 г. № 316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой
оценки земель». При этом самого определения кадастровой стоимости в НК РФ не дает, а содержит
отсылочную норму к ст. 66 Земельного кодекса РФ.

9
 Учитывая, что кадастровая стоимость земельного участка может изменяться в течение календарного
года, для целей определения налоговой базы берется кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года,
являющегося налоговым периодом.

П. 3 ст. 391 закрепляет принцип самостоятельного исполнения обязанности по уплате налога

субъектами предпринимательской деятельности, установленный ст. 45 ч. 1 НК РФ. Организации определяют
налоговую базу на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке,
принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных
участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного
земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве
постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговая база для
частных лиц определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в
налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами,
осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных
образований.Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности,
определяется для каждого налогоплательщика пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности,
определяется для каждого из налогоплательщиков в равных долях.

Для земельного налога налоговым периодом устанавливается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).
Отчетными периодами для организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными
предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 1 ст. 55
НК РФ).Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Ст.
394 НК РФ установлены предельные размеры налоговых ставок, применяемые в зависимости от
принадлежности земельного участка к той или иной категории земель и разрешенного использования
земельного участка. НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости
от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Данная норма позволяет при
введении земельного налога на территории муниципального образования учитывать значимость тех или
иных земель, чтобы не допустить препятствия реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст.
3 НК РФ).Порядок исчисления налога и авансовых платежей устанавливается в ст. 396 НК РФ. Под
исчислением налога понимается деятельность налогоплательщика и иных лиц, направленная на определение
суммы. По общему правилу сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Согласно указанной статье при
исчислении суммы налога принимаются во внимание налоговый период, налоговая база, налоговая ставка и
налоговые льготы. В случае установления дополнительно к налоговому периоду по конкретному налогу
отчетных периодов, необходимо исчислять и уплачивать авансовые платежи. В конечной сумме налога,
подлежащей уплате в бюджет по истечении налогового периода, учитываются суммы авансовых платежей,
уплаченных по итогам отчетных периодов.

Практические задания
Основные понятия:
1.Юридический состав налога-система существенных элементов налога, которые минимально необходимы для
его однозначного исчисления и уплаты.
2.Налог на добавленную стоимость- косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости
товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и
вносится в бюджет по мере реализации.
3.налог на доходы физического лица-
1)прямой федеральный налог, являющийся одним из важнейших источников формирования доходной части
бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически активного
населения.
2) это основной вид прямых налогов (когда государство взимает налог непосредственно с доходов или имущества
налогоплательщика).
4.налог на прибыль организаций- это прямой налог, взимаемый с коллективных субъектов (организаций),
относящийся к группе обязательных платежей федерального уровня, но зачисляемый во все бюджетов РФ
5.транспортный налог- налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств.

10
6.земельный налог- налог, который уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными
участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного
наследуемого владения.
7.факультативные элементы юридического состава налога- это элементы, отсутствие которых не влияет на
определенность налога.
8.обязательный элементы юридического состава налога- это элементы, без которых налоговое обязательство
и порядок его исполнения не могут считаться определенными.
9.налоговая ставка- величина налога на единицу налогообложения.
10.налоговая льгота- преимущество, предоставляемое государством либо местным самоуправлением
определённой категории налогоплательщиков, ставящее их в более выгодное положение в сравнении с
остальными налогоплательщиками.
11.масштаб налога- это установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.
12.единица налога- это единица масштаба налога, которая используется для количественного измерения базы
налогообложения.
13.объект налогообложения- денежные средства, материальные и природные ресурсы, подлежащие согласно НК
РФ обязательному налогообложению.
14.налоговый период- период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого
определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
15. порядок уплаты-это способы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в
соответствующий бюджет (фонд).
16.срок уплаты налога- это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд.

Задание 1
Составить таблицу «Основные элементы юридического состава отдельных видов налогов».
Элементы Налог на Налог на доходы Налог на прибыль
юридического добавленную физического лица организаций
состава налога стоимость
1объект Реализация товаров Объектом Объект налогообложения
налогообложения (работ, услуг) на налогообложения представляет собой
территории РФ, в признается:1) для прибыль, полученную
том числе реализация налоговых налогоплательщиком.
предметов залога, резидентов — доход,
передача полученный от
имущественных прав источников в РФ и
(кроме передачи (или) за ее
имущественных прав пределами;2) для
организации ее нерезидентов —
правопреемнику), доход, полученный
товаров (работ, от источников в
услуг) по России
соглашению о
предоставлении
отступного или
новации.
Безвозмездная
передача товаров
(работ, услуг).
Ввоз товаров на
таможенную
территорию РФ.
Выполнение
строительно-
монтажных работ для
собственного
потребления.
Передача товаров
(работ, услуг) для
собственных нужд,
расходы по которым
не принимаются к
11
 вычету, в том числе
через
амортизационные
отчисления, и при
исчислении налога
на прибыль
уменьшают
налогооблагаемую
базу по налогу на
прибыль.
2.налоговая база; Налоговая база при Налоговой базой Налоговая база
реализации услуг по является представляет собой
производству определенная сумма денежное выражение
товаров из дохода, исчисленная прибыли, подлежащей
давальческого сырья в соответствии с налогообложению
(материалов) требованиями ст. ст.
определяется как 210—213.1 НК РФ.
стоимость их
обработки,
переработки с учетом
акцизов (для
подакцизных
товаров) и без
включения в нее
налога
3.налоговый Налоговым периодом Налоговый период Отчетными периодами
период; по НДС является равен календарному признаются первый
квартал. году квартал, полугодие и
девять месяцев
календарного года.
Отчетными периодами для
налогоплательщиков,
исчисляющих
ежемесячные авансовые
платежи исходя из
фактически полученной
прибыли, признаются
месяц, два месяца, три
месяца и так далее до
окончания календарного
года.
4.налоговая ставка; 0, 10 и 18%. основная ставка — Налоговые ставки по
13%;п. 2. ст. 224 — налогу на прибыль
30%;п. 3 ст. 224 НК организаций установлены
РФ — 35%;п. 4 и 5 ст. 284 НК РФ.-
ст. 224 НК РФ — -20 процентов,
9%.
5.порядок Налог взимается в Общая сумма налога во временном отношении,
исчисления налога; бюджет методом исчисляется по в последнюю очередь —
частичных платежей итогам налогового после начисления и (или)
периода уплаты всех остальных
применительно ко видов обязательных
всем доходам платежей в бюджет и
налогоплательщика, внебюджетные фонды
дата получения прибыль исчисляется
которых относится к нарастающим итогом с
соответствующему начала налогового
налоговому периоду. периода.
6.порядок и срок Уплата налога по Сумма налога, В зависимости от метода
уплаты налога. итогам каждого подлежащая уплате, исчисления ежемесячные
12
 налогового периода уплачивается по авансовые платежи,
производится месту жительства подлежащие уплате в
ежеквартально не налогоплательщика течение отчетного
позднее 20-го числа в срок не позднее 15 периода, уплачиваются:1)
следующего месяца. июля года, при исчислении налога «от
следующего за достигнутого» — не
истекшим позднее 28-го числа
налоговым каждого месяца этого
периодом. отчетного периода;2) при
исчислении налога по
фактически полученной
прибыли — не позднее 28-
го числа месяца,
следующего за месяцем,
по итогам которого
производится исчисление
налога.Налог на прибыль,
подлежащий уплате по
истечении налогового
периода, уплачивается не
позднее 28 марта
следующего года.
Составить таблицу «Основные элементы юридического состава отдельных видов налогов».
Продолжение
Элементы Транспортный Земельный налог
юридического налог
состава налога
1.объект 2 Объектом 3 Объектом
налогообложения; налогообложения налогообложения
являются автомобили, являются земельные
мотоциклы, участки,
мотороллеры, расположенные в
автобусы и другие пределах
самоходные машины муниципального
и механизмы на образования (городов
пневматическом и федерального
гусеничном ходу, значения Москвы и
самолеты, вертолеты, Санкт-Петербурга), на
теплоходы, яхты, территории которого
парусные суда, введен земельный
катера, снегоходы, налог.
мотосани, моторные
лодки, гидроциклы,
несамоходные
(буксируемые суда) и
другие водные и
воздушные
транспортные
средства.
2.налоговая база; в отношении Налоговая база
транспортных определяется как
средств, имеющих кадастровая стоимость
двигатели (за земельных участков,
исключением признаваемых
транспортных объектом
средств, указанных в налогообложения,
подпункте 1.1
настоящего пункта), -
как мощность
двигателя
13
 транспортного
средства в
лошадиных силах;
(в ред. Федерального
закона от 20.08.2004
N 108-ФЗ)
(см. текст в
предыдущей
редакции)
1.1) в отношении
воздушных
транспортных
средств, для которых
определяется тяга
реактивного
двигателя, - как
паспортная
статическая тяга
реактивного
двигателя (суммарная
паспортная
статическая тяга всех
реактивных
двигателей)
воздушного
транспортного
средства на взлетном
режиме в земных
условиях в
килограммах силы;
(пп. 1.1 введен
Федеральным
законом от 20.08.2004
N 108-ФЗ)
2) в отношении
водных
несамоходных
(буксируемых)
транспортных
средств, для которых
определяется валовая
вместимость, - как
валовая вместимость
в регистровых
тоннах;
3) в отношении
водных и воздушных
транспортных
средств, не указанных
в подпунктах 1, 1.1 и
2 настоящего пункта,
- как единица
транспортного
средства.
3.Налоговая Налоговые ставки Ст. 394 НК РФ
ставка; устанавливаются в установлены
твердо предельные размеры
фиксированной сумме налоговых ставок,
в зависимости применяемые в
от:мощности зависимости от
14
 двигателя или принадлежности
валовой вместимости земельного участка к
транспортных той или иной
средств; категории земель и
разрешенного
категории использования
транспортных средств земельного участка.
в расчете на одну
лошадиную силу
мощности двигателя
транспортного
средства, одну
регистровую тонну
транспортного
средства или единицу
транспортного
средства.(ст. 361 НК
РФ)
4.;налоговый Налоговым периодом налоговым периодом
период; признается устанавливается
календарный год. календарный год
5.порядок исчисляется Порядок исчисления
исчисления налога; налоговыми органами налога и авансовых
на основании платежей
сведений, которые устанавливается в ст.
представляются в 396 НК РФ. Под
налоговые органы исчислением налога
органами, понимается
осуществляющими деятельность
государственную налогоплательщика и
регистрацию иных лиц,
транспортных средств направленная на
на территории определение суммы.
Российской По общему правилу
Федерации. сумма налога
исчисляется по
истечении налогового
периода как
соответствующая
налоговой ставке
процентная доля
налоговой базы.
6.порядок и срок Уплата налога Налог и авансовые
уплаты налога. производится платежи по налогу
налогоплательщиками подлежат уплате
по месту нахождения налогоплательщиками-
транспортных средств организациями в
в сроки, которые порядке и сроки,
установлены которые установлены
законами субъектов нормативными
Российской правовыми актами
Федерации.Порядок представительных
уплаты налога органов
установлен в ст. 363 муниципальных
НК РФ. образований (законами
Порядок и сроки городов федерального
уплаты налога и значения Москвы,
авансовых платежей Санкт-Петербурга и
по налогу для Севастополя).
налогоплательщиков- (в ред. Федеральных
15
организаций законов от 04.11.2014
устанавливаются N 347-ФЗ, от
законами субъектов 29.11.2014 N 379-ФЗ)
Российской (см. текст в
Федерации. При этом предыдущей
срок уплаты налога не редакции)
может быть При этом срок уплаты
установлен ранее налога для
срока, налогоплательщиков-
предусмотренного организаций не может
пунктом 3 статьи быть установлен ранее
363.1 настоящего срока,
Кодекса. Налог предусмотренного
подлежит уплате пунктом 3 статьи 398
налогоплательщиками настоящего Кодекса.
- физическими (в ред. Федеральных
лицами в срок не законов от 24.07.2007
позднее 1 декабря N 216-ФЗ, от
года, следующего за 27.07.2010 N 229-ФЗ,
истекшим налоговым от 04.11.2014 N 347-
периодом. ФЗ)
(см. текст в
предыдущей
редакции)
Налог подлежит
уплате
налогоплательщиками
- физическими лицами
в срок не позднее 1
декабря года,
следующего за
истекшим налоговым
периодом.

16