Режимы взаимности и недискриминации

в контексте налогообложения субъектов

МНП
Саттарова Хилола
2 курс, МЧТФП МГИМО-Ташкент
 Режим взаимности

 Предусматривает предоставление субъектам иностранного права благоприятных

условий налогообложения, если субъекты права предоставляющего государства
пользуются аналогичными благоприятными условиями в данном иностранном
государстве.
Международные соглашения
предусматривающие режим взаимности
 Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам от
25.01.1988г.
 «Обмен информацией, включая проведение одновременных налоговых проверок и участие
в налоговых проверках за границей; помощь по взиманию налогов, включая принятие
обеспечительных мер; и направление документов будут осуществляться между
государствами, подписавшими данную Конвенцию на взаимной основе».
 Конвенция между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и
Правительством Японии об избежании двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы от 18.01.1986г.
 «Любое договаривающееся государство может предоставить специальные налоговые льготы
гражданам или лицам с постоянным местопребыванием в третьих государствах на основе
взаимности».
Режим взаимности в РФ

 Статья 215 НК РФ
 «не подлежать налогообложению доходы определенных категорий лиц в случаях,
если законодательством соответствующего иностранного государства установлен
аналогичный порядок в отношении российских лиц аналогичных категорий либо
если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением)
Российской Федерации. К указанным категориям лиц относятся:
 1. главы, а также персонал представительств иностранного государства, имеющих
дипломатический и консульский ранг, члены их семей, проживающие вместе с ними;
 2. административно-технический персонал представительств иностранного государства и
члены их семей, проживающие вместе с ними;
 3. обслуживающий персонал представительств иностранного государства».
Режим взаимности в РУз

 Статья 400 НК Руз

 Доходы физических лиц — нерезидентов Республики Узбекистан подлежат
налогообложению с учетом международных договоров Республики Узбекистан, за
исключением случаев, когда взимание налога может быть прекращено или
ограничено по принципу взаимности.
 Выплата доходов физическому лицу — нерезиденту Республики Узбекистан
производится без удержания налога у источника выплаты или с применением
пониженной налоговой ставки в соответствии с положениями международного
договора Республики Узбекистан и специальных положений по международным
договорам, регулирующих вопросы избежания двойного налогообложения и
предотвращения уклонения от уплаты налогов, в соответствии со статьей 6
настоящего Кодекса.
Режим недискриминации

 Предусматривает, что каждое государство обладает правом на предоставление

субъектам его национального права со стороны другого государства таких условий
налогообложения, которые не хуже условий, предоставляемых этим государством
субъектам национального права. (т.е. должны быть предоставлены равные права и
обязанности иностранным и национальным субъектам)
 «Концепция национального режима образует часть принципа недискриминации.
Недискриминация является принципом права, разделенным на две части:
 Внешняя недискриминация – режим наибольшего благоприятствования;
 Внутренняя недискриминация – национальный режим.»
 Режим недискриминации
 Положения режима недискриминации включены во все соглашения об избежании двойного
налогообложения.
 Статья 24 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Руз об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества:
 Национальные лица одного Договаривающегося Государства не будут подвергаться в другом
Договаривающемся Государстве любому налогообложению или связанному с ним обязательству, иному или
более обременительному, чем налогообложение и связанные с ним обязательства, которым подвергаются или
могут подвергаться национальные лица другого Договаривающегося Государства при тех же обстоятельствах.
 Налогообложение постоянного представительства, которое предприятие одного Договаривающегося
Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, не будет менее благоприятным в этом другом
Договаривающемся Государстве, чем налогообложение предприятий этого другого Государства,
осуществляющих такую же деятельность. Данное положение не должно истолковываться как обязывающее
одно Договаривающееся Государство предоставлять резидентам другого Договаривающегося Государства
какие-либо персональные льготы, освобождения и скидки в налогообложении на основании их гражданского
статуса или семейных обстоятельств, которые оно представляет своим резидентам.
Режим недискриминации

 Режим недискриминации предусматривает следующие ключевые положения:

 Поименованные субъекты (граждане; лица с постоянным местопребыванием; организации)
не должны подвергаться в другом договаривающемся государстве более обременительному
налогообложению;ф
 Положения о недискриминации не являются обязательством по предоставлению налоговых
льгот;
 Определенные виды доходов подлежат вычету.
 Режим недискриминации: отличие
налоговых и торговых соглашений

 Режим недискриминации, закрепленный в налоговых соглашениях, следует отличать от

национального режима и РНД указанного в торговых соглашениях.

Налоговые соглашения Торговое соглашение

РНД национальных лиц товаров
Действие В отношении налогообложении В отношении количественных
применимой нормы ограничений
Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам
от 25.01.1988г.

 На запрашиваемое государство не может быть наложено обязательство оказывать

административную помощь для целей администрирования или обеспечения
исполнения налогового законодательства запрашивающего государства или любого с
этим связанного требования, которое ставит в неблагоприятные условия
национальное лицо запрашиваемого государства по сравнению с национальным
лицом запрашивающего государства при тех же обстоятельствах.
Спасибо за внимание!!