Понятие предмет и метод НП

1. Понятие, предмет, метод

НП - это совокупность правовых норм, регулирующие общественные
отношения в сфере налогообложения, то есть по установлению, введению и
взиманию налогов и сборов между государством и налогоплательщиком, путем
императивного метода воздействия на налогоплательщиков.
Характерной чертой налоговых отношений является выполнение налоговой
обязанности, которая означает передачу в распоряжение государству
определенных денежных средств их собственникам. Указанные отношения
составляют предмет Налогового Права.
Предмет НП - совокупность отношений складывающихся между
государством, налогоплательщиками по поводу установления, исчисления,
уплаты, взимания налогов и сборов, а также по установлению и осуществлению
налогового контроля и ответственности за нарушение налогового
законодательства. Отношения, которые входят в предмет, могут быть
представлены в следующем виде:
1. Отношения, связанные с установлением налогов и сборов на
республиканском и местном уровне;
2. Отношения по взиманию Налогов и Сборов, которые проявляются в
процессе исполнения налоговых отношений, т.е при исчислении и уплате
конкретных видов налоговых платежей налогоплательщиками и плательщиками
сборов, а также при исполнении обязанностей иными лицами(налоговыми
агентами, банками);
3. Отношения по осуществлению налогового контроля со стороны
соответствующих государственных органов;
4. Отношения, возникающие в процессе привлечения ответственности
Метод НП - это совокупность приемов и способов правового воздействия на
налоговые правоотношения.
Признаками метода являются:
1. Приоритет публичных интересов над частными.
Налоговое право имеет фискальный характер и его главная цель обеспечить
государство денежными ресурсами для реализации его интересов, задач и
функций.
2. Преобладание обязывающих и запрещающих норм. Так, налоги и сборы
уплачиваются в силу конкретной обязанности. Основная часть норм носит
обязывающий или запрещающий характер.
3. Императивность, т.е налоговому праву свойственна детальная,
нормативная регламентация и минимизация свободы субъектов самостоятельно
регулировать свое поведение в рамках Налоговых правоотношений. Обязательное
участие представителей государства. Налоговые правоотношения носят
вертикальный характер, и характеризуется субординацией сторон.
 2. Принципы НП – основополагающие начала, положения в системе
финансово-правовых норм, развивающие конституционные начала и реализуемые
в процессе установления налогов.
Существенное значение для реализации налогового права имеет закрепление
его принципов в качестве основных начал законодательства о налогах и сборах.
Они исходят из конституционных положений. К ним относятся:
 Принцип обязательности уплаты налогов и сборов. В соответствии с
ним, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и
равенства налогообложения. (ст. 52 Конституции ПМР);
 Принцип не дискриминационного характера, т.е налоги и сборы не
могут применяться исходя из национальных, расовых, религиозных и иных
критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов в
зависимости от формы собственности, гражданства или места происхождения
капитала;
 Все сомнения противоречия и неясности актов законодательства
трактуются в пользу налогоплательщика;
 Недопустимость установления налогов и сборов нарушающих единое
экономическое пространство государства;
 Приоритетность законодательства о налогах и сборах в установлении
изменении и отмене налогов и сборов всех уровней;
 Акты законодательства должны быть сформулированы таким образом,
чтобы каждый точно знал какие налоги, когда и в каком размере он должен
платить;
 Принцип установления всех элементов налогообложения. К элементам
налогообложения относятся:
-объект (товары, имущество, прибыль, доход или иное обстоятельство,
имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику),
- субъект (лицо, на которое в соответствии с законом возложена обязанность
уплачивать налоги – это юридические/физические лица, Индивидуальные
предприниматели),
- налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристика объекта
налогообложения. Она служит для количественного измерения объекта
налогообложения и является величиной, с которой непосредственно исчисляется
налог. Например, при уплате транспортного налога налоговой базой будет
служить  физическая характеристика транспортного средства (мощность
двигателя);
- налоговый период (период применительно к отдельным налогам, по
окончании которого определяется налоговая база. Для каждого налога установлен
свой налоговый период, это может быть один год, один квартал или один месяц),
- налоговая ставка (это величина налоговых начислений на единицу
налоговой базы. Различают процентные и твердые налоговые ставки.
- налоговая льгота (не обязательный элемент) (предоставляемые отдельным
категориям налогоплательщиков определенные законодательством преимущества
по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не
уплачивать налоги или уплачивать их в меньшем размере).

3. Источники НП - это внешние формы выражения, т.е правовые акты

представительных и исполнительных органов власти, которые регулируют
вопросы установления введения и взимания налогов и сборов.
Значение источников в том, что они являются неотъемлемой частью
финансового правотворчества которое представляет одно из направлений
финансовой деятельности и в том, что источники представляют собой форму
существования налоговых норм.

. Все источники НП обладают свойствами, к которым относятся:

 Формальная определенность выражается в
том, что нормы права отличаются юридической определенностью, т.е. точно указ
ывают на объем, содержание прав и обязанностей; вовторых, имеют документаль
ную форму выражения (закон, регламент, правительственное постановление и др;
 Общеобязательность, охраняемая возможностью государственного
принуждения - нормы обязательны для всех, кому они адресованы, они
действуют, не ограничиваясь кругом определенных лиц, во времени и в
пространстве;
 Законность состоит в точном и неуклонном выполнение налогово-
правовых норм всеми участниками налоговых правоотношений, включая и
государственные (муниципальные) органы. 
 Они регулируют общественные отношения составляющие предмет НП;
 Принимаются только органами государства правотворческая
компетенция, которых предусмотрена законом;
 Характеризуются множественностью.

Иерархически система источников построена следующим образом:

 Конституция, закрепляет основы налогообложения, введения налогов и
сборов, формирование налоговой политики государства. Закрепляет обязанность
граждан платить установленные законы и сборы ст. 52.
 Специальное налоговое законодательство, к которому относятся
основные законы в области налогообложения.
 Общее налоговое законодательство - республиканские законы,
содержащие нормы налогового права, которые не входят в понятие
законодательства о налогах и сборах, но содержит нормы НП. В данной группе
находятся законы, которые направлены на регулирование не налоговых, а иных
правоотношений, но содержащие положения о налогообложении. К таким
законам относятся Таможенный кодекс, КоАП, Уголовный кодекс, Закон о
бюджете, ЗН о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, ЗН о некоторых
особенностях государственной поддержки отдельных объектов малого
предпринимательства
 Подзаконные нормативные акты по вопросам налогообложения.
 4. Система НП.
Налоговое право имеет свою внутреннюю структуру, которая складывается
из последовательно расположенных, взаимосвязанных правовых норм.
НП делится на 2 части:
 Общая. Включает нормы, которые устанавливают основные принципы,
правовые формы и методы правового регулирования. В состав системы налогов и
сборов общие условия установления и введения налогов и сборов, права и
обязанности субъектов налоговых правоотношений, систему налоговых органов и
их полномочия, формы и методы налогового контроля, способы и порядок
защиты прав налогоплательщиков. Все положения общей части
конкретизируются ее особенной частью.
 Особенная. Образуют нормы, которые детально регламентируют,
определенны виды налогов и сборов, порядок их исчисления и уплаты, а также
спец налоговые режимы.

5. Связь НП с другими отраслями права

1. Налоговое право и бюджетное право.
Образование бюджетов всех уровней осуществляется на основе норм
налогового права и норм иных институтов финансового права, регулирующих
государственные доходы. Но отношения, складывающиеся в процессе
установления и взимания налогов, проведения налогового контроля и т.п., не
составляют предмета бюджетного права. Предмет налогового права только
частично совпадает с границами бюджетно-правового регулирования. Основой
разграничения налогового и бюджетного права может служить установление
момента исполнения налоговой обязанности, который позволяет считать
завершенным процесс уплаты налога. За рамками налоговых изъятий движение
финансовых средств регулируется бюджетным правом.
2. Налоговое и конституционное право.
В правовой системе ПМР налоговые правоотношения приобрели
конституционный статус. Нормы Конституции не только закрепили всеобщую
обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы, но и
предусмотрели систему правовых гарантий, обеспечивающих компромисс в
соблюдении прав налогоплательщиков и фискальных интересов государства.
Дальнейшее развитие нормы Конституции получили в постановлениях
Конституционного суда ПМР и отдельных законов ПМР, регулирующие
налоговую сферу.
3. Налоговое право и таможенное.
4. Налоговое и административное право.
Взаимосвязь налогового и административного права обусловлена
исполнительно-распорядительной деятельностью государства. В механизм
налоговых отношений включены органы исполнительной власти, реализующие
государственно-властные полномочия.
Административное право обеспечивает публичные интересы и реализацию
государственных функций и задач; налоговое право предназначено для
урегулирования конфликтности публичных и частных имущественных интересов.
Областью административно-правового регулирования являются управленческие
отношения, возникающие в процессе функционирования органов исполнительной
власти; налоговое право регулирует имущественные и связанные с ними
неимущественные отношения, направленные на аккумулирование налоговых
платежей в доход государства.
5. Налоговое и уголовное право.
С одной стороны, одним из объектов уголовно-правовой охраны являются
фискальные интересы государства, с другой – квалификация некоторых
преступлений невозможна без обращения к нормам налогового права.
Это проявляется в статьях 169 (Лжепредпринимательство), 191 (Уклонение
от уплаты таможенных платежей), 195 (Уклонение от уплаты налога или
страхового взноса в государственные внебюджетные фонды), 196-1 (Сокрытие
денежных средств либо имущества организации или индивидуального
предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и
(или) сборов) УК ПМР.

Задание по НПА:
1) Закон ПМР от 19 июля 2000 года «Об основах налоговой системы в ПМР»;
Закон ПМР от 28 декабря 2001 года «О подоходном налоге с физических
лиц».
2) Указ Президента ПМР от 1 апреля 2003 года «Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности юридических лиц – субъектов малого
предпринимательства».
3) Распоряжение Правительства ПМР от 11 февраля 2021 года «О проекте
закона ПМР «О внесении дополнений в Закон ПМР «Специальный налоговый
режим – упрощенная система налогообложения»;
Постановление Правительства ПМР от 24 октября 2018 года "Об
утверждении Положения о порядке проведения в 2018 году амнистии по налогу
на имущество физических лиц";
Постановление Правительства ПМР от 15 сентября 2020 года «Об
утверждении Положения о порядке предоставления льгот плательщикам
фиксированного сельскохозяйственного налога, у которых в связи с
неблагоприятными погодными условиями в 2020 году погибла или повреждена
часть посевов».
4) Приказ МФ ПМР от 8 октября 2019 года “Об утверждении Инструкции о
порядке применения специального налогового режима – упрощенная система
налогообложения”;
Приказ МФ ПМР от 03 марта 2008 г. “Об утверждении Инструкции “О
порядке постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах, снятии их
с учета и открытия им счетов в банках и иных кредитных организациях”.