АННОТАЦИЯ

к дипломной работе на тему: «Организация учета и анализ движения товаров в торговой

организации».
Общий объем бакалаврской работы составляет 98 страниц, включает в себя 22
рисунка, 26 таблиц, 4 приложения.
Ключевые слова: торговля, товар, цена, себестоимость товаров, выручка,
прибыль, движение товаров, оборачиваемость товаров, бухгалтерский учет товаров, УСН,
ЕНВД, оптовая торговля, розничная торговля, АВС-анализ.
Целью исследования в выпускной квалификационной работе является обобщение
теоретических положений и разработка научно - обоснованных рекомендаций по
совершенствованию бухгалтерского учета и анализа движения товаров с ориентацией на
рациональную организацию учета и движения товаров, росту конкурентоспособности на
рынке, повышение эффективности деятельности индивидуального предпринимателя
Панькова А. В. в целом.
Объектом исследования будет выступать деятельность торговой организации
«Панькова А. В.»
Учетно-аналитические процессы по движению товаров в оптово-розничной
торговле на примере торгового предприятия «ИП Паньков» будут представлять в
качестве предмета исследования в бакалаврской работе.
В процессе исследования был применен метод диалектический, отражающий
порядок изучение явлений, динамику организации в ее развитии, что позволило
определить тенденции в развитии организации; необходимость перехода на новые уровни
развития формально-логические методы исследования (сравнение, описание, выборочное
и сплошное наблюдение); методы статистического и финансового анализа, что позволило
провести расчет показателей движения товаров, которые в свою очередь помогли
сформулировать мероприятия по улучшению учета и управления движением товаров в
торговом предприятии « ИП Паньков».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения
и списка литературы.
По результатам исследования было предложено внедрение программы
бухгалтерского учета 1С: Проф розница 8.3, создание локальной компьютерной сети,
увеличение штата сотрудников бухгалтерии на одного человека, внедрение практики
внутреннего аудита, совершенствование системы мотивации труда, совершенствование
системы обслуживания покупателей, что позволит улучшить систему продаж в целом и
систему учета затрат на продажу, в частности. В связи с таким комплексом мероприятий
каждый специалист будет заниматься своим делом и рабочие процессы в организации
будут работать слаженно и продуктивно, принося все больше прибыли и экономя все
виды ресурсов предпринимателя.
Практическая значимость работы определяется обобщением методик учета и
анализа движения товаров различных авторов и на этой основе проведением
аналитической оценки данного направления в деятельности ИП Панькова с выдвижением
мероприятий по улучшению бухгалтерского учета движения товаров и управления
движением товаров с целью максимизации выручки и прибыли.
 ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение 3
1 Теоретические и методические аспекты бухгалтерского учета и движения товаров 7
1.1 Цель и задачи учета товаров в торговле 7
1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета движения товаров 13
1.3 Синтетический и аналитический учет движения товаров 15
1.4 Документальное оформление учета движения товаров 21
1.5 Инвентаризация как основной прием обеспечения сохранности товарных запасов 27
2. Организация учета движения товаров на примере предприятия ИП Паньков 29
2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия 29
2.2 Особенности учета движения товаров в оптовой торговле предприятия 38
2.3 Особенности учета движения товаров в розничной торговле предприятия 53
3. Анализ движения товаров на примере торгового предприятия ИП Паньков 59
3.1 Анализ динамики и структуры товарных запасов на предприятии 59
3.2 Анализ оборачиваемости товарных запасов 64
3.3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и ускорению
оборачиваемости товарных запасов 69
Заключение 75
Литература 80
Приложение А Корреспонденции счетов по учету движения товаров 86
Приложение Б Документы по учету движения товаров 88
Приложение В Образец декларации по УСН за 2017 год 92
Приложение Г Образец декларации по ЕНВД за 2017 год 95

2
 Введение

В условиях современного рынка с каждым годом возрастает конкурентная борьба

за покупателя между предприятиями различных отраслей. Этот фактор обязывает
предприятия искать факторы, способствующие повышению уровня конкуренции
предприятия в отрасли и в регионе пребывания.
На основании вышеизложенного индивидуальный предприниматель
заинтересован в поиске факторов, способствующих повышению его конкуренции, по
отношению к остальным предприятиям отрасли и региона в целом. Следовательно, в
деятельности индивидуального предпринимателя выросла актуальность вопроса
правильности построения бухгалтерского учета движения товаров и эффективности
использования товарных запасов, что привело к вопросу совершенствования
бухгалтерского учета движения товаров и его анализу.
Исследование данного вопроса является актуальным еще и потому, что для
успешного функционирования торговых предприятий требуется рационально
организовать учет и контроль движения товаров, значит, анализ движения товарных
запасов и грамотное построение бухгалтерского учета товаров помогут увеличить
прибыль от основной деятельности предпринимателя, что благотворно скажется на
показателях рентабельности, ликвидности и, как следствие, будет выступать решающим
фактором в конкурентной борьбе за покупателя.
В основу написания выпускной квалификационной работы легли исследования
трудов и публикаций как отечественных, так и зарубежных авторов по вопросам
организации бухгалтерского учета и анализа движения товаров. Отечественные
специалисты в области бухгалтерского учета движения товаров: Голубков Е. П.,
Афанасьев С. В., Рудановский А. П., Грек П. В., Зотов В. В., Шеремет А. В., Баканов И. В.
Современниками, опубликовавшими свои работу по этой теме являются такие ученые,
как: Касьянов Г. Ю., Фомичева Л. П., Талалаева Ю. Н., Шустрова Н.Ш., Шилова Л. Ф.,
Горбачева Е. И., а также, специалисты Минфина РФ, публикующие методические
материалы по теме. Данные труды выступили в качестве методологической,
теоретической и информационной основы для написания выпускной квалификационной
работы.
Целью исследования в выпускной квалификационной работе является обобщение
теоретических положений и разработка научно - обоснованных рекомендаций по
совершенствованию бухгалтерского учета и анализа движения товаров с ориентацией
3
рациональную организацию учета и движения товаров, росту конкурентоспособности на
рынке, на повышение эффективности деятельности индивидуального предпринимателя
Панькова А. В. в целом.
В соответствии с указанной целью выпускной квалификационной работы
поставлены следующие задачи, решение которых, поможет более полно раскрыть
поставленную цель:
- изучить теоретические аспекты учета товаров в коммерческих
организациях, прописать задачи учета товаров, рассмотреть нормативно-правовое
обеспечение учета товаров и инвентаризацию товаров;
- изучить процесс оптовой и розничной торговли в организации ИП Панькова,
применяемые системы налогообложения и их дальнейшее влияние на учет и анализ
движения товаров при переходе на новую автоматизированную систему учета, а также
применение метода АВС для учета и анализа затрат с целью их сокращения в торговой
деятельности предпринимателя;
- собрать необходимые статистические материалы для проведения
дальнейшего анализа и оценки основных экономических показателей деятельности
предпринимателя и анализа движения товаров на примере торговой деятельности ИП
Панькова;
- изложить точку зрения автора по вопросу, относящемуся к теме внедрение
нового программного продукта для учета и анализа движения товаров и применения АВС
метода учета затрат в целях сокращения затрат на торговую деятельность;
- сделать выводы и разработать рекомендации на основе проведенного
анализа по повышению эффективности работы организации в рамках внедрения
нового программного продукта для совершенствования учета и анализа движения товаров,
а также, внедрения АВС метода учета затрат на торговлю для их сокращения.
Объектом исследования будет выступать деятельность торговой организации
«Панькова А. В.»
Учетно-аналитические процессы по движению товаров в оптово-розничной
торговле на примере торгового предприятия «ИП Паньков» будут представлять в
качестве предмета исследования в бакалаврской работе.
Достоверность проведенного исследования обеспечено привлечением
финансовой, бухгалтерской, налоговой отчетности ИП Панькова за 2015, 2016, 2017 годы,
что позволило обеспечить определенный уровень репрезентативности и достоверности
сделанных в работе выводов и рекомендаций. Приоритетным направлением деятельности
ИП Панькова являются: оптовая торговля лесоматериалами, хозтоварами и инструментом,
4
предпродажное и послепродажное обслуживание продаваемого электро- и бензо-
инструмента, а также, ремонт бытовых приборов, домашнего и садового инвентаря.
В процессе исследования был применен метод диалектический, отражающий
порядок изучение явлений, динамику организации в ее развитии, что позволило
определить тенденции в развитии организации; необходимость перехода на новые уровни
развития формально-логические методы исследования (сравнение, описание, выборочное
и сплошное наблюдение); методы статистического и финансового анализа, что позволило
провести расчет показателей движения товаров, которые в свою очередь помогли
сформулировать мероприятия по улучшению учета и управления движением товаров в
торговом предприятии « ИП Паньков».
Для написания выпускной квалификационной работы были использованы
методическая и научная литература, нормативные документы, законодательные акты,
статьи периодической печати, а так же данные бухгалтерской отчетности и учета ИП
Паньков.
Практическая значимость работы определяется обобщением методик учета и
анализа движения товаров различных авторов и на этой основе проведением
аналитической оценки данного направления в деятельности ИП Панькова с выдвижением
мероприятий по улучшению учета движения товаров и управления движением товаров.
Поставленная цель и задачи выпускной квалификационной работы
обуславливают еѐ структуру. Выпускная квалификационная работа состоит из введения,
трех глав, заключения и списка литературы.
В первой главе рассматриваются теоретические и методические основы учета
движения товаров. Определяются цели и задачи учета движения товаров, нормативно-
правовая база, документальное оформление, синтетический и аналитический учет
движения товаров.
Во второй главе рассматривается организация бухгалтерского учета движения
товаров на примере ИП Паньков. Дается характеристика деятельности предпринимателя,
системы налогообложения, учета движения товаров, документальное оформление,
синтетический и аналитический учет, проведение инвентаризации в деятельности
предпринимателя. Влияние применяемого учета товарных операций на результаты
финансово-хозяйственной деятельности.
В третьей главе проводится анализ динамики, состояния, структуры товарных
запасов, оборачиваемости товаров в ИП Паньков и предлагаются пути совершенствования
бухгалтерского учета и рекомендации по ускорению оборачиваемости товарных запасов.

5
 Приведенный в бакалаврской работе расчетно-аналитический материал
правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все упоминаемые
первичные документы в данной работе сопровождаются приложениями.
Общий объем бакалаврской работы составляет 98 страниц, включает в себя 22
рисунка, 26 таблиц, 4 приложения.

6
 1 Теоретические и методические аспекты бухгалтерского учета и движения
товаров

1.1 Цель и задачи учета товаров в торговле

Торговля – это один из эффективных видов деятельности, который может

успешно быть реализован в сфере малого и среднего бизнеса. Торговля предполагает
быстрый оборот денежных средств и получение прибыли. Развитие торговли как бизнеса
у нас в стране достаточно интенсивно, что связано с развитием частного
предпринимательства, что характеризуется и высоким уровнем конкуренции в этой сфере
деятельности1.
Приказ Росстандарта от 28.08.2013 № 582-ст «Об утверждении национального
стандарта» утвердил ГОСТ Р 51303-2013 Национальный стандарт Российской Федерации.
Торговля. Термины и определения" и в своем разделе «термины и опрелеления»
определяет торговлю как «вид предпринимательской деятельности, связанный с
приобретением и продажей товаров»2.
Торговля делится по признаку расположения торгового предприятия в рамках
страны на внутреннюю и внешнюю, внутренняя, деятельность которой анализируется в
рамках бакалаврской работы, в свою очередь, также имеет подразделение, что отражено
на рисунке 1.
Торговля

Оптовая Рознична
я

Рыночная

Мелкооптовая Комиссионная Мелкорозничная

Развозная Разносная Посылочная

(выездная)

Рисунок 1 – Виды внутренней торговли в Российской Федерации

1
Кувалдина Т.Б., Гончаренко Л.Н. Издержки обращения в торговле: бухгалтерский и налоговый учет: Учебно-
практическое пособие / Т. Б. Кувалдина, Л. Н. Гончаренко, - М.: Приор-издат, 2015. - 216 с.
2
ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения" (утв.
Приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст) (ред. от 29.03.2016) [Электронный ресурс] // Сайт: справочно-
информационной системы «Консультант» - Электрон.дан. – Томск, 2018. – URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=206238&rnd=D5BF979032DB2C1F528FA7B0E63CB68
7#04489012614399499 (дата обращения: 15.04.2018).
7
 Как видно, две основные группы внутренней торговли – оптовая и розничная –
характеризуются достаточно углубленным делением, формирующим специфические
особенности торгового предприятия. ГОСТ Р 51303-2013 определяет:
- оптовую торговлю, как торговлю товарами с последующей перепродажей или
профессиональным использованием;
- розничную торговлю - как торговлю товарами и оказание услуг покупателям для
личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью. Принципиальные различия оптовой и розничной торговли определяются
отношением предприятия к товару, то есть целью его приобретения и использования3.
Товар является объектом торговой деятельности. ГОСТ Р 51303-2013 определяет,
что товар - это любая вещь, оборот которой не ограничен, она свободно отчуждается и
может переходить от лица к лицу по договору купли-продажи. В целом все товары могут
быть разделены на товары народного потребления и товары производственного
назначения с выделением подгрупп, что представлено на рисунке 2.

Товары

Потребительские Товары
товары производственного
назначения
кратковременного
повседневного

использования

специального
ассортимента
длительного

использования

Капитальные
Товары

Товары
Товары
спроса

Товары

товары

Рисунок 2 – Классификация товаров в торговой деятельности

К товарам народного потребления относятся товары, которые продаются для

населения в целях личного, семейного, домашнего использования, что не характеризуется
использованием в предпринимательской деятельности. К данной группе можно отнести
самые разнообразные товары – продовольственные, бытовую химию, строительные
материалы, бытовую технику, одежду и многое другое4. Товары производственного
назначения реализуются юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для
использования в хозяйственной деятельности. Сюда могут быть отнесены оборудование,
транспортные средства, сырьевые товар и пр. Однако, такая классификация имеет точки
3
Тот же
4
Ивашкин В.Н. Бухгалтерский учет в торговле (оптовой и розничной). Учебное пособие / В. Н. Ивашкин, - М.: ИКУ
«ДиС», 2017. - 112 с.

8
пересечения, так как автомобиль может быть приобретен семьей для личного пользования
или организацией для использования в служебных целях, что не дает возможности
разнести товары по конкретным классификационным группам однозначно5.
Товары подразделяются на классы, группы, виды и разновидности.
Класс определяется как совокупность товаров, которые имеют одинаковое
функциональное назначение: автомобильные товары, швейные товары,
продовольственные товары. Группа товаров – это определенная часть товаров
конкретного класса, которые обладают одинаковым по смыслу составом потребительских
свойств и показателей: обувь, верхняя одежда, лакокрасочные товары и т.п. Вид товаров –
это комплекс товаров одной группы, которые объединяются одним названием и
назначением: куртки, молоко, мука, хлеб, столы, шкафы, краски, обои и пр. Разновидность
товаров определяется по выделению частных признаков, которые позволяют отличить
товары одни от других в рамках одного вида: молоко «Скоморошка 2,5%».То есть для
определения разновидностей используются признаки модели, артикула, марки или сорта в
зависимости от категории товаров.
Наличие товаров характеризуется через показатель ассортимента, который
позволяет выделить набор товаров, объединенных по какому-то признаку. Примерами
ассортимента являются промышленный (на производственном предприятии), торговый (в
торговой организации), простой (в торговой организации представленный небольшим
количеством групп товаров), развернутый (в торговой организации содержащий много
разновидностей товаров) и пр. В торговом ассортименте выделяют направления:
основной, сопутствующий, простой, развернутый, сложный, широкий, углубленный и
пр.6.
Ассортимент характеризуется показателями и структурой. Показатель позволяет
отразить количественную характеристику свойств ассортимента товаров, а структура
ассортимента, выражаемая в процентах, характеризует выделение групп товаров в общем
ассортименте.
В торговле большое значение имеют качество и потребительские свойства товара,
которые очень сильно влияют на процессы приемки товаров на склад магазина и возврата
товаров покупателем. Потребительские свойства отражают те качественные признаки
товара, которые проявляются при его использовании. Нарушение свойств позволяет
признавать товар некачественным, что оказывает существенное влияние на процессы

5
Тот же.
6
Пошерстник Н.В. Бухгалтер торгового предприятия / Н. В. Пошерстник, - СПб.: Герда, 2015. - 288 с.

9
движения товаров на пред реализационной стадии и стадии реализации. Нарушение
свойств не всегда полностью отрицательно сказывается на эксплуатации товара или
использовании его в процессе потребления, так как нарушение свойств не всегда может
приводить к полной непригодности товара к использованию: например, если в
холодильнике перегорела лампочка, он будет пригоден к использованию, однако обладает
незначительным дефектом, что позволяет снижать стоимость товара.
Для бухгалтерского учета важно определение товара по положениям НК РФ. П.3
ст. 38 гл. 7 НК РФ определяет, что товаром в целях налогообложения является любое
имущество, которое реализуется или предназначено для реализации.
В процессе реализации торговых операций товар поступает в торговую
организацию (магазин), где обеспечивается его хранение до момента продажи и
непосредственная реализация потребителю. На этом этапе важно обеспечение условий
хранения и продажи товаров, которые зависят от вида и группы товаров. Основной целью
на этапе хранения и последующей реализации является обеспечение сохранности товара,
потребительских свойств. Движение товаров именно в рамках торговых организаций,
начиная с момента поступления и приемки, и заканчивая реализацией потребителю, имеет
свои особенности, которые будут рассмотрены в следующих разделах7.
Стоимость товара для потребителя выражает его цена. Цены делятся на
розничные, оптовые и закупочные.
Закупочная цена характерна для производственной и сельскохозяйственной
продукции, она отражает цену приобретения продукции у производителя. Закупочная и
оптовая цены по смыслу похожи друг на друга, но оптовая цена рассматривается как цена
любого товара, который поставщик реализует покупателю для перепродажи или
использования. Розничные цены включают надбавки к оптовой цене и представляют
собой стоимость реализации товара конечному потребителю для личного использования
без получения выгоды, что является одним из признаков оптовых цен. Хотя оптовые цены
на товары могут действовать и для категорий розничных потребителей в случае
мелкооптовой торговли или при некоторых других условиях. Структура формирования
цены представлена на рисунке 3.

7
Николаева Г. А. Бухгалтерский учет в розничной торговле./Г. А. Николаева, - М.: Приор-издат, 2015. - 220
с.
10
 Элементы цены
Себестоимость Прибыль Косвенные налоги Периодическая Торговая надбавка
производства и производителя (акциз, НДС) надбавка (издержки, (издержки, прибыль и
реализации товаров прибыль и НДС НДС торговли)
(услуг) посредника)

Оптовая цена изготовителя

Оптовая цена отпускная

Оптовая цена закупки

Розничная цена

Рисунок 3 – Формирование цены

Цена является основой для определения товарооборота, который представляет

собой денежное выражение объема проданных товаров за период времени. Положения о
цене товара устанавливает ст.485 ГК РФ, определяющая основные условия по умолчанию,
которые будут действовать в процессе реализации, если иное не оговаривается условиями
договоров, действующих в торговой деятельности. Розничная цена, применимая в сфере
розничной торговли, формируется на основе торговой наценки, что определяет
возможности торговых организаций к получению прибыли. Она представляет собой
разницу между продажной и оптовой ценой. Таким образом, розничная цена в торговле,
организации в которой являются плательщиками ЕНВД, представляет собой сумму
покупной стоимости товара и торговой наценки на него8.
Главными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за
сохранностью товаров, своевременное предоставление руководству организации
информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и
эффективности их использования, информация о движении товаров и затратах на его
реализацию.
Для достижения этих целей необходимо своевременно решать следующие
бухгалтерские задачи: обеспечение совместно с другими службами организации торговли
материальной ответственности за товары, проверка правильности документального
оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и

8
Голиков Е.А. Оптовая торговля / Е. А. Голиков, - М.: Экзамен, 2017. – 210 с.
11
правильное отражение их в учете, проверка полноты и своевременности оприходования
товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных
товаров.
В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы
учета товаров: единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров
организаций торговли, возможность получения оперативной учетной информации о
хозяйственной деятельности организации, организация учета в соответствии с
разделением материальной ответственности по каждому лицу согласно договора о
материальной ответственности.
Методиками бухгалтерского учета движения товаров выступают:
- количественно-суммовой учет движения товаров;
- суммовой учет движения товаров.
Начнем с описания количественно-суммового учета движения товаров. При
количественно-суммовом учете товары учитываются на складе и в бухгалтерии торговой
организации и по количеству в натуральных единицах, и по стоимости в денежном
выражении. Данный вид учета применяют в оптовой торговле9.
В розничной торговле применение количественно-суммового учета товаров
возможно только при использовании соответствующих средств автоматизации. В таких
случаях учет товаров по покупным ценам в розничной торговле не вызывает проблем.
Производители товаров наносят на упаковку, товарные ярлыки или сам товар
штрихкод, который несет в себе информацию о стране – изготовителе или продавце
продукции, предприятии – изготовителе и о характеристиках товара (наименование,
размеры и прочее).
При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании,
отличительных признаках, количестве и покупной цене записывается в базу данных с
помощью сканирующего устройства. При отсутствии штрих-кодов производителя
информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже
товара информация таким же образом заносится в базу данных. Покупатель предъявляет
кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера. При этом
на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость
проданного товара по розничным ценам. Такой чек представляет собой аналог товарной
накладной. На основании данных о наименованиях и количестве проданного товара

9
Методы учета товаров (количественно-суммовой и суммовой) [Электронный ресурс] // Сайт: Finlit.online -
Электрон.дан. – Томск, 2018. – URL: http://finlit.online/uchet-kontrol-buhgalterskiy/metodyi-ucheta-tovarov-kolichestvenno-
summovoy-21982.html (дата обращения: 15.04.2018).
12
компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в
учетных ценах10.
Суммовой учет в торговле. Суммовой учет предполагает учет поступления и
выбытия товаров только в денежном выражении. Такой учет применяют в розничной
торговле в случаях, когда у организации нет специальных средств автоматизации,
позволяющих вести количественно-суммовой учет товаров. В розничной торговле при
суммовом учете товаров, как правило, в качестве учетных цен на товары применяют
продажные цены11.
Организовать учет движения товаров можно следующим образом: при
поступлении товаров на склад магазина производят запись о количестве поступившего
товара в карточке или журнале учета товаров. Отпуск товаров в отделы производят по
заборным листам и делают соответствующие записи о выбытии товара со склада в
карточках или журналах. Таким образом, на уровне склада организуют количественный
учет; в бухгалтерском учете при поступлении товаров производят записи на счетах учета
товаров в стоимостном выражении (в продажных ценах); списание товаров в
бухгалтерском учете производят на основании чеков ККТ, в которых пробивается дневная
выручка, то есть стоимость проданного товара в продажных (розничных) ценах12.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета движения товаров

Под нормативным регулированием учета товаров в оптовой и розничной торговле

понимается свод норм, законов, правил, методических рекомендаций поступления, учета,
движения и списания товаров, нашедших свое отражение в местном, региональном и
федеральном законодательстве Российской федерации, а так же в локальных документах
организации. Существует четыре уровня нормативного регулирования. К ним относят:
федеральный, отраслевой, региональный, документы на уровне предприятия.
К нормативному регулированию учета товаров на федеральном уровне относят
такие законодательные акты:
- Конституция РФ, которая в п. «р» ст. 71 устанавливает, что «…официальный
бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации»;

10
Методы учета товаров (количественно-суммовой и суммовой) [Электронный ресурс] // Сайт: Finlit.online -
Электрон.дан. – Томск, 2018. – URL: http://finlit.online/uchet-kontrol-buhgalterskiy/metodyi-ucheta-tovarov-kolichestvenno-
summovoy-21982.html (дата обращения: 15.04.2018).
11
Суммовой учет [Электронный ресурс] // Сайт: Finlit.online - Электрон.дан. – Томск, 2018. – URL:
http://finlit.online/uchet-kontrol-buhgalterskiy/summovoy-uchet-21983.html (дата обращения: 15.04.2018).
12
Тот же
13
 - Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 №117-ФЗ (с изменениями от
07.03.2018), статья 172, 249, 274, в которых определяются вычеты по НДС по
приобретенным товарам, определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль и
определяются доходы для исчисления налога;
- НК РФ глава 26.2, в которой говорится о доходах организации и расходах,
учитываемых для целей исчисления данного налога УСН;
- НК РФ глава 26.3, в которой говорится о системе налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В ней
определены основные термины и положения, показан порядок определения налоговой
базы, исчисление налога, сроки и порядок уплаты, порядок предоставления декларации;
- федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (в ред.
Федеральных законов от 28.06.2013 N 134-ФЗ, от 02.07.2013 N 185-ФЗ, от 23.07.2013 N
251-ФЗ, от 02.11.2013 N 292-ФЗ, от 21.12.2013 N 357-ФЗ, от 28.12.2013 N 425-ФЗ, от
04.11.2014 N 344-ФЗ, от 23.05.2016 N 149-ФЗ). В нем нашли отражение формы первичных
документов по учету товаров;
- приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, с изменениями, внесенными
приказами Минфина России от 11.02.2008 № 23н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 №
186н, от 06.04.2015 № 57н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу
на прибыль организаций» ПБУ 18/02;
- приказ Минфина России от 6.05.1999 № 33н, с изменениями, внесенными
приказами Минфина России от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 №
116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 №
55н, от 06.04.2015 № 57н) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99;
- приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (с изменениями от 27.11.2006 №
156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 16.05.2016 № 64н) Положение по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01;
- приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н (с изменениями от 06.04.2015
№57н) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;
- приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от
08.11.2010)»Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;
- Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (в редакции от 28.04.2017 №69н)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008;

14
 - Закон РФ от 07.02.1992 № 2300-1 (с изменениями от 01.05.2017 №88-ФЗ) «О
защите прав потребителей» дающий указания потребителям о их правах и возможностях в
случаях их нарушения в торговле.
К нормативному регулированию учета товаров на отраслевом уровне относят
такие законодательные акты:
- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (с изменениями от 08.11.2010 №142н)
«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» в
которых указаны правила проведения инвентаризаций;
- Письмо Роскомторга от 10.07.1996 № 1- 794/32-5 «Методические рекомендации
по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуску товаров в организациях
торговли» в которых даны рекомендации по учету и оформлению операций в торговле;
- существует масса других отраслевых документов являющихся
основополагающими при ведении бухгалтерского и налогового учета в разрезе видов
торговли.
К нормативному регулированию на уровне Томской области относят такие
документы:
- Решение Думы города Томска от 30.10.2007 №654 О системе налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на
территории муниципального образования «Город Томск» (с изменениями на 4 апреля
2017 года), в котором описан единый налог на вмененный доход, взимаемый с
предприятий торговли.
К нормативному регулированию учета товаров на уровне организации относят
такие документы:
- приказ, в котором утверждены порядок учета и движения товаров, первичные
документы по учету товаров;
- приказы о нормах списания боя, порчи и брака товара;
- положения учетной политики организации, в которой могут быть разработаны
свои формы первичной документации по учету товара, порядок учета и списания.

1.3 Синтетический и аналитический учет движения товаров

Несмотря на регламент со стороны законодательства в бухгалтерском и

налоговом учете товаров, предприятия обладают определенной свободой в выборе форм
учета, что закреплено в учетной политике предприятия.

15
 Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском
учете» определяет учетную политику как совокупность способов ведения экономическим
субъектом бухгалтерского учета, которые определяет для себя организация для
осуществления бухгалтерского учета.
На основании плана бухгалтерских счетов торговая организация разрабатывает
рабочий план счетов, которые она использует для ведения своей деятельности. Возможна
ситуация, когда в рабочий план счетов добавляются необходимые субсчета, или
сокращаются неиспользуемые, что определяется спецификой предприятия. Субсчета
связаны с ведением аналитического учета, что позволяет организовать детальный
аналитический учет, удобный для деятельности. Учетная политика предусматривает и
выбор формы бухгалтерского учета, которые представляют собой учетной регистрации
первичных данных, заполнение учетных регистров. Учетные регистры – это формы
обобщения учетных записей; применяют регистры аналитического и синтетического
учета13.
В настоящее время используемыми формами бухгалтерского учета являются
журнально-ордерная, рассмотренная ниже; мемориально-ордерная; автоматизированная.
Журнально-ордерная форма учета применяет линейно-позиционный способ
записи и формирования накопительных регистров. Основным учетным регистром
являются журналы – ордера, записи в которые вносят по месячным итогам из
накопительных ведомостей, а также по мере поступления документов. Каждый журнал-
ордер отражает данные по одному счету, хотя допустимо и включение и нескольких
счетов, близких по экономическому содержанию. Кредитовые обороты отражаются в
журналах – ордерах, а дебетовые – в ведомостях, что позволяет записывать сумму одной
операции записывается один раз. Журналы-ордера заполняются в течение календарного
месяца, а затем итоговые обороты в Главную книгу, которая заполняется в течение одного
года и обобщает данные текущего учета.
Розничная торговля ориентирована на применение системы налогообложения по
единому налогу на вмененный доход (ЕНВД), а малые торговые предприятия применяют,
как правило, упрощенную систему налогообложения (УСНО), которые отличаются для
методологии ведения бухгалтерского учета составом учетных регистров.
В целом система проведения операций по бухгалтерскому учету в торговых
операциях регламентирована и имеет следующую структуру действий, представленную на
рисунке 4.

13
Кувалдина Т.Б., Гончаренко Л.Н. Издержки обращения в торговле: бухгалтерский и налоговый учет: Учебно-
практическое пособие / Т. Б. Кувалдина, Л. Н. Гончаренко, - М.: Приор-издат, 2015. - 216 с.
16
 Документы поставщиков
(накладные, счет-фактуры
и пр.) Инвентаризационная
опись

Приемный Ведомости Карточка Ведомости Накладная

акт прихода складского расхода на отпуск
учета

Оборотная ведомость

Сальдовая ведомость Справка – основание

для записи в ж/о №10
Журнал-ордер №6 Сводная сальдовая
ведомость

Журнал ордер №10

Главная книга

Рисунок 4 – Отражение операций по движению товаров в бухгалтерском учете

Синтетический учет товаров ведется с использованием счетов 41 «Товары», 42

«Торговая наценка», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи».
Основным счетом, который используется для отражения состояния товаров и их
движения в торговле является счет 41 «Товары». Он используется для обобщения
информации, которая характеризует наличие и движение товаров, которые относятся к
категории товаров и должны быть реализован. Также на этом счете учитывается тара,
используемая в торговом процессе. К счету открываются следующие субсчета:
1) субсчет 1 «Товары на складах»;
2) субсчет 2 «Товары в розничной торговле»;
3) субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»;
4) субсчет 4 «Покупные изделия».
При необходимости могут быть открыты и другие субсчета. Счет 41 активный,
сальдо по нему дебетовое, дебет отражает поступление товара и тары, а кредит - выбытие.
Счет 41 корреспондирует со счетами, представленными в (таблице 1).

17
Таблица 1 – Корреспонденция счетов к счету 41 «Товары»
По дебету
1 2
Счет №15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей»
Счет 41 «Товары»
Счет 42 «Торговая наценка»
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам»
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»
Счет 75 «Расчеты с учредителями»
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Счет 80 «Уставный капитал»
Счет 86 «Целевое финансирование»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
По кредиту
Счет 10 «Материалы»
Счет 20 «Основное производство»
Счет 41 «Товары»
Счет 44 «Расходы на продажу»
Счет 45 «Товары отгруженные»
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Счет 80 «Уставный капитал»
Счет 90 «Продажи»
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
Счет 99 «Прибыль и убытки»

В учетной политике закрепляется способ учета товаров: по покупным ценам,

фактической себестоимости, учетным ценам, продажным ценам.
Покупные цены характерны для использования предприятиями оптовой торговли.
В розничной торговле используются метод учета по фактической стоимости или
по продажным ценам, которые предполагают выделение торговой наценки. Последний,
применяется не слишком часто в практике.
При поступлении товаров из стоимости фактического приобретения должен быть
выделен НДС по ставке, установленной на данный вид товаров. После перечисления
оплаты продавцу товаров НДС принимается к вычету.
Для учета наценок, при приобретение по продажным ценам используется счет 42
«Торговая наценка», который используется только в кредитовой части проводок. Суммы
наценок при выбытии товаров по разным причинам сторнируются с кредита счета 42.
Счет 42 корреспондирует со следующими счетами: 41 «Товары», 44 «Расходы на
продажу», 90 «Продажи», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Аналитический учет по счету 42 обеспечивает отражение разницы в ценах,
которые относятся к категориям товаров реализуемых и отгруженных.
Если выручка от продажи товаров по разным причинам не может быть какое – то
время, то используется счет 45 «Товары отгруженные», который учитывает особенности
перехода права собственности на товар. Это также характерно для оптовой торговли.

18
 Счет активный, поэтому отражение движения товаров по нему совпадает с
движением по счету 41, рассмотренному выше. Аналитический учет ведется по
местонахождению товаров и в разрезе товаров. Допускаемые корреспонденции отражены
в (таблице 2).
После получения оплаты, т.е. момента фактического получения выручки от
реализации, товар списывается на счет 41, то есть отражается его фактическое выбытие.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов к счету 45 «Товары отгруженные»

По дебету По кредиту
1 2
Счет 10 «Материалы» Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Счет 20 «Основное производство» Счет 90 «Продажи»
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
производства»
Счет 23 «Вспомогательные производства» Счет 99 «Прибыли и убытки»
Счет 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства»
Счет 41 «Товары»
Счет 43 «Готовая продукция»
Счет 44 «Расходы на продажу»
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Торговля – это основной вид деятельности магазинов, в связи с этим на

предприятиях торговли также используется счет 90 «Продажи», который позволяет
отразить фактическую себестоимость реализованных товаров, право собственности на
которые переходит к покупателю.
Счета 90 имеет следующие субсчета: субсчет 1 «Выручка», субсчет 2
«Себестоимость продаж», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 9
«Прибыль/убыток от продаж».
Фактическая себестоимость товаров отражается с применением методов оценки:
по себестоимости единицы товара, средней себестоимости товара, по себестоимости
первых по времени приобретений (ФИФО).
Если возникает ситуация, требующая снижение цен на товары по разным
причинам, то необходимо проводить уценку таких товаров. Превышение цены реализации

19
уцененных товаров соответствует схемам отражения по стоимости приобретения, в
противном случае используется метод, ориентированный на продажные цены14.
В (Приложении А) отражены типовые бухгалтерские проводки, позволяющие
отразить в учете операции, связанные с движением товаров.
В процессе движения и реализации товаров в торговых организация формируются
издержки обращения, отражаемые на счете 44 «Издержки обращения», на который
относят расходы и потери, которые связаны с процессом реализации товаров.
В бухгалтерских проводках используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», который отражает формируемую кредиторскую задолженность торговой
организации перед поставщиками товаров (оптовыми продавцами, производителями).
Также, в корреспонденциях счетов используются счета 19 «НДС по приобретенным
ТМЦ», 68 «Расчеты с бюджетом», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных
средств», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с
подотчетными лицами».
Принятие товаров на ответственное хранение отражается на забалансовом счете
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»,
комиссионные товары отражаются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на
комиссию».
Аналитический учет позволяет детализировать показатели в денежном и
натуральном выражении. Он связан с синтетическим, ведение аналитики выполняется с
выделением рассмотренных выше субсчетов. Ведение аналитического учета в торговых
организация регламентируют «Методические рекомендации по учету и оформлению
операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» (утв. письмом
Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).
Аналитический учет ведется в разрезе15: хозяйствующих субъектов, материально -
ответственных лиц (МОЛ) по товарному ассортименту.
Также может использоваться и любой другой разрез, который необходим
предприятию. Ведение аналитического учета позволяет следить за движением товаров,
выявлять недостачи, определять рентабельность.
Аналитический учет полезен для крупных торговых предприятий, которые имеют
отделы и структурные подразделения, но для малых торговых предприятий использование
аналитического учета не всегда обосновано и добавляет бесполезную работу бухгалтеру.
14
Порфирьева А. В., Серебрякова Т.Ю. Внутренний контроль: методология сквозного контроля автономных
учреждений: Монография / А. В. Порфирьева, Т. Ю. Серебрякова, - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 152 с.
15
Геворкян Е.А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле / Е. А. Геворкян, - М.: Феникс, 2016. - 180 с.
20
 Аналитика по материально-ответственным лицам позволяет видеть состояние
приема, хранения и отпуска товаров, наличие недостач или излишков товаров.
В практической деятельности аналитический учет товаров ведется по
ассортименту товара и по каждому наименованию. Для характеристики дебиторской и
кредиторской задолженности в оптовой торговле аналитический учет ведется в разрезе
поставщиков, покупателей, отдельных договором16.
Подробность аналитического учета поступления, хранения и выбытия товаров
обеспечивает условия для облегчения бухгалтерского учета, составления отчетности,
определения налогов. Для розничной торговли особенно важна правильная и подробная
система организации бухгалтерского учета движения товаров, что определено, прежде
всего, большими объемами товарных потоков, сложностью учета перемещения товаров,
вероятности возникновения различных факторов, которые вызывают процессы движения
товаров.

1.4 Документальное оформление учета движения товаров

Все операции в бухгалтерском учете подтверждаются первичными документами.

Оформление документов напрямую затрагивает материальную сторону деятельности
торговой организации.
Оформление документов в торговле регламентируют «Методические
рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в
организациях торговли» (утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).
Ответственность за оформление, достоверность и своевременную передачу
документом для применения в бухгалтерском учете несут лица, подпись которых стоит на
документе.
Формы документов определяются торговой организацией в соответствии с
системой учетной документации, которая в нормативном виде приводится в Альбоме
форм первичной учетной документации в торговле и общественном питании (утв.
Приказом Минторга РСФСР от 28 ноября 1988 г. № 229).
Помарки, подчистки, нечитаемые исправления не допускаются в первичных
документах. Исправления производятся зачеркиванием и внесением правильной надписи
над зачеркиванием текстом. Исправления оговариваются в документе и подтверждаются

16
Ивашкин В.Н. Бухгалтерский учет в торговле (оптовой и розничной). Учебное пособие / В. Н. Ивашкин, - М.: ИКУ
«ДиС», 2015. - 112 с.
21
подписями и печатью. В основном первичные документы составляются в двух
экземплярах.
В торговле выделяют следующие основные стадии в движение товаров:
поступление товаров, продажа17.
Для документального отражения используются стандартные формы документов
(индекс - ТОРГ), которые приведены в (таблице 3).

Таблица 3 – Список первичных документов по учету движения товаров в торговле

Номер Наименование формы
формы
1 2
ТОРГ-1 Акт о приемке товаров
ТОРГ-2 Акт о приемке товарно-материальных ценностей
ТОРГ-3 Акт о приемке импортных товаров
ТОРГ-4 Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика
ТОРГ-5 Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика
ТОРГ-6 Акт о завесе тары
ТОРГ-11 Товарный ярлык
ТОРГ-12 Товарная накладная
ТОРГ-13 Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
ТОРГ-15 Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
ТОРГ-16 Акт о списании товаров
ТОРГ-18 Журнал учета движения товаров на складе
ТОРГ-28 Карточка количественно-суммового учета
ТОРГ-29 Товарный отчет
ТОРГ-30 Отчет по таре

Поступление товаров в организацию – это определенный процесс, включающий

стандартный алгоритм действий всех участников процесса: представителя поставщика,
покупателя, материально – ответственного лица, заведующего складом, бухгалтера,
руководства организации, что отражено на рисунке 5.

17
Бескоровайная С.А. Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / С. А.
Бескоровайная, - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 277 с.
22
 Приемка товара по Приемка товара по
количеству качеству

1 этап 2 этап 1 этап 2 этап

Предварительная Окончательная Предварительная Окончательная

приемка приемка приемка приемка

По количеству По количеству По сертификатам По

тарных мест и тарных мест и соответствия государственным
массе массе стандартам

Сроки приемки Сроки приемки Сроки приемки Сроки приемки

В момент поступления В течение 10 дней В момент поступления В течение 10 дней

товара товара

Рисунок 5 – Процесс приемки товара в торговле по количеству и качеству

Основанием для отражения операции по приобретению товаров являются

договора купли - продажи. Товары поступают в организацию с сопроводительными
документами - товарными накладными и счет – фактурами. Могут быть и другие
сопроводительные документы, которые представлены на рисунке 6.

Товарно-сопроводительные документы

Количественные Качественные Расчетные Комплексные

Отвесы Сертификаты Протоколы согласования Накладные: товарно-

соответствия цен сопроводительные,
Заборные листы железно-дорожные
Качественные Счета
Упаковочные листы удостоверения
Счета-фактуры
Акты об установлении Протоколы испытаний
расхождения в
количестве товаов Акты списания

Коммерческие акты Заявления декларации

Сертификаты:
гигиенические,
ветеринарные, фито-
санитарные

Рисунок 6 – Перечень товаросопроводительных документов

Товарные накладные могут рассматриваться и как приходные, и как расходные

документы. Расходным документом накладная является для поставщика, который

23
отпускает товар; приходным – для покупателя, т.е. для самой торговой организации. Для
него она является основанием для операции приемки и оприходования товара18. Форма
накладной представлена в (Приложении Б).
Накладная выписывается поставщиком при отгрузке товаров, подписывается она
двумя сторонами – материально – ответственными лицами поставщика и покупателя,
которые соответственно сдают и принимают товар. Подписи подтверждают принятие
товара в объявленном количестве, соответствующем ассортименте и по ценам, указанным
в накладной. Фактические расхождения на момент приемки товаров по количеству и
качеству могут быть предъявлены поставщику в форме претензий, однако, делать это
необходимо до момента подписания накладной, так как она является документом,
подтверждающим первоначальный осмотр товара. Одной из разновидностей накладных
является товарно – транспортная накладная, к которой могут прилагаться дополнительные
документы на товар, упаковочные листы, спецификации, о чем в самой накладной
делается соответствующая отметка. Методические рекомендации позволяют
оприходовать товар по счету и счет-фактуре. Счет-фактура (форма 868а) и счет (форма
868) заполняются при наличии большого количества товаров, они являются основаниями
для принятия НДС к оплате поставщиком и НДС к вычету у покупателя. Форма приведена
в (Приложении Б).
В случае, когда приемка товаров происходит на складе поставщика, необходима
доверенность МОЛ, которая подтверждает его право на получение товаров. Без
доверенности операция не считается выполненной должным образом оформленной.
Первоначальная приемка товаров по количеству и качеству производится через внешний
осмотр, результаты которого вносятся в товаросопроводительный документ.
Приемку товаров производят по «Акту о приемке товаров» (форма № ТОРГ-1),
который составляют члены приемочной комиссии. В том случае, если выявляются
количественные и качественные расхождения при приемке, которые не подтверждают
правильность данных, указанных в товаросопроводительных документах, применяют
«Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-
материальных ценностей» (форма № ТОРГ-2), составляемый в четырех экземплярах. Этот
акт может служить основанием для выставления претензии. Также в акте не указываются
данные по тем товарам, в которых не обнаружено расхождений.
После окончания приемки и составления соответствующих актов, все документы
(акты и товаросопроводительные документы) передаются в бухгалтерию.

18
Ивашкин В.Н. Бухгалтерский учет в торговле (оптовой и розничной). Учебное пособие / В. Н. Ивашкин, - М.: ИКУ
«ДиС», 2016. - 112 с.
24
 В том случае, если в качестве товаросопроводительного документа идет только
накладная и отсутствует счет или счет – фактура, товары принимаются согласно «Акта о
приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4), который
отражает поступление товаров по фактическому наличию. Составляется два экземпляра
акта, первый из которых передается в бухгалтерию, а второй – материально
ответственному лицу.
Когда необходимо принять и оприходовать тару или упаковочные материалы,
которые могут быть получены при распаковке и не указываются отдельной строкой в
сопроводительных документах, а их стоимость включается в цену товара, составляется в
двух экземплярах «Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика» (форма
№ ТОРГ-5). Один акт передается в бухгалтерию, второй – материально – ответственному
лицу.
Товары при приемке должны быть оприходованы в чистом весе, который
определяется как разница между брутто – массой товара и веса тары согласно маркировке.
Если же после взвешивания тары ее вес превышает указанный в маркировке, то
получается разница, называемая за весом тары.
Завес оформляется в двух экземплярах «Актом о завесе тары» (форма № ТОРГ-6),
первый передается в бухгалтерию, а отправляется поставщику для возмещения расходов,
на самой таре делается отметка, которая свидетельствует о наличии акта, что исключает
повторное актирование.
Поступившие товары передаются склад организации для хранения. Организация
учета товаров на складе определяется способом хранения, среди которых выделяют
партионный и сортовой, что обеспечивает и одноименный партионный и сортовой учет
товаров.
Партионный учет осуществляется с применением партионных карт (форма №
МХ-10), которые составляются на каждую партию товаров, что обеспечивает контроль за
поступлением и отгрузкой товаров. Карта составляется материально – ответственным
лицом в двух экземплярах на каждую товарную партию.
В ней указываются реквизиты отправителя и получателя, станции отправителя,
данные акта о приеме товара, качественные и количественные характеристики
получаемого товара. Один экземпляр карты находится на складе, он позволяет обеспечить
складской учет товаров, а второй передается в бухгалтерию.
В партионной карте МОЛ делает отметки о дате отпуска товара, номере
расходного документа, количество товара. Полный расход по партиям товаров

25
оформляется в партионной карте подписью уполномоченных лиц, указываются данные о
нормах естественной убыли, что позволяет выявить результаты учета товаров.
Когда партия товаров полностью выбывает, партионная карта передается в
бухгалтерию, где обеспечивается ее соответствующая проверка.
В местах хранения учет товаров осуществляется через прикрепление к ним
товарного ярлыка (форма № ТОРГ-11), заполняемого в одном экземпляре на каждое
наименование товара. Товарный ярлык хранится с товаром в месте нахождения
последнего и обеспечивают заполнение инвентаризационной описи при проведении
инвентаризации.
Аналитический учет обеспечивает применение «Карточек количественно-
стоимостного учета» (форма № ТОРГ-28), которые составляются отдельно на каждый
товар. Записи производятся в стоимостном и количественном выражении, основанием для
записей служат документы, которые передают в бухгалтерию МОЛ.
Форма карточки количественно – стоимостного учета приведена в (Приложении
Б).
Учет движения и остатков товаров (тары) обеспечивает «Журнал учета движения
товаров на складе» (ТОРГ-18), который ведет МОЛ в разрезе сортов. Записи в журнале
делаются на основании приходных и расходных документов, накопительных ведомостей,
которые обеспечивают учет отпуска товаров и тары за истекший день.
В оптовой торговле учет отпуска товаров покупателям отражается в «Товарной
накладной» (ТОРГ-12), составляемой в двух экземплярах, из которых один остается в
организации – оптовом продавце, что позволяет списывать товары, а второй передается
покупателю, что обеспечивает для него оприходование ценностей.
Учет документов по движению товаров осуществляют в «Товарном отчете»
(ТОРГ-29) и «Отчете по таре» (ТОРГ-30), которые составляются в двух экземплярах, в них
указываются номера и даты документов, которые обеспечивали движение товаров и тары
за период. Товарный отчет составляется тогда, когда применяется сальдовый метод учета.
Он подписывается бухгалтером и МОЛ; бухгалтер забирает себе один экземпляр ответа со
всеми прилагаемыми к нему документами, которые включены в отчет. Форма товарного
отчета приведена в (Приложении Б).
Внутреннее перемещение товаров (по структурным подразделениям или между
материально – ответственными лицами) отражается посредством «Накладной на
внутреннее перемещение, передачу товаров, тары» (форма № ТОРГ-13).
Если возникает бой, порча, лом товаров, то они должны быть уценены или
списаны на основании «Акта о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» (форма
26
№ ТОРГ-15), составляемом в трех экземплярах. Первый передается в бухгалтерию, на его
основании бухгалтер списывает товары; второй экземпляр остается в том структурном
подразделении, в котором хранились товары; третий остается на руках в МОЛ.

1.5 Инвентаризация как основной прием обеспечения сохранности товарных

запасов

Периодическое проведение инвентаризации в торговых предприятиях позволяет

выявить недостачи и излишки товаров, их большое количество и значимость делает
инвентаризацию необходимой. Закон «О бухгалтерском учете» в ст.11 указывает, что
активы, к которым относятся товары в торговых организациях, подлежат инвентаризации,
которая позволяет сопоставить данные фактические с данными учетными. Расхождения
отражаются в том отчетном периоде, в котором проводилась инвентаризация.
Инвентаризация проводится либо в сроки, установленные законодательно, либо планово
или внепланово, в соответствии с графиком инвентаризаций в торговом предприятии. Так
как инвентаризация товаров на складе торговой организации – это очень трудоемкий
процесс, то проведение инвентаризации осуществляет инвентаризационная комиссия.
Процесс проведения инвентаризации делится, представленные на рисунке 719.

Этапы проведения инвентаризации

ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ
(приказ, утверждаемый руководителем организации – это письменное задание,
конкретизирующее содержание, объем, порядок и сроки проведения
инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав
инвентаризационной комиссии)

НАТУРАЛЬНАЯ И ДОКУМЕНТАЛЬНАЯ ПРОВЕРКИ

(сведения о фактическом наличии имущества организации и реальности учетных
финансовых обязательств отражаются в формах первичной учетной
документации по учету результатов инвентаризации)

СРАВНИТЕЛЬНО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ
(по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных
данных, составляются сличительные ведомости, в них отражаются результаты
инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным
инвентаризационных описей)

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ
(выявленные при проведении инвентаризации расхождения фактического
наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в
соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ)

Рисунок 7 – Этапы проведения инвентаризации в торговой организации

19
Пономарева Л.В., Стельмашенко Н.Д.Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету и финансовому анализу
(сквозная задача): Учебное пособие / Л. В. Пономарева, Н. Д. Стельмашенко, - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М,
2016. - 287 с.
27
 На первом этапе издается приказ с указанием сведений об инвентаризационной
комиссии, точный период проведения инвентаризации, причины и перечень товаров на
складе, которые подлежат инвентаризации. В процессе подготовки определяется кто и за
что отвечает, какие методы проверки будут использованы. В процессе проведения
инвентаризации обеспечивается фактический пересчет товара, определяется соответствие
фактических и учетных данных. Особенностью фактического пересчета товаров в
торговле является то, что применяется метод натуральной проверки, в котором помимо
пересчета количества выполняется взвешивание и обмер товаров. Такая система
проведения инвентаризации предполагает, что товар должен быть открыт (вскрытые
упаковки), если же упаковка не повреждена, то возможна документальная проверка20.
Данные о фактическом количестве товара заносятся в инвентаризационные описи
(ИНВ – 3), к которым прилагаются акты обмеров, отвесов и иные документы, которые
могут подтвердить фактическое наличие количество товара. Движение товаров на момент
проведения инвентаризации останавливается полностью, основанием для движения не
может служить даже продажа этого товара. В условиях автоматизации учета процесс
инвентаризации несколько облегчается, так как возможно использовать сканер. После
окончания инвентаризации все оформленные и подписанные документы передаются в
бухгалтерию. Отражение результатов инвентаризации производится в сличительных
ведомостях (ИНВ – 19), которые позволяют определить расхождения данных
бухгалтерского учета и инвентаризационных описей. Ведомость составляется в двух
экземплярах. Один хранится в бухгалтерии, второй передается МОЛ21.
Если в процессе проведения инвентаризации обнаружена недостача или порча
товаров, что требует их списания, то составляется «Акт о списании товаров» (ТОРГ-16).
Для уценки товаров вследствие морального устаревания, снижении спроса, понижении
качества применяется «Акт об уценке товарно-материальных ценностей» (МХ-15),
составляемый в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй – у
МОЛ. Он же может прикладываться к товарной накладной, если товар решено продавать
по более низким ценам или возвращать поставщику.

20
Пошерстник Н.В. Бухгалтер торгового предприятия. / Н. В. Пошерстник, - М.: Инфра-М, 2017. -. 288 с.
21
Тот же.
28
 2. Организация учета движения товаров на примере предприятия ИП Паньков

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия

Индивидуальный предприниматель Паньков Алексей Владимирович (далее ИП

Паньков) зарегистрирован и начал свою деятельность 29 апреля 2014 года. ИНН
701600600410, ОГРНИП 314702611900032. Директором предприятия с самого начала
деятельности является Паньков Алексей Владимирович. В подчинении у руководителя
находится 14 человек: продавцы, уборщица, бухгалтер, грузчик.
Своей миссией индивидуальный предприниматель Паньков А. В. считает
обеспечение своего села и близлежащих поселков качественным строительным и
хозяйственным товаром, исполнение точно в срок заявок на поставку строительных
материалов, постоянное расширение ассортимента и качественный ремонт бытовых
приборов, домашнего и садового инвентаря.
За основу в становлении и дальнейшем развитии предприятия были взяты
несколько важнейших критериев:
- создание высокопрофессионального мобильного коллектива, сочетающего в себе
как опытных специалистов, так и молодых;
- соответствие товара высоким техническим требованиям и запросам покупателей;
- ориентация на оказание услуг населению села Мельниково и близлежащих
поселков и сел;
- аккредитация у поставщиков оборудования, таких как: ООО «Компания Металл
Профиль», Stihl, ООО «Гектор»;
- обеспечение достойных условий работы для сотрудников;
- тесное сотрудничество с оптовыми покупателями (организациями,
учреждениями);
- участие в сложных видах работ с достижением практических результатов для
заказчиков и покупателей;
- понимание каждым сотрудником ответственности за результаты своей работы,
ценность и место его результатов в работе всего коллектива.
Сегодня в своей деятельности ИП Паньков достиг определенных успехов в
решении поставленных задач, исполнив их практически полностью. В связи с тем, что
село Мельниково расстраивается, приезжают новые жители, требуется качественный
строительный материал для постройки домов. Обновляются старые постройки, как у
29
физических лиц, так и у организаций. Требуется качественный строительный материал и
оборудование для строительства. Всем этим предприниматель обеспечивает село и
продолжает заключать договора с новыми поставщиками качественного и современного
оборудования для строительства и ремонта.
Предприниматель является дилером крупных компаний (ООО «Компания Металл
Профиль», марки Stihl, ООО «Гектор»). Часть товара приобретается под реализацию. С
поставщиками действует договоренность по отсрочке платежа (10 дней, 14 дней, 22 дня,
30дней). Товар приобретается согласно:
- спроса и предложение на конкретные виды товаров;
- осуществляет поиск товаров, необходимых для розничной торговли;
- проводит отбор товаров, их сортировку при составлении требуемого
ассортимента.
Для покупателей делаются индивидуальные заказы по предоплате.
Также действуют сезонные скидки.
Имеется накопительная (бонусная) система.
Осуществляется бесплатная доставка по с. Мельниково (в отдельные поселки –
оплата по договоренности).
С самого начала деятельности и по настоящее время деятельность
предпринимателя была связана с торговлей розничной строительными материалами, не
включенными в другие группировки, в специализированных магазинах. Дополнительные
виды деятельности:
- 46.73 «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и
санитарно-техническим оборудованием»;
- 47.52.1 «Торговля розничная скобяными изделиями в специализированных
магазинах»;
- 95.22 «Ремонт бытовых приборов, домашнего и садового инвентаря».
Розничная торговля ведется через магазин «Строймикс», который находится в селе
Мельниково, улица Московская, дом 9/9. В настоящее время магазин работает стабильно,
с постоянно расширяющимся ассортиментом, соответствующим времени года и
потребностям покупателей. В широком ассортименте в магазине представлены:
лесоматериал, строительный материал, санитарно-техническое оборудование, скобяные
изделия, домашний и садовый инвентарь, канцтовары, хозтовары, кухонные
принадлежности. Индивидуальный предприниматель осуществляет ремонт бытовых
приборов.

30
 Индивидуальный предприниматель работает с ИП, ООО, Бюджетными
организациями (школы, детские сады, Администрация сельского поселения).
Торговля строительными материалами носит сезонный характер. Пик торговли
приходится с апреля по сентябрь, с октября по март торговля слабая.
Основным конкурентом в селе Мельниково является Торговый дом «Строймир»
(Коммунистическая, 17), деятельность – строительные материалы.
Также, на рынке 3-4 мелких розничных магазина, работающих в данном
направлении.
Стратегическими целями развития предпринимательской деятельности Панькова
А. В. являются:
- сохранение и развитие партнѐрских отношений с юридическими лицами
Шегарского района и Томской области в целом в части поставок лесоматериала,
строительного материала;
- продажа основного ассортимента физическим лицам (жителям села Мельниково);
- увеличение объемов продаж как юридическим, так и физическим лицам с целью
получения максимальной прибыли;
- окончательный расчет с банком с целью выкупа здания магазина в собственность
индивидуального предпринимателя;
- создание дополнительных рабочих мест для односельчан в процессе заготовки и
обработки леса, а также, дальнейшей его доставки покупателям, в организации процесса
ремонта бытовых приборов;
- создание благоприятной финансовой обстановки для сотрудников магазина;
- улучшение уровня благосостояния индивидуального предпринимателя;
- освоение нового вида деятельности: распил лесоматериала согласно потребностям
покупателей с дальнейшим приобретением оборудования для этого и созданием
дополнительных рабочих мест.
Для полного понимания деятельности предпринимателя остановимся на описании
оптовой и розничной торговли.
Характерной особенностью оптовой торговли выступает то, что товары,
приобретаемые в процессе оптовой торговли, используются для дальнейшей продажи или
переработки. Для опта характерен закуп крупными партиями и большими объемами.
Оптовая торговля выступает ведущим звеном, ускоряющим процесс
товародвижения по каналам распределения. Опт выступает направляющим вектором для
товарных потоков и преобразует ассортимент продукции от производителя в торговый
ассортимент выступая при этом, неким проводником большого количества товара на
31
потребительский рынок. К функциям оптовой торговли можно отнести факторы,
описанные в (таблице 4).

Таблица 4 – Функции оптовой торговли

Функции оптовой торговли
1 2
Товарообменная
Преодоление природных и экономико
– географических условий
Помощь в сбыте продукции
Доставка до розничных продавцов
Краткое описание функции
Производители неравномерно размещены на территории страны.
Оптовики позволяют совершать товарообменные операции
независимо от того, где расположен производитель.
Опт соединяет все регионы и позволяет пользоваться
продукцией предприятий различных регионов.
Одни и те же товары выпускают различные предприятия. Опт
собирает их и позволяет направлять их по каналам
распределения.
Розница закупает товары в меньших объемах, чем опт. А
производителям выгодно продавать крупными партиями. Опт
выступает связующим звеном здесь.

Стадиями продажи товаров являются следующие, показанные на рисунке 8.

ПЕРВАЯ – реализация крупной партии товаров производителями

оптовикам. Оптовики продают товары друг другу (оптовая торговля).

ВТОРАЯ – розничные торговые предприятия продают товары

населению (розничная торговля).

Рисунок 8 – Стадии продажи товаров

В процессе оптовой торговли товар может быть продан два и более раза (сначала
на региональном уровне, затем – на местном).
Цели развития оптовой торговли: создание развитой инфраструктуры каналов
продажи товаров, поддержание необходимой интенсивности товарных потоков, создание
резервных источников финансового обеспечения процесса товародвижения.
Опт выступает рычагом при маневрировании материальными ресурсами, то есть,
сокращает излишки в запасах и устраняет дефицит товаров, формирует рынки как на
отраслевом, так и на региональном уровне.
Опт позволяет усиливать воздействие потребителя на производителя, выступая
неким рычагом регулирования спроса и предложения на рынке. Здесь, опт выполняет
функцию регулятора рыночного спроса.
Задачи оптовой торговли: поиск поставщиков продукции для розницы и иных
покупателей, закуп больших партий, рост числа промежуточных пользователей товаров,
формирование ассортимента и его адаптация к запросам промежуточных и конечных
потребителей, внедрение политики обновления ассортимента и улучшения качества
32
товаров, обеспечение сбыта производителям, маркетинговые исследования для
производителей и розничных продавцов, информационное обслуживание, риски и их
принятие в обращении товаров.
Функциями оптовой торговли на микроуровне выступают такие функции,
которые описаны в (таблице 5).

Таблица 5 – Функции оптовой торговли

Наименование функции Краткое описание
1 2
Обеспечения хранения и транспортировки Обеспечивает ритмичность и гарантированность
поставки товаров в розничную сеть небольшими
партиями.
Маркетинговая Исследование и освоение рынка через рекламу,
маркетинг, систему ценообразования благодаря
привлекательной упаковке товара
Кредитная Финансирование розничных предприятий, когда
поставка товара осуществляется без оплаты и
между поставкой и оплатой существует интервал
времени
Регулятор рынка Выравнивание цен благодаря закупкам крупных
партий товара и получение значительных скидок на
закупаемые товары
Контроль Обеспечение качества поставляемого в розничное
предприятие товара
Товародвижение Преодоление пространства, когда производитель-
поставщик и розничное предприятие находятся на
достаточном расстоянии и отгрузка осуществляется
большими партиями
Хранения и накопления Накопление временного интервала между
различными сезонами
Распределение Закупка товара специализированного
производственного ассортимента у различных
производителей и комплектация ассортимента с
учетом дифференцированного спроса

Функции опта в отношении поставщиков: маркетинговые исследования,

минимизация рисков, инвестирование процесса товародвижения, поддержка процесса
перехода права собственности на товар, концентрация торговой деятельности.
Функции опта в отношении оптовых покупателей: выявление спроса и
потребностей, преобразование промышленного ассортимента в торговый, преодоление
пространственного разрыва и экономическая интеграция территории, хранение и
накопление товарных запасов, упаковка, фасовка, доработка, доставка, товарное
кредитование, информационное обеспечение.
Следовательно, выполнение всех вышеназванных функций ложится в основу
оптовой торговли и позволяет ей успешно функционировать на рынке.
Теперь опишем специфику и отличительные особенности оптовой торговли.
Процесс обращения товаров завершается в розничной торговле. Следовательно, розничная
33
торговля – это вид предпринимательской деятельности, при котором продажа товаров
осуществляется конечному потребителю. Они уже, в свою очередь, используют его для
личного или семейного пользования.
Определение понятия «розничная торговля» дано в части 2 ГК РФ, где указано,
что по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли,
передает покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или
иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, т.е.
розничные торговцы реализуют товар конечным потребителям22.
Розница сочетает интересы потребителя в получении качественных товаров и
услуг и продавца, в получении прибыли. Основу розничной торговли составляет теория
индивидуального выбора. В еѐ основе лежит принцип приоритета потребителя.
Задачами розничной торговли выступают: приобретение товаров у поставщика и
продажа конечному потребителю, формирование ассортимента товаров и услуг для
удовлетворения потребностей конечных потребителей, демонстрация образцов товаров,
рассылка товаров, торговля с доставкой на дом, торговля вразнос, уличная торговля.
Функции розничной торговли, показаны в (таблице 6).

Таблица 6 – Функции розничной торговли

Наименование функции
1 2
Изучение спроса и предложения
Формирование ассортимента
Организация товародвижения
Воздействие на производство
Формирование товарных запасов
Рекламная работа
Торгово-технологические
операции
Регулирование спроса
предложения
Краткое описание
Маркетинговая функция исследования спроса и предложения
Формирование нужного ассортимента согласно потребностей
покупателей
Доведении товаров до покупателей путем организации
пространственного их перемещения и подачи к местам продажи
Влияние на производителя с целью получения нужного товарного
ассортимента для торговли
Формирование запаса товаров и его поддержание для дальнейшей
торговли
Размещение рекламы и информации о товаре
Хранение, производственная доработка (фасовка, упаковка),
внутримагазинное перемещение, размещение и выкладка в торговом
зале, совершенствование технологии торговли и улучшение
обслуживания покупателей.
и Формирование спроса и стимулировании сбыта на реализуемые
товары

22
Гражданский кодекс РФ [Электронный ресурс] / Сайт: справочно-информационной системы «Консультант» -
Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/2010d850e808cca6d7525a2aec2cb1aceffec643/ (дата обращения
13.04.2018).
34
Окончание таблицы 6
Наименование функции
1 2
Выбор оптимальных методов
продаж
Комплекс услуг по облегчению
процесса покупки
Удовлетворение потребности в
товарах
Краткое описание
Предложение товаров и оказание помощи покупателям в их выборе,
выполнение расчетных операций.
Прием предварительных заказов, продажа отдельных товаров в
кредит, доставка купленных товаров покупателю, сборка и установка
купленных товаров на лому у покупателя, обучение покупателя
правилам эксплуатации технически сложных товаров, подарочная
упаковка приобретенных товаров.
Продажа товаров населению согласно их потребностей

Розничная торговля может выступать в трех форматах: мини-маркеты (площадью

от 90 до 400м2), супермаркеты (площадью от 400 до 3000 м2), гипермаркеты (площадью
свыше 3000м2).
Одним из ведущих направлений в развитии современной розничной торговли
выступает расширение фирменной торговли через сеть фирменных магазинов.
Любой из вышеназванных видов торговли (оптовый или розничный) в России
находится (в основном) на двух видах налогообложения. Причем, опт преимущественно
на упрощенной системе налогообложения, а розница – на едином налоге на вмененный
доход. Порядок их применения регламентирован частью 2 Налогового кодекса РФ, а так
же, местными законодательством (в части ЕНВД). Оба вида налогообложения достаточно
распространены в России и поэтому, приступим к описанию их преимуществ и
сравнению.
Начнем с упрощенной системы налогообложения (далее, УСН), которая
регламентирована главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Преимуществами этой системы
налогообложения выступают23:
- освобождение от предоставления бухгалтерской отчетности в налоговую
инспекцию;
- упрощенное ведение бухгалтерского учета в книге доходов и расходов;
- оптимизация налогообложения, так как налог по УСН заменяет такие налоги,
как: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество;
- индивидуальные предприниматели, ведущие бухгалтерский учет по упрощенной
системе налогообложения не платят налог на доходы физических лиц в части доходов от
предпринимательской деятельности;
- выбор объекта налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы» и
соответственно, выбор ставки налогообложения 6 или 10%;

23
УСН – недостатки и преимущества [Электронный ресурс] / Сайт: Делочѐт - Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL:
http://www.nalogoffnet.ru/information/usn-nedostatki-i-preimushchestva (дата обращения 13.04.2018).
35
 - декларация по этой системе подается один раз в год, что экономит время и
денежные средства предприятий и предпринимателей на найм бухгалтера или
аутсорсинговой компании по ведению бухгалтерского учета.
Помимо преимуществ, есть и недостатки24:
- не все виды деятельности могут применять упрощенную систему
налогообложения;
- в условиях применения УСН невозможно открыть филиал или
представительство;
- жестко ограниченный перечень расходов, которые можно принимать к учету;
- отсутствие требования со стороны законодательства в составлении счетов-
фактур, что существенно снижает круг покупателей и поставщиков;
- переход организации с УСН на общий режим налогообложения и наоборот не
позволяет включения убытков прошлых лет при расчета единого налога или налога на
прибыль;
- наличие убытков у предпринимателя не освобождает от уплаты минимального
размера налога при объекте налогообложения «доходы минус расходы».
Целесообразность перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на
УСН выделена следующими критериями25:
- наличие расходов, которые могут уменьшит базу для исчисления налога;
- наличие партнеров, не претендующих на возмещение по НДС;
- планирование роста штата сотрудников или роста доходов организации в
значительных масштабах.
Теперь перейдем к системе налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход (далее, ЕНВД). ЕНВД — система налогообложения, которая может при
осуществлении определенных законодательством видов деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК
РФ) применяться небольшими фирмами и индивидуальными предпринимателями.
У ЕНВД (или «вмененки») есть свои плюсы и минусы. Рассмотрим их.
Плюсы применения системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход26:
- постоянство ежеквартального платежа, что важно при планировании расходов;
- заменяет такие налоги, как: налог на прибыль, НДС и налог на имущество;
- начало применения и отказ от применения с любого месяца года;
24
Тот же
25
Тот же
26
Система налогообложения ЕНВД: плюсы и минусы «вмененки» [Электронный ресурс] / Сайт: налог-налог.ру -
Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL: http://nalog-nalog.ru/envd/perehod_na_envd/sistema_nalogooblozheniya
_envd_plyusy_i_minusy_vmenenki/ (дата обращения 13.04.2018).
36
 - совмещение данной системы налогообложения с другими;
- простота и прозрачность при расчете налога;
- для индивидуальных предпринимателей есть возможность сократить сумму,
практически «до нуля»;
- ведение бухгалтерского учета и отчетности по упрощенной схеме;
- возможность не применения ККМ при продаже товаров.
Теперь перейдем к минусам27:
- постоянство платежа ежеквартального, так как это влияет негативно в период
отсутствия доходов;
- необходимость уплаты налогов с заработной платы сотрудников, а также,
водный, земельный, имущество;
- предоставление отчетности по вышеназванным налогам в налоговую
инспекцию;
- важно всегда отслеживать предел ограничений, после которых применение
ЕНВД будет невозможно;
- перерасчет налогов при превышении ограничений;
- юрлицам нужно вести бухгалтерский учет.
Полное сравнение УСН и ЕНВД отразим в (таблице 7)28.

Таблица 7 – Сравнение УСН и ЕНВД

Параметр сравнения УСН
1 2
Налоги к уплате УСН
Условия применения Регистрация ИП + подача
уведомления (ст.346.13 НК РФ)
Форма уведомления
(Приложение № 1 к приказу ФНС
России от 02.11.2012 № ММВ-7-
3/829)
Ограничения Не вправе применять УСН:
- организации, имеющие
филиалы и (или)
представительства;
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные
фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники
рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации, занимающиеся
игорным бизнесом;
- организации, являющиеся
ЕНВД
3
ЕНВД
Регистрация ИП + подача заявления по форме ЕНВД-
1 (п.3 ст.346.28 НК РФ)
Обязательна постановка на учет в качестве
плательщика ЕНВД (п. 2 ст.346.28 НК РФ)
Форма заявления (приложение № 1 к приказу ФНС
России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941)
Применяется в отношении определенных видов
деятельности
(п.2 ст.346.26 НК РФ)
Не применяется в отношении деятельности,
осуществляемой в рамках договора простого
товарищества (доверительного управления
имуществом)
п.2.1 ст.346.26 НК РФ
Не применяется, если численность наемных
работников >100 чел.
(п.п.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ)
Доля участия других организаций не > 25% (п.п.2
п.2.2 ст.346.26 НК РФ)

27
Тот же.
28
Полное сравнение налоговых режимов [Электронный ресурс] / Сайт: ИФНС России - Электрон. Дан. – Томск, 2018. –
URL: https://www.nalog.ru/rn77/yul/organization_pays_taxes/compare/compare_full/ (дата обращения 13.04.2018).
37
Окончание таблицы 7
Параметр сравнения УСН ЕНВД
1 2 3
участниками соглашений о
разделе продукции;
А также организации, у которых:
- численность наемных
работников > 100 чел. (п.п.15 п.3
ст.346.12 НК РФ)
- доход за год > 60 млн. руб. (п.4
ст.346.13 НК РФ)
- стоимость основных средств >
100 млн. руб. (п.п.16 п.3 ст.346.12
НК РФ)
- доля участия других
организаций > 25% (п.п.14 п.3
ст.346.12 НК РФ)
Объект 1.Доходы (п.1 ст.346.14 НК РФ); Вмененный доход (п.1 ст.346.29 НК РФ)
налогообложения 2. Доходы, уменьшенные на
величину расходов (п.1 ст.346.14
НК РФ).
Налоговая ставка 1. 6%. 15%
2. 10%.
Уплата авансовых Авансовые платежи Авансовые платежи не уплачиваются
платежей уплачиваются: Ежеквартально
(абз.2 п.7 ст.346.21 НК РФ)
Представление Представляется по итогам года Представляется по итогам квартала
налоговой (п.п.1 п.1 ст.346.23 НК РФ) (п.3 ст.346.32 НК РФ)
декларации по итогам
налогового периода
Ведение бухгалтерского Ведется и представляется 1 раз в год,в соответствии с № 402-ФЗ от 06.12.2011
учета и представление
бухгалтерской
отчетности в налоговый
орган
Льготы Нет
Уменьшение суммы 1. Не более чем на 50 % на сумму уплаченных Не более чем на 50 % на сумму
исчисленного налога взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС (п.3.1 ст.346.21 НК уплаченных взносов в ПФР, ФСС,
РФ). ФФОМС (п.2 и 2.1 ст.346.32 НК
2. нет. РФ).
Применение ККТ Обязательное (ст.2 №54-ФЗ от 22.05.2003) Необязательное
(п.2.1 ст.2 №54-ФЗ от
22.05.2003и Положение №359 от
06.05.2008)

Следовательно, выбор системы налогообложения важен в деятельности любого

предприятия и индивидуального предпринимателя, так как от него зависит не только
уровень налоговой нагрузки на деятельность, но и уровень его доходов.

2.2 Особенности учета движения товаров в оптовой торговле предприятия

Деятельность ИП Панькова совмещает в себе два вида налогообложения: в виде

единого налога на вмененный доход и в виде упрощенной системы налогообложения.
Деятельность по оптовой торговле у предпринимателя находится на упрощенной
системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Ставка

38
налога, уплачиваемая при таком виде налогообложения равна 10%, согласно Закона
Томской области от 07.04.2009 № 51-ОЗ.
Механизм формирования налоговой базы по УСН выглядит следующим образом.
При поступлении денежных средств на расчетный счет предпринимателя или при
поступлении денежных средств в кассу, при условии покупки товара организацией,
формируется доход предпринимателя.
Доходами предпринимателя, подлежащими налогообложению налогом УСН,
выступают:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249
НК РФ);
- внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).
Расходы от осуществляемой торговой деятельности поступают общим объемом и
по итогам месяца делятся. Расходы предпринимателя подлежат делению
пропорционально объема полученной выручки от каждого вида деятельности, то есть от
деятельности облагаемой ЕНВД и УСН в процентном отношении.
Согласно статье 346.16 НК РФ существует строго закрытый перечень расходов,
которые можно принять к учету и на их объем уменьшить налогооблагаемую базу по
налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Расходы должны
быть экономически обоснованы и документально подтверждены и товары должны быть
реализованы покупателю (здесь важен момент перехода права собственности).
К расходам предпринимателя, уменьшающим налогооблагаемую базу по УСН,
относят:
- расходы на ремонт основных средств;
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
- расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и
ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств -
кредитов;
- командировочные расходы;
39
 - расходы на юридические услуги;
- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги,
расходы на оплату услуг связи, канцтовары и хозтовары;
- расходы на рекламу;
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего
пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в
том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
- расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
- расходы по вывозу твердых бытовых отходов;
- Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на
достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим
налогоплательщиком).
Следовательно, налогооблагаемая база будет составлять разницу между
доходами и расходами (в пропорции от вида деятельности: опта).
Налогооблагаемая база подлежит умножению на ставку налога, в размере 6% и
получают исчисленный налог при применении упрощенной системы налогообложения.
Авансовые платежи предприниматель уплачивает не позднее 25 календарных
дней со дня окончания отчетного периода. Под отчетным периодом понимаются: квартал,
полугодие, 9 месяцев, год. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога
по итогам налогового (отчетного) периода (года), согласно п.5 ст. 346.21 НК РФ.
По итогам года предприниматель платит налог не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим.
Так же, до 30 апреля предприниматель подает декларацию по исчисленному и
уплаченному налогу и исчисляет к уплате 1% минимального налога. Минимальный налог
исчисляется в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке
налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный
налог в размере 1% от фактически полученного дохода.
Образец декларации по УСН представлен в (Приложении В).
Выбор предпринимателем системы налогообложения в виде упрощенной системы
налогообложения с объектом «доходы минус расходы» очевиден. Целесообразность
применения системы налогообложения в виде УСН с объектом налогообложения «доходы
минус расходы» покажем в Табл. 8 и на рисунке 9, 10.
40
Таблица 8 – Сравнительные характеристики системы налогообложения УСН с
различными объектами налогообложения
Показатели УСН с объектом «доходы» УСН с объектом «доходы минус
расходы»
2015 год 2016 год 2015 год 2016 год
1 2 3 4 5
Доходы, тыс. руб. 4089 6559 4089 6559
Расходы: - - 3559 5506
Стоимость товара, тыс. руб. - - 2119 2283
Оплата труда, тыс. руб. - - 141 306
Страховые взносы за 43 92 43 92
сотрудников, тыс. руб.
Прочее - - 1256 2825
Налогооблагаемая база, тыс. 4089 6559 530 1053
руб.
Ставка налога, % 6 6 10 10
Сумма налога исчисленная, 245 394 53 105
тыс. руб.
Страховые взносы за 43 92
сотрудников (к вычету в
соответствующих размерах),
тыс. руб.
Сумма налога к уплате, тыс. 202 302 53 105
руб.
Сумма минимального налога - - 41 66

Рисунок 9 – Сравнение динамики показателей ИП Паньков по УСН с объектом

налогообложения «доходы» и «доходы минус расходы» за 2015 год

41
 Рисунок 10 - Сравнение динамики показателей ИП Паньков по УСН с объектом
налогообложения «доходы» и «доходы минус расходы» за 2016 год

Цифры в колонках 2, 3 (таблицы 8) указывают на высокую налоговую нагрузку в

деятельности предпринимателя и неподъемные налоги по итогам деятельности.
Экономический эффект от применения выбранной системы налогообложения
УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» будет заключаться в
следующем:
- в 2015 году = 202-53=149 тыс. руб.
- в 2016 году = 302-105=197 тыс. руб.
В итоге можно сказать о том, что правильность выбора системы налогообложения
дала предпринимателю доходы в виде сэкономленных сумм денежных средств на налогах
в размерах 149 тыс. руб. в 2015 году и 197 тыс. руб. в 2016 году.
Подвергнем анализу суммы начисленных налогов за 2015 – 2017 годы по УСН и
покажем результаты в (таблице 9) и на рисунке 11.

Таблица 9 – Динамика начисленных налогов за период 2015 – 2017 годы по УСН

Год/ период 2015 год 2016 год 2017 год Абсолютное Темп роста Темп
начисления налога отклонение 2017 год к прироста
2017 год к 2015 году, 2017 год к
2015 году, % 2015 году,
тыс. руб. %
1 2 3 4 6 7 8
1 квартал 16215 19151 28130 11915 173,48 73,48
Полугодие 28354 46492 68292 39938 240,85 140,85
9 месяцев 44381 87780 115744 71363 260,80 160,80
Год 53004 105254 130101 77097 245,46 145,46
Минимальный налог 40885 65587 71200 30315 174,15 74,15

42
 Рисунок 11 – Динамика рассчитанного налога при применении УСН в
ИП Паньков за 2015 – 2017 годы

Максимальная налоговая нагрузка из всего анализируемого периода ложиться на

2017 год, а минимальная – в 2015 году, что видно из рисунка 25.
Теперь перейдем к особенностям учета движения товаров в оптовой торговле
предприятия.
За организацию и ведение бухгалтерского учета у предпринимателя несет
ответственность:
- руководитель – за организацию бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение документов
бухгалтерского учета (ст. 7 Закона N 402-ФЗ);
- главный бухгалтер – за ведение бухгалтерского учета (ст. 7 Закона N 402-ФЗ) (п.
4 ПБУ 1/2008).
При осуществлении бухгалтерского учета выполняется следующая
последовательность работ, представленная на рисунке 12.

43
 Руководитель
1. Оформление подписи

Кладовщик
1. Забирает документы у руководителя. Бухгалтер
2. Проверяет оформление. 1. Выписка документа и подача на подпись
3. Сверяет данные паспорта и доверенности руководителю
покупателя. 2. Забирает документы у кладовщика для
4. Отпускает товар покупателю. дальнейшей обработки
5.Делает запись в карточке складского учета

Рисунок 12 - Последовательность работ при оформлении первичных документов в

торговле (оптовой).

Учет движения товаров в торговле ведется на основании первичных документов.

Формы «ТОРГ» используются для отражения движения товаров у ИП Панькова в оптовой
торговле.
Оценка товаров в оптовой торговле происходит по стоимости их приобретения с
учетом НДС и учет товаров ведется как по единице товара, так и по их стоимости.
Оформление поступления товаров на склад.
Общий процесс поступления товаров на склад для перепродажи определяется
основной и достаточно простой последовательностью этапов: договор купли – продажи с
поставщиком – поставка товаров (используется как самовывоз, так как есть необходимый
грузовой транспорт, так и доставка продавцом) – приемка товаров на складе – размещение
товаров на складе. Основными поставщиками – оптовиками, у которых ИП Паньков
приобретает товар для продажи, являются оптовые продавцы стройматериалов городов:
Томск, Кемерово и данных областей. Среди продавцов, с которыми на данный момент
установлены достаточно длительные логистические связи, можно назвать:
1. База строительных материалов (г.Кемерово),
2. ООО «Компания Металл Профиль» (г. Томск).
3. Stihl (официальный представитель в Томске ООО «Stihl»).
4. ООО «Гектор» (г. Томск).
5. Строительный двор (г. Томск).
6. ООО «ТомЛад» и другие.
С поставщиком предприниматель заключает договор оптовой купли-продажи,
согласно условиям которых продавец передает в установленный срок представителю ИП
Панькова товары, которые будут продаваться в магазине. Если осуществляется самовывоз
у поставщика, то представитель ИП Панькова (как правило, продавец, который выполняет
обязанности экспедитора) получает доверенность установленной формы, сроком на 10
44
дней. При приемке товаров у поставщика выполняются следующие операции, схематично
отраженные на рисунке 13:
1. Осуществляет проверку по количеству и качеству, внешний осмотр товара,
2. Подписывает товарно – транспортную накладную в разделе «Принял»,
3. Принимает товаросопроводительные документы,
4. Следит за погрузкой товара (в случае самовывоза),
5. Доставляет товар на склад.
Товаросопроводительными документами в большинстве случаев являются счет –
фактура и товарная – накладная.

Разгрузка товаров с
транспортных средств
Основные работы при
Приемка товара по
поступлении товаров
количеству

Приемка товара по
качеству

Рисунок 13 – Основные работы при поступлении товаров

Приемка товаров в магазине включает: фактический пересчет товаров, проверка

их качества, для оборудования – комплектности, оформление документов, размещение
товаров на складе.
Важно отслеживать, чтобы характеристики товаров соответствовали данным
документов. Приемка может производиться в срок не позднее 10 дней по закону, хотя в
магазине товар принимают сразу, на месте осуществляют пересчет. Если обнаружено
несоответствие, то приемку приостанавливают и вызывают поставщика, который должен
прибыть в с. Мельниково в течении 3-х дней. Так как расхождения, которые случались в
практике работы, обнаруживались в момент приемки, то такой необходимости до сих пор
не возникало. Проверка качества производится в течение 20 дней по закону, но так же, как
и при приемке по качеству, производится сразу. При приемке проводится сплошная
проверка качества поступающих товаров. Результатом проведения данной операции
является составленный акт ТОРГ-1 в 1 экземпляре, который вместе с счет – фактурой и
накладной передается бухгалтеру для отражения операций. Можно было бы использовать
в качестве первичных документов, позволяющих принять товар к учету, счет – фактуру и
накладную, однако, специфика магазина, закупки мелких товаров в достаточных объемах
затрудняют проверку, поэтому, используется форма акта.

45
 На каждый новый товар, который поступает в организацию, заполняется Карточка
количественно – суммового учета формы ТОРГ – 28 (КСУ), показанная в (Приложении Б).
КСУ в организации обеспечивает аналитический учета товаров в количественно –
стоимостном выражении. Карточка ведется отдельно на каждое наименование, сорт
товара. В зависимости от условий поступления товаров могут заполняться формы ТОРГ-2,
ТОРГ-3, ТОРГ-4, ТОРГ – 5. Формы ТОРГ-6 заполняется тогда, когда поступает товар в
многоразовой таре: пластиковые контейнеры с мягкой упаковкой известковой пасты,
колерами и пр. Соответственно, на такую приемку заполняется форма ТОРГ – 7. Если
были обнаружены несовпадения с товаросопроводительными документами, то директор и
главный бухгалтер составляют претензию на имя поставщика; кладовщик,
осуществляющий приемку товаров, заполняет формы ТОРГ – 2, ТОРГ-3, ТОРГ – 15.
На основании данных документов делает бухгалтер запись в разделе Книги
хозяйственных операций в разделе «Затраты на приобретение товаров для перепродажи»,
которая представлена в (таблице 10). Операции отражены выборочно, характеризуют
увеличение затрат в связи с их приобретением, то есть формируется себестоимость
приобретения (покупная).

Таблица 10 – Регистрация в Книге хозяйственных операций записи по приобретению

товаров у поставщиков
№ пп Дата и номер Содержание Сумма, руб. Затраты на приобретение товаров
документа операции для перепродажи
Дебет Кредит (расход)
(приход)
1 2 3 4 5 6
138 16.03.2016 накл. Приобретено: 1800 41 «Товары» 60 «Расчеты с
№128АА, сч. №414 цемент марка А, поставщиками и
Томский цемент уп. 25 кг, 10 уп подрядчиками»
145 29.03.2016 Приобретено: 75000 41 «Товары» 60 «Расчеты с
накл.№219, Линолеум, рул., поставщиками и
с/ф№330, 4м, цвет беж подрядчиками»
Стройпарк дерево, 20м/рул.,
3 рул.

Учет размещения товара на складе.

После поступления товаров они размещаются на складе. Как уже было указано, в
ИП Паньков 1 склад, его работу обеспечивает кладовщик, который является материально
– ответственным лицом, именно у него сохраняются вторые экземпляры различных
документов, он же принимает решение о размещении товаров и при необходимости из
перемещении в рамках склада, а также выноски в торговый зал. Четкий порядок
размещения товаров облегчает учет и облегчает складскую грузопереработку. Для каждой

46
группы товаров выделяются отдельные места хранения, в зависимости от того, какой
товар поступает, его хранят либо на поддонах, либо навалом, либо в контейнерах, на
стеллажах. Крупногабаритный товар размещается в отдельной зоне на полу. В процессе
размещения проводится группировка товаров по ассортименту и однородности режимов
хранения. Строительные товары и аксессуары для дома (некоторые) хранятся на внешних
складах, бытовая химия и некоторые товары из группы аксессуаров для дома хранятся
непосредственно в торговом помещении, хотя учет осуществляет кладовщик.
Для того, чтобы был порядок в размещении, в рамках склада используются места,
предназначенные для определенной группы товаров – они закреплены, имеют
соответствующий номер места, что облегчает и их поиск при необходимости. Места
хранения индексируются в карточках количественного – суммового учета, которые
соответствуют индексам на складском оборудовании, и указателе на входе. В силу того,
что ассортимент товаров достаточно однороден, для его индексации используется простая
шифровка – А, А1, А2, В, У2 и пр., каждый номер соответствует определенному товару.
Например, У2 – размещение цемента в мешках по 50 кг.
Общие направления операций, связанных с размещением товаров на складе,
представлены на рисунке 14.

Размещение товаров

Основные работы при

хранении товаров Укладка товаров

Создание оптимального
режима хранения

Рисунок 14 – Общие направления операций, связанных с размещением товаров на

складе

Кладовщик на основании документов, которые поступили вместе с товаром, либо

вносит записи в существующую карточку количественно – стоимостного учета (КСУ),
либо заводит новую (если товар ранее не продавался).
Внутреннее перемещение товаров по местам хранения не практикуется, хотя при
необходимости при возникновении такой ситуации может быть использована форма
ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение товаров», приведенная в (Приложении
Б).

47
 В бухгалтерию данные перемещения не сообщаются, так как они не изменяют
остатков товара. Периодически товар со склада передается в торговый зал.
Документальное сопровождение фиксируется по каждому товару в форме ТОРГ – 13
кладовщиком. Составляется два экземпляра этого документа, один остается на складе в
документах кладовщика, второй передается продавцу – консультанту, который принимает
товар и размещает его в торговом зале в установленном для этого месте.
В процессе регистрации движения товаров кладовщик ведет товарный отчет за
месяц, пример заполнения которого приведен в (таблице 11).

Таблица 11 – Пример заполнения товарного отчета

Наименование Документ Сумма, руб. коп.
дата номер товара тары
1 2 3 4 5
Остаток на 01.04 2016 г. x x 792529,50 x
Приход
ЗАО «Томский инструмент» г. Томск 14 02.04.16 15278,50 x
ООО «Витязь» г. Томск 162 03.04.16 95314,72 x
Итого по приходу x x 110593.22 x
Итого с остатком x x 903122.72 x
Расход
Торговый зал 136 05.04.16 28100 x
Оптовый покупатель 190 06.04.16 9180 x
Итого по расходу x x 37280 x
Остаток на _______________г. x x 865842,72 x

Оптовая продажа товаров.

В общем, продажа – это последний этап в движении товаров, т.е. выполняется
операция отпуска товаров по установленным ценам. Общая схема процесса и обработки
представлена на рисунке 15.

Оформление отпуска товаров

Отборка товаров с мест хранения

Основные работы при
отпуске товаров
Подготовка к отпуску

Отправка товаров

Рисунок 15 – Процесс продажи товаров

При выборе оптовым покупателем необходимого ему товара обеспечивается

следующая работа:
1. продавец при необходимости уточняет наличие товара у кладовщика,
48
 2. если товар уже отобран покупателем и доставлен на кассу, то продавец
производит расчет,
3. если покупателю необходима помощь продавца (отвес гвоздей, отбор витрины,
доставка со складского помещения в торговом зале и пр.), продавец выполняет доставку
товара покупателю и производит расчет,
4. если необходимо выдать товар со склада (крупногабаритные товары, сухие
строительные смеси и пр.), то продавец выписывает товарный чек, показанный в
(Приложении Б), выполняет расчет покупателя, ставит штамп на товарном чеке,
подтверждающий факт оплаты, скрепляет товарный чек и чек кассового аппарата и
предлагает покупателю пройти за товаром на склад.
5. Либо кассир берет наличные денежные средства, пробивает чек и направляет
покупателя в бухгалтерию за товарной накладной, форма которой показана в
(Приложении Б) и квитанцией к приходному кассовому ордеру. В бухгалтерии покупатель
получает документы и идет на склад за товаром.
6. Еще один вариант работы с оптовым покупателем. Покупателю выставляется
счет. В дальнейшем покупатель оплачивает счет и бухгалтер, получая банковскую
выписку, видит поступление денежных средств от покупателя на расчетный счет
предпринимателя. Менеджер звонить покупателю и приглашает забрать товар.
Параллельно бухгалтер готовит товарную накладную на отпуск товара со склада
покупателю.
После того, как товар забран со склада оптовым покупателем, кладовщик делает
отметку в карточке количественно – суммового учета и товарном отчете об отпуске
товаров и выдает товар покупателю. Продавец также регистрирует в специально
заведенной для этого тетради какой товар был продан, по какой цене и в каком
количестве. Данные о суммах покупок отражаются в отчетах кассового аппарата за день,
которые формируются ежедневно в двух формах – Х и Z отчетов.
В конце рабочего дня документы передаются бухгалтеру, который выполняет
разноску в Книге хозяйственных операций, что позволяет определить сколько было
продано товаров за день, также определяется финансовый результат, что отражено в
(таблице 12).

49
Таблица 12 – Отражение реализации товаров в оптовой торговле и определения
финансового результата по итогам работы в ИП Паньков
№ Дата и Содержание операции Сумм Реализация Прибыль и еѐ
пп номер а, использование
докумен руб. Дебет Кредит Дебет Кредит
та (задолженность) (оплачено) (использо
вано)
1 2 3 4 5 6 7 8
16 12.04.16 Продано: Мебельный 5300 45400 53000 0 7600
накл. комплект «Альфа», пр- 0
№412 во г. Томск

Бухгалтерские проводки при оптовой реализации товара:

- Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит 90, субсчет выручка
«Продажи» на сумму 53000 руб. отражена реализация товаров в оптовой торговле;
- Дебет 51 «Расчетный счет» - Кредит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» на сумму 53000 руб. поступили денежные средства в оплату за проданный
товар;
- Дебет 90, субсчет Себестоимость «Продажи» - Кредит 41 «Товары» на сумму
42400 руб. списана себестоимость проданных товаров;
- Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 90 «Продажи» на сумму 7600 руб.
отражен финансовый результат от оптовой реализации товаров (прибыль).
Таким образом, можно сформулировать общую характеристику учета движения
товаров, которая, представлена на рисунке 16.
Доставка товаров на Проверка Проверка товара по Размещение товара на
склад товаросопроводительн количеству и качеству, складе или передача
ых документов при необходимости сразу в торговый зал
составление актов

Заполнение карточки Внесение записи в Передача документов Передача товара в

количественно- товарный отчет и акта приемки торговый зал
суммового учета бухгалтеру, отражение
в КХО

Заполнение накладной Размещение товара в Расчет покупателя за Получение товара в

на внутреннее торговом зале выбранный товар, чек торговом зале или на
перемещение ККМ и выписка складе
товарного чека

Отметка в карточке Формирование Х и Z Передача данных о Заполнение в КХО

количественно- отчетов по кассе для продажах за день разделов по продажам
суммового учета или в последующей бухгалтеру и формированию
журнале продавца проверки финн. результата

Рисунок 16 – Общая схема оформления документов и учета движения товаров в

оптовой торговле и на складе предпринимателя ИП Панькова

50
 Инвентаризация товаров и иного имущества – обязательный процесс, который
необходим в деятельности ИП Панькова.
Инвентаризация проводится в сроки, установленные законодательно, а также
планово. Внеплановых инвентаризаций пока не было. Плановые инвентаризации
проводятся ежемесячно – в последние субботу и воскресенье каждого месяца.
В ИП Паньков выходных дней графиком работы не предусмотрено, что возможно
из-за сменности работы продавцов, грузчиков и водителей. В субботу инвентаризация
проводится на складе, а последнее воскресенье – учетный день (магазин не работает),
поэтому инвентаризация проводится в торговом зале и в складских помещения торгового
зала.
О проведении инвентаризации в установленный срок издается приказ, в котором
оговариваются причины, состав комиссии, товары, подлежащие проверке, даты ее начала
и окончания.
Инвентаризация товаров очень трудоемка, поэтому ее проведение проводит
инвентаризационная комиссия, в которую включают трех продавцов, которые
осуществляют пересчет товара на складе и в торговом зале, заполняя
инвентаризационную опись.
В процессе проведения инвентаризации обеспечивается фактический пересчет
товара поштучно, некоторые товары взвешиваются и перемериваются (например,
вскрытые упаковки пленки, линолеума, ящики с гвоздями и пр.).
Данные о фактическом количестве товара заносятся в инвентаризационную опись
(ИНВ – 3), образец которой на выборку по проведению инвентаризации обоев приведен в
(таблице 13).

Таблица 13 – Фрагмент описи при проведении инвентаризации в ИП Паньков

№ Товарно-материальные Единица Цена, Фактическое По данным
пп ценности измерения руб. наличие бухгалтерского
коп. учета
Наименование, Код Код по Наимено Кол-во Сумма, Кол- Сумма,
характеристика, (номенк ОКЕИ вание руб. во руб. коп.
вид, сорт, группа) латурны коп.
й номер)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 Обои Япония 0,5 м 174001 736 рулон 280 9 2520 9 2520
2 Обои детские-25 174002 736 рулон 490 15 7350 15 7350
0,5 м
3 Обои Дежавю 0,5 174003 736 рулон 500 20 10000 20 10000
м
4 Обои Кларнет 0,5 174004 736 рулон 158 19 3002 19 3002
м.
Итого: X 73 22872 73 22872

51
 В (таблице 13) показана частичная инвентаризация по группе Обои, в которых не
обнаружены ни излишки, ни недостачи. На этом этапе графы 12 и 13 не заполняются.
После проведения инвентаризации инвентаризационная опись передается в бухгалтерию,
где осуществляется сверка с учетными данными в сличительной ведомости, результаты
также отражаются в столбцах 12 и 13 инвентаризационной описи.
В сличительной ведомости отражаются: излишки, недостачи, регулирование
излишков и недостач за счет записей в учете, пересортица (по возможности по товарным
группам, например, обои, гвозди, стиральные порошки и пр.), окончательные излишки и
недостачи.
Если были обнаружены товары, которые не могут быть реализованы из-за порчи
или потери качества, то они отражаются в акте ТОРГ – 16 «Акт о списании товаров». В
книге хозяйственных операций отражается соответствующий убыток.
Далее принимается решение о взыскании ущерба. Материально – ответственные
лица – это все работники организации, поэтому если выявляются недостачи,
обусловленные хищением или иным причинами, то ущерб восстанавливают все
работники, имеющие доступ к товарам: продавцы, кладовщик, грузчики. Как правило,
водители не имеют доступа к товарам, поэтому не участвуют в восстановлении ущерба.
Также не возмещают ущерб директор и главный бухгалтер.
Если были выявлены излишки товаров, то составляется ТОРГ – 1 «Акт о приемке
товаров». Данные о движении товаров на основании ТОРГ-1 и ТОРГ-16 отражаются в
карточках количественно – суммового учета и товарных отчетах за период. Одновременно
составляется ведомость учета результатов инвентаризации по форме ИНВ – 26. Данная
ведомость является основанием для заполнения соответствующих записей в Книге
хозяйственных операций, пример которых приведен в (таблице 14).

Таблица 14 – Учет результатов инвентаризации

№ Дата и номер Содержание операции Сумма Прибыль и еѐ использование
пп документа Дебет Кредит
(использовано)
1 2 3 4 5 6
16 30.04.16 Результаты инвентаризации 3600 1200 4800

Бухгалтерские проводки по итогам инвентаризации выглядят следующим

образом:
Недостачи:
- Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 41 «Товары» на
сумму 1200 руб. отражена сумма недостачи по итогам инвентаризации;

52
 - Дебет 84 «Прибыли/Убытки» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» на сумму 1200 руб. недостача отнесена на финансовый результат
предпринимателя.
Недостача может возмещаться с материально – ответственных лиц бухгалтерской
проводкой Дебет 73 – Кредит 94 на сумму 1200 руб. – отнесение недостачи на
материально ответственное лицо. Далее идет взыскание проводками Дебет 94 – Кредит 70
на сумму 1200 рублей.
Излишки:
- Дебет 41 «Товары» - Кредит 91.01 «Прочие доходы» на сумму 4800 руб.
оприходованы излишки товаров, выявленные по итогам инвентаризации.

2.3 Особенности учета движения товаров в розничной торговле предприятия

Деятельность по розничной торговле у предпринимателя находится на системе

налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее, ЕНВД). Объектом
налогообложения выступает вмененный доход предпринимателя, рассчитанный с учетом
различных показателей, следовательно, реальный доход, полученный предпринимателем
от розничной торговли, значения не имеет при исчислении налога. Ставка налога
составляет 15%.
Деятельность предпринимателя по продаже товаров подпадает под действие
ЕНВД на основании (п.2 ст.346.26 НК РФ).
Данный налог подлежит расчету ежеквартально и рассчитывается по формуле29:

, (1)

Налоговая база приравнена к вмененному доходы и рассчитывается по формуле30:

,
(2)

Базовая доходность корректируется в соответствии с коэффициентом-

дефлятором (К1) и корректирующим коэффициентом (К2, ст. 346.27 НК РФ). В итоге
формула принимает вид:

29
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности [Электронный ресурс] / Сайт: ИФНС России -
Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/envd/ (дата обращения 13.04.2018).
30
Тот же
53
 ЕНВД=БД*ФП*К1*К2*15%, (3)
где,
БД – базовая доходность;
ФП – физический показатель;
К1 – коэффициент дефлятор;
К2 – корректирующий коэффициент, установленный, исходя из вида
деятельности, места еѐ осуществления и иных показателей.
Рассчитаем ЕНВД применительно к ИП Паньков за 2015, 2016 годы и отразим
результаты в (таблице 15).

Таблица 15 – Расчет ЕНВД по ИП Паньков за 1 квартал 2015, 1 квартал 2016 годы

Наименование Законодательное обоснование 1 квартал 2015 года 1 квартал 2016 год
показателя
1 2 3 4
Базовая Решение Думы Шегарского района от 1800 1800
доходность, тыс. 14.02.2017 № 151 «О внесении
руб. изменений в решение Думы Шегарского
района Томской области от 29.09.2005 №
269 «О системе налогообложения в виде
единого налога на вменѐнный доход для
отдельных видов деятельности на
территории муниципального
образования «Шегарский район»
Корректирующий Приказ Минэкономразвития России от 1,798 1,798
коэффициент К1 30.10.2017 г. № 579
Корректирующий Решение Думы Шегарского района от 0,297 0,297
коэффициент К2 14.02.2017 № 151 «О внесении
изменений в решение Думы Шегарского
района Томской области от 29.09.2005 №
269 «О системе налогообложения в виде
единого налога на вменѐнный доход для
отдельных видов деятельности на
территории муниципального
образования «Шегарский район»
Величина п.2 ст.346.26 НК РФ 148 148
физического
показателя, кв. м.
Налоговая база за п.2 ст.346.26 НК РФ 142259 142259
квартал, тыс. руб.
Ставка налога, % п.2 ст.346.26 НК РФ 15 15
Сумма п.2 ст.346.26 НК РФ 64017 64017
исчисленного
налога, тыс. руб.
Сумма страховых п.2 ст.346.26 НК РФ 41973 77768
взносов за
сотрудников,
тыс. руб.
Общая сумма п.2 ст.346.26 НК РФ 32009 32009
ЕНВД к уплате,
тыс. руб.

54
 Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную
за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в
пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым
уплачивается единый налог. (пункт 2 статьи 346.32 НК РФ)31.
При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 %
исчисленного налога32.
Уплата налога происходит не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным
периодом. Подача декларации в налоговую инспекцию по месту осуществления
деятельности происходит до 20 числе месяца, следующего за отчетным периодом.
По Шегарскому району для исчисления коэффициента К2 существует Решение
Думы Шегарского района от 14.02.2017 № 151 «О внесении изменений в решение Думы
Шегарского района Томской области от 29.09.2005 № 269 «О системе налогообложения в
виде единого налога на вменѐнный доход для отдельных видов деятельности на
территории муниципального образования «Шегарский район».
Образец декларации по ЕНВД и расчет налога представлен в (Приложении Г).
Рассчитаем ЕНВД
Подвергнем анализу суммы начисленных налогов за 2015 – 2017 годы по ЕНВД и
покажем результаты в (таблице 16) и на рисунке 17.

Таблица 16 – Динамика начисленных налогов за период 2015 – 2016 годы в ИП Паньков

по ЕНВД
Год/ период 2015 год 2016 год 2017 год Абсолютное Темп роста Темп
начисления налога отклонение 2017 год к прироста
2017 год к 2015 году, 2017 год к
2015 году, % 2015 году,
тыс. руб. %
1 2 3 4 6 7 8
1 квартал 32009 32009 32009 0 0 0
2 квартал 32009 32009 32009 0 0 0
3 квартал 32009 32009 32009 0 0 0
4 квартал 32009 32009 32009 0 0 0

31
Тот же
32
Тот же
55
 Рисунок 17 – Динамика рассчитанного налога при применении ЕНВД в
ИП Паньков за 2015 – 2017 годы

Учет движения товаров в розничной торговле ИП Панькова типичен для

розничной торговли в целом. Движение товаров в розничной торговле предпринимателя
охарактеризовано комплексом хозяйственных операций, составляющих в совокупности
розничное товародвижение. Розничное товародвижение или товарооборот складывается
из трех этапов: покупка, хранение товаров, продажа товаров. Опишем их более подробно.
Покупка товаров для дальнейшей розничной продажи, осуществляется по тому же
алгоритму и первичным учетным документам, что и в оптовой торговле предпринимателя.
Закуп производится у поставщиков на основании договоров купли-продажи
(купли товаров), к которым прилагаются товарные накладные или универсальный
передаточный документ. Оплата поставщикам за приобретенный товар происходит как
наличным, так и безналичным путем на основании выставленного счета (через расчетный
счет предпринимателя с помощью платежных поручений). Наличный расчет происходит в
случае поездки за товаром в город на мелкооптовые базы.
Товар доставляется поставщиками до склада предпринимателя, а оттуда уже
поступает в розничную торговлю.
Выбор варианта оценки товаров в розничном товарообороте существенно влияет
на его построение и порядок формирования финансового результата от продажи товаров.
У предпринимателя в розничной торговле происходит оценка товаров по продажным
ценам и учет ведется в суммовом выражении.

56
 Хранение товара осуществляется только на складе предпринимателя. В торговом
зале находится остаток товара только для розничной продажи в объеме не более 14% от
общего остатка товара у предпринимателя в суммовом выражении.
Продажа товара в розницу осуществляется с помощью применения контрольно -
кассовой техники. При покупке товара розничным покупателем продавец – кассир подает
товар покупателю, одновременно берет денежные средства и пробивает кассовый чек.
Кассовый чек выступает договором купли-продажи между продавцом и розничным
покупателем. По требованию покупателя ему может быть выдан товарный чек. В расчетах
с розничными покупателями предприниматель использует активно банковские карты. Это
помогает увеличить розничный товарооборот.
Далее опишем бухгалтерские проводки по учету движения товаров в розничной
торговле в (таблице 17).

Таблица 17 – бухгалтерские проводки по учету движения товаров в розничной торговле и

формирование финансового результата
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
1 2 3
Оплата поставщику за товар (наличный, 60 «Расчеты с 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»
безналичный расчет) поставщиками и
подрядчиками»
Оприходован товар на склад 41 «Товары» 60 «Рачеты с поставщиками и
подрядчиками»
Товар передан в розницу 41 «Товары», субсчет 41 «Товары»
розница
Оплата товара наличными денежными 50 «Касса» 90.01 «Продажи»
средствами от розничного покупателя
Списана учетная стоимость проданного 90.02 «Себестоимость 41 «Товары», субсчет розница
товара (в продажных ценах) продаж»
Сторнирована сумма торговой наценки 90.02 «Себестоимость 42 «Торговая наценка»
в отношении проданного товара продаж»
Издержки, связанные с розничной 90.02 «Себестоимость 44 «Издержки обращения»
торговлей продаж»
Отражена прибыль (убыток) 90.09 «Продажи» (99) 99 «Финансовый результат»
финансовый результат по итогам (90.09)
месяца

Сумма торговой наценки определяется по общему товарообороту за период и

рассчитывается по формуле:

Торговая наценка = Общий товарооборот*Расчетная торговая надбавка, (4)

Расчетная торговая надбавка рассчитывается по формуле:

57
 Расчетная торговая надбавка = (Торговая надбавка/(100%+Торговая
надбавка))*100%, (5)

Ежедневно продавец - кассир снимает Z – отчет по окончании торгового дня, в

котором указана сумма проданных товаров за день. По итогам месяца продавец составляет
товарный отчет, в котором отражена сумма полученного товара со склада и сумма
ежедневной выручки за месяц. Товарный отчет передается на проверку бухгалтеру.
Бухгалтер, также, разносит данные по розничной выручке и реализации товара в рознице
по бухгалтерским счетам.
Инвентаризация товаров в розничной продаже происходит следующим образом:
- приказом предприниматель назначает инвентаризационную комиссию в составе
себя, кладовщика и бухгалтера;
- бухгалтер подготавливает учетные данные для инвентаризации;
- продавцы-кассиры и заведующий розничным магазином вместе с бухгалтером
производят сплошной учет имеющихся в наличии товаров в магазине и учитывает их в
розничных ценах. После составления инвентарной описи по форме ИНВ-3 выявляются
отклонения в фактическом наличии товаров в магазине с учетными данными и разница
отражается в сличительной ведомости. Товар, подвергшийся бою, порче или сломанный
списывается на основании Акта по форме ТОРГ – 16 «Акт о списании товаров». В книге
хозяйственных операций отражается соответствующий убыток.
Далее принимается решение о взыскании ущерба. Материально – ответственные
лица – это все работники магазина, поэтому если выявляются недостачи, обусловленные
хищением или иным причинами, то ущерб восстанавливают все работники, имеющие
доступ к товарам: продавцы, кладовщик, заведующий магазином.
Бухгалтерские проводки по итогам инвентаризации в розничной торговле
аналогичны бухгалтерским проводкам в оптовой торговле.

58
 3. Анализ движения товаров на примере торгового предприятия ИП Паньков

3.1 Анализ динамики и структуры товарных запасов на предприятии

Целью провидимого анализа товарных запасов является возможность выявления

путей по ускорению оборачиваемости товарных запасов.
В процессе методики анализа товарных запасов предприятия необходимо
решение следующих задач:
- изучение движения товаров;
- определение влияния факторов на изменение остатков товарных запасов;
- изучение товаров по товарному составу;
- изучение, динамики, состояния, структуры товарооборота;
-разработка мер по устранению недостатков и развитию товарооборота
предприятия.
Анализ товарных запасов проводится с учетом их назначения, местонахождения,
товарного состава, а также с делением на нормируемые и ненормируемые. При анализе
товарных запасов следует различать показатели, характеризующие их состояние и
обеспеченность, а также эффективность использования средств в товарных запасов.
Состояние товарных запасов выражается объемными и удельными показателями.
Объемный показатель – сумма или количество товарных запасов. Удельный показатель –
товарные запасы, выраженные в днях оборота. Обеспеченность товарными запасами
характеризуют данные сравнения фактического наличия товарных запасов в сумме и в
днях оборота с нормативом. Эффективность использования средств в товарных запасах
определяется такими показателями, как оборачиваемости средств в товарных запасах
(товарооборачиваемость) в днях и разах и рентабельность средств в товарных запасах, т.е.
прибыль, приходящая на 1 руб. товарных запасов. Анализ товарных запасов проводится
на основе квартальных и годовых бухгалтерских и статистических отчетов, данных
текущего бухгалтерского учета и инвентаризации.
Анализ товарных запасов включает в себя три этапа:
I этап начинается с составления и изучения товарного баланса;
II этап – анализ факторов, вызвавших изменения остатков товарных запасов;
III этап – анализ товарооборачиваемости как таковой.
Товарные запасы на предприятии должны обеспечивать нормальный уровень
товарооборота, как в целом, так и по отдельным группам. В ИП Паньков ведутся

59
периодические расчеты, которые направлены на постоянный поиск оптимальной
структуры товарных запасов.
Определение и изучение структуры товарных запасов позволяет выявить пути и
возможности их оптимизации. Структура товарных запасов в определенной степени дает
оценку структуре предложения товаров, а структура товарооборота – структуре спроса.
Для изучения состава и структуры товарных запасов, составим следующую
аналитическую (таблицу 18).

Таблица 18 – Анализ динамики и структура товаров в ИП Паньков за период 2015, 2016

годы
Наименование 2015 год 2016 год Абсолютное Темп
группы товаров Абсолютное Удельный Абсолютное Удельный отнклонение прироста,
значение вес,% значение вес,% 2016 г к %
2015 г, тыс.
руб.
1 2 3 4 5 6 7
Лесоматериал 6315 59,34 5613 61,85 -702 -11,12
Строительный 2015 18,93 918 10,12 -1097 -54,44
материал
Санитарно- 515 4,84 496 5,47 -19 -3,69
техническое
оборудование
Скобяные изделия 103 0,97 218 2,40 115 111,65
Бензо- и 1230 11,56 1313 14,47 83 6,75
электроинструмент
Домашний и 116 1,09 193 2,13 77 66,38
садовый инвентарь
Канцтовары 56 0,53 41 0,45 -15 -26,79
Хозтовары 89 0,84 75 0,83 -14 -15,73
Кухонные 134 1,26 203 2,24 69 51,49
принадлежности
Прочее 69 0,65 5 0,06 -64 -92,75
Итого: 10642 100,00 9075 100,00 -1567 -14,72

Исходя, из полученной структуры товаров можно сделать следующий вывод:

- сумма фактических товарных запасов в динамике за период снизилась на 1567
тыс. руб., что в основном связана с влиянием работы предпринимателя «под заказ» и
нестабильной экономической ситуацией в стране;
- предприниматель успешно накапливает сезонные непродовольственные товары,
но значительная их часть остается нереализованной по окончании сезона торговли;
- максимальный удельный вес в составе запасов товаров занимает лесоматериал с
запасами в 2016 году 61,85%, удельный вес которого снизился в 2016 году, по сравнению
с 2015 годом на 702 тыс. руб.
Затем идет бензо- и электроинструмент с удельным весом в структуре запасов
2016 года 14,47%. В периоде этот показатель дал прирост 6,75%. Третье место достается
60
строительному материалу с удельным весом в 2016 году 10,12%, который снизился по
сравнению с 2015 годом на 1097 тыс. руб.;
- максимальный прирост дали запасы скобяных изделий в периоде (111,65%) и
домашний и садовый инвентарь (66,38%) в 2016 году. Прирост возник из-за роста
розничных цен за период 2015, 2016 годы;
- максимально снизились запасы прочих товаров на (92,75%) и строительного
материала на (54,44%) в 2016 году, по сравнению с 2015 годом.
Запасы товаров текущего хранения постоянно пополняются. Текущие товарные
запасы, предназначенные для обеспечения повседневной бесперебойной торговлей
должны быть средними, т.е. не завышенными и не заниженными.
В (таблице 19, 20, 21) и на рисунке 18 покажем факторный анализ остатков
товарных запасов за 2015, 2016, 2017 год в ИП Паньков.

Таблица 19 - Факторный анализ остатков товарных запасов за 2015 год в ИП Паньков

Наименование группы товаров Остаток Поступление Реализация Прочее Остаток
товара товаров, тыс. товаров, выбытие товара
на руб. тыс. руб. товаров, на конец
начало тыс. руб. периода,
периода, тыс. руб.
тыс. руб.
1 2 3 4 5 6
Лесоматериал 4898 5813 4381 15 6315
Строительный материал 1965 4138 4053 35 2015
Санитарно-техническое оборудование 15 618 101 17 515
Скобяные изделия 58 235 190 0 103
Бензо- и электроинструмент 2130 2007 2907 0 1230
Домашний и садовый инвентарь 26 213 120 3 116
Канцтовары 26 48 13 5 56
Хозтовары 25 218 150 4 89
Кухонные принадлежности 35 136 37 0 134
Прочее 74 51 49 7 69
Итого: 9252 13477 12001 86 10642

61
Таблица 20 - Факторный анализ остатков товарных запасов за 2016 год в ИП Паньков
Наименование группы товаров Остаток Поступление Реализация Прочее Остаток
товара товаров, тыс. товаров, выбытие товара
на руб. тыс. руб. товаров, на
начало тыс. руб. конец
периода, периода,
тыс. руб. тыс.
руб.
1 2 3 4 5 6
Лесоматериал 6315 5813 6500 15 5613
Строительный материал 2015 2138 3200 35 918
Санитарно-техническое оборудование 515 618 620 17 496
Скобяные изделия 103 235 120 0 218
Бензо- и электроинструмент 1230 1990 1907 0 1313
Домашний и садовый инвентарь 116 215 138 0 193
Канцтовары 56 35 45 5 41
Хозтовары 89 103 102 15 75
Кухонные принадлежности 134 209 140 0 203
Прочее 69 35 99 0 5
Итого: 10642 11391 12871 87 9075

Таблица 21 – Факторный анализ остатков товарных запасов за 2017 год в ИП Паньков

Наименование группы товаров Остаток Поступление Реализация Прочее Остаток
товара товаров, тыс. товаров, выбытие товара
на руб. тыс. руб. товаров, на конец
начало тыс. руб. периода,
периода, тыс. руб.
тыс. руб.
1 2 3 4 5 6
Лесоматериал 5613 7415 6523 55 6450
Строительный материал 918 1250 1945 10 213
Санитарно-техническое оборудование 496 615 756 10 345
Скобяные изделия 218 312 489 5 36
Бензо- и электроинструмент 1313 2003 3018 0 298
Домашний и садовый инвентарь 193 103 215 15 66
Канцтовары 41 68 95 5 9
Хозтовары 75 69 123 4 17
Кухонные принадлежности 203 56 231 0 28
Прочее 5 12 15 1 1
Итого: 9075 11903 13410 105 7463

Теперь подробно остановимся на динамике товарных остатков за 2016 год. Из

(таблицы 21) видно, что товарные запасы, на конец 2016 года в ИП Паньков снизились на
10642-9075=1567 тыс. руб.
На это изменение оказало влияние:
- увеличение выбытие товаров на сумму 12871+87=12958 тыс. руб. На это
повлияло хищение, небрежное отношение продавцов и другие факторы.
- в связи с наличием прочего выбытия товаров на конец 2016 года возможность
роста реализации уменьшились, на этот факт оказали влияние ухудшение условий
хранения товар, их низкого качества, и недостаточного изучения спроса.

62
 - большой объем товарных запасов, на начало 2016 года в сумме 10642 тыс. руб.
На этот факт повлияло заключение новых договоров с местными поставщиками на
выгодных условиях;
- увеличение поступления товаров по лесоматериалам и строительным
материалам, а также, бензо- и электротехнике. Результатом повышения поставок является
предложение Stihl нового ассортимента данной продукции. Увеличения поступления
кухонных принадлежностей, а также, домашнего и садового инвентаря связано с
повышением цен и круглогодичным спросом на него.

Рисунок 18 – Динамика остатков товарных запасов за 2015 – 2017 годы

Динамика товарных остатков говорит о том, что исследуемом периоде

максимальным спросом пользуется лесоматериал и поэтому его запасы постоянны,
пополняемы и обновляемы.
Вторым товаром, пользующимся высоким спросом выступает строительный
материал. Его запасы оставались практически не снижаемы в течение 2014, 2015 года. В
2016 году запас строительного материала уменьшился.
На третьем месте по спросу выступает бензо- и электроинструмент. Логические
продажи этого товара к лесоматериалу и строительному материалу дадут максимизацию
прибыли в деятельности предпринимателя.
Санитарно – техническое оборудование по рейтингу продаж обладает четвертым
местом.
Остальные номенклатурные позиции товара служат для расширения ассортимента
и удовлетворения потребностей покупателей (физических лиц) не покидающих с.
Мельниково.
63
 3.2 Анализ оборачиваемости товарных запасов

Для общей экономической характеристики финансово-хозяйственной

деятельности предпринимателя применим способы горизонтального (трендового) и
вертикального (структурного) анализа33.
Горизонтальный анализ используется для определения абсолютных и
относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей предприятия
от базового, планового, среднеотраслевого уровня, а также аналогичных показателей
других предприятий. В преддипломной практике будет проводится сравнение с
предыдущими годами – 2014, 2015.
Вертикальный анализ изучает структуру экономических явлений путем расчета
удельного веса частей в общем целом, соотношение частей целого между собой, а также
влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины
до и после соответствующего фактора.
В горизонтальном и вертикальном анализе используются основные
экономические показатели деятельности организации. Они подразделяются на
количественные и качественные.
К количественным показателям относятся: объем продажи продукции – сколько
единиц продукции в денежном выражении было продано, себестоимость – затраты
предпринимателя на приобретение и продажу товаров, прибыль от продажи товаров
(валовая прибыль) – прибыль, полученная от сбыта товаров, чистая прибыль – прибыль
оставшаяся в распоряжении предпринимателя, после уплаты всех налогов, численность
работников, среднегодовая стоимость товарных запасов.
К качественным показателям относятся: затраты на 1 рубль объема реализации
товара – сколько рублей затрачивается на 1 рубль реализованного товара, рентабельность
продаж – отражает конечные результаты деятельности предпринимателя. Динамику
основных экономических показателей деятельности ИП Паньков за 2015, 2016 годы
представим в (таблице 22) и на рисунках 19, 20, 21.

33
Экономические показатели деятельности предприятия [Электронный ресурс] // Сайт: An.Fin.ru -
Электрон. дан. – Томск, 2018. – URL: http://anfin.ru/ekonomicheskie-pokazateli-deyatelnosti-predpriyatiya/
(дата обращения 02.04.2018).

64
Таблица 22 – Экономические показатели ИП Паньков за 2015, 2016 годы
Показатели 2015 год 2016 год Темп роста Темп
2016 г. к 2015 прироста
г., % 2016 г. к
2015 г., %
1 2 3 4 5
Выручка от продажи товаров и услуг 312451 351342 112,45 12,45
всего, тыс. руб.,
в том числе:
Выручка от продажи товаров и услуг в 223432 242278 108,43 8,43
части УСН, тыс. руб.
Выручка от продажи товаров и услуг в 89019 109064 122,52 22,52
части ЕНВД, тыс. руб.
Себестоимость всего, тыс. руб., 299037 326077 109,04 9,04

в том числе:
Покупная стоимость товаров, тыс. руб. 212499 221384 104,18 4,18
Расходы на продажу, тыс. руб. 86538 104693 120,98 20,98
Численность персонала, чел 16 14 87,50 -12,50
Среднегодовые продажи (товарооборот 312451/16=19 351342/14= 128,51 28,51
на 1 человека), тыс. руб./чел. 528,19 25095,86
Затраты на 1 руб. реализации, руб. (299037/3124 (326077/3513 96,88 -3,12
51)=0,96 42)=0,93
Валовая прибыль, тыс. руб. 13414 25265 188,35 88,35
Рентабельность продаж, % (13414/31245 (25265/32607 180,65 80,65
1)*100= 7)*100=
4,29 7,75

Рисунок 19 – Динамика показателей выручки от продажи товаров

ИП Паньков за 2015, 2016 годы

65
 Рисунок 20 – Динамика показателей реализованных товаров
ИП Паньков за 2015, 2016 годы

Рисунок 21 – Динамика основных показателей деятельности

ИП Паньков за 2015, 2016 годы

Данные (таблицы 22) свидетельствуют о следующем положении дел у ИП

Панькова за исследуемые периоды: выручка от продажи товаров и услуг выросла в общем
на 112,45% за 2016 год по сравнению с 2015 г. или еѐ прирост составил 12,45%. Такой
большой прирост выручки был получен увеличением состава продаваемого ассортимента,
до марта 2016 года ИП Паньков торговал только хозтоварами и пиломатериалом, далее
были заключены дилерские договора на продажу инструмента. Численность персонала
ИП Паньков за исследуемые периоды уменьшилась на 2 человека. Но это не помешало
росту среднегодовых продаж на одного работника в 2016 году по сравнению с 2015 годом.

66
Темп прироста этого показателя составил 28,51%. Показатель «затраты на 1 руб.
реализации» характеризует деятельность предпринимателя и его эффективность и
показывает величину затрат, которая содержится в 1 рубле выручки. По сравнению с 2015
годом затраты на 1 руб. реализации уменьшились к 2016 году только на 3 рубля 12 копеек.
Валовая прибыль стала расти в 2016 году, что в темпах прироста составляет 88,35%. Это
связано с введением в ассортиментный перечень товара дорогостоящего инструмента и
началом работы с юридическими лицами области. Скорее всего, тогда и было принято
решение организации о расширении ассортимента продаваемых товаров в 2016 году, что
заметно привело к росту валовой прибыли.
Рентабельность продаж ИП Панькова заметно выросла: в 2016 году на 7,75 % или
80,65%в темпе прироста, по сравнению с 2015 годом, тогда как в 2015 году она составляла
4,29%. Повлияло именно то, что прирост прибыли получен за счет количественных
факторов производства (т.е. увеличения товарооборота на 12,45% по сравнению с 2015 г.),
а также высокие расходы, связанные с покупкой нового здания.
Финансовые ресурсы организации формируются не только за счет собственных
средств. В них присутствуют и заемные средства: краткосрочные и долгосрочные.
Также проводится анализ расходов на продажу. Цель анализа – снижение
расходов на продажу. Анализ осуществляется путем сравнения текущих затрат с
затратами прошлых лет с учетом корректировок на изменение объема продаж, а также цен
и тарифов поставщиков услуг.
Рассчитаем показатели, характеризующие непосредственно торговлю товарами.
Первая группа показателей – это оборачиваемость товаров. Оборачиваемость
рассчитаем на основании данных за 2014, 2015, 2016 годы. Так как в формуле
применяется средняя за период величина запасов товаров, а мы имеем данные только по
состоянию на 1 января каждого года, то нам нужно будет вычислить среднегодовую
величину товарных запасов. Расчет сделаем по формуле средней арифметической
величины в (таблице 23):

Таблица 23 – Расчет среднегодовой стоимости товарных запасов за исследуемые периоды

Годы/даты Товарные запасы Среднегодовая величина
товарных запасов, тыс. руб.
1 2 3
На 01.01.2015 год 9252 -
На 01.01.2016 год 10642 (9252+10642)/2=9947
На 01.01.2017 год 9075 (10642+9075)/2=9859
На 01.01.2018 год 7463 (9075+7463)/2=8269

67
 По данным (таблицы 23) видно, что среднегодовые товарные запасы в ИП
Паньков имеют тенденцию к снижению, это связано с тем, что с каждым годом
расширяется ассортимент продаваемых товаров, и растет товарооборот. Так как конец
календарного года в торговой деятельности предпринимателя связан со снижением
активности, то распродажа товарных остатков выступает первостепенной задачей.
Расчет оборачиваемости товарных запасов за 2015, 2016, 2017 годы произведен в
(таблице 24).

Таблица 24 – Расчет оборачиваемости запасов в ИП Паньков

Год Выручка Среднегодовая Оборачиваемость
стоимость товарных товарных запасов
запасов, тыс. руб. (коэффициент)
1 2 3 4
2015 312451 9947 312451/9947=31,41
2016 220337 9859 220337/9859= 22,35
2017 351342 8269 351342/8269= 42,49

Из (таблицы 24) видно, что коэффициент оборачиваемости товаров неравномерен

на всем исследуемом периоде. В 2016 году коэффициент оборачиваемости товаров
значительно снизился по сравнению с 2015 годом, на фактор снижения повлияло то, что
ИП Паньков в феврале 2016 года увеличила ассортиментный перечень продаваемой
продукции и стал возить инструмент «под заказ». В 2015 году произошла большая закупка
товаров, что и привело к росту оборачиваемости. Но дальше видно, что в 2016 году
происходит снижение товарооборачиваемости. В 2016 году выручка снизилась в
сравнении с 2015 годом и соответственно увеличились товарные запасы. Время
обращения товаров сложного ассортимента, как правило, превышает время обращения
товаров простого ассортимента. А именно, в 2016 году в деятельности ИП Панькова был
увеличен ассортимент товаров. В целом результаты 2016 года свидетельствуют об
увеличении объемов продаж и товарных запасов. В 2017 году выросла выручка, выросла
оборачиваемость товаров до 42,49, тогда как в 2016 году она составляла 22,35. На это
повлияло сотрудничество с юрлицами и были учтены ошибки роста товарных остатков
2016 года. Соответственно, снизилась среднегодовая стоимость товарных запасов до 8269
тыс. руб.

68
 Далее, рассчитаем другой показатель, характеризующий скорость превращения
товаров в деньги – длительность одного оборота товарных запасов. Для этого применяется
формула34:

Продолжительность одного оборота = Кол-во дней в периоде/Коэффициент

оборачиваемости активов), (6)

Длительность 1 оборота в 2015 году = 365 дн / 31,41 оборота = 11,62 дней

Длительность 1 оборота в 2016 году = 365 дн / 22,35 оборота = 16,33 дней
Длительность 1 оборота в 2017 году = 365 дн / 42,49 оборота = 8,59 дней

Расчет длительности одного оборота подтверждает выводы о достаточно низкой

оборачиваемости товарных запасов и увеличении товарных запасов вплоть до 2016 года с
последующим резким снижением показателя «Длительность 1 оборота в 2017 году» до
уровня 8,59 дней.

3.3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и ускорению

оборачиваемости товарных запасов

С целью совершенствования учета движения товаров в ИП Паньков предлагаю

внедрить концепцию учѐта затрат по АВС-методу в розничной торговле хозтоварами и
инструментом.
Одним из современных способов учѐта затрат на приобретение товара для
реализации на предприятии ИП Панькова, является АВС-метод (activity based costing –
учѐт затрат по видам деятельности)35. В его основе лежит понятие деятельности, которая
потребляет ресурсы.
Сущность АВС-метода – вся финансово-хозяйственная деятельность
предпринимателя представляется в виде стоимостных потоков (бизнес-процессов) из
набора определенных видов деятельности (функций), которые выстраивают стоимостную
цепочку по формированию затрат для продаваемой продукции.
Важно выделить следующие основные принципы использования данного метода:

34
Как посчитать оборачиваемость товара на складе [Электронный ресурс] // Сайт: Бизнес.ru - Электрон. дан. – Томск,
2018. – URL: https://www.business.ru/article/504-kak-poschitat-oborachivaemost-tovara-na-sklade (дата обращения
02.04.2018).
35
Расчет себестоимости продукции методом АВС [Электронный ресурс] // Сайт: Корпоративный менеджмент -
Электрон. дан. – Томск, 2018. – URL: https://www.cfin.ru/management/finance/cost/actbased_costing.shtml (дата
обращения 02.04.2018).
69
 1.Затраты на бизнес-процесс (БП) «приобретение-продажа товаров» включают:
− Прямые затраты (стоимость товаров по покупной цене) – Счѐт 41.
− Косвенные затраты по функциям и видам деятельности – Счѐт 44.
Покажем их на рисунке 22.

Основные функции бизнес –

процесса «покупка – продажа
товаров»

Изучение рынка Предпродажная Продажа Послепродажное

товаров подготовка обслуживание

Рисунок 22 – Функции бизнес-процесса «покупка-продажа товара»

2. В рамках каждой функции предусматриваются отдельные виды деятельности.

3. Формирование издержек обращения на счете 44, по видам деятельности,
функциям. Основные параметры затрат для всех процессов товародвижения – временные
(дни, месяцы), так как главный фактор успешности торговой деятельности – время и
скорость обращения товара. Для административно-обслуживающей функции можно
предусмотреть основные параметры затрат в виде м2, товарооборот и прочих.
4. Учет затрат на аналитических счетах по видам деятельности – по
экономическим элементам.
5. Расчет издержек обращения, списанных в реализацию в бухгалтерском и
налоговом учете по сч. 44 осуществлять внесистемным способом.
6. Оценка товаров в учете – по покупной стоимости (в оптовой торговле), и с
учетом торговой наценки (отражаемой на счете 42).
7. Использование двух вариантов расчета стоимости товаров: полная, которая
включает все затраты, и неполная, при которой затраты по административно-
обслуживающей функции обособляются и учитываются на счете 44/административные.
8. Выявление финансового результата от продаж осуществляется на счете 90, к
которому могут открываться аналитические позиции счетов 3-порядка, характеризующие
наименование товаров. Например: 90.1.01 (01 – товар А, 02- товар Б).
Подсчѐт стоимости товара по АВС-методу в ИП Паньков позволит, с одной
стороны, более точно составить калькуляцию и, соответственно, определить более
объективную цену на реализуемый товар. С другой стороны, осуществить контроль над
формированием затрат по видам деятельности, функциям и всему бизнес-процессу в
целом, устраняя при этом неэффективные виды деятельности.
70
 Покажем распределение затрат по видам деятельности и функциям, бизнесу в
целом, с указанием на неэффективные виды деятельности в (таблице 25).

Таблица 25 – Распределение затрат по видам деятельности и функциям, бизнесу в целом в

ИП Паньков за 2016 год
Наименование группы операций/ операции Затраты, тыс. Оценка степени эффективности с
руб. экономической точки зрения
1 2 3
Управление предприятием, итого: 65930 Н
Общее управление 30930
Ведение бухгалтерского учета 15000
Управление персоналом 10000
Обеспечение информационными технологиями 5000
Снабжение ТМЦ и проведение хозработ 5000
Закупка товара, итого: 231424 Э
Управление процессом закупки товара 202974
Формирование заказа и отправка поставщику 3450
Доставка товара 25000
Складская переработка, итого: 23980 Э
Управление складской переработкой 15000
Приемка товара 980
Хранение и обеспечение сохранности 5000
Отгрузка товара 3000
Продажа товара, итого: 25600 Э
Управление продажей товара 10500
Продажа товара розничным клиентам 10100
Продажа товар оптовым клиентам 5000
Всего: 346934

Как видно из (таблицы 25) неэффективным (с экономической точки зрения)

выступает процесс управления предприятием с затратами в 65930 тыс. руб. Но, без этого
процесса се остальные не будут работать слаженно и продуктивно.
В настоящее время более 90 % рынка занимают программные продукты фирмы
«1С».
В 2017 году в ИП Паньков произошло внедрение бухгалтерской программы, что
значительно упростило учет. Программа бухгалтерского учета, применяемая в ИП
Паньков, является разработкой, на которую получена лицензия (учитывается в составе
НМА предпринимателя) и предназначена для ведения синтетического и аналитического
бухгалтерского учета по различным разделам. Автоматизация бухгалтерского учета
повысила эффективность и улучшила качество ведения бухучета в ИП.
В рамках совершенствования учета товарных операций было предложено
использовать усовершенствованную комплексную конфигурацию для учета товарных
операций платформу «1С: Предприятие 8.3», которая поддерживает новую конфигурацию

71
3.0, а также и предыдущую конфигурацию 2.0 и осуществить выгрузку остатков по счетам
учета в неѐ из старой программы.
Покажем преимущества работы бухгалтера в программе «1С: Проф розница 8.3»,
по сравнению с текущей программой бухгалтерского учета в (таблице 26).

Таблица 26 – Функциональные преимущества работы в программе 1С: Проф Розница и

текущей программой бухгалтерского учета
Наименование Цена (на Стоимость Количеств Подключение Моральны Функциональны
программного момент обновлений о рабочих доп. й износ е возможности
продукта приобретения мест оборудования
) и программ
учета
1 2 3 4 5 6 7
1С: Проф 9300 1200 в месяц 3 1 час работы Нет Полный
Розинца 8.3 программист функционал
а стоит 450 для розничной
руб. торговли и
(настройка бухучета
переноса)
Текущая 25500 500 руб. час 1 1 час работы Да Только
программа работы программист бухгалтерский
бухгалтерског программист а 500 руб. учет
о учета а

Программа 1С: Проф Розница 8.3 очень удобна в использовании – она может
объединить всю систему магазина в единую базу, что обеспечит автоматический товарно
– денежный учет.
Она позволяет: контролировать приход и реализацию товара, проводить
инвентаризацию, регистрировать движение товаров, комплектовать заказы, печатать
ценники и штрих-коды.
В ИП Паньков компьютеры установлены в кабинете директора, главного
бухгалтера и на складе – то есть 3 рабочих места, которые в силу незначительной
территориальной разбросанности можно объединить в локальную сеть.
В торговом зале используется следующее торговое оборудование:
- кассовый аппарат Меркурий – 140 F,
- сканеры для считывания товара на кассовом аппарате,
- электронные весы CASLP15 (используются для взвешивания гвоздей, шурупов и
пр.),
- банковский терминал VerifonVX200 для платежных банковских карт.
Программа совместима со всеми видами этого оборудования, что указывается в
аннотации в конфигурации 1С: Розница, то есть данные одномоментно будут
передаваться в момент регистрации поступления на складе, при продаже в момент
считывания сканером, при взвешивании, при проведении оплаты банковской картой,
72
оплатой наличными сразу в единую базу, что исключит двойную работу кладовщика и
продавца. Также будет существенно облегчена работа бухгалтера по обработке
документов, так как все операции будут проводиться в автоматическом режиме и
отражаться в Книге хозяйственных операций.
Директор также сможет в любой момент отслеживать движение товара и получать
необходимую информацию.
Внедрение системы будет связано с некоторыми финансовыми затратами, в
частности на приобретение программы и подключение совместимого оборудования к ней;
настройки подключения ведения учета по упрощенной форме; объединения компьютеров
в локальную сеть; обучения работников. Настройка подключения и обучение сотрудников
обеспечивают работники представителя 1С в момент регистрации и установки
программы, а также ее технического сопровождения – это политика работы с клиентами,
реализуемая в региональном центре 1С – Томск. Объединение ПК в локальную сеть
обеспечит специалист по автоматизации, который работает в ИП Паньков по
совместительству, он приходит 1 раз в неделю и обеспечивает работоспособность
компьютеров. При условии заключения договора данная работа будет им выполнена.
Данный вопрос уже давно рассматривался, поэтому все необходимые материалы на
данный момент приобретены. Подключение оборудования будет выполнено при помощи
консультативной помощи специалистов 1С и специалиста по автоматизации, который
также следит за состоянием торгового электронного оборудования.
Еще я бы порекомендовала увеличение штата бухгалтерии хотя бы на одну
единицу, чтобы повысить эффективность работы, а также для более плотного проведения
анализа деятельности, который в настоящее время делается весьма несвоевременно и
поверхностно.
Так как бухгалтер на предприятии в единственном лице, то при увеличении
товарооборота (документооборота) будет требоваться еще один специалист бухгалтер-
экономист. В его обязанности нужно вменить анализ торговой деятельности
предпринимателя и помощь в ведении бухгалтерского учета. Это даст более объективную
и быструю обработку информации, поможет избежать штрафов со стороны
контролирующих органов и поможет грамотно и планомерно спрогнозировать работу
организации.
В рамках предлагаемых мероприятий возможна реализация следующих
направлений: внедрение в практику системы внутреннего аудита, которая в настоящее
время отсутствует; переход на новую программу в рамках автоматизации бухгалтерского

73
учета, прием на работу нового специалиста, улучшение системы продаж в целом и
системы учета затрат на продажу, в частности.
Реализация данных мероприятий позволит существенно повысить эффективность
не только учета движения товаров, но и в целом ведения бухгалтерского учета; снизит
нагрузку на бухгалтера, кладовщика, продавцов, уменьшит влияние человеческого
фактора, из-за чего иногда в практике учета возникают ошибки, требующие исправления
и выявляемые при проведении инвентаризаций.
Снижение нагрузки на продавцов позволит им больше ориентироваться на
привлечение покупателей, работу с ними, что повысить и уровень продаж в магазине.
В настоящее время заключен договор на поставку программы 1С: Проф Розница.
Обсуждаются с программистов предпринимателя возможность создания внутренней сети
и подключение к программе трех компьютеров предприятия.
Дано объявление в газете по поиску бухгалтера-экономиста.
Происходит обустройство нового здания для переноса в него не только склада, но
и офиса предпринимателя. В старом здании будет расширен магазин и выделен отдел
оптовых продаж. Улучшение условий складирования товаров позволит улучшить условия
хранения товаров.
Для повышения производительности труда совершенствуется система
материального и морального поощрения, внедрение и дальнейшее совершенствование
сдельно-премиальной системы оплаты труда как для продавцов, так и для специалиста
оптового отдела.
Новая логистика обслуживания покупателей отрабатывается в рамках программы
«новый покупатель», которая позволяет, как можно быстро обслужить покупателя с
наименьшими трудозатратами. Разработаны оптимальные схемы товародвижения.
Для дальнейшей аналитической и учетной работы у предпринимателя, наряду с
еженедельным составлением товарных отчетов в рознице и опте руководители отделов
обязаны предоставлять отчет о продажах и понесенных расходах в аналитических
таблицах, которые в дальнейшем будут обрабатываться и храниться в бухгалтерской
программе.
Все вышеперечисленные мероприятия требуют вложения денежных средств. Они
могут быть взяты из накопленной прибыли предпринимателя.
В связи с таким комплексом мероприятий каждый специалист будет заниматься
своим делом и рабочие процессы в организации будут работать слаженно и продуктивно,
принося все больше прибыли и экономя все виды ресурсов предпринимателя.

74
 Заключение

Индивидуальный предприниматель Паньков Алексей Владимирович (далее ИП

Паньков) зарегистрирован и начал свою деятельность 29 апреля 2014 года. С самого
начала деятельности и по настоящее время деятельность предпринимателя была связана с
торговлей розничной строительными материалами, не включенными в другие
группировки, в специализированных магазинах. Дополнительные виды деятельности:
46.73 «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-
техническим оборудованием», 47.52.1 «Торговля розничная скобяными изделиями в
специализированных магазинах», 95.22 «Ремонт бытовых приборов, домашнего и
садового инвентаря».
Розничная торговля ведется через магазин «Строймикс», который находится в селе
Мельниково, улица Московская, дом 9/9. Также, индивидуальный предприниматель
осуществляет ремонт бытовых приборов.
Индивидуальный предприниматель работает с ИП, ООО, Бюджетными
организациями (школы, детские сады, Администрация сельского поселения). Торговля
строительными материалами носит сезонный характер. Пик торговли приходится с апреля
по сентябрь, с октября по март торговля слабая. Основным конкурентом в селе
Мельниково является Торговый дом «Строймир» (Коммунистическая, 17), деятельность –
строительные материалы. Также, на рынке 3-4 мелких розничных магазина, работающих в
данном направлении.
Исходя из анализа применяемых систем налогообложения: УСН (объект «доходы
минус расходы») и ЕНВД можно сделать вывод о правильности выбранных систем
налогообложения и верном распределении налоговой нагрузки на результаты
деятельности.
Исходя из анализа структуры реализуемого товара можно сделать вывод о
преобладании в ассортименте: лесоматериалов, строительных материалов и санитарно-
технического оборудования.
Исходя из анализа методом АВС ассортимента реализуемой продукции можно
сделать вывод об оптимальности структуры реализуемого товара, сокращении
нереализуемого товара и планировании закупа быстрореализуемого товара.
Исходя из анализа фактора затрат на рубль реализуемого товара можно сделать
вывод о том, что самым значительным фактором является себестоимость товара. Она в

75
большей степени влияет на затраты. Значит разумное снижение себестоимости товара
должно стать главным направлением в финансовой деятельности предпринимателя.
В соответствии с указанной целью выпускной квалификационной работы
поставленные во введении задачи, решены полностью, что позволило более полно
раскрыть поставленную цель:
- изучены теоретические аспекты учета товаров в коммерческих
организациях, прописаны задачи учета товаров, рассмотрено нормативно-правовое
обеспечение учета товаров и инвентаризация товаров;
- изучен процесс оптовой и розничной торговли в организации ИП Панькова,
применяемые системы налогообложения и их дальнейшее влияние на учет и анализ
движения товаров при переходе на новую автоматизированную систему учета, а также
применение метода АВС для учета и анализа затрат с целью их сокращения в торговой
деятельности предпринимателя;
- собран необходимый статистический материал для проведения
дальнейшего анализа и оценки основных экономических показателей деятельности
предпринимателя, а также, анализа движения товаров на примере торговой деятельности
ИП Панькова;
- изложена точка зрения автора по вопросу, относящемуся к теме внедрение
нового программного продукта для учета и анализа движения товаров и применения АВС
метода учета затрат в целях сокращения затрат на торговую деятельность;
- сделаны выводы и разработаны рекомендации на основе проведенного
анализа по повышению эффективности работы организации в рамках внедрения
нового программного продукта для совершенствования учета и анализа движения товаров,
а также, внедрения АВС метода учета затрат на торговлю для их сокращения.
На основании изученной литературы и проведенного анализа бухгалтерского
учета и анализа движения товаров в ИП Паньков можно сделать следующие выводы:
- в структуре реализуемого товара наибольшую долю занимают лесоматериал и
строительный материал, а так же бензо- и электротехника в 2016 году;
- исходя из факторного анализа и анализа динамики движения товаров актуальной
проблемой на предприятии является снижение уровня материальных затрат на закуп и
реализацию товара, а также, организация ведения бухгалтерского учета у
предпринимателя;
- такие факторы, как: рост затрат на реализацию товара, наличие неликвидного
товара, большие товарные потери и ошибки в бухгалтерском учете заставили руководство

76
задуматься над грамотной организацией бухгалтерского учета и анализом движения
товаров в организации.
Грамотная организация бухгалтерского учета и анализ движения товаров решает
следующий перечень задач:
- увеличение количества информации, получаемой из бухгалтерского учета.
Раньше можно было увидеть аналитику по 41 счету только в каком-нибудь одном разрезе,
сейчас, на компьютере – в нескольких.
- снижение числа бухгалтерских ошибок. Это очень важный фактор, если
учитывать величину штрафов и пеней за сокрытие налогооблагаемых величин, причиной
которого, как правило, являются именно бухгалтерские ошибки, а не некий злой умысел.
- повышение оперативности бухгалтерского учета. Если раньше, при бумажном
бухучете, бухгалтер не поспевал за первичной документацией и делал проводки с
опозданием, а годовой отчет сдавался в последний момент, то сейчас это прекратилось.
- повышение экономичности бухгалтерского учета. Практика показывает, что во
многих случаях, изменив применяющиеся на предприятии план и типовую
корреспонденцию счетов, формы первичных документов и другие «подвластные»
бухгалтерии параметры можно без использования различных рискованных схем
уменьшить налогооблагаемые величины или, по крайней мере, передвинуть сроки и
снизить частоту налоговых платежей;
- дает возможность провести исследования, чтобы выявить наличие неходовых
товаров, несоответствие ассортимента товаров спросу населения;
- произвести необходимые расчеты для персонала организации, чтобы более
рационально использовать рабочее время;
- не допускать образования сверхнормативных запасов товаров;
- усилить контроль за сохранностью товаров.
Общую сумму единовременных и постоянных затрат посчитать достаточно
проблематично из-за разности и последовательности их реализации во-времени и наличия
денежных средств на реализацию этих проектов. Поэтому показано распределение затрат
по видам деятельности и функциям, бизнесу в целом в ИП Паньков за 2016 год. Как видно
из (таблицы 25) неэффективным (с экономической точки зрения) выступает процесс
управления предприятием с затратами в 65930 тыс. руб. Но, без этого процесса остальные
не будут работать слаженно и продуктивно и предприятие функционировать как единый
комплекс не сможет.

77
 Снижение затрат на закуп единицы товара положительно влияет на показатель
затрат на один рубль товарной продукции, так как позволяет получать больше прибыли
предприятию.
В рамках совершенствования учета товарных операций было предложено
использовать усовершенствованную комплексную конфигурацию для учета товарных
операций платформу «1С: Предприятие 8.3», которая поддерживает новую конфигурацию
3.0, а также и предыдущую конфигурацию 2.0 и осуществить выгрузку остатков по счетам
учета в неѐ из старой программы.
Программа совместима со всеми видами торгового и платежного оборудования,
что указывается в аннотации в конфигурации 1С: Розница, то есть данные одномоментно
будут передаваться в момент регистрации поступления на складе, при продаже в момент
считывания сканером, при взвешивании, при проведении оплаты банковской картой,
оплатой наличными сразу в единую базу, что исключит двойную работу кладовщика и
продавца. Также будет существенно облегчена работа бухгалтера по обработке
документов, так как все операции будут проводиться в автоматическом режиме и
отражаться в Книге хозяйственных операций. Директор также сможет в любой момент
отслеживать движение товара и получать необходимую информацию.
Внедрение системы будет связано с некоторыми финансовыми затратами, в
частности на приобретение программы и подключение совместимого оборудования к ней;
настройки подключения ведения учета по упрощенной форме; объединения компьютеров
в локальную сеть; обучения работников. Настройка подключения и обучение сотрудников
обеспечивают работники представителя 1С в момент регистрации и установки
программы, а также ее технического сопровождения – это политика работы с клиентами,
реализуемая в региональном центре 1С – Томск. Объединение ПК в локальную сеть
обеспечит специалист по автоматизации, который работает в ИП Паньков по
совместительству.
Данный процесс интеграции (либо переноса данных) позволит минимизировать
«человеческий фактор» при обработке (переносе) данных, повысить точность обработки
данных, своевременность их ввода в программы для формирования качественных и
достоверных отчетов, требуемых руководством. На основе данных отчетов руководители
принимают своевременные решения, приводящие к коррекции деятельности предприятия
в положительную сторону.
Помимо сокращения затрат на закуп товара модернизация системы
бухгалтерского учета и анализа движения товаров поможет логистически грамотно
выстроить процесс реализации товара, занять каждого специалиста организации «своим
78
делом» без привлечения его к смежным заданиям и рабочие процессы в организации
будут работать слаженно и продуктивно, принося все больше прибыли и экономя все
виды ресурсов предпринимателя.

79
 Литература

1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом

поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ,
от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) [Электронный
ресурс]/ Сайт: справочно-информационной системы «Консультант» - Электрон. Дан. –
Томск, 2018. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (дата
обращения 16.04.2018).
2. Гражданский кодекс РФ федеральный закон от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ
[Электронный ресурс] // Сайт: Бизнес.ru – Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ (дата обращения 02.04.2018).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (с
изменениями от 13.04.2016 №11-П) [Электронный ресурс] / Сайт: справочно-
информационной системы «Консультант» - Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 14.04.2018).
4. О защите прав потребителей Закон РФ от 07.02.1992 № 2300-1 (с изменениями
от 01.05.2017 №88-ФЗ) [Электронный ресурс]/ Сайт: справочно-информационной системы
«Консультант» - Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_305/ (дата обращения 16.04.2018).
5. О бухгалтерском учете Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (с
изменениями от 23.05.2016 N 149-ФЗ) [Электронный ресурс] / Сайт: справочно-
информационной системы «Консультант» - Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения 14.04.2018).
6. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу
на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от
19.11.2002 № 114н, с изменениями, внесенными приказами Минфина России от 06.04.2015
№ 57н) [Электронный ресурс] / Сайт: справочно-информационной системы
«Консультант» - Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/2010d850e808cca6d7525a2aec2cb
1aceffec643/ (дата обращения 13.04.2018).
7. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.1999 № 33н (с изменениями
от 06.04.2015 № 57н) [Электронный ресурс] / Сайт: справочно-информационной системы
80
«Консультант» - Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/0463b359311dddb34a4b799a3a5c5
7ed0e8098ec/ (дата обращения 13.04.2018).
8. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от
09.06.2001 № 44н (с изменениями от 16.05.2016 № 64н) [Электронный ресурс] / Сайт:
справочно-информационной системы «Консультант» - Электрон. Дан. – Томск, 2018. –
URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32619/ (дата обращения
13.04.2018).
9. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (с изменениями
от 06.04.2015 №57н) [Электронный ресурс] / Сайт: справочно-информационной системы
«Консультант» - Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/1f46b0f67e50a18030cbc85dd5e348
49b2bf2449/ (дата обращения 13.04.2018).
10. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (в
редакции от 28.04.2017 №69н) [Электронный ресурс] / Сайт: справочно-информационной
системы «Консультант» - Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/ (дата обращения 13.04.2018).
11. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению Приказ Минфина РФ от
31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс] // Сайт: Справочно-
информационной системы «Консультант» - Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/35b11511e7a51a97a73e0bee411db
d226b759953/#dst101171(дата обращения 02.04.2018).
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (с изменениями от
08.11.2010 №142н) [Электронный ресурс] // Сайт: Справочно-информационной системы
«Консультант» - Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7152/e42e4071dad9bd5b68b61971ea0492
c05e981785/ (дата обращения 02.04.2018).
13. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема,
хранения и отпуску товаров в организациях торговли, утвержденные письмом
Роскомторга от 10.07.1996 № 1- 794/32-5 [Электронный ресурс] // Сайт: Справочно-
81
информационной системы «Консультант» - Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12785/ (дата обращения 02.04.2018).
14. ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации.
Торговля. Термины и определения» (утв. Приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст)
(ред. от 29.03.2016) [Электронный ресурс] // Сайт: справочно-информационной системы
«Консультант» - Электрон.дан. – Томск, 2018. – URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=206238&rnd=D5BF9790
32DB2C1F528FA7B0E63CB687#04489012614399499 (дата обращения: 15.04.2018).
15. О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности на территории муниципального образования «Город
Томск», утвержденное Решением Думы города Томска от 30.10.2007 №654 (с
изменениями на 4 апреля 2017 года) [Электронный ресурс] // Сайт: Электронный фонд –
Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL: http://docs.cntd.ru/document/951821676 (дата
обращения 02.04.2018).
16. Агафонова М. Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и
документооборот / М. Н. Агафонова, - М.: Инфра-М, 2016. – 720 с.
17. Агафонова М. Н. Торговля. Настольная книга бухгалтера торгового
предприятия / М. Н. Агафонова, - М.: АйСи Групп, 2016. – 960 с.
18. Астахов В. П. Бухгалтерский учет в торговле / В. П. Астахов. – М.: Мини
Тайп, 2014. – 396 с.
19. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет в торговле и общественном
питании: Учеб. Пособие /Ю. А. Бабаев, А. М. Петров. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-
М, 2016. – 356 с.
20. Баканов М. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле / М. И. Баканов.
– М.: Экономика, 2016. – 352 с.
21. Бескоровайная С.А. Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой
отчетности: Учебное пособие / С. А. Бескоровайная, - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 277 с.
22. Быкова Н. В. Основы организации бухгалтерского учета на предприятиях
торговли / Н. В. Быкова, - М.: Академия, 2014. – 144 с.
23. Гартвич А. В. Бухгалтерский учет в таблицах и схемах. Краткий курс
начинающего бухгалтера / А. В. Гартвич, - М.: Феникс, 2015. – 264 с.
24. Геворкян Е.А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле / Е. А.
Геворкян, - М.: Феникс, 2016. – 180 с.
25. Голиков Е.А. Оптовая торговля / Е. А. Голиков, - М.: Экзамен, 2017. – 210 с.

82
 26. Иванова Н. В. Бухгалтерский учет на предприятиях торговли / Н. В. Иванова.
– М.: Академия, 2018. – 256 с.
27. Ивашкин В.Н. Бухгалтерский учет в торговле (оптовой и розничной). Учебное
пособие / В. Н. Ивашкин, - М.: ИКУ «ДиС», 2017. – 112 с.
28. Касьянова Г. Ю. Учет – 2016. Бухгалтерский и налоговый / Г. Ю. Касьянова, -
М.: АБАК, 2016. – 960 с.
29. Касьянова Г. Ю. НДС для организаций и индивидуальных предпринимателей /
Г. Ю. Касьянова, - М.: АБАК, 2016. – 712 с.
30. Касьянова Г. Ю. Налог на прибыль. Просто о сложном / Г. Ю. Касьянова, - М.:
АБАК, 2017. – 592 с.
31. Крутякова Т. Л. Учетная политика в 2017. Бухгалтерская и налоговая / Т. Л.
Крутякова, - М.: АйСи Групп, 2017. – 240 с.
32. Крутякова Т. Л. Годовой отчет 2016. Бухгалтерский и налоговый учет, все
изменения 2016 года, сложные и спорные вопросы / Т. Л. Крутякова, - М.: АйСи Групп,
2016. – 528 с.
33. Николаева Г. А. Бухгалтерский учет в розничной торговле./Г. А. Николаева, -
М.: Приор-издат, 2015. – 220 с.
34. Пошерстник Н.В. Бухгалтер торгового предприятия / Н. В. Пошерстник, -
СПб.: Герда, 2015. – 288 с.
35. Громова А. Ю., Пашкина И. Н., Рыхлова Е. А. Оптовая и розничная торговля.
Бухучет и налогообложение / А. Ю. Громова, И. Н. Пашкина, Е. А. Рыхлова, - М.: Дашков
и Ко, 2015. – 272 с.
36. Кувалдина Т.Б., Гончаренко Л.Н. Издержки обращения в торговле:
бухгалтерский и налоговый учет: Учебно-практическое пособие / Т. Б. Кувалдина, Л. Н.
Гончаренко, - М.: Приор-издат, 2015. – 216 с.
37. Пономарева Л.В., Стельмашенко Н.Д.Лабораторный практикум по
бухгалтерскому учету и финансовому анализу (сквозная задача): Учебное пособие / Л. В.
Пономарева, Н. Д. Стельмашенко, - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 287
с.
38. Порфирьева А. В., Серебрякова Т.Ю. Внутренний контроль: методология
сквозного контроля автономных учреждений: Монография / А. В. Порфирьева, Т. Ю.
Серебрякова, - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 152 с.
39. Багаев И. В. Интеграционные аспекты применения АВС-метода в торговле //
И. В. Багаев. – Журнал «Анализ практики». - №6. – 2016. – С. 111-117.

83
 40. Абсолютные показатели финансовой устойчивости [Электронный ресурс] //
Сайт: Анализ финансового состояния предприятия – Электрон. Дан. – Томск, 2018. –
URL:
http://afdanalyse.ru/publ/finansovyj_analiz/fin_koefitcienti/absoljutnye_pokazateli_finansovoj_
ustojchivosti/3-1-0-94 (дата обращения 02.04.2018).
41. Бухучет в торговле [Электронный ресурс] // Сайт: ppt..ru – Электрон. Дан. –
Томск, 2018. – URL: http://ppt.ru/art/buh-uchet/v-torgovle (дата обращения 12.04.2018).
42. Как посчитать оборачиваемость товара на складе [Электронный ресурс] //
Сайт: Бизнес.ru – Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL: https://www.business.ru/article/504-
kak-poschitat-oborachivaemost-tovara-na-sklade (дата обращения 02.04.2018).
43. Методика анализа товарных запасов [Электронный ресурс] // Сайт:
Studbooks.net – Электрон.дан. – Томск, 2018. – URL:
http://studbooks.net/1438510/menedzhment/metodika_analiza_tovarnyh_zapasov (дата
обращения: 15.04.2018).
44. Методы бухгалтерского учета товаров в розничной торговле [Электронный
ресурс] // Сайт: Российский бухгалтер – Электрон.дан. – Томск, 2018. – URL:
http://rosbuh.ru/?page=article&item=931 (дата обращения: 15.04.2018).
45. Методы учета товаров (количественно-суммовой и суммовой) [Электронный
ресурс] // Сайт: Finlit.online – Электрон.дан. – Томск, 2018. – URL: http://finlit.online/uchet-
kontrol-buhgalterskiy/metodyi-ucheta-tovarov-kolichestvenno-summovoy-21982.html (дата
обращения: 15.04.2018).
46. Полное сравнение налоговых режимов [Электронный ресурс] / Сайт: ИФНС
России - Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL: https://www.nalog.ru/rn77/
yul/organization_pays_taxes/compare/compare_full/ (дата обращения 13.04.2018).
47. Расчет себестоимости продукции методом АВС [Электронный ресурс] // Сайт:
Корпоративный менеджмент – Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL: https://www.cfin.ru/
management/finance/cost/actbased_costing.shtml (дата обращения 02.04.2018).
48. Система налогообложения ЕНВД: плюсы и минусы «вмененки» [Электронный
ресурс] / Сайт: налог-налог.ру - Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL: http://nalog-
nalog.ru/envd/perehod_na_envd/sistema_nalogooblozheniya_envd_plyusy_i_minusy_vmenenki/
(дата обращения 13.04.2018).
49. Суммовой учет [Электронный ресурс] // Сайт: Finlit.online – Электрон.дан. –
Томск, 2018. – URL: http://finlit.online/uchet-kontrol-buhgalterskiy/summovoy-uchet-
21983.html (дата обращения: 15.04.2018).

84
 50. Относительные показатели финансовой устойчивости [Электронный ресурс] //
Сайт: Finalon.com – Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL: https://www.finalon.com/
ru/finansovye-pokazateli/104-otnositel-nye-pokazateli-finansovoj-ustojchivosti(дата обращения
02.04.2018).
51. УСН – недостатки и преимущества [Электронный ресурс] / Сайт: Делочѐт -
Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL: http://www.nalogoffnet.ru/information/usn-nedostatki-
i-preimushchestva (дата обращения 13.04.2018).
52. Учет товаров в розничной торговле [Электронный ресурс] // Сайт: Журнала
«Главная книга» - Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL:
http://glavkniga.ru/situations/s503906 (дата обращения 02.04.2018).
53. Экономические показатели деятельности предприятия [Электронный ресурс]
// Сайт: An.Fin.ru – Электрон. Дан. – Томск, 2018. – URL: http://anfin.ru/ekonomicheskie-
pokazateli-deyatelnosti-predpriyatiya/ (дата обращения 02.04.2018).

85
 ПРИЛОЖЕНИЕ А

Корреспонденции счетов по учету движения товаров

86
 Продолжение приложения А
Корреспонденции счетов по учету движения товаров

87
 ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Документы по учету движения товаров

88
 Продолжение приложения Б

Документы по учету движения товаров

89
 Продолжение приложения Б

Документы по учету движения товаров

90
 Продолжение приложения Б
Документы по учету движения товаров

91
 ПРИЛОЖЕНИЕ В
Образец декларации по УСН за 2017 год

92
 Продолжение приложения В
Образец декларации по УСН за 2017 год

93
 Продолжение приложения В
Образец декларации по УСН за 2017 год

94
 ПРИЛОЖЕНИЕ Г
Образец декларации по ЕНВД за 2017 год

95
 Продолжение приложения Г
Образец декларации по ЕНВД за 2017 год

96
 Продолжение приложения Г
Образец декларации по ЕНВД за 2017 год

97
 Продолжение приложения Г
Образец декларации по ЕНВД за 2017 год

98